清算与影响

清算与影响（精选9篇）

清算与影响 篇1

针对清算土地增值税对房地产市场会产生何种影响,有业内人士表示,政府如一旦清算土地增值税,将会有一半房企面临资金链压力,甚至会出现断裂可能。因此,本文结合新政策出台的背景,谈谈政府如果真正全面执行土地增值税清算工作那么对房地产企业产生的影响,并提出了相应的应对策略。

一、土地增值税清算对房地产企业的影响

土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋,不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。在“新国十条”和各地细则均提及要加大土地增值税清算力度之后,国家税务总局2010年5月19日发布《关于土地增值税清算有关问题的通知》(以下简称“《通知》”),明确土地增值税清算过程中的若干计税问题。6月3日,国家税务总局又公布了《关于加强土地增值税征管工作的通知》,要求各地在6月底前将本地区的清算工作计划和重点清算项目名单上报税务总局。两个通知的出台,清算土地增值税被业界解读为是一记与信贷调控的组合拳:信贷意在限制需求;而税收意在逼出供应。目前全国大部分开发商未严格预提土地增值税,各地实际的预征率普遍在1%左右,而实际清算的很少,如果按照两个通知严格实施,前言对于开发商的利润和现金流都会有较大的影响。因此,对于大多数的房地产企业来说提前做好全面清算的预备工作还是不可忽视的。

(—)对大型房地产企业影响甚微

据搜房网对已经发布公告的14家上市房企统计,截至6月10日,恒大、万科、绿城、龙湖等14家上市房企相继发布了5月销售业绩报告,结果显示,在本批已经发布5月销售业绩报告的14家房企中,除恒大在新政之初率先启动降价策略,5月销售环比上升8%之外,其余13家房企销售金额环比平均下滑42%。虽然5月销售整体状况不佳,大型房企在宏观调控面前表现出较强的抗压能力,在前四月明显发力之下,截至6月10日依旧有6家房企步入房企销售百亿行列,其中万科1-5月销售金额达到280亿元,同比去年同期的239亿元增加17%,中海2010年前五月销售达到220.6亿元,同比增加8.8%;绿城中国、恒大地产、碧桂园、富力地产前五月销售额也分别达到185亿元、161.8亿元、125亿元和109.51亿元。而从目前公开发布的信息显示,除去江苏新城和世茂房地产前五月销售金额同比有明显降幅外,保利香港、合景泰富、龙湖地产、富力地产、碧桂园、恒大地产、绿城中国、中海地产和万科均呈现上升态势。对于这些大型房企来说,一直就处于“不差钱”的状态,土地增值税清算并不能对其产生真正影响。

(二)对中小型影房地产企业响观点不一

土地增值税清算,可能对不差钱的大型房企无法造成影响,但是,对于中小型房企来说,这笔税收就可能成为压垮他们的最后一根稻草。但有的小型房企确实会由于税收清算造成资金链压力,使得其不得不降低楼价进行促销,从而快速回笼资金;而另外一部分小型房企则由于仅在本地开发一、两个小项目,而近几年的楼市上涨,使得他们收入颇丰,土地增值税清算并不能对其产生资金压力。

而另一方面,土地增值税清算并非一定会加重房企的负担。东北财经大学的李晶教授认为从事房地产开发的纳税人取得土地使用权后投入资金开发房地产,将生地变为熟地后转让,属于国家鼓励的投资行为,因此,在计算应纳增值税时,不仅可以从转让收入扣除取得土地使用权时支付的地价款、交纳的有关费用、开发土地和新建房及配套设施的成本和规定费用,以及扣除与转让房地产有关的税金,而且,还允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本加计20%扣除,以保证从事房地产开发的纳税人取得基本的投资回报,以调动其从事房地产开发的积极性。土地增值税的优惠政策还规定,建造普通标准住宅出售,其增值额未超过扣除项目金额之和20%的,予以免税。超过20%的,应就其全部增值额按规定计税。可见,土地增值税清算未必就一定加重纳税人的负担,或者说未必就一定“压垮一些小型房地产企业”,小型房地产企业或者大型房地产企业的微利项目,尽管需要进行土地增值的清算与解缴,但是,同样有税收优惠可以享受。

总而言之,土地增值税清算已经是房地产开发企业的当务之急!

二、土地增值税清算的应对策略

作为房地产开发企业,必须高度重视土地增值税的缴纳,积极配合当地主管税务机关做好土地增值税的清算工作,如果处理不当,其后果是非常严重的。本文提供了下列四条思路来帮助房企进行合理的税收筹划。

(一)充分利用纳税“起征点”可“避税”

房地产开发公司开发一个项目,总要获得一定的利润,但利润率越高,缴纳的土地增值税就越多,税后利润可能反而越小。因此,如何做到使房价在同行中最低,应缴土地增值税最少,所获利润最多是房地产公司应认真考虑的问题。

按照税法有关优惠规定:纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额的20%的,免征土地增值税;增值额超过扣除项目金额20%的,应就其全部增值额按规定的四级超率累进税率计税。这里的“20%的增值额”就是“土地增值税的起征点”。根据这个起征点的税负效应,可以对此进行纳税筹划。如果企业建造的普通标准住宅出售的增值率在20%这个临界点上,可通过适当控制出售价格以避免缴纳土地增值税。

(二)合理增加扣除项目金额可“减税”

土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率即增值率的大小按照相应的税率累进计算的。增值率越大,适用的税率越高,缴纳的税款就越多。合理的增加扣除项目金额可以降低增值率,使企业适用较低的税率,从而达到减轻税收负担的目的。例如,房地产开发企业属于高负债的行业,一般都会发生大量的借款,因此利息支出是不可避免的。利息支出的不同扣除方法也会对企业的应纳税额产生很大的影响。如果房地产开发企业在开发过程中主要依靠借款筹资,利息费用较高,则应尽可能提供金融机构贷款证明,并按房地产项目计算分摊利息支出,实现利息据实扣除,降低税额;反之,开发过程中借款不多,利息费用较低,则可不计算应分摊的利息支出或不提供金融机构的贷款证明,这样就可多扣除房地产开发费用,以实现企业利润最大化。

(三)适当调控增值率可“节税”

税法上规定对于纳税人既建造普通标准住宅又进行其他房地产开发的,应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的,其建造的普通标准住宅不能适用这一免税规定。房地产企业如果既建造普通标准住宅,又进行其他房地产开发的话,在分开核算的情况下,筹划的关键就是将普通标准住宅的增值率控制在20%以内,以获得免税待遇。降低增值率的关键是降低增值额。

实际工作中,首先要测算增值率(增值额与允许扣除项目金额的比率),然后设法调整增值率。改变增值率的方法有两种:一是合理定价,如在销售过程中增值率略高于两极税率档次交界的增值率,通过适当降低价格可以减少增值额,降低土地增值税的适用税率,从而减轻税负。二是增加扣除额,主要是通过加大投入来提高市场竞争力。按《土地增值税暂行实施细则》规定,房地产开发成本中包括可以扣除的项目有:土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。纳税人可以通过改善住房环境,提高房产的质量来适当增加了扣除项目,以高质低价来占领市场。

(四)恰当选择建房方式可“省税”

根据税法有关规定:并不是所有的房地产都属于土地增值税的征税范围。纳税人如果能注意运用一些特殊政策规定进行纳税筹划,其节税效果也是很明显的。一是代建房方式。房地产代建是指房地产开发企业代客户进行房地产开发并向客户收取代建收入的行为。对于房地产开发公司而言,虽然取得了收入,但没有发生房地产权属的转移,其收入属于劳务收入性质。税法规定,代建房行为不属于土地增值税的征税范围,而属于建筑业,是营业税的征税范围。房地产开发公司可以利用这种建房方式,由于建筑行业适用的是3%的比例税率,税负较低,而土地增值税适用的是30%—60%的四级超率累进税率,前者节税明显。因此,如果房地产开发公司在开发之初便能确定最终用户,实行定向开发,以达到减轻税负的目的,避免开发后销售缴纳土地增值税。这种筹划可以是由房地产开发公司以客户名义取得土地使用权和购买各种材料设备,也可以协商由客户自己购买和取得,其关键是房地产权没有发生转移就可以了。为了使该项筹划更加顺利,房地产开发公司可以根据市场情况,适当降低代建房劳务收入的数额,以取得客户的配合。

