内部经济控制论文

内部经济控制论文（精选12篇）

内部经济控制论文 篇1

摘要：随着医院经济活动的增加, 医院内部经济控制的作用越来越明显。加强内部经济控制能够有效的提高医院管理水平, 同时它还影响到医院今后的发展。本文就目前医院内部经济控制的现状做了探讨, 分析了医院内部经济控制问题频出的原因, 并且进一步的提出了加强经济控制的方法。

关键词：内部经济控制,医院,管理

内部经济控制是经济组织管理中一项重要的内容, 因为经济控制的强弱直接关系到经济组织的管理水平, 如果控制得当, 则管理效率高。因此各个单位需要加强内部经济控制, 这样才能提高单位的管理质量。

一、医院内部经济控制现状

医院内部经济控制工作直接关系到医院内部会计制度的执行力度, 加强医院内部经营与管理, 能够让医院优势得到最大的发挥, 让其在竞争的环境中得以发展。但是目前从实际情况来看, 医院内部的经济控制现状不容乐观, 大部分医院内部缺乏完整的控制体系, 并且医院管理人员对于经济控制工作缺乏正确的认识, 这些问题都阻碍了医院管理水平的提高。

1.体系不完善

我国在2003年曾经发布过有关内部会计控制的规章制度, 在这个规章之中, 有关于内部会计控制的规范, 这些有关内部经济控制的内容对于单位内部经济控制和管理而言有一定的积极意义, 但是内容虽然客观但是并不具体, 没有明确的指出内部控制规范的管理方法, 很多内容仍然是原则性的, 不具有实践的意义。因此从客观上来说目前医院内部的经济控制实际上缺乏一个合理的、可操作性强的体系。这是因为医院不同于其他的单位, 它自身发展存在一定的局限性, 因此其内部经济控制仍然停留在探索的阶段, 还没有形成一个完整且详细的规范制度。

2.认识不足

目前有的医院内部并没有建立经济控制制度, 这是因为医院内部的管理人员自身没有认识到经济控制制度的重要意义, 因此其在医院经营管理中会忽略经济控制制度。内部经济控制是经营管理中一个重要的组成部分, 但是做好内部经济控制工作并不能为医院带来额外的效益, 也就是说它不能直接发挥经济价值, 这个过程是间接地, 并且需要很长的一段时间才能见效。这是医院管理人员不重视内部经济控制的主要原因。另外一个原因是因为在医院加强内部经济控制需要耗费一定的成本, 这也是医院管理者不重视内部经济控制的关键原因。医院要做好内部控制工作, 需要在内部建立和完善经济管理制度体系, 并且需要安排专员来对会计工作进行监督, 不仅如此还需要让会计工作受到其他部分的制约, 在这个过程中一般而言会增加医院成本的支出, 而且有的医院医务人员认为这种内部控制制度实际上就是一种监视, 会使得其日常工作受到过分的约束和束缚, 医院管理者也认为在内部建立控制制度会影响办事的水平和效率。由于认识上的问题, 导致内部经济控制工作很难在医院中得到顺利开展。

二、加强内部经济控制方法

1.加强内部经济控制认识

目前很多医疗单位内部经济控制力度不够, 是因为其认为内部经济控制对于医院发展来说并没有积极的意义, 因此在对医院管理方面, 并不重视内部经济控制工作, 导致很多医疗单位内部经济工作开展不起来。另外, 很多医疗单位管理者过分的注重经济效益的提高, 因此忽视了医院内部管理。因此要改善目前内部经济控制工作现状, 前提就是先转变管理者对于内部经济控制工作的态度, 端正其认识, 不能一味追求业务的发展。加强内部控制力度, 要强化医院管理者内部经济控制的意识, 让其对内部经济控制工作有一个正确的了解, 认识到内部经济控制工作对于医院发展的重要性。

2.提高医院工作人员综合素质

加强内部经济控制力度除了转变管理者对于工作的认知之外, 还需要提高医院工作人员的整体素质, 因为内部经济控制工作相关人员的综合素质直接关系到工作能否顺利的开展和进行。如果医院内部控制职能行使人员自身的素质未达到基本的要求, 则会对内部控制经济工作带来消极的影响。因为医院加强内部经济控制需要先提高工作人员的综合素质。这需要医院培养内部控制行使人员的职业道德和责任心。除此之外, 要提高其业务能力, 让其在心理和技能两个方面都能够符合标准。只有提高了工作人员的整体素质, 才能够让内部经济控制制度在医院得到执行, 并且发挥其应有的作用。

3.内部经济控制制度建立

(1) 内部会计控制制度。会计控制目的为了确保财产是安全的, 财务反映的信息是准确且客观的, 单位日常的经济活动是合乎法律规范的。因此在医院完善内部会计控制制度实际上就是加强对单位财产、会计信息, 以及经济活动的控制。一般来说完善内部控制制度需要做好以下的几个方面内容。一是要做好单位资金控制工作。二是加强工程项目的建设。三是要控制好单位内的物资。四是要控制好医院对外的经济活动, 例如投资。医院需要根据自身的实际情况, 从以上几个方面来要求自己, 完善自己的内部会计控制制度。

(2) 加强内部管理控制。医院加强内部控制和管理, 可以从两个方面着手。一是实行内部制约制度。医院在安排业务分工上, 不能指定一个部门来完成整个业务, 而是需要有其他的部分参与到业务处理的过程中去, 这样才能让部门与部门相互之间产生一种制约力, 只有形成这种互相制约的局面才能更好监督部门工作。二是要实行轮岗制度。医院内实施这个制度是非常有必要的, 因为频繁的轮换岗位可以将内部管理问题暴露出来, 让管理者认识到内部管理制度存在的问题, 从而进一步的去完善。

(3) 审计控制工作。在医院中建立内部审计制度, 能够促进审计工作的顺利开展。但是需要注意的是内部审计人员必须与财务部门分离开来, 也就是说审计人员并不受财务部门支配, 而是直接对医院管理者负责, 这样才能够让内审人员的作用发挥出来。内审人员对财务进行审计, 监督财务日常工作, 能够加强对经济的管理, 从而提高医院的经济效益。

三、结束语

总之, 加强内部经济控制, 首先需要医院领导者在思想上重视内部经济工作的重要性, 并且针对工作存在的问题, 采取一些有效的措施进行改善, 这样才能保证内部经济控制工作在医院顺利开展。

参考文献

[1]尹明明.新医改形势下公立医院如何加强财务管理[J].经济师, 2011, (1) .

[2]凌江蓉.对医院科室成本核算的思考[J].现代经济信息, 2010, (24) .

内部经济控制论文 篇2

(一)市场风险从市场的角度来看，由于市场具有一定的波动性，所以，路桥施工企业对于市场上的变化很难掌握清楚。同时，作为企业的外部风险，企业对于市场风险也很难管理，加大了控制的难度。但是，从市场另一角度出发，从市场风险所传递的某些信息对企业具有一定的参考意义，能使某些施工企业能够采取一些积极的手段去降低风险。因此，在路桥施工企业存在的风险中，市场方面存在的风险最难控制与把握的。

(二)合同风险当前桥梁建筑行业存许多问题，如合同约定工程款付款率偏低，拖欠资金过久、原材料价格变化等问题，都与合同签订有着密切的关系。许多业主利用施工企业急于揽到工程施工项目的心理，在签订合同时强制附加一些不合理条款，致使施工企业在初期承接工程时就处于非常不利的地位。有些业主甚至在合同中故意留一些陷阱，使施工企业遭受巨大损失。合同是施工企业风险的源头，如果合同“先天不足”，势必会造成在工程项目实施中的巨大被动。

(三)财务风险财务风险分为两大类即外部风险和内部风险。外部风险包括宏观经济的影响类似于国家经济政策、经济发展水平、经济体制改革状况以及具体的经济因素，包括通货膨胀、利率与汇率、金融市场、金融政策、财税政策、产业政策、外贸政策等。内部影响，随着施工企业规模的扩大、施工项目的增加，大多数路桥施工企业是借助银行筹资方式来融资的，但有些企业容易盲目融资，没有考虑到自身的偿还条件，没有找到融资和偿债的最优比例，容易面临较大财务风险。(四)法律风险在路桥项目的施工过程中，则容易引发各类诉讼风险，如被因工期延迟，质量不合格等问题被业主投诉违约，因资金支付不到位被分包方及供应商起诉，因管理不完善、管理人员法律意识浅薄或合同条款有漏洞被其他各方利用造成恶意诉讼，都会使企业陷入不利局面，造成企业严重损失。

二、完善内部控制制度的有效措施

企业内部控制制度随着时代变化而变化，只有跟上时代的发展步伐才能不断迎接新的挑战。对于路桥施工企业来讲，有效的内部控制制度在防范风险的过程中发挥巨大作用。针对于目前路桥施工企业风险管理的现状，要想企业在的众多风险中能够屹立不到，建立良好的内部控制制度就显得十分必要了。完善内部控制制度的有效措施主要体现在以下几方面：

(一)注重各部门的相互制约与联系在路桥施工企业的.内部控制管理中，想要提高管理水平，对于各部门间的相的制约与联系要十分的注重。要明确各部门的责任与关系，避免各部门之间出现不必要的矛盾。同时，要求企业员工要严格遵守企业内部控制相关的规章制度和法律章程。让员工能够在企业中明白自己能做什么，不能做什么，从而提高整个企业的整体性和协调性。因此，在完善内部控制制度的过程中，注重各部门的相互制约与牵制是其中的有效途径。

(二)注重内部审计机制的健全性，加强企业内部的监管在路桥施工企业的内部控制中，内部审计已成为企业内部控制系统中的核心环节。在路桥施工企业的项目管理中，内部审计贯穿于项目管理的整个过程，对路桥施工企业的健康发展起着至关重要的作用。

(三)注重业务记录制度的严密性在构建路桥施工企业内部控制制度的过程中，一个重要的环节就是关于业务文件、资产以及档案的记录。业务记录制度的严密性，真实性与准确性，关系着路桥施工企业内部控制的有效性。业务记录制度的严密性为路桥施工企业的内部控制提供有效和可靠的凭据。很多路桥施工企业，由于没有意识到业务记录制度的严密性的重要性，导致内部企业许多机密文件遗失和泄露，让路桥施工企业遭受巨大损失。因此，注重业务记录制度的严密性在完善内部控制制度的过程中是一个比较有效的措施。

(四)加强合同管理签订合同时要尽量规避要害，在合同签订时要善于利用国家有关法律法规，认真研习合同文本，找出合同文本中薄弱环节，避免自身利益遭受损害。签订合同时涉及的风险主要有工程变更风险，市场价格风险，时效风险等。有些业主利用有利的竞争地位，在起草合同时强制把一部分风险转嫁给承包人。施工企业在签订施工承包合时应采用施工合同中洽淡权、审查权、批准权，三权独立，相互制约的方法，减少合同中的漏洞。另外，施工企业要善于在合同签订过程中减少风险因素，不能为了中标盲目接受业主的某些霸王条款。在劳务分包方面，在与分包商签订合同时应注意将双方的权利和义务交代清楚。这就能约束双方的不良行为，有必要时可以将罚款和赔偿金写入合同，降低自身的风险。对于材料、设备供应商签订合同时应在商品质量合格率、价格变动、包装规范、交货日期，收款方式、违约纠纷处理等方面加强约定，减少合同执行中的不确定风险。

