新会计准则科目研究（共7篇）
新会计准则科目研究 篇1
缘分是———营业外收入
本人是———固定资产
生活是———持续经营
反思是———内部盘点
爱情是———无形资产
爱人是———实收资本
孩子是———应付账款
思念是———日记账
吵架是———坏账准备
结婚是———合并报表
暗恋是———收不回的呆账
错爱是———高估净利润
疾病是———营业外支出
年龄是———累计折旧
眼泪是———所有者权益
人情是———其他应付款
误会是———错误分录
解释是———更正分录
回忆是———财务分析
分手是———破产清算
复合是———回转分录
再婚是———资产重组
读书是———长期投资
买衣服是———包装费
旧情难忘是———递延资产
上医院是———维修费
新会计准则科目研究 篇2
1.“现金”科目变为“库存现金”科目。
2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置了“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。3.“物资采购”科目变为“材料采购”科目。
4.“包装物”科目和“低值易耗品”可以合并为“周转材料”科目，按新准则《应用指南》的讲解，企业也可以根据自身的具体情况，单设“包装物”科目、“低值易耗品”科目或“包装物及低值易耗品”科目。
5.新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。
6.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
7.新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。核算企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的业务。应按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目，按其公允价值（现值）贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
8.新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原准则相比有所变化。权益法核算下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
9.新准则增设了“累计摊销”科目，用来核算无形资产的摊销。摊销无形资产时，借：管理费用或其他业务成本 贷：累计摊销
10.新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来。
11.新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原准则相比有所变化。
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率
递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率
12.新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
13.新准则把“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。
14.新准则把“应交税金”和“其他应交款”科目合并为“应交税费”科目。
15.新准则设置了“预计负债”科目。核算内容与原准则相比有所变化。
16.“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。
17.新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。
18.新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。
19.新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
20.新准则把“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。
21.新准则把“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。
22.新准则把“营业费用”科目变为“销售费用”科目。
23.新准则增设了“资产减值损失”科目。
24.新准则把“所得税”科目变为“所得税费用”科目。
如何科学建立会计电算化会计科目 篇3
关键词：会计；电算化；科目
会计工作中电子计算机的广泛应用，彻底改变了会计工作“人工抄写，珠子计算”的局面，同时计算机强大的数据储存、数据处理、数据分析功能为提高财务管理水平提供了强有力的支持手段，大大扩展了会计核算的深度和广度，增强了会计信息的准确度和时效性，大大增加了为经济管理提供的信息量，为充分发挥会计的管理职能创造了条件。
