新企业会计准则体系

新企业会计准则体系（精选12篇）

新企业会计准则体系 篇1

一、新会计准则的特点

1、增加了对资产减值迹象做出判断规则。确定被测试资产的可收回金额,可以使用销售净价和使用价值这两种计价方式。

2、改变资产减值的计提基础。对单项资产难以独立确认未来现金流量问题,新准则引入了“资产组”概念。新准则明确规定:对于不能独立产生现金流量的资产,应当按其所属的资产组为基础进行减值测试,计算确认减值损失。

3、取消资产减值损失转回规定。新准则规定:资产减值损失一经确认,在以后的会计期间不得转回。这项规定是一个重大的修改,这样避免了企业确认暂时性损失,保证了会计资料的真实性和可比性。

4、增加资产减值披露内容。除了披露当期确认的资产减值损失金额外,还要求披露提取的各项资产减值准备的累计金额,资产组的基本情况及其所包括的各项资产于当期确认的减值损失金额,以及资产可收回金额的确定和计算过程中涉及到的估计基础、折现率等。

5、提供资产可收回金额具体计量方法。如预计资产未来现金流量的现值,应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用期限、折现率等因素,并对这些因素作了详细地规定,使用期限最多为5年。

二、新会计准则体系具备远见创新性

1、着重提高社会经济资源的配置效率,在财务报告目标方面,强化了会计信息决策有用的要求。新会计准则体系要求财务报告在反映企业管理层受托责任履行情况的同时,应当向投资人等会计信息使用者提供决策的有用信息。

2、提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益,在信息披露方面,突出了充分披露的原则。这样可以大大提高企业会计信息透明度,有效维护投资者和社会公众的知情权。

3、放眼促进企业长远可持续发展,在确认、计量和财务报表结构方面,确立了资产负债表观的核心地位,避免企业短期行为。

三、新会计准则对我国企业利润的影响

1、制止利润操纵的恶劣行为

(1)资产减值准备计提方面。运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润,是我国一些企业经常使用的手段。在赢利较大的年度,企业为了隐瞒利润,就大幅度地计提资产减值准备,增加当年费用,减少当年利润;在赢利较少的年度,企业为虚增利润,又将原已计提的资产减值准备冲回,以减少当年费用,增加当年利润。新资产减值准则在规定资产减值损失一经确认便不得在以后会计期间转回,企业无法再利用资产减值准备的计提和冲回手段进行利润操纵。

(2)存货发出计价方法方面。当存货价格处于持续上涨时期,企业若要减少当期利润,则采用“后进先出法”,用材料的高价格计量发出存货的成本,即使当期的成本费用上升;企业若要增加当期利润,则采用“先进先出法”,用材料的低价格来计量发出存货的成本,即使当期的成本费用下降。当存货价格处于持续下降时期,企业同样可以通过选择“先进先出法”和“后进先出法”调节当期成本费用和利润水平。在新存货准则规定不可采用“后进先出法”后,企业不能再使用变更存货发出计量的方法来调节当期的成本费用和利润水平,使企业当期发出存货的成本反映的都是实际历史成本,无法再进行人为调节。

(3)扩大合并报表范围方面。新合并财务报表准则规定,凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围,而不以股权比例作为衡量标准,这一变革遵循实质重于形式的原则。

2、增大了利润操纵空间

(1)虽然新准则规定计提的资产减值准备不得再冲回,但一些利用计提资产减值准备进行大幅度利润调节的企业可能在2006年将减值准备冲回,否则新准则实施后这些隐藏的利润将无法得到体现。这些企业若在新会计准则实施前冲回该部分减值准备,企业利润将大受影响。

(2)新存货准则取消了“后进先出法”,这将对生产周期较长、发出存货一直采用“后进先出法”计价的企业利润产生较大影响。生产周期较长的企业由于存货较多、存货周转率较低,如果不采用“后进先出法”而改用其他计价方法对发出存货进行计价,其毛利率和利润将在短期内出现不正常的波动。

(3)合并报表基本理论由侧重母公司理论转为侧重实体理论,使合并报表范围的确定更关注实质性控制,使母公司可以在不考虑股权比例的基础上将子公司纳入合并范围。因此,所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的就应纳入合并范围,使得母公司必须承担所有者权益为负数的子公司的债务,并会使一些隐藏的或有债务显现,这将对企业集团合并报表利润产生较大影响。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部:《企业会计准则》[M]北京:经济科学出版社, 2006

新企业会计准则体系 篇2

(一)基本实现了与国际财务报告准则的趋同

新会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则，能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息。这种可比性的提高将会降低中国投资人了解境外上市公司以及境外投资人了解中国上市公司的成本。这将进一步刺激国内和国际资本投资，从而提高我国资本市场的国际竞争力。而我国的新会计准则也实现了与国际会计准则的实质性趋同，这标志着我国企业将使用国际通用的商业语言与国际企业对话。