(五)要适应外部政策和制度目前建设领域的制度建设日趋完善，如在招投标环节已开始全面实施了投标保证制度，履约保证金制度。施工企业在决定投标时应该多方面注意，尽量避免发生垫资的情况。加强和银行的合作，建立银行保函和其他担保互动的关系。我国已经实行全国建设领域强制实行工程保险制度和工程担保制度，是施工企业风险转移的有效措施。

(六)加强信息化管理由于风险存在于建筑项目的全过程，对于风险应实行动态管理。在各过程中一切问题都应以书面形式明确和具体的记录下来，坚决避免口头承诺和保证。建立全面的、完善的风险管理信息系统，对投标项目在投标前进行的可行性研究和对施工过程中由于不断发生的各种变化带来的风险具有积极的意义。施工企业对于风险想要做出合理控制，就必须通过建立全面的、可靠的数据基础资料来支撑。

三、结束语

内部经济控制论文 篇3

关键词：资产流失执行不利监督弱化控制链条权利控制

内部控制是指企业为了实现经营管理目标，保证经营管理活动高效率地进行，保护财产物资的安全与完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规、规章制度以及企业经营管理方针政策的贯彻实施而对企业内部各种经营管理活动采取的一系列相互制约和协调的方法、措施与程序。从内部控制概念中可以看出，内部控制主体是指内部控制的执行单位，是企业管理部门。因为内部控制实质上是一种内部管理制度，是由管理部门主导实施的。内控的一个重要目的是保全企业财产物资的安全和完整，基于这种认识，我们可以得出完善的内部控制制度执行能够为企业带来潜在的经济效益的结论。

一、内部控制制度执行的现状

长期以来人们对内部控制以及内部控制制度的理解存在许多偏差，为此在进行经济活动时忽视内部控制与经济效益的密切关系、忽视企业经营的失败、会计信息的失真等情况的发生，在很大程度上都是由于企业内部控制制度不健全或执行及监督力度不够所造成的。

二、企业内部控制执行不力造成资产流失的原因

（一）企业管理当局对内部控制制度认识不足，内部控制制度不健全

我国企业内部会计控制的基础比较薄弱，相当一部分企业管理当局对建立内部控制不重视，甚至没有建立内部控制或内部控制制度不健全。他们对内部会计控制存在许多误解，认为内部会计控制就是内部成本控制、内部资产安全控制。或认为内部会计控制就是手册和文件及制度。甚至有的内部会计控制制度虽然建立起来，但是不能严格按照制度办事，制度成了一纸空文。

（二）内部控制制度不科学、连贯，难以发挥应有的作用

从总体看我国一些企业建立的相关的内部控制制度，但大都缺乏科学性与合理性。内部控制制度组织不健全，很多人认为执行了业务规章制度就是加强了内部控制制度。更有一些单位受利益驱动，把经营和管理截然分开，缺乏自我防范、自我约束机制和有效内部会计控制的组织网络，内部控制不严密，使内部控制制度失控。不注重事前防御控制，总是违纪行为发生才采取惩处或堵塞，内控成本较高，收效不大，损失不小。

（三）内部控制制度执行不力

企业内部控制制度执行、检查常常流于形式，责任、奖惩没有制度化，而且不明确。有的虽制度化，但没有严考核硬兑现，内部控制制度没有强有力的监督考核机构，员工执行制度的积极性被削弱，内部审计机构没有充分发挥作用。

（四）财务控制存在漏洞，会计监督不力

会计作为一项经济管理活动，在其对外提供财务信息时按照公平、公正、和平等的原则，为了确保会计信息的真实和公正性，取得会计信息使用者的信赖，必须规范会计所取得和加工传递等全部过程。但是有些单位会计人员素质不高，或迫于领导的压力账外设账，弄虚作假，篡改账目，编造虚假报表，导致会计报告严重失真；有些单位领导截流收入造成资金在体外循环，国有资产严重流失；更有甚者卷巨款外逃，给企业造成严重的经济损失。究其原因：审批制度不严、私设小金库、资金管理失控、内部控制制度没有起到应有的监督作用。

（五）内部监控弱化

内部审计的基本职能是通过会计系统来监督企业内部控制制度的执行和企业的经营管理活动，并对内部控制的充分性和经营活动的效率、效果进行评价。但是管理层经常干预内部审计工作。由于利益和从属关系内部审计机构缺乏独立执业性，因此内部审计结论带有一定的主观性和感情色彩。

内部审计人员素质良莠不齐，在执行审计任务时不能采取适当方法衡量内部会计控制制度的经济效益和社会效益。

从我国企业内部控制制度现状来看，内部控制制度只是局限在会计控制方面，而经营控制制度方面涉及甚少，甚至是零。企业经营的目的是企业价值最大化，企业的内部控制制度应该强调提高经济效益，由于忽视内部控制导致经济效益在不经意间降低或流失还没引起各个方面的足够重视，尤其没有引起企业管理当局的重视。为此在设置单位内部控制制度和监督、考评企业经营业绩时应该考虑一些指标来评价内部控制制度效益，使制度和效益挂钩。

（六）会计电算化信息防护存在欠缺

企业财务管理系统电算化已经普及，但计算机信息失控、破坏情况日趋严重，从而造成责任不明、相互推卸等问题，其关键在于计算机核算软件存在着密码缺乏牵制性，常用的密码设置方法已不适应电算化会计信息系统的管理和发展，所以财务管理电算化应提高会计信息的保密程度，避免信息泄漏及对实体信息破坏。由此造成的企业经济活动和经营管理活动延误，获得信息渠道中断，产生的经济损失无法估量。

虽然不能带来直接的经营效益，但从管理的角度看，内部控制制度运行良好为企业带来的潜在效益，是不可限量的。

三、保证内部控制制度的执行应采取的措施

首先，加强全员控制，形成控制链条。内部控制并非就是内部会计控制，内部控制包括内部会计控制和内部管理控制。但要严格区分二者又无太大意义而且也很困难，单位内部控制弱化绝非会计控制可以解决的，它涉及到管理控制的方方面面，和生产经营全过程。这就象一条河，上游严重污染，又如何要求下游清澈见底呢。内部控制制度的原则就应该是事前、事中、事后全程控制，这样才能信息真实，经营效益有保障。

其次控制权力将会带来效益。单位领导是执行内部会计控制制度优劣的关键，他们手中的权力是一把双刃刀控制得当企业可以披荆斩棘，一旦失控将使企业万劫不复，因此要对领导手中的权力实行有效监督。既然从一定意义上讲，权利决定内部控制制度的执行，也决定着内部控制制度的经营效益，要执行好制度发挥其作用必须监督权利的使用。靠内部审计机构监督显然力度不够，那么使内部控制审计外部化也提到日程上来了。借助于注册会计师对企业内部管理控制体系进行效率和效果评价，同时为企业提供改进建议。

再次内部控制制度涉及控制点要科学设置。

从控制的具体做法方面看，内部会计控制的重点有：流程控制、权责安排控制及相应的监督检查措施等。流程控制即通过规范业务开展的先后顺序进行控制，对业务流程做出界定是最为基本的控制要求。如果流程不科学，既会影响办事的效率，也会带来违法问题。权责安排控制是在流程做出设定的基础上对业务活动做出的进一步控制。业务活动是否按照流程运行？各个部门、岗位是否履行了相应的职责？对此，还需要施以后续的监督检查措施。只要监督检查措施得到很好的落实，就能起到理想的控制效果。流程设计的过程因首先考虑对掌握决策权的人物所涉及的控制点的监督和相互牵制。

此外，还应注意围绕关键的人员、关键的财物以及关键的工作岗位进行会计控制制度的设计等。建立适合企业特点的科学的、全面的内部控制制度。将以补救控制为主内部会计控制制度向以预防和提高经济效益为主的内部控制转变，使内部控制制度的执行与员工的工作绩效挂起钩来，让内部控制从员工包括管理当局的自控自律中得到严格执行，同时运用一套良好的绩效考核措施考核内部控制制度的执行者，奖优惩劣。使企业经济效益在生产经营的全过程中得到提高。

在电算化普及的今天，还应明确规定计算机财务管理系统等操作权限和控制方法。对会计电算化进行内部控制，主要是对存取权限进行控制。设多级安全保密措施，系统密匙的源代码和目的代码，应置于严格保密之下，从计算机系统处理方面对信息提供保护，通过用户密码口令的检查，来识别操作者的权限；利用数值项防用户利合法查询推出该用户不应了解的数据。操作权限（密级）的分配，应由财务负责人统一专管，以达到相互控制的目的，明确各自的责任。

我国内部控制经济后果研究述评 篇4

当前,内部控制研究已成为学术界热点。本文以中国期刊网(CNKI)为平台,以“内部控制”为关键字,对2006 ~ 2014年文献进行了统计分析,发现以内部控制为主题的论文在总体上呈现出逐年递增趋势,如图1所示。

虽然内部控制的文章浩如烟海,但是现有关于内部控制经济后果的文章仍然很少且比较零散,其中比较有价值的文章更是凤毛麟角。从目前的文献来看,国外研究已形成一定的成果。我国在相关方面的研究又进行的如何?在我国社会主义特有的政治制度和公司治理的特殊性背景下,我国的内部控制经济后果研究是否也得出与国外研究相同的结论?有没有什么新的发现?本文通过对国内外内部控制相关文献的梳理,了解目前国内外研究现状,探寻内控经济后果的研究方向。

二、研究主题和主要内容

Zeff(1978)在《“经济后果”学说的兴起》一文中,将经济后果定义为财务报表对相关利益者决策制定的影响, 即一种经济行为上的利益“影响”。因此,从不同的利益相关者出发研究内部控制的经济影响,得出的结论也会有所不同。从现有的文献来看,关于内部控制经济后果的研究主要集中在以下几方面:盈余质量、会计信息质量、代理成本、资本成本、审计定价及费用、外部信息使用者的风险反应等。

按照沟通理论所阐述的企业、外部信息使用者和审计机构三者的关系,本文拟将“生产”内部控制信息且做出披露的企业作为主体,将对企业内部控制信息有效性进行审计评价并传输的审计机构(审计师)作为中介,将对内部控制信息“接收”使用的外部使用者作为客体,以一种全新的视角对我国内部控制经济后果相关文献进行梳理。本文研究视角逻辑如图2所示。

三、内部控制经济后果不同视角的研究梳理

(一)企业视角

笔者经过梳理发现,关于内部控制对企业的影响,目前国内外学者主要从盈余管理、会计信息质量、代理成本、资本成本等四个方面进行了探究。

1. 盈余管理。企业盈余管理是否受内部控制质量高低的影响?针对该问题国外研究成果丰硕。Doyle et al. (2007)研究发现,存在内控重大缺陷的企业难以在事前预防程序上的错误、事后及时纠正估计中的误差,进而导致较低的盈余质量。Ashbaugh-Skaife et al.(2008)发现高程度的盈余管理往往伴随着重大的内控缺陷,但公司在经过整改后盈余质量有所提高。Chan et al.(2008)得出相同的结论。