会计电算化促进了会计工作的准确性和规范性，涉及了会计基础数据储存形式、数据处理形式和方法，财务核算形式、内部控制制度内容和重点、稽核内容等。
在会计电算化过程中系统初始化设置工作有着重要的意义，为了达到会计工作的准确性和规范性的目标，会计科目初始化的重要性更为突出，因为会计电算化系统根据所设定的会计科目来展开后续的大部分工作，一旦系统的初始化设置完成并进行账务处理之后，就不能对系统的会计科目进行人为的改动，否则后果不堪设想，所以，在会计电算化系统初始化设置工作中，对系统的会计科目进行科学的设置，是实现会计电算化目标的根本保证。
要能够科学的建立会计电算化会计科目，主要需要做好以下几项工作：
一、建立会计电算化会计科目要便于会计科目编码工作，因为在计算机中科目是以编码形式存储、索引的。编码是会计电算化会计科目内在逻辑的外在体现，所以建立会计电算化会计科目需要满足编码的一些基本原则
1.必须保证每一个会计科目都用一个确定的编码来表达，反之，每一个编码也只能代表一个唯一的会计科目，这就是所谓的编码的设计唯一性概念，所以科目设置要概念清晰，不能有交叉和模棱两可的现象。
2.会计科目编码设计的规律性、稳定性和可扩展性，这三性反映出了建立会计电算化会计科目的科学性和设计水平，建立会计电算化会计科目科学性强的，会计科目编码设计的规律性、稳定性和可扩展性就强。
所谓规律性是指科目编码的顺序和层次应当有一定的规律，这样依据会计科目的内在逻辑顺序通过排序就可以方便地得到具有实际意义的分组。
所谓稳定性是指在会计科目内在逻辑性基础上，编码确定后不需要打乱重编，能够适应环境的变化，可以应用较长的时间，不会出现除了因为增加经济业务扩展而增加代码现象外的经常修改编码系统的现象，编码系统是会计系统的基础，建立会计电算化会计科目又是会计科目编码的基础，频繁的修改编码系统，反复的调整会计电算化系统中数据结构和控制结构的内容是建立会计电算化会计科目不够科学的一种直接体现，即会计电算化会计科目稳定性不足。
所谓扩展性是指随着管理要求的变化，业务类型的变更，可以通过增加一些新的会计科目方便的进行扩展，稳定性和扩展性是建立会计电算化会计科目中应该综合考虑的两个方面，这种扩充不能打乱原来的编码体系，要做到这一点实际上需要保证会计科目的可扩展性。
3.会计科目编码设计的通用性和系统性，这是指相对未来的整体信息化解决方案来讲，财务系统只是其中一部分，必然会面I临着财务系统与整体管理信息系统、与其它各子系统的接口工作，例如物资管理系统、生产计划系统、物流运输系统等，科目编码的设计，不仅要满足财务系统的需要，同时也要满足其他各子系统及整个管理信息系统的需要，这就是通用性和系统性。会计电算化会计科目要便于编码设计的通用性和系统性要求。
4.会计电算化会计科目要层次、逻辑性清晰，这样编码位数容易控制，也便于记忆，适合计算机进行处理，编码系统的适用性和可靠性也会大幅提高。
二、建立会计电算化会计科目要对目前的会计科目进行认真分析。目的是科学理解电算化会计科目的内在逻辑性和内涵，为整体会计电算化系统打下一个坚实基础
要明确设置会计科目的级数和位数，级数反映了一个单位会计科目按反映内容的详细程度所作的分类的类别数，位数是指会计科目代码的长度，级数越多，则会计账簿提供的会计信息就越详细，例如，按照财政部于2000年12月29日发布的《企业会计制度一会计科目和会计报表》，一级会计科目采用4位编码，其编码方法为：分别用1、2、3、4、5表示资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类，先采用顺序码区分科目大类，占1位，用第2位对科目大类进一步具体化，其第3位、第4位采用分组编码法。4位代码规定了85个一级科目，明细科目的设置没有一定的限制，但在《企业会计准则一会计科目和会计报表》中列出了一部分明细科目，根据其列示的情况看，对明细科目采取的设置方法是，在一级科目后，每两位表示一级明细科目。由于2007年我国政府收支制度进行了改革，支出的经济分类由原来的三大类调整为现在的十三类，各单位都涉及到在2007年重新建立新的会计科目体系的问题。所以在设置会计科目的级数和位数时主要是明细子目编号的问题，一般而言，企业的规模越大、管理要求越高，会计科目级数就要求越多，这里主要是需要注意明细科目的代码切忌过长，据国外资料统计，会计科目代码的长度和输入出错率有很大关系，因此为了保证会计信息系统能适应单位今后发展的需要以及便于记忆和处理，明细科目的代码长度应设置为二位，否则对记忆、输入、使用都非常不便。
