财务报告控制（精选12篇）
财务报告控制 篇1
一、引言
随着中国进入WTO承诺的兑现和全球经济一体化的必然要求, 2006年我国迎来银行业对外资的全面开放, 国内银行业已不再是独家经营的局面, 但与此同时我国银行业重大金融案件频发, 这充分表明商业银行业内部控制体制机制薄弱, 主要体现在没有形成系统化的内部控制制度, 内部控制措施随意化、风险识别和评估机制被动化, 监督检查表面化, 内部控制结果评价不统一, 内部控制持续改进动力缺乏, 风险管理系统未从根本上得到建立, 对此, 银监会经过长时间酝酿并在广泛征求各方面意见和借鉴国际先进做法的基础上, 于2007年7月出台了《商业银行内部控制指引》 (以下简称《指引》) 。我国商业银行内部控制相关研究起步较晚, 虽然银监会的《商业银行内部控制指引》出台五年多, 但对《指引》实施效果的研究甚少, 实证研究至今未有。《指引》的出台旨在促进银行、信用社等金融机构建立健全内部控制体系, 预防重大金融案件的发生, 为银行等机构经营目标的实现提供合理保证。但其政策效果未得到过实证方面的检验, 本文从内部控制对提高财务报告质量影响的角度, 在数据可获得性的基础上, 通过对商业银行财务报告质量的分析检验《指引》的实施效果, 以验证《指引》的有效性, 为未来内部控制制度政策的修正提供参考。
二、文献综述
(一) 国外文献
James Roth和Donald Espersen (2004) 根据实证研究提出了财务报告内部控制评价模型, 将内部控制的目的、财务报告及相关信息认定、内部控制的流程及内部控制五大要素之间关系进行了实证分析, 对美国上市公司进行萨班斯法案404条款的执行起到了引导作用。由于该模型的应用是针对上市公司设计的, 故对于会计事务所而言, 使用该模型仍存在不少困难。
(二) 国内文献
朱荣恩、应唯、袁敏 (2003) 在分析美国内部控制的发展历程和演进的基础上, 提出了其对我国公司内部控制评价模式和政策的学习和借鉴意义, 他们认为, 我国上市公司内部控制评价可以用法律来进行约束规定, 以增加上市公司内部控制的有效性, 采取强制性披露增加企业内部控制的透明度;并且建立一套科学的标准, 使内部控制评价的主体、内容和范围有法律依据;设计一套科学的行动指南, 明确内部控制评价的主体和空间时间的范围及注册会计师审核与管理层评价的一致性。陈汉文、徐臻真、吴益兵、李荣 (2005) 对美国公众公司监管委员会第2号审计准则、COSO委员会的《企业风险管理—整体框架》、美国证劵交易委员会的内部控制规则做了全面的对比分析, 希望能够从中梳理出为我国上市公司内部控制强制性披露规定和监管方面提供有益借鉴之处。国内外对内部控制的研究多集中在内部控制框架和内部控制制度的建构上, 对内部控制制度有效性的研究较少, 特别是没有从企业管理当局和监管当局两者均衡的角度来研究内部控制制度的实施效果, 对内部控制与财务报告之间关系的研究更是不足。黄寿昌和杨胜雄 (2006) 通过2006年至2008年沪市上市公司为样本, 研究了内部控制与财务报告质量之间的关系, 得出结论上市公司的内部控制报告更具有盈余信息, 并且进一步检验了降低信息不对称性的运行机制。因此, 本文希望通过借鉴前人的研究, 但同时更加具体到一个行业, 再采用衡量银行业特有的会计科目为变量来研究商业银行内部控制对财务报告质量的影响, 使研究更具行业特征和实践意义, 同时为为监管部门和银行业提供理论支撑和参考作用。
三、研究设计
(一) 研究假设
2007年7月3日, 银监会颁布《商业银行内部控制指引》, 旨在加强商业银行内部控制, 并于颁布之日开始实施。由于本文集中研究银行业这一单一行业, 减少了干扰因素, 以从银行业特有的会计科目的改变来分析会计报告质量的变化。GAO (1994) 的报告又指出有证据表明银行贷款损失拨备包含大量不存在损失风险分析的补充拨备, 使用这种不合理的补充拨备隐藏着贷款组合质量的关键变化, 同时降低了财务报告的可信度。王林 (2009) 根据经济周期性预估, 提出了与经济周期相匹配的计提贷款损失准备金制度的想法。由于滞后性的存在, 该想法考虑逆经济周期因素来计提拨备, 建立具有前瞻性的拨备制度。在此制度下, 经济繁荣期, 银行的每笔每期贷款都要考虑预测未来可能产生的不良贷款。完整地实施反周期的贷款损失准备计提制度也需要会计准则方面以及税法方面的相应调整。这种逆周期性的的贷款损失准备制度强调加强宏观系统性风险管理的重要创新, 将能够有效地提升商业银行系统风险的管理能力, 并结合微观与宏观层面进一步地完善商业银行风险管理体系。综上分析, 《指引》从资产质量的预警机制、不良贷款和贷款质量的真实性和前瞻性来确定贷款损失准备, 结合理论分析部分的内部控制与贷款损失的有效性分析, 本文认为《指引》出台后, 提升了受监管银行的内部控制有效性, 然后作用于财务报告质量, 在此可以通过信号机制作用, 将贷款损失准备的有效性替代财务报告质量。因此, 贷款损失准备有效性提升可以定义为贷款损失准备与下一期贷款损失核销的相关度提高。因此, 本文提出假设:
假设1:《指引》实施后, 贷款损失准备率与贷款损失核销率的正相关程度更高, 即《指引》的颁布有助于提升贷款损失准备的有效性
Ashbaugh (2008) 研究了内部控制的缺陷及改善对会计信息质量影响, 该研究基于两个假设进行检验:内部控制存在缺陷或薄弱环节的公司的会计信息质量是否存在较低的情况;内部控制得到有效改善的公司是否比内部控制未进行改善的公司, 具有相对更高的会计信息质量。实证结果表明, 内部控制有效提高的公司会带来更高的会计信息质量, 在内部控制缺陷不存在时财务报告可靠性得到保证。《指引》的要求作为监管部门对银行内部控制评价的结果和市场准入的重要依据, 根据理论分析部分, 监督是财务报告质量的重要保证因素, 并且前面文献已经证明了内部控制有助于盈余质量的提高。盈余质量的一个重要衡量标准是盈余持续性, 并且根据财务报告质量评价的用户需求观, 高质量的财务报告会起到预测价值, 而预测价值的一个重要体现就在于盈余持续性。盈余持续性是当期盈余和未来盈余的关系。因此, 本文提出假设:
假设2:《指引》实施后, 资产收益率与下一期资产收益率的正相关关系得到加强, 即《指引》的颁布有助于提升盈余持续性。
Ball和Shivakumar (2005) 认为, 亏损或者盈利下降在发生时, 可能会以更及时的方式确认, 而好的盈利信息则更可能会以递延的方式进行确认。Basu (1997) 将会计稳健性定义为财务报告对“坏消息”的确认比“好消息”的确认更加及时。而《指引》作为监管当局对商业银行内部控制监管的重要制度, 规定内部控制在商业银行日常经营管理, 尤其对开办分支机构或新业务, 要充分体现“内控优先”的原则。这些审慎性和“内控优先”的规定势必造成银行业的盈利亏损或者盈利下降比盈利提升以更加及时的方式确认, 从而致使受监管银行的会计稳健性提升, 同时结合理论分析部分的内部控制与会计稳健性的关系, 因此, 本文提出假设:
假设3:《指引》实施后, 资产收益变化率与下一期负向资产收益变化率呈负相关关系, 即《指引》的颁布有助于提高受监管银行的会计稳健性
(二) 模型与变量
GAO (美国审计总署) (1991) 的报告研究指出内部控制法规能够提升财报可靠性, 通过检查失败银行的问题发现外部报告信息失真集中于内部控制问题引起的。GAO (1994) 的报告又指出有证据表明银行贷款损失拨备包含大量不存在损失风险分析的补充拨备, 使用这种不合理的补充拨备隐藏着贷款组合质量的关键变化, 同时降低了财务报告的可信度。因此, 为检验假设1, 《指引》的颁布有助于提升贷款损失准备的有效性, 在Altamuro.J和Beatty.A (2010) 研究基础上, 通过建立t期贷款损失准备和t+1期贷款损失冲销之间的关系, 采用以下模型1:CHGOFFt+1=α+β1Post+β2LLPt+β3Post*LLPt+β4Nonacct+β5Size
Wysocki (2005) 提出的衡量盈余质量的方法, 一个重要度量是盈余持续性。同时, Wahlen (1994) 、Kanagaretnam (2004) 研究表明, 银行的现金流量可以通过贷款损失准备和税前利润来测量。盈余持续性定义为ROAt+1在ROAt基础上的回归系数。本文在Altamuro.J和Beatty, A (2010) 研究基础上, 通过ROAt+1对提取贷款损失准备之前的ROAt进行回归, 通过前后期的盈余对比来反应盈余持续性。因此, 为了检验假设2, 建立以下模型2:ROAt+1=α+β1Post+β2ROAt+β3Post*ROAt+β4Size+ε
Ball和Shivakumar (2005) 认为, 亏损或者盈利下降在发生时, 可能会以更及时的方式确认, 而好的盈利信息则更可能会以递延的方式进行确认。Basu (1997) 将会计稳健性定义为会计报告对“坏消息”的确认比“好消息”更及时。基于以上文献, 检验盈利的变化和盈利滞后变化的关系, 来说明对正向的盈利变化和负向的盈利变化的不同, 以此来验证会计稳健性。因此, 为了检验假设3, 建立以下模型3:△ROAt+1=α+β1Post+β2ND+β3△ROAt+β4ROAt*Post+β5ND*ROAt+β6Post*ND*△ROAt+β7Size+ε
模型中相关变量定义见表 (1) 。
(三) 样本选择和数据来源
根据本文的研究需要, 为了确保数据的充分性, 从2010年的上市及公开披露经审计的银行年报倒推至2003年的年报, 最终确定16家银行, 之所以, 选取《指引》颁布 (2007年) 前后各四年的数据来进行对比研究, 是因为考虑到政策的滞后效应和数据的可获取性, 总共得到2003年至2010年的样本量总数为128个。本文选用的所有样本数据均来自中国金融年鉴、中国统计年鉴、报刊、上海证券交易所网站、深圳证劵交易所网站等公开披露的商业银行年度报告。使用统计软件stata11.0和Excel2007软件来处理相关数据并进行相关的计量分析。
四、实证检验分析
(一) 描述性统计
表 (2) 为描述性统计结果, 以上变量均为原始数据, 未进行剔除资产规模因素的处理, 便于更好地进行数据趋势分析, 如GHGOFF在描述性统计中为贷款损失核销, 而非贷款损失核销率。由表 (2) 可见:贷款损失准备及贷款损失核销、公司规模的标准差较大, 为415.84、1778.62和27758.72;本文认为, 造成这一现象的因素一是我国商业银行的资产规模差异较大, 对国有独资银行政策倾斜较重;二是我国贷款损失核销, 需银监会批准, 属于政策性核销, 因此出现上述现象符合目前我国银行业的情况, 为了剔除资产规模带来的影响, 故在模型中选择公司资产规模的自然对数作为控制变量。贷款损失准备和贷款损失核销的均值分别为290.76和66.41, 属于正常范围, 不良贷款准备可以满足不良贷款的核销, 而根据贷款五级分类制度是根据内在风险程度将商业贷款划分为正常、关注、次级、可疑、损失五类。不良贷款包括次级、可疑、损失, 因此不良贷款均值大于贷款损失准备属于合理范围。
注:表为Pearson相关系数;***表示在1%水平上显著, **表示在5%水平上显著, *表示在10%水平上显著
注:模型1被解释变量为贷款损失核销 (GHGOFF) ;模型2被解释变量为次年度的资产收益率 (ROA) ;模型3被解释变量次年度的资产收益率之差 (△ROA) , ***表示在1%水平上显著, **表示在5%水平上显著, *表示在10%水平上显著
