新会计准则下论文

新会计准则下论文（精选12篇）

新会计准则下论文 篇1

一、会计准则与企业盈余管理的关系

会计准则是确保企业会计信息准确性和可靠性的会计规范, 盈余管理是指企业管理当局在会计准则允许的范围内, 通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节来修正财务报告, 以期达到平滑利润、稳定股价以及避税等目的, 从而更好地实现管理当局的经营目标以及企业价值和股东财富的最大化。而企业盈余管理是对企业会计报告中盈余信息合法合规的管理行为, 所以说会计准则是影响企业盈余管理的重要因素之一。会计准则的灵活性和不完全性、独立审计的不完善性等是盈余管理存在的前提条件。会计准则既对企业盈余管理起着防范与制约的作用, 又会被企业所利用, 成为盈余管理的工具, 甚至是为盈余管理提供了合法的操作空间。

2006年2月15日财政部发布了与国际会计准则趋同的新会计准则体系, 并于2007年1月1日起在上市公司范围内施行。新会计准则的发布立刻成为社会上谈论的焦点, 引起了社会各界的广泛关注与激烈讨论。

二、对新会计准则的定性分析

为了说明盈余管理受到会计准则变化的影响, 则我们需要进一步考虑新会计准则的哪些变化会对上市公司盈余管理产生影响。因此对新会计准则进行定性分析如下:

(一) 存货计价方法的变化。

在新会计准则中, 存货的计价方式只有三种:先进先出法、加权平均法和个别计价法。这使得上市公司无法滥用存货计价方式的转变来操控利润。

(二) 债务重组的变化。

与旧会计准则相比, 新准则增加了三点变动使得债务重组更为谨慎, 如缩小可以债务重组的企业范围等。但另一方面, 仍存在一些问题:如公允价值的客观性和准确性值得怀疑, 一直存在的债务重组为了避税的问题没有得到解决等。

(三) 开发费用的变化。

在新会计准则里, 研究和开发这两个过程被分开看待, 其支出也分别被计入不同的会计项。但在实际操作中, 研究和开发两阶段的分界线难以判断。因此, 上市公司仍然可以通过对这两阶段的主观划分调节当期收入, 从而对业绩和盈余进行操控。

三、新会计准则盈余管理的新空间

会计准则修改的目的是使公司提供的会计信息能更真实地反映公司的经济实质, 但它在一定程度上遏制企业盈余管理的同时也给企业提供了盈余管理的新空间。

(一) 利用资产减值进行盈余管理

新会计准则扩大了资产减值范围, 存货、生物资产、建造合同资产、金融资产和递延所得税资产等均应在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象, 相应的计提减值准备。新准则对于存货、应收账款和金融工具等减值准备仍可以继续计提并转回, 上市公司可能会利用存货跌价准备、坏账准备的计提、转回调节年度利润, 从而可能成为资产减值准备中盈余管理的主要方式。

(二) 利用债务重组或非货币性交易进行盈余管理

新会计准则中的债务重组交易以公允价值计量, 并允许债务人将产生的债务重组收益计入当期损益, 非货币性交易中以公允价值确认换入资产并确认置换收益, 这对公司当期利润产生重大影响。根据当前上市公司债务重组惯例, 债权人一般都会根据上市公司的实际偿债能力做出一定让步, 如此一来上市公司都将获得收益。对一些无力清偿债务的上市公司而言, 新会计准则意味着一旦公司获得债务豁免, 其收益将直接反映在当期利润表中, 可以极大提高每股盈余。

(三) 利用研发支出的部分资本化规定进行盈余管理

新的无形资产准则将企业内部研究开发项目支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出, 其中研究阶段支出应当于发生时计入当期损益, 开发阶段支出如符合条件计入无形资产成本。因此, 上市公司可能会通过减少摊销年限和加速摊销来提高公司的利润, 或者以相反的手法来降低利润, 达到盈余管理的目的, 在一定程度上为企业提供了盈余管理的新空间。

参考文献

[1]Paul M.Healy, James M.Wahlen.A REVIEW OF THE EARNINGS MANAGEMENT LITTERATURE AND ITS IMPLICATIONS FOR STANDARD SETTING[J].1998, 11

[2]Daniel A.Cohen, Paul Zarowin.Accrual-Based and Real earnings Management Activities around Seasoned Equity Offerings[J].2008, 1

[3]勇小芹.基于新会计准则的上市公司盈余管理分析[J].市场论坛, 2010, 01

[4]程志军.浅谈新会计准则对盈余管理的影响[J].太原城市职业技术学院学报, 2011, 03

[5]王虹静.浅析新会计准则对企业盈余管理行为的影响[J].现代会计, 2010, 05

[6]李晓芳.浅析新会计准则下上市公司盈余管理策略[J].财会研究, 2009, 12

[7]刘志新, 夏倩.新会计准则对上市公司盈余管理的影响[J].商业研究, 2011, 10

[8]乐世斌.新会计准则对上市公司盈余管理的影响及思考[J].科技创新导报, 2010, 15

[9]张会元, 黄丽新, 张爱梅.新会计准则下企业盈余管理的主要方式及识别方法[J].基层论坛金融会计, 2011.01

新会计准则下论文 篇2

摘 要：随着市场经济的不断发展，会计准则也进行了不断的改进和完善，新会计准则的颁布，也使企业的财务报表工作发生了较大的变化，同时，对企业的发展也是一项极大的挑战，如何在这次市场变革中脱颖而出以及在市场中抢占先机，是当今诸多企业发展中重点关注的问题。

关键词：新会计准则；邮政企业；财务报表

作者在对新会计准则下邮政企业财务报表工作分析发现，公允价值的运用、利润表的变动、企业所得税、企业经营利润等都发生了较大的变化，不仅对财务报表工作带来直接的影响，甚至对邮政企业的发展也将产生较大的制约性，对此，必须采取有效应对策略，才能确保邮政企业更好的适应新会计准则的发展要求，为此，本文主要对新会计准则下邮政企业财务报表进行分析。

一、新会计准则下邮政企业财务报表分析的难点

（一）公允价值的运用现状

众所周知，公允价值能够真实的反映出企业的价值，然而，在新会计准则下，公允价值的运用却遇到了一定的难题[1]。公允价值需要一个稳定而又发达的市场作为前提，而在新会计准则实施下，市场条件的不充分将会给公允价值带来影响，从大量的实践中发现，公允价值的运用很容易成为操纵利润的工具，这对邮政企业财务报表工作将产生极大的影响。

（二）利润表变动前后的现状

利润表是邮政企业在发展中盈利的统计表，而且，利润表能够真实的体现出企业的盈利能力以及盈利情况 [2]。然而，在新会计准则实施下，将会对企业利润表带来一定的影响，利润表的结构发生改变，在进行财务报表分析时，由于偶然利得的非持续性特点，不能代表企业发展的真实盈利能力，因此只有关注企业稳定、持续的利润，才能真正作为企业的盈利能力。而在实际的会计工作中，要了解邮政企业真实的盈利能力，将必须对企业的资料来源进行综合考察，其处理方法将会给邮政企业财务报表工作带来一定的影响，更不利于邮政企业的可持续发展。

（三）对企业所得税产生的影响

所得税是企业在发展过程中必须要缴纳的税费，一般情况下，企业所得税主要是按照企业营业利润的一定比例进行缴纳税费[3]。而在新会计准则实施下，企业的财务报表将对企业的利润带来极大的影响，同时企业所得税也将受到一定的影响，而且，通过大量的实践证明，企业所得税的差异经常被认定为所得税负债以及所得税资产，再根据这些因素来确定所得税，势必会对邮政企业所得税的计算产生极大的影响，不利于邮政企业的可持续发展。

（四）对企业经营利润的影响

随着市场经济的不断发展，会计准则也在不断的改进和完善，在新会计准则实施以来，对邮政企业的经营利润带来一定的影响。例如，对利润操作的影响、对利润调节空间的影响等，另外，新会计准则下，由于企业的经济利润发生了改变，对企业财务报表工作也将产生直接的影响，如果不能采取有效的应对措施，将会制约邮政企业的发展。

二、新会计准则下邮政企业财务报表分析

（一）合理运用公允价值

通过以上的分析了解到，公允价值运用的不合理，将会给邮政企业财务报表工作带来极大的影响，针对这种情况，需合理运用公允价值[4]。首先，应对公允价值的获取途径以及公允价值的质量进行不断的优化，并全面提高邮政企业会计人员的道德素质以及专业素养等，同时，要加强对会计人员专业技能的培训，全面提升邮政企业会计人员的综合素质，从而保证会计人员能够熟练的、正确的运用公允价值，充分将其计量的作用发挥出来，为邮政企业的发展保驾护航。其次，在新会计准则下，邮政企业应加强企业的规范化管理，不断的完善企业风险管理体系，建立有效而又稳定的市场信息系统，确保在市场的发展中，能够充分将公允价值的作用发挥出来，并保持着公允价值估价政策与方法在行业中的一致性，为促进邮政企业的稳定发展打下夯实的基础。再次，应加强对制度的创新，尤其是在新会计准则实施下，市场的变革也在不断的进行着，要想更好的在竞争激烈的市场下生存，邮政企业就必须对制度进行创新，避免出现利润操纵行为，确保邮政企业的稳步发展。