二是合作建房方式。合作建房是指一方提供土地使用权,另一方提供资金,双方合作建造房屋的行为。《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字[1995]48号)中规定“对于一方出地,一方出资金,双方合作建房,建成后按比例分房自用的,暂免征收土地增值税;建成后转让的,应征收土地增值税。”比如某房地产开发公司购得一块土地的使用权准备修建住宅,则该企业可以通过预收购房者的购房款作为合作建房的资金。这样,从形式上就符合了一方出土地一方出资金的条件。这样,在该房地产开发企业售出剩余部分住房前,各方都不用缴纳土地增值税,只有在建成后转让属于房地产公司的那部分住房时,才就这一部分缴纳土地增值税。企业可以充分利用这些优惠政策,实现共赢。

(五)出售改出租、合法可“逃税”

土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权、房产产权的行为。因此,房地产开发企业在开发完成后,可以出租的形式收回资金。由于没有发生产权转移,只需交纳出租房产税。

三、利用税收优惠政策进行纳税筹划举例

在计算土地增值税时,由于采用超率累进税率,收入的增长,意味着相同条件下增值额的增长,从而产生了税率攀升效应,使得税负增长很快。房地产销售价格的变化,直接影响房地产收入的增减,在确定房地产销售价格时,要考虑价格提高带来的收益与不能享受优惠政策而增加税负两者间的关系。房地产开发企业可以灵活地选用上述几种应对策略,尽可能提早做好准备。这样既可以实现利润最大化,也能充分地利用资金时间价值,同时又能规避涉税风险。下面举例说明下如何利用上述税收优惠政策进行纳税策略分析。

例:某房地产开发企业甲公司出售普通标准商品房取得销售收入7500万元,扣除项目金额为5600万元(未包括税金)。

解答:销售税金及附加=7500×5%×(1+7%+3%)=412.5(万元)

扣除项目金额合计=5600+412.5=6012.5(万元)

增值额=7500-6012.5=1487.5(万元)

增值率=1487.5/6012.5×100%=24.74%

适用30%的税率,因此缴纳的土地增值税为1487.5×30%=446.25(万元)

通过上述计算可以看出,普通标准住宅的增值率为24.74%,超过20%,需要缴纳土地增值税。要使普通标准住宅获得免税待遇,可将其增值率控制在20%以内,筹划的方法有以下两种:

第一,降低普通标准住宅的销售价格。降低销售价格虽然会使增值率降低,但也会导致销售收入的减少,影响企业的利润,这种方法是否合理应通过比较减少的收入和少缴纳的税金做出决定。假定其他条件不变,改变普通标准住宅的销售价格,令其为M,则应纳土地增值税为:

销售税金及附加=M×5%×(1+7%+3%)=0.055M

扣除项目金额合计=5600+0.055M

增值额=M-(5600+0.055M)=0.945M-5600

增值率=(0.945M-5600)/(5600+0.055M)×100%

由等式(0.945M-5600)/(5600+0.055M)×100%=20%,解得M≈7200万元。此时销售收入比原来的7500万元减少了300万元,由于免征增值税少纳税446.25万元,与减少的收入相比节省了146.25万元。

第二,增加普通标准住宅的扣除项目金额:增加扣除项目金额的途径很多,例如可以增加房地产开发成本、房地产开发费用等。假定上例中其他条件不变,只是普通标准住宅的扣除项目发生变化,令其为N,则应纳土地增值税为:

扣除项目金额合计=N+412.5

增值额=7500-(N+412.5)=7085.5-N

增值率=(7085.5-N)/(N+412.5)×100%

由等式(7085.5-N)/(N+412.5)×100%=20%,解得N=5838万元。此时普通标准住宅就可以免征土地增值税。此时销售收入没有减少,但由于免征增值税少纳税446.25万元,故而节省了446.25万元。这两种方法相比,应该来说第二种方式的经济效益更明显。

综上所述,纳税筹划的目标不仅仅是降低企业某一税种或者整体的税收负担,还在于提高企业的税收净利润以及企业价值的稳定增长。房地产销售活动的金额大,涉及面广,处理也较为复杂,房地产企业一定要结合自身的条件和外部的销售环境合理开展纳税筹划。房地产企业在进行房屋销售的纳税筹划时,事先要进行必要的成本收益分析,并注意风险的防范与控制,进行综合性的考虑。只有这样,才能够充分发挥纳税筹划的作用。

加强土地增值税清算实践与探索 篇2

关键词：土地增值税；税法；改革

当前土地增值税制度存在着诸多问题，突出的是重复征税、方式过于杂乱以及税务机关的自由裁量权过大。所以，当前对土地增值税进行探讨，探析其改革的可能性具有着重要的意义。

一、当前我国关于土地增值税的立法现状与问题

《土地增值税暂行条例》、《土地增值税暂行条例实施细则》、《关于土地增值税清算管理规程》是 现行土地增值税制度中最为重要的三项规定， 研读前面的三个法律文件，有以下几个问题仍然值得商榷：

（一）征纳方式复杂，遵从成本过高

当前土地增值税制度存在着的主要问题是征纳方式比较杂乱，遵从的成本较高。首先，土地增值税实行四级超率累进税率，计算的过程之中应该精确地确认增值额与扣除项目地金额数目，进而适用各种税率，确定增值额与金额数目的复杂程度过高；其次，房地产企业而言，手续繁杂，周期长。土地增值税的缴纳阶段包含预缴、清算、清算后多退少补的阶段，在整个税款清算过程之中，企业机构需要不断审核大量的若干年度的资料，其中包含收入、费用、成本的状况；最后，计算过程十分繁琐，房地产开发企业与非房地产开发企业、新建房与存量房在房地产开发成本、转让税金、开发费用、加计扣除等种类繁杂的金额确定与扣除金额的计算，这个程序过于繁杂。

（二）征税对象交叉，重复征税现象较突出

实施过程之中重复征税是现行土地增值税制度的重大问题。具体而言，土地增值税的征税对象——土地增值额，这是资本得利。单位和个人在转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的过程中就土地自 然增值或涨价而获得的所得， 纳税人在缴纳土地增值税时候，实际而言，对出售不动产的增值所得缴纳所得税。

就不动产的增值额所言，欧美大部分国家往往将这部分划入资本利得，归入在所得税之下征收利得税务。但是，当前仍然存在着不动产增值被双重德征收。

（三）税务机关自由裁量权，造成了权力滥用

税收法律规范应该具有着十分高的精准性以及严格性，在土地增值税法律规范之中法定原则的纳税义务发生时间的确认，应该更加明确。但是，当前的税款征缴的决定权仍然存在着较大的自由裁量权。一方面，造成了更大的权利寻租的可能性；另一方面，违反了税收法定原则，使得政府的行政权超过了立法权。

二、国外关于土地增值税的立法先进经验

美英关于土地增值税的规定可以划为一个种类，实行的是在所得税范围内仅开征一项资本利得税。对于资本利得这个概念，许多学者有着相当精彩与经典的论述，总而言之，认为资本利得税的征税对象比较庞杂，其中包含不动产所有权过程中必须缴纳的土地增值税、转让国有土地使用权以及个人或者企业需要缴纳的所得税，这些在欧美国家都被划入了资本利得税对象。

总体而言，欧美国家确立了资本利得税，使得针对出售不动产等资本性财产获得的收入仅需要缴纳资本利得税，避免了重复征纳的情况。与此同时，从税款的计算方法而言，并没有采取我国复杂的超率累进税率。并且，这些开征资本利得税的国家均明确规定，资本利得应当统一在实现时纳税，税 务机关无权决定纳税人缴纳资本利得税的时间。

三、我国的土地增值税改革的途径

在对外国的土地增值税的经验进行分析额基础之上，本文就当前的土地增值税的改革给出了建设性建议：

（一）合并税种，设定资本利得税

当前的《提督增值税暂行条例》之中的“转让房地产收入”、《个人所得税法》与《企业所得税法》中 与不动产转让有关的“财产转让收入”， 这些在实践之中都应该被划归为资本利得收入。具有着共同点的概念在税收法律规范之中散乱的存在着，缺乏明确以及精准的概念，阻碍了我国资本利得税制度的科学化与系统化。由此，将税种进行合并，确认这种应该归入资本利得税，并且基于此应用统一开征资本利得税这种税种。说到统一开征资本利得税的方式，当前主要存在着两种方法：第一，单独列出所得税法中的资本利得项目，这是当前世界主要采取的方法；第二，单独确立资本利得税法。