(二) 相关性分析
为了更好地解释各个变量之间的关系, 本文采用了pearson相关系数检验分析方法对各个变量作回归分析, 得到结果如表 (3) 所示。可以看出, 变量之间的相关系数均不大, 所以不会出现严重的多重共线性问题。贷款损失核销率GHGOFF与贷款损失准备率LLP在1%水平显著正相关, 说明贷款损失准备越大, 可提供的贷款损失核销就越大;贷款损失核销率GHGOFF与不良贷款率Nonacc在1%水平显著正相关, 说明不良贷款越大, 贷款损失核销越大, 这与假设1是一致的。其他变量在各自模型中并不存在显著相关关系。
(三) 回归分析
本文回归结果见表 (4) 。结果表明: (1) 贷款损失核销率 (GHGOFF) 与贷款损失准备率 (LLP) 在1%水平上呈显著正相关, 说明贷款损失准备率越高, 则贷款损失核销率也越高;GHGOFF与POST*LLP在1%水平上呈显著正相关, 即《指引》实施后贷款损失准备率与贷款损失核销率的关系加强了, 其系数提高为0.819 (0.462+0.357=0.819) , 说明《指引》实施后贷款损失准备的有效性提高了, 从而增强了财务报告质量。 (2) ROAt+1与ROAt在1%水平上呈显著正相关, t年的盈余与t+1年的盈余呈正相关, 即t年的盈余持续性与t+1年的盈余持续性呈正相关;ROAt+1与POST*ROAt在5%的水平上显著正相关, 说明《指引》实施后, t年的资产收益率与t+1年的资产收益率关系加强, 其系数为1.158 (0.871+0.287-1.158) , 即银行业的盈余持续性有所增强。 (3) △ROAt+1与ND*△ROAt在5%水平上显著负相关, 说明负的资产收益率的变化比正的资产收益率的变化更能及时反映, 会计稳健性较高;而△ROAt+1与Post*ND*△ROAt在5%水平上显著负相关, 其系数为-0.558 (-1.841+1.283=-0.558) , 说明《指引》实施后会计稳健性降低。
五、结论与建议
(一) 研究结论
本文研究得出以下结论: (1) 随着我国商业银行改革的逐步深化, 相关的内控制度加快建设, 内部控制制度正在向财务报告和企业价值为目标进行相向转化, 趋于更加合理。模型1的相关性分析表明《商业银行内部控制指引》2007年实施后, 2007年、2008年、2009年、2010年贷款损失准备组合中不合理的贷款损失准备部分降低了, 有效提高财务报告质量。说明我国银行业的内部控制制度建设不仅仅满足于合规上, 制度建设更加趋向于成本和收益的平衡。从财务报告质量的角度, 印证了这一制度的有效性。 (2) 在《指引》实施后, ROAt+1与ROAt在1%水平上显著正相关, 并且较制度实施前相关度进一步提高, 即t年盈余与t+1年盈余的相关性提高, 假设2成立。通过模型2的相关性分析, 表明《指引》有利于提升管理层对会计信息优劣的判断, 并且提升了银行业抵御风险的能力, 并且反映在财务报告质量提升上, 较模型1进一步印证了制度的有效性。 (3) △ROAt+1与Post*ND*△ROAt相关性降低, 其系数为-0.558, 从而一定程度上降低了财务报告质量, 假设3不成立, 会计稳健性较实施前反而降低了, 这一分析表明《指引》的在制度建设和完善上存在不足, 究其原因可能是由于我国部门之间的制度存在互相冲突和矛盾之处, 对银行业的会计稳健性构成了不利因素, 同时这一制度的强制性也致使银行管理层为了满足制度要求, 对财务报告信息进行了选择, 同时增加管理层的私人信息进入。
(二) 政策建议
本文提出如下建议: (1) 完善有内部控制关法律规范。由于我国关于内部控制的法规, 大都是方向性和指导性的, 操作性不强。今后需要注重操作性方面的考量。 (2) 进一步明确评价主体, 建立问责制。由于监事会在我国的作用不显著, 在规定内部控制主体方面应该更加考虑委托代理的制约作用, 从实际出发, 更多的将内部控制主体落实在董事会和经管层上面, 在执行过程中更加细分和明确两者之间的责任。 (3) 强制性披露和自愿性披露内部控制信息相结合。我国对上市公司的内部控制信息披露实行的强制性要求。这种强制性的信息披露对投资者了解上市公司的信息存在一定的必要性, 然而强制性信息披露制度存在的天然缺陷, 上市公司在进行内部控制信息披露决策时考虑披露的成本和效益进行选择性的披露, 作用被大大弱化。在对内部控制信息披露的研究上需统筹考虑强制性和自愿性披露, 应该深入考虑用户信息需求, 提高信息披露的价值性;加强对自愿内部控制信息披露的引导, 并给出相应的指南, 促进自愿性内部控制信息披露的积极性, 并对高质量内部控制信息披露给予声誉激励和奖励。
摘要：本文以中国银监会2007年颁布的《商业银行内部控制指引》为背景, 分析其对银行业内部控制有效性的效果。结果表明:《商业银行内部控制指引》2007年实施后, 2007年至2010年贷款损失准备组合中不合理的贷款损失准备部分降低了, 有效提高财务报告质量。说明我国银行业的内部控制制度建设不仅仅满足于合规上, 制度建设更加趋向于成本和收益的平衡, 从财务报告质量的角度, 印证了这一制度的有效性。
关键词：商业银行,内部控制,财务报告质量
财务报告控制 篇2
一、关于财务报告内部控制的意义界定
随着我国法律制度的不断完善，企业内部控制签证指引出台并付诸实施，本文件指出，企业内部控制签证指的是会计事务所等部门所接受的相关委托，并对财务报告以及企业相关内部控制的`有效性进行签订，并发表意见。对财务报告以及企业的内部控制没有确定的界定。西方等发达国家纷纷借鉴美国的双重审计制度，并取得良好效果。介于此，我们也可以立足我国国情，充分借鉴与吸收SEC美国证券交易委员会定义：财务报告内部控制指的是由企业的CEO或财务官等人设计与监管的，同时受到企业董事会以及管理人员的影响，为满足外部使用的可靠性的财务报表，制定合理的会计原则。具体包括以下程序与政策：第一，保持合理的、详细的会计记录，并全面、准确的反应资产的处置与交易情况。第二，企业对交易事项进行全面记录，从而，使编制财务报表更加符合会计原则要求。企业所有的财务活动，必须经过董事会与管理层的合理授权。第三，为了预防企业未经授权的使用、处置资产以及及早发现，提供外部保障。
二、现阶段我国财务报告内控审计存在的主要问题与对策
1、缺乏公认的财务内容控制标准
自从我国内部控制推出以来，其内容与定义几经演变，到目前为止还没有形成广泛认可的财务内容控制标准。虽然我国相继出台了多部相关法律法规，但从整体上看，还没有达到相关标准。现阶段大部分规定的内容，只是基于原则性的考证，缺乏操作性。规范的实效与缺失，会对规范的有效性产生重大影响。为了进一步促进我国内部控制审计的发展与完善，建立健全完善的可操性内部控制体系标准迫在眉睫。建议相关部门尽快建立完善的、与我国国情相吻合的、可操作性强的内部控制体系，并以此为标准，加快行业试点开展，并积极推动我国内部控制制度建设与发展。
2、财务报告内部控制审计成本分析
截止到目前为止，大部分国家都积极出台了相关法律法规，要求上市企业在年度报告中对财务报告进行详细披露。尤其是近几年，越来越多的企业呼吁内部控制报告的开展。自从以来，我国证监会规定，企业进行证券公开发行的重要条件就是注册会计师必须出具无保留的内控报告。这一规定不可争议的提高企业审计成本。
3、关于内部控制审计的现实性问题
关于企业财务报告的内部控制审计实施，社会上出现了不同的声音。部分支持者们认为，通过内部控制审计、加强信息披露，能够有效降低财务舞弊现象的发生。通过公开报告，让管理者们进一步关于内部控制的重要性。部分学者对于这一问题持反对性态度，这样对会提高企业审计成本，而社会公众对于其披露的信息，会被误导。对于这一问题的界定，我们没有直接经验可以遵循，仍需要摸石头过河。
4、是否能减轻或替代审计责任
美国PCAOB NO2势必会提高审计人员的报告责任，与此同时，会加强内部控制运行及设计有效性体系的建立。通过提高审计人员的责任心，对于内部控制缺陷的发现与防范有重要意义。但企业当局对构建内部控制体系重要性仍需加强，其对徇私作弊现象的发生起到非常重要的作用。就比如，管理当局需要负责财务报表一样，管理当局也需要负责内部控制体系的建立。明确规定以及合理划分建立内部控制体系的不同方面、不同责任，从而形成较为完善的内部控制管理体系。
三、财务报告内控审计的思路分析
1、全面掌握被审计单位的环境
全面掌握行业注意事项以及企业的经营特征、组织结构与资本结构，包括全面的企业财务信息、法律法规、经济条件以及技术革新情况以及企业内部控制发生的变化等等。注册会计师必须将重点放在对高层管理者的内部控制上去。比如说，企业管理层面的风格、职责与角色确定，公司道德规范，审计委员会是否强有力等等。
2、制定合理的审计计划
结合企业控制环境以及对财务报告的影响，合理制定企业审计计划(确定负责人、团队成员、责任、角色、资源等等)，需注意在整个计划过程中必须贯穿风险考评。在传统的控制测试方面，流于形式起不到实际效果，最大因素就是审计人员无法有效判断企业内控能力。审计师在短短几天内需要搞清企业内控在运转与设计上的漏洞非常困难。所以说，在制定计划时，需要分配适合的项目人员，对助理人员做好针对性督导与培训，结合需要制定专家利用计划。
3、识别并评估企业层面的内部控制
财务风险控制 篇3
【关键词】控制措施； 企业； 财务风险
企业财务上出现不可控的风险，是任何一个国家的企业都会共同面临的一个问题。财务风险在企业活动的过程中有着双层意义，它既可以让企业承受不住压力而衰亡，导致企业经营苦难、破产，但也可以让企业利用该次财务危机进行财产转化，做出果断的决策，从而利用机遇推动企业发展的步伐。因此，加深对企业财务风险研究，有着极其重要的意义。
一、财务风险的含义与特征
要更深入全面的了解各个企业目前所面临的财务风险的控制问题，必须要对各个种类的财务风险的概念、特征进行详细的了解和人事，在建立在完全了解的基础上进行财务风险控制，才能够有针对性的去解决问题，去化解这些财务的风险，使风险便为机遇，使机遇带来飞跃式的发展。
1、财务风险的概念与种类。
企业在运作的过程中所主要遇到的经济财务风险主要是来自于各方面的压力，其中对于企业来说，由于在经营的过程中必然会涉及到资金不足，那么就会向银行融资贷款，但是该笔款项在投资的过程中，极易没有达到预期的收效，甚至资金被套牢，而这个过程中企业也没有更充足的流动资金，便无法偿还银行贷款的利息，从而造成巨大的压力。这种先帝啊企业的贷款负债经营的模式，主要是从欧洲开始发展，随后由于其经济便捷性强，更容易发展企业的原因，受到世界的学习。这种运作模式，在不同的资产理财环境和不同的运营阶段的风险，都会以各种不同的方式表现出来，其主要有筹资风险、流动资金运作风险、投资风险、收益分配风险等，导致了企业在发展的过程中必须面临到期归还本付息的巨大压力。
2.财务风险的特征。
企业的财务风险除了以上所具备的风险特征之外，财务风险的自身还具备着以下几个特点，主要如下：
A 客观性。
企业在发展过程中的自身经济主体在市场经营的过程中保有着自身的经济利益，这在样的基础情况之下，只要企业存在任何的外部债务融资行为，就必然会使得企业产生到期本付息的压力情况。企业在运作的过程中导致财产出现风险的一个除妖原因就在于这些企业在发展的过程中期内部与外部都存在着极多的稳定元素，这些不稳定的因素导致了财产的走向和所可能发生的风险不受企业自身控制，从而使得企业的融资业务到期之后没有宽裕的现金来偿还银行的本付息，所以，企业的财务风险不是随着企业的管理人员随意的转移就能够消失不见的，财务风险存在于整个公司运作过程中每一个资金使用的过程中，财务风险是整个企业运作过程中所有不当措施的集中体现，在企业的资金活动过程中，资金积累分配、资金募集、资金募集这些企业运作环节中，都有可能会产生财务风险。
