财务报告的内部控制

财务报告的内部控制（精选12篇）

财务报告的内部控制 篇1

近年来, 国内外频频曝出的会计造假丑闻, 导致财务报告信息失真与会计诚信危机, 投资者、债权人对资本市场产生疑惑、观望, 直接威胁资本市场的良性发展, 也阻碍了企业的持续发展, 扰乱了市场秩序, 这一经济现象, 引起了国内外各界的高度重视与关注, 且成为当务之急。随着美国《萨班斯-奥克斯利法案》的颁布, 我国也相继发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》, 为财务报告内部控制提供了法律依据与制度要求, 对维护市场经济秩序, 对财务报告产生过程的真实性、可靠性提供了有力保障。

一、财务报告内部控制的目标

(一) 合理保证财务报告合法合规

企业在日常经营活动中, 财务部门需要对某一特定日或某一经营期间的业绩与成果进行反映, 编制财务报告, 会计人员的工作依据是国家的《会计法》和会计准则, 还有相关法律法规及行业的某些制度要求。从会计原始数据的归集到编制报表的整个过程, 会计人员对所承担的工作负责, 主管会计部门的领导或总会计师、财务部经理也要对财务报告负责, 并且因职务不同承担相应的法律责任, 对财务报告的真实性、完整性, 企业负责人承担全部责任。为了体现责任落实, 财务报告必须加盖公章, 由企业负责人、总会计师、财务部门负责人盖章并签字后, 才能够对外提供。

(二) 合理保证财务报告真实完整

真实、完整的财务报告, 是管理者、投资人、债权人进行决策的依据, 也是企业会计工作质量与水平的体现。为了保证财务报告内部控制的充分实施, 首先, 应当明确会计人员在编制财务报告过程中的工作权利及责任, 对会计人员的专业技能、工作经验和职业道德要有较高要求, 对编报流程要严密和规范, 履行严格的审批程序, 防止提供虚假的信息数据, 使生成的会计信息质量可靠, 有据可查, 同时, 财务部门负责人要对报告编制过程进行监督和负责。

(三) 合理保证财务报告有效利用

编制财务报告的目的是为了分析利用, 企业管理层定期对财务报告进行分析, 由总会计师或分管会计工作的负责人负责此项工作。通过对财务报告的分析, 可以了解和掌握企业资产的状况、负债的程度和所有者权益的结构及其变化情况, 掌握收入、费用和经营成果的变动情况, 关注现金的流入量与流出量, 重视资金的使用效率, 发现存在的问题, 为经营决策提供借鉴, 防范经营风险和财务风险, 完善经营管理措施, 提高经营效率和效果。

二、财务报告内部控制的总体要求

(一) 建立会计日常工作中的信息核对制度

企业应当重视日常会计基础工作, 比如:会计凭证制作、账簿登记与核对等, 尤其要加强货币资金管理, 现金日记账要日清月结, 定期与银行对账, 编制银行余额调节表, 会计人员对原始单据要严格审核, 确保其完整与合法, 财务部门要定期与业务部门、仓库部门进行账务核对, 确保账、证、物相符, 同时, 会计人员要提高工作的准确性, 避免由于粗心大意导致的会计差错, 使会计基础数据真实可靠。

(二) 建立财务报告全过程中的授权批准制度

财务报告从编制、对外提供到分析利用的过程, 都要制定一系列的审批制度, 例如:编制方案和对外提供要履行相关审批程序, 重大交易事项的会计处理要实行集体决策或联签制度, 会计政策变更与会计估计要进行审批等等, 各层级应当在权限范围内审批, 不得越权审批。

(三) 规定财务报告流程中各岗位的职责权限

企业应当明确规定整个流程中各岗位的职责分工、权限范围和授权审批, 对不相容职务要进行分离, 例如:财务报告的编制与审核要实行分离等等。在编制报告时, 相关部门应及时准确为财务部门提供信息, 财务部门在总会计师的领导下完成编制工作, 同时, 对编制的报告进行分析, 编写分析报告, 财务报告的合法性和合规性由法律事务部门进行审核, 企业法人对财务报告负全责。

(四) 利用现代信息系统进行控制

在实际工作中, 会计报告的整个过程都离不开现代信息技术, 它可以减少人为差错, 保证会计工作质量与效率, 同时, 信息技术也存在风险, 企业应当对信息系统的安全性采取措施, 及时维护和更新信息系统, 规定会计人员的操作权限, 定期备份会计资料, 并由专人负责管理信息化会计档案资料。

三、财务报告编制阶段的主要风险点及控制措施

(一) 财务报告编制阶段的主要风险点

财务报告编制违反国家相关法律法规, 未制定财务报告编制方案, 对重大事项的会计处理不合理, 资产、负债账实不符, 虚列或隐瞒收入, 费用、成本的确认不符合规定, 编制虚假财务报告, 导致企业声誉受损。

(二) 财务报告编制阶段的控制措施

企业应当制定财务报告编制方案, 该方案必须符合会计法律法规及制度规定, 总会计师对方案的内容:比如编制方法、程序和时间等进行审核批准。对企业发生的重大事项, 在实行集体决策审批后, 财务部门才能根据批准的方案进行会计处理, 在编制财务报告前, 企业应当对资产进行清查、盘点, 对减值的资产进行测试, 正确计提减值准备, 对债权债务逐笔核对, 如实反映所有者权益, 对企业发生的各项费用和成本, 严格按照企业的管理制度进行列支, 准确反映当期的收入和费用, 按照企业财务制度的规定分配利润, 正确反映企业的财务状况和经营成果, 才能够保证编制的财务报告真实和完整。

四、财务报告对外提供阶段的主要风险点及控制措施

(一) 财务报告对外提供阶段的主要风险点

财务报告在对外提供前, 未按规定的程序进行审核, 对其内容的真实性和完整性审核不严, 未经具有合法资质的审计机构进行审计, 或者企业与审计机构串通舞弊, 对外提供未能遵循国家法律法规, 或未能及时对外提供财务报告。

(二) 财务报告对外提供阶段的控制措施

财务报告编制完成后装订成册, 由会计部门负责人、总会计师、企业负责人逐级审核后, 签字并盖章, 各级审核应留有记录, 根据《公司法》的规定, 财务报告必须经过具有合法资质的会计师事务所进行审计, 并将财务报告与审计报告同时对外提供。对外报送的时间应当按照国家法律法规的要求, 企业应对财务报告的内容保密, 履行相关审批程序后对外提供, 且及时归档保管。

五、财务报告分析利用阶段的主要风险点及控制措施

(一) 财务报告分析利用阶段的主要风险点

没有制定财务分析制度, 或者财务分析制度脱离企业实际情况, 财务分析制度未按规定程序进行审批。编写的财务分析报告内容不完整, 分析方法不当, 未对企业发生的重大事项进行分析, 参与财务分析的部门单一, 其分析结果不全面, 财务分析报告未经审核, 不能及时传递和沟通, 导致重视不够, 落实不严。

(二) 财务报告分析利用阶段的控制措施

财务部门应当根据相关法律法规和企业实际情况, 制定财务报告分析制度草案, 经过逐级审核批准后, 形成企业财务分析制度, 财会部门定期编写财务分析报告, 企业定期召开财务分析会议, 并由相关部门共同参与, 对经营、投资、筹资等活动进行全面系统的分析, 对重大事项要重点分析, 各部门要提出意见和建议, 财会部门负责沟通、汇总、整理, 在总会计师的指导下, 形成完整的财务分析报告, 报送企业负责人审批后, 将整改措施下达到各部门, 负责整改落实。

参考文献

[1]秦荣生.实施我国内部控制的理性思考[J].财会通讯, 2008 (10) .

[2]张超.企业内部控制[M].山东:山东财经大学出版社, 2009.

财务报告的内部控制 篇2

【关键词】内部控制；财务报告内部控制；财务报告认定

内部控制是为了达到经营活动的效率和效果，财务报告的可靠性，保护资产的安全和完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在经济发达国家，内部控制被广泛采用，并日趋完善，在企业管理、财务报告披露和审计业务中发挥着积极的作用。内部控制的基本目标经历了维护资源安全、保证信息可靠、提高经营效率等，但保证财务报告的可靠性作为内部控制的核心目标之一始终未改变。财务报告由会计人员编制，是会计信息加工后对外公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日常控制机制的运行，并受到企业内部控制环境的影响。

一、财务报告内部控制的涵义

自2001年美国安然公司和世界通信等公司粉饰财务报表的事件被曝光并相继倒闭以来，美国上市公司的公信力岌岌可危，资本市场风雨飘摇。美国参众两院在2002年迅速出台并通过了《公众公司会计改革与投资者保护法案》，即《萨班斯—奥克斯利法案》。《萨班斯—奥克斯利法案》404条款规定：在美上市公司，要建立内部控制体系，其中包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及监督。

随着美国法律法规对内部控制提出的新要求，在内部控制中出现了财务报告内部控制（internal control over financial reporting）这一新提法。美国证券交易委员会（简称SEC）在2002年发布的33—8138号提案中首次对财务报告内部控制进行了解释，即财务报告内部控制的目的是确保公司设计的控制程序能为下列事项提供合理的保证：公司的业务活动经过合理的授权；保护公司的资产，避免未经授权或不恰当的使用；业务活动被恰当地记录并报告，从而保证上市公司的财务报告符合公认会计原则的编报要求。

SEC对财务报告内部控制的定义与美国2002年《萨班斯—奥克斯利法案》103条款中要求注册会计师事务所进行内部控制评价的内容保持一致，并且符合美国注册会计师协会发布的审计准则公告319条款的规定。

根据SEC 2003年6月正式发布的最终规则中的定义，财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务官或公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报告编制的符合公认会计原则提供合理保证的控制程序。具体包括以下控制政策和程序：一是保持详细程度合理的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置情况。二是为下列事项提供合理的保证：公司对发生的交易进行必要的记录，从而使财务报告的编制满足公认会计原则的要求；公司所有的收支活动经过管理层和董事会的合理授权。三是为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对财务报告产生重要影响。

美国“反对虚假财务报告委员会”所属的内部控制专门研究委员会——发起机构委员会（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，简称COSO委员会），2004年4月在广泛吸收各国理论界和实务界研究成果的基础上，颁布了《企业风险管理框架》。COSO委员会在《企业风险管理框架》中，单独对保证财务报告可靠性的内部控制进行了说明，分析列举了内部控制与风险管理八要素中对财务报告可靠性产生影响的因素。尽管内部控制与风险管理的目标之间存在着重叠，各项控制措施几乎都服务于一个以上的目标，很难确定哪些控制是属于财务报告可靠性的内部控制，但是COSO报告仍然认为，应

该对于保证财务报告可靠性的内部控制进行界定，以确保对财务报告可靠性的内部控制能满足财务报告使用者的合理预期。

有效的内部控制系统的目标之一是保证财务报告的可靠性，但保证财务报告的可靠性并不是内部控制系统的全部。一方面，有效的内部控制系统只能合理保证财务报告的可靠性；另一方面，没有内部控制系统的企业财务报告不一定不可靠，但财务报告一旦不可靠，则企业的内部控制系统必定无效。由此可见，财务报告内部控制是专为合理保证财务报告的可靠性这一目标而提出的，既然将财务报告内部控制这一概念单独从内部控制中分离出来，说明在保证财务报告可靠性方面，内部控制的确发挥着不可忽视的作用。

二、财务报告内部控制的内容

财务报告由会计人员编制，是会计信息加工后对外公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日常控制机制的运行，并受到企业内部控制环境的影响。财务报告内部控制，是内部控制中不可缺少的重要组成部分，其主要作用是保证财务报告的可靠性。尽管企业的整个内部控制与财务报告的可靠性有着直接和间接的关系，但财务报告内部控制有其特殊性和侧重点。

企业财务报告内部控制的内容通常是根据财务报告编制和披露的要求对企业业务循环的各环节的控制。一般来说，企业财务报告内部控制包括与财务报告编制相关的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环及货币资金流入与流出循环等业务循环。

