企业会计准则――债务重组

企业会计准则――债务重组（精选9篇）

企业会计准则――债务重组 篇1

《企业会计准则讲解(2008)》第十三章 债务重组

第十三章 债务重组

第一节 债务重组概述

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，为“债务重组”。为便于表述，统称为“债务重组”。《企业会计准则第12号——债务重组》（以下简称债务重组准则）规范了债务重组的确认、计量和相关信息的披露。

债务重组强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质，从而排除了债务人未处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组、以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未作出让步的债务重组事项，如在债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务，但不调整偿还金额，实质上债权人并未作出让步，不属于债务重组准则规范的内容。

债务人发生财务困难、债权人作出让步是债务重组准则所定义的债务重组的基本特征。“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷人困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等。其中：以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人用于清偿债务的资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、各种投资(包括股票投资、债券投资、金融资产、固定资产、无形资产等。将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时，债权人将债权转为股权的债务重组方式。债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本，对其他企业而言，是将债务转为实收资本。其结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资等。修改其他债务条件，是指不包括上述两种方式在内的修改其他债务条件进行的债务重组方式，如减少债务本金、减少或免去债务利息等。以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。其组合偿债方式可能是：债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。在债务重组中涉及的金融负债和金融资产只有在满足《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》所规定的金融负债和金融资产终止确认条件时，才能终止确认。

本章着重讲解了持续经营条件下债权人作出让步的债务重组的确认、计量及其会计处理问题。

第二节 债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务

(一)以现金清偿债务甜会计处理

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应加上应计末付利息，如长期借款等。

债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。

(二)以非现金资户清偿债务的会计处理

企业以非现金资产清偿债务的，非现金资产类别不同，其会计处理也略有不同。

1，债务人的处理

以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产(即抵债资产)的公允价值之间的差额，应计入营业外收入。非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：

(1)非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值。

(2)非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。

(3)非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。

资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应按照相关准则规定处理，如：(1)非现金资产为存货的，应作为销售处理；(2)非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置处理；(3)非现金资产为无形资产的，视同无形资产处置处理；

非现金资产的账面价值，一般为非现金资产的账面余额扣除其资产减值准备后的金额。其中，非现金资产的账面余额，是指非现金资产账户在期末未扣除其资产减值准备之前的余额。未计提减值准备的非现金资产，其账面价值就是账面余额。

2．债权人的处理

对债权人来说，以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，分别以下情况进行处理：

债权人对重组债权个别计提减值准备的，只需要将上述差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外支出，如果减值准备冲完该差额后，仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重组损失。如果债权人对重组债权不是个别计提减值准备，而是采取组合计提减值准备的方法，则债权人应将对应于该债务人的损失准备倒算出来，再确定是否确认债务重组损失。

(例13—1)20×6年11月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价为2 340 000元。因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协，商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。20×7年9月20日，抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率为17％，产品成本为700 000元；抵债设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为850 000元。甲公司发生的设备运输等相关费用为6 500元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000元。不考虑其他相关税费。

债务人甲公司的会计处理如下： 1．计算：

重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额 ＝2340000-[800000×(1+17％)+850000] ＝2340000-1786000 ＝554000(元)

差额554000元为债务重组利得，计入营业外收入。抵债资产公允价值与账面价值之间的差额 ＝(800000-700000)+[850000-(1200000-300000)] ＝100000-50000

＝50000(元)

差额50000元，扣除转让资产过程中发生的相关税费(本例中为设备运输费用)6500元后的数额为43500元，为资产转让收益。

各种非现金资产的转让损益计算如下：

抵债产品的公允价值800000元与其账面价值700000元(若计提了存货跌价准备，应扣除计提的存货跌价准备)的差额100000元，为转让存货收益，体现在营业利润中。

抵债设备的公允价值850000元与其账面价值900000元(账面原价-累计折旧-计提的减值准备，即1200000-300000-0)的差额为-50000元，扣除6500元的设备运输等相关费用后为-56500元，为转让固定资产损失，计入营业外支出。

2．会计分录：

(1)将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理——××设备 累计折旧——××设备贷；固定资产——××设备(2)支付清理费用：

借：固定资产清理－－××设备

900000 3000001200000 6500

6500

贷；银行存款

(3)结转债务重组利得及转让资产损益；借：应付账款——乙公司

贷：主营业务收入

2340000800000

136000

850000554000

应交税费——应交增值税(销项税额)固定资产清理——××设备营业外收入——债务重组利得

借：主营业务成本

贷：库存商品

700000700,000 5650056500

借：营业外支出——处置非流动资产损失

贷：固定资产清理——××设备债权人乙公司的会计处理如下；

1．计算：

重组债权应收账款的账面余额与受让资产的公允价值及增值税进项税额之间的差额 ＝2340000－800000×(1＋17％)＋850000] ＝2340000－786000

＝554000(元)

差额554000元扣除计提的减值准备18000元后的余额536000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。

2．会计分录：

(1)结转债务重组损失：

借：库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额)

在建工程——在安装设备坏账准备

800000***0***

2340000

营业外支出——债务重组损失贷：应收账款——甲公司

(2)支付安装成本：

借：在建工程——在安装设备

贷：银行存款(3)安装完毕达到可使用状态：借：固定资产——××设备贷：在建工程——在安装设备

1500015000 865000865000

二、以债务转为资本

对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份

额）确认为股本（或者实收资本），股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。

重组债务账面价值超过股份的公允价值总额（或者股权的公允价值）的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。

