工程项目的期间核算

工程项目的期间核算（共5篇）

工程项目的期间核算 篇1

摘要：外贸企业在日常经营活动中不可避免地会发生各种费用, 其中很大一部分是期间费用。在经济全球化经营环境下, 外贸企业面临国际和国内双重竞争, 企业的经营风险越来越大, 本文从提高外贸企业管理水平, 全方位控制期间费用角度出发, 针对外贸企业期间费用核算与管理中存在的问题, 提出一些改善措施。

关键词：外贸企业,期间费用,核算,管理

与其他企业相比, 外贸企业日常经营活动中涉及最多的主要是自营或代理进出口业务, 经营业务的涉外性决定了其期间费用的核算与管理具有一定特殊性, 在我国加入WTO与经济全球化、贸易自由化的新形势下, 通过控制期间费用来增加企业盈利对外贸企业具有重要意义。

一、外贸企业期间费用的核算

按发生环节不同, 外贸企业期间费用可分为销售费用、管理费用和财务费用。对期间费用的核算与管理和其他企业在总体上基本一致, 只是在少数方面因其特殊经营的进出口业务而存在一些差异。

(一) 销售费用的核算

外贸企业销售费用指其在购、销、存各经营环节所发生的费用, 主要包括国内外运费、港口装卸费、包装费、仓储保管费、商品检验费、佣金、报关费等, 不能计入营业成本中, 只能从当期毛利中得以补偿。为正确核算销售费用, 尤其应注意对国外运费的核算, 由于它是外贸企业在出口业务中不可避免的一种销售费用。外贸企业在出口销售产品、结清货款时确认收入, 对支付的运费, 在收到运输公司开具的运输发票时, 应确认本期销售费用;在之后收到国外公司支付的运费时, 应冲回原已计入销售费用的部分, 并将收到的外国公司交回的运费并入当期收入。

(二) 管理费用的核算

外贸企业管理费用是指其为组织和管理企业经营活动所发生的费用, 外贸企业独有的进出口业务, 决定了在其日常经营活动中必定会接触大量的国际业务。其发生的管理费用包括管理人员的工资福利、业务招待费、咨询费、折旧费、办公费等项目。

(三) 财务费用的核算

外贸企业财务费用指为筹集业务经营所需资金而发生的各项费用。其内容与其他企业基本一致, 主要包括利息支出、金融机构手续费、汇兑损益等。但外贸企业由于经营大量进出口业务, 势必会接触到大量外汇结算业务, 如外币交易业务、日常非记账本位币折算、期末外币项目余额按期末汇率调整, 只要汇率变动, 上述业务都会产生汇兑收益或汇兑损失, 使得汇兑损益成为外贸企业财务费用最重要的部分。

(四) 期间费用的分摊

为正确计算每个产品的出口换汇成本和盈亏额, 企业必须将销售费用、管理费用和财务费用分摊到每件或每批出口商品中, 外贸企业按照期间费用发生时是否与出口商品有直接联系, 可分别采取直接认定法或比例分摊法对出口商品的费用进行分摊, 将出口费用合理地分摊到相应的出口业务中去。如报关费、商检费在合同未成立, 即在买卖双方报价阶段就能预先核算出来, 因此, 可以在报价时通过费用项目逐一累加计入出口价格中;不能直接认定到某具体出口合同以及在买卖双方报价阶段不能预先准确核算出来的费用, 可以采用比例分摊法。但由于进出口业务往往是先议价签约然后履约, 所以报价时必须预先核算每笔业务的全部费用, 而期间费用往往是在履行合同的过程中发生的, 外贸企业在开始进行出口报价的过程中很难准确预估出口合同履行过程中发生的全部费用。

二、外贸企业期间费用核算与管理中存在的问题

(一) 信息不对称导致对期间费用的压缩不具有持续性

外贸企业通过一定措施可以在一段时间内将期间费用压缩下来, 但并不具有持续性, 往往很快又反弹回去, 这很大程度上是由于期间费用的发生往往在管理和销售部门, 这些部门通常是难以标准化的费用中心, 且由于不同部门信息不对称程度较高, 容易造成人员冗余、业务处理流程传递慢、费用控制困难等问题。

(二) 缺乏完善的费用开支和报销制度

尽管很多外贸企业制定了有关费用的开支标准及报销制度, 但因外贸企业业务员经常到外地出差甚至出国考察联系业务而产生大量费用, 如采购人员出差、出国预借大量差旅费, 在执行过程中无法严格执行费用开支和报销制度, 导致相关人员回来后迟迟不报销, 使大量其他往来停留在账上, 这既不利于加强企业流动资金的管理, 也不利于财务核算工作的正常进行, 严重影响了企业资金的正常运转和财务管理。

(三) 外贸企业未对未实现汇兑损益进行处理

国内物价上涨、利率变动等因素使外贸企业的进货价格不断升高, 导致外贸企业收入缩水, 成本费用提高, 利润空间不断降低, 然而, 现行的会计处理方法遵照谨慎性原则, 仅将已实现的汇兑损益确认为当期收益, 不确认未实现的汇兑损益。在当今汇率波动较大、外汇市场风险较高的情况下, 对于外汇波动较大的未实现汇兑损益可以不确认收益, 但是, 不确认外汇汇率稳定的未实现汇兑损益有违权责发生制原则。