2006年以后,随着我国内部控制制度的建立和不断完善,国内学者也渐渐开始关注这一问题,从盈余管理的不同方面进行了实证研究。真实活动盈余管理更贴近实际,但在度量方面一直无法得到有效解决,故自这一概念提出后,一直没有被广泛应用于实证研究中。2006年, Roychowdhury有效解决了盈余管理度量方面的难题,扩大了盈余管理视野。得益于Roychowdhury的研究,我国学者关于内部控制和盈余管理的研究大多从应计项目和真实活动盈余管理两个层面出发,但尚未得出令人信服的一致结论。

方红星(2011)、叶建芳(2012)和周凤莲(2014)等认为有效内控能够同时抑制应计项目和真实活动盈余管理。 叶建芳(2012)还纵向研究了内部控制缺陷修正与盈余管理的关系,发现修正后企业盈余管理程度降低。周凤莲 (2014)从产权性质出发,发现内部控制在国有企业中发挥着更大的作用。张国清(2008)、王奇杰(2011)等实证研究发现,内部控制与盈余管理之间无显著相关关系。与上述两种观点不同的是,范经华(2014)在探究了内控与应计项目和真实活动盈余管理的关系后,发现高质量的内部控制对二者的抑制程度并不相同。

2. 会计信息质量。Doyle et al.(2007)提出,内部控制系统的有效运行是高质量财务报告的基石。AshbaughSkaife et al.(2008)认为,有效的内控能够提高财报的正确性。对于内部控制与会计信息质量的相关性研究,除了直接研究二者关系之外,相关学者还从盈余质量、会计稳健性等方面进行探究。Altamuro和Beatty(2010)从内部控制监管的角度探究了金融机构的内部控制,发现内部监管有助于信息质量的提高。雷英等(2013)研究发现,内控审计报告的披露能有效提高公司的会计盈余质量。董望、陈汉文(2011)以应计质量作为会计信息质量的衡量变量实证研究发现,作为“生产”财务信息的企业,其盈余质量的提高有赖于内部控制的加强。肖华、张国清(2013)通过对我国2007 ~ 2010年6 648家A股上市公司数据实证研究发现,我国上市公司的内部控制管理有利于提高上市公司的盈余质量,也有利于公司估价。Goh和Li(2011)研究发现,会计稳健性与内控缺陷呈负相关关系。方红星、张志平(2012)发现在不受管理层盈余管理行为的影响下, 内控质量的提高有助于会计稳健性的增强。

3. 代理成本。目前,关于内部控制与代理成本关系的研究尚处于探索阶段,仍需要进一步研究。Bushman和Smith(2003)认为,公司信息透明度的增加可以从外部环境对公司管理层形成约束,降低代理成本。杨德明(2009)实证研究发现,在非“四大”审计情况下,内控的实施能够显著抑制两类代理成本。杨玉凤(2012)发现内控质量与显性代理成本无关而与隐性代理成本相关。毛洁(2012) 基于创业板上市公司数据研究发现,相比较第二类代理成本,第一类代理成本在高质量内部控制企业能够有效降低。杨丹、万丽梅和侯贝贝(2013)研究了内部控制信息透明度和第一类代理成本之间的关系,发现内部控制信息透明度的增加有助于约束管理层的自利行为,从而抑制第一类代理成本的增加。盛庆辉、谭盛辉、张永琦 (2014)研究了内部控制与债务代理成本的关系,认为债权人能够感知中小板上市公司内部控制鉴证报告传递的信号,从而降低债务代理成本。

4. 资本成本。通过笔者梳理发现,关于内部控制与公司资本成本关系研究逐渐得到关注,但主要侧重于权益资本成本的研究。权益资本成本方面形成两种不同的观点:一种是,Ogneva(2007)建立了公司内部控制存在缺陷的概率模型来衡量内部控制质量,在控制其他变量后,发现内控缺陷不直接影响权益成本;肖智、刘洋(2009)通过国内数据研究同样发现,股权资本成本与内部控制信息披露质量无显著相关性。另一种是,程智荣(2012)运用Ogneva(2007)建立的模型对二者关系研究后,发现内部控制可以显著降低公司的资本成本;Beneish等(2008)发现内部控制缺陷披露会带来股票收益的异常负增长并导致权益成本上升;杨艺霖(2014)研究发现,披露内控缺陷可导致权益成本的增加,内部审计具有信号传递作用,内控审计可降低权益成本。

债务资本成本方面,直接从内部控制质量方面研究二者关系的文章极为鲜见。Dhaliwal et al.(2011)发现公司债务资本成本会因内部控制缺陷的存在而显著提高。Kim (2011)进一步揭示了内部控制是通过影响贷款利率的高低对债务成本产生影响。孔凡峰(2012)研究发现内部控制影响债务成本的途径,即通过影响会计信息质量进而影响债权人作出信贷决策。刘中华、梁红玉(2015)以融资成本作为银行信贷约束的度量指标研究发现,内部控制缺陷的严重程度与融资成本呈显著正相关关系。

(二)审计视角

内部控制概念的产生源自于审计,那么二者之间到底存在着什么样的联系呢?对此,国内外学者主要从内部控制对审计意见的发表和审计收费的影响两方面进行了研究。

1. 审计意见。通过文献梳理,笔者发现无论是在外国发达的资本市场还是在我国这种处于转型时期的新兴资本市场,有效的内部控制都能影响到财务报告中的审计意见,但是具体哪些会计信息质量特征的影响导致了非标准审计意的出具仍需要进一步探究。J. S. Hammersley等(2008)发现,注册会计师出于规避审计风险的考虑,对存在内部控制缺陷的公司更倾向于出具非标准审计意见。这主要是因为存在内控缺陷的公司财务风险或信息的不确定性往往较高。杨德明、胡婷(2010)实证研究发现,我国审计市场竞争激烈,审计师为节约审计成本而减少相应的实质性测试程序的行为导致独立的外部审计与内部控制之间存在一定的替代效应。李寿喜、韩丹(2013) 发现多种内部控制风险都存在于财务报告的编制及对外报告阶段,且多数为影响审计意见的因素。

2. 审计费用。Hogan和Wilkins(2008)、Rani Hoitash和Jean C. Bedard(2008)等发现,会计师事务所通过审计费用的高低对企业内部控制质量做出反应,即内部控制缺陷的存在及披露严重程度与审计收费正相关。盖地和盛常艳(2013)的研究得出了相似的结论,且进一步发现审计费用不会因为内部控制缺陷的修正而降低。张宜霞 (2011)在研究内部控制审计收费的影响因素时发现,内部控制的复杂性与审计收费不存在显著关系。张旺峰、张兆国和杨清香(2011)研究发现,企业内部控制质量会直接影响注册会计师的审计收费,但并不显著。在引入相关公司治理变量后,发现合理的公司治理机制可以提高企业内部控制的整体质量,从而显著降低注册会计师的审计收费水平。

(三)信息使用者视角

随着对内部控制研究的深入,关于内部控制与信息使用者利益保护的实证研究也逐渐增多。

研究发现,投资者能够感知内部控制质量的高低并做出反应(董望,2011;张继勋,2011;余海宗,2013;张传财,2014)。董望、陈汉文(2011)研究了资本市场的投资者对内部控制质量的反应程度,发现内部控制质量越高,盈余反应的系数越大,即投资者对高质量内部控制企业的盈余反应越强烈。张继勋、周冉和孙鹏(2011)研究发现, 投资者感知的重大错报风险与上市公司内部控制披露的详略程度正相关。余海宗和丁璐等(2013)发现,良好的内部控制信息披露能够增进投资者对会计信息的信任。张传财、陈汉文(2014)发现,高质量的内部控制不仅能够抑制投资者情绪对反应系数的提升作用,而且具有安全港湾效应。

在我国,以银行为代表的债权人能否通过内部控制信息披露所传达的信号做出反应起到外部债务治理作用?杨德明和冯晓(2011)发现内部控制质量会影响国有上市公司的长期贷款规模及期限,二者成正相关关系。李子慧和杨子萱(2013)在研究内部控制质量与债权人保护关系时发现,债权人会感知到内部控制质量提高带来的保护信号,在信贷决策时会考虑持有更多的债务资本、延长债务期限以及减少债务成本。另外,通过对比内部控制与公司治理在债权人保护方面的差异,发现在债权人保护方面,内部控制更具有增量作用。

四、述评及建议

通过对相关文献的梳理,本文得出以下四点主要结论:

1. 从研究方法来看。我国关于内部控制的研究正从规范性研究向实证研究转变。实证研究中,在内部控制度量的选择上,主要采用内控缺陷、内控综合评价得分、是否披露内控报告三种方式来衡量内部控制质量。国外对于内部控制的研究多以内部控制缺陷进行度量,而我国新兴的资本市场尚不成熟且正处于转型时期,存在问题较多,我国学者的研究多以深圳迪博公司和厦门大学构建的内控指数为内控的度量指标或自行构建企业内控衡量指标。从上市公司是否披露内控报告来衡量内部控制质量的研究主要集中在我国内控披露报告未强制执行之前。故笔者建议,相关部门进一步完善内部控制制度,统一内部控制披露形式,加快我国内部控制建设的进程,同时也为研究学者在内部控制的度量选择上提供条件。

2. 从切入视角来看。不同切入点之间具有内在的相关性,如盈余管理与会计信息质量、外部审计、企业绩效与价值等。对此,国内外学者已经做了一些研究,目前已出现以中介效应为基础的相关联因素的尝试研究,但较为鲜见。笔者建议,在以后的研究中可以交叉考虑各种因素之间的关系,发现并排除各因素之间内生性问题的干扰,得出更接近真实情况的研究成果。

3. 从研究内容来看。相关研究主要侧重于财务报表的可靠性。虽然近些年对内部控制经济后果的关注度在增加,但是研究方向仍主要集中在财务报表可靠性方面, 如内部控制与盈余管理和会计信息质量等。故笔者建议, 在未来的研究中,进一步拓宽内部控制的研究范围,增加对内部控制与经济活动效率效果方面的探讨,如内部控制与债务契约、投资行为、公司绩效及价值等。

4. 从研究结论方面来看。国外的相关研究已经较为成熟,得出了许多令人信服的一致结论。而我国的研究结论则是各持己见。这可能与我国特殊的制度背景有关,当然也与研究的模型设计、样本选择及变量界定等有关。我国的研究还有待进一步深化。

参考文献

Ashbaugh-Skaife H.,Collins D.,Kinney W..The Effect of SOX Internal Control Defciencies and Their Remediation on Accrual Quality[J].Accounting Review,2008(83).

Roychowdhury.Earnings Management through Real Activities Manipulation[J].Journal of Accounting and Economics,2006(42).

肖华,张国清.内部控制质量、盈余持续性与公司价值[J].会计研究,2013(5).