就当前我国土地增值税的征管现象，应该在对现行税法的制度进行较小的改动情况喜爱，不断简化、完善税法制度，并且保证当前改革的阻力不要过大。

（二）简化征纳程序，减少遵从成本

借鉴美国、韩国以及英国相关的立法，可以就以下两个角度简化征纳的方式：

第一，简化税款的计算过程。当前的土地增值税收制度，应用了过于复杂的四级超率累进税率。然而，当前设立资本利得税的地区之中，应用的是更加简单的超额累进税率，纳税人直接根据其财产的种类、持有期限等因素决定适用相对应的税率，整个税款计算过程相对简单。

所以，为了简化税款的计算过程，建议将我国的四级超率累进税率改为简单明了的超额累进税率， 并在引入持有期限的基础上根据持有期限的长短适用不同等级的税率。另外，将来资本利得税的税率 以及持有期限长短也应当像个税起征点一样做到与经济发展水平联动。资料显示，在 1913 年至 2012 年近 100 年的时间里，美国资本利得税的持有期限共经历了 21 次修改，每当经济状况改变时，立法机 构就会对持有期限做出修改，该做法值得我国借鉴。

第二，简洁税收的征管手续。推动增值税的征管手续时极其复杂的。根据预先征收、清算以及多退少补的三个主要原则，一方面加大了纳税人保存资料的困难程度，另一方面违反了便利简洁的原则。所以，设定资本利得税收，应当不再区分应当清算与可以由税务机关决定清算的项目，统一明确规定为应当在资本利得实现时征收。从而一方面减少了纳税人与税务机关在纳税期限上的拖拉，另一方面，可以规范自由裁量权，使得寻租行为减少。

四、结束语

我国的财政税收体制与整体化的进程之中重要的考量时土地增值税的存废问题。本文笔者认为需要将增值税取消，并且与所得税制度与不动产相关的税收规定统一。并且，因为当前土地增值税时我国房地产环节之中，被反复应用的税种，对于我国的房地产行业也有着很大的影响。由此，我国立法机关需要借鉴国外的相关成功经验，设计出合理的持有期限、税率以及税收优惠政策，以使资本利得税能够与房地产税等持有环节税种互相配合，共同引导房地产市场的持续健康发展。

参考文献：

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[3]叶剑平，杨乔木，施昱年等.中国土地增值税征收问题研究——背景、效果和建议[J].北京社会科学，2014，（5）：21-27.DOI：10.13262/j.bjsshkxy.bjshkx.140503.

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清算与影响 篇3

关键词：成本核算,房地产,项目清算,影响

1房地产开发成本核算分析

房地产开发成本核算即企业将开发一定数量的商品房需要指出的全部费用, 按照成本项目来进行归集和分配, 并计算出开发项目的总成本以及单位建筑面积的成本。对于房地产企业来讲, 在进行开发成本核算时, 除了要按照国家制定的相关制度和规定外, 还要注意以下几个方面的问题。

1.1成本归集对象

房地产与其他行业在进行成本核算时, 都要先确定成本归集的对象, 也就是成本核算的单位, 房地产行业在进行成本核算时, 可以将房地产开发项目工程的内容和工期作为主要依据, 将大的项目进行分块, 便于归集和结算。

1.2成本项目的设立

现行的房地产开企业会计制度规定:开发成本作为以及成本核算科目, 企业要在该科目下, 根据自身的经营特点以及管理需要, 选择成本项目, 并进行明细核算。根据制度和相关规定, 个人认为, 成本的项目最好不要过多, 对于一些发生次数少, 尤其是但比发生的费用, 要尽量进行合并, 例如配套费用的支出, 可以单独设立一个配套费用明细科目, 没必要各项都列出来, 对于一些金额大且陆续发生的费用, 还是要单独的进行设立科目核算, 例如土建费用、设备费用、土地费用等。

1.3间接费用的核算

所谓的间接费用, 主要指管理费用、销售费用以及财务费用。按照现行的房地产开发企业会计制度规定:此类费用要作为期间费用, 直接的计入到当期损益中。但是这样一来, 便与会计的配比性原则出现了矛盾, 因此我们可以将受益对象明确的贷款利息以及前期的销售费用当做资本性支出来进行核算。

1.4项目的竣工决算

众所周知, 房地产开发成本核算是以计算出项目总成本和单位可销售面积的开发成本为目的的, 但是目前放弃产企业往往是重视工程决策, 忽略项目决算。因此, 可以将尚未实施的工程预算计入到成本中的预提费用里, 等到工程完成之后, 再按照实际情况进行调整即可。

2房地产项目清算的内容及问题分析

房地产项目清算是税收管理的一个重要阶段, 也是各项税收政策能够贯彻并执行的重要阶段。房地产项目清算和预交阶段的税收相比, 除了营业税属于法定纳税义务时间, 不存在着事后调整补抵之外, 企业中所得税以及土地增值税都存在补抵问题, 这不仅仅是税管员或是稽查人员的工作, 也是现实税收和企业状况中的一个重要问题。总之, 房地产清算是一项综合的工作。

房地产项目进行清算时, 要从房地产企业取得一些基础信息资料, 例如房地产项目的相关信息流程;房地产开发流程图及说明;房地产的测绘报告和工程验收资料等, 然后才可以开始进行房地产项目的清算。

在房地产完工清算报告中不能单纯的只是复制中介报告, 而是要在会计或是税务中介见证报告的基础之上来进行清算, 否则无法处理定性, 其次要讲明企业的总体概况, 对完工项目的情况进行重点的描述, 要注意税务清算报告与中介鉴定报告中的本质性区别, 要在完工清算报告中能够反映出数据的归集、分解和分配, 以及合同、发票、总账、明细账、食物和对、银行、成本等各项内容, 还要注意中介鉴定中数据的形成和逻辑是否正确, 内容控制是否存在, 本着职业怀疑的态度来进行各项数据的审核。

3成本核算对房地产项目清算的影响

3.1房地产项目清算的可靠性影响

成本核算的准确性、科学性、全面性能够直接的影响到房地产项目清算情况, 如果在进行房地产成本核算时, 工作人员认真仔细, 料数据真实可靠, 采用的方式科学全面, 那么在进行房地产项目清算工作时, 也会省时省力, 相反, 如果没有进行好成本核算, 那么在房地产项目清算的过程中, 可能会发生数据不准确、资料不真实等情况, 最终导致项目清算缺乏真实性和准确性。

3.2房地产项目清算的真实性影响

在出包工程没有最终办理结算也没有取得全额的发票时, 要在证明资料充分的基础上, 预提发票不足的金额, 但是不能超过总金额的10%。在公共配套设施没有建造完成时, 可以按照预算造价来合理的进行预提建造费用, 这种在售房合同和协议或者是广告、模型中明确承诺建造并且不能撤销的, 或依据相关法律法规规定必须配套建造的条件。如果应该向政府上交, 但是没有上交的报批报建费用和物业完善费用, 可以按照规定进行预提, 其中物业完善费用是指按照规定应当由企业来承担的物业管理基金和公建维修基金, 或者是其他的专项基金。

4结语

综上所述, 成本核算对房地产项目清算具有着较大的影响。因此, 做好成本核算的工作, 用长远的眼光来看待问题, 严格按照国家相关规定和政策进行工作, 这样才能够保证每项工作都无纰漏。

参考文献

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清算与影响 篇4

在对企业实施改制时，母体企业除了与改制单位签定国资委规定的相关法律文件外，我们认为，在改制单位完成新公司的工商注册后，从财务管理的角度还需要与改制单位签定“财务移交清算备忘资料”，以进一步明确改制单位相关的债权、债务及会计档案的处理等其他改制事项，同时可作为财务改制移交清算会计处理的依据之一。

下面举例说明母体企业与改制单位财务移交清算的会计处理。

假设甲公司下属改制单位乙公司的改制评估基准日为２００４年５月３１日，此时乙公司整体资产账面值４ ２００万元，账面审计调减值５０万元，评估减值１５０万元，整体资产评估值为４ ０００万元；甲公司对乙公司长期股权投资余额为４ １００万元，评估基准日乙公司的账面累计利润为１００万元；改制后乙公司的工商注册登记日为２００４年９月１日，持续经营期间的账面亏损为１６０万元，经过效益审计后，应调增利润４０万元，这样经核准的持续经营期间实际亏损为１２０万元；假设乙公司改制职工带资额（含经营者激励股）为４ ３００万元，不参与改制的职工获得的现金补偿额为１６０万元。

