企业会计准则体系

企业会计准则体系（精选12篇）

企业会计准则体系 篇1

伴随资本市场和经济全球化的发展, 会计准则国际趋同的程度必将进一步加深。然而, 国际会计准则更多只考虑发达国家利益, 如果我国不加选择地移植国际会计准则, 会给经济建设造成灾难性后果。因此, 既要关注国际会计准则的动态, 也应多研究与我国背景相似的国家建立会计准则体系的经验和教训, 从而制定出既具有国际先进性, 又适合我国国情的高质量会计准则体系。马来西亚1979年已加入国际会计准则委员会, 其会计准则国际化的进程比我国早, 国际化程度较深, 积累了一定的准则制定经验。而且马来西亚与我国同属发展中国家, 经济发展情况比较类似, 本文拟通过对中马会计准则体系的比较研究, 试图为我国的会计准则体系建设提供参考依据。

一、中马会计准则体系基础比较分析

纵观世界各国会计准则体系, 其建立的基础主要有两种:以规则为基础和以原则为基础。原则基础是指会计准则采用比较宽松、具有解释弹性的方式制定, 主要对编制财务报表的会计原则进行规范, 但对具体交易和事项不作详细规定;规则基础是指会计准则采用较精准的文字及条文制定, 注重技术细节, 对某些特定会计交易事项等, 制定应遵循的会计处理方式。

FR S以《财务报表列报框架》为基础, 仅针对交易或事项的会计处理和财务报告提出应遵循的原则, 是原则基础会计准则体系。我国会计准则体系没有明确提出财务会计概念框架 (虽然《企业会计准则——基本准则》可类似于概念框架) , 对特定交易和事项都有详细的操作指南标准和例外事项, 因此, 我国属于规则基础会计准则体系。

规则基础与原则基础都各有利弊。规则基础的会计准则对具体交易和事项都有详细规定, 易于实务操作, 但是由于没有原则的的指导, 容易导致准则缺乏逻辑, 甚至自相矛盾。原则基础的会计准则不提供详尽的规则, 可在一定程度上防止利用某些规则漏洞进行财务欺诈, 但由于原则一般比较抽象, 且需要主观判断, 对准则的使用者要求较高。

二、中马会计准则体系构成比较分析

我国企业会计准则体系主要分为三大部分:1项基本会计准则为纲, 38项具体会计准则为目, 以及应用指南对具体准则操作进行指引。马来西亚财务报告准则以财务报表列报框架为基础, 设置各种具体会计准则。

其一, 基本准则与财务报表列报框架比较。财务会计概念框架是编制高质量会计准则体系的基础。美国财务会计准则委员会 (FA SB) 认为:财务会计概念框架是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系, 这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则, 并对财务会计和报告的性质、作用和局限做出规定。我国2006年颁布的新会计准则由1项基本准则与38项具体准则构成。基本准则在整个准则体系中起统驭作用, 主要规范会计目标、会计基本假设、会计基本原则、会计信息质量特征、会计要素的确认和计量等。可见, 基本准则相当于我国现阶段的财务会计概念框架。马来西亚财务报表列报框架主要包括:财务报表的定义, 财务报表的目的, 财务信息质量特征, 财务报表要素的分类、定义和确认, 报表要素的计量以及资本和资本保权概念等。我国将基本准则作为会计准则体系的第一个层次, 并定为法规, 明确其对各具体准则的指导作用。而马来西亚的财务报表列报框架不是会计准则, 对财务报表列报而言, 是一个指南, 不会超越任何会计准则。指南并不具有法规的强制性作用。

其二, 具体会计准则比较。在我国, 38项具体会计准则是整个会计准则体系的第二个层次, 可分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。其中:一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量, 如存货、投资、固定资产、无形资产、资产减值、收入、外币折算等准则项目。特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量, 如金融工具、石油天然气、农业和保险合同等准则项目。报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类的准则, 如合并财务报表、中期财务报告、现金流量表、分部报告等准则项目 (王建新, 2006) 。马来西亚财务报告准则 (FR Ss) 主要可分为三部分:第一部分从FR S1到FR S8, 相当于国际财务报告准则 (IFR Ss) , 比如FR S1相当于《IFR S1——首次采用财务会计报告》;第二部分从FR S101到FR S140, 相当于国际会计准则 (IA Ss) , 例如FR S101相当于IA S1;第三部分从FR S201到FR S204, 这些是马来西亚本国制定的会计准则, 分别为《FR S201——不动产准则》, 《FR S202——一般保险企业》, 《FR S203——寿险企业》和《FR S201——水产养殖业会计》。中马两国具体会计准则的设置基本类似, 但并不完全相同。例如《FR S139——金融工具确认与计量》的内容实际涵盖了我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期保值》三个会计准则。《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第34号——每股收益》在FR S中找不到对应的具体准则。同样《FR S5——持有待售的非流动资产和终止经营》、《FR S129——恶性通货膨胀经济中的财务报告》、《FR S201——水产养殖业会计》等并未出现在我国具体会计准则中。除了准则设置上的一些区别外, 在相同的会计准则中, 中马具体会计准则内容也不尽相同。例如:《企业会计准则第8号——资产减值》明确规定, 资产减值损失不能转回, 但《FR S136——资产减值》允许资产减值损失符合一定条件的情况下转回;《企业会计准则第20号——企业合并》规定了同一控制下企业合并的会计处理, 而《FR S3——企业合并》并未作出相关规定;《企业会计准则第36号——关联方披露》规定仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业不构成关联方, 这也与《FR S124——关联方披露》的要求不同。通过中马两国具体会计准则比较可看出, 中马两国都积极与国际会计准则趋同, 许多准则, 会计理念和会计处理方法都借鉴了国际会计准则。比如对公允价值计量属性重要性的肯定, 都更加关注资产负债表的真实反映等。但是, 中马两国并没有完全照搬国际会计准则, 也充分考虑了本国特点。如, 我国关联方披露准则规定仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业不构成关联方, 正是考虑到国有企业及国有控股企业在我国经济中占有主导地位。资产减值准则不允许减值损失转回, 是考虑到目前我国经济法律环境以及人员技术水平等还有待提高, 通过规定减值损失不能转回可以最大程度在现有条件下规避管理层操纵利润。而马来西亚财务报告准则中的水产养殖业准则也是充分考虑了本国产业的特点来制定。

三、中国会计准则体系完善建议

其一, 关于会计准则体系制定基础。原则基础会计准则和规则基础会计准则各有利弊, 无论采用哪一个, 都应该立足我国的国情和当前实际情况。目前来看, 规则基础的会计准则在我国还比较适用。然而, 我国会计准则与国际会计准则趋同是大势所趋, 国际会计准则是原则基础的会计准则体系。原则基础会计准则需要相应的法律、公司制度和人员配置, 我国目前尚难以达到相应要求。因此, 一方面准则制定机构可以继续探索在我国构建原则基础会计准则体系的条件、时机、影响等;另一方面, 努力营造良好的法律环境, 加快企业现代化进程, 提高会计等相关准则适用人员的专业素质, 为将来可能采用原则基础会计准则体系做好准备。

其二, 正确处理国际趋同与本国化的关系。马来西亚早在1979年已经加入国际会计准则委员会, 其会计国际化的进程开始较早, 并且进展较为迅速和顺畅。主要原因可能是, 马来西亚曾长期受英国统治, 政治、经济和文化等均易于与西方的财务会计理念和体系融合。但FR S并未完全照搬国际会计准则, 而是结合了自身的特点, 如FR S至今仍没有采用《IA S41——农业准则》, 并且根据本国特点设置水产养殖业会计, 以规范本国特色相关产业的会计处理。国际会计准则更多关注的是发达国家利益, 发展中国家如果完全照搬国际会计准则, 对本国经济发展未必有益。我国作为发展中国家, 既需要随时关注国际会计准则最新动态, 吸收先进的会计理念和处理方法, 同时不能盲目照搬, 要结合我国国情和当前各种环境现实, 从而制定出既保持国际先进性, 又适合本国国情的会计准则体系。

其三, 注意准则体系的发展性。准则体系的建立并不是一成不变, 需要根据条件变化时常更新。马来西亚会计准则生效后, 还继续在原有会计准则体系中增加新的会计准则, 或对原有会计准则进行修订。如2010年7月1日, 新增了对FR S5的修订。我国也应多关注国际会计准则最新动态, 并掌握本国经济发展情况, 注意对会计准则体系的更新, 以保持其发展性和时效性。

参考文献

[1]马来西亚会计准则委员会:《财务报告准则》 (2010) , M ASB网站。[1]马来西亚会计准则委员会:《财务报告准则》 (2010) , M ASB网站。

[2]王建新:《中国会计准则体系的历史演进与最新发展》, 《中国金融》2006年第11期。[2]王建新:《中国会计准则体系的历史演进与最新发展》, 《中国金融》2006年第11期。

[3]许家林、蔡传里:《论会计准则国际协调与趋同下的中国会计准则体系建设》, 《湖北民族学院学报》 (哲学社会科学版) 2007年第2期。[3]许家林、蔡传里:《论会计准则国际协调与趋同下的中国会计准则体系建设》, 《湖北民族学院学报》 (哲学社会科学版) 2007年第2期。

[4]殷红:《法国政府会计准则体系演进及其借鉴》, 《财会通讯》 (综合.上) 2010年第3期。[4]殷红:《法国政府会计准则体系演进及其借鉴》, 《财会通讯》 (综合.上) 2010年第3期。

[5]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。[5]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。

企业会计准则体系 篇2

(一)内控意识比较淡薄

我国部分电力企业的领导多是重视经营、轻视管理，内部会计控制的观念和意识不强，对内控体系建设的重要性认识不足，导致多数电力企业没有严格按照财政部《内部会计控制规范》的要求，

健全企业内部会计控制制度，有的虽然表面上建立了内部控制制度，但内部会计控制制度难以适应新环境的要求，内容比较陈旧，设计不全面，操作性不强，致使内部会计控制制度成为摆设。

(二)会计信息有时失真

部分电力企业的会计核算不够规范、准确，有的出现账目上的混乱，致使形成的会计信息无法准确反映企业的经营状况。

有的电力企业没有及时对固定资产等进行盘点，内部管理制度不健全、不规范。

个别企业搞“账外账”或做假账，私设“小金库”转移资金，截留或隐瞒各种收入，导致企业资产管理出现隐患。

这些因素造成的会计失真，都难以准确反映出电力企业的真实状况。

(三)会计监督力度不够

目前的很多电力企业缺乏会计监督机构，对内部财务管理问题不能及时进行监督控制，导致出现会计数据不完整、不真实，会计内部控制无法发挥出应有的作用。

有的虽然形成了包括政府监督、财政、审计、税务、和社会监督的企业外部监督体系，但各个监督主体之间功能重叠，监督标准不一致，缺乏必要的横向信息沟通。

同时，部分电力企业会计人员财经意识不强，综合能力欠佳，这也在很大程度上影响了内控体系建设的效果。

二、全面加强电力企业会计内控体系建设的对策措施

(一)健全现代企业制度，构筑严密内控体系

电力企业要进一步加强产权制度改革，真正建立起适应当前经济社会发展的现代企业制度，推动企业会计内部控制制度的有效实施。

要形成国有企业正规的法人治理结构，即将股东会、董事会、监事会三权分离，这也对内部会计控制体系建设提出了新要求。

要根据自身特点和状况，制定相应的财务管理制度，包括财务管理体制、资金筹集和管理、资产管理、对外投资管理、成本和费用管理、收入及利润分配管理、外币业务管理、预算管理、财务报告与分析等各方面的管理制度。

