通货膨胀下的会计对策

通货膨胀下的会计对策（精选3篇）

通货膨胀下的会计对策 篇1

通货膨胀是指流通中的货币数量超过实际需要而引起的货币贬值和物价水平的上涨。以前我们经常听说一些欧美大国发生了严重的通货膨胀, 导致了巨大的损失, 但是现在看来, 这种趋势正在向全世界蔓延。于是各国政府都相继进行这方面的研究, 出台了各种应对举措, 其危害的势头多少受到了些控制, 但其终归不是短期形成的现象, 也没有哪种方法能完全避免其发生。

一、通货膨胀对企业及会计的影响

(一) 通货膨胀给企业带来的损害

通货膨胀使企业成本上升, 小型企业通胀中易被淘汰出局, 通货膨胀导致企业三角债久拖不清, 通货膨胀使得债务人得以喘息, 但债权人却深受其害, 通货膨胀导致企业利润不真实它改变了正常模式下的利益分配方式, 通货膨胀下, 物价总保持着不合理的上涨。这样价格不再有信号作用, 导致了市场的混乱, 经济也快崩溃了。

(二) 通货膨胀在会计处理上带来的损失

以币值不变假设和历史成本计价为基础的传统会计不能提供反映物价水平变动的会计资料, 因此就不能满足这方面的需要。通货膨胀导致财务数据失真, 财务状况和运营模式脱离实际, 企业资金的实际情况不能得到恰当反映, 从而影响企业资本的保值增值情况, 整体的资金也难以得到保全, 资本流失成了必然。另外, 虚假盈利的财务报表, 是对会计工作者和企业管理者的黑色幽默。

(三) 通货膨胀对会计原则基本假设的冲击

发生通货膨胀时, 采用历史成本原则, 就会使得企业的经营情况和实际情况严重脱节, 从而使传统会计的基本假设受到了冲击, 撼动了历史成本原则的基础。通货膨胀下会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果, 其只能高估了企业收益。因而, 在通货膨胀下如果再按历史成本原则编制企业会计报表, 不仅使得某些个别资产的历史成本明显地脱离现行价值, 而且会影响到会计报表各个项目计量的真实性。

二、通货膨胀会计对策的产生———通货膨胀会计

鉴于通货膨胀对企业会计的影响, 各国积极应对, 最早还是从西方引入了通货膨胀会计的概念, 主要就是为了抑制通货膨胀对财务信息的影响而产生的会计方法。归根结底, 通货膨胀会计的产生是人们对追求更可靠更真实的会计信息的结果, 是为了在发生通货膨胀时尽量将损失降到最低的一种风险规避, 是人们探索经济规律的一次大胆尝试。

三、通货膨胀对企业投资决策的影响

若通货膨胀升高的程度失去控制, 会干扰到企业正常的经济活动, 损害企业的供给能力。投资决策对企业来说, 一般需要投入大量资金, 企业在经营管理过程中, 需要进行频繁大量的投资活动, 在决策时需要从经济角度出发, 对各种投资收益和各种因素进行分析和比较, 从中选出最佳投资方案。在投资决策活动中, 往往考虑最多的是货币时间价值的问题, 而忽视了通货膨胀的影响。通货膨胀引起的物价上涨势必对企业的投资收益产生影响, 进而影响企业的投资决策。为了应对通货膨胀对投资决策的影响, 我们首先应该注意贴现率的调整, 其次相应的调整初始现金流出量, 然后在对经营期间的现金流量进行调整, 最后对项目投资结束时的现金流量进行调整, 最终核算出考虑了通货膨胀和时间价值的项目净现值, 以此作为企业是否投资的依据就更能反映出项目的真实经济效益。

四、我国对通货膨胀会计模式的选择

通过对通货膨胀影响的认识和对通货膨胀下会计对策的研究, 笔者认为应当建立一种符合中国国情的通货膨胀会计模式。而这除了需要借鉴其他国家的会计处理方法外, 还需要国家财政政策的大力支持。由于经济环境的变化和我国通货膨胀日益增长的形势, 通货膨胀会计模式的选择再次成为财政经济领域的热点问题。国际上, 为了保障社会经济的稳定健康发展, 各国普遍采取了不同的通货膨胀会计模式处理方法进行风险规避, 相关国际会计组织也颁布了相关会计法规。在我国, 会计核算与财务管理水平正在逐步走向成熟和深化, 推行通货膨胀会计制度也成为了势在必行的时代需求和实现全球经济一体化的需求。

