实物出资（共3篇）
实物出资 篇1
摘要：本文从国家相关法规、制度角度阐述了对于个人或公司以实物出资是否缴税, 应区别对待, 不能混为一谈。
关键词：实物出资,纳税问题
在会计师事务所从事验资业务时, 常常会遇到个人和公司以实物资产出资的情况, 于是就产生一个疑问:个人或公司以实物 (机器设备、办公设施等) 出资是否需要缴税?
从国家相关法规、制度上看, 个人或公司以实物出资是否缴税, 不能混为一谈, 应区别对待。
一、公司以其拥有所有权的机器设备、办公设施等实物出资是否产生增值税纳税义务
中华人民共和国财政部、税务总局联合下发的《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》 (财税[2002]29号) 规定:“纳税人销售旧货 (包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产) , 无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人, 也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位, 一律按4%的征收率减半征收增值税, 不得抵扣进项税额。”根据上述规定, 纳税人销售自己使用过的应税机器设备、办公设施应当按照4%的征收率减半征收增值税, 且不能抵扣进项税额。但是, 对外投资不属于销售行为, 上述文件并未规定对于以机器设备对外投资征收增值税。因此, 依据《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》 (财税[2002]29号) 文件无法解决公司以其拥有所有权的机器设备、办公设施等实物出资是否产生增值税纳税义务问题。
那么以机器设备和办公设备对外投资是否符合《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的视同销售行为呢?这里要从两个方面来谈:
一是应明确以机器设备和办公设备对外投资是否符合视同销售货物定义。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定, 单位或个体经营者的下列行为, 视同销售货物:将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者。上述视同销售行为应当征收增值税, 纳税义务自货物移送的当天发生。如果机器设备、办公设施是该公司生产或委托加工的, 或者该公司机器设备属于存货而非固定资产即属于专业从事机器设备、办公设施的销售的, 则以机器设备、办公设施对外投资时视同销售需要缴纳增值税。
二是应明确视同销售行为的销售额的计税价格组成。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定, 视同销售行为的销售额按照如下顺序确定: (一) 按照该公司当月同类货物的平均销售价格确定; (二) 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定; (三) 按组成计税价格确定。以存货对外投资的, 可以抵扣进项税额。但是, 如果机器设备及办公设施属于固定资产而非存货, 则对外投资并无相关增值税征收依据。
因此, 依据《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》 (财税[2002]29号) 、《增值税暂行条例实施细则》规定, 本文认为, 如果公司对外投资的机器设备、办公设施属于固定资产, 则对外投资无须缴纳增值税。
二、个人以其拥有所有权的机器设备、办公设施等实物出资是否产生纳税义务
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第五款规定:“单位或个体经营者的下列行为, 视同销售货物: 将自产、委托加工或购买的货物作为投资, 提供给其他单位或个体经营者”。在这里, 我们是否可以把“个体经营者”等同于“个人”来看待呢?实际是不行的。
我们不妨从国家统计局、国家工商行政管理局联合下发的规定中先了解一下“个体经营”的概念, 以便我们更好地理解个体经营者与个人的关系。根据国家统计局、工商行政管理总局于1980年12月17日发布的《关于统计上划分经济类型的暂行规定》第九条, “个体经营:是指个人参加生产劳动, 生产资料和产品或收入归个人所有的一种经济形式。包括城镇闲散劳动力、待业青年等自筹资金开业兴办, 经工商行政管理部门批准并领取`营业执照'的工业、手工业、客货运输、商业、饮食、服务 (包括修理) 和房屋修缮等个体经营者。还包括农村的个体农户以及在农村的非农业个体经营”之规定, 个体经营是一种经济形式, 而个体经营者则是领取营业执照后, 从事经营活动的自然人;而且根据工商管理方面法律、法规的规定, 个人从事生产、经营活动均应当经工商管理部门登记核准, 如果个人从事生产、经营活动, 但未经工商部门登记核准, 则属非法经营, 其所取得的经营所得将被视为违法所得而予以没收, 并予以相应处罚。因此, 个体经营者必须是从事个体经营并领取营业执照的自然人。