将企业经营活动按照业务循环进行划分，并设计财务报告内部控制，对不同业务性质的企业具有更普遍性的指导意义，并且与财务报告项目具有更好的对应关系。每一个业务循环涉及不同的财务报告项目，各业务循环中的内部控制要点对相应的关键财务报告项目的真实性产生影响，具体体现在对财务报告五大认定的影响上，即存在或发生、完整性、权利和义务、估价或分摊、表达与披露，这五大认定的实现程度又决定了财务报告的可靠性。

由于财务的特点是以货币为价值符号，所以其触角势必要延伸到经营环节，突破传统的核算范畴，凡是有经营活动的地方都是财务报告内部控制应该关注的领域。企业的运动有五个业务循环，针对各业务循环设置的控制制度对经济活动的发生、传递、记录等进行全面的监控。在业务循环内部控制中，要牢牢把握以保证财务报告的可靠性为主要目标。

企业财务报告内部控制应包括从经济业务的发生到形成账簿、报表，这些需要一系列的控制活动。经济业务的发生需要经过适当的授权批准，记录在原始凭证上，保证真实性；以后每一步价值运动都需要在原始凭证上留下痕迹，并需要对原始凭证进行有效的控制，如连续编号并定期清点等，保证对所有的经济业务都予以记录并且没有重复记录，为会计核算提供真实的原始依据；会计人员根据汇集的原始凭证编制记账凭证，作为记录账簿的依据，最后根据账簿编制报表，其中需要对原始凭证进行检查，明细账与总账分别由不同职员编制，并由其他职员进行定期复核，必要的职务分离等控制程序。有效的内部控制能确保会计核算系统中确认、计量、记录、报告各步骤都具有真实合法的凭据，并减少核算中的差错，最终提供真实可靠的财务报告。

企业财务报告内部控制还应包括制约财务报告可靠性的其他重要因素。财务报告内部控制能否得到有效执行以保证会计信息的真实可靠，决定于组织结构的好坏和人员素质的高低。组织结构为企业的经营提供规划、执行、控制和监督活动的框架，是实施财务报告内部控制的载体，组织结构的好坏直接影响到财务报告内部控制的效果。良好的组织结构控制能够保证责任明确、授权适当、信息沟通顺畅，是构成控制环境的重要组成部分。我国公司治理结构普遍存在缺陷，股东大会形同虚设，董事会人员通常由内部人员

兼任，难以发挥监督和制约经理人员的作用，权力更多地掌握在经理人员手中。管理层在财务报告编报方面权力过大，在缺乏有效的约束和监督机制的情况下，倾向于采取有利于自己的会计政策与会计估计，可以不执行或绕过财务报告内部控制系统，粉饰财务报告，操纵利润等。内部审计负责检查评价财务报告内部控制系统的设计和执行的有效性。内部审计人员在企业中地位的高低、职责履行的好坏对财务报告内部控制系统的运行以至于对会计核算系统都有一定的影响。会计组织机构负责具体的账务处理，控制会计信息的产生。会计组织机构各方关系人权力和责任明确，逐层负责，及时发现和报告问题，才能有效履行监督控制机制。即使有设计良好的财务报告内部控制系统，仍需要人来执行。员工的道德水准和价值观以及胜任能力长期被认为是财务报告内部控制环境的重要因素，对财务报告内部控制的执行有效性起着至关重要的作用；管理者的管理理念和经营方针对塑造企业文化有着非同小可的影响；而健康的企业文化对于企业经营管理水平的提高具有不可忽视的作用，为财务报告内部控制的有效执行提供了有力保证。组织结构和人员素质因素对会计核算系统的影响尽管是间接的，但是任何一个因素出现问题都会严重影响财务报告内部控制系统以至于会计核算系统的有效运行，最终产生不可靠的财务报告信息。

三、内部控制要素与财务报告认定

财务报告内部控制与财务报告可靠性的关系，具体体现在内部控制五要素与财务报告的五大认定之间的关系。

（一）财务报告中所包含的有关管理当局的认定

1.存在或发生。所有资产、负债和所有者权益在资产负债表项目中必须存在，并且所有利润表中的收入、费用、盈利都必须在当期发生。

2.完整性。财务报告包括“所有的”交易、资产、负债和所有者权益。

3.权利和义务。在财务报告中，企业拥有资产的权利和偿还负债的义务。

4.估价或分摊。财务报告中的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和亏损是根据公认的会计准则来确定的。

5.表达与披露。财务报告中记录的数据按照公认的会计准则被合理地分类和披露。

（二）特定的内部控制要素与财务报告认定的关系

1.控制环境与财务报告认定的关系。内部控制中的基础性要素是控制环境，对财务报告各认定的实现有重大的影响。如果管理层缺乏正直的品格和良好的道德，加上面临改善盈余的内部或外部压力，则可能会有意错报，从而影响整个财务报告的认定。相反，如果管理层具有正直的品质和良好的道德，则会选择公允反映。完善的人力资源政策能够确保执行政策和程序的人员具有胜任能力和正直的品行。企业有一套好的员工雇佣、训练、业绩考评及晋升等政策会导致员工不做有损企业利益的事。管理层对风险的态度可能会影响财务报告的表述。

2.风险评估与财务报告认定的关系。如果企业面临重大的经营风险或财务风险，企业与成本、收益有关的经营目标通过努力无法实现时，则负责预算的员工可能会有意去粉饰实际结果，以达到预算目标。当员工的工资或薪水与预算的有利差异紧密相关时，这种错报的可能性就加大了。在这种情况下，存在或发生、完整性和估价认定的可靠性就值得怀疑。为减少这种可能性，企业必须客观地评估面临的风险，设置的计划和预算制度应满足如下条件： 这种制度所设立的目标应是可实现的，并清晰地说明达到目标的可靠性策略，这些目标和策略与负责具体预算的人确实相关。因此，在制定预算时，应仔细评估实现目标所存在的重要风险。

3.控制活动与财务报告认定的关系。用于防止和发现会计记录差错的控制活动加强了会计信息系统的功能，会产生更为可靠的财务报告，这些控制活动包括批准、授权、安全控制、职责分工等。安全控制用于保护企业的资产，以确保资产安全和记录可靠，与降低存在或发生、完整性、估价或分摊认定的控制风险有关。

4.信息与沟通和财务报告认定的关系。信息的确认和搜集保证财务报告所提供信息的完整性；信息的处理对信息的分类和记录，对记录的适当控制有助于计价认定的实现，对分类的适当控制有助于表达与披露、权利和义务认定的实现；信息的报告是企业编制财务报告的过程，影响财务报告质量的各个方面。沟通大大加强了各个认定的可靠性。财务报告有效的沟通还要求明确地将相关职责分配给执行控制程序的员工，使相关的员工清楚如何进行控制，以及自身在内部控制系统中的角色和责任，这同样会增强财务报告的可靠性。

5.监控与财务报告认定的关系。对内部控制进行监控的目的是确保其他内部控制要素如设计时一样得到有效执行。影响到各个认定的实现。

内部控制五要素的实现要确保财务报告认定的有效执行，确切地说，财务报告各项认定主要是控制活动要素标准的具体体现，但是内部控制要素也会体现在各项认定之中。如控制环境与风险评估要素渗透于各业务循环活动中，而且信息与沟通及监督的好坏也影响着业务活动的好坏。

四、完善财务报告内部控制的措施

财务报告内部控制设计得再完美，如不付诸实施也是纸上谈兵，不利于财务报告内部控制的完善。财务报告内部控制贯彻执行的主体，不仅仅是企业最高管理当局和各职能部门，还应该包括企业中各个层次的管理人员及全体员工。对财务报告内部控制整体而言，系统的贯彻执行者，也即系统的客体，它也包括系统的设计者在内，无一例外。财务报告内部控制的主体与客体存在同一性问题，加大了财务报告内部控制系统贯彻与执行的难度，因此要特别注意以下问题。

（一）财务报告内部控制的有效执行特别需要一个良好的控制环境

要在企业内部营造一种深厚的控制氛围，要广泛、深入、持久地宣传内部控制对单位管理与个人切身利益的关系，使全体管理人员与职工理解贯彻执行制度的意义，清楚最高管理层的决心、意向与要求，明确本职工作的地位与影响力。

（二）制定贯彻执行的切实措施

除教育宣传外，还要进行培训和模拟实验，使每个岗位的人员都清楚自己遵循的制度和规定，明白遵守与违反的界限，并提高自我监督与对他人监督的意识，克服执行制度的随意性。

（三）组织各阶层管理人员自觉遵守控制制度

各级管理人员，特别是高层管理者要自觉遵守与自己有关的各项控制制度，要自觉接受违反制度后的应有惩罚。大事化小，小事化了会破坏制度的严肃性和权威性。

（四）注意财务报告内部系统执行中的检查与调节工作

在检查中一旦发现违反制度的行为，应按规定进行严肃处理，决不能姑息迁就，否则就会一发不可收拾。执行中如发现不协调的环节，应及时调节，保证整个财务报告内部系统执行畅通无阻。

（五）财务报告内部控制的持续改进

财务报告内部控制与重大错报风险是一对矛盾，这对矛盾随着时间和环境的变化而相互不断进化。而且，矛盾双方的进化是一个相互交替和持续不断的过程。因此，财务报告内部控制系统必须保持持续地改进，只有这样才能使财务报告内部控制和重大错报风险这对矛盾保持某种平稳状态。通过对财务报告内部控制系统的测试评价，及时发现它的缺陷和薄弱环节，并及时地加以改进，财务报告内部控制才能起到预防重大错报风险的作用。

【参考文献】

［1］ 秦荣生.内部控制与审计［M］.北京：中信出版社，2008．

［2］ 秦荣生.审计学［M］.第六版.北京：中国人民大学出版社，2008．

［3］ 中国审计学会编.中国审计研究文献摘编［M］.北京：时代经济出版社，2007．

［4］ 秦荣生.实施我国内部控制的理性思考［J］.财会通讯，2008，（10）.［5］ ［美］劳伦斯·索耶等著.邰先宇等译.索耶内部审计：现代内部审计实务（上、下册）［M］．北京：中国财政经济出版社，2005．

财务报告的内部控制 篇3

关键词：财务报告;内部控制;审计整合;审计动因

随着近年来我国公司的发展，我国内部控制审计及其规范问题也引起了监管部门和学术界的高度关注。继2008年5月财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会（以下简称五部委）发布《企业内部控制基本规范>后，2010年4月五部委又联合发布了企业内部控制配套指引（包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》），标志着具有中国特色的内部控制规范体系基本形成。

一、财务报告内部控制审计相关概念界定

（一）内部控制及内部控制审计

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。我国内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。

（二）财务报告内部控制

财务报告内部控制是指企业为了合理保证财务报告及相关信息真实、完整而设计和运行的内部控制，以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标相关的控制。主要包括的政策和程序有：保存充分、适当的记录，准确、公允地反映企业的交易或事项;合理保证按照企业会计准则的规定编制财务报表;合理保证收入和支出的发生以及资产的取得、使用或处置经过适当授权;合理保证及时防止或发现并纠正未经授权的、对财务报表有重大影响的交易或事项。

二、财务报告内部控制审计的理论基础

（一）受托经济责任理论

受托经济责任就是指资源所有者将其资源委托给受托者（代理人）并赋予受托者以资源的保管权和运用权，同时通过有关组织规则（如公司章程和法规制度等约束机制）明确规定委托者和受托者之间的权利义务关系。受托经济责任，其实质就是委托人与受托人的一种契约关系。随着经济的发展和社会的进步，受托经济责任的内涵在不断拓展，受托的责任范围也相应在不断扩大，同时受托经济责任关系不断发展又促使了审计业务种类的不断丰富。内部控制审计这项新业务正是在这种情况下产生的。

（二）信号传递理论

信号传递理论认为，公司所有者与管理层之间存在着严重的信息不对称现象：管理层代理公司所有者制订财务决策和经营决策、制订公司的内部控制，并评价公司的内部控制的有效性，拥有绝对的信息优势;公司所有者作为委托方只能通过管理层提供的内部控制报告间接获得相关信息，处于信息劣势。这样就使拥有内部控制信息的优势者（管理层）对信息的劣势者（公司所有者）有欺骗的机会，这也是许多公司出现管理层舞弊导致经营失败的重要原因。