科学的运用通货膨胀会计提高会计信息质量, 是保障社会经济稳健发展的重要措施。目前如果要实行通货膨胀会计还是以一般物价水平会计为主, 因为一般物价水平会计模式更适合我国当前的会计环境, 历史成本的计量属性在目前经济环境中仍占据主导地位。虽然现行成本模式能更方便、更准确地确定资产的重置成本, 但推行现行成本模式需要发达的资本、资产市场, 工作量多、难度大、费用高, 这些实际情况, 都阻碍着其在我国企业得以广泛的运用。我国目前的资本市场与其他发达国家差距较大, 我国会计准则坚持使用历史成本为主要计量原则也符合我国目前的现状, 也保障了企业的所有者权益。当然, 每个国家与企业都因体制和制度的不同而有很大的差异, 难以用一种模式标准化的系统来解决通货膨胀所带来的风险, 这就需要我们不断尝试和探索, 找出一条更加适合我国国情的通货膨胀会计模式, 使我国企业得到更快更好更安全的发展。

目前, 我国的相关的会计准则对通货膨胀会计处理没有作出具体规定, 只是有一些减轻或规避通货膨胀影响的保护性政策。如企业可以采用先进先出的存货计价方法, 固定资产可以采用加速折旧方法, 对应收账款计提跌价准备, 以及计量基础以历史成本为主, 多种计量基础混合的计量模式等, 尤其是公允价值和重置成本的组合运用, 可以在一定程度上反映价格的变动, 减弱通货膨胀的影响, 但是公允价值和重置成本的运用范围很狭窄, 其消除作用是较弱的。在我国理论界也存在这样一种观点:我国实行有中国特色的社会主义, 对经济的宏观调控力度较的大, 不会出现恶性通货膨胀, 因此没必要在我国运用通货膨胀会计, 但是从我国经济的整体大趋势来看, 我国经济发展一直面临着巨大的通货膨胀压力。因此, 运用通货膨胀会计提高会计信息质量是十分有必要的, 加快我国通货膨胀会计的探索和实施, 选择适用性的通货膨胀会计模式, 也是有着十分重要意义的。但我国目前要在会计实务中全面推行较为彻底和完善的通货膨胀会计模式并不现实。对我国通货通货膨胀会计的实施是一个有差别的、循序渐进的过程。首先, 对于不同规模的企业, 规模较大的企业, 在通货膨胀情况下, 实施通货膨胀会计对管理层来讲意义更为重大, 可以提高企业的管理水平, 企业也具备一定的财务和人力资源出具通货膨胀会计报表。对于中小型企业, 通货膨胀会计的实施存在的困难较大, 企业不仅要遵循成本效益原则, 而且会计人员的素质一般较低, 调整会计报表会增加工作量和工作难度, 因此要根据企业的实际情况而定;再次, 结构性通货膨胀对于不同行业的影响是不同的, 因此基于管理决策的需要, 通货膨胀影响较大的企业, 可以积极实施通货膨胀会计, 消除通货膨胀对会计信息的影响, 以有助于企业的决策;最后, 目前由于我国制订统一的通货膨胀会计准则并不现实, 在我国确定通货膨胀会计的实施的范围, 条件并不具备, 对我国通货通货膨胀会计的实施是一个有差别的、循序渐进的过程, 我国应在意识到管理通货膨胀预期必要性的基础上, 注重顶层设计在通货膨胀预期管理中的重要作用, 尝试建立分类管理和分期管理并重的双重管理体系, 同时, 引起企业对通货膨胀会计的重视也是非常重要的。因为只有达到了相关的意识, 才能激发出相关的举措。