对于上市公司，其发行的股票有市价，因此，通常应以市价作为股份或者股权的公允价值；对于其他企业，债权人因放弃债权而享有的股份或者股权可能没有市价，因此，应当采用恰当的估值技术确定其公允价值。

对债权人而言，将债务转为资本，应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准则的规定进行处理。

(例13—2)20×7年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款100000元，合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5000元。假定转股后甲公司注册资本为5000000元，净资产的公允价值为7600000元，抵债股权占甲公司注册资本的1％。假定相关手续已办理完毕。假定不考虑其他相关税费。

债务人甲公司的会计处理如下： 1．计算：

重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额 ＝100000—7600000×1％

＝100000—76000 ＝24000(元)

差额24000元作为债务重组利得，所转股份的公允价值76000元与实收资本50000元(5000000×1％)的差额26000元作为资本公积。2．会计分录：

借：应付账款

贷：实收资本

10000050000

资本公积——资本溢价

2600024000

营业外收入——债务重组利得

债权人乙公司的会计处理如下： 1.计算：

重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额 ＝100000—7600000×1％ ＝100000－7600 ＝24000(元)。

差额24000元，扣除杯账准备5000元，计19000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。2．会计分录：

借：长期股权投资——甲公司

76000 190005000

100000

营业外支出——债务重组损失坏账准备贷：应收账款

三、以修改其他债务条件清偿债务

修改其他债务条件清偿债务，是指债务人不以其资产清偿债务，也不将其债务转为资本，而是与债权人达成债务重组协议，以减少未来债务本金、降低利率、减少或免除债务利息等方式清偿债

务。

企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付(或应收)金额进行会计处理；

所谓或有应付(或应收)金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付(或应收)金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

(一)不涉及或有应付金额的债务重组

对债务人来说，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的人账价值(即修改其他债务条件盾债务的公允价值)的差额为债务重组利得，计入营业外收入。

对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。

(二)涉及或有应付金额的债务重组

以修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并根据或有事项准则的规定确定其金额。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值(即重组后债务的公允价值)和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

四、以组合方式清偿债务

(一)债务人的处理

债务重组以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合偿债的，对债务人来说，应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入。以上所产生的债务重组利得、资产转让损益等均于债务重组当期确认。

(二)债权人的处理

债务重组采用以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合偿债的，对债权人来说，应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。以上产生的债务重组损失于债务重组当期确认。

第三节 新旧比较与衔接

一、新旧比较

债务重组准则对1998年发布、2001年修订的《企业会计准则——债务重组》(以下简称原准则)进行修订完善，新准则与原准则相比，主要变化如下：(一)修改了债务重组定义及范围

原准则所定义的债务重组既包括债权人做出让步的债务重组，也包括债权人未做出让步的债务重组。

新准则所定义的债务重组范围仅包括债务人处于财务困难，债权人做出让步的债务重组。(二)引入了公允价值计量属性

原准则主要使用“账面价值”作为受让的非现金资产或股权的入账价值。新准则对于非现金资产抵债业务，引入了“公允价值”计量属性。(三)改变了债务重组损益确认方法

原准则规定因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积，不确认为当期损益。新准则将其改变为确认债务重组损益计入营业外收入或营业外支出。

二、新旧债务重组准则的衔接

根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，债务重组新旧准则的变化对有关财务报表项目的影响金额，在首次执行日不进行追溯调整。

首次执行日后，企业新发生的债务重组事项，应当按照新准则的规定进行相应会计处理。

企业会计准则――债务重组 篇2

新准则债务重组主要有四种方式:①以资产清偿债务 (包括现金资产清偿债务和非现金资产清偿债务) , 通常债务人用于偿债的非现金资产主要有存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。②债务转为资本。③修改其它债务条件。④以上两种或两种以上方式的组合。本文仅以非现金资产清偿债务为例作粗浅探讨。

一、用固定资产清偿债务

根据《企业会计准则第12号——债务重组》第五条和第十条规定, 对债务人来说, 债务人应将重组债务的账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额, 计入当期损益;转让非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额, 计入当期损益。对于债权人来说, 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额, 计入当期损益。债权人已对重组债权计提减值准备的, 应先将该差额冲减减值准备, 冲减后仍有余额的计入当期损益。

例1:2008年10月1日A公司从B公司购入原材料一批, 价款10万元, 增值税1.7万元, 代垫运杂费0.3万元, 双方商定2009年1月结清货款。B公司于当年年末计提坏账准备0.6万元。因A公司发生财务困难, 经双方协商同意, A公司以一台设备原价12万元, 已提折旧5万元, 公允价值10万元偿还债务。B公司将受让的设备作为固定资产管理。

A公司债务账面价值=12 (万元)

A公司获得的债务重组收益=债务账面价值-转让设备的公允价值=12-10=2 (万元)

A公司获得的资产转让收益=转让设备的公允价值-转让设备的账面价值=10- (12-5) =3 (万元)

1.债务重组日, A公司的账务处理:

(1) 注销固定资产原值和累计折旧

借:固定资产清理 7万

累计折旧 5万

贷:固定资产 12万

(2) 清偿

借:应付账款——B公司 12万

贷:固定资产清理 10万

营业外收入——债务重组收益 2万

(3) 结转固定资产清理账户

借:固定资产清理 3万

贷:营业外收入——处置固定资产利得 3万

2.债权重组日, B公司账务处理:

B公司发生的净损失=债权账面价值-受让资产公允价值= (12-0.6) -10=1.4 (万元)

借:固定资产 10万

坏账准备 0.6万

营业外支出——债权重组损失 1.4万

贷:应收账款——A公司 12万

3.接上例, 假设该设备公允价值为6万元, 其他条件不变。

债务重组日, A公司账务处理:

(1) 注销固定资产和累计折旧

借:固定资产清理 7万

累计折旧 5万

贷:固定资产 12万

(2) 清偿

借:应付账款——B公司 12万

贷:固定资产清理 6万

营业外收入——债务重组收益 6万

(3) 结转固定资产清理账户

借:营业外支出——处置固定资产损失 1万

贷:固定资产清理 1万

4.债权重组日, B公司账务处理:

借:固定资产 6万

坏账准备 0.6万

营业外支出——债权重组损失 5.4万

贷:应收账款——A公司 12万

二、用存货清偿债务

如果非现金资产为存货的应当作为销售处理, 按照《企业会计准则第14号——收入》的规定以其公允价值确认收入, 同时结转成本。需要注意的是用存货抵偿债务时, 应交增值税应当以该种货物售价 (即公允价值) , 而不是以成本价计算。结转成本时, 如果已计提存货跌价准备的应一并结账。

债务人应将债务账面价值扣除商品、材料等物资公允价值和增值税后的差额计入当期损益;债权人应将债权账面价值扣除商品、材料等物资公允价值和增值税后的差额计入当期损益。

例2:A公司从B公司购入原材料一批, 价款10万元, 增值税1.7万元。因A公司财务困难, 到期无法偿付, A公司用一批产品抵偿该债务, 该批产品售价8万元, 成本7万元, 已计提跌价准备0.5万元。B公司对该债权计提坏账准备 0.5万元。

1.债务重组日, A公司账务处理

借:应付账款——B公司 11.7万

贷:主营业务收入 8万

应交税费——应交增值税 (销项税额) 1.36万

营业外收入——债务重组收益 2.34万

同时:

借:存货跌价准备 0.5万

主营业务成本 6.5万

贷:库存商品 7万

2.债权重组日, B公司账务处理:

借:库存商品 8万

应交税费——应交增值税 (进项税额) 1.36万

坏账准备 0.5万

营业外支出——债权重组损失 1.84万

贷:应收账款——A公司 11.7万

参考文献

[1].中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006.

[2].中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南[M].北京:中国财政经济出版社, 2006.

企业会计准则――债务重组 篇3

关键词：债务重组会计处理原则方法

市场经济健康有序的发展，法制的逐渐健全给企业带来了前所未有的发展机遇，但同时也加大了企业竞争的风险。往往债务方因为债务困难，无法如期以货币资产偿还债务，债权人与债务人经过协商或达成协议，债权人降低还款条件以货币或非货币资产抵偿债务，于是产生了债务重组业务。

企业进行债务重组，通常债权人放弃部分权利，必然会使自己遭受利益损失，同时债务人被免去部分义务则会获得收益，这自然涉及税收问题：债权人的损失能否在缴纳企业所得税时扣除，债务人获得的收益是否需要缴纳企业所得税?债务人以非现金资产偿还债务，这部分非现金资产是否应作为资产转让处理，资产转让所得或损失是否应该确认并计入当期的应纳税所得额；债权人取得债务人用来偿还债务的非现金资产的计税成本如何确定等。

一、债务重组会计处理的一般原则

企业进行债务重组，在债务重组日进行会计处理时，其应遵循的一般原则是：

(1)基本原则。债务重组日，债权人、债务人均不得确认债务重组收益(如有收益也只能计资本公积)，但确认重组损失。

(2)债权人人账价值的确认原则。①对于实际收到或将会收到的货币性资产，如现金、应收账款等，以实际收到或预计将会收到的价值人账；实际收到或预计将会收到的货币性资产价值小于应收债权账面价值的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。②对于非货币性资产，如存货、固定资产、投资等，以应收债权的账面价值作为收到资产的入账价值，根本不产生损益。

(3)债务人重组差额的确认原则。用于偿债的资产的账面价值小于应付账款等之间的差额，计入资本公积；用于偿债的资产的账面价值大于应付款款之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。

(4)相关税费的确认。在债务重组中发生的有关税费，对于债权人，应计人收到资产的入账价值中；对于债务人，则与用于偿债的资产的账面价值一并计算。

(5)涉及到补价时的处理原则。涉及到补价时，会计处理上可视为两笔业务处理：一是对补价的处理，二是对债权债务的处理(见(2)、(3))。

二，债务重组的会计处理

新会计准则对采取不同方式进行债务重组业务的债权人和债务人的会计处理办法作了明确规定，具体分析如下：

(一)以资产(现金、非现金资产)清偿债务的会计处理

新会计准则规定，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计人当期损益。

债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益；债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。

(二)将债务转为资本的会计处理

新会计准则规定，将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益；债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。

(三)以修改其他债务条件进行债务重组的会计和税务处理

新会计准则规定，修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后債务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。

(四)混合重组方式清偿债务的会计和税务处理

新会计准则规定债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益；债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计人当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计人当期损益。

新会计准则还规定了债务重组双方信息披露制度，要求债务人在附注中披露债务重组方式；确认的债务重组利得总额；将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额；或有应付金额。债权人应当在附注中披露债务重组方式；确认的债务重组损失总额；债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；或有应收金额。信息披露制度的规定，使企业公布的信息更加全面、客观和透明，为投资者提供较为详细的信息资料。