要着力构筑起严密的电力企业内控体系，及时查找发现会计内控问题，全面防范经营风险。

要建立起相应的监控防线，以预防为主，融入电力企业的经营全过程，将财务管理渗透到电力企业的每个层次、部门和岗位。

要建立事中监督机制，对会计部门的工作业务进行定期核查，将核查结果准确反馈给企业财务。

要完善事后检查机制，选择有责任心、业务能力强的员工定期对内控制度执行情况进行检查，以确保内控体系建设有效的发挥作用。

(二)完善内控管理机制，提升会计队伍素质

电力企业要充分发挥财务部门的作用，对经营过程中发生的经济事务及时进行堵漏、核查，及时发现存在的问题，防范化解各种风险。

电力企业要着力提升财会队伍的能力素质，要对在岗会计人员实行优用劣汰制考核体系，包括会计制度、财经法规、会计基础，计算机操作能力等方面知识考核，优化会计队伍结构。

要注重选拔复合型、管理型的人才，对企业内部员工进行培训优化，给他们提供更多的学习深造机会，着力打造一支懂业务、有责任、敢担当的财会队伍。

同时，电力企业要鼓励财会人员积极参加继续教育，努力掌握新形势下的现代企业管理方法，着力完善提升自身综合素养，为加快会计内部控制体系建设打下坚实的智力基础。

(三)丰富内控监督手段，提高内控建设效果

一般来讲，有关用电结构、用电量、用手电费、实收电费等信息，应全部由电力营销部门掌握，这体现了电力行业特有的工作程序与方法，但不利于内部控制体系的落实。

同时，由于相关部门之间不能起到相互制约的作用，也在很大程度上限制了内部控制体系的效果。

所以，要着力组建一个独立的部门，对会计内部控制进行定期监督检查，组建一个权威的内部审计部门，已经迫在眉睫。

要根据电力企业的业务状况，加大内部审计力度，定期对会计内控情况进行全方位审计，形成有质量、有价值的审计报告。

同时，要着力加强对电力企业管控职能的评估，这是内部审计部门对企业内部控制体系作用发挥的客观评价。

其实，这些考核评价仅仅是一种手段，目的就是督促企业落实内部会计控制制度，从而推动企业不断提高经营管理水平。

三、结语

总而言之，随着下一步我国电力体制改革的深化，企业在改革、发展的过程中必定会出现更多的新问题、新情况。

所以，如果没有完善的会计内控体系，就无法保证企业在日益激烈的竞争中生存、发展。

企业会计准则体系 篇3

摘要：我国新会计准则体系的颁布实施对企业的会计行为产生了重大影响，对会计人员的职业判断提出了更高要求。本文找出了企业会计行为优化的主要途径并探讨了新准则体系下提高会计信息质量的具体措施。

关键词：新会计准则体系 会计行为优化

0 引言

我国财政部颁布的新企业会计准则已于2007年1月1日在上市公司中实施，并将于2009年在全国所有企业中实施。新会计准则体系的颁布实施，将有力地促进资本市场的健康发展，对我国企业的发展产生重大而深远的影响。新会计准则体系给予了企业在会计政策选择上的更大空间，同时对会计人员的职业判断提出了更高的要求。在新形势下，如何优化企业会计行为，提高会计信息质量和财务报告透明度已成为理论界和实务界共同关注的焦点。

1 新会计准则体系对企业会计行为的影响

1.1 新会计准则对原会计准则进行了颠覆性改革 新会计准则的出台不仅是内容上的丰富和更新，更重要的是会计原则的改变和新会计概念的引入。新准则在理论上改革了会计核算基础原则，历史成本不再作为会计核算唯一的基本原则，而更强调了公允价值、重置成本、可变现净值、现值的重要性，尤其是“公允价值”概念在新准则中广泛运用，将大幅改变现行的会计核算体系。新准则引入了全新的会计概念，比如金融工具、投资性房产等，此外，对于债务重组、非货币性资产交换、企业合并等的会计处理做出相应的变动。

1.2 新会计准则将对整个企业的运作产生根本性影响 新准则强调会计信息要真实地反映企业经济实质，将财务会计工作提高到企业经营活动核心的高度，强调企业要有一个完善有效的内部控制体系，以保证财务信息可靠、及时、真实地反映企业财务状况和经营活动。同时，新会计准则更着眼未来，要求财务信息对企业未来的经营决策有前瞻性和指导作用，要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。因此，不论是从深度或广度来看，新准则对企业都具有深远影响，新准则对企业的管理体系、内部控制提出了更高的要求，并且要求企业的每个人、特别是企业的管理层都参与到会计核算和财务管理的活动之中。

1.3 新会计准则对会计信息质量和会计人员素质提出了更高的要求 新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，然而我国会计人员由于素质参差不齐，对准则和制度理解上的差异以及不同的会计职业判断能力，在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则的运用效果。而会计人员是否具有较高水平的职业操守、是否可以做出恰当的职业判断已成为企业和会计信息使用者极为关心的问题。就目前我国会计人员的素质来看，要作出准确的职业判断是有一定难度的，这将影响我国会计准则国际协调与趋同的进程，从而对会计人员的素质和工作能力提出了更高的要求。

1.4 新会计准则的实施导致会计工作的成本提高 首先，由于新会计准则对我国会计人员素质和工作能力提出了更高要求，使得企业不得不加大对会计人员的在职培训经费；有的企业由于现有会计人员无法胜任新会计准则的具体实施工作，不得不聘请胜任的人员开展工作，从而提高了会计工作的成本。其次，由于新会计准则赋予企业在会计处理上更多的职业判断，相应地会计监督的水平也必须提高，财政部同时发布48项注册会计师审计准则以提高审计质量，进一步强化专业监督提供有力支持，从而提高了会计工作的监管成本。

1.5 新会计准则仍然存在可能的利润操纵空间 新会计准则充分与国际会计准则趋同，并考虑了我国特殊的经济和会计环境，体系更加完备，减少了会计估计和会计政策的选择项目，大大压缩了寻租的空间，能更加全面地规范企业的会计行为。但无论新旧会计准则，企业都能从中找到寻租的空间，因为各企业的情况千差万别，它们所面临的经济环境也是各不相同和复杂多变的，政府不可能包揽企业会计处理全部规范的制定和实施，只能就具有普遍性的、共性的会计规范即通用会计准则做出规定，而将剩余的特殊会计政策留给企业自主选择，这就为上市公司的政策性会计寻租活动提供了土壤。例如，在新准则体系下，上市公司的控股股东很可能会在上市公司出现亏损的情况下，出于维持公司业绩或其他目的，通过债务重组或以优质资产换劣质资产的非货币性交易，来改变上市公司的当期损益，也可以利用公允价值的确认问题来操纵利润。此外，企业还可通过对无形资产研发支出资本化、借款费用资本化的调整、无形资产的摊销方法及固定资产的折旧年限等的调整，便可以达到盈余管理的目的。

2 新会计准则体系下企业会计行为优化的主要途径

企业会计行为优化是指企业会计行为主体在优化的企业会计行为观念指导下，遵循企业会计行为规范的要求，采取优化的手段和优化的组织结构，以尽可能小的行为投入与耗费生产出数量尽可能充分、质量尽可能高、令有关各方满意的会计信息。企业会计行为优化的标准应该是会计信息效用最大化和会计信息成本最小化。其中，会计信息效用最大化是指会计信息能使其使用者获得对企业财务状况、营运能力等方面情况的全面了解，使其决策中的不确定性降低到最低程度，对其决策产生最大的正效用。效用最大化的会计信息，在会计信息使用者素质既定的条件下应符合下列质量标准：会计信息的相关性、可靠性、可比性、充分披露和重要性。会计信息成本最小化是指企业会计行为主体以最小的人力、物力、财力的投人、耗费，生产出数量最多、种类最全、质量最高、效用最大的会计信息，能最大限度地满足企业各种契约人的需要。通过会计信息成本最小化，企业会计行为主体可以将节省的时间和费用投入其他方面，得到额外的回报。依据上述企业会计行为的优化标准，结合我国会计环境，笔者认为实现企业会计行为优化的途径主要有以下几个方面：

2.1 企业行为优化 实现企业会计行为优化，须先实现企业行为优化。企业行为优化的标志就是合法化和合理化。合法化就是企业行为应符合《企业法》、《公司法》、《会计法》等有关法律的要求，依法经营、依法纳税和依法分配收益。合理化就是要建立能照顾到各契约人利益的企业台理结构，使企业行为理性化，使各方利益得以均衡增长。企业会计行为主体只有在这种企业行为优化的环境下，才能不受外来不良因素的影响，才能遏止或消除不良行为动机，才能最大限度地发挥积极性和主动性，以最少的劳动耗费，提供最优的会计信息，使企业会计行为效益最大化。

2.2 监督制裁机制优化 优化的会计监督制裁机制，应包括三个方面：其一，科学、合理的企业内部监督机制。它又包括三层意义：①建立科学、合理的会计系统内部分工协作机制，健全审批手续以及科学的帐表、凭证传递制度和民主管理制度。②企业内部各系统间的相互监督与牵制。③内部审计系统。其二，所有者的监督制裁机制。主要是指企业产权所有者依据公司法及其他法律而成立的监督、制裁企业及会计人员违规行为的机制。其三，科学的外部会计监督制裁机制。企业外部会计监督机制，应建立以注册会计师事务所为主，以工商、税务、银行等政府部门为辅的社会监督体系。内外会计监督机制，构成了一个科学、优化的会计行为监督体系，遏制了管理当局对会计人员的操纵，有力地制约了会计人员的私欲和偏好，促使企业会计行为规范得以贯彻执行，促进企业会计行为优化。

2.3 激励机制的优化 激励机制的优化是会计行为优化的重要途径之一。首先，提高会计人员对会计行为的优化不仅需要正面激励，而且需要给予一定的处罚。其次，要做到尊重与信任。尊重与信任也是会计行为主体的一种需要，当这种需要得到满足后，就能激发工作热情，消除畏难和偷懒的心理。最后，要给予公平的待遇，会计行为主体积极性的发挥不仅依靠奖惩，还要依靠公平的待遇，即按其贡献大小给予相应的报酬。

2.4 会计人员的素质优化 会计人员的素质优化，主要体现在以下5个方面：①政治思想品质优化；②知识结构优化；③技能优化；④心理素质优化；⑤较强的社交能力。上述企业会计行为优化的几个途径，既相互独立，又相互影响，它们之间的相互关系是：企业行为优化是企业会计行为优化的基础；会计监督制裁机制优化是企业会计行为优化的外部制约机制；激励机制优化成为企业会计行为优化不可缺少的方法；会计人员素质优化是企业会计行为优化的关键。企业行为优化和监督机制优化，这都是企业会计行为外部条件的优化，而实现真正的企业会计行为优化还必须仰仗于内部条件优化，即激励机制优化和会计人员素质优化。

3 新准则体系下提高会计信息质量的具体措施

3.1 加大教育力度，提高会计主体行为的专业技能和职业道德 促进新旧会计准则在实务操作中的平稳过渡，离不开企业经营管理者和有关会计人员素质和业务能力的提高。这是保证会计信息真实可靠的根本所在，也是制约利润操纵的长久之计。经营者是利润操纵结果的直接受益人，通过提高企业经营者的素质，增强他们法制观念和执法自觉性，可从源头上降低利润操纵行为的发生。因此，在新会计准则下，必须将该准则的意义和指导思想贯彻到每个企业的经营者和管理者。会计人员是利润操纵的参与者，他们的业务素质和职业道德水平，直接影响到会计信息质量。一方面，应完善会计人员的后续专业技能教育。会计人员的职业判断不仅仅依靠在学校的专业学习，更多的是在实际工作中逐步确立起来的。另一方面，应完善会计人员的职业道德教育。由于我国会计职业界的法律风险相对较低，导致会计人员的职业道德水平也较低。因此需要强化职业道德观念和行业自律意识，严格执行与遵守有关规范。

3.2 不断加强企业内部会计制度建设并加强与有方面的协调、沟通 为更好地贯彻落实新会计准则，企业重新设计财务报告流程，确保管理层在新的框架下编制财务报告时能够获得充分、真实的信息，尤其是提高披露水平，为重大会计估计和判断提供适当的支持。企业应积极制定新的会计手册、整合新准则体系下的报告系统，预算管理、业绩考核和财务报表等制度与日常的管理活动都需要重新调整，企业系统应尽快更新根据财务报告编制和信息披露的要求认定新的数据统计口径。提供财务信息很重要的一个功能是和资本市场的参与者沟通。所以，交流信息的重点是让投资人和分析师明白，实施新会计准则后企业提供的财务信息发生了什么变化，其中包括哪些项目采用了公允价值计价，以及对传统的财务比例和主要业绩评价指标产生了什么影响。此外，企业会计主管部门应进一步加强与有关行业监管部门的协调、沟通。

3.3 企业应强化内部控制制度，保证新会计准则的顺利实施 新会计准则要求企业加强对自身的内部控制，这也是中国企业走向国际化的必然要求。企业在内部控制上，应着重做好以下几个方面的工作：第一，营造良好内部控制环境，创造良好的企业文化氛围。在内部控制的影响因素中，人的因素是第一位的。第二，完善治理结构，确立董事会在企业内部控制中的核心地位，完善董事会构建机制，避免董事和经理层人员重叠，保持董事会成员的相对独立性，强化董事会下设各专业委员会决策职能和监督职能。第三，成立和完善审计委员会，提高内部审计机构在企业内部控制中的地位。第四，加强企业内部控制的自我评价与调整。第五，建立和完善内部控制信息披露制度。

3.4 加大激励机制和监督实施机制，实现会计人员行为的优化 会计行为优化是在交易费用可以承受的条件下，会计信息质量的优化满足会计信息使用者的需要。因此，实现这一目的，还必须采用科学的会计行为手段和合理的会计行为方式，运用适当的激励机制和监督实施机制，提高会计人员的素质。

3.5 加强企业外部监管 企业行为的不规范，市场交易的不真实，都给会计信息失真创造生存的土壤。会计准则执行中的问题有一部分是由于外部监管不力造成的，解决这些问题需要多管齐下：如加强证券监管的程序化、规范化和公开化，对企业信息披露加强管理与监督；加强外部审计监督，提高审计质量；对于企业不轨行为加大处罚力度，要让任何人都清楚地意识到被惩罚的后果将超出自己的承受能力。

参考文献：

[1]王俊飚.会计行为优化的探讨.山西财经大学学报.高等教育版.2004.3.

