预算影响分析

预算影响分析（共12篇）

预算影响分析 篇1

摘要：预算松弛是企业预算管理中的难点问题, 并且具有一定的普遍性, 从而得到广大理论和实务工作者的广泛关注。本文试从规避市场风险、减轻业绩考核的压力、缓解棘轮效应的不利影响和管理层之间的信息不对称等方面探索企业预算松弛的真实原因。

关键词：预算松弛,预算管理,资源配置,影响机理

产生于20世纪20年代General Motors和Du Pont公司的预算管控手段, 在全世界得到了比较广泛的应用, 距离现在有近百年的历史。而我国的预算管理实践则是从20世纪80年代开始, 至今大概有30多年的历史。预算管理在提升企业管理效率等方面发挥了显著的作用, 然而, 随着预算管理实践的不断推行, 其所受到的指责也不断增加, 如:预算制定的随意性、预算执行不到位、预算管理不适合中小企业等。其中, 比较突出的问题, 就是存在预算松弛现象。

1 预算松弛的界定与影响

关于什么是预算松弛, 不同的学者有不同的看法, 至今尚未得出统一的结论。Cyert&March和Williamson最早提出松弛的概念 (郑石桥, 2008) 。Merchant (1985) 认为预算松弛是某项预算的预算额超出其实际需要额的部分。Dunk和Nouri (1998) 认为预算松弛是在完成某项预算任务时, 有意低估的收入或产能、高估的成本或资源。Waller (1988) 认为制定超过完成一项任务所需资源的行为就是预算松弛行为。从上面的观点可知, 大多数学者主要从预算编制的角度提出预算松弛的定义, 笔者认为, 预算松弛主要涵盖两个方面, 即预算编制松弛 (预算编制过程中的松弛) 和预算执行松弛 (预算执行过程中的松弛) 。然而, 预算松弛现象会给企业的预算管理带来什么样的影响, 不同的学者也有不同的观点。大部分学者普遍认为, 适度的或是小范围的预算松弛, 可以缓解预算责任人的压力, 从而提升预算管理的效率。如果是较为严重的预算松弛, 则会给企业带来不可估量的损失, 预算责任人是以牺牲企业的长远利益为代价的。如:松弛的预算会降低业绩考核的客观性, 使得企业资源配置方面出现不合理等。

2 预算松弛的影响机理

为了减少预算松弛给企业带来的负面影响, 我们必须探究预算松弛的影响机理, 然后对此征兆采取措施, 才能使得预算管理的效率得到进一步提高。笔者认为, 企业预算管理中出现预算松弛现象, 主要基于以下几个方面的原因。

2.1 规避市场风险

随着全球经济一体化, 企业所面临的市场环境日益复杂化, 面临社会、经济、技术、政治、文化、法律等多种外部环境的影响。外部环境的多样性和不确定性, 在一定程度上加剧了市场环境中各类突发事件的发生。众所周知, 企业预算的编制是基于自身的现实情况而对其未来所作出的规划, 所以环境的不确定性必然会给企业预算的编制带来一定的影响。同时, 在企业预算的执行过程中, 预算责任人也会因为市场环境、国家政策等因素 (执行者无法控制的客观因素) 的变更, 对预算执行造成非常不利的后果, 最直接的影响就是使预算执行者不能按照原来的计划完成相应的预算指标。因为环境的不确定性所造成的这些不利影响, 预算责任人如果不能得到有关部门的谅解和支持, 反而严格按照预算业绩指标对他们进行考核评价, 那么所有这些风险将完全由预算执行者来承担, 从而加大了预算责任人的风险。由此可见, 预算执行者为了规避此类情况的再次发生, 就会利用在预算编制的环节, 为自己保留一定的可操作空间, 以此来抵消或是规避不利因素所带来的消极影响。此外, 当预算执行者是一位谨慎型的领导者 (或是风险厌恶者) , 其对未来往往保持一种较为悲观的态度, 那么他们所编制出来的预算将会更加趋于松弛;与此相反, 当预算执行者是一位风险型的领导者 (或是风险爱好者) , 其对未来能够保持一种比较乐观的态度, 那么他们所编制出来的预算将会更加的准确。然而, 从人性假设的角度出发, 现实中大部分的预算执行者基本都属于风险中性者 (对风险持中立态度) , 甚至是风险厌恶者, 所以预算松弛现象的出现就成为预算执行者规避市场风险的手段之一。

2.2 减轻业绩考核的压力

在实行预算管理的企业中, 一般都采用预算指标作为预算执行人业绩考核的依据。在这种以预算结果作为企业考核标准的企业中, 就存在一个有意思的情况, 即预算编制者提供信息与上级不断沟通确定的预算指标, 反过来成为考核预算执行者的标准。与此同时, 预算考核者一般仅仅考虑预算的完成情况, 即固定工资加奖金的模型 (松弛导向型激励计划) 。这种考核的方式, 在业绩的评价过程中, 自然会给预算执行者造成很大的心理压力, 从而产生较大的负面影响。显然, 预算执行者的利益会随着企业预算目标、预算难度的增加反而会降低, 预算执行者就会根据自己的现实情况确定能够完成的业绩指标, 倾向于提供比实际能力能够完成的业绩更低的预算目标。因为这样, 预算目标低于预算执行者的真实能力, 那么预算执行者就能够顺利超额的完成预算目标, 获取上级部门的认可和赏识, 甚至反而可以得到更多的声誉和升迁机会, 以及获得更高更丰厚的激励报酬。例如, 某大型集团公司对其子公司经理人员的激励方案是根据预算指标进行的, 所以激励方案就会在一定程度上影响子公司经理对预算编制的态度。在现实中就有可能出现两种情形, 第一种情形是集团公司对子公司的经理的激励计划不包含其编制的预算指标, 则经理人员就会提出一个相对比较准确的预算数字, 预算松弛程度就会比较低;第二种情形是集团公司对子公司的经理的激励计划包括其编制的预算指标, 并且以其实际完成情况进行考核和奖励, 则经理人就会利用预算编制的机会为自己谋利, 即出现预算松弛。由此可见, 预算责任人为了减轻业绩考核的压力也是导致企业预算松弛现象的又一重要动因。

2.3 缓解棘轮效应的不利影响

“棘轮效应” (Ratchet Effects) 一词最早出现在对苏联计划经济制度的研究 (Weitzman, 1980) 。在以前的计划经济体制下, 企业的年度生产指标一般都是根据上年度的实际生产数量不断调整的, 这样就会出现“鞭打快牛”的现象 (表现好的企业反而会受到一定的惩罚) 。同时, 在预算的编制方法中, 有零基预算、增量预算、滚动预算等多种方法。其中, 增量预算的编制方法在企业中应用较多, 增量预算就是在上年实际数的基础上不断调整的, 本期预算的执行结果就是确定下期预算标准的重要依据。在委托代理人关系中, 委托人一般是根据代理人过去的业绩情况来建立业绩评价的标准, 这样就会出现代理人越是更加努力的工作, 他们的业绩水平就会更加的突出, 反而他们下期所面临的标准也会跟着升高。此时, 作为代理人, 如果他们预测到自己的辛勤工作的结果, 不是薪酬的进一步提高, 反而是委托人对他们的考核标准的不断提高, 显而易见, 他们努力的积极性就会不断下降。我们把这种业绩评价标准随着代理人业绩上升而上升的趋向就是“棘轮效应”。所以, 聪明的经理人就会采取隐瞒其实际能力来对付委托人的考核。Wildavsky (1974) 指出, 预算是一个增量概念, 其中最重要的解释变量就是预算基数。所以, 管理人员一般能够预期到下一个期间的考核水平就是本期目标水平的递增函数, 即这种考核水平将会出现只升不降的特征, 从而对管理者的未来收入水平产生负面的影响。由此可见, 管理人员为了缓解棘轮效应的不利影响, 就会采取企业预算松弛的方法来应对。

2.4 管理层之间的信息不对称

根据《委托—代理理论》的基本原理可知, 信息不对称是指委托人和代理人分别持有的信息含量不对等, 即一部分为公有信息 (即委托人和代理人双方共同占有的信息) , 另一部分为私有信息 (即只为代理人一方所单独占有的信息) 。显而易见, 较低层次的管理者会比高层次的管理者拥有更多、更真实的企业信息, 信息含量呈现出所谓的金字塔结构。与此同时, 依据经济人假设, 委托人与代理人在追求自身的目标时, 两者会表现出具体行为目标的不一致, 即委托人与代理人的目标并不一致。所以, 较低层次的管理者就有可能利用其掌握的私有信息进行机会主义行为, 即进行逆向选择 (利用自己的控制权进行违反公司的活动, 从而使自己受益) 和道德风险 (增加自己的闲暇、职务消费、职务享受等) 问题。同样, 在预算编制和执行过程中, 预算执行者和其上司之间因为信息的不对称, 预算执行者就可能利用预算参与来确定有利于自己的预算水平。在现实中, 预算指标究竟应该确定在什么样的水平, 预算编制单位一般都能够做到心中有数, 正是因为信息的不对称, 高层次的管理者可能就无法合理确定其方案。此外, 预算编制中的不对称信息, 可能还包括预算责任人的能力、预算责任人的偏好, 这些可能都是高层次的管理者所不知道的。所以, 低层次管理者就可能利用这种信息优势提供不真实的预算信息, 制造预算松弛以达到自身的目的。当然, 高层次的管理者也会采取各种办法试图多掌握一些下层经营运行的信息, 但由于多方面的原因, 如有限的决策时间、预算编制的专业化程度较高、信息渠道不通畅等因素的制约, 信息不对称现象很难做到彻底消除, 这就为企业的预算松弛现象提供了一定的环境。

参考文献

[1]谢盛纹, 杨颖婷.预算松弛对公司业绩的影响探析[J].会计之友, 2008, (12) .

[2]郑石桥.预算管理实证研究[M].大连:东北财经大学出版社, 2008.

[3]杨颖婷.预算松弛对我国上市公司业绩的影响[D].江西财经大学, 2008.

[4]曾维林.基于因子分析法的江西高职人才培养模式研究[J].南昌工程学院学报, 2011, (3) .

[5]周密, 曾维林.预算松弛问题的探讨--从人性假设的视角[J].长沙航空职业技术学院学报, 2005, (3) .

[6]郑石桥.预算棘轮效应和预算松弛实证研究[M].上海:立信会计出版社, 2010.

预算影响分析 篇2

1 引言

预算会计体系是国家财政预算管理的有机组成部 分，是实现国家财政职能、执行国家预算的重要手 段。随着社会主义市场经济体制的发展，特别是我国 政府职能的转变和财政体制改革的不断深化，现行的 预算会计暴露出不少问题，有些问题已经明显不适应 当前改革开放的需要。这就迫切要求对我国现行的预 算会计进行全面改革，逐步建立起适用我国社会主义 市场经济发展和公共管理需要，并且具有中国特色、科学规范的政府会计体系，使其更好地为政府行政管 理和社会大众服务。

基于政府公共管理改革内容，以我国现行预算会 计环境因素的变化为切入点，分析我国财政体制改 革、政府职能转变、事业单位的改革等对我国现行预算 会计体系的影响，探寻现行预算会计体系在核算主 体、核算范围、核算方法等方面进行改革的必要性， 为推行全面政府会计改革奠定理论依据。

预算影响分析 篇3

【关键词】 高职院校 预算管理 预算编制 预算执行 效率

一、预算管理的定义

高职院校预算是指高职院校根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划。在市场经济条件下，高职院校预算管理是指高职院校在战略目标的指导下，对未来的学校事业活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导学校事业活动的改善和调整，以帮助高职院校管理者更加有效地管理学校和最大程度地实现战略目标，是高职院校年度内所要完成的事业计划和工作任务的货币表现。

二、高职院校预算存在的问题

我国高职院校的预算管理还存在很多的问题，下面就对我国高职院校的预算管理所存在的问题和可以采取的措施进行讨论。

第一，各高职院校对预算的重视程度不够。目前我国大部分高职院校的管理层，对预算工作的重要性认识不足。所谓预算在高职院校里更多的只是作为获得上级财政拨款所必须完成的一个环节，而不是学校内部管理的手段。如果不是财政部门对递交财务预算表的硬性规定，可能很多高职院校都会省去预算这一环节。正是由于这种观念的存在，导致了财务预算与财务执行的严重偏离，预算在很多高职院校都没有真正发挥管理的作用，也直接导致了预算在编制到执行都没有被认真对待，很多部门甚至包括财务部门自己都把预算看成是一种形式，在预算下达后常常被随意调整。由于高职院校管理者对决策的后果不用承担任何责任，从而决策随意性和盲目性，好大喜功，预算资金使用效益意识淡薄；同时由于存在追加财政补助的预期，责任者对预算管理的严肃性和权威性认识不够，预算编制粗放，预算执行随意，预算控制松弛。

