国有企业会计准则

国有企业会计准则（精选12篇）

国有企业会计准则 篇1

一、新企业会计准则的变革

(一) 新会计准则将对整个企业的运作产生根本性影响

新准则强调会计信息需要真实地反映企业的经济实质, 将财务会计工作提高到企业经营活动核心的高度, 强调企业需要有一个完善有效的内部控制体系, 以保证财务信息能够可靠、及时、真实地反映企业财务状况和经营活动。同时, 新会计准则更着眼未来, 要求财务信息对企业未来的经营决策有前瞻性和指导作用, 要求“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关, 有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”因此, 不论是从深度还是从广度来看, 新准则对企业都具有深远影响, 新准则对企业的管理体系、内部控制提出了更高的要求, 并且要求企业的每个人、特别是企业的管理层都参与到会计核算和财务管理的活动之中。

(二) 新会计准则对原会计准则进行了颠覆性改革

首先, 新准则在理论上改革了会计核算基础原则, 历史成本不再作为会计核算唯一的基本原则, 而更强调了公允价值、重置成本、可变现净值、现值的重要性;尤其是“公允价值”概念在新准则中广泛运用, 将大幅改变现行的会计核算体系, 改变了以前我国会计核算一直以历史成本为主要依据的计价基础, 意味着市场价值体系的重估。其次, 新准则引入了新的会计概念, 比如金融工具、投资性房产等。尤其是金融工具概念的引入, 将原来的股 (债) 权投资、应收 (应付) 款、货币资金、银行借款、金融衍生产品等原先不同性质的资产负债表项目纳入同一概念范畴, 并规范会计处理。随着国内企业经济金融环境的完善和复杂化, 金融工具概念的引入能够为企业处理各种复杂的经济和金融业务提供理论和实务平台。最后, 新准则在内容上也进行了扩充和细化。一方面对一些特殊经济事项进行了具体规范, 如股权支付、政府补助、职工薪酬、企业年金等;另一方面对一些特殊行业首次进行了规范。

二、新准则对国有企业的影响

(一) 企业合并及重组并购

合并财务报表是很多大型国有企业的重要财务工作。关于合并的范围, 新准则明确以控制为基础确定合并报表的合并范围, 即母公司控制的所有子公司都必须纳入合并范围, 包括母公司直接或间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表决权但能够实施控制的子公司, 而且不再强调重要性原则, 无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围。对于国有企业在改制时常见的兼并收购, 新准则提出了同一控制下的企业合并与非控制下的企业合并的概念, 并规定了不同处理原则。对于同一控制下的企业合并, 原则上应按照类似国际准则中的“权益结合法”的会计处理方法进行, 被收购资产按照同一控制下企业的历史成本计量;非同一控制下的企业合并, 原则上应按照购买法的会计处理方法进行, 被收购的资产按照公允价值计量。

(二) 政府补助

政府补助在国有企业中也是一个较普遍的现象, 原准则并没有相关规范。而新准则根据我国现实情况结合国际通行方法, 将政府补助分为与资产相关的政府补助以及与收益相关的政府补助, 与资产相关的政府补助应确认为递延收益, 并在资产使用年限内摊销;与收益相关的政府补助, 确认为当期损益。

(三) 减值准备

减值准备对国有企业来说并不是新名词, 8项减值准备的概念早已普遍运用。而新准则主要是明确了计提的减值准备不得转回, 以防止企业进行利润操纵。但资产减值损失不得转回的范围仅限于固定资产、无形资产和长期股权投资等, 而存货、应收款项、短期投资等其他资产减值应根据其适用的其他具体准则规定。

(四) 债务重组

债务重组也是国有企业在进行重组改制、优化资产的过程中经常碰到的问题, 新准则改变了“一刀切”的规定, 将原债务重组溢利计入资本公积改为计入营业外收入, 同时对于实物抵债业务引入公允价值作为计量基础。按新准则规定, 一旦企业获得债务全部或部分豁免, 其收益将直接反映在当期利润表中, 这一重大改变将对重组企业的财务报表产生很大影响。

(五) 特殊行业

很多国有企业均涉及多种基础行业, 因此在新准则中, 石油天然气开采、生物资产、金融工具、原保险合同、再保险合同、套期保值等这些全新的会计准则对这些国有企业的会计核算和财务报表将产生根本性影响。

三、国企应采取的应对措施

(一) 加强现有会计人员培训, 提高执业水平

各单位要对会计人员进行全方位、多层次的业务培训。会计人员不仅要丰富和更新专业方面的理论和知识结构, 同时还要掌握与会计工作相关的经济、贸易、金融、法律、外语、计算机网络等方面的知识, 以增强分析判断能力;要加强对会计人员的道德教育, 促使从业人员正确规范自己的行为, 做到诚实守信, 客观公正, 不做假账。

(二) 积极推进企业财务管理信息化的建设

由于新准则对信息披露的要求更高, 如对金融工具, 要求披露详尽的信用风险、利率风险、市场风险、数量信息等, 要求企业风险管理模式必须相应改变, 获取市场数据的能力要更迅速。企业应结合实际, 积极引进统一的财务与业务一体化的管理软件, 逐步实现生产经营全过程的信息流、物流、资金流的集成和数据共享, 保证企业预算、结算、监控与财务管理工作规范化、高效化。

(三) 调整财务分析思路

新会计准则的实施, 必将导致财务报表的变化, 那么, 以财务报表为基础的财务分析也会受到重大影响。由于报表的项目及其内涵均发生了一些变化, 原来的一些财务比率可能失去了作用或应重新解释, 相关的数据需要结合附注才能计算, 如销售毛利率、销售净利率、各项资产周转率、现金比率等。也应设计一些新的财务比率, 如资产减值损益/营业利润 (或净利润) 、公允价值变动损益/营业利润 (或净利润) 、直接计入资本公积的利得或损失/净资产等。

国有企业会计准则 篇2

我们要正确认识会计准则和会计制度之间的关系，它们是既有联系又有区别的两种规范。

两者联系：

（1）可统称会计制度。

广义的会计制度包括会计准则和会计制度，还包括会计法律法规。各国的会计环境不同，一些国家只采用会计准则，而有些国家如法国和改革前的我国只采用会计制度，来规范各自的会计工作，形成了各有特色的会计制度。

（2）都是会计标准。

会计标准无非是对各会计要素进行确认、计量、记录和报告的依据和准绳，只不过有的标准原则一些，有的标准具体一些。但是它们都可以反映各自运用的会计政策。

（3）都属于会计法规。

我国的会计准则和会计制度都是由国家财政部门组织制定和发布实施的，因此它们都是同一层次的部门行政法规，具有同等的法律效力。

两者区别：

（1）规范的目标不同。

会计准则规范的目标主要是解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息；而会计制度规范的目标主要是解决会计要素如何进行记录和报告的问题。确认和计量是记录和报告的前提条件，后者是在前者的基础上进行的，没有会计要素的确认和计量，记录和报告就不可能。

（2）适用的范围不同。

会计准则适用于股份公司的会计处理，而会计制度适用于所有企业。即使在美国也未要求股份公司以外的企业严格执行公认会计原则，我国已经发布的会计准则中，要求所有企业执行的也是少数。

（3）规范的具体内容和可操作性强弱不同。

由于规范的目标不同，决定了各自规范的具体内容不同。会计准则规范的内容主要是对会计要素的确认和计量进行“定性”的规定，例如在准则中我们常常看到这样的语言：该项收入（或费用）“计入当期损益”。至于记录到哪个科目，则由会计人员自己去判断。而会计制度规范的内容则具体得多。准则的可操作性较差，制度的可操作性较强。同时，从准则和制度规定的内容来看，准则是对某一类业务的确认和计量加以规定，而制度是对某一类企业或全部企业的各类业务的会计处理进行具体规定。

（4）对会计人员的素质要求不同。

由于可操作性程度不同，准则要求会计人员具有较高的职业判断能力，而制度对这方面的要求相对较低。

（5）在会计规范体系中的层次不同。

准则和制度是两个不同层次的规范，前者（尤其是会计基本准则或财务会计概念框架）制约后者。根据会计法律法规权威性和内容的不同，我们可以将其层次关系作以下划分：会计法是第一层次，财务会计报告条例是第二层次，会计准则是第三层次，会计制度和财政部制定的补充规定或暂行规定是第四层次。

国有企业会计准则 篇3

关键词：企业会计准则；小企业会计准则；会计核算；差异；发展意义

财政部于2006年2月发布并于2007年1月1日实施的《企业会计准则》，旨在规范和加强企业的会计报告行为，提高企业会计处理的规范性和经营管理水平。自实施以来，极大地促进了企业的可持续发展，但尚未在小企业范围内得到广泛应用。为了促进中小企业的繁荣发展，财政部于2011年10月18日发布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号），从小企业的实际出发，为小企业提供高质量会计信息提供制度上的合理保障。本文主要从会计核算方面对《企业会计准则》和《小企业会计准则》进行比较分析，帮助财会人员更加细微深入地理解和把握中小企业会计准则，以更有针对性地处理会计日常事务。

一、统计采用历史成本计量

根据《企业会计准则》中“基本准则”第四十二条规定，企业可采取历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等五种计量属性，依企业的实际情况而定，保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量即可。《小企业会计准则》则要求中小企业统一使用历史成本对会计要素进行计量，这一显著变化来源于历史成本自身的特点。历史成本也称原始成本，是指取得资源的原始交易价格。历史成本以交易实时产生的原始凭证为依据，可验证性较强；历史成本为实际交易而非可能的交易所决定，并且为交易双方所认可，在一定程度上排除了主观随意性，因而客观性较强。两大特点决定了更有利于加强中小企业的内部管理，规范会计确认、计量和报告行为，提高会计信息质量特征；更有利于加强对中小企业的税收征管，保证国家税收征管的有序、稳定进行。这一举措从多个角度优化了国家对中小企业的管理。与其它计量属性相比，历史成本更容易取得，可操作性强。对符合《中小企业划型标准规定》的中小企业而言，由于所占市场份额较少，所有者亲自管理或会计部门较为精简，使用历史成本法计量，会计核算程序简单，容易操作，大大降低了企业对财会部门设置以及财务人员素质的要求，并节约了企业核算成本与报告成本。这使得企业在一定程度上获利，充盈其经营成本，从而促进中小企业的繁荣发展。

二、统一采用成本法核算长期股权投资

根据《企业会计准则》规定，企业准备长期持有的权益性投资，应根据对被投资单位的影响程度以及是否活跃于市场、公允价值能否可靠计量等情况，分别采用成本法和收益法进行会计计量。然《小企业会计准则》则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。长期股权投资若按初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本；被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应作为当期投资收益。因此成本法的会计处理较为简单，但投资公司无法在账面上反映其在被投资公司股东权益中所占的份额。由于中小企业规模较小，对外投资有限，（我国是根据企业资产总额、营业额和雇员人数对中小企业、大型企业进行划分，因此小企业的资产总额不超过其范围的上限），一般难以在被投资公司股东权益中所占份额足以对被投资公司经营决策等施加重大影响，所以成本法一定程度上减轻了会计核算强度，简化了小企业与其他企业之间业务往来的会计处理，降低了企业的核算成本，提高了经济运营与管理的效率。

