职工薪金

2024-12-01

职工薪金（共4篇）

职工薪金篇1

在日常财务会计核算中, 常常遇到工资总额、工资薪金和职工薪酬三个概念, 但多数财务人员往往因概念上的模糊导致纳税调整时混淆了三者的范围。下面从概念、范围、依据三方面进行辨析, 以加强大家的认识。

1. 工资总额是统计上的概念。

国家统计局于1990年1月1日发布了《关于工资总额组成的规定》, 其中第三条规定, 工资总额, 是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据。另外, 根据《国家统计局关于认真贯彻执行〈关于工资总额组成的规定〉的通知》的解释, 直接支付指无论是以货币形式支付, 还是以实物形式支付;全部职工应包括固定职工、合同制职工、临时职工和计划外用工。《关于工资总额组成的规定》第四条明确规定工资总额由六个部分组成:计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付的工资。

2. 工资薪金是税法上的概念。

根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定, 企业发生的合理的工资薪金支出, 准予扣除。前款所称工资薪金, 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬, 包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资, 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

3. 职工薪酬是会计上的概念。

根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》第二条规定, 职工薪酬, 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括八项: (1) 职工工资、奖金、津贴和补贴; (2) 职工福利费; (3) 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费; (4) 住房公积金; (5) 工会经费和职工教育经费; (6) 非货币性福利; (7) 因解除与职工的劳动关系给予的补偿; (8) 其他与获得职工提供的服务相关的支出。

从右栏工资总额、工资薪金和职工薪酬三者内容对照表可以看出, 工资总额包含的内容最窄, 工资薪金其次, 职工薪酬最广泛。另外根据《个人所得税法实施条例》第八条的规定, 工资、薪金所得, 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。应该说《个人所得税法》“工资薪金所得项目”的口径较宽, 基本上与会计准则口径一致, 凡是与个人任职受雇有关的所得, 如辞退福利、股票期权等, 均应按照“工资薪金所得”征收个人所得税。

一般情况下工资、奖金、津贴和补贴都属于税法上的工资薪金, 但也有一些特殊情形, 如:单位外聘董事所支付的董事津贴或补贴费、单位接受派遣人员所支付的工资、单位使用离退休人员所支付的工资, 税法上作为劳务费处理, 要求收到正式税收发票, 不能用企业自制的工资条处理;单位现金支付的交通补贴、通讯补贴等按照《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》 (财企[2009]242号) 的规定, 实行货币化改革的作为工资处理, 未实行货币化改革的作为福利费处理;而按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》 (国税函[2009]3号) 的规定, 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利属于企业职工福利费范畴。

一般情况下非货币性福利都属于税法上的工资薪金, 但也有一些特殊情形, 如:企业无偿向职工提供住房、汽车等固定资产使用产生的应付职工薪酬, 因没有实际的支出发生, 固定资产的折旧额不应作为工资薪金的支出进行税前扣除, 而应按照固定资产的税务处理规定进行税前扣除。

辞退福利产生的预计负债, 在符合会计准则规定的确认条件计入当期费用时, 应调增当期的应纳税所得额, 其后实际支付时, 再做相应的调减。根据《企业所得税管理工作规范》的规定, 辞退福利不属于税法规定的工资薪金支出。

对于以权益结算的涉及职工股份支付的工资薪金支出 (股票期权、限制性股票) , 不符合《企业所得税法实施条例》第三十四条“支付”的精神, 属于增加资本公积, 不允许在计算应纳税所得额时确认费用扣除;对于以现金结算的涉及职工的股份支付的工资薪金支出 (股票增值权) , 因其在行权时才属于实际发生的费用, 故在行权以前应进行纳税调整。

职工薪金篇2

2015-05-28 21:33

0 来源：广西新闻网 T|T字号：

打印

广西新闻网南宁5月28日讯（通讯员刘明婕）一年一度的企业所得税汇算清缴即将于2015年6月1日结束，关于工资和福利费税前扣除的问题成为广大企业关注的热点。5月，国家税务总局发布《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（以下简称《公告》），明确了福利性补贴支出、企业汇算清缴结束前支付汇缴工资薪金、企业接受外部劳务派遣用工支出等费用的税前扣除问题。广西国税12366收集了常见问题，希望对广大企业汇算清缴的申报有所帮助。

1.工资薪金计算企业所得税有新标准

问：黄先生所在公司2014年12月份计提的工资，2015年1月份才发放给员工，现在进行2014企业所得税汇算清缴时可以扣除吗？还是要等到下一年？

答：根据《公告》：“企业在汇算清缴结束前，向员工实际支付的已预提汇缴工资薪金，准予在汇缴按规定扣除”。也就是说只要在汇算清缴结束之前（即终了之日起五个月内）实际支付的工资，即使是2014年12月计提2015年1月才发放的，也可以在2014汇算清缴时税前扣除了，不必跨年。