从税务部门税收征管来看, 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十七条“对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人, 由税务机关核定其应纳税额, 责令缴纳”之规定, 个人虽未办理工商登记及 (或) 税务登记, 却实际从事生产、经营活动的, 按其实质认定为“个体经营者”而非“其他个人”并据以征收相关税款。即只要从事生产经营活动, 就必须缴纳相关税费, 就属于个体经营者
因此, 我们认为, 个人以 (拥有所有权的机器设备、办公设施等) 实物对外出资是否视同销售征收税款, 不能简单地从形式上判定“个人”与“个体经营者”之间的界限, 而应当从实质上来判断, 即无论是否经工商登记, 关键在于其是否以其对外投资实物资产从事生产经营活动判定其是否为“个体经营者”。
值得注意的是, 若未从事生产、经营活动的个人, 以其自有财产对外投资, 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条“下列项目免征增值税:销售的自己使用过的物品”, 以及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十一条“条例第十六条所列部分免税项目的范围, 限定如下:自己使用过的物品, 是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品”等相关规定, 不能视同销售予以征收增值税;若个人从事生产、经营活动, 并且以其所经营的货物、物品对外投资的, 则应当适用增值税暂行条例的相关规定, 视同销售予以征收增值税。当然, 若个人虽从事生产、经营活动, 但未以其所经营的货物、物品对外投资, 而是以自己的其他未参与经营的财产对外投资的, 则不能视同销售, 也不能征收增值税。
综上所述, 个人以货物出资是否交纳增值税要看其是否实质上以其从事经营活动的货物出资。
对于没有进行经营性活动的个人就属于增值税法中规定的“其他个人”, 其承担的增值税应税义务仅限于销售自己使用过的游艇、摩托车、应征消费税的汽车, 按照财税[2002]29号的规定, 没有超出原值的不征收增值税, 超出原值者按照4%的征收率减半征收。
实物出资 篇2
移交人：XX有限公司
接收人：XX有限公司
交接時間：
交接地點：
资产设备内容及价值：经XX鉴定，于xx年xx月xx日出具证书号码：XXXXX《价值鉴定证书》的鉴定明细表所列XX项实物资产，鉴定其价格基准日的公平市价为港元7,000,600.00元，大写：港元柒佰万零陆佰元整，作为出资款确认价值为港元7,000,600.00元，资产设备全部移交给XX有限公司。
资产设备状态：良好。
附件：实物交接清单
移交人：接收人：
XX有限公司（盖公章）XX有限公司(盖公章)
时间：法定代表人或委托代理人（签章）：
财务负责人（签章）：
实物验收人（签章）：
关于实物出资进行验资的探讨 篇3
一、股东的虚假出资问题
在我国中小企业目前面临着融资困难的问题，所以经常出现一些以虚假实物出资的问题，主要体现在出资人不按约定完成交付或者用没有处分权的虚假实物出资，所以在验资结束后，经常出现实物的抽逃出资。
二、验资中存在的问题
验资本身就是一项高风险业务，其高风险性主要是由于验资制度本身存在的固有局限，验资程序并不总能识别出股东的虚假出资行为。
在公司设立之初，中小企业出资人以实物出资时，由于公司还未成立，这些实物就无法完成过户登记。实际工作中，我们把实物分为两类：一是公司开业登记时就已经转移到公司中去的实物，主要包括原材料、机电设备、经营商品、办公用品等。这类物品在公司开业登记资金验证时，就应填写投入实物产权转移证明，并经投资单位 (或个人) 、受资单位 (全体股东) 签字盖章予以确认，实物的财产所有权立即属于公司，成为公司的共同财产，构成公司的注册资金。二是在公司开业登记半年后，需要办理过户手续的实物，主要包括房产、车辆等权属证明变更需到有关部门办理过户手续的财产物品。这类资产在资金验证时也要填写实物产权转移证明，但要在半年内到有关主管部门办理过户登记，确保投资者的实物出资到位。如房产要到房管部门、车辆要到公安部门办理过户手续，使其名正言顺地成为公司的共有财产。目前的实际情况是：在内资企业的首次验资(设立验资)时，不能以在法律上需要办理过户手续的房产、车辆等实物资产，以及土地使用权出资。但这一规定有时也不得不有例外，那就是改制、新设合并和分立的情况。对此问题中注协和工商总局尚在协商过程中。
在对实物出资的验证过程中，对以实物、土地使用权出资的资产审验程序把关不严，有的人往往只重视对实物的购货发票、合同或协议、产权证书、资产评估报告、资产移交清单等资料的查验，忽视了获取原始付款依据和对其相关负债情况的关注，忽视了产权证书是否过户登记到拟成立公司名下的审验。
（一）缺乏对实物资产付款情况的审验