(二)首次初步运用了公允价值

我国新《企业会计准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计准则向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本，公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。在公允价值计量方法下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算，而不一定是按照实际成交的历史成本计量。

(三)构建了比较完整的有机统一体系

从新准则层次看，既有居于第一层次，统领驾驭的基本准则，又有位于第二层次、针对性强的具体准则，还有处于第三层次，操作性强的应用指南，从准则类别看，既有普遍适用的一般业务准则，又有兼顾特色的特殊行业业务准则，还有专门规范财务报告问题的报告准则；从准则项目看，从过去偏重工商企业的1717A准则，扩展到横跨金融，保险，农业等众多领域的39项准则，覆盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白；从各项准则的有机联系看，一环扣一环，衔接有序，规定一致，保证了准则体系的协调统一。

(四)强化了为会计信息使用者提供决策有用信息的理念

新企业会计准则体系 篇3

一、新会计准则的亮点

1、谨慎地引入了“公允价值”概念。新准则体系在会计计量基础的选择上，充分考虑了市场经济的特点、经济全球化态势以及我国资本市场的发展状况，谨慎地引入了国际商业语言的重要词汇——“公允价值”。在已发布的38项具体准则中，有存货、固定资产、投资性房地产、无形资产、生物资产等17个准则不同程度地运用了公允价值的计量属性，范围涉及一般工商业及农业、金融业等行业，反映出公允价值的引入及运用的广泛性和普遍性，但这种运用并不是完全的照搬和普遍的滥用，例如，新准则体系《基本准则》第43条：“企业在对会计要素计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、公允价值、可变现净值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”；又如，《投资性房地产》第七条及第九条中：“投资性房地产除有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得外，一般应采用成本模式进行初始和后续计量”。从这些条款中，不难看出新准则体系对“公允价值”应用的限定和使用的谨慎，这是根据我国国情和市场经济发展特点作出的正确决断，也是新准则中最显眼的具有中国特色的亮点。

2、内容安排更趋全面完善，与国际会计准则实现接轨。与老准则相比，新准则对1993年的《企业会计基本准则》进行了重新修订，确定了其在会计准则体系中的主导作用，奠定了新准则体系的基本框架；并根据资本市场发展实际，增加了《会计准则11号——股份支付》、《会计准则22号——金融工具确认和计量》、《会计准则23号一金融资产转移》，规范了股权激励、金融工具以及衍生工具核算；针对资产减值、企业合并无规可依的问题，颁行了《会计准则8号——资产减值》和《会计准则20号——企业合并》，规范了同一控制与非同一控制下长期投资的不同处理，细化了实务操作，在立足国情的基础上，基本实现了与国际财务报告准则的趋同，涉及面更广，规定更完善，适应性更强。

3、凸显“资产负债表”。新准则一改多年习惯，积极推行“资产负债表”观念，将会计计量报告重点由利润表向资产负债表转移，在《企业会计基本准则》中可以看到，新准则将所有者权益定义为“企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益”，强调了只有在所有者权益(净资产)增加的情况下，才表明企业价值增加了的观念；新《所得税准则》将递延所得税资产和递延所得税负债的计量，由原来的利润表为基础转变为以资产负债表为基础；新《固定资产准则》中，要求企业在确认固定资产初始成本时，预计弃置费用，避免企业成本补偿不足等等，这些都在向我们传递一个信息，资产负债表才是会计信息使用者应该首先关注和重视的，促使人们将注意力由企业盈利多少转移到资产质量如何上来，注重资产管理，有利于企业不断优化资产结构，促进其长远可持续发展。

4、突出充分披露的原则。新准则增加了《财务报表列报》、《现金流量表》、《合并财务报表》、《分部报告》、《金融工具列报》五个准则，专项规范会计信息披露，并在《存货》等各个准则中都对各自信息披露内容作出了明确规定，这些内容共同构成了一个较为完整的财务报告体系，突破了传统的单一会计报表概念，全面梳理和改进了现行的财务报告体系，会计信息披露更加详细、充分，大大延伸了企业财务报告的内涵与外延，有力地提高了会计信息透明度。

二、新准则对企业的影响

1、新准则体系大大提高了会计信息的决策价值，增加了企业的经营机遇。总体而言，新准则贯彻执行决策有用观念，如：引入公允价值、强调充分披露、注重成本补偿、关注资产减值等等，这些实务技术的运用实现了企业经营信息与市场经济的有效沟通，在一定层面上对企业资源以市场概念进行科学计量和表述，降低了信息不对称风险，减少了投资者与债权人的顾虑和不安，便于他们迅速作出正确选择，进而引导资金合理流动，实现资源有效配置，有利于企业抢抓机遇，进发新的生机与活力。

