新会计准则债务重组

新会计准则债务重组（共12篇）

新会计准则债务重组 篇1

一、新会计准则下的债务重组会计处理方式及其纵横方向的比较

1. 新债务重组会计准则的处理方式

新准则定义债务重组为“在债务人发生财务困难的情况下, 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项”, 规定对于债权人的让步, 应当确认为债务重组利得, 计入当期损益。如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的, 则债务重组利得是以非现金资产的公允价值来确定的。

与现行会计准则比较, 新会计准则在以下方面有较大的改动, 第一, 在定义中重新加上“在债务人发生财务困难的情况下”这一前提, 缩小重组范围, 防止准则滥用;第二, 将重组收益确认为利得计入当期损益, 而不是计入公积金;第三, 引入公允价值以更好的体现相关性原则。

2. 美国财务会计委员会对此问题的处理

鉴于国际会计准则没有专门的债务重组准则, 我们在此挑选美国FASB的财务会计准则公告《债务人和债权人关于困境中债务重组的会计处理》作为比较。在债务重组的定义方面, FASB在公告的第一段便指出:“本公告为债权人、债务人之间‘因财务困难的债务重组’建立财务会计和报告准则”。并在第二段明确指出, 此类债务重组的特征是债权人为债务人做出的让步。在用于偿债的非货币资产和股权资本的计量上, 美国会计准则采用公允价值的计量方法;在重组损益的确认方面, FASB要求债务人与债权人用转让 (受让) 非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失, 并赞成将重组损益在当期损益表中反映。

二、新会计准则债务重组会计处理方式的潜在问题

1. 公允价值是否可以可靠计量

本次新会计准则修订的亮点之一就是公允价值的引入, 历史成本将不再作为惟一被认可的计量属性, 以适应现代社会复杂多变的情势, 并与国际会计准则接轨。大量运用公允价值作为非货币资产的计量属性, 这也反映了我们对会计信息的偏好正从可靠性向相关性转移, 以满足决策有用观对会计信息的要求。但是与西方发达国家健全发达的资本市场相比, 我国采用公允价值计量存在许多制约因素, 我国的体制与市场都不够成熟, 国有股一股独大的局面造成产权不清;股票价格与市场的背离显示了我国资本市场的欠缺;独立评估机构不论是素质还是业务技能方面都达不到公众的期待;而急需摆脱债务危机的企业之间大量关联交易的存在, 使公众不得不怀疑, 公允价值是否真正可以可靠计量。众所周知, 公允价值的正确运用, 需要一个有效的资本市场作为支撑, 虽然调查表明, 我国目前的资金市场已经属于次强有效式, 但是政府干预, 人为操纵股市价格的现象仍然十分普遍, 在这种情况下, 如何才能获得一个令人信服的公允价值呢?操之过急的引入, 是否会连最基本的可靠性都无法保证呢?理论上操纵利润的空间比较大。

2. 资产重组是否真能提高企业盈利能力

企业为了实现一定的目标即获取利润及股东投资回报率最大化, 常常将债务重组与资产重组结合使用, 以帮助企业摆脱经营困境, 退市危机。理论上讲, 资产重组的确有助于企业盈利能力的提高, 优化企业的资源配置, 但是笔者注意到, 进行资产重组及债务重组的多是面临退市危机的ST公司, 他们进行债务重组的动机非常简单, 即摘掉ST的帽子。每年, 都有关于资产重组绩效评估的实证研究的论文发表, 那么资产重组是否真能提高企业的盈利能力呢?据上交所一份调查资料显示, 在2002年~2006年所选取的457起重组样本中, 公司业绩在重组的当年出现正向变化, 但随后年度即呈下降态势。样本公司经营业绩的非持续性, 整体上意味着重组的实质不在于改善公司经营效率, 而是把股票投资效率摆在首位, 具有较强的投机性。很明显的, 从短期看, 资产重组是有助于企业报表利润和每股收益的提高的, 从长期看, 却没有什么特别的效果。笔者认为, 国家在制定政策时, 应指导企业从长远考虑, 不能只求眼前利益, 以为仅仅进行债务重组就是救治企业的万能药。

3. 利用重组进行避税

利用债务重组进行避税是债务重组带来的另一个问题。过去的案例中, 大量企业通过债务重组将母公司利润转移给子公司, 一方面, 母公司通过“让利”将损失直接计入当期损失, 抵减了应纳税所得, 减少了企业所得税;另一方面, 子公司保住了上市公司的地位, 可以继续融资, 而且这类上市公司往往又享有税收优惠, 这样又可以减少所得税, 达到了避税的目的, 但是却造成了国家税款的流失。虽然国家税务总局在颁布了旨在加强对企业债务重组业务的所得税管理, 防止税收流失的《企业债务重组业务所得税处理办法》并已开始施行, 但是很多企业却仍然可以找到逃避税款的方法, 因此, 完善准则与税务处理的一致性仍然值得人们的期待。

三、建议

1. 完善重组环境, 保障准则实施

新准则从颁布到实行的时间, 相比与欧盟和香港地区为采用国际会计准则所做的过渡来比, 时间是十分仓促的, 但这并不能作为消极应对的借口, 因为任何的疏忽漏洞都会给国家造成重大的经济损失。所以, 我们应在有限的时间内积极吸取他其他国家的经验教训, 全面做好应对准备工作。首先, 应该调动各方面力量, 完善重组环境。财政部, 证监会, 银监会等职能部门应相互配合, 共同提供法律法规的保障;需要独立会计师事务所和评估机构提供优质的专业服务。

2. 加强税务监管, 有效实施监控

我国现行的会计准则与税务法规存在着前后不连贯, 会计实务与税务核算脱节的问题, 这不仅加大了会计工作者的工作难度, 也给不少企业利用两者之间不一致的漏洞进行避税提供了可乘之机。此次新准则的修订实施, 肯定会带来一些新的税收避税措施, 因此税务总局应该及早修订应对措施, 这不仅有利于防止税收流失, 也是保证债务重组有效优质进行的有力监控。

新会计准则债务重组 篇2

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新债务重组准则有哪些

债务重组涉及企业资产的变动，对于企业来说一定需要严格按照法律的规定进行债务重组，这样才能避免遇到债务重组纠纷，根据新的债务重组准则的规定，赢了网小编为您整理的债务重组的新要求，希望你阅读后有一定收获。

新债务重组准则有哪些？

一、债务重组的前提条件

新准则在对债务重组的定义中增加了“在债务人发生财务困难的情况下”这一前提条件，并指出债务重组是“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项”。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。也就是说，新准则要求企业进行债务重组时，必须满足债务人发生财务困难这个前提。企业是否可以进行债务重组，必须首先要求对债务人的财务状况进行分析。这可以通过对企业的财务状况进行分析比较后判断，譬如可以分析企业的短期偿债能力、企业资产的质量、企业的利润质量以及企业的增

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长特性进行判断。显然，新准则在一定程度上抑止了企业随意利用债务重组进行利润操纵的行为，实际上是缩小了债务重组应用的范围。

二、偿债资产公允价值的确定

现行债务重组准则中，对于重组债务以及用于偿债的各种资产或股权的计量一律采用账面价值，而新准则要求根据真实性原则，对用于偿债的各种非现金资产或股权的计量采用公允价值。在修改其他债务条件下，重组后债务(或债权)按公允价值入账。

譬如，非现金资产公允价值的确定首先应看其有无活跃市场。存在活跃市场的情况下，公允价值一般应取活跃市场中的报价，如各类存货。如用于清偿的非现金资产不存在活跃市场，企业应当采用估值技术确定其公允价值。如以固定资产进行清偿的，可以采用现金流量折现法估计其价值。

再如，股权的公允价值的确定。对于上市公司来说，其应在市价的基础上进行确定。双方应本着自愿、公平的原则，可以采用当月月初的市价、前三个月的平均市价等，并考虑增发后稀释的影响，做适当调整来确定。对于没有市价的公司来说，公允价值的确定应采用股权估价模型来确定。