内部经济控制论文 篇5

叶爱平

经济责任审计，是为了加强对党政领导干部、企业负责人的监督和管理而实行的一项审计制度。是对领导干部任职期间所在单位财务收支真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活动应当负有的责任，借以评价领导干部履行经济职责情况的较高层次的经济监督活动。经济责任审计的目的是正确评价负责人在任期内的经营业绩和经济责任，促进廉洁自律，全面履责，为组织部门推荐合格优秀的人才提供可靠依据。为此，根据《中华人民共和国审计法》和《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》、《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》、《中央企业经济责任审计管理暂行办法》、《中央企业经济责任审计实施细则》等法律法规，把领导干部任期经济责任审计正式纳入了国家审计和企业内部审计的范围。本文主要对经济责任审计中的内部控制审计评价问题进行探讨。1 经济责任审计的特点

由于审计领域有所不同，经济责任审计具有以下几个重要的特点：

（1）审计对象的个人性，经济责任审计评价的直接对象是企业负责人员，即国有企业的法定代表人，这是经济责任审计区别于其他类型审计的重要特点。而财务收支审计、管理审计、经济效益审计都是对企业的财务报表、经营管理状况及经济效益进行评价和鉴证，是对经济事项的审计。

（2）审计职能的综合性。由于经济责任审计要评价企业负责人员的个人责任，审计职能必须向管理领域延伸，因此，经济责任审计应当综合财务收支审计、管理审计、经济效益审计的审计方法和职能。

（3）审计的高风险性。经济责任审计的高风险性主要体现在：一是企业领导人员经济责任审计期限较长，审计跨度大，审计工作量和难度会相应增加；二是部分企业负责人先离后审，有的已经宣布成为上级领导，给经济责任审计带来一系列的困难；三是经济责任审计对内部控制审计评价相对薄弱，缺乏统一的指标体系，评价内容及标准不同。内部控制审计评价在经济责任审计中的重要性

在企业财务报表审计中，内部控制评审又称作符合性测试，是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序，测试的目的是确定完成审计工作所需执行的实质性测试的性质、时间和范围，可见，在财务收支及报表审计中，内部控制审计评价只是实质性测试的突破口，并不需要对内部控制的效益性进行单独审计评价。内部控制中的会计控制直接影响企业会计信息的质量以及所有者资产的安全和完整，管理控制则直接影响企业经营的效率和效果。因此，内部控制效益性审计评价是经济责任审计的重要内容。

无论是财务报表审计，还是其他类型的企业业绩审计，审计重点都在于企业经营的“结果”，而企业负责人员经济责任审计不单要审查企业经营的成果，还要评价经营管理的过程，审计重点从结果向过程的延伸是经济责任审计的重要特点。内部控制作为企业经营管理的作用过程，直接影响企业的经营效率和控制效果。虽然对内部控制的评审难以进行量化分析，但它却是评价企业量化指标优劣的重要条件。3 内部控制的内涵及内容

内部控制，是通过各项制度化的程序和方法，协调组织内业务执行活动和经营管理环节的整体作用机制。

内部控制分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段：内部牵制以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被公认为是确保账目正确无误的一种理想的控制方法。内部控制制度理论认为内部控制应当包括内部会计控制和内部管理控制两个部分，前者的目的在于保护企业资产的安全、检查会计数据的准确性和可靠性，后者的目的在于提高企业经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。内部控制结构理论认为，企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，其主要内容包括控制环境、会计制度和控制程序三个方面。

从对内部控制理论发展过程的回顾中可以看到，要全面理解内部控制的内容，应当从以下几个方面把握：（1）内部控制是企业治理的重要机制。现代企业制度下，股东、董事会和经理人员权利、责任和利益的相互制衡是企业内部控制的基本内容；（2）企业的内部控制按照不同的控制领域可以划分为会计控制和管理控制。会计控制“包括组织计划和所有方法和程序，这些方法和程序与财产安全和财务记录可靠性有直接的联系。这些控制包括那些如授权和批准制度、从事财务记录和簿记与从事经营和财产保管职务分离的控制，财产的实物控制和内部审计”。管理控制“包括组织规划和所有方法和程序，这些方法和程序主要与经营效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接的联系。这些控制一般包括如统计分析、业绩报告、雇员培训计划和质量控制”。（3）内部控制框架由五个不可分割的要素构成，其中控制环境囊括了管理思想和经营方式、组织结构、企业文化等多项内容，决定了企业组织的控制氛围，影响企业组织中人们的内部控制意识；风险评估是指判别和分析实现目标过程中的各项风险，并为风险管理奠定基础；控制活动是指为确保管理目标的实现而制定的各种政策和程序；信息和沟通是指企业内部各部门的人员在履行责任过程中，以特定形式确定、收集和交换信息的活动；监督是指企业内部评价控制系统运行质量，并在必要时予以纠正的手段。4 经济责任审计中内部控制评价的内容 4.1 控制制衡机制评价

企业权力制衡包含两个层次的机制：第一层次是指企业内部决策权、监督权、执行权划分是否科学合理，在现代企业制度下，具体体现为董事会、监事会、经理阶层的权力制衡；第二层次是指企业纵向的授权关系是否明确，是否有利于经济活动的决策和执行，以及企业组织结构的建立是否符合相互制约、相互牵制的原则，是否能够充分发挥对员工的激励功能。对于第一层次的机制，在审计中主要应当查明：企业是否依照现代企业权力制衡的原则建立了各项规章、制度，企业领导人员是否自觉贯彻决策的民主原则，使自身融入企业相互制衡的权力束中。对于第二层次的机制，在审计中应当关注：企业组织结构的设计，是否明确界定关键领域的权、责以及建立适当的沟通渠道；在评价组织结构设计的基础上，还要评审企业组织内部各层次、各部门单位的横向权力划分关系和纵向授权关系，明确各层次管理者的权力来源，继而从整体上评价企业的权力配置制度和组织沟通网络。4.2 核心控制职能评价

核心控制职能是指企业内部控制系统的整体导向，企业的性质、规模不同，所属的行业及产业类型不同，其核心控制职能也不相同。以企业所属的产业类型为例，在生产企业中，原材料生产企业的核心控制职能是安全控制或成本控制；而制造企业的核心控制职能主要是质量控制；在服务企业中，旅游饮食企业的核心控制职能是财务控制。因此，对企业核心控制职能的评价，首先要判断其是否适应企业的性质、发展规模及行业属性等因素。例如制造企业的内部控制应以质量控制为核心，因为制造企业的质量控制事关全局、事关长远、事关根本，若将财务控制与质量控制割裂开来审计其经济责任，显然有脱离重心的倾向。而企业领导人员是否以质量控制为中心，建立并完善了以各类规章制度为链条的运行机制，并使之有效运转，既关系到企业的生存发展，又与企业长期经济效果紧密相连，可见，对于制造企业而言，质量控制是企业领导人员经济责任审计不可忽略的内容之一。之后，还要评价整体内部控制系统的建立是否体现企业的核心控制观念，评价标准的选取主要是公认的控制评价标准，比如以质量控制为核心控制职能的制造企业，评价标准就可以选取ISO的认证标准，在审计中应当查明：企业售前服务、产品定位、材料采购、成本控制、产品销售、售后服务等各环节的控制程序能否保证质量控制标准的实现，会计控制、管理控制系统是否统一于企业质量控制的目标。4.3 内部控制系统完备程度审计评价

内部控制是由诸多要素构成的有机系统，如果内部控制系统残缺不全，缺乏整体系统性，内部控制的整体功能将大打折扣。对于内部控制系统整体性的评审，重点在于查明：企业内部控制系统是否既包括价值流控制分系统，又包括物流控制分系统，还包括反映物流、价值流控制信息的企业管理信息系统；是否既包括会计控制系统，又包括管理控制系统；会计控制系统是否按销售与收款、购货与付款、生产、筹资与投资等业务循环建立相应的控制制度，各项控制制度是否由交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用、独立稽核等保证经营管理目标实现的控制程序组成；管理控制系统是否建立了战略计划、预算控制、绩效计量、绩效报告、管理者补偿等子系统；当然，企业类型及规模各不相同，对内部控制系统完备程度的要求也不一致，内容控制子系统以及各项内部控制程序的建立不一定面面俱到，而应当根据成本效益原则，突出控制重点，完善控制手段。

4.4 内部控制子系统适应性审计评价

主要是评价内部控制各子系统是否相互配合、相互补充，以利于整体内部控制系统效率的提高。评价的内容主要包括：生产控制系统与会计控制系统的适应性，生产控制系统与管理控制系统的适应性，会计控制系统与管理控制系统的适应性，会计控制系统内部分系统的相互适应性以及管理控制系统内部分系统的相互适应性等方面。比如，适时制作（生产）为一种基于过程的生产控制系统，不仅对供应商的数量和质量有严格的限定，还要求发展员工解决问题的能力，因为生产中出现的质量问题、沟通、解决问题的时间跨度都可能由于存货供应中断，使生产无法持续进行。这时，会计控制系统和管理控制系统的建立就要充分考虑生产控制的特殊性，会计控制系统的采购循环应加强供应商评价与选拔的授权和控制程序，管理控制系统的绩效报告与业绩计量系统也应从“事后型”向“过程型”转变，例如“平衡记分卡”绩效评价系统，将财务、客户、内部经营过程与成长作为业绩评价的组成部分，这种注重经营管理过程的绩效计量和评价系统，恰好适应了适时生产控制系统对员工持续改进工作能力的要求。4.5 内部控制执行情况审计评价

内部经济控制论文 篇6

企业内部会计控制既包括“会计控制”，也包括“对会计的控制”。“会计控制”是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动所进行的指挥、调节、约束和促进活动，实现企业效益最大化目标；“对会计的控制”是对会计工作及其质量所进行的控制，它既可以由企业最高管理层来完成，也可以由企业所有者来完成，它是对“会计控制”的再控制。

一、新经济条件下企业内部会计控制的任务

（一）首要任务是全面提高会计信息质量

在过去相当长的一段时间里，会计信息质量不高一直是会计界的一大难题。进入新经济时代，全面改善、提高会计信息质量，从技术上讲完全可以解决。可以利用现代网络和信息技术，快速、充分地提供高质量的会计信息，满足企业内部会计控制的需求。

（二）第二项重要任务是不断完善会计内部控制制度

计算机会计的普及大大提高了会计工作的效率和质量，但如果会计内部控制制度不完善，会计人员甚至其他人员利用计算机进行违法犯罪的现象就会很严重。因为计算机会计信息系统不同于手工会计信息系统，如果对会计信息系统的岗位分工、系统操作、会计档案（磁性介质）管理和数据保密等方面缺乏严格、有效的内部控制制度和措施，就给别有用心之人窃取企业经济情报、盗窃企业资财和破坏企业磁盘数据提供了可乘之机。除了要完善会计内部控制制度之外，在具体执行过程中还要严格按章操作，不可越权，不可随意处理，不能使会计内部控制制度流于形式。随着电子商务业务的普及，电子资金转账业务越来越多，如果没有有效的内部会计控制制度作保障，其后果将是非常可怕的。因此，这些制度除了包括各种权限制度之外，还应当包括网上交易制度、资产使用和处置制度、网上安全制度等。

（三）第三项重要任务是进一步加强企业内部会计组织结构建设

企业内部会计组织结构在整个内部会计控制系统中起着骨架作用。科学、合理地设置会计机构和岗位并明确他们的职责和相互关系是实现有效内部会计控制的前提。在搞好企业会计组织结构职责分解的同时，还要进一步加强整合工作，使整个企业协调高效运行。企业面临的管理风险、市场风险、技术风险和会计风险在加大。一个企业能否确保其内部会计控制有效运行，其内部会计组织结构建设是关键。它应当科学、合理地界定出资者、经营者和员工之间的关系，建立起有效的激励、约束机制，调动起各方面的积极性。同时还应加强对会计人员的激励与约束机制的建设，激励会计控制创新。只有这样，才有可能建立起科学有效的内部会计控制体系。