2、新准则体系引导人们关注资产质量，有利于企业长远发展。多年来，利润表一直处于会计报表体系的核心地位，企业盈利是人们习惯关注的首要因素，造成了利用应收账款虚增利润，利用债务重组、非货币性交易操作利润等事件的频频发生。针对上述问题，新准则体系奠定了资产负债表的核心地位，引导企业着眼于长期发展战略，不断加强资产负债管理，重视资产质量的改良和提升，不断优化资本结构，避免眼前利益和收益超前分配，防止企业短期行为，提高企业核心竞争力。

3、新准则允许研发费用资本化，有助于企业科技创新。新准则体系摒弃传统做法，首次允许企业研发费用资本化，改善了高科技企业及研发费用较大企业的资产负债结构和经营业绩，提升了其资信和融资能力，有利于鼓励企业加大科研投入，加快产品更新换代速度，不断增强自主创新能力，以更好地抵御市场风险。

4、新准则完成了与国际会计准则的创新趋同，有助于中国企业走出国门。经济全球化要求中国企业尽快融入世界经济的大舞台，作为国际上通用的商业语言——会计信息，其相互趋同、等效认可是会计准则建设的目标和方向。2008年11月14日，欧盟证券委员会决定，自2009年至2011年底前的过渡期内，中国企业在欧洲上市时可直接使用中国会计准则，不需要根据国际财务报告准则调整财务报表。这表明国际资本市场正式接受中国企业会计准则，这为降低中国企业境外上市资金成本，消除商业语言沟通障碍，为中国企业走向世界，奠定了基础。

新企业会计准则体系 篇4

一、因内部控制需要而设置的备查簿

1. 支票备查簿。

所设置备查簿的支票包括现金支票、转账支票。企业应要求出纳从开户银行购买支票后, 登记支票备查簿。登记内容包括开户银行名称、支票号码范围或数量、支票类别等情况。

2. 应收票据备查簿。

企业应当逐笔记录商业汇票的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等信息。

3. 金融工具备查簿。

所设置备查簿的金融工具包括股票、债券、委托理财、委托贷款、权证等。企业应当逐笔登记金融工具的名称、持有目的、购买日期、成本、合同编号、资产负债表日的公允价值等相关信息。

4. 企业债券备查簿。

发行企业债券的企业应当设置企业债券备查簿。企业应当在备查簿中登记企业债券的票面金额、票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位名称、转换股份、担保方等相关信息。企业债券到期兑付后, 应在备查簿中予以核销。

5. 代理承销证券款备查簿。

对于从事代理承销业务的企业应当设置代理承销证券款备查簿。企业应当在证券发行日, 根据承销合同确认的证券发行总额, 按承销价款, 在备查簿中记录承销证券的情况。

6. 应付票据备查簿。

该备查簿应当详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称, 以及付款日期和金额等信息。应付票据到期结清时, 企业应当在备查簿内逐笔核销。

7. 非货币性福利备查簿。

企业将自己的产品或外购商品发放给职工作为福利, 将自己拥有或租赁的资产提供给职工无偿使用以及向职工提供企业支付一定补贴的商品或服务时, 应当在备查簿中将这些非货币性福利的相关情况按人 (户) 分别进行辅助登记, 记录发放日期、支付的商品或服务名称、数量、成本、市值等相关信息。

8. 股票股利备查簿。

当企业收到被投资单位宣告发放的股票股利时, 应在备查簿中登记。企业在备查簿中应当记录被投资单位名称、发放日期、发放数量、被投资单位分发股票股利的文件等相关信息。

9. 对外担保备查簿。

当存在对外担保事项时, 企业应当设置对外担保备查簿。企业在备查簿中应当逐笔登记被担保方名称、担保事由、担保方式、担保物、担保金额、担保期限等情况。在担保事项终止时, 应当在备查簿中核销。

1 0. 或有事项备查簿。

企业应当对不满足预计负债、负债和资产的定义与确认条件的或有事项建立备查簿予以登记。在备查簿中登记的或有事项包括未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、债务重组所涉及的或有应收 (应付) 金额、重组义务等。备查簿中应当记录或有事项的事由、时间、事项进展情况和预计的财务影响、结束时间等信息。

二、因实物管理需要而设置的备查簿

1. 受托来料加工材料备查簿。

对于收到来料加工装配业务的原材料、零件等, 企业应当设置备查簿进行登记。备查簿登记的内容包括委托单位名称、合同编号、来料日期、原材料名称、数量、金额、加工成品名称和交付日期等。

2. 代管商品备查簿。

对已经办完销售手续但购买单位在月末尚未提走的库存商品, 单独在该备查簿中逐笔登记销售数量、客户名称、发票号、已经提货的数量和日期等。

3. 租入固定资产备查簿。

该备查簿是用来登记以经营租赁方式租入、不属于本企业的并且不能作为本企业固定资产核算的机器设备等, 在备查簿上应当登记固定资产的租入日期、名称、使用单位名称、租金和合同号等信息。