[2]翁雪萍.新准则的变化对企业的影响及其应对措施.中国总会计师.2007.6.

企业会计准则体系 篇4

一、会计人员整体素质不高、沿用制度习惯、会计观念更新慢,理解和执行企业会计准则不理想

会计人员能够正确理解掌握企业会计准则是实施准则的关键。会计准则主要是解决会计要素如何进行确认和计量以及哪些会计信息需要进行披露,着重于真实公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以提供对外投资、信贷等决策有用的会计信息。这些需要会计人员具有较高的职业能力和职业判断力,现实中大量会计人员是在“师傅带徒弟”模式下培养出的会计事务专家,在会计制度基础上“依样画葫芦”的做法主要从事着如何进行记录和报告事务性工作。虽然我国会计队伍庞大,但是整体素质不高是一个不争的事实。这样很难很好地适应企业会计准则实施的需要。

按照《财政部关于印发<企业会计准则第1号——存货>等38项具体准则的通知》(财会[2006]3号)执行企业会计准则的企业不再执行原准则、分行业会计制度、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。执行新准则的企业应全面完整地执行企业会计准则,不得违反国家实行统一会计制度的规定,在新旧会计标准或制度之间做选择性执行。但是部分企业虽然形式上执行新准则,但是具体业务处理上仍然采用过去企业会计制度的要求,仅仅把会计科目进行了的简单转换。

1993年7月1日我国开始实行准则与制度并行,会计改革步伐加快,成绩斐然,在企业会计改革及其国际化的进程中,我国仅用了短短十多年时间就走过了西方国家近百年所走过的路。新制度、新准则、新法规颁布出台较多、变化较快、往返修改,短短几年时间会计思维和理念、会计规范体系、核算制度体系、会计处理方式、社会环境发生了翻天覆地的变化,社会上很少有一个行业在如此短的时间内面临着如此多的变化和影响。变革之初,会计亦步亦趋,历经多次变化后,会计就成为一种不得已而为之的谋生手段、一种单纯的会计技术了。在经济全球化的过程中,对于如何理解和处理会计国际化,不单纯是会计技术层面的问题,也是该国主权的一种体现。从改革开放之初,我们就开始摈弃旧习更新观念,接受新的会计核算办法,直到今天我们还要接受新准则新制度,从繁杂多样的行业会计制度到厚厚的通用的制度文本,从零散十几个文本到现在三十几个,还有无数解释和解答,一个业务反复几次、意见不一。这些还未明确时又出台了内部控制一系列的内容,对于过去行之有效的财务管理系列不知如何处理,一个企业很少既有内控又有财务控制。我国尚处在经济转型时期,尚未形成成熟的市场经济环境和完善的监督机制,如果我们过多追求完备、片面追求国际化,有可能会出现与我国转型经济环境不相适应的情况,导致会计无序甚至失控,由此产生的改革成本和风险将是巨大的。如公允价值是国际上发达市场经济国家通行的会计计量属性,而我国市场经济处在初级阶段,没有形成活跃的生产资料市场,关联交易普遍,诸多经济行为也不规范,弄虚作假屡禁不止,如果广泛地使用公允价值,将会给企业利用公允价值造假留下空间。不可忽视的事实是,企业会计准则已使会计工作的难度上升到了一个新的层面。从实际实施的角度看,会计业务将异常复杂,主要是对一些重要的会计事项,如资产计价、损益确认、全面披露等要引入很多会计政策选择和职业判断;会计人员要处理很多与企业其他部门之间的相互关系。比如,在取得公允价值时就必须与供销部门沟通;在进行资产减值判定时也要与设备管理部门交流。总之,要处理很多只靠“借贷”无法解决的业务事项。因此,会计人员普遍存在一些畏难情绪,担心若没有领导出面、管理层支持,这样的工作将无法有效解决,从而使工作难度大大增加。

二、企业会计基础薄弱、治理结构不完善,制约着新准则的执行

法人治理结构的核心是规范股东与企业管理层之间的关系和行为。股东的性质和特征在很大程度上决定了能否形成合理的法人治理结构。我国企业无论是国有企业改制形成的还是民营企业多年打拼发展起来的,往往被少数大股东把持,股东大会流于形式,广大中小股东的利益和权利受损。法人治理结构中的公司治理就落到了董事会头上,董事会又由少数大股东控制,且大多数董事长兼任总经理,内部人控制问题突出,难以规范股东会、董事会、监事会和经营者的职责,破坏了公司治理结构中的内在制衡机制。监事会的职能是监督董事会和经理人的行为,其职责是在既定的法人治理结构下去约束董事会的行为,并不参与公司治理结构的制定,我国的监事会大多形同虚设。

改革开放以来,广大个人股东的投资办企业大部分属于投机性质,关注年终分红等短期行为,根本没有参与企业管理的观念,也缺乏参与企业管理的积极性。目前企业改制后的董事长和总经理大部分是由原企业的领导来担任的,缺乏资本市场的竞争和经理市场竞争的外在压力,计划经济的行政指令观念仍根深蒂固。会计与其经济环境存在着千丝万缕的联系。新企业会计准则在会计政策的选择和会计估计判断等方面,有许多地方明确要求由企业决策层,尤其是董事长或总经理进行批准。有关资产公允价值的获取、资产减值准备的计提等工作均需要相关业务部门及人员的参与。比如,在实施资产减值测试时所依据的预算和预测的数据必须经过公司管理层的批准;对企业辞退福利进行会计处理时所依据的辞退计划,应当经由企业管理层或董事会批准;企业股份支付会计所依据的股权激励计划应当首先由企业董事会批准,其中应以最佳估计为基础,合理确定股份支付相关的各项计算参数;按照资产持有意图进行的金融资产分类,需要以企业管理层批准的反映金融资产持有意图的相关文件作为依据;企业在报告中披露的与金融工具有关的风险管理政策需经公司管理层或董事会批准等。否则,新企业会计准则执行就可能流于形式,企业仍然我行我素地沿用原制度进行账务处理。

另外,会计方法的科学性与完整性是全面履行会计职能的关键。会计人员受制于管理者或受利益驱使,在会计数据的来源上,对原始凭证的控制不够严格,不合要求的发票、收据、甚至白条都可以报销入账。会计基础工作有章不循、有法不依、弄虚作假、违规操作,隐瞒企业真实的财务状况和经营成果。

因此,企业要结合执行企业会计准则要求和自身实际情况,及时梳理和改造业务流程,调整完善各项内部控制政策、程序及措施,尤其是要补充完善企业会计准则规定的公允价值计量、金融工具核算、职工薪酬管理等内控管理规范;做好内部会计核算办法修订、科目转换与账务调整;及时调整会计信息系统,按照执行企业会计准则会计科目的变化及其衔接办法,对原有会计核算软件和会计信息系统进行调试以便实现数据转换,方便会计信息的对外披露,确保内部会计核算办法的统一与对外信息披露的衔接,确保新旧会计准则的顺利衔接、平稳过渡和不折不扣地执行。但是也有企业存在着会计核算形式上执行新准则但是内部会计控制没有及时修订,核算内容和业务要求仍然采用原来制度。

三、缺乏交流和规范性操作,配合协调差也制约着新准则的执行

新企业会计准则赋予企业更多的自由选择权,要求在选择会计政策过程中发挥会计人员更多的专业判断。企业如果没有高素质的会计,则很难适应新企业会计准则的需要。通过调查,企业普遍反映应该有一个规范性示范操作,同时政府部门应当进行指导。

新准则新做法,不同的人对新准则理解不一样,做法就不同,结果不一样,但可能都不违反新准则要求,如何沟通交流哪种做法更适合企业实际,这就需要会计人员走出去。现在随着政府部门改革、市场经济建立和完善,企业会计人员几乎处在“单打独斗”单干的局面,好的经验不知道推荐出去,想学的不知道向谁学,企业会计人员交流少,观摩借鉴经验做法少,缺乏一个交流的平台。社会上的中介大都以营利为目的,效果不理想,同时在交流中也缺乏安全感、认同感。财政部门应当提供会计人员座谈会、经验交流会、培训学习班等多种形式的舞台,加强企业与企业的交流,让典型的经验推广出去,让一些教训消失在萌芽状态。

长期以来,会计作为企业的职能部门,独立性较强,一般不征求其他业务部门意见,在企业负责人领导下独立开展业务。但是企业会计准则是涉及企业生产、经营全过程,涵盖企业各类经济业务及人力资源的崭新制度,全面执行新企业会计准则非企业财务会计部门的独角戏,而是涉及企业综合管理、人力资源、审计、物资供应和安全生产等部门。从有关调查了解情况看,这些部门的负责人及业务人员对企业会计准则知之甚少,如人力资源部门对职工薪酬核算范围不了解,不会编制薪酬计划,加大了财会部门的工作量;企业内审人员不了解新准则,内审监督无从谈起等,给新准则的全面实施带来了不利因素。

工业企业会计内控体系思考论文 篇5

摘要：在工业企业中，会计通过对资金、资产、收入、所有者权益、利润、费用等六个要素的记录来完成对企业财务状况的监督和核算工作。在工业企业中建立会计内控制度，则是对工业会计的规范和管理，以更好的为企业发展服务。随着改革开放以后我国工业企业的不断发展以及市场化进程的不断加深，我国工业企业的会计内控制度得到了长足的发展和进步。但是，当前我国已经进入了经济新常态，工业企业的发展面临着新的挑战和机遇，此时，对企业的会计内控制度又提出了新的要求。因此，我们应正视工业企业会计内控制度中存在的问题和不足，采取一定的措施加以完善。

企业会计准则体系 篇6

关键词：新会计准则;科目;研究

企业会计准则体系的颁布，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立，并充分考虑了中国国情。这些新会计准则涵盖了各项交易和事项的确认、计量、列报和披露，财务报告，并包括某些特殊行业和特殊业务的准则。新会计准则提出了很多新的概念，比如金融工具、投资性房地产和股份支付，也引入了某些新的会计原则和处理要求，最为突出的是在很多方面引入了公允价值的计量要求。这些新会计准则带来的很多理念和做法与中国目前的会计规定和实务有相当大的差异，某些方面甚至可以说是一个根本性的改变。其必要性和必然性可从三方面体现。一是中国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要日益迫切；二是企业进一步走出去、请进来的要求日益迫切；三是新的经济现象、问题和事项不断出现，给现有会计规范体系完整性、科学性提出挑战与改革日益迫切。

新企业会计准则体系可以概括为，基本准则加上38项具体会计准则，两个层次形成一个完整的体系。其中具体准则按其所规范的内容可以分为三大类。

第一，各类企业或者绝大多数企业都通用的会计交易和事项的确认和计量准则，如固定资产、存货、收入等；

第二，通用的财务报告和披露准则，如财务报表列报、现金流量表、关联方披露等；

第三，特殊行业的处理准则，如保险行业、石油天然气行业、农业等。

新会计准则注重监控不规范行为，提倡原则导向而非规则导向；确立了资产负债表的理念，引导企业管理层更加关注企业未来的发展，关注资产质量，更加强调资产负债表对财务状况的真实公允地反映，强调企业的盈利模式和资产营运效率，而不仅是经营结果。要求企业提供的信息更能满足决策者的需要,更具有相关性。其主要特点，一是体现了与国际财务报告准则的趋同。二是引入公允价值计量的要求。三是规范了部分重要会计事项及具体会计准则。如企业合并、合并财务报表等重要的会计事项；金融工具、投资性房地产和股份支付等新的会计业务；与重要的特殊行业有关的准则以及资产减值的操作条款等。

