国有林场会计监督

2024-08-20

国有林场会计监督（共8篇）

国有林场会计监督篇1

国有林场财务监督是林场管理的重要组成部分, 处于林场经营活动的中心地位, 在林场生存发展中发挥着重要的参谋作用。随着经济体制改革的不断深化, 这种地位和作用显得尤其突出。怎样才能更好的强化林场财务监督是每个林场财务工作者所面临的首要任务。

一、国有林场加强财务监督的意义

国有林场是实行企业化管理的事业单位, 是我国重要的森林资源生产基地, 加速国有林场生产发展, 对于推动我国林国有林场是实行企业化管理的事业单位, 是我国重要的森林资源生产基地, 加速国有林场生产发展, 对于推动我国林业建设具有重要意义。企业财务监督与控制贯穿于企业经营活动的各个方面, 只要存在企业经营活动和经营管理, 就有相应的财务监督与控制体系。财务监督与控制, 是在外部条件不断变化的情况下保证企业财务开支和财务活动适度、合法、有序地进行, 保证经费得到合理运用, 提高企业经营管理效率、控制经营管理风险的必要手段。在目前国有林场的管理中, 对营林生产投资的财务监督一直较为薄弱, 监督力度的薄弱直接影响了对营林生产投入产出效益的核算, 存在虚报列支、多计施工面积或私提施工单价、项目重叠等等问题。如何克服营林生产自身特点给财务监督上带来的困难, 改变财务监督传统的做法, 使其在国有林场生产中发挥应有的职能。

二、浅谈国有林场加强财务监督的对策

(一) 加强林场资金分级归口管理

是按照林场资金运动过程与阶段, 将财务计划指标分解落实到对该项目指标应直接负责任的部门、单位和个人, 建立财务活动横向责任部门与纵向责任单位相互交织的管理责任制, 实现林场财务的民主管理。财务部门对全场的财务计划管理负责, 建立一套以财务责任为中心, 财务责权利相结合的分级归口财务管理体系。财务活动定量分析方法。就是依据财务计划资料和实际完成情况, 结合财务活动过程, 进行量的分析, 找出脱离计划的偏差, 并计算出各影响因素的影响程度, 找出原因, 并提出纠正偏差的对策。

(二) 加强林场内部会计控制

企业内部会计控制作为内部约束机制对企业内部业务环节之间起着相互监督和制约作用它是保障企业经营活动合理化和具有经济性、效率性、效果性基础是维护资产和资源安全重要保证因此必须要从下列四个抓好企业内部会计控制工作确保企业延着健康轨道运行。

1.严格把好准入关, 不断增强会计人员法律意识

企业要认真执行会计法规规定组织好会计从业人员选拔工作严格把好执业准入关口确保会计人员能依法依规从事业务活动。

2.强化会计监督管理, 规范会计活动秩序

大力倡导“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”行业理念将政府监督、社会中介机构监督、社会舆论监督、单位内部自我监督有机地结合起来创新监督办法完善管理举措规范会计工作秩序努力提高会计社会公信度。

3.建立和健全内部会计制约制度, 确保内部会计控制工作落到实处

内部会计控制关键是职能分离与相互制约必须在内部建立和完善制约机制各业务环节要形成相互制约、环环紧扣格局。

4.充分发挥网络技术优势, 确保财会监督、控制的成效

要充分利用财会网络管理手段实施财会监控提高会计信息质量在财务软件中要设置违规操作行为控制程序使操作员按规范操作如对于销价低于进价销货未经授权不准打印销货单发生削价损失迫使业务员按规定逐级审批;为保证销售成本真实性实行批次进价法按销货单逐票结转成本由微机自动结转这些都是手工记账很难做到从而确保财务成果真实性。

(三) 加强林场内部审计工作

1.在企业内部建立独立的内部审计机构、完善的内部审计制度是达到上述内部控制目标的重要途径

在科学的内部控制组织框架中, 内审机构应必须是一个独立部门, 它应直接对监事会负责, 如有必要。遇有重大的内部审计事项或企业内部发生重大的违规、违法事件时, 还可直接向股东大会及其常设机构董事会报告。在企业内部监督机制中, 内审部门应有不可置疑的权威性, 以保证内部审计报告能引起企业管理当局的足够重视。针对内审报告中提出的整改意见和处置建议, 应及时予以研究并给予反馈, 这样才能保证在科学、完善的决策、执行、监督机制下, 最大力度地完成企业的经营目标。

2.堵塞漏洞、消除隐患, 防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为, 保护企业财产完整

这也是内部控制所要达到的基本目标, 同时这也是内部审计机构的基本职责。通过对企业经济业务活动的内部审计防微杜渐, 及时发现管理中存在的漏洞和违法、违章的苗头。是内部审计人员在日常工作中的重点。

3.规范企业会计行为, 保证会计资料真实完整

提高会计信息质量, 确保国家有关法律、法规和内部规章制度的贯彻执行, 是内部控制的又一基本目标。内部审计在保证内部控制达到这一目标上更是大有可为。企业内部财务审计是内审的基本内容之一。内审是对企业会计资料真实完整的再监督, 可及时发现会计工作中存在的不足、制度执行过程中出现的偏差, 内部财务审计可以针对发现问题及时向企业管理当局提出建议, 促使会计工作达到内控的要求和目标。

摘要：国有林场的日常核算必须遵循林业企业财务制度和林业行业财务制度。我们必须采取行之有效的工作, 完善内部经济责任制, 对资金、成本和利润等实行目标管理或定额管理, 将国家规定的各项开支范围和开支标准具体化, 不断充实和完善企业内部财务管理制度, 提高财务管理水平。文章主要探讨国有林场加强财务监督的对策。

关键词：国有林场,财务监督,资金,内部会计控制

参考文献

[1]严真.浅谈如何加强国有林场财务管理[J].城市建设理论研究, 2011, (26) .

国有林场会计监督篇2

第二章流动资产的核算第三章长期投资的核算第四章固定资产的核算

第五章无形资产和递延资产的核算第六章林木资产的核算第七章流动负债的核算第八章长期负债的核算第九章所有者权益的核算第十章成本和费用的核算第十一章营业收入的核算第十二章利润及利润分配的核算第十三章会计报表的编制

国有林场与苗圃会计制度（暂行）讲解

1990年财政部颁发的《国有林场与苗圃会计制度》进行了修改

第一章总说明

一、场圃会计制度改革的内容

场圃会计制度改革的主要内容有以下几个方面： 1.改变了会计核算的基本平衡公示

会计平衡公式是设计会计制度和运用有关会计核算方法的一个重要理论依据。在计划经济体制下，场圃资金主要是国家一无偿或有偿的形式拨付，银行信贷比重不大，商业信用也受到了限制，因而，场圃对负责观念不强，会计上往往只从资金来源的角度进行核算，而没有严格区分债权人权益和所有者权益的界限，这决定了我国会计所用的会计平衡公式一直是“资金占用=资金来源”。

随着经济体制改革的不断深化，产品经济向社会主义市场经济过渡，场圃筹措和使用资金具有自主权，这就决定了会计对场圃产权关系不能笼统地从资金来源角度进行核算，而应就不同的产权分别核算。其中最根本的一点就是必须严格区分“负债与所有者权益”的界限。为此，场圃制度改革了长期使用的“资金占用=资金来源”的会计平衡公式，借鉴国际惯例，采用“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式。

这一改变不仅有利于在会计核算上明确区分债权人权益和所有者权益，而且也有利于我国会计向国际会计惯例靠拢。同时也能使场圃会计核算的信息满足多方面的需要。维护投资者和债权人的合法权益。

2．改革了会计报表体系

会计报表是会计核算工作的结果。是场圃会计向外传递会计信息的主要手段。场圃通过编制会计报表可以讲场圃生产经营情况总括地提供给社会有关方面。场圃现行的会计报表体系随着社会主义计划经济想社会主义市场经济过渡，已经越来越暴露出其不合理之处。一是通用性差，场圃原来的会计报表中许多指标主要是考虑国家财政和林业主管部门财务管理的需要，这样，在某种情况下就有可能忽视或不能充分考虑到其他方面的需要，也在某种程度上导致各部门向场圃布置报表过多；二是原来会计报表过多过繁，场圃财务会计人员大部分精力用于应付各种报表的编制和报送上，在某种程度上影响了财会人员参与场圃经营管