4. 分期收款发出商品备查簿。

该备查簿应当详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况。

5. 周转材料备查簿。

企业应当对成本已结转但仍具有使用价值的包装物、低值易耗品、专有工具等实物设置备查簿, 以加强实物管理。备查簿登记的内容应当包括周转材料的使用单位、领用日期、金额、数量和核销日期等。特别是施工企业, 对周转材料应加强实物管理, 在备查簿中进行登记。

6. 土地使用权备查簿。

对于以出让、划拨、授权经营等方式取得的土地, 企业应当设置备查簿。备查簿应当登记土地名称、取得方式、权证编号、地点、面积、使用年限、用途和账面原值等。

7. 实收资本 (股本) 备查簿。

企业因减资而注销股份、发还股款, 以及因减资而更新股票、转让出资等的变动情况, 应在股本账户的明细账以及有关备查簿中进行详细记录。

8. 股份回购备查簿。

当企业发生股份回购业务时, 企业应当设置股份回购备查簿。回购股份时, 企业应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理, 同时进行备查登记, 企业在备查簿中应当登记回购的日期、数量、支付的价款和处置情况等相关信息。

三、因会计核算需要而设置的备查簿

1. 长期股权投资备查簿。

在新会计准则体系下, 长期股权投资的核算比较复杂, 仅就长期股权投资而言, 设置备查簿至少要考虑以下方面:

(1) 为了方便企业编制合并财务报表, 母公司应当建立长期股权投资按权益法核算的备查簿, 该备查簿应当及时反映以公允价值为基础的母公司对子公司按权益法核算的投资中子公司所有者权益各项目增减变动的情况。

(2) 企业在核算长期股权投资后, 应将其所确认的投资收益和被投资单位因当期执行不同会计政策产生的企业应享有的当期净利润的差异进行备查登记。

(3) 采用权益法核算时, 企业确认被投资单位发生的净亏损, 以股权投资账面价值减记至零为限。若被投资单位以后继续发生亏损, 则未确认的亏损额应在备查簿中登记, 对于继续以其他长期权益的账面价值为基础进行确认的以及由于在投资合同或协议中约定将履行其他额外的损失补偿义务而预计将承担的损失金额, 也应在备查簿中登记。

(4) 对于企业 (包括纳入其合并范围的子公司) 与联营企业及合营企业之间发生的内部交易也应当设置备查簿, 详细记录联营企业及合营企业与本企业之间的交易标的、交易日期、交易损益、股权投资差额以及摊销年限等, 对于计提减值准备的资产还应当记录交易资产的名称、已计提的资产减值准备等信息。

(5) 共同控制经营本身由于不构成一个独立的会计主体, 在未专门设置账簿和编制报表时, 企业应当设置专门的备查簿, 登记共同控制经营所发生的收入、费用等。

2. 企业合并备查簿。

对于非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的, 为了给以后期间编制的合并财务报表提供必要的基础资料, 企业应自购买日起设置备查簿, 登记其在购买日所取得的被购买方可辨认资产、负债的公允价值。

3. 无形资产备查簿。

该备查簿所涉及的无形资产包括专利技术、软件、专有技术等。无形资产项目比较多的企业应设置无形资产备查簿。备查簿应登记名称、确认日期、初始金额、摊销期限、摊销方法、尚未摊销的账面余额和计提的减值准备等信息。对于专有技术还应当登记所对应的产品名称、有关技术部门提供的鉴定材料及编号等。

4. 研发支出备查簿。

企业在进行研发的过程中, 应针对不同的项目设置备查簿。备查簿应该反映各个项目的立项情况 (如进入开发阶段的时点、确认时点的依据和文件索引等) 、项目结束情况 (如开发阶段结束的时点、技术或产品验收等的客观证明文件的索引等) , 以及每期费用化的金额和资本化的金额等。

5. 商誉备查簿。

对于拥有商誉的企业, 应设置商誉备查簿。备查簿应登记投资的名称、商誉的成因、所对应的资产组以及在每期期末所进行的减值测试等信息。

6. 资产减值备查簿。

企业应按计提减值准备的资产名称分类设置备查簿。备查簿登记的内容应包括: (1) 已计提减值准备的资产名称、每期及累计确认的减值准备金额、计提依据 (包括减值迹象和计算过程) 、单项资产可收回金额的确认过程, 特别是预计未来现金流量的依据 (如折现率、折现率确认的方式、未来现金流量预测的方法等) ; (2) 资产组划分范围, 资产组、商誉、总部资产的认定方法与减值判断的依据; (3) 减值转回所对应的资产名称、转回原因和依据等应在备查簿中予以登记。

7. 递延所得税资产与递延所得税负债备查簿。

备查簿登记的内容包括资产、负债科目或特殊事项名称、对应的账面价值、计税基础、暂时性差异性质、确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额及确认原因等。