(四) 对各项期间费用的界限和会计期间划分不清

销售费用、管理费用和财务费用虽然都在主营业务利润后扣除, 但三项费用在企业资金流转过程中所起的作用不同, 外贸企业往往在会计核算时未严格加以区分, 如可能会将常设销售机构人员的工资、福利费、办公费、差旅费等经常性费用计入管理费用, 容易导致人为混淆期间费用开支范围;由于外贸企业对期间费用所属会计期间划分不清, 使其无法保证属于本期的费用开支全部记入本期, 且往往无法按一贯性原则要求检查期间费用的计提是否遵守了一贯的会计处理方法和程序, 易导致任意调节当期损益现象的出现。

(五) 确定费用分摊总额的难度较大

由于不同外贸企业核算期间费用的标准不同, 外贸企业很难预先准确确定费用分摊总额, 如有的外贸企业在核算外报价费用时往往只核算该笔订单在出口过程中将要发生的费用, 有的外贸企业则会把相应的水电成本、外销人员的基本工资等都算入外销人员的费用额度中, 但这部分费用无法事先把具体金额预估到每笔出口合同的报价中。

三、外贸企业完善期间费用核算与管理的对策

外贸企业的费用开支相对于其他企业要高得多, 这要求外贸企业在建立健全各种财务制度的同时努力降低期间费用, 但新形势下外贸企业的费用管理并不是一味的“紧缩”, 而是要通过进一步完善期间费用核算与管理的相关措施来努力降低各种费用开支、降低经营成本, 积极应对严峻形势的挑战。

(一) 加强对期间费用的全面预算管理

外贸企业应根据会计制度的规定, 结合本企业实际情况重视全面预算管理, 尤其要通过制定项目开支计划、预算和定额, 并将全面预算结果层层分解下达到各部门、各单位, 实行归口分级管理责任制, 加强对期间费用的核算与管理, 控制期间费用的开支。各项费用开支必须取得真实、合法的凭证, 并按规定程序进行审批, 会计部门要对照开支标准、计划、预算等进行审核, 使用部门要按规定程序批准后方可开支, 并将各项费用开支及时计入有关账户的明细科目, 保证财务处理的正确性。

(二) 划清各项期间费用及其所属会计期间

由于出口业务涉及到货物的买卖、运输、保险、国际结算和海关等多个环节, 每个环节都会形成必要的费用, 其内容繁多、计算方法不尽相同, 外贸企业应严格划分各项期间费用之间的界限, 按期间费用的规定范围进行会计核算, 如应将常设销售机构人员的工资、福利费等经常性费用计入销售费用;外贸企业应划分清楚期间费用所属的会计期间, 保证属于本期的费用开支全部计入本期, 防止企业任意调节当期损益。

(三) 强化对贸易合同效益的测算, 节省外贸结汇费用

汇兑损益是外贸企业财务费用的主要组成部分, 尤其是银行结汇费用存在较大变动, 因此, 外贸企业应充分把握国际经济形势变动, 通过引入对汇率、利率变动情况的事前控制, 分析结算外币的汇率变动情况, 强化对贸易合同效益的测算, 如在结汇时挑选合适的银行、选择合适的外汇结算方式与品种, 尽量使其出口收汇有更多保障、降低支付银行的费用, 以减少汇兑损失。

(四) 优化销售方式, 降低期间费用

外贸企业通过精确市场销售计划, 构筑便利的客户订货服务体系, 如采用网络订货等方式提高客户订货的便利性, 有助于改善销售库存情况, 节约管理费用;销售部门通过与主要客户建立稳定的同盟关系, 使其销售过程中获得具有较多折扣的销售价格, 有助于节约销售费用;通过充分利用社会资源, 采用专业化的销售渠道, 运用物流中心配送货物, 有助于减少非增值业务、节约自身管理和运营中发生的费用。

(五) 加强人员培训, 降低外贸企业负担

外贸企业应在优化流程、削减不必要活动的基础上, 实施规范化、程序化管理, 对于辅助管理业务尽量外包, 只在关键岗位保留公司专职或兼职人员, 降低费用支出;通过构筑网络化管理机构、加强人员培训, 打破部门之间的限制, 加速信息传递, 加速相关部门的业务处理速度;通过加强支出标准制度制定和授权审批控制, 明确相关管理人员的支出范围和标准, 为外贸企业节约管理费用、提高服务质量和工作效率。

(六) 降低外贸运输费用

外贸企业应做好自身前期准备工作, 熟悉运输路线, 并通过详细了解航运市场、水路运输行情, 尤其要了解远洋运输路线, 通过选择运输公司争取到基本港的运价。同时, 外贸企业通过巧妙设计包装, 并了解运输公司的操作流程, 有助于企业按时、准确发货, 防止由于操作不当带来的罚金、罚款、查柜费、码头堆存费用等, 为其降低运输环节的费用支出。

参考文献

[1]李然.外贸企业出口利润、费用、报价的核算分析[J].对外经贸实务, 2008 (10) .

[2]周玉萍.论外贸企业的期间费用[J].现代商贸工业, 2008 (9) .

[3]胡淑姣.论如何加强我国外贸企业的资金管理[J].沿海企业与科技, 2006 (12) .

[4]许叶枚.外贸出口业务会计核算浅见[J].财会月刊, 2005 (19) .

