职工奖金的税收筹划

职工奖金的税收筹划（精选5篇）

职工奖金的税收筹划 篇1

奖金是职工工资薪金的重要组成部分,由此应缴纳的个人所得税虽然是由职工个人自己负担的,但如果企业能够进行精心的筹划,不但对职工有利,而且对企业也会产生有利的影响。

一、“削峰填谷”式均衡发放

为奖励和激励职工,企业往往在年底给职工发放奖金等额外收入,但是从税收角度考虑,这样做并没有起到激励职工的作用,或者说没能够实现预期的目的,因为一部分发给职工的收入还要缴税。

奖金属于工资的范畴,应该按工资所适用的七级超额累进税率由扣缴义务人代扣代缴个人所得税。但是企业是按月份发放奖金,还是按季度、半年或全年发放奖金,在个人所得税法的规定上是不同的。

此外,对于采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业企业等季节性经营企业而言,应按照按月预缴、年终按12个月平均并计算实际应纳的税款、多退少补的方式扣缴职工的个人所得税,以降低职工的税负;对于其他从事季节性生产的企业而言,要注意调整职工工资的发放数额,避免由于各月工资差额过大而增加税负。

对于员工拿到的工资薪金总额,可以合理安排月薪和全年一次性奖金的分配比例,使得工资薪金总额缴纳最少的个人所得税。总的思路是,企业可以将奖金进行细化,拿出一些奖金按月发放,留一些奖金按季考核发放,最后再保留一部分奖金用于“拉差距”在年终发放。这样,从总体上说,税负就会获得减轻。

在具体操作办法上,我们将低收入者与中高收入者分别论述:

1. 低收入者全年薪酬的合理分配

对于低收入者,或许会存在各月工资均低于费用扣除额,而年终奖稍高的情况。另外在实行绩效考核的企业,每月只给职工发放基本工资或底薪,年底再发放年终奖、绩效工资或提成;或者每月按工资的一定比例扣员工的业务保证金,年底按完成任务比例一次性返还。这些做法都可能对员工产生纳税上的不利影响,即员工每月的工薪低于3500元,每月虽然无须纳税但是浪费了一定额度的费用扣除额,而年终一次性奖金大幅提高额度,加大了纳税金额。

这时,企业应该将年终奖平摊到各月工资一部分,从而充分使用各月费用扣除额,达到降低整体税负的效果。

2. 中高收入者全年薪酬的合理分配

对于中高收入者,每月工资与年终奖金均较高。由于月工资适用的是超额累进税率,每月均能扣除速算扣除数,而年终奖虽然按平均每月奖金水平确定使用税率,但只能扣除一个速算扣除数,相当于采用的是全额累进税率,因而年终奖税负较月工资税负重。企业在设计其薪酬方案时,应从整体节税效果进行试算,主体思路是让年终奖将级距上限用足,确定年工资额;或者先让月工资将级距上限用足,再确定年终奖数额。具体操作时,可先将年应纳税所得额对半分,再将年终奖降低一至两个档,之后再进行微调,最终达到整体税负最轻。

[案例分析]

林先生的每月工资为4500元,该年林先生的奖金预计共有36000元。

下面我们对奖金按月发放、年中和年末两次发放及年终一次性发放三种不同方案进行比较(扣除额按照个人所得税标准3500元计算)。

方案一:奖金按月发放,每月发放3000元。则林先生每月应纳税所得额为:4500+3000-3500=4000(元),4000元适用的税率为10%,于是,每月应纳税额为4000×10%-105=295(元)。

年应纳个人所得税总额=295×12=3540(元)。

方案二:年中7月份发放一次半年奖10000元,年末再发放一次全年奖26000元。则除7月外,林先生应纳税所得额为4500-3500=1000(元),1000元适用的最高税率为5%,每月应纳税额为1000×5%=50(元)。

7月份发放半年奖时,7月应纳税所得额为4500+10000-3500=11000(元)。

7月份应纳税额=11000×25%-1005=1745(元)。

由于全年一次性奖金计税方法是一种优惠办法,一个纳税年度此法每人只许用一次,全年分次发放奖金的,也只能用一次。因此,年终奖金为26000元,适用税率和速算扣除数分别为10%和105(根据26000/12=2167确定),此时,年终奖金应纳税额为26000×10%-105=2495(元)。

年应纳个人所得税总额=50×11+1745+2495=4790(元)。

方案三:年终一次性发放奖金36000元。林先生每月应纳税所得额仍为4500-3500=1000(元),每月应纳税额为1000×5%=50(元)。

年终一次性发放奖金36000元。适用税率和速算扣除数分别为10%和105(根据36000/12=3000元)确定。于是,年终一次性奖金应纳税额为36000×10%-105=3495(元)。

年度应纳个人所得税总额=50×12+3495=4095(元)。

由此可见,年终奖金按月平均发放方式是税负最轻的情形。从上述筹划分析中,可以得出一个结论:

结论一:奖金按月发放的方式税负最轻,而年中和年末两次发放及年终一次性发放两种方式的税负则较重。

那么,在年中和年末两次发放及年终一次性发放之间,还存在什么技巧呢?再来看第四种发放方式。

方案四:年中7月份发放一次半年奖12000元,年末再发放一次全年奖24000元。此时,除7月份外。林先生应纳税所得额仍为4500-3500=1000(元),每月应纳税额为50元。

7月份发放半年奖时,7月应纳税所得额为4500+12000-3500=13000(元),7月份应纳税额为13000×25%-1005=2245(元)。

年终奖金为24000元,适用税率和速算扣除数分别为10%和105(根据24000/12=2000元确定),于是,年终奖金应纳个人所得税额为24000×10%-105=2295(元)。

此时,年应纳个人所得税总额=50×11+2245+2295=5090(元)。

结论二:通过合理分配奖金,尽可能降低全年一次性奖金的适用税率。尤其是在求得(年终奖金/12)的商数高出较低一档税率的临界值不多之时,减少全年一次性奖金发放金额,使其商数调减至该临界值,降低所适用税率,这种节税效果极为明显。

根据月度工资和年终一次性奖金的计算规则,可以用数学分析方法求得在总薪酬不变前提下的最小应纳所得税,具体见表1(总薪酬X和月度发放Y以及扣除五险一金等免税部分的Z后列示为,X=12Y+Z):

[案例分析]

某员工在扣除五险一金等免税部分后的全年总薪酬为100000元,根据判断,处于上表序号4档,那么月度应发放6833元[(100000—18000)/12],年终奖应发放18000元。

在上述分配方案下,每月发放金额扣除3500元后,适用税率表中的级数2,税率为10%速算扣除数为105元,则每月纳税金额为228元[(6833-3500)×10%-105],年终奖发放金额除以12后,适用税率表中的级数1,税率为3%,速算扣除数为0元,则年终奖纳税金额为540(18000×3%-0),全年工资薪金合计纳税金额为3276元(228×12+540),全年纳税额占全年总薪酬的3.28%,该纳税额为工资薪金其他分配方案中的最低。

在实际操作过程中,员工之间的工资薪金经常存在差异,各员工实际薪金准确的月度和年终发放分布可根据上表计算确定,以免过度发放。如按照筹划方案计算的月度发放薪酬大于现行月度发放金额,则会造成年终发放时纳税压力较大,可考虑在未来剩余的月份中按照上述税收筹划方案适度提高月度发放金额。

二、销售成本与奖金分离

市场竞争日趋激烈,许多企业为开拓市场,对销售人员实行报酬与销售额捆绑的方法,即每年年终按销售人员的销售额一次发放销售奖金。此种方法对于提高销售人员的工作积极性十分有利,但是从税收角度分析,该方法不仅会增加销售人员个人所得税的税收负担,而且还会使企业多缴纳企业所得税。

[案例分析]

万成公司是一家大型家具生产制造公司。今年初,该公司对销售人员实行报酬与销售额相捆绑的方法。公司规定,销售人员每月从公司领取1600元的工资,然后年终按销售额领取一定比例的销售奖。销售人员老王2011年经过努力工作,实现销售额310万元。按照规定老王应该得到31万元的销售奖金(按10%的比例兑现销售奖)。然而,当老王年终高高兴兴地到公司财务部门领取奖金时,财务人员却告知他在领取奖金之前还要缴纳个人所得税。老王所需缴纳的个人所得税额比较大,财务人员详细地告知了老王个人所得税的具体计算方法:应纳税额=310000×25%-1005=76495(元)。

在此需要说明的是,《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定,在计算全年一次性奖金所需缴纳的个人所得税时,应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数,然后再计算应缴纳的个人所得税。面对七八万元的税款,老王觉得无法接受。他提出,虽然按规定年终他能得到31万元的奖金,但是在实际当中他还要支付差旅费、通讯费等费用,因此按年终奖金总额计算缴纳个人所得税有失公平。然而,财务人员也爱莫能助,按税法规定像老王这种情况就应该如此代扣代缴个人所得税。

应该说,按报酬与奖金相捆绑的方法对销售人员发放年终奖金,财务人员的这种计算应纳个人所得税的方法是完全正确的。但是,老王所说的情况也是客观的,在实际当中老王确实要支出大量的差旅费、通讯费等费用。那么如何解决这一矛盾呢?其实很简单,公司只要对销售人员的差旅费、通讯费等费用进行剥离,实报实销,就可以轻松解决这个问题。假设在销售奖金中差旅费占20%,通信费占5%,其他费用5%那么老王的年终应得奖金应该为217000元([310000-310000×(20%+5%+5%)])。

老王应该缴纳的个人所得税为217000×25%-1005=53245元。因差旅费、、通讯费等可以在缴纳企业所得前扣除,所以万成公司可以少缴纳企业所得税23250元[310000×(20%+5%+5%)×25%]。(假设2011年万成公司的主营业务收入为4000万元,万成公司所适用的企业所得税税率为25%)。在采用此种方法之后,老王可少缴纳个人所得税23250元(76495-53245),万成公司可少缴纳企业所得税23250元,老王和万成公司都得到实惠。