需要充分考虑会计报表编制中的实际需要，有什么样的会计科目，就有什么样的报表数据，因此设置会计科目时必须和会计报表的内容相结合；需要充分考虑企业管理的实际需要，作为一个信息管理系统，会计人员所做的一切工作其最终目标是为管理人员提供所需要的信息资料，所以科目上不能脱离企业管理的需要去设置会计科目，企业管理的实际需要是会计信息的需求作为出发点；需要充分考虑企业未来发展的需要，由于科目具有唯一性的特点，因此科目一旦设置完成，它就必须满足企业长期使用的需要，在此期间不能随意变更其核算内容，所以，会计电算化决不是简单地将手工记账转化为用计算机记账，会对会计核算内容、会计核算流程、会计工作机构设置和会计内部控制制度等方面产生重大的影响，必须满足连续性特点，每个科目都有各自明确的核算内容，相同的经济业务必须登记在同一个账户上，设置会计科目时要充分考虑到计算机处理的特点，以满足企业未来发展的需要。
三、建立会计电算化会计科目需要注意的问题
实践中，建立会计电算化会计科目，设置会计科目前需要加强与相关部门、相关人员的沟通，主要是了解业务流程，了解内部核算和内外审计的实际需要，如果设置的科目不能方便的报表取数，则建立会计电算化会计科目就是失败的，并且还要避免在实际工作中明细科目重复设置，而增加操作人员的工作量，造成信息系统数据失真和运行效率下降。
在具体科目编码时，可以尝试多种方法，例如顺序编码法、按位编码法、分组编码法、按特定数字编码、综合编码法等，编码的方法很多，具体采用什么样的方法，不能统一规定，只要在编码时，遵循编码设计的原则，充分体现科目设计初始目的，保证信息系统系统的运行效率就是可行的。
新会计准则科目研究 篇4
一、原有科目设置和科目体系的特点
原有医院会计制度将会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收支类等4个类别,共43个会计科目。受制于当时的社会环境,医院所有制类型比较单一,经济业务也相对单一,科目设置主要考虑的是公立医院管理以及相关部门预算编制的需要,于是在会计科目体系设计上也体现了预算会计的特色。
二、原有科目设置和科目体系存在的问题
纵观现行科目设置和科目体系,主要存在以下几个问题:
1. 滞后于市场经济的发展和社会的进步。如“其他货币资金”科目,制度只要求核算外埠存款、银行汇票存款和在途资金等,而银行本票存款和信用卡存款等新业务的出现,需要在“其他货币资金”科目中加以核算,并且外埠存款和在途资金等原一级明细核算科目已无存在的必要。再比如随着信用经济的发展,医院购买库存物资、医疗设备,接受服务等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票,尚无合适的科目进行核算。还有,随着社会的发展和理念的更新,“应付工资”、“在加工材料”等会计科目的名称也需要调整。
2. 滞后于医疗卫生体制改革以及财政改革等国家政策。如新医改中明确提出取消药品进销差价,增设药事服务费等改革内容,现制度缺乏与之相匹配的会计核算办法。再比如,绝大多数公立医院实际上还通过自己拥有的社会公益性质的资金(如专项财政拨款、各级政府拨付的专项补助及科教项目经费等) 进行医院的各项建设以及购置急需的医疗器械等,而这些资金在投入使用后没有进行有效地后续管理,不符合国家相关部门的监管要求。要想圆满解决这些问题,都需要对会计科目作出适当的调整。
3.部分科目设置或分类不准确。比如在对外投资核算上,只设置“对外投资”一个科目,下设短期投资和长期投资两个明细科目进行核算,但短期投资属于流动性资产,长期投资属于非流动性资产,资产分类不够准确。再比如,收入和支出类会计科目是属于不同性质的会计科目,目前科目体系中尚不分列,统称为收支类,不利于分类管理和报表填制。
4.部分科目排列顺序不尽合理。比如在收支类中,“医疗收入”和“药品收入”是医院最常用的会计科目,却排在“财政补助收入”和“上级补助收入”之后。
三、新的医院会计制度改革医院会计科目设置和科目体系的创新性
随着社会主义市场经济的不断完善和社会的不断进步,新事物新现象层出不穷,国家正在深化经济政治体制改革,特别是医疗卫生体制的改革,都要求通过相应的会计科目加以核算。适时调整医院会计制度,完善科目设置和科目体系有利于加强医院会计核算工作,有利于加强政府和社会监督力度,有利于提升医院的经济管理水平。在千呼万唤中,财政部颁布了新的医院会计制度,新制度已于2012年在全国范围内实行。总结新制度中改革医院会计科目设置和科目体系的创新性主要体现在以下几点:
1. 适应市场经济的发展和社会理念的更新,医院会计理念和方法也在不断进步。在会计科目方面,调整部分科目的核算范围,如“其他货币资金”科目核算范围调整为“银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金”的核算,类似的还有“坏账准备”等;新增部分核算项目,如“应付福利费”、“应付票据”等;取消部分核算项目,如“固定基金”等;调整部分科目的名称,使之更符合核算内容,如“应付工资”调整为“应付职工薪酬”,“在加工材料”调整为“在加工物资”;拆分部分会计核算项目,如将“对外投资”分为“短期投资”和“长期投资”等;扩大或缩小了部分科目的核算范围,如代扣代缴的住房公积金从原来的“其他应付款”科目调整到“应付社会保障费”科目进行核算。