理；三是原来的会计报表体系与国外会计报表相差很大，使许多外国投资者不能通过场圃会计报表了解场圃的财务情况，从而影响外国投资，不利于我国发展对外经济技术交流与合作。

针对这种情况，场圃会计制度对会计报表体系进行了改革，采用与国际会计相一致的会计报表体系。在场圃制度中，以资产负债表取代现行的资金平衡表，并增加了财务状况变动表、损益表、财务状况变动表等三张报表。对于场圃向外部提供的其他报表只是作为附表来规定的。

3．确立了资本保全和核算要求

为了适应场圃建立资本金制度的需要，场圃会计制度改革了传统会计制度中的一些会计处理方法，确立了资本保全的会计核算要求。主要表现在：资产的盘盈、盘亏、报废和销毁发生的净损益。库存材料物资因国家统一调整价格发生的价差，以及计提固定资产折旧等，场圃不再像原制度规定的那样，在会计核算上冲减或增加场圃所用者投入的资本金，而直接计入当期损益。资本保全核算要求的确立，对于在会计核算中明确产权关系，体现保护投资者的宏观需要以及维护投资者和债权人的权益具有重要意义。

4.改变完全成本法推广国际上通行的制度成本法

菖蒲的成本核算方法长期以来一直采用的是完全成本法，其基本特点是：场圃生产经营活动中发生的各种费用全部记入场圃生产经营成本。在场圃会计制度中，改变了过去的完全成本法，采用国际上通行的制作成本法，场圃生产经营活动中发生的所有费用分为制度费用和期间费用，成本核算只有制造费用计入生产经营成本，而期间费用不再计入成本，在发生的会计期间直接计入当期损益。

采用制造成本法能使会计上表现出来的当期净收益与当期销售量的关系更为合理和更富于理解，以此基础确定的各期经营成果更加客观和真实，并能够在一定程度上解决当前成本核算不实和潜亏的问题。此外，推行制造成本法还能够大大简化完全成本繁琐的期间费用分摊工作，提高核算工作效率，减轻场圃会计人员工作量。

5．在会计政策的选择上，允许场圃采用谨慎的原则

场圃可以依据谨慎原则的要求，在会计上合理预计和核算可能发生的损失和费用。原制度中没有规定或不允许场圃采用的方法，今后讲允许场圃采用的主要有：①允许场圃提取坏账准备，场圃会计制度规定，场圃对应收账款可以按规定的方法和比例计提坏账准备，当实现发生坏账损失时，用已提的坏账准备予以核算；②允许场圃采取后进先出法对发出存货进行计价，所谓后进先出法，是以“后入库的存货先发出“这一假定为前提，而实际上是针对物价上涨情况所提出来的，即当存货的市场上涨时，先按当期最后收进那批存货的价格对发出存货计价，当发出存货的数量超过最后收进那批存货的数量时，超过部分依次按前一批存货的价格计价，这样就能使存货的成本接近于现行成本，从而有利于现行成本与现行收入相配比。

二、会计科目简介

场圃会计制度按照建立资本金制度的原则，以及“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式的要求，根据场圃的需要和资金运动的特点，将会计科目分为五大类：

第一类，资产类会计科目。主要根据资产的一般分类和场圃资金的流动性，将资

产类会计科目分为流动资产类、长期投资类、固定资产类、无形资产类、递延资产类、林木资产类和其他资产类会计科目。场圃会计制度共设25个科目。

第二类，负债类会计科目。主要根据债务的期限长短和负债的构成，分为流动负债和长期负债，负债类共有16个科目。

流动负债类会计科目一般有：短期借款、应付账款、应付工资、应交利润、应交税金、其他应付款等。

长期负债类会计科目包括：长期借款、应付债券、长期应付款等科目。

第三类，所有者权益类会计科目。包括资本类、公积类和未分配利润类三部分。资本类会计科目包括“实收资本”科目和“林木资本”科目；公积类会计科目包括“资本公积”科目和“盈余公积”科目，未分配利润类会计科目包括“本年利润”科目和“利润分配”科目。

第四类，成本费用类会计科目。包括生产成本、营林成本、制造费用和事业费支出等4个会计科目。

第五类，损益类会计科目，共有15个会计科目。

根据以上会计科目分类，场圃会计制度与原制度相比，主要有以下几种情况：第一种情况，新旧会计制度会计科目的名称、核算内容基本一致。主要有：“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“固定资产”、“林木资产”、“拨入事业费”、“应交税金”、“利润分配”、“事业费支出”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目。

第二种情况，新旧会计制度会计科目的名称基本一样，但核算内容发生了变化。这类会计科目包括“低值易耗品”、“产成品”等科目。

第三种情况，新旧会计制度会计科目名称改变，但其中会计核算内容没变。这类会计科目包括：“累计折旧”、“在建工程”、“应付利润”等科目。

第四种情况，新旧会计制度会计科目名称未变，但由于科目的调整变动，使这些科目的核算内容发生了增减变化。包括：“材料”、“其他应收款”、“其他应付款”、“应付工资”、“其他应交款”等科目。

三、会计科目使用的原则

由于会计科目的设置的科学性直接影响会计报表内容和向外提供会计信息，因此，在修订会计制度中，对会计科目的设置注意了一下几点：

1.在强调会计科目的统一、科学、规范的前提下，因为场圃规模大小不一样，会计核算形式也不一样，有实行二级核算的所属单位，还有实行三级核算的所属单位。场圃制度规定，有独立核算的附属单位的场圃，可以增设“拨付所属资金”科目，所属独立核算的单位，可以增设“上级拨入资金”科目；对内部往来较多的场圃可以增设“内部往来”科目；对预付货款较多的场圃，可以增设“预收账款”、“预付账款”科目。

2.对会计科目使用说明尽量做到简练，交叉使用的会计科目，其会计分录做的不重复、少重复。属于财务制度规定的内容，包括一些具体标准比例以及管理会计的内容原则上不写。

3.对材料日常收发核算，场圃会计制度规定是按实际成本计价的，设置了“材料”和“在途材料”科目。但对于采用计划成本计价的场圃，也可增设“材料采购”、“材料成本差异”科目，不再使用“在途材料”科目

4.为了满足财会电算化的需要，对会计科目进行了统一编号，以便于编制会计凭证、登记帐薄、查阅账目。个场圃不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目时使用。

第二章

流动资产的核算

流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金以及各种存款、存货、短期投资、应收记预付款项等。

一、现金的核算

论国有林场内部会计控制措施篇3

关键词：国有林场,会计,控制

在我国的环境服务以及木材生产之中, 国有林场发挥了重要的作用。同样, 当国有林场发挥其作用的同时, 其内部会计就成为其支撑基础。那么, 应该怎样去看待国有林场内部会计控制呢?本文对其进行了具体的分析探讨。

一、国有林场的内部会计控制存在的问题

虽然现行的国有林场管理体制属于事业单位体制, 但是绝大部分国有林业的运营维持却得不到事业费拨款。目前的国有林场基本上都是按照企业的运营方式进行, 没有按照《企业内部控制制度基本规范》来建立国有林场内部会计控制体系, 主要表现在:

(一) 缺少完善的授权批准制度

绝大部分国有林场都未能建立完善的授权批准制度, 企业领导没有认识到内部会计控制对于国有林场发展的重要性, 将监督权、决策权以及批准权都集中在领导手中。甚至在重大事项的决策之上, 存在“一言堂”的现象。如此集权过分集中的行为, 一旦出现失误, 就很容易给国有林场带来损失。

(二) 会计控制制度不健全

虽然国有林场建立了内部会计控制制度, 但是制度未能覆盖所有人员, 再加上部分操作规程不够明细, 使得会计业务并不是都能得以落实。如资产的清查与投资不够完善;不相容的岗位也没有出现相应的分离。

(三) 缺少相匹配的内部会计控制监督

虽然国有林场有内部会计控制制度的支持, 但是因为执行不够良好, 导致起作用得不到发挥。如:内部会计制度在内部人“手中”, 导致制度无法落实;就算是内部审计出现了问题, 到最后也是不了了之;所有事情都是领导说了算, 缺少相应的监督, 下属根本就没有发言权;为了保住“饭碗”, 在领导的授意下, 会计人员做假账等。

(四) 缺少风险控制意识

由于国有林场内部缺少风险评估、风险识别、风险预警以及风险分析等相应的错误, 在实施全面的经营风险以及财务风险的控制之中, 一旦出现决策方面的失误, 就很可能让企业面临危机, 甚至走到山穷水尽的地步。正是因为风险控制意识的缺失, 也很容易让从事国有林场内部会计的人员从心底忽视风险控制, 认为其可有可无, 对于自己的工作没有任何的影响, 最终因风险控制意识的缺失, 让国有林场的发展受阻。