另外,《财政部国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》(财税[2004]11号)规定,按照我国现行个人所得税法律法规有关规定,对商品营销活动中,企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动,通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等),应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得,依法征收个人所得税,并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中,对企业雇员享受的此类奖励,应与当期的工资薪金合并,按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税;对其他人员享受的此类奖励,应作为当期的劳务收入,按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。

但是,企业可以通过取得培训费、会议费和资料费等发票,合理解释到外地参加培训班和研讨会、进行工作考察的活动,将相关支出名正言顺地计入管理费用、销售费用等会计科目,既可在企业所得税前列支,又可规避个人所得税。

需要注意的是,现在多数税务机关认定职工旅游费属于个人的消费性支出,应由职工个人承担,不允许企业将其计入职工福利费税前列支,因而采取“一刀切”的方式,对职工旅游费一律计征个税;而仅有极少数税务机关允许企业将职工旅游费计入职工福利费,按规定在税前扣除,如苏州地税和宁波国税均明确:从组织职工旅游的性质来看,其具有缓解工作压力,进一步提高生活质量的积极意义,因此,企业组织职工旅游发生的费用支出咱纳入职工福利费管理范畴,并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义,列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费,则属于与生产经营无关的支出,不得纳入职工福利费管理,也不得税前扣除。

工资及奖金个人所得税纳税筹划 篇2

工资及奖金/个人所得税/纳税筹划

一、纳税筹划的概念

纳税筹划是纳税人在遵守税法的前提下，运用税法赋予的权利，通过对经营、投资和理财等事项的精心规划，充分利用税法所提供的优惠政策及条款，从而降低税负的一种理财行为。

二、纳税筹划的必要性

根据个人所得税法规定， 2011年9月1日起，工资、薪金所得以每月收入额减除“三险一金”及费用3500元后的余额为应纳税所得额，适用3%至45%的七级超额累进税率；年终奖金不再扣除费用，全额作为应纳税所得额按适用税率计算税额。

工资奖金计税方法的不同，将导致月度工资分配额度及工资奖金比例不同情况下纳税人不同的税负。因此，有必要对工资奖金进行合理规划以减少纳税人在同等收入条件下所缴纳的税额，降低纳税人税负，保证纳税人利益最大化。

三、纳税筹划的基本思路

在合法、合规的前提下，充分考虑应纳税额的影响因素，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。

（一）充分利用国家社保政策，足额缴纳“三险一金”

应纳税所得额是个人取得的收入扣除“三险一金”及费用3500元后的余额，企业应充分利用国家相关社保政策，按照规定的最高缴存比例、最大基数标准为职工缴存“三险一金”，降低应纳税所得额，从而降低纳税人税负。

（二）科学筹划月度工资和一次性奖金的发放结构

在职工全年收入一定的情况下，应科学安排月度工资和一次性奖金的发放比例，找到工资和奖金之间税率的最佳配比，从而有效降低个人所得税负担。

在七级超额累进税率表中，月工资适用超额累进税率，一次性奖金采用类似全额累计税率的方法确定税率。所以，当职工总收入增加时，新增额度原则上应先增加月工资到临界点后，然后考虑增加一次性奖金，这样可使全年应纳税额最低。但是，由于一次性奖金缩水区的存在，就存在一个无差别纳税点，在该点，总收入中的新增额度分摊到月度按工资纳税方案和集中在年终按一次性奖金纳税所纳税额是相同的。根据测算，在临界点收入额度到无差别纳税点额度之间，如果新增额度分摊到月度按工资纳税更合算；如果超过无差别纳税点额度后，新增额度集中在年终按一次性奖金纳税更合算。根据新的税率表可先计算出各个区间的无差别纳税额度，然后根据税率可设计出月度工资与一次性奖金最佳发放结构，部分数据如下表：

不同应纳税所得额区间月度工资与一次性奖金发放结构表

年度应纳

税所得额月度应纳

税所得额一次性

奖金备 注

72000以下4500以下18000

72000-835504500-5462.518000月度工资应尽量选择上限

83550-1620004500-900018000-54000一次性奖金应尽量选择上限

162000-2610009000-1725054000月度工资应尽量选择上限

说明：月度工资=月度应纳税所得额+“三险一金”+3500元

（三）合理规划年终奖，避免多发少得

全年一次性奖金计算征收个人所得税方法存在一个税率临界点税负反向变化问题，即多发奖金后适用的税率也提高了，多缴纳的税收反而要超过多发放的奖金，这样就会出现“多发少得”的现象。根据七级超额累进税率表，计算出六个区间，在这六个区间内会出现多发少得，六个区间如下[18001，19283.33]；[54001，60187.50]；[108001，114600]；[420001，447500]；[660001，706538.46]；[960001，1120000]。年终奖金多发少得列举如下表：