三、债务人和债权人的会计处理

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债务人会计处理的变化主要有两点：一是用于偿债的非现金资产和股权由以账面价值为基础计价，改为以公允价值为基础计价;二是债务重组收益部分由现行准则中规定的计入资本公积改为计入当期损益。债权人会计处理的变化主要是其受让的非现金资产和股权由以账面价值为基础计价，改为以公允价值为基础计价。下面以长期股权投资清偿债务和修改其他债务条件的债务重组方式为例，说明债务人和债权人的具体会计处理过程(即将颁布的准则指南如对相关会计科目做了改动，以准则指南为准)。

(一)以长期股权投资清偿债务

债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益，将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

债务人应当按照重组债务的账面余额，借记“应付账款”、“应付票据”等科目;按照长期股权投资已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目;按照投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目;按照应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目;按照长期股权投资公允价值与账面价值之间的差额再减去转让股权投资发生的相关费用后的余额;借记或贷记“投资收益”;按照借贷双方

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之间的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

(二)修改其他债务条件

债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合新《或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。

具体来说，债务人应当分是否涉及或有应付金额进行会计处理。不涉及或有应付金额的，债务人应当按照重组债务的账面价值，借记“应付账款”、“应付票据”等科目;按照修改债务条件后债务的公允价值，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目;按照借贷双方之间的差额，借记“营业外支出---债务重组损失”科目或贷记“营业外收入---债务重组收益”科目。涉及或有应付金额的，债务人应当按照重组债务的账面价值，借记“应付账款”、“应付票据”等科目;按照修改债务条件后债务的公允价值，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目;

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按照应当确认的或有应付金额，贷记“预计负债”科目;按照借贷双方之间的差额，借记“营业外支出---债务重组损失”科目或贷记“营业外收入---债务重组收益”科目。

债权人应当将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。具体来说，债权人应当按照重组后债权的公允价值，借记“应收账款”、“应收票据”等科目;按照已计提的重组债权的坏账准备，借记“坏账准备”科目;按照重组债权的账面余额，贷记“应收账款”、“应收票据”等科目;按照应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目;按照借贷双方之间的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

四、新债务重组准则对企业对外披露会计信息的影响

新准则根本宗旨是要提高企业会计信息的可靠性和决策有用性，但是，在实际运用过程中是否能够达到预期目的尚待进一步考察。

了解债务重组的新的准则，企业在债务重组的时候才不至于遇到不必要的麻烦。对于企业债务重组的规定以及内容，企业一定要引起足够的重视。如果你还要了解企业债务重组过程中其他需要注意的事项，法律咨询s.yingle.com

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债务重组新准则的主要变化 篇3

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。为规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，财政部根据《企业会计准则——基本准则》，于1998年制定了《企业会计准则——债务重组》，并于2001年进行了修订；2006年2月财政部在制定新的准则体系中，对该准则再次进行了修订，发布了《企业会计准则第12号——债务重组》（下称新准则）。

一、新准则主要内容

新准则由“总则”、“债务人的会计处理”、“债权人的会计处理”和“披露”共四章组成。主要内容如下：

（一）债务重组的方式主要包括

1.以资产清偿债务；2.将债务转为资本；3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等（不包括上述1和2两种方式）；4.以上三种方式的组合。

（二）债务人的会计处理

1.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。2.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。3.转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。4.将债务转为资本的，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。5.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。6.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则的规定处理。

（三）债权人的会计处理

1.以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。2.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照“以现金清偿债务”的规定处理。3.债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照“以现金清偿债务”的规定处理。4.修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照“以现金清偿债务”的规定处理。5.债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按4.的规定处理。

（四）有关披露

债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：1.债务重组方式；2.确认的债务重组利得总额；3.将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额；4.或有应付金额；5.债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。债权人应当在附注中披露有关债务重组的下列信息：1.债务重组方式；2.确认的债务重组损失总额；3.债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；4.或有应收金额；5.债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。

二、新旧准则的主要变化

（一）新旧准则的定义不同

旧准则中债务重组的定义为：“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”，它表明不论哪种债务重组形式，只要是修改了原定债务条件的事项，包括修改债务的金额和偿还时间，均作为债务重组。所以旧准则中的债务重组既包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组。新准则强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出了让步的实质条件。这样，排除了债务人不处于财务困难条件下的、处于清算或改组时的债务重组以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项。如：在债务人发生困难时，债权人同意债务人用库存商品抵偿到期债务，且不调整偿还金额和时间，实质上债权人并未做出让步，则其不属于债务重组。

（二）新旧准则中债务重组方式的变化

新准则将旧准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”方式合为“以资产清偿债务”方式，这虽不属实质的变化，但新准则的表述更为简洁易懂。

（三）新旧准则中会计处理的不同

新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入；对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量基础。

三、新准则与国际会计准则差异的比较

《国际会计准则》中没有单独的债务重组准则，仅在第39号“金融工具的确认和计量”中有类似的规定。其规定如下：现有借款人和出借人之间交换条款存在显著差异的债务工具，应当作为原金融负债的消除和一项新金融负债的确认进行核算。类似地对现有金融负债或部分金融负债条款的重大修改（无论是否归属于债务人的财务困难）应作为原金融负债的消除和一项新金融负债的确认进行核算。消除或转让给另一方的金融负债（或金融负债的一部分）的账面金额和所支付对价之间的差额，包括转让的所有非现金资产或承担的所有负债，应当计入损益。新准则的规定与上述规定是一致的，对于债务重组时转出资产、债权人因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值（引进现值）计量，且与原账面金额之间的差额计入当期损益。但新准则的规定比国际会计准则中的规定更清楚、具体、易懂，可操作性更强。

四、执行新会计准则对企业财务状况的影响

新债务重组会计准则问题研究 篇4

一、债务重组准则概述

1. 债务重组的含义

《企业会计准则-债务重组》对债务重组的定义是, 在债务人发生财务困难的情况下, 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。从该定义可以看出, 只有债权人做出让步的事项才属于债务重组的范畴, 增加了债权人必须做出让步的条件, 明确了只有在“债务人发生财务困难的情况下”才可以将获得的债权人的让步确认为债务重组利得。这个前提条件将在一定程度上制约对新准则的滥用及对债务重组利得不恰当的确认。

2. 债务重组的方式

债务重组的方式主要包括以下四种:以资产清偿债务包括以低于债务账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务;将债务转为资本;修改其他债务条件, 如减少债务本金、减少债务利息等, 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值;以上三种方式的组合, 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行重组。

二、新债务重组准则实施中存在的问题

1. 债务重组没有考虑资金的时间价值

新债务重组准则中, 在修改其他债务条件方式下进行债务重组时, 修改债务条件通常会修改债务偿还期限, 这就涉及到“时间”。资金是具有时间价值的, 在不同的时间, 资金的价值是不同的, 如债权人与债务人达成协议, 只将偿还期限延长一年、三年或五年, 就可能会出现重组债权的账面价值小于未来应收金额, 却大于未来应收金额现值的情况。新准则中债务重组定义突出了债务人发生财务困难的前提和债权人做出让步的业务实质。由于忽略了资金的时间价值, 重组债权的账面价值小于未来应收金额, 表面上看似乎债权人没有做出让步, 所以不认为是债务重组。但债权人对债务人的债务做出延期规定, 缓和了债务人立即偿还债务的财务压力, 使之有相对长的时间恢复经营能力和长期还款能力, 如果考虑资金的时间价值时, 重组债权的账面价值大于未来应收金额现值, 实际上债权人是做出了让步的, 发生了让步损失, 应将之纳入债务重组范围。因此在确认重组后的债务的价值采用公允价值而不是采用现值, 将把实质上属于债务重组范围的排除在外, 使债务重组的损益确认不真实。