（四）第四项重要任务是进一步完善企业内部会计控制方法

要想使企业内部会计控制达到理想效果，就必须采取一系列内部会计控制方法，这些方法表现为：一是激励；二是约束。常用的方法包括：1.科学的业绩评价。对个人或一个组织的业绩评价既困难又很关键，应当针对不同的组织和岗位分别制定科学的评价标准，采用科学的评价方法。对组织和个人进行实事求是的业绩评价，优良的给与奖励，不足的甚至有劣绩的给予处罚，以此促进企业经济工作的全面优化。2.科学的目标管理。企业内部目标管理工作更加重要，要让每个员工有自己的奋斗目标，在工作中最大限度地发挥出自己的聪明才智和创造性，尽自己最大努力预防和纠正不利偏差，确保企业战略目标的实现。尤其是要让全体员工参与到企业战略目标的制定和管理中，参与全过程内部控制，以激发广大员工的积极性。3.科学的会计政策。企业制定并督促实施科学合理的会计政策，使经营者及各责任者在会计政策的指导或限制下开展工作，才能确保企业内部会计控制目标的实现。4.科学的会计核算。企业应当根据会计政策制定适合本企业的科学合理的会计制度，加强会计核算，这是加强企业内部会计控制的基础。企业管理当局和各相关责任者是在受托管理和营运企业财产，这些财产的安全状况和营运效果必须依靠科学的会计核算来反映，会计核算所产生的信息是企业评价和调控经济活动的重要依据。5.科学的授权。企业的每项经济活动及会计活动都必须经过适当的授权批准，以防止员工随意取得或花费有关资产，篡改会计记录。科学授权应当与整个企业的经营管理、会计政策、内控目标相结合，在不影响员工积极性的前提下，防止不良事件的发生。授权的方式方法应当做到使关键岗位员工的职责得到明确并充分加以规定。

（五）第五项重要任务是全面研究、应用新的风险控制制度

企业内部风险大量增加，特别是各种新的金融工具的广泛使用，给内部会计控制增加了难度。传统的一些风险控制制度已经不能适应新形势，需要全面研究、应用新的风险控制制度。如：进行期权、期货交易的风险控制制度，高新技术项目投资的风险控制制度，网络交易、电子商务的风险控制制度等都是新的课题。

（六）第六项重要任务是全面研究、应用新的会计控制技术

传统的凭证、账簿越来越少，取而代之的是电子凭证、电子合同、电子货币、电子账簿，而且可以通过电子邮件的方式进行交换、处理，电子商务不是以传统的原始纸张单据作为记录凭证，而是以电子数据作为交易凭证，由于电子数据具有无形性、不稳定性、易改动性和高技术性，需要全面研究、应用新的会计控制技术，如加密技术的应用，身份确认技术的应用，防火墙技术的应用，数字签名技术的应用等，以确保电子数据的合法和正确、安全和可靠。同时，还应当进一步提高会计应用软件系统的质量，使会计软件本身符合会计原理和会计控制的要求。企业会计信息系统必须注意系统的安全性，加强回叫设备、防火墙数据传输中的底层加密协议、大型数据库权限管理机制等技术，防止网上泄密和恶意攻击。提高会计信息的透明度，也可以有效避免会计处理的“暗箱”操作，有利于企业加强内部控制。

总之，在新经济条件下，对企业内部会计控制的要求越来越高，需要不断更新观念，不断创新，不断采用新的控制方法来保证会计信息的相关与可靠。

二、建立企业内部会计控制标准体系的意义

新经济条件下，会计信息的需求高度社会化，保证会计信息质量是企业内部会计控制的重要目标之一。加强企业会计系统建设对于强化内部会计控制非常重要。企业内部会计控制除了要保证传统意义上的内部会计控制任务完成外，还应当具有预见性和前瞻性。企业内部会计控制是企业内部控制的基础，也是它的重要组成部分。两者既有一致的一面，也有矛盾的一面。因为控制主体不完全相同，双方会出现“利益不一致”和“信息不对称”问题，这要通过有效协调来解决，这也是提高整个企业内部控制效益的关键。

（一）是一项国际惯例，是企业内部会计控制制度的升华和完善

只有当企业内部会计控制标准体系比较完善的时候，企业内部管理才会有效益和效率，所提供的会计报告才能相关和可靠，国家的法规才能被遵循，企业目标的实现才有保障。

（二）是提高会计控制质量的前提

企业的所有权与经营权高度分离的条件，如果没有一套高质量的内部会计控制标准体系，企业内部人控制现象将更加严重，企业所有者的利益、政府及债权人的利益、社会公众的利益将无法保障。

（三）有利于统一思想，更新观念

人们的思想和观念越来越多元化给企业的内部管理带来了一定冲击，甚至会出现许多消极、错误的认识。因此，企业只有构建完善的内部会计控制标准体系，才有可能统一人们的思想、实施新的内部会计控制方法和策略。

鉴于以上认识，笔者认为，企业内部会计控制应当构建新的会计控制标准体系，做到内涵与外延统一、理论与实践统一，强调可操作性，控制标准明确具体，有据可依，有章可循，不断将新的会计控制理念传达给企业员工，并使之成为企业内部控制的标准。

加强内部控制,保障医院经济发展 篇7

医疗卫生作为公共服务行业之一, 其发展和进步程度, 关系到人民的生活质量、生活水平, 更关系到人民的生命和健康, 对我国的全面发展, 具有深远的影响。但是, 随着我国社会主义市场经济的推行, 医院受经济的制约越来越大, , 造成了发展缓慢、改革不彻底、管理不到位等诸多的问题, 使得医院的职能难以得到最大化的发挥, 制约着我国社会的全面进步。近年来, 我国医院更是受医药分管改革推行的影响, 经济发展滞后, 难以跟上改革的步伐, 使得经济问题更为严峻。针对这一问题, 笔者对我国的医院做过大量的考察, 并总结了国外先进的医院改革经验, 从内部出发, 研究出一些通过加强内部控制, 保障医院经济发展的方案, 在此提出, 希望能够引起各相关工作人员的重视, 不断完善这一研究, 为医院内部控制的加强、为医院经济的持续发展和医疗水平的不断进步提供可靠的理论支持。

1 推动部门独立, 发挥职能作用

财务部门作为主管经济的部门, 对医院经济的发展和进步影响重大, 后勤部门作为医院资源的购置和分配部门, 影响着医院医疗资源的消耗, 对医院经济的发展至关重要。针对与医院经济息息相关的这两个部门, 笔者对我国的医院做过一些调查, 发现其部门的建立较为完整, 职能的完成也比较可靠, 但是其都是由医院管理阶层统一管理, 所有的问题处理都要向上级汇报, 行动一般也需要上级的批准, 在灵活性和效率上存在一定问题。医院的医药分管改革推行以后, 这些部门的反应则显得更为缓慢, 事务更为繁琐, 使得医院的经济滞后, 因此, 要推动医院经济的发展, 就要先从控制医院的这两个主要经济部门入手, 对于此, 笔者总结了以下几种办法:

(一) 推动经济部门的独立

受医院管理部门的制约, 财务部门和后勤部门的只能发挥效率缓慢, 改革难以进行, 因此要促进其职能的发挥, 必须要提高其工作效率, 因此, 从根本上来说, 就是要消除管理部门对财务和后勤部门的制约性, 使其在效率上得到一个质的飞跃。通过对国外先进医院管理模式的考察, 结合我国现代企业制度的发展模式, 笔者认为应当推动医院经济部门的独立。首先, 在管理权上, 应当给予其一定的自主权, 对于一定额度的经济问题, 可以免除上报。其次, 在当前的医院改革中, 要给予其一定的自主权, 经济与医疗的改革不同, 其改革应该具有其自身的独特性和灵活性, 我们就是要在这种改革的关键时期, 让经济部门的改革能够在引导下灵活运行。

(二) 促进经济部门职能的完善

笔者在对医院经济部门, 尤其是医院财务和后勤部门的研究中发现, 我国医院的经济部门财务结算、财务统计等方面的作用十分突出, 在一定程度上保障了医院经济的平稳运行。但是在医院改革越来越快的今天, 医院经济部门的职能明显偏少, 难以为医院经济的发展提供更大的帮助, 因此, 我们必须要借鉴国外先进医院, 或者一些先进企业在经济部门改革上的经验, 增加其职能, 促进其部门职能的完善。首先是经济分析职能, 我国医院的经济部门主要由会计等经济人才组成, 因此在经济统计的同时, 完全可以承担经济分析的职能, 分析经济的运行态势, 不断调整经济部门的发展方向。其次是经济对比职能, 在经济统计的同时, 经济部门可以对每个细节上的经济营利或者消耗进行对比, 总结出更好的发展方案, 在某种程度上来说, 这也是一种经济分析。最后, 也是最重要的是决策辅助职能, 医院是一个医疗机构, 因而经济部门的地位一般较低, 更难以参与医院决策, 但是市场经济下, 尤其是医药分管改革的影响, 使得经济的作用逐步凸显, 因此, 我们必须提高经济部门的地位, 重视经济的作用, 使经济部门能参与到决策当中, 根据其经济经验, 为医院的决策提供必要的参考。

2 保障经济发展, 人才策略为本

经济的保障和发展, 是本文的主要立足点, 而内部控制, 是笔者提出的主要方式。内部控制是通过医院内部的管理和调整, 来帮助医院经济稳步发展的, 但是无论是管理还是改革, 都需要人才来完成, 尤其是21世纪我们已经进入了一个人才世纪, 人才成为了最主要的竞争力之一, 因此, 要加强医院的内部控制, 就必须发展人才战略, 发挥人才的作用。据笔者调查发现, 我国医院当前受人才的制约较大, 人才的短缺和配比不平衡成为了人才战略实施的最主要制约因素, 针对这一情况, 笔者分析了一些人才策略, 其中适合我国医院试行的主要有以下几点:

(一) 人才的聘用

随着我国医疗水平的进步, 医疗技术的发展, 我国对医疗人才的需求越来越大, 因此医院也正在招聘大量的医疗人才, 为医疗的发展和进步助力, 在这种情况下, 我国的医院经济运行还算稳定, 但是难以得到发展。这与医院招收人才的方式有关。首先, 医院人才的聘用制度尚不严谨, 考核不严格, 因此我们要严格人才考核制度, 招收真正有水平的人才。其次, 医院的人才招聘缺乏针对性, 造成人员冗杂, 不利于经济的发展, 针对于此, 我们在招聘人才之前, 应当对内部进行详细的分析, 招收自身真正需要的人才类型。最后, 医院当前招收的人才大都是医疗方面的, 包括经济部门内的人才, 也有不少是医疗人才, 不懂经济知识, 难以促进经济的发展, 因此在人才选用时, 要注意招收一些经济类人才, 用经济方面的人才帮助医院经济的发展。

(二) 人才的培训

我国当前的科技、经济发展迅速, 在这一情况下, 我国医院的改革速度也不断提升, 本就受人才影响的医院, 在这种形势下受人才的制约就越来越大, 人才难以跟上医院发展速度的矛盾逐渐突显出来。因此我们必须要着眼于内部人才的培训, 通过这种内部控制手段, 保障医院的发展, 稳定医院的经济。首先, 要在医院内部设立专门的培训机构, 让内部人员在工作同时, 可以得到培训, 不断提高自身素质, 跟上时代的发展。其次, 要定期派遣人员到先进医院进行学习和培训, 不断汲取营养, 更好的为医院发展做贡献。最后, 要加强经济人员的医疗培训, 开展医疗人员的经济培训, 使得人才在工作中能够全方面考虑, 为医院经济的发展奠定坚实的基础。