第二，编制技术手段落后。据了解，目前高职院校普遍采用“零基预算”法编制预算。但“零基预算”编制技术含量很高，必须依靠成熟的计算机软件系统支持，目前高职院校预算编制部门缺乏成熟的系统软件和成形模式，实际操作中大多由财务处根据上年预算的基数和当年发展需要确定预算，零基预算的可操作性减弱。预算支出缺乏有效制约，编制基本支出预算时，一是由于基础数据统计不够完整，缺少充分的分析论证材料，因而使决策方案的制定和选择带有很大的主观随意性；二是一些由主管部门切块管理的单位难以核定经费，这些单位的经费往往只升不降；三是项目支出的编制缺乏科学的评估方法，对灵活性较强的项目，软指标不易准确确定，影响了预算分配的准确性和公正性，使零基预算的公平性和效率性在实际操作中大打折扣。

第三，缺乏专门的机构或专职的人员从事预算编制工作。绝大多数高职院校都没有配备专职机构或专门的人员来从事预算工作，一般都是由财务人员兼职完成。由于还要忙于其他财务事务，预算编制者都是突击完成，使得预算编制具有很强的阶段性，而不是贯穿于整个财务活动始终。通常因为工作繁忙的原因，预算编制人员并没有时间来收集预算数据和分析预算执行情况，除了一些基础性数据要通过其他部门获得外，预算报表上的大多数数据都有闭门造车之嫌，编制人员在完成过程中考虑更多的是如何使数据“编”得符合财政厅规定的逻辑关系，而不是如何更利于学校的财务收支状况，这也导致预算编制严重脱离实际。

第四，预算编制和资金使用的时间不统一，导致高职院校预算这项经济活动不能对学校整体的资金使用进行有效的引导和控制。这是因为高职院校预算核算年度为每年1—12月份，但高校通常在前一年的7月份开始进行预算编制，到5月份上级部门的预算批复才下达，等到预算指标具体分配到各院系时已接近第三季度了，这就在很大程度上造成了年初年中无钱可花、年尾突击花钱甚至钱花不掉的情况，使预算执行中出现资金使用严重偏离预算的情况。这也使得财务管理部门不得不对有的部门变更经费使用用途、随意增减项目、专款不专用的现象睁一眼闭一眼，预算管理也就失去了它的资金使用的引导和监督作用。

第五，资金预算与资金实际使用常常存在很大的偏差。由于预算是对各部门资金使用的一种提前分配，属于事前管理，但在实际使用的时候现实和计划往往会出现一些差异，各种小差异综合起来就很可能导致总体偏差较大，除了一些小偏差外现实情况还会出现一些突发情况，这些都导致了预算与实际使用的不一致。这就需要根据实际情况的变化进行合理的调整。预算调整只能是微调，而不是经常性的大幅度调整。否则，编制预算就失去了应有的财务管理作用，甚至导致学校财务收支处于无序运行状态。

三、可采取的措施

第一，为了增强各部门对预算管理的重视程度，首先应制定预算执行情况的考核制度。长期以来，相关人员不重视预算主要是对预算执行情况缺乏系统的评价和考核。因此，必须明确预算执行考核的各项数据，并将各部门预算申报的准确性、及时性、预算执行结果等指标与部门业绩考核挂钩，制定相应的配套奖惩措施。一方面，对积极增收节支、将相关收入纳入学校预算管理、预算执行情况良好的院系和部门在考核时加分，并给予一定的精神和物质上的奖励；另一方面，对有隐匿收入等违背预算管理规定或预算执行情况差的院系和部门处以一定的惩罚。其次，对高校预算执行结果进行审计。主要是在预算内部控制测评的基础上，对预算管理、收入预算执行、支出预算执行等进行审查和评价。预算执行审计首先要突出对重点领域、重点单位、重点项目及重点资金的审计，有针对性地解决资金管理和使用中的突出问题。通过考核与审计的结合，来促进相关人员对预算编制和执行的重视，以维护高职院校预算的严肃性和有效性，更好地做好高职院校预算管理工作。

第二，利用信息化手段来解决编制技术落后的问题。可以通过专业化的全面预算管理软件分项目进行预算管理，利用计算机系统的强大功能，将预算尽可能编制的比较详细，能够随经营环境的变化进行动态的滚动调整。具体方法是在高职院校内部建立一套以财务部门为中心，上通学校决策层、下连各学院（部门）的预算编制和执行情况的信息传递与反馈网络。一方面，预算编制人员应通过网络及时采集各部门的经费使用数据，并进行相关分析，以便为零基预算编制做好数据准备，另一方面可以对整个学校的预算执行情况进行实时监控，并及时将整个学校的预算执行进度和情况传递给学校决策者和各责任单位，使他们能及时了解相关信息、合理做出相关决策，严格制资金流向，一旦发现超计划或无计划用款现象立刻提出预警或禁止信息。

第三，设立专门的预算机构来进行预算管理。我国高职院校要科学设置预算管理机构，学校财经工作领导小组是学校预算管理的最高权力机构，审查、批准学校预算，对预算的编制、调整、执行和决算实行监督。学校教职工代表大会和纪委、审计处对学校民主理财和预算实行监督。学校教职工代表大会在预算管理中具有审议学校预算、决算草案，提出质询和修改意见，供学校财经工作领导小组参考。纪委、审计处对学校预算管理和执行部门的预算违法、违规行为，向学校领导提出报告，并进行调查处理。学校财务部门是学校预算管理的执行部门，配备专门的财务人员负责编制学校的预算，决算草案；编制预算调整方案；具体负责学校预算中的控制、监督和会计核算；定期向上级主管部门和校财经领导小组报告预算、预算执行情况和决算。各经费主管部门负责编制本部门的经费需求预算、决算、组织和监督本部门预算执行，按规定向学校财务部门提交预算安排和决算情况。

第四，对于预算编制和资金使用的时间不统一造成的预算管理真空，可以通过编制非正式资金预算表的方式来弥补，并可以对以后年度的预算分配和资金使用加以指导和借鉴，对于调整下一年度预算执行中的偏差提供有益的指导。具体方法是对以前年度的预算执行结果加以分析，财务管理部门应该对以往年度预算下达后的执行情况和进度进行跟踪和分析，并设法将其分析结果与其他高校的相关数据进行比较，据此编制非正式资金预算表，在年初至正式预算编好之间这段时间，可以用非正式资金预算表代替正式资金预算表暂时对学校各部门的资金使用进行控制。

第五，对资金预算与资金实际使用存在的偏差问题，可以通过预算项目化和明细化以及严格控制预算追加来解决。在给各部门下达预算指标时，财务部门应对往年的经费使用情况进行认真的分析、归类，对于那些跟学校的运行和发展没有关系的或关系不大的，换句话说就是可有可无的支出要坚决去除，只保留必要的日常支出。并将这些支出划分为不同的项目，根据每一个项目测定每个部门需要的经费。例如耗材类、纸张类必须纳入办公费项目，餐费类食品茶叶类纳入招待费项目等，此外不同的部门由于其职能不同，其归纳的项目也不同。例如教学部门因为其主要的业务是教学，涉及人员有教师和学生，所以应开列学生活动费项目及教师培训进修类项目、专业建设类项目等，财务部门可根据需要具体的分配每一个项目需要的费用，又比如说宣传部门其主要业务是对内对外的宣传，根据其业务性质可列日常宣传费用项目、广告费项目、招待费项目等。此外，还要严格的控制预算追加。要严格把握预算追加的程序，必须对全校人员特别是学校中层加强预算管理教育，对于日常的各项经费支出要严格遵守预算，不要随意超预算支出，对随意增加预算的院系部门学校要对其展开调查，追究责任，对于确实属于突发情况需要追加预算的项目报学校领导层研究后可以批准通过，对于因为自身原因造成的预算资金不够用而申请追加预算的，要坚决驳回。

四、总结

随着高职院校的办学规模地扩大，高职院校经费已由过去单一的依赖财政拨款转变为以财政拨款为主，其他多种渠道筹资教育经费为辅的筹资体制。高职院校经费收支总量急剧增加，但收支平衡程度却在逐年下降，资金供求矛盾日益突出，因此，必须加强预算管理，对收入和支出在年初就做好统筹规划，这样才有利于高职院校资源优化配置，提高资金的使用效率，有利于平衡学校收支，保障高校事业的健康有序发展。

（注：本文系江苏城市职业学院“十二五”重点课题，批准号 12SEW—Z—008。）

【参考文献】

[1] 张丙勇：高校预算激励机制设计原理[J].经济论坛，2008（10）.

[2] 张小卫：高校预算管理相关问题探折[J].财会通讯，2005（12）.

[3] 王晓玲：高校预算管理存在的问题及其对策[J].会计之友，2009（5）.

[4] 夏伍珍：浅析高等学校财务预算与管理[J].会计之友，2008（9）.

影响企业预算执行的因素分析 篇4

一、企业预算执行的因素分析

(一) 战略目标与经营目标因素

企业的战略目标和经营目标是企业编制预算的依据。企业通过对未来的经济状况、市场环境、需求变化等进行分析, 预测和判断, 确定出本年度的经营目标的指标体系和指标的目标值, 比如销售收入5亿元, 利润2 000万元, 净资产收益率20%等定性指标。企业各职能部门和预算编制部门再根据经营目标制定本年度的销售预算、生产预算、财务预算等。由于对市场环境、需求变化等预测不准确, 或偏离较大, 就会导致预算执行偏离实际较大, 不能保证战略目标及经营目标的实现。

(二) 预算的编制方法因素

企业在编制预算时, 要根据企业的实际情况, 选用适合于本企业的预算编制方法, 才能保证预算执行的顺利进行。如果企业处于平稳期, 产品市场需求比较稳定, 就可以选用固定预算法, 按照固定的业务量, 固定的消耗编制预算。如果企业处于不稳定期, 产品受市场影响较大, 产品结构也受市场变化较大, 就要选用弹性预算法。弹性预算的优点在于, 能够适应不同经营情况的变化, 在一定程度上避免了对预算的频繁修改, 有利于预算控制作用的更好发挥。所以预算的编制方法不同, 对于预算的执行有很大的影响。

(三) 产品产量与产品结构因素分析

企业经营目标制定后, 就要根据市场情况, 预测产品的产量和产品结构, 编制销售预算。销售预算又是企业总体预算能否执行的重要一环。销售量制定得偏高或者偏低, 都会影响整体预算的执行。并且销售量的预测在很大程度上会影响生产预算的执行, 也会影响生产成本的控制和考核, 从而使制定的考核制度无法在预算的基础上执行, 给公司的管理带来人为因素的干扰, 使制度失去刚性。

(四) 价格因素

价格在企业经营目标的实现中起到举足重轻的作用。价格在企业中包含了原辅材料的采购价和产成品的销售价, 在企业预算中, 对于价格的预测应参考市场行情及走势, 对未来一段时间进行精准预测。如果价格预测的不准确, 将会严重影响预算的执行结果。