8. 分公司、子公司会计政策备查簿。

对于合并范围内分公司、子公司执行会计政策不一致的, 母公司应当设置备查簿。备查簿应当反映各下属分公司、子公司重大的会计政策、会计估计, 对于与母公司会计政策存在差异的地方, 应在备查簿中予以标示。分公司、子公司变更会计政策、进行会计估计时, 母公司应在备查簿中同步进行调整、登记。

9. 公允价值计量备查簿。

企业对于交易性金融资产、可供出售金融资产、债务重组、非货币性资产交换等涉及公允价值计量的交易事项或业务, 应当建立备查簿予以登记。备查簿中应当记录具体事项的名称、数量、日期、公允价值金额、计量依据和过程等相关信息。当不存在活跃市场时, 还应当记录相同或相似的其他资产或负债的市场价格, 以及采用估值技术时的估值方法和估值参数等。

当然, 在新会计准则体系下, 企业需要设置的备查簿还不止这些。企业应规范备查账簿的设置和登记工作, 并建立健全相应的责任制度, 明确何时登记、谁登记、谁保管、谁配合、谁检查等问题, 做到责任分明, 并将备查簿作为企业重要的会计档案进行管理。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

新企业会计准则体系 篇5

一、经济体制转轨时期国有企业会计监督面临的问题

（一）会计监督体系不完备，监督功能缺失

我国现行的会计监督体系是单位内部会计监督、社会审计监督和政府部门监督，三位一体的会计监督体系。就单位内部会计监督而言，单位内部会计人员和审计人员是受单位负责人的委托对内部进行监督，是上下级的关系，因此在公司内部无法形成有效的监督;就社会审计监督而言，一部分会计师事务所挂靠在各主管部门，事务所与挂靠的主管部门在人事管理、资金投入、收益分配等方面都有着千丝万缕的联系，带有浓厚的行政色彩，这种体制不利于保证社会审计的独立性;就政府部门监督而言，各种监督职责不清，造成重复检查，增加被查单位负担，有了问题却相互推诿，政府监督没有形成威慑力，影响了实际监督效果。

（二）国有企业产权界定模糊，监督效率低下 所谓国有企业产权不清，是指国家所有权职能的行使和国有资产所有者的地位没有独立的运作方式和实现形态，一方面，从政府角度看，表现为国家所有权职能与政府行政职能不分，政企不分使得国家作为所有者动用行政手段干预企业自主经营，造成会计信息失真谁都负责而谁都不负责的局面，从而使会计信息失真不能得到有效控制。另一方面，国有产权不明确将导致多层次的委托—代理机制，主要表现为“全体人民—国家—政府—国有资本管理机构—国有资本运营公司—企业经理层”等多层次的委托代理关系，多层次的委托代理关系使会计监督效率低下。

（三）现行国有企业经理制度缺陷，监督职责缺乏 国有企业转换经营机制的过程，是一个放权的过程，在这一过程中企业经理人员自主权日益扩大，如何协调国有企业经理人员和所有者之间的目标差异，保证国有企业经理人员实现个人效用最大化的同时又能实现所有者权益最大化，正确行使权力而不滥用权力，要求有一套与激励和约束相配套的经理制度安排，即国有企业经理制度，主要包括收入制度和组织制度，收入制度是从薪金、津贴和奖金等收益方面来激励和约束经理行为的一种制度安排;组织制度是从经理的形成、权力赋予程度、评价、考核和监督等方面进行激励和约束经理行为的一系列制度规则。但目前的国有企业经理制度在这几个方面都有缺陷，极易诱使国有企

业经理人员产生机会主义行为，即产生了干扰会计系统正常运行的动因，从而使经理人员没有积极性去履行好会计监督的职责。

（四）会计信息生产者受利益制约，监督形同虚设 会计信息生产者指会计人员、国有企业经理人员及其他可以对会计信息施加影响的人员，一方面，他们遵守国家的法律，避免因违反法规而影响自身的利益;另一方面，他们又必须接受经理人员的领导，按经理人员的管理要求完成会计工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。会计信息生产者与会计信息有关的利益中有些是直接相关的，即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处，如通过虚增利润骗取奖励等;也有些是间接利益，如会计人员为讨好经理人员，按其授意制造虚假会计信息，并因此获得诸如得到领导的欣赏，有升迁的机会等好处。正是这些复杂的利益关系构成了制造虚假会计信息，造成会计信息失真的内在动因，使得会计信息失真的现象愈演愈烈。