摘要：通货膨胀是得到全世界重视的国际性问题, 通货膨胀会计亦是国际会计中十分关注的问题。本文通过丰富的理论知识和具体的实际经验, 系统、鲜明、准确地论述了通货膨胀下的会计对策。文章首先介绍了通货膨胀在世界范围内的影响。然后通过通货膨胀给企业经济带来的损失、对会计处理的影响和对会计原则及基本假设的冲击三个方面, 系统论述了通货膨胀的损害性。鉴于通货膨胀对会计信息的影响, 文章从财务会计角度提出了通货膨胀会计的对策。然后, 文章又简单论述了通货膨胀对企业投资决策的影响及相应的处理方法。通过对以上所有内容的研究和分析, 笔者认为非常有必要建立一种符合中国国情的通货膨胀模式, 并且就如何建立、面临的困难及应采取的对策进行了清晰、透彻的说明。文章以此作尾。

关键词：通货膨胀,会计处理,投资决策

通货膨胀对会计的影响及对策研究 篇2

一、通货膨胀对会计的主要影响

(一)通货膨胀对会计理论的影响

1. 通货膨胀动摇了“币值稳定”的会计附带假设。

货币价值的变化使相同的货币量在不同时间的购买力不同。而使用货币计量假设时附带的“币值稳定”假设是传统会计理论的一大基石,是财务报告与会计的核算基础。通货膨胀的发生,基本上否定了币值稳定假设。

2. 通货膨胀冲击了历史成本计量属性。

历史成本是建立在过去已发生的交易或事项基础上的。企业在账务处理时按照实际发生的成本登记入账,资产一经入账,不再考虑市价变动,不在账面上进行调整。显然,物价一旦剧烈波动,“历史成本”就会受到严重的冲击。

3. 通货膨胀降低了会计信息质量。

通货膨胀对会计信息质量的具体影响主要体现在折旧、存货、贷款等会计要素上。第一,在通货膨胀期间,由于折旧性资产账面价值相对降低,导致折旧费的低估,而使企业成本计算失真,虚盈实亏,造成企业资产被侵蚀,直接导致企业财务报表中的有关信息失真。第二,在通货膨胀期间,企业的报告收益和税务负担取决于存货的计价方法,采用的存货计价方法不同,企业在报告期的收益与赋税也不同。第三,在通货膨胀期间,由于预计货币在未来将要贬值,所以利息内含了本金贬值的部分,这一部分是不应该作为利息费用来处理,从而导致利息费用的高估,增加了当期的财务费用,降低了企业的创利能力,结果是资产负债表的负债被低估,造成会计信息失真。

(二)通货膨胀对会计实务的影响

通货膨胀对会计实务产生的影响主要可以通过对财务报表的影响分析得到反映。

1. 通货膨胀对资产负债表的影响。

通货膨胀对资产负债表的影响,主要源于对货币性项目与非货币性项目的影响。在通货膨胀条件下,由于货币性资产的可变现净值最大等于其账面价值,因而持有货币性资产必然受到一般货币购买力下降所带来的损失,如果不考虑通货膨胀因素,则对不同会计期末的货币性资产进行比较就会得出错误的结论;同理可知,企业拥有货币性负债将会获得购买力利得,非货币性项目不会发生购买力损益。此时的资产负债表自然难以真实反映企业的财务状况。

2. 通货膨胀对利润表的影响。

在通货膨胀环境下,企业的营业收入以现实的物价水准来反映,当企业采用历史成本核算时,其与收入配比的成本费用很大部分是用过去的物价水准来计量的,两者配比则出现低估成本、虚增利润。由于通货膨胀的影响和币值稳定与历史成本原则的双重限制,企业的利润表信息失真。

3. 通货膨胀对现金流量表的影响。

现金流量表期初至期末的“现金”变动并没有提及物价变动因素,所以在通货膨胀的环境下,现金流量表难以准确反映购买力的变化。

4. 通货膨胀对所有者权益变动表的影响。

在通货膨胀年份,所有者权益变动表的编制及其分析的准确性将受到影响。例如在对利润分配分析时,由于通货膨胀下利润本身的真实性受到诸多因素影响而变得不可靠,会遇到难以算出较为准确的股利分配数额之类的问题,由此编制的所有者权益变动表及其分析过程与结论就不够准确。

二、通货膨胀下发达国家的会计对策

西方一些经济发达的国家或地区,如美国、英国、加拿大、澳大利亚等,在通货膨胀严重的情况下,建立和发展了通货膨胀会计,在反映和消除通货膨胀对传统财务会计报表资料的影响、促进市场经济发展方面做出了贡献。