根据以上情况，可确定２００４年８月３１日为改制移交清算时点，根据会计师事务所出具的持续经营期间的效益《专项审计报告》，首先甲公司应编制“财务移交清算备忘资料”，并经双方单位签字盖章认可。在一般情况下，“财务移交清算备忘资料”需要明确以下主要事项：

１、双方对会计师事务所出具的关于对乙公司《整体资产评估报告书》和持续经营期间的效益《专项审计报告》无异议，一致同意其评估、审计结论：

（１）评估基准日乙公司整体资产账面值为４ ２００万元，账面调减值５０万元，评估减值额１５０万元，审计后乙公司整体资产评估值为４ ０００万元。

（２）经审计确认，乙公司持续经营期间应调增利润４０万元，经调整后乙公司持续经营期间的亏损为１２０万元，２００４年１月１日至２００４年８月３１日乙公司的实际亏损２０万元。

２、经会计师事务所审核认定的乙公司持续经营期间亏损１２０万元由甲公司补亏。

３、按改制分流实施方案的批复和会计师事务所评估审计情况，并经会计师事务所审计调整后，评估基准日乙公司净资产评估值４ ０００万元与改制职工带资产置换的股权额（含经营者激励股）４ ３００万元的差额３００万元由母体企业甲公司补足。

４、乙公司工商注册登记日２００４年９月１日前所有的收入、成本费用等均在持续经营期间的效益中消化完毕，不存在遗留事项。

５、双方经过以上处理，截止到工商注册登记日，甲公司需要支付乙公司资金５８０万元，包括持续经营期间的亏损１２０万元、职工协解补偿金１６０万元、改制资产不足款３００万元。

６、关于会计档案：为了改制后的乙公司年度审计的需要，同意将原乙公司２００４年１～８月份的会计档案暂时存放在乙公司一年，以备查阅，至２００５年８月１日移交回甲公司（附会计档案清单）。请乙公司按照国家有关会计档案管理的要求进行保管?熏保管期间发生会计档案丢失、损坏等要承担相应的责任。２００３年１２月前的会计档案乙公司按照国家有关会计档案管理要求整理后，送归母体企业甲公司归档保存。

７、根据改制分流文件的有关规定，乙公司在经营者岗位激励股处置给经营者之前，如发生破产、解散、合并、分立等情况，经营者岗位激励股由甲公司收回处置。

８、从工商注册登记日开始，乙公司账面上的债权债务以及经营损益由改制后的乙公司承担，与母体企业甲公司无关。

甲公司（母体企业）改制移交清算时的会计处理具体如下：

１、根据《整体资产评估报告》，核销账面审计调减值额５０万元，

借：资本公积５００ ０００

贷：长期股权投资５００ ０００

２、根据《整体资产评估报告》，核销评估减值额１５０万元，

借：资本公积１ ５００ ０００

贷：长期股权投资１ ５００ ０００

３、权益法核算乙公司２００４年１～８月实际亏损２０万元，

借：投资收益２００ ０００

贷：长期股权投资２００ ０００

４、补给乙公司２００４年６～８月实际亏损１２０万元，

借：长期股权投资１ ２００ ０００

贷：银行存款１ ２００ ０００

５、支付乙公司的协解补偿金１６０万元，

借：其他应收款１ ６００ ０００

贷：银行存款１ ６００ ０００

６、甲公司核销乙公司的协解补偿金１６０万元（预处理），

借：资本公积１ ６００ ０００

贷：其他应收款１ ６００ ０００

７、补足乙公司改制资产不足额３００万元（评估基准日乙公司净资产评估值４ ０００万元与改制带资额４ ３００万元的差额），

借：长期股权投资３ ０００ ０００

贷：银行存款３ ０００ ０００

８、最后核销乙公司改制带资额４３００万元（预处理），

借：资本公积４３ ０００ ０００

贷：长期股权投资４３ ０００ ０００

以上会计事项用表格表述具体如下：

经过以上会计处理，母体企业甲公司已补足乙公司带资总额４ ３００万元，同时全额核销了甲公司对乙公司的长期股权投资额，这亦是改制时财务移交清算需要达到的目的。

清算与影响 篇5

企业的设立、存续和解散关系到社会经济活动的方方面面。2008年以来, 由美国次贷危机引发的全球金融危机使我国经济受到严重冲击, 由于资金链的断裂, 许多中小企业破产或不得不选择解散。

企业解散是企业最终消亡的前奏, 是清算的源头, 又称为企业清算的前置程序。企业解散有广义和狭义之分, 广义的解散包括宣告破产, 破产也是企业消亡的形式;狭义的解散则排除宣告破产这一解散事由。从会计核算的角度看, 我们一般按照清算的不同原因进行不同的核算。清算的原因有很多种, 有自愿的, 有不得已而为之的。按照清算原因可将清算分为普通清算与破产清算。

普通清算, 又称为解散清算, 是指对因经营期满或其他经营方面的原因, 导致不宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算。解散清算又分为非完全解散清算和完全解散清算。非完全解散清算是指对因营业期满或其他原因, 由合营一方将其所拥有的产权转让给另一方继续经营的解散企业所进行的清算, 它实际上是一种吸收合并的简约方式;完全解散清算是指对宣告解散并且各方都不再继续经营的企业所进行的清算, 完全是企业自身的行为。

破产清算是指对依法宣告破产的企业所进行的清算。

会计核算的基本前提假设之一是持续经营假设, 而清算业务则否定了这一假设, 取而代之的是终止经营假设。因此, 企业清算的会计核算与一般业务的会计核算从核算内容、核算方法以及账务处理上都是不一样的。企业清算对会计核算提出了更高的要求。下文将对普通清算与破产清算在会计核算上的区别和联系进行分析。

二、普通清算与破产清算在会计核算上的相同点

1. 会计核算内容一致。

普通清算与破产清算都是结束被清算企业的各种债权、债务和法律关系。在会计核算上, 这两种清算都包括了清算过程中债权的回收、债务的清偿、财产的处理、各种损益和费用的发生、剩余财产的分配等资金运动。其核算流程如下图所示:

2. 会计账户设置一致。

清算过程中损益的处理不同于一般业务中损益的处理。根据普通清算和破产清算的特点, 其会计新设置了以下三个账户:

(1) 增设了“清算费用”账户:损益中的费用类账户, 核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。借方核算在清算过程中发生的清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费等;贷方核算清算完毕后结转入“清算损益”账户的金额, 清算完毕没有余额。

(2) 增设了“土地转让收益”账户:损益中的收入类账户, 核算被清算企业转让土地使用权取得的收入、发生的有关成本和税费。借方核算转让土地的成本、支付的职工安置费以及发生的有关税费;贷方核算转让土地使用权的利得, 处置完毕该账户余额转入“清算损益”账户。

(3) 增设了“清算损益”账户:损益类账户, 核算被清算企业在清算期间发生的损益。借方核算处置资产或冲销相关账户发生的损失以及转入的清算费用;贷方核算处置资产、负债或冲销相关账户发生的利得以及转入的土地转让净收益。贷方余额表示清算的净收益, 借方余额表示清算的净损失。

3. 清算前的盘点清查内容及处理一致。

对于盘点清查过程中出现的损失, 包括坏账、毁损的原材料、无效的专利权等, 普通清算和破产清算都直接确认为清算损失, 记入“清算损益”账户的借方。

4. 会计核算过程中编制报表的时点是一致的。

无论是普通清算还是破产清算, 都是在清算期初编制清算前的资产负债表, 清算完毕后编制企业债务清偿表。

三、普通清算与破产清算在会计核算上的区别

1. 被清算企业的法律地位不同。

根据《公司法》的相关规定, 普通清算时首先要确定清算的责任主体, 即成立破产企业清算组, 清算组成员应当由股东组成。股份有限公司的清算组应当由股东大会确定其成员。

破产企业清算组在企业解散后应承担清算的组织责任, 如不依法组织清算则要承担法律责任;在无法组织清算时, 应依法申请有强制权的国家行政机关进行强制清算。人民法院依据有关法律规定, 组织股东、有关机关及有关专业人士组成破产企业清算组。清算组成立后要确定清算的监督主体。清算监督主体即股东与债权人, 他们与清算的结果有民事上的利害关系, 当清算事务侵犯自身合法权利时, 他们有权提出异议直至提起诉讼。