年终奖金多发少得列举表

序号应发金额个人所得税实发金额备注

11800018000*0.03-017460

21800118001*0.1-10516305.9与发18000元相比，多发少得

31900019000*0.1-10517205与发18000元相比，多发少得

419283.3319283.33*0.1-10517460与发18000元相比，所得相同

51928419284*0.1-10517460.6与发18000元相比，多发多得

6960000960000*0.35-5505629505

7960001960001*0.45-13505541505.55与发960000元相比，多发少得

签于此，在筹划全年一次性奖金时应尽量避开这些区间，避免多发少得。

在“足额缴纳三险一金、有效避开年终奖金多发少得”的前提下，合理规划月度工资、工资与年终奖金的比例，具体操作如下：

首先，各部门应对本部门职工的年度收入进行预估，以此额度为依据，减去1至12月每月可扣除的费用3500元及“三险一金”，计算得出个人年度应纳税所得额；其次，根据不同的年度应纳税所得额，结合上述表格合理划分1至12月的月度应纳税所得额及一次性奖金额度（应尽量均衡各月应纳税所得额）；最后，将计算出的月度应纳税所得额加上“三险一金”及费用3500元后得出月度收入额，也就是各个部门负责人需要分配的月度工资。经过上述三个步骤，月度工资和年终奖金得以确定。

上述操作是基于理论知识得出，然而现实中可能存在一些因素导致无法完全遵照执行，不能使税负降到最低。故结合实际工作应尽量将工资奖金分配情况趋于上述规定，这样也能在一定程度上减少缴纳的税额。

参考文献：

[1]凌栗.浅谈个人所得税的税收筹划[J].财会研究，2008（ 5） .

[2]静稚婷.企业发放奖金的个人所得税筹划[J].税收征纳2004（2）

[3]国家税务总局：征收个人所得税若干问题的规定，国税发[1994]89号文件.

[4]杨林.个人所得税纳税筹划路径选[J].财政与税务，2014（1）

职工奖金的税收筹划 篇3

2015年,国务院法制办公布的《中华人民共和国税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》引起各方的密切关注,其中纳税人识别号制度是社会各界关注的重点。个人如同企业一样实行纳税人识别号,这激发了公众的纳税意识,也使广大纳税人更为关注如何合理规划收入,减少应纳税额。随着改革的深入,纳税主体的不断扩大,纳税人法制意识的进一步提高,相比偷税、骗税,纳税人更倾向采用税收筹划的方式减轻税负。通过税收筹划,纳税人可以选择税收负担较轻的方案,增加纳税人的财富,个人所得税税收筹划不仅可以保证纳税人利益的最大化还可以推动税法的普及。在税收筹划的过程中,纳税人自然而然地了解税法,领会国家的税收优惠政策,这对税法的完善和普及都具有重要意义。

我国个人所得税的征税范围按收入来源的不同分类,分为工资薪金,个体工商户的生产、经营所得,企事业单位的承包经营、承租经营所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得、财产转让所得,偶然所得等十一类。不同的项目,其税率、应纳税额的计算等均不同,这为税收筹划提供了很大的空间。目前,个人所得税的税收筹划方法主要有五种,一是纳税人身份的转换。我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人与非居民纳税人,非居民纳税人仅对来源于境内的所得征税。二是适用类别的转换。不同类别的应纳税额计算方法不同,恰当的转换适用类别可降低税负。三是税收优惠政策的利用。利用国家的税收优惠政策,可减轻税收负担。四是纳税延期。合理的推延履行纳税义务的时间,获取延期缴纳税款的时间价值,间接获得收益。五是关于全年一次性奖金的税收筹划。随着社会的发展,全年一次性奖金成为工资薪金中重要的一部分,但与工资应纳税额的计算不同,全年一次性奖金存在“盲区”,即出现税收所得并不随全年一次性奖金的增加而增加的情况。尽管全年一次性奖金存在不合理之处,但可以通过合理的纳税筹划来减少损失,实现纳税人的利益最大化。

根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)文件,一次性全年奖金单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税,具体计算方法如下:

2.1 先将雇员当月取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定使用税率和速算扣除数。

2.1.1 当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×使用税率-速算扣除数

2.1.2 当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×使用税率-速算扣除数

2.2 全年一次性奖金的数学分析

我国工资薪金所得适用7级超额累进税率,临界值分别为1500、4500、9000、35000、55000、80000。因此,将每个值乘以12即为全年一次性奖金分级的临界值,为18000、54000、108000、420000、660000、960000。假设税后所得为y,全年一次性奖金为x,且雇员当月取得的工资薪金大于税法规定的费用扣除额,可得到以下函数:

根据以上函数,可绘制函数图如下,从图1可以看出,税后所得并不随着全年一次性奖金的增加而增加,而有六个“盲区”,通过具体计算可得出这六个“盲区”分别为(18000,19283)、(54000,60187)、(108000,114600),(420000,447500),(660000,706538),(960000,1120000)。由此,全年一次性奖金出现了增加收入但税后所得反而减少的情况,并随着等级的提高,“跳水”的程度逐渐加大。

3 全年一次性奖金的税收筹划

全年一次性奖金“盲区”的存在,容易造成员工的懈怠,不利于调动员工的积极性。从企业调动员工的工作积极性以及为员工减轻纳税负担的角度来说,有必要针对全年一次性奖金进行纳税筹划。全年一次性奖金的税收筹划以当月应纳税额最小为目标,税收筹划的思路是把全年一次性奖金拆分为两部分,将超过临界值的部分以半年奖、季度奖、月奖等形式并入工资,从而达到税负最轻。以下将以月工资9000元为例,分区间说明。