B 不确定性。
在社会的组成部分中，经济环境属于构成整个社会运作的最为复杂的一个劳动系统，一个企业在运作过程中，是否有财务风险的产生，什么时间、什么地方（环节）产生大范围性和影响程度，并和不同的企业实际经验状况、内部经济形势等多个原因所中和在一起，就会导致财务风险的产生，这个过程具有相当大的不确定性和偶然性。对于整个企业运作来说，只能够从各个环节去避免，但是没有真正能够完全控制风险的办法。
C 可控性。
企业财务上的风险虽然没有切实有效的办法来进行控制，但是财务风险的产生还是有一定的规律可以遵循的。企业在遇见可能会出现问题的环节时，可以根据其他公司过去所经历的事件数据以及其他的相关数据，使用一定科学合理的手段，对自身企业的财务风险所可能产生的时间、概率、影响程度进一步预测，在使用相应的办法进行控制。
D 双重性。
财务风险它既可能使企业财务遭受额外的损失， 也可能给企业带来较大的收益， 是一把市场经济的“双刃剑” 。就企业而言， 合理的债务安排和运作， 有利于降低企业综合资金成本， 给投资者搬余带来超额利益； 同时， 也可能因企业安排欠妥， 则会给企业带来惨重的损失。
二、企业财务风险的控制措施
1.建立企业财务风险管理机制， 提高企业财务风险应变能力。
首先企业为了防范财务风险， 应根据宏观环境变化趋势及规律， 并制定企业财务风险管理应变机制。为此企业应设置高效的财务管理机构， 配备高素质的财务管理人员， 健全财务管理规章制度， 使得财务管理系统能应对宏观环境变化给企业带来的财务风险。其次企业要引进科学的风险管理程序和财务约束机制， 建立健全风险管理机制。财务风险管理机制包括识别和评估风险、分析风险成因、预防和控制风险、处理风险损失的系统过程。
2.构建灵敏的财务风险预警系统。
财务风险预警系统是对企业可能或将要面临的财务风险进行检测、预报的财务分析系统。它从宏观视角综合反映企业整体财务状况， 然后在微观财务指标的基础上建立预警模型， 利用企业相关财务指标进行财务风险观察、识别、判定企业财务运行状况， 能根据真实的情况发出财务的预警信号。具体包括短期与长期财务风险预警系统。对于短期风险预警系统， 主要是编制企业现金流量预算， 观测企业是否能正常维持再生产， 通过分析企业动态的现金流动情况， 可以把企业的经营、投资和财务政策等方面的问题反映出来。这样， 准确的现金流量预算， 可以为企业提供财务风险预警信号， 使企业管理层能够及早地采取行动， 防范风险。
3.建立有效的内控制度和内部审计监督机制。
企业财务风险与企业内部控制制度和内部审计制度紧密相关。企业运用内部控制制度， 建立健全授权控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制。對企业债务举借与偿还、担保业务等潜在的财务风险进行防范和监控。主要措施包括积极参加社会保险， 建立健全企业风险转移机制； 实行多元化经营， 建立健全企业风险分散机制， 及时分散企业财务风险等。同时还应该建立内部审计监督机制。
4.树立全员风险管理理念。
对于财务风险的预测和防范除了利用技术手段分析外， 更多地还要依靠企业管理当局与财务人员的职业判断和经验操作。企业应培养全体财务决策者与管理者的风险意识， 通过学习现代科学理论知识， 结合本企业以往的资本运作经验， 不断提高财务风险意识， 特别是财务危机识别和预测能力， 提高财务管理人员的业务素质，以便及时发现和采取恰当财务风险控制措施。
结语
只要树立全员风险管理理念， 对企业全体员工进行风险意识教育， 实行岗位风险责任管理， 将企业整体财务风险水平控制在安全区域。总之， 尽管企业财务风险不能完全消除， 但只要掌握其产生的原因， 正确预测衡量财务风险， 构建科学的财务风险预警机制， 并采取适当控制和防范措施， 就能利用财务杠杆效应， 提高企业经济运行质量， 增强企业的市场竞争力。
财务报告控制 篇4
1 做好财务预警和内部控制结合路径的准备工作
1.1 研究方向
从目前相关文献中可以看出, 企业财务预警与内部控制的结合工作主要包括两个方面:其一, 通过改善财务预警的方法来提高企业内部控制的质量和效率, 这方面的研究有所欠缺, 同时也是本文的主要研究方向;其二, 通过内部控制, 对本企业的财务预警系统和模型进行改善和优化, 从而提高财务预警的可靠性和准确性, 在这方面, 张友棠《基于行业环境风险识别的企业财务预警控制系统研究》、吴江龙《基于内部审计视角的内部控制问题研究》等文章中都针对了企业通过内部控制进行财务预警系统的重建以及财务预警模型方法的改善进行了详细的描述。
1.2 研究范围和对象
企业财务预警主要是根据财务报表所用模型, 对企业各方面的指标进行评估, 针对评估结果进行财务危机预警, 便于企业有效防范将要发生的财务风险。而企业内部控制是借助于有关的规章制度来有效控制、防范各种风险。本文研究对象是企业, 企业财务预警与内部控制结合路径的研究前提是企业内部控制体系已经较为完善。
2 企业财务预警与内部控制结合路径的框架设计
企业的经营管理目标在于获取最大的经济利益, 为了达到这个目标, 企业必须加强风险管理, 尤其是财务风险。所以, 企业财务预警与内部控制结合路径的框架设计必须要以财务风险管理为前提, 以经济利益最大化为目标, 企业财务风险预控体系框架图如图1所示。
一般情况下, 企业在进行财务预警和内部控制的结合之前, 应先对风险性质进行深入的分析, 深入了解财务预警和内部控制的各个影响因素, 并总结各个影响因素在企业财务风险控制过程中可能发挥的作用, 取长补短, 为企业财务预警和内部控制的结合打下坚实的基础。但是从目前来看, 这项工作的实施比较困难, 因为目前企业财务预警无论是理论研究还是在实践方面, 都倾向于模型的研究和应用, 所以关于财务预警系统的研究还不全面, 各个影响因素也不突出, 所以借助于各个影响因素来实现企业财务预警与内部控制的路径结合很难完成。从图1中可以看出, 经营预控模块、分配预控模块、筹资预控模块、投资预控模块等是企业财务预警与内部控制结合路径的主体, 财务风险控制的两大重要组成部分就是财务预警和内部控制, 进而构建了企业财务预警和内部控制的运行平台, 分别为:企业免疫系统、企业风险分析、企业信息系统、企业控制制度、企业内部环境等。以上三者共同构成了企业财务预警与内部控制结合路径的大致框架。
3 构建企业财务预警与内部控制结合路径的运行平台
3.1 改善内部环境
首先, 要成立专门的财务风险防范与控制部门, 负责企业财务预警与内部控制的结合。这个部门的建立于完善对于企业是否可以实现财务预警与内部控制的结合具有直接的影响, 如果没有这个部门, 很容易出现工作不明确、责任推诿等问题, 产生各种风险。企业可以让财务风险防范与控制部门在日常工作过程中, 和财务部门、审计部门合作, 直接对企业的财务风险信息进行收集和处理。一旦发现企业存在财务风险, 就要立刻报警并提出风险控制措施, 传达给有关部门进行风险的防范。其次, 完善企业文化, 企业文化要以全面风险管理为核心, 上至领导者和管理者, 下至基层员工, 都要深刻认识到风险防范与控制的重要性, 并将风险防范与控制落实到日常工作中。
3.2 构建财务风险分析处理机制
在财务风险管理的各个阶段, 财务预警和内部控制都扮演着不同的角色, 新时期的风险分析处理机制应由财务风险责任机制、财务风险处理机制以及财务风险分析机制三者组成。财务风险责任机制是为了确保财务预警机制可以正常运行, 只有明确了责任权限和责任类型, 整个风险分析机制才可以顺利实施。相对于传统风险处理机制而言, 目前的风险处理机制是企业不仅可以充分预见将要发生的风险, 并确定风险的性质, 还可以提出有效的风险防范和控制措施。风险预测分析机制主要负责信息的收集和处理功能, 信息收集的越多、越全面, 就有利于风险的发现和诊断, 找到风险产生的源头。以财务风险责任机制、财务风险处理机制以及财务风险分析机制三者为基础的财务风险分析处理机制可以满足企业内部控制识别风险、分析风险以及应对风险的要求。
3.3 构建财务风险信息系统
风险信息收集与处理的及时、准确将会对财务预警的效果造成直接的影响。从某种程度上来说, 财务风险信息系统可以获取企业资金流中的有效信息, 从而对财务风险信息进行实施监控, 所以财务预警对信息的需求也就是企业内部控制对信息的要求。在企业内部控制制度下, 信息系统模块主要包括人力资源管理模块、物流管理模块、生产管理模块、财务管理模块等, 企业财务预警与内部控制的结合不仅需要信息系统模块中的财务管理模块, 还需要其他模块的帮助。
4 完善企业财务预警与内部控制结合路径的流程
不同企业之间, 在经营内容、财务活动、战略方针等方面都存在很大的差异, 不同行业的企业之间, 在财务风险表现形式、特征等方面都存在很大的差异, 不同规模的企业在人员素质、财务预警体系完善程度、内部控制制度等方面都不同, 所以不同企业面对财务风险的承受能力和应变能力都有区别。所以在实施财务预警与内部控制的结合路径方面, 要根据不同企业的特点, 设计针对性的实施流程。一般情况下, 企业财务预警与内部控制结合路径的流程主要包括以下几步: (1) 划分企业预控模块。 (2) 对各个预控模块的财务风险进行界定和识别。 (3) 针对内部控制对财务风险进行控制过程中存在的问题或者薄弱环节, 设置相应的预警控制点。 (4) 根据预警控制点完善财务预警控制指标体系。 (5) 根据预控模块的预警模型构建、预警等对内部控制措施进行适当的调整。
5 结语
为了最大限度的降低、控制企业经营管理过程中发生的财务风险, 学者们针对财务危机预警系统、内部控制系统开展了全方位的研究, 但是在进行学术研究和实际操作过程中, 人们总是将财务危机预警机制和内部控制分开研究, 忽视了企业财务预警和内部控制的结合性。为了有效防范、控制财务风险, 充分发挥财务预警和内部控制的协同效应, 设计一个科学的企业财务预警与内部控制结合路径是目前迫切需要解决的问题。本文以学术界已有的研究成果为基础, 提出了企业财务预警与内部控制结合路径的框架以及运行平台, 为有关企业提供参考。需要注意的是, 不同规模、不同行业的企业应根据自身情况和行业特点, 对企业财务预警和内部控制的结合路径进行适当的调整, 不能照搬应用。
摘要：改革开放多年以来, 经济环境发生了翻天覆地的变化, 市场竞争也越来越激烈。在目前环境下, 加强对企业财务预警和内部控制结合路径的研究力度具有非常重要的意义, 不仅是企业加强内部管理、进行财务风险管理的需要和前提, 同时也是我国市场经济发展形势的必然要求。如果企业实施有效的财务预警和内部控制结合路径, 将有助于提高企业控制财务风险的效率和质量, 在提高经济管理水平、优化企业内部结合的前提下, 最大限度的降低企业的各种财务风险, 提高企业在市场上的竞争力。本文主要从财务控制层面, 针对企业财务预警与内部控制的结合路径进行深入的分析。
关键词：企业,财务预警,内部控制,结合路径,财务控制
参考文献
[1]张友棠, 冯自钦, 杨轶.三维财务风险预警理论模式及其指数预警矩阵新论——基于现金流量的财务风险三维分析模型及其预警指数体系研究[J].财会通讯 (综合版) , 2008 (02) .
[2]李小燕, 田也壮.持续改进的企业内部财务控制有效性标准的研究——基于组织循环理论的分析框架[J].会计研究, 2008 (5) .