(五) 预算考核因素

科学的考核体系是企业预算顺利执行的重要保证, 同时预算考核也是企业预算管理的重要一环。预算考核是一个很复杂的考核体系, 一个成功的预算考核体系应具备以下几个方面的特征。一是有较强的激励性。企业可以通过量化的关键业务指标, 结合一些定性指标对预算执行单位进行考核, 肯定相关单位和员工的工作业绩, 并以月度、季度、年度的方式进行奖励, 增强员工的成就感, 提高员工的工作积极性和主动性。二是保证总体目标的唯一性和指标设置的科学性。预算指标的设定不能使用单一指标, 要使用多项指标进行综合考核, 保证企业总体目标的实现, 避免各责任中心只顾局部利益, 不顾全部利益甚至损害全局利益的行为。例如, 对于生产部门的考核, 不仅要考核产品数量、质量, 还要考核相应的成本指标, 或者将销售指标和利润指标作为其辅助指标进行考核, 以引导企业的生产部门不仅要关注企业的生产情况, 同时也要关注企业产品的销售收入和利润完成情况。再例如, 对于销售部门的考核, 不仅要考核其是否完成收入指标、毛利指标, 还要对存货周转率、应收账款周转率等指标进行考核, 以促进销售部门要努力降低存货及资金占用, 提高投资收益率。三是追求考核的时效性。预算考核要讲究时效性, 企业可以根据管理基础、内外部环境变化, 以及经营需要来选择合适的考核时点, 如月度考核、季度考核、半年度考核等。不能等到预算期结束后再来考核, 那就失去了预算考核的作用。通过对预算执行的及时考核, 并根据预算执行单位的实际绩效进行奖惩, 有助于预算管理工作的改进和预算目标的实现, 同时有利于加强预算控制和提升管理能力。四是考核的刚性与可调整性完美结合。在企业的预算管理中, 可能会出现一些不可控的例外事件, 如市场的变化、产业环境的变化、相关政策的改变、重大自然灾害和意外损失等, 考核时应对这些特殊情况做特殊处理。企业受到这些因素的影响后, 应及时按既定的程序调整预算, 考核也应按调整后的预算指标进行。

二、预算在制定及执行过程中应采取的措施

(一) 准确预测

准确预测包括, 企业领导层对市场走势、行业环境及同行业竞争情况的预测, 从而对企业战略目标的预测。相关职能部门对销售数量、原辅材料价格、产成品价格的预测。这些预测将是企业预算可执行的先决条件, 企业要仔细研究本企业的关键指标和指标值, 为全面预算奠定基础。

(二) 建立科学的预算考核体系

企业应根据编制好的预算, 建立科学的绩效考核办法。此绩效考核办法应针对不同的责任中心, 设置不同的指标体系, 并且避免设置单一指标考核, 应设置多项指标考核, 分主要指标考核和辅助指标考核, 使各责任中心都不能只顾各自利益而损害总体经营目标的实现。考核体系应具有抗风险性, 对于市场的变化、产业环境的变化、相关政策的改变、重大自然灾害和以外损失等的出现, 考核体系应做相应调整, 当然预算也要按程序做相应调整。

三、影响预算执行的原因分析

以咸阳宝石钢管钢绳有限公司为例, 它是宝鸡石油机械有限公司的全资子公司 (以下简称咸阳宝石公司) , 是国内唯一的石油专用钢丝绳生产企业, 也是国内最大、能力最强的重要场合用途的钢丝绳研发制造基地、国内首家研制开发整筒式抽油泵泵管和潜油电泵泵壳管的厂家、中国石油天然气集团公司唯一一家从制坯到生产成品泵筒和抽油泵的生产企业。2014年后, 受到国际油价及国内经济形势的影响, 钢丝绳销量急剧下降, 预算管理在执行中也遇到了前所未有的困难, 实际完成指标与计划指标相差甚远, 导致的高能源消耗, 使得钢丝绳的单位成本急剧上升, 效益下滑, 企业面临前所未有的困境与挑战。

(一) 市场形势发生变化, 对市场需求预测不准

2014年以后, 国内经济增速放缓, 市场形势不容乐观, 特别是制造企业面临更加严峻的形势。再加投资的锐减, 造成石油用钢丝绳的大幅下降。2015年至2016年, 企业在做全面预算时, 都存在对市场需求预测不准, 导致预算与实际相差甚远。就钢丝绳而言, 2015年, 全年预测产量55 752吨, 由于市场需求减少, 全年实际产量41 218吨, 较预算减少14 534吨, 减少26%。2016年1-8月份累计预算产量33 288吨, 实际订单产量24 497吨, 较预算减少8 791吨, 减少26.4%。由于对产量预测不准, 导致产品实际单位成本与预算相差较大, 特别是折旧及人工费用等单位不可控费用较预算上升明显, 给产品的定价带来了不利影响, 并且使建立在预算基础上的考核体系无法实行刚性考核。

(二) 对原材料价格和产品价格预测不准

在做全面预算时, 对原材料价格的预测是预算工作的前提, 对原材料价格预测不准, 将会导致预算成本与实际成本偏离较大。该企业2015年的预算, 就是原材料价格预算偏高, 较实际原材料价格高出400元/吨。由于对原材料价格预测不准, 导致销售定价相应偏高, 这样就会影响市场对企业产品在价格上的认可, 从而会影响公司的销售业绩。

(三) 市场发生变化, 预算未做出相应调整

预算影响分析 篇5

从财政预算法规体系构成的现状看，有国家公共预算法规、国资经营预算法规和社保资金预算法规三个层次，这是以静态的角度考察。财政预算管理体制的不断改革完善是一个动态变迁的过程，它既要适应国家经济体制改革的需要又要不断更新改革自身的体系结构。在国家经济政治民主化的发展趋势下，财政预算管理的透明化和规范化趋势越加明显，从技术角度看，预算管理要依靠细化财政收入支出预算编制和审批的程序、落实预算执行和监督的政策措施等手段，不断完善自我以助推国家经济体制改革。管理事业单位财务收支的财政预算法规政策体系，受财政体制变迁、财政改革推进、财政预算管理制度完善影响，必然体现透明化操作和规范化运行的趋势特征和要求。

影响事业单位财务管理的财政预算制度法规政策体系有三个层次：一是《预算法》和《中华人民共和国预算法实施条例》犹如财政预算管理领域的“宪法”，它规范事业单位收入取得、使用、分配管理的宏观方向性财政预算管理原则。《预算法》第45条规定事业单位的“预算收入必须全部纳入统一核算管理，及时、全额入账”。就是要严格按政策法规正确划分行政执法收入和经营服务收入，并正确使用收费票据，正确进行账户存缴和核算管理。属于行政执法的“预算外资金”，纳入“应缴预算款”核算；属于经营服务性质的收入，纳入“事业收入”核算，并按规范要求统一监督管理。事业单位应得的投资企业利润分配收入或相关收入，要及时收缴和正确核算。可见《预算法》对预算收入的核算原则、核算内容、涉及会计科目等作出了规定。二是在此基础上，按照财政改革时间顺序，1999年财政改革以前执行《国务院关于加强预算外资金管理的决定》和《预算外资金管理实施办法》，规范单位非财政预算收入管理。1999年后，伴随执行部门预算编制、政府收支分类改革、国库集中支付、政府集中采购、收支两条线制度等财政体制改革，国家制定相关的法规（如《中华人民共和国政府采购法》）具体规范事业单位非财政预算收入的使用分配管理，如收支两条线制度就对事业单位利用国资经营取得的收益作出必须纳入单位统一核算的规定。三是在前两个层次的基础上衍生出关于各部门、各地区财政资金预算管理的具体条文规定，或者是针对具体工作中遇见的难题颁布的有针对性的处理办法和意见。这一部分法规在遵循前两个层次法规的前提下，对相关的问题进行处理。

三、1999年大力推进四项财政改革以前对事业单位非财政预算收入的管理

1994年的分税制改革理顺了中央与地方财政收入分配关系，1999年后启动的部门预算编制、政府采购制度、国库集中收付制度、收支两条线制度改革等从财政收入支出管理的角度规范、巩固分税制改革的成效。上述制度变迁，对事业单位收入和支出的取得、分配、使用、积累等方面产生了深远的影响。

（一）1999年财政改革以前的《国务院关于加强预算外资金管理的决定》和《预算外资金管理实施办法》对事业单位非财政预算收入管理的规定

《决定》分两个层次：第一层意思是明确区分预算内和预算外资金范畴，严禁将预算内资金划作预算外使用；第二层意思是明确要求将部分政府性基金等预算外资金纳入国库统一管理。《决定》指出：事业单位和社会团体通过市场取得的不体现政府职能的经营、服务性收入，不作为预算外资金管理，收入可不上缴财政专户，但必须依法纳税，并纳入单位财务收支计划，实行收支统一核算。

（二）对事业单位非财政预算收入管理产生的影响

一是明确本研究中的非财政预算收入不属于预算外资金的性质，从另一个角度界定了非财政预算收入概念的核心，即事业单位通过市场取得的不体现政府职能的经营、服务性收入及其他收入。一方面，《决定》指出取得非财政预算收入的合法性前提；另一方面，《决定》详细界定了预算外资金的范围，相应地可以界定非财政预算收入的范围。二是明确要求这部分资金虽然不用纳入财政专户管理，但要公开、透明地纳入单位财务管理范围，为今后加强和细化非财政预算收入的管理制度规章奠定了指导性原则。

四、1999年后广泛推进的财政改革对事业单位非财政预算收入的管理

（一）部门预算编制改革

1.对事业单位非财政预算收入管理的要求

对事业单位提出了收支统一管理的要求，事业单位所有的收支活动都必须归口到单位财务部门，实行统一核算、统一管理。管理对象的范围按照《预算法》和《预算法实施条例》（第四条）不包括自收自支事业单位。

2.对事业单位非财政预算收入管理产生的影响

一是按事业单位收支统一管理的要求，非财政预算收入不纳入财政预算，但把它纳入到单位预算统管范畴内。形成部门大收支的管理理念后，以前的预算内、预算外资金管理概念更新为事业收入、经营收入、其他收入等项目，非财政预算资金分解在这些项目中，反映在部门预算编制内，改变以前财务管理与资金管理脱节状况，使单位组织的收入得到充分合理使用。二是要求划清事业收入与经营收入、事业收入中预算外资金、预算外资金中应当上缴财政专户资金等，预算指标进一步细化，加强了对财政资金支出的控制力度。这种控制下，对以前有一部分属于非财政预算资金范围的收入纳入了财政专户，实行收支两条线管理，而对重新划分归类的非财政预算资金尚未确定具体的管理方案。三是由于自收自支单位可以排除在部门预算制度的管理范围之外，因而非财政预算资金在全额预算单位、差额预算单位和自收自支单位之间就存在管理尺度上的差别。

（二）国库集中管理制度

1.对事业单位非财政预算收入管理的要求

国库集中管理制度要求事业单位所有财政性资金均纳入国库单一账户体系，收入缴国库，支出通过国库集中支付方式直接支付。国库单一账户的设置，是针对财政性资金而言的，对于非财政性资金，国库没有管理的职能。对非财政预算资金是否集中纳入国库管理，尚未形成硬性的法规规定。

2.对林业事业单位非财政预算收入管理产生的影响

一是从共性上看，财政资金的国库集中支付，把资金的直接支付改为财政直接或授权支付，弱化林业事业单位现金管理职能。二是针对不同单位，国库集中支付制度对财政资金的管理要求是相同的，但对非财政预算资金管理的影响不同。假设没有区别资金来源和单位类型进行管理，对于经营服务收入占较大比重的单位，其资金收支比较分散，财政资金占比不高，集中支付的管理形式会影响其正常生产经营服务活动的开展，可能会提高公共产品的效率。在这里，国库集中支付制度可以采取分散管理的形式。而对于经营服务收入很少，主要履行行政管理职能的单位，采取国库集中支付管理，相应地，对这部分单位非财政预算资金就应该采取集中管理形式。三是针对单位有差异的工作性质，国库集中支付制度对财政资金的管理要求是相同的，但对非财政预算资金管理的影响不同。部分林业事业单位常年有工程建设投资项目，周期长，集中支付不利于单位事业发展，在这类单位可以采取分散的资金管理形式。所以这类单位的财政资金与应采取集中支付制度，而非财政预算资金可以采取非集中管理形式。四是微观之处涉及到对国资处置收入的具体处理的差异，改革以前国资处置收入在“其他收入”科目核算，改革后，这部分收入统一纳入财政专户储存。

（三）政府采购制度

1.对事业单位非财政预算收入管理的要求

我国开始执行《中华人民共和国政府采购法》，该制度的目标是规范财政支出管理，强化预算约束。《政府采购法》明确指出，政府采购涵盖行政事业单位，采购资金是财政性资金。

国家林业局8月颁布的《国家林业局政府采购管理实施办法》第2条规定“各采购单位按照政府采购法律、行政法规和制度规定的方式和程序，使用财政性资金（预算资金、政府性基金和预算外资金）和与之配套的自筹资金。”这里的自筹资金，是指采购人按照政府采购项目的资金要求，按规定由采购人分担并自行筹措的资金。