（二）对变动后的利润表展开全面的分析

随着市场经济的不断发展，市场格局也在进行转变，尤其是在新会计准则体系实施下，计量属性以及所得税的计算方式也发生了一定的变化，这都将会给企业的利润带来一定的影响[5]。新会计准则体系中，会造成邮政企业的一部分利润增加、一部分利润减少，利润表的增减也会发生不同程度的变化，因此，新会计准则下邮政企业财务报表必须对变动后的利润表展开全面的分析。首先，在邮政企业进行财务报表分析的过程中，应确定新会计准则实施是否存在对企业利润产生影响的因素，以及影响的程度等，对其做好全面的分析，才更有利于寻求针对性的处理措施。其次，邮政企业应合理运用新会计准则，尽量避免出现利润操纵行为的发生，同时，应利用新准则真实的将企业盈利能力反映出来，确保邮政企业的稳定发展。当然，要达到这样的目标，要求邮政企业会计人员，必须熟练的掌握和理解新会计准则，才能切实的从利润内容以及列报方式的变化入手，合理调整邮政企业会计处理方式，从而保证真实的反映出邮政企业的价值以及企业的盈利能力等，为邮政企业的稳定发展保驾护航。

（三）明确企业税收政策

在新会计准则的影响下，邮政企业的税收政策也将受到一定的影响，正如以上的分析，邮政企业所得税在新会计准则的实施下也发生了一定的变化，针对这种情况，作者认为，在新会计准则下，应明确邮政企业税收政策。首先，邮政企业会计人员应熟练的了解和掌握新会计准则的内容，同时，应结合邮政企业自身的情况，根据邮政企业的实际情况选择最有利于企业发展的税收政策，尤其是在邮政企业所得税的处理上，要尽量发挥出企业的主动性，打破旧会计准则的局限性。其次，在新会计准则下，应积极引入计税基础概念，以及采用资产负债表债务法等，应通过暂时性差异与所得税率等因素来对递延所得税负债以及递延所得税资产余款等进行计算，为邮政企业的健康发展打下夯实的基础。另外，在新会计准则下，邮政企业的实际发展中，对存货计价方法、固有资产、弥补亏损等所得税的计算也产生了一定的影响，所得税不同程度的改变，将不利于邮政企业的良好发展，因此，作为一名合格的财务会计工作人员，应深刻的了解新会计准则下所得税的具体要求，再结合企业的实际情况明确企业税收政策。

（四）加强对企业利润操纵审查

通过以上的分析了解到，在新会计准则下，邮政企业的经营利润将受到一定的影响，无法更好的保证邮政企业去适应新会计准则环境，对此，应加强对企业利润操纵的审查。首先，邮政企业在新会计准则环境下，应结合企业的实际发展情况，制定一套可行的发展战略，不仅要做到降低新会计准则对利润带来的消极影响，同时，还要促进企业可持续发展，这才是邮政企业发展的长久战略。其次，应加强对企业利润操纵的审查，对一些行为进行有效的控制，避免出现逃避税收、虚增收益等现象发生，进而促进邮政企业的良好发展。

三、总结

综上所述，随着社会经济的快速发展，会计准则也在不断的改进和完善，新会计准则实施下，将打破旧会计准则的一些规则，对邮政企业的发展是一次新的机遇，同时也是一项极大的挑战，如何在新会计准则下确保邮政企业的可持续发展，已是当前邮政企业发展重点关注的问题。从新会计准则实施的实际情况来看，邮政企业的财务报表存在一些难点急需解决，否则将会对邮政企业的发展构成一定的影响。通过本文对新会计准则下邮政企业财务报表的分析，作者结合自身多年的工作经验，以及自身对新会计准则的了解，主要对新会计准则下邮政企业财务报表的难点进行剖析，同时也提出了合理运用公允价值、对变动后的利润表展开全面的分析、明确企业税收政策、加强对企业利润操纵审查等几方面策略展开分析，希望通过本文的分析，能够进一步提高邮政企业财务报表分析工作的质量，促进邮政企业的良好发展。

参考文献：

新会计准则下施工企业会计核算 篇3

关键词：新会计准则；施工企业；会计核算

一、施工企业会计核算的特点

（一）生产周期长

与其他企业相比，施工企业的生产周期相对较长，这是由建筑工程项目的特点造成的。建筑工程项目的特点主要有：（1）工程规模大，绝大多数建设工期难以在一年内完成；（2）为了保证建筑工程项目的质量，施工作业存在一定的养护期[1]；（3）施工作业的周期受到诸多外界条件的影响，如建设单位的资金周转情况、天气等。

（二）工程价款分段结算

在施工过程中，施工企业投入的资金量相对较大，同时由于施工周期长，造成直接对整个工程进行会计核算不具有可行性。因此对于规模较大的工程建筑项目必须通过分阶段的方式核算工程价款。

（三）会计科目设置较为集中

施工企业通过承包项目，提供建筑安装施工、地基施工、基础工程施工等经营项目实现利润。这就形成了施工企业的会计核算主要集中在成本费用类科目的特点。施工企业的成本费用类科目可进一步划分为直接费用与间接费用。

（四）施工环境复杂

施工企业的生产环境存在较强的多样性。施工现场的环境受到自然气候、人文环境、经济发展水平等多种因素的影响。同时建筑项目的施工位置固定且规模庞大，施工多在露天环境下进行，这就造成施工企业在进行会计核算时必须充分考虑周边环境带来的影响，例如设备、材料的运输成本等。

二、新会计准则对施工企业会计核算的影响

（一）会计利润核算与会计信息质量

新会计准则中的《存货》、《资产减值》等准则对企业的利润核算造成了一定影响。如原会计制度中，我国的施工企业在进行存货计价时通常采用后进先出法，而新会计准则规定，企业在进行存货计价时只能采用先进先出法、加权平均法或移动加权平均法[2]。在会计信息质量方面，由于新会计准则将公允价值作为会计计量属性，是我国的计量模式由过去单一的历史成本转变为历史成本、重置成本、公允价值、现值和可变现净值并存的计量模式，使会计信息的相关性和可靠性得到进一步提升。

（二）会计科目的设置发生改变

在实行新会计准则后，企业的会计科目设置出现巨大改变，例如将“应付工资”与“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”，增加“公允价值变动损益”、“资产减值损失”等科目，“主营业务税金及附加”更名为“营业税金及附加”等，这就要求施工企业在会计核算时及时调整账项，做好新旧会计制度的衔接。

（三）对施工企业会计人员的综合素质有更高的要求

在实行新会计准则后，施工企业的会计人员必须在深入、系统地理解新准则的前提下，灵活运用会计理论知识与实践经验进行账务处理。因此会计人员在提高业务水平外，还必须树立正确的会计职业道德，坚持会计基本原则。新会计准则对施工企业的财务管理能力提出了新的挑战。因此只有提高会计人员的综合素质，才能使企业更好的适应新的会计制度。

三、新会计准则下施工企业在会计核算中存在的问题

（一）会计资料不准确

施工工程生产周期长，规模巨大，使其会计核算和成本管理工作的复杂性较强。施工企业的会计人员必须充分掌握施工过程、材料采购和使用、工程进度等环节的会计核算方法，才能确保最终的核算结果准确无误。但通常情况下由于工作量过于巨大，会计核算人员在数据处理时较为粗糙，造成相关会计资料的准确性大打折扣，为后续会计核算工作带来较大困难。

（二）会计人员的专业素质较低

新会计准则对施工企业会计人员的专业能力提出了更高的要求。然而一方面我国的施工企业没有对内部会计人员进行针对性培训，另一方面大部分会计人员忽视了自我学习，使会计人员的专业素质与新会计准的要求发生脱钩，影响了企业财务管理工作的进行，制约了企业未来的发展。

四、提高施工企业会计核算水平的方法

（一）完善企业的内部控制制度

由于施工企业的自身特点与会计核算的特殊性，使完善内部控制制度成为企业在新会计准则下加强会计核算的重点。内部控制制度是指，单位内部为了确保经营业务能够有效开展，保证财务报告和会计资料真实完整而实施的程序。内部控制的内涵随着公司的发展不断完善。内部控制主要包括会计系统、控制环境和控制程序三个方面的内容。企业要建立健全内部控制制度，并根据自身发展的需要，调整控制目标，提高控制技术，最大程度的发挥内部控制效果。

（二）树立新的会计核算理念

为了更好地实现新旧会计准则的转变，施工企业应当转变过去的会计核算思维，树立成本效益观念。具体内容包括：（1）在确保效益的前提下，对保质保量完成工程项目的最低成本进行核算。（2）在确保收益的前提下，核算施工企业所能承受的最大风险。（3）实现企业资源的优化配置，做到物尽其用。（4）施工企业在追求利润最大化的同时还应当承担必要的社会责任，做到经济效益与社会效益齐头并进。