财务报告控制 篇5
【关键词】内部控制；财务报告内部控制；财务报告认定
内部控制是为了达到经营活动的效率和效果，财务报告的可靠性，保护资产的安全和完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在经济发达国家，内部控制被广泛采用，并日趋完善，在企业管理、财务报告披露和审计业务中发挥着积极的作用。内部控制的基本目标经历了维护资源安全、保证信息可靠、提高经营效率等，但保证财务报告的可靠性作为内部控制的核心目标之一始终未改变。财务报告由会计人员编制，是会计信息加工后对外公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日常控制机制的运行，并受到企业内部控制环境的影响。
一、财务报告内部控制的涵义
自2001年美国安然公司和世界通信等公司粉饰财务报表的事件被曝光并相继倒闭以来，美国上市公司的公信力岌岌可危，资本市场风雨飘摇。美国参众两院在2002年迅速出台并通过了《公众公司会计改革与投资者保护法案》，即《萨班斯—奥克斯利法案》。《萨班斯—奥克斯利法案》404条款规定：在美上市公司，要建立内部控制体系，其中包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及监督。
随着美国法律法规对内部控制提出的新要求，在内部控制中出现了财务报告内部控制（internal control over financial reporting）这一新提法。美国证券交易委员会（简称SEC）在2002年发布的33—8138号提案中首次对财务报告内部控制进行了解释，即财务报告内部控制的目的是确保公司设计的控制程序能为下列事项提供合理的保证：公司的业务活动经过合理的授权；保护公司的资产，避免未经授权或不恰当的使用；业务活动被恰当地记录并报告，从而保证上市公司的财务报告符合公认会计原则的编报要求。
SEC对财务报告内部控制的定义与美国2002年《萨班斯—奥克斯利法案》103条款中要求注册会计师事务所进行内部控制评价的内容保持一致，并且符合美国注册会计师协会发布的审计准则公告319条款的规定。
根据SEC 2003年6月正式发布的最终规则中的定义，财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务官或公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报告编制的符合公认会计原则提供合理保证的控制程序。具体包括以下控制政策和程序：一是保持详细程度合理的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置情况。二是为下列事项提供合理的保证：公司对发生的交易进行必要的记录，从而使财务报告的编制满足公认会计原则的要求；公司所有的收支活动经过管理层和董事会的合理授权。三是为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对财务报告产生重要影响。
美国“反对虚假财务报告委员会”所属的内部控制专门研究委员会——发起机构委员会（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，简称COSO委员会），2004年4月在广泛吸收各国理论界和实务界研究成果的基础上，颁布了《企业风险管理框架》。COSO委员会在《企业风险管理框架》中，单独对保证财务报告可靠性的内部控制进行了说明，分析列举了内部控制与风险管理八要素中对财务报告可靠性产生影响的因素。尽管内部控制与风险管理的目标之间存在着重叠，各项控制措施几乎都服务于一个以上的目标，很难确定哪些控制是属于财务报告可靠性的内部控制，但是COSO报告仍然认为，应
该对于保证财务报告可靠性的内部控制进行界定，以确保对财务报告可靠性的内部控制能满足财务报告使用者的合理预期。
有效的内部控制系统的目标之一是保证财务报告的可靠性，但保证财务报告的可靠性并不是内部控制系统的全部。一方面，有效的内部控制系统只能合理保证财务报告的可靠性；另一方面，没有内部控制系统的企业财务报告不一定不可靠，但财务报告一旦不可靠，则企业的内部控制系统必定无效。由此可见，财务报告内部控制是专为合理保证财务报告的可靠性这一目标而提出的，既然将财务报告内部控制这一概念单独从内部控制中分离出来，说明在保证财务报告可靠性方面，内部控制的确发挥着不可忽视的作用。
二、财务报告内部控制的内容
财务报告由会计人员编制，是会计信息加工后对外公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日常控制机制的运行，并受到企业内部控制环境的影响。财务报告内部控制，是内部控制中不可缺少的重要组成部分，其主要作用是保证财务报告的可靠性。尽管企业的整个内部控制与财务报告的可靠性有着直接和间接的关系，但财务报告内部控制有其特殊性和侧重点。
企业财务报告内部控制的内容通常是根据财务报告编制和披露的要求对企业业务循环的各环节的控制。一般来说，企业财务报告内部控制包括与财务报告编制相关的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环及货币资金流入与流出循环等业务循环。
将企业经营活动按照业务循环进行划分，并设计财务报告内部控制，对不同业务性质的企业具有更普遍性的指导意义，并且与财务报告项目具有更好的对应关系。每一个业务循环涉及不同的财务报告项目，各业务循环中的内部控制要点对相应的关键财务报告项目的真实性产生影响，具体体现在对财务报告五大认定的影响上，即存在或发生、完整性、权利和义务、估价或分摊、表达与披露，这五大认定的实现程度又决定了财务报告的可靠性。
由于财务的特点是以货币为价值符号，所以其触角势必要延伸到经营环节，突破传统的核算范畴，凡是有经营活动的地方都是财务报告内部控制应该关注的领域。企业的运动有五个业务循环，针对各业务循环设置的控制制度对经济活动的发生、传递、记录等进行全面的监控。在业务循环内部控制中，要牢牢把握以保证财务报告的可靠性为主要目标。
企业财务报告内部控制应包括从经济业务的发生到形成账簿、报表，这些需要一系列的控制活动。经济业务的发生需要经过适当的授权批准，记录在原始凭证上，保证真实性；以后每一步价值运动都需要在原始凭证上留下痕迹，并需要对原始凭证进行有效的控制，如连续编号并定期清点等，保证对所有的经济业务都予以记录并且没有重复记录，为会计核算提供真实的原始依据；会计人员根据汇集的原始凭证编制记账凭证，作为记录账簿的依据，最后根据账簿编制报表，其中需要对原始凭证进行检查，明细账与总账分别由不同职员编制，并由其他职员进行定期复核，必要的职务分离等控制程序。有效的内部控制能确保会计核算系统中确认、计量、记录、报告各步骤都具有真实合法的凭据，并减少核算中的差错，最终提供真实可靠的财务报告。
企业财务报告内部控制还应包括制约财务报告可靠性的其他重要因素。财务报告内部控制能否得到有效执行以保证会计信息的真实可靠，决定于组织结构的好坏和人员素质的高低。组织结构为企业的经营提供规划、执行、控制和监督活动的框架，是实施财务报告内部控制的载体，组织结构的好坏直接影响到财务报告内部控制的效果。良好的组织结构控制能够保证责任明确、授权适当、信息沟通顺畅，是构成控制环境的重要组成部分。我国公司治理结构普遍存在缺陷，股东大会形同虚设，董事会人员通常由内部人员
兼任，难以发挥监督和制约经理人员的作用，权力更多地掌握在经理人员手中。管理层在财务报告编报方面权力过大，在缺乏有效的约束和监督机制的情况下，倾向于采取有利于自己的会计政策与会计估计，可以不执行或绕过财务报告内部控制系统，粉饰财务报告，操纵利润等。内部审计负责检查评价财务报告内部控制系统的设计和执行的有效性。内部审计人员在企业中地位的高低、职责履行的好坏对财务报告内部控制系统的运行以至于对会计核算系统都有一定的影响。会计组织机构负责具体的账务处理，控制会计信息的产生。会计组织机构各方关系人权力和责任明确，逐层负责，及时发现和报告问题，才能有效履行监督控制机制。即使有设计良好的财务报告内部控制系统，仍需要人来执行。员工的道德水准和价值观以及胜任能力长期被认为是财务报告内部控制环境的重要因素，对财务报告内部控制的执行有效性起着至关重要的作用；管理者的管理理念和经营方针对塑造企业文化有着非同小可的影响；而健康的企业文化对于企业经营管理水平的提高具有不可忽视的作用，为财务报告内部控制的有效执行提供了有力保证。组织结构和人员素质因素对会计核算系统的影响尽管是间接的，但是任何一个因素出现问题都会严重影响财务报告内部控制系统以至于会计核算系统的有效运行，最终产生不可靠的财务报告信息。
三、内部控制要素与财务报告认定
财务报告内部控制与财务报告可靠性的关系，具体体现在内部控制五要素与财务报告的五大认定之间的关系。
（一）财务报告中所包含的有关管理当局的认定
1.存在或发生。所有资产、负债和所有者权益在资产负债表项目中必须存在，并且所有利润表中的收入、费用、盈利都必须在当期发生。
2.完整性。财务报告包括“所有的”交易、资产、负债和所有者权益。
3.权利和义务。在财务报告中，企业拥有资产的权利和偿还负债的义务。
4.估价或分摊。财务报告中的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和亏损是根据公认的会计准则来确定的。
5.表达与披露。财务报告中记录的数据按照公认的会计准则被合理地分类和披露。
（二）特定的内部控制要素与财务报告认定的关系
1.控制环境与财务报告认定的关系。内部控制中的基础性要素是控制环境，对财务报告各认定的实现有重大的影响。如果管理层缺乏正直的品格和良好的道德，加上面临改善盈余的内部或外部压力，则可能会有意错报，从而影响整个财务报告的认定。相反，如果管理层具有正直的品质和良好的道德，则会选择公允反映。完善的人力资源政策能够确保执行政策和程序的人员具有胜任能力和正直的品行。企业有一套好的员工雇佣、训练、业绩考评及晋升等政策会导致员工不做有损企业利益的事。管理层对风险的态度可能会影响财务报告的表述。
2.风险评估与财务报告认定的关系。如果企业面临重大的经营风险或财务风险，企业与成本、收益有关的经营目标通过努力无法实现时，则负责预算的员工可能会有意去粉饰实际结果，以达到预算目标。当员工的工资或薪水与预算的有利差异紧密相关时，这种错报的可能性就加大了。在这种情况下，存在或发生、完整性和估价认定的可靠性就值得怀疑。为减少这种可能性，企业必须客观地评估面临的风险，设置的计划和预算制度应满足如下条件： 这种制度所设立的目标应是可实现的，并清晰地说明达到目标的可靠性策略，这些目标和策略与负责具体预算的人确实相关。因此，在制定预算时，应仔细评估实现目标所存在的重要风险。
3.控制活动与财务报告认定的关系。用于防止和发现会计记录差错的控制活动加强了会计信息系统的功能，会产生更为可靠的财务报告，这些控制活动包括批准、授权、安全控制、职责分工等。安全控制用于保护企业的资产，以确保资产安全和记录可靠，与降低存在或发生、完整性、估价或分摊认定的控制风险有关。
4.信息与沟通和财务报告认定的关系。信息的确认和搜集保证财务报告所提供信息的完整性；信息的处理对信息的分类和记录，对记录的适当控制有助于计价认定的实现，对分类的适当控制有助于表达与披露、权利和义务认定的实现；信息的报告是企业编制财务报告的过程，影响财务报告质量的各个方面。沟通大大加强了各个认定的可靠性。财务报告有效的沟通还要求明确地将相关职责分配给执行控制程序的员工，使相关的员工清楚如何进行控制，以及自身在内部控制系统中的角色和责任，这同样会增强财务报告的可靠性。
5.监控与财务报告认定的关系。对内部控制进行监控的目的是确保其他内部控制要素如设计时一样得到有效执行。影响到各个认定的实现。
内部控制五要素的实现要确保财务报告认定的有效执行，确切地说，财务报告各项认定主要是控制活动要素标准的具体体现，但是内部控制要素也会体现在各项认定之中。如控制环境与风险评估要素渗透于各业务循环活动中，而且信息与沟通及监督的好坏也影响着业务活动的好坏。
四、完善财务报告内部控制的措施
财务报告内部控制设计得再完美，如不付诸实施也是纸上谈兵，不利于财务报告内部控制的完善。财务报告内部控制贯彻执行的主体，不仅仅是企业最高管理当局和各职能部门，还应该包括企业中各个层次的管理人员及全体员工。对财务报告内部控制整体而言，系统的贯彻执行者，也即系统的客体，它也包括系统的设计者在内，无一例外。财务报告内部控制的主体与客体存在同一性问题，加大了财务报告内部控制系统贯彻与执行的难度，因此要特别注意以下问题。
（一）财务报告内部控制的有效执行特别需要一个良好的控制环境
要在企业内部营造一种深厚的控制氛围，要广泛、深入、持久地宣传内部控制对单位管理与个人切身利益的关系，使全体管理人员与职工理解贯彻执行制度的意义，清楚最高管理层的决心、意向与要求，明确本职工作的地位与影响力。
（二）制定贯彻执行的切实措施
除教育宣传外，还要进行培训和模拟实验，使每个岗位的人员都清楚自己遵循的制度和规定，明白遵守与违反的界限，并提高自我监督与对他人监督的意识，克服执行制度的随意性。
（三）组织各阶层管理人员自觉遵守控制制度
各级管理人员，特别是高层管理者要自觉遵守与自己有关的各项控制制度，要自觉接受违反制度后的应有惩罚。大事化小，小事化了会破坏制度的严肃性和权威性。
（四）注意财务报告内部系统执行中的检查与调节工作
在检查中一旦发现违反制度的行为，应按规定进行严肃处理，决不能姑息迁就，否则就会一发不可收拾。执行中如发现不协调的环节，应及时调节，保证整个财务报告内部系统执行畅通无阻。
（五）财务报告内部控制的持续改进
财务报告内部控制与重大错报风险是一对矛盾，这对矛盾随着时间和环境的变化而相互不断进化。而且，矛盾双方的进化是一个相互交替和持续不断的过程。因此，财务报告内部控制系统必须保持持续地改进，只有这样才能使财务报告内部控制和重大错报风险这对矛盾保持某种平稳状态。通过对财务报告内部控制系统的测试评价，及时发现它的缺陷和薄弱环节，并及时地加以改进，财务报告内部控制才能起到预防重大错报风险的作用。
【参考文献】
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企业财务控制理论探析 篇6
关键词：企业；财务；控制