2. 紧随医疗改革及国家财政税费改革等政策,新设或调整部分科目设置。如新医改中的“取消药品进销差价,增设药事服务费”等改革内容,都在新制度的科目设置上得到体现。还有我国已经实行了国库集中支付改革,这次出台的新医院会计制度就设置了一些和国库集中收付相对应的会计科目,如采用“待冲基金”这一会计科目,以此来解决财政补助收入(或科教项目收入)形成的资本性支出净值,兼顾满足预算管理需要。
3.将现制度中的“对外投资”科目分拆为“短期投资”和“长期投资”两个会计科目,正确地划分了流动资产和非流动资产,也有利于资产的管理。同时,收支类拆分为收入类和费用类,增加了对照关系,无论是在排序形式上还是实质上,都更能体现会计的收支配比原则。
4.解决了科目排列不合理的问题。将医院常用的会计科目排在前面,方便会计核算,比如将“医疗收入”调整到“财政补助收入”科目前面,对应的“收入费用总表”的项目排列顺序也作了调整。
新制度对会计科目进行必要的增减,科目体系重新构建,做到统一性与灵活性的有机结合,满足了新形势下会计核算的要求。
摘要：会计科目和科目体系是医院会计核算的前提和基础,适当地划分会计科目和科目体系能更好地进行经济核算和财务分析,反映医院经济业务的实质。新医院会计制度与原会计制度相比,具有较多创新性,进一步改进和完善了会计科目设置和科目体系,具有积极而重要的意义。
新会计准则科目名称中英文对照 篇5
1012 Other Cash and Cash Equivalents 其他货币资金 1101 Transaction Monetary Assets 交易性金融资产 1121 Note Receivable 应收票据 1122 Account Receivable 应收账款 1123 Advance Payment 预付账款 1131 Dividend Receivable 应收股利 1132 Interest Receivable 应收利息 1221 Other Receivables 其他应收款 1231 Bad Debt Provision 坏账准备 1321 Agency Assets 代理业务资产 1401 Materials Purchasing 材料采购 1402 Material in Transit 在途物资 1403 Raw Material 原材料
1404 Material Cost Variance 材料成本差异 1405 Goods on Hand 库存商品 1406 Merchandise Shipped 发出商品
1407 Differences Between Purchasing and Selling Price 商品进销差价 1408 Material on Consignment for Further Processing 委托加工物资 1471 Allowance for Inventory Devaluation 存货跌价准备 1501 Investment from Holding till Maturity 持有至到期投资 1502 Allowance for Investment Devaluation from Holding till Maturity 持有至到期投资减值准备
1503 Monetary Assets Available for Selling 可供出售金融资产 1511 Long Term Equity Interest Investment 长期股权投资 1512 Long Term Equity Investment 长期股权投资减值准备 1521 Investment Real Estate 投资性房地产 1531 Long Term Receivable 长期应收款
1532 Unrealized Financing Income 未实现融资收益 1601 Fixed Asset 固定资产
1602 Accumulated Depreciation 累计折旧
1603 Fixed Asset Depreciation Reserves 固定资产减值准备 1604 Construction in Progress 在建工程 1605 Project Material 工程物资
1606 Disposal of Fixed Asset 固定资产清理 1701 Intangible Property 无形资产 1702 Accumulated Amortisation 累计摊销
1703 Allowance for Intangible Property Devaluation 无形资产减值准备 1711 Goodwill 商誉
1801 Long Term Unamortised Expenditure 长期待摊费用 1811 Deferred Income Tax Asset 递延所得税资产