（三）深刻认识会计信息质量的重要性和及时性

企业的财务信息是投资人、债权人、社会公众等信息使用者了解企业和做出投资决策的重要途径和依据。企业会计财务报表能够对企业的资产负债情况、盈利能力、现金流量等情况进行准确反映。因此贯彻落实新会计准则是实现会计信息真实、可靠的关键环节。同时，会计信息质量的及时性要求施工企业由过去的手工做账转变为电算化处理。通过采用现代化的财务处理软件实现对会计信息的动态化监控，使企业的资源配置与企业发展需要紧密相连，进一步加强财务信息与业务需要间的联系，提高会计信息质量[3]。

（四）提高会计人员的素质

会计人员是会计核算的直接参与者，其综合素质对企业的会计信息质量有着至关重要的影响。因此全面提高会计人员的素质，是新会计准则下施工企业提高会计核算水平的重要环节。在新形势下，会计人员必须转变思维，采用新方法、新观念解决在实际工作中出现的问题。当经济主体的各方利益出现矛盾时，会计人员必须坚持公共利益最大化的原则。施工企业由于工作环境较为特殊，因此会计人员除了具备较高的会计理论知识和实际工作经验外，还应当积累一定的建筑方面知识。提高会计人员的综合素质，主要可以通过以下几个途径：（1）企业定期开展会计专业知识和会计职业道德教育。（2）与高校进行合作，吸收优秀的会计人才。（3）建立健全激励措施，鼓励会计人员自我学习。（4）为优秀的会计人员提供进一步深造的机会。（5）采用轮岗制，定期轮岗轮换，全面提高会计人员的各项业务能力。

（五）提高会计工作的透明度

会计工作的公开、透明应当贯彻在施工企业的所有生产环节。通过提高会计工作的透明度，提高会计人员参与企业管理的积极性，充分发挥其创造力与主观能动性，从而在实现提高企业财务管理水平的同时，防止发生贪污腐败的行为，保证企业的可持续经营。

新会计准则的实行无疑对施工企业带来了新的机遇和挑战。施工企业要在越来越激烈的市场竞争中利于不败之地，必须以新会计准的为核算基础，强化会计核算职能，准确把握财务部门与企业其他部门之间的关系，实现资源的优化配置，推动企业进一步发展。

参考文献：

[1]罗兴慧.新会计准则下如何加强施工企业会计核算[J].科技创新与应用，2012，06：213.

[2]姜峰.论新会计准则下施工企业的会计核算工作[J].财经界（学术版），2013，17：163+170.

新会计准则下商誉及其会计处理 篇4

非同一控制下的企业合并, 如果购买方支付的合并成本大于所确认的被合并方可辨认净资产公允价值份额, 差额部分为合并中取得的商誉。合并成本少于所确认的被合并方可辨认净资产公允价值份额的, 如果是吸收合并, 差额计入当期损益;如为控股合并, 差额在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。

[例1]甲公司和乙公司为独立的集团公司, 无关联关系, 2007年6月31日甲公司以1000万元货币资金取得乙公司全部股权, 合并后乙公司不存在。购买日乙公司资产负债表有关数据如下:银行存款账面价值及公允价值均为300万元;应收账款账面价值及公允价值均为280万元;固定资产净值账面价值500万元, 公允价值580万元;短期借款账面价与公允价值均为80万元;净资产账面价值1000万元, 公允价值为1080万元。购买日甲公司的会计处理为:

借:银行存款3000000

应收账款2800000

固定资产5800000

贷:短期借款800000

银行存款10000000

营业外收入800000

[例2]甲公司和乙公司均为独立的集团公司, 以前无关联关系, 甲公司于2008年1月1日以1000万元货币资金购买乙公司90%的股份, 合并后乙公司继续存在。2008年1月1日乙公司净资产的公允价值为1010万元。甲公司购买日的会计处理为:

借:长期股权投资 (1100万元×90%) 9900000

商誉 (1010万元-1000万元) 100000

贷:银行存款10000000

二、商誉减值的会计处理

企业合并形成的商誉, 至少应在每年年度终了结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。企业进行资产减值测试时, 对于因企业合并形成的商誉的账面价值, 应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关资产组;难以分摊至资产组的, 应将其分摊至相关的资产组组合。在将商誉的账面价值分摊至相关资产组或资产组组合时, 应按照各资产组或资产组组合的公允价值占相关资产组或资产组组合的公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的, 按各资产组或资产组组合的账面价值占相关资产组或资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。

在对包含商誉相关的资产组或资产组组合进行减值测试时, 如与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象, 应按照以下步骤处理:首先, 对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试, 计算其可收回金额, 并与相关的账面价值比较, 确认相应的减值损失。其次, 再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试, 比较其账面价值与可收回金额, 如果可收回金额低于其账面价值 (其中的账面价值包含总部资产和商誉的分摊金额) , 应确认相应的减值损失。

减值损失应先抵减分摊至资产组或资产组组合中的商誉的账面价值, 再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重, 按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上各项资产账面价值的抵减, 应当作为各单项资产 (包含商誉) 的减值损失处理, 计入当期损益。抵减后的各项资产的账面价值不得低于该资产公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量现值和零三者之中的最高者。抵减后仍未能分摊的减值损失, 应按相关资产组或资产组组合中其他各项资产的账面价值所占的比重再进行分摊。

[例3]甲企业2007年1月1日以2500万元收购乙企业100%股份, 购买日乙企业可辨认净资产公允价值2000万元。2007年12月31日有关资料为:企业合并报表确认商誉500万元, 年末乙企业可辨认净资产账面价值3000万元。假定乙企业的全部资产是产生现金流量的最小组合, 2007年末乙企业可收回金额为2000万元。年末会计处理为:

首先对不含商誉资产组进行减值测试, 将乙企业认定为一个资产组, 其账面价值为3000万元, 可收回金额为2000万元, 减值损失为1000万元。由于确认商誉为500万元, 则包含商誉的账面价值为3500万元, 可收回金额为2000万元, 含商誉的资产组发生减值1500万元。减值损失1500万元分摊, 先冲减合并中商誉的价值500万元, 余下1000万元确认为乙企业资产组减值。

借:资产减值损失15000000

贷:商誉5000000

长期股权投资减值准备10000000

[例4]甲企业2007年1月1日以1600万元收购乙企业80%股权。购买日乙企业可辨认净资产公允价值为1500万元, 甲企业在合并财务报表中确认商誉为400万元。假设乙企业所有资产被认定为一个资产组 (包含商誉) , 乙企业可收回金额为1000万元, 可辨认净资产采用直线法按10年计提折旧, 预计净残值为零。

乙企业所有资产被认定为一个资产组, 该资产组的账面价值包含商誉, 因此每年都要进行减值测试。因乙企业1000万元可收回金额中一部分归属于少数股东权益, 因此该资产组的账面价值必须进行调整, 使其包含归属于少数股东权益的商誉价值, 调整后的账面价值为1850万元[1500-1500÷10+400+ (400÷80%-400) ]。减值损失为850万元 (1850-1000) , 分摊步骤为:首先冲减甲企业确认的400万元商誉减值损失, 100万元为少数股东权益中商誉的价值, 350万元由乙企业可辨认净资产分摊。

参考文献

新会计准则下论文 篇5

一、目前《医会制度》中所存在的一些不足之处

自从我国改革开放的完成，每一家医院都根据我国的《医会制度》为根据制定了相应的财务管理方面的制度，对医院内部相关表的财务管理工作进行了一定程度的加强。在实现对医院内部再生产的同时对相关的卫生事业的良性发展起到了极大的促进作用。与此同时，绝大部分的医院相关的会计工作也实现了现代化以及现代化；个别大型医院还对总会计师责任制度进行了一定程度的践行，使得会计工作逐渐向现代化以及规范化靠拢。但是就目前而言，我国的会计制度中还有很多的纰漏以及不足。

（一）医院坏账准备相关的提取并不完善

医院的坏账准备会随着社会统筹病人的增多而不断增多，即使医院医保制度执行得很规范，也会以“超大盘”的形式而扣减，有时扣减率高达30%。虽然医院可以按会计制度计提坏账准备，但计提的坏账准备远低于可能发生的坏账。坏账准备按国家统一的比例提取，且已经发生的坏账损失须经财政部门批准后方可冲销，致使大量呆账、坏账长期挂在账上，妨碍了资金的周转，也使医院的流动指标、偿债能力失真，影响了投资者的决策。

（二）虚假增加了固定资产的实际价值

在医院对《医会制度》进行执行的过程中，对于固定资产方面并不依照折旧金计算。在医院的资产负债记录表上，对于固定资产项目数额的记录只是记录为原数额，并没有进行有效地折旧处理，使得实际资产数额与财务报表上的记录之间存在较大的出入。

（三）并不能将无形资产有效的资本化

对于医疗行业而言，其本身就是高风险以及高技术的行业，对于其无形资产而言，绝大多数属于精神财产以及知识财产。医院为了实现对自身发展需求最大的适应，一定

会开展一部分有极大经济效益的科研项目，这些项目需要的费用支出较大，如果不能将其有效的资本化，将其有效地反映在财务报表中，那么对于后期开展的财务考核结果以及收支结余而言，将产生极大的不真实。