一、财务控制的研究作用
我们研究财务控制的作用主要目的是为了保证财务活动能够正常的运行。要想做好财务控制就必须以加强财务管理为前提，确保企业的工作人员第一时间内得到正确的信息为目标。除此之外，成本控制和预算控制是财务控制的两种手段。
二、中国企业财务控制的现状
1.财务控制体系还没完善。（1）在一些基层的企业中，他们并没有完整的财政体系。由于管理人员的监控手段和管理权限等因素，不能直接的，快速的，有效的实现财务的控制。在当今的金融危机情况下，许多的企业并没有完整的财务控制体系，当金融风暴来临时财务部门并不能迅速而又准确的采取相应的措施來面对金融风暴。（2）财务人员的任务分配不规范。在财务核算的中很大一部分的收费项目只是一种表面现象，当金融风暴来临时，这些表面上的数据根本起不到任何作用，反而对财务管理职能的发挥和财务风险的控制起到了反面的影响。
2.财务风险体系不完整。一些企业由于生产的产品成本高，时间长等因素，产生了财务风险大的现象。企业的风险评估体系不完善的原因主要有：（1）大多数的企业风险管理体系不健全，现在大多数的企业所用的风险管理体系主要是以财物风险管理为主体，缺少对市场营销、产品开发等制度的完善。（2）缺少风险责任追究环节，往往一个企业在金融危机过后没有及时的对风险进行追究，这样会使员工的财务控制的责任心下降，使企业的管理难上加难且不利于企业的长久发展。
3.缺少财务的信息沟通环节。在企业的发展过程中信息的沟通和交流是必不可少的组成部分，许多的企业只有会计部门，而没有财务部门，其结果也就是影响了财务的信息质量从而导致财务管理的恶化，无法从系统上对整个企业进行财务上的控制。
4.不能对财务的活动进行有效的控制。（1）资产管理的体系不合理。在资产管理体系中不能对资金进行统一的控制，财管部门对资金的管理不够严格。对现有的资金不能正确的投资或储备，造成了资金的浪费和闲置。（2）预算管理制度不完善。大多数单位的具体的预算指标是由单位负责人制订，从而给企业财务管理上带来不可预测的风险，其缺乏科学依据。（3）财务实施控制过程不够完善。在财务控制的执行的过程中，并没有一套完整的财务实施的体系，不能按规矩执行，执行过程明显的不规范。
三、对财务控制体系的改进意见
一个好的企业都会有一个好的财务控制体系，财务控制体系主要对企业进行整体的运行和规划，下面本文从改革企业的财务控制体系、改善企业的财务风险评估体系和强化公司的财务控制活动三个方面来对企业的财务控制体系提出几点建议。
（一）改革企业的财务控制体系。财务控制最重要的控制环境是企业的治理结构，它成为财务控制建立和财务控制的实施提供了制度的基础。企业应对员工不良的行为进行个方位的督察，从而实现控制体系的改革。
1.明确财务负责人的权限和职责。各企业应该采取财务人员进行控制的措施。财务部门只有在接到上级命令下才能进行相应的措施，因此，财务部门的权利有限不能对整个的企业的财务进行控制，大大的限制了财务部门在面对经济危机时的执行能力。除此以外，企业还应构建一些新的财政制度来保证财政控制工作的顺利进行。
2.提高财务人员的业务素质。实践证明，会计委派制对企业财务管理和提高经济的效益起到了巨大的作用。（1）明白财务人员的责任和权限。企业应对委派人员进行培训，使之成为一个合格的财务人员。（2）将任务分配到个人，企业的管理人员应严格要求财务人员并定期对财务人员的业绩进行考核。这样才能使财务人具有更强的责任心，使企业得到好的发展。
加强财务机构的管理。财务的职能是进行资金的筹集、分配和使用等一系列的活动。作为一个会计应明确自己的职能。
（二）改善企业的财务风险评估体系。何为风险评估？风险评估就是指对风险进行识别和分析的职能。内部风险和外部风险是企业在发展过程中所经常遇到的风险，我们想要改善企业的风险评估体系就必须要从内部风险和外部风险进行改善。
改善企业的外部风险评估体系。外部审计风险和涉税风险是企业遇到的主要外部风险。因此，我们有必要对外部风险进行加强和改善。（1）外部审计风险。在企业接受外部审计的时候，一方面，企业的内控中心应加大企业对内部控制制度的发展，协调管理内部控制的各活动，还应对内部控制的结果进行评估。（2）涉税风险。企业应严格进行纳税，积极和税务部门进行沟通，还应定期对员工进行培训，确保员工的高素质。并配合企业财务部门做好各项税务管理工作。
（三）强化公司的财务控制活动。我们完善企业的财务控制体系，不仅仅在于对财务活动进行控制，还要考虑企业以后的长期发展，使企业在完善财务控制体系时企业也得到了大的利益。所以，财务控制应该加大对资金的利用，如何用最小的资金得到最大的利益，使企业的到长久的可持续的发展是财务控制部门急需面对的问题。
一、企业领导人员要给与财务管理人员充分的权利。一些企业牢牢的把一些财务管理的权限集中在几个人的手中，这样会使企业的财政效率大大的降低。解决这一问题的方法就是可以将某些权利分配到下属企业，下属企业也应该完善自己的财务控制体系，使财产的流失降到最低。
二、建立现代企业制度，完善企业治理结构。财务控制体系在企业的发展中扮演着一个重要的角色。随着社会的进步与发展，我们应放弃那些传统的企业管理模式，构建新型的企业管理层。企业应构建股东大会、董事会、和监事会对企业的管理层进行监督和约束
总而言之，企业财务控制体系的完善是一个漫长而又困难的过程，它的复杂程度远远大于我们的想象。企业的生存和发展与财务控制的好坏密切相关，个人认为一个企业的管理核心应该是对财务的控制。当企业进行财务控制时要切实根据企业自身的特点制定相应的对策，使财务控制的作用得到最大的发挥。最后企业应认真解决企业发展中出现的财政问题，吸取经验，进一步完善企业的财务控制体系。(作者单位：浙江恒源洁具有限公司)
参考文献:
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[2]张栋余.我国企业集团财务控制模式选择[J].财会研究，2008，（11）.
企业财务报告内部控制评价研究 篇7
1、企业财务报告质量的含义。
企业财务报告是指企业财务部门根据企业近期的各项经济活动运营状况做出的文字记录, 它包含了企业各项经济活动运营状况以及企业财务状况等。企业财务报告的质量最大程度的取决于企业财务人员是否根据营运的效率效果性、财务报告的可靠性以及相关法律的遵循于否等目标制定实施。高质量的企业财务报告不仅能够真实、准确的反映出企业的各项经营状况, 而且还能够为财务报告使用者提供完全、及时、可靠、真实、准确以及公允的财务信息, 进一步提高企业各项经济经营活动的高效性。
2、企业财务报告质量的评判指标。
研究调查显示, 现阶段内, 对于企业财务报告质量的评判指标主要有三点, 首先是企业财务报告信息内部质量的四大特点即相关性、可靠性、可比性以及清晰性, 此四大特点是评判企业财务报告质量的核心因素;其次是企业财务报告中的财务信息表述与披露的质量为财务报告的质量提供了外部保障, 财务信息表述与披露的质量是评判企业财务报告质量的必不可少因素;最后是以成本效益原则与重要性原则为理论指导的企业财务信息质量的限制和约束条件是评判企业财务报告质量的基本因素。以上三点评判指标为评判企业财务报告质量起着不可替代的作用。
二、企业内部控制信息披露的内容与缺陷
1、企业内部控制信息披露的内容。
为进一步实现财务信息控制, 不断提高企业经营效率, 实现企业经济效益价值最大化, 企业董事会、监事会、经理层以及全体员工综合内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督五个要素设置了企业内部控制部门, 其主要功能是对企业内部控制信息进行全面的披露, 进而制定出高质量的财务报告。
2、企业内部控制信息披露的缺陷。
基于我国企业内部控制信息披露起步比较晚, 发展比较缓慢, 目前还存在着诸多的缺陷, 且与西方发达国家相比仍有较大的差距, 具体表现在以下几个方面, 首先是缺乏健全的企业内部控制信息披露体制, 导致企业在进行内部控制信息披露过程中无章可循;其次是企业内部控制信息披露过程中缺乏严格的监督管理机制作为有效保障;最后是企业内部控制信息披露职工综合素质低下, 尚未能够充分的认识到企业财务报告内部控制信息披露的重要性, 再或员工长期受传统内部控制信息披露思想的影响, 导致现行的企业的大多数内部控制信息披露职业素质已不能够满足现行企业的发展需求。综合以上种种缺陷将会导致尚未能够及时防止或发现并纠正财务报表错报的可能性, 久而久之势必会给企业带来不可估量的损失。
三、企业财务报告质量与内部控制之间的联系
企业内部控制是企业财务报告质量的检测手段;企业财务报告是企业内部控制执行的结果, 二者相辅相成, 互为表里。企业之中只有健全、完善以及严格的内部控制, 才能够形成高质量的企业财务报告, 进而为企业各项经营活动提供准确、及时、真实以及完整的财务信息。同时, 鉴于企业财务报告的质量来源于企业的各项经济活动有效的实施, 而企业各项经济活动的高效有序实施离不开有效的内部控制作为基础保障, 实践证明, 良好的内部控制手段能够及时的预防与防治舞弊现象, 从而对提高企业财务信息的质量起着重要的积极影响。同时, 企业内部控制报告即内部控制评价报告也是提高企业财务报告质量的重要组成部分, 良好的内部控制报告有利于提升内部控制制度的高效性, 保障企业财务报告内容的质量。
评估主体的选择。企业管理当局进行财务报告内部控制的自我评估, 其责任主体是董事会还是经理层?该责任主体的选择与内部控制的定位有着直接关系。COSO报告将内部控制的责任在董事会、经理层之间进行了划分, 即董事会的责任是对内部控制的建立提供指导、监督和核查;经理层则负责内部控制的建立、运行。因此, 在进行内部控制评估时, 董事会是评估项目的发起人、监督人, 公司经理层是评估项目的主要组织者和执行者。前者的责任在于监督内部控制评估过程的合理性和完备性;后者负责具体操作安排。
内控评估标准的选择。企业对财务报告内部控制的评估一般采用权威部门或行政管理机关所颁发的有关内部控制规范作为标准。如SEC在其关于企业财务报告内部控制评估的最终规则中建议使用COSO报告所提出的内部控制框架。该报告将内部控制界定为受到企业管理当局影响的控制过程, 为实现控制目标, 企业在控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面进行整合。即在进行财务报告内部控制评估时, 要以这五个要素为出发点, 从整体上评估内部控制的有效性和健全性。
四、企业财务报告内部控制评估的相关流程
1、财务报告内部控制评估流程。
企业财务报告内部控制评估对于不断提高企业财务报告的质量发挥着重要的作用, 它主要是分析财务部门处理相关业务的流程, 其流程要始终以内部控制程序的有效性以及完备性为中心理念, 之后进行凭证的审核和录入、凭证的分类和汇总、明细账和总账的记录、以及财务报告的总结与编制, 此流程实施过程中, 应做好各环节的工作, 其某一环节的失误往往会影响到整个财务报告内部控制评估的整体效应。
2、企业管理当局进行内部控制评估的准备工作以及评估项目的发起和组织。
首先, 根据董事会决议开展企业财务报告内部控制评估工作, 公司总经理或总会计师作为评估项目的发起人其次, 组成项目组。项目组是负责进行内部控制评估的计划、执行、管理及出具评估报告。
项目组领导由公司高级经理担任, 并对相关参与人进行召集。项目组成员应熟悉企业组织框架、业务流程、内部控制环节及相关法律制度。项目组成员有能力和权力对内部控制中存在的问题做出判断和评价。
再次, 拟订评估的行动计划。评估的行动计划主要包括以下内容:根据公司组织框架和业务流程, 对公司内部控制框架进行基本描述, 包括了解企业所属行业特征和经营风险等方面的内容;明确评估目标和评估范围, 对于财务报告内部控制, 评估范围主要包括影响财务报告可靠性、真实性的相关控制环境、控制程序等;分析内部控制框架中可能存在的重大缺陷和重大弱点, 重大缺陷和重大弱点可能是由企业控制环境而引发的, 也可能是由企业业务流程的复杂性而引起的;拟订评估进度表, 并对项目组成员进行必要的责任分工, 使其明确评估的具体范围、时间进度及可能发现的重大缺陷和重大弱点;对内部审计人员和外部专家的安排和使用。内部审计人员熟悉企业的控制流程、控制技术的理论和实务。内部审计人员应负责项目组的技术指导和培训工作, 负责监督项目组内各个小组任务的完成。外部专家往往熟悉某一些具体业务问题, 必要时可以作为企业某一专业领域的顾问, 承担咨询和判断工作。进行必要的文档设计和管理工作。从项目组成立之日起, 就应该开始进行相关的文档设计和管理工作。评估文档主要包括与评估工作有关的会议记录, 有关企业内部控制手册、内部控制制度等方面的内容;评估计划的审批。评估计划要报请项目发起人审核批准, 由其复核评估计划的合理性、适当性等。得到审批的评估计划成为项目组的任务指导书。
3、形成财务报告内部控制评估结论, 出具评估报告。
财务报告内部控制评估结论是建立在评估报告的基础之上的, 并且评估结论是财务报告内部控制评估流程的最后一个环节, 该环节有效的将评估过程中发现的重大缺陷予以披露, 之后将此重大缺陷以报告的形式向企业董事会、审计委员会报告, 令其制定切实有效的解决措施, 不断提高企业财务报告的质量, 为实现我国企业的可持续发展奠定坚实的基础。
五、结论
综合以上所述可知, 企业内部控制在保障财务报告可靠性上起着至关重要的作用。高质量的财务报告大大推动了企业的又快又好发展。目前, 基于我国尚未建立起完善的内部控制体制, 无法充分的发挥保障财务报告可靠性的功能, 本文从企业财务报告质量的含义、企业财务报告质量的评判指标、企业内部控制信息披露的内容、企业内部控制信息披露的缺陷、企业财务报告质量与内部控制之间的联系、财务报告内部控制评估流程以及形成财务报告内部控制评估结论, 出具评估报告等几大方面对企业财务报告内部控制评价做出了有效的研究, 并对其相关问题进行了逐一探讨。
由以上阐述可知, 我国现行的企业对于报告内部控制评价研究力度还应有待加强, 对于企业而言, 应加强自身管理, 不断加大对财务报告内部控制评价研究的人力、财力以及物力投入, 为不断提升企业财务报告的质量营造良好的外部环境;对于政府部门而言, 应给予相关的法律法规以及政策支持与保护;身为企业员工, 应不断提高自身的综合素质, 不断学习与创新, 力争自身综合素质不断提升, 为企业的发展贡献出自身的应有的力量。所以, 政府、企业以及企业员工共同携起手来为企业更好的明天而奋斗!