二、国有林场内部会计控制的具体措施

在分析国有林场内部会计控制存在的问题之后, 通过实际的探寻与分析, 提出下述措施, 希望能够加强国有林场内部会计控制。

(一) 提高林场领导的重视程度

《内部会计控制规范》提出:“单位负责人应该负责内部会计控制的建立, 并督促其有效的实施。”时代的发展, 要求加强内部会计控制, 而这也是国有林场实施财务管理的根本需求, 也是国有林场的发展所向。国有林场内部会计控制应该实施“统一领导, 集中管理”的会计核算与管理。在内部会计控制之中, 负责人作为一个重要组成, 不能够置身于内部会计控制制度之外, 应该真正地落实会计控制领导。所以。在实施会计内部控制过程中, 就需要注重领导层对于内部会计控制的重视度, 能够加强内部会计的认识度, 做好管理理念的更新。只有真正地认识到会计内部控制对国有林场的重要性, 才能做到“以身作则”, 至上而下地将贯彻并执行相应的制度, 进而将内部会计控制的作用完全发挥出来。

(二) 建立有效的内部会计控制体系

国有林场内部监督体系的建立, 离不开林场内部会计制度的建设, 它对财务管理、财务监督有着直接的控制作用, 有利于浪费现象、腐败现象的合理规避。第一, 建立相匹配的框架体系, 将国有林场内部各个岗位的工作要求与职责确定, 并明确其相互的关系与权限。第二, 保证不相容的职务能够相互的分离, 每一项业务都需要两个或者两个以上的部分或者是人员共同实施, 这样才能相互的制约与监督。将授权审批制度完善, 通过职责与权限的明显, 就能够在授权的范围内让授权人行驶其权利, 承担其责任, 在重大事项和重要决策之上, 实施集体的决策审批。第三, 做好计划管理。国有林场应该围绕主管部门的年度计划来开展工作, 做好每一项收支的严格控制, 不得随意更改支出的规模以及资金的用途, 能够确保执行计划落实到具体的人和事之上, 并且对执行的实际情况做好相应的考核。第四, 建立内外相互结合的监督检查体系。国有林场应该成立监督小组来执行内部会计控制制度, 并且适时地监控国有林场的内部会计控制制度执行情况, 具体到监督制度的执行以及评价制度的完善之上。作为监督小组, 应该制定内部会计制度的缺陷认定标准, 这样才有利于监督过程之中的问题发现然后针对问题做好产生的原因分析, 提出相应的整改措施, 并且以特定的形式上交给国有林场的场务会。另外, 针对内部监督中存在的重大缺陷, 必须追究相关人员的责任。此外, 国有林场还应该结合具体的内部监督情况, 针对内部会计控制进行自我的评价, 然后出具相关的报告。重视外部的监督作用, 能够站在外部人员的角度上看待内部的会计控制制度, 这样才有利于林场制度的进一步完善与建设。

(三) 提高国有林场会计人员素质

现今社会, 无论是哪一个行业, 或者是哪一个企事业单位, 人员的素质都是其发展之根本。国有林场内部会计控制制度是否能有效的进行, 会计人员的素质起到决定性作用。也只有高素质的会计人员, 才能提供高质量的会计信息。就目前国有林场的发展来看, 还存在非常普遍的会计人员素质欠缺问题。所以, 就应该从正反两面来加强会计人员道德教育, 增强其自我约束力, 能够遵守财经法律, 自觉执行各种法律法规, 真正做到廉洁自律、奉公守法;开展国有林场会计人员继续教育培训工作, 尤其是业务基础能力有所欠缺的会计人员, 必须要提高其业务能力, 这样才能避免处理技术方面的错误存在。

(四) 加强国有林场内部审计控制

开展国有林场内部审计控制指的是通过内部审计部门, 做好国有林场各项经济业务的监督审计, 也是内部会计控制的核心组成。内部审计的开展, 有利于财务会计信息本身的可靠性与真实性, 也能够进一步实现国有林场的经营方针与目标。通过国有林场的内部审计, 就能够做好各个环节的控制, 也能够做好人员分工、规章制度实施的评价, 这样才有利于内部控制制度的进一步完善。所以, 具备条件的国有林场, 必须实施内部审计监督。

(五) 加强内部稽核制度建设

部分国有林场的领导层认为, 内部稽核部门不仅无法创造经济效益, 反而还会增加费用成本的开支, 建设不建设都无所谓。其实, 这样的观点大错特错。以往出现过因为内部稽核制度的欠缺, 导致出纳员将银行对账单更改, 并携带巨款潜逃, 至今都没有追回来。所以, 建立考核、监督、制约机制, 才能发挥内部稽核人员的作用, 才能保证国有林场财产与资产方面的安全, 才能推动国有林场的合法、合理性发展。

三、结语

总而言之, 由于落后的内部会计控制制度, 很容易造成国有林场经营管理的薄弱。而时代的发展要求内部会计控制制度能够做到与时俱进, 所以, 加强国有林场的内部会计控制, 并将其落实到经营管理的方方面面, 才能够让内部会计控制得以完善, 推动国有林场的可持续发展。

参考文献

[1]陈春远.加强内部控制建设和谐林场——关于国有林场内部控制问题的思考[J].企业导报, 2009 (02) .

[2]陈海清.加强国有林场会计基础工作的思路[J].中国乡镇企业会计, 2011 (07) .

国有林场会计监督篇4

国有林场苗圃会计核算始于20世纪50年代。基于对我国育林基金制度的制定与完善, 财政部1994年11月颁布了《国有林场与苗圃财务制度》 (暂行) 和《国有林场与苗圃会计制度》 (暂行) , 这是我国国有林场苗圃会计核算制度上的一个突破。但随着新《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《事业单位会计准则》等的颁布与实施, 以及国有林场苗圃改革的深化和社会主义市场经济体制的不断发展, 显然1994年颁发执行的《国有林场与苗圃会计制度》 (暂行) 已经不能适应社会主义市场经济和林业改革发展的需要, 制订新的《国有林场苗圃会计制度》迫在眉睫。

一、基于国有林场苗圃性质的思考

国有林场苗圃是国家培育森林资源和优良苗木的基地, 长期以来, 国家将国有林场苗圃定位于生产性事业单位。按照生产性事业单位的定位, 国有林场与苗圃应该按2012年12月5日财政部部务会议修订通过的、2013年1月1日起实施的《事业单位会计准则》执行。那么, 国有林场与苗圃会计核算的目标就应是向会计信息使用者提供与国有林场与苗圃财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息, 反映国有林场与苗圃受托责任的履行情况, 有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。其财务会计报告应反映国有林场与苗圃某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息。财务会计报告应包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表应由会计报表及其附注构成。会计报表至少应当包括下列组成部分: (1) 资产负债表; (2) 收入支出表或者收入费用表; (3) 财政补助收入支出表。这就意味着国有林场与苗圃没有利润、成本、现金流量等概念, 也没有利润表和现金流量表。这样就导致国有林场与苗圃主要的经济业务即森林资源资产的生产经营无法得到全面的核算, 也不能全面反映其经营情况和经营业绩。而国有林场与苗圃中占其份额少又非主要经济业务的预算收入和支出反倒成为会计核算和披露的主要对象。即使把森林资源资产的生产经营作为《事业单位会计准则》中规定的“经营收入”和“经营支出”来反映和核算, 也有悖于《事业单位会计准则》中的相应规定。该《准则》中规定“经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入”, “经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出”。森林资源资产经营活动显然是国有林场与苗圃的专业业务活动, 并不是“之外开展非独立核算经营活动”, 列入“经营收入”和“经营支出”核算不合适, 列入“其他收入”和“其他支出”更不合适。言下之意, 如果国有林场与国圃执行《事业单位会计准则》, 国有林场与苗圃的主要经济业务将无法得到全面的核算和监督。事实上, 国有林场可划分为生态公益型林场、商品经营型林场和混合型林场。生态公益性国有林场与苗圃以发挥生态效益为主, 财政支持力度较大, 财政资金相对较多, 但也不是林场的主要部分, 也只不过是其中一部分;而商品经营型和混合型国有林场与苗圃主要是生产经营资金为主, 财政资金相对较少。国有林场与苗圃分属中央、地方管辖, 由于地方财政情况各不相同, 财政预算拨款与国有林场苗圃经营所需资金程度各地差异巨大。据调查绝大多数国有林场苗圃所得到的财政预算拨款不能维持其正常的生产经营活动需要。因此, 国有林场苗圃完全按《事业单位会计准则》执行不科学也不合理。