2. 债务人发生的债务重组收益列作营业外收支影响现金流量表

在新准则中将债务人发生的债务重组收益列作营业外收入, 将债权人发生的债务重组损失列作营业外支出, 这样都记入了当期损益。在现金流量表的补充资料中反映的“经营活动产生的现金流量净额”采用间接法编制, 间接法是以净利润为起算点, 调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动, 也就是说债务重组收益和损失包括在补充资料的调整范围内。但现金流量表的正表采用直接法列示“经营活动产生的现金流量净额”, 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量, 而债务重组不是企业的经营活动, 债务重组损益并不会给企业带来现金的流入流出, 因而对当期经营活动的现金流量不产生影响。因此, 以上处理会造成现金流量表的主表和补充资料所反应的“经营活动产生的现金流量净额”不一致。

三、完善新债务重组准则相关问题的建议

1. 运用公允价值的同时要考虑资金时间价值

公允价值的定义是“指公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”根据谨慎性原则, 对于那些存在活跃市场、公允价值能可靠取得的非现金资产, 以及具有商业实质的交易则采用公允价值计量, 重组债务的账面价值和公允价值之间的差额确认为债务重组损益, 同时要考虑资金的时间价值, 以现值计量。即以修改其他债务条件偿还债务的, 如果延长债务的偿还期限, 应将重组后的未来应付金额按折现后的现值确认, 就不会出现债权人做出让步而不认为是债务重组的情形。

2. 在现金流量表的补充资料中增加“债务重组损益”

现金流量表, 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表, 编制现金流量表的目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内有关现金的流入和流出。主表和附加资料所反应的“经营活动产生的现金流量净额”不一致, 建议在现金流量表的补充资料中增加一项“债务重组损益”, 作为净利润的调整项目, 专门反映债务重组产生的损益。这样处理可以较清楚地了解债务重组收益对企业利润的影响, 提高会计数据的质量, 提高企业对外提供的信息的准确性和价值性, 为报表使用者的决策提供参考资料。

总之, 新债务重组准则的实施, 对推动中国经济进一步市场化和国际化等均有重要的理论和现实意义。随着市场经济更加完善, 新债务重组准则的实施将会产生更好的效果。

参考文献

[1]财政部:企业会计准则[M].经济科学出版社, 2006

[2]财政部.企业会计准则第12号—债务重组应用指南[J].财会月刊, 2007, (1) :46～47

新会计准则债务重组 篇5

本文从公允价值的含义、计量方法、应用中存在的问题及解决方法、对企业会计信息的影响等方面，阐述了公允价值计量属性在新准则体系中的典型运用。

关键词 公允价值；债务重组；会计信息

一、公允价值与债务重组的概述

1.（1）公允价值的含义

我国新准则对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”公允价值最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，正是由于公允价值是理性双方自愿达成的交易价格, 其确定并不在于业务是否真正发生, 而在于双方一致同意就会形成一个价值。在理解这一定义时，强调掌握三个要点，即“公平交易”“熟悉情况的交易双方”和“自愿”。

（2）公允价值计量属性的确定

在会计实务中，公允价值计量属性可根据以下顺序来确定：通常情况下，资产的公允价值应根据公平交易中的销售协议价格来确定；如交易双方不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格来确定；如交易双方不存在销售协议且不存在资产活跃市场的情况下，公允价值就参考同行业类似的最近交易价格或者结果进行估计；如果仍然不能取得同行业类似资产最近交易价格或者结果，则以该资产预期的未来现金流量的现值作为公允价值。

2.债务重组的定义

我国新准则对债务重组的定义是：“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。”新准则将债务重组的范围缩小了，限定在对债务人处于财务困难时债权人做出了让步的债务重组，突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的债务重组业务实质。

二、公允价值在债务重组中的应用

在新会计准则下,公允价值在债务重组中有关债务人会计处理中的应用主要体现在：

1债务人的会计处理以现金偿还债务的，债权人应当将债务重组的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为在屋重组利得，计人当期损益的“营业外收入——债务重组利得”。

1.债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益“营业外收入——债务重组利得”、“营业外支出——债务重组损失”。扣除转让过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计人转让资产损益。

2.将债务转为资本的，应分别按以下情况处理:①债务人为股份有限公司时，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。②债务人为其

他企业时，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份份额确认为实收资本，股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

3.债务转为资本和修改债务条件的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理，企业确认债务重组利得，增加企业当期损益。

4.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务备件等混合重组方式进行的，债务人应当依次以公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，据此债务重组利得。债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，于当期确认。

三、公允价值在债务重组应用中存在的问题

1.公允价值可靠性的问题

引入公允价值计量属性的前提是建立一个统一而又充分竞争的交易市场，没有完善的交易市场就难以取得有关造价的完备信息，难以为由公允价值计量的会计信息提供可依赖的证据。那么，相关资产活跃而又充分竞争的交易市场的存在是必备的条件。从我国的现状来看，可观察到的绝大多数资产的公允市价难以获得，虽然在不存在相关资产的活跃市场时，也可以运用现值技术等估计公允价值，但现值的主观估计成分偏大。

2.可操作性问题

新准则体系借鉴了国际财务报告准则的做法，按照市场活跃程度将公允价值的运用划分为三个级次：第一级次是资产或负债存在活跃市场的，应以市场中的交易价格作为公允价值；第二级次是资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，应以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；第三级次是对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产应当采用估值技术确定其公允价值。显然，公允价值的运用较成本在技术和人才的方面提出了更高要求。现值技术的应用需要有专业技术较高、诚信的评估师队伍，公允价值的计量与核算变得相对复杂，需要高素质的人才进行会计处理才能完成。目前国内的大多数从业人员对公允价值运用尚难以适应。

3.盈余管理问题

公允价值有可能再次成为操纵利润的工具。新准则中的债务重组交易以公允价值计量并允许债务人确认重组收益。上市公司很可能会在公司出现亏损等情况下，通过债务重组确认重组收益来改变上市公司的当期损益。这种人为因素的影响使资产信息带有一定主观色彩，甚至带来任意操纵利润的可能性。

四、解决办法

鉴于以上分析，我们在债务重组中运用公允价值作为计量基础应当注意以下几个问题：

1.选择性地使用公允价值

新准则明确规定了可以使用公允价值的项目，只有在准则中明确规定可以使用公允价值的项目，才使用公允价值进行计量。

2.进一步完善资本市场

只有在活跃的、完善的资本市场上，才有最符合公允价值的定义的市场价格。国家在进一步完善资本市场的同时，建立类似于股票交易系统的动态的公允价值信息发布系统，供企业随时从公允价值信息发布系统中获取相关资产的公允价值。

3.提高会计从业人员的专业水平

公允价值的确定它依赖预期未来现金流量的现值，这些都需要会计人员的主观判断。因此，会计从业

人员业务素质和职业道德水平的提高是公允价值计量的保证。

4.加强监管防范利润操纵

新准则的实施，会计政策的选择性加大，专业判断的事项增多，导致会计人员滥用会计准则的机会增大。为防止企业利用公允价值创造利润，需要充分发挥银监会、证监会等政府监管部门的作用，同时加强对公允价值有关信息的披露，防范操纵利润。

5.完善相关法规

上市公司利用会计准则的选择空间进行造假，就是因为我国相关法律法规正处在完善的过程中。在建立完善的会计制度规范的同时，加大对违规行为的处罚，保证公允价值计量属性的正确运用。

新会计准则债务重组 篇6

关键词:企业会计准则 或有事项 亏损合同 重组义务

随着我国市场经济的发展,或有事项这一特定的经济现象已越来越多地发生在企业的生产经营活动中,并对企业的财务状况和经营成果产生极大的影响。笔者就或有事项中有关亏损合同和重组义务的特性及会计处理进行了具体分析。

一、亏损合同

在《企业会计准则第13号-或有事项》中增加了亏损合同,它具有两个阶段,即待执行合同和亏损合同。待执行合同是指合同尚未履行任何义务或部分履行同等义务;亏损合同是履行该合同义务发生的成本超过预期经济利益的合同。亏损合同相关义务如果同时满足该义务是企业的现时义务、履行该义务很可能导致经济利益流出企业以及该义务的金额能够可靠地计量三个条件,则应确认预计负债。