企业会计准则――债务重组 篇4

摘要：企业债务重组是在新企业会计准则基础上，债权人在债务人出现财务困难，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。新准则费的发布造成部分企业经济财务出现困难，原本采用旧准则，然后把债务重组中所现差额归到当期损益科目，对其进行盈余管理，进一步控制利润行为不会再实现。文章以企业债务重组事项差别为基础，对上市公司进行分析，阐述我国企业债务重组出现问题。

关键词：新企业;会计准则;债务重组

近些年以来，债务重组情况在我国企业，尤其是上市公司中已经屡见不鲜，新的会计准则已经在实践中开始应用，并且还在深入发展。新会计准则处于不断完善与修订之中，所做调整以实际情况为基础，从内容上进行大幅度调整，与之前相比，还是做了较大调整。新会计准则的调整，已经引起社会相关人士大范围关注，而且逐渐成为大家关注的焦点，按照新会计准则要求，我国上市公司债务重组进行总结，并且提出相应建议。

一、债务重组概述

旧会计准则主要是针对企业采用非现金方式对相关债务进行偿还，账面价值可以进行计量，新会计准则进行非资产偿还时可以采用公允价值计量模式实施核算，按照国内采用的新国际会计准则，公允价值计量好是可以引入国内会计核算体系中的，而且是进行会计核算方式修改的重点。所谓的公允价值计量指的是市场价值，这项资产会在将来的现金价值中作为资产重组或者是负债重组来进行会计核算。我国的新会计准则从债务重组计量属性方面还是做出部分调整，不再是将历史成本作为计量的.属性，引入公允价值之后进行会计核算。

二、新旧准则差异分析

(一)重组方式方面

新出会计准则在原有会计准则基础上将范围进行缩小，重组的方式也有所辩护：第一，把原有会计准则的账面价值现金应偿还债务与非现金资产应偿还债务进行合并，成为资产偿还方式;第二，对于旧会计准则中提到的其它重组方式可以将债务偿还的期限延长，而且会适当的增加一定利息，对于本金的数额会减少，总体来说就是压缩成本，减少本金与利息的一种新型方式。

(二)会计处理方式方面

我国原有会计准则规定要将债务人重组之后的收益归入“资本公积”科目，最终不计入当期损益，但是新会计准则针对债务人来说，如果债权人有所让步，则债务人就可以将重组之后的收益归于当期损益，作为企业利润。从上市企业角度分析，可能会出现当期利润的增加情况，此时每股收益会有所提升。与此同时，新会计准则对于债务重组之后的收益进行了明确规定，收益归于“资本公积”，防止企业人员用资本公积对经济亏损进行弥补。

三、新企业会计准则债务重组影响

由于我国资本市场发展较为迅速，尤其是加入WTO世贸组织之后，上市公司经济交易额处于上升状态。但是因为国内资本市场发展时间相对较晚，政策与法律制度仍需进一步完善，部分企业处于亏损状态，资金周转率低，经营管理不当等。新企业会计准则带来影响有以下几点:

(一)重组损益方面

因为新会计准则中尝试加入公允价值的概念，上市公司的债务重组经过确认之后，势必会影响其它财务状况。举例来说，债务人在用存货对债务进行抵偿的过程中，债权人用公允价值将存货入账，其自身价值就会增加，当期利润总额相对减少，当期净利润与所得税费用也会相应减少，不过从本质上来说债务人利益得到提高，债权人利益受损。

(二)盈余管理方面

现阶段公允价值计量还缺乏一定的规范性，上市企业可以在一定限度内对公允价值进行变动，控制企业债务重组之后的损益情况，进而调整利润与其他损益科目。另一方面，企业经营者管理不当，就会出现上市公司亏损，导致出现偿还问题，为能够保留上市资格，债权人与债务人可能会意见一致，经过债务重组，对于部分或是全部债务进行豁免，从而对二者利润进行控制。因此，上市企业在新企业会计准则规范要求下，可以采用债务重组的方式实施英语管理，以求自身利益能够最大化。

(三)财务报表的真实性方面

新准则在债务人处于财务困难的前提条件下做出了明确细致的说明，突出了债权人作出让步的条件，排除了当债务人并没有处于财务困难的条件下进行清算或者改组的债务重组。这在一定程度上保护了债权人和小股民的利益，避免部分上市公司想借助债务重组获得不正当利得，一般股民对于财务报表信息的真实性有了更加准确的掌握。四、结束语总之，企业应该利用好债务重组的机会，克服重组过程中遇到的种种困难，采取多方措施，盘活存量资产，提高企业的资产运营效率，使企业持续健康的发展。新企业会计准则下的企业虽然获得一些良机，但是也还存在一定弊端，需要大家共同克服。

作者:衡睿杰 单位:汉中职业技术学院

参考文献：

[1]明欣：债务重组会计与税务处理差异分析[J].财会月刊，2010(26).

[2]李为词.企业债务重中应关注的几个问题与实例分析[J].涉外税务，2010，(8).