三、公司财务报告内部控制审计的对策

（一）努力整合财务报告内部控制审计与财务报表审计

《企业内部控制审计指引》第五条明确指出：注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行。但在实务中，由于内部控制审计和财务报表审计的关联性，注册会计师更适合于进行整合审计。将财务报告内部控制审计与财务报表审计进行整合，由执行财务报表审计的会计师事务所并由同一项目小组执行内部控制审计，可以避免重复审计，有助于提高审计效率，降低审计成本，保证审计质量。

（二）正确处理好企业内部控制自我评价与注册会计师审计之间的关系

内部控制评价和注册会计师审计是两种不同的责任，但两者的工作可以互相利用。一方面，在执行内部控制审计时，注册会计师通过评估企业内部控制自我评价工作，可以判断是否利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作。如果决定利用其工作，则可以相应减少本应由注册会计师执行的工作。但无论是否利用企业的自我评价工作，会计师事务所均应对发表的审计意见承担全部责任。另一方面，注册会计师在执行内部控制审计时，从独立的第三方角度可能会发现企业自我评价没有发现的控制缺陷，提请企业予以整顿。此时，企业需要正确认识注册会计师的内部控制审计工作，正确对待注册会计师的工作结果，认真审视企业的内部控制，通过整改落实，使内部控制更加完善合理。

（三）实行自上而下的审计方法

在财务报告审计中，注册会计师应当运用自上而下的方法实施审计工作，它是注册会计师识别风险、选择拟测试控制的基本思路。这种方法要求财务报告审计始于财务报表层次，以注册会计师对财务报告内部控制整体风险的了解开始。自上而下法能够将注册会计师的审计资源集中于风险最高的领域，通过对重要账户、重要认定、相关的控制等层层推进，有助于发现被审计单位的重大缺陷。

（四）提高注册会计师的职业判断能力

由于财务报告内部控制是非财务数据，更多表现为业务活动，对其进行鉴证并希望实现合理保证的目标是很困难的。因此，财务报告内部控制审计对注册会计师的职业判断能力和专业胜任能力都有更高的要求。如，在财务报告内部控制审计完成控制测试后，注册会计师需要评价内部控制存在的缺陷，并根据内部控制缺陷程度确定审计范围和审计意见类型。其中缺陷评估是内部控制审计最困难的方面之一。鉴于各个不同公司、不同缺陷具有自身的特征，评估缺陷的任何方法都需要依赖高度的职业判断。

参考文献：

[1张龙平，陈作习.财务报告内部控制审计的历史回顾[J].审计月刊，2008，（9）.

[2]杨志国.关于《企业内部控制审计指引》制定和实施中的几个问题[J].中国注册会计师，2010，（6）.

财务报告的内部控制 篇4

近年来, 国际国内频繁曝出会计丑闻, 给资本市场造成严重损失, 社会对财务信息失真问题给予了空前的关注。实践证明, 内部控制在保证财务报告可靠性上发挥着不可替代的作用。加强财务报告内部控制, 有助于提高会计信息质量, 确保财务报告真实完整;有助于防范和化解企业法律责任, 确保财务报告合法合规;有助于分析企业经营管理状况, 确保财务报告有效利用。

本文通过某大型国有企业—X公司财务报告流程风险点进行分析, 对如何健全科学内部控制制度进行探讨, 使企业的内部控制能更好地实现其目的, 即保证业务活动按照适当的授权进行, 并有适当的职责划分, 预防和及时发现各环节可能产生的错误和舞弊行为;保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于恰当的账户, 使会计报表的编制符合会计准则和会计制度的相关要求;保证账面资产与实存资产核对相符等。

二、财务报告内部控制的相关内容

(一) 财务报告内部控制的内容

企业财务报告内部控制的内容通常是根据财务报告编制和披露的要求对企业业务循环的各环节的控制。一般来说, 企业财务报告内部控制包括与财务报告编制相关的交易和账户余额, 财务报告流程由财务报告编制流程、财务报告对外提供流程、财务报告分析利用流程三个阶段组成。企业在实际操作中, 应当充分结合自身业务特点和管理要求, 构建和优化财务报告内部控制流程。

(二) 财务报告内部控制的总体要求

1、规范企业财务报告控制流程, 明晰各岗位职责。

企业应当制定明确的财务报告编制、报送及分析利用等相关流程, 职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范, 机构设置和人员配备应当科学合理, 并确保全过程中财务报告的编制、披露和审核等不相容岗位相互分离。

2、健全财务报告各环节授权批准制度。

企业应当健全财务报告编制、对外提供和分析利用各环节的授权批准制度, 具体包括:编制方案的审批、会计政策与会计估计的审批、重大交易和事项会计处理的审批, 对财务报告内容的审核审批等。为此, 企业应做好以下几项工作:建立分级管理制度;规范审核审批的手续和流程;限制对现有财务报告流程进行越权操作。

3、建立日常信息核对制度。

企业应当从会计记录的源头做起, 建立起日常信息定期核对制度, 以保证财务报告的真实、完整, 防范出于主观故意的编造虚假交易, 虚构收入、费用的风险, 以及由于会计人员业务能力不足导致的会计记录与实际业务发生的金额、内容不符的风险。企业在日常会计处理中应及时进行对账, 将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对。

4、充分利用会计信息技术。

企业应当充分利用信息技术, 提高工作效率和工作质量, 减少或避免编制差错和人为调整因素。同时, 企业也应当注意防范信息技术所带来的特有风险, 定期更新和维护会计信息系统;建立访问安全制度, 做好数据源的管理;制定业务操作规范, 保证系统各项技术和业务配置维护符合会计准则要求和内部管理规定;指定专人负责信息化会计档案的管理。

三、X公司财务报告相关情况及其内部控制风险点分析

X公司是科研、生产一体化的特大型航空工业企业, 是我国大中型军民用飞机的研制生产基地。X公司以军民用飞机研制生产为主, 以科技进步求发展, 开发非航空产品和现代服务业, 现已形成集飞机、汽车、建材、电子、贸易等为一体的高科技产业集团。

X公司财务报告级次大体分为两级:母公司财务报告和集团合并财务报告。具体结构为, 母公司财务报告:由于母公司本部不编制独立财务报告, 是由本部、7个内部核算单位和5个分公司共12个二级单位汇总作为母公司财务报告, 本文将母公司报告作为个别报告分析。集团合并财务报告:母公司财务报告经过合并抵消15家子公司财务报告成为集团合并财务报告。

本文选取2010年我国财务部等五部委制定的《企业内部控制规范应用指引第十四号——财务报告》及财政部会计司发布的《企业内部控制规范讲解》 (并称规范指引) 相关内容作为控制目标, 利用标杆法对比现状的差异点, 从而分析X公司存在的风险。

X公司财务报告编报的流程为:按照上级的部署, 下发财务报告资料要求, 编制进度安排;结转各项收入费用, 根据前期清查核资结果计提减值准备, 调整错账, 进行重大事项会计处理, 结账;审核汇总12家二级单位报表, 形成母公司财务报告;审核合并15家子公司报告形成合并报告;各级财务负责人审核;上级单位派审计组审计;编写财务分析报告;整理归档等环节。

(一) 标杆法分析各阶段风险点

1、制定方案。

每年XF公司的上级公司12月中召开年度决算布置会, 会后财务部门即开始按照要求, 编制X公司本年的决算方案。召集各二级单位、子公司财务负责人开会传达要求, 下发决算资料, 并给子公司发送报表软件参数。具体现状与《规范指引》要求的对比如表1。

2、确定重大事项的会计处理。

重大事项通常包括以前年度审计调整以及相关事项对当期的影响、会计准则制度的变化及对财务报告的影响、新增业务和其他新发生的事项及对财务报告的影响、年度内合并 (汇总) 报告范围的变化及对财务报告的影响等。重大事项未有明确界定, 如债务重组、非货币性交易、公允价值的计量、收购兼并、资产减值等的会计处理不合理, 会导致会计信息扭曲, 无法如实反映企业实际情况。具体现状与《规范指引》要求的对比如表2。

3、清查资产核实债务。

《规范指引》要求企业在编制财务报告前, 组织财务和相关部门进行资产清查、减值测试和债权债务核实工作, 避免企业资产、负债账实不符, 虚增或虚减资产、负债;资产计价方法随意变更;提前、推迟甚至不确认资产、负债等。由于X公司资产近万项、金额庞大 (约300多亿) , 核实一次从布置到结束需约1个月时间, 在会计年度期末结账前未做全面清查资产核实债务工作, 而在当年的10月份进行。具体现状与《规范指引》要求的对比如表3。

4、结账。

结账是编制财务报告前最后一个环节, 也是最重要、难度最大的环节。结账考验会计特别是总账会计的职业判断能力, 应在日常定期核对信息的基础上完成对账、调账、更正等步骤。如果在结账过程中未发现账务处理存在的错误, 会导致账证、账账不符、收入成本利润不实。具体现状与《规范指引》要求的对比如表4。

5、编制个别财务报告阶段。

由于母公司本部全部为管理科室单位, 不是独立主体、不编制独立财务报告, 而是连同7个内部核算单位和5个分公司共12个二级单位一起形成母公司, 编制X公司 (核心) 报告, 因此本文将核心报告作为个别报告分析。其中本部报表有基本账账套和国债账套2个账套。国债账套并入本部报表“专项应付款”科目;基本账套中设“其他应收款—内部核算单位—技术学院”等12个明细科目与二级单位相往来;做核心报表时需要将14个账套数据依靠手工汇总, 抵消双方往来挂账科目, 基本不存在其他交易抵消事项。为了避免与下一个环节合并报告环节内容重复, 在编制核心报告时涉及的审核二级单位报告及抵消事项在此不作分析。具体现状与《规范指引》要求的对比如表5。

6、编制合并财务报告阶段。

关联交易合并抵消是大型集团公司财务报告普遍难点。X公司下属15个二级子公司, 20个3级及以下子公司, 投资层级最长达到5级。关联交易事项涉及单位多, 时间跨度长, 经营业务复杂, 在实际操作时往往按照重要性原则做简单化处理, 这样会多少偏离实际情况。具体现状与《规范指引》要求的对比如表6。

(二) X公司财务报告内部控制风险总结

通过以上分析得出X公司财务报告编报各阶段的风险点, 主要有以下五个方面:内部控制体系未覆盖全范围, 会计政策不统一;授权审批机制不完善, 个别审核环节和审核岗位设置有空缺;现有制度不健全且内容有不符合《企业内部控制规范》之处;对于关联方交易事项管理不到位, 导致合并抵消问题多;编制财务报告信息化水平较低, 软件安全性待加强。

四、财务报告内部控制体系总结

经过本文对X公司财务报告各个环节现状与国家内部控制指引规范的对比分析, 对现有不完备的流程进行改进, 根据内控关键风险环节设计流程和控制措施, 并且修订、拟定了财务报告相关制度。公司管理制度作为流程的配套制度执行, 这样保证了公司内控体系的一致性和高度的统一性。改进后财务报告的内部控制体系如表7。

摘要：财务报告的内部控制是大中型企业提高财务信息质量, 促进完善内部控制和健康发展的重要手段。本文通过分析X公司的财务内部控制流程和制度, 利用标杆分析法对照、评估X公司状况, 就完善财务报告内部控制系统的方法进行分析和研究。

关键词：内部控制,财务报告,标杆分析

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[9]杨洁.财务报告内部控制的评价与披露研究.北京:对外经济贸易大学, 2005.