工程项目的期间核算 篇2

【关键词】在建工程项目；财务核算；管理

一、工程成本核算及管理的主要内容

1.工程成本内容

在进行工程规划的时候，工程成本作为一个检测企業经营管理成果的检测指标，拥有十分完善的各种指标，具体包括原材料费用、人工费用、机械损耗费用和其他工资类指出、工程保障资金等，对工程成本进行评估可以对工程中劳动力和资本的消耗有一个比较只管的理解，能够看出企业在进行工程时付出的直接成本和间接成本。

2.工程成本核算的内容

在现代成本管理分类中，工程成本有一个比较精细的分类，其下包含了两个分支，其中一个是项目管理成本，指的是在企业进行工程施工时候，对整个项目的决策和管理过程中付出的成本；而另一个就是企业财务成本，指的是在企业财务部门根据国家要求对财务进行管理和核算所需要的支出。在本文中主要引用了工程成本核算的第二个分支，即在对项目进行财务管理的过程中支出的费用，通过对财务核算的过程进行简化来让成本核算工作更有作为。

3.工程成本管理的内容

对工程成本进行管理，主要有以下几个方面的工作：预测工程成本、制定成本使用计划、对工程中产生的成本进行控制、项目结束后对成本的使用进行核算和分析等。在对工程成本作出决策之前，要根据项目的需求作出成本预测，然后在成本预测的基础上讲项目工程中可能出现的资金支出进行规划，然后根据项目工程需要达到的目的对每一步所需要的资金进行规划，最后，当项目完成之时通过对成本进行核算来对整个工程项目进行总结，来为下一次工程项目的进行积累经验。

二、在建工程财务管理的现状

1.管理制度不健全

目前很多单位内部的财务核算制度仍然不健全、不充分，现有的财务核算制度并不能完全符合基本建设投资主体化和来源的多样化要求，譬如在核算部门中，一些本该分开的部门反而被整合在一起，设计变更缺少复核岗位的制约，超概预算的问题突出，而且没有一个针对违规财务管理行为的惩治措施，导致财务管理工作不细致、不规范。

2.在建工程的财务核算人员专业知识缺乏

在我国很多行业和企业中，重视工业发展和商业会计、轻视基建会计的情况屡见不鲜，很多企业和公司根本没有关于基建会计人才的培养计划，这些企业的在职基建会计工作人员很多都不是专业出身，就业经验不足，甚至在就职之后都没有获得就职培训，基建会计专业知识欠缺，不能熟练地完成工程项目成本决策和核算等工作，不了解各种工程取费以及套用工程定额的方法，不能很好地完成本职工作。

3.工程建设程序欠规范

企业在进行工程项目建设的时候，一般是有一个固定的工作流程的，首先是对工程项目进行立项分析，对工程项目的要求和每一个步骤进行规范，对每一个工程步骤需要的资金进行规划，然后才开始真正的工程建设工作，建设完成之后再对工程财务进行核算等工作。而很多企业单位忽视了规划这一工作，先把工程建设提上日程，然后再在工程建设的过程中进行规划等工作，这样不仅对项目工程进行过程中的预算有一个比较好的把握，甚至会出现违章建设等问题，不利于企业发展。

4.监督检查力度不足

针对上文提出的关于有些企业项目工程财务管理与核算工作中展现出的问题，笔者认为这也有我国关于基建财务管理方面的法律规定并不健全的原因，而且即使是已经出台的法律法规，也没有一个强有力的制度来保证这些法律法规在企业基建财务工作中的约束作用，我们仍然缺乏一个对企业项目工程财务管理制度的强有力的监督程序。所以一些企业就不能很好地执行这些基建财务管理制度制度，企业中的部门只能被动地拨款给项目工程，而这些资金很可能去向不明，给企业的基建财务管理制度工作带来压力和挑战。

5.在建工程财务核算情况繁杂

很多情况下，为了确保施工项目最后的质量符合标准，企业都会在进行竣工结算时留下一部分“质量保证金”，来保证施工项目的质量，但是一些财务人员在进行工程结算的时候很容易就忽略了质量保证金的部分，甚至在施工合同中也没有注明预留出质量保证金的有关条款，这就给完工时候预留工程质量保证金造成了麻烦。在一些业主单位购买工程材料的时候，会有施工单位以材料不足的理由超额领取了施工材料，其实这一行为本质上就是提前套取部分工程款，这会导致工程结算款小于材料款的情况，不利于企业对工程资金进行核算。

三、完善在建工程项目的财务核算与管理措施

1.完善在建工程财务管理体系

只有在企业中建立一个完善的具有约束力的企业财务管理体系，才能从根本上提高企业项目工程财务管理水平，更好地控制企业项目工程资金去向。通过一个完善的企业财务管理体系，我们可以在项目工程开始之前就对需要的资金进行预测，并且预留出突发事件需要的资金，构建同意的基建会计核算方法，了解项目工程中每一笔资金的去向，设置专户进行资金管理，严格杜绝挪用资金情况的出现，而且最重要的是，要建立一个符合企业发展特征的财务报表制度，这个报表制度要囊括拨款资金申请表、工程进度表和资金利用表等，务求真实有效，给企业的决策者提供最真实有效的资金流动报告。

2.完善内部会计控制制度

施工单位必须要在内部完善会计调控制度，针对本单位内部的情况准确定位内部控制的核心，分离一些不相容的岗位，找到岗位之间的平衡点，让部门之间互相监督，健全岗位责任制度，对施工过程中的每一个流程都有明确的记录和规划，保证财务管理制度的质量和水平，首先我们要建立健全一个企业内部审查计划的机制，要在施工过程的前期中期后期三个阶段都建立起监督制度，这时企业的内部监督所能发挥出的作用就非常大了，针对每个项目的工期长短和规模大小，有针对性地进行阶段性监督检查，可以有效地提高财务监督效率，提高企业财务核算与管理的工作质量。