3.1 当全年一次性奖金小于或等于18000,不存在“盲区”,无需税收筹划

3.2 当全年一次性奖金大于18000且小于19283时,将大于18000部分的全年一次性奖金拆分,即可大幅度减少应纳税额。

从表1中,我们可以对比发现,税收筹划后应缴纳个人所得税比筹划前少1150元。因此,处于“盲区”内的全年一次性奖金以其他奖金形式并入当月工资可减轻税负。

3.3 当全年一次性奖金大于19283且小于54000时,应具体情况具体分析

将月工资9000元和12000元对比,可以发现全年一次性奖金大于18000的部分以半年奖等形式并入工资后,当月应交个人所得税并非都减少。表2数据显示,筹划后的应交税额与筹划前相比,差距先减少后增大,这说明工资固定时,全年一次性奖金存在平衡点。不仅如此,月工资为9000元时,平衡点介于26800与26900之间,月工资为12000时,平衡点介于25800与25900之间。因此,工资不同,全年一次性奖金是否采取部分并入工资的筹划形式应具体情况具体分析,两者取其小。

3.4 全年一次性奖金大于54000元

当全年一次性奖金大于54000元时,因数目较大,笔者采用EXCEL计算方式判断是否筹划。计算数据显示,当全年一次性奖金处于(54000,108000)区间时,采用拆解全年一次性奖金的方式可大大减少应纳税额,如表3所示。当全年一次性奖金大于108000时,因代表性相对较小,此处不再详述。

该表以月工资9000元计算

3.5 在实际筹划中应充分利用工资发放的本级空间。

例1:当月工资为1000元,全年一次性奖金为18000元时,可将全年一次性奖金中的2500元拆分并入工资,则当月应纳税额为465元,比未筹划前减少75元。

例2:当月工资为4000元,全年一次性奖金为54500元,若全年一次性奖金中的1000元拆分并入工资,则当月应纳税额为(4000+1000-3500)×0.03+53500×0.1-105=5290元。若将全年一次性奖金中大于临界值的500元拆分并入工资,则当月应纳税额为(4000+500-3500)×0.03+54000×0.1-105=5325元。

因此,充分利用工资薪金的本级空间,可进一步减少税负。

4 总结

全年一次性奖金的税收筹划在保证员工税前工资与全年一次性奖金总额不变的情况下,减轻员工的税收负担,同时还调动了员工的工作积极性。在实现员工利益最大化的同时,也为企业的管理水平增添了色彩。在实际操作中,只需将不同员工筹划前与筹划后的应纳税额相比较,取其小者即可确定全年一次性奖金与工资的最终数量。具体操作如下:

4.1 将全年一次性奖金的部分拆分并入工资,使工资的本级利用达到最大。如并入后,工资达到3500,5000,8000,12500等。

4.2 拆分后的全年一次性奖金以18000元为临界点,小于或等于18000元的无需进一步税收筹划。

4.3 一次拆分后大于18000的全年一次性奖金进行二次拆分,分别计算工资和全年一次性奖金应纳税额,将所得结果与未筹划前、一次拆分后分别相比,以较小者作为最终的发放结构。

参考文献

[1]丁芸.税收筹划[M].经济科学出版社.2008.

[2]张婵.论个人所得税的税收筹划[J].时代金融.2015(08).

职工奖金的税收筹划 篇4

一、工资、薪金的计税规定

工资、薪金的计税依据是2007年新修订的《个人所税税法》。新修订的《个人所得税法》由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议于2007年12月29日通过, 并于2008年3月1日起施行。《个人所得税法》第三条第一款规定:“工资、薪金所得, 适用超额累进税率, 税率为百分之五至百分之四十五“。税率表如下。

《个人所得税法》第六条第一款规定:“工资、薪金所得, 以每月收入额减除费用二千元后的余额, 为应纳税所得额。”

二、年终奖金计税规定

年终奖金计税依据是《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 (国税发[2005]9号) 。该文件规定:全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对个人全年工作业绩的综合考核情况, 向个人发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金, 单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税, 并按以下计税办法, 由扣缴义务人发放时代扣代缴。

第一, 先将个人当月内取得的全年一次性奖金, 除以12个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放全年一次性奖金的当月, 个人当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额, 应将全年一次性奖金减除“个人当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额, 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

第二, 将个人当月内取得的全年一次性奖金, 按上述确定的适用税率和速算扣除数计算征税, 计算公式如下。

1.如果个人当月工资薪金所得高于 (或等于) 税法规定的费用扣除额的, 计算公式为:

应纳个人所得税税额=个人当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。

2.如果个人当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的, 计算公式为:

应纳个人所得税税额= (个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资薪金所得与费用扣除额的差额) ×适用税率-速算扣除数。

在一个纳税年度内, 对每一个纳税人, 该计税办法只允许采用一次。实行年薪制和绩效工资的单位, 个人平时按月取得的生活费或部分工资, 应按月依照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。年终取得的年薪和绩效工资按全年一次性奖金计税办法计算缴纳个人所得税。个人取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金, 如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等, 一律与当月工资、薪金收入合并, 按税法规定缴纳个人所得税;对无住所个人取得各种名目奖金, 如果该个人当月在我国境内没有纳税义务, 或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的, 仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》 (国税发[1996]183号) 计算纳税。