二、在新的《中国企业会计办公准则》下对医院财务会计相关的制度进行改革的必要性

随着医院改革的不断深入，出现了办医形式多样化、投资主体多元化的趋势。会计总是依存于一定的社会经济大环境而存在，具有发展性、理论与实践相融合的特点。新会计准则的颁布对原制度理论及相关体系产生了巨大冲击，为日益扩大的医院经济活动提供了有用的计量和确认方法，因此，借鉴新会计准则完善现行医院会计制度，对医院经济业务进行核算、监督，实现不同类型的医院在会计核算、财务报告方面的趋同性势在必行。同时，根据新会计准则，借鉴国际通用报表体系，对医院的净资产科目、财务报告的列报等内容进行表述和修订，使各类医院发生相同或相似的交易及事项达到会计信息口径一致、相互可比。

三、新的《中国企业会计办公准则》对医院财务会计相关的制度进行改革的建议

（一）加强对医院内部无形资产的核算

对于医院而言，其无形资产的涵盖范围以及涉及面非常的广阔，并且绝大多数属于精神财产以及知识财产。比如每一家医院的临床研究结果、医院本身的社会形象或者是医院医疗信誉等等，所以，笔者建议医院在统计负债表中可以增加无形资产这一个项目，实现对医院资产实际情况的完整反映，使得医院的资产信息全面化，并且可以很好的切合医疗市场的实际需求。除此之外，应该对医院实际的无形资产进行准确的计量、核算，并且合理的确认，同时可以按照每一个时间段进行平均摊销，在记录是，可以归纳到对外医疗服务的成本项目中。

（二）做好提取坏账的准备

对于医院而言，其坏账主要便是与应收取医疗款项有管理，正是因为这样，在进行提取坏账的准备过程中不能将病人的医药费款项包括其中，必须以：应收取医疗款项+应该收取的在院病人应付医药费-预取的医疗费款项+其他类型的应收取款项作为整个坏账准备条件下的提取技术。针对某些并不能有效回收但是数额又相对较大的坏账而言，在对当前收支平衡不造成任何的影响的情况下，直接在支出中进行相关的数额冲销。

（三）对固定资产相关的折旧方法进行有效的完善

新会计准则下企业的盈余管理 篇6

关键词：新会计准则 企业 盈余管理

0 引言

新会计准则的颁布实施能够遏制部分盈余管理手段的使用效果，但准则不是万能的，这就需要企业、政府及监管者、中介机构及其他利益团体的积极配合和共同努力，从而有效的制止企业盈余管理行为。

1 新会计准则对盈余管理的限制

1.1 存货存货计价方法对盈余管理的限制 新会计准则在会计政策中取消了发出存货计价的后进先出法，规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。新的存货准则实施后，企业利用变更存货计价方法来调节当期利润的手段无法继续使用。使得企业的存货流转得以真实地反映，所有企业的当期存货费用，都以客观的历史成本反映，加强了会计信息的可比性，消除了人为调节因素，很好的限制了企业的盈余管理。

1.2 资产减值准备对盈余管理的限制 旧准则规定，企业所计提的各项减值准备应当计入当期损益，并允许在以后年度调回。通过减值准备的计提与转回可将企业全部利润在不同会计期间进行重新分配，为企业利润操纵提供了机会。新会计准则从两个方面遏制了公司进行盈余管理的力度。首先，它对减值作了详细规定，计提减值准备，要求证据真实，这使得企业不能在计提时随意想提多少就提多少。

1.3 合并报表对盈余管理的限制 关于企业合并，旧准则规定主要是以股权比例作为衡量标准，这会使上市公司在业绩不佳的年份，通过收购业绩优良公司的股权或者是减持经营业绩不佳的公司的长期股权投资份额达到盈余管理的目的。新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论，合并报表范围的确定更关注实质上的控制，而不再是股权比例，凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表的范围，扩大了合并报表的合并范围，包括小规模公司、业务性质特殊的子公司以及所有者权益为负数的子公司。杜绝了企业利用缩小持股比例，分离若干子公司的方法，将经营状况不好的企业从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的做法。

1.4 关联交易对盈余管理的限制 根据实质重于形式的原则，新会计准则对关联方的定义做出了明确的扩展，凡对企业具有控制、共同控制和重大影响三种类型的公司都构成关联方，并且明确指出无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业都应当在报表附注中披露母子公司的关系，规定批露的关系层次要具体到包括母公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司。

2 新会计准则下企业盈余管理的方式

2.1 利用债务重组和非货币性资产交换调节利润 新的《债务重组》准则规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，并且引入公允价值，以实物抵债的，将以公允价值进行计量。在此规定下，在企业无力偿还债务或出现亏损的情况下，可以进行债务重组，一旦获得债务全部或部分豁免，企业都将会获得利润，财务状况可能会因此而得到改善，可能会显著提升公司每股收益的水平，以维持公司业绩，维护公司稳定发展形象；连续亏损的上市公司可以通过债务重组来人为实现利润，从而避免退市风险。

2.2 利用固定资产准则进行盈余管理 《固定资产》准则规定：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法；固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。企业只需要调整固定资产的折旧年限，就可以达到盈余管理的目的。

2.3 利用无形资产的会计处理调节利润 会计准则对无形资产研究开发费用的费用化进行了修订，将企业无形资产支出划分成研究阶段支出和开发阶段支出，开发阶段的支出在满足一定条件时确认为无形资产。新准则允许开发支出予以资本化，这将增加开发企业的利润，但操作的关键是正确划分两个阶段。虽然新准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进行了明确区分，但在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂，很难准确划分研究和开发两个阶段，企业可以借此调节盈余。因此，企业可以通过判定无形资产使用寿命有限或无限来确定无形资产是否需要摊销，通过调节无形资产的摊销年限或摊销方法，从而调整管理费用的金额，最终达到人为调节利润的目的。

2.4 利用借款费用准则进行盈余管理 按照新《借款费用》准则的规定，为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，被占用的一般借款的利息金额应予资本化。根据这一规定，企业可在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上做文章，可以采用一定的手段使专项借款之外的一般借款的利息支出符合资本化的要求，或者将已完工的固定资产长期作为在建工程核算，这样既延长了利息支出计入资产价值的时间，又减少了折旧的计提，从而可以达到调节利润的目的。

3 对规范盈余管理的一些建议

从以上可以看出，新会计准则虽然在一定程度上压缩了会计政策和会计估计的选择空间，限制了企业的盈余管理，但同时却又在其他一些方面给企业的盈余管理留下了余地，甚至扩大了操作空间。新会计准则下如何规范企业的盈余管理便愈显重要。

3.1 进一步修订和完善企业会计准则要根据我国的市场环境特点，并参照国际惯例，进一步修订完善企业会计准则，谨慎地赋予企业会计选择权，并完善会计信息披露要求，完善会计准则中可供选择的会计程序和方法，以缩小企业会计政策选择的空间范围。而随着经济的不断发展，新问题还会不断涌现，如一些重要的表外信息等，需要会计准则及时进行补充修订和不断完善。

3.2 建立健全企业内部会计控制制度 现代企业制度的组织特点之一就是所有权和经营权的分离，两权分离必然导致企业所有者和经营者的信息不对称现象。健全的内部会计控制制度通过各方面的相互牵制和监督，从源头和制度上防范会计风险，既能保障所有者的经济利益安全完整，又能使经营者的受托责任顺利履行，并最终保证会计信息资料的真实可靠。

3.3 重视在职会计人员的岗位培训 新会计准则的颁布实施，标志着我国的会计准则已经与国际会计准则趋同，但是在会计实务界，会计人员素质的提高却远远落后于会计准则改革的步伐。通过对在职会计人员的职业培训，不断提高会计人员的理论和业务能力，使其知识和技能不断得到更新、补充、拓展和提高。

3.4 继续强化注册会计师行业自律机制 注册会计师行业应立足于维护公众利益，进一步改革和完善自律体制，丰富和强化自律手段，建立行业失信联防机制，积极推进司法介入，严厉打击行业内的违规和弄虚作假行为，把好信息披露质量的最后一道关。

3.5 规范公司治理结构，建立强有力的监管机制和激励机制 我国证券市场很多上市公司由国有企业改制而来，国有股在上市公司中占较大比重。在股权高度集中的条件下，大股东可以有效地控制公司，股东大会形同虚设，中小股东无力对公司施加影响，治理结构问题尤为突出。要健全公司的治理结构，首先必须通过各种途径对国有股减持，改变股权结构严重失衡的局面；其次要健全和完善独立董事制度，充分发挥独立董事在公司治理结构中的制衡作用；再次要建立健全有效的激励机制，使管理者个人利益与公司利益挂钩，使股东目标成为管理者目标，消除激励管理者的利益障碍。

参考文献：

[1]沈烈，张西萍.新会计准则与盈余管理[J].会计研究.2007.(2):52-58.