2.符合条件的福利费可以全额扣除

问：我企业给职工发放的交通补贴，是按照14%比例扣除还是可以全额扣除？

答：《公告》规定，如果是列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条关于“合理工资薪金”规定的，可作为企业发生的工资薪金支出按规定在税前扣除，通常情况下可以据实扣除，不受比例限制。除非政府有关部门给国有性质的企业规定了工资限额，超限额部分，不得税前扣除。

如果这项福利性补贴不能同时符合上述条件，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除，扣除的比例是不超过工资薪金总额14%。

需要注意的是，“合理工资薪金”可按以下原则掌握：(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

3.企业接受外部劳务派遣用工的费用区分两种情况处理

问：A企业通过劳务派遣公司聘请一批外包人员从事电话营销工作，工资是由A企业直接发放给员工的，这笔费用在申报汇算清缴时可以税前扣除吗？

答：《公告》规定，“企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”

浅议职工薪金所得的纳税筹划篇3

随着中国经济的繁荣发展, 职工薪金所得也逐步提高, 越来越多的职工成为了个人所得税的纳税人。从维护职工切身利益, 减轻税收负担, 减轻企业人力资源成本的角度出发, 个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人和企业的高度重视。那么如何使纳税人在税法规定的范围内, 尽可能地减轻税负获得最大收益, 就成了职工和企业十分关注的热点问题。

1 对纳税筹划的认识

1.1 对纳税筹划的理解

纳税筹划 (Taxingplanning) 并不是一个新生事物, 在西方国家已有很长的历史, 它来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对纳税筹划作了这样的表述:“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税, 那就不能强迫他多缴税。”这一观点不仅得到了法律界和政府认可, 而且在会计主体中应用十分普遍, 甚至已成为一种谋生的职业。目前纳税筹划的定义很多, 在理论界尚没有给出一个相对完善的定义。2006年全国注册税务师执业资格考试指定教材《税务代理实务》中认为:“纳税筹划指的是在税法规定的范围内, 通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排, 尽可能地取得“节税”的税收利益。”其要点在于“三性”:合法性、筹划性、目的性。

1.2 纳税筹划与偷税的区别

有人认为, 纳税筹划就是钻税收法律的空子, 实质上是在偷税。其实不然, 可以从以下3个方面来区别纳税筹划和偷税。

(1) 从法律角度看, 偷税是违法的, 它发生了应税行为, 却没有依法如期、足额地缴纳税款, 通过漏报收入、虚增费用、进行虚假会计记录等手段达到少纳税的目的;纳税筹划则是税法所允许的, 甚至是被鼓励的, 因此, 纳税筹划体现了合法性。

(2) 从实施的时间上看, 偷税是在纳税义务已经发生后进行的, 纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段, 来减轻应纳税额;纳税筹划则是在纳税义务尚未发生时进行的, 是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的, 因此, 纳税筹划体现了筹划性。

(3) 从行为目的上看, 偷税的目标是为了少缴税;纳税筹划的目的是取得节税的税收收益, 无论是当前需缴纳的税收还是以后需承担的税负, 税收的支付达到尽可能最小。

因此, 纳税筹划与偷税是有本质区别的。

1.3 正确界定职工工薪所得范围及性质

《个人所得税法实施条例》及相关法规具体确定了各项个人所得税征税范围。其中工资、薪金所得是指“个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。”根据国税发[1994]89号《国家税务总局关于征收个人所得税若干问题的规定》的规定, 下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入, 不缴个税: (1) 独生子女补贴; (2) 执行公务工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴; (3) 托儿补助费; (4) 差旅津贴、误餐补助。在制作工薪发放单时, 应将该类项目单列出来, 以缩小税基。

2 纳税筹划的具体方法

大多数关于工薪所得纳税筹划的方法都是以增加税前扣除数、缩小税基为出发点来筹划方案的, 如增加公积金提取比例、缴纳补充养老保险等。其实针对年薪测算过程中遇到的一些问题进行研究, 还有与职工工薪所得性质联系非关联的三个方面值得进行纳税筹划。