1、亏损合同的含义

亏损合同是指履行该合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

2、亏损合同的确认和计量

分为两种情况,即合同存在标的物资产、合同不存在标的物资产。

如果合同存在标的物资产,企业应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失

借:资产减值损失

贷:存货跌价准备

如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债。

借:营业外支出

贷:预计负债

如果合同不存在标的物资产,亏损合同相关义务满足规定条件时,企业应当确认为预计负债。

借:营业外支出

贷:预计负债

带相关产品设备生产出来后,再将预计负债冲减成本

借:预计负债

贷:库存商品等

3、会计处理典型示例

示例:甲公司2007年1月采用经营租赁方式从某工业区租入三条生产线,租期为3年,甲公司生产的产品能够适应市场的需求,并且企业一直处于盈利状况。2008年12月,市政规划要求甲公司迁址,公司决定停止生产该产品。原经营合同为不可撤消合同,还有一年才到期,且相关生产线无法转租,2009年甲公司应支付工业区的租金为80万元。

通过分析得出:由于甲公司必须交纳2009年生产线租金,但没有相应的产出,即没有收益来弥补当年租赁费用,其签订的该项租赁合同已形成亏损合同,甲公司应当于2008年末按2009年应支付的租金确认预计负债,2009年实际支付租金时再冲减预计负债。账务处理如下:

借:营业外支出800 000

贷:预计负债 800 000

示例3:丙公司2008年与甲公司签订购买合同,购入10件商品,合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买甲公司的商品卖给乙公司,单价为80元。如丙公司单方面撤消合同,应支付违约金300元,商品尚未购入。

通过分析得出:丙公司购买商品成本总额为1000元,出售给乙公司价格总额为800元,亏损200元,合同为亏损合同。如单方面撤消,支付违约金300元。丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较低者确认预计负债200元。购入商品后,再用预计负债冲减库存商品。

(1)借:营业外支出 200

贷:预计负债 200

(2)借:预计负债 200

贷:库存商品 200

如丙公司单方撤消合同需支付的违约金为100元,则应确认预计负债100元。购入商品后,用预计负债冲销库存商品100元,再确认存货跌价准备100元。

二、重组义务

《企业会计准则第13号-或有事项》将重组义务纳入了核算范围,并对与重组义务进行了明确的规范,其所规范的重组不同于企业合并和债务重组。通常是指企业内部资源的调整和整合,以谋求企业现有资产效能的最大化。而企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张,债务重组是债权人因债务人发生财务困难对债务人作出让步,使债务人减轻债务负担,债权人尽可能减少损失。

1、重组的含义及性质

重组是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

属于重组的事项包含:出售或终止企业的部分经营业务;对企业的组织结构进行较大调整;关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

同时存在下列情况时,表明企业承担了重组义务:(1)有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;(2)该重组计划已对外公告。

2、企业重组所涉及的预计负债的确认和计量

与重组有关的直接支出如果同时满足该义务是企业的现时义务、履行该义务很可能导致经济利益流出企业以及该义务的金额能够可靠地计量三个条件,企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等非直接支出。

3、会计处理示例

示例1:2007年12月甲公司因第五业务分部长期亏损,决定进行重大业务重组。按照重组计划,需要发生直接重组支出300万元。该重组业务所涉及到的人员、预计重组支出、计划实施时间等详细计划已于2007年年末前对外公布。

通过分析得出:该事项满足了重组义务的两个条件,也满足预计负债确认的条件,甲公司应该于2007年底确认企业重组所涉及的预计负债,2008年实际支付时对预计负债进行冲减。

(1)2007年底确认企业重组所涉及的预计负债

借:管理费用3 000 000

贷:预计负债3 000 000

注意:借方科目是管理费用,而不是营业外支出

(2)2008年实际支付时

借:预计负债3 000 000

贷:银行存款 3 000 000

三、结论及建议

或有事项新准则与旧准则相比,拓宽了准则的适用范围,不仅将亏损合同、重组义务等纳入了核算范围,还对亏损合同与重组义务进行了明确的规范,体现了国家制订的会计准则在不断地发展和完善,也实现了与国际会计准则的实质性趋同。

新会计准则中债务重组问题的分析 篇7

关键词：债务重组,公允价值,计量模式,重组方式

在市场经济条件下, 企业间竞争日益激烈, 因此会面临各种经营风险, 尤其是财务风险。债务重组的提出, 为债权人和债务人找到了走出困境的最好方式, 一方面债务人可以暂缓支付债务, 缓解资金周转困难, 另一方面债权人可以尽可能地减少债权损失。

我国为适应会计国际趋同、经济全球化的要求, 使会计信息能够更加准确、客观地反映各种复杂的现实经济业务, 2006年财政部再次对准则进行了修订, 出台了《企业会计准则第12号—债务重组》。新准则较旧准则在债务重组的会计处理计量模式和收益确认方面发生了较大变化, 对债务重组进行了重新定义, 同时对债务重组的会计处理也进行了修订。

1 债务重组定义的重新界定

新准则将债务重组重新定义为“在债务人发生财务困难的情况下, 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。”将债务人处于财务困难作为重组的前提条件, 着重说明了是在债务人发生财务困难和债权人最终让步下发生的债务重组的业务实质, 排除了债务人在非财务困难条件下的、处于清算或改组时的债务重组, 以及虽修改了债务条件, 但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项。新准则对债务重组的定义适用范围有所缩小, 其业务处理范围也有所缩小。正是这种严格的定义对企业的债务重组有了新的界定, 摒除之前有些企业存在的实质上并非是重组的业务, 对避免企业利用债务重组操控利润有很重要的意义。

2 公允价值计量模式

新会计准则对计量属性做出了重大调整, 不再强调历史成本, 而是全面引入公允价值作为计量属性。公允价值, 是指“公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。采用公允价值对债权人、债务人所受让或收到的资产或资本进行计量, 体现了一定时间上资产或负债的实际价值, 而公允价值的引入也是最终在会计处理中确认资产转让损益和债务重组利得或损失的根本原因所在。无论采用的是哪一种重组方式, 债权人和债务人都是以公允价值作为重组资产的计量基础。公允价值计量能合理、真实地反映企业的财务状况和经营成果。

3 债务重组损益的确认

新准则在业务处理时规定将债务重组的收益和损失均计入当期损益, 将债务人发生的债务重组收益列为营业外收入, 将债权人发生的债务重组损失列为营业外支出, 都记入“损益”科目。

以现金、资产清偿债务或者债务转为资本方式进行的债务重组, 就债权方而言, 债务重组形成的损益主要指重组债权的账面价值与受让的资产、股份的公允价值之间的差额, 一般为损失;就债务方而言, 债务重组形成的损益主要指重组债务的账面价值与支付的现金 (或转出资产公允价值或转出股份的公允价值总额) 之间的差额, 一般为收益。

以修改其它债务条件进行的债务重组, 债务人应将修改债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值, 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额, 确认为债务重组利得, 计入当期损益;债权人应将修改债务条件后债务的公允价值作为新的入账价值。

4 债务重组的方式

新准则中将债务重组的方式分为以下四种。第一, 以资产清偿债务;第二, 将债务转为资本;第三, 修改其他债务条件;第四, 以上三种方式的组合。

4.1 以资产清偿债务

以资产清偿债务, 是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人可用现金资产和非现金资产来清偿债务。非现金资产包括存货、债券投资、股票投资、基金投资、无形资产、固定资产等。

4.1.1 以现金清偿债务

以现金清偿债务时, 债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额作为营业外收入确认为重组利得, 计入当期损益;债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为营业外支出, 计入当期损益。对债权人已计提减值准备的, 先冲减减值准备, 冲减后仍有损失的, 计入营业外支出的债务重组损失二级科目;如冲减后减值准备仍有余额的, 则转回并抵减当期资产减值损失。