新会计准则下投资收益浅析 篇7

其二, 新会计准则中投资收益的确认与计量方法。投资收益是指企业进行投资所获得的经济利益。新准则中规定计入投资收益的分析如下:一是长期股权投资中投资收益的核算。如果被投资公司是投资公司的子公司, 或者投资单位持有被投资单位很少的股份且没有影响, 这些股权也没有市场价格, 按照新会计准则的规定, 投资企业对被投资单位的长期股权投资采用成本法核算。在成本法核算情况下, 被投资单位宣告分派现金股利或利润时, 投资企业按股份比例确认当期投资收益;另外, 处置长期股权投资时, 将实际收到的金额与长期股权投资账面价值的差额计入投资收益。投资企业对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。当被投资企业实现净利润或者发生净亏损时, 投资企业应当按照投资比例确认当期投资收益。处置采用权益法核算的长期股权投资时, 除将实际收到的金额与长期股权投资账面价值的差额计入投资收益外, 还需要将资本公积转入投资收益。二是金融资产的投资收益核算。按照新准则要求, 企业应当结合自身业务特点, 投资策略和风险管理要求, 将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:以公允价值计量具其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资;贷款和应收款项;可供出售的金融资产。以公允价值计量且变动计入当期损益的资产, 要求以公允价值计量, 在资产负债表日, 企业应将公允价值变动额计入变动损益。处置该金融资产和负债时, 其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益, 同时, 将公允价值变动损益转入投资收益。可供出售金融资产, 在持有期间取得的利息和现金股利, 应当计入投资收益。资产负债表日, 可供出售金融资产应当以公允价值计量, 且公允价值变动计入资本公积。处置该资产时, 应将取得的价款与账面价值之差计入投资收益, 同时将资本公积转入投资收益。持有至到期投资, 贷款与应收款项, 在持有有期间, 企业应采用实际利率法, 按照摊余成本和实际利率计算确定利息收入, 将利息收入计入投资收益。处置该投资时, 应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额, 计入投资收益。可以看出, 在持有期间公允价值变动没有计入投资收益, 因此, 公允价值计量属性的引入并没有改变投资收益数额。

其三, 新旧会计准则中投资收益的异同。一是新旧准则中投资收益核算的差异。新准则引入了公允价值的计量属性, 在交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量金融资产的后续计量中, 需要根据资产的公允价值变动情况, 计入公允价值变动损益。旧准则中, 当资产的价值升高时, 遵循谨慎性原则, 不对资产进行处理;当资产的价值降低时, 对资产计提减值准备。虽然两者所计入的科目不同, 但两个科目中的金额都只有在处置该资产时才能转入投资收益科目。新旧准则长期股权投资中成本法和权益法核算的范围不同。当投资企业能够对被投资企业实施控制时, 新准则采用成本法对其进行核算, 而旧准则采用权益法对其进行核算。二是新旧准则中投资收益核算的共同点。长期股权投资采用成本法核算时, 被投资单位宣告分派的利润或股利, 投资企业按应享有部分, 确认为投资收益。长期股权投资采用权益法核算时, 属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动, 投资企业应按股份比例确认为投资收益。处置长期股权投资时, 应按照所收到的处置收入与长期股权投资账面价值和已确认但尚未收到的应收股利的差额确认投资收益。

其四, 投资收益的性质。新会计准则中, 投资收益包括长期股权投资收益和金融资产投资收益。长期股权投资所取得的投资收益是企业在正常的生产经营中所取得的可持续投资收益。如下属公司生产经营状况好转, 有了比较大的收益, 开始回报母公司, 该部分的投资收益越高, 企业的可持续发展能力越强, 对于投资者来说, 这种企业越具有投资价值。但并不是所有的长期股权投资都是可持续的, 如企业处置长期股权投资所获得的投资收益就是一次性不可持续的。由于股价的上升使得企业所持有的金融资产随之变动而所获得的虚拟收益, 在新会计准则中并没有计入投资收益科目, 而是计入了公允价值变动和资本公积科目。这种确认方法, 一方面反映了企业所持有的金融资产的现时价值;另一方面, 由于这部分收益并未实现, 因而没有将其计入投资收益。

新会计准则下论文 篇8

1.1 收入确认内容的差异

会计收入与所得税销售收入确认内容差异主要包括商品销售收入处理差异、提供劳务收入处理差异以及接受捐赠收入处理差异。具体分析如下:

第一, 商品销售收入处理差异。

商品销售收入处理差异以销售退回和售后回购两种形式为例来分析, 对于商品销售之后已确定销售收入而又发生退回的情形, 新税法下采用的处理方式是不对资产负债表日后调整事项的销售退回和其他销售退回加以区分。这样以来, 对于企业的销售退回, 只要购买货物一方提供相应的退货证明, 就可以抵减退货当期的应纳所得税销售成本和销售收入。在具体操作过程中, 对于资产负债表日后调整事项的销售退回, 会计上抵减退货当期的商品销售会计收入、成本, 税法下仍抵减退货当期的销售收入、成本。然而, 新企业所得税法中仍将这种业务视同为销售, 在发货时确认销售收入, 结转成本, 日后回购再以购货处理。因此, 会计计提的因原销售价格与回购价差额发生的利息费用, 而在所得税法中是不能扣除的。

第二, 劳务收入差异。

新企业会计准则下, 规定视提供劳务是否跨年度而不同:对于不跨年度的劳务在完成劳务时按照合同及发票金额确认收入, 即依照完成合同法确认收入;对于跨年度劳务收入的确认, 又可以区分为两种, 一种是劳务的结果在资产负债表日能够可靠地估计时, 应采用完工百分比方法确认收入。另一种是劳务的结果在资产负债表日不能准确地估计, 若是预期劳务成本能够得以补偿, 那么可将已经发生且已经获得或者可靠预期获得补偿金额确认为劳动收入, 并在不确认利润的情况下按补偿金额结转为成本。若是预期劳务成本不能够得以全额补偿, 那么应将可得到补偿的部分确认为劳动收入, 并按该金额结转成本, 不能得到补偿的部分转为当期损益, 不作收入确认。

新企业所得税法下, 劳务收入确认与上述规定不同, 明确了纳税人收入可以分期确定的经营业务:第一, 建筑、安装、装配工程和提供劳务, 持续时间超过一年的, 可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现;第二, 为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等, 持续时间超过一年的, 可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。因此, 对比两者的规定我们可以发现, 对于不跨年度的劳务收入确认两者规定一致, 对于跨年度劳务收入规定则区别于:税法不遵循谨慎性原则, 规定只要企业从事劳务就必须确认收入, 不考虑已发生劳务成本的补偿程度。

第三, 接受捐赠收入确认差异。

在新企业会计准则下, 企业接受捐赠的货币资产与非货币资产都不作收入确认, 而是将其扣除应纳所得税之后的余额, 作为一项所得者权利计入资本公积;在新企业所得税法下, 对于接受捐赠的货币性资产, 企业应将其列入当期应纳所得。对于接受捐赠的非货币性资产, 企业要在接受捐赠时确认资产的入账价值, 将入账价值作为捐赠收入, 列入企业当期应纳所得。

1.2 收入确认时点的差异

在新企业会计准则下, 确认收入的时点应该是在发出商品、提供劳务同时取得索取价款的凭据或者收讫价款之时。根据这一规定, 我们可以发现会计确认收入坚持实质重于形式原则, 重视的是“风险和报酬”的转移;在新企业所得税税法下, 对收入确认的时点没有明确的规定, 通常情况下, 对于销售收入的确认是参照增值税法的规定, 按销售结算方式来定。如果采用托收承付和委托银行收款方式交易, 确认收入的时点为发出货物并办理手续完毕的当天。如果采用现金直接付款方式, 销售的货物无论是否发出, 均以收到的销售额或者相关凭据确认收入。通常来讲, 会计收入确认时点一般会晚于销售额确认时点。

2 收入确认差异的影响简析

上文所述的新会计准则和新企业所得税法关于收入确认的差异还不够全面, 但是仅这些差异就会导致税收征管效率的低下以及税收成本的上升等难题。源于多个方面的原因, 纳税人税收遵从情况是十分复杂而且多变的, 因此, 要想实现所有纳税人的完全税收遵从几乎是不可能实现的目标。那么, 在会计准则与税法规定存在差异的情形下, 纳税人的税收遵从意愿更加难以把握, 从而导致了税收成本的增加和税收遵从程度的降低。

3 结语

我国会计准则与税法是从相同走向相异的, 而且两者之间的差异也有愈加明显的趋势, 但这些差异归根结底是源于两者目标和职能的区别。新会计准则力求与国际接轨, 这样以来, 以国际化语言加以表达的企业财务状况更是扩大了与税法规定之间的差异。因此, 对新会计准则和新企业所得税法下的收入确认差异进行研究和协调, 最终在实现国家财政收入的基础上促进企业持续发展。

摘要：在市场经济体制下, 会计准则中的收入与税法中的收入是两个不同的概念。对于收入处理的差异问题, 一方面, 我们应该对其背后的目的表示理解, 另一方面, 我们还应该对这一问题进行研究和关注, 以推动差异协调机制构建。鉴于此, 本文对新会计准则与新税法下的收入处理差异问题进行了一定研究。

关键词：收入处理,差异协调,财政收入

参考文献

[1]滕绍娟.新会计准则收入的确认与相关税法的协调[J].会计之友, 2007, (9) .