企业会计准则――债务重组 篇5

2010-04-23

提要：从《企业会计准则12号——债务重组》和《企业债务重组业务所得税处理办法》的发布 和实施，可以看出在债务重组方面，国家对上市公司的会计和税务处理的准确性和与国际趋同的要求正在不断提高。通过对比发现，在以资产（现金和非现金资产方面）清偿债务，将债务转为资本和修改其他条件的所得税会计方面和税法上存在着重大差异，本文主要就这些差异进行研究分析。

关键词：债务重组；所得税会计；税务处理

财政部2006年发布了新企业会计准则，其中《企业会计准则12号——债务重组》（以下简称新准则）相对于旧准则，与国家税务总局令[2003]第6号《企业债务重组业务所得税处理办法》（以下简称《办法》）在所得税会计处理上更为趋同。但是，在债务重组所得税会计处理和税务处理两者还是存在着不少差异，本文先比较两者在债务重组定义、重组的方式的差别，并对两者会计和税务处理的不同之处进行了说明，随后说明了主要差异，主要涉及了以资产（现金和非现金资产方面）清偿债务，将债务转为资本和修改其他的条件等方面，并就这些差异进行了相关的案例分析。

一、债务重组相关规定比较分析

（一）债务重组含义的比较

1、新准则定义债务重组。《企业会计准则第12号——债务重组》中定义债务重组为在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

2、《办法》定义债务重组。《办法》中所称的债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。

可以看出，《办法》中的债务重组更加广泛，实质上和2006年以前的会计准则是相符的，新准则把“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件，把“让步”作为债务重组的必要条件，也即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务，条件更为确切，范围有所缩小。

（二）债务重组方式的比较

1、新准则债务重组的方式。（1）以资产清偿债务；（2）将债务转为资本；（3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式；（4）以上三种方式的组合等。

2、《办法》债务重组方式。（1）以低于债务计税成本的现金清偿债务；（2）以非现金资产清偿债务；（3）债务转化为资本，包括国有企业债转股；（4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；（5）以上两种或两种以上方式组合进行的混合重组。

可见，相对于《办法》，新准则不再区分“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”了，而是组合成以资产清偿债务为一个项目，并没有实质的变化。考虑到税务上有“现金”和“非现金资产”清偿债务这一区分，所以在下文的表述中还是以《办法》为准来列示。

二、债务重组会计处理和税务处理差异的理论分析

根据新准则与《办法》规定，会计与税法对债务重组的处理原则基本一致，表现为：两者都以公允价值作为计量基础；两者都在当期确认债权人债务重组的损失和债务人债务重组的收益；如果以非现金资产进行债务重组，债务人都确认为资产转让，债权人都以市场公允

价值作为取得非现金资产的计价。虽然新会计准则和《办法》在债务重组所得税处理的原则上一致，但两者仍有一定的差异存在。

（一）以资产清偿债务计提坏账准备的债权人会计和税务处理比较。

由于以非现金资产清偿和现金资产清偿债务的区别主要在于会计科目的细微差别，如若是存货，则视为视同销售处理，按公允价值确认收入，同时结转相应的成本即可；如若是固定资产、无形资产，则将公允价值和账面价值的差额计入营业外收入和营业外支出即可，与以现金资产清偿无实质上的差异。将债务转化为资本的会计和税务处理也无实质上的差异，只是做相关的股权投资的处理即可。

出于上述原因，本文只列出以现金资产清偿的会计和税务处理不同。以现金清偿债务时，债权人在会计和税法上对重组的损失的计量存在的差异主要有两方面：一方面在于如果企业计提了坏账准备，会计上当期损益的计量必须先冲减资产减值准备，而税法在对应应收账款没有采取备抵法提取坏账准备金的前提下，不允许扣除会计上的减值准备，对会计上应收账款转销时，必须进行相应的调整，在收到重组后的资产时，可将坏账准备的损失作为应交所得税的调减项处理；另一方面按税法规定，企业发生的坏账损失，原则上应按其实际发生额据实扣除。如果企业坏账损失采用直接转销法，只要符合税法规定的坏账损失条件，其实际发生额是允许在税前扣除的；因此，若企业采用备抵法计提坏账准备，其超过税法规定比率部分，实质上是一项差异，其转回时间应在符合税法规定条件时，即坏账实际发生时。因为《办法》只允许企业在年末按应收账款余额的0.5%内提取的坏账准备在税前扣除，所以如果企业计提的坏账准备不是0.5%的话，那么会计和税务处理就会不一致，需要进行纳税调整。

（二）修改其他债务条件的会计和税务处理的区别。

1、债务人有关会计与税收业务处理。在债务人减少未来本金的会计与税收处理是不一致的。会计处理上，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入

账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益；而《办法》中规定修改其他债务条件债务人的税务处理应将重组债务的计税成本减计至将来的应付金额，减计的金额确认为当期的债务重组所得。

2、债权人会计与所得税处理的比较。在债务人减少债务未来本金的处理中，会计与税收也是不一致的。新准则规定，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益；而《办法》中规定，修改其他债务条件债权人应当将债权的计税成本减计至将来的应收金额，减计的金额确认为当期的债务重组损失。

（三）涉及或有负债的会计和税务处理的区别。

新准则规定，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有金额符合新《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额之和的差额，计入当期损益。债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，而《办法》对此没有相关规定，即税务不认可。依据《企业所得税税前扣除办法》中的真实发生原则和确定性原则，由于或有应付金额不一定必然发生，其金额也是事先预计的，因此企业在计算债务重组所得时不得减除预计负债，应调增应纳税所得额，缴纳企业所得税。