4.1.2 以非现金资产清偿债务

新准则规定:“以非现金资产清偿债务, 债务人应将重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额, 作为重组收益, 确认为当期损益。”转出资产的原账面价值与该资产的公允价值差额计入当期损益, 作为重组收益处理。

以非现金资产清偿债务的债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产现时公允价值之间的差额计入当期损益中的营业外收入科目。债权人将受让的非现金资产按现时公允价值计入企业资产, 重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额作为本期营业外支出计入债务重组损失。对已计提减值准备的重组债权, 先将账面价值与公允价值的差额冲减该债务已计提的减值准备, 冲减后仍有损失的, 计入营业外支出的债务重组损失的二级科目;如果冲减后仍有余额, 转回并抵减当期资产减值损失。

4.2 将债务转为资本

将债务转为资本, 是指债务人将债务转为资本, 同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。企业债务重组后会使债务人的股本或实收资本增加, 债权人的长期股权投资增加。

债务人的债务重组业务处理可分为股份有限公司和其他企业。如果债务人为股份有限公司, 股本的确认为债权人放弃债权从而获得的股份的面值总额, 该公司股份的公允价值与股本之间的差额则确认为企业资本公积。债务人重组债务的原账面价值与用于重组后股份的公允价值之间的差额确认为当期损益。如果债务人为其他企业时, 对债权人放弃债权而获得的股份的面值总额债务人应确认为实收资本, 获得的股权的公允价值的总额与实收资本之间的差额确认为本企业的资本公积。债务重组后的的账面价值与股权的公允价值之间的差额确认为本企业的当期损益。债务重组采用债务转为资本, 债务人发生的有关相应的税费计入当期损益。

如果债权人已计提减值准备的应将重组债权的账面余额与因发生债务重组而放弃的债权而获得的股权的公允价值间的差额, 先冲减减值准备, 对不足冲减的减值准备的部分计入当期损益, 计入债务重组损失。

4.3 修改其他债务条件

修改其他债务条件, 是指不包括上述两种方式在内的修改其他债务条件的债务重组方式, 如减少债务本金、减去或免去应付未付债务利息等。修改其他债务条件的债务重组包括两种方式, 即不附或有条件的债务重组和附或有条件的债务重组。

4.3.1 不附或有条件的债务重组

不附或有条件的债务重组, 是指在债务重组中不存在或有应付/应收金额, 该或有条件需要根据未来某种事项出项而发生的应付/应收金额, 并且未来事项的出现具有不确定性。

修改其他条件的债务重组, 债务的公允价值作为债务人的入账价值, 账面价值与重组后债务的入账价值 (即公允价值) 之间的差额, 计入当期损益的营业外收入二级科目。

债权人重组后债权账面价值确认则为修改其他债务条件后的债权的公允价值。债权人重组债权前的账面价值与重组后债权的公允价值的差额计入当期损益, 确认为债务重组损失, 。债权人计提减值准备的, 应当首先冲减已计提的减值准备。

4.3.2 有或有条件的债务重组

附有或有条件的债务重组, 是指在债务重组中附或有应付条件的重组。或有应付金额, 是指依未来某种事项出项而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。

对债务人而言, 以修改其他债务条件的债务重组如果附带或有条件或者或有应付余额, 则应将符合或有事项中有关预计负债确认条件的或有应付金额确认为预计负债。债务重组后债务人重组债务的原账面价值与重组后债务的入账价值 (即修改重组条件后的公允价值) 和预计负债两者之和的差额, 计入当期损益作为债务重组利得。

对债权人而言, 以修改其他债务条件并有或有条件的债务重组, 如涉及或有应收余额, 不得计入重组后债权的账面价值。

4.4 以上三种方式的组合

(下转9页) (上接94页)

以上三种方式的组合, 是采用三种方式共同清偿债务的债务重组方式。根据组合方法不同, 可以有多种不同的方式。

三种方式组合下的债务重组, 应先考虑以现金清偿, 接下来是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿, 最后是修改其他债务条件。由于修改其他债务条件进行的债务重组其实质还是债务的延续, 因此将其放在最后考虑。

新准则的颁布是我国会计与国际会计准则趋于一致的表现, 也是国际竞争下的必然结果, 新债务准则极大的规范了企业的重组行为, 防止了企业借重组之机操纵利润、粉饰会计报表。在债务重组业务的处理中, 新准则对债务重组的范围做了严格的界定, 改变了原有以历史成本为计量基础, 引进公允价值作为计量属性, 对债务人及债权人的重组损益处理以及信息披露做了进一步完善。新准则的颁布可以说是我国会计与国际会计接轨的转折点。

参考文献

[1]曹阳, 支春红.新企业会计准则解读[M].上海:复旦大学出版社, 2007.

[2]关宏超.新会计准则下企业债务重组业务会计与税务处理的差异分析[J].新西部, 2008 (15) .

新会计准则债务重组 篇8

新准则债务重组主要有四种方式:①以资产清偿债务 (包括现金资产清偿债务和非现金资产清偿债务) , 通常债务人用于偿债的非现金资产主要有存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。②债务转为资本。③修改其它债务条件。④以上两种或两种以上方式的组合。本文仅以非现金资产清偿债务为例作粗浅探讨。

一、用固定资产清偿债务

根据《企业会计准则第12号——债务重组》第五条和第十条规定, 对债务人来说, 债务人应将重组债务的账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额, 计入当期损益;转让非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额, 计入当期损益。对于债权人来说, 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额, 计入当期损益。债权人已对重组债权计提减值准备的, 应先将该差额冲减减值准备, 冲减后仍有余额的计入当期损益。

例1:2008年10月1日A公司从B公司购入原材料一批, 价款10万元, 增值税1.7万元, 代垫运杂费0.3万元, 双方商定2009年1月结清货款。B公司于当年年末计提坏账准备0.6万元。因A公司发生财务困难, 经双方协商同意, A公司以一台设备原价12万元, 已提折旧5万元, 公允价值10万元偿还债务。B公司将受让的设备作为固定资产管理。

A公司债务账面价值=12 (万元)

A公司获得的债务重组收益=债务账面价值-转让设备的公允价值=12-10=2 (万元)

A公司获得的资产转让收益=转让设备的公允价值-转让设备的账面价值=10- (12-5) =3 (万元)

1.债务重组日, A公司的账务处理:

(1) 注销固定资产原值和累计折旧

借:固定资产清理 7万

累计折旧 5万

贷:固定资产 12万

(2) 清偿

借:应付账款——B公司 12万

贷:固定资产清理 10万

营业外收入——债务重组收益 2万

(3) 结转固定资产清理账户

借:固定资产清理 3万

贷:营业外收入——处置固定资产利得 3万

2.债权重组日, B公司账务处理:

B公司发生的净损失=债权账面价值-受让资产公允价值= (12-0.6) -10=1.4 (万元)

借:固定资产 10万

坏账准备 0.6万

营业外支出——债权重组损失 1.4万

贷:应收账款——A公司 12万

3.接上例, 假设该设备公允价值为6万元, 其他条件不变。

债务重组日, A公司账务处理:

(1) 注销固定资产和累计折旧

借:固定资产清理 7万

累计折旧 5万

贷:固定资产 12万

(2) 清偿

借:应付账款——B公司 12万

贷:固定资产清理 6万

营业外收入——债务重组收益 6万

(3) 结转固定资产清理账户

借:营业外支出——处置固定资产损失 1万

贷:固定资产清理 1万

4.债权重组日, B公司账务处理:

借:固定资产 6万

坏账准备 0.6万

营业外支出——债权重组损失 5.4万

贷:应收账款——A公司 12万

二、用存货清偿债务

如果非现金资产为存货的应当作为销售处理, 按照《企业会计准则第14号——收入》的规定以其公允价值确认收入, 同时结转成本。需要注意的是用存货抵偿债务时, 应交增值税应当以该种货物售价 (即公允价值) , 而不是以成本价计算。结转成本时, 如果已计提存货跌价准备的应一并结账。

债务人应将债务账面价值扣除商品、材料等物资公允价值和增值税后的差额计入当期损益;债权人应将债权账面价值扣除商品、材料等物资公允价值和增值税后的差额计入当期损益。

例2:A公司从B公司购入原材料一批, 价款10万元, 增值税1.7万元。因A公司财务困难, 到期无法偿付, A公司用一批产品抵偿该债务, 该批产品售价8万元, 成本7万元, 已计提跌价准备0.5万元。B公司对该债权计提坏账准备 0.5万元。

1.债务重组日, A公司账务处理

借:应付账款——B公司 11.7万

贷:主营业务收入 8万

应交税费——应交增值税 (销项税额) 1.36万

营业外收入——债务重组收益 2.34万

同时:

借:存货跌价准备 0.5万

主营业务成本 6.5万

贷:库存商品 7万

2.债权重组日, B公司账务处理:

借:库存商品 8万

应交税费——应交增值税 (进项税额) 1.36万

坏账准备 0.5万

营业外支出——债权重组损失 1.84万

贷:应收账款——A公司 11.7万

参考文献

[1].中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006.