新会计准则下会计计量模式初探 篇9

1.1 历史成本计量模式

这是资产的计价模式, 其优点是:具有客观性、可验证性并有利于反映资产经管责任履行情况。但是容易受物价水平波动的影响。因此, 为了确保会计信息的相关性和有用性, 这种计量模式应主要用于对货币性流动资产和各种负债进行计量。其理由如下:对于货币性流动资产, 由于其持有时间较短, 受时间因素、风险因素影响其价值变动的可能性较小, 可以忽略, 故可以采用历史成本计量模式。而由于负债是过去经济业务事项形成的现时义务, 履行该义务会使经济利益流出企业。

1.2 现行成本计量模式

现行成本计量模式指用于资产计量的价格是为了获取企业现有资产的市场牌价, 如果企业没有适用的现时牌价, 则需要利用资产的价格指数并通过估价方法作出近似的现时重置成本来计量。这种计量方法考虑了市价因素和资产的置存损益, 可以更有效地评价企业管理人员置存资产的经营活动是否成功。这种计量模式应该用于对非货币性投资这类资产的价值进行计量, 包括企业的债券和股票投资。

1.3 现行市价计量模式

它是指商品存货用当期可售价格作为计量基础, 其主要用于对市价稳定的商品存货进行计量。这种计量模式能够较好的反映了商品存货实际经济价值和预测未来的现金流量, 可避免武断的成本分配, 从而提高这部分资产的信息质量。

1.4 可实现净值计量模式

它是指把可实现销售价格减去预计销售费用, 来对商品存货进行计量。由于企业销售商品必然会发生运输费和收款费用等, 因此只有正确估计这些费用, 并在商品销售价格中予以扣除, 才能更合理地确定收入和费用, 更合理地计量本期收益。

1.5 未来现金流量现值计量模式

它是指对资产在正常经营状态下, 可望实现的未来现金流量的现值进行计量。对固定资产和无形资产的计量应当主要采用这种计量模式。采用这种计量模式有利于固定资产的财务资本保全和实物资本保全的实现。无形资产的计量从本质上说就是对该项无形资产所带来的未来收益的折现。

2 多元记账方法

会计计量手段不应仅仅局限于货币, 而应实现多元化。既可以是多种货币计量, 也可以是同时有货币计量和非货币计量。

当前, 知识、技术、人才是企业赖以生存和发展的宝贵资源, 企业无形资产对利润的贡献将会超过有形资产, 在资产总值中所占的比重也将会逐渐加大。然而, 货币计量是基于一定的交易价格而发挥作用的。企业内部自创的专有技术、商标、人力资源和商誉等无形资产, 因为并未对外进行交易而缺乏较为客观和公允的评估价值, 使这部分未来对企业最为重要的资产的计价一直非常模糊。随着网络的不断普及, 网上交易也渐频繁, 为便于结算, 电子货币已经出现并不断地推广、使用, 无纸化趋势将成为货币未来发展的一大主流, 这将对以某种纸币作为主要计量手段的传统方式产生重大影响。

会计的最终目的是提供与决策有关的信息。只要是对决策有益的一切手段都应该为会计所采用, 不能仅仅局限于运用货币这一工具来反映企业的各种状况 (包括财务信息和非财务信息) 。我们不能因为单一计量手段带来的便利而丧失了信息的完整性和有用性。手段应服务于目的, 在经济时代, 社会经济环境变得日趋复杂、多样化, 会计应当采取更为灵活多样的方式来反映企业的财务状况和经营成果。货币仅仅可以反映能予以计价和量化的事项。而员工对企业的忠诚、企业经营理念为员工和社会的认可程度、管理人员思想素质及经营技能的高低、关于管理人员和股东的信息、前瞻性信息等, 对于企业经营的成败都会产生至关重要的影响, 都应设法予以反映。

3 会计计量模式的现实选择

3.1 对于实物资源而言

由于现今的经济对实物资源的计量影响相对较小, 同时考虑到会计计量的实际可操作性和会计计量的连续性, 若物价变动不大, 则可仍沿用历史成本/名义货币计量模式, 将物价变动对会计信息的影响在表外补充揭示;若物价变动幅度较大, 则在编制财务报表时可按可变现净值/不变购买力计量模式, 把历史成本调整为不变价格, 从而扣除通货膨胀的影响, 确定各项资产的现行成本的变动。

3.2 对于人力资源而言

人力资源会计计量首先要解决的是人力资本的概念、本质问题。一是人力资源成本会计计量模式, 它应用传统会计理论与方法, 把会计主体用于人力资源身上的投资即人力资源成本, 按照其具有提供未来服务或经济效益潜力的性质, 确认为资产, 并进行计量和报告。另一个是人力资源价值会计计量模式:该模式是把人作为价值的组织资源, 对其价值进行计量和报告。因此, 人力资源也应像其他经济资源一样, 其计价的前提应是商品化和市场化, 即对人力资源的计量可以以劳动力市场为基础, 按劳动力的现行市价进行计价, 采用现行市价/名义货币计量模式。

3.3 对于无形资产而言

传统的无形资产确认的范围过窄, 价值的计量缺乏合理性, 使得企业账面上的无形资产不能完整的反映企业拥有的全部无形资产。这一方面不利于衡量企业的真正价值;另一方面也不利于投资者了解无形资产的构成以及无形资产方面的科研投入和技术含量的高低, 从而降低了企业会计信息的客观性和相关性。现时代无形资产确认和计量应做到以下几点:一是增加无形资产项目核算的内容。诸如质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等新的无形资产等。二是对于传统的无形资产项目如专利权、商标权、土地使用权以及购入的商誉等, 为了真实地反映无形资产的完整形态, 应改变无形资产摊销直接冲减其账面价值的处理方法, 设置备抵账户, 反映其摊销价值。要能反映企业的无形资产原始价值和累计摊销价值, 了解企业期末无形资产的净值。三是企业自创的商誉也是一项很重要的无形资产, 它是使企业长期存在超额利润的重要因素, 应根据其可以带来的超额收益来计量。四是经济时代企业之间的竞争主要体现在技术创新上, 企业因此对研究与开发资金的投入不断增加, 使其对未来经营成果的影响也越来越大。对于研究阶段和开发阶段所产生的支出, 应予资本化确认为无形资产还是确认为费用, 应该严格区别、分析后确认。五是人力资源是企业必不可少的无形资产。高新技术革命和技术创新的浪潮, 已将企业间的竞争从自然资源、资本资源的竞争推向人力资源的竞争。

综上所述, 由于交易和事项的复杂性与多样性, 单一的计量属性已经不能满足会计实务的需要。历史成本计量已经不能是会计实务中唯一计量属性。目前会计计量是多种计量属性同时并存, 这符合会计计量的未来实际。现阶段和未来会计计量模式应该是以历史成本为主、多种计量属性并存的混合计量模式、虽然人们对在历史成本会计模式中逐渐引入重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量属性的必要性都不再持有异议, 但在怎样引入、引入多少、在哪些项目上引入等问题上仍存在很大的争论空间, 有待进一步研究。

摘要：会计计量是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系, 是把数额分配于具体事项的过程, 是为了在资产负债表与损益表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。会计计量本身包括着不同的要素, 这些要素的不同组合构成了不同的计量模式。通过对新准则的理解并结合现时代发展的要求, 会计计量模式的选择, 应该以历史成本为主, 多种计量属性并存和多元记账为主要特征。

关键词：新会计准则下,会计计量,模式,选择

参考文献

[1]中国财政部.企业会计准则 (第1版) 。北京:经济科学出版社, 2006

新会计准则下工业会计的发展 篇10

新准则明确指出，财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关信息和资料，财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表及其附注，取消了旧准则的财务情况说明书。作为上市公司，还必须披露所有者权益变动表。资产负债表取消了“待摊费用”和“预提费用”两项目，而是将“待摊费用”列在“预付款项”中，“预提费用”列在“预收款项”中;资产分类分为流动资产和非流动资产，负债分类分为流动负债和非流动负债，增加了“应付职工薪酬”、“库存股”等项目。利润表变化较大，取消了主营业务收入和其他业务收入、主营业务成本和其他业务成本的划分，全部归类为营业收入和营业成本，相应地将主营业务税金及附加改为营业税金，取消营业外收支项目，引入利得和损失概念。

现金流量表增加了“上期金额”一列，增加了“公允价值变动损益”和“取得或处置子公司及其他营业单位现金流量”项目的列报，补充资料中“递延税款”项目变更为“递延所得税资产和递延所得税负债”项目。

所有者权益变动表，此表为新增披露报表，反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。同时需要披露上年金额。