二、基于国有林场苗圃特殊业务的思考

国有林场与苗圃是从事培育森林资源和优良苗木的生产性事业单位, 实行企业化管理。据上所述, 既然完全按《事业单位会计准则》执行不可取, 那么能否按《事业单位会计准则》附则中第四十七条所规定的“纳入企业财务管理体系的事业单位执行企业会计准则或小企业会计准则”执行呢?据我们的研究认为, 执行企业会计准则或小企业会计准则更能满足国有林场与苗圃的经济核算, 更能体现国有林场与苗圃的生产性特征和企业化管理要求, 但在体现国有林场与苗圃的事业单位性质部分略逊, 特别是生态性公益型国有林场与苗圃的经济核算尚有不足。最理想的是在《事业单位会计准则》的基础上, 以企业财务管理体系的事业单位为设计主体, 制订新的国有林场与苗圃会计核算办法 (即行业事业单位会计制度) 更符合其实际。其理由是:

(一) 符合国有林场苗圃生产性事业单位定位, 满足不同类型林场经济核算需要。

国有林场苗圃是培育森林资源和从事优良苗木的生产性事业单位, 兼具事业单位性质与企业特性。国有林场中既有涉及国土安全、生态保护等功能定位的生态公益林, 也有专门用于生产经营供市场销售的商品林。从国有林场苗圃的类型分又可分为生态公益型、商品型和兼有型林场, 其受托责任和经营管理目标虽有差别, 其核算内容主要是预算资金和生产资金。因此, 基于事业单位性质, 按企业生产经营管理目标, 分不同性质的国有林场业务, 按商品林和公益林分别设置相关会计核算和信息披露方法, 形成一个有机的符合现代林业生产经营特点的国有林场苗圃会计制度, 才能改变原来林业四套会计核算制度并存, 会计信息缺乏相关性、可靠性和可比性的现状。

(二) 充分体现国有林场苗圃的专业业务活动

国有林场苗圃的专业业务活动是培育森林资源和从事优良苗木的生产经营活动。整个专业业务活动包括规划设计、造林、抚育、采伐和销售等简单再生产和扩大再生产过程。每个生产过程短的需要几年、长的可达几十年, 与企业生产产品和事业单位业务活动区别甚大。其会计核算和披露也有其特殊性, 主要表现在以下方面:

1. 林木资产、林木资本、林地资产会计核算的特殊性

根据森林资源分类经营原则, 对林木资产 (属企业会计准则中生物资产) 应分类核算, 并正确计算林木资产成本、采伐林木成本以及各种重大自然灾害造成的林木资产和林木资本损失。林木资产作为国有林场的一项资产, 是有形资产, 是看得见、摸得着、活生生的活立木, 生长周期长, 自然增值与劳动增值并存。与其他资产一样, 由于市场的因素或经营的好坏, 也有升值或减值的可能。国有林场苗圃至少应当于每年年度终了对林木资产进行检查, 当有确凿证据表明其发生了减值, 应当计提林木资产减值准备。林木资本具有虚拟资本特性, 应作相应的会计核算和反映。林地也是国有林场苗圃的重要资产, 理应纳入无形资产核算。

2. 营林生产成本 (费用) 核算特殊性

国有林场与苗圃的营林成本核算有自身的特点。事业单位没有成本概念, 只有费用和支出, 完全按《事业单位会计准则》执行不能正确反映生产成本, 应当按照企业会计准则, 根据生产经营特点和产品成本管理的要求, 确定成本核算对象, 归集生产费用, 计算产品的生产成本。可以按照林木类生物资产的品种、成长期、批别、种植面积、与林业生活相关的劳务作业等确定成本核算对象。具体可以采用林种 (品种) 法、小班法、林班法、林木蓄积量法等进行成本核算。在生产经营过程中消耗的种子和种苗、饲料、肥料、农药、燃料和动力、修理用材料和零件、原材料、其他材料等材料支出, 以及从事林业生产人员的职工薪酬、林业机械作业费、畜力作业费、运输费、灌溉费、固定资产折旧费、租赁费、保养修理费等支出, 应当计入产品成本。

3. 森林生态效益补偿基金核算特殊性

正确理解和区分森林生态效益补偿基金与政府补助和事业单位经费拨款的区别和联系, 设置统一的会计科目、核算方法以及会计核算基础对森林生态效益补偿基金进行核算, 以改变目前缺乏同一科目、多种核算方法并存以及采用收付实现制进行核算的局面。

4. 财务报告 (会计报表) 及相关披露的特殊性

国有林场苗圃的财务报告不仅仅要反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息, 还需要反映其生态效益和社会效益, 诸如以森林蓄积、生态补偿、生物多样性和景观资产等指标来反映生态效益和社会效益。因此, 国有林场苗圃会计报表的设计应区分生态公益性与经济性目标, 以改进原有国有林场苗圃会计报表或现有《事业单位会计准则》中报表的不足。虽具备林场苗圃生产经营的特色, 但对比企业会计报表, 业外人士特别在银行贷款审查上存在不好理解的缺点, 这对林坊苗圃信用等级测评有害无益。诸如应删除资产负债表中的“营林”、“事业费支出”类别及明细项目, 并入“其他长期资产”类别, 分设“营林支出”、“事业费支出”明细项目;删除资产负债表中的“拨入事业费”、“育林基金”明细项目, 另设附表反映具体收支, 余额填入“资本公积”项目;增加经营收支填报项目。现行林场苗圃会计制度设定的“主营业务收支明细表”, 仅可填报主营业务, 未能全面地反映林场苗圃的经营收支, 致使银行贷款审查时搜集林场苗圃经营收支数据不完整不全面, 对林场苗圃经营发展能力评估不准确。多年来, 国有林场苗圃以林为主, 积极开展多种经营, 仅以木材销售为主的主营项目收支在报表中反映是不够全面的。应将“主营业务收支明细表”变更为“国有林场苗圃经营收支明细表”, 其收支项目应包括林业种养、林产品加工、非林经营的第三产业、对外投资等所有的林场苗圃经营项目。林场苗圃在对外汇总编报经营收支明细表时, 应将内部交易而虚增收支和盈亏作抵销等。

三、结论和建议

国有林场会计监督篇5

近些年来，随着社会主义市场经济的深入和完善，国有林场的改制工作也不断深入，国有林场的会计信息失真现象表现得更为明显。

1.1 原始凭证失真

原始凭证是会计信息最根本的依据和最基础的信息。原始凭证的信息失真使得一切会计指标的数据统计都失去了意义。然而，有些国有林场原始票据凭证管理不规范，存在很多问题，如填写不完整、填写随意、不真实等。

1.2 记账凭证的科目填写不准确

在国有林场的记账凭证中，很多科目填写不准确，常见的错误是收支渠道混淆、收入与收益不清、资金和资产混淆等。这就使得资金的流向、成本与收入等指标的计算出现偏差，导致会计信息失真。

1.3 财务账目管理混乱

在国有林场的财务管理中，制度极其松散，会计往往根据不良习惯管理，财务制度和规定成为形式，导致账目混乱，会计信息失真。

1.4 会计报表虚假

很多单位人为地调整账目，备用两种账。检查和上交是一本账，而实际是另一本账。

2 会计信息失真对国有林场改革工作造成的危害

林业会计信息对于国家林业经济政策的制定，林业经济活动的正常运行，有着重要的意义。

2.1 会计信息失真使相关部门不能正确判断运营情况

使林业生产在宏观管理上陷入被动，从而限制了林业经济的发展，在市场竞争中失去竞争力。

2.2 会计信息失真降低了会计人员的责任心和使命感

很多人认为制造虚假会计信息是会计人员的必备，更有些会计人员因其制造的虚假会计信息没有被查处而感到骄傲，这都影响了会计人员的行为从而使其丧失了职业道德。

2.3 会计信息失真助长了腐败行为

促使林场的一些基层单位和个人为谋求不正当利益，而滋生腐败观念导致堕落，败坏社会风气，严重阻碍了国有林场经济的发展和改革的顺利进行。

3 林场会计信息失真的纠正对策

3.1 加强财务档案管理信息化

首先是严格财务、会计人员的执业资格认证。在国有林场财务管理中，基层财务人员是工作主体，要想适应现代计算机软件及网络的发展，需要专业而持续的学习和培训，自身要有信息分辨和处理的素质，确保在财务管理信息化的应用中发挥实效。其次是财务会计报告的完善。财务会计报告的关键是内容完整、数字真实、计算准确、报送及时，能满足对外对内信息需求者的要求。再次是传统的档案向数字化档案管理转变。传统的档案依靠的是纸质载体，占用空间巨大，管理不方便，查找和检索非常麻烦，而且容易丢失、损坏。而采用数字化信息档案只用很小的空间，存储数据准确，查找方便。