三、取消了外币财务报表的折算差额

根据《企业会计准》第19号的“外币折算”第十二条规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应遵循下列规定：1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述1）2）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表所有者权益项目下单独列示，比较财务报表的折算比照上述规定处理。然《小企业会计准则》要求企业对外币财务报表进行折算，应采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。

我国的即期汇率是在央行当日公布的人民币汇率中间价基础上产生的，目前，我国银行间即期外汇市场人民币兑换美元交易价浮动幅度为千分之五。小企业在进行外币折算时，不必区分核算项目，不必考虑交易发生日的外汇汇率，统一按照资产负债表日的汇率折算，避免了小企业在业务项目分类上的难度以及可能的差错，并且不必过于频繁地处理即期发生的交易业务。小企业的规模、业务相对较少，取消的外币财务报表折算差额对其以及对国家税收征管的影响较小。对于企业本身而言，无论是在会计核算的劳动强度，还是对会计人员的专业素质要求都明显减低。对国家而言，也更有利于对小企业的经济活动会计处理的复核以及监督管理，有利于社会主义市场经济的有序开展。

四、简化了财务报表的列报和披露

根据《企业会计准则》规定，财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。然《小企业会计准则》规定，小企业只需提供资产负债表和利润表两张基本报表，并且大大简化了报表的列报内容。

基于中小企业的业务及性质比较简单单一、某些业务项目发生的可能性较小的考虑，《小企业会计准则》对报表的若干项目进行了删减。如在资产负债表中，与传统的《企业会计准则》核算要求相比，资产项目中删去了应收补贴款、预付账款、递延税款借项等项目；负债项目中删去了预收账款、应付股利和专项应付款等项目；从科目设置上看，《企业会计准则》包括85个一级科目，《小企业会计准则》一级科目则减少了25个，且合并了4个一级科目。基本财务报表项目减少9个。这些调整在一定程度上，使得小企业对自身的经济业务的会计记录与核算更加清晰明了，加强了企业的内部管理控制，推动企业以及整个行业会计的规范发展，也是我国社会主义市场经济发展的内在要求。

综上所述，通过对会计核算的四个方面对《企业会计准则》与《小企业会计准则》的比较分析，我们不难发现《小企业会计准则》对会计核算要求、核算内容等方面加以简化，核算方法并未改变，仍与《企业会计准则》保持一致。且在债券的折价或溢价的摊销、资本公积的核算、所得税的核算、长期待摊费用的处理和固定资产折旧年限的确认等方面简化了会计核算要求。这一系列调整变化，不但简化了会计实务处理，缩小了会计人员职业判断空间，并且提升了会计业务处理的可操作性，从而推动了中小企业的发展，使其向大型企业过渡，为增强国民经济活力、推动社会主义市场经济繁荣、有效创造就业机会、建设社会主义和谐社会作出了卓越贡献。同时，《小企业会计准则》的颁布，有利于从会计管理角度引导了小企业完善内部控制与管理，规范企业会计确认、计量、报告行为，提供高质量会计信息。从国际化角度来看，《小企业会计准则》在小企业界定、准则制定模式和完整版会计准则的关系方面，均与国际会计准则保持一致，体现了我国向IFRS保持趋同的承诺。我国还规定已执行《企业会计准则》的小企业不得转为执行《小企业会计准则》，以保持各期会计政策的一致性，其严格程度不低于IFRS for SMEs。《小企业会计准则》的制定与施行，体现了社会主义市场经济下，我国会计准则与国际财务报告准则充分协调，以应对经济全球化的发展趋势，这对我国会计、经济发展具有里程碑意义。（作者單位：扬州大学商学院会计系）

参考文献

[1]财政部.《企业会计准则》[M].北京：经济科学出版社，2006

[2]财政部.《小企业会计准则》{M}.上海：立信会计出版社.2012

[3]财政部会计司.《小企业会计准则释义》.2011.12

[4]李敏.《小企业会计准则与小企业会计制度差异分析》.北京.新会计.2012（3）

国有企业会计准则 篇4

一、总体比较

(一) 准则框架体系的比较

《企业会计准则》由1项基本准则、38项具体准则和指南构成, 其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。《小企业会计准则》由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、财务报表、外币业务、附则等组成。

(二) 适用范围的比较

《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。但以下三类小企业除外:股票或债券在市场上公开交易的小企业;金融机构或其他具有金融性质的小企业;企业集团内的母公司和子公司。

(三) 会计科目设置

《企业会计准则》中会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类共6类, 规定了160多个会计科目, 在不违反统一规定的前提下, 可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。《小企业会计准则》的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类5类, 规定了66个会计科目。

二、会计核算的比较

(一) 资产方面

《企业会计准则》规定, 企业可以根据实际需要选用历史成本、公允价值、可变现净值、现值或重置成本等方法对会计要素进行计量, 《小企业会计准则》规定小企业仅可以采用历史成本对会计要素进行计量。不计提资产减值准备, 当实际发生损失时直接计入营业外支出, 损失的确定按照企业所得税法中有关认定标准。

1. 金融资产的主要变化:

在《小企业会计准则》下, 将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资, 没有使用交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等科目, 均采用历史成本计量, 发生损失时直接冲减资产。对于存在折溢价的债券投资、债券的折价或者溢价在存续期间按直线法摊销, 利息收入的确认均在约定付息日。简化了核算, 增强了可操作性并与税法趋同。

2. 备用金的变化:

作为其他货币资金核算和列报, 不再作为其他应收款。笔者认为此处相对于《准则》的规定更为合理, 在《准则》中, 备用金列于其他应收款科目下, 期末也要计提坏账准备, 但备用金发生坏账的可能性甚小, 不足以计提。

3. 存货的主要变化有:

在《小企业会计准则》下, 对于投资者投入存货的成本, 应当按照评估价值确定, 不同于《准则》中按投资合同或协议约定的价值确定。设置“周转材料”科目, 用于核算低值易耗品等。盘盈存货实现的收益计入营业外收入, 而在《准则》下, 实现的收益应当冲减管理费用。

4. 长期投资的主要变化有:

取消权益法, 所有长期股权投资均按成本法进行会计处理, 大大地简化了核算, 并且与所得税法趋同, 减少了纳税调整。

5. 固定资产的主要变化有:

不管以何种方式购入固定资产, 均以实际成本入账, 对融资租入固定资产的入账价值按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。不再按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者作为会计计量基础, 而是要求固定资产盘盈计入营业外收入, 不作为会计差错处理。规定“小企业在建工程试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本”。自行建造固定资产, 以固定资产竣工决算作为结转标准。日常修理费计入当期损益, 大修理支出计入长期待摊费用, 改建支出计入固定资产成本 (已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用) 。

6. 无形资产的主要变化有:

规定了对于不能可靠估计使用寿命的无形资产, 要按照不短于10年的期限进行摊销, 而在《准则》下, 对于该类无形资产, 可以不摊销, 但需每期进行减值测试。无形资产摊销, 全部采用直线法摊销, 而在《准则》下, 摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定。

7. 长期待摊费用的主要变化:

《小企业会计准则》规定, 长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等;长期待摊费用在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销, 与《企业所得税法》的规定一致。《准则》规定, “长期待摊费用”科目核算企业已经发生期限在1年以上的, 应由本期和以后各期负担的分摊各项费用, 如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等, 其摊销期限、核算内容与《企业所得税法》存在较大的差异。

(二) 负债方面

《小企业会计准则》要求不按照公允价值而以实际发生额入账, 统一采用票面利率或合同利率计算利息, 减少预提会计方法的使用。长期借款应当按照借款本金和合同利率按期计提利息费用, 而在《准则》下, 利息费用根据实际利率和摊余成本确定。由于小企业长期借款不多, 淡化了长期借款的借款费用资本化核算, 实质上是不鼓励小企业借款费用资本化, 有利于减轻小企业的报告负担。

(三) 所有者权益方面

资本公积的构成项目减少, 接受捐赠和外币资本折算差额不再形成资本公积, 小企业收到投资者以外币投入的资本, 应当采用交易发生日即期汇率折算, 不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。明确规定资本公积不得弥补亏损。

(四) 收入方面

在《准则》下, 关注风险报酬是否转移, 采用发出货物和收取款项作为标准, 而在《小企业会计准则》下, 更加关注收到货款或取得收款权利, 销售商品的收入确认, 不强调缺乏可操作性的规定, 如取消了风险报酬转移规定, 减少关于风险报酬转移的职业判断。分期收款销售价款的确认按照合同或协议而不需按照现值折算。销售商品收入和提供劳务收入的时点更为明确, 符合小企业的生产经营特点。销售商品的收入确认与流转税规定趋同, 更具有可操作性。

(五) 费用方面

小企业 (批发业、零售业) 在购买商品过程中发生的费用 (包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等) 构成销售费用。将《准则》中列入到管理费用中的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税列入到营业税金及附加中, 《小企业会计准则》中将税金在一个科目中反映, 更加清晰、完整地纳税, 有利于和“应交税费”科目相对应。在《准则》下, 采用资产负债表债务法, 需要确认递延所得税费用, 而在《小企业会计准则》下, 采用应付税款法, 不需要确认递延所得税费用。

(六) 利润及利润分配方面

在《小企业会计准则》下, 营业外收入和支出的内容有所扩大, 将《准则》中计入财务费用的汇兑收益计入营业外收入, 将冲减所得税的所得税退税以及未予规范的其他所有退税 (不含出口退税) , 计入营业外收入。营业外支出的内容有所扩大, 将计入管理费用的坏账损失、无法收回的长期债券投资损失和无法收回的长期股权投资损失计入营业外支出

三、财务报表的比较

《小企业会计准则》简化了财务报表的列报和披露。小企业的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注4个组成部分, 不用编制所有者权益变动表。根据小企业会计信息使用者的需求, 现金流量表的格式也进行了适当简化, 不采用“现金等价物”概念, 不披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。小企业财务报表附注的披露内容大大减少, 披露要求也有所降低。小企业对外币财务报表进行折算时, 采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算, 不会产生外币财务报表折算差额, 减少了外币财务报表折算的工作量。小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。

四、《小企业会计准则》与《企业会计准则》差异的原因分析

(一) 简化核算要求

我国小企业存在会计基础工作较为薄弱、单位规模小、业务处理和数据简单、会计信息使用者对信息需求的层次比较单一等客观情况, 小企业会计准则可以也应当简化核算要求。例如, 在会计计量方面, 小企业采用历史成本计量而不必考虑较为复杂的公允价值;在财务报告方面, 必须报送编制的是资产负债表和利润表, 可根据单位实际情况选择编制现金流量表, 不要求提供所有者权益变动表。