参考文献
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试论财务目标滚动控制与弹性控制 篇8
一、企业财务目标滚动控制
企业在一段时间 (通常以年为单位) 的财务目标主要指的是企业的年度目标利润, 主要由营业收入、生产成本 (企业在生产过程中产生的费用) 、管理成本和销售成本等企业管理目标组成, 也是保证企业目标利润实现的主要因素。为方便企业在实际财务控制过程中的操作, 将采用以下企业目标利润的计算公式:
目标利润=目标销售收入-目标成本-目标费用
目标销售收入=∑ (企业产品目标销售总量×产品单位销售价格)
目标成本=∑ (企业产品生产的目标工作量×消耗定额×消耗品目标单价) +目标制造费用
在上述计算公式中已经把企业生产经营管理过程中的所有主要指标都用来衡量对企业目标利润控制, 这些指标已经基本总括了企业经营管理过程中的投入与产出各阶段的各要素, 对企业生产活动的各个环节进行了全过程的控制。在目标利润计算式中, 其计算原理较为简单, 计算公式也比较易懂, 但是公式中包含的环节却很多。由于实施的是滚动控制, 而滚动控制的主要目的就是实现年度利润目标, 所以要对实际中的生产和经营目标进行分解, 见其分解为若干个工作目标, 并按照不同阶段的不同要求来执行。要对影响企业目标利润的重要指标 (销售收入、产品价格、成本等) 进行实时监控和分析, 并根据时间段来对各个指标的进度进行控制。如果在不同阶段的执行目标上, 出现有的指标超前或者与其他指标不同步的情况发生, 就有必要实施滚动控制以达到进度趋同的目的。滚动控制的结果就是要形成累进目标利润, 其计算公式为:累进目标利润=累进销售收入-累进目标成本-累进目标费用。
综上所述, 企业财务的滚动控制目标形成了一个从空间上和时间上贯穿全公司的全方位控制体系, 对企业财务目标的各个阶段、子目标进行实时监控和分析。财务目标滚动控制过程分为四个不同层次、六个环节来实施的。
(一) 预算目标
预算目标主要是指由下而上的来制定预算目标, 再经过综合分析后形成的一个整体预算方案的过程。在制定预算目标之前, 首先要根据上一年的实际预算工作情况, 对其进行分析, 同时与企业的主管部门进行沟通, 确定下个阶段的预算管理工作的重点, 以及企业的资金筹集、投资计划要与公司的利润目标保持一致。为使企业的子预算目标能够按照企业决策层的指导思想与企业的实际规划进行, 企业管理层必须以企业的整体利益为核心, 制定合理的预算目标。并制定的原则和方向作为规范企业子预算目标的编制行为, 从而保证公司总体预算目标的实现。
(二) 确定目标
企业决策层根据本年度的利润预测目标, 召集企业管理人员、董事会成员开会讨论, 综合考虑各种情况, 多方论证, 根据企业的发展目标和本年度经营管理目标, 对利润目标的各个方案进行优化, 由决策层确定最终的目标, 并在企业内部将目标公布, 并制定出能够确保目标顺利实现的具体制度和措施, 对相关职责必须明确, 同时制定激励、奖惩的办法。
(三) 分解控制
企业的财务部门可以根据已确定的目标成本、目标利润等具体指标, 进行层层分解, 将目标下达到企业的各下属部门层层分解执行、落实, 在目标执行和落实过程中要及时对执行的时间和进度进行适当的控制。
(四) 落实控制
财务目标的落实控制是对目标分解执行后的进一步细化落实, 使分解后的目标能落实到工作的终点, 目标分解到各项财务数据的终点。使企业员工树立起“企业的大目标就是每个员工的工作目标”思想, 在企业内部形成对目标的执行良好, 最终使企业的财务目标得到落实和保障。
(五) 反馈
为顺利实现财务目标, 在企业财务目标的执行过程中, 企业应定期召开财务目标执行情况通报会, 跟踪、通报各个财务指标的执行情况, 及时发现财务目标执行过程中存在的问题, 分析其原因, 并提出有效改进措施。财务目标通报会根据召开的情况, 形成不同形式的目标反馈表, 并报告各阶段的目标执行结果。
(六) 分析
分析的主要目的对企业目标的执行情况进行数据统计、分析。目标的分析是对目标执行的某个阶段的情况进行分析, 系统地分析和评价企业在过去的一段时间内的财务状况、所取得经营成果及其变动情况, 其目的是了解公司的财务目标在过去的一段时间内的执行状况, 评价现在、预测未来, 辅助企业决策层做出正确的决策, 据此来确定下阶段的滚动目标方案。
在滚动控制的实际操作中, 其关键是认真落实各个层次和环节的任务, 为了使财标目标落实到位和顺利实现, 我们制定了财务收支计划、目标考核、绩效考核等各项目标执行控制制度, 将财务目标落实到实处和实际工作中, 充分调动员工工作的积极性和热情, 为实现财务目标出谋划策, 最终在企业内形成了财务目标控制的良性循环, 并一直伴随企业发展的整个过程, 财务目标在滚动控制中不断前进, 并最终得到实现。
在企业制定的财务目标控制程序和方法后, 根据企业的实际情况和经营特点, 有针对性地制定了利润考核、成本控制考核和费用考核等考核方法和制度, 建立完善的奖惩和激励制度, 把财务目标控制工作提升到相应的高度, 严格控制成本, 确保财务控制目标和子目标顺利实现, 在激烈的市场竞争中取得竞争优势, 为企业的发展打下坚实的基础。
二、企业财务目标弹性控制
企业财务目标可以分为若干财务子目标, 这些财务子目标是企业生产经营的成效来体现出来的, 为了实现财务控制目标, 采用了另一种财务控制方法——弹性控制方法。企业财务目标的弹性控制主要涉及到生产经营各方面的工作目标。财务目标实施弹性控制的重点主要在:在企业产品销售和营销工作方面, 要在企业内制定各种销售指标, 创新营销方式和方法, 全程跟踪销售收入的实际进度和业绩, 将销企业的售费用和销售收入与绩效考核挂钩, 并确定销售收入和收益率, 制定有效的销售激励措施, 提高销售收益率和销售业绩, 严格控制销售成本和监管产品市场销售价格, 提高销售款的回收率, 以保证企业有足够的流动资金, 同时加大产品的市场开发力度, 监控产品开发的进度和收益比, 以实现企业利润的最大化。在产品原材料采购方面, 原材料价格的计算公式为:原材料价格=产品售价-目标利润- (产品生产加工费用+各种相关成本) , 在生产的各个环节严格控制原材料采购价格。在生产过程中严格按照生产计划使用原材料和控制原材料的库存量, 简历完善的原材料采购、质量检验和入库出库管理制度, 监控原材料的使用情况、库存量以及原材料采购资金的具体使用情况, 提高原材料的利用率和废料、脚料的回收。在产品制造成本方面, 首先要在企业上下树立节约成本的理念, 培养员工的成本控制意识, 建立起成本控制的群众意识和基础。严格按照定额、限额来进行成本费用的开支, 优化人员结构, 通过节省开支, 降低能耗、回收利用等措施来控制成本。
在当前的市场经济环境下, 企业在经营管理的过程中会产生很多费用。若对这些财务费用予以恰当的调整和管理, 则有利于改善公司的现金流。因此, 在企业财务费用控制方面, 企业要寻求多种借款和融资渠道, 严格控制企业的借款行为和筹资成本。特别是在投资收益与利息支出管理这一环节中, 要控制因过度的利息支出而导致的现金外流, 根据企业的资金情况, 合理选择投资项目、投资领域, 同时注意做好投资的可行性研究分析工作, 建立债务、投资所产生的利息支出及收益明细表, 避免盲目投资导致企业资金和利益受损。加强应收账款的回收工作, 设置信用部门, 做好应收账款客户资信评估和动态评价工作, 加强应收账款的管理, 强化应收账款的回收制度, 从而有利于减少不合理的资金占用, 有效缓解资金紧张的局面, 保证资金的正常周转。通过产销平衡、加大促销力度等管理手段降低公司库存, 提高存货周转率, 减少大量库存占用的现金, 缩减资金需求, 尽可能减少负债, 提高公司的整体经济效益。
三、结论
综上所述, 企业财务管理涉及到企业经营管理活动的方方面面, 是一项复杂繁琐、综合性很强的企业管理活动, 是企业管理的重要组成部分, 是对企业进行有效管理的重要手段。随着我国市场经济的逐步建立, 企业管理特别是财务管理理论和实践都得到了空前的发展, 企业的财务管理手段和方法也越来越丰富, 极大的提高了财务管理的效率和效益。但是, 还有很多企业没有建立起现代化的财务管理制度, 财务管理工作中还存在很多误区, 已经不适合市场经济和社会发展的要求, 没有体现出财务管理在企业管理中的核心地位和作用, 围绕企业财务目标下的成本控制目标没有发挥其应有的作用, 没有真正落到实处, 在操作过程中还是采用传统的方法, 财务管理的方法和思想落后, 缺乏创新和突破。因此, 企业经营管理者要审时度势, 转变管理理念, 结合企业的实际情况, 充分利用先进的信息技术和成本控制方法, 不断提高企业的市场竞争力。
参考文献
关于财务报告内部控制的会计研究 篇9
一、财务报告内部控制的目标
(一) 合理保证财务报告合法合规
企业在日常经营活动中, 财务部门需要对某一特定日或某一经营期间的业绩与成果进行反映, 编制财务报告, 会计人员的工作依据是国家的《会计法》和会计准则, 还有相关法律法规及行业的某些制度要求。从会计原始数据的归集到编制报表的整个过程, 会计人员对所承担的工作负责, 主管会计部门的领导或总会计师、财务部经理也要对财务报告负责, 并且因职务不同承担相应的法律责任, 对财务报告的真实性、完整性, 企业负责人承担全部责任。为了体现责任落实, 财务报告必须加盖公章, 由企业负责人、总会计师、财务部门负责人盖章并签字后, 才能够对外提供。
(二) 合理保证财务报告真实完整
真实、完整的财务报告, 是管理者、投资人、债权人进行决策的依据, 也是企业会计工作质量与水平的体现。为了保证财务报告内部控制的充分实施, 首先, 应当明确会计人员在编制财务报告过程中的工作权利及责任, 对会计人员的专业技能、工作经验和职业道德要有较高要求, 对编报流程要严密和规范, 履行严格的审批程序, 防止提供虚假的信息数据, 使生成的会计信息质量可靠, 有据可查, 同时, 财务部门负责人要对报告编制过程进行监督和负责。
(三) 合理保证财务报告有效利用
编制财务报告的目的是为了分析利用, 企业管理层定期对财务报告进行分析, 由总会计师或分管会计工作的负责人负责此项工作。通过对财务报告的分析, 可以了解和掌握企业资产的状况、负债的程度和所有者权益的结构及其变化情况, 掌握收入、费用和经营成果的变动情况, 关注现金的流入量与流出量, 重视资金的使用效率, 发现存在的问题, 为经营决策提供借鉴, 防范经营风险和财务风险, 完善经营管理措施, 提高经营效率和效果。
二、财务报告内部控制的总体要求
(一) 建立会计日常工作中的信息核对制度
企业应当重视日常会计基础工作, 比如:会计凭证制作、账簿登记与核对等, 尤其要加强货币资金管理, 现金日记账要日清月结, 定期与银行对账, 编制银行余额调节表, 会计人员对原始单据要严格审核, 确保其完整与合法, 财务部门要定期与业务部门、仓库部门进行账务核对, 确保账、证、物相符, 同时, 会计人员要提高工作的准确性, 避免由于粗心大意导致的会计差错, 使会计基础数据真实可靠。
(二) 建立财务报告全过程中的授权批准制度
财务报告从编制、对外提供到分析利用的过程, 都要制定一系列的审批制度, 例如:编制方案和对外提供要履行相关审批程序, 重大交易事项的会计处理要实行集体决策或联签制度, 会计政策变更与会计估计要进行审批等等, 各层级应当在权限范围内审批, 不得越权审批。
(三) 规定财务报告流程中各岗位的职责权限
企业应当明确规定整个流程中各岗位的职责分工、权限范围和授权审批, 对不相容职务要进行分离, 例如:财务报告的编制与审核要实行分离等等。在编制报告时, 相关部门应及时准确为财务部门提供信息, 财务部门在总会计师的领导下完成编制工作, 同时, 对编制的报告进行分析, 编写分析报告, 财务报告的合法性和合规性由法律事务部门进行审核, 企业法人对财务报告负全责。