此外, 普通清算和破产清算对会计基本假设中会计主体假设的影响也不一样。普通清算的企业宣告终止后, 法人资格并没有完全丧失, 在清算期内仍享有限制性的权利, 在清算期间会计主体假设没有改变。

破产清算会计以企业主体资格灭亡和终止生产经营为基本前提, 并通过清算来实现消灭特定企业主体资格并终止其生产经营活动。企业被宣告破产后, 清算组作为一个新的会计主体出现, 具有法人资格, 可依法取得破产企业财产的管理权、处分权。在破产清算的情况下, 由于企业所处的经济环境发生了变化, 因而一些基本会计原则例如历史成本原则, 难以为破产清算会计采用。

2. 对未处理或待处理的业务处理方法不一致。

清算前编制的资产负债表中, 如果有长期待摊费用、递延资产、待处理财产损溢等账户的余额, 普通清算与破产清算的处理是不一致的。普通清算是由于经营期限已满或其他原因自愿解散的, 所以在清算之前企业经营者会将未处理或没有处理完毕的业务先行处理, 然后处理相关的解散业务。

而破产清算一旦进入法律程序, 法院会指定清算小组进入企业开始清算工作。在破产清算会计中, 资产的价值清算更注重其可变现价值。清算组接管破产企业后, 必然要建立新账, 但在结转期初余额时由于持续经营假设不再适用, 不能直接按照破产企业有关会计科目的余额转入, 因此作为期初余额, 应当按照资产的可变现价值进行记账, 并对不符合资产定义, 没有变现价值的账面资产如长期待摊费用、递延资产予以核销。对于这些未处理或待处理的业务采用的是直接转销的方法, 其差额记入“清算损益”账户。

3. 处理利益关系的侧重点不同, 导致对所有者权益的处理不一致。

普通清算处理利益关系的重点是将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分配;破产清算则主要是将有限的财产在企业外部债权人之间进行分配。普通清算的企业清算完毕会将投资收到的资本以及其他所有者权益内容按照投资者投资的比例进行分配;而破产清算利益分配的前提条件之一即为“资不抵债”, 在债权人的利益尚不能满足时, 是不会考虑企业股东的利益的。所以在清算期初, 破产清算将所有者权益的账面余额全部冲销, 差额计入“清算损益”账户。相关会计分录为:借:实收资本, 资本公积, 盈余公积, 未分配利润;贷:清算损益。

4. 处置应收债权的核算不一样。

普通清算处理外部应收债权时不受未来清算的影响, 外部债权扣除清查中的坏账后的净额应该全数收回, 不会产生清算损失。破产清算在处理外部应收债权时面临的处境则完全不一样, 基于信息透明、信息对称的考虑, 债务人在获得相关方破产的消息后, 往往会隐藏自己的财务实力, 因此清算小组在收回外部债权时常常受到阻碍, 不能全部收回债权, 产生清算损失, 未收回的部分直接记入“清算损益”借方。

5. 应付债务的核算处置不一致。

普通清算处理外部应付债务时也不受未来清算的影响, 全数偿还外部债务, 不会产生清算利得。

破产清算是基于企业“资不抵债”的前提, 企业股东享受利益的权利在债权人之后, 所以企业变卖或收回的资产应先偿还债务。由于企业资产小于负债, 所以破产企业在偿还外部债务时只能偿还一部分, 基于公平性原则的考虑, 破产企业往往是按比例偿还债务, 剩余的债务随着企业清算结束后的注销而消失。所以对于破产企业来讲, 不用偿还的债务是作为利得计量, 记入“清算损益”账户的贷方。对于不用偿还部分的债务, 其处理的会计分录为:借:短期借款, 应付账款, 长期应付款等;贷:清算损益。

6. 清算净损益的处理不一致。

破产清算在变卖资产, 部分偿还债务后企业资金变为零, 清算结束, 企业注销。而普通清算是建立在正常经营下的一种自我结束的清算, 清算结束之前的业务属于正常业务范围, 所以一般情况下, 处置资产完毕, 偿还债务完毕后企业会产生清算净收益。取得清算净收益时应按照《企业所得税法》的相关条例缴纳所得税, 扣掉所得税后的差额才是普通清算的可分配财产。其相关会计分录为:借:清算损益;贷:应交税费———应交所得税。借:清算损益;贷:利润分配———未分配利润。

四、总结

普通清算与破产清算不仅是清算会计中的两个主要内容, 也是《高级财务会计》教材中较有难度的地方, 更是现实中亟待解决的问题之一。目前很多企业特别是私营企业不重视清算, 并且在企业清算过程中不进行相关的账务处理, 只注销税务登记就认为完成了企业清算, 企业即告终止。这种做法不符合《公司法》的规定, 也使企业清算失去财务控制和监管, 使相关信息混乱, 给投资者造成不必要的损失。其实, 清算会计的处理并不复杂, 只要分清普通清算与破产清算之间的区别与联系, 采用正确的处理方法, 就能够为相关债权人、投资人及政府主管部门提供真实、有用的会计信息。

参考文献

[1].黄来纪.新公司法解读.上海:上海社会科学院出版社2005

清算与影响 篇6

TARGET作为泛欧实时全额自动清算系统, 为欧元区国家提供跨国实时全额清算服务。1999年, 欧元诞生, 欧元区正式使用统一的货币并实施统一的货币政策, 因此需要一个服务于欧洲经济体的结算系统, 以保证单一货币政策的实施及实现欧元区内部货币的快速流通。TARGET系统应运而生, 它的建立为欧元区各国间的清算提供了一个安全可靠的机制, 降低了支付风险, 并且促进欧元支付体系的稳定性, 提高支付效率。

TARGET系统第一代于1999年正式开始运行。它由分散的16国实时清算系统RTGS构成, 通过技术连接系统 (Interlinking System) 将各国RTGS系统连接起来, 并与欧洲央行的支付机制相互连接。其运行机制如图1所示, 各国信贷机构通过SWIFT网络技术该国中央银行支付系统RTGS相连, 各国央行再通过连接系统与欧洲央行的TARGET系统相连接实现实时支付。

升级版TARGET2则进一步改进, 运用单一的共享平台SSP进行清算, 取代使用连接系统连接分散的清算系统, 各国央行RTGS系统寿终正寝, 实现了技术的标准化。此外, 新一代系统还统一了处理过程, 将过去众多清算选项合成为六个标准程序, 大大提高了相关市场参与者的现金清算效率。2007年, TARGET2系统正式开始运行, 截止2008年5月, 欧元区成员国已全部开始使用该结算系统。

2 TARGET系统对欧元区经济的影响

2.1 TARGET对欧元区经济发展的作用

TARGET系统在欧洲拥有很高的市场份额, 根据ECB的统计数据, 2010年TARGET2清算交易额达5931940亿欧元, 占欧元区银行间清算总额的91%, 遥遥领先于位居第二的清算系统EURO1。可见TARGET反映了各国间的经济联系情况, 我们可以从系统中窥探出欧元区经济的运行情况及发展活力如何。

TARGET的建立为市场参与者提供了诸多便利, 并提高了交易效率。在TARGET系统问世之前, 欧元区各国都拥有一套自己的RTGS系统, 如德国的ELS, 法国的TBF等, 这些系统的运行方式不尽相同, 在处理本国国内清算发挥主要作用, 跨国清算主要是通过SWIFT 网络技术来完成, 各国平台与技术都不统一, 操作十分不便。TARGET的建立结束了各成员国银行间清算系统各自为政的局面, 搭建了统一的清算系统, 规范了使用的技术, 使各成员国之间的清算更加便利高效。尤其是在TARGET2诞生之后, 交易环节进一步减少, 各国银行间可直接通过TARGET平台进行清算, 为市场参与者降低了交易成本。与此同时, 作为欧洲金融基础设施的重要一环, TARGET在实现欧洲支付系统一体化的同时推进了欧洲金融一体化的进程。欧元的诞生消除了欧元区各国之间的汇率风险, 使成员国之间的经济联系愈发紧密, 而如何使货币在各成员国之间更加高效地流通也成为欧洲经济一体化的关键问题。因此, 能够实现各国间金融机构无障碍清算的TARGET系统成为了欧洲金融系统连接个点的通达经脉, 它解决了各国分散的支付系统的问题, 提供了一个更安全可靠的机制, 有效地控制了银行的系统风险, 同时大大增强了欧元区货币的流通性, 为欧洲金融稳定奠定了基础。