(二) 满足税收征管信息需求

税务部门利用小企业会计信息资料做出是否给予税收优惠政策、以何种方式征税、应征税金额等税收决策, 税务部门希望减少小企业会计与税法的差异, 因此, 在小企业会计准则与税法关系上采取的是税务导向模式, 有别于企业会计准则的独立发展模式, 两个准则的差异之处消除了小企业会计与税法的大部分差异。服务于企业纳税和税收征管, 有利于降低企业的纳税成本和遵从成本。

(三) 有助于银行提供信贷

银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策, 信贷部门希望小企业按照统一的会计准则提供财务报表。因此在小企业会计准则制定导向上, 从原则导向转变为规则导向, 减少了职业判断的内容, 以满足银行会计信息使用者的需求。

(四) 有助于和企业会计准则衔接

小企业会计准则和企业会计准则虽然在使用前提下适用范围有所不同, 但小企业为了发展壮大, 又要与企业准则相互衔接, 从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生的交易或事项, 一旦发生, 可以参照企业会计准则的规定执行, 《小企业会计准则》规定了转为执行《企业会计准则》应满足的条件和基本衔接原则。

参考文献

[1]乔元芳.略论《小企业会计准则》的主要内容和重大改革[J].新会计, 2011 (11)

[2]王炼.《小企业会计准则》的意义及其特点解析[J].中国乡镇企业会计, 2012 (7)

[3]中华人民共和国财政部企业会计准则 (2006) [M].北京:经济科学出版社, 2006

[4]中华人民共和国财政部小企业会计准则 (2011) [M].北京:经济科学出版社, 2011

国有企业会计准则 篇5

在其中最为突出的可以说就是我们谈到的公允价值，它作为在双方进行平等公正交易当中在已经熟悉了对方的情况之下，双方进行自主自动的资产交换或者是对于债务方面的清偿的金额，对于这个方面进行了明确具体的规定，而这对于有序的管理有很大的作用。而且由于公允价值要发挥它的作用合理运行的话就离不开专业人员的管理以及高科技的应用，因而在新的企业会计准则当中不仅对于它的使用范围仅限定于一些债务清偿、股份管理以及其他的少数方面，也对于它所适用的市场经济环境有了明确的规定。可以说公允价值的引入和具体规定是在我国市场经济体制改革发展和不断加强对外联系的情况之下的一大进步。

任何事情的发展进步都是需要有一定的原则进行指导的，在我们这次的新企业会计准则当中也不例外。它对于我们在会计核算当中的可靠性、重要性、实质性以及可理解性都有了明确的规定和划分。由于会计核算是会计管理的工具，所以它运行的每一步都需要专业人员进行操作或者指导，因为企业的高层决策可以说在很多情况下都是需要参考核算记录的。而这也就要求会计核算人员对于企业的经济业务来往进行准确无误的记录，要对其中的数字和资料进行分类记录和管理。况且由于会计的实用性比较强，它是需要用一些简明扼要的数据以及浅显易懂的文字进行管理记录，因为并不是所有的高层管理者都能够熟练地掌握会计方面的专业术语和知识。这就要求会计操作者有极强的专业素养和知识储备，他们才能够做到这样。在新的会计准则当中，作为指导性的原则和文件，可以说它重视的是实际运作当中的实用性和高效率，而作为会计管理是需要对于当时的市场经济形势和企业经济发展和决策的前瞻性有足够的认识的。因而对于它的原则性规定是需要我们不断分析和合理有效运用才能够在实际当中起到一定作用的。

新企业会计准则对企业会计核算的影响

核算作为一种会计管理的工具，它是向许多不同种类的报表使用的人来提供他所需要的财务信息的，可以说它的管理主要是满足这个系统运行当中的内部管理需要的。那么在这个过程当中由于新的会计准则对于核算的方法和具体的管理事项有了一定的改变。会计核算是以原有的一些历史的成本为基础的，这也就使得在工作交接的时候容易出现断层。那么在新的企业会计准则当中大大地简化了核算的方法，而且也取消了一些待摊费用。况且之前那种没有对于短期投资之内跌价做好适当准备的行为以及存货出现缺少的状况都在很大程度上加大了核算的成本和开销。新的企业会计准则对于这些方面都系统地给出了谨慎及时性原则的规定，可以说对于管理当中的衔接转换都有很大的促进作用。而且许多的企业会计部门也可以根据自己公司的日常运转来设置相应的资金核算的项目。这样避免了很多不必要的人力物力的浪费。况且由于计算机高科技技术的辅助作用，使得核算过程更加的高效便利。新的企业会计准则明确规定了细化和彻底整理各项资产以及一些负债问题，对于这些都有了系统化的管理措施，在这种机制的运行过程当中由于工作管理、衔接的紧密性和细化，都大大减少了核算当中出现的错误和成本。

国有企业会计准则 篇6

关键词：国有企业 “辞退福利” 会计处理

中图分类号:F406.72文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2007)12-165-02

财政部颁布的新会计准则体系自2007年1月1日起首先在上市公司实施，国资委也要求监管的国有企业2010年以前要执行新会计体系。新准则在很多方面实现了与国际通行做法的接轨，为我国经济更快地融入全球一体化作了基础性的铺垫。但是国有企业由于历史原因还有许多特殊性执行起来难度也比较大，特别是人事管理上还存在许多“中国特色”，现就人事管理中的“内退”在执行新准则中的一些问题进行讨论。

一、关于“辞退福利”的有关问题

首先，新准则对辞退福利的规定在准则第9号第二条职工薪酬第六条。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。（2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

关于辞退福利的计量，由于企业解除与职工劳动关系通常包括两种情况，一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职，加上所采取的支付补偿方式的不同，可以一次性支付补偿，也可以通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末，因此应区别情况处理。

与辞退福利有关的其它准则企业会计准则第13号减值准备第十条企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

其次，辞退福利的会计处理，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用"科目，贷记“应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿" 或 “预计费用"科目。

例，20×7年12月1日，A企业集团因改制需要，拟对职工进行下岗分流，已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议规定：

拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量：

部门职位 数量

生产部门生产人员100

管理部门中层管理人员 20

根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额：

职位 补偿金额标准

生产人员100 000元/人

中层管理人员200 000元/人

拟解除劳动关系或裁减的时间：

职位 拟解除劳动关系时间 拟支付补偿金时间

生产人员20×7年12月31日 20×7年12月31日

中层管理人员20×7年12月31日 20×8年3月31日

计算应支付补偿金额：100×100 000＋20×200 000＝14 000 000（元）

借：管理费用 14 000 000

贷：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿 10 000 000

预计负债4 000000

当今一些企事业单位对所谓的富余人员实行了所谓的内退，已经是一种普遍现象。对于国有企业除了辞退外还有所谓的“内退"，就是退出工作岗位休养的简称，内退并不是退休，而是企业减员增效、安置职工的一种方式。“内退"最早出现于国务院１９９３年１１１号令《国有企业富余职工安置规定》，根据该规定：职工距退休年龄不到5年的，经本人申请，企业领导批准，可以退出工作岗位休养。职工退出工作岗位休养期间，由企业发给生活费。已经实行退休费用统筹的地方，企业和退出工作岗位休养的职工应当按照有关规定缴纳基本养老保险费。职工退出工作岗位休养期间达到国家规定的退休年龄时，按照规定办理退休手续。职工退出工作岗位休养期间视为工龄，与其以前的工龄合并计算。

对于“内退”在会计处理上,国务院国资委发文［2007］60号《关于中央企业执行<企业会计准则>有关事项的补充通知》进行了规范：

1.企业应当加强内部退休人员支出管理，按规定从严审核内部退休计划；在首次执行日，对不符合规定条件的内部退休人员支出不得进行追溯调整。

（1）在首次执行日，企业按照《企业会计准则第9号——职工薪酬准则》对内部退休人员支出确认预计负债并进行追溯调整，应当满足以下条件：

①内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会或类似权力机构批准并已实施，不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划。

②内部退休人员为距法定退休年龄不足5年或者工龄已满30年的企业职工。

③内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基本生活费和按规定应缴纳的社会保险费。

（2）在首次执行日，企业如申报符合预计负债确认条件的内部退休人员支出，应当同时提供详细的内部退休计划、人员清单、费用项目、补偿标准、折现率等相关材料，并由会计师事务所出具专项经济鉴证说明；国资委将依据企业申报材料和会计师事务所鉴证意见进行审核确认。

二、国有企业“内退”的会计处理

1.首次执行日，根据已签订的内退计划预计负债追溯调整，借：利润分配-未分配利润，贷：预计负债。

例，20×5年12月31日，A企业集团因改制需要，制定内退计划经职代会通过并签订合同。该计划规定：

正常退休时间 人数基本生活费和社会保险费（万元）

20×6年12月31日50 100

20×7年12月31日40 80

20×8年12月31日30 60

20×9年12月31日20 40

20×10年12月31日10 20

20×8年1月1日 起执行新会计准则首次执行日时应追溯调整：

借：利润分配-未分配利润 120 万元

贷：预计负债 120万元

20×8年实际支付时：

借：预计负债60万元

贷：应付职工薪酬60万元

2.执行新会计准则后，新的内退计划，应在计划通过时当年预计负债并全额计入管理费用，借：管理费用 ，贷：预计负债。

续上例：20×8年12月31日 企业改制制定内退计划，计划人数、费用同上例，时间延后

20×8年签订合同时：

借：管理费用300万元

贷：预计负债 300万元

20×9年实际支付时：

借：预计负债 100万元

贷：应付职工薪酬100万元

本文仅对国有企业在执行新会计准则——辞退福利的处理进行简要的探讨，在实际操作中还有许多实际问题，如所得税的处理，因政策因素基本生活费和社会保险费的增加带来的后续问题，还有待在今后的执行中逐步明确。

参考文献：

1.企业会计准则 2006.中国人民共和国财政部制定.经济科学出版社，2006

2.企业会计准则应用指南.中华人民共和国财政部会计司.经济科学出版社，2006

3.企业会计准则 讲解.财政部会计司编写组.人民出版社，2007

4.企业会计准则应用指南需要说明的几个问题.中华人民共和国财政部会计司

5.关于中央企业执行<企业会计准则>有关事项的补充通知.国务院国资委办公厅

(作者单位：福建中旅集团公司 福建福州 350000)

国有企业会计准则 篇7

(一) 应收和预付款项

两准则关于应收账款的规范基本相同, 其差异主要体现在《小企业会计准则》对应收款项不计提坏账准备。《小企业会计准则》规定:按照税法规定的资产损失税前扣除政策的条件确认, 当资产减值损失发生时采用直接转销法, 借记“营业外支出”科目, 贷记“应收账款”等科目, 不计提减值准备;而《企业会计准则》规定, 当有客观证据表明该应收款项发生减值的, 应当将该应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值的差额确认为减值损失, 计提减值准备, 采用备抵法, 借记“资产减值损失” 科目, 贷记“坏账准备”科目。