3 经济发展保障, 监督不可或缺

在市场经济下, 我国医院的发展也越来越快, 但是市场经济带来的弊端也越来越明显, 尤其是利益至上的问题, 使得部分人员为金钱不惜铤而走险, 小金库、中饱私囊、假公济私等问题时有发生, 这也是我国医院经济发展的一颗毒瘤, 需要认真处理, 对于这一问题, 笔者认为要从监督入手, 加强监督, 以杜绝这一问题的发生, 为医院经济的健康发展助力。对于医院的经济监督, 主要有以下几种措施:

(一) 经济流转的定期核对

经济资金的核对是确定是否有资金漏洞的主要方式, 但是笔者调查发现, 我国医院的经济统计, 一般是由财政部门完成, 这方便了财务部门的小动作, 难以核实和监督, 因此, 我们要防范这一问题, 就要使各部门都要对自己手下的经济流转做好统计, 以便经济流转的核查。

(二) 多方位监督

笔者在对医院的监督系统进行调查的时候发现, 当前我国医院的监督手段较为单一, 主要由监督部门进行, 这就使得监督力度下降。因此, 医院需要发展多方位监督。首先, 要制定严格的监督制度, 充分发挥监督部门的作用。其次, 要鼓励部门之间、人员监督之间的监督, 并定期对人员进行考察, 提拔优秀人才, 罢免有问题的人员等。

4 结语

医院是我国主要的公共服务部门之一, 关系着我国社会的稳定和发展, 但是市场经济下, 我国的医院在经济方面面临着不小的问题, 本文笔者就针对这一情况, 从内部控制出发, 提出了一系列医院经济发展和保障的一些手段, 希望能为我国医院的发展提供帮助。

摘要：早在零九年, 陈竺先生就提出了医药分管的方案, 并在人民代表大会和政协会议上做过发言, 这对我国医院的发展和改革是影响十分巨大的, 这一方案能够在一定程度上提高医疗效率, 也能够为患者提供更多的便利, 但是这对医院的经济发展来说是一个不小的挑战, 在社会主义市场经济发展的今天, 没有经济的支持, 医院难以维持和发展, 更难以实现医疗水平的提高, 因此, 医院经济的维持和可持续, 成为了当前医院需要关注的重点。笔者对这一现象做了大量的研究, 认为要保障医院经济发展, 就必须从医院内部出发, 加强内部控制, 本文笔者就立足于此, 进行深入的探讨, 希望能为我国医院的发展助力, 为我国医疗水平的全面提高提供帮助。

关键词：内部控制,医院,经济发展

参考文献

[1]田园, 陈艳, 吴长海.医院财务电算化的内部控制[J].中国卫生经济.2008 (12) .

基于经济学视角的内部控制分析 篇8

内部控制是单位为了保证实现经营管理目标, 在分工负责的前提下, 组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施, 用以明确单位内部各职能部门的职责和权限, 形成一个完整严密、相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。

内部控制制度的重点是设计合理有效的组织机构和职务分工, 实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。按其作用范围大体可以分为以下两个方面:

(1) 内部会计控制。

其范围直接涉及会计事项各方面的业务, 主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生, 以及保护企业财产安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。

(2) 内部管理控制。

其范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平, 确保企业经营目标和有关方针政策的贯彻执行。

2 从经济学视角分析企业内部控制

2.1 从规模经济效应分析企业内部控制

在经济学上, 要素投入与产出之间的技术关系用生产函数来表示, 即:P=f (L, K, T) 。其中:P指产出, 付旨支配这些投入转化为产出的技术函数, L、K和T分别指劳动力、资本和土地。规模经济是一种技术现象, 是描述企业经营中投入产出关系的概念。其基本涵义是指, 在其他条件 (如技术、价格、利率、税收等) 不变的情况下, 随着投入的增加 (即资产规模扩大) , 产出 (即收益) 以高于投入增加的比例增加。

规模经济形成的主要原因在于成本降低, 即在经营规模扩大过程中, 采购成本、生产成本、管理成本、财务成本 (主要是利息) 、销售成本等并不与经营规模同比例上升, 从而产品成本降低、利润增加。单个法人企业由于自身组织形式的限制而无法等额地得到资本、劳动力和土地, 其融资结构的动态优化也往往受到限制。所以, 企业组织自发地形成了制度安排的诱致性创新需求。企业集团这种制度创新必定比单个法人企业更能获得全部的规模经济优势。

规模经济的形成隐含了几个前提条件, 那就是企业剩余控制权和剩余索取权的对应, 所增加的资本能够被合理运用, 规模经济的总产出的分配规则已被外生地规定等等:而在实现中, 这些前提条件并不是自发形成的。所以企业集团内部控制要尽可能完善, 积极解决上述问题, 以便促使成员公司的剩余控制权, 如任命和解雇经理人员、决定经理人员报酬、决定重大投资和拍卖等。与剩余控制权相对应的是特定控制权或合同控制权, 它是指通过契约授予经理人员的经营权, 包括日常的生产、销售、雇佣等权利。只有剩余控制权和剩余索取权达到最大可能的对应, 使得母公司投入子公司的资本不至于被不合理运作, 企业集团总产出的分配规则不至于影响规模经济效应的产生。因此, 内部控制应该保证效率和效果以及与激励相容。

2.2 从风险规避机制分析企业集团内部控制

每个企业都面临着内部和外部的不同风险。风险来自未来无法预测的不确定性, 包括技术上的风险、经营管理上的风险等等。我们这里假定企业组织都是厌恶风险的, 所以自身有规避风险的内在需求。如果有能够规避风险的机制被创新, 企业组织就可以增加预期收益, 或者使得风险的结果对应于所获取的收益更为稳定。企业组织通过业务活动的一体化和多元化产生新的机制——集团组织, 使得风险的规避成为一种可能, 并能取得稳定风险的结果。在这种风险规避机制的运行过程中, 内部控制发挥了协调和预警的作用:

(1) 协调作用。

企业集团内部控制的协调应创建一种利益协调与组织机构协调相结合的动力机制。企业集团的利益协调实质上是一种产出分配规则和激励机制, 它包括两个层面:一是企业与职工之间的利益协调, 这里的职工包括经营者与生产工人;二是成员企业之间的利益协调及运用组织权威来完成靠市场机制很难完成的中间产品转移定价和分配协调。

(2) 预警作用。

对于内部风险的控制, 可以与组织协调中的信息控制同步进行, 在分析信息流的速度、流量、质量等不同方面存在的变异性时, 对某些风险可以提前预警。如财务风险, 可通过分析企业融资结构的合理性、弹性及现金流的合理性来判断企业是否存在潜在破产风险, 并采取措施优化融资结构, 防患于未然。

来自集团组织外部的风险, 包括系统风险和非系统风险:系统风险是对所有市场参与主体都产生影响的外部性风险, 如自然灾害、政局变动等等:这类风险的发生几乎无任何先兆.即便有, 对企业而言, 收集信息的成本也是相当高昂的。非系统风险是对特定参与主体施加影响的外部性风险, 如企业产品的顾客需求发生改变、竞争激烈导致市场丧失等等。这种信息流进入企业组织后, 企业集团内部控制的预警机制将对其进行辨识、分析和提出应对措施, 然后将信息反馈给决策层和执行层。

对风险的辨识、分析和应对, 是一个持续、反复的过程, 也是有效内部控制应该达到的预期目标。

2.3 从市场交易成本的节约分析企业内部控制

科斯认为, 创建公司成为有利可图之事的主要原因在于存在着利用价格机制的成本, 即市场交易成本。他进一步指出, 企业家考虑到能以低于其所取代的市场机制的价格取得生产要素这一事实, 必然会以较低的成本来完成其职责, 该“职责”即为内部控制。后藤将科斯的这一理论进一步推进, 用以解释企业集团形成的依据。后藤认为, 企业进行交易活动时, 若形成企业集团这样的一个组织能够节约交易的成本时, 便会形成这种新的组织。在集团组织内部化过程中, 企业集团内部控制对市场交易成本节约的贡献是不言而喻的。

由于企业集团特有的制度安排, 将为集团内成员创造一个相对确定的世界, 原本由市场来连接生产组织和消费组织的市场机制将部分地由集团组织来执行。这种部分替代的关系, 使谈判和决策成本、实施政策成本的节约成为可能。在一个相对确定的组织内, 内部控制可以在签约时预测到更多的可能出现的状态, 对每一种状态的描述比较容易, 事后信息不对称的情形较少, 可以依据集团组织的权威来执行决策, 执行成本也可能较低等等, 这就要求内部控制应具有信息控制的功能和相应的权力说明。内部控制的权力来自企业所有权和财产所有权, 两者在集团组织内得到了统一, 并赋予集团内部控制与单个法人企业内部控制不同的“权力”。

3 企业内部控制在经济学中的应用

基于上述的分析, 内部控制作为一种管理制度的安排, 或者说是企业管理制度安排的组成部分, 具有其特定的功能, 主要表现在降低交易成本、补充不完备契约和降低代理成本。

3.1 降低代理成本

Jensen and Meckling (1976) 将代理关系定义为“一种契约, 在这种契约下, 一个人或更多的人 (委托人) 聘用另一个人 (即代理人) 代表他们来履行某些服务, 包括把若干决策权托付给代理人” 。在代理理论中, 企业被看作是一系列“契约的联结”, 其中, 股东与经理之间的委托代理是最典型的一个契约。因为委托人和代理人都是经济理性人, 都是效用最大化者, 因而代理人不会总以委托人的最大利益而行动。由于分工和高昂的监督成本, 股东 (或债权人) 无法观察到经理人员的具体行动。因此委托人与代理人之间存在信息不对称, 具有机会主义倾向的管理当局会利用自己的信息优势, 发生偷懒、不当消费等行为, 以牺牲委托人的利益为代价使自己利益最大化, 即产生代理成本。除了管理当局与股东之间的委托代理关系外, 管理当局与其下属高级管理人员之问, 高级管理人员与低阶层管理人员、员工之间也存在委托代理关系, 存在代理成本。为了防止下级管理人员和工人的偷懒、盗窃、欺骗和其他导致生产经营无效率的行为, 行为委托人的管理当局需要建立相关的内部控制体系, 使各部门、岗位相互牵制, 相互制约。当然, 这也是管理当局与股东自我约束契约的必然延伸。

3.2 弥补契约的不完备性

传统意义上的内部控制的界限仅限于组织的内部, 即内部控制的空间界限限定在组织的边界。但是, 现代企业的经营范围常常超越组织的边界, 外包就是一个典型的例予, 即原来由企业内部完成的部分流程, 现在越来越多地由供应商来完成, 这些供应商也几乎专长于所有的管理 (包括会计的服务) , 内部控制的空间范围也要延伸到商事契约。内部控制职责不是十分狭隘的, 而是囊括了企业所有外部契约和内部契约。对外部契约的控制使得企业外部的契约关系主体认识到企业的内部控制是全方位的, 是认真而负责的, 因此能够促成长期稳定的契约关系的形成, 使企业契约耦合得更加紧密。

3.3 降低交易成本

企业内部交易成本的大小与企业内部控制的完善程度密切相关, 良好的内部控制能够实现降低交易成本的目的, 使企业内部协作产生的效益高于将其市场化的效益;相反, 不健全的企业内部控制则可能引发员工“偷懒”、“搭便车”现象的加剧, 使内部交易成本高于市场化的交易成本, 从而导致企业亏损甚至破产, 近于“控制真空”的郑州亚细亚几年之内就从明星企业沦落为亏损大户, 其主要原因就是企业缺乏内部控制。因此, 内部控制的主要功能就是为降低内部交易成本。需要注意的是, 作为企业交易成本的一部分, 内部控制实施本身也需要成本。

参考文献

[1]李凤鸣.内部控制设计[M].北京:经济管理出版社.