(四) 利用现代信息系统进行控制
在实际工作中, 会计报告的整个过程都离不开现代信息技术, 它可以减少人为差错, 保证会计工作质量与效率, 同时, 信息技术也存在风险, 企业应当对信息系统的安全性采取措施, 及时维护和更新信息系统, 规定会计人员的操作权限, 定期备份会计资料, 并由专人负责管理信息化会计档案资料。
三、财务报告编制阶段的主要风险点及控制措施
(一) 财务报告编制阶段的主要风险点
财务报告编制违反国家相关法律法规, 未制定财务报告编制方案, 对重大事项的会计处理不合理, 资产、负债账实不符, 虚列或隐瞒收入, 费用、成本的确认不符合规定, 编制虚假财务报告, 导致企业声誉受损。
(二) 财务报告编制阶段的控制措施
企业应当制定财务报告编制方案, 该方案必须符合会计法律法规及制度规定, 总会计师对方案的内容:比如编制方法、程序和时间等进行审核批准。对企业发生的重大事项, 在实行集体决策审批后, 财务部门才能根据批准的方案进行会计处理, 在编制财务报告前, 企业应当对资产进行清查、盘点, 对减值的资产进行测试, 正确计提减值准备, 对债权债务逐笔核对, 如实反映所有者权益, 对企业发生的各项费用和成本, 严格按照企业的管理制度进行列支, 准确反映当期的收入和费用, 按照企业财务制度的规定分配利润, 正确反映企业的财务状况和经营成果, 才能够保证编制的财务报告真实和完整。
四、财务报告对外提供阶段的主要风险点及控制措施
(一) 财务报告对外提供阶段的主要风险点
财务报告在对外提供前, 未按规定的程序进行审核, 对其内容的真实性和完整性审核不严, 未经具有合法资质的审计机构进行审计, 或者企业与审计机构串通舞弊, 对外提供未能遵循国家法律法规, 或未能及时对外提供财务报告。
(二) 财务报告对外提供阶段的控制措施
财务报告编制完成后装订成册, 由会计部门负责人、总会计师、企业负责人逐级审核后, 签字并盖章, 各级审核应留有记录, 根据《公司法》的规定, 财务报告必须经过具有合法资质的会计师事务所进行审计, 并将财务报告与审计报告同时对外提供。对外报送的时间应当按照国家法律法规的要求, 企业应对财务报告的内容保密, 履行相关审批程序后对外提供, 且及时归档保管。
五、财务报告分析利用阶段的主要风险点及控制措施
(一) 财务报告分析利用阶段的主要风险点
没有制定财务分析制度, 或者财务分析制度脱离企业实际情况, 财务分析制度未按规定程序进行审批。编写的财务分析报告内容不完整, 分析方法不当, 未对企业发生的重大事项进行分析, 参与财务分析的部门单一, 其分析结果不全面, 财务分析报告未经审核, 不能及时传递和沟通, 导致重视不够, 落实不严。
(二) 财务报告分析利用阶段的控制措施
财务部门应当根据相关法律法规和企业实际情况, 制定财务报告分析制度草案, 经过逐级审核批准后, 形成企业财务分析制度, 财会部门定期编写财务分析报告, 企业定期召开财务分析会议, 并由相关部门共同参与, 对经营、投资、筹资等活动进行全面系统的分析, 对重大事项要重点分析, 各部门要提出意见和建议, 财会部门负责沟通、汇总、整理, 在总会计师的指导下, 形成完整的财务分析报告, 报送企业负责人审批后, 将整改措施下达到各部门, 负责整改落实。
参考文献
[1]秦荣生.实施我国内部控制的理性思考[J].财会通讯, 2008 (10) .
企业内部财务控制 篇10
企业化经营非常需要内部财务控制的配合。企业化经营,就是指企业机构的组成人员,使用现代化整体营销管理的观点、原则和技术,设定正确的决策,调整与运用属于企业的资源,努力达到企业预期目标的实现。企业的内部和外部环境对内部财务控制有着比较大的影响,然而环境同样会影响企业内部财务控制目标的计划与执行。
由于企业规模的不断扩大,与其他企业的竞争也越来越激烈,这就更需要企业内部能够协调一致,避免业务中的失误和包庇情况的出现,增强公司在竞争过程中的各种能力,从而使企业在与其他企业竞争时能够百战百胜。要想提高企业的竞争力,最重要的是企业应加强内部财务控制。提高和改善企业内部财务控制的管理,目的是增强公司自身的控制情况,可以让公司习惯内部条件和外部环境的改变。
我国在内部财务控制方面的研究并不是很健全,相较于美国的COSO报告还有一定的差距有许多需要完善补充的地方。然而这几年,我国在内部财务控制制度的建设方面也取得了一些成就。从进一步发展的角度来看,我国内部财务控制研究还有许多问题等待着我们去一一解决。
企业内部财务控制在国外经过了很长一段时间的发展,作为内部控制的主要内容,拥有了一套属于自己的比较全面的理论基础结构,这段发展一共经历了三个阶段。
20 世纪初,由于社会化大生产不断地改变,经营者也越来越能认识到,一个企业成本的多少,会使企业的立足和进步受到严重的影响。所以,泰罗、法约尔等人将内部财务控制的主体确定为控制成本。30 年代,内部财务控制从一个比较小的角度,基本扩展到了整体的经营范围。50 年代以后,企业内部财务控制不但注重控制现状,而且还注重了对未来活动的控制。
威尔森、科斯等人在20 世纪70 年代提出了委托代理理论。让代理人为了完成委托人的目标而尽最大的努力来工作,以帮助委托人实现期望效用最大化。内部财务控制也因此被分成了两部分:董事对经理进行控制和经理对企业营销活动进行控制。
内部控制结构出现于20 世纪80 年代,控制环境、会计制度和控制程序为内部控制结构的主要组成内容。从20 世纪90 年代开始,内部财务控制进入了一个崭新的过程:内部与外部相结合并且从内部多角度进行制约。
内部财务控制是随着现代企业制度的建立而提出的,它因适应了时代的要求而得以快速发展,并在实践中得以检验。实践的检验和运用又促进了财务控制理论的发展。所以现代财务控制基础框架逐步趋于科学和完整。
在企业运营中的自身调控和自我制约的机制中的内在机制企业内部财务控制,就是利用控制论的基本原理和方法,对企业财务经营活动采取的科学的准则、制约、评估等方法,技能,流程及概念的总称,最后完成财务活动预定效果的活动。内部财务控制属于内部管理控制的范畴,它在整个企业财务管理结构中位于非常重要的位置,所以是影响企业生存和发展的特别重要的原因。由于内部财务控制是企业营销活动对自身企业控制的内在机制,在企业管理中处于相当重要的位置,会对企业管理目标的实施和企业的进步有着直接的影响。内部财务控制通过资产、成本、利润等这些综合的价值指标来反映其综合性,它是一种综合的价值控制,是内部控制的主要构成元素。
内部控制和内部财务控制机制的设置和优化都是一项系列性的工作。在经济发达国家的企业中,内部管制从理论发展到实施分别经历了“自身管制”、“内部调控体制”、“内部调控构成”和“内部调制完整结构”这几个过程。目前,西方的企业广泛的采用内部控制机制,在对企业的控制中,内部控制机制占有着非常主要的地位。企业的财务经营调控,就是企业完成财务工作、理清财务经营调控关系的一项经营控制活动。企业内部财务控制,就是控制企业的各项资金进出业务。内部财务控制的内容多范畴大,并且繁杂且容易变化。完善理财途径,去除资金管理弊端,调整资金构成,使资金周转快速、有效和合法,最终达到企业财务和运营策略的使用,提升运营资金效果,是一个企业完善企业财务内控体系的最根本意图。
企业内部财务控制体系的建立和不断改进是使企业进一步发展和繁荣市场经济的需要。一个企业健全的内部财务控制不但能够让企业所拥有的资源得到正确的分配,增加企业的工作效率,而且能够避免企业出现虚假情况。
摘要：内部财务控制是把控制理论作为基础原理和办法,对财务业务采取专业有效的控制、制约、评论等一整套的办法、技术、过程和理论的总称,目的是达到财务业务的预期标准。财务控制在企业中有着深远的意义,它能够及时发现并且纠正企业可能存在的离计划的目标及各种法规等越来越远的情况。它的主要目的是让企业的各项资源能够得到经济有效的使用,以便提高企业的经济效益,帮助企业实现自己所制定的目标,保证企业有效地遵循国家法律法规和企业内部的规章制度,保证企业经营数据及财务信息的真实可靠。
财务报告控制 篇11
摘 要 上市公司的财务问题伴随着安然、世通等公司的破产事件逐渐进入到人们的视野中，完善建立健全而有效的控制机制是企业能够健康发展的保证。从国内外审计的发展来看，上市公司进行内部审计也是现代审计的发展方向。本文从三个方面对上市公司财务报告中的内部审计问题和问题出现的原因进行充分的分析。
关键词 上市公司 财务报告内部控制 审计问题
安然等知名企业曝露出在会计造假事件，给资本主义市场带来了严重的损失，打击了投资者的信心，美国迅速制定相关的法律条款对这类问题进行约束。财务报告控制审计作为注册会计师中新出现的的一项关于审计方面的业务，对相关企业具有很大的作用。财务报告内部控制审计成为现代化审计发展的方向。在我国内部控制审计还存在大量的问题，财务报告的内部审计问题应引起人们的足够重视。
一、研究背景
2001年美国的安然公司出现震惊世界的财务问题，宣布企业倒闭，这成为全球最大的财务丑闻，投资者和相关的监管部门把所有的原因归罪于企业内部管理的实效导致。第二年美国颁布《2002年上市公司会计和投资者保护法》的出台，该法又被称为萨班斯法案.。这部法律第404条规定：上市公司必须向投资者如实的回报企业的内部情况，并且应聘请公司外部的审计师对公司财务报告和公司的内部情况进行审计，该条款被看做是最难实施的条款之一。美国做出相关调整以后，很多国家紧随其后，建立企业的内部控制机制，并希望通过这种方式降低上市公司的审计过程中出现的风险，最终可以起到提高审计质量的效果
二、上市公司的财务报告中出现的内部控制审计问题
我国的部分上市公司资源评审审计机构对内部的财务报告进行审计，并进行相关披露，通过对我国上市公司的情况综合分析，发现我国上市公司进行的审计工作中主要存在以下方面的原因：
1.上市公司对聘请审计师的主动性不够
根据对上市公司进行的市场调查发现，上市公司自愿聘请审计师对内部财务进行审计的只有百分之二十左右，这表明上市公司自愿聘请审计师进行内部审计工作的动力不够。我国在很多方面存在法律法规不完善的问题，在这方面问题同样存在，我国法律并没有对上市公司聘请审计师对内部财务进行审计进行严格规定必须执行，只是在政策上鼓励实施，这就增大了上市公司领导层的选择空间。强制性是法律规定必须实施的条文，若没有实施，就会受到法律制裁，但是鼓励性的法律条文即使未能达到相关规定的要求也不会受到来自监管部门的处罚，这就使上市公司对这条规定抱着从宽执行的态度。鼓励性条文的执行要求执行对象有很强的道德约束力，属于非常高层面的要求。
2.内部控制信息的披露问题
在我国上市公司的财务报告中内部控制信息的披露方面存在众多的问题，目前我国所涉及到的内部控制披露问题主要设计到以下几个方面：年终报告；证券交易说明书；招股所进行的新规定。我国内部控制信息披露存在不足主要体现：内部控制信息披露的相关规定不合理：对上市公司的披露和对银行、保险公司的程度明显不同，对上市公司的要求明显偏低，但是对银行、保险公司的要求非常严格；对披露的内容和格式没有正确的样本规范：；对内部控制信息的主体没有进行严格规范：一般上市公司进行信息披露主要是依靠董事会；另外注册会计师的审计意见不到位也是进行内部控制信息披露的过程中出现的问题。
3.财务报告内部控制审计的质量不够
据相关统计显示，上市公司的内部控制审计报告中所填写的审计意见大多是标准无保留，这与我国企业内部建设的现实状况明显不相符。事实上，我国上市公司的财务报告内部控制审计的质量明显不足，仍然有很大的提升空间，大量存在与事实不相符的审计报告。执行性内控范围在工作开展的过程中遇到很多麻烦，例如，企业的领导者不够重视。做好内部控制的审计工作对内部控制建设起到决定性作用，相关企业应给予充分的重视。内部控制的审计报告在数量上明显增加，但是并不意味着内部控制审计已经走向正轨。