（四）其他区别。

税法上为了防止纳税人利用关联企业的债务重组业务的处理设定了限定性的条件，并设定了推定业务。

另外，税法上规定，债务人债务重组收益如果数额占应纳税所得额的50%或50%以上的，一次性清偿确有困难的，可以在不超过5个纳税的期间内均匀计入各的应纳税所得额。两者产生的差异按暂时性差异处理。

三、结论

就债务重组而言，企业根据新准则所做的会计处理和根据《办法》所做出的税务处理在大体上趋同，但一些特别的地方存在着差异，这与两个准则的出发点不同是相关的。就新准则而言，主要是为了统一，以减少会计弹性，使得各公司企业所出的会计报表更具可比性，尽量做到与国际会计准则趋同，以满足现在的国内企业成为跨国企业，走向世界的需要。同时，还遵循会计的各项准则，如谨慎性原则，以账面价值和公允价值孰低的原则确认，尽量做到不高估企业利润，这一点在涉及或有负债的会计和税务处理差异案例中得到了很好的体现。当甲企业出现或有收入的时候，企业并不作为一项资产入账，这样若是资产得不到实现的时候，利润不至于被高估。但是，作为乙企业或有负债出现的时候，企业会作为一项负债来处理，扣减利润，当其不发生的时候，企业可以调增利润，而避免了出现事件发生的时候，需要大幅调减利润的情况。

相对而言，《办法》主要是从国家的角度出发，要实现公平的原则，一方面税务处理主要以国家税收法律为标准进行处理，遵循统一的规则；另一方面要尽量防止逃税的情况，不能有损国家利益，如在计提坏账准备等方面会有额度限制，不能给企业留太多操纵利润表的空间。又如，修改债务条件的债务重组，债务人应将重组债务的计税成本减计至将来的应付金额，减计的金额确认为当期的债务重组所得，债权人应当将债权的计税成本减计至将来的应收金额，减计的金额确认为当期的债务重组损失。

主要参考文献：

企业会计准则――债务重组 篇6

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某公司存货管理存在的问题及对策研究 某公司资金结构优化问题的研究 某纺织公司负债经营问题研究

新会计准则对上市公司利润操纵的影响

我国高校教育成本核算存在的问题及对策思考 企业并购中的财务风险研究

我国上市公司并购的财务风险与控制措施

中小企业供应链融资存在的问题及研究对策 浅议企业投资决策策略

浅论会计信息失真的现状、原因分析及治理对策 TCL购并汤姆逊彩电业务的财务风险研究 或有事项会计问题研究

略论新企业会计准则下公允价值的计量 我国现行增值税会计存在的问题及改进设想 关于xx机械公司成本控制问题的思考

上市公司非财务信息披露存在的问题与对策 个人所得税存在的问题及改革方案

平衡计分卡在我国企业绩效管理中的应用 对自创商誉会计确认的认识

上市公司会计舞弊前因、后果及治理

某纺织品进出口公司负债经营的财务风险控制研究 某公司内部会计控制存在的问题及对策研究 企业所得税税收筹划——基于新企业所得税税法 保利地产现金流量管理问题及对策研究 某橡胶公司资本运作问题研究

基于风险管理的内部控制研究——以某公司为例 我国上市公司内部控制存在问题及对策 某纺织机械公司营运能力指标分析及评价 作业成本法在某公司的应用研究

我国中小企业融资问题探讨—以xx麻纺织有限公司为例 货币资金内部控制——以xx为例

企业债务重组会计研究 篇7

债务重组又称债务重整, 是指债权人在债务人发生财务困难的情况下, 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项, 是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。也就是说, 只要修改了原定债务偿还条件的, 即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的, 均作为债务重组。债务重组的主要方式。

(一) 以现金 (包括库存现金和银行存款, 下同) 资产清偿全部或部分债务。

(二) 修改负债条件清偿全部或部分债务。包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。

(三) 债务人通过发行权益性证券清偿全部或部分债务。但是, 以发行权益性证券用于清偿全部或部分债务, 在法律上有一定的限制。例如, 按照我国《公司法》规定, 公司发行新股必须具备一定的条件, 只有在满足《公司法》规定的条件后才能发行新股。

(四) 按以上三种形式组合的方式清偿全部或部分债务。

二、债务重组会计准则存在的问题

(一) 以账面价值计价, 会引起会计行为的不对称

公允价值作为一种计量属性, 可表现为现行市场价格、可实现净值、未来现金流量净现值等。在我国现行会计实务中, 很多情况使用了公允价值的计量属性, 如固定资产的重置价值、存货的可变现净值计价等。然而, 公允价值在债务重组会计准则中, 如在判断债权人进行债务重组时, 没有采用公允价值作为评价标准, 却采用了不同标准, 导致不同债务重组条件下, 判断债权人对债务人重组的标准不同, 引起会计行为的不对称性。

(二) 采用账面价值会削弱债务重组会计的合理性

根据货币时间价值理论, 等量的货币在不同时点具有不同的价值, 折算到同一时点才具有可比性。在修改条件的债务重组中, 准则把债务人将来应付金额直接与债务重组时的债务账面价值进行比较, 未把将来应付金额进行适当的折现, 导致修改债务条件的债务重组会计缺乏合理的理论基础。同时, 如在修改条件的债务重组中, 企业所得税的存在, 使公允价值 (现值) 在企业债权人与债务人之间产生一种税收转移效应, 即债权人承担了公允价值引入条件下理应由债务人承担的税负, 这显然具有不合理性。