3.2 加强财会队伍建设，提高林场管理者和会计人员素质

国有林场管理者和会计人员是企业会计信息的直接提供者和使用者，他们的职业道德水平和业务素质的提高是防范会计信息失真的一个重要环节。因此，要严格执行持证上岗制度，提高会计人员的业务水平。加强对会计人员的后续教育，重点加强对财会人员的业务培训和计算机操作能力的培训，增强责任心和责任感，增强道德自律意识，保持职业良知，严格执行国有林场改革中的方针政策和各项规章制度，坚持原则，实事求是，提供准确、真实的会计信息。

3.3 完善绩效考核体系，使国有林场经济发展中不编造虚假会计信息

建立和完善对林场管理者的绩效考核和激励机制，使林场管理者和林业所有者的利益尽可能趋于一致。改变目前仅以经济指标为主要内容的单一的考核办法，全面引入绩效评价指标体系，既对国有林场进行财务评价，也依据非财务的指标对林场内部的经营过程、林场外部的顾客满意程度和国有林场改革的未来战略发展前景进行评价。

总之，当前随着国有林场改革的不断深入，在一定程度上加大了控制国有林场会计信息失真的难度，如何减少和纠正国有林场的会计信息失真对于国有林场改革能否成功具有重要影响。

摘要：本研究从加强财务档案管理信息化、提高林场管理者和会计人员素质、完善绩效考核体系等三方面入手来减少和纠正国有林场的会计信息失真。

关键词：国有林场,会计信息,失真

参考文献

^[1^]靳少华^.浅谈会计信息失真的原因^[J^].中小企业管理与科技^,2009^,(21)^.

[2]黄欣.会计信息失真的成因及对策[J].天津市财贸管理干部学院学报,2003,(4).

[3]张静,郑雨生.解决会计信息失真的对策建议[J].求是,2004,(21):30—31.

国有林场会计监督篇6

关键词：国有林场,事业单位会计制度

目前, 国有林场仍然执行1994年国家财政部下发的《国有林场与苗圃会计制度》, 执行十八年来, 此制度对加强国有林场、苗圃的财务管理与会计核算起到了积极作用。但由于这期间历经了财政管理体制、国有林场管理体制等重大改革, 财务管理、会计核算的对象、会计核算方式及环境都发生很大变化, 所以原制度在当前林业事业发展乃至我国生态文明建设中都存在诸多不适应的地方, 一定程度上制约了林业发展。为适应当前国家发展形势需要以及十八大提出生态文明建设对林业的更高要求, 我们认为国有林场需要执行《事业单位会计制度》, 以配合并推进全国国有林场改革逐步走向深入, 适应并促进我国生态文明建设。

一、国有林场执行《事业单位会计制度》的必要性

1. 是适应财政管理体制改革的需要

随着财政管理体制改革步伐加快, 按照公共财政理论设计的预算管理模式已经建立, 部门预算编制、国库集中支付、政府收支分类等环节管理制度日趋完善, 国家逐渐完善财政转移支付制度, 逐步减少专项转移支付, 扩大一般性转移支付规模, 深化部门预算管理制度改革, 提高预算编制科学化、精细化水平, 严格控制预算事项和支出调整, 将所有预算单位全部实行国库集中收付制度。目前国有林场的财务收支业务还没有纳入到同级财政预算管理, 大部分财务收支业务还游离在财政预算之外, 脱离财政统一预算和决算, 淡化了财政对国有林场资金的监管, 国有林场上报到各级财政的决算只是在原制度下的会计报表中摘取些数字填列, 国有林场财务状况没有全面、系统地在各级财政决算中得到反映, 导致各级财政预算、决算因为缺少国有林场会计数据而不全面、不准确, 因此, 国有林场执行《事业单位会计制度》十分必要。

2. 是推进国有林场改革的需要

国有林场执行《事业单位会计制度》可以充分体现国有林场公益性的特点。党的十八大做出推进生态文明建设、建设美丽中国的重大战略部署, 而林业建设是生态文明建设的主体, 这就为国有林场深化改革带来了历史性机遇。《国有林场与苗圃会计制度》将国有林场确定为: 以全民所有制为主体的生产性事业单位。当时将国有林场定位于国有企业和国有事业单位之间, 应理解为国家主观上将国有林场作为事业单位对待, 而实际上作为企业管理。《国有林场与苗圃会计制度》将“以林为主, 多种经营, 综合利用, 以短养长”作为经营方针, 将“增加场圃收入, 扩大积累, 不断提高自我发展能力”作为经营目标, 是建立在企业会计制度基础上的, 国有林场经营导向就是将盈利放在生产经营的第一位, 这一经营导向和理念已经完全不能适应新时期对国有林场的要求。国有林场执行《事业单位会计制度》, 将国有林场确定为生态公益性事业单位, 不是以盈利为目的, 为国有林场发展方向以及国有林场职能准确定位, 明确国有林场功能, 理顺管理体制, 创新经营机制, 完善政策体系, 使国有林场将主要精力集中到森林资源培育和管理上来, 充分发挥国有林场在生态建设中的骨干作用, 为社会提供优质生态产品。深化国有林场改革最大的特点是重回公益性, 侧重公益性, 国有林场执行《事业单位会计制度》能够满足这一要求。

3. 是加强我国生态文明建设的需要

国有林场在我国林业和生态文明建设中发挥着重要作用, 在构成我国国土生态安全屏障中处于举足轻重的地位。全国国有林场总数已达4855个, 经营面积11. 5亿亩, 占我国国土面积的8%, 其中森林面积6. 7亿亩, 森林蓄积量23. 4亿m3, 分别占全国森林面积和森林总蓄积量的23% 和17%, 已成为我国生态功能最完善、森林资源最丰富、森林景观最优美、生物多样性最富集的区域, 是我国全体国民巨大的公共产品和宝贵的生态财富。按照十八大报告要求, 国家近期制定了《推进生态文明建设规划纲要》, 划定森林、湿地、荒漠植被、野生动植物生态保护红线, 并提出到2020年, 森林覆盖率超23% 、湿地保有量超8亿亩、新增沙化土地治理面积达到20万km2等目标。《纲要》明确了林地和森林红线为: 全国林地面积不低于46. 8亿亩, 森林面积不低于37. 4亿亩, 森林蓄积量不低于200亿m3。湿地红线为: 全国湿地面积不少于8亿亩; 沙区植被红线为: 全国治理和保护恢复植被的沙化土地面积不少于56万km2。林业是我国生态建设主体, 生态建设和保护任务十分艰巨, 而国有林场是我国生态建设的国家队、生力军, 肩上的担子更重, 所承担的责任更大, 在今后一段相当长的时间里, 国有林场首要职责就是: 培育和保护森林资源, 维护国家生态安全和木材安全; 开展科学试验和技术创新, 推广先进技术; 保护林业生态文化资源, 促进人与自然和谐发展。国家将按照《纲要》所制定的目标不断加大对林业投入, 在会计核算上需要由企业经营型会计核算方式向公益事业型会计核算方式转变, 实现会计核算以生产经营资金为重点向政府财政资金核算为重点的转移。根据国家对国有林场的定位以及其在生态文明建设中的重要作用, 将国有林场全部纳入到各级财政预算、决算, 实行国库直接支付等形式十分必要, 所以国有林场执行《事业单位会计制度》势在必行。