3.通过ERP系统提高信息共享程度和信息质量

ERP系统自发明以来一直在企业经营管理中占有重要地位，成为每一个企业进行企业经营管理的重要手段，因此进行ERP系统建设能够大幅度地提高企业财务管理质量和水平。相比其他企业财务管理系统，ERP系统具有巨大的优势，譬如在局域网范围内EPR系统可以把企业各个部门和一些外部组织整合到系统当中，直观准确地呈现出企业内部组织机构的划分和运行状态，各个部门之间也可以进行资源和信息共享，这样不仅能够提高企业部门之间的运行效率，降低企业运营成本，还可以把在建的工程项目一起纳入ERP管理系统当中，对这些在建项目的每一个细节都进行比较好的了解和把握，做到科学合理决策。首先就是利用ERP系統，将在建工程中的每一个资金流向和款项变动都体现出来，这样不仅能和财务部门的职责进行互补，改善财务部门信息来源单一、准确性低的缺点和不足，还可以提高信息的共享能力，让决策部门和后勤部门对财务部门的工作有一个直观的认识，减轻了财务部门工作人员的工作量。

4.加强培训，不断提高会计人员的专业性

我国新颁布的会计准则当中，有很多会计准则都有可以让实行者自己判断选择的地方，这样可以提高会计工作的灵活性，赋予他们更多的选择权，更好地适应企业发展现状以及企业特色。为此，企业要加强对在建工程财务管理人员的专业知识和技能的培养，多多开展企业财务管理培训讲座，提高企业财务管理人员的思想道德修养、行业法规知识、对相关政策的认识和专业知识技能，来更好地服务企业，提高企业财务管理的质量。

5.提高会计核算水平

在进行在建项目的财务核算工作的时候，应该和项目概算结合起来，尤其是在投资那些大规模项目的时候，企业的财务管理人员更要对项目中每一个步骤的开支进度了然于心，并且在“在建工程”这一科目下建立具体的财务明细账本，并且把这个账本和概算项目结构结合起来进行财务核算工作，这样不仅可以帮助在建项目更好地进行财务核算工作，还可以降低财务人员的工作量，降低企业的工程成本。

参考文献：

[1]谢迺德.浅谈在建筑工程中的财务核算与管理[J].现代物业（中旬刊）.2011（11）.

[2]张小平.浅谈企业基建工程财务核算和管理[J].会计之友.2012（08）.

工程项目的期间核算 篇3

关键词：权益法,长期股权投资,持有损益,纳税调整

随着社会经济的发展, 长期股权投资的核算与申报日益重要。会计上长期股权投资有成本法与权益法两种核算方法, 其中采用权益法核算的难度更大, 且与税务处理差异更多。企业进行正常的核算, 尤其是年终进行纳税申报调整是一项具有挑战性的工作, 因而对此进行研究对会计实务操作具有积极的现实意义。

一、 权益法下长期股权投资持有期间损益处理的财税差异分析

(一) 一般投资损益的确认

按照会计准则规定, 投资企业在持有投资期间, 当被投资单位实现净利润或发生净损失时, 按照持股比例计算应享有的部分, 调整长期股权投资的账面价值, 并确认投资收益。 投资企业按照被投资单位宣告分配的利润或现金股利计算应分得的部分, 相应减少长期股权投资的账面价值。另外, 投资企业确认被投资单位净损益时, 应在被投资单位账面净利润的基础上, 考虑以下几个因素的影响: (1) 被投资单位采用的会计政策及会计期间是否与投资企业一致; (2) 取得投资时, 被投资单位各项可辨认资产是否存在账面价值与公允价值不一致; (3) 投资期间, 投资企业是否与联营企业及合营企业之间发生内部交易。

按照税法规定, 股息、红利等权益性投资收益, 除另有规定外, 按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现, 并且该部分股息所得享受免税优惠政策。 由此, 我们可以发现, 采用权益法核算的长期股权投资, 持有期间确认损益时, 在两个时间点上存在财税差异, 企业年终申报所得税时, 需要进行纳税调整。第一个时间点是当被投资单位实现净利润或发生净损失时, 会计上确认投资收益, 而税法上不确认所得或损失。 第二个时间点是当被投资方作出利润分配决定时, 会计上不确认收益, 仅调减长期股权投资账面价值, 而税法上确认投资收益。

(二) 被投资单位发生超额亏损的确认

按照会计准则规定, 投资企业确认应分担被投资单位发生的损失, 原则上以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限, 投资企业负有承担额外损失义务的除外。在会计处理上, 首先冲减长期股权投资账面价值;不足冲减的, 考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益, 通常通过“长期应付款”账户核算;最后确认“在投资合同或协议中约定将履行其他额外的损失补偿义务”, 通常通过“预计负债”账户核算。 在上述情况之外, 如果仍有亏损, 需要在账外备查簿进行登记。 将来, 如果被投资单位开始盈利, 应按以上相反顺序对长期股权投资的价值进行恢复。

按照税法规定: 根据国家税务总局公告2011年第34号《关于企业所得税若干问题的公告》, 被投资企业发生的经营亏损, 由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本, 也不得将其确认为投资损失。 可见, 当被投资单位发生超额亏损时, 在会计处理上需特别注意, 但税务处理与一般损益处理相同。