2.对事业单位非财政预算收入管理产生的影响

根据政府采购法规的规定，采购项目的资金一般通过财政部门开设的“政府采购专户”直接支付给供应商，但具体操作有差异。对于资金的范围，我国现行地方立法规定各不相同，本文比较了一些地区的政府采购资金管理办法发现，有的地区包含单位非财政预算资金（如河南省、大庆市、厦门市），有的地区不包含这一部分收入（如吉林省延边州）。在支付管理原则上视采购的形式，假如采取拼盘方式，采购资金由预算内资金和单位预算外资金或非财政预算资金共同分担而进行的物资、服务采购，则单位应在采购前一定时间将资金采购划入政府采购专户。属于自筹的非财政预算资金单独采购的，由财政部门审核确认资金来源的合法和合规性后，由采购单位自行采购、自行结算，即采取所谓的“单一账户，先存后支、专款专用”。

（四）收支两条线制度

1.对事业单位非财政预算收入管理的要求

“收支两条线”管理制度主要着力目标，一是规范非税收入财政专户的管理，二是对国资收益和产权处置作出规范。20《中央级事业单位国有资产管理暂行办法》规定，中央级事业单位资产处置收入、国有资产有偿使用收入等属于国家所有，应当按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央财政，实行“收支两条线”管理。

2.对事业单位非财政预算收入管理产生的影响

预算影响分析 篇6

【关键词】新预算法；高等学校；预算管理；影响浅析

酝酿10年，跨3届人大，4易其稿，经历中国立法史上不多见的曲折和漫长后，《中华人民共和国预算法》于2015年1月1日起正式实施。预算法素有“经济宪法”之称，对政治经济生活影响深远。新预算法的实施，对我们高等学校预算管理工作也有着极其深远影响。作为高校的一名预算管理工作者，从2000年起从事预算管理工作，经历了国家财政预算体制的一系列改革。本人认为对高校预算工作主要有以下几方面重大影响。

一、预算管理职权更加明晰

新预算法明确了预算法的立法宗旨，“为了规范政府收支行为，强化预算约束，加强对预算的管理和监督，建立健全全面规范、公开透明的预算制度。”从“健全国家对预算的管理”到“规范政府收支行为”，这是一个从“政府管钱袋子”到“管好政府的钱袋子”的重大转变。要求各级预算管理部门要进一步明晰预算管理职权。

高等学校校长办公会负责审查预算草案及预算执行情况的报告；批准预算和预算执行情况的报告；审查和批准预算的调整方案。学校综合财务预算经校长办公会议审议、批准后方可执行。

学校财经领导小组在学校党委常委会和校长办公会领导下开展工作，负责对学校年度财务预算安排及调整提出建议和意见，对学校年度财务预算执行过程实施监督、检查。

学校学术委员会为学校预算决算，特别是教学、科研经费的安排和分配及使用提供咨询和建议。

学校财务处是负责学校预算管理的职能部门，其主要职责是：组织、指导各学院、各职能部门和直属单位的预算编制；编制学校年度综合财务预算草案和预算调整方案；负责向上级主管部门报送学校预算方案；及时提供学校年度综合财务预算执行情况。

各学院负责编制本学院年度预算以及推进本学院预算和校级项目预算的执行，学院党政联席会议负责审议学院预算。各职能部门、直属单位负责编制本部门年度预算以及管理职能范围内的校级项目预算；组织和监督本部门预算和校级项目预算的执行。

各预算单位主要负责人应对本单位预算编制、执行和监督等预算管理工作负责，并对预算资金使用的合理性和效益性负责。

二、预算编制工作更加公开透明

新预算法不仅明确规定“政府的全部收入和支出都应纳入预算”，而且将预算公开提到了前所未有的高度，首次对“预算公开”做出全面规定，要求“经批准的预算、预算调整、决算、预算执行情况的报告及报表，应当在批准后二十日内由本级政府财政部门向社会公开。经本级政府财政部门批复的部门预算、决算及报表，应当在批复后二十日内由各部门向社会公开。”此外，有关财政的一些专项工作，例如政府采购情况、转移支付政策与执行等情况，也要求必须及时公开。

高等学校预算，是根据学校各项事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划，是学校事业和各项工作目标的反映。学校预算由校级预算和所属二级预算单位预算组成。所属二级预算单位是指经学校批准设立的二级单位，包括学院、党政职能部门、直属单位等。学校预算按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的编制原则进行。

财务处根据国家政策法规和上级主管部门的要求，结合学校事业发展计划，确定下一年度预算编制方案，布置预算编制任务。

各预算单位按照国家政策法规及学校相关规定，结合自身实际，提出本单位的部门下一年度财务预算草案，由本单位预算决策机构审定。

学校相关职能部门负责编制教育部及省项目预算。各预算单位按规定时间完成预算编制工作并将经本单位审定后的预算方案报送财务处。财务处对各预算单位报送的预算方案进行审核汇总，结合年度学校事业发展规划，编制年度综合财务预算草案。

财务处编制的年度综合财务预算草案送交审计处，并报主管校领导审核。由主管校领导报学校财经领导小组审议，并报学校学术委员会进行咨询。学校财经领导小组同意后，提交校长办公会议讨论决定。讨论通过后上报教育主管部门。

经教育主管部门批准的预算，按规定形式向社会公开。各学院将经学院党政联席会议审定后的学院预算以适当方式向全院教职工公开，并报财务处审核备案。

预算公开有利于预算过程的社会监督。学校所有收支行为完全置于“阳光”之下，有利于预防行政腐败。预算编制的细化、公开，对违反预算超标建设楼堂馆所的法律追责，有助于刹住政府“大手大脚”的风气、改掉年底突击花钱的“习惯”。

三、预算执行更具有权威性

新预算法要求预算支出要按功能分类编制，明确支出方向。同时，还要按照经济分类编制，基本支出应当编列到款。即围绕资金用途编制，详细列出钱用来做什么了，比如发工资、买公车或盖学校等。既有功能分类、又有经济分类，纵向、横向一对照，对资金的使用就更加清楚了。加强了公众对政府预算的监督，也能提高政府自身的“用钱意识”。

学校财务处根据上级主管部门批复的预算和学校审批的校内预算方案，将校级预算下达到各预算单位具体执行。

各预算单位认真组织实施学校预算，及时、足额收取应收的预算收入，不得擅自减收、免收或缓收应收的预算收入，承担上缴任务的单位应及时、足额上缴预算收入，不得截留、占用或挪用。认真加强预算执行管理，促进预算执行的有效性和均衡性，提高预算执行效率，保障全年预算任务完成。

学校预算一经批准，即具有权威性和严肃性，任何单位或个人不得违反预算审批程序，不得随意增加预算支出或减少预算收入。

学校财务处依照国家有关法律、法规和政策，进行会计核算，加强预算执行控制，定期对学校的收支预算执行情况进行分析，及时将分析结果报送主管校领导。

各预算单位主要负责人对本单位发生的各项收支的真实性、合法性负责。各预算单位应严格按照预算批准的项目和用途使用经费，不同项目之间的预算经费不得随意调剂使用。

四、预算调整将更加规范

新预算法规定，政府的支出必须以已经批准的预算为依据，没有依据的不得支出。经人民代表大会批准的预算，非经法定程序，不得调整。

针对一些地方政府在预算执行过程中，随意更改预算，违规使用预算预备费、预算周转金、超收收入的情况，新预算法作出“追究行政责任”的惩戒规定，并列出近20条具体的违法情形，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员追究行政责任。

高等学校在遇到国家政策调整、工作任务发生重大变化，以及其他重大突发事件等其他不可预见客观因素，对预算的执行产生重大影响时，可按规定对学校预算进行调整。在预算执行中，对于必须进行的预算调整，应当编制预算调整方案。预算调整方案应当说明预算调整的理由、项目和数额。财务处汇总各预算单位提交的预算调整申请，结合预算执行过程中上级主管部门追加预算、调减预算而引起的预算变化编制预算调整方案，经主管财务工作的校领导同意后报校长办公会审定。

五、结余与结转资金的管理更加严格

新预算法明确规定，“各级政府上一年预算的结转资金，应当在下一年用于结转项目的支出；连续两年未用完的结转资金，应当作为结余资金管理。”

高等学校应建立项目支出结余资金定期清理机制。项目资金实行“单项核定，单项考核，结余收回”的管理原则，连续两年未使用完毕形成的剩余经费，收回学校统筹安排。

建立基本支出预算执行与结转结余资金管理相结合的机制。对于学院基本支出预算当年末如有结余，统一结转为学院发展基金，由各学院统筹安排。可用于学院学科发展、人才引进、平台建设及其他发展性支出。对于其他单位基本支出预算，当年末如有结余，收回到学校统筹安排。

六、预算监督审查力度更大

预算法的执行效果，很大程度上取决于政府预算审查制度是否健全。修改后的预算法首次较系统地勾勒出预算审查的体系框架，对审查体系、审查主体与审查内容做出清晰规定，这无疑将大大强化预决算审查的力度。

人民代表大会负责预算草案及其报告、预算执行情况的报告重点审查，审计部门负责对各级政府决算进行审计，人大代表和社会公众有权在审查预算草案前提供相关意见……修改后的预算法根据预算审查的功能定位，形成了人大审查、政府财政部门审查、审计部门审查以及公众审查为一体的全方位预算审查监督体系。这使得预算审查的方向更加明确，有利于预算审查监督工作的有效推进。

学校财务处在预算支出执行过程中定期对各单位的预算执行情况进行检查和分析，及时掌握预算收支执行情况和目标管理落实情况，及时将信息反馈到学校决策部门和资金使用单位，督促相关单位采取措施，解决预算执行中存在的问题以改进工作。

审计处负责对学校的预算及执行情况实施审计。学校对项目经费建立绩效评价制度，提高预算资金的使用效益和效率。

总之，新预算法的实施，对学校的预算管理工作带来深远的影响，学校预算将更加公开透明、接受全社会监督，“打造阳光财政”。今后，高等学校预算管理工作将不断深入，积极推进全方位改革，以适应国家财政体制改革的新要求。

参考文献：

[1]中华人民共和国预算法

预算影响分析 篇7

关键词：市政道路,成本,预算,工程质量

0 引言

自从改革开放以来, 我国逐步加大对市政工程的建设, 同时由于生活水平的提高, 人们就更深层次的追求市政工程的建设。市政工程中最重要的部分就是市政道路工程的建设, 在进行市政道路工程的过程中, 因为道路有其一定的特征, 如:施工工期的安排时间比较紧密、施工的阶段性比较强、施工周期比较短等特征以及一些外界的影响因素就使得市政道路工程的成本预算受到了影响。要想保证市政道路工程的质量, 就必须全方位的控制好不利因素, 并且对工程的成本预算进行估算和管控。市政项目成本预算的控制是现在的首要任务, 要想降低成本预算需根据这些不利因素制定出一套切合实际的方案, 并且提出与其相对应的改进措施。只有做好成本预算控制, 才能更好的开展市政工程, 建设出高质量和符合现在城市发展的工程项目。

1 市政道路工程成本预算控制影响因素分析

由于各大城市的不断发展, 对市政道路工程的要求也越来越高, 而影响市政道路工程的因素有很多, 成本预算是影响市政道路工程建设重要的部分。其影响因素主要包括工程质量、施工方案、现场管理、工程工期以及自然条件等方面, 都会对市政道路工程的完工情况造成影响, 要想保证建设出来的道路工程的水准达到应有的标准, 就必须增强成本预算的控制力度, 可以从以下几个方面进行分析并做出适当的改进和调整:

1) 道路工程质量对预算成本的影响。在市政道路建设过程中, 影响其成本预算的因素很多, 道路工程质量属于其中的一个方面, 也是最突出的内容之一。由于市政工程自身的特点比较特殊, 其质量的好坏不仅影响着人们正常的交通, 而且还会对人们的出行安全造成很大的影响。因此, 施工建设队伍在进行市政道路工程施工时, 一定要做好市政道路工程的质量管理工作, 同时对市政道路的建设费用也要进行合理的控制, 使建设完工之后的市政道路工程的质量达到规定的要求。