（五）法律环境的缺陷，监督效果不力

法律环境的缺陷是会计监督不力、会计信息失真得以成为现实的关键因素。一般而言，要通过法律手段治理会计信息失真，就必须以法律形式明确虚假会计信息的非法性。

二、国有企业会计监督体系的构建

（一）国有企业会计监督体系改革的基本思路

以公司治理结构作为企业性质的单位划分内部会计监督和外部会计监督的依据，凡是公司治理结构中参与治理的主体对单位会计信息所进行的监督，都属于单位内部会计监督。公司治理主体，已经多为由股东、董事会、经理所体现的几方利益相关者，逐渐转移到所有的利益相关者，包括所有者、债权人、经营者、职工、政府税务部门、供应商、客户等。把政府税务部门也作为利益相关者，是因为税务部门对企业会计信息监督的目的是保证足额征收企业应交的税金，满足作为征税者的政府自身的利益。对于那些不参与公司治理的其他主体对单位会计信息所进行的监督则归为外部会计监督，主要指作为社会管理者的政府有关部门以及司法部门对单位会计信息所进行的监督，他们都代表社会公众的利益。

（二）国有企业会计监督体系的构建

1.单位内部会计监督。单位内部会计监督可以分为所有者会计监督、债权人会计监督、经营者会计监督、职工会计监督和政府税务部门的会计监督。首先对各利益相关者进行分类，经营者、所有者和职工属于公司内部人，因此他们的会计监督称为内部利益相关者会计监督，相应的债权人和政府税务部门的会计监督则称为外部利益相关者会计监督。

经营者会计监督:可以按不同层次进一步分为单位负责人的会计监督、会计机构和会计人员的会计监督以及内部审计部门和单位其他部门的会计监督等。其中会计机构和会计人员的会计监督是经营者会计监督的基础，内审部门会计监督是单位负责人进行监督所利用的手段，经营者会计监督的效果与单位负责人的因素有密切的关系。对于内部报告的管理会计信息来说，单位负责人作为信息的主要使用者，一般不希望该类信息是虚假的或是粉饰过的，因为虚假的信息可能会导致其做出错误的决策，从而使其经营业绩和自身利益都受到不应有的侵害。因此，对于内部报告的管理会计信息来说，单位负责人都会有很强的监督动机，应不会有操纵这类会计信息的动机。而对于对外报告的财务会计信息来说，由于其直接涉及到单位负责人受托责任和经营业绩的考核或直接涉及到单位的利益并间接

影响单位负责人的个体利益，因此单位负责人可能有为了自身利益而提供虚假会计信息的动机，再加上单位负责人具有控制会计政策选择和提供会计信息的独特权利，更为这种动机创造了有利条件。因此，对于国有企业，建议将会计机构和人员分为管理会计机构和人员以及财务会计机构和人员。管理会计人员由经营者委任，管理会计内部化为经营者服务，由经营者进行约束，而财务会计外部化，财务会计人员由经营者以外的部门委派，这样国有企业财务会计人员由代表国家所有者利益的部门委派，可以尽量保证对外报送的会计信息的真实性。

经营者会计监督之外的单位内部利益相关者会计监督:由于经营者直接控制着会计系统，任何虚增收益及隐瞒收益的会计操纵行为都必须有经营者的参与才能完成，因此公司治理结构中除了经营者之外的各利益相关者都要对经营者会计监督的效果进行再监督，可以采取直接监督和间接监督相结合的求代理人进行解释，特别是当股东大会对公司财务报告进行审议时，更可以直接行使这种监督权利。间接监督通常是投资者通过委托监事会或委托社会审计机构对单位会计信息所进行的监督。

2.单位外部会计监督。单位外部会计监督主要包括政府有关部门的行政监督和司法部门的监督。对于国有企业而言，行政监督主要包括财政部门的会计监督、国家审计会计监督、证券监管会计监督。财政部门会计监督:是指财政部依照有关会计法律、法规的规定，对所有单位实施的以保证会计工作秩序和会计工作信息真实、完整为重点的全面的监督检查，而且财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督，使得财政部门对社会审计机构的审计进行再监督。可以说，财政部门实施的会计监督在政府部门会计工作的监督中处于主导地位。国家审计会计监督:国家审计是国家审计机关依据宪法和审计法律、法规，对各级政府的财政收支，对国家财政金融机构和企事业单位的财务收支进行审计的监督和检查。证券监管会计监督:证券监管是国务院证券监督管理机构依法对证券发行人、上市公司、证券交易所、证券公司的证券业务进行监督管理，有权查阅证券交易记录，登记过户记录、财务会计资料等相关资料。司法监督:主要是指司法机关对违法会计案件的判决来维护会计法律和会计法规的尊严，保证会计工作和会计行为依法进行。司法监督是会计监督体系中的最高层次，也是最严格的部分。

（三）国有企业会计监督体系的外部环境构造

1.理顺产权关系，明晰国有资产投资主体。为了理顺产权关系，明晰国有资产投资主体，国家进行了国有资产管理体制的改革，实行国家作为社会管理者与国家作为国有资本投资者的管理职能的分开，建立国家作为终极出资者委托国有控股公司、国有资产经营公司等国有资本投资主体作为中间出资者行使对国有企业股东权利的新模式。这种模式在国家作为终极出资者和国有企业之间增加了一个中间出资者，并由中间出资者作为法人股东对国有企业行使股东的权利，从而在一定程度上解决了长期以来国有企业的产权虚置问题。鉴于国有股股东的特殊性，要更好地治理会计信息失真问题，国有企业的发展方向应该是国有股减持，使得国有股的持股比例减少，相应提高法人和自然人等股东的持股比例，从而有助于培育机构法人等战略投资者，使得国有控股公司能够成为国有企业的一个真老板，只有这样才能有助于实现所有者对经营者的有效监控。