(三) 被投资单位采用股票股利分配的确认

投资企业收到股票股利时, 并没有相应增加资产或所有者权益, 持股比例也没有变化。 虽然所收到的股票有市价, 但这种市价已存在于原有的股票市值中。 在除权日, 开盘股价会由于派发股票而降低, 即使日后股价回升, 但在股票尚未出售前, 仍属于未实现的增值, 根据收益实现原则, 不能将股票股利确认为收益。 因此投资企业收到股票股利时, 不作账务处理, 只需在除权日注明所增加的股数, 以反映股份变化情况。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》 (国税函[2010]79号) 规定, 被投资企业将股权 (票) 溢价所形成的资本公积转为股本的, 不作为投资方企业的股息、红利收入, 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。由此, 我们可推知以盈余公积、未分配利润转增股本, 即被投资企业发放股票股利, 投资企业应于被投资企业作出利润分配或转股决定的日期, 确定相应的投资收益, 同时增加长期股权投资计税基础。由此可知, 当被投资企业作出股票股利分配决定时, 会计上不作账务处理, 税法上作投资收益, 并相应增加长期股权投资计税基础, 年终申报所得税时需要纳税调整, 且该调整处理与现金股利分配存在很大差异。

二、 权益法下长期股权投资持有期间损益会计处理与纳税调整实例分析

例: 甲公司于20×3年1月1日购入乙公司30%的股份, 购买价款为1 500万元, 能够对乙公司施以重大影响。 同日, 乙公司可辨认净资产公允价值为5 000万元, 除表1所列项目外, 乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。

(1) 20×3年度, 乙公司实现净利润700万元 (其中包括甲公司投资时的账面存货全部对外出售; 乙公司将其成本为150万元的某商品以200万元出售给甲公司, 甲公司将其作为存货, 尚未出售) , 20×4年3月1日宣告分配现金股利400万元。

(2) 20×4年度, 乙公司实现净利润400万元 (甲公司已将内部交易的存货全部对外出售) , 20×5年3月1日宣告以盈余公积、未分配利润分配股票股利200万元。

(3) 20×5年度, 乙公司投资出现重大失误, 发生净亏损6 000万元。

(4) 20×6年度, 乙公司进行经营战略调整, 获利1 000万元, 未分配股利。

解析:

(1) 20×3年度。

甲公司在确定其应享有的投资收益时, 应在乙公司20×3年实现净利润700万元基础上, 根据被投资单位购买日资产账面价值与公允价值的差异、 未实现的内部交易的影响进行调整。 调整后的损益为:[700- (120-80) - (120/6- 60/6) - (200-150) ]×30%=180 (万元) 。

会计上确认投资收益180万元, 税法上不确认持有期间投资收益, 应进行纳税调整。 具体纳税申报调整如下:附表十一第6列“会计核算投资收益”、第7列“会计投资收益”分别为180万元;附表三第7行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益” 第4列根据附表十一为180万元;主表第15行 “减: 纳税调整减少额” 根据附表三为180万元。

(2) 20×4年度。

3月1日, 会计处理如下:

税收上确认投资收益120万元, 但该投资收益为免税收入。

年末, 会计处理如下:

20×4年确认投资收益为:[400+ (200-150) - (120/6-60/ 6) ]×30%=132 (万元) 。

20×4年, 具体纳税申报表调整如下: 附表十一第6列 “会计核算投资收益”、第7列 “会计投资收益”分别为132万元, 第8列“税收确认的股息红利免税收入”为120万元; 附表五第3行“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”为120万元;附表三第7行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益” 第3、4列根据附表十一分别为120万元和132万元;第15行“免税收入”根据附表五为120万元;主表第14行“加:纳税调整增加额”和15行 “减:纳税调整减少额”根据附表三分别为120万元和252万元。

(3) 20×5年度。

3月1日, 乙公司进行股票股利分配, 甲公司不作会计处理, 但在备查簿中登记所增加的股数。

税法上, 甲公司应确定60万元投资收益的实现, 同时增加长期投资计税基础, 股利分配后长期股权投资的计税基础为1 560万元。 同样, 该投资收益属于免税收入。

年末, 会计处理如下:

20 ×5年初甲公司长期股权投资账面价值为:1 500 + 180-120+132=1 692 (万元) 。 20×5年乙公司亏损6 000万元, 则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为:[6 000+ (120/6-60/6) ]×30%=1 803 (万元) 。 公司没有其他实质上构成对乙公司净投资的长期权益项目, 则甲公司应确认的投资损失仅为1 692万元, 超额损失111万元进行备查登记。 账务处理为:

20×5年, 具体纳税申报表调整如下: 附表十一第6列 “会计核算投资收益”、第7列“会计投资收益”分别为-1 692万元, 第8列“税收确认的股息红利免税收入”为60万元; 附表五第3行“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”为60万元;附表三第7行 “按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益” 第3列根据附表十一分别为1 752万元;第15行“免税收入”根据附表五为60万元;主表第14行“加:纳税调整增加额”和第15行“减:纳税调整减少额”根据附表三分别为1 752万元和60万元。

(4) 20×6年度。

[1 000- (120/6-60/6) ]×30%=297 (万元) , 先弥补在备查簿中登记的未确认的111万元投资损失, 然后再恢复长期股权投资的账面价值, 编制会计分录如下:

会计上确认投资收益186万元, 税法上不确认持有期间投资收益, 应进行纳税调整。 具体纳税申报调整如下:附表十一第6列“会计核算投资收益”、第7列“会计投资收益”分别为186万元;附表三第7行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益”第4列根据附表十一为186万元;主表第15行“减:纳税调整减少额”根据附表三为186万元。

参考文献

[1] .财政部会计司.企业会计准则讲解 (2010) [M].北京:人民出版社, 2010.

[2] .中国注册会计师协会编.税法[M].北京:中国财政经济出版社, 2013.