目前在进行市政道路工程建设施工时, 做好质量预算控制主要从几个方面入手:第一个要控制好市政道路施工的成本;第二要对市政工程的故障成本进行严格地控制;最后一个方面是要做好施工质量水准与道路工程项目预算之间的联系。只有做好了以上几个方面的内容, 才能在保证市政道路工程质量的同时, 尽可能的降低市政道路的成本预算。

2) 市政道路工程施工方案的影响。一个市政工程能否顺利完工并且保证其质量, 与其施工方案有着直接的关系。市政道路工程在施工的过程中, 施工方案的好坏会直接关系到预算成本的高低, 从而影响整个市政道路工程的质量。通常情况下, 设计出来的施工组织方案能直观的反映出其施工的技术水准, 并且在很大程度上加快施工的进度, 同时也节约了不少施工的成本预算费用。因此, 在市政道路工程施工过程中要选择正确的方式、机械设备以及工艺流程等等, 只有这样才能更加充分全面的发挥其优势和特点, 并且能从根本上降低施工的难度以及复杂程度、减少机械设备和人力的成本预算。最后, 在市政道路工程施工中, 要根据施工本地的劳力和经济状况进行操作, 减少用工数量, 促使机械设备与施工人力的有力结合, 这样就能更进一步的提高整个市政项目的管理水平, 从而减少施工的工期。

3) 市政道路工程项目现场管理对预算的影响分析。现场施工是整个市政工程最主要的环节, 那么项目现场管理对市政道路工程成本的预算就起着关键的作用及影响。在进行现场管理的过程中, 由于市政道路工程具有统一和科学性的特点, , 这这就就要要求求施工人员要努力的开展工程的后续工作, 这对整个市政道路工程有其重要的意义。下面从两个方面对现场管理的成本预算控制进行分析:一方面是要加强现场的管理, 特别加强机械设备和人工费用的管理, 这样可以节省各个方面费用支出;另一方面, 运用一些新型的技术手段到现场管理环节中。做好这两个方面的管理工作, 才能进一步增强道路工程施工的衔接性, 从而促进整个市政道路工程的成本管理改进。

4) 道路工程自然条件对预算成本的影响。除了工程质量、施工方案以及现场管理会影响整个市政道路工程的成本预算外, 自然条件也是一项主要的影响因素, 如:天气的好坏、气温的高低以及海拔条件等都会影响施工的工期, 这样在很大程度就决定了预算成本的多少。一些不好的自然条件和现象既会造成机械施工和施工效率下降, 也会增加人工建设的成本, 这样就从根本上增加了整个项目的成本预算。除了一些自然条件和现象外, 周边的环境也会对项目的成本预算造成影响。因此, 在对整个市政道路工程的成本进行预算时, 一定要充分考虑自然条件和周边的环境因素, 特别是冬天在进行施工时, 施工人员一定要加强现场的材料和设备保温以及防雨措施, 只有全方位的做好这一系列的成本预算管理工作才能更好的对整个市政道路工程进行施工。

2 市政道路工程成本预算控制对策综述

在市政道路工程中, 成本预算的高低会影响整个工程完工的进度, 上述主要是对市政道路工程成本预算的影响因素进行具体的分析和总结, 但是在实际操作过程中还有很多需要注意的问题, 其中包括项目招标合同中的一些规定、预算定额的编制以及现场管理的体系。只有做好这三个方面并且有效的结合, 才能控制好整个市政道路的成本预算。在市政道路工程的施工过程中, 还要重视其自然条件因素的影响, 从而实现工程的全过程和动态化施工管理, 还要不断的加强施工方案之间的协调性和管理的效益性, 从而增强整个工程的预算编制体系, 全面提高和改进工程的管理水平。

1) 道路工程项目招标合同的规定。招标合同的规定是整个市政道路工程项目关键的环节之一, 招标合同的规定有很多, 首先应该确定出基本的招标合同标准, 然后再进行市政道路工程项目的开展, 在项目开展过程中要把施工项目与往年项目的实际情况进行有效的结合和分析, 最好是参考一些以往的成功案例和经验, 制定一个详细的施工组织方案, 施工组织方案一定要符合项目的实际情况, 如:施工的环节、政治和法律规定以及当地的经济状况等等, 同时还需要对市政道路工程的造价情况进行严格的规范。最后, 制定出与招标合同相对应的标准原则, 只有这样才能不断的提高工程项目的管理效益和完工结算水准。因此要做好项目招标合同的规定, 只有这样才能加强工程的成本预算管理, 从而保证整个市政道路的完工效益。

2) 市政道路工程项目预算定额的编制。我们知道成本预算对整个市政道路工程的影响, 所以如何编制好工程的预算定额是十分重要的。在市政道路工程建设中要调整和优化好预算定额, 主要包括人力、机械以及材料的成本费用等的定额, 可是这个费用也不是一成不变的, 因为费用会随着市场形势和状况变化而出现一定幅度的变化, 所以要给出一定的变化预算定额。同时, 在进行预算定额的编制时, 要对技术人员所使用的图纸进行一定的规范, 这样才能进一步加强预算定额的编制的水准, 技术人员除了对图纸有一定的规范外, 还要加强对图纸的审核与分析, 这样才能更加深入的对施工现场进行有效的勘察与测量。只有做好了上述几个方面的工作, 才能从根本上提高预算定额的编制的效益, 从而很大程度的促进市政道路工程的效益和质量的增加。

3) 道路工程项目现场工程体系的编制。一个项目要想顺利的完工, 工程管理者就要对施工现场进行有效的管理, 怎样才能有效管理施工现场, 就应该运用科学合理的方法构建出高质量高效益的预算编制体系, 这对整个市政道路工程都有一定的指导作用和意义。市政道路工程的施工必须与有关人群和机构合作, 主要包括:施工企业、项目业主以及行政机关部分。因此, 在开展市政道路工程项目时, 要加强与社会群众和相关部门的联系密度。只有这样在进行实际操作时, 才能构建出一个科学、高效的管理体系。在市政道路工程建设中, 加强项目预算和成本的控制是十分必要的, 并且要采用动态化的管理体系对工程项目的造价进行有效监控和管理, 此外, 还要按照国家有关部门规定的基本原则进行施工, 同时要加强现场的预算编制计划, 并且在编制过程中指出其重点和难点。作为市政道路工程的技术人员既要积累一定的实践经验和技术, 还要收集一定的材料和数据信息, 这样才能从多种渠道掌握项目预算编制相关的规定制度, 同时还要加强各种影响因素的分析能力, 只有这样才能更进一步的增强成本预算编制质量和水准。

3 结语

在进行市政道路工程时, 做好工程的成本预算是很有必要的, 但是在进行成本预算中需要考虑的因素有很多、范围也很广阔, 因此, 施工管理者在实际操作中, 不仅要对经济效益、技术、管理和现场进行优化, 还要对那些影响施工效果的不利因素进行有效的控制, 争取实现动态化的管理体系, 并且建设出恰当的现场成本预算管理体制, 只有做好各个方面的成本预算管理工作, 才能保证市政道路工程的顺利完工, 从而提高效益。

参考文献

[1]陈明坤.市政道路工程成本估算及影响因素探析[J].现代商贸工业, 2008 (3) :166-167.

[2]谭晓芸.市政道路施工项目的成本控制方法研究[J].中国新技术新产品, 2009 (11) :202.

[3]王利强.市政道路工程的成本预算控制[J].现代经济信息, 2010 (8) :120.

[4]陶燕芝.市政道路工程施工成本的影响因素及控制方法[J].管理观察, 2010 (16) :59-60.

预算影响分析 篇8

就使用范围而言, 当前政府预算管理主要应用投入型预算管理模式, 其基本特点是:支出控制者 (如立法机构、财政部门) 要求支出部门制定详细周密的预算以及定额体系, 并限制部门管理者的权利和灵活度, 严格监督和控制其行为。随着市场经济的发展和全球化趋势的来临, 绩效预算改革已经成为我国政府加强公共财务管理、进而实现绩效性受托责任的必然选择。而政府会计的确认基础作为一种系统规范政府会计信息生产和传递过程的重要制度, 往往会随着政府制度环境 (特别是预算管理) 的变化而不断调整, 同时也为财政预算改革提供技术支持。

(一) 传统预算的特点及与收付实现制确认基础的适应性

政府部门和支出单位遵循“过程正确”的原则, 即认为正确的过程必将产生正确的结果, 强调财政资源的获取和使用符合预算规范性要求而非资源使用的产出和效果。总体而言, 投入型预算所关注的是财政资源使用主体的合规性绩效, 实际表现为各类财政支出总量、结构以及用途被强制性标准化, 通过对预算投入的控制来实现对预算使用的约束和规范。

作为公共财政系统中的一个子系统, 我国政府会计目前仍以1998年开始实施的收付实现制作为基础, 在以现金实际收到或支付的时点来确认交易和事项, 以某一期间内收到和支付的现金流量差异来计量财务成果, 不考虑由于执行预算而引起的其他形态经济资源的变化。这种核算基础显示出与传统预算特点的适应性:当财政部门按预算和各支出单位用款进度层层下拨经费, 或按批准的预算及采购合同的履行情况直接向供货商或劳务提供者拨付采购资金时, 现金收付制能较为全面地追踪和反映预算的执行情况, 确保支出部门能够严格遵守预算拨款。财务决算时财政资金支出数的列报口径也可以直接以实际拨付数为依据。此外, 由于在实际编制预算操作中, 我国政府往往是以上一预算年度的各分项预算及其执行情况为基础, 结合当年经费增量, 最终确定预算期内各分项预算的分配比例及其数额。这种预算编制程序更多关注的是预算增加额的分配, 对政府会计信息的质量要求集中于及时性, 故收付实现制能够满足其编制要求。

(二) 绩效预算导入的背景、动因和形式

绩效预算的产生源于新公共管理运动的蓬勃发展。许多发达国家已将公共支出管理的重点由投入转向产出, 并将管理和运作财政资源的权力下放给各部门和支出单位以提高运作效率。新公共管理改革的核心集中在政府预算管理领域, 要求政府治理中的四大要素 (公共受托责任、透明度、参与和可预见性) 应结合并融入到预算管理中。按照受托责任理论, 政府内部各级施政者不仅需要就政治受托责任和管理受托责任向上级授权方汇报业绩, 也需要就财政资源的运营责任向最终授权方 (国民) 和政府资源的提供者 (纳税人) 反映情况。这就要求政府必须对预算和预算外活动进行全面、清晰和及时的报告, 增强政府对公众信息交流的公开性和充分性。同时, 公民对公共事务的反向参与和监督能够成为弥补政府治理能力不足的关键机制。作为典型的公开事务, 预算又是公民参与公共事务管理的最佳平台。通过预算规划, 公众得以事前了解政府和支出机构的支出目标, 资源分配以及资源使用预期结果。

新公共治理的制度特征体现了建立民主型政府、服务型政府和效率型政府的理念。在这种理念的引导下, 政府的业绩评价不仅为政府自身追求行政绩效合法性的战略目标提供了战术, 同时也回应了社会公众参与公共治理、改善公共服务质量的诉求。基于预算的绩效评价不仅明确要求政府机构对耗费资源所要达到的目标负责, 更应对与其产出相关联的全部成本负责, 承担起主要由成果和产出计量的财政绩效受托责任。为此, 政府会计系统应该兼顾各利益相关者的需求、内部控制以及宏观经济管理的需要, 反映授权事项履行情况中能够予以货币量化的部分, 包括政府的财务状况、运营业绩以及预算执行情况。绩效预算的导入通过正向动机传递机制实现政府组织管理绩效水平:即绩效预算管理首先通过公共财政策略制定绩效预算指标, 在对绩效完成的公共成本和成果进行确认、计量和对比的基础上, 采用报告制度公开预算执行结果, 并最终由审计部门或委托社会公证机构进行绩效考核, 由此确定下一年度的预算拨款额。绩效预算传递机制表明在预算管理下, 业绩驱动的关键因素正从预算资金投入控制向目标效果预算支出控制转变。

绩效预算管理是一种以结果为基础、注重绩效产出与实施成本相配比的新型产出导向预算。产出预算成为绩效预算导入的现代形式, 其基本特点是:以产出指标作为编制预算的基础;各支出部门的预算拨款额以特定产出下的成本费用为依据;以成本效益原则为指导优化资源配置, 在确保达到预期目标的前提下, 各支出部门负责人在批准的拨款限额内将被赋予较大自由的预算执行权。