企业内部财务控制下的财务审计 篇5

财务审计则是企业对经营活动与控制系统的独立评价。

企业内部财务控制与财务审计工作在内容和形式上存在交集，因此，结合企业内部财务控制开展财务审计也成为企业管理的常用手段。

一、企业内部财务控制审计的重点及问题

企业内部控制是为了各部门更加有效地进行经营管理而设置的，它要建立与企业制度调整、修订和更新的基础之上。

常见的内部财务控制的模式有两种，一是在维持现状基础之上的纠正改错控制形式，一是打破原有僵局建立在系统破除之上的控制形式。

企业财务审计涉及的问题有财务款项、账单、票据审计、费用支付程序、费用使用效果审查等。

企业财务控制审计的重点是：一是以会计凭证管理内控制度为基础，审查记账凭证是否记录完整，凭证传递是否及时有效等。

二是资金管理内控制度，看资金、支票、有价证券、结算票据管理、处理是否符合制度规定。

三是检查往来账目管理，看账目设置与使用、资金流转、账务处理、债券核对和清理是否规范、有效。

四是资产检查与管理，看固定资产、原材料购置、使用是否有审批凭证，手续是否齐全。

五是成本管理内控，主要看成本费用收集与分配是否合规合法。

六是销售及利润控制管理，内控管理的重点是产品销售、租金、管理费用、利润的会计核算是否合规合法。

就目前来说，我国企业内部财务控制审计存在的问题有：一是会计凭证填写不规范、不完整，凭证、财务信息传递不及时。

二是岗位职责划分不清，不相容岗位交叉存在，为主业犯罪提供了条件。

三是账目管理混乱，在经营责任制实行之后，部分经营责任人为了个人利益会在财务往来科目做手脚，如延期处理或做假账，给企业财务管理带来严重损失。

四是物质采购、管理不善。

部分单位在物质采购管理上漏洞百出，许多材料入库、出库手续不全，物质积压、浪费严重，影响企业效益。

五是成本费用管理松懈，乱挤乱摊成本现象普遍存在。

总之，许多企业在内部财务控制审计中存在一定的局限性，财务内部控制并不能从根本上避免财务管理人员串通作弊的`行为，无法有效防止人为差错，不能对滥用权、管理越权行为进行有效管理。

这就要求企业结合内部财务控制现状，强化财务审计，以改变过去内部控制措施对业务活动监管无力的状况。

二、结合企业内部财务控制开展财务审计的策略

(一)完善企业内部制度，调整内部组织架构企业经营者要充分认识到内部财务控制在企业管理中的重要作用，不断提高内部控制制度的准确性、控制机构的完整性，为财务活动的有效进行提供基础保障。

这就要求企业在制度建设和机构设置中，切实根据企业内部财务控制问题、企业经营管理现状进行部门规划，明确各部门在市场化运作中的责任和业务范围，统一财务管理方法，将企业企业财务预算管理落实到实处;

结合财务内部控制薄弱环节及失控点进行有针对性的审计监督，将财务内部控制作为一个专题审计项目来进行，对财务内部控制进行单独审计，确保财务控制与审计工作高效简洁，确保企业内部财务控制目标的实现。

(二)建立独立的审计部门内部控制是监督审计部门的重要组成部分，要想提高企业财务管理效率，企业必须加强审计稽查部门建设，成立由董事会、稽查人员直接领导的独立的审计部门，明确审计部门的职责和权限，确定其权威性和独立性，以更好地促进审计部门的正常运转。

一般而言，企业内部审计部门应有的职权和权限有各部门资料接触、使用权，预算计划、财务报告伊苏，公司重大事件处理权力，财务管理干预指导权。

但是，内部审计人员并没有权力直接干预企业财务管理和经营活动，这些权利都是部门所有。

审计部门则要按照企业财务管理既定方针稳步执行财务审计策略，同时结合企业在财务统计协调管理中的漏洞和问题，采取有销手段解决相关问题、调解人机关系，以减小企业财务内控风险。

(三)提高财务审计人员素质，加强信息化建设企业财会人员的管理能力和综合素质会直接影响到企业财务管理效果。

一般而言，企业财会人员尤其是内审人员要具有良好的职业道德、高度的责任感和扎实的专业技能，此外，在处理相关财务问题、查处违法时还会遇到一些阻力和压力，这就要求审查人员具有强烈的责任感和丰富的法律知识。

这就要求企业加强审计队伍建设，在审计人员任用、培训、定岗、升迁等方面制定相应的规章制度，以提高审计人员的综合素质。

其次，企业要加强审计人员后续教育培训，开展包括思想政治、道德教育、审计专业知识在内的培训工作，使审计人员具有更加丰富的专业知识。

此外，在审计人员岗位管理上，企业要严格落实上岗制度，严格落实稽查核实制度，以规范企业财务审核流程，提高企业财务控制审核质量。

企业财务内部控制的优化 篇6

随着企业面临的外部环境不断变化，全球性“风险社会的到来”及业务发展的加速，以风控管理为核心的财务内控体系建设尤为重要。在“风控2.0时代”，企业需要从提升管理、创造价值出发，将财务内部控制嵌入运营流程之中，实现风险管理常态化、前端化，进一步优化流程效率，最终达到推动战略落地、提升业务绩效的目标。

1 企业财务内部控制

1.1 企业财务内部控制的定义

企业财务内部控制是企业采取制度化的方式把制定的财务方法、战略、基本目标等实施到工作中，从而实现对企业内部财务活动的管理、监督与控制，完善企业内部的管理机制以及提高财务活动的效率。

首先，财务控制的主体的特点是，在当今的社会发展下，法人的治理结构为公司管理人员的一部分比如董事会对经营者的财务进行约束、管理、控制；其次，财务控制的最终目标是企业战略目标的实现和发展，因此，实行企业财务内部控制时要针对目标制定与企业相应的措施，并对其实施，使企业资源可以高效利用；最后，财务控制方法由管理措施和约束手段两部分构成。

1.2 企业财务内部控制的重要性

对企业财务内部进行管理在实现企业财务计划上占有不可替代的地位，企业财务计划的实现必须要对其进行内部控制。

在财务活动开始前，就应该制订出方案。企业财务计划是否能够顺利实施与企业财务内部控制有着直接的联系。财务内部控制作为企业财务管理的主要组成部分通过严格的会计管理方法，设立符合企业具体情况的财务管理机构，这样一来，不但会计信息质量提升，还可以保证企业内部资金的安全性。总之，在当今社会，企业财务内部控制的提升，不仅仅是企业进行内部管理的要求，更是长远发展的必要条件。

2 企业财务内部控制的现状

2.1 企业财务内部控制基础薄弱

有企业的高层管理认为，实行企业财务内部控制，不能全方位进行企业改革与创新，这种想法不具备长远意识。就目前的形势分析，企业财务内部控制是未来社会发展的必然趋势，虽然部分企业已经建立了财务内部控制，但在具体工作中没有给予足够的重视。另外，企业制订制度时没有对职员进行培训，制订的制度与企业的发展模式不协调，不能作为企业实施财务内部控制制度的依据，导致企业发展缺乏动力。

2.2 企业财务内部控制缺乏监督体系

在实施企业财务内部控制过程中，监督工作在其中占有主要地位。很多企业都设立财务监督体系，但是不够全面。虽然我国建立了社会和政府等外部监督体制，但是由于企业自身的特殊性，使得外部监督体制难以发挥有效作用。企业中的部门较多，各部门之间存在权力交叉、管理标准不统一、信息交流不充分等问题，使得内部监督体制不健全，没有设置专门的内部设计部门，对注册会计师的审核、不规范的事业环境及不正当的业务竞争缺乏有效的监督。在实际工作中，很多企业在轰轰烈烈地开展财务内部控制体系建设工作后，留下的仅仅是一叠叠财务内部控手册，并没有将财务内部控融入日常运营中去，内控工作困难重重。

2.3 控制机制不完善

财务内部控制制度是企业财务管理体系的重要组成部分，具有系统性和独立性的特点，需要一个相对独立的组织机构进行有效运行和管理。从目前情况来看，由于受到诸多因素的影响，很多企业并没有设置专门的财务内部控制组织机构，岗位工作划分不清晰，没有形成切实可行的内部控制机制，影响了财务管理力度。

2.4 财务管理人员素质不高

任何一个企业，要想在竞争中立于不败之地，必须要有高素质人才的支持，针对企业内部财务的控制与管理，制订一套完整的管理制度。财务管理人员对于财务内部管理制度的设计及运行发挥着重要作用，但是目前很多企业的财务管理人员的素质表现偏低，一方面是受到计划经济的影响，在财务管理理念和方法上表现较为落后；另一方面，很多的财务管理人员的专业知识素养不够，不能根据时代的发展提升自身能力，在计算机网络技术和信息技术的应用方面明显不足，难以进行高效的财务管理工作。

3 优化企业财务内部控制的三大措施

3.1 改变企业管理思维

一个企业财务工作能否做好、能否保障资金安全，这与企业的管理思维有着密不可分。作为一个管理者要领导企业改变传统的财务管理思维，提高对财务以及财务内部控制的高度重视。

企业还需要建立有效的激励机制，对表现优秀的财务管理人员进行适当的奖励，从而激发员工的工作热情；对工作能力较差的员工予以相应的警示，从而促进财务内部控制制度的规范化运转。

3.2 加强企业内部监管、充分发挥约束机制作用

加强企业内部监管、充分发挥约束机制的作用不仅是现阶段有效避免企业财务舞弊现象的重要途径之一，也是提升企业内部财务管理水平的有效方法。针对现阶段我国企业内部财务监管中普遍存在的问题，可以采取以下措施。

首先，确保企业资金审批权与资金支配权有效分离，这样才能从根源上减少监守自盗现象的发生。

其次，要确保企业现金流量记录职位与现金流量核查职位相分离，从而相互监管、相互制约，确保企业资金真正用于企业生产。

最后，要确保财务管理职位与财务审计职位分离，从而有效确保企业财务信息的真实性。

3.3 加强财务内部控制机制

作为企业的管理者应当认识到实施财务内部控制对一个企业发展的重要性，在认真贯彻财务内控制度的基础上，加强宣传活动，从整体上提升员工的财务内部控制意识。

企业应该采取措施来完善财务内部控制制度，使其更加全面，对企业内部的各项经营活动进行规范化管理，确保决策、监督、反馈等能够贯彻到各个环节，及时发现问题并予以高效解决，使财务内部控制发挥该有的作用。

3.4 提高管理人员素质

财务管理对专业技能的要求极高，需要管理者对财务数据进行分析、统计以及研究，以便对企业项目的发展提供相关的决策。这就要求企业管理者具备较高的专业素质。

企业可以定期组织专业知识培训活动，提高财务管理人员的综合素质，同时加强现代化信息技术教育，将其应用到财务管理和会计核算的具体工作中，从而实现内部控制制度的完善和发展。

4 结语

总之，企业财务内部控制对于一个企业的发展发挥着不可替代的作用，企业内部控制工作的完善可以提升企业发展效率，促进企业经济增长，面对日益激烈的市场竞争，企业要结合自身的发展情况，加强对企业财务内部的控制建设，走出一条适合自身发展的道路。

收稿日期：2016-08-10

财务报告的内部控制 篇7

内部控制在现代企业管理活动中处于重要的环节, 财务报告及相关信息的可靠性、资产的安全完整以及对法律法规的遵循都需要靠有力的内部控制来予以保证。一系列震惊世人的财务舞弊案件使人们更加强化了关于健全有效的内部控制必要性的认识。企业财务报告是以内部控制制度为基础产生的, 确保财务报告可靠性的制度建设往往比财务报告本身更为重要, 这一点在社会各个层面的重视程度也在日益提升。整合财务报告内部控制审计和财务报表审计, 是进一步强化我国内控制度的大势所趋。

一、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计的经济学分析

审计报告是一种特殊的公共产品, 报告使用者不需要付出任何代价就可以使用, 因此不便采用供需模型进行分析, 基于此我们仅分析注册会计师与被审计单位之间的关系 (假设审计市场是自由竞争市场, 被审计单位均有良好的内部控制系统) 。注册会计师靠提供审计服务来获得收入, 为市场上该业务的供给方, 被审计单位通过聘请注册会计师进行审计而获得最终产品审计报告, 支付审计费用, 为市场上该业务的需求方。假设不存在财务报告内部控制审计而只有财务报表审计时的供需模型如图1所示:

图中与纵轴交于点C的曲线为会计师事务所提供的审计报告供给曲线, 与纵轴交于点B的曲线为被审计单位有偿获得财务报表审计报告的需求曲线 (下同) , 两条曲线的交点A代表财务报表审计报告供求的市场均衡点, 即审计费用达到使审计报告供给量与需求量相等的水平。ABC的面积为财务报表审计报告市场的总剩余, 即被审计单位利益和注册会计师利益的总和。根据经济学理论中对市场均衡的评价, 将审计费用和财务报表审计报告供给量定在与A点相对应的位置是有效率的, 此时被审计单位的利益和注册会计师利益的总和最大。