二、国有林场执行《事业单位会计制度》的可行性

1. 《事业单位会计制度》具有广泛涵盖性

国家经过长达六年的充分准备和精心研究, 修订后的《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》分别在2013年和2014年开始全面实施, 新《规则》、新《准则》、新《制度》具有广泛的涵盖性, “适用于各级各类事业单位的财务活动”。随着国有林场体制改革的深入, 尤其是国家近期颁布了《国有林场管理办法》, 已经将国有林场进行重新定位: 国有林场, 是指国家建立的专门从事植树造林、森林培育、保护和利用的具有独立法人资格的林业事业单位。因此新修订的《事业单位会计制度》同样适用于国有林场的会计核算, 国有林场通过执行《事业单位会计制度》, 可以实行全面预算管理, 建立健全预算管理制度, 包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度; 国有林场可以实行“核定收支, 定项补助, 超支不补, 结余按规定使用”的定额补助预算管理办法; 国有林场由于历史遗留问题较多, 情况复杂, 负担沉重, 体制改革难度大, 针对不同情况可以分步进行。可先由自收自支事业单位过渡为财政差额补贴事业单位, 待时机和条件成熟再由财政差额补贴事业单位改为全额拨款事业单位。国有林场执行《事业单位会计制度》可以大力推进科学化精细化管理, 满足部门预算要求, 反映部门所有的收入和支出的预算, 将所有公共资源完整编入预算, 将以财政资金为主的各类不同性质的资金统一作为部门和单位的预算收入, 并统一由财政核定国有林场的各项支出, 使国有林场在各级财政预算上有位置, 在各项事业支出上有保障。

2. 有利于森林生态效益补偿制度建立

党的十八届三中全会通过的《全面深化改革若干重大问题的决定》中提出: 建设生态文明, 必须建立系统完整的生态文明制度体系, 实行最严格的源头保护制度、损害赔偿制度、责任追究制度, 完善环境治理和生态修复制度, 用制度保护生态环境。生态补偿是促进生态环境保护的一种经济手段, 建立起生态补偿制度, 以自然资源有偿使用为核心, 运用法律、政策、经济等手段达到人与自然和谐发展, 对于维护、恢复和改善生态系统服务功能至关重要。我国2004年开始实行了森林生态效益补偿制度, 从此推进我国林业发展历史性转变, 森林资源得到了有效保护, 但是在执行中还存在补偿标准低、会计核算不统一等问题。由于国有林场所拥有的森林资源近50%已经划为公益林管理, 其它森林资源随着国家政策调整, 停止天然林采伐, 逐渐减少木材消耗, 逐渐会有更多森林划为公益林管理, 公益林所占比重将越来越大, 乃至占主导地位。国有林场原来以生产林产品为主转为以生产生态产品为主, 国有林场原来通过实现产品的营业收入来达到生产经营资金的循环, 改革后的国有林场, 国家定性按照公益性事业单位管理, 意味着国有林场培育的森林主要功能是向社会提供生态产品, 而森林所产生的生态效益如: 涵养水源、固土保肥、固碳制氧、保护生物多样性、净化环境、防风固沙等生态效益很难用货币计量的, 现阶段只能核算到所培育和管护森林资源的当期成本。国有林场执行《事业单位会计制度》能够准确核算培育和管护森林资源成本, 可以准确地为国家提供森林生态效益补偿数据, 如: 造林、抚育、森林防火、森林病虫害防治以及护林员、监管员薪酬等, 这部分成本现阶段只能由国家及各级政府给予补偿, 换句话说由国家购买生态产品。国有林场执行《事业单位会计制度》可以为国家建立生态效益补偿机制奠定基础, 更有利于国家及各级政府对国有林场投入及生态效益的补偿。

3. 有利于林业生态建设工程资金核算

国有林场执行《事业单位会计制度》有利林业生态建设工程及项目资金核算。通过参与国库支付中心、会计核算中心、政府采购部门有机结合的支付体系, 融入到预算审核、资金支付、监督管理为一体的预算机构设置和管理体制, 可以解决政府资金多环节拨付和多户头存款的问题, 提高资金的使用效益, 加强政府财政部门对资金的统一调度和管理, 有效遏制资金挤占、转移、挪用等现象。长期以来国有林场及林业主管部门存在两个不同的会计核算体系, 即国有林场会计核算体系和基本建设会计核算体系。通常国有林场向有关部门提供的财务报表不包括基建会计数据, 如: 天然林保护工程、退耕还林工程、“三北”和长江流域等防护林体系建设工程、京津风沙源治理工程、野生动植物保护及自然保护区建设工程、湿地保护工程、林木种苗工程、重点森林火险区综合治理工程等, 这种核算形式造成财务报表不能全面反映国有林场的资产负债和收支全貌。执行《事业单位会计制度》可以在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时, 将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。这更有利于提高国有林场会计信息完整性, 为国有林场全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。林业生态工程从国家角度看从工程的立项到工程的实施直至工程验收按照工程管理不容质疑, 生态工程分解到全国各省、市、县乃至各国有林场, 建议将林业生态工程管理按照项目管理, 按照项目进行会计核算, 做到国有林场会计核算、林业项目核算一本账, 既避免了繁琐, 又实现了会计核算统一。将两个不同体系的会计收支业务进行合并, 可以保证会计信息的真实性、准确性和全面性。

三、国有林场执行《事业单位会计制度》需要补充完善的内容

林业行业有其特殊的生产经营业务, 国有林场执行《事业单位会计制度》尚需要进一步补充完善核算方式、内容, 如新旧会计制度转换、新旧会计科目对接、增填补充会计报表等, 需要补充说明。

1. 关于林木资产核算

《国有林场与苗圃会计制度》遵循企业会计准则, 要求对林木实行资产化管理, 实行林木资产核算, 对现有的人工林和天然林成本要进行测算、评估补充入账。当采伐林木时, 把林木的培育成本转移到采伐的木材或采收的林产品成本中去, 实现林木生产过程的商品化管理, 林木资产核算在资产类设置了“林木资产”科目, 在所有者权益类设置了“林木资本”科目。林木资产是指企业拥有或控制的可以用货币计量的森林资源, 是林地上的活着的立木价值, 主要特点: 林木资产不但具有商品价值, 而且还有生态效益和社会效益; 占地面积大, 存在期限较长, 有人工栽植的人工林, 还有自然生长的天然林, 并受自然灾害影响。由于上述特点, 使林木资产无法准确计量, 既不能清仓盘底, 更不能日清月结, 它的消长变化只能靠资源清查抽样估算, 所以, 林木资产核算难度很大。而会计规则要求严格依据原始凭证填制记账凭证, 严格依据记账凭证登记账簿, 依据账簿编制会计报表, 要求账实相符, 账账相符, 森林资源抽样调查评估产生的数据达不到会计核算要求。由于林木基础资料以及每年林木消长变化资料达不到会计核算要求, 致使各地执行的方式、方法不同, 核算、反映出成果不同, 没有可比性, 甚至纸上谈兵, 严重失真, 已经失去林木资产核算的意义。建议国有林场执行《事业单位会计制度》后, 由于《事业单位会计制度》对生物资产核算没做要求, 且按照当前的会计核算基础条件可暂不进行林木资产核算, 待条件和时机成熟, 可以按照事业单位会计制度为框架制定完善林木资产核算办法, 按照公益性生物资产进行会计核算, 增设公益性生物资产等科目。也可以以事业单位会计制度为基础制定本行业会计制度, 将生物资产核算融入其中。由于公益性生物资产核算不同于消耗性生物资产核算需要向生产的林产品结转营业成本, 也不同于生产性生物资产核算需要计提折旧和减值准备, 因此按照公益性生物资产核算能够做到简便易行且可操作地核算林木资产。

2. 关于生产经营资金的核算

国有林场按照《事业单位会计制度》设置“事业收入”科目核算国有林场开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。如: 国有林场为促进林木生长进行的人工抚育伐、透光伐、卫生伐等木材销售收入, 应当按照事业收入类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算, 事业收入中如有专项资金收入, 还应按照具体项目进行明细核算; 设置“事业支出”科目, 按照配比的原则核算国有林场开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出, 期末应将“事业收入”、“事业支出”科目累计发生额分别结转到 “事业结余”科目。国有林场通过设置“经营收入”科目, 核算国有林场在从事林业事业活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入, 如: 国有林场采伐木材、种植业、养殖业、林产品加工、承包户净收入等项收入, 经营收入以权责发生制为基础确认, 将生产经营活动按照经营活动的类别、项目, 并通过《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算, 并坚持经营收入与经营支出配比的原则设置“经营支出”科目, 并准确归集开展经营活动发生的各项费用。无法直接归集的, 应当按照规定的标准或比例合理分摊。期末, 将“经营收入”、“经营支出”科目本期发生额转入“经营结余”科目, “经营结余”科目可以反映年末国有林场经营盈余情况, 年末将“事业结余”、“经营结余”科目余额结转到“非财政补助结余分配”科目, 并按照规定计提缴纳企业所得税、提取职工福利基金, 完成结余资金分配后结转到“事业基金”科目。通过将非财政资金区分为结转和结余分别核算, 按照科学的账务处理流程, 有助于进一步规范国有林场支出和分配行为。国有林场还应设置“其他收入”、“其他支出”科目, 用以核算投资收益、利息收付、租金收入、捐赠收入、现金盘盈 ( 亏) 、存货盘盈 ( 亏) 、收回其他应付及预收款等资金, 期末将本期发生额分别转入“非财政补助结转”、“事业结余”等科目。