(一)美国在通货膨胀下的会计对策

美国是较早提出并研究通货膨胀会计的国家,影响通货膨胀会计发展的主要机构是证券交易委员会和财务会计准则委员会。在美国,对上市大公司要求在递交的年度报告中要揭示重置成本资料,但不要求在对股东的年度报告中揭示这项内容;对主要公司要求根据一般货币购买力或现行成本原则编制和公布补充财务报表;对采用货币现行成本的公司,还需要提供扣减通货膨胀后的资产持有损益以及年末资产现行成本报告。

(二)欧洲主要国家在通货膨胀下的会计对策

德国和法国并不积极研究和实践通货膨胀会计,都是典型的由政府直接制定会计制度的立法会计的国家,其会计制度的主要目标是为进行宏观经济控制向政府提供会计数据,以便于制定经济计划和贯彻税收政策。欧盟个别国家虽然也有在政府税法上允许企业根据现行成本来计提折旧或采用后进先出法对存货进行计价,但距离比较完善的通货膨胀会计体系和方法相去甚远。

(三)加拿大在通货膨胀下的会计对策

加拿大有关揭示物价变动的会计准则,基本上是美英两国的混合做法:采用类似英国的现行成本会计模式;而类似美国以补充资料方式提示有关信息。从发展趋势看,加拿大通货膨胀会计的发展,将会更多地受到美国的影响。

三、通货膨胀下我国的会计对策

(一)消除通货膨胀影响的短期会计对策——利用会计方法

结合我国的国情和经济现状,从短期来看,比较可行的方案是在不改变现行会计模式的基础上,广泛推行在传统会计领域内采取一系列的保护措施消除或减轻通货膨胀影响的会计方法,主要包括对固定资产加速折旧;对存货按照成本与可变现净值孰低计量并计提存货跌价准备;在企业会计准则及相关法规政策指导下适当采用重置成本、现行市价、公允价值等方法对固定资产的价值进行重估,作为每年调整基数;对无形资产尽可能实行摊销;对应收账款按一定比例定期提取较高的坏账准备等。采用传统会计方法来减轻或消除通货膨胀对会计的影响,对各有关方面的短期利益影响不大,短期内具有现实性,但传统会计方法对物价变动导致的会计信息失真状况只能局部改善且不尽彻底。

(二)消除通货膨胀影响的长期会计对策——通货膨胀会计模式

通货膨胀会计,是指在通货膨胀条件下根据一般物价指数或现时成本数据,将传统历史成本会计加以调整,借以反映和消除物价上涨对传统会计报表的影响,或彻底改变某些传统会计原则,从而更真实地反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。从长远看,从根本上消除通货膨胀对会计的影响必须实施通货膨胀会计。

1. 影响通货膨胀会计模式选择的主要因素。

第一,成本效益原则。会计模式的选择要受到成本效益原则的约束,理论上越完善的会计模式,其成本也越高。选用会计模式时,要根据通货膨胀的严重程度,综合比较成本效益,采用最优模式。第二,获得会计资料的难易程度。能否及时取得科学、权威的一般物价指数等必备的会计资料,决定了会计模式实施的可行性。第三,国家相关政策。通货膨胀严重的时期,国家财政往往也比较紧张,而采用通货膨胀会计模式会减少企业的账面利润,可能会减少税收收入。而且,不同的会计模式对利润的影响程度也不同,国家出于保证税收的目的,必然会限制企业对会计模式的选择。第四,会计人员的业务能力。通货膨胀会计模式需要会计人员具有较高的素质,以适应较为复杂的计算和较多职业判断的需要。

2. 不同通货膨胀会计模式的比较。

通货膨胀会计可以分为一般物价水平会计和现行成本会计。一般物价水平会计是指按一般物价指数将会计报表中各项数值加以调整,从而消除一般物价水平持续上升的影响的物价变动会计模式。一般物价水平会计下提供的会计信息具有较强的可靠性,而且所耗费的信息成本较少,有成本效益方面的优势,但是以各时点上不同购买力的货币作为计量单位缺乏可比性。现行成本会计是指以资产的现时成本或按一般物价指数调整后的历史成本计价的物价变动会计模式。现行成本会计信息具有很好的相关性,对资产的计价较真实,财务会计信息具有较强的可比性,但是在资产的现实成本确定上主观性较强,实际工作中难以可靠取得或确定各资产在任何时点的现实成本。