《内部控制审计指引》规定, 被审计单位在接受财务报表审计的同时可以接受财务报表内部控制审计, 由于由同一家事务所进行两种审计的成本必然小于两家事务所分别审计的情况, 所以整合审计是必然趋势。整合审计时, 注册会计师在财务报表审计报告之外需要增加一份关于财务报告内部控制的审计报告, 付出了更多的成本, 承担了更大的风险, 必然要提高审计费用。由于审计成本增大, 同样的审计费用, 在整合审计时, 注册会计师将提供更少的审计报告, 所以供给曲线向左较小范围的移动。与此同时, 由于注册会计师提供了更多的服务, 从源头到最终产品都合理保证了财务报告信息质量, 因此被审计单位披露财务报表审计报告的同时披露财务报告内部控制审计报告就向投资者、债权人等利益相关者传递了其经营管理有效、公司发展前景较好等消息, 所以被审计单位更愿意接受注册会计师的审计, 此时需求曲线应向右进行较大范围的移动。同时提供两种审计报告市场的审计费用和审计报告的供需曲线的交点为A′, A′B′C′的面积为审计报告市场的总剩余, 大于图1中ABC的面积, 所以整合审计增加了审计市场的总剩余。点A′在点A的右边, 说明审计报告的供需量增加了。整合审计的供需模型如图2所示:

这两个经济学模型说明, 整合审计实施后, A′在点A之上, 表明总体审计费用将有所增加, 但A′B′C′面积大于ABC的面积, 表明整个审计市场的总利益也增加了, 且被审计单位的利益和注册会计师的利益同时增加。另外, 还可以从图中得到以下结论:A′在点A之右, 审计报告的供给量和需求量都有所增加, 说明整合审计的实施有助于推动财务报表审计的发展, 将有更多的企业愿意接受审计。在实践中, 财务报表审计具有强制性, 财务报告内控审计的强制化也是未来发展的重要方向, 因此不会因为整合审计的推行产生更多的审计报告量, 但内部控制较好的企业和内部控制较差的企业分化会更加明显, 前者将更愿意接受和配合财务报表审计和财务报告内部控制审计。后者将要承担更高昂的审计费用, 同时会被暴露出更多的问题, 这有利于这些企业改进内部控制, 提高管理水平。

二、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计可行性分析

注册会计师在执行审计业务的过程中必须保持超然的独立, 客观公正地对审计对象发表意见。财务报表审计是最常见的审计业务, 财务报表审计从两权分离开始发展到现在, 已经趋于成熟。而财务报告内部控制审计是近期才兴起的业务, 是指会计师事务所接受委托, 对特定日期企业与财务报告相关的内部控制的有效性发表审计意见。虽然二者在范围、方法、程序等多个方面是有所区别的, 但财务报告内部控制审计实质上是“脱胎”于财务报表审计的, 二者在诸多方面是有共同之处的, 因此财务报表审计的工作经验可以用于执行内部控制审计过程中。这样才能解决目前内部控制审计执行过程中的成本过高的问题。但是目前对整合审计的具体操作方法准则并没有明确规定, 只是原则性的指导。二者的相通之处, 正是整合的关键之处, 全面深入了解这些联系, 才能最大限度发挥整合审计的作用。

三、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计实施困境

财务报告内部控制审计在职业判断力和专业胜任能力等各方面对注册会计师都有更高的要求。财务报告内部控制在表现形式上并非单纯的财务数据, 而是具体的业务活动, 是多个动态过程的集合。因此要对该过程予以审计, 并实现预期的目标是有相当难度的。在财务报告内控审计中, 会限制一些被强制执行的实质性程序, 其原本在财务报表审计中对于应对重大错报风险起到实质作用的。在财务报告内部控制审计中可以执行的程序种类比较有限, 所以对注册会计师的职业判断要求很高。例如, 在编制审计计划时, 由于公司财务报告内部控制与公司的具体经营性质、规模等方面都有极大的关系, 格式化的审计计划在该业务上是行不通的, 需要高度的具体问题具体分析, 只能这样才有可能识别出财务报告内控中的重大缺陷。并且此后每次审计, 注册会计师一般都要编制新的计划, 因为内部控制或者内控的环境在这个过程中可能发生了变化。此外, 依据《审计指引》规定, 注册会计师需要对内部控制以及公司管理层编制的内控自评报告提供双保险的鉴证意见。虽然指引只要求注册会计师对与财务报告相关的内部控制的设计和执行情况进行审计, 但是对那些可能存在重大缺陷的非财务报告内部控制, 也要保持关注。对于相当领域的内部控制, 如生产安全的内控、产品质量的内控等方面, 多数情况下是在注册会计师知识、技能以及工作经验之外的, 此时其他相关领域专家的配合鉴证就是必不可少。另外, 有的控制从表面看来与财务报告无关, 但细入分析, 这些控制之间都有千丝万缕的联系。因此, 指引的意见实质上加大了注册会计师的责任, 要求其能够合理保证企业所有的内部控制的有效性。

四、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计推进策略

(一) 将财务报告内部控制审计和财务报表审计的计划整合

对于财务报告内部控制审计与财务报表审计, 准则允许分而审之, 也可以由一家会计师事务所审计。但是, 《审计指引》建议将二者整合进行。从成本效益的原则, 本文也建议应该由同一家事务所同时进行。因此, 项目组成员在进行财务报表审计的同时, 可以对财务报告内部控制予以并行审计。财务报表审计安排方面可细分为总体审计策略与具体审计计划的制定。财务报告内部控制审计中, 根据对企业基本环境和情况的了解, 制定审计计划, 确定工作范围、审计的责任和资源的分配。对于上述两者, 审计计划的制定都是首要的。同时在过程中, 都被着重要求了对于被审计单位的行业状况、以及相关内控等重大事项的了解。在制定整合审计计划初期, 注册会计师应就某些事项在内部控制与财务报表方面有无重大影响以及会以何种方式影响审计工作做出判断和评估。

同时, 在进行内部控制审计工作时, 注册会计师还应重点识别、评估财务报表审计中的舞弊风险。因为被审计单位舞弊风险比较高的话, 那么内部控制极有可能被舞弊所规避, 而没有得到有效执行, 这样可能导致内部控制的重大缺陷。风险导向的审计思想贯穿在审计计划之中。财务报表审计中, 审计计划是一个贯穿审计过程始终的指导性思想, 会随着注册会计师对被审计单位的了解而不断得到修正, 如果项目组成员实施审计的过程中发现财务报表存在重大错报, 注册会计师应当考虑其对内部控制的影响, 决定是否需要修改审计计划。

(二) 将财务报告内部控制审计和财务报表审计的过程整合

对于具体的风险评估程序, 财务报表审计与财务报告内部控制审计在被审计单位内部控制的了解与评价方面是有明显差异的。注册会计师应当考虑在评估有可能引发财务报表错报风险时, 深入了解企业内控整体风险, 确认业务层面有关的流程和控制。并在此时对企业层面内控予以评价。与财务报表审计相同, 在财务报告内部控制审计过程的始终都应当贯穿风险评估的理念及思路。

在风险评估程序完成之后, 财务报表审计要求注册会计师就被审计单位的内部控制予以初步评价。如果预期内控是有效的或者仅靠实质性程序不能获取认定层次充分适当的审计证据, 那么注册会计师需进一步对其实施控制测试。财务报表审计过程中获取的有关控制执行状况的证据可以在内控审计方面予以进一步利用, 但要对财务报告内部控制的有效性进行合理保证需要更加充分、适当的审计证据, 因而单凭财务报表审计过程中控制测试期间所取得的证据是绝对不够的。注册会计师对内部控制进行进一步的审计也是非常必须的, 进一步审计的过程可以在实质性程序之后实施。

(三) 将财务报告内部控制审计和财务报表审计的结果整合

财务报表审计与财务报告内部控制审计最终都要出具书面报告, 且都以积极的方式进行。虽然二者的意见并没有必然的联系, 但是有一定的关联性。在对控制缺陷进行评价时, 注册会计师应依据的是财务报表审计中确定的重要性水平, 这个重要性水平与确定认定层次重要的账户和交易时用到的重要性水平可能不一致。因为, 根据风险评估全程执行的结果, 对最初的重要性水平会做出修正。具体情况如下, 当注册会计师对财务报告内部控制发表了无保留意见, 那么企业财务报表不存在重大错报的可能性相对比较高, 但并不能排除存在重大错报的可能性;当财务报表被出具了无保留意见, 此时, 财务报告内部控制并非必定没有缺陷;当财务报表存在重大错报, 注册会计师对其发表了非无保留意见, 可以判断出财务报告内部控制极可能存在重大缺陷。此时, 注册会计师对财务报告内部控制也应发表非无保留意见的审计报告。

摘要：财务报告内部控制审计是伴随市场对会计信息质量要求不断提高的背景下逐渐兴起的。根据《企业内部控制基本规范》以及相关配套指引以及我国的现实国情:整合财务报告内部控制审计和财务报表审计, 是进一步强化我国内控制度的大势所趋。同时二者在范围、方法、程序等多个方面是有所区别的, 在具体实施过程中也存在诸多的困难。在现行制度安排下, 本文对财务报告内部控制审计和财务报表审计的计划、过程、结果三个方面的整合推进进行了探讨。

关键词：内部控制,审计,财务报表

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财务报告的内部控制 篇8

关键词：内部控制审计,问题,对策

一、中国内部控制审计的现状及存在的问题

中国由于实行市场经济时间不长, 企业刚刚认识到内部控制审计的重要性, 对内部控制审计的研究和实践正处于摸索阶段, 内控审计思想散见于各部门、各组织的相关文件中, 呈现出比较混乱的局面。

(一) 企业内部控制审计机构建立模式不合理

20世纪90年代之后, 企业为了加强自身管理的需要, 其内部控制审计机构在隶属领导层次上有两种模式:一种模式是受董事会或监事会领导;另一种模式是受总经理领导。这两种模式在一定程度上增强了内部控制审计机构的独立性和权威性。前者使内部控制审计以相对独立的身份受董事会或监事会之托对经营者的业绩进行监督, 但会造成经营者对内部控制审计的误解, 从而不同程度引发审计风险;后者作为总经理参谋和助手, 为单位实现经营目标服务, 但是在审计过程中, 不可避免地受本单位利益的限制, 涉足企业经营活动有关的风险, 特别是当面对领导参与或法人违纪时, 内部控制审计往往无能为力, 从而引发审计风险。

(二) 内部控制审计法规体系及管理制度不健全

内部控制审计法律法规体系不健全, 依法治审不力。国家审计和社会审计分别有《审计法》和《注册会计师法》作为法律依据, 而目前内部控制审计只有审计署发布的《审计署关于内部控制审计工作的规定》, 法律级次明显偏低, 可操作性不足, 使得内审人员在进行审计时, 只有依据经验和知识进行分析判断, 在某种程度上影响了审计结论的权威性和正确性。《公司法》和《证券法》没有明确要求公司建立有效的内部控制及其鉴证制度。目前, 证监会主要通过规范性文件的形式要求进行内部控制评价, 如《公开发行证券的公司信息披露编报规则》和《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》。此外, 2006年, 上海和深圳证券交易所分别发布《上市公司内部控制指引》, 要求从年度报告起披露管理层关于内部控制的自我评价报告, 并由会计师事务所发表评价意见。

(三) 缺乏统一的内部控制鉴证标准和规范

与美国内部控制审计相比, 中国现阶段尚不存在权威且公认的内部控制理论框架, 这导致内部控制评价缺乏科学、统一的标准。与美国PCAOB制定的第2号准则《与财务报表审计相关的财务报告内部控制审计》 (简称ASNo2) 相比, 中国注册会计师协会发布的《内部控制审核指导意见》 (以下简称《意见》) 存在几个缺陷:

1、范围较小。

《意见》将范围确定为于会计报表有关的内部控制, 而ASNo2强调财务报告内部控制。

2、保证程度较低。

《意见》将注册会计师提供的内部控制鉴证界定为审核。从性质上看, 类似于AICPA在SSAE (美国审计鉴证准则) 中提出的检查。ASNo2将内部控制鉴证界定为一项与财务报表审计协同进行的审计活动, 是一种整体性审计。

3、缺乏明确的评价标准。

《意见》没有提及实施内部控制审计所依据的具体标准, 导致难以判断内部控制是否有效。ASNo2规定, COSO报告为管理层评价财务报告内部控制有效性提供了适当和可用的标准。

4、缺乏切实可行的评价程序。

《意见》要求注册会计师遵循3个程序, 对注册会计师如何开展财务报告内部控制审计做出详细的规定。

(四) 审计方法落后且经营管理者对审计认识不足

目前的内部审计方法是制度基础审计, 这种审计方法的弊端日渐突出, 已不能适应当今复杂的经营环境。因为它过分依赖被审计单位内部控制制度的测试, 本身就蕴藏着巨大的风险。又由于受长期计划经济的影响, 部分企业领导人片面地认为内部控制审计就是检查内部经济问题, 会影响到企业职工的团结和稳定, 分散管理人员的精力, 有的认为内部审计限制了自己的经营自主权, 削弱了自己的权威, 有的将内部审计机构形同虚设, 使内审人员无职无权。审计部门与其他部门平行的地位, 致使许多内审流于形式, 缺乏自身应有的地位和威信, 根本无法保证内部控制审计的独立性和权威性。

总体上说, 中国企业的内部控制较为落后, 与西方发达国家企业相比不仅体系不健全, “内部人控制”比较严重, 更甚的还在内部控制基本观念上, 认为内部控制只是一大堆制度, 没有将内部控制当作企业运作必要的、相互间紧密联系的系统, 没有将企业运营融入这个系统中。

二、对中国开展内部控制审计的建议

(一) 建立适合中国国情的规范的内部控制概念框架

从20世纪90年代末, 中国开始推行企业内部控制制度。内部控制的定义和内容几经演变, 但至今尚未提出类似COSO报告那样受到广泛认可的内部控制标准体系。中国内部控制立法在不断吸收美国成果和适应中国企业现实发展阶段之间摸索前进, 虽已制定了以上几部法律与规范, 但从完整性来看, 还远未达到中国对内部控制规范体系完整性的要求。目前, 许多规则的内容基本上是原则性的, 在现实中的可操作性相对较差。规范的缺失与失效都会影响规范的有效性。基于此, 建议有关部门尽快出台一套完整的、符合实际的, 具有可操作性内部控制框架, 并以此为标准, 选择一些行业试行按内部控制框架出具的内部控制报告, 以此推动中国企业内部控制建设。

(二) 通过法律法规的形式确立内部控制鉴证制度

针对相关内部控制鉴证制度法律级次较低的现状, 应当在借鉴国外立法和实践经验的基础上尽快制定强制实行内部控制鉴证的法律法规, 或者在相关法律法规如《公司法》和《证券法》等中对管理层报告财务报告内部控制, 以及会计师事务所针对管理层关于财务报告内部控制有效性评价实施鉴证等提出明确要求。

(三) 建立财务报告内部控制鉴证业务的执业规范

通过《意见》与ASNo2的比较, 可以发现前者在效力和内容等方面存在缺陷, 需要进一步修订。具体来说, 应当考虑3方面的主要问题:《意见》在中国注册会计师审计准则框架中的地位问题, 建议直接作为受《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号———历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务》制约的一项其他鉴证业务准则;在内容上参照ASNo2进一步补充和完善, 可以考虑按招股现代分线导向审计的思路来完善所需实施的审计程序, 包括从总体层次和具体认定层次来分别采取不同的应对措施;内部控制是一个十分广泛的命题, 建议在修订时将鉴证对象确定为与财务报表审计协同进行的财务报考内部控制审计。通过制订内部控制审计相关审计准则, 可以克服中国审计实务界忽略对企业内部控制的了解及评价、只重视实质性测试的弊端。以制度形式强制披露经审计的IC-FR信息, 有利于增加财务报告的透明度及可靠性, 完善公司治理, 加快企业现代化进程。

(四) 建立具有可操作性的内部控制评价指南, 为管理层评价财务报告内部控制的有效性提供指引

从美国的实践来看, 注册会计师开展财务报告内部控制鉴证业务, 是以管理层关于财务报告内部有效性的评价报告为前提条件和对象的。美国在2006年对ASNo2的修订稿中省略了那些关于财务呈报内部控制审计相关的概念介绍, 其框架实际上就是审计目标和审计步骤。这份征求意见稿一个突出的特点就是易读易用, 告诉审计人员应该怎样进行审计, 其他的内容则作为附录, 主要包括:相关概念的介绍;专题 (如联合审计、服务机构的聘用、自动控制的基准等) ;特殊的报告情形 (如报告的修改、加速归档等) 。而目前, 中国证监会在信息披露规范中并没有明确要求上市公司管理层提供关于内部控制有效性的报告。这在一定程度上导致上市公司之间管理层做出的内部控制评价报告缺乏可比性, 不利于投资者作出科学、合理的投资决策。因此, 监管机构应当尽快制定财务报告内部控制有效性评价的指南或指引, 提高上市公司管理层组织实施财务报告内部控制有效性评价的可操作性。

参考文献

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[2]、毛敏.美国财务报告内部控制审计的最新发展及启示[J].财会通讯 (学术版) , 2006 (1) .

[3]、毛敏.美国内部控制审计的最新发展及评价[J].生产力研究, 2006 (12) .

财务报告的内部控制 篇9

一、整合内部控制审计与财务报表审计的现实性意义

(一) 有利于提升企业的审计效率, 确保财务报表的可靠性

内部控制审计和财务报表审计虽然是审计的两种不同方式, 但二者从本质上说是一种性质相同的业务, 都是为了合理保证和鉴证责任方的认定。财务报表审计是由注册会计师参照相关审计准则的规定, 对企业的财务报表信息的合法性和公允性经过特定的审计程序和方式所提出的审计建议, 从而进一步提高财务报表的可靠性。在进行财务报表审计时, 需要企业的管理层认真认定报表中所反映的各项交易事项、会计处理及账户余额等事项, 主要是注册会计师对管理层的认定和声明进行审计的过程, 虽然高于管理层认定但却无法有效鉴证财务报表信息的绝对可靠性。内部控制审计是企业委托注册会计师对企业内部控制设计的合理性及运行的有效性进行鉴证并发表审计意见的一种审计活动, 内控审计更多的是依靠企业管理人员应该充分熟悉企业的相关运行和管理内容, 能够将企业内部控制体系的可靠性和完整性详细阐明清楚, 科学认定内部控制的有效性程度, 再经由注册会计师针对相关的内控认定和说明部分的内容进行相应的审计。将两者有机结合, 有助于提升企业的审计效率, 确保财务报表的可靠性。

(二) 两者相互补充, 有利于降低审计风险

内部控制审计和财务报表审计在内容上具有十分密切的关联性, 这种内在的关联性实现了两者间的相互支持和有效补充, 财务报表审计结果可以在很大程度上为审计人员认识到内部控制中可能会存在的一些漏洞环节, 而内部控制审计的结果可以帮助审计人员及时优化和改变审计计划和程序。将二者进行有机整合, 一方面可以大幅度降低会计师事务所的业务量, 控制运行成本;另一方面, 可以大大提高审计效率, 降低审计面临的风险。此外, 在审计过程中所收集的证据和进行的测试对两种审计活动都适用, 是一种经济可行的兼顾审计方与被审计方共同利益的合理模式。

(三) 节约审计资源, 提高审计质量的必经之路

在财务报表审计中, 注册会计师通过对被审计单位的内部控制进行了解, 并进行相应的风险评估, 确定进一步应该执行的审计程序, 并在必要情况下实施控制测试来完善实质性测试程序的实施效果, 从而能够提供充分、适当的审计证据。财务报表审计中的一个必要阶段就是了解和评价内部控制, 两者在审计程序上存在着相关性, 相互融合, 因此能够共同利用和分享工作成果。

内部控制审计中根据财务报表审计中风险评估对企业环境的证据及通过重大程序发现的具体错报等收集到的有关信息, 可以有针对性地选择实施控制测试, 这样可以通过财务报表审计中发现的重大错报, 明确财务报告内部控制中存在的重大缺陷, 可以及时为内部控制审计更改审计计划和审计程序提供线索。

二、内部控制审计与财务报表审计实现整合的有效途径分析

(一) 多途径的充分了解被审计企业及企业内部的环境

要想有机整合财务报表审计和内部控制审计, 就必须按照风险导向审计方法的原则, 通过多种途径对被审计企业及其内外部的相关环境进行了解, 明确出被审计企业所面临的风险, 这是财务报表审计和内部控制审计进行有机整合的必要前提。此外还应注意, 内部控制审计在了解被审计企业的内部环境时比财务报表审计要求更高。当前我国企业所使用的《企业内部控制应用指引》从内部环境类、控制活动类及控制手段类将指引分为三大类, 为注册会计师进行审计提供了可靠的参照标准, 注册会计师可以通过这种指引分类详细地了解企业的内部控制情况, 内部控制审计的成果可以被财务报表审计中充分利用, 以了解企业的内部控制情况。在实施审计整合时, 如果是由统一业务组来执行, 在审计过程中只需要执行一次即可;如果是由不同业务组执行审计业务时, 可以通过加强沟通的方式来了解对方的情况。因此, 充分地了解被审计企业及相关的内外部环境情况, 是有效整合得以进行的基础。

(二) 对内部控制设计与运行的有效性进行测试

内部控制审计的核心程序是控制测试。现代风险导向审计明确提出要求, 财务报表审计在特定的情况下必须进行相应的内部控制测试, 尤其是在对重大错报风险急性评估认定时, 或是当单一采用实质性程序无法提供充分、适当的审计证据时。对企业在相关期间或时间内的运行有效性进行测试控制, 实质上是对财务报告内部控制实施审计。因此, 内部控制测试环节是实施内部控制审计与财务报表审计整合的关键环节。在整合审计过程中, 注册会计师对内部控制设计与运行的有效性进行测试时, 首先要能够获取充分、适当的审计证据, 对内部控制有效性发表的意见提供有效的支持;其次要通过获取充分、适当的审计证据, 对控制风险的评估结果进行有力的支持。在测试控制设计与运行的有效性时, 注册会计师应当综合运用多种方法, 如对适当人员进行询问、认真观察经营活动及对相关文件进行检查等。因此, 在整合审计过程中, 注册会计师还需要有补充控制测试的范围, 以获得足够的证据支持对财务报告内部控制有效性发表审计意见。

(三) 有针对性地选择实质性分析程序和细节测试

实质性分析程序和细节测试是财务报表审计中实质性程序所包含的两大内容。二者对于整合两种审计活动具有十分重要的作用。所谓的实质性分析程序主要是通过对数据间的关系进行研究, 从而对认定的准确性进行科学的评价, 主要适用于特定时间内存在可预期关系的大量交易。细节测试各类交易、账户余额及列报认定中所采用的一种主要的测试, 能够直接识别出财务报表是否存在重大的错报, 采取实质性分析程序的前提条件是要具备真实可靠的数据, 而这些数据的真实可靠性又取决于内部控制的有效性程度。因此, 当内部控制审计的结果只关系到财务报表的内部控制是否存在缺陷时, 财务报表审计就不必采用实质性分析程序, 而应相应的采取细节测试。当内部控制审计结果证明财务报表层次的内部控制存在重大缺陷或完全失效时, 则不必再进行细节测试, 可以直接采用实质性分析程序。实现财务报表审计和内部控制审计的有机整合, 必须采用合适的实质性程序, 才能实现二者的有效整合。