(二) 存货

其一, 盘盈处理不同。 《小企业会计准则》规定存货盘盈通过“营业外收入”科目核算;而《企业会计准则》则冲减当期“管理费用”。其二, 生产用固定资产日常修理、维护、领用存货的处理不同:《小企业会计准则》记入“制造费用”科目;而《企业会计准则》记入“管理费用”科目。 其三, 减值处理不同。 《小企业会计准则》不计提存货跌价准备。 《企业会计准则》规定当存货的可变现净值低于其成本时, 则需计提存货跌价准备。

(三) 投资

1.短期投资。 其一, 使用的会计科目不同。 《小企业会计准则》使用“短期投资”科目;而《企业会计准则》使用“交易性金融资产”科目。其二, 初始计量不同。《小企业会计准则》在取得短期投资时, 采用历史成本计量, 交易费用计入投资成本;而《企业会计准则》设置“交易性金融资产———成本”科目核算企业取得的短期投资, 取得资产需按照公允价值进行计量, 相关交易费用在发生时直接计入“投资收益”。 其三, 后续计量不同。 《小企业会计准则》设置“应收股利”、“应收利息” 科目核算小企业持有短期投资期间获得的收益。对于资产负债表日发生的短期投资的公允价值的变动, 不作任何处理。 而《企业会计准则》不仅确认应收股利或利息, 同时设置“交易性金融资产———公允价值变动损益”科目。其四, 资产处置不同。《小企业会计准则》规定, 只需按照出售短期投资金额与其成本的差额, 确认投资收益;而《企业会计准则》除了上述处理之外, 还需要将持有期间累计“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

2.长期债券投资。 其一, 运用科目及明细科目不同。 《小企业会计准则》 通过“长期债券投资”核算, 在长期债券投资科目下设有面值和溢折价二级明细科目;而《企业会计准则》通过“持有至到期投资”核算, 下设成本和利息调整二级明细科目。其二, 投资收益计算方法不同。 《小企业会计准则》投资收益是根据面值和票面利率计算确定;而《企业会计准则》的投资收益则是根据摊余成本和实际利率计算确定。其三, 减值损失的处理不同。《小企业会计准则》规定不计提减值准备;而 《企业会计准则 》计提减值准备。

3.长期股权投资。 其一, 初始计量方法不同。《小企业会计准则》设置“长期股权投资”科目, 以成本进行初始计量;而《企业会计准则》采用成本法和权益法, 在长期股权投资科目下设置 “成本”、“损益调整”、“其他权益变动” 二级明细科目。 初始计量需要区分属于同一控制下企业合并还是非同一控制下的企业合并, 账务处理也有所不同。 其二, 后续计量。 长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润, 两准则成本法核算一致。 其三, 处置不同。《小企业会计准则》不涉及此类核算;《企业会计准则》规定, 处置长期股权投资时, 需转出“长期股权投资减值准备” 科目, 并且在权益法下, 通过“资本公积”科目核算的其他权益变动也应转入“投资收益”科目。 其四, 长期股权投资损失处理不同。 《小企业会计准则 》下, 损失金额与税法允许税前扣除的金额和条件一致, 损失直接调整“长期股权投资”和“投资收益”科目, 不计提长期股权投资减值准备;而《企业会计准则》下, 要计提长期股权投资减值准备。

(四) 固定资产

两准则都要求以固定资产取得时的成本作为固定资产的初始成本。 其差异主要表现在:

1.自行建造固定资产成本的截止日期不同。《小企业会计准则》规定截止到竣工结算前;而《企业会计准则》下, 截止到达到预定可使用状态之前。同时, 借款费用资本化条件和范围不同。《小企业会计准则》下, 小企业为购建固定资产在竣工结算前发生的借款费用, 应当计入固定资产的成本;而《企业会计准则》下, 符合资本化条件的资本发生在资本化期间的有关借款费用应该资本化, 并且资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。

2.固定资产的后续计量不同。 首先, 固定资产折旧范围和年限不同。 《小企业会计准则》规定, 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不计提折旧, 折旧年限有最低限制。 而《企业会计准则》规定需要计提折旧, 折旧年限为固定资产的预期使用年限。其次, 固定资产大修理支出不同。《小企业会计准则》规定符合税法规定的通过“长期待摊费用”科目核算;而《企业会计准则》规定, 符合资本化条件的计入固定资产, 不符合资本化条件的应当计入当期损益。再次, 固定资产日常修理费用处理不同。《小企业会计准则》规定, 生产车间发生的固定资产日常修理费用等后续支出记入“制造费用”科目, 行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用等后续支出, 记入 “管理费用”科目;而《企业会计准则》规定, 应当根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用。

3.固定资产清查盘亏净损失的处理不同。 《小企业会计准则》规定, 如属于经营损失, 借记“管理费用”科目;如属于非常损失, 借记 “营业外支出”科目。 而《企业会计准则》下, 不需要区分原因, 全部记入“营业外支出”科目。 同理固定资产盘盈的处理不同:《小企业会计准则》规定盘盈净收益记入“营业外收入”科目;而《企业会计准则》规定, 作为前期差错处理, 在按管理权限报批准前应先通过 “以前年度损益调整”科目核算。

(五) 无形资产

无形资产后续计量中, 两准则均要求摊销额按照不同的受益对象, 分别计入相关成本、费用科目, 且摊销起止点相同。其差异主要表现在:其一, 减值处理不同。《小企业会计准则》不计提减值准备;而《企业会计准则》要计提无形资产减值准备。 其二, 摊销方法不同。 《小企业会计准则》 只能采用年限平均法摊销, 且按照不短于10年的期限进行摊销;而《企业会计准则》规定可采用年限平均法等, 但对于不能可靠估计使用寿命的无形资产, 可以不摊销, 但每期末要进行减值测试。 其三, 无形资产出售会计处理不同, 尽管两个准则均将处置净损益记入“营业外收入”或“营业外支出”科目。 但不同的是, 《小企业会计准则》 仅需结转无形资产账面余额; 而《企业会计准则》则需结转相应的“无形资产”、“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目金额。

二、负债比较

(一) 负债内容

《小企业会计准则》中流动负债包括:短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期借款等, 与《企业会计准则》规范的金融负债及政府补助、 职工薪酬等准则的规范基本相同。 但小企业的流动负债不包括应付债券、 预计负债及递延所得税负债。

(二) 非流动负债计量

《小企业会计准则》规定, 长期借款按未来应付金额入账, 持有期间按银行利率计息, 借款费用资本化为固定资产办理竣工结算时之前;长期应付款按未来应付金额入账, 持有期间不计息;而 《企业会计准则 》规定, 应付债券、长期应付款等非流动负债的入账价值为按实际利率折算后的现值计算, 负债期间按实际利率计息并按摊余成本进行后续计量, 借款费用在非正常停工期间不予资本化, 停止资本化的时间点为固定资产达到预定可使用状态。

三、所有者权益比较

(一) 实收资本

两准则对接受非货币性资产投资时的计量不同。 《小企业会计准则》对此没有规定;而《企业会计准则》规定, 当企业接受投资者投入的非货币性资产的入账价值, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。

(二) 资本公积

《小企业会计准则 》 下的 “ 资本公积” 科目只设 “资本溢价 (或股本溢价) ”明细科目。 而《企业会计准则》在 “资本公积”科目下, 除设 “资本 ( 或股本) 溢价”明细科目之外, 还设“其他资本公积”明细科目。

四、收入比较

(一) 销售商品收入的确认

1. 收入确认时点和设置的科目有别。 《小企业会计准则》规定, 小企业应于发出商品且收到货款或取得收款权时确认收入, 同时不设置“发出商品”科目;而《企业会计准则》要求企业销售商品收入须同时满足五个条件, 才能确认收入, 并要求在发出商品不符合收入确认条件时, 对已发出商品的成本, 应从 “库存商品”转入“发出商品”科目。

2.销售退回处理有别。 对于非资产负债表日后期间发生的销售退回, 两准则会计处理相同。 但对于资产负债表日后期间发生的销售退回, 《小企业会计准则》 直接冲减退回当期的收入和成本;而《企业会计准则》按照资产负债表日后事项处理, 冲减报告年度的收入和成本。

(二) 关于提供劳务收入的确认

首先, 《小企业会计准则》未对劳务交易结果不能可靠估计的情形做出相关处理;而《企业会计准则》规定企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的, 应当分别不同情况处理。 其次, 对于建造合同收入的处理, 《小企业会计准则》 不确认合同预计损失;而《企业会计准则》则要求确认。

五、费用比较

(一) 管理费用

首先, 《小企业会计准则》规定, 管理费用包括以直接转销法核算的应收款项发生的坏账损失;而《企业会计准则》则采用备抵法, 通过“资产减值损失”科目核算该坏账损失。其次, 《小企业会计准则》规定, 以生产为目的的固定资产日常修理支出计入 “制造费用”;而《企业会计准则》则计入“管理费用”。 再次, 《小企业会计准则》将房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费计入“营业税金及附加”核算;而《企业会计准则》则在“管理费用”科目中核算。

(二) 财务费用

对于利息支出或利息收入, 《小企业会计准则》 通过票面金额和票面利率计算;而《企业会计准则》则通过实际利率和摊余成本计算。

(三) 销售费用

《小企业会计准则 》 规定, 在购买商品过程中发生的相关费用属于销售费用。如运输费、装卸费、包装费、保险费、 运输途中的合理损耗及入库前整理挑选费用;而《企业会计准则》规定上述费用计入存货成本中, 不计入销售费用。

六、利润比较

(一) 利润构成

《 小企业会计准则 》 规定, 利润是收入减去费用后的净额, 也包括营业利润、利润总额和净利润, 但不要求提供每股收益的指标。 《企业会计准则》规定, 利润包括收入减去费用后的净额、 直接计入当期利润的利得和损失等。 利润包括: 营业利润、利润总额、净利润和每股收益。

(二) 营业外收入和营业外支出

1. 营业外收入。 首先, 对存货盘盈, 《小企业会计准则》 计入营业外收入;而《企业会计准则》冲减 “管理费用”。 其次, 对固定资产盘盈, 《小企业会计准则》计入“营业外收入”;而《企业会计准则》作为前期差错处理, 通过 “以前年度损益调整”, 最终转入年初留存收益。最后, 对在建工程试运转收入, 《小企业会计准则》计入“主营业务收入”、“营业外收入”等;而《企业会计准则》冲减“在建工程”。

2.营业外支出。 主要区别表现在固定资产盘亏损失的处理上。《小企业会计准则》将非常损失计入“营业外支出”, 其他损失计入“管理费用”科目; 而《企业会计准则》则不需区分原因, 全部计入“营业外支出”。

(三) 所得税费用

《小企业会计准则》规定小企业采用的是应付税款法核算所得税费用, 不需要考虑递延所得税费用;而《企业会计准则》规定企业采用资产负债表债务法核算, 需要考虑递延所得税费用。

(四) 政府补助的会计处理

首先, 对非货币性资产形式取得的政府补助:《小企业会计准则》 未对非货币性资产的公允价值不能可靠取得的情形下的会计处理做出规定;而 《企业会计准则 》下则要求按照名义金额 (1元) 计量。 其次, 递延收益的核算。《小企业会计准则》规定, 政府补助同时满足下列两个条件的, 计入营业外收入:第一, 小企业能够满足政府补助所附条件;第二, 小企业能够收到政府补助。 上述条件未满足前收到的政府补助应当确认为递延收益;而《企业会计准则》规定, 递延收益的核算是需要按期分摊的与收益相关的政府补助及与资产相关的政府补助。