[2].中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南[M].北京:中国财政经济出版社, 2006.

新会计准则债务重组 篇9

1.1从定义上分析

“旧准则”将债务重组定义为: “在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。”其要求通过债务重组,债务人必须取得重组收益,而债权人必须发生重组损失,其本质是一种呆账重组。

“新准则”将债务重组的定义修改为: “债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。”其内容使得不需要将 “债权人作出让步”作为一个必要的条件,企业的债务重组既可以是债务人在财务困难下的债务重组,也可以是债务人与债权人在正常情况下的重组,还可以是债务人处于清算或改组时的债务重组。

1.2从重组方式上对比

“旧准则”将债务重组方式简单归为四种,即 “以资产偿还债务”、 “债务转为资本”、 “修改其他条件”和 “以上三种方式的结合”,而新准则在债务人和债权人都可能发生重组收益和重组损失的前提下,将 “以资产清偿债务”分为 “以低于债务账面价值的现金清偿债务” 和 “以非现金资产清偿债务”两部分; 结合清偿方式又分为 “现金与非现金资产组合清偿”、 “现金、非现金资产与债务转为资本组合的清偿”、 “现金、非现金资产、 债务转为资本与修改其他债务条件组合的清偿”等。

1.3从会计处理方法上对比

旧准则中债务人的重组收益全部被计入 “资本公积”,没有计入当期损益,而新准则对于债务人而言,一旦债权人做出让步,债务人即可将重组收益计入当期收益,计入利润表。对于上市公司来讲,有可能增加当期利润,提高每股收益。同时,由于新准则规定债务重组里的不得计入 “资本公积”,避免了企业利用资本公积来弥补亏损的行为。

1.4新准则引入公允价值

新准则弥补了旧准则将债权人受让的非现金资产或股权以账面价值入账,回避 “公允价值” 的做法,引入 “公允价值”计量属性,符合会计信息质量的相关性和有用性要求。同时也是与国际惯例接轨,可以反映真实的会计信息,体现的是一定时点的资产实际价值。

2新债务重组准则对上市公司的影响

随着中国资本市场的快速发展,进入证券市场进行交易的上市公司历年来不断增长。而由于我国资本市场发展时间较短,政策和法律制度相应并不是非常完善,一些连年亏损、资金利用率低、经营管理不善的企业也在证券市场发行自己的股票。这些上市公司在旧准则的允许下往往利用债务重组的方式来达到扭亏为盈的目的,在新准则实施后,对这些企业和我国资本市场又有哪些影响呢?

2.1对上市公司重组损益的影响

由于新准则中引入公允价值的概念,上市公司在债务重组损益的确认上会对其财务状况产生一定的影响。例如,债务人以存货抵偿债务的行为中,债权人以公允价值将存货入账,其价值在一定程度在就被增加了,相应的就减少了当期的利润总额,也减少了当期的净利润和所得税费用,实质上是提高了债务人的利益,损害了债权人的利益。债务人可能以此频繁重组,操纵自己的利润或调整自己的资本结构。从这方面看,需要加强对这些上市公司在债务重组活动中行为的监管。

2.2对上市公司盈余管理的影响

由于目前公允价值的计量标准缺乏规范性,上市公司可以在一定程度上通过变更公允价值来操纵本公司债务重组的当期损益,从而调整当期利润及其他损益科目。另外一些经营管理不善,经常出现亏损且无法偿还债务的上市公司,为保住自己的上市资格,有可能与债权人在达成某种默契的前提下,通过债务重组的方式来全部或部分豁免债务,操纵两者的共同利润。由此可见,上市公司可充分利用债务重组来进行盈余管理,实现自身利益的最大化。

2.3有利于上市公司财务报表的真实性

新准则在债务人处于财务困难的前提条件下做出了明确细致的说明,突出了债权人作出让步的条件,排除了当债务人并没有处于财务困难的条件下进行清算或者改组的债务重组。这在一定程度上保护了债权人和小股民的利益,避免部分上市公司想借助债务重组获得不正当利得,一般股民对于财务报表信息的真实性有了更加准确的掌握。

2.4提高上市公司利润来源的透明度

债务重组新准则将原先债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入 “资本公积”的做法,改为将债务重组收益计入 “营业外收入”,这样,即使债权人和债务人达成协议,愿意牺牲自己的经济利益,重组利润也只能计入 “营业外收入”。而沪深交易所规定的摘帽、摘星的条件是: 扣除非经常性损益后净利润为正值。在这样的条件下,上市公司希望通过债务重组利得获得摘星摘帽是很难的。因此,其利润来源的透明度得到了进一步的扩大,对于维护小股民的利益和建立良好的资本市场体制都是很有利的。

3债务重组存在的问题

3.1公允价值运用问题

由于我国资本市场体制的不健全,国有企业产权不清、股票价格与市场背离、独立评估机构无法得到公众信任等问题的存在,再加上我国债务重组中政府的干预,人为操纵股市价格的情况依然时有发生,公允价值难以真正体现 “公允”。

3.2资产重组不能真正提高企业盈利能力

很多上市公司为获取利润和股东投资收益率最大化, 经常将债务重组与资产重组结合使用,以帮助企业摆脱困境。从理论上看,资产重组可以提高企业的盈利能力,优化其资源配置。但我国很多上市公司重组的实质是有很强投机性存在,都是将股票投资效率放在首位,从短期看, 有利于企业报表利润和每股收益的提高,但长期来讲,没有什么特别的效果。

4进一步完善债务重组的建议

债务重组新准则的颁布到执行,只经过了较短的过渡时间,我们应吸收其他国家的经验教训,对本国的准则内容加以改进。具体可以从以下几个方面着手: 1完善债务重组环境,保障准则实施; 2加强税务监管,有效实施监控; 3规范公允价值的应用; 4调整上市公司会计监管政策; 5明确界定财务指标。切实结合中国企业的实际情况,寻求化解企业债务负担的有效途径。

摘要：2006年财政部出台了《企业会计准则第12号——债务重组》,重新定义债务重组的概念,引入了公允价值计量模式。新准则的出台使得一些经营困难的上市公司原本利用旧准则,将债务重组的差额计入当期损益,进行盈余管理,操纵利润的行为不再得以实现。本文将就新旧债务重组事项的差别及新准则对上市公司的影响进行分析,探讨我国企业在债务重组方面的各种问题。

新会计准则债务重组 篇10

一、债务重组概述

旧会计准则主要是针对企业采用非现金方式对相关债务进行偿还,账面价值可以进行计量,新会计准则进行非资产偿还时可以采用公允价值计量模式实施核算,按照国内采用的新国际会计准则,公允价值计量好是可以引入国内会计核算体系中的,而且是进行会计核算方式修改的重点。所谓的公允价值计量指的是市场价值,这项资产会在将来的现金价值中作为资产重组或者是负债重组来进行会计核算。我国的新会计准则从债务重组计量属性方面还是做出部分调整,不再是将历史成本作为计量的属性,引入公允价值之后进行会计核算。