1901 Property in Suspense Loss or Surplus 待处理财产损溢 2001 Short Term borrowing 短期借款
2101 Transactional Financial Liabilities 交易性金融负债 2201 Notes Payable 应付票据 2202 Account Payable 应付账款 2203 Advances from Customer 预收账款 2211 Accrued Wages 应付职工薪酬 2221 Tax Payable 应交税费 2231 Accrued Interest 应付利息 2232 Dividends Payable 应付股利 2241 Other Payables 其他应付款
2314 Liability for Agency Business 代理业务负债 2401 Deferred Income 递延收益 2501 Long Term Loan 长期借款 2502 Long Term Bond 长期债券
2701 Long Term Account Payable 长期应付款
2702 Unacknowledged Financial Charges 未确认融资费用 2711 Special Payable 专项应付款 2801 Anticipation Liabilities 预计负债
2901 Deferred Income Tax Liability 递延所得税负债 3101 Derivative Instruments 衍生工具 3201 Hedging Instrument 套期工具 3202 Hedged Item 被套期项目 4001 Paid-up Capital 实收资本 4002 Capital Reserve 资本公积 4101 Surplus from Profits 盈余公积 4103 YTD Profit 本年利润
4104 Profit appropriation 利润分配 4201 Treasury Stock 库存股 5001 Production Cost 生产成本 5101 Manufacturing Overhead 制造费用 5201 Service Costs 劳务成本
5301 Research and Development Expenditure 研发支出 6001 Principal Business Revenue 主营业务收入 6051 Revenue from Other Sales 其他业务收入
6101 Fair Value Variable Loss and Profit 公允价值变动损益 6111 Investment Income 投资收益 6301 Non-operating Revenue 营业外收入 6401 Principal Business Cost 主营业务成本 6402 Cost for Other Sales 其他业务支出
6405 Tax and Associate Charge on Principal Business 营业税金及附加 6601 Selling Expense 销售费用
6602 Administrative Expenses 管理费用 6603 Financial Expense 财务费用 6604 Exploration Expense 勘探费用
6701 Loss on Devaluation of Assets 资产减值损失 6711 Non-operating Expenditure 营业外支出 6801 Income Tax 所得税
新会计准则科目研究 篇6
我国会计管理模式的改革大体经历了以下三个阶段。一是从上世纪80年代初到90年代初, 可以称为“试验阶段”。二是上世纪90年代初到本世纪初, 可以称为“全面转轨阶段”。三是本世纪初以来的完善社会主义市场经济体制时期。这一时期在企业会计改革的力度上进一步加大, 并发布了一项基本会计准则和38项具体会计准则, 从而建立了与我国市场经济相适应的, 与国际惯例相趋同的, 涵盖各类企业、各类经济业务的企业会计准则体系。
新企业会计准则不仅采用了某些新的会计理念, 更主要的是某些会计业务的处理方法发生了重大变化, 标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立, 并充分考虑了中国国情。率先采用新企业会计准则的上市公司和中央企业大多往往是企业集团公司产权关系复杂、业务多样, 财务核算难度大。在集团公司实施新企业会计准则的首要任务就是按照新企业会计准则并结合自身的业务特点重新设置和调整会计科目, 确定新准则与以往会计准则和规定的差异, 做出衔接和调整, 以确保新企业会计准则的平稳转换和有效执行。
2 集团公司会计科目设置的原则
2.1 符合企业会计准则