集团公司《会计核算办法》修订围绕建设发展型财务体制，推进“四大工程”建设，提升会计工作价值，并结合集团公司行业特点、业务发展及管理模式需要，贯彻了以下原则，一是统一会计政策，规范职业判断。比如，规范各项减值（跌价）准备计提依据及标准；规定固定资产折旧年限及残值率等事项；政策不仅规范成员单位，还规范成员单位的各级子公司（包括上市公司）。二是引导稳健经营，促进可持续发展。比如，提高应收账款坏账准备和存货跌价准备的计提标准，对投资性房地产的后续计量采用成本模式等。同时，会计核算办法对企业树立环保意识、关注社会责任方面做了明确规定。三是强化预算管理，有效控制成本。比如，福利费支出要求建立预算控制制度，业务招待费要求建立健全必要的审批流程并原则上控制在税法要求的税前扣除额度内等。四是加强内部控制，防范财务风险。比如，规范资产减值和财产损失等的审批、备案、审签程序，明确集团公司及成员单位担保管理程序等。五是体现行业特点，适应管理需求。比如，核算办法充分考虑军品资产、生产经营特点，明确军品应收账款、存货、在建工程、固定资产原则上不计提相关减值准备，明确军品销售收入确认和计量的原则等。六是规范收益管理，强化会计信息建设。办法明确对企业收益分配按照集团公司《收益使用管理暂行办法》和《关于调整收益分配办法的若干规定》执行。明确增加值分析法是财务分析的重要方法，要求企业在产品的成本要素价格及产品售价不断市场化变动的总体环境下，建立基于增加值的分析体系。

一、集团公司会计科目设置的原则

会计科目是按照会计要素的具体构成进行科学分类而确立的会计核算项目，是会计核算的一种基本方法。会计科目作为分类提供会计信息的一种重要手段，其分类的正确与否决定着会计信息的科学性、系统性，从而决定着管理的有效性。由于不同的经济组织会计对象的具体内容即经济业务活动的不同，在设置会计科目时要考虑各自的特点和具体情况。

1.符合企业会计准则

我国《企业会计准则—应用指南》明确规定，企业应当按照《企业会计准则》及其应用指南的规定，设置会计科目进行账目处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况进行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或事项，可以不设置相关的会计科目。因此，企业要结合自身的业务特点，设置的会计科目体系要满足企业会计准则的要求。

2.结合会计对象的特点

会计对象的特点是由经济业务的特殊性所决定的。不同企业的经济业务存在着一定的差别，设置会计科目考虑不同行业的特点，同时还要考虑企业特殊的业务、企业的规模、经济业务的简繁程度。如集团公司固定资产和基建工程的明细科目做统一的规定，以利于会计数据的取得分析、核算等管理。

3.符合经济管理的要求

会计信息是国家宏观经济管理和企业经营管理所需要的重要经济要素。因此，会计科目的设置首先要符合国家宏观经济管理的需要，如财政管理、税收征管和统计等多方面的要求；其次要满足投资者、信贷者等在投资、信贷决策等方面的要求；再次要满足企业内部进行经济管理的需要。若集团公司内部母公司与子公司、子公司之间的业务很多，就需要对内部销售业务账款项目按内部单位设置明细账，已有利于期末对帐和编制企业集团公司的合并报表。

4.讲求科学性和实用性的统一

会计科目的设置应能全面地放映企业的会计对象。为了全面系统地放映企业各项经济业务引起的资产、负债和所有者权益的增加变动情况，完整的反映企业资金运动状况和结果，必须对会计对象的具体内容进行全面、科学的分类和界定，设置相应的会计科目。每一个会计科目都应有特定的核算内容，要有明确的含有和界限，各个会计科目之间既要有一定的联系，又要各自独立，不能交叉重叠、含糊不清。各科目之间既相互区别、界限分明，又彼此联系，共同构成一个完整的体系。另外，会计科目的名称要明了，要代表经济业务的组要特点，使人易懂。也就是说，会计科目的设置应简单明了、通俗易懂，要突出重点，对不重要的信息要合并或删减，尽量是报表阅读者一目了然，易于理解。

5.保持相对的稳定性

为了保证会计信息的可比性，便于对不同时期、不同行业间的会计核算指标进行分析和比较，提高会计信息的有效性，会计科目的设置应在一定时期内保持稳定，不宜经常变更。值得注意的是，强调会计科目的稳定性，并非要求会计科目绝对不能变更，当会计环境发生变化时，会计科目也应随之作相应的调整，以及时、全面地反映经济活动。

二、集团公司会计科目体系设置存在的问题及对策

集团公司是在社会化大生产的基础上出现的一种新型企业组织形式，是由一个或多个实力强大、具有投资中心功能的大型企业为核心，以若干个在资产、资本、产品、技术等作为联结纽带，由一批具有共同利益，并在某种程度上受核心企业影响的多个企业联合组成稳定的、多层次的、产权网络化的法人联合体。集团公司是由若干个独立核算的经济单位构成的庞大的经济组织，对其进行财务核算存在很多的困难。

1.集团公司的分子公司众多，层级复杂，财务信息沟通不顺畅

企业集团公司是由多个法人企业组成的联合体，企业集团的目标是“企业集团财富最大化”。然而，作为企业集团成员的单个企业是具有独立法人资格的经济实体，要进行独立的财务核算。子公司往往有自己独立的核算部门，并采用相互独立的科目体系，这种各自为政的财务信息的可比性差，不利于财务信息的沟通和交流。在编制合并报表时，子公司按母公司的会计政策对财务信息进行调整后，财务信息传递到母公司已存在着时间滞后。在我国，从计划经济改制而来的集团公司产权关系复杂、交叉控股、层级多，有些集团公司不止是子公司、孙公司，甚至出现十几级的产权结构，这样产生的财务信息必然存在着严重的时间滞后，层级越多，滞后也就越严重。因此，集团公司的会计科目体系在符合国家新颁布的《企业会计准则》的基础上，要适应集团公司财务核算的要求，有助于企业财务信息的沟通和内部控制的完善，会计科目体系应是个有机的整体。

2.集团公司涉足领域宽，业务范围广，会计核算差异大

集团公司作为社会经济活动中的庞大组织，为分散风险，提高运营与盈利能力，往往实行多种经营战略，涉足多种产业或某一核心业务的相关产业。集团公司内部各核算单位业务不同，会计核算不同，自然采用不同的会计科目。有些集团公司在计划经济转制的过程中，还留有医院、培训中心、子弟小学等，这些机构一直普遍实行预算会计制度。因此，集团公司设置的会计科目体系要满足下属的分公司、子公司的需要，能够包含各个单位的业务，使每一个单位都能应用。

3.集团公司内部各企业对相同业务的核算不统一

集团公司内部由于各个分子公司独立核算，存在着相同的业务，在会计科目的设置上不统一，有些科目在一级科目上统一了，在二级科目上也不统一，为整个企业集团的财务查询留下很多问题，不利于管理。例如，在固定资产管理上，有些子公司按资产类别设置明细科目，有些子公司则按照资产所属部门设置科目。由于整个企业集团在明细设置上实现统一，只有统一的科目信息才便于归集、整理。

4.集团公司内部交易多，编制合并报表困难

集团公司下属多家分公司和子公司，母公司与子公司之间的业务往来频繁，业务关系复杂。期末集团公司编制合并会计报表业务量大，有时母公司与子公司、子公司之间数据对不上，为编制合并报表代理不便。同时也不利于内部管理的执行。因此，在集团公司的科目体系中，对涉及内部交易的会计科目要按内部单位设二级明细核算。如公司内部有销售业务，要对“主营业务收入”按照内部的购货单位设置二级明细。

三、集团公司会计科目体系的实施办法

集团公司依据自身业务特点和新会计准则的要求制定的会计科目体系在实行中一般要经过以下程序。

1.初步设置符合企业集团公司核算要求的会计科目体系

企业集团公司科目体系的设置工作主要包括，(1)组织新企业会计准则的学习，即1项基本准则,38项具体准则和准则应用指南；(2)在学习新准则的基础上结合自身业务的特点，讨论核算科目的变化;(3)组织专业人员将各核算单位原有的科目体系集中，按新准则的要求并结合学习中的讨论意见，将原科目体系进行调整和规范，建立一套能满足集团内部各单位核算的会计科目体系。

2.选择试点单位，试行新科目体系集团公司下属各分公司和子公司的业务核算水平不同，在选取试点时要根据典型示范的原则，选取不同经营业务、不同规模的分支机构进行试点。在试点推行的过程中要注意以下几个问题，（1）要在不同业务和不同规模的分、子公司中试行新的会计科目体系，以发现不同公司在试用中存在的问题；（2）在新的科目体系试行中不仅要统一一级和二级明细科目，还要在三级、四级明细科目中依据新科目体系的要求统一进行设置，以便于财务核算；(3)对试行过程中存在的问题及时反馈并形成优化建议，以备科目体系的进一步优化和在集团公司范围的试用。

3.集团公司整体试行后意见的反馈和科目体系的二次优化

科目体系虽经过初次优化，但试用范围毕竟有限，在经过集团公司整体试行后，还会出现很多问题，还需要科目设计人员与各单位核算人员沟通、协商，进一步完善科目体系。对完善后的科目体系，要组织财务人员学习，尤其是涉及到自身岗位的业务。通过学习和培训，提高财务人员运用新科目的能力，为集团公司全面实施新会计准则做好准备。

4.执行企业会计准则必须要切实加强领导

企业会计准则的实施是一项涉及全局、影响久远的重要基础工作，也是一项复杂的系统工程。统一执行企业会计准则是集团公司加强企业基础管理工作的重要措施，也是在集团公司总体步入发展型阶段后一次系统规范基础业务建设的重大机遇，各单位必须高度重视，切实加强领导。企业会计准则实施工作由单位行政负责人负责，由总会计师具体组织。

5.抓好集团公司《会计核算办法》的具体实施必须要统一思想

贯彻执行《企业会计准则》的工作，涉及到包括企业财务部门在内的各个部门和环节。资产部门了解和掌握设备使用情况、资产减值情况；销售部门清楚产品市场和应收款逾期情况；采购部门掌握材料价格情况；技术部门熟知设备性能情况等等。这些都关系到《会计核算办法》能否顺利实施。因此，各单位必须统一管理思想，在对本单位组织机构进行全面梳理的前提下，由企业财务管理部门制定严密的工作计划，做好统筹规划、加强工作协调，切实抓好各项有关工作的组织落实。

6.执行新企业会计准则必须全面完善企业各项内部控制制度

完善内部控制制度是执行新企业会计准则的必要保障，健全有效的财务管理制度及严格的内部控制机制，是规范企业管理、堵塞漏洞、消除隐患、确保资产和会计信息安全、真实、完整的有效保障。我认为当前要迫切完成三个方面的制度建设，一是企业会计核算规范。各单位内部构成复杂，对企业会计准则认识还不尽一致，执行随意性大，需要遵循集团公司《会计核算办法》，尽快制定本企业会计核算规范；二是资产减值准备管理制度。重点是结合本企业部门管理职能，明确和严格资产减值准备确认和操作程序，同时，要建立资产损失责任追究制度和“账销案存”管理制度；三是重要会计政策备案制度。子公司的会计政策制定完成后要向集团公司备案，而且政策一经确定不得随意变更。

四、结语

集团公司由于其层级多、涉及业务广、会计核算差异大等优点，在科目体系的设置中，要坚持系统，即会计科目体系是有机的整体，要有助于企业财务信息的沟通和内部控制的完善；全面，即科目体系要涵盖各核算单位的业务，统一，即各核算单位对相同的业务采用相同的科目进行核算，以利于财务信息的规整和集团公司合并财务报表的编制。同时，在实施的过程中，要本着“科学设置、逐步试点、反馈优化”的原则，通过新准则科目体系的实施，完善集团公司的财务核算，提高财务管理水平。

参考文献：

[1]陈敏王晓钊:《企业会计准则》执行中的热点问题—新会计科目设置变化[J]会计师 2007（12）.

[2]郭继宏:企业会计准则应用指南中科目设置存在的问题[J]财会月刊 2007（7）.