二、新旧准则差异分析

(一)重组方式方面

新出会计准则在原有会计准则基础上将范围进行缩小,重组的方式也有所辩护:第一,把原有会计准则的账面价值现金应偿还债务与非现金资产应偿还债务进行合并,成为资产偿还方式;第二,对于旧会计准则中提到的其它重组方式可以将债务偿还的期限延长,而且会适当的增加一定利息,对于本金的数额会减少,总体来说就是压缩成本,减少本金与利息的一种新型方式。

(二)会计处理方式方面

我国原有会计准则规定要将债务人重组之后的收益归入“资本公积”科目,最终不计入当期损益,但是新会计准则针对债务人来说,如果债权人有所让步,则债务人就可以将重组之后的收益归于当期损益,作为企业利润。从上市企业角度分析,可能会出现当期利润的增加情况,此时每股收益会有所提升。与此同时,新会计准则对于债务重组之后的收益进行了明确规定,收益归于“资本公积”,防止企业人员用资本公积对经济亏损进行弥补。

三、新企业会计准则债务重组影响

由于我国资本市场发展较为迅速,尤其是加入WTO世贸组织之后,上市公司经济交易额处于上升状态。但是因为国内资本市场发展时间相对较晚,政策与法律制度仍需进一步完善,部分企业处于亏损状态,资金周转率低,经营管理不当等。新企业会计准则带来影响有以下几点:

(一)重组损益方面

因为新会计准则中尝试加入公允价值的概念,上市公司的债务重组经过确认之后,势必会影响其它财务状况。举例来说,债务人在用存货对债务进行抵偿的过程中,债权人用公允价值将存货入账,其自身价值就会增加,当期利润总额相对减少,当期净利润与所得税费用也会相应减少,不过从本质上来说债务人利益得到提高,债权人利益受损。

(二)盈余管理方面

现阶段公允价值计量还缺乏一定的规范性,上市企业可以在一定限度内对公允价值进行变动,控制企业债务重组之后的损益情况,进而调整利润与其他损益科目。另一方面,企业经营者管理不当,就会出现上市公司亏损,导致出现偿还问题,为能够保留上市资格,债权人与债务人可能会意见一致,经过债务重组,对于部分或是全部债务进行豁免,从而对二者利润进行控制。因此,上市企业在新企业会计准则规范要求下,可以采用债务重组的方式实施英语管理,以求自身利益能够最大化。

(三)财务报表的真实性方面

新准则在债务人处于财务困难的前提条件下做出了明确细致的说明,突出了债权人作出让步的条件,排除了当债务人并没有处于财务困难的条件下进行清算或者改组的债务重组。这在一定程度上保护了债权人和小股民的利益,避免部分上市公司想借助债务重组获得不正当利得,一般股民对于财务报表信息的真实性有了更加准确的掌握。

四、结束语

总之,企业应该利用好债务重组的机会,克服重组过程中遇到的种种困难,采取多方措施,盘活存量资产,提高企业的资产运营效率,使企业持续健康的发展。新企业会计准则下的企业虽然获得一些良机,但是也还存在一定弊端,需要大家共同克服。

摘要：企业债务重组是在新企业会计准则基础上,债权人在债务人出现财务困难,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。新准则费的发布造成部分企业经济财务出现困难,原本采用旧准则,然后把债务重组中所现差额归到当期损益科目,对其进行盈余管理,进一步控制利润行为不会再实现。文章以企业债务重组事项差别为基础,对上市公司进行分析,阐述我国企业债务重组出现问题。

关键词：新企业,会计准则,债务重组

参考文献

[1]明欣:债务重组会计与税务处理差异分析[J].财会月刊,2010(26).

[2]李为词.企业债务重中应关注的几个问题与实例分析[J].涉外税务,2010,(8).

债务重组准则有关问题的探讨 篇11

新准则存在有不足之处，分述如下：

一、债务重组的定义及方式

旧准则中将债务重组定义为“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。”因此，任何修改某项债务条款均是在债务重组准则的范围之内。《企业会计准则第12号——债务重组》将债务重组定义为“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。”从该定义可以看出，只有债权人做出让步的事项才属于债务重组的范畴。债务人发生财务困难是因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原顶条件偿还债务的情况。债权人做出让步是债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。因此，笔者认为新准则突出强调了债务人发生财务困难的前提和债权人做出让步，使企业间的债务重组行为更加具有实质性。新准则比旧准则的范围更小，随之重组的方式也有所改变，债务重组的方式也由旧准则的5种变为新准则的4种方式，包括：1.以资产清偿债务；2.将债务转为资本；3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式；4.以上三种方式的组合等。

二、债务重组的会计处理

（一）公允价值计量

旧准则规定债务人清偿债务按换出资产的账面价值或清偿债务的资本的账面价值计算；修改其他债务条件的，如果债务人重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。债权人按重组债权的账面金额作为受让的资产或资本的入账价值。仅在债权人涉及受让多项非现金资产、股权时，使用公允价值对重组债权的账面价值进行分配，以确认各项非现金资产、股权的入账价值。

新准则规定，债务人以资产清偿债务按换出资产的公允价值计量；将债务转为资本的，债务人应当按股份的公允价值清偿。债权人接受资产偿债的，债权人应当按受让资产的公允价值入账；将债务转为资本的，债权人将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。

新准则与旧准则相比较，新准则中按公允价值计量债务人或债权人在债务重组中所换出或收到的资产或资本。

（二）损益的确认

旧准则规定债务人将重组债务的账面价值与支付的现金的差额、重组债务的账面价值与转让的非现金资产资产的账面价值之间的差额以及重组债务的账面价值与债权人享有的股份份额之间的差额直接计入所有者权益中的资本公积；以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务人重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的帐面价值减记至将来应付金额，减记的金额直接计入所有者权益中的资本公积，而不确认债务重组收益。债权人不确认债务重组损失。

新准则规定，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入当期损益；以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益；将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额计入当期损益；修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入当期损益。

新准则中债权人将债务重组的账面价值与接受的资产、资本合伙重组后债务公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。对于修改其他条件的，如果涉及了或有应收金额的，债权人不应将或有应收金额包括在将来应收金额中确认重组损失，或有应收金额实际发生时计入当期损益。

三、新准则中存在的问题及建议

（一）存在的问题

1.资产计量的不真实

新准则中债务计量的基础由原有的账面价值改为公允价值计量。而我国目前的市场机制还不是很规范，法律还不是很健全，资本市场还不是很完善，存货、固定资产、无形资产、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资等非现金资产缺少相对活跃的市场和公允的市价。因此，如果这部分资产仍然按公允价值计量，则会造成计量的不客观性和真实性。此外，对不具有商业实质、存在关联方交易的债务重组，如果采用公允价值计量，也将容易导致资产计量的不真实，导致资产的虚增。

2.利润操纵

新准则改变了过去的一刀切，由原来的不确认债务重组损益，债务人将重组债务的账面价值与支付现金的差额、重组债务的账面价值与转让的非现金资产资产的账面价值之间的差额以及重组债务的账面价值与债权人享有的股份份额之间的差额直接计入所有者权益中的资本公积，变为债务人要确认债务重组的收益，而债权人要确认债务重组的损失。这样，对那些无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或者部分赦免，则可能大大提高其每股收益。而通过评估等方式，企业还可以人为调高所转让资产的公允价值，公允价值与其账面价值的差额可计入当期损益。新准则将为企业操纵利润、粉饰业绩提供可能。