2.进一步建立和完善国有企业法人治理结构。规范的法人治理结构是一种分权的制衡关系，从原则上说它们之间是相互制约的关系。如果董事会不执行股东会

的决定，如果经理人未能完成董事会交办的任务，它们有权解除其职务。因此通过对人的管理实现股东会、董事会、监事会、经理人之间的有效制衡，是建立与完善公司的法人治理结构的关键，才能真正确立法人治理结构在公司制企业的核心地位。

参考文献：

新企业会计准则体系 篇6

2006年是我国会计改革和会计管理取得一系列重大突破的一年，其主要突破，一是2006年2月15日，财政部在北京人民大会堂发布了《企业会计准则》和《中国注册会计师执业准则》这两大会计、审计准则体系，新企业会计准则体系的建立实现了我国会计准则与国际会计准则的趋同；二是我国在欧洲首次进行了中国高级会计师资格、中国注册会计师资格的设考，表明中国高层次会计人才的选拔已走向世界。可以说，2006年是我国会计发展史上具有“里程碑”意义的一年。为了推进新企业会计准则的实施，2006年9月，中国保监会发布了《关于保险业实施新会计准则有关事项的通知》，要求保险业自2007年1月1日起按照新会计准则编制报表；11月27日，中国证监会发布了《关于证券公司执行〈企业会计准则〉的通知》（证监会计字［2006］22号），《关于基金管理公司及证券投资基金执行〈企业会计准则〉的通知》（证监会计字［2006］23号），《关于期货经纪公司执行〈企业会计准则〉的通知》（证监会计字［2006］24号），要求证券公司、基金管理公司和期货经纪公司于2007年1月1日起正式执行《企业会计准则》，证券投资基金于2007年7月1日起正式执行《企业会计准则》。国家国资委也作出了类似的部署，要求中央企业在2008年底前全面执行新准则，其中，24家中央企业于2007年1月1日率先执行。2006年12月31日，财政部发布了《关于贯彻落实企业会计准则和审计准则体系有关问题的通知》（财会［2006］22号），特别强调各部门应协调一致，注意做好《企业会计准则》与政府审计、证券、银行、保险监管和税收政策的协调与衔接，使政府监管资源互补，形成合力，创造良好的监管环境，确保两大准则体系的平稳过渡和全面实施。2006年3月，浙江省财政厅发出了《浙江省做好〈企业会计准则〉、〈中国注册会计师执业准则〉的通知》，要求各级财政部门加大新准则宣传培训的力度，做好新准则的模拟测试、新准则实施准备和实施协调。目前，总的来说，新准则实施四个多月来，各方反映良好，《企业会计准则》体系实现了平稳、顺利实施。

一、相关法律法规的协调问题

（一）《企业会计准则》在《会计法》中的法律地位有待明确

《会计法》第八条规定：“国家实现统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布”。随着新企业会计准则体系的实施，会计准则的适用范围进一步扩大，《会计法》应明确指出企业会计准则的重要地位，制定、修订程序和要求等内容，明确企业会计准则的法律渊源及地位。

（二）企业会计准则与《公司法》等相关法律法规的协调

会计准则体系作为一个会计法规部门规章，对企业有一个约束力。与此同时，《公司法》中有一章规定财务报告要按国家规定的有关会计制度执行，并进行分配；按新《企业会计准则》，有一部分会计计量要采用公允价值计价，虽然净资产有增减，但无实质的现金流入（或流出）。在此，企业利润如何分配有待进一步明确。

（三）《企业会计准则》与税法关系的协调问题

我国早期会计利润基本等于税务利润，现在新《企业会计准则》采取了与国际会计惯例趋同的原则，与我国原相关税实施细则计算的税务利润的差距越来越大。财务会计报告所提供的会计信息是为报表使用者决策服务的，这与税收强制性的特点及保证国家政权建设、公共服务需要的目标不同。但会计利润与税务利润两者如何减少差异、减少会计与税收的协调成本值得研究。

二、与现行企业会计制度的协调问题

我国的上市公司、证券公司、基金公司和保险公司等自2007年1月1日起执行新企业会计准则，除此以外的大多数企业执行原有的《企业会计制度》。从企业方面来讲，目前还有执行财政部发布的、自1993年7月1日起执行的13个分行业会计制度，2000年的《企业会计制度》，2001年的《金融企业会计制度》，2004年的《小企业会计制度》，执行不同企业会计制度所提供的会计信息，两者怎样才具有可比性以及如何协调的问题值得研究。