新会计准则体系与企业利润之谈 篇7

1、增加了对资产减值迹象做出判断规则。确定被测试资产的可收回金额,可以使用销售净价和使用价值这两种计价方式。

2、改变资产减值的计提基础。对单项资产难以独立确认未来现金流量问题,新准则引入了“资产组”概念。新准则明确规定:对于不能独立产生现金流量的资产,应当按其所属的资产组为基础进行减值测试,计算确认减值损失。

3、取消资产减值损失转回规定。新准则规定:资产减值损失一经确认,在以后的会计期间不得转回。这项规定是一个重大的修改,这样避免了企业确认暂时性损失,保证了会计资料的真实性和可比性。

4、增加资产减值披露内容。除了披露当期确认的资产减值损失金额外,还要求披露提取的各项资产减值准备的累计金额,资产组的基本情况及其所包括的各项资产于当期确认的减值损失金额,以及资产可收回金额的确定和计算过程中涉及到的估计基础、折现率等。

5、提供资产可收回金额具体计量方法。如预计资产未来现金流量的现值,应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用期限、折现率等因素,并对这些因素作了详细地规定,使用期限最多为5年。

二、新会计准则体系具备远见创新性

1、着重提高社会经济资源的配置效率,在财务报告目标方面,强化了会计信息决策有用的要求。新会计准则体系要求财务报告在反映企业管理层受托责任履行情况的同时,应当向投资人等会计信息使用者提供决策的有用信息。

2、提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益,在信息披露方面,突出了充分披露的原则。这样可以大大提高企业会计信息透明度,有效维护投资者和社会公众的知情权。

3、放眼促进企业长远可持续发展,在确认、计量和财务报表结构方面,确立了资产负债表观的核心地位,避免企业短期行为。

三、新会计准则对我国企业利润的影响

1、制止利润操纵的恶劣行为

(1)资产减值准备计提方面。运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润,是我国一些企业经常使用的手段。在赢利较大的年度,企业为了隐瞒利润,就大幅度地计提资产减值准备,增加当年费用,减少当年利润;在赢利较少的年度,企业为虚增利润,又将原已计提的资产减值准备冲回,以减少当年费用,增加当年利润。新资产减值准则在规定资产减值损失一经确认便不得在以后会计期间转回,企业无法再利用资产减值准备的计提和冲回手段进行利润操纵。

(2)存货发出计价方法方面。当存货价格处于持续上涨时期,企业若要减少当期利润,则采用“后进先出法”,用材料的高价格计量发出存货的成本,即使当期的成本费用上升;企业若要增加当期利润,则采用“先进先出法”,用材料的低价格来计量发出存货的成本,即使当期的成本费用下降。当存货价格处于持续下降时期,企业同样可以通过选择“先进先出法”和“后进先出法”调节当期成本费用和利润水平。在新存货准则规定不可采用“后进先出法”后,企业不能再使用变更存货发出计量的方法来调节当期的成本费用和利润水平,使企业当期发出存货的成本反映的都是实际历史成本,无法再进行人为调节。

(3)扩大合并报表范围方面。新合并财务报表准则规定,凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围,而不以股权比例作为衡量标准,这一变革遵循实质重于形式的原则。

2、增大了利润操纵空间

(1)虽然新准则规定计提的资产减值准备不得再冲回,但一些利用计提资产减值准备进行大幅度利润调节的企业可能在2006年将减值准备冲回,否则新准则实施后这些隐藏的利润将无法得到体现。这些企业若在新会计准则实施前冲回该部分减值准备,企业利润将大受影响。

(2)新存货准则取消了“后进先出法”,这将对生产周期较长、发出存货一直采用“后进先出法”计价的企业利润产生较大影响。生产周期较长的企业由于存货较多、存货周转率较低,如果不采用“后进先出法”而改用其他计价方法对发出存货进行计价,其毛利率和利润将在短期内出现不正常的波动。

(3)合并报表基本理论由侧重母公司理论转为侧重实体理论,使合并报表范围的确定更关注实质性控制,使母公司可以在不考虑股权比例的基础上将子公司纳入合并范围。因此,所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的就应纳入合并范围,使得母公司必须承担所有者权益为负数的子公司的债务,并会使一些隐藏的或有债务显现,这将对企业集团合并报表利润产生较大影响。

参考文献

企业会计准则体系 篇8

一、会计政策选择的目标

会计政策选择的目标是通过选择会计政策所要达到的目的。会计政策选择是由特定的主体来完成的, 不同的主体可能会有不同的目标。

宏观会计政策选择的主体是会计准则或制度的制定者, 即会计信息系统的总体设计者。宏观会计政策选择的目标与会计目标是一致的, 会计目标的确定过程就是宏观会计政策选择目标的确定过程。新会计准则的会计目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理受托层责任的履行情况, 以助于财务会计报告使用者做出经济决策。所以, 新会计准则的宏观会计政策选择目标就是制定出能反映企业管理层受托责任的履行情况, 有助于会计报表使用者做出经济决策的高质量会计准则。

微观会计政策选择 (即企业会计政策选择) 的目标是上市公司在会计法规、准则、制度的约束下进行会计政策选择的目标, 是由企业管理当局负责执行的。我国上市公司会计政策选择的目标是多样化、复合型的, 如有出于管理报酬、筹措资金、公司上市、公司配股、避免处罚和避税等目的选择会计政策。新会计准则要求企业应为财务会计报告使用者提供对决策有用的高质量会计信息。所以在具体会计目标指导下企业会计政策选择的目标是提供对决策有用的高质量会计信息以满足各利益主体的需要, 使企业价值最大化。

二、会计政策选择原则

新会计准则在基本准则的第二章中提出了对会计信息质量的新要求, 主要包括真实可靠性、内容完整性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性多个方面的要求, 这就要求企业在进行会计政策选择时, 在考虑自身利益最大化的同时应遵循以下几项原则。

1、符合企业总体目标的原则

会计政策作为企业生成财务信息的基本方针, 当然应当体现企业财务会计的目标。然而, 企业财务会计目标的实现有赖于企业对其历史、现状的充分了解和对其发展前景的恰当估计, 特别是对其总体发展趋向的合理预期。也就是说, 企业公允的对外揭示的财务信息应当是企业作为一个经济信息系统的内在财务机理的恰当反映。企业作为一个经济信息系统, 其发展目标应当是明确的, 这不但是合理有效地组织企业经营活动的基本前提, 也是恰当选择会计政策的先决条件。在谋求长期发展和准备结束经营的不同情况下, 会计政策的选择应当是截然不同的。因而, 特定企业从其总体发展目标出发进行会计政策的选择显然是顺理成章的。

2、适用性原则

企业选择会计政策时应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合, 即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、经营业绩、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到较好发挥的重要特征。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化, 会计政策本身要重新作出选择, 以确保在新环境下的新的适用性。所以当会计准则发生改变时, 企业就必须重新选择会计政策。

3、决策有用性原则

新会计准则首次采纳了决策有用观, 决策有用观认为财务报告的首要目标是:“为现有的和潜在的投资者、债权人及其他使用者提供其做出理性投资、信贷和相似决策所需的有用的信息”。即财务会计的目标在于通过通用财务报告的形式为信息使用者提供关于企业财务状况、经营成果及现金流量的有用信息, 以帮助其做出相关决策。决策有用性要求财务信息必须是真实公允的, 因此, 会计行为主体必须在了解财务报告使用者的决策需要的基础上, 恰当选择和调整会计政策, 以便使财务信息在使用者决策过程中的效用最大化。

4、谨慎性原则

谨慎性反映了市场经济条件下企业会计政策的一个重要特征, 即会计政策的选择必须充分体现企业经营活动的不确定性和风险性, 必须在提高企业应付风险能力和增强企业发展后劲方面有所作为。运用谨慎性的会计政策并不意味着可以随意报告不确定的损失, 也并非完全排斥对能够确立的可能收入的预计, 而是要求在会计计量中全面考虑各种不确定因素后, 慎重地选择会计政策以做出有科学根据的判断或估计。但是, 无论任何情况, 会计政策的选择都不允许以“谨慎”为借口, 建立秘密准备, 给人为地操纵会计计量留下空子。

5、重要性原则

如果会计政策的省略或差错会影响使用者根据财务报表进行的经济决策, 则该会计政策就具有重要性, 重要的会计政策既不能省略遗漏, 也不能作错误的表达。重要性包括两个方面:计量重要性和披露重要性。计量重要性主要是指在选择会计政策时采用什么样的计量尺度收集数据, 对计量方法的选择主要依据成本效益原则衡量。披露重要性主要是指对所运用会计政策揭示的程度, 由于附加揭示的成本微不足道, 所以相关性成为判断披露重要性的首要标准。另外, 重要性和成本效益直接相关, 坚持重要性原则就能够提供收益大于成本的会计信息;反之, 就会提供成本大于收益的会计信息。

6、实质重于形式原则

会计政策的选择应注重实质, 即应使交易或其他事项按实质和财务事实而不只是按法律形式进行核算和反映。在实际工作中, 交易或事项的外在法律形式或人为形式并不完全真实地反映其实质内容, 因而会计政策的选择就必须以实质胜于形式作为重要原则。例如, 会计核算上将融资注入的资产视为企业的资产, 并列示于资产负债表上, 就是因为从经济实质来看, 企业能够控制其创造的未来经济利益。这样的会计政策选择提供的会计信息更为客观, 更有利于会计信息使用者的决策。

三、会计政策选择机制设计

实证会计理论研究表明会计政策的选择权属于企业管理当局, 这一理论基于现代企业所有权和经营权的广泛分离, 从而导致委托代理关系出现的现实。管理当局作为企业资源运营的实际操作者, 具有企业其他利益相关者所无法获得的信息优势。同时, 会计准则为会计政策选择提供了空间, 导致会计政策选择出现大量的机会主义, 损害了企业各缔约主体的利益, 也违背了会计准则制定的初衷。所以企业应根据会计所处的环境建立相应的会计政策选择机制。公司治理结构是执行会计政策选择内部环境的约束机制;而注册会计师、市场、司法和政府等外部人士与机构是会计政策选择外部环境的约束机制。

1、内部机制

公司治理是委托人、代理人以及其他利益相关者相互制衡的制度安排, 它通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系, 以保证公司决策的科学性, 从而最终维护公司各方面的利益。公司治理主体是与企业利益密切相关的签约者, 会计政策选择以剩余控制权的形式出现, 是公司治理的对象, 会计政策选择权应当归属于企业各个缔约主体, 而不仅仅归属于企业管理当局。因此, 公司治理结构是规范会计政策选择的关键力量, 企业进行会计政策选择必须明确体现内部约束层次, 从股东大会、董事会、监事会等决策、监督机构到具体执行机构, 都应有一套相应的运行机制加以保障, 能够通过正规、合法、科学的程序实施会计政策选择, 以体现利益相关者的利益。董事会由不同的利益相关者代表组成, 这些代表能够充分表达利益相关者的思想, 并且享有会计政策选择的决策权力;监事会由各个缔约主体代表参与, 享有监督会计政策选择的权力;具体执行机构则是构建会计政策委员和周期审核小组, 由其具体选择和审核会计政策。

2、外部机制

注册会计师审计、市场、司法和政府等外部人士与机构是会计政策选择外部环境的约束机制。其权利由一系列的正式契约所规定, 这类契约是适用于所有企业的“通用契约”, 如《公司法》、《证券法》、《税法》、《消费者权益法》、《会计法》、《审计法》、《注册会计师法》、会计准则、审计准则、会计制度等。其中会计准则是会计政策选择最直接的外部约束机制, 它直接规定了企业可以或不可以采用某种会计政策。新会计准则的制定立足于我国市场经济环境, 留给企业较大的选择权。因此, 应通过不断完善会计准则体系、政策法规、市场机制、注册会计师制度和提升投资者品质等来建立健全会计政策选择的外部约束机制。

四、会计政策选择理论体系

会计政策选择权作为一种剩余权利应该属于企业各利益主体, 对企业会计政策选择应当有足够的重视。企业在进行会计政策选择时, 应提供决策有用的高质量会计信息来满足各利益主体的需要, 使企业价值最大化。为保证此目标的实现, 企业在进行会计政策选择时, 应坚持相应的会计原则, 还要设计完备的内部机制, 保证企业价值最大化的实现。当会计环境发生改变时, 企业应当在新会计理念和规范的指导下, 考虑公司内部治理结构, 通过充分的研讨和实际调查, 重新构建适合于企业自身需要的会计政策体系。本文在新会计准则理念指导下构建的企业会计政策选择理论体系, 籍以为企业作出符合自身的会计政策体系提供参考意见。

总而言之, 人类会计发展的历史其实就是会计政策选择的历史, 它受会计理论的指导和影响, 又直接规范和制约会计实务, 对社会经济生活有着广泛而深刻的影响。

参考文献

[1]中国注册会计师协会:会计[M].北京:中国财政经济出版社, 2007.

[2]吴水澎:会计准则理论.会计准则基本概念.会计基本理论——对我国会计理论研究的一些看法[J].上海会计, 2008 (1) .