二、绩效预算导入对政府会计确认基础的影响

传统 (投入) 预算转为绩效 (产出) 预算最大的变化在于突出了对更完整、更可靠的成本与绩效信息的需求。这就要求有相应的会计系统能够保证绩效信息与财务信息的完整性和可靠性, 实现预算与绩效的直接连接, 来激励更好的管理绩效。笔者认为, 权责发生制政府会计确认基础能满足这样的要求, 理由如下:

(一) 通过提供完整的绩效信息和财务信息反映受托责任的真实履行情况

收付实现制基础旨在向信息使用者提供一定会计期间内筹措现金的来源、使用以及报告日现金余额等信息, 其实质是将政府当期实际支出总量同收入总量相对比, 不仅未能提供相关服务的全部成本 (如承诺成本) , 而且生成的财务信息缺乏前后期的连贯性, 导致相关信息使用者无法准确获悉整个政府公共资源的使用和配置状况, 政府受托责任的履行情况被人为歪曲。相比之下, 权责发生制核算范围所涵盖的预算单位资源拥有量, 无论从广度还是从详细度而言均优于现金制基础, 它不仅报告了资源使用主体发生的相关现金流量, 更涉及对其拥有的资产、负债或发生的收入、费用进行准确计量, 对所提供的产品、服务与成本、费用恰当分摊配比。此外大量非现金交易信息 (如或有负债、服务绩效) 还通过其他报告形式 (如目标陈述报告) 披露, 从而保证了绩效信息和财务信息的完整性, 使政府的业绩透明化, 有利于纳税人及社会公众准确评价政府部门履行职能的状况以及工作效率。

(二) 通过预算产出与成本的直接配比支持良性财政性绩效

绩效与成本挂钩、预算与绩效相联是绩效预算的动态机制。对于控制绩效和成本而言, 能够在资源用于生产产品和服务时确认费用的预算方法最为有效。传统的收付实现制会计基础只注重资源的现金流状况, 未能完全反映政府活动及其所提供的服务成本的信息, 不利于充分认识绩效与成本之间的关系, 对绩效预算没有重大意义。相比之下, 权责发生制会计基础能在配比基础上确定服务的真实完全成本, 强调在一定期间内将特定的预算产出与资源耗费进行配比, 其中产出表现为所输出物品或服务的价值, 耗费表现为为生产政府产出所消耗或使用的资源价值。因此, 权责发生制基础是比现金收付制基础更好地解决绩效管理问题的理想方法。此外, 采用权责确认基础还能有效消除现金制报告中常见的决策性偏差, 政府部门不会因为在某个年度内用于长期资产的现金开支增加而显得低效, 也不会因为负债拖欠增加使现金开支减少而显得高效, 部门机构管理者也难以将其本身应承担的当期成本转嫁给继任者。

(三) 通过比较激励更好地管理绩效, 提高政府风险防范能力和持续能力

由于权责发生制信息能够进行更有意义的绩效比较, 并且大大增强预算信息同实际财务信息与绩效信息间的可比性, 引入权责制会计基础能够帮助政府在公共支出决策中寻找提供服务的最有效方法, 表现为:成本方面, 通过寻找高成本低绩效或低成本高绩效的行为区域, 分析支出部门间和项目间的成本差异, 进而采取降低成本提高效率的方法;负债方面, 全面核算反映政府债务, 避免了隐形债务“藏而不露”的问题, 提高政府防范财务风险的能力;资产方面, 通过对各类固定资产计提折旧和摊销来反映资产的使用状况及更新要求, 提高公共资源的配置效率, 帮助政府部门制定合理的长期决策。

三、实施政府会计基础转变的政策建议

成功实施权责发生制基础不仅需要在微观层面有足够成熟的会计技术条件来正确支撑改革的实施, 也应考虑在宏观层面形成推动改革的政治意愿和制度配合。20世纪90年代以来, 随着公共财政体系在我国的逐步建立, 绩效评估和绩效预算开始引起人们的广泛关注, 各级财政部门也在尝试进行绩效预算改革的试点与探索工作, 但当前实施的主要以收付实现制为确认基础的会计制度在很大程度上限制了绩效预算功能的发挥。如在2009年的两会中, 就有不少代表与委员直言政府预算与决算报告存在报表数据难以理解、细节信息难以获得等缺陷。因此, 在我国推进绩效预算改革过程中引入权责发生制会计基础将是一项长期而艰巨的任务, 应密切关注国际上的改革动态, 积极借鉴其先进经验:

(一) 更新理念, 广泛征求认可和支持

意识形态往往构成某种正式制度安排的“先验”模式, 改革只有被认知、理解和信任, 才能减小其实施成本。政府会计基础虽然在多数情况下可以用法律条文的形式固定下来, 但要真正得以实施, 必须要成为大多数人自愿的行为准则。新公共管理运动的理念对于当前和未来政府会计改革具有积极的推动和促进作用, 是绩效预算导入和权责制基础运用的前提认知条件, 各支出部门应在思想上做好改革的准备, 既要认识到改革带来的收益, 也要看到改革付出的成本。因此, 确认基础的制定需要一个认识并明确有关概念与政府部门受托责任绩效间相关性的社会构建过程。

(二) 健全基础工作, 推动其他配套制度的改革

权责发生制会计基础作用的发挥是通过与现存制度的耦合体现出来的。从会计制度本身的改革来看, 集权型预算管理体制在技术层面得到了集权型会计体制的支持。在绩效预算管理放权的背景中理清我国政府会计的概念框架体系及其功能定位, 需要从制度层面上作出相应的安排;从制度基础来看, 西方国家的先进经验表明, 采用权责制需要以厚实的基础工作积累为前提, 如制订科学规范的政府部门财务管理制度、健全公共财政管理体系和有效的绩效管理体系、建立透明的财务信息系统和公共财务运行机制、强化广泛的社会监督机制等。为此, 应尽快推动有关配套改革, 使权责制基础与现存制度相互支持、达成一致。

(三) 选择改革模式, 适应政府治理水平

合规性和绩效性是公共管理目标的两个方面, 现金收付制基础较能满足合规性要求, 而权责制基础更能满足绩效性的需要。政府管理的目标从“合规性”一般目标向“绩效性”较高目标的转化需要很长时间, 关键取决于一个国家的公共治理水平。在政府治理的初级阶段, 政府需要解决的是财政资金的“合法合规性”, 而在政府治理的高级阶段, 政府会计的目标随之表现为反映和评价政府部门的绩效和公共受托责任的完成情况。我国近年来的审计风暴表明, 政府公共资金安全形势依然严峻, 这就要求政府会计目标应定位于进一步完善政府内部控制。现阶段用权责发生制基础全面替代现金收付制基础并不符合我国国情。为此, 我国在引入权责发生政府会计的过程中, 应采用渐进的改革路径, 充分考虑政府会计和预算管理的需要和可能, 审慎推进权责发生制改革。

参考文献

[1]常丽:《新公共治理、政府绩效评价与我国政府财务报告改革》, 《会计研究》2008年第4期。

[2]邢俊英:《改革政府会计制度防范财政负债风险》, 《会计研究》2004年第4期。

[3]陈胜群、陈工孟、高宁:《政府会计比较研究-传统收付实现制和崛起的权责发生制, 孰优孰劣》, 《会计研究》2002年第5期。

[4]李元、杨薇钰;《从概念框架的制度属性看政府会计的模式变革》, 《财经论丛》2005年第3期。

[5]Godfrey, Devlin, Merrouche, Governmental Accounting in Kenya, Tanzania, and Uganda.Research in Governmental and Nonprofit Accounting, 1996.

预算影响分析 篇9

我国现行预算会计制度存在的问题。我国实施的现行预算会计制度, 对提高我国经济转轨过程中预算会计管理水平起到了积极作用。但是, 现行的预算会计只是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计, 并没有从根本上改变在高度集中的计划经济体制下建立起来的预算会计的基本模式, 在很大程度上忽视了社会公众及其他利益相关者对会计信息的需求。随着经济体制改革和财政管理改革的深入, 预算会计制度的诸多问题和局限性逐渐产生和显现出来。

首先, 预算会计目标不明确, 执行预算会计工作盲目。现行预算会计制度中没有对预算会计目标的专门表述, 只是在相关性原则的说明中有所涉及, 其内容大体上是:满足宏观管理要求, 适应预算管理需要, 利于内部管理。这种表述空洞而无实质内容, 导致相关单位执行预算会计制度时, 没有一个特定、具体的方向, 进而导致预算会计制度执行不力。其次, 预算会计制度中的会计准则过时, 已不再适应市场经济的发展。

其中, 最突出的是预算会计中权责发生制与收付实现制的选择问题。现行预算会计制度规定, 除事业单位经营性收支活动采用权责发生制以外, 一般都采用收付实现制。然而, 在当前形势下, 这项规定已不适应性已越来越明显:一是不能如实反映单位的资产和负债。例如, 在收付实现制下, 单位发生的应付货款、拖欠职工的工资, 政府债务应承担的利息, 不进行账务处理, 而这些实际存在的负债, 属于会计主体应承担的义务, 会计信息却不作揭示, 一旦债务到期, 资金不作好准备, 就会产生财务危机。

二是不能如实反映单位的收支和收支结余情况。在收付实现制下, 单位应付未付的款项、应上缴 (下拨) 而未上缴 (下拨) 的款项, 都不作支出处理;同样, 单位应收未收的款项, 应由上级拨入 (下级缴入) 而未拨入 (缴入) 的款项, 也不作收入处理。这样就形成了收支不实, 而正是由于收支不实, 据以计算出来的收支结余也就不能反映实际情况。

三是不能全面反映单位资金运动和工作业绩, 进而不利于内部考核。以收付实现为标准提供的会计信息, 实际上只反映了现金的运动, 而不是整个财政、事业资金的运动。因此, 按收付实现制提供的会计信息, 往往不能科学地提供资金运动和业务运作情况, 进而不利于业绩考核。最后, 审计监督不力, 未能形成科学的制约机制, 从而使会计目标不能实现。财务审计主要针对财务目标进行, 由于预算会计的主体目标具有一定的非经济性和模糊性, 仅仅通过财务审计并不能揭示和暴露预算会计主体管理工作存在的深层次问题, 如果缺乏必要的管理审计即对效率的认定, 或者这种认定过于粗疏, 则会缺乏改革的动力, 不利于加强和改进预算会计工作。

2对我国预算会计改革方向的思考。鉴于由于我国市场经济发展和财政体制改革而引致的我国现行预算会计制度存在的诸多问题, 笔者认为, 必须从中国的实际出发, 参照发达国家预算会计实践的成功经验, 构建一个更加科学与规范的预算会计制度。

2.1明确预算会计目标, 使其具体化并具有可操作性会计目标是制定会计准则、制度各项内容的出发点, 对准则、制度的制定具有导向作用, 对执行准则、制度的财会人员也有指导意义。因此, 应从会计制度方面专设一条并加以充分表述, 同时要置于总则的会计一般前提之前。从受托责任角度看, 人民和政府之间存在着一种委托与被委托的关系, 即政府接受人民的委托, 行使管理社会公共事务的权利。笔者认为, 应将"全面受托责任"引入政府会计目标, 这样既有利于提供高质量的会计信息, 也有利于使用者评价政府整体财务状况和政府效绩, 满足实际使用人和潜在使用人的需要, 从而帮助政府有效履行其公共职能。因此, 以公共受托责任为逻辑起点的政府会计目标, 是我国预算会计改革的出发点。其必须包括以下三项内容:满足何种需要;信息使用者是谁;提供哪些信息。此外, 为了更详细更充分地反映财政负债信息, 在资产负债表和财政支出决算明细表的基础上, 还可以考虑设置现金流量表、财政负债明细表及其附注等内容, 方便报表使用者全面了解单位运营情况。