七、财务报表比较

(一) 财务报表编制要求

《 小企业会计准则 》 要求财务报表至少应当包括资产负债表、 利润表、 现金流量表及会计报表附注;而 《企业会计准则 》 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表由报表本身及其附注两部分构成。 一套完整的财务报表至少应当包括 “四表一注”, 即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益 (或股东权益) 变动表以及附注。

(二) 资产负债表

首先, 项目详略程度不同。 《小企业会计准则》规定, 资产负债表中重要的项目需要列示明细项目。 如“存货” 项目, 不仅要列示“存货”总额, 还需分别列示其中的 “原材料”、“库存商品” 等;而《企业会计准则》只需列示“存货”项目。 其次, 简化分析列示项目。 《企业会计准则 》规定, 单独列示将在一年内到期的非流动性资产及负债, 而《小企业会计准则》没有该项规定。 再次, 突出重点项目列示。 《小企业会计准则》 要求企业不仅列示固定资产的原价, 还需列示累计折旧额以及固定资产账面价值, 以便更全面地反映小企业的资产原貌; 而 《企业会计准则》只列示固定资产的账面价值。

(三) 利润表

首先, 小企业缴纳的税金的列示。 《小企业会计准则》规定, 利润表的 “营业税金及附加”项目下, 需全面列示消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税;而《企业会计准则》中只需列示“营业税金及附加”。其次, 《小企业会计准则》 规定期间费用需要列示主要的明细项目。 比如销售费用项目, 在列示“销售费用”总额的同时, 还需列示其中的商品维护费、广告费及业务宣传费。管理费用、财务费用、营业外收支也不例外;而《企业会计准则》 只是要求列示 “管理费用”、 “销售费用”、“财务费用”等总额。

(四) 现金流量表

首先, 现金含义不同。 《小企业会计准则》规定, 现金流量表中的“现金” 项目是指库存现金、 银行存款以及其他货币资金;而《企业会计准则》中的 “现金”是指现金等价物。 包括库存现金、银行存款、其他货币资金、企业持有的三个月内到期的债券投资。其次, 列示项目不同。 《小企业会计准则》只要求列示净流量, 并且列示项目简化。 而《企业会计准则》分别列示现金流入的合计、现金流出的合计。 再次, 现金流量构成不同。 《小企业会计准则》只是要求编制主表。 而《企业会计准则》 规定, 企业编制现金流量表主表外, 还需要编制附注。 最后, 编制方法不同。 《小企业会计准则》只采用直接法进行编制现金流量表。 而《企业会计准则》 要求编制现金流量表时采用直接编制法, 采用间接法填制附注。

摘要：财政部于2011年10月颁布《小企业会计准则》, 并于2013年1月1日起在我国小企业中开始实施。该准则的出台标志着适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》, 共同构成我国企业会计准则框架体系。本文旨在比较《小企业会计准则》和《企业会计准则》的会计处理差异, 借以帮助会计人员提高实务操作技能。

国有企业会计准则 篇8

关键词：小企业会计准则,企业会计准则,会计处理差异

随着市场经济的推动,企业建设日趋完善,大中型企业和小型企业也在不断发展。为规范企业的综合发展,针对企业财务管理特点,实行小企业会计准则和企业会计准则两种制度,以实现不同企业财务管理部门的会计管理工作需要,从而确保企业的经济利益。

1 资产项目处理中的差异

关于资产项目进行会计处理工作,需要企业结合自身发展实际和发展需要,制定切实可行的会计管理制度,以有效实现会计管理工作的科学性和有效性。针对资产项目处理的差异,主要从资金、收付款方式、现存货物、投入资金、固定产价值和动产价值进行分析[1]。为实现对企业资产项目的科学处理,应针对企业运行的各项管理信息进行科学处理,以确保信息的安全性和可靠性,进而确保企业制定措施的科学性和完善性。

1.1 资金

在进行资金处理中,小企业会计准则要求针对企业总体价值设置备用资金项目,以便企业在运行中实现综合调控和实现资金需要的目的。但是,资金是不包括财务库存资金和银行存款等在内的总体资金,对各项资金实现分类管理,更有利于体现会计管理工作的科学性和规范化。在企业会计准则中,则要求对包括财务库存资金等在内的总体资金,实行综合管理,以便财务工作进行公司估值,进而确保公司的竞争力。

1.2 现存货物

现存货物在小企业会计准则中,要求企业管理部门进行存货的评估工作,并进行相关财务管理记录。在日常的现存货物管理工作中,应结合市场价格对存货成本进行评估,并针对相关盈亏情况进行入账管理和记录,但一般不考虑现存货物的跌损准备。而现存货物在企业会计准则中,往往制定投资管理合同,并结合投资管理合同进行现存货物的入账记录工作,针对其储藏期间的亏盈情况,应及时记录以便企业采取适当处理措施。在企业会计准则对现存货物的管理时,如果亏损严重,则要进行跌价处理准备工作,并计算准备工作中资金的使用情况。

1.3 投入资金

投入资金在小企业会计准则中,一般分为短期和长期两种投资方式,其中长期包括长期债券和长期股权两种资金方式。因此在计算短期投资过程中,一般对其成本进行详细计算,以便短期投资的合理性和规范化。在进行长期债券投资理财时,主要利用直线法计算债券的价格变化情况。长期股权在小企业会计准则中,主要进行成本估算法。投入资金在企业会计准则中,主要分为金融资产和股权投资两种形式,其中金融资产包括交易性、持有性和出售性三种模式,其中交易性金融资产的盈利情况,计入企业的投资效益中,具体计算方式为:结合公允价值和交易性金融资产交易价值的差异比较。针对长期股权投资主要利用成本法和权益法进行计算,并针对融资情况进行日期记录,确保财务管理的规范化和科学性,同时针对日常亏损情况,做好减值准备。

2 负债项目处理中的差异

小企业会计准则和企业会计准则处理负债项目的差异,主要体现在长期应付款处理工作中[2]。小企业会计准则要求对长期应付款采取不计算利息的方式,但是要按合同规定的金额纳入企业的财务管理部门。不过,企业会计准则要求长期应付款采取计算利息的方式,在这种模式中,利率固定但是利息呈现逐渐上涨的趋势。根据企业会计准则相关管理规定,企业在进行资产负债项目统计时,首先应针对所得税进行严密的统计工作,以为资产负债项目统计提供详实的数据参考,进而确保资产负债项目统计的合理性、科学性。关于企业资产负债项目进行的全面统计,相关统计模式见表1所示。

通过对企业资产负债项目的全面统计,运用相关计算方式对企业资产负债项目进行统计工作,有利于确保统计数据的科学性和准确性。例如对表1的分析统计:企业会计折旧费用=20*2/10,即企业会计折旧费用为4万元,税收的折旧费用=20/10,即为2万元。但是,随着企业管理规定的完善,针对暂时性税收差异,由于其变化幅度明显,一般不进行分析。

3 所有者权益处理中的差异

所有者权益主要是指实收资本和公积资本两方面。其中,实收资本在小企业会计准则中,并没有制定具体的调理和措施去管理实收资本的记录,因此,相对来说实收资本在小企业中应用较少,主要原因是小企业流动资金相对有限,吸收这种资金会给企业资金使用带来困难。实收资本在企业会计准则中,一般按照投资管理合同制定相关内容,以进行实收资本的入账记录和管理等工作。公积资本在小企业会计准则中,一般是制定资本溢价措施进行公积资本的管理工作。公积资本在企业会计准则中,往往进行资本溢价和其他资本公积两种管理措施,并明确划分公积资本的范围和处理权限。

针对所有者差异,运用企业会计准则处理,更为全面、科学,同时有利于维护所有者的合法权益,客观上有利于实现对固定资产的全面统计,确保资产统计分析的科学性和全面性。同时针对不同企业所有者权益,应合理运用企业会计准则或者企业会计准则,以实现对不同类型企业所有者权益的科学分析,进而确保对企业所有者权益的科学分析。同时,针对所有者权益的不同处理,是基于企业运行模式和资金流通方式实现的全面分析,运用不同的管理规定,有利于实现对企业所有者权益的科学分析,维护企业所有者的合法权益,在客观上推动企业的稳定运行。

4 损益项目处理中的差异

损益项目,主要是指亏损和盈利两种收支情况。小企业在运行中,结合自身特点和资金使用情况,一般针对亏损情况不进行记录,主要记录相关的盈利情况,因此,小企业会计准则的制定,相对简单,局限于小企业的应用范围。但是企业会计准则的制定,需要考虑自身企业运行特点和发展规划,必须制定相应的完善措施,以促进企业发展。因此针对销售收入、建造合同收入以及政府补助等方面,企业在财务管理规定中,措施制定相对完善。为确保针对损益项目的科学统计分析和处理,应针对企业运行中的销售记录、劳务支出、合同支出和其他各项支出等各项财务支出进行全面统计,以确保针对企业运行的各方面进行具体分析,从而判断企业的亏损状况,结合具体项目的损益状况制定相应的完善措施,以实现对亏损项目的科学治理和对盈利项目的进一步推动。针对企业的运行状况,进行全面损益分析,是结合市场因素对企业运行项目的科学检验,同时有利于结合市场因素实现对企业盈亏状况的科学完善,结合相关管理规定制定完善的改进措施,以维护不同企业的利益和推动不同企业的健康、稳定发展。

5 结语

为实现对会计工作的有效管理,因此企业应制定适合自身发展的企业会计准则。因此,小企业会计准则的制定,有利于提高小企业财政管理水平,进而维持小企业的良性发展。针对小企业会计准则和企业会计准则,在企业中的应用,企业应结合自身特点,科学选择适合自身发展的会计准则,以提高企业财政管理水平和推动企业的发展。

参考文献

[1]沈林.企业会计准则与企业会计准则会计处理差异分析--兼述小企业会计准则的特点与商榷[J].新会计,2013(01).