2.1 回避年终奖亏损区间

在测算年终奖的过程中, 有一个奇怪的现象发生, 即:有时某职工奖金多发一点, 而实际得到的税后奖金反而比税前年薪少的职工少。对《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 (以下称《通知》) 中描述的计算征收个人所得税方法, 新规定的全年一次性奖金计税方法与以前有了根本的变化, 解决了往年把全年一次性奖金按当月收入处理带来的适用税率过高、级差过小等问题, 在事实上弥补了年薪制的空白, 形成以月薪制为基础、兼容年劳动成果的格局。

但是, 《通知》在具体适用税率和速算扣除数的确定上, 是将当年取得的全年一次性奖金除以12个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数, 然后计算缴纳个人所得税, 即只允许扣除一个月的速算扣除数。这样一来, 个人取得的全年一次奖金个人所得税适用税率由原来的超额累进税率, 部分地变成了全额累进税率。虽然《通知》把雇员一次性奖金除以12个月, 按其商数确定适用税率, 解决了适用税率问题, 但是却没有把速算扣除数按照12个月来处理, 割断了适用税率、速算扣除数内在的因果匹配关系, 以至出现适用税率临界点出现亏损区间情况 (见例1) 。

例1: (以下举例均假设职工当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额, 且不考虑其他免税项目) 张先生年终取得的全年一次性奖金为6 000元, 按新办法规定, 税率为5%, 应纳个人所得税为 (6 000/12) ×5%×12=300元, 张先生实际获得的税后收入为5 700元。

王先生年终取得的全年一次性奖金为6 300元, 按新办法计算, 税率为10%, 则应纳个人所得税为 (6 300/12) ×10%×12-25=605元, 张先生实际得到的税后收入为5 695元。

从例1可以看出, 王先生年终奖尽管名义上比张先生多300元, 实际收入却反而比张先生少5元。

因此, 无论是从节约企业人力成本考虑, 还是从增加职工实际得到的收益着想, 均是得不偿失的。为了尽量避免这种企业高成本职工低收益的情况发生, 笔者利用数学方程式进行了求解, 得出了年终奖临界点亏损区间, 以税率由5%变为10%为例 (详见例2) 。

例2:设增加a元年终奖后与年终奖为6 000元时税后收入相等。则:

6 000-6 000×5%=6 000+a-[ (6 000+a) ×10%-25], 解得a=305.56元。

税率由10%变为15%税率时, 利用该方程原理可知该金额上升为1 294.12元, 可见随着适用税率的提高, 亏损区间的长度越来越长。

2.2 避开年终奖不合理区间

在发现年终奖计税公式存在亏损区间问题后, 对年终奖计算方法进行了更近一步的研究。年终奖计税公式实际上就是分段函数。若设y为职工实得年终奖, E为应发年终奖, 则:若税率为5%时, 职工实得年终奖函数为E1=E-5%E (0

例3:以税率由5%变为10%为例, 设年终奖比6 000元多a元 (a>305.56) , 增加的税金为t元, 则可列式

解方程组得:a≈785.71, t≈353.57

根据以上计算可以得出如下筹划结论:企业给职工发放的年终奖金在6 305.56～6 785.71元的范围内时, 是不合算的, 企业付出薪金, 并不能给职工的实际收入带来相应幅度的增加, 也就是说这种激励的成本与效用间存在非正比关系。同理, 可以计算出其他处于不同级数的不合理区间。

综上所述, 将“年终奖临界点亏损区间”与“年终奖不合理区间”进行组合, 可得年终奖回避区间表, 见表1。

从表1可以看出:当年终奖金额处于年终奖应回避区间时, 建议按照上一档税率临界点发放年终奖金, 把奖金与临界点的差额放到每月工资里进行发放, 这样就可以起到减少税负的作用。但是不论年薪多高, 年终奖上限为72万元。

2.3 预测职工年薪所属区间, 确定年终奖发放金额

职工全年薪酬所得既包括年终奖也包括各月正常发放的工资 (以下简称工资) 。那么, 工资与年终奖究竟如何分配, 才能使职工的工资税金与年终奖税金的总体税负最小化、使企业和个人都受益呢?在针对年终奖进行纳税筹划后, 再对包括月薪和年终奖在内的整体年薪进行了筹划, 即进行整体纳税筹划, 求得职工全年薪金税负最小值。因此可列方程如下:

设国内人员每月月薪均为M, 年薪为Y, 年终奖为E, 则

Y=M×12+E (1)

设税率为t, 速算数扣除数为S, 月薪税收为MT, 年终奖税收为ET, 年薪税收为YT, 则

MT= (M-1 600) ×t-S (2)

ET=E×t-S (3)

YT=MT×12+ET (4)

根据税率表和计算公式, 运用税负平衡点法和试错法, 可得出不同年薪区间年终奖最佳发放额, 见表2。

3 结束语