2.2按照业务性质, 大胆引入权责发生制的收入确认模式权责发生制和收付实现制并不是各自只有一种标准的模式, 据此我们应当根据业务性质对不同机构分别采用不同的办法。例如, 政府总预算会计的一般项目实行收付实现制, 而某些特殊项目如已确定的税收收入、国有资产收益、财政预算已安排而尚未拨付的支出、应拨入拨出上解下划等结算收支, 可以采用权责发生制, 在当年年末列收列支。又如, 行政事业单位和全部依靠政府拨款的事业单位实行收付实现制;能够收支相抵、经济自主的事业单位, 采用权责发生制;而既依靠国家财政补助又有一定业务收入的事业单位, 则可根据业务性质采用收付实现制或权责发生制的收入确认模式。此外, 随着我国经济市场化程度的不断提高, 预算会计准则中应当涵盖划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等基本原则, 以提高预算会计所提供的信息质量。

2.3改善业绩评价体系, 加强内部管理审计与外部审计相结合针对政府预算会计目标模糊和非经济性所导致的问题, 应当根据单位实际情况, 建立健全业绩评价体系, 加强内部管理审计水平, 提高单位资金使用的效率。此外, 从独立性方面考虑, 应加强从外部审计监督力度, 规范预算会计的主体行为, 促使其进行科学化、制度化的管理, 做到政府等非营利机构真正做到高效的使用财政资金或内部自有资金为社会主义事业服务。程, 是伴随着我国市场经济的发展和政府财政体制改革而进行的必要调整。针对我国现行预算会计制度存在的诸多问题, 预算会计规范的构建以及将该会计规范由制度模式逐步向准则模式转变, 是今后预算会计改革的重要内容。因此, 我们应根据公共财政体制框架的建立和预算管理制度改革出现的新情况和新问题, 及时修改、补充和完善现行的政府会计制度, 并尽快制定出一套内容科学、完整, 先后有序, 概念相互统一的适合我国国情的政府会计准则体系

摘要：财政部于2006年2月发布了《政府收支分类改革方案》, 并决定于2007年在全国范围内统一执行。这是我国预算管理体制继推行部门预算、政府采购、国库集中收付制度之后的又一重大制度安排。

关键词：预算会计,国库集中收付,改革

参考文献

[1]张中仁.对预算会计改革的思路预算会计1995-03-15期刊

预算影响分析 篇10

企业财务预算作为企业日常管理的重要内容, 指的是企业管理者围绕自身的战略发展目标, 有计划、有目标地对自身的生产经营活动以及投融资活动进行协调运作的财务管理活动。企业财务预算管理需要建立在企业生产经营预测的基础上, 依靠金额、数量等形式对企业自身下年度的供产销以及财务状况进行反映, 属于企业内部控制的重要管理内容, 也是企业管理的重要策略和手段。

一般情况下, 企业实施财务预算管理主要包含现金预算、资产负债表预计、利润表预计以及现金流量表预计等。企业的财务预算需要紧紧围绕企业自身的发展规划以及战略要求, 在资本预算以及业务预算的基础上将企业经营利润作为管理目标, 并将现金流作为编制核心, 通过企业财务报表的形式进行反映, 是对下一年度内的企业资金取得和投放、经营成果以及分配、各项相关收入和支出等资金运作的具体安排。财务预算的编制通常是按年度进行的, 而业务预算、筹资预算以及资本预算一般是按照季度或者月份来进行的。作为企业日常经营管理的重要依据, 财务预算也是企业落实和管理内部经济责任的重要参考, 正是基于此, 企业财务预算管理也称为企业总预算。

二、企业财务预算管理的必要性分析

企业实施财务预算管理能够提升管理效率和效益, 进一步明确企业各个部门生产经营人员的目标以及责任情况, 有效激励员工的工作积极性, 切实减少企业的日常管理经营费用, 进而提升企业的运营效率和运营效益。同时, 企业实施财务预算管理还有助于企业管理者科学制定财务管理决策。

企业实施财务预算管理的主要目的就是将企业现有的资源条件跟企业未来的长远发展目标进行有效结合, 同时在预案算管理体系中应当对各类进行重新分类整理, 并及时向管理者传递必要的决策信息以便提高管理者决策的科学性。从上面分析可以得出财务预算管理是企业日常管理的重要组成部分, 也是企业提升自身竞争力, 实现可持续发展的必要手段, 具有重要的现实意义。

三、企业财务预算管理中存在的问题分析

首先, 企业财务预算跟企业整体战略发展规划之间的协调性有待于进一步提升。对于企业管理者来讲, 在编制年度财务预算方案时应当紧密结合企业的长期发展战略, 确保企业财务预算的目标定位在实现企业战略发展规划。在实践中, 不少企业的预算管理都没有明确的整体战略指导, 很容易使得企业的长远发展目标跟企业的预算管理之间不协调。企业的长期发展战略目标跟财务预算管理之间的目标不一致、不协调很容易使得企业的财务预算缺乏长效性, 不利于企业的长期发展。

其次, 企业的预算反馈不够及时, 对业务部门的经济活动难以掌控和指导。伴随着市场经济体制的不断完善, 企业所处的经济环境发生了重大变化, 同时企业所面临的经营风险因素也越来越多。对于企业来讲, 财务预算管理在进行预算编制时不能够准确预测出所有的市场变动, 当市场发生重大的变动时很可能使得预算难以及时进行跟进和调整, 很容易导致预算跟实际相脱离, 进而也就失去了预算管理应有的控制作用, 这在很大程度上会损害企业管理的科学性、合理性。

再次, 企业的财务预算管理在执行过程中缺少必要的监督管控机制。只有健全完善相关的监督管控机制, 才能够确保企业的财务预算管理得到切实的贯彻落实。监督机制不健全很容易导致企业的资源分配发生偏差, 资源配置出现扭曲, 使得资源向着预算较为宽裕的部门流动。不仅如此, 预算的宽余还可能影响到企业的业绩评价, 出现不合理的预算指标, 进而丧失了预算管理应有的公正性和客观性。

四、建立和完善企业财务预算管理的建议措施

首先, 进一步建立完善科学有效的财务预算考评体系, 逐步提升财务预算监督管理能力。在财务预算的考评体系建设上, 传统的评价分析体系相对较为简单, 科学性有待于进一步提升, 同时在方法以及指标上都难以准确反映出企业员工的努力程度, 很容易导致人员积极性受到伤害, 进而产生负面影响。企业管理者应当积极强化自身财务预算管理能力, 提升资产的使用效率, 增收节支, 提升企业经济效益。正是基于此, 应当尽量避免原先的过于狭隘的评价分析体系, 对财务预算的考评体系进行创新改进, 准确评价企业的经营业绩, 推动评价的长期性, 促进企业的长期可持续发展。

其次, 结合企业管理实践, 科学编制企业财务预算方案。企业管理者在进行预算编制管理时应当严格界定企业的基本支出以及企业的项目支出, 并合理地对基本支出定额核定方法进行必要的调整, 只有这样才能够切实保障企业预算资金再分配使用上更加公平、公正、透明。除了对企业的项目支出进行科学分类和排序之外, 还需要对此进行严格的审核, 以此来保证项目预算在编制过程中的前瞻性和计划性, 促进企业项目预算跟单位发展规划之间紧密衔接。企业各个业务的归口管理部门还应当切实负责和组织编制本部门自身的相关预算方案, 对预算内的各项业务进行审批, 动态监测并及时反馈评价相关的预算执行情况, 对于企业业务预算的执行偏差及时进行必要的分析, 以此来强化企业日常管理的科学性。

再次, 建立并逐步完善考评体系, 促进预算管理的贯彻执行。企业管理部门应当在财务预算期末对于各个业务部门的预算执行情况进行必要的考核分析。同时, 在进行考核奖惩时还应当尽量避免编制先进预算部门完不成预算收到惩罚而编制保守预算部门完成预算而受到奖励的情况发生。以此可以在充分考虑预算跟实绩差异的方向以及大小, 并结合各个业务部门预算编制的先进性等情况确定奖励方案的具体系数。对于预算编制难度较大的业务部门在设定奖励系数时可以适当提高, 对于预算编制难度相对较小的部门在设定奖励系数时可以适当缩小一些, 这样有助于促进企业各业务部门更为准确科学地编制财务预算方案。

总的来讲, 财务预算是企业现代化管理的重要手段和工具, 在企业科学化管理中发挥着越来越重要的作用, 具有重要的现实意义。企业实施财务预算管理的主要目的就是将企业现有的资源条件跟企业未来的长远发展目标进行有效结合, 同时在预案算管理体系中应当对各类进行重新分类整理, 并及时向管理者传递必要的决策信息以便提高管理者决策的科学性。企业管理者应当积极强化自身财务预算管理能力, 提升资产的使用效率, 增收节支, 提升企业经济效益。

摘要：财务预算是企业现代化管理的重要手段和工具, 在企业科学化管理中发挥着越来越重要的作用, 具有重要的现实意义。企业管理者积极强化自身财务预算管理能力, 不仅能够提升资产的使用效率, 同时也有助于增收节支, 提升企业经济效益。财务预算管理已经成为企业日常生产管理的重要内容。

关键词：财务预算,企业运营管理

参考文献

[1]孙家臣.构建以财务预算为轴心的财务管理运行机制[J].中国煤炭经济学院学报.2012 (01) .

[2]梁刚.基于电子商务环境企业集团交互式财务预算模式的构建[J].中国管理信息化.2009 (07) .

预算影响分析 篇11

【关键词】会计预算；制度改革；行政单位

行政单位在我国社会工作开展中起到了不可磨灭的作用，它能有效的保障社会、经济等各方面工作的顺利开展，同时还能促进社会的稳定发展。行政单位的工作只要是制定和执行国家政策，在社会经济高速发展的今天，行政单位的社会职能逐步向服务性的单位在转变，日前已经有很多政府的行政单位在积极转型。有效的转型能够提供行政单位的服务水平。而会计预算制度能够有效规范行政单位的职权，并且还能促进行政单位的工作效率。

一、会计预算制度改革分析

会计预算制度的颁布和实施逐步完善了我国的行政管理体系，自我国提出行政单位的会计预算制度改革以来，不断出台新的政策来促进发展，国库集中支付、政府采购等部门进行了三大改革，其意义非常重大。接下来，笔者将从三个方面来分析会计预算制度改革情况：

1.会计预算制度改革逐步完善了政府的会计体系

自我国加入WTO组织以来，我国的会计制度改革便开始了。再加上受到企业会计的启发，政府的公共管理理论的加深，政府改善会计预算制度又有了新的要求。我国政府行政单位的财务体系主要是由部门预算、国库集中支付、政府采购这三者共同组成，这一体系的建立在某种程度上市规范了一种管理模式，使之形成一种流程化的管理模式。

2.会计预算制度改革优化了社会资源

会计预算管理的核心部分是要优化企业的资源，同样的，行政单位在实施会计预算制度改革的时候也是希望能够将社会资源最优化。在没进行改革之前，我国的会计预算体系只能记录和反映行政单位的财务数据和对预算的执行情况等，并不能很好的反映出行政单位的工作绩效和社会责任完成度。改革之后的会计预算体系，将行政总预算和行政单位预算这两部分合在一起统称为政府会计，逐步将我国的会计制度引入了国际化，实现了公共会计理念。这样的改革很好的实现了行政单位之前所不具备的“可预算性”，同时还能有效的监督社会的公共财物。

3.行政单位要确保改革后的预算体制能有效实施

改革之后的会计预算体系在实施过程中还存在问题，灵活性不够。因此，现在要做的就是加强对会计预算制度的改革，对此提出更高的要求，当部分行政单位并不具备预算管理能力时，就对其进行改革，不断处理在执行中暴露出来的问题，进而进一步完善制度，确保预算体制的有效实施。

二、会计预算制度改革对行政单位的影响

会计预算制度的改革能有效的加强对行政单位行政能力的有效监控，与此同时还能保障公共财政资金科学的使用。总而言之，会计预算制度的改革是积极有效的。

1.对行政单位的会计管理带来的影响

就现在行政单位的会计管理模式来看，进行会计预算制度改革势在必行。新的会计预算管理模式能够明确工作方向，從而制定有效的计划和方案，能真正起到预算管理的作用。从长远的角度来分析，行政单位的会计预算制度改革之后，其工作效率能大大提升，节约大量资源。值得注意的是，会计预算制度改革之后，其单位的会计制度体系也要相应改革。