小企业会计准则体系的研究与思考 篇9

小企业会计准则体系建设是财政部2011年9月9日印发的《会计改革与发展“十二五”规划纲要》 (以下简称纲要) 提出的一个会计体系构建战略目标, 为了实现会计改革与发展的总体目标———健全适应社会主义市场经济体制要求的会计体系。纲要强调要不断完善和强化实施与国际财务报告准则、国际审计准则及其他国际标准持续趋同, 并与主要市场经济国家和经济体等效的企业会计、审计、内部控制和会计信息化标准体系, 构建由企业会计准则体系和小企业会计准则体系组成的我国统一的企业会计标准体系。由此可见, 深入研究小企业准则体系建设不仅是“十二五”期间的战略愿景, 也是会计界理论与实务工作者的使命, 是市场经济发展对整个企业会计标准体系构架完整性的迫切需要。

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为, 促进小企业可持续发展, 发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用, 财政部根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规, 于2011年10月18日发布了《小企业会计准则》 (以下简称准则) , 要求自2013年1月1日起在小企业范围执行, 2004年4月27日发布的《小企业会计制度》 (财会[2004]2号) 同时废止。至此, 这个准则是否能称为小企业会计准则体系?用什么标准判断一个完整而又符合客观实践的准则体系内容?解密新颁发的小企业会计准则, 从小企业准则建设的基本理论、相关企业准则建设实践探讨小企业会计准则框架、结构及内容, 无疑对小企业准则体系完善与制度创新具有重大意义。

二、小企业准则内涵与演进

(一) 小企业会计准则内涵

对小企业会计准则体系框架的构建, 从逻辑本原分析, 离不开对这一事物的定义、特征研究, 界定小企业准则定义从而将它与企业准则等区别开来。什么是小企业会计准则体系?就这一定义而言, 包括了下列关键词, 一是小企业, 二是会计准则, 三是会计准则体系。

1. 什么是中小企业?

小企业一般是指规模较小或处于创业和成长阶段的企业, 包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。其具体定量的划分标准是工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部等四部门联合发布的《中小企业划型标准规定》 (工信部联企业[2011]300号) 。

但是, 小企业会计准则中指的小企业概念有两个条件:一是链接《中小企业划型标准规定》, 二是例外原则, 例外原则即指股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司三类小企业除外。符合小企业上述特征, 才适用小企业会计准则, 同时规定了执行企业会计准则的大中及小企业, 不得转为执行小企业准则, 提出了执行准则可以向上兼容, 但不得向下兼容执行。

2. 什么是会计准则?

我国著名会计学家娄尔行认为:可以将会计准则理解为会计实务在理论上的概括, 经常被表述为会计工作应遵循的规则或指南, 是判断会计工作优劣的准绳。会计准则是一种行为规则, 是一个社会关于会计行为的规范。在我国会计准则定位为部门规章, 一项法律规范, 除了充当国际财务报告准则中概念框架的作用外, 其法律规章性作用更强。从会计准则体系内容看, 具体包括三个层次:基本准则、具体准则、应用指南。基本准则, 它涵盖了会计要素定义与“财务报表编制和列报的框架结构”的基本内容, 在整个准则体系中具有统驭作用;具体准则, 我国38项具体会计准则基本涵盖了要素确认、记录、计量与报告所涉及的内容;应用指南, 38个应用指南对具体准则内容详细解释。

(二) 小企业会计准则的演进

小企业会计准则是指适用于在中华人民共和国境内依法设立的, 经营规模符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的属于小企业范围, 对其进行会计确认、计量、记录、报告等会计工作实务的一系列规程与指南。

小企业会计准则及内涵建设发展经历了三个阶段:第一阶段, 混合通用阶段, 1992年至2004年期间, 为行业会计制度实施阶段。所有企业, 不论规模大小, 根据所处行业不同, 执行相应的分行业会计制度。第二阶段, 初创阶段, 2005年1月1日至2012年12月31日, 为《小企业会计制度》实施阶段。2004年4月, 财政部制定发布了《小企业会计制度》, 要求全国范围内的小企业自2005年1月1日起开始实施。这一阶段, 打破了分行业、分所有制制定实施会计制度的模式, 根据企业规模和内部管理的特点、外部会计信息使用者的需求不同, 大中型企业执行《企业会计制度》, 而小企业一般执行《小企业会计制度》, 并且《小企业会计制度》中对于一些较为复杂的交易事项或者对会计人员职业判断要求较高的处理方法, 给予了简化处理。第三阶段, 形成阶段, 2013年1月1日起, 根据财政部发布的《小企业会计准则》, 要求小企业执行小企业会计准则。

三、小企业会计准则框架及特色

(一) 会计法规体系

要研究小企业会计准则体系, 有必要从我国会计法规体系整个构建分析, 从而找到它的完整形态与法源基础。我国的会计准则体系就法律定位而言, 属于法规体系的组成部分, 即会计法规体系通常由四个部分构成, 一是法律;二是行政法规;三是部门规章;四是规范性文件。具体如图1所示。

在上述会计法规构架中, 作为指导企业会计核算行为规范的企业会计准则体系, 由基本准则、具体准则、运用指南组成, 并形成了准则完整的体系内容。作为法规体系, 它具有强制性的特点。在会计法规体系的构建中, 准则是指导会计工作的规范化规章, 一般狭义的准则体系研究主要是针对这几项内容研究展开。

(二) 会计准则体系

中国的会计准则体系从结构类别组成看, 是由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成。而企业会计准则体系组成又由基本准则、具体准则、应用指南等组成。借鉴企业会计准则, 小企业会计准则体系也是由小企业会计准则和应用指南两部分组成。准则体系具体构成如图2所示。

(三) 小企业准则体系创新特色

从图2可见, 小企业会计准则没有企业准则那么多分项准则, 它借鉴了企业准则体系内容, 将体系三个内容融合一体, 在体系行文上, 基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求, 直接在《小企业会计准则》体现了基本要素规范、具体准则与指南整合。小企业会计准则共十章, 90条, 另加一个附录。第一章, 总则, 第二章至第七章, 为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配等会计要素的内容规定及核算, 第八章外币业务, 第九章财务报表, 第十章附则。附录实为指南, 主要是小企业会计准则———会计科目、主要账务的处理、财务报表的种类、格式及编制说明, 为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。

1.《小企业会计准则》核算的特色。

(1) 资产方面:核算业务简化, 一般以实际成本核算资产。不要求计提资产减值准备, 相关的转让损失和呆账、坏账损失均在实际发生时予以确认, 从而消除了原本小企业存在的会计所得与纳税所得的差异, 简化了核算;长期股权投资统一采用成本法核算;规定了与所得税法基本一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法;金融资产核算简化, 未引入金融资产四分类方法, 利息收入的确认均在约定付息日;取消了待摊费用, 直接将预付保险费用、租金、订阅报刊杂志等费用计入成本费用。 (2) 负债方面:会计科目与原会计制度科目进行了部分合并, 名称与现企业会计核算科目趋同, 应付工资、应付福利并在了“应付职工薪酬”, 对利息费用要求以实际发生额入账, 利息计算统一采用票面利率或合同利率;减少预提方法的使用。简化利息计提与费用核算, 将长期借款按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用, 计入相关资产成本或财务费用。 (3) 所有者权益方面:简化核算, 接受捐赠直接计入“营业外收入”不再计入“资本公积”, 且明细账只设“资本溢价”。

2.《小企业会计准则》动态协调的特色。

已执行《小企业会计准则》的小企业一旦公开发行股票债券或因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的, 应当转为执行《企业会计准则》, 小企业转为执行企业会计准则时, 应当按照《企业会计准则第38号———首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。或已执行《小企业会计准则》的小企业, 当所发生的交易或事项如果在《小企业会计准则》中未作规范, 可以参照企业会计准则的相关规定进行处理。

3.《小企业会计准则》财务报表特色。

财务报表方面:简化列报与披露内容, 财务报表只要求资产负债表、利润表、现金流量表和附注, 不要求编制所有者权益变动表;对于现金流量表, 内容格式进行了适当简化, 不采用“现金等价物”概念, 不披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息;附注中增加了纳税调整的说明, 小企业财务报表附注的披露内容大大减少, 披露要求也有所降低。

4.《小企业会计准则》满足信息使用者特色。

小企业外部会计信息的主要使用者为税务部门和银行。因此, 在小企业会计准则与税法关系上采取的是税务导向模式, 有别于企业会计准则的独立发展模式, 服务于企业纳税和税收征管, 有利于降低企业的纳税成本和遵从成本。银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策, 希望小企业按照统一的会计准则提供财务报表。因此, 在小企业会计准则制定导向上, 从原则导向转变为规则导向, 减少了职业判断的内容, 以满足银行会计信息使用者的需求。

四、小企业会计准则体系建设中的问题探讨

(一) 创新小企业会计准则体系建设

一是加强小企业财务规则的创新建设。小企业会计准则主要是针对会计核算的确认、记录、计量、报告规范会计行为。那么, 我国的小企业会计准则要不要涉及企业财务规则诸多管理规定?我国在制定财务与会计规范时, 已把财务与会计分开, 同时制定了“财务规则”与“会计准则”。但是对于小企业来说会计核算与财务内容是融合的, 小企业会计准则体系中有财务管理内容, 但是, 它更应明确地对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配等财务行为进行组织、协调、控制、评价和监督等做出必要规范。二是拓宽小企业财务管理内容, 将企业经营风险、财务风险、财务信息管理作为财务管理的重要内容, 以满足市场经济发展对企业财务管理的要求, 增强企业财务管理的前瞻性。并在其中加入财务报表主要分析指标的计算与提供, 如企业人员、工资费用开支、资产负债率等内容。因此, 从创新小企业会计准则体系方面, 应该加强财务管理基本规章制定。

(二) 创新内部控制体系建设

小企业要不要涉及内部控制规章建设, 笔者认为, 针对目前小企业内部管理现状, 为了提高管理水平, 小企业应建立健全必需够用的相关的内部控制制度。从会计法规制度方面加以规范, 使小企业在组织机构、企业文化、风险控制、内部活动、信息与沟通、监督等方面加强建设。这不仅是小企业动态发展的需要, 也是国家对小企业进行政策支持, 评估管理水平、资产状况、偿债能力所必须的平台。因此, 随着经济改革的深入发展, 加强对小企业管理, 创新小企业内部控制管理, 防范经营与融资风险管理具有重要意义。

(三) 加强培训工作

会计准则的有效性包括准则本身的质量与执行效率两个方面。小企业准则体系的建设最终需要落实在实践运用上, 提高准则本身质量与执行效率。因此, 一是认真贯彻落实准则, 二是加强准则质量建设, 通过实践应用不断完善和修正。《小企业会计准则》在规范范围上涵盖了农林牧渔业、工业制造业、建筑业、批发和零售业等各种行业, 涉及面广, 影响面大, 故宣传贯彻实施是一项系统工程, 需要各有关部门的积极配合、社会各界的关心支持。对从事小企业会计核算人员进行系统培训, 加强学习考核与监督检查。二是会计理论与实务工作者, 要加强调研工作, 对准则执行中反映出的问题及时研究、反馈, 为修订小企业会计准则提供理念与实践依据。

参考文献

[1] .杨敏.企业会计标准体系建设的又一重大系统工程[N].中国会计报, 2011-11-2.

[2] .刘玉廷.中国企业会计准则体系:架构、趋同与等效[J].会计研究, 2007, (03) :2-8.

[3] .何丹, 王运陈, 毛慧贞.各国中小企业主体会计准则与我国《小企业会计准则》比较研究——进展、差别报告框架与问题探讨[A].中国会计学会.中国会计学会会计基础理论专业委员会2012年专题学术研讨会论文集[C].中国会计学会, 2012.