林业企业贯彻企业会计准则的探讨 篇9

一、企业会计准则体系关于林业会计核算的原则规定

我国企业会计准则体系的基本框架是:以基本准则为指导原则, 以存货、固定资产等一般业务准则为主线, 兼顾石油、生物资产等特殊行业中的特定业务准则, 按照现金流量表、合并财务报表等报告准则进行列报, 涵盖了企业绝大部分经济业务的会计处理和相关信息披露, 形成适应我国社会主义市场经济发展进程的、能够独立实施和执行的、与国际会计标准趋同的企业会计标准体系。

林业企业是以森林资源再生产和扩大再生产为基础, 按照经济核算制原则组织起来的, 从事造林、育林和森林开发利用等林业生产经营活动的林业经济组织, 是相对独立的商品生产者和经营者, 承担着生态建设和林产品供给的重要任务, 满足社会对木材等林产品的多样化需求和改善生态状况, 保障国土生态安全的需要, 充分发挥森林资源的生态效益、社会效益和经济效益的国民经济生产部门。林业会计作为反映林业企业生产经营活动的专门会计, 必须对造林、育林和森林开发利用等林业生产经营活动的经济事项进行全面记录和反映, 披露林业生产经营的投入和产出情况, 也就是林业企业的会计核算的核心就是林木资产的会计核算。

企业会计准则对林业企业林木资产会计核算的一些方面做出了一系列原则的规定, 为我们进行林业企业会计核算提供了依据, 指出了方向。

《企业会计准则第5号——生物资产》规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露。在准则的总则中简略提出了用材林、经济林、薪炭林、防风固沙林、水土保持林和水源涵养林的分类归属问题。在准则的确认和初始计量中对自行营造的林木类消耗性生物资产与生产性生物资产的成本确定问题作出了初步规范。在准则的的后续计量中, 规定企业至少应当于每年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查, 有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因, 使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可回收金额低于其账面价值的, 应当按照可变现净值或可回收金额低于账面价值的差额, 计提生物资产跌价准备或减值准备, 计入当期损益。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的, 减记金额应当予以恢复, 并在原已计提的跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提, 不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。《企业会计准则第5号——生物资产》的这些规定为林木资产成本核算对象和核算办法的确定, 以及林木资产的减值核算提供了基本依据。

《企业会计准则第8号——资产减值》等具体会计准则也对林木资产会计核算的一些内容进行了规范。

《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南从生物资产与农产品、林木类消耗性生物资产、消耗性和生产性生物资产的减值迹象、天然起源的生物资产以及生物资产的后续计量五个方面进行了阐述, 增强了会计准则的可操作性。

应用指南的会计科目及主要账务处理部分, 根据具体准则中涉及确认和计量的要求, 规定了162个会计科目及其主要账务处理, 其中包涵了林业企业应设置的会计科目。

但是企业会计准则只对林业会计核算的一些主要内容作出了原则规定, 是从大农业的角度出发, 只规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露。会计准则体系较多体现了原则导向的理念, 对林木资产会计核算的一些问题只作了粗线条的规范, 给会计人员留下了较多的职业判断空间。

虽然林业企业会计核算的主要内容是林木资产会计核算, 属于生物资产具体会计准则的范畴, 但企业会计准则涉及林木资产会计核算的内容太少, 只是极为简略地提出了林木资产按照核算与管理的需要, 用材林列入消耗性生物资产核算, 经济林和薪炭林列入生产性生物资产核算, 防风固沙林、水土保持林和水源涵养林列入公益性林木资产核算, 对其确认和初始计量也极为简略。生物资产准则应用指南虽然扩展了林木资产会计核算的内容, 突出对林木类消耗性生物资产、天然林等天然起源的生物资产的确认和计量作出了规定, 但还不够具体, 没有形成有机的核算体系, 可操作性不强。

会计准则没有根据林木资产的经营特点对林木资产的会计核算作出具体规范。林木资产生产经营周期长, 不同于农业生产中的粮食作物和蔬菜作物, 不仅具有经济效益, 而且具有生态效益和社会效益, 对其如何计价没有作出具体规定。对林木资产而言, 由于我国目前基本上还没有可靠的交易市场, 所以因需求情况引起的跌价因素几乎不存在, 引起资产减值的的主要因素还是自然灾害, 如火灾、病虫害等造成的实际损失。因此, 在灾害发生前计提减值准备是较困难的, 计提额的确定要有相应办法。林木资产的减值核算应该如何组织, 减值标准应如何确定, 目前林业企业是否具有减值核算的条件, 这些都需要我们认真研究探讨, 对林木资产的资产减值核算作出规范。

应用指南的会计科目及主要账务处理部分, 根据具体准则中涉及确认和计量的要求, 规定了162个会计科目及其主要账务处理, 基本涵盖了一般企业、商业银行、保险公司和证券公司四个企业类型的各类交易或事项, 改变了原定的分金融和非金融企业分别制定会计科目和报表的做法, 统一制定了一套会计科目体系, 但其中只有与林木资产核算相关的“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”和“公益性生物资产”4个专用会计科目, 还不能够涵盖林木资产核算的全部经济业务。林木资产虽然属于生物资产, 但与其他生物资产相比, 在起源、分类和经营管理等方面具有一定的特殊性, 简单使用这四个会计科目, 无法满足林木资产会计核算的需要。所以应用指南对林业会计核算的规定还不够具体, 可操作性也不够强。

同时根据目前林业企业财务人员的实际水平, 还不能判断林木资产会计核算应适用哪些会计科目, 应增加哪些会计科目。特别是我国会计人员专业水平和职业判断能力短期内还难以明显提高, 不能满足新准则的要求, 因此有必要对准则中一些较为笼统但又比较重要的内容作出更加详细的解释和说明。

二、林业企业会计核算的现状

我国林业会计产生于二十世纪五十年代初期, 是参照我国工业企业会计核算模式, 借鉴苏联的会计核算体制略为修订出台的, 在当时单一计划经济、单一木材生产经营思想指导下, 逐渐形成了以木材采运生产为核心的林业会计核算方法。为改革传统的采育分离、重采轻育的林业会计核算办法, 将林木资产纳入林业会计核算体系, 建立符合林业生产经营特点的、采育有机结合的林业会计核算办法, 以提供反映林木资产投入产出的经营状况的会计信息, 广大林业财会工作者进行了积极探索和实践, 财政部、国家林业局和一些省市也陆续出台了一些关于林木资产会计核算的会计制度和核算办法。林业企业先后进行了林价制度的实施、新造人工林的核算以及林木资本金制度的建立等等改革, 推动了林业企业会计制度的建设。

林木资产会计核算经过试点和初步实施, 在林木资产会计核算对象的确定、当年营林生产成本的归集和结转、林木资产价值量核算与实物量核算的衔接, 以及林木资产估价入账方法和相关权益核算等方面取得了阶段性成果。但在林木资产核算的实施过程中又遇到了林木资本金的保全、育林基金和林价制度的配套改革, 以及林木资产实物量核算等一系列亟待解决的问题, 致使林木资产会计核算出现了反复, 许多林业企业退出了林价制度的改革和林木资产会计核算, 影响了林业会计改革的进程。这是由于林木资产会计核算是一项复杂的系统工程, 涉及的领域非常广阔, 是一项开拓性、崭新的研究课题, 目前国内尚处于理论研究、试点运行和初步实施阶段, 国外也没有成功的经验可供借鉴。再加上林业财会人员受传统观念的束缚以及林业企业现实条件的限制, 使得林业会计理论的研究和具体实施更加艰巨复杂。在育林基金、林业基金、林价制度、林木资本金等理论问题具体实施过程中, 遇到了一系列难以解决的问题。虽然我们对这些问题进行了研究, 但研究始终进展缓慢, 还没取得突破性研究成果, 影响林业会计核算实务的进展。

目前, 林业企业中的国有场圃与森工企业执行不同的林木资产会计核算办法, 不仅会计科目设置不同, 而且会计核算的内容也有所区别。国有场圃设置“林木资产”、“林木资本”等会计科目, 核算完整的林木资产生产成本。森工企业增设“人工林资产”会计科目, 核算新造林的累计直接生产作业成本, 并把用于形成人工林的育林费作为国家投资, 在资本公积中单独反映。国有场圃与森工企业采取不同的林木资产会计核算办法, 核算口径不统一, 会计核算资料不仅不利于林业企业林木资产经营情况的分析对比, 也无法用于各林业企业林木资产经营情况的评价考核。

林木资产会计日常会计核算遇到的问题还很多, 这里不一一叙述。有些问题使林业企业在经济上无法承受, 有些问题缺少会计实务的可操作性, 使实施林木资产会计核算的一些企业先后退出了核算。虽然有些企业还在账外核算, 另外单设一套会计账表进行林木资产会计核算, 但这样的企业已经为数不多了, 林木资产会计核算实际已处于停滞不前状态, 甚至出现倒退的趋势。

三、总结经验, 探讨林业企业贯彻企业会计准则的具体措施

贯彻企业会计准则是历史发展的必然, 因此我们必须依据企业会计准则的原则规定, 从林业企业的具体情况出发, 根据林木资产的生产经营特点, 深入总结林木资产会计核算的实践经验, 借鉴国际会计准则的有关规定, 对林业企业贯彻执行新会计准则体系的具体问题进行研究和探讨。

虽然我们在林木资产会计核算的实践中遇到了许多难以解决的问题, 但我们要认真总结经验, 依据企业会计准则的原则规定, 继续深入林业会计改革。

不容否认, 育林基金制度目前仍然是林业会计核算的主要形式, 我们必须依据企业会计准则, 继续完善育林基金制度。在此基础上, 我们要总结林木资产会计核算取得的成果, 继续开展林木资产会计核算。我们要稳扎稳打, 逐步推进。我们不能因林木资产会计核算出现一些问题而止步不前。

根据企业会计准则和林业会计核算的具体情况, 我们认为应以会计人员喜闻乐见的会计科目和会计报表的形式, 尽快建立和完善林业企业贯彻企业会计准则实施办法, 制定《林业会计核算指南》, 解决会计人员在具体运用时出现的无所适从的情况, 避免在实施会计准则体系时可能出现的混乱局面, 解决会计准则的实际应用问题, 为会计准则的实际应用提供会计科目、会计报表和成本核算方面的指导。这是我们林业会计当前的一项主要任务。很多国家的会计准则体系中, 并不存在企业会计制度, 通常企业会计制度是由企业自行制定的, 因此由企业制定本行业的应用指南符合国际惯例, 相对于企业会计准则更为具体一些, 可操作性更强一些。

黑龙江省森工总局在这方面迈出了可喜的一步。为了更好地执行《企业会计准则》, 统一规范森工企业的会计核算行为, 结合森工企业的实际情况, 黑龙江省森工总局制定了《黑龙江省森林工业企业执行〈企业会计准则〉实施办法》 (以下简称实施办法) , 规定所属企业从2010年1月1日起执行。

实施办法根据森工企业的经营特点, 依据企业会计准则应用指南设置了82个会计科目, 增加了林业企业专用的“营林支出”、“种苗生产”和“育林费用”3个会计科目, 一共设置了85个会计科目。共用的会计科目增加了林业企业会计核算的内容, 例如“管理费用”会计科目。根据森工企业“政企分开”改革方案和试点企业的做法, 增加了政府性经费和公益性费用的具体内容, 使之更符合林业企业的经营特点。生产成本核算是会计核算的重要组成部分, 在当前没有受到应有的重视, 实施办法增加了这方面的内容, 在“生产成本”会计科目的账务处理中, 根据森工企业木材成本核算的独特方式, 增加了伐区成本、至贮木场运材成本、贮木场成本平行结转的成本核算办法说明;在“种苗生产”会计科目的账务处理中介绍了苗木和林木种子的成本核算办法。