铁路项目架子队的财务核算 篇4

“架子队”管理模式的概况

（一）“架子队”管理模式的概念及组织模式

所谓铁路“架子队”就是铁路工程项目施工队伍中的基层作业队，其主要是由铁路基建项目管理者、项目施工技术人员、技术骨干和与项目施工队签订合同的劳务人员组成，具体来说包括“九大员”，即技术负责人、专职队长、质量员、实验员、领工员、技术员、安全员、材料员以及工班长由施工企业正式员工担任，劳务作业人员通过社会招聘和从劳务公司输入方式引进。

（二）铁路项目“架子队”管理模式的必然性

“架子队”管理模式之所以会被铁道部倡导，主要是为了更好的加强项目工序分包环节的管理，对铁路项目的建设行为起到一定的规范作用，确保项目施工的管理层和作业层能够良性运作和有机衔接，防止项目安全质量保障体系流于形式，从根源上确保铁路项目的施工质量。

铁路项目实施“架子队”管理模式的现状

（一）我国铁路项目“架子队”的组建现状

伴随着我国近年来铁路建设规模的不断扩大，铁路项目招标的范围和要求也在不断提高，而铁路项目一线施工人员却越来越缺乏，铁路项目的分包也越来越普遍的出现在铁路项目的施工过程中，大多数铁路施工项目对“架子队”模式的运用仅仅是流于形式，没有真正发挥“架子队”管理模式的功效，仅仅是把整个项目所签约的工程队通过一定的程序改变成为“架子队”来实施管理，这种方式中的“架子队”管理主要通过施工过程和施工队伍状况来下发组建“架子队”的相关规定，从而成立架子队，并以规定或文件的要求来任命“架子队”模式中的“九大员”，再由相关管理部门统计好农民工信息后同民工签订劳动合同，从而把“架子队”组建完成。

（二）“架子队”管理财务核算的现状

当前的铁路项目施工过程中的“架子队”管理，其财务核算的管理主要还是传统项目财务核算基础上的延伸，其核算和管理的差异主要体现在工程结算、工程支付和工程材料的领用上。

1.架子队的结算和支付

在当前的铁路项目施工“架子队”结算当中，为了规避在财务核算过程中产生分包的嫌疑，大多数项目施工队往往会在传统财务核算方式按定期结算单的基础上，分解各项成本费用来入账，继而办理结算和支付手续，而该过程并未将结算带作为结算凭证入账，仅将其作为备查资料，将分包结算化于无形。

2.材料的调拨

在“架子队”管理模式下，材料调拨主要体现在对材料质量和材料成本的控制上，从而避免整个工程项目的材料浪费，降低项目施工的成本。多数铁路项目的施工企业在选择施工队的过程中多会采用甲控、甲供基本原材料前提下的包工包料模式。但是，受制于“架子队”模式的影响，施工主体领用的原材料将视同于项目内部领用材料，必将直接计入施工成本费用，在工程施工过程中逐步通过物料领用记录予以扣除。

“架子队”管理财务核算面临困境

在当前“架子队”财务核算的状态下，依然面临着各种各样的困境，主要体现在一下几个方面。

（一）账面成本费用归集不及时、不准确

铁路项目施工队在传统方式办完结算手续后，还需要将“工、机、料”费用按“架子队”财务核算的要求进行比例分解，并提供出与之金额相对应的农民工工资表、机具设备的购置发票或凭证、材料采购的税务发票后才能将结算费用完整的实现归集。但是，通过该方法开具的发票会产生大量的税收负担，如果项目支付的款项无法明确承担主体或无法及时到位，就将导致成本费用归集的滞后；此外，合作协议中所包含的预付款项支付如果直接进入成本费用，也将导致当期成本费用的虚高。

（二）账面上的债权债务关系无法准确及时反映

当工程项目的预付款项在支付之后直接计入成本费用，就必然导致成本费用的虚增，同时导致债券的虚减；从另一个角度看，由于将材料调拨与内部领用视为一致行为，将其直接计入成本费用，没有将其记录在往来的账项上，这就必然导致本期债权的虚减。

（三）过度依赖辅助台账而导致财务风险增加

在“架子队”管理模式下，财务核算时的账面成本费用及债权债务关系无法准确及时的得到反映，这就导致了在财务核算过程中必须建立辅助台账，确保在实际的工程结算、扣款以及账面核算和支付过程中能够建立对应的关系，这必然加大项目财务部门的工作负担。此外，大量辅助台账的存在，其准确性和有效性无法得到保障，这也无疑会加大财务核算过程中对财务成本费用和债权债务关系的把握难度，增加财务核算和财务管理的风险。

对于铁路项目“架子队”管理困境的对策建议

（一）正确理解和对待架子队管理模式

铁道部对于“架子队”管理模式在铁路项目中的应用和推广主要是为了对分包行为进行严格管理，限制和减少非法的工程分包与转包，实现铁路项目施工过程和用工行为的规范化和制度化，确保铁路项目施工的现场管理与基层作业能够合理运作和有机衔接，强化对铁路项目施工作业层面的控制与管理，形成长效的施工质量和保障机制。

（二）加强材料领用的管控

材料费用在铁路施工费用中的占比一般能达到70%～75%，鉴于此，要想对架子队的施工成本进行严格控制，就必须从材料费用的控制着手，强化材料的管理和调拨，严格监控施工现场的材料使用。具体应该从以下几个方面进行。首先，项目工程部必须向施工材料管理部门提供工程的设计图纸，作为材料采购和调拨的基础性依据。其次，材料管理部门必须严格按照工程设计制定材料采购计划，并且在采购之前进行严格的比价和评审。再次，加强对施工现场材料使用的监管，以施工的实际用料需求来进行材料的调拨，对用量较大的材料品种和用料较多的施工环节实施重点监控，确保材料费用将至最低。最后，将材料消耗和使用效率与材料管理人员的绩效挂钩，确保其会对材料使用进行严格的监督，从而在整体上降低整个工程施工的材料费用。