3. 关于国有林场人员、公用支出的核算问题

《国有林场苗圃会计制度》规定的场圃管理费是核算为组织和管理生产经营活动而发生的管理费, 包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、差旅费等支出。期末, 首先将应由事业费预算负担的机构经费数转入“事业费支出”科目, 其余的管理费作为生产经费的期间费用转入“本年利润”科目, 场圃管理费其实质是由本单位当年实现的利润作为资金来源的, “场圃管理费”科目作为“本年利润”的抵减科目。国有林场执行《事业单位会计制度》后, 由政府主管部门核定机构和人员经费, 可以将原“场圃管理费”科目支出列入“事业支出”科目的 “基本支出”明细科目核算, 并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算; 在“事业支出”科目下的“基本支出”二级科目下, 应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算; 期末, 将“事业支出———基本支出”本期发生额结转到“财政补助结转———基本支出结转”, 同时将单位的“财政补助收入———基本支出”本期发生额结转到 “财政补助结转———基本支出结转”, 其实质上国有林场所发生的管理费支出改为“事业支出”科目核算, 并由本级政府财政部门通过财政补助收入解决其资金来源。

国有林场会计监督篇7

关键词：国有林场,森林资源资产,会计核算

森林资源资产主要包括林木资产、林地资产、森林景观资产、森林野生动 (植) 物资产, 其中林木资产是主体。本文仅针对林木资产、林地资产核算进行探讨。

一、省直国有林场林木资产核算现行制度分析

(一) 省直国有林场林木资产核算的现行做法

省直国有林场现执行的是1994年颁发的《国有林场与苗圃财务会计制度》 (暂行) , 《场圃制度》规定:要加强对林木资产的核算和管理, 实行林木资产核算并核定林木资本后, 采伐林木的实际成本应转入木材成本得到补偿, 并利用回收的资金继续更新造林, 以保存和扩大森林资源, 达到资本保值和增值的目的。

《场圃制度》规定: (1) 核算期。用材林、薪炭林核算到采伐时止;经济林核算到正式投产可采收林产品时止, 投产后比照固定资产按预计采收期计提折旧或摊销, 投产后继续发生的培育管护费用, 列入当年林产品成本;防护林、特种用途林核算至达到培育目的或更新采伐时止。 (2) 核算对象。林木资产按用材林、薪炭林、经济林、防护林、特种用途林五大林种分别核算。 (3) 成本范围。造林、抚育、营林间接费、森林保护费、场部管理费和财务费用, 前4项项列入林木资产成本, 后2项列入期间费用。 (4) 计价方法。按制造成本法。

以用材林为例, 林木资产的会计核算如下:

在每年营林生产过程中, 分设造林、抚育、低产林改造、森林管护、营林设施、良种试验、调查设计等明细科目, 按林种核算生产费用, 会计分录为:

每年度终了, 营林成本账户余额分林种转入林木资产, 会计分录为:

同时, 将用于营林生产的育林基金、专项拨款 (不含计入“补贴收入”省级生态林补偿的75%) 转入林木资本, 会计分录为:

将用于营林生产的利润转作盈余公积, 会计分录为:

用材林正常采伐, 减少林木资产, 将林木培育成本 (若同时存在二种生产方式时) 按木材产量来分配, 计入各自的成本, 计算公式为:

被采伐林木培育成本undefined

如:活立木林木培育成本undefined活立木出材量

会计分录为:

需要说明的是:育林基金的计提, 按《场圃制度》只提取按木材销售收入的20%扣除被采伐林木培育成本的差额, 若被采伐林木培育成本大于按木材销售收入的20%的, 则不再提取育林基金。

(二) 现行制度下省直国有林场林木资产核算中存在的主要问题

1.未能准确反映林木资产价值。林木资产的核算只是对投入生产的各种人力物力的简单累计, 对林木自然生长量 (后期林木生长量很大) , 其价值量没有反映在财务账上;对林地资产价值 (国有林场的林地是免费获得和使用的) , 也没有反映在财务账上, 导致账物不符。

2.后期的管护费用也要在财务账上挂十几年或几十年。

3.对管护费用和被采伐林木培育成本的计算容易调节当期利润。

二、省直国有林场应适应新准则的变化, 做好新旧制度的衔接

(一) 林木资产核算新准则的主要变化

我国2006年颁布了《企业会计准则第5号——生物资产》 (以下简称《新准则》) , 并将生物资产划分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产, 是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产, 包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产, 是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产, 包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产, 是指以防护林、环境保护为主要目的的生物资产, 包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

《新准则》对生物资产的分类、核算内容、后续计量等作了明确的规定。新旧制度对照, 主要不同点在于: (1) 旧制度“林木资产”不需计提减值准备, 新制度对消耗性生物资产、生产性生物资产需根据年终检查结果计提减值准备。 (2) 新制度规定有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的, 应当对生物资产采用公允价值计量, 而旧制度没有此项规定。 (3) 新制度规定应当在附注中披露与生物资产有关的信息, 而旧制度没有此项规定。

新准则对生物资产核算的要点列表如下:

(二) 林木资产核算新旧制度衔接的会计处理方法

1.做好新旧会计科目的转换。按照会计核算工作的一般规定, 新旧账户调整应编制记账凭证进行结转。首先将原账户的有关科目余额结转到新账户。如:将“林木资产——用材林”余额结转入“消耗性生物资产”明细账, 将“林木资产——经济林”余额结转入“生产性生物资产”明细账, 将“林木资产——生态公益林”余额结转入“公益性生物资产”明细账。

2.会计核算 (仍以用材林为例) 。郁闭前发生造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费时 (结算验收单生产部门要注明小班号、造林年份、林种) , 借记营林成本——未成林——各明细科目, 贷记现金等相关科目;郁闭后发生的管护费用, 借记管理费用——××明细科目, 贷记现金等有关科目。年终将营林成本结转入林木资产, 借记消耗性生物资产, 贷记营林成本——未成林——各明细科目。年终结转林木资本的会计处理, 在育林基金制度未改革前, 按照上述旧制度表述处理。对于上级拨款——政府补助, 分两种情况:与资产相关的政府补助应当确认为递延收益, 并在相关资产使用寿命期内平均分配, 计入当期损益。与收益相关的政府补助, 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的, 确认为递延收益, 并在确认相关费用的期间, 计入当期损益;用于补偿企业已发生的相关费用或损失的, 直接计入当期损益。会计分录为, 借记银行存款, 贷记政府补助, 借记政府补助, 贷记递延收益 (或本年利润) 。

采伐时, 分活立木转让方式和自行采伐方式。活立木转让方式, 借记银行存款等有关科目, 贷记营业收入;结转成本减少林木资产账面价值, 借记营业成本——××, 贷记消耗性生物资产。

自行采伐方式, 按制造成本法进行核算, 确认销售收入时, 借记银行存款等科目, 贷记营业收入;生产过程支出时, 借记木材生产成本——料、工、费, 贷记现金等有关科目;产品验收入库时, 借记产成品, 贷记木材生产成本——料、工、费;销售时按加权平均法结转销售成本, 借记营业成本, 贷记产成品。被采伐林木培育成本 (若同时存在二种生产方式时) 按木材产量来分配, 计入各自的营业成本。林木培育成本公式计算见上述旧制度表述。

每年年度终了, 对消耗性林木资产进行检查, 当可变现净值低于账面价值时, 应计提减值准备, 借记资产减值准备——消耗性林木资产, 贷记消耗性生物资产。当消耗性林木资产减值的影响因素消失时, 减记金额应予恢复。

三、林地资产核算探讨

林地是指国家法律确认的用于林业用途的土地, 包括有林地、疏林地、未成林造林地、灌木林地、采伐迹地、火烧迹地、苗圃和国家规划的宜林地。省直国有林场的林地是免费获得和使用的, 过去一直存在有物无账的问题, 但是国有林场也应依据国家有关法律法规对国有林地的使用权进行价格评估并确认价值, 以保证账物相符。