我国《企业会计准则——应用指南》明确规定:企业应当按照《企业会计准则》及其应用指南的规定, 设置会计科目进行账务处理, 在不违反统一规定的前提下, 可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项, 可以不设置相关的会计科目。因此, 企业要结合自身的业务特点, 设置的会计科目体系要满足企业会计准则的要求。
2.2 结合会计对象特点
会计对象的特点是由经济业务的特殊性所决定的。不同企业的经济业务存在着一定的差别, 设置会计科目应考虑不同行业的特点, 同时还要考虑企业特殊的业务、企业的规模、经济业务的简繁程度。如集团公司固定资产和在建工程种类多、科目体系中就要对固定资产和基建工程的明细科目做统一的规定, 以利于会计数据的取得分析、核算等管理。
2.3 符合经济管理的要求
会计信息是国家宏观经济管理和企业经营管理所需要的重要经济信息。因此, 会计科目的设置首先要符合国家宏观经济管理的需要, 如财政管理、税收征管和统计等方面的要求;其次要满足投资者、信贷者等在投资、信贷决策等方面的要求;再次要满足企业内部进行经济管理的需要。若集团公司内部母公司与子公司、子公司之间的业务很多, 就需要对内部销售业务和应收账款项目按内部各单位设置明细账, 以有利于期末对账和编制企业集团公司的合并报表。
2.4 讲求科学性与实用性的统一
会计科目的设置应能全面地反映企业的会计对象。每一个会计科目都应有特定的核算内容, 要有明确的涵义和界限, 各个会计科目之间既要有一定的联系, 又要各自独立, 不能交叉重叠、含糊不清。各科目之间既相互区别、界限分明, 又彼此联系, 共同构成一个完整的体系。会计科目的设置应简单明了、通俗易懂, 要突出重点, 对不重要的信息要合并或删减, 尽量使报表阅读者一目了然, 易于理解。
2.5 保持相对的稳定性
为了保证会计信息的可比性, 便于对不同时期、不同行业间的会计核算指标进行分析和比较, 提高会计信息的有效性, 会计科目的设置应在一定时期内保持稳定, 不宜经常变更。
3 集团公司会计科目体系设置存在的问题
集团公司是在社会化大生产的基础上出现的一种新型企业组织形式, 是由一个或多个实力强大、具有投资中心功能的大型企业为核心, 以若干个在资产、资本、产品、技术等作为联结纽带, 由一批具有共同利益, 并在某种程度上受核心企业影响的多个企业联合组成稳定的、多层次的、产权网络化的法人联合体。集团公司是由若干个独立核算的经济单位构成的庞大的经济组织, 对其进行财务核算存在很多的困难。
3.1 集团公司的分子公司众多, 层级复杂, 财务信息沟通不顺畅
作为企业集团成员的单个企业是具有独立法人资格的经济实体, 要进行独立的财务核算。分子公司往往有自己独立的核算部门, 并采用相互独立的科目体系, 这种各自为政的财务信息的可比性差, 不利于财务信息的沟通和交流。集团公司的会计科目体系在符合国家新颁布的《企业会计准则》的基础上, 要适应集团公司财务核算的要求, 有助于企业财务信息的沟通和内部控制的完善, 会计科目体系应是个有机的整体。
3.2 集团公司涉足领域宽, 业务范围广, 会计核算差异大
集团公司作为社会经济活动中的庞大组织, 为分散风险, 提高运营与盈利能力, 往往实行多种经营战略, 涉足多种产业或某一核心业务的相关产业。集团公司内部各核算单位业务不同, 会计核算不同, 自然采用不同的会计科目。
3.3 集团公司内部各企业对相同业务的核算不统一
集团公司内部由于各个分子公司独立核算, 存在着相同的业务, 在会计科目的设置上不统一, 有些科目在一级科目上统一了, 在二级科目上也不统一, 为整个企业集团的财务查询留下很多问题, 不利于管理。
3.4 集团公司内部交易多, 编制合并报表困难
集团公司下属多家分公司和子公司, 母公司与子公司、子公司之间业务往来频繁, 业务关系复杂。期末集团公司编制合并会计报表时业务量大, 有时母公司与子公司、子公司之间数据对不上, 为编制合并报表带来不便, 同时也不利于内部管理的执行。
4 集团公司会计科目体系的实施办法
4.1 初步设置符合企业集团公司核算要求的会计科目体系
企业集团公司科目体系的设置工作主要包括: (1) 组织新企业会计准则的学习, 即1项基本准则、38项具体准则和准则应用指南; (2) 在学习新准则的基础上结合自身业务的特点, 讨论核算科目的变化; (3) 组织专业人员将各核算单位原有的科目体系集中, 按新准则的要求并结合学习中的讨论意见, 将原科目体系进行调整和规范, 建立一套能满足集团内部各单位核算的会计科目体系。
4.2 选择试点单位, 试行新科目体系
集团公司下属各分公司和子公司的业务核算水平不同, 在选取试点时要根据典型示范的原则, 选取不同经营业务、不同规模的分支机构进行试点。
4.3 初步试行反馈意见的分析和科目体系的初次优化
对科目实施中存在的问题, 各个新科目体系试用单位要积极与科目体系设计人员沟通、协商。科目体系设计人员要根据试用单位的反馈意见对科目体系进行调整。设计人员与试用单位进行沟通协调, 要站在企业集团的角度, 对科目体系进行优化。