(三)我国通货膨胀会计模式的选择

通货膨胀下的会计对策 篇3

一、委内瑞拉通货膨胀现状

委内瑞拉是一个资源非常丰富的国家, 具有大量的石油、钢铁、铝矿、黄金资源和丰富的水利资源。但其社会经济通货膨胀较为严重, 生活、生产资料供应紧张, 物价高涨, 货币贬值, 工资飞涨。委内瑞拉个人储蓄率很低, 居民倾向于购买房产、汽车等保值资产。商业往来一般采用现金交易, 很少采用赊销的方式。银行存贷利率很高, 银行利率、工资、商品价格与利率挂钩。

据表1、表2、表3数据显示, 委内瑞拉经济具有明显的严重通货膨胀特征。

二、委内瑞拉通货膨胀会计模式

通货膨胀会计是在通货膨胀条件下, 根据一般物价指数或现时成本数据, 将传统历史成本会计加以调整, 来反映消除物价上涨因素对传统会计报表影响, 或彻底改变某些传统会计原则, 从而更真实反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。

通货膨胀会计有三种模式:不变币值会计 (一般物价水平会计) ;现行 (重置) 成本会计;现行成本/不变币值模式。迄今为止, 数十个国家根据本国通货膨胀的特点和情况, 采用了适合本国国情的措施, 在不同程度上试行了通货膨胀会计。

注:以1997年为基数100;IPC——加拉加斯中心城市地区的消费物价指数;数据来源于委内瑞拉中央银行网。

注:数据来源于各年委内瑞拉政府法定最低工资标准公报。

注:数据来源于委内瑞拉中央银行网。

委内瑞拉公共会计准则于1991年8月制定, 后经修订。其通货膨胀会计模式采用一般物价水平法。一般物价水平法又称“不变币值会计”, 它是在会计期末根据一般物价水平的变动, 将以不同时期名义货币为计价单位, 历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标, 换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位, 以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标, 用以编制一般物价水平会计报表作为传统财务会计报表的补充资料, 用以反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响。

委内瑞拉通货膨胀会计调整采用的一般物价指数是:加拉加斯中心城市地区的消费物价指数IPC, 其中央银行一般在每月的前10天内发布上一个月的物价指数。

三、委内瑞拉通货膨胀会计税务调整

委内瑞拉通货膨胀会计税务调整首先要按一般物价水平会计对财务报表项目进行划分。一般物价水平通常将会计报表项目划分为货币性项目和非货币性项目。根据不同项目的属性不同, 采用不同的会计调整方法。企业持有的货币性资产, 在一般物价水平上涨时会给企业带来购买力损失;反之则会给企业带来购买力收益。货币性负债项目与权益项目与货币性资产性质相反。因此, 在一般物价水平变动中, 不同货币性资产负债财务结构, 会产生不同的购买力损益。

非货币性项目在一般物价水平变动条件下以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数换算的传统财务会计的资产负债表中各项期末会计数据的结果并非固定不变, 而是随着一般物价水平的上升而金额增加, 反之金额减少的项目。在一般物价水平会计中, 非货币性项目以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数换算的各项目期末金额有所改变, 但其原价值量并无改变。因此非货币项目不产生购买力损益。由于各国税务对购买力损益的处理方法不同, 此将直接影响跨国公司的财务经营策略及投资方式。

委内瑞拉通货膨胀会计税务调整分为在第一经营期年度的通货膨胀初始调整与在以后各年度的通货膨胀再调整。具体如下:

一是通货膨胀初始调整。是指根据一般物价指数调整方法对非货币性资产、负债和所有者权益进行调整, 相关项目为:

非货币性资产和负债的现值调整系数=当前月份的IPC/资产或负债获得月份的IPC。

成本现值=账面价值×现值调整系数

通货膨胀调整=成本现值-账面价值

资本现值=非货币性资产的增加-非货币性负债的增加

二是可折旧固定资产初始调整。委内瑞拉税法规定:可折旧固定资产的初始调整的净增加额, 按照3%税率交纳资产登记税, 可在连续3个年度内分次支付。但初始调整不对货币性项目的购买力损益进行纳税处理。可折旧的固定资产及折旧的调整系数=调整月份的IPC/各固定资产获得时的IPC。

三是通货膨胀的再调整。通货膨胀初始调整以后的各年度, 要进行通货膨胀再调整。其再调整的项目有:初始净权益、会计年度权益增加和减少、会计年度期末非货币性资产和负债。根据委内瑞拉税法规定:通货膨胀再调整产生的本期调整损益, 应作为纳税项目单独列示, 与按历史成本计算的本期经营损益合并缴纳所得税金。

四、跨国公司降低通货膨胀会计调整影响对策

跨国公司为降低通货膨胀会计调整影响可以采取以下对策:

第一, 合理确定投资方式, 进行避税筹划。跨国公司投资某行业项目, 其投资形成的资产的结构随着其决策方案的确定而基本确定。但资金来源方面存在股本和长期借款结构比率的选择。在一般物价水平通货膨胀会计情况下, 不同投资方式将引起货币性负债与非货币性权益结构的变化, 对公司经营所得税缴纳产生重要影响。现将某跨国公司海外投资方式结构比较如下:

委内瑞拉2005年末一般物价指数为525.64893, 2006年末一般物价指数为614.83179。

购买力损益系数=614.83179/525.64893-1=0.1697=16.97%所以其购买力损益系数就是当期的通货膨胀率。

注:数据来源于各年委内瑞拉政府法定最低工资标准公报。

注:数据来源于各年委内瑞拉政府法定最低工资标准公报。

投资方式一:

货币性资产06年产生的购买力损益=300×16.97%=50.91

货币性负债06年产生的购买力损益=600×16.97%=101.82

由于货币性资产产生购买力损失, 货币性负债产生购买力收益。此方式产生购买力净收益=101.82-50.91=50.91

2006年通货膨胀调整多缴纳税金=50.91×34%=17.31

以后各年随通货膨胀系数不同, 多缴纳的税金也不同。

投资方式二:

货币性资产06年产生的购买力损益=300×16.97%=50.91

货币性负债06年产生的购买力损益=200×16.97%=33.94

此方式产生购买力净损失=50.91-33.94=16.97

2006年通货膨胀调整产生可抵扣税金=16.97×34%=5.77

以后各年随通货膨胀系数不同, 税务抵扣金额也不同。

由此可知:在股东投资额一定的情况下, 将投资额合理划分为股东权益和股东借款, 合理搭配货币性资产、负债和权益的结构, 达到合理避税的目的, 也是跨国公司财务管理的重要内容。

第二, 合理确定货币性资产及非货币性资产的结构, 减少货币性资产的损失。公司的银行存款等货币性资产, 在通货膨胀情况下会产生购买力损失。公司可通过以下方式减少购买力的损失, 一是把闲置的货币资金投资转换为受通货膨胀影响较小的外币或者其他投资;二是把货币资产转化为存在转让市场的保值的非货币性资产。通过改变货币性资产与非货币性资产的结构比例, 达到控制通货膨胀购买力损失的目的。并且通过投资可保值和升值的实物资产, 还可以获得非货币性资产的持有收益。

第三, 优化应收、应付帐款等货币性资产和负债的结构, 控制购买力损益。控制赊销, 加快应收帐款的周转速度, 减少应收账款等货币性资产的占用, 尽可能合理利用赊购, 增加应付账款等信用性货币性负债的占用, 减少购买力损失。

第四, 合理利用当地会计政策, 减少通货膨胀的影响。委内瑞拉公司的存货发出政策一般采用的是移动平均法, 但从税务通货膨胀购买力损益计算看, 可以使用后进先出法。固定资产的折旧一般采用的是直线折旧法, 但会计法规允许公司对固定资产采用加速折旧法, 并且固定资产的确认和折旧年限的确定也比较灵活。公司可充分利用这些政策, 降低通货膨胀对公司的影响, 达到公司财务管理目标。

参考文献