实施办法的制定与实施, 是黑龙江森工企业贯彻执行企业会计准则的具体步骤, 有助于森工企业会计人员完整、准确地理解和掌握新准则, 确保新准则的贯彻实施。实施办法的制定与实施, 对于全面贯彻执行企业会计准则具有重要的指导作用, 对于为国家有关主管部门提供更加有价值的可比信息具有重要意义。

黑龙江省森工总局实施办法的制定与实施, 只是在一个省的范围内, 而且只规范了会计科目和主要账务处理, 缺少会计报表和林业成本核算方面的内容。我们建议国家林业局主管部门应该会同有关省区林业部门, 组织有关专家学者和实务工作者进行调查研究, 制定统一的林业行业会计准则实施办法, 或者称之为林业企业会计准则实施办法, 包括林业会计科目及主要账务处理、林业财务报表和林业成本核算方法三方面的内容, 建立一个完善的贯彻企业会计准则的应用指南。这对尽快规范和完善林业企业会计核算具有重要意义, 是林业企业财务人员贯彻执行企业会计准则的保证。

参考文献

[1].中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006

[2].企业会计准则研究组.企业会计准则讲解[M].大连:东北财经大学出版社, 2006

[3].本指南导读组.企业会计准则——应用指南[M].北京:中国经济出版社, 2006

[4].罗江滨, 姚昌恬, 高玉英, 丁立新.森林资源资产化管理改革理论与实践[M].北京:中国林业出版社, 2002

[5].金德凌.关于林业会计“绿色化”基本理论与内容的探索[J].林业财务与会计, 2000 (10) :3-5

国有企业会计准则 篇10

一、购买法

购买法假设企业合并交易是在独立的主体之间进行的公平交易,交易价格公允地反映了被购买方的价值。根据历史成本原则,需要用购买价格来计量购入企业的价值。购入的各项资产和负债(包括合并前未在被购买方账上确认的项目)都按各自的公允价值进行确认,交易价格与公允价值的差额确认为商誉。而购买方自身的资产和负债与购买交易无关,所以无需做任何调整。购买法的会计处理主要包括以下几个问题:

(一)认定购买方。

采用购买法进行会计处理,首先要确定购买方。购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。认定购买方的一个关键标准是取得控制权。合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的,除非有明确证据表明不形成控制,一般认为取得另一方半数以上表决权股份的一方为购买方。有时即便一个并购方未获得其他并购方一半以上的表决权,但按照实质重于形式原则,它也仍有可能被认为是购买方。

(二)确定购买日。

购买日是购买方获得被购买方控制权的日期,即企业合并交易进行过程中,发生控制权转移的日期。企业进行会计处理,首先必须计算在购买日购买方所支付的成本,确定被购买方企业资产和负债的公允价值。所以确定购买日就显得至关重要。判断购买日的至关重要的标准就是判断被并购企业的控制权是否转移。一般认为同时符合了以下条件即可认为实现了控制权的转移,形成购买日:(1)企业合并合同或协议获股东大会等内部权力机构通过;(2)按照规定,合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得相关部门的批准;(3)参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续;(4)购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力支付剩余款项;(5)购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策,并享有相应的收益和风险。

应特别注意的是分次实现企业合并购买日的确定。企业合并涉及一次以上交换交易的,例如通过分阶段取得股份最终实现合并,企业应于每一交易日确认对被投资企业的各单项投资。“交易日”是指合并方或购买方在自身的账簿和报表中确认对被投资单位投资的日期。分步实现的企业合并中,购买日是指按照有关标准判断购买方最终取得对被购买企业控制权的日期。其具体判断原则和参考依据与通过单项交易实现的企业合并相同。

(三)确定企业合并成本。

购买成本是指购买方在交易日为换取被购方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值,以及合并过程中所发生的各项归属于企业合并直接相关的费用合计金额。如果企业合并涉及一次以上的交换交易,购买成本是购买方于每一交易日确认对被购买方的各单项投资的成本合计数。与企业合并直接相关的费用,包括支付给为实现合并而聘请的会计师、法律顾问、评估师和其他咨询人员的业务费用。

一般管理费用,包括保持并购部门的费用,以及其他不能直接计入所核算的企业合并交易的费用,不应包括在购买成本中,而应在发生的当期确认为费用。发行债券及其他筹措资金所产生的费用,无论所筹措资金是否用于企业合并,应作为负债初始计量的减项,不应包括在购买成本中。发行权益性证券所产生的费用,无论所筹措资金是否用于企业合并,应抵减权益项目,不应包括在购买成本之中。

(四)可辨认资产的确认与计量。

购买法要求,在购买日,购买方从被购买方取得的各项可辨认资产和负债,当其相关的未来经济利益很可能流入或包含经济利益的资源很可能流出购买方企业,在购买日应单独确认为购买方的一项资产或负债,并以其公允价值计量。

(五)商誉或负商誉的确认。

当企业合并时,企业的合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产的公允价值份额之间的差额,确认为商誉或负商誉。

(六)期末合并利润的计算。

购买法的前提是把合并视同一项购买交易,因此在会计处理原则上类似于核算购买其他资产的原则。购买法认为,合并日前被购企业的利润与购买企业无关,与新实体无关。在合并当期期末,计算新实体利润时,被购企业由于是合并日(购买日)才被买入新实体,所以合并前的利润不能被并入。只有合并日后被购企业的利润才能并入新实体的利润之中。

二、权益结合法

权益结合法认为当一家企业完全以其普通股去交换另一家企业几乎全部的普通股时,其实质不是购买交易,而是参与合并的企业的股东联合控制了他们全部的或实际上是全部的净资产和经营,以达到继续共同分担合并后主体的风险和利益。因此,任何一方都不能认定为购买方。

由于股权联合是参与合并企业的股东之间的交易行为,在交易中参与合并的企业本身并不参与交易。因此,从企业的角度看,没有任何有实质影响的经济事件发生。既然在合并交易中不涉及任何资产和负债的流入和流出,而且企业本身不直接参与股权交易,合并后存续的企业就可以视为是参与合并各企业的延续,即不影响持续经营假设。因此,无需确认交易价格和新的会计计量基础,合并前各企业的资产负债只需按照账面价值简单延续到合并后存续的企业报表中。权益结合法不同于购买法,没有购买行为的发生,所以其账务处理具有以下特点:

(一)参与合并的各企业资产、负债按其原来的账面价值入账,而不以参与合并企业净资产的公允价值入账。权益结合法的企业合并不是一种购买行为,也就不存在购买价格,没有产生新的计价基础,因而参与合并的企业的净资产便不宜以合并时的公允市价入账,而应以原来的账面价值入账。

(二)合并时所发生的费用,作为管理费用或冲减资本公积处理。因为资产仍按账面价值记账,其不能增加资产的价值,故不能作为并购成本的一部分,而应在合并时作为管理费用或冲减资本公积。与企业合并直接相关的费用和一般管理费用,在发生的当期确认为管理费用。发行债券及其他筹措资金或发行权益性证券所产生的费用与购买法的处理相同,计入债券成本或冲减股票溢价。

(三)所有者权益中的股本、资本公积并不是按被并企业的股本(或实收资本)、资本公积的账面数额记账,而是按并购企业换出股票的面值和股票溢价发行收入记账。但是,被并企业的留存收益则按其账面价值直接加计到主并企业的留存收益中,因为既为股东的联合,则不论合并发生在会计年度的哪个时点,参与合并企业整个年度的损益要全部包括在合并后企业的收益中,因此,参与合并企业整个年度的留存收益都应转入合并后企业的留存收益中。

(四)被并企业的会计方法与主并企业的会计方法不一致,应追溯调整,以保持合并后企业会计方法的一致性。

(五)并购商誉的产生。采用权益结合法时,企业合并不是一种购买行为,也就不存在购买价格超过净资产公允价值的数额,因而不会产生并购商誉

(六)合并前利润的处理。权益结合法认为企业合并只是简单的企业联合,合并后存续的企业可以视为是参与合并各企业的延续,合并前各企业的资产负债只需按照账面价值简单延续到合并后存续的企业报表中,则合并方在编制合并日的合并利润表时,应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润

三、购买法和权益结合法的差异比较

(一)具体会计处理的差异比较。

购买法和权益结合法虽说都是企业合并的会计处理方法,但是因为其经济实质不同,所以其会计处理有很大的不同(见下表)。

(二)报告业绩的差异比较。

尽管购买法和权益结合法一般不影响企业对外报告的现金流量,但它们对资产负债表和利润表以及相关财务指标的影响却是显而易见的。

1.对资产负债表的影响。

购买法下是按资产的公允价值将被合并企业的资产并入合并报表中,而权益结合法下是按资产的账面价值将被合并企业的资产并入合并报表中。

通常情况下,资产的公允价值会大于其账面价值,这就使得购买法下的资产价值高于权益结合法。另外,由于购买法下可能确认商誉,也会导致购买法下的资产价值高于权

益结合法。

2.对合并当期损益表的影响。

购买法下合并前被合并介业的收益作为购买成本的组成部分,而权益结合法则直接将这部分收益纳入合并会计报表。因此,只要被合并企业合并前有收益,权益结合法下合并后的收益必然大于购买法下报表中的收益。

3.对合并以后各期损益表的影响。

由于购买法下资产的价值比权益结合法下资产的价值高,而这些资产在合并后会由于计提折旧、分摊等原因转化为成本和费用,因此购买法合并以后的利润小于权益结合法。另一方面,权益结合法按账面价值计价,而账面价值通常又低于公允价值,这表明这些资产存在未实现的价值,因此,合并企业可以通过出售这些资产以增加合并后的利润。

4.对财务指标的影响。

权益结合法下,利润较高,股东权益较低,净资产收益率(ROE)和每股盈利(EPS)通常也较高。而在购买法下,利润较低,股东权益较高,净资产收益率和每股盈利一般也较低。如果出现负商誉或公允价值低于账面价值,则结果正好相反。此外,反映偿债能力的指标如资产负债率、流动比率在购买法下往往优于权益结合法,主要原因是被并企业的负债评估后的价值与账面价值的差异往往不大,但资产的评估往往高于账面价值。

国有企业会计准则 篇11

关键词:企业会计准则 融资决策 影响

在财务管理活动中，当企业需要大量的资金投入时，企业的现金流入量和企业的存款往往不能满足需求，而银行存款又不能完全弥补这个差额时，这时企业就需要通过融资的方式来筹集资金。会计是企业内部建立的以提供财务信息为主的信息系统，它以货币计量企业活动并把他们记录在账户里，为企业提供资产、负债、所有者权益等的数量和结构；它是对企业交易的回顾,提供完整的企业经营活动记录；它以会计报表为基础，来分析企业的财务状况，对企业当前和未来的偿债能力和盈利能力进行判断，为企业的融资等各类决策提供依据。

一、我国现阶段企业的投融资现状

1.渠道不顺畅

经过调查在现阶段里我国的中小企业将近九成对银行的信贷产品比较陌生。我国现有的资本市场体制不完善，直接融资没有得到有效的释放，融资渠道比较狭窄是其主要原因；此外，银行系统自身也存在一些问题，这使得实力较弱的中小型企业的风险容忍度较低，而一些大中型企业则能够获得较好的利润，从而造成企业的被动局面。