更进一步地, TARGET系统的交易额增长与欧元区经济的增长紧密相关, 它反映了欧元区经济增长的活力与趋势。2010年, TARGET2的平均每日交易额为22990亿元, 约为GDP的1/4, TARGET交易额的增长与GDP的增长呈正相关, 波动幅度比GDP年变化率更大, 因为它的增长来源于经济的增长。它更加深刻地反映了2009年欧洲经济受到金融危机的影响以及欧债危机正在显露的威胁 (当然这一数据的变化也有统计方式变化因素在内) 。而根据EBC2011年最新统计数据, 系统交易额3.3%的增长与GDP的1.4%的增长也正好符合上述的现象。因此, TARGET在加强了欧元区内部货币的流动性与各国经济联系的同时, 扩大了区域内贸易, 也为经济总量的扩张起到了重要的推动作用。

2.2 由欧债危机所暴露出的一些问题

(1) TARGET助推了欧元区内部的失衡, 导致区域间差距的扩大。

2009年10月, 希腊政府宣布当年财政赤字占GDP比例将超过12%, 成为欧债危机爆发的前奏。2010年迅猛发展的欧债危机使得欧元区经济发展隐藏的问题开始浮上水面, 其中最为引人关注的就是欧元区内部经济发展的不平衡问题。近十年来, 欧元区逐步形成以德国、法国等国为核心, 希腊、葡萄牙等中南欧国家为外围的“圈层式”发展模式。核心国家经济竞争力雄厚, 拥有稳健发展的支柱性产业, 具有强劲的经济增长动力, 而外围国建经济基础相对薄弱, 经济结构也不尽合理, 缺乏能够长远推动经济发展的实体性支柱行业, 经济增长主要依靠吸收外来投资, 即以负债方式, 从核心国家处获得增长动力。随着欧盟经济的发展, 这种区域差异非但没有得到缓和, 反而逐渐积累扩大, 造成内部结构的失调。而TARGET系统则成为加剧这种失调的因素之一。

2007年以后, 各国央行接替国内商业银行提供融资, TARGET2系统开始出现经常项目的结余, 内部失衡开始显现。商业银行可以从央行无限制地进行融资, 只要它能提供优质的抵押品, 因此在货币联盟内, 各国就可以无限期地保持经常账户赤字, 即没有一个举债的上限。欧洲央行如今扮演的是为经常项目赤字融资的角色, 在正常经济体中本应由私营部门承担, 而且正常的发债融资方式也变成了欧元区成员国央行之间通过TARGET 2的转移支付功能来进行融资的模式。正如我们在欧债危机中所看到的, 失衡对经济有着相当大的负面影响。关键在于, 在一个货币联盟内部, 失衡不会自动调整, 相反会随着积累而扩大。

下面我们选取作为欧元区最主要核心国的德国与欧债危机最先爆发的希腊进行对比来说明欧元区内部失衡的扩大。表1显示了德国与希腊两国TARGET系统交易量与交易额的贡献率。德国与希腊在TARGET中的交易地位与其在欧元区的经济地位基本相当。在2009～2011三年中, 德国在TARGET中所占的交易量与交易额比重基本稳定, 且稳重有升, 表明货币在德国流通得更快, 而希腊在发生主权国债危机之后交易额所占比重持续下降, 国内货币流通速度放缓。这反映出德国经济基本面稳定, 而希腊则在发生危机之后对外经济信用被削弱, 与他国的经济联系有所减弱, 面临着经济的萎缩, 经济活跃度下降。

资料来源:ECB。

从国家间贸易角度来看, 2006～2010年6年间德国与希腊两国间的贸易数据表2可以看出, 在两国间的贸易中德国保持贸易顺差, 贸易差额不断增长, 随着贸易的发展积累扩大;希腊则始终为贸易逆差, 并随着贸易的发展不断积累扩大。在使用TARGET进行清算的贸易中, 希腊对德国商品的购买金额最终都被记录为德国央行对欧元系统的债权。一国贸易顺差持续扩大, 而另一国贸易逆差持续增长, 两国的经常项目失衡随着经济的发展而不断积累, 最终导致两国间区域差异的扩大。

资料来源:UNcomtrade。

(2) 随着欧债危机的发展, TARGET使债权国债权资产风险开始显现。

2012年3月19日, 作为主权债务危机最为严重的国家希腊已完成根据该国法律发行的1772亿欧元债券的置换工作。根据置换计划, 私营部门债权人将手中的旧债券换成面值减少逾一半、票面利率更低、期限更长的新债券, 相当于将所持希腊债券减记1, 050亿欧元。这表示着以债权减记为核心的债务重组计划已经开始侵蚀私有资产的利益, 这必将使欧洲债权国的利益遭受极大损害, 债权国债权资产风险开始显现。这一风险基于由TARGET助推而扩大的欧元区内部失衡而产生, 并因为统一清算系统的建立而得以扩大, 并迅速蔓延。

仍然以欧元区最大的债权国德国为例, 来说明债权国债权资产风险的累积。2006～2011年6年间, 德国中央银行对信用机构债权的变化显示, 在欧债危机爆发前, 德意志联邦银行对信用机构债权处于迅速的扩张中, 其数额占总资产的比重也快速地增长, 债权不断累积扩大, 所承受的风险也不断增加, 一旦债务国发生主权债务违约, 巨大的损失将不可避免。直至欧债危机爆发之后, 这一增长趋势才有所减缓。截至2012年1月底, 德国对TARGET2拥有4, 980亿欧元债权, 是德国央行资产负债表上的最大单一项目, 相当于该国国内生产总值 (GDP) 的20%。一方面, 泛欧的TARGET系统不仅为德国中央银行提供了更多的贷款对象, 另一方面, 也为债务国提供了更为广阔的资金来源, 使得债务国举债规模得以不断扩大。

单位:百万欧元资料来源:Deutsche Bundesbank

资料来源:Deutsche Bundesbank

3 小结

TARGET系统作为欧洲金融基础设施的至关重要的一环, 其为市场参与者提供成本、运行及效率方面的诸多便利, 及推进欧元区金融一体化, 维护金融稳定, 扩大区域内贸易, 推动经济总量扩大的积极作用是毋庸置疑的。但随着欧债危机的爆发与深化, 欧元区繁荣经济掩盖下的问题开始浮现, TARGET系统也成为欧元区经济发展失衡的推手, 一方面使债权国的资本更加畅通无阻地涌入债务国, 债务国债务不断积累, 二者失衡不断加剧;另一方面, 没有信用上限也助推了债务国无限制的举债行为, 使债权国债权资产风险开始显现。

摘要：通过简要介绍TARGET清算系统, 主要探讨其对欧元区经济两面性的影响。在肯定其对提高交易效率, 扩大区域内部贸易, 促进欧元区金融一体化及经济总量增长的积极作用基础上, 进一步结合欧债危机, 探讨其暴露出的扩大欧元区区域差距的弊端。

关键词：TARGET,欧元区,金融一体化,内部失衡,债务风险

参考文献

[1]谢光华, 李新颖.论欧元区TARGET清算系统的演进与特征[J].华东经济管理, 2008, (5) .

[2]约亨·梅茨格.TARGET2——欧洲支付体系的一体化[J].中国货币市场, 2007, (10) .

[3]杨力.欧元区银行业一体化的理论和实践[J].外国经济与管理, 2004, (8) .