三、结论

综上所述, 可以看出财务报告内部控制审计与财务报表审计是相互区别但又紧密联系的两项业务, 社会经济的发展为两者的结合既提出了必要性, 也提供了一定的现实性基础和依据。两项工作的不同点在于一个是监督审计工作的过程, 一个是对审计结果进行鉴证。企业各相关管理者和决策者只有熟知二者的内在逻辑关系, 才能将其进行有机整合, 真正实现审计的终极目标, 才能达到相互利用证据、相互印证结果的效果, 在很大程度上大幅度提高了审计效率。整合审计将在一定程度上影响到注册会计师审计财务报表的策略, 因此, 应加强会计事务所与被审计单位的沟通, 强化内部控制的审计策略的实际作用和历史地位, 并要求企业应加强对相关审计专业人才的培养, 从而真正发挥出内部审计在企业发展战略中的重要作用。

摘要：当前随着我国经济的不断发展, 市场竞争越来越激烈, 对企业的各项管理提出了更高的要求和挑战。财务管理是企业内部管理的一项重要组成部分, 而内控审计则又是确保企业实施科学、有效财务管理的前提条件。完善的内部控制审计能够在很大程度上保证会计信息质量的高水平科学可靠性, 有助于进一步提升企业的内部控制水平。将内控审计与财务报表审计二者实现有机结合, 可以大幅度降低审计成本, 以最小的成本获取最优化的审计效率, 从而确保企业顺利实施内部控制审计工作。本文首先分析内部控制审计与财务报表审计相整合的现实性意义, 其次从具体方面探究如何实现两者的有机整合, 以期为我国企业内部控制工作带来新思路, 带动企业健康、稳定的发展。

关键词：财务报告,内部控制,审计与财务报表,审计

参考文献

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财务报告的内部控制 篇10

1992年,COSO委员会提出内部控制整体架构理论, 该理论在世界范围内得到广泛认可,成为对内部控制最权威的论述。我国内部控制的建设起步比较晚,自从1996年财政部发布《会计基础工作规范》到2010年4月26日五部委联合发布《企业内部控制配套指引》,我国的内部控制制度的建设一直有条不紊地进行。其中有代表性的时间有: 1996年财政部颁布《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》、1997年中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》、2001年中国证监会颁布《证券公司内部控制指引》、2001年财政部颁布《内部会计控制规范—基本规范》以及其后颁布的一系列具体规范。

我国内部控制制度采取与国际规范相趋同的道路,一系列规则制度的发布,以及在上市公司以及其他公司中逐步实施标志着我国内部控制制度的建设逐步发展和完善。然而,到目前为止,我国内部控制制度的建设仍然不够完善,由于制度法规、经济环境以及公司等各方面的原因导致内部控制制度在我国不能完全发挥其作用。

2 我国内部控制制度存在的问题及对财务报告 可靠性的影响

2. 1 我国内部控制制度的目标定位比较狭窄

COSO报告将内部控制的目标定位于财务报告的可靠性、经营的效率效果及法律法规的遵循情况。目前,我国内部控制的目标定位与COSO报告相对完整的定位相比还有较大的距离。在我国已颁布的各项控制规范中对内部控制的目标定位并不完全一致,虽然有的规范已开始把法律法规的遵循和提高经营效益作为内部控制的目标之一,但多数规范还是局限于保证业务活动的有效进行、防错纠弊、会计资料的真实、合法与资产的安全和完整方面。[1]尤其在实践方面,内部控制制度的定位相对狭窄。然而内部控制框架的三个目标是相辅相成的,三个目标间相辅相成的关系决定了三者之间密不可分的关系。每一个目标的实现都离不开另外两个目标的辅助作用。

首先,合规性目标是内部控制的首要目标,也是企业存在的必要保证。只有保证企业按照法律法规的要求合法经营才能使企业在竞争日益激烈,监管日益严格健全的市场环境中生存下来。其次,企业有效率地经营才能使企业保持良好的市场竞争能力,保持良好的资产和负债状况以及盈利能力,获得公众的认可。同时良好的经营状况也会促进企业提供可靠的财务状况,以向市场表明企业良好的现状以及发展前景。当企业经营陷入困境,往往会滋生高层舞弊以及隐瞒重大事实,提供虚假财务信息的动机。

因此,要实现财务报告可靠性的目标离不开合规性以及经营性目标的实现。然而,我国目前内部控制规范制度并不完事,合规性、经营性目标与财务报告可靠性目标的地位相比处于劣势,同时,由于企业在建立和完善企业内部控制制度的时候往往忽视合规性和经营性目标,仅仅从会计系统的角度强调财务报告的可靠性,导致我国目前内部控制制度从规范本身到实施过程中,三个目标不能相辅相成,相互促进,有效地统一。

2. 2 内部控制规范的内容比较狭窄

内部控制理论在西方经过近一个世纪的发展,COSO报告提出了五大要素,即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。这是西方成熟市场经济以及发达资本市场条件下企业内部控制需考虑的要件。我国内部控制的内容范围与COSO报告相比,还有相当的距离。内部控制规范的内容主要集中于会计领域。《会计法》《内 部会计控制规范》等法律法规主要是从会计控制的角度来规范内部控制; 独立审计准则中的定位也是着重于企业的会计责任方面。企业作为市场经济的主体,权利与义务在逐步规范中必将得到有效执行,其在社会经济生活中将发挥越来越大的作用,相应的与企业内部控制相关的内容在范围上也会越来越宽泛。企业的外围环境,文化理念, 经营哲学等控制环境因素与风险因素都应纳入企业内部控制的范围来予以考虑。以中国现有的有关内部控制法规的内容来看,作为企业外部条件的控制环境与风险评估部分相对较弱,这就影响内部控制制度发挥整体作用。

因此,我国的内部控制制度并不完善,需要进一步的改进与加强。尤其是企业在执行过程中并不能保证完全按照规则的要求进行,这就扩大了内部控制制度不完善的缺陷,影响企业内部控制制度发挥应有的作用,这也就无法保证财务报告可靠性这一目标的实现。

2. 3 内部控制评价规范尚未建立

内部控制评价是对内部控制执行有效性的检测。对企业内部控制进行评价,应该执行那些评价程序、遵循什么样的评价标准,是否需建立内部控制的评价准则,用什么样的评价形式等都是需考虑的因素。如果需要注册会计师对企业内部控制的评价承担相应的法律责任,在什么情况下承担责任、承担什么责任等,这些都是需要谨慎解决的问题。2010年4月26日五部委发布的企业内部控制配套指引中包括《企业内部控制评价指引》,说明相关机构已经开始重视这个问题,通过实际行动解决这个问题。然而从发布制度到完善制度、全面实施这种制度还有很长的道路,需要各方面的共同努力。

3 我国完善内部控制制度的合理化建议

3. 1 完善内部控制信息披露制度

2001年至2002年美国安然事件、施乐、世通公司财务欺诈案等一系列会计丑闻的出现导致了萨班斯法案的颁布,萨班斯法案404条款对上市公司内部控制信息披露做出了严格的规定———公司首席执行官、首席财务官或类似职务人士必须书面声明对内部控制设计和执行的有效性负责,并随定期报告一起披露管理当局对有关财务报告内部控制的评价报告,而负责该公司年度报告审计的会计师事务所应对内部控制报告进行审核并出具审核报告。

2006年我国先后发布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深证证券交易所上市公司内部控制 指引》,分别对沪深两市上市公司在内部控制目标、框架、内容和信息披露方面作出了规定,要求两地上市公司在年度报告中披露内部控制自我评估报告及注册会计师对自我评估报告的审核评价意见。我国上市公司内部控制信息披露由此进入强制披露阶段。

虽然,我国对于内部控制自我评价报告的法律、法规对上市公司的内部控制信息披露从自愿性披露过渡到了强制性披露,但是,这些法律、法规并没有对上市公司内部控制自我评价报告的披露内容、格式等作出具体要求,这无疑导致内部控制自我评价报告披露内容、格式的随意性。[2]

同时,我国未对公司披露的内部控制自我评价报告需经CPA审核作强制性规定。因此我国上市公司内部控制制度信息披露制度再实施过程中还存在很多问题。因此为了促进企业内部控制制度的建设,必须从制度上严格规定自我评价报告披露的内容和格式等,同要逐步要求强制对自我评价报告进行CPA审计,这样能更好的促进企业完善内部控制制度。

3. 2 完善我国金融资本市场

企业作为资本市场上的参与者,成本效益原则是企业参与市场活动的原则之一。同样,在我国内部控制制度的建设过程中,成本效益原则也发挥重要作用。在完善的金融资本市场上,完善的内部控制制度可以给企业带来相应的效益。如果金融资本市场上如果存在缺陷,则可能投机的可能,不健全的内部控制制度得不到相应惩戒,因而企业没有动力完善其内部控制制度。因此要想在企业中彻底实施内部控制制度,必须完善我国金融资本市场,同时加大相应的惩戒措施,促使企业建设适当的内部控制制度。

3. 3 加强职业经理人队伍建设

内部控制的产生来源于公司两权分离和法人治理结构,也可以说是由于委托代理关系导致内部控制制度的产生。因此,完善的法人公司治理结构是内部控制制度存在的前提,同时也是内部控制制度完善的有利保证。

加强企业财务内部控制的管理 篇11

关键词：企业财务管理、内部控制

1 内部控制在企业财务管理中的重要性

第一，企业构建内部控制制度有利于提高财务管理力度，企业内部控制对企业资金的监控是通过资金筹集和回收等活动，或者是对企业的现金流量编制预算来对企业的资金输出量进行详细的了解，从而有效的确保资金流通的安全性。同时，构建企业内部控制制度对实现企业的经营目标，促进企业健康持续的发展也具有重要的意义和价值。

第二，企业建立完善的财务内部控制制度，更有助于企业应对市场竞争中存在的各种挑战。自我国加入WTO之后，其市场竞争激烈程度越来越高，同时在国际竞争环境中，对我国企业各个部门也都带来了一些新的要求。那么为了能够对国际市场中的这些挑战从容面对，就必须要对企业中的财务状况进行有效的控制。

1.1 增强企业的财务风险管理

财务风险主要是指企业在整个发展的过程中的财务活动，由于某种原因导致企业亏损的可能。造成企业风险的因素主要是客观因素与人为因素等。企业的财务管理人员的工作意识及能力的高低直接影响着企业的经济发展，因此，加强财务管理工作人员的财务管理风险意识十分重要。

（1）强化企业高层主管的风险意识。企业高管是企业的管理者，必须具有较强的财务风险意识，并进行自上而下的风险管理文化知识传递，促进企业的可持续发展。

（2）强化经营管理者的风险意识。企业内部的经营层必须具备多元化经营分散风险的方式，以此提高企业经营者工作运营的管理能力，同时增强企业抵抗财务风险的能力，为企业财务管理正常进行提供良好的保证。

（3）强化企业财务部门工作人员的风险意识。企业财务部门的工作人员是一个企业内部的领导者，财务人员工作能力的高低对企业的发展、运行起着决定性作用，因此，必须制定相应的内部控制机制，来加强企业财务部门工作人员的风险意识，确保企业能够持久的运营下去，取得更好的经济效益。

1.2 有利于提高企业财务管理力度

（1）企业内部控制主要通过对现金流量编制预算、现金流通数量来了解企业的资金输出量的，或者通过筹集资金，资金回收等一系列资金活动来实现企业内部控制对企业内部的资金流通、资金使用的决策以及执行等各个环节进行监督、规范的，确保企业内部财务部门的资金能够进行安全流通。此外，还需加强企业的成本目标的管理，并对资金量预算等多方面对企业进行企业内部控制，运用预算执行的情况发现企业内部控制与企业财务风险管理目标之间的区别，进行分析制定相应解决措施，以确保企业财务全面预算的严格性。

（2）企业内部控制机制逐渐完善。企业均是存在于某种特定的控制环境内，因此，企业内部控制机制的完善有利于企业的发展。建立和完善企业内部的科学化管理体系控制体系，用来优化企业目标管理与企业财务风险之间的关系，是企业财务风险管理持续走科学发展观的道路。

2 加强内部控制，增强企业财务风险管理措施

企业竞争的环境具有多变性，在企业竞争的不断变化中，加强企业的内部控制工作表现的更加重要。为了促使企业能够适应新的竞争发展环境必须强化企业内部控制。

（1）建立企业财务预算管理制度，积极开展企业内部财务预算的编制、执行及监督开合工作，完善企业内部财务管理工作体系，促进企业在实施综合性的预算管理工作方面取得重大突破。