二、解决好可靠性与相关性的权衡问题

会计信息的可靠性和相关性与计量基础的选择密切相关。一般来说，历史成本因可核而可靠，公允价值因资料不易取得，主观随意性较大而不可靠。但不能因此简单地把历史成本与可靠性划等号，也不能把公允价值与相关性划等号。因为，按历史成本计量的会计信息要受多种经济因素的影响，而信息使用者在现在使用这些信息，则要面对现在和未来的经营决策，这样按历史成本计量得出的信息就有可能由于其不相关而变得不可靠;反过来，由于公允价值是现行市价或未来现金流量现值等，尽管它也要受多种经济因素的影响.但信息使用者，在现时使用按公允价值计量得出的信息来面对现在和未来的经营决策时是较相关的，就会因此而变得可靠。可见解决好可性和相关性的权衡问题，是推动公允价值运用的关键所在。目前，我国经济发展的市场化程度较低，会计人员素质不高，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低;加之不同的会计要素本身就具有不同的特点，不同的目的对会计信息也有不同的要求，有时即使是同一种要求，会计信息的提供也可能受制于成本——效益原则。这些都在一定程度上限制了公允价值的大范围的推广与应用，也是权衡可靠性与相关性所必须考虑的因素。因此，在现阶段不可能、也不应将所有的会计要素都按公允价值进行计量，而应采用多种计量基础并存的做法，即在历史成本计量基础的基础上，尽量采用公允价值计量，以确保会计信息尽可能地真实地反映交易或事项的实质，并且使信息使用者正确理解这些信息。

三、企业合并

在此次会计准则的修订过程中，企业合并的会计处理方法发生了变革，新增《企业会汁准则第20号——企业合并》。该准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类，并对两类合并规定了不同的会计处理方式：对于同一控制下的企业合并采用账面价值;对于非同一控制下的企业合并采用公允价值。该准则规定，参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值汁量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。企业合并中形成母子公司关系的，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。期末编制合并财务报表时，应当按照购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。同时，母公司还应当编制购买日的合并资产负债表，其中包括的因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。

四、公允价值计量对企业的影响

企业在经营过程中，必须能不断买回在商品生产上耗费的各种生产要素，从而维持企业的简单再生产和扩大再生产的顺利进行。而在知识经济条件下，在不断发展的市场经济运行中，各项生产要素的价格频繁变化，如一味地采用历史成本计量，则可能使计量得出的价值无法购回能使企业具备相应规模生产能力的生产要素或者造成企业购买能力的浪费。而采用公允价值计量时，尤其是在以公允价值进行初始计量与后续计量的情况下，各要素的价值表现能够不断反映现实中变化了的资产价值，从而有效地维护企业的实物生产能力，更好地保全企业资本。

同时，按照现行会计准则，企业的收入是现行价值下的经济利益的流入，而成本、费用则是历史成本计量下的经济利益的流出，企业的收益则是此二者之间的差额。这样，计算得出的企业收益则既包含了企业通过经营及其他事项形成的利润，又包含了由于市场变化形成的生产要素价格差异对利润的影响。将这两部分不加以区分，势必造成企业真实利润的多分或少分，从而影响生产要素的足额补偿。而在收入和成本费用均按公允价值计量的情况下，据此计算得出的企业收益为现时公平市场条件下的所得总额，从而使反映的企业收益更真实并更具现实意义。

五、对或有事项的展望

或有事项的内涵是在不断扩大的，近代会计时期或有事项主要是应收账款的会计准备，二十世纪五、六十年代人们谈或有事项，主要是应收票据的贴现或转让形成的或有负债，到目前为止，或有事项的内容已扩大到很多方面，如前述职工薪酬、建造合同、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同形成的或有事项等。随着经济的发展，企业经营的复杂化，或有事项内涵今后还会扩大，因为：

(1) 新经济业务的出现和发展带来了新的或有事项，如金融衍生工具为人们越来越多的使用，很多都符合或有事项的定义特征，但金融工具又有其自身特点不能适用一般或有事项处理办法，这就要求我们对此做进一步探索研究。国际会计准则第37号第一条第一款就提出金融工具形成的或有事项适用范围问题。随着我国资本市场发展的日趋成熟，衍生金融工具也将是我国今后或有事项研究的一个重要方面。 (2) 或有事项定义表明或有事项是由过去交易或事项形成的一种状况，其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生才能决定。也就是说不是过去交易或事项形成的，单纯未来不确定事项，不是或有事项。理论是明确的，但在实际生活中除了单纯的自然灾害外，经营中许多未来事项都与过去有着千丝万缕的联系。未来是果，过去是因。

六、企业会计制度与工业企业会计制度相比更体现了谨慎性

(1) 对短期投资计提跌价准备。现行工业企业会计制度对短期投资的核算和报表列示均为其初始成本，不反映其价值变化，投资者只能借助于报表附注了解市价情况。企业会计制度规定：企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。企业计提的短期投资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映，从而使投资者能够了解投资的现价。

(2) 对委托贷款的谨慎计息和计提减值准备。根据形势发展的需要，企业会计制度增加了委托贷款的内容并规定：企业的委托贷款应视同短期投资进行核算。但是，委托贷款应按期计提利患，计入损益;企业按期计提的利息到付息期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。期末时，企业的委托贷款应按资产减值的要求，计提相应的减值准备。

(3) 扩大了坏账准备的计提范围、改变了计提方法。企业会计制度将计提坏账准备的范围由原有的应收账款扩大到应收账款和其他应收款。并规定企业的预付帐款，如有确凿证据表明其不符合预付帐款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付帐款的金额转入其他应收款。转入其他应收款的预付帐款可以计提坏帐准备。计提坏账准备的方法由原来的按制度规定计提变为企业可以自行确定，确定的方法为按照以往经验及债务单位的财务状况，并在坏账核算上取消了直接转销法。

(4) 对存货计提跌价准备。企业存货在流动资产及全部资产中占有较大比重，其价值的准确反映直接关系到资产负债表中资产价值的真实性，现行工业企业会计制度对存货只反映其历史成本，不反映其可能发生的毁损、陈旧或减值。新的企业会计制度规定：企业应当在期末时对按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映，从而使报表使用者能够了解存货的现时价值。

摘要：本文首先讨论了财务报告的变化, 接着分析了解决好可靠性与相关性的权衡问题、企业合并、公允价值计量对企业的影响、对或有事项的展望, 最后研究了企业会计制度与工业企业会计制度相比更体现了谨慎性。因此本文具有深刻的理论意义和广泛的实际应用。

关键词：工业会计,新会计准则,会计准则,会计,准则

参考文献

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[9]、门学林.浅析应收账款的风险与防范[J].理论学习, 2003, (02)

新准则下企业会计账户的分类 篇11

关键词：新准则；企业会计账户；分类

各企业都必须依据会计制度所规定的会计科目，设置和利用账户进行分类核算，除了制度允许增减和拆并之外，企业不能自行改变会计科目的名称和种类，以保证各企业所设置的会计账户形成一个科学、完整的账户体系。

一、反映资金运动动态的账户

这类账户包括收入类账户、费用类账户和损益类账户。收入类账户是专门反映各种性质、收入的账户，如“营业收入”、“营业外收入”等。

费用类账户是专门反映各种成本、费用的账户，如“制造费用”、“生产成本”、“管理费用”等账户。

利润(损益)类账户包括“本年利润”、“利润分配”、“投资收益”等账户。

需要指出的是，上述账户分类是按照各账户的主要经济内容分类的，如“生产成本”账户是反映生产过程中的成本费用的账户，若期末有借方余额，则同时又是反映流动资产的账户。还有些账户具有双重性，平时难以确定其经济性质，如“待处理财产损益”账户等，必须根据其所属明细账户的期末余额来分析确定。另外，还必须明确有些账户从其名称上看属于某一类账户如“投资效益”、“本年利润”等账户属于收益或利润，但实际上其经济内容的范围

比名称所显示的范围广泛得多，“投资效益”也包括投资亏损，“本年利润”也包括本年亏损等。

“本年利润”、“利润分配”从更深层次的经济意义上也是属于所有者权益。这是对期末余额从静态的角度解释的结果，而从其直接用途上看是用来汇集和配比本期收入和费用即损益形成的账户，而且利润也是一个具有独立意义的会计要素。

二、账户按用途和结构分类

1.基本账户

基本账户又可分为盘存账户、所有者权益账户、结算账户。

(1)盘存账户，是用来反映和监督可以用盘存方法确定其实有数额的账户。这类账户反映的内容都是属于典型的资产性质的账户，其结构特点是增加数记借方，减少数记贷方，如果有余额，一定在借方表示实有的资产数额。这类账户的典型代表如“原材料”。

(2)所有者权益账户，是用来反映和监督所有者权益的实有数额及其增减变动情况的账户。这类账户反映的都是企业的所有者原始投资及在经营过程中形成的应享有的权益，其结构特点是增加数记贷方，减少数记借方，如果有余额一定在贷方，表示实有的所有者权益数额。这类账户的典型代表如“实收资本”。

(3)结算账户，是用来反映企业为外部的债权或债务人以及企业内部各单位之间应收或应付款项等往来结算业务的账户。这类账户又可进一步分为债权结算账户、债务结算账户及债权债务结算账户。

2.业务账户

(1)收入账户，是用来反映和监督生产经营过程中获得的各项收入的账户，这类账户又可进一步分为反映营业收入的账户及反映营业外收入的账户。这类账户的结构都是增加的收入记贷方，收入的减少数记其借方，期末结转“本年利润”后无余额。

(2)成本费用账户，是用来反映生产经营过程中各种费用的发生、汇集、分配及结转情况的账户，这类账户的共同结构都是增加数记借方，减少数记贷方，若有余额，表示某种资产存在形态占用资金数额。这类账户按其具体内容和作用又可进一步分为集合分配、成本计算、跨期摊提和期间费用类账户。