(三) 采用账面价值使现行债务重组在实务操作中陷入了窘境

以修改债务条件的债务重组为例, 由于未采用公允价值对债务人将来应付金额进行适当的折现, 使相同的会计处理反映性质不同的债务重组情况, 其会计处理不能与性质不同的债务重组条件形成合理的对照关系, 不利于真实地反映债务重组客观实际情况, 致使债务重组会计实务操作难以把握。

三、完善企业债务重组会计研究

(一) 新准则体现了与美国和国际财务报告准则的趋同, 对参与债务重组的非现金资产和股份采用公允价值计量

这样一来债权人的损失得以显现, 体现了会计谨慎性原则。当然, 整体而言, 新准则采用了公允价值计量非现金资产和股权, 使得债权人和债务人双方的会计信息更客观公允。与旧准则相比, 这是一个重大进步, 并且也减少了利润操纵的空间。然而, 新准则仍客观存在利润操纵的空间。因为新准则要求债务人将债务重组中产生的债务重组收益, 不再记入资本公积, 而是记入当期损益。这就意味着债权人可与债务人合谋, 通过将债权人利润转移到债务人账面上, 从而达到粉饰财务报表的目的。我们建议注册会计师应尤其关注关联企业之间债务重组交易的公允性审查, 以此保证债务重组交易的公允性。

(二) 新会计准则关于债务重组的规定体现了和国际会计准则的接轨

自1998年债务重组准则应用“公允价值”后, 由于实际运行中很多公司滥用公允价值操纵利润, 因而2000年修订的准则中公允价值被限制使用。这样虽可抑制一部分利润操纵行为, 但却与国际惯例相脱轨, 无法及时反应真实的会计信息。新准则把债务重组的计量基础改回为公允价值, 公允价值体现了一定时点资产的实际价值。

(三) 新会计准则之债务重组对我国上市公司的影响

为了增强财务报表信息的真实性, 新准则对于债务重组发生的条件进行了更精准的定义, 强调了债务人处于财务困难的前提条件, 突出了债权人做出让步的实质条件。这排除了债务人不处于财务困难条件下、处于清算或改组时的债务重组, 避免了有部分上市企业想借助重组利润获得不恰当的利得, 一定程度上保护了债权人和小股民的利益, 公众对于上市企业的财务报表信息的真实性有了更准确的掌握。增强上市公司利润来源的透明度, 新债务重组准则将原先债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法, 改为将债务重组收益计入营业外收入。这样, 对于ST、PT类型的上市公司, 即使债权人愿意牺牲自己的经济利益, 但重组利润也只能进入营业外收入。而沪深交易所规定的摘帽、摘星的条件是:扣除非经常性损益后净利润为正值。ST、PT企业要通过债务重组利得获得摘星摘帽是很难的。因此, 上市公司利润来源的透明度进一步增大, 对于维护小股民的利益和建立良好的金融市场体制都是极有利的。

摘要：修订后的新会计准则在债务重组的定义、方式, 债权人和债务人的会计处理等方面都有较大的变化, 特别是“公允价值”的引入, 极大地规范了企业的债务重组行为。文章就《企业会计准则第12号——债务重组》 (以下简称:新准则) 进行比较与探讨。

关键词：债务重组,新会计准则,账面价值

参考文献

企业会计准则――债务重组 篇8

【关键词】会计信息；质量；债务融资

一、引言

会计信息质量可以提高公司股票的流动性减少买卖价差，增加股票的信息含量，能降低包括债务成本和股权成本在内的资本成本，减少公司收益的波动性，降低资本结构（董锋等，2006；朱红军等，2009；张璋，2011； Aggarwal et al，2009）。很多学者从不同的理论角度研究了会计信息质量的经济后果。比如，徐玉德等（2011）从制度环境角度研究了信息披露质量对公司融资约束的影响。还有从从代理成本角度研究了会计信息质量对债务融资的影响（顾群、瞿淑萍，2013）。但总的来讲，都是研究会计信息质量的经济后果。融资是企业主要经济活动之一，融资有股权融资和债务融资，其中股权融资会受到很多制度的影响，所以债务融资成为企业采用的主要方式。债务融资会受到很多因素的影响，那企业的会计信息质量是否会影响企业的债务融资？

二、理论分析与研究假设

叶志峰（2009）发现，1998—2006年银行借款所收到的现金数额分别约为2.46亿、2.87亿、3.71亿、6.78亿、7.56亿、8.50亿、10.01亿、12.39亿、15.25亿，分别占资产总额的17.52%、19.04%、21.18%、28.85%、29.62%、29.63%、31.67%、35.00%、36.46%。所以银行贷款是企业融资的重要手段。而财务报告质量在银行信用评级中起到一定作用，财务状况评估在企业信用风险评级的权重约占70%，而非财务的评估则为30%。高水平信息披露能够降低公司所面临的融资约束，会计信息与银行贷款的可能性显著相关（徐玉德，2011）。所以提出如下假设：

假设1：会计信息披露质量越高，企业更有可能获得的更多的银行借款。

三、研究设计

1.数据来源

银行是以企业上一年度的财务数据为依据进行授信信贷评估，因此本文选择2002—2012年深市A股上市公司为研究对象，研究上一年的信息披露质量对本年度银行借款的影响。样本选择如下：（1）深市主板、中小板和创业板的所有数据；（2）剔除金融行业的上市公司和一些缺失值。最后获得了6117个测试样本。