企业会计准则体系 篇10

一、因内部控制需要而设置的备查簿

1. 支票备查簿。

所设置备查簿的支票包括现金支票、转账支票。企业应要求出纳从开户银行购买支票后, 登记支票备查簿。登记内容包括开户银行名称、支票号码范围或数量、支票类别等情况。

2. 应收票据备查簿。

企业应当逐笔记录商业汇票的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等信息。

3. 金融工具备查簿。

所设置备查簿的金融工具包括股票、债券、委托理财、委托贷款、权证等。企业应当逐笔登记金融工具的名称、持有目的、购买日期、成本、合同编号、资产负债表日的公允价值等相关信息。

4. 企业债券备查簿。

发行企业债券的企业应当设置企业债券备查簿。企业应当在备查簿中登记企业债券的票面金额、票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位名称、转换股份、担保方等相关信息。企业债券到期兑付后, 应在备查簿中予以核销。

5. 代理承销证券款备查簿。

对于从事代理承销业务的企业应当设置代理承销证券款备查簿。企业应当在证券发行日, 根据承销合同确认的证券发行总额, 按承销价款, 在备查簿中记录承销证券的情况。

6. 应付票据备查簿。

该备查簿应当详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称, 以及付款日期和金额等信息。应付票据到期结清时, 企业应当在备查簿内逐笔核销。

7. 非货币性福利备查簿。

企业将自己的产品或外购商品发放给职工作为福利, 将自己拥有或租赁的资产提供给职工无偿使用以及向职工提供企业支付一定补贴的商品或服务时, 应当在备查簿中将这些非货币性福利的相关情况按人 (户) 分别进行辅助登记, 记录发放日期、支付的商品或服务名称、数量、成本、市值等相关信息。

8. 股票股利备查簿。

当企业收到被投资单位宣告发放的股票股利时, 应在备查簿中登记。企业在备查簿中应当记录被投资单位名称、发放日期、发放数量、被投资单位分发股票股利的文件等相关信息。

9. 对外担保备查簿。

当存在对外担保事项时, 企业应当设置对外担保备查簿。企业在备查簿中应当逐笔登记被担保方名称、担保事由、担保方式、担保物、担保金额、担保期限等情况。在担保事项终止时, 应当在备查簿中核销。

1 0. 或有事项备查簿。

企业应当对不满足预计负债、负债和资产的定义与确认条件的或有事项建立备查簿予以登记。在备查簿中登记的或有事项包括未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、债务重组所涉及的或有应收 (应付) 金额、重组义务等。备查簿中应当记录或有事项的事由、时间、事项进展情况和预计的财务影响、结束时间等信息。

二、因实物管理需要而设置的备查簿

1. 受托来料加工材料备查簿。

对于收到来料加工装配业务的原材料、零件等, 企业应当设置备查簿进行登记。备查簿登记的内容包括委托单位名称、合同编号、来料日期、原材料名称、数量、金额、加工成品名称和交付日期等。

2. 代管商品备查簿。

对已经办完销售手续但购买单位在月末尚未提走的库存商品, 单独在该备查簿中逐笔登记销售数量、客户名称、发票号、已经提货的数量和日期等。

3. 租入固定资产备查簿。

该备查簿是用来登记以经营租赁方式租入、不属于本企业的并且不能作为本企业固定资产核算的机器设备等, 在备查簿上应当登记固定资产的租入日期、名称、使用单位名称、租金和合同号等信息。

4. 分期收款发出商品备查簿。

该备查簿应当详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况。

5. 周转材料备查簿。

企业应当对成本已结转但仍具有使用价值的包装物、低值易耗品、专有工具等实物设置备查簿, 以加强实物管理。备查簿登记的内容应当包括周转材料的使用单位、领用日期、金额、数量和核销日期等。特别是施工企业, 对周转材料应加强实物管理, 在备查簿中进行登记。

6. 土地使用权备查簿。

对于以出让、划拨、授权经营等方式取得的土地, 企业应当设置备查簿。备查簿应当登记土地名称、取得方式、权证编号、地点、面积、使用年限、用途和账面原值等。

7. 实收资本 (股本) 备查簿。

企业因减资而注销股份、发还股款, 以及因减资而更新股票、转让出资等的变动情况, 应在股本账户的明细账以及有关备查簿中进行详细记录。

8. 股份回购备查簿。

当企业发生股份回购业务时, 企业应当设置股份回购备查簿。回购股份时, 企业应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理, 同时进行备查登记, 企业在备查簿中应当登记回购的日期、数量、支付的价款和处置情况等相关信息。

三、因会计核算需要而设置的备查簿

1. 长期股权投资备查簿。

在新会计准则体系下, 长期股权投资的核算比较复杂, 仅就长期股权投资而言, 设置备查簿至少要考虑以下方面:

(1) 为了方便企业编制合并财务报表, 母公司应当建立长期股权投资按权益法核算的备查簿, 该备查簿应当及时反映以公允价值为基础的母公司对子公司按权益法核算的投资中子公司所有者权益各项目增减变动的情况。

(2) 企业在核算长期股权投资后, 应将其所确认的投资收益和被投资单位因当期执行不同会计政策产生的企业应享有的当期净利润的差异进行备查登记。

(3) 采用权益法核算时, 企业确认被投资单位发生的净亏损, 以股权投资账面价值减记至零为限。若被投资单位以后继续发生亏损, 则未确认的亏损额应在备查簿中登记, 对于继续以其他长期权益的账面价值为基础进行确认的以及由于在投资合同或协议中约定将履行其他额外的损失补偿义务而预计将承担的损失金额, 也应在备查簿中登记。

(4) 对于企业 (包括纳入其合并范围的子公司) 与联营企业及合营企业之间发生的内部交易也应当设置备查簿, 详细记录联营企业及合营企业与本企业之间的交易标的、交易日期、交易损益、股权投资差额以及摊销年限等, 对于计提减值准备的资产还应当记录交易资产的名称、已计提的资产减值准备等信息。

(5) 共同控制经营本身由于不构成一个独立的会计主体, 在未专门设置账簿和编制报表时, 企业应当设置专门的备查簿, 登记共同控制经营所发生的收入、费用等。

2. 企业合并备查簿。

对于非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的, 为了给以后期间编制的合并财务报表提供必要的基础资料, 企业应自购买日起设置备查簿, 登记其在购买日所取得的被购买方可辨认资产、负债的公允价值。

3. 无形资产备查簿。

该备查簿所涉及的无形资产包括专利技术、软件、专有技术等。无形资产项目比较多的企业应设置无形资产备查簿。备查簿应登记名称、确认日期、初始金额、摊销期限、摊销方法、尚未摊销的账面余额和计提的减值准备等信息。对于专有技术还应当登记所对应的产品名称、有关技术部门提供的鉴定材料及编号等。

4. 研发支出备查簿。

企业在进行研发的过程中, 应针对不同的项目设置备查簿。备查簿应该反映各个项目的立项情况 (如进入开发阶段的时点、确认时点的依据和文件索引等) 、项目结束情况 (如开发阶段结束的时点、技术或产品验收等的客观证明文件的索引等) , 以及每期费用化的金额和资本化的金额等。

5. 商誉备查簿。

对于拥有商誉的企业, 应设置商誉备查簿。备查簿应登记投资的名称、商誉的成因、所对应的资产组以及在每期期末所进行的减值测试等信息。

6. 资产减值备查簿。

企业应按计提减值准备的资产名称分类设置备查簿。备查簿登记的内容应包括: (1) 已计提减值准备的资产名称、每期及累计确认的减值准备金额、计提依据 (包括减值迹象和计算过程) 、单项资产可收回金额的确认过程, 特别是预计未来现金流量的依据 (如折现率、折现率确认的方式、未来现金流量预测的方法等) ; (2) 资产组划分范围, 资产组、商誉、总部资产的认定方法与减值判断的依据; (3) 减值转回所对应的资产名称、转回原因和依据等应在备查簿中予以登记。

7. 递延所得税资产与递延所得税负债备查簿。

备查簿登记的内容包括资产、负债科目或特殊事项名称、对应的账面价值、计税基础、暂时性差异性质、确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额及确认原因等。

8. 分公司、子公司会计政策备查簿。

对于合并范围内分公司、子公司执行会计政策不一致的, 母公司应当设置备查簿。备查簿应当反映各下属分公司、子公司重大的会计政策、会计估计, 对于与母公司会计政策存在差异的地方, 应在备查簿中予以标示。分公司、子公司变更会计政策、进行会计估计时, 母公司应在备查簿中同步进行调整、登记。

9. 公允价值计量备查簿。

企业对于交易性金融资产、可供出售金融资产、债务重组、非货币性资产交换等涉及公允价值计量的交易事项或业务, 应当建立备查簿予以登记。备查簿中应当记录具体事项的名称、数量、日期、公允价值金额、计量依据和过程等相关信息。当不存在活跃市场时, 还应当记录相同或相似的其他资产或负债的市场价格, 以及采用估值技术时的估值方法和估值参数等。

当然, 在新会计准则体系下, 企业需要设置的备查簿还不止这些。企业应规范备查账簿的设置和登记工作, 并建立健全相应的责任制度, 明确何时登记、谁登记、谁保管、谁配合、谁检查等问题, 做到责任分明, 并将备查簿作为企业重要的会计档案进行管理。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

小微企业会计核算体系构建研究 篇11

关键词：小微企业；会计核算；财务管理

中图分类号： F23 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）25-48-2

0 引言

小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。2011年工信部等四部委在300号文中将国民经济企业进行了规模划分标准的划定后，小微企业正式进入公众视野。与大型企业相比，小微企业组织灵活性高、创设门槛低，是我国国民经济重要的组成部分，是市场经济中最活跃的细胞，占我国企业总数的95%以上，广泛分布于各行各业和各地区。中共十八大报告中明确提出，要推进经济结构的战略性调整，支持小微企业，特别是科技型小微企业发展。

“创业难，守业更难”，揭示了目前小微企业发展面临的窘境。小微企业的发展面临着三种情况：一种情况是生命周期短，由于种种因素，创建不久便夭折了；另一种情况是，基本维持创立时的规模，难以发展壮大；第三种情况，就是仅有的极少数企业成长为大企业。国家统计局烟台调查队抽取288家于2014年3-7月份新成立的小微企业和个体户作为样本，进行了跟踪监测调查。从调查情况看，288家样本单位正常营业的占60.76%，筹建的占16.32%，搬迁的占0.35%，停业（歇业）的占5.21%，当年关闭的占5.56%，当年破产的占0.69%。通过数据可以看出，停业（歇业）、关闭、破产的总数量接近11%，这一比例还是非常高的。另外，问卷调查显示，仅有10.29%的样本单位经营情况很好，有17.71%的样本单位经营情况较好，但60%的样本单位表示经营状况一般，8%的样本有单位经营状况比较差，4%的样本单位经营情况很差。

导致小微企业发展陷入窘境的因素，除了经济环境、社会环境等客观因素之外，另外一个因素就是小微企业会计核算体系构建不完善问题。小微企业会计核算体系构建不完善、不健全、不规范，直接影响企业的整体财务管理水平，给企业发展带来负面影响。

本文旨在探讨小微企业在会计核算和财务管理方面存在的问题和解决的办法，构建小微企业规范完整的会计核算体系，促进小微企业健康、可持续发展。

1 小微企业会计核算存在的问题

会计核算是企业财会工作的重要方面。由于小微企业的独特性，会计核算方面是制约其发展的短板，主要有以下几方面的问题：

1.1 机构设置不合理，缺乏会计专业人才

部分小微企业没有设置财务机构，会计核算交由代理记账的中介公司完成，另外一部分小微企业虽然设置财务机构，但是存在管理权限、管理层次不清晰问题。比如说财务机构还兼职行政、人资等部门的工作，还有一部分小微企业聘请兼职会计，这部分人员流动性强，办公场所不固定，管理性差。

1.2 核算主体不清晰，建账不规范

很多小微企业所有权和经营权高度集中，投资者与管理者集于一身，业主就会采用各种方法调整会计数据，以此控制利润指标达到逃税目的。此外，还有相当一部分企业设置两套账或者多套账，如“亏损账”专门应对税务部门，用以逃避税款；“盈利账”专门应对银行等金融机构，用以套取贷款；还有一套“真实账”，用以供管理者查阅使用。据统计，存在两套账及以上的小微企业高达70%以上，这表明小微企业会计信息严重不规范，对我国经济健康发展带来了极为不良的影响。

1.3 会计信息化程度低

相比大型企业的成熟完善，小微企业在管理体系、人才配置和资本数额方面有着较大差距，这些成了企业应用信息化的主要障碍。据不完全统计，我国总计有超过四千万的中小企业，而其中实现信息化的比例不足10%。会计信息化程度低，造成的后果非常严重，人工效率低，手工账错误率高。

2 会计核算存在问题的对策

2.1 政府支持力度和会计核算规范度挂钩

近几年，我国政府对小微企业的支持力度越来越大，降低的对小微企业的税赋和行政事业性收费。但这些政策的出台虽然促进了小微企业的快速发展，但是不能促进小微企业会计核算的规范化。因此，建议政府及相关部门对于会计核算规范的小微企业降低税赋和行政性的收费，给予更多的优惠，促进小微企业不断提升自身会计核算规范度。

2.2 范会计代理记账机构

据统计，大多数企业会计核算工作都是由外部代理记账公司承担的，会计核算存在严重问题，那整个企业的财务管理必然会出现漏洞问题。因此，建议政府及相关部门提升行业准入门槛，与行业协会等组织合作，每年定期对代理记账机构进行考核评价，淘汰一批不规范公司，促进行业整合。

3 财务管理的问题

我国小微企业出现早期由于受资金限制，融资难题一度成为其发展的瓶颈，不少学者专家针对这一课题进行了大量调研、研究。随着后期国家政策的逐步放开，多渠道、多途径的融资机构如雨后春笋般涌现出来，手续简便、放贷快，改善了小微企业融资难的窘境。鉴于融资难已经逐步解决，本文从以下几个方面探讨小微企业仍然存在的其他财务管理相关问题。

3.1 财务管理意识淡薄

小微企业中一部分是个体、私营性质，这些业主往往没有经过财会专业方面的训练，财务管理意识淡薄，是小微企业财务管理问题存在的根本性原因，这会引发一系列恶性连锁反应，如缺乏完善的财务管理内部控制、资本结构不合理、营运资金缺乏有效的管理运用等等。所以要想改善小微企业的财务管理窘境，首要克服的困难，就是解决意识方面的问题。