①集合分配账户，是用来汇集某一方面的费用，以便加强该项费用的监督控制，并按一定标准分配给各受益对象的费用类账户。这类账户的结构特点是借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数即分出数，期末分配结转之后一般无余额。这类账户的典型代表是“制造费用”账户。

②成本计算账户，是用来反映和监督经营过程中某一阶段的全部费用，并计算有关成本计算对象的实际成本的账户。这类账户都是费用性质的账户。这类账户的结构特点是成本费用增加数记借方，贷方反映转出的成本计算对象的成本数，如有余额应在借方，表示尚未完成某一生产过程所保留的成本数额。这类账户如供应过程的成本计算账户“材料采购”，生产过程的成本计算账户“生产成本”，销售过程的成本计算账户“营业成本”等。

③跨期摊提账户，是用来反映费用的支付期与受益期不相一致的有关费用的账户。为了贯彻权责发生制的原则，符合配比原则的要求，对于一些先一次支付而后多期受益或先多期受益而后一次支付的费用，就要设置跨期摊提账户，先支付的作为“待摊费用”，按照受益期逐期摊销，后支付的作为预提费用，按照受益情况和一定标准先预先计提计入成本费用。

新准则下会计职业判断探析 篇12

根据加拿大特许会计师协会 (CICA) 的研究表明, 会计职业判断是在财务报告编制中的一个决策过程, 这个过程是建立在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识并遵循客观、谨慎原则的基础上进行的, 这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感。在复杂、不确定以及变化的环境下, 特别是在会计准则还不完善的情况下, 会计职业判断越显其存在的价值。

一、新会计准则中会计职业判断的应用

新会计准则实现了从规则导向到原则导向全新理念的变化, 赋予了会计人员更多的自由裁量权, 会计职业判断在新会计准则中随处可见, 同时会计职业判断也贯穿了会计工作的方方面面。

(一) 会计确认

在基本准则中会计六要素的确认条件都涉及“很可能”的判断, 如资产是“与该资源有关的经济利益很可能流入企业”, 负债是“与该义务有关的经济利益很可能流出企业”, 所有者权益的确认主要依赖其他会计要素, 尤其是资产和负债的确认;收入是“与收入相关的经济利益很可能流入企业”, 费用是“与费用相关的经济利益应当很可能流出企业”, 利润的确认主要依赖与收入和费用以及利得和损失的确认。

从具体准则来看, 我国《企业会计准则第13号——或有事项》可能性程度的划分标准为“基本确定”大于95%但小于100%, “很可能”大于50%但小于或等于95%, “可能” 大于5%但小于或等于50%, “极小可能”大于0%但小于或等于5%。在实务中, 与或有事项相关的义务是否确认为预计负债, 这些数字本身并没有太大的指导意义, 关键还是依靠会计人员的职业判断。

《企业会计准则第6号——无形资产》主要借鉴国际会计准则, 将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出分别处理。企业内部研究开发项目研究阶段的支出 (简称研究支出) , 应当于发生时费用化——确认为费用。企业内部研究开发项目开发阶段的支出简称 (开发支出) , 在同时满足五个条件时, 应当资本化——确认为无形资产。无论是研究阶段与开发阶段的划分还是资本化的开发支出的确定, 都需要会计人员结合本单位的实际, 与研发人员进行充分的交流与沟通并补充学习研发项目的有关基本知识, 在领悟准则中原则性规定的精神实质的基础上作出正确的职业判断。

(二) 会计计量

在基本准则中, 提出了五种计量属性, 即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。在应用公允价值时, 当相关资产或负债不存在活跃市场的报价或者不存在同类或者类似资产的活跃市场报价时, 需要采用估值技术估计来确定相关资产或者负债的公允价值, 而在采用估值技术估计来确定相关资产或者负债的公允价值时, 现值往往是比较普遍的一种估值方法。而现值的计算依赖未来现金流量、折现率、折现期的确定, 这些数据又依靠会计人员的职业判断, 并无现成的数据可以“拿来”。

从具体准则看, 我国新会计准则主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换、生物资产等17个具体准则中运用了公允价值, 涉及一般工商业及农业、金融业等特殊行业。即使相关或类似资产或负债存在活跃市场, 也会存在数据的选择、鉴别、比较的过程, 同样需要会计人员作出职业判断。况且当前我国的市场经济还有待完善, 仍存在垄断经营的行业和行为、公司治理结构不完善、资源价格形成机制改革滞后、一些市场的交易并不活跃等现象, 在这样的环境下直接获取公允价值是不可能的, 很大程度上要依靠估值技术。但因未来现金流量的金额、时点、折现率等都是不确定的, 这就需要会计人员运用大量的职业判断。

新准则对资产减值作了较详细的规定, 企业在资产负债表日是否必须计提资产减值准备, 应当首先取决于是否存在减值迹象, 不过企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产, 无论其是否存在减值迹象, 每年都应当进行减值测试。分析是否存在减值迹象和进行减值测试, 都需要会计人员广泛收集资料, 充分了解市场行情方能作出判断。资产是否减值, 要比较账面价值与其可收回金额。新准则确定可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在确定资产的公允价值或资产未来现金流量的现值时同样离不开会计人员的职业判断。

(三) 会计报告

基本准则规定, 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务报告使用者作出经济决策。有助于财务报告使用者作出经济决策的信息, 必须是对报表使用者而言重要的信息。正如FASB 第二号概念公告 ( 会计信息的质量特征) 指出“如果会计信息的遗漏或错报很可能会改变或影响依赖这一信息的理性使用者的判断, 那么这一事项或信息是重要的”。重要性的应用需要依赖职业判断, 会计人员应根据企业所处的环境和实际情况, 从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

从合并财务报表具体准则来看, 纳入合并范围的主要包括母公司及母公司拥有半数以上表决权股份的子公司 (量的标准) 和被母公司控制的其他被投资企业 (质的标准) 。不言而喻, 一般情况下, 当母公司拥有50%以上表决权股份时, 子公司的重大经营决策和财务决策权都掌握在母公司手中, 但当投资企业没有拥有被投资企业50%以上表决权股份, 却对被投资企业的重大经营决策和财务决策有决定权时 (即符合合并范围质的标准规定) , 同样地应将这类被投资企业与拥有绝对控制权的企业一样视为重要的, 也应纳入合并范围。反之, 在有些情况下, 一些子公司虽然名义上由母公司控制, 但由于某些特殊原因母公司不能对其进行有效控制或者控制权受到限制, 对这类子公司应视为不重要的, 将其排除在合并范围之外。

从关联方披露具体准则来看, 需要披露的关联方交易有11种, 而在披露前会计人员首先要对关联方关系进行判断, 在判断是否存在关联方关系时, 应当遵循实质重于形式原则。例如从一个企业的角度出发, 该企业与它的主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业同样可以构成关联方关系。对于这类关联方, 应当根据主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员对两家企业的实际影响力具体分析判断。对于类型相似的关联方交易, 从重要性的角度分析与判断, 在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下, 可以合并披露。

在新会计准则中, 还有很多准则会涉及会计职业判断, 如会计政策的选择、会计估计、非货币性资产交换准则中商业实质的判断、融资租赁的判断、债务重组中债务人做出实质性让步、金融资产控制权转移的判断、合同的拆分与合并、资产或资产组的划分等等。

二、提高会计人员职业判断能力的途径

(一) 增强职业判断意识

在长期的会计实践中, 我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为, 会计人员只需根据会计制度的明确规定作简单的是非判断。这使得会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务。面对新准则的要求, 会计人员应转变观念, 提高对会计职业判断必要性和重要性的认识, 更新思维方式, 增强职业判断意识。

(二) 树立终身教育理念

会计人员要树立终身学习的现代教育观念, 通过不断的学习, 掌握国家法规、新会计准则等知识, 还要熟悉经济学、管理学、法学、财税学及国际贸易等方面的理论和实务, 并结合工作需要学习本单位所处行业的相应知识, 为增强会计职业判断能力打好坚实的理论基础。

(三) 提高职业道德水准

由于新会计准则对许多业务的核算处理只作了原则性要求, 赋予企业很大的自由裁量权, 为职业判断提供了空间, 也为企业人为操纵利润提供了便利, 因此出现了利用会计职业判断造假、提供严重失真的会计信息等舞弊行为。为此, 应加大会计职业道德宣传的力度, 会计人员必须增强法制观念, 认真贯彻各种会计法规, 自觉接受职业道德教育, 不断提高职业道德水平, 促使会计人员从他律走向自律, 真实、客观、公允地进行会计职业判断。

(四) 改善职业判断的应用环境

首先, 改善经济环境。比如, 打破行业垄断, 引入充分的市场竞争机制;完善政府服务功能;大力发展生产要素交易市场;培植中介服务市场, 解决信息不对称的矛盾等。其次, 改善法律环境。制定和完善相关法规制度, 加强立法监管和审计监督, 完善公司治理结构, 形成完善的法律保障和监督体系。同时, 加速市场交易立法, 建立公平、开放、自由、诚信的交易体系。第三, 改善信息环境。比如建立政府指导的市场信息数据库。

参考文献

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