企业清算所得课税:问题与对策 篇7

对企业清算所得进行课税的重要性是不言而喻的, 它不仅能保障股东、债权人、职工等相关利益者的合法权益, 而且能防止国家税款的流失。但是如何加强管理, 防止国家税款的流失?这就需要找出“病因”, 然后“对症下药”。在实务中, 企业清算过程中存在的问题非常多, 下文仅从清算义务、债权人监督、、注销与清算, 这三个角度进行探讨。

1、企业清算义务缺乏强制性。

对企业清算义务的履行, 我国现行法律虽有所规定, 但对不履行清算义务的企业应承担何种法律责任却没有进行明确的规定。法律法规对清算义务人并没有什么实际约束力, 即使其不履行清算义务, 也只需对债权人因此产生的损失承担赔偿责任, 清算与否全凭清算义务人的良知。清算义务人完全可以钻法律不健全的空子, 逃避法律的制裁。

2、清算缺乏债权人的监督。

企业清算是债权人实现债权的最后机会 (个人独资企业与合伙企业清算除外) , 企业的清算过程理应有债权人参与和监督。然而, 在非破产清算中, 对于债权人参与企业清算的权利该如何行使、怎样保障等问题法律几乎没有做出具体规定。事实上, 我们经常会发现由于法律法规未明确规定企业清算公告的次数、公告所需媒体覆盖范围以及逾期申报债权的补救措施, 许多企业在债权人不知情的情况下已清算完毕。

3、企业未清算或清算失实而已注销。企业法人注销登记时必须经过清算并出具清算报告。但是没有经过清算就被注销登记的情况在现实中大量存在, 清算时逃漏税款, 出具虚假清算报告的现象也不少。多数企业能够在注销这一环节偷逃税款的一个主要原因就是, 税务机关不参加清算, 无法对申请注销税务登记纳税人的清算实施有效监督。

找到病源就需要对症下药, 笔者针对上文讨论的问题提出解决对策。

1、明确企业不履行清算义务的法律责任。笔者认为可以从行政、民事、刑事三个层次规定其清算责任, 以此来督促清算义务的履行。在行政责任方面, 对于不履行清算义务的企业, 公司法可以规定由企业工商登记机关对其进行警告并责令其自警告之日起1 5日内组织清算, 如果限期内仍未清算可对股东处以一定数额罚款, 相关税务机关直接对其进行清算。在民事责任方面, 股东未履行义务对于债权人利益造成严重损害时, 可以比照侵权责任, 要求股东对债权人承担损害赔偿责任。在刑事责任方面, 股东不履行清算义务情节特别严重, 已造成重大社会影响时, 可以规定相应的刑事责任, 对义务主体产生更大的威慑力。此外, 还需规定在清算结束后, 企业股东须对清算期间的事项负责, 承担相应的法律责任。

2、加强债权人的监督。

债权人也是企业清算时最好的监督者。在企业清算开始时, 应当设立债权人会议, 由债权人会议选举产生的债权人会议代表对企业行使监督权。同时, 法律赋予每一位债权人都有了解企业清算情况, 就资产处理方案和债务清偿情况向清算组提出自己意见的权利。假使企业清算期间持续时间较长, 清算组应定期向各债权人或债权人会议汇报企业清算的进展情况。最后清算结束时, 企业清算报告必须经全体债权人书面认可, 并将其作为企业注销登记的必备法律文件。

3、强化企业清算的最后一道防线—

中的监督作用, 要求主管税务部门必须参与企业的清算过程。对注销企业的清算过程进行监督, 并对以往涉税情况进行稽查。同时强调纳税人在向工商部门申请办理营业执照注销登记之前, 必须先办理税务注销登记。

其次, 加强税务部门与其他行政执法部门之间的密切合作。税务部门应与工商和公安部门加强合作, 将企业代码作为统一的纳税人编码, 三者同时对企业的经营、清算、注销等情况进行监督。发生重大偷骗税行为后, 便于公安部门及时抓捕责任人。根据纳税人编码, 工商部门可防止有重大偷骗税行为而注销的企业的法人代表重新注册新公司。

最后, 加强对注销企业的账簿、完税凭证等纳税资料的管理。对擅自销毁账簿、完税凭证等纳税资料的纳税人加大处罚力度。在法律上规定税务部门对注销企业有事后追溯权, 根据企业的规模和性质规定追溯期。

参考文献

[1]、钟三宇.论公司解散清算僵局的成因及其司法救济[J].长春理工大学学报 (社会科学版) , 2009 (6) :883-886.

[2]、徐伟, 李玉文.我国企业清算制度的主要缺陷及完善[J].产业与科技论坛, 2008 (3) :30-31.

[3]、顾向东.浅谈法人企业在注销过程中常见的三个税务问题[J].财会学习, 2008 (5) :54-55.

[4]、张晓琛.论公司清算障碍的原因及预防[J].法制与社会, 2009 (7) :152-153.

[5]、徐伟, 李玉文.我国企业清算制度的主要缺陷及完善[J].产业与科技论坛, 2008 (3) :30-31.

首尔本地清算系统设计与实现 篇8

韩国金融决济院为韩国银行间非盈利性清算组织, 下辖韩国本地3个清算系统, 包括行间资金转账共同网 (IFT) 、电子金融共同网 (HOFINET) 、现金管理系统 (CMS) 。

一、本地清算系统功能介绍

与IFT系统对接, 可以实现柜面渠道方面的本地清算业务, 包括汇款和回执、汇款撤销与回执、汇款查询查复、收款人信息查询查复、支票查询查复等业务。

与HOFINET系统对接, 可以实现网银渠道方面的本地清算业务, 包括汇款和回执、汇款撤销与回执、汇款查询查复、收款人信息查询查复、支票查询查复等业务。

与CMS系统对接, 可以实现海外特色业务 (现金管理系统) 方面的业务, 包括协议签订和回执、协议撤销与回执等业务。

日终时, 商业银行本地清算系统需与FINS和KFTC进行对账。

(一) IFT时序

IF T每日日间业务处理窗口为首尔当地时间的07∶00至17∶50, 17∶50分系统发出关闭通知后, 18∶00正式关闭IFT系统, 并进入汇总对账时间窗口, 直到20∶00完成当日汇总对账, 并进入日终批量处理窗口, 在日终批量处理完成后进行主机日切并进入第二天的营业准备状态, 如图1所示。

(二) HOFINET时序

HOFINET系统开启时间在首尔当地时间0点, 系统开启后立刻进入日间业务处理窗口。系统于23∶55开启系统维护窗口, 00∶00系统维护结束, 进入汇总对账和明细对账的时间窗口, 对账过程于第二天03∶00结束, 随之进入日终批量处理和主机日切, 在日切完成后立刻进入第二天的系统开启和日间业务处理窗口。

需要注意的是, 在IFT系统无延迟情况下KFTC会在18∶00至20∶00发送汇总文件, 但KFTC不会下发对账明细文件。HOFINET系统在KFTC在00∶00至00∶30之间发送汇总对账文件, 在0∶30至03∶00之间发送对账明细文件至各商业银行, 如图2所示。

二、系统处理流程介绍

(一) IFT/HOFINET系统发报流程

商业银行主机系统 (柜面或网银渠道) 通过网关连接池将报文发送至本地清算系统, 本地清算系统进行报文解析后, 入库并组装业务报文, 通过MQ发报模块将报文发送至FINS系统, 发送成功后将发送结果返回主机, 如图3所示。

(二) IFT/HOFINET系统收报流程

商业银行本地清算系统通过MQ连接池从MQ对列中收取来自IFT/HOFINET系统的报文, 将报文进行解析后, 入库并进行黑名单检查, 将通过检查后的报文上送主机进行账务处理, 如图4所示。

根据上述与IFT/HOFINET收发报的系统结构的设计, 下面以汇款报文的处理为例, 介绍汇款相关功能的处理流程。

(三) 汇款报文发报处理

1. 汇款报文发报处理流程 (如图5所示)

(1) 本地清算系统从网关进行解析, 以及字段长度、类型和输入范围校验, 如解析或校验失败, 将报文插入到异常报文登记薄。

(2) 根据“报文业务流水号”做重报判断, 如果重报, 将报文登记到异常报文登记簿, 如果报文正确, 则置报文状态为“00-待处理”。

(3) 根据FINS报文发报接口组装报文, 并使用“KSC5601”韩国本地语言编码, 再进行报文组装。

(4) 报文组装成功, 则调用MQ发报模块进行发报处理, 将FINS格式报文写入到MQ发报队列, 将发送结果回应主机, 如果回应失败, 则继续重新回应3次。

2. 发报报文处理状态流传情况 (如图6所示)

柜员对客户的汇款申请进行录入后, 系统进行入库处理, 并置报文初始状态为“00-待发送”, 撤销状态为“00-待撤销”, 回应主机状态为“00-待回应主机”, 组包发送成功后, 如果收到FIN的ACK回执报文, 则置报文状态为“05-发报已收到ACK回执”, 如果接收到业务回执, 则置报文状态为“06-发报已收到业务级回执”。

汇款报文发报记账的会计分录如下:

借:客户账转账金额

借:客户账汇款手续费

贷:410发报内部户转账金额

贷:511021手续费收入户汇款手续费

(四) 汇款报文收报处理

1. 收报上主机流程 (如图7所示)