三、纳税筹划策略

对于收入较高的工薪阶层而言, 工资、薪金所得中最主要的节税方法之一是按照当地规定的“三费一金” (尤其是住房公积金) 的上限缴纳相关费用。这些费用可以在税前扣除, 也不计入年所得。同时, 现行税法对于个人从任职单位取得的全年奖金, 根据发放次数和发放时间不同规定了不同的税额计算方法, 这就为位和个人进行纳税筹划提供了一定的空间。

(一) 纳税筹划策略一

如果每月的收入都比较高, 建议单位将零散发放的奖金, 尤其是在年中发放的较大金额的季度奖、半年奖统一在年末按全年一次性奖金发放, 这样可以在12个月内平分, 往往可以适用较低的税率减轻税负。现举例说明如下:

例1:王某为中国公民, 其每月从任职单位取得工资、薪金类收入为8000元, 年底取得全年性奖金为36000元。如果任职单位对王某全年奖金选择在3月份、6月份、9月份和12月份分4次发放, 每次发放9000元, 则王某的纳税义务为:

3月份应纳个人所得税= (8000+9000-2000) ×20%-375=2625 (元

6月份应纳个人所得税= (8000+9000-2000) ×20%-375=2625 (元)

9月份应纳个人所得税= (8000+9000-2000) ×20%-375=2625 (元)

12月份应纳个人所得税= (8000-2000) ×20%-375+9000×10%-25=1700 (元)

全年应纳个人所得税=[ (8000-2000) ×20%-375]×8+2625×3+1700=16175 (元)

经过纳税筹划, 将全年性奖金36000元作为全年一次性奖金, 选择在年底一次性发放36000元, 则王某的纳税义务变为:

1-11月应纳个人所得税=[ (8000-2000) ×20%-375]×11=9075 (元)

12月应纳个人所得税= (8000-2000) ×20%-375+36000×15%-125=6100 (元)

全年合计应纳个人所得税=9075+6100=15175 (元) 16175-15175=1000 (元) 1000÷16175≈6%

经过纳税筹划, 节减了1000元, 比未筹划前节约了6%的税负。

(二) 纳税筹划策略二

对于那些既对员工发放全年一次性奖金, 又发放半年奖、季度奖的企事业单位, 由于半年奖、季度奖必须与发放当月的工资、薪金收入合并纳税, 建议将半年奖、季度奖分散到各月平均发放往往能起到节税的效果。现举例说明如下:

例2:某单位员工每月的工资、薪金收入为5000元, 6月份一次性取得半年奖18000元, 则其1-6月份应缴纳的个人所得部为:

1-5月应纳个个所得税=[ (5000-2000) ×15%-125]×5=1625

6月应纳个人所得税=[ (5000+18000-2000) ×255%-1375=3875元

1-6月合计缴纳个人所得税=1625+3875=5500 (元)

经过纳税筹划, 将半年奖18000元平均分散到1-6月发放, 每月奖金额为3000元, 则该员工1-6月应缴纳的个人所得税为:

1-6月每月应纳个人所得税= (5000+3000-2000) ×20%-375=825 (元)

1-6月合计缴纳个人所得税=825×6=4950 (元)

经过纳税筹划, 节减了550元, 比未筹划前节约了10%的税负。

(三) 纳税筹划策略三

在工资、薪金、奖金可自行安排发放金额的情况下, 节税筹划的空间最大。这时可根据工资、薪金、奖金的全年之和, 使工资和奖金的金额大致相等, 奖金作为全年一次性奖金发放。同时考虑超额累进各级的临界点金额, 各月均衡发放工资, 避免由于各月工资差额过大而增加税负的情况。现举例说明如下:

例3:李某每月工资及奖金合计10000元 (不包括各项不属于征税所得和免项项目所得的补贴、补助费, 下同) , 年合计120000元。

如每月平均发放10000元, 则其纳税义务如下:

每月需纳个人所得税= (10000-2000) ×20%-375=1225元

全年合计缴纳个人所得税=1225×12=14700元

经过纳税筹划, 将全年工资及奖金合计120000元分13个月发放, 其中1至12月份每月发放工资6000元, 年末或次年1月份 (根据实际情况定) 发放年终奖金48000元。则李某的纳税义务变为:

每月工资需纳个人所得税= (6000-2000) ×15%-125=475元

年终奖金48000元, 除以12等于4000元, 确定适用税率为15%。

年终奖金需纳个人所得税=48000×15%-125=7075元

全年收入应纳个人所得税=475×12+7075=12775元

经过纳税筹划, 节减了1925元, 比未筹划前节约了13%的税负。

例3中的纳税筹划技巧就是将年总收入减去减除费用后的金额平均化, 即年总收入为120000元, 考虑工资薪金所得税减除费用为每月2000元, 12个月共扣除24000元, 用12000元减24000元等于96000元后平均, 全年一次性奖金48000元, 工资总额72000元 (48000元加24000元) , 平均每月工资6000元, 从而达到节税最大化的目的。

由于计税方法不同, 纳税人需要承担的税负也不同。财税人员要熟悉会计制度和税收制度的规定, 特别是有关纳税的会计处理, 并经过合理的纳税筹划, 以期最大限度地利用相关税收知识和政策, 减轻单位和职工个人的税收负担。

参考文献

[1]杨志勇, 张斌.个人所得税自行申报与纳税筹划[M].北京:机械工业出版社, 2007.