（2）建立并逐步完善企业财务会计监督机制，有效的实现企业财务管理的内部控制。

（3）建立分层管理的有效财务预算保障制度，强化企业内部控制，减少企业内部的财务风险。

（4）建立企业内部财务风险预警以及防御机制，保证企业在第一时间了解财务风险的信息，并做出解决的对策，避免企业受到经济损失。

3 内部控制在企业财务管理中的实施策略

在企业财务管理中对内部控制实施进行监督和评审，并针对企业存在的问题提出改进措施，这样才能促进企业健康发展，同时企业也应该配备专业人员进行实施评估。在监督评审过程中，应该对内控系统进行全面监督和评审，并将其当作日常经营的一部分，一旦发现内控缺陷，应该及时向有关领导报告，并采取相应的处理策略。其中内部控制在企业财务管理中的实施策略包括：

3.1 提高认识，全面学习《会计法》

《会计法》能对财务管理人员和内部控制人员的工作内容、工作方式、工作性质及作用、工作职责等进行良好的指导，所以，企业应该积极组织财务部门的相关工作人员认真学习《会计法》，明确自身作用和职责。同时也要组织企业管理层进行相关学习，明确财务管理工作在整个企业管理中的重要地位，充分认识内部控制在财务管理工作的重要性，于是在实际工作中切实发挥自身领导和监督的作用，支持、监督、指导财务部门对企业的各项经济活动进行处理。

3.2 加强财务预算监督

企业要强化财务预算监督力度，督促财务人员、严格按照管理制度处理企业各项经济活动，财务信息的及时性和可靠性，预防经济犯罪，抑制腐败。

（1）设立专门的预算管理机构，合理管理预算全过程。（2）重视预算的激励作用。对预算的激励作用要有足够的重视，在保证一定挑战性的同时要能形成一定的精神动力，并加强物质奖励，激发职工工作积极性，从而整体提高企业生产效率，这就是预算应具备的激励作用。同时还要注重对于预算体制的改革，充分发挥预算在财务管理中的重要地位和作用，要加强预算编制能力的培训和提升，实现预算管理工作的准确性和科学合理性。

3.3 完善企业自身的内部控制制度

无规矩不成方圆，没有完善的内部控制制度，企业也难以顺利开展各项财务管理工作。所以，企业要积极按照国际相关法律法规的规定和要求，并结合自身实际情况，建立内部稽核和审计、财产清查、档案管理等各项内部财务工作制度，奠定良好规范的财务管理基础，使财务工作人员在具体工作中有章可循。从而有效降低企业成本，保证企业的财产安全和企业日常经营活动的高效开展，最终为企业带来更大的经济效益。

3.4 加强职业道德建设，提高从业人员的素质

高素质的财务人员是提高企业的整体财务管理水平的重要保证，所以，企业在积极完善财务制度的同时，也不能忽视对财务工作人员的培养。企业要积极通过各种方式，广泛选拔具备良好职业道德和专业能力的财务人员，并加强对在职财务工作人员的培训，保证企业财务工作的质量。同时还可以组建起会计组织工作模式，加大对于会计工作人员的业务培养力度。企业还应该积极培养出符合新的社会发展需要的会计工作人员，革新财政会计知识体系框架，完善会计人员的考核和评价机制，以培养出新的、复合型的会计专业人才。

3.5 建立科学的企业财务管理体系

一个完整的财务管理体系能有效防范财务管理过程中的各种风险问题，是适应企业经营管理的需要。财务管理体系能有效保证企业战略目标的实现，是对企业经营、投资等方面管理的体系。完善的财务管理体系能实现企业经营的现金流量最大化，实现企业价值最大化的最终目标。所以，企业要积极根据自身规模、发展战略来建立财务管理体系，保证财务管理职能的实现。

4 结语

综上所述，在企业财务管理中内部控制是现代企业中一项重要的内容，新时期，加强企业财务内部控制不仅能够提高财务管理水平，提高管理效率，同时对保证资产安全性和完整性，促进企业健康发展也具有重要的意义和价值。因此，企业想要健康持续发展，只有不断提高认识，全面学习《会计法》、完善企业自身的内部控制制度、建立科学的企业财务管理体系以及加强预算监督，才能够不断提高企业财务管理水平。

财务报告的内部控制 篇12

1 做好财务预警和内部控制结合路径的准备工作

1.1 研究方向

从目前相关文献中可以看出, 企业财务预警与内部控制的结合工作主要包括两个方面:其一, 通过改善财务预警的方法来提高企业内部控制的质量和效率, 这方面的研究有所欠缺, 同时也是本文的主要研究方向;其二, 通过内部控制, 对本企业的财务预警系统和模型进行改善和优化, 从而提高财务预警的可靠性和准确性, 在这方面, 张友棠《基于行业环境风险识别的企业财务预警控制系统研究》、吴江龙《基于内部审计视角的内部控制问题研究》等文章中都针对了企业通过内部控制进行财务预警系统的重建以及财务预警模型方法的改善进行了详细的描述。

1.2 研究范围和对象

企业财务预警主要是根据财务报表所用模型, 对企业各方面的指标进行评估, 针对评估结果进行财务危机预警, 便于企业有效防范将要发生的财务风险。而企业内部控制是借助于有关的规章制度来有效控制、防范各种风险。本文研究对象是企业, 企业财务预警与内部控制结合路径的研究前提是企业内部控制体系已经较为完善。

2 企业财务预警与内部控制结合路径的框架设计

企业的经营管理目标在于获取最大的经济利益, 为了达到这个目标, 企业必须加强风险管理, 尤其是财务风险。所以, 企业财务预警与内部控制结合路径的框架设计必须要以财务风险管理为前提, 以经济利益最大化为目标, 企业财务风险预控体系框架图如图1所示。

一般情况下, 企业在进行财务预警和内部控制的结合之前, 应先对风险性质进行深入的分析, 深入了解财务预警和内部控制的各个影响因素, 并总结各个影响因素在企业财务风险控制过程中可能发挥的作用, 取长补短, 为企业财务预警和内部控制的结合打下坚实的基础。但是从目前来看, 这项工作的实施比较困难, 因为目前企业财务预警无论是理论研究还是在实践方面, 都倾向于模型的研究和应用, 所以关于财务预警系统的研究还不全面, 各个影响因素也不突出, 所以借助于各个影响因素来实现企业财务预警与内部控制的路径结合很难完成。从图1中可以看出, 经营预控模块、分配预控模块、筹资预控模块、投资预控模块等是企业财务预警与内部控制结合路径的主体, 财务风险控制的两大重要组成部分就是财务预警和内部控制, 进而构建了企业财务预警和内部控制的运行平台, 分别为:企业免疫系统、企业风险分析、企业信息系统、企业控制制度、企业内部环境等。以上三者共同构成了企业财务预警与内部控制结合路径的大致框架。

3 构建企业财务预警与内部控制结合路径的运行平台

3.1 改善内部环境

首先, 要成立专门的财务风险防范与控制部门, 负责企业财务预警与内部控制的结合。这个部门的建立于完善对于企业是否可以实现财务预警与内部控制的结合具有直接的影响, 如果没有这个部门, 很容易出现工作不明确、责任推诿等问题, 产生各种风险。企业可以让财务风险防范与控制部门在日常工作过程中, 和财务部门、审计部门合作, 直接对企业的财务风险信息进行收集和处理。一旦发现企业存在财务风险, 就要立刻报警并提出风险控制措施, 传达给有关部门进行风险的防范。其次, 完善企业文化, 企业文化要以全面风险管理为核心, 上至领导者和管理者, 下至基层员工, 都要深刻认识到风险防范与控制的重要性, 并将风险防范与控制落实到日常工作中。

3.2 构建财务风险分析处理机制

在财务风险管理的各个阶段, 财务预警和内部控制都扮演着不同的角色, 新时期的风险分析处理机制应由财务风险责任机制、财务风险处理机制以及财务风险分析机制三者组成。财务风险责任机制是为了确保财务预警机制可以正常运行, 只有明确了责任权限和责任类型, 整个风险分析机制才可以顺利实施。相对于传统风险处理机制而言, 目前的风险处理机制是企业不仅可以充分预见将要发生的风险, 并确定风险的性质, 还可以提出有效的风险防范和控制措施。风险预测分析机制主要负责信息的收集和处理功能, 信息收集的越多、越全面, 就有利于风险的发现和诊断, 找到风险产生的源头。以财务风险责任机制、财务风险处理机制以及财务风险分析机制三者为基础的财务风险分析处理机制可以满足企业内部控制识别风险、分析风险以及应对风险的要求。

3.3 构建财务风险信息系统

风险信息收集与处理的及时、准确将会对财务预警的效果造成直接的影响。从某种程度上来说, 财务风险信息系统可以获取企业资金流中的有效信息, 从而对财务风险信息进行实施监控, 所以财务预警对信息的需求也就是企业内部控制对信息的要求。在企业内部控制制度下, 信息系统模块主要包括人力资源管理模块、物流管理模块、生产管理模块、财务管理模块等, 企业财务预警与内部控制的结合不仅需要信息系统模块中的财务管理模块, 还需要其他模块的帮助。

4 完善企业财务预警与内部控制结合路径的流程

不同企业之间, 在经营内容、财务活动、战略方针等方面都存在很大的差异, 不同行业的企业之间, 在财务风险表现形式、特征等方面都存在很大的差异, 不同规模的企业在人员素质、财务预警体系完善程度、内部控制制度等方面都不同, 所以不同企业面对财务风险的承受能力和应变能力都有区别。所以在实施财务预警与内部控制的结合路径方面, 要根据不同企业的特点, 设计针对性的实施流程。一般情况下, 企业财务预警与内部控制结合路径的流程主要包括以下几步: (1) 划分企业预控模块。 (2) 对各个预控模块的财务风险进行界定和识别。 (3) 针对内部控制对财务风险进行控制过程中存在的问题或者薄弱环节, 设置相应的预警控制点。 (4) 根据预警控制点完善财务预警控制指标体系。 (5) 根据预控模块的预警模型构建、预警等对内部控制措施进行适当的调整。

5 结语

为了最大限度的降低、控制企业经营管理过程中发生的财务风险, 学者们针对财务危机预警系统、内部控制系统开展了全方位的研究, 但是在进行学术研究和实际操作过程中, 人们总是将财务危机预警机制和内部控制分开研究, 忽视了企业财务预警和内部控制的结合性。为了有效防范、控制财务风险, 充分发挥财务预警和内部控制的协同效应, 设计一个科学的企业财务预警与内部控制结合路径是目前迫切需要解决的问题。本文以学术界已有的研究成果为基础, 提出了企业财务预警与内部控制结合路径的框架以及运行平台, 为有关企业提供参考。需要注意的是, 不同规模、不同行业的企业应根据自身情况和行业特点, 对企业财务预警和内部控制的结合路径进行适当的调整, 不能照搬应用。

摘要：改革开放多年以来, 经济环境发生了翻天覆地的变化, 市场竞争也越来越激烈。在目前环境下, 加强对企业财务预警和内部控制结合路径的研究力度具有非常重要的意义, 不仅是企业加强内部管理、进行财务风险管理的需要和前提, 同时也是我国市场经济发展形势的必然要求。如果企业实施有效的财务预警和内部控制结合路径, 将有助于提高企业控制财务风险的效率和质量, 在提高经济管理水平、优化企业内部结合的前提下, 最大限度的降低企业的各种财务风险, 提高企业在市场上的竞争力。本文主要从财务控制层面, 针对企业财务预警与内部控制的结合路径进行深入的分析。

关键词：企业,财务预警,内部控制,结合路径,财务控制

参考文献

[1]张友棠, 冯自钦, 杨轶.三维财务风险预警理论模式及其指数预警矩阵新论——基于现金流量的财务风险三维分析模型及其预警指数体系研究[J].财会通讯 (综合版) , 2008 (02) .

[2]李小燕, 田也壮.持续改进的企业内部财务控制有效性标准的研究——基于组织循环理论的分析框架[J].会计研究, 2008 (5) .