4.4 总结新科目体系试用的经验, 并在全集团公司范围内试行
集团公司在对新会计科目体系进行初次优化后, 应将优化后的科目体系在全集团公司试行。在试行过程中, 各核算单位要按原会计准则进行会计核算并对外编报财务资料。按新准则进行的会计核算不构成企业当年的财务资料, 但对一些新准则实施时会用到的底稿资料要妥善保存, 以减少准则实施初期将科目余额从旧账转入新账时的工作量。
4.5 集团公司整体试行后意见的反馈和科目体系的二次优化
科目体系虽经过初次的优化, 但试用范围毕竟有限, 在经过集团公司整体试行后, 还会出现很多问题, 还需要科目设计人员与各单位核算人员沟通、协商, 进一步完善科目体系。对完善后的科目体系, 要组织财务人员学习, 尤其是涉及到自身岗位的业务。通过学习和培训, 提高财务人员运用新科目的能力, 为集团公司全面实施新准则做好准备。
4.6 集团公司正式实施新会计准则科目体系
新会计准则科目研究 篇7
一设立“待冲基金”科目的必要性
“待冲基金”是指医院在使用财政补助及科教资金购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资所形成的, 留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。之所以要设立“待冲基金”科目, 与旧医院会计制度的不足有关。公立医院兼有企业和事业单位的特点, 其会计制度有一定的特殊性。一般事业单位会计核算以收付实现制为基础, 而医院会计制度和企业会计制度是以权责发生制记账为基础, 因为, 医院有确定性的经营收支, 权责发生制有利于完整地考核经营性收支的效益。对于财政补助收入和科教收入与支出的有关会计处理与列报上旧制度存在着明显缺陷。
1. 对财务信息的列报反映不全面
在旧制度中, 财政专项资金进入医院时, 有两种处理方法:一是直接记入当期收入, 即借记货币资金, 贷记相关收入;二是直接以增加基金来核算, 即借记货币资金, 贷记专用基金。这两种处理方法各有优劣, 当由专用基金进入时, 其用途受到限制, 有利于实现资金专款专用, 但却不能在年报中收支列报得到完整的描述。如政府拨入的医疗设备, 在旧制度中只反映增加固定资产和固定基金, 这种处理方法, 没有将财政对医院的投入在年内总收支中做出完整的反映。当财政性下拨的修购基金时, 也会有这种情形发生。而以收入形式进入的财政补助资金和科教项目资金, 虽然在收支年报中得到体现, 但作为财政、科教基金的专用性则体现得不充分。
2. 对财政补助收入和科教收入消耗过程没有完整而清晰的反映
旧的医院会计制度对财政补助收入和科教收入的使用及消耗信息未能在会计信息中充分体现。如科研项目收入进入医院后, 没有专门的支出项目记录相关业务活动, 对于经费的流程缺乏反映和监控。对于财政性专用资金的支出, 旧的医院制度虽然设立了“财政专项支出”科目进行核算, 但也仅是对已经发生的项目进行记录, 并没有将财政下拨的资金的消耗过程做出反映, 特别是用财政资金购买的固定资产来说, 和医院自有资金购入的固定资产一样, 按期提取修购基金并进入当期费用, 使得无偿性的资金消耗也进入了经营性支出流中, 违反了收支匹配原则, 使医院的“收支结余”的信息失真。
3. 固定资产净值含糊不清
长期以来, 旧的医院制度未设“累计折旧”科目, 在固定资产使用期间, 以计提修购基金代替计提折旧, 修购基金是按收入的一定比例计提, 这样就不能如实反映固定资产的损耗程度。一方面造成资产负债表在任何时点固定资产从购置到报废账面价值一直不变, 造成资产负债表在任何时点只反映固定资产的原始价值, 虚增了在其报废之前各个会计期间的资产和净资产总量;另一方面也会造成固定资产使用期间成本低估, 结余虚增, 最终会导致收支表提供的结余信息失真。
二“待冲基金”科目主要账务处理
“待冲基金”的引入使用涉及到一系列财政和科教收入的使用流程与相关科目。“待冲基金”科目的使用主要在:一是用财政补助资金、科教项目资金购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资时;二是在计提固定资产折旧、摊销或领用发出库存物资时。“待冲基金”科目设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目, 进行明细核算。
第一, 发生支出时的会计处理方法。使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资发生支出时, 会计处理分为两种步骤两个分录来完成。以财政补助资金为例, 第一步是支出记录环节, 这一环节分为两种情形:一是当资金由财政直接支付时, 借记“财政项目补助支出”, 贷记“财政补助收入”;二是当财政授权支付时, 借记“财政项目补助支出”等科目, 贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。这一步骤的目的在于记录财政资金的开支过程;第二步骤为资产记录环节, 同时借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”“库存物资”等科目, 贷记“待冲基金—待冲财政基金”科目。