2.比较严重的两极分化

我国很多大中型企业的投资力度较大，因自身的相关优势，大企业在融资方面比较容易，通过各项优势的充分发挥，可以获得更大更好地发展；然而很多小型企业整体的融资情况并不乐观，在融资方面偏紧，这样企业资金周转会受到直接影响，相应的也会影响到企业的投资力度。

3.金融机构对于中小企业的扶持力度不够

金融机构加大对于中小企业的重视是未来发展的趋势，因为中小企业自身的发展潜力是非常巨大的，现阶段金融机构创新力度不足，相应的机制还不够灵活。

二、新企业会计准则对企业融资成本及融资效率的影响

新会计准则给企业的融资效率与融资成本带来巨大影响，主要表现在：由于企业以往会计准则与国际的会计准则相差较大，存在很多的计划经济痕迹，从而阻碍了企业会计信息在国际经济合作中的交流与沟通，影响了我国企业的境外融资行为。新的会计准则从根本上改革了原先会计准则的目标，代替了原先的计划经济原则，并获得了欧盟等组织的认可，首次实现了国际趋同。新的会计准则的发布适应于世界经济一体化的发展步伐， 标志了我国市场经济的成熟发育。新会计准则的实行与运用，大大提高了国际融资的效率，使中国企业的融资文件及财务报告均与国际融资行业的做法相一致，降低了企业财务信息报告的成本，降低了企业会计信息的理解及应用。

三、會计准则对企业融资市场的规范发展的影响

企业融资就是企业根据自身的资金运用情况，通过向外部的债权人以及投资者或者利用企业内部积累筹集资金，来满足企业未来的发展策略要求而采取相应途径的经营活动。企业的会计准则其是资本市场发展与规范的前提，是一种行为规范，也是资本市场发展的基本因素。企业融资的场所主要是资本市场。资本市场的发展及规范要想稳步前进，唯有具备高质量的企业会计准则，才能有效规范企业的资金融合畅通。资本市场主要有证券市场以及中长期的银行信贷市场，是融通永久资金的场所。各国根据经验得出对资本市场的健全起决定性作用的是企业基础设施的规范与完善。而法律、会计准则、规章以及会计制度等方面是企业基础设施的建设主要包括的内容。在规范的资本市场中，由于投资者对投资决策没有进行过多的判断，投资决策只是根据企业的未来发展前景及经营效益进行，因此，一套有效合理会计准则的建立要能真实的反映企业经营成果及财务状况。

会计准则是资本市场在现阶段的主要基础设施，首先表现在，会计准则减少了企业进行融资行为的风险，促进了企业的发展，是企业进行投资、信贷以及贸易的信用保障，使国家经济与金融体系的规范和稳定发展得到了保障。健全的会计准则是形成具有资金容留较大及低成本、高效率的资本市场的基本保证，是会计信息系统形成高效、统一的的基本条件。其次， 大多企业建立市场秩序与规则以会计准则为标准，并均在资本市场中所遵守，这将促进资本市场的健康发展，维护了资本市场的稳定运行。因此，企业会计准则的改革发展，使得资本市场的发展与规范得到有效促进。

四、可转换公司债券计量方法的变化对融资决策的影响

旧准则对于企业发行的可转换债券作为长期负债。即在未转换前，可转换债券按期计提利息，并摊销溢价和折价，会计核算与一般公司债券相同；债券到期时，如果转股，不确认损益，按债券账面价值结转；如果债券到期时，没有转股，会计核算与普通债券偿还本息一致。 新企业会计准则可转换债券的核算规定主要在与规范了金融工具有关的四个基本准则，其会计处理方法发生了重大变化。而在可转换债券中包含的可以赋予投资者将来能够以一定的价格将债券转换为股票的选择权能够被正确处理是其关键。对于可转换公司债券的处理方法，新企业会计准则更符合可转换债券的经济实质。可转换债券既赋予他们在企业股票市价上涨时以低于市场价格将债券转换为股票的选择权，同时又保障了投资者获得本息的能力。因此，可转换债券的价格一般高于市场上不具有可转换权的债券，而票面利率却低于市场利率。新企业会计准则对于可转换债券处理的重大变化有二个优点，一是虽然转换债券所包含的负债都不需要以现金偿付，但是投资人可以从报表中看到问题的本质，从而对企业资产负债情况能够正确的评估，二是可以将转换债券拆分成权益成分和负债成分，使得在债券的持有期内对企业的融资能力能够准确评价。

参考文献：

［1］ 刘燕.浅谈新会计准则对企业决策和管理的影响［J］.经营管理者，2010，(7)

［2 ］张亦春.现代金融市场学［M］.北京：中国金融出版社.2009

(责任编辑：李孟明)

国有企业会计准则 篇12

1.1 以信息技术为依托

随着信息化的发展, 生产资料的流通更加便捷, 时间与空间不再成为限制贸易的问题。随着信息传递的快捷性越来越强, 使得市场环境瞬息万变, 如果不充分利用时间, 就有可能失去机会。现代企业在生产经营中的信息化管理是最主要的管理模式, 基于计算机网络技术的发展, 企业信息化技术得到了极大的完善, 信息技术在企业中的应用也越来越广泛, 进而为企业的会计信息化建设提供了强有力的支持。目前, 企业会计信息化不断趋于系统化、深入化以及全面化发展, 以现代信息技术为依托来实现会计信息化的发展已经是势在必行。

1.2 充分利用并控制信息资源

企业内部的所有资源, 信息资源占据着十分重要的地位, 具体包括土地、劳动力、资本, 为了实现企业的发展, 就必须建立在充分利用并控制企业内部信息资源的基础之上, 可见企业信息化体系所处的地位十分关键。信息化建设这一庞大的工程具有很强的系统性, 随着信息技术的不断发展, 企业对其的应用越来越广泛, 对于企业管理与发展而言, 会计信息化的作用不言而喻, 对于企业整体的改变来讲更是有着十分重要的意义。

1.3最终目标为提高企业的市场竞争力

随着市场经济不断完善, 市场竞争也日益激烈, 整个行业得到了极大的发展, 并逐渐形成良性竞争。为了适应日益激烈的市场环境, 推动企业发展, 企业就必须对会计信息化予以重视。为了实现可持续发展, 企业必须不断提高市场竞争力, 这也是会计信息化建设的最终目标。尽管会计信息化建设对于企业而言是一项十分庞大的工程, 需要大量的资金投入才能够使信息化技术的运行得以实现, 并且在这一过程中面临的风险和问题也是很多的, 然而一旦企业信息化建设完成, 就必然能够取得巨大的成功。由此可见, 随着企业的不断发展, 不断加强信息化建设, 使会计信息化得以实施, 能够使企业的竞争力得到迅速提升, 进而为企业生产经营效益的提升提供支持, 为企业的可持续发展提供强有力的保障。

2.新会计准则下企业会计信息化存在的问题

2.1 缺乏合理的规划

目前, 有的企业在会计信息化建设与规划中, 仅仅针对单一的产品或者某个部门, 对成本控制与风险规避过分重视, 而没有加强企业会计信息化整体建设效果, 如此就孤立了企业内外部信息, 导致企业各部门的整体性有所缺失, 难以实现全面发展, 并且对企业内部事务的管理与决策造成不利的影响, 难以有效整合并利用企业的信息资源, 对企业的良性发展造成破坏。

2.2 会计信息化人才队伍建设不理想

现代信息技术与网络技术的发展为会计信息化建设提供了强有力的基础, 随着会计信息化建设不断深入, 现阶段很多企业存在相关专业人才建设不理想的问题, 会计信息化对会计人员与信息化管理人员提出了较高的要求, 需要其具备良好的职业素质, 除了在专业的计算机知识上达到一定的水平, 同时还需要了解会计管理知识, 能够对一些实际问题进行解决与处理。目前我国很多企业对这类人才有着十分迫切的需求, 很多会计人员的水平难以适应会计信息化的发展需求, 进而导致企业会计信息化建设受到严重的影响。

2.3 企业信息化脱离了会计信息化

企业信息化的主要内容是将企业生产经营、财务管理、营业业务结合到一起, 进而使资金、物流、信息的统一得以实现。然而就目前企业运营现状来看, 企业信息化与会计信息化的有机结合并没有实现, 继而导致企业在生产经营过程中对相关决策的制定存在很多的风险, 导致企业的市场竞争力难以得到有效提高。

3.新会计准则下企业会计信息化建设对策

3.1 转变会计信息化观念

企业管理人员在企业变革中占据着十分重要的地位。在企业日常管理过程中, 必须积极转变观念, 对内部管理人员会计信息化建设与发展予以强化, 使管理人员对企业会计信息化建设有一个正确的认识, 并使现代管理信息化管理得以转变, 促使管理人员对企业会计信息化建设与发展的重要性予以重视。此外, 还应加强业务团队组织与建设, 建立专业的企业会计信息化管理机构, 提高管理效率与科学性, 为企业会计信息化的专业化发展提供强有力的支持。企业应对会计信息化工作进行合理规划, 制定科学的工作程序, 加强企业会计信息化管理制度建设, 并为管理人员提供培训与学习的机会, 为会计信息化系统的运行与发展提供保障。

3.2 加强人才队伍建设

首先, 加强会计信息化管理人才队伍建设, 使会计人员的综合素质与整体水平得以提高。为了实现这一目标, 企业必须对会计职能的需求予以考虑, 并结合企业生产经营的实际情况, 有针对性地培训与指导会计人员, 使企业会计信息化管理人员对信息化的认识与理解进一步提升。其次, 企业应充分考虑经营现状以及业务状况, 加强会计人员信息化人才培训体系建设, 让参与会计信息化建设中的所有人员得到学习与提升的机会, 使会计信息化人才的整体水平得以提升。再者, 企业要针对会计人员对网络的运用熟练度进行提升, 使互联网的优势充分发挥, 为会计人员学习会计信息网络系统提供帮助与支持。

3.3 加强会计软件开发

不同的企业其所处的内外部环境必然存在差异, 因此企业应加强会计软件开发, 选择适应自身会计信息化建设与发展的会计软件。为了实现这一目标, 首先, 考虑企业的经营内容与范围, 并分析自身的经营特点。其次, 企业必须结合实际情况, 不应盲目选择一些具有很强通用性的软件, 如此就会造成企业的核心竞争力难以提升。再者, 企业实际运行过程中还要选择与信息化建设实际工作情况相适应的软件, 使企业资源消耗得以有效较低, 使企业会计工作管理效率得以提升。

摘要：本文对新企业会计准则下的企业会计信息化的特点进行阐述, 提出新会计准则下企业会计信息化存在的问题, 并针对新会计准则下企业会计信息化建设对策提出几点个人看法, 以供参考。

关键词：新会计准则,会计信息化,特点,重要性

参考文献

[1]张建设.浅议会计信息化条件下的企业内部控制[J].中国集体经济, 2012 (33) :70-71.