(1) 本地清算系统从MQ收报队列收取FINS报文, 并解析FINS报文头, 将报文进行解析, 以及字段长度、类型和输入范围等的校验。

(2) 调用黑名单检查模块, 组装黑名单检查报文并调用接口进行检查。

(3) 黑名单检查通过后, 将报文上送主机, 如果上送成功, 置报文状态为“收报上主机成功”, 否则置“上送主机多次失败”。

(4) 报文成功上送主机后, 由主机进行相应的账务处理。

2. 收报报文状态流转情况 (如图8所示)

本地清算系统接收到FINS的报文入库后, 将报文的初始状态置为“00-待发送”, 通信级回应状态为“00-未回应”, 撤销状态为“00-未撤销”, 在回应FINS后, 将调用黑名单系统对报文进行检查, 如果检查失败, 则置报文状态为“14-收报黑名单检查失败”, 检查成功将报文上送主机, 上送成功后置报文状态为“10-收报上送主机成功”, 待收到主机的业务回执报文后置报文状态为“15-收报已收业务回执”。

汇款报文收报时, 在收取手续费和黑名单行检查后进行记账, 会计分录如下:

借:客户账转账金额

借:客户账汇款手续费

贷:410发报内部户转账金额

贷:511021手续费收入户汇款手续费

支付清算系统发展的现状与对策 篇9

一、支付清算系统的重要性

(一) 支付清算系统事关一个国家的国家安全

棱镜门事件表明发达国家利用他们在信息技术方面所掌握的核心技术, 对其他国家进行全方位的信息窃取, 作为我国经济大动脉的支付清算系统的安全性如何, 事关我们的国家安全。

(二) 支付清算系统事关一个国家经济的效率

所有的商业活动到最后都要进行货币结算, 要涉及资金的转移, 而快速准确的资金结算可以大大提高商业活动的效率, 随着互联网技术、通讯技术等相关技术的发展, 电子货币, 网络支付、移动支付等新的支付方式不断产生, 不但降低了交易成本, 而且大大提高了效率, 而这些新型的支付方式都要以安全高效的支付清算系统为基础的。

(三) 支付清算系统事关一个国家经济的活力

目前我国拥有世界上最大的互联网用户, 电子商务在互联网上创造了一个又一个互联网金融的神话, 2013年11月11日, 中国最大的电子商务企业———阿里巴巴集团旗下的支付宝, 一天的交易额突破350.2亿人民币, 创造了新的交易记录。而支付清算系统是进行互联网金融创新的重要基础平台, 而互联网基因对中国传统产业的改造将大大激发我国经济的活力。

(四) 支付清算系统是我国管控经济金融风险的重要工具

随着我国经济体量的增长, 互联网金融带来的效率的提高, 经济运行的风险也变得越来越大,

但现代支付清算系统的出现, 大数据挖掘技术的使用, 又将给管控我国经济金融风险提供新的更有效率的工具。

(五) 支付清算系统将为已经到来的大数据时代服务

第一季度, 全国共办理非现金支付业务135.52亿笔, 金额435.96万亿元, 同比分别增长20.98%和17.36%, 这是多么大的数据量, 也是宝贵的财富, 支付清算系统必须能够很好地收集这些数据, 并且进行数据挖掘, 从中找到有价值的东西, 可以使我们的宏观调控更到位, 微调更精准。

(六) 支付清算系统是人民币国际化的重要推手

2014年一季度末, 我国的外汇储备将近4万亿美元, 如此庞大的外汇必须进行对外投资, 必须构建跨境的支付清算系统, 因此我国的支付清算系统在设计上, 不但要在全国范围内使用, 更要立足全球, 为对外投资服务, 为人民币国际化服务。

二、支付清算系统的问题

(一) 系统的定位高度不够

由于货币战争和金融战的存在, 特别是这种全国范围内的金融骨干网络, 早已不是简单意义上的一个金融网络, 而是国家核心竞争力的一部分, 早已成为敌对势力窥视已久的对象, 他的科学性、高效性、安全性, 比拼的是一个国家的综合实力, 而目前主要是由人民银行牵头进行组建有点力不从心, 支付清算系统作为一个庞大的系统工程, 众多的参与者中只有一部分是由人民银行管辖的, 其余部分并不归人民银行管辖, 协调起来会比较困难, 所拥有的资源也受到限制, 而打造一个国际一流安全高效的支付清算系统非举全国之力不可!

(二) 账户管理系统仍然没有和系统联网, 金融机构之间跨行转账, 其他银行的账号和单位名称, 客户名称依然无法获得

由于账号和名称不一致导致的查询查复, 退票等情况时有发生, 影响了客户的资金周转, 也影响了经济效率。

(三) 立法速度跟不上创新速度

互联网金融和移动支付的快速发展使得现有的法律法规不能满足监管的需要, 出现许多法律监管的空白地带, 需要采取措施进行有效应对。

(四) 创新和风险管控脱节

互联网金融和移动支付的快速发展, 导致大量的非现金支付工具的创新, 也导致新的犯罪形式的出现, 以及挪用消费者资金等新的风险的出现, 而现有的风险管控措施由于来不及跟进而与此脱节。

(五) 存在重复建设、产品同质化的问题

随着马云为首的阿里巴巴去美国上市, 电子商务的巨大成功吸引了全世界的目光, 各大银行纷纷上线电子商务, 同质化和重复建设问题严重, 如建行的善融商务, 交行的交博汇, 招行的出行易, 民生银行的民生电商等, 这样的同质化和重复建设不仅导致恶性竞争, 而且还是资源的极大浪费。

三、解决支付清算系统目前存在问题的对策

(一) 系统的定位要高, 直接由国家安全委员会领导, 在国家安全委员会中设金融组, 负责全面协调工作, 而人民银行结算司负责牵头组建

支付清算系统要使用一代, 测试一代, 研发一代。二代核心系统可能大部分还是国外的计算机, 服务器, 路由器, 和计算机软件, 但下一代可以考虑全部采用天河计算机, 浪潮服务器和华为的路由器, 以及国产的软件, 自己的通信卫星和量子通讯技术。我们已经有世界上跑到最快的高铁, 我们同样可以有世界上最先进的支付清算系统。远离“棱镜门”, 维护国家的信息安全。

(二) 全国账户实名制, 账户的信息标准统一

设计时可以考虑兼容国际标准, 但是以我为主, 建立我们有自己特色的标准。同时要加快已有网络的互联互通。

(三) 构建相应的法律框架, 确定一些原则, 为基于现代支付清算系统的互联网金融创新保驾护航

风起云涌的互联网金融发展太快, 传统的立法肯定跟不上, 当务之急是确定一些互联网金融的道德底线, 一些基本的立法原则:诚实信用原则、交易公平原则等, 同时, 互联网出现的问题可以通过互联网来解决, 互联网的精神就是公开公平开放, 把在互联网金融中出现的问题放到网上, 全体网民一起讨论, 最后由立法部门总结民意, 变成行业规则, 惯例, 然后再慢慢的通过时间的累积, 沉淀为法律。

(四) 加强风险管控

金融诈骗花样层出不穷, 而这些诈骗要成功必须以提取现金为前提, 因此如果修改这方面的规定就可以让金融诈骗非常困难。例如, 当天的转入账户的钱24小时之内不可以在ATM提取现金, 只能在柜台凭本人身份证可以提取;每一笔转账交易都要有一个流水号, 一直跟这笔资金运动, 这样便于在客户被骗钱以后及时追踪资金的下落;转入的账户大部分是新开的, 或是平时钱很少的, 有的还是拿别人的身份证冒名开户的, 因此, 也可以设定每天在ATM上取钱的金额为前三十天的日平均余额等等。

(五) 人民银行要协调好第三方、金融机构、电信公司、电子商户、消费者等支付清算系统参与方的利益分配, 打造一个统一的平台, 让各方同台竞技, 一方面可以避免重复建设, 浪费资源, 另一方面, 可以防止有些优势企业, 利用自己的垄断优势, 影响合理的竞争

众人拾柴火焰高, 只有所有参与者群策群力, 才能打造一个安全、稳定、高效的世界一流支付清算系统, 把它变成我们国家的核心竞争力, 变成中国经济的资金大动脉, 为中国经济的健康发展提供坚强保证。

摘要：支付清算系统是国家重要的基础设施, 要高起点设计, 加强立法和风险管控和互联互通, 由人民银行牵头搭建一个统一平台, 让各方有序高效竞争, 成为中国经济资金流、信息流的大通道, 为中国经济的健康发展保驾护航。