目前，购货单位存在购进设备、材料尚未支付货款而先取得发票挂账的情况。有的出资人将较大数额的负债列入出资金额内，形成部分虚假出资和验资。注册会计师在验资中，对房屋、土地使用权出资的设备、材料等实物出资，除实施审验产权证书、合同或协议、财产移交清单，以及进行实地观察程序外，还应当关注相应的付款凭证等资料，查验是否已按合同或协议的约定付清款项，进一步确定产权归属。
（二）缺乏对有关房屋、车辆、土地使用权是否已办妥财产权转移登记手续的审验
自2006年1月1日起施行的国务院第451号令《国务院关于修改〈中华人民共和国公司登记管理条例〉的决定》指出：“将第十七条改为第二十条，在第二款中增加一项作为第五项：股东首次出资是非货币财产的，应当在公司设立登记时提交已办理其财产权转移手续的证明文件”。《中国注册会计师审计准则第1602号—验资》第十五条规定：“对于出资者以实物、知识产权和土地使用权等非货币财产作价出资的，注册会计师应当在出资者依法办理财产转移手续后予以审验。”《〈中国注册会计师审计准则第1602号—验资〉应用指南》中对非货币资产作价出资的审验要求为：“无论是设立验资还是变更验资，对出资者以实物、知识产权和土地使用权等非货币财产作价出资的，注册会计师都应当检查上述出资财产办理财产权转移手续的证明文件，验证其出资前是否归属于出资者，出资后是否归属于被审验单位，并关注出资财产是否未设定担保、未被封存或冻结等。”目前，由于有的会计师事务所或注册会计师对这些规定及其执行情况还不知晓等原因，致使在验资实务中还没有充分关注这些规定及与此相关的审验事宜。
（三）缺乏对外方实物出资情况的亲自审验
《〈中国注册会计师审计准则第1602号—验资〉应用指南》中对外商投资企业以进口实物出资的特殊审验要求为：“检查财产价值鉴定证书所列的实物是否与购货发票、货物运输清单、货物提单、进口货物报关单、海关查验放行清单、保险单据、实物出资清单及验收清单等一致;”“观察、检查实物，验证其品名、规格、数量、价值等是否与财产价值鉴定证书的有关内容一致。”实际验资业务中就曾出现过出资方篡改全套单据中的进口实物数量、价值，骗取注册会计师出具超过实际进口实物数倍的不实验资报告，注册会计师因受出资方蒙骗，疏于亲自仔细查验相关单据及实物而导致重大验资风险。
三、控制实物出资验资风险的几点建议
会计师事务所应当充分认识实物出资验资中存在的问题或不足，深刻理解《中国注册会计师审计准则第1602号—验资》、《〈中国注册会计师审计准则第1602号—验资〉应用指南》的有关规定，以严谨的工作态度和较强的执业判断能力办理验资业务，规范执业，控制和防范验资签证风险。提出以下几点建议：
（一）谨慎选择客户，强化风险意识，减少验资的盲目性
验资的风险相当部分来自注册会计师对被审验企业的了解不够。首先，了解委托单位的道德品质和社会上的信誉以及他们对验资目的和双方承担责任的了解程度，避免道德品质差和责任义务观念不全的出资人刻意提供虚假资料。其次，了解用于验资实物的情况，有关实物资产是否已办理财产权转移登记证明以及发展情况，对于出资者以已用于抵押 (质押) 、担保的实物资产、土地使用权出资的，不应承接该项验资业务，如果已经承接的，应终止该项业务。
（二）充实相关验资知识，严格执行验资程序，完善验资工作底稿
加强对《国务院关于修改〈中华人民共和国公司登记管理条例〉的决定》(国务院第451号令)、《中国注册会计师审计准则第1602号—验资》、《〈中国注册会计师审计准则第1602号—验资〉应用指南》等验资相关规定的学习，加强会计师事务所与工商行政管理部门、房屋产籍管理部门、土地管理部门的业务协调工作，建立和完善事务所内部的验资具体程序或特殊审验程序并严格执行，对于出现的有疑问的验资证据能够区别对待并且妥善处理。
（三）健全内部质量控制，严把业务报告三级复核关，明确各级工作人员的职责、权利和风险
会计师事务所应该在其内部根据《质量控制准则第5101号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的要求，制定一系列的控制制度，并运用该制度保障每一位注册会计师所进行的每一项业务的质量，从接受业务到出具验资报告的一系列过程都能发挥功效，防止注册会计师由于疏忽大意而出具虚假验资报告的行为或者一些注册会计师没有预见到的风险发生。会计师事务所要选派责任心强、业务水平高、对工作认真仔细的人员对每个验资步骤进行详细的复核，把不符合质量要求的验资报告扼杀在会计师事务所。会计师事务所除接受注册会计师协会等有关部门的业务质量检查外, 在内部建立业务质量自查制度, 对已完成的业务进行定期或不定期的检查与考核, 将检查出的问题作为案例进行分析借鉴，以不断提高员工防范风险的自觉性和执业水平。
有关从业人员应从案例中总结经验教训，健全业务管理与质量控制制度，加强自身的执业素质，提高执业水平去识别验资风险，从而有效地规避风险，出具真实合法的验资报告服务于社会。
参考文献
[1]《中国注册会计师审计准则第1602号—验资》.
[2]《〈中国注册会计师审计准则第1602号—验资〉应用指南》.
[3]《国务院关于修改〈中华人民共和国公司登记管理条例〉的决定》 (国务院第451号令) .
[4]《中华人民共和国公司登记管理条例》.
[5]陈闽玉, 验资风险与对策, 合作经济与科技, 2006 (4) .