2.行政事业单位部门预算也应该加入到会计预算制度改革中

行政事业单位的部门预算第一步是要将部门内的收入及其支出纳入到预算体系中，并且要进行统一的管理。这样做之后就表明预算管理体系中也有了行政单位的管理成本，进而为了适应这一改变，就要在整个会计预算制度增设新的会计科目及其预算编制方法等。第二步是在会计预算制度改革中应该要增设预算灵机预算编制法，也就是要强调预算应该是由零开始的，这样的改革直接省去了之前改革中的基数家增长项目。最后一点就是，改革之后的会计预算制度对资产时点的信息要求增加了，同时还能够大大提升会计系统运作中的精准性。

3.国库集中支付应形成预算管理制度

我国最先实施国库集中支付预算改革是在2006年，这一改革的实施对于行政单位的会计工作带来了很大转变，直接推翻了之前的支付模式。还未进行改革之前，行政单位的财务报销一般是以现金的形式直接与财务部门结算，但是经过改革之后，无论哪种类型的预算报销都必须归类于管理制度之下，报销必须经过相关财政部门的审批才能通过。我国形成的国库集中支付预算管理制度中，财政部门由权监控整个行政代为的资金使用，并确保资金的安全。与此同时，改革之后所形成的的国库集中支付预算管理模式，行政单位应该确保资金透明化，使其财政状况更为清晰明了，以便削弱整个行政单位对于自己的调度权。

4.统一采购制度会影响到行政单位

实施全面的预算管理制度，行政单位以实施才有预算计划及基础，要求财政部门统一汇报及汇总采购情况，这样做能有效的控制采购的成本，还能科学的调配物资采购，节约资源的同时还能促进政府改革。

5.改革之后会计人才素质有了更大提升

会计预算制度改革之后，除了要提升行政单位内部的预算管理和财务管理之外，对会计人才的素质也有了更高的要求。只有进一步的完善行政单位的会计制度，才能引进更为优秀的会计人才，从而确保会计制度的有效实施。

三、结语

会计预算制度改革是顺应社会经济发展，其意义非常重大，只有更加重视行政单位的会计预算制度改革才能进一步提升行政单位的社会服务水平。在预算会计制度改革这一过程实施中，行政单位要在最短的时间内建立相关的体系来确保会计制度的实施，以保障日常的会计工作能顺利开展。

参考文献：

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[3] 胡飞.财政预算管理制度改革与新制度下行政单位的会计核算[J].南方论刊，2009（S2）

预算影响分析 篇12

一、参与式预算的重要意义

公共预算的“公共性”决定了预算过程应该有公众参与, 参与式预算对地方政府民主行政也有着重要意义。

其一, 参与式预算有助于约束公共支出。政府的公共支出预算是政府行使职能的财力保障, 支出的规模和结构也规定着政府活动的范围和方向, 反映政府提供公共产品、履行公共服务职能的有效性。瓦格纳定律表明, 随着政府公共活动的扩张, 公共支出也呈现出膨胀趋势。在传统财政领域里, 财政预算的主体主要是政府, 来自公众的监督和约束微乎其微, 由此意味着委托人 (人民) 无法有效控制财政资源的流向和用途, 而身为代理人的政府则实际支配着财政资源的自由裁量权, 如何花“公众之财”几乎完全取决于政府官员的偏好, 于是支出的盲目性、随意性也就必然产生。如今在我国从“自产国家”向“税收国家”演进的过程中, 作为纳税人的公众逐渐认识到不是“国家养人民”而是“人民养国家”, 人们开始关注, 取“众人之财”的公共支出是否在行“众人之事”?在参与式预算中, 民众代表可以监督整个预算过程, 并根据程序规则变更和修改预算。这就增加了参与的主体, 打破了原有的由行政力量单一主导的预算分配局面。来自公众的参与和监督, 有利于形成强大的外部约束和监督机制, 从而建立起真正的公共财政体制。

其二, 参与式预算有助于政府职能实现从“经济建设型”向“公共服务型”的转变。党的十八大报告提出要“建设职能科学、结构优化、廉洁高效、人民满意的服务型政府”, 并明确界定了现阶段应当“推动政府职能向创造良好发展环境、提供优质公共服务、维护社会公平正义转变”, 这是对社会主义市场经济体制下政府职能的科学定位。财政乃庶政之母, 建设公共服务型政府离不开现代公共财政体制的支持。公共支出是财政功能的重要体现, 同时也能够清晰的反映出政府职能履行的真实状况。在过去相当长时期里, 我国政府基本上是“经济建设型”政府, 主要精力用在了参与或干预微观经济活动而不是公共服务上, 公共支出被大量用于经济建设之中, 特别是地方政府承担的经济建设任务一直较重, 其财政支出的公共性和社会性相对不足, 公众的意愿在财政预算中很难得到关注和体现。而在预算过程中加入公众的参与环节, 可以有效改善长期以来民生型公共支出相对不足的状况, 调整和优化公共支出的结构, 将有限的、稀缺性的公共财政资源优先和有效地用于公众呼声较高的领域, 充分实现公共服务型政府的职能。

其三, 参与式预算有助于培养民主政治文化, 有效推动公民参与。参与式预算就像一所公民权学校, 一方面, 公民通过参与预算的各个环节, 学习和了解民主参与的技能、规范, 通过制度性参与途径表达自身利益诉求;另一方面, 公民在参与预算的过程中, 在一定程度上对公共政策给予影响, 从而培育了一种新的“认同政治”, 使公共政策在实施过程中更好地被理解和被认同, 减少执行阻滞。

二、当前影响地方政府参与式预算的障碍因素分析

公众参与预算已经成为新时代公民要求民主政治生活的普遍需求, 近年来一些地方如焦作、无锡、新河、上海等地都进行了公众参与公共预算的尝试。但目前我国的参与式预算改革尚处于探索阶段, 还存在一些障碍和制约因素, 主要表现在:

1. 公民参与预算的制度不健全。

当前我国参与式预算的实践只是一些零星个案, 其发起大多是基于地方政府的创新试点或者学者推动的试点, 还没有一套成熟的规则可循。公民参与预算在宪法、法律法规体系中没有明确的制度规定, 如:《预算法》及其实施条例中没有关于公众参与的条文规定, 唯一勉强可循的是《宪法》第二条:“人民依照法律规定, 通过各种途径和形式, 管理国家事务, 管理经济和文化事业, 管理社会事务”的原则性规定。所以, 目前参与式预算制度在我国更多的体现为一种自上而下的政策传达, 没有根深蒂固的制度根源。另外, 与参与式预算相关的配套制度也比较匮乏。公众参与预算的一个基本前提是预算信息的公开和便于知晓, 而当前地方政府公开的一些预算文件过于简单, 信息含量严重不足, 公众难以据此了解预算决策和运行的具体情况。预算信息如果不能被公众全面了解, 公众处于信息劣势地位, 对预算的审查、听证和建议往往就会流于形式。

2. 一些地方政府预算民主化改革的内生动力不足。

公共选择理论认为, 作为行政主体的政府也是“经济人”, 行政主体作为自利的、理性的效用最大化者, 常常会把政策制定与执行权变成谋取自身利益的工具。而为了谋取利益, 行政主体便会阻碍公民在政策过程中的参与, 封锁政府与公民之间沟通的渠道, 从而垄断政策过程, 增加公民参与的障碍。在我国, 长期以来计划经济体制下形成了管制型行政模式, 行政主体往往以权力为本位, 习惯于主宰政策过程和对公众发号施令。而参与式预算则要求打破这种“倾斜”, 建立起权利本位、公众利益至上的服务型行政模式。这种改革必然会触及某些层面的利益, 如果行政主体认为公民参与剥夺了原来由他们所掌握的各项资源, 他们对公民参与的态度可能就会是消极甚至是抵触的。

3. 公民参与能力较低。

参与式预算实现的好坏程度与公民自身素质和参与能力密切相关。这种能力包括两个方面:首先, 参与者应当具有一定的文化知识, 现代预算往往带有较强的专业技术性, 普通公民的知识有限, 因此, 预算制定时就需要借助于专家的专业判断, 这就产生了公民参与与专家决策之间的矛盾。其次, 参与者应当具备参政知识, 有效的公民参与还需要公民具备适宜的参政能力, 一是沟通能力, 公民参与预算过程实际上是政府与公民的互动, 这种互动是通过彼此对话、讨论、学习等方式进行的, 因此, 掌握沟通的技巧, 提升沟通的水平是公民参与有效性的保障;二是理解能力, 公民能否充分理解预算过程, 能否充分理解公共问题及解决公共利益的取向, 是公民能否明智参与预算过程的前提。

4. 社会文化因素的负面影响。

作为一种财政民主改革, 参与式预算需要现代化的政治文化提供精神支撑, 而我国的公民政治参与文化一直比较薄弱。在几千年的历史长河中, 我国形成了以儒家思想为主线的中国传统行政文化, 在深层次上成为封建统治的伦理纲常。中国传统行政文化有很多积极的元素值得汲取, 但其消极层面的影响也不容忽视, 而且这些消极影响难以在短时期内彻底清除。

三、推进地方政府参与式预算的对策和建议

首先, 完善以宪法为中心的预算法制。健全的法律制度对公民监督预算活动起着根本性的指引、规范和保障作用。在具体的实施中, 首先要明确政府支出是由公众需要决定的, 即公共需要决定公共供给。其次, 落实我国公民参与和表达权利, 使公民宪法权利的“实现”及其“界限”的问题能在宪法的最高理念影响下, 在法律制度内尽可能完善地运作。同时制定专门的《公民参与法》, 《公民参与法》可以分为总则部分和分则部分, 其中总则部分可以为公民参与构建一个有层次的制度体系, 如基础制度、程序制度以及责任制度等;在基础制度中确立鼓励公民参与的法律原则, 并规定丰富的参与方式。比如, 可以根据国情借鉴国外先进的参与方式, 市民调查群、公民论坛、公共辩论等。更为重要的是程序制度, 从议题的公布、参与者的选择, 到参与的途径, 再到参与的程序步骤, 设计一套科学有效的程序规则, 从而解决目前的参与议题不透明、代表遴选不透明、公众参与意见落实不到位等问题。如此一来, 公民改变了以往的权力附庸的地位, 转而成为具有一定自由裁量权的权力主体, 拥有决定资源分配的实质性权力。

其次, 提高政府财政预算透明度, 推进预算信息公开。政府、公众以及社会组织在参与式预算中的合作是建立在彼此信任的基础之上的。提高财政预算的透明度可以增强政府公信力, 促进公众参与的兴趣和信心。目前, 地方政府应该着力克服预算改革中公开性、透明性不足的问题, 建立信息公开的机制和制度, 一切有关预算的全部详细内容, 除少数关系国家安全、国防、外交等公益以及个人隐私、商业秘密等私益项目外, 应当通过出版物、政府公告、政府网站等方式和途径向公众公开, 全面接受民众监督。

最后, 加大对公共预算改革的宣传和教育培训力度。在积极完善公众参与预算制度的同时, 政府应充分利用新闻媒体、网络、公益讲座等多种途径, 组织有关社会工作人员、积极分子、专家学者参与公共事务管理, 向公众宣传预算基本知识和参与预算的意义, 增强公众对预算问题的了解和认知。美国哈姆林大学副教授乔纳森·卡恩在其著作《预算民主—————美国的国家建设和公民权 (1890-1928) 》中说过:公民要在预算中获得与政府对话的权利, 首先必须接受预算的教育, 或者说必须接受以预算为形式、以预算信息为内容的教育。美国市政研究为了使公众接受预算教育曾做出巨大努力, 他们通过新闻报道、邮件、公众听证会和预算展览宣传预算, 预算改革者还为不同公众量身制作了各种类型的宣传, 有些是针对商业精英的, 而其他的则针对纽约市民中的大众。我国香港特别行政区在每年的财政预算案中配有大量的插图、表格和漫画等, 使公众了解起来方便、轻松。我国可以借鉴国内外经验, 运用各种媒体方式加强对公众的预算宣传教育, 使公众认识到预算关切每个人的切身利益, 公共预算的民主参与需要每个公民的切实努力, 从而激发公众的主人翁意识, 克服政治冷漠心理和“搭便车”心理。

总之, 参与式预算的推进, 不仅需要政府层面积极的行政体制改革, 同时也需要公众的努力加以推动。参与式预算是中国进行渐进式政治改革的一种有益尝试, 通过对其的实验来逐步实现公民参与预算的制度化、规范化和常态化, 是发展基层民主、构建地方政府民主行政体制的一条有效途径。

参考文献

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