（三）确保项目施工的质量和农民工工资的支付时效

任何工程项目施工都是以安全质量作为底线的，安全优质的工程是施工队伍和企业赖以生存的基础和前提，不仅关系到企业市场占有率的高低，更直接关系到企业员工和工程使用者的生命和财产安全，这也正是铁道部积极倡导和推广“架子队”模式的基本出发点和落脚点。鉴于此，铁路项目的施工队必须对自己施工项目的安全性和质量进行全面的监控和把关，只有将安全、稳固、经济作为工程施工的基本原则，才能够确保架子队管理方式发挥应有的功效。

（作者单位：中交第二公路工程局有限公司直属项目事业部）

基建会计在工程核算中的作用 篇5

[关键词]工程会计;工程核算;成本控制

长期以来，我国基建会计与企业会计、预算会计分离，单独反映一个单位建设资金的来源与使用情况，在分析、考核基本建设投资概算、投资计划执行情况、项目投资效益以及加强基本建设宏观管理等方面发挥了极其重要的作用，但是随着我国社会主义市场经济和公共财政体系的建立与完善，这种独立于企业会计与预算会计两大体系之外的基本建设会计制度已不适应新形势的要求，将建设会计与企业会计和预算会计（具体说是行政事业会计）合并的呼声日益高涨。财政部发布《企业基建业务有关会计处理办法》标志着基建会计与企业会计的融合已基本解决，但在一些行政事业单位，基建会计与行政事业会计仍然相互独立、分立核算的会计模式存在一系列的问题。

1、基建会计核算概念

基建项目，顾名思义就是指基础设施建设项目。它是指在统一的范围内，兴建的独立工程按照独立的总体设计或者是由若干个相互的，但有着内在联系的工程项目的总和。同时工程完工后，可以有着统一的行政管理，可以独立使用和经营。而企业办公楼基建项目则是以整个办公环境出发，其项目的建设包括：办公主楼，附带的停车场以及道路建设等。基建会计是专业会计其中的一种，主要限制在基础设施项目方面的会计工作。基建会计以货币为主要计量单位，一般采用会计的专业方法对建设单位的经济活动及其运用进行确认、计量和报告的一种管理活动，它是基本建设经济管理的重要组成部分。加强基建工程项目的会计核算是企事业单位资产管理的核心，可以真实的记录和反映企业单位经济关系的基础，在基建工程项目的成本和费用中起着重要的作用。因此，要想提高基础设施项目的最大经济效益值，提高企事业或者投资者的经济利益，就必须利用基建会计在工程核算中的作用，加强对基础设施项目会计核算的管理和监督工作，提高基础设施项目的工作水平以及发展要求。

2、基建会计核算中的影响因素分析

目前，由于企业单位的办公楼工程项目在建设过程中常常出现都是赶工期、赶进度等问题，这也就导致了有些建筑单位不按照法规行事，在功能设计缺失、对设计施工图有较大的改动，会计工程核算不严谨等问题。有时候还出现了为建筑队伍的转包、假借资质或无证施工等违法行为开了绿灯，导致部分投资成本持续提升。出现一些计划外的支出以及超额支出等许多问题。这也就导致了基建会计在工程核算中的作用只是流于形式。由于企业单位办公楼基建项目的建设主要投资在工程的主体上，大部分的工程材料在工地里进行，而企业单位的高层以及会计核算人员主要办公地点是在本单位的写字楼里。从而导致了相关企业并没有对基建项目工程核算的规章制度进行立项或者只是做出简单的要求而没有完善。目前，由于法律法规的不完整，在许多企业单位的基建项目上往往出现“一言堂”的情况，这也就造成了权力的真空，出现了贪腐的情况。我国很多企业单位对于基建会计核算没有相应的规章制度，也没有为会计核算设置相关的部门或者聘请相关会计事务所，这也就由于缺少必要的监督而导致在各项资金审批上不够严格;同时，由于没有预先的核算，有些基建工程出现有问题才处理的现象，对于基建项目缺少精确的预判，最后产生了一系列的问题。从而可以看出，要想真正很好的发挥基建会计在工程核算中的作用还要进一步提高对权力的监督。基建会计作为一门重要的学问，对于从业人员有着很大的要求。不仅涉及到专业的会计知识，还会涉及大量的建筑工程技术，即使是掌握了大量的正常会计核算业务知识和在正常的业务中有着优秀的表现的会计人员可能也无法完全胜任。然而，我国有些企业单位在有的时候却出现由非专业知识人员带头工作的状况。因此，有必要提高专业人员的挑选以及培训，提高基建会计在工程核算过程中的规范化。有些时候，企业为了省时省事，往往会把建设项目挂靠在建筑工程投资中，在建筑项目完成竣工结算后，没有编制竣工财务决算，而是将其转到固定资产科目中。还有就是预付款的问题，由于基建工程具有较大的不确定性，有时候对于预付款的考量只是流于形式，胡乱操作。