职工奖金的税收筹划 篇5

关键词：员工,奖金分配,纳税筹划

一、奖金个人所得税的纳税筹划

(一) 奖金个人所得税的纳税筹划的实施背景

关于修改个人所得税法的决定于2011年6月底, 在全国人大常委会上表决通过, 并于同年9月开始实施。在决定中, 员工的薪酬数额减去3500元之后的数额属于应该纳税的数额, 超额累进税率应用于员工薪酬, 所缴纳的税率一般在3%到45%范围之间。在已修改的个人所得税法中, 适用于员工薪酬的税率由先前的9级超额累进变为现在的7级累进, 并将取消了两级税率, 分别为15%以及40%。税率变化对个人的税后收入产生了很大影响, 尤其是收入高的人群。本文立足于降低员工名义收入、平均员工的薪酬水平、提高员工待遇以及利用国家的税收优惠政策, 目的是使不同水平的工资收入都具备最适宜的筹划方案。

(二) 奖金个人所得税的纳税筹划的内涵

关于个人所得税的征收计算方法, 国家税务总局颁布了《关于调整全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》, 明确规定:行政机关或者企事业单位, 根据单位的经济效益以及对员工的综合考核结果, 向员工发放的奖金称为全年一次性奖金, 实行年薪制或者绩效工资的单位要根据对员工的考核结果来发放年薪和绩效工资。员工所获得的全年一次性奖金是员工薪酬的一部分, 所以应该对这部分薪酬征收个人所得税。纳税人获得的全年一次性奖金所应缴纳的税额按照月来计算, 扣缴义务人实行代扣代缴。

(三) 奖金个人所得税的纳税筹划的实施效果

举例来说, 刘女士月工资数额为8500元, 年度奖金总数为60000元, 在新税法下的奖金发放方式分为如下几种情况:

1.每个月发放5000元的奖金。刘女士每个月需要缴纳税费的收入为8500+5000-3500=10000元, 所以他每月需要缴纳的税额为10000×25%-1005=1495元, 每年需要缴纳的税额为1495×12=17940元。

2.全年的奖金数额分两次下发, 第一次发放数额为30000元, 第二次发放数额为30000元。这时候, 刘女士第一次需要缴纳税费的收入为8500+30000-3500=35000元, 需要缴纳的税额为35000×25%-1005=7745元。用12去除30000元年终奖金, 得到所适用的税率为10%, 速算扣除数为105, 所以他年终奖金所缴纳的税额为30000×10%-105=2895元, 而在其他11个月中, 他需要缴纳税费的收入为8500-3500=5000元, 所缴税费数额为5000×20%-555=445元, 所以全年缴纳的税额为445×11+7745+2895=15535元。

3.年终时发放60000元的一次性奖金。刘女士每月缴纳税费的收入为8500-3500=5000元, 所缴纳税额为5 000×20%-555=445元。用12去除年终所发的60000元一次性奖金, 适用税率为20%, 速算扣除数为555, 所以需要缴纳税费的奖金数额为60000×20%-555=11445元, 全年所缴纳的税费为445×12+11445=16785元。

通过认真分析三种不同的方式, 我们可以看到, 如果将奖金平均到每个月, 纳税人需承担17940元的税费, 如果将奖金一次性发放, 纳税人需承担16785元的税费。明显高于将奖金分为两次发放时所产生的税费。缴纳税费数额虽然可以稍稍降低, 可是却很难通过上边的分析方法找到将税费数额降到最低的奖金分配数额。

与第一种方式相比, 第三种方式之所以会减轻税费数额, 原因在于一次性发放奖金时所适用的税率比较低, 这样就会减少缴纳税费的总数额。与第三种方式相比, 第二种方式缴纳的税费数额更低, 主要原因在于低税率能够适用于奖金的一半, 也不会出现速算扣除数出现一次的情况, 从而减少了税费数额。

二、基于新税制的年终奖金纳税筹划的最优方案

根据新税制以及表1中所显示的七级累进税率、需要缴纳税费的薪酬数额以及速算扣除数, 探寻适用于不同收入水平的最优筹划方案。

在第一个工资范围内, 全年所扣除的不需要缴纳税费的数额为3500×12=42000元, 全面需要缴纳税费的总额不高于1500×12+1500×12=36000元时, 能够产生很多种筹划方案, 条件是每个月的奖金数额都在1500元以下, 年终一次性奖金数额在1500×12=18000元以下, 这时候, 无论是月收入还是年终奖金所缴纳的税费税率都是3%。