二、内部控制审计问题的原因分析
1.上市公司对聘请审计师主动性不够的原因
我国的上市公司的原形式国有企业，使得我国许多上市公司的体制还存在不完善想象。上市公司没能形成较好的企业管理，在企业的构架不完整的情况下，公司管理人员没有办法做到高度重视内部问题，公司运行的控制程序，不能调动积极性。进行审计的费用问题也是上市公司考虑聘请审计机构的重要原因，审计所花费的费用是一笔不小的开支，但是却对股价没能造成很大的影响，所以有些企业会衡量是否有必要对这方面的问题进行披露。我国的信息使用者一般的注意力都会在财务方面，对非财务的信息的注意力远远不足，这也成为上市公司对提高内部的审计报告主动性不强的原因。
2.内部控制信息的披露问题不完善的原因
上市公司财务方面管的内部控制信息披露问题充分体现了我国在这方面的监管制度不健全，缺少相应的法律条文规范相关问题。上市公司对内部情况问题一般只愿意对公司正面形象有利的方面进行披露，避免负面影响造成公司损失情况发生。企业内部管理人员对披露问题的认知程度不够，管理者未能以理性的监督正确对待内部控制信息的披露问题。内部控制信息的披露方式不够完善，造成大多数的上市公司将披露内容分散于年度报告中，并不能引起足够的重视。
3.财务报告内部控制审计的质量不够的原因
会计事务所进行内部审计的经验不足，我国的内部控制审计业务近几年才开始发展起来，其中大多的会计师对进行内部控制审计的经验明显不足，还在学习和完善阶段，但是企业的财务报告内部控制审计工作需要审计師大量的专业性判断，如果没有足够的审计经验就会造成审计效果明显不佳的现象发生。我国大多数的会计事务所还不能建立完善的质量控制体系，缺少一分单独的财务报告，审计工作成为财务报表的一项附属工作，没有足够的硬件提高内部控制审计质量。2013年发生的万福生科上市造假事件进一步说明，缺乏完善的内部体制和良好的专业判断都会严重影响到最后的审计结论。最后相关领导的重视度不够，这也会在进行内部审计过程中遇到阻碍，造成得到的信息不够全面，从而影响内部控制审计的质量不够高的现象出现。
四、结束语
内部控制审计作为一项新兴起的业务，在很多方面还有待研究和探讨。我国内部控制评价机制还在建设中，虽已颁布了《企业内部控制制度基本规范》和其相关的配套指引，但很多方面仍会存在大量的问题。外国在内部控制评价的建设方面有很多值得我们学习的地方，充分认识我国在这方面存在的问题和问题出现的原因，对更好的建设内部控制评价机制有非常重要的意义。财务报告内部审计的开展工作必定在资本主义市场和增加审计理论方面有深远的影响。我国如何根据本国的实际情况，制定一套完善的适合我国国情的财务报告内部控制体系，美国在内部审计工作中出现的问题对我国有哪些具体启示，这些问题都是值得我们进行探讨的。
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财务报告控制 篇12
近年来, 国际国内频繁曝出会计丑闻, 给资本市场造成严重损失, 社会对财务信息失真问题给予了空前的关注。实践证明, 内部控制在保证财务报告可靠性上发挥着不可替代的作用。加强财务报告内部控制, 有助于提高会计信息质量, 确保财务报告真实完整;有助于防范和化解企业法律责任, 确保财务报告合法合规;有助于分析企业经营管理状况, 确保财务报告有效利用。
本文通过某大型国有企业—X公司财务报告流程风险点进行分析, 对如何健全科学内部控制制度进行探讨, 使企业的内部控制能更好地实现其目的, 即保证业务活动按照适当的授权进行, 并有适当的职责划分, 预防和及时发现各环节可能产生的错误和舞弊行为;保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于恰当的账户, 使会计报表的编制符合会计准则和会计制度的相关要求;保证账面资产与实存资产核对相符等。
二、财务报告内部控制的相关内容
(一) 财务报告内部控制的内容
企业财务报告内部控制的内容通常是根据财务报告编制和披露的要求对企业业务循环的各环节的控制。一般来说, 企业财务报告内部控制包括与财务报告编制相关的交易和账户余额, 财务报告流程由财务报告编制流程、财务报告对外提供流程、财务报告分析利用流程三个阶段组成。企业在实际操作中, 应当充分结合自身业务特点和管理要求, 构建和优化财务报告内部控制流程。
(二) 财务报告内部控制的总体要求
1、规范企业财务报告控制流程, 明晰各岗位职责。
企业应当制定明确的财务报告编制、报送及分析利用等相关流程, 职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范, 机构设置和人员配备应当科学合理, 并确保全过程中财务报告的编制、披露和审核等不相容岗位相互分离。
2、健全财务报告各环节授权批准制度。
企业应当健全财务报告编制、对外提供和分析利用各环节的授权批准制度, 具体包括:编制方案的审批、会计政策与会计估计的审批、重大交易和事项会计处理的审批, 对财务报告内容的审核审批等。为此, 企业应做好以下几项工作:建立分级管理制度;规范审核审批的手续和流程;限制对现有财务报告流程进行越权操作。
3、建立日常信息核对制度。
企业应当从会计记录的源头做起, 建立起日常信息定期核对制度, 以保证财务报告的真实、完整, 防范出于主观故意的编造虚假交易, 虚构收入、费用的风险, 以及由于会计人员业务能力不足导致的会计记录与实际业务发生的金额、内容不符的风险。企业在日常会计处理中应及时进行对账, 将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对。
4、充分利用会计信息技术。
企业应当充分利用信息技术, 提高工作效率和工作质量, 减少或避免编制差错和人为调整因素。同时, 企业也应当注意防范信息技术所带来的特有风险, 定期更新和维护会计信息系统;建立访问安全制度, 做好数据源的管理;制定业务操作规范, 保证系统各项技术和业务配置维护符合会计准则要求和内部管理规定;指定专人负责信息化会计档案的管理。
三、X公司财务报告相关情况及其内部控制风险点分析
X公司是科研、生产一体化的特大型航空工业企业, 是我国大中型军民用飞机的研制生产基地。X公司以军民用飞机研制生产为主, 以科技进步求发展, 开发非航空产品和现代服务业, 现已形成集飞机、汽车、建材、电子、贸易等为一体的高科技产业集团。
X公司财务报告级次大体分为两级:母公司财务报告和集团合并财务报告。具体结构为, 母公司财务报告:由于母公司本部不编制独立财务报告, 是由本部、7个内部核算单位和5个分公司共12个二级单位汇总作为母公司财务报告, 本文将母公司报告作为个别报告分析。集团合并财务报告:母公司财务报告经过合并抵消15家子公司财务报告成为集团合并财务报告。
本文选取2010年我国财务部等五部委制定的《企业内部控制规范应用指引第十四号——财务报告》及财政部会计司发布的《企业内部控制规范讲解》 (并称规范指引) 相关内容作为控制目标, 利用标杆法对比现状的差异点, 从而分析X公司存在的风险。
X公司财务报告编报的流程为:按照上级的部署, 下发财务报告资料要求, 编制进度安排;结转各项收入费用, 根据前期清查核资结果计提减值准备, 调整错账, 进行重大事项会计处理, 结账;审核汇总12家二级单位报表, 形成母公司财务报告;审核合并15家子公司报告形成合并报告;各级财务负责人审核;上级单位派审计组审计;编写财务分析报告;整理归档等环节。
(一) 标杆法分析各阶段风险点
1、制定方案。
每年XF公司的上级公司12月中召开年度决算布置会, 会后财务部门即开始按照要求, 编制X公司本年的决算方案。召集各二级单位、子公司财务负责人开会传达要求, 下发决算资料, 并给子公司发送报表软件参数。具体现状与《规范指引》要求的对比如表1。
2、确定重大事项的会计处理。
重大事项通常包括以前年度审计调整以及相关事项对当期的影响、会计准则制度的变化及对财务报告的影响、新增业务和其他新发生的事项及对财务报告的影响、年度内合并 (汇总) 报告范围的变化及对财务报告的影响等。重大事项未有明确界定, 如债务重组、非货币性交易、公允价值的计量、收购兼并、资产减值等的会计处理不合理, 会导致会计信息扭曲, 无法如实反映企业实际情况。具体现状与《规范指引》要求的对比如表2。
3、清查资产核实债务。
《规范指引》要求企业在编制财务报告前, 组织财务和相关部门进行资产清查、减值测试和债权债务核实工作, 避免企业资产、负债账实不符, 虚增或虚减资产、负债;资产计价方法随意变更;提前、推迟甚至不确认资产、负债等。由于X公司资产近万项、金额庞大 (约300多亿) , 核实一次从布置到结束需约1个月时间, 在会计年度期末结账前未做全面清查资产核实债务工作, 而在当年的10月份进行。具体现状与《规范指引》要求的对比如表3。
4、结账。
结账是编制财务报告前最后一个环节, 也是最重要、难度最大的环节。结账考验会计特别是总账会计的职业判断能力, 应在日常定期核对信息的基础上完成对账、调账、更正等步骤。如果在结账过程中未发现账务处理存在的错误, 会导致账证、账账不符、收入成本利润不实。具体现状与《规范指引》要求的对比如表4。
5、编制个别财务报告阶段。
由于母公司本部全部为管理科室单位, 不是独立主体、不编制独立财务报告, 而是连同7个内部核算单位和5个分公司共12个二级单位一起形成母公司, 编制X公司 (核心) 报告, 因此本文将核心报告作为个别报告分析。其中本部报表有基本账账套和国债账套2个账套。国债账套并入本部报表“专项应付款”科目;基本账套中设“其他应收款—内部核算单位—技术学院”等12个明细科目与二级单位相往来;做核心报表时需要将14个账套数据依靠手工汇总, 抵消双方往来挂账科目, 基本不存在其他交易抵消事项。为了避免与下一个环节合并报告环节内容重复, 在编制核心报告时涉及的审核二级单位报告及抵消事项在此不作分析。具体现状与《规范指引》要求的对比如表5。
6、编制合并财务报告阶段。
关联交易合并抵消是大型集团公司财务报告普遍难点。X公司下属15个二级子公司, 20个3级及以下子公司, 投资层级最长达到5级。关联交易事项涉及单位多, 时间跨度长, 经营业务复杂, 在实际操作时往往按照重要性原则做简单化处理, 这样会多少偏离实际情况。具体现状与《规范指引》要求的对比如表6。
(二) X公司财务报告内部控制风险总结
通过以上分析得出X公司财务报告编报各阶段的风险点, 主要有以下五个方面:内部控制体系未覆盖全范围, 会计政策不统一;授权审批机制不完善, 个别审核环节和审核岗位设置有空缺;现有制度不健全且内容有不符合《企业内部控制规范》之处;对于关联方交易事项管理不到位, 导致合并抵消问题多;编制财务报告信息化水平较低, 软件安全性待加强。
四、财务报告内部控制体系总结
经过本文对X公司财务报告各个环节现状与国家内部控制指引规范的对比分析, 对现有不完备的流程进行改进, 根据内控关键风险环节设计流程和控制措施, 并且修订、拟定了财务报告相关制度。公司管理制度作为流程的配套制度执行, 这样保证了公司内控体系的一致性和高度的统一性。改进后财务报告的内部控制体系如表7。
摘要：财务报告的内部控制是大中型企业提高财务信息质量, 促进完善内部控制和健康发展的重要手段。本文通过分析X公司的财务内部控制流程和制度, 利用标杆分析法对照、评估X公司状况, 就完善财务报告内部控制系统的方法进行分析和研究。
关键词：内部控制,财务报告,标杆分析
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