3.2 资本结构不合理

资本结构不合理的表现之一是资金闲置。由于缺乏科学有效的资金管理，闲置资金表现为企业账户的一个数字，没有合理有效的用来再生产或者进行有效的投资，以扩大企业经营规模。表现之二为企业的负债率高，这部分企业追求做大做强，通过借贷扩充企业规模，尽管在一定程度上可以发挥财务杠杆的作用，但是风险较大。如果没有合理对资金进行规划管理，一旦突发意外导致资金链断裂，必然导致企业破产，而小微企业却没有清醒地意识到这一问题。

3.3 财务制度不健全、没有有效的内部监督控制

由于小微企业的业务规模小、组织结构比较简单，可能没有专门的财务部门，或者财务部门往往担任行政、人资等多部门的任务。在这种情况下，要么财务制度不健全，要么有健全的财务制度但形同虚设，没有人员专门监管是不是财务制度被认真执行了。

4 针对财务管理存在问题的对策

4.1 提高对财务管理的认知度、重视度

政府对于小微企业的帮扶不能仅仅停留在物质帮扶阶段，应该“授之以鱼不如授之以渔”，加大对小微企业会计人员的培训。政府可以与当地高校联合，由高校负责定期地对小微企业的会计人员进行专业的培训，后续持续开展继续教育，使会计人员的理论基础、管理技能等能够持续提升，顺应企业长期发展需要。

4.2 加大对小微企业的监管力度

政府及有关部门应当督促小微企业建立健全内部控制制度和内部核算制度，比如说国家税务部门加强对小微企业的稽核；中介机构要对小微企业进行公平公正的审计、验资等社会监督；定期组织小微企业财务人员培训班，并对培训结果进行考核等等。借助外部的力量，促进小微企业不断健全内部控制制度和内部核算制度。

4.3 加强财务控制

小微企业需要梳理各生产经营环节，将财务控制与各环节紧密结合，建立完善的控制体系，发挥财务的管理作用。比如说，加强货币资金的运用管理，将闲置货币资金控制在合理范围之内；加强应收账款管理，对客户进行信用分析，缩短应收账款周转时间，降低资金回收成本及坏账率等等。

4.4 提升企业执行力，完善企业内部考核监督。

制度需要有效地执行，财务工作人员应当严格按照财务制度加大监管，小微企业业主应当从自身做起，严格执行财务制度。对于财务制度的执行情况进行考核，并予以激励。长此以往，企业内部执行力必会大大提高，财务制度也会发挥真正作用，有利于企业长远的发展。

总之，小微企业应当从会计核算和财务管理两方面问题着手，构建小微企业的规范完整的会计核算体系，促进小微企业健康、可持续发展。

参 考 文 献

[1] 何姝仪.小微企业财务管理存在的问题及破解路径[J].企业研究，2013（7X）：96-97.

[2] 李凤华.小微企业会计核算问题及对策[J].市场周刊：理论研究，2013（2）：63-66.

企业会计准则体系 篇12

一、企业内部控制概述

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量, 保护资产的安全、完整, 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

构建企业内部会计控制制度的基本思路及对策为:

(一) 适应会计控制的要求, 建立全新的会计理论和实务体系。

会计的基本功能是控制, 一切会计理论和实务必须从控制的要求出发去规划。

(二) 授权批准控制。

授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容。单位内部的各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任, 经办人员必须在授权范围内办理业务。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。

(三) 职务分离, 防止舞弊。

一个人不能同时从事可以隐蔽自己所犯错误和不轨行为的职务。出纳员不能兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作, 记账职务与经营保管职务相分离, 可以有效防止那些接近资产的人挪用资产, 并采取修改会计记录的办法隐蔽这些行为。

(四) 建立财产清查盘点制度。

对现金、银行存款等业务做到日清月结, 确保账实相符。实物资产必须实行永续盘存制的方法, 随时反映实物资产收入、发出和结存的情况, 还要制定财产物资的局部清查和全面清查制度, 以保证账实相符或及时处理发生的差错。不论发生盘盈还是盘亏, 都要查明原因, 并追究该项资产管理者的责任。

(五) 加强对会计人员的控制。

要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况, 定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析, 以便采取措施加以防范和控制;加强对会计人员职业道德教育和业务培训。

(六) 强化外部监督, 督促企业不断完善内部控制制度。

财政、税务、审计等部门要合理分工, 建立岗位责任制, 并注意加强彼此间的信息交流, 定期互通情报, 形成有效的监督合力;应加强对企业内部控制的了解、检查与监督, 加大执法力度;有关部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管, 使注册会计师的社会监督职责到位。

二、我国企业内部会计控制制度中的问题

(一) 企业内部会计控制意识薄弱

新准则体系在投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组中以公允价值计量并允许债务人确认重组收益、非货币性交易中以公允价值确认换入资产并确认置换收益等方面均采用了公允价值。确定公允价值的主观随意性大, 从而增大了经营成果的不稳定性, “公允价值”极有可能成为调节利润的工具。因此, 企业有必要向投资人充分解释该计量对会计报表产生的影响。

我国多数企业的管理层对建立健全内部会计控制系统重视不够, 将内部控制制度简单地看成企业规章制度的堆砌。有的企业虽建立了内部控制制度, 却流于形式, 内容不全面, 没有完全重视五个关键要素。这种做法是思想意识薄弱造成的, 内部控制制度应该是一个系统的工程, 需要众多内部要素共同发挥作用。要建立这样一个完善的内部控制制度必须从思想观念的转变开始, 而不是简单地按规章制度执行。

(二) 企业内部会计控制的审计制度不够健全

企业内部控制制度建设也是一个工程, 除了企业的活动措施, 还需要对其进行监督和纠偏。对企业内部控制的监管和纠偏主要是依靠企业内部审计, 内部审计的良好发挥可以起到完善企业内部会计控制的作用。目前, 我国很多企业都没有健全的内部审计制度, 不能够将内部审计的监管作用良好发挥, 不利于会计内部控制的实施。如果会计控制制度的建立和贯彻不够完善, 内部审计又没能跟上监管的脚步, 就会更加频繁地发生财务违规现象。要想企业内部控制系统得以贯彻和完善, 加强对其内部审计监管是一种有效的方式。

(三) 企业内部会计控制信息系统比较滞后

信息系统在现代企业中占有十分重要的地位, 企业所有的财务与经营数据都会集中在信息系统之中, 新准则的实施很大程度也需要会计新系统的支持。现在有的企业存在着一个技术弱点, 就是某些信息系统技术可能并不复杂甚至是落后的, 有的则没有及时升级和更新。企业的信息系统不够先进、安全、全面, 就会给想要进行财务舞弊的人以机会, 进行盗取或篡改数据。

三、建立企业内部会计控制制度应遵循的原则

内部会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性, 以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。在新准则体系下, 为保障相关核算规范不被滥用, 弥补因制度变革引起新的核算和管理漏洞, 建立和谐的企业发展环境, 企业建立健全内部会计控制制度要遵循以下原则:

(一) 符合法律、法规规定和企业内部实际情况

任何企业建立内部控制制度, 都必须把国家的法律法规和政策体现在内部控制制度中, 不能违反国家的法律、法规的规定。内部会计控制制度的建立必须遵循这个原则。由于各个企业的实际情况千差万别, 因此, 也不会存在一个完全固定的内部会计控制模式, 各企业必须根据本单位的实际情况, 因地制宜、因人而异地制定本单位的内部会计控制制度。

(二) 广泛约束性

对于企业内部每个部门、每一位成员, 内部会计控制制度都要有效。企业内部任何人都必须无条件遵守, 都无权游离于控制之外或凌驾于控制之上。

(三) 全面性和系统性

内部会计控制必须从会计核算和会计监督的角度, 渗透到企业各项业务过程和各个环节, 覆盖所有的部门和岗位, 不能留有死角。同时, 在设计内部会计控制制度时, 必须按照系统论的观点, 将各部门和各岗位形成既相互制约又是有纵横交错关系的统一整体, 以保证各部门和各岗位均能按照特定的目标相互协调地发挥作用。

(四) 内部牵制性

一个企业建立的内部会计控制制度是否合理、相互牵制非常关键。从纵向来说, 至少要经过上下两级, 使下级受上级的监督, 上级受下级的牵制, 各有顾忌, 不敢随意妄为;从横向来说, 至少要经过两个互不相隶属的部门或岗位, 使一个部门的工作或记录受另一部门工作或记录的牵制, 借以相互制约。

四、完善企业内部会计控制, 提高经营管理效率的措施

(一) 提高会计人员素质, 树立内控思想与文化

任何一项会计内部控制制度都是围绕“人”来进行的, 因此, 会计人员是有效行使内部会计控制的重要前提与保障。企业应当注重提高企业部门会计人员的知识水平, 特别是职业道德水平。具体来说, 会计从业人员必须重视从新准则的角度出发, 丰富自己的头脑, 改进以前传统会计思想的限制, 促进内部会计制度的有效执行。

(二) 加强企业的内部审计

内部审计是会计内部控制的重要环节, 它是内部控制一个组成部分。企业内部审计建设应当保证健全企业内部会计控制制度, 从根本上达到消除隐患、健全制度。企业内部设置的审计部门, 应当明确其职责目标, 使其保持充分的独立性, 保持应有的专业怀疑和判断能力。

(三) 强化企业信息系统的安全性

强大完善的信息系统可以为企业的内部控制制度提供全面的财务数据, 充分反映企业的日常业务和销售情况。通过信息系统的分析与复核可以很容易发现财务数据舞弊的现象, 及时避免风险的发生。同时完善的信息系统也让想盗取和篡改企业数据的不法分子没有可乘之机。

(四) 齐抓共管, 强化内控意识, 突出内部会计控制在企业经营管理中的关键作用

企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用, 带头严格执行, 否则就是管理者的失职。内部会计控制既是对人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键, 又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障, 涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节, 这就要求企业管理者思想上重视内部会计控制, 行动上带头执行内控制度, 把自觉遵守企业内控制度作为提高企业质量的重要任务来抓, 作为事关企业长远发展的重要任务来抓, 作为影响企业全局工作的重要任务来抓。让全体员工了解他们的职责是什么, 他们的绩效是如何评价和考核的, 以及评价过程中的绩效标准是什么, 才能使全体员工从思想上、行动上产生严格遵守内部会计控制的自我控制意识, 最大限度地发挥其在工作中的积极性和主动性, 促使其更好地完成工作。

(五) 设计切实可行的内部会计控制体系, 以适应企业可持续发展的需求

从技术上对企业经营活动及会计行为制定详细的规定, 包括设立独立的内部会计控制监评机构和会计监督机构, 执行更严厉的内部会计控制, 及时的年报披露, 强制的注册会计师轮换等等。一是企业应明确内部管理体制和管理目标, 包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等, 以明确内部会计控制制度的设计与建设方向。但内部管理体制一旦确定, 应保持相对的稳定, 避免朝令夕改。二是企业应根据内部管理体制, 明确规定企业各级机构的职责和具体岗位职责, 并在此基础上, 设计内部会计控制制度和流程体系。

(六) 严格执行内部会计控制, 以充分发挥内部会计控制应有的职能作用

首先, 企业管理者必须切实加强对内部会计控制制度执行工作的领导, 以身作则, 带头严格执行内部会计控制制度, 否则就是管理者的失职。因为企业全体员工能否形成自我控制的思想和意识, 与企业管理者能否自我控制密切相关。其次, 督促企业员工严格遵守和执行内部会计控制制度。企业制定的各项内控制度要真正发挥其应有的效用, 除了制度的完善性和科学合理性外, 必须做到:一是惩戒措施必须严厉;二是执行必须到位;三是责任必须明确, 奖惩必须分明;四是积极进行培训、学校教育、倡导建设自动化会计系统等手段来保证和提高。

(七) 制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系, 以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性

首先, 必须明确自我评价什么。企业建立内部会计控制的主要目的是防止、发现或纠正日常经营管理过程中的错误和舞弊行为, 以保证企业的安全运营, 维护投资者的利益。其次, 必须明确由谁来评价。要保证自我评价的客观、公平、公正及权威性, 必须由具有相对独立权限的机构来负责。该机构应直接向董事会报告工作, 由董事全垂直领导。

五、总论

新会计准则的完善, 对于市场经济的健康运行是不可缺少的, 它是联系投资者和公司及其管理层的重要纽带。投资者根据公司披露完整、及时、透明的会计信息进行投资决策, 公司管理层则通过披露会计信息传递公司的经营业绩、资源配置和财务风险等信息。只有有效地对公司会计信息披露进行监管, 才能实现所有者、经营者和员工等利益相关者之间的合理关系, 促进市场经济的健康发展, 实现公司利益的最大化, 保证社会的和谐。