2.变量选择与模型

为了检验信息披露质量与银行贷款之间的关系，本章在借鉴胡奕明等（2007）和陆建桥等（2009）所设计模型的基础上，增加了资产负债率、规模、资产收益率、审计意见和市场化进程等控制变量，修正后的模型为：

会计信息披露质量（Quality）主要采用杜兴强和周泽将（2009）、使用深圳证券交易所对上市公司的年度信息披露考评结果衡量信息披露质量，将考评结果为“优秀”和“良好”的定义为1，而“及格”和“不及格”的为0。

四、研究结果

从上面的会计信息质量与新增银行借款的回归结果可以看出，会计信息质量quality和银行借款的新增额是在1%的水平上是显著正相关，表明企业会计信息质量越高企业越容易从银行获得借款，既证明了假设1。

五、研究结论与政策建议

债务重组会计处理之我见 篇9

一、修改债务条件的重组方式的会计处理的利益分析

以修改债务条件为形式进行的债务重组，是债权债务关系当事人变更其原有合同关系，确立新的债权债务关系的活动。重组后形成的新债权(债务)的入账价值，一方面以货币的方式揭示了债权人所作的让步，另一方面也是双方当事人预期未来可得利益或者付出的坐标。它应当准确地反映在重组后双方之间存在的新的合同关系上。然而，将未来应付利息计入重组后新债务价值的会计处理方式显然与这一思路相背离。从债权人一方来看，重组后债务的未来利息实际上是新的合同关系下债权人可以预期取得的未来收益。将这笔未来应付利息计入重组后债务的账面价值，虚增了债权人在债务重组中实际获得利益的差价，减少了债权人应确认的重组损失的数额，未能充分反映债权人所作的让步。此外，当债权人日后实际收到利息时，直接冲减债权账面价值，不能反映债权人的利息收入，歪曲了债权人的财务状况。从债务人一方来看，将重组后债务的未来应付利息计入账面价值，债务人减少了重组损益的确认，减轻了相关的税负。同时，债务人日后支付利息时，直接冲减债务面值，不会发生利息等财务费用，未能真实反映债务人的筹资成本。由此可见，将重组后新债务的未来利息计入债务的账面价值，一方面掩盖了债权人让步的幅度，另一方面也使债权人(或债务人)未来的融资关系未能得到真实而公允的反映。

例1：3月7日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售款为40 000元，增值税销项税额为 6800元，款项尚未收到，205月6日，甲公司与乙公司协商进行债务重组，重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务18000元，债务延长期间，每月加收余款2%的利息，利息和本金于年8月6日一同偿付，假定甲公司没有为该项应收账款计提坏账准备。

1.按现行会计准则的会计处理：

①甲公司：债务重组日，

借：应收账款 30 528元

营业外支出——债务重组损失 16 272元

贷：应收账款 46 800元

收回时：

借：银行存款 30 528元

贷：应收账款 30 528元

②乙公司：债务重组日，

借：应付账款 46 800元

贷：资本公积 16 272元

应付账款 30 528元

偿还时，

借：应付账款 30 528元

贷：银行存款 30 528元

2.笔者建议的会计处理：

①甲公司：债务重组日，

借：应收账款 28 800元

营业外支出——债务重组损失 18 000元

贷：应收账款 46 800元

收回时，

借：银行存款 30 528元

贷：应收账款 28 800元

财务费用 1 728元

②乙公司：债务重组日，

借：应付账款 46 800元

贷：资本公积 18 000元

应付账款 28 800元

偿还时，

借：应付账款 28 800元

财务费用 1 728元

贷：银行存款 30 528元，

二、债转股的会计处理对债权人利益的分析

以债转股方式进行债务重组，其核心是如何确定股权的价值并在财务报表中反映。财政部最终采用以股权的公允价值入账并确定损益。这样的会计处理隐含的一个前提是：在债权转股权的方式下，原债权的账面价值必然大于转股后股权的公允价值，即债权人在债权转股权的同时，遭受了“重组损失”：债权的一部分被放弃，一部分转化为资本公积，剩余的部分转化为股本或实收资本，与其他股东一起分享企业净资产。由于陷入财务困境的企业的净资产通常并不是一个令人振奋的数字，如果债权人不同意让步并进行债务重组，而是强行要求债务清偿，债务人可能被迫进行破产清算，在这种情形下，债权人完全可能获得较现有股东更有利的地位。当债务人陷入财务困境，债权人将债权转化为股本，本身就是对债务人的让步，至少减少了茯利息的负担及偿还压力，降低了其财务杠杆比率，改善了其财务结构。考虑到债权人成为股东的特殊时点，那种强求债权人再牺牲一部分债权以换取股权的债务重组，实际上是对债权人合法权利的剥夺。其实质是债权人被迫进行了双重让步：首先是被迫接受债转股方案，其次是所转换成的股权的公允价值低于债权账面价值。

例2：2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司(非股份有限公司)，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值10000元、年利率为7%、6个月期限的到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其债务转为资本进行债务重组，假定不考虑相关税费，深广公司因此获得红星公司0.1%的股权，对应的金额为10 000元。

1.按现行会计准则的会计处理：

①红星公司：

借：应付票据 10 350元

贷：实收资本 10 000元

资本公积——资本溢价 350元

②深广公司：

借：长期股权投资 10 350元

贷：应收票据 10 350元

2.笔者建议的会计处理：

①红星公司：

借：应付票据 10 350元

贷：实收资本 10 350元

②深广公司：

借：长期股权投资 10 000元

财务费用 350元