在第二个工资范围内, 全年所扣除的不需要缴纳税费的数额为42000元, 需要缴纳税费的收入为1500×12+1500×12=36000元, 这时候, 无论采用哪一种筹划方案都会有一部分收入所对应的税率为10%, 分配时要考虑到发放全年的一次性奖金时所扣除的速算扣除数只能是1个月, 如果全年需要缴纳税费的数额为1500×12+1500×12=36000元, 不高于 (1500×12+1500×12) + (4500-1500) ×12=72000元, 年终奖金为1500×12=18000元时, 恰好适用于3%的税率, 每月需要缴纳税费的数额在1500元到4500元之间就行。

在第三个工资范围内, 全年所扣除的不需要缴纳税费的数额为42000元, 当全年需要缴纳税费数额为 (1 500×12+1500×12) + (4500-1500) ×12=72000元, 不高于 (1500×12+1500×12) + (4500-1500) ×12+ (105×11) / (20%-10%) =83550, 年终奖金为1500×12=18000元时, 恰好适用于3%的税率, 应该平均分配每个月需要缴纳税费的数额。这一工资范围内的情况十分复杂, 由于扣除一个月的速算扣除数, 所产生的税费数额为105×11=1155元。由于无法得到最优的筹划方案, 所以比较起来还是20%的税率适合一些, 能够从整体减轻税费负担。

在第四个工资范围内, 全年所扣除的不需要缴纳税费的数额为42000元, 全年需要缴纳税费数额为83550元, 不高于 (1500×12+1500×12) + (4 500-1500) ×24=108000元时, 如果按照20%的税率征收, 所产生的税费将会比年终奖金产生的税负高, 在这一范围中, 不低于 (18 000+1155) =19155元为约束条件, 每个月需要缴纳税费的收入为 (54000/12) =45元, 这时候, 无论是年终奖金还是每个月需要缴纳税费的数额都应适用10%的税率。

在第五个工资范围内, 全年所扣除的不需要缴纳税费的数额为42000元, 全年需要缴纳税费的数额为 (1500×

12+1500×12) + (4500-1500) ×24=108000元时, 无论怎样筹划都会有部分数额适用20%的税率, 分配时就要考虑一次性发放奖金时所扣除的速算扣除数只能为一个月, 当全年需要缴纳税费的数额为 (4500×12+4500×12) + (9000-4500) ×12=162000元, 年终奖为4500×12=54000元, 适用税率为10%, 每个月所缴纳税费的数额在4500元到9000元之间。

在第六个工资范围内, 全年需要缴纳税费数额为42000元, 全年需要缴纳税费的数额高于 (4500×12+4500×12) + (9000-4500) ×12=162000元, 不高于 (4500×12+4500×12) + (9000-4500) ×12+ (555-105) ×11/5%=261000元, 年终奖金数额为4500×12=54000元时, 适用10%的税率, 每个月需要缴纳税费的数额应该相同。这一范围内的情况也比较复杂, 如果员工年终奖金高于54000元, 那么需要按照20%的税率缴纳税费, 由于速算扣除数只能适用一个月, 并且已经扣除过第一级和第二级的速算扣除数, 因此会出现确定的税费数额 (555-105) ×11=4950元。最合适的筹划方案不能产生于这一工资范围, 通过比较发现按照25%的税率缴纳更合适, 年终奖金发放时还是会产生20%的税率, 所以每月按照25%的税率缴纳是最优的筹划方案。

在第七个工资范围内, 每月需要缴纳税费的数额增加的进入25%税负的部分为 (555-105) ×11/5%=99000元, 比年终奖高的二、三档差额为 (9 000-4500) ×12=54000元, 能够扣除 (555-105) ×11=4950元所产生的税费。如果需要缴纳税费的数额上涨, 每月应缴纳税费的数额添加到年终奖金中, 会产生新的税费, 因此当扣除免于缴纳税费的数额3500×12=42000元, 全年需要缴纳税费的数额高于 (4500×12+4500×12) + (9000-4500) ×12+ (555-105) ×11/5%=261000元, 年度奖金不超过54000元, 需要缴纳税费的数额平均分配在每个月时, 就会产生最优的纳税方案。

通过分析以上的工资范围, 得出:一定不能忽视年终奖金的速算扣除数, 还要在相对特殊的纳税区间内使部分需要缴纳税费的数额按照比较高的税率来计算, 还要注意不能以年终奖金的方式体现, 这样就能够得到最优的纳税筹划方案。

三、结语

结合以上分析, 企业不仅要制定能够调动员工工作积极的奖金分配制度, 而且还应该从增加工作收入的角度, 根据相关纳税筹划理论, 探寻最优的奖金纳税筹划方案, 并与企业的薪酬发放表相结合, 为企业员工量身定做一套年终奖金发放的实施方案。对企业来讲, 它们无法针对员工的个别情况来分别设计不同的纳税筹划方案, 所以只能照顾到大多数人的利益, 根据员工的薪酬水平来筹划最优的纳税方案。

参考文献

[1]李玉芝.浅析新税法下全年一次性奖金个人所得税的纳税筹划[J].中国外资.2011 (23) .

[2]涂申清, 吴蕾.年终奖个人所得税的纳税筹划探讨[J].商业会计, 2012 (09) .