林地资产评估入帐时, 借记林地资产, 贷记林地资本——国有林地资本。

林地资产的摊销, 可以参照土地使用权摊销方法执行。

年单位面积摊销额undefined使用年限

用材林占用林地摊销=单位面积摊销额×用材林林地面积。会计分录为:借记营林成本——用材林, 贷记累计摊销——林地资产;生态林占用林地摊销=单位面积摊销额×生态林林地面积。会计分录为:借记营林成本——生态林, 贷记累计摊销——林地资产;经济林占用林地摊销=单位面积摊销额×经济林林地面积。会计分录为:借记营林成本——经济林, 贷记累计摊销——林地资产。

四、今后工作建议

《新准则》的发布和实施无疑可提高省直国有林场会计信息质量, 更科学和真实地反映国有林场的财务状况、经营情况, 为实现林业会计与国际的接轨打下坚实的基础。为确保新旧会计制度的顺利转换, 除了会计处理方法的衔接以外, 还应做好其他相关工作。

1.按照新会计准则要求建立、修改和完善《国有林场森林资源资产核算办法》。

2.要做好相关资产的评估工作。

3.解决林木资产的生态效益方面的核算和入帐的处理这个难点。对于旧制度林木资产核算中存在的问题仍需继续探讨解决办法。《新准则》中明确了生物资产有确凿证据可以采用公允价值计量, 随着我国经济和资本市场的发展, 林业市场体系和资本市场的完善, 诚信机制的建立和公司治理结构的完善, 林业会计从业人员素质的提高, 以公允价值模式对林木生物资产进行计量将成为发展趋势。

国有林场会计监督篇8

我国新《森林法》第8条明确规定:“国家设立森林生态效益补偿基金, 用于提供生态效益的防护林和特种用途林的森林资源、林木的营造、抚育、保护和管理, 森林生态效益补偿基金必须专款专用, 不得挪作他用”。新《森林法》准确地揭示了补偿基金的实质, 即补偿基金由国家设立, 属于国家预算资金。因此, 对于国有林场来讲, 取得森林生态效益补偿资金, 也就意味着取得一笔有特定用途的专项拨款, 它既不是国有林场的生产经营所得, 也不能视作一种利得, 应作为国家的专项资金进行核算。

二、目前国有林场执行的会计制度及有关科目的核算内容

国有林场自1995年1月1日起执行《国有林场与苗圃会计制度》 (暂行) 直至今日。《国有林场与苗圃会计制度》 (暂行) 第206号科目“专项应付款”的具体核算内容:1.本科目核算由国家拨入的具有专门用途的款项。2.收到专项拨款时, 借记“银行存款”科目, 贷记本科目;用于工程项目的支出, 于工程完工交付使用财产时, 借记“固定资产”科目, 贷记“在建工程”、“银行存款”等科目;同时, 将专项拨款转作国家投资, 借记本科目, 贷记“实收资本——国家资本”科目;用于营林成本的拨款, 应于结转林木资产时, 借记“林木资产”科目, 贷记“营林成本”科目, 同时, 借记本科目, 贷记“林木资本”科目;用于不形成资产的拨款支出, 借记本科目, 贷记“银行存款”等科目。3.本科目应按专项拨款的种类设置明细科目。4.本科目年终的贷方余额, 为专项应付款的结余额。从以上不难看出:用专项应付款形成资产的部分, 最后转作国家资本或林木资本, 不形成资产的部分, 予以直接冲销。

《国有林场与苗圃会计制度》 (暂行) 第471号科目“营林成本”的具体核算内容:1.“造林”, 包括整地、栽植、补植以及幼林抚育等生产作业费用。2.“抚育”, 包括中龄林抚育、成林抚育、母树林抚育等作业费用。3.“次生低产林改造”, 不出产木材的低产林改造清理费用扣除收入后的部分, 发生的造林费用, 在“造林”科目中核算。4.“森林管护”, 包括护林人员经费、病虫害防治费、扑火费、防火设备维修费、防火道路维修费、通讯线路维修费、其他管护费 (如临时护林人员补贴、防火宣传费) 、制造费用等费用。5.“营林设施”, 包括由生产费用开支的不形成固定资产的新建防火线、瞭望台、林道及其它简易设施等费用。6.“良种试验”, 是指为进行林木良种引进试验发生的直接费用。7.“调查设计”, 是指为进行造林生产事先发生的调查设计费和区划设计费。基于森林生态效益补偿基金, 是指各级政府依法设立用于公益林营造、抚育、保护和管理的资金 (中央财政森林生态效益补偿基金管理办法 (财农[2009]381号) ) 。那么森林生态效益补偿基金的支出大部分可以通过“营林成本”进行核算, 达到会计核算的要求。

三、对森林生态效益补偿基金会计核算的思考

就森林生态效益补偿基金而言, 其目的是为了维护和改善生态环境、保持生态平衡等满足人类社会的生态需要和国民经济可持续发展, 由国家投入的具有专项用途的一项资金。对国有林场而言, 财政部门下拨的森林生态效益补偿基金只是国有林场实施的国家众多林业工程项目之一, 符合财政部制定的《国有林场与苗圃会计制度》中有关会计科目的定义和核算内容。因此, 国有林场按财政部制定的《国有林场与苗圃会计制度》对森林生态效益补偿基金进行会计核算是切实可行的。具体的操作如下:

为了规范国有林场关于森林生态效益补偿基金的会计核算, 反映森林生态效益补偿基金这一重要会计信息, 应区别于国有林场的生产财务账, 单独设置账簿核算, 在“专项应付款”科目下设置“森林生态效益补偿基金”明细科目, 用于核算国有林场收到的森林生态效益补偿基金。同时, 为了详细反映森林生态效益补偿资金的来源, 又可在该明细科目下按其补偿途径设置“中央补偿”、“省补偿”、“市补偿”和“其他补偿”等相应的二级明细科目, 分别对其进行明细分类核算。在“银行存款”科目下增设“森林生态效益补偿基金存款”明细科目, 核算森林生态效益补偿基金的存储情况。

会计核算时按《国有林场与苗圃会计制度》中有关“专项应付款”、“营林成本”、“林木资产”、“林木资本”等科目的核算要求进行核算。1.收到专项拨款时, 借记“银行存款”科目, 贷记“专项应付款”。2.购入不需要安装的固定资产, 借记“固定资产”, 贷记“银行存款”等科目;购入需要安装的固定资产, 先记入“在建工程”科目, 安装完毕交付使用时, 借记“固定资产”科目, 贷记“在建工程”科目;自行建造的固定资产, 借记“固定资产”科目, 贷记“在建工程”科目。同时, 将用于该项固定资产的专项应付款转作国家投资, 借记“专项应付款”, 贷记“实收资本—国家资本”科目。3.发生、结转营林生产费用时, 借记“营林成本”, 贷记“材料”、“应付工资”、“应付福利费”“生产成本——辅助生产”、“应付账款”、“其他应付款”、“制造费用”等科目;年终将发生的营林成本转入林木资产, 借记“林木资产”科目, 贷记“营林成本”科目, 同时将用专项应付款安排的营林生产资金转作林木资本, 借记“专项应付款”, 贷记“林木资本”科目。4.用于不形成资产的拨款支出, 借记“专项应付款”科目, 贷记“银行存款”等科目。

例:西山林场省级重点公益林的管护面积1万亩, 2011年上级下达给该林场的省级森林生态效益补偿专项资金为4.95万元, 其中:管护补助支出4.75万元 (管护劳务费3万元、封育拉网0.85万元、宣传牌0.6万元、道路维修0.3万元) ;公共管护支出0.2万元 (森林火灾预防与扑救0.05万元、有害生物防治0.1万元、检查验收费0.05万元) 。 (为简化会计分录, 工程领用的材料一次结转)

收到拨款时:

借:银行存款——森林生态效益补偿基金存款 49 500

贷:专项应付款——森林生态效益补偿基金——省补偿 49 500

发生每月的管护劳务费时:

借:营林成本—森林管护——管护劳务费 2 500 (30 000/12)

贷:应付工资 2 500

封育拉网工程完工:

借:营林成本——营林设施——封育拉网 8 500

贷:银行存款——森林生态效益补偿基金存款 4 000

材料 4 500

宣传牌工程完工:

借:营林成本——森林管护——宣传牌 6 000