[2]刘明辉.审计[M].大连:东北财经大学出版社

企业经济风险管理和内部控制研究 篇9

关键词：经济风险,管理控制

企业要加强内部监督体系建设, 从构建起高效的内部监督组织保障体系、制度保障体系、基于“三维六线”特点加强重点因素的监督, 对经济运行实施科学有效的监督, 确保企业健康发展。

一、要构建高效的内部监督组织保障体系

企业要实现有效的自我监督, 必须首先健全完善适应企业经济发展需要的内部监督组织保障体系。

(一) 构建职能部门监控平台。

要针对过去职能、业务部门混合、监管部门不健全的实际, 对部门职能进行重新分类。要加强具有监督监控职能人员的组织管理, 对权属企业具有监督职能的部门人员进行任命, 企业职能部门要有决策权;对重要部门内部监督人员, 实施“监督委派制”, 履行监督职责。

(二) 完善党群组织监控平台。

针对企业改革和经营中带根本性、倾向性的重大问题, 实施监督保证;完善纪检部门职能, 开展效能监察活动, 加大案件的查处力度, 充分发挥纪检组织的监督作用;加强民主监督、群众监督, 坚持民主测评, 充分发挥各级工会等群众组织的民主管理和监督的积极作用。

二、构建完善的内部监督制度保障体系

企业要加强企业监督制度建设, 构建形成一套科学合理的制度体系, 为有效实施监督监控提供制度保障。

(一) 完善企业内部审计制度。

要针对企业存在的诸多问题, 结合机构改革, 改进审计机构, 强化内部审计职能。一是要加强审计机构建设。成立审计委员会, 设立内部审计机构, 配备高素质的内部审计人员, 内部审计不参与具体的经营管理活动, 确保审计职能的独立性。二是要健全审计制度。制定《内部审计实施细则》, 细化审计范围和审计标准, 明确审计程序、审计责任、审计处罚, 奠定依法合规审计的基础。三是要拓展审计职能。强化常规审计;加强内控制度审计;开展效益审计;开展任期内经济责任审计和领导干部离任审计;强化经营风险审计。四是要完善审计闭环管理。推行经济运行审计复审制度, 加大问题整改力度, 做到审计、复审、整改的闭环管理, 确保问题及时整改, 促进企业健康发展。

(二) 推行经济运行评价制度。

经济运行评价就是企业按照确定的评价指标与标准, 采取定量和定性相结合、经营综合评价考核与企业基础管理工作考核相结合的评价方法, 定期对企业经济运行状况进行综合评价。一是要严格按照确定的原则评价。确立经济运行评价的原则:可量化原则、共性和个性相结合、分类评价原则、发展性原则、可追溯原则等。二是要构建一套成熟的经济评价指标体系。依据国家法律法规、上级有关规章制度, 同行业、同规模先进企业的各项指标, 合理确定经济运行评价指标体系。综合评价指标由财务定量评价指标和管理定性评价指标两部分组成。三是要完善评价发现研究问题的责任机制。对于评价中发现的共性问题, 明确专人设立课题专题研究, 形成“专家查问题, 部门抓监督, 单位抓整改”的经济运行评价闭环管理机制。

(三) 建立经济运行分析考核制度。

一是要建立经营分析会制度。每月初, 由总经理组织召开各单位、各部室主任参加的经济运行分析会, 各经营部门分别从职能出发, 通报本部门对各分企业、项目部上月经营指标考核情况, 分析存在的问题和不足, 提出整改的建议措施。二是要建立经营管理人员例会制度。由分副总经理每周定期召开各企业经营管理人员会议, 沟通情况, 落实任务, 加强专业化管理, 指导监督下属企业经营行为。

(四) 完善全面预算及统计管理制度。

一是要完善全面预算管理制度。针对各单位工作特点, 建立健全预算管理体系, 组织开展企业多元化经营体制下的预算管理课题研究, 细化全面预算管理, 强化预算分析与考核, 修改预算管理流程, 充分发挥全面预算在经营管理中的控制指导作用。二是要完善统计管理制度。加强统计规章制度和网络体系建设, 建立四级统计管理体制, 制定统计岗位职责, 明确各类统计人员的工作标准, 提高统计人员素质, 充分利用信息化手段, 提高统计效率, 确保统计信息的准确性与及时性。

三、构建内部监督体系

要在部门职能设计中, 强化监督和服务职能, 注重发挥部门对经济运行的内部监督, 发挥职能部门的专业化特长, 按业务类型强化对经济运行的内部监督。

(一) 加强财务监督。

财务监督是企业内部监督体系的一种重要形式, 是企业经济活动可靠性和企业经营效率效果的重要保证, 尤其是随着市场经济的发展, 现代企业制度的完善, 财务监督在企业经营活动中的作用越来越重要。企业要高度重视企业财务监督, 树立了“业务拓展到哪里, 监督监控就紧跟到哪里”的观念, 有效提高企业财务活动的可控性, 降低财务风险, 有效堵塞管理漏洞。

(二) 加强人力资源的监督监控。

以信息技术和网络环境为依托, 形成人力资源信息平台, 并且将权属企业工资计算、保险核算及全矿奖金系统纳入这个信息平台, 使全企业工资、奖金、社会保险扣缴、劳动保护审批、人力资源技能开发、人员调配、职工教育培训等环节形成统一的闭环管理, 实现了人力资源的集中管控, 有利于发挥企业人力资源管理优势, 实现人力资源的优化配置和良性循环。

(三) 加强绩效薪酬的监督监控。

合理控制绩效是加强企业内部监督的重要手段之一。企业要加强内部监督, 注重加强绩效薪酬的内部监督。要以人力资源管理信息平台为依托, 将下属企业的薪资分配全部纳入系统平台, 通过设置统一的薪资体系, 自动全面掌握下属企业薪酬数据, 实现对下属企业薪资发放的有效监控。

(四) 加强法律的监督监控。

要注重发挥法律的内部监督作用。要设立企业法律顾问和法律事务所, 按照“事中参与、预防为主”原则, 全过程参与企业重大经营项目和重要经营活动。加强合同管理, 严格合同审查、签订程序, 企业各类合同一律由法律事务所审查, 对于未经法律事务所审查的合同一律不得签订, 杜绝无效合同或欺诈合同的发生。

内部经济控制论文 篇10

关键词：经济危机,中小企业,风险控制

最新一轮的全球性经济危机始于2008年, 历时3年尚未有趋于和缓之势, 欧债危机亦愈演愈烈, 全球经济前景黯淡。危机下的各类企业都面临发展困境, 而中小企业尤甚, 甚至出现批量倒闭的现象。究其原因, 主要在于中小企业自身风险抵御能力先天不足, 根源在于中小企业对风险控制认识不够。经济发展愈发深入, 市场环境日趋复杂, 竞争频度越发激烈, 中小企业要想在暗流涌动的市场之中乘风破浪, 就一定要预知风险, 规避风险, 控制风险, 这样才能长计久安!

企业危机的形成源于两方面的原因:其一, 企业外部环境;其二, 企业内部风险。外部环境客观存在, 但内部风险却能有效控制, 有效的控制了内部风险, 就能有效的在最大程度上减少企业所受的损失。就中小企业而言, 其风险控制主要是指:市场风险、资金风险、投资风险。

►►一、市场风险控制

中小企业若想成功的在较长一个时期内控制风险, 建立完善的市场营销体系是必由之路, 是最为有效的手段!这是进行市场风险控制的基本途径。

(一) 市场运作与经营能力

中小企业遭遇市场风险, 最直接的因素在于缺乏对自身所在市场的运作与经营能力, 缺乏对市场需求的把握。摆脱这一窘境的最直接方法就是对产品、对市场、对需求做好认真而仔细的调查, 把握市场的脉搏, 作出合理的营销计划。

(二) 生产控制能力

生产似乎是脱离市场而独立存在的一个过程, 但恰恰相反, 生产控制能力却是企业市场风险控制的关键与重点。忽略了生产控制能力, 就会最终丧失对市场风险的控制。其间的结点在于, 生产的投入决定了产品的质量, 而产品的质量决定着产品的销售, 销售最终决定企业的利润。它们构成了企业发展中最为重要的链条, 决定在企业的前途和未来。故而, 生产控制能力是企业市场风险控制的关键要素。

(三) 技术的创新和维护能力

创新是一个企业赖以生产和发展的灵魂, 只有站在市场的前沿, 才能永远占有市场最美好的草原!一个企业只有保持危机感, 放眼未来才能促进自身更好的发展, 而不被市场所淘汰。技术创新与知识产权维护能力是市场风险控制的必然组成部分, 是企业发展的不竭动力。

►►二、资金风险控制

资金风险控制着力点在于资金的控制, 重点在流动资金, 固定资产则不在此讨论之列。而依照其类型的不同又将其分为筹资风险和资金回收风险两大部分。

(一) 筹资风险的控制

筹措资金是企业发展的日常工作之一, 适当筹资可以增加企业发展所需资金, 促进企业快速发展。中小企业筹资主要面临三重问题:贷款难、途径少、不均衡。筹资过程中须制定完善计划, 短期长期贷款均衡发展, 减轻企业还贷压力, 使适当负债成为企业发展的有利条件, 实现企业的长期可持续的发展。

(二) 资金回收的风险

此项下主要包括两点, 存货和应收账目。而其中重点又在于应收账目。应收账款的增加意味着企业机会成本的扩大。但是管理成本和收款风险也必须降低, 解决之道在于建立合理的客户信息档案, 执行有效的信用制度。建立客户档案。对客户进行分级管理, 是现代企业发展的有效手段, 简单来讲, 短期客户应减少催促, 以防止客户流失, 对于长期客户, 则应频繁催收, 必要时亦可采取仲裁、诉讼等法律手段以维护自身的合法利益。河北某县城开烟酒批发部由于应收账款越来越多, 造成资金短缺停止运营, 专门追款用了三年的时间, 最后还有一笔3万元的应收款是通过法律途径解决的, 其中的苦涩一言难尽, 这些都是应收账款缺少控制造成的后果。现代企业是在法治社会下发展的企业, 这是资金回收风险控制的最后手段, 也是最严厉的手段。实践证明, 资金回收风险在采取客户信用管理制度下可以进行有效的控制和规避。

►►三、投资风险控制

企业发展不只是靠生产, 也要靠投资, 中小企业当然不外此例。中小企业投资则须注意两点内容。一、找准位置, 定位准确, 扬长避短。决定投资之前, 中小企业应认清自身实力, 所处行业, 所具优势, 选择最适合自身发展的方向予以投入, 善于利用自身的优点, 规避缺陷, 计算精准, 实现投入的有效回报, 增加利润, 降低风险。二、论证评估、不可偏废。中小企业不同于大型企业等投资巨头, 允许投资失误, 企业实力决定中小企业缺乏从头再来的能力, 因此做好风险的评估与论证尤为重要。中小企业在选择适合自身投资的项目后, 还要建立完整的考察、论证、评估体系, 综合考量、全面分析, 力争能够预见到一切可能的情形, 做好预案, 保证投资的顺利进行。