在上述会计处理中, 出现一笔业务双分录的情况。在旧的医院会计制度中, 双分录情形并不少见, 如购买固定资产时, 既要同时增记固定资产 (借) 与固定基金 (贷) , 同时减记专用基金—修购基金 (借) 与银行存款 (贷) , 从而出现一笔业务两个分录核算的情况。这一处理方法实质上源于收付实现制中资金占用与资金来源对应的理念。新的医院会计制度中, 医院使用自有资金购买固定资产时, 只需要借记“固定资产”, 贷记货币资金等相关科目, 并按财务制度提取折旧, 而“固定基金”科目被废止。新的医院会计制度中的双分录的主要目的是为了完整地记录财务信息, 既要能对资产的变化做出记录, 也要将财政资金的支出做出完整的描述。
第二, 配套资金购买整体资产的会计处理。购买一个整体资产中, 部分资金由财政配套, 部分由医院自筹, 这种业务的发生在医院购入固定资产中是常见的。假设一套专业的医疗设备价格120万元, 财政配套资金60万元, 医院自筹资金60万元购入。在财政直接支付方式下, 医院会计分两个步骤分录:一是借记固定资产120万元, 贷记待冲基金60万元, 银行存款或应付账款等60万元, 这是记录资产的实际变化情况;二是借记财政项目补助支出60万元, 贷记财政补助收入60万元, 这是记录了财政资金的实际支出情况。
第三, 在提取折旧与耗用资产时的会计处理。新的医院会计制度的一个重大改变是固定资产要提取折旧。那么财政资金或科教资金购入的固定资产 (或配套资金部分) , 其折旧不能进入医院医疗成本而是冲减待冲基金。如上例, 120万元的医疗设备, 使用年限为5年, 使用4年已坏, 报废, 那么4年提取折旧96万元, 每年的提取折旧为:借记医疗业务成本和待冲基金各12万元, 贷记累计折旧24万元。转入清理时:借记固定资产清理12万元, 待冲基金12万元, 累计折旧96万元, 贷记固定资产120万元。
第四, 领用、发出财政补助、科教项目资金形成的库存物资时, 要按发出物资所对应的待冲基金金额, 借记“待冲基金”, 贷记“库存物资”。
第五, 处置、盘亏财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产, 以及财政补助、科教项目资金形成的库存物资发生盘亏、变质、毁损的, 在进行相关账务处理的同时, 按该项资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金数额, 借记“待冲基金”, 贷记“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目。
从上面“待冲基金”科目使用流程可看出, 用财政性资金购买资产形成支出时, 在反映预算支出发生的同时, 所形成的资产预存在“待冲基金”中, 资产计提折旧时, 非财政性资金所形成资产计提部分形成成本费用, 财政性资金形成部分不反映为成本费用, 而是冲销“待冲基金”, 在资产提足折旧后, 待冲基金的余额为零。提足折旧前资产报废, 在资产冲销的同时将该资产所对应的尚未冲销的待冲基金一并冲销。待冲基金的余额实质是财政性资金形成的资产在医院的经营活动中未消耗部分。财政部门可以通过“待冲基金”这一科目将财政性资金和非财政性资金形成的资产分开, 对财政性资金形成的资产进行过程性管理。“待冲基金”科目同时反映了预算信息和财务信息, 在会计核算的同时, 兼顾满足预算需要, 达到加强预算管理, 强化预算约束的目的, 这也符合在新医改实施中国家对医院投入较大, 医院的公益属性逐渐突出的形势要求。
三“待冲基金”科目的优点
“待冲基金”及相关科目的设置, 区分开了以不同资金来源购置固定资产提取折旧的会计处理方法, 即医院以医疗服务收入形成的固定资产折旧计入各期医疗成本, 有利于完善医疗成本的核算范围, 夯实医疗成本数据, 体现医疗成本与医疗收入之间的配比关系;对财政补助及科教项目资金形成的固定资产折旧不计入医疗成本, 既可更好地体现医院补偿机制, 又有利于按照预算管理要求, 对财政项目收支和科教项目收支及结余进行核算。“待冲基金”科目的使用, 使财政和科教资金在医院使用、消耗过程的财务信息得到完整的反映;又通过与财政和科教支出的搭配使用, 用双分录的形式同时反映财政和科教支出信息与资产变动的信息, 使财务信息更完整;也更好地解决了财政和科教资金购入固定资产计提折旧的难题。
参考文献
[1]财政部、卫生部.医院财务制度 (财社[2010]306号) [S], 2010
[2]财政部、卫生部.医院会计制度 (财会[2010]27号) [S], 2010