3.没有考虑资金的时间价值

新准则规定“在修改其他债务条件方式下进行的债务重组，债务人应将修改债务其他债务条件后债务的公允价值作为重组债务的入账价值。”修改债务条件往往会修改债务偿还期限，如将偿还期限延长一年、三年、五年，十年等。而资金是具有时间价值的，在不同的时间，资金的价值是不同的。由于资金都具有时间价值，就可能会出现重组债权的账面价值小于未来应收金额，却大于未来应收金额现值的情况，也就是说，债权人实际上是作出了让步的，发生了让步损失，由于忽略了资金的时间价值而不认为是属于债务重组。因此在确认重组后的债务的价值采用公允价值而不是采用现值，将把实质上属于债务重组范围的排除在外，使债务重组的损益确认不真实。例如，上市A公司欠丙企业货款230000元，到期时A公司因资金周转出现困难无法还款，经协商，丙企业同意将债务金额减记至200000元，并延期两年，年利率为当时市场利率的9%，到期一次还本付息。则A公司在修改债务条件后未来应付金额为200000×（1+9%×2）=236000元，大于重组前债务的账面价值。而考虑资金的时间价值后，A公司未来应付金额的现值为236000×1/（1+9%）2=198636.47元，小于重组前的账面价值230000元，则债务人实际上获得了230000-198636.47=31363.53元的债务重组收益，而债权人乙企业实际上发生了230000-198636.47=31363.53元的债务重组损失。

（二）建议

1.公允价值和账面价值计量并存

根据谨慎性原则对于那些缺少相对活跃的市场和公允市价的非现金资产以及不具有商业实质的债务重组，则按账面价值计量，不确认债务重组损益。对于那些存在活跃市场、公允价值能可靠取得的非现金资产以及具有商业实质的交易则采用公允价值计量，重组债务的账面价值和公允价值之间的差额确认为债务重组损益。

2.采用现值

新债务重组准则存在的问题及建议 篇12

关键词：债务重组,公允价值,重组收益

一、新债务重组中存在的主要问题

新债务重组准则的最大变化就是引入了公允价值的计量属性, 并将债务重组利得作为营业外收入, 计入了当期损益, 但是在新债务重组准则的实施过程中也存在以下问题:

1、采用公允价值计量导致资产的虚增。

新债务重组准则规定, 债权人或债务人受让或收到的非现金资产按公允价值计量。对受让或收到的资产资产采用公允价值计量能有效地增强会计信息的相关性, 为投资者、债权人等众多利益相关者提供与决策相关的会计信息, 这种做法在技术上是相当先进性的, 但必须考虑其在会计处理中的可操作性。虽然从理论上债务重组企业换入的非现金资产按公允价值计量比较合理, 但在债务重组实务中, 对于公允价值的确定存在着很大的随意性, 高估资产的现象在所难免:一方面是因为债务重组双方绝大多数都是关联方, 他们在利益上存在关系;另一方面是因为用于偿债的非现金资产不存在活跃市场, 评估价也很难公允。因为存在诸多人为因素, 公允价值难以体现真正的公允, 因此不能排除一些企业通过公允价值计量来调增资产, 从而会对会计报表的真实性和可靠性产生一定的影响。我国历史上确实出现过上市公司借助公允价值计量来调增资产的情况。《中国证券报》提供的资料显示, 2000年我国上市公司进行的债务重组中, 绝大部分都是ST或PT成员, 它们从债务重组中获得的收益少的有几百万, 多的达几亿元。因此, 2001年财政部不得不重新修订债务重组准则, 并取消了公允价值计量。可如今的新准则采用公允价值计量, 上市公司虚增资产又有了机会。2007年如火如荼的股市行情中, ST板块的一路领先, 都是新债务重组准则实施后的预期表现。

2、将债务重组利得计入当期损益为上市公司调节利润提供途径。

根据新债务重组准则的规定, 债务重组中债务人可将因债权人让步而导致债务人少偿还的债务作为债务重组利得计入营业外收入。这种会计处理方法更符合经济活动的实质, 实现了与国际惯例的趋同。但这种变化也很容易为企业的调节利润留下空间。对于作为债务人的上市公司来说, 一旦债权人让步就会获得债务的部分豁免, 其债务重组收益将直接计入营业外收入并在利润表中反映, 因此上市公司可能因为债务豁免产生巨额利润。上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损或面临“ST”的情况下, 出于维持公司业绩或保住“壳资源”的考虑, 通过债务重组为上市公司注入优质资产, 负债较大而且可能发生债务重组的公司有了大幅提升利润的可能性。2007年上市公司实行新会计准则后, 出现了不少亏损公司借助债务重组调节利润的情况。以“*ST长控”为例, 股改停牌达4月之久的“*ST长控”, 解禁后连续上涨, 从股改停牌前的7.18元上涨到68.16元, 盘中最高涨幅达1083%。股价暴涨缘于新债务重组准则。新准则允许*ST长控将债务重组收益将计入公司当期损益, 导致该公司产生了巨额利润, 从而极大地提升了其每股收益的水平。

二、改进新债务重组准则的建议

为了更好地实施新债务重组准则, 进一步提高会计信息的真实性和可靠性, 笔者建议从以下两个方面加以改进:

1、对债权人或债务人在债务重组中所受让或收到的资产或资本采用公允价值和账面价值并存的方法进行计量。

新债务重组准则规定, 债务人以非现金资产抵偿债务, 债权人对取得的非现金资产采用公允价值入账, 违背了谨慎性原则的要求, 存在不合理的地方, 因此可以参照非货币资产交换准则对其加以改进。在非货币性资产交换准则中, 对取得的非货币性资产如何确认换入资产的入账价值, 给出了两种方法:一是按换出资产的公允价值入账。前提条件是必须同时满足两个条件:非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量;二是按换出资产的账面价值入账。当非货币性资产交换没有商业实质或者换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量时, 只能按账面价值入账。在非货币性资产交换中既然存在非货币性资产的公允价值无法可靠取得的情况, 那么在以非现金资产抵偿债务的时候当然也存在非现金资产的公允价值无法可靠取得的现象。当非现金资产的公允价值不能可靠计量时, 债权人对取得的非现金资产按公允价值入账就成了估价而已。因此, 根据谨慎性原则的要求, 对于那些缺少相对活跃市场的非现金资产以及不具有商业实质的债务重组, 按账面价值入账, 不确认债务重组损益。对于那些存在活跃市场、公允价值能够可靠计量的非现金资产以及具有商业实质的债务重组采用公允价值入账, 重组债务的账面价值和公允价值之间的差额确认为债务重组利得计入当期损益。

需要注意的是, 当交易各方存在关联方关系时, 关联方之间的债务重组不是建立在公平交易的基础上, 关联方关系的存在可能导致发生的债务重组不具有商业实质, 在某些特定情况下, 关联方之间会通过虚假交易达到提高自身经营业绩的假象, 因此, 应严格审核关联方关系及关联方之间的交易。因此在债务重组时, 应该遵循实质重于形式的要求, 注重关联方交易的经济实质而非他们的法律形式, 综合考虑债权人和债务人是否自愿达成协议、两者是否相互独立、是否对重组产生实质影响, 只有这样才能如实反映经济现实, 提供真实的会计信息。

2、将债务重组收益分期确认为各期收益。

债务人从债务重组中受益是一个很长的过程, 可能会覆盖一个或者一个以上的会计期间, 因此将债务重组收益一次性计入当期损益, 会造成收入和费用的不配比, 从而违背了收入和费用的配比原则。因此按照配比原则的要求, 债务重组收益不应该一次性计入当期收益, 而应该由受益的若干个会计期间来共同分担。这种会计处理方法既可以避免债务人因债务重组造成不同时期的利润大幅波动, 又可在一定程度上抑制债务人利用债务重组进行利润操纵, 符合会计核算的谨慎性原则。具体的会计处理方法是:债务重组时, 债务人将债务重组收益计入“递延收益-债务重组收益”科目;分期确认时, 再转入“营业外收入-债务重组收益”。至于如何判断债务重组收益的分摊期限, 要根据企业的实际情况而定, 并且在会计报表附注中进行详细披露。需要注意的是, 如果债务重组收益金额较小的话, 笔者建议可以直接计入当期损益并在利润表中反映。这种会计处理方法虽然会对债务人的当期损益产生影响, 但由于金额不大债务人无法借此操纵利润, 同时其会计处理也简便易行。

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