总而言之, 中小企业要想顺利发展, 建立健全内部风险控制机制是必然选择, 而且刻不容缓。经济危机虽然影响依旧, 但是它终将过去, 而且危机之中更是孕育着希望, 经济危机中的中小企业危机不断, 但这也是企业发展的大好时机, 中小企业如果能完善自身的内部风险控制制度, 提高管理能力, 提升自身对经济危机的抵抗能力, 实现逆境中的成长, 则其未来的发展趋势亦将奋帆更进, 再登重楼!实现企业自身质的飞跃。

参考文献

[1]陈燕玲.浅谈经济危机下中小企业的内部风险控制[J].商场现代化, 2010;12

[2]于培星.浅谈经济危机下中小企业的内部风险控制[J].企业活力, 2009;7

内部经济控制论文 篇11

【关键词】新经济形势；企业内部控制；特点；意义

一、引言

内部控制在企业的经营管理以及未来发展中的位置是不容忽视的。当前我国经济以新经济的态势在发展，各大企业对内部控制的要求必须跟上时代的步伐，将改革与创新的元素融入到企业内部管理当中。在未来的发展道路中企业的内部控制必将成为被重点关注的对象。因此，本文将浅析在新经济形势下的企业内部控制的特点及应注意采取何种措施来加强内部控制。

二、新经济形势下企业内部控制的发展现状及特点

1.企业内部控制特点

（1）持续性。内部控制是融合于企业管理中的活动之一，其与企业的经营活动是密不可分的，同时内部管理也是企业长久运营的保障。

（2）目的性。内部控制是指一连串有目标、有指向的一种企业管理活动。

（3）双重性。企业中，员工既作为内部控制的主体，又作为内部控制的客体，不仅肩负着对自身岗位进行监督管理的责任，同时又要接受来自外部的监督和管理。

（4）动态性。内部控制不是一成不变的，而是通过采取多种方式同时不断适应企业的外部变化而进行的一种管理方式。

2.新经济形势下企业内部控制发展现状

（1）企业领导自身内部控制意识不强。领导者的企业内部控制的意识是整个企业内部控制工作的核心，提高管理者内部控制意识是完善内部控制工作的必要手段。当下我国大部分的企业领导人员并没有认识到内部管理的重要性，因此公司层面上只是把内部控制作为公司运作中微乎其微的部分，甚至将其作为应付检查而进行的工作，这使得内部控制失去的其本身的意义。

（2）企业风险评估机制不成熟。风险评估作为企业内部控制的主导部分，对于企业的长久发展起着重要的作用。目前我国的大部分企业并没有一个完善的风险评估机制。很多企业更重视的是事后管理，而忽视是事前以及事中管理，由此导致了风险评估的结果没有科学依据。更重要的是在风险评估中企业没有专业人员进行此项工作，这种发展现状将影响企业的整体前进态势。

（3）企业会计内部控制管理缺乏规范化。我国企业的会计管理工作上存在很多漏洞，这不仅将造成企业的资金浪费，而且影响到了企业的发展前景。另外，我国大部分企业的财政资金使用过程中没有严格的法律对其进行约束，由此虚假发票掩盖实际支出的现象络绎不绝。

（4）企业财务会计内部控制监督不到位。我国现阶段正在完善社会监督和政府监督，但这些外部监督都不能很好的保证企业内部会计工作的顺利进行。另外，社会对注册会计师的监管力度不够大使得其执业质量低下，这些现象都说明企业外部监督的不到位。同时，在企业的内部，大部分企业也并没有设立审计部门，即使存在也不能发挥作用，在这种内外监督都出现问题的情况下，企业便不能全面控制财务行为，因此企业的会计信息的质量便得不到保障。

三、新经济形势下企业内部控制应注意哪些问题

1.企业应关注并落实资源计划

EPR是企业根据市场需求建立的企业外部资源计划，起到对企业各个运作环节的有效监管，大幅度提升企业市场的决策能力的作用。即使目前来讲实施起来比较困难，但在我国的企业中还是有一部分成功的案例的。在未来的发展道路上，企业实施EPR将是大势所趋。其主要作用有以下几个方面：首先，在财务管理方面，企业可以及时了解结账速度及企业财务收支状况。其次，在销售方面，可以更加及时了解用户的需求，为客户提高更优质的服务。

2.企业内部控制应关注并迎合电子商务发展需求

有专家指出，在未来发展的10年之内，互联网交易额将攀升到全球贸易总额的四分之一以上，电子商务的发展促进了全球的贸易往来，但由此引出的企业内部控制问题也是值得关注的。在传统企业内部控制中，企业内部的人员无论是从事生产还是销售都要经过必要的审核同时拥有完善的手续，而电子商务的出现打破了传统的模式，只需要与简单的工具就可以进行网上交易。电子商务的存在使得商品贸易存在一定的安全隐患。因此，企业应加大安全管理力度，提高网上交易质量是我们当下亟待解决的问题。

3.企业内部控制应当加大改革和创新的力度

在新经济条件下，企业内部控制应在观念的变革与创新中投入大量的精力。创新后的内部控制的关键是规避传统经济下企业会计核算制度的缺陷，建立能够真正反映企业在新经济条件下经营全过程的会计核算制度，这种会计制度的核心是拥有一套完整的套会计核算指标。另外，新经济下企业已经不能在完全取决于有型资源，而是更加看中是否可以有效利用无形资源。我国企业不仅要向新经济学习，还要向世界上位居前列的大型网络公司和高科技产业学习，可以通过投资，或者买创新，买经验的管理方法来促进企业自身的发展。在未来的新经济形势下，我国企业的内部控制制度要具备全球经济意识，要感知如品牌价值、域名价值、互联网等事物价值。只有这样，企业内部控制制度才能在新经济发展形势下，乘风破浪，为企业的长期发展做出不可逾越的贡献。

4.企业内部控制要充分利用员工的价值

企业在制定内部控制机制要遵循经济规律，同时要充分考虑员工的价值。面对经济环境的开放，员工逐渐向高素质和高流动性的方向发展，这都属于正常现象，也是企业在经济市场中运做的必须要素。面对这种形式走向，企业要用长远的战略眼光看待员工的价值。企业内部控制的主要功能就是调动员工的积极性。因此，以发展的眼光看待员工是企业内部管理的重要部分之一。

5.企业内部控制要重视能力体系与制度体系的建设

企业为了实现资源的合理利用，必须要重视能力体系与制度体系的建设。企业基于一部分制度体系，通过使用权利可以保证相关资源进行合理利用；另一方面，企业基于能力体系，就会产生对现有资源進行配置的附加或者放大，换句话说，就是可以促进企业资源尽快实现高效利用。由此看出，能力与体系制度的建立在企业内部控制中起到了相当重要的作用。

四、新经济形势下企业内部控制的意义

新经济形势下的内部控制的管理、监督以及控制的完整体系，对当代企业的正常运营和发展都有着非常重要的意义。

首先，企业通过内部控制工作的科学规划和有效落实，能够保证企业资产的完整性，并且在很大程度上提高安全性能，同时对财会处理行为进行有效规范、管理，也使企业的会计数据更加真实完整，由此提升了企业各项经营决策效率，使企业的运作更加流畅。

其次，内部控制可以及时发现企业经营过程中存在的各种问题，并根据企业自身情况进行适当的调整，为企业管理体制的不断完善提供基础。

五、结语

综上所述，在新经济发展的前提下，现代企业要想在激烈的竞争中胜出，就必须要加强企业内部管理。相信在未来的发展道路中，我国企业终将拥有完善的内部控制体系，并在竞争中获取更多的受益。

参考文献：

[1]王龙英.新经济形势下企业内部控制的强化[J].中国管理信息化，2012，09：43-44.

[2]马建丽.论企业内部控制与监督的完善[J].当代经济，2011，22：23-24.

知识经济条件下的企业内部控制 篇12

一、内部控制存在的问题

1、内部控制意识不强, 管理观念不到位。

长期以来, 由于受传统管理思想、方法、手段的影响, 一些企业的管理者内部控制意识不强, 管理观念不到位。在实际工作中, 不少企业对内部控制的建立和实施重视不足, 一些企业的管理者粗暴干预管理工作, 不能按照内部控制的要求进行管理, 致使内部控制制度不能有效运行, 于是会计信息失真、专权独断、贪污腐败等现象不断发生, 从而阻碍了企业的发展, 影响了经济秩序。

2、企业机制不完善, 内部控制很难达到预期的目标。

内部控制是单位为实现控制目标, 保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 促进单位实现发展战略的制度。内部控制作为由管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序, 与企业机制密不可分。但在实际工作中, 企业缺乏有效的控制措施, 责、权、利的划分形同虚设, 产生了大量无为的内耗, 内部控制很难达到预期的目标。

3、企业风险意识差, 对内部控制的建立和实施重视不足。

在我国企业的历史上风险投入是很少的, 因为长期以来企业的产权不明晰, 所有的企业都是国家的, 没有人去关心风险问题, 企业风险意识差, 而现在就不同了。众所周知, 随着市场经济的发展, 市场竞争越来越激烈, 优胜劣淘已经成为企业发展的趋势;另一方面在知识经济条件下, 先进、科学的信息技术在企业中的广泛应用, 企业风险也在逐渐加剧, 而应对市场竞争与风险最好的措施就是健全与完善企业的内部控制制度, 保障企业内部各部门与单位间的相互协调与相互制约。

二、对知识经济条件下内部控制的分析

1、应用先进的管理方法, 不断推进内部控制制度创新。

很多国内企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段, 认为内部控制就是内部监督, 制定的内部控制制度就是一堆堆的手册、各种文件和制度, 内部控制执行也是搞形式、走过场。笔者认为, 内部控制是企业的一项综合性管理活动, 涉及组织、人事和业务多方面。内部控制的建设主要做好:一是健全的机构;二是内部各机构间、各经办人员间的科学分工与牵制。在知识经济条件下, 我们要学习和应用先进的科学技术, 学习和借鉴先进的管理方法, 站在企业发展的高角度上, 要具有企业发展的长远眼光, 对内部控制进行从新定位, 而不是仅在某些方面进行修补, 不断建立科学、完善、有效的内部控制, 使内部控制制度, 不仅符合我国的国情, 而且还要迎合国际规范的要求。

2、提高管理者素质, 对内部控制实施监督检查。

管理者的素质以及对内部控制实施监督检查, 对内部控制有效的执行都具有重要的作用。笔者始终认为, 人是管理中的第一要素, 无论是内部控制的制定或是落实, 都离不开人。管理者素质直接影响企业内部控制的效率和效果。因此, 要提高管理者的职业操守、道德观、价值观、世界观;另外, 要加强对内部控制的健全性、合理性和有效性以及落实情况进行监督检查与评估, 确保内部控制真正发挥应有的作用。

参考文献

[1]李敏.内部会计控制规范与监控技术[M].上海:上海财经大学出版社, 2003.

[2]朱荣恩.内部控制评价[M].北京:中国时代经济出版社, 2003.

[3]王娇.内部会计控制理论与实践[M].沈阳:万卷出版公司, 2004.