3、基建会计在工程核算中的作用分析

基建会计在企业单位办公楼工程核算上，主要在三个时期上发挥着其检查、监督的作用，为企业单位办公楼的合理合規建设保驾护航。

3.1工程项目前期的作用

在企业单位办公楼的基建工程计划初期，相关基建会计人员可以通过参与招投标工作，做到对工程开工前的管理和监督工作。积极参加有关企业单位办公楼基建项目前期的各种准备会议，了解实际招投标的过程、了解工程的特点、了解工期预算价格和承包方式等方面。做到在基建工程事物巨细的了解工作，从而利用本身掌握的专业知识，加上对此项工程的实际调查研究，从会计财会角度上为企业提出合理建议。为企业的高层或者相关部门提供第一手的参考资料，做好参谋的本职工作。这样不仅可以对工程的建设有着进一步的监督工作，还可以提高企业单位的投资效益。

3.2工程项目施工中期的作用

由于企业单位公办楼的基建项目有着自己的独特性，在投资强度上工程实施的阶段比其他阶段都要高，这样就要求到工程项目要有充裕的资金，不能因为资金供应不及时或者不足而导致工程停工，进而影响工程建设的进度。但是又不能占有过多的资金，导致利息支出过多或者影响企业单位在其他方面的资金投入，从而影响到整个企业单位的经济效益。由此可见，为了减小融资难的问题，基建项目应该把利息和前期费用分摊到各个工程项目的成本核算上，这也就是基建会计在施工中期工程投资管理上所要发挥的作用。因此，基建会计人员在工程施工中应该做到以下几点：建立和健全基建会计核算的规章制度，做好日常算账以及记账的核算工作;要将反映、管理和监督有效的结合起来，对日常开支要以计划和合同为依据，对处于正常需要的超预算支出，一律要按照规章制度进行补办审批手续，对不符合规章制度以及不利于工程项目经济效益的开支要严格把关;做好基建工程监督工作，对于贪腐行为以及损坏企业单位的经济效益的行为进行严格打击。

3.3工程项目后期的作用

每一个基建项目在竣工后都有合理的决算，都是经过有关企业的审计部门进行审核批准后再通过会计人员进行结算。对于不符合基建工程在预算上的费用进行严格的核算，继而发挥工程的监督工作，对于已经使用的在建基建工程但未经过决算的要按照预算金额办理交付使用手续，进而发挥工程的管理作用。还要提供必要的财会经济活动数据，正确划分出建设费用和其他费用，做到保证交付使用资产建设成本是真实完整的和准确无误的，从而达到工程建设的要求，提高企业单位的执行效益。

4、基建工程会计监督管理的对策

作为基建项目的财务会计人员，除了要掌握相关的会计制度和管理规定，掌握国家相关的基建管理制度和程序外，还需要掌握相关的基建工程知识，以及相关的招投标、合同、建筑等法律法规，从而为工作中的会计核算和监督打下良好的基础。基建项目应该经常组织会计人员参加基建业务知识培训，并组织不同基建项目会计人员进行交流学习，将实际工作中遇到的问题和解决问题的方法进行经验分享，保证基建项目会计人员具有较高的综合知识，只有这样才能保证基建项目投标核算的真实准确，对基建项目的投资进行有效地监督。基建项目的会计人员应该严格遵守相应的工程支付审核程序，严格按照相关的合同及施工进度来进行付款，在支付工程进度款前，必須要具备施工合同、监理签字的工程施工进度证明、相关领导的审批单、施工单位的收款收据才能够进行进度款的支付。此外，还应该注意对结算中收据、发票开具的单位是否与合同单位一致进行严格的审核。另外，在对付款进行审核时，会计人员还应该对基建工程量的变更引起足够的重视，因为工程量的变更会对原有合同的价款产生较大的影响。基建项目的会计监督工作应该融入到工程的所有环节中去，让会计人员参与到项目的实施以及变更环节中去，并对不同工程阶段的验收工作进行监督，掌握相应的具体工程信息。保证会计人员对整个基建工程的全部过程进行掌握和监督。只有这样才能够对基建项目的整个过程进行严格的会计核算和监督，更加容易的找出其中存在的问题，并提出相应的解决方案和对策。建设任务按照批准的建设内容和设计全部完成后，要求组织项目竣工验收，移交完整的档案资料，为确保建设项目新增资产价值的正确、全面反映投资者权益，对竣工后项目进行财务管理和监督。移交资产投入生产交付使用交接表，双方签字盖章，明确责任。会计人员没有良好的职业道德素养，就不能有效抵界的诱惑，部分会计人员极有可能制造会计假账，提供的会计信息，给企业造成比较严重的经济损失。因此要企业会计人员的培训工作，加强对会计人员的职业道德教育，企业领导也要以身作则。坚决执行财务纪律。企业员要体现自己的职业道德素养。

5、结束语

随着时代的发展，社会生活的不断进步，相关企业单位对于会计核算在企业办公楼基建项目的要求越来越高。但由于相关因素的影响，使得基建会计在工程核算中的基本职能不能完全地发挥。因此，需要基建会计人员不断的根据实际情况对工程核算提出新的要求，做出新的改变。在我国经济发展中，基本建设为国民经济和社会发展提供了物质和技术保证，对加速建立强大的社会主义物质基础，发展科学文化教育事业，提高人民群众的物质文化生活水平，具有十分重要的意义。为了有计划地进行基本建设，合理运用基本建设资金，提高基本建设的投资效益和管理水平，加强经济核算，要充分利用会计这个管理工具，对基本建设计划的执行过程所体现的资金和资金运动进行科学地、严格地核算和监督。

参考文献

[1]刘晓玲.事业会计独立核算存在的问题及应对措施[J].科技创业月刊，2014