三、会计职业判断与会计人才问题

随着我国市场经济的发展，新事物、新业务层出不穷，经济业务越来越复杂。新《企业会计准则》在坚持历史成本为基础的前提下，价值量的认定较多地运用了公允价值和现值，在会计政策的选择上，赋予企业会计更大的活动空间，这就需要更多的职业判断。而且，有些职业判断往往是可操作利润或最有可能引发争议的地方，这进一步加大了职业判断的难度，提升会计人员素质、提高会计职业判断能力日益成为突出问题。目前，全国会计从业人员有1200多万人，截至2006年底，浙江省持证人员有64.7万人，在岗人员有59.8万人。其中，无技术资格者361749人，初级资格182486人，中级资格73163人，高级资格4816人，会计队伍整体素质有待提高。财政部近期的十年规划拟打造全国领军人才1000名，浙江省也在2006年开始启动了浙江省地方高级会计领军人才培训工程。目前，浙江省地方领军人才培养已29名，各级地方财政部门也在加紧对当地骨干会计人才的发掘、培养工作，全省呈现出会计人才（特别中青年会计人才）队伍蓬勃发展的良好态势。与此同时，浙江省不断完善高层次会计人才的评价标准，高层次会计应用人才资格进一步向工作能力、工作业绩和会计工作第一线人员的倾斜，鼓励高等职业院校教师申报实务型的高级会计师资格评审，所有这些，都将有利于推进会计实务型应用人才的发掘、培养和其整体素质的提高。

四、会计监管问题

会计监督包括内部监督与外部监督。从企业内部来说，与国际财务报告准则趋同的我国企业会计准则体系的发布实施，基本建成了对外财务报告主体的会计核算体系，但原来政府财政部门对单位会计核算过程中的基础监督（如账簿设置、会计档案管理、会计电算化等方面的监督）逐步“内化”到了企业中。从前一段时间的情况来看，有些公司由于内部监督控制机制不健全，不能发挥对经理人的有效制约作用，导致管理当局“内部人控制”现象严重，在会计政策选择上存在严重的机会主义倾向。因此，从政府部门的角度来说，如何做好会计监督工作、为新企业会计准则体系的顺利实施“保驾护航”，成为新形势下急需解决的新问题。而加快建设和实施企业内部控制体系，恰是解决这一问题的一项重要措施和必要手段。因此，在企业内部迅速强化内部控制更为必要，要及时建立和完善与新《企业会计准则》实施相配套的内部管理制度，如公允价值如何判断？减值准备如何计提？新企业会计准则情况下会计原始凭证有什么要求，凭证何时具备？有什么要件等？要从政府层面推进企业内部控制的建设（包括内部会计基础工作的重整）和引导、实施。财政部王军副部长在2007年全国会计管理工作会议上指出：经过3－5年的不懈努力，会计管理工作还将再上一个大发展台阶，一个外有准则，里有内控，中间有信息系统，手中有会计数据，基础有人才，眼中有世界，脑里有国际战略，根本保障有完善的法规体系的美丽蓝图将呈现在人们面前。对此，我们充满信心。财政部早在2006年就开始加快了内控建设的步伐。2006年7月，财政部成立了内部会计控制委员会，专门对此问题进行研究，提供制订咨询意见。目前，又发布了内部控制建设大纲，制订工作计划，组织研究了一批内部控制课题，建立了财政部、证监会、国资委共同参与的内控联席会议制度。财政部牵头起草了企业内部控制基本指引框架，加强与国外内控标准制定机构的经常性联系，争取用3-5年的时间，基本建成既融合国际先进经验，又体现中国特色的企业内控标准体系。此外，还要采取多种政策和措施，引导企业建立健全内部控制机制。当前，先以上市公司、金融企业和国有大型企业为重点，结合年度财务会计报告审计工作，探索建立内部控制自我评估、强制披露机制和注册会计师专项审计制度，硬化制度要求，强化监管服务，既要发挥政府部门的组织协调和政策引导作用，又要尊重和遵循市场经济发展规律，注意发挥行业组织和中介机构的专业优势和积极作用；引导有条件的会计师事务所逐步开展内部控制咨询业务，促进会计师事务所由传统审计业务向高端性、高附加值业务转轨，从而为贯彻执行新准则、提升中国公司治理水平、加强企业风险防范和内部管理水平提供内在机制的保障。与此同时，还要加强外部监督，建构一个完整的监管体系，当前发展注册会计师行业，一是要鼓励会计师事务所扩大非审计类业务的开拓；二是支持会计师事务所做大做强，努力发挥注册会计师行业的经济鉴证和企业服务中的作用。

五、我国企业会计准则体系的国际等效问题

新企业会计准则体系 篇7

同时我们也要意识到在新会计准则体系下, 由于赋予了会计人员更大的核算自主权, 为了保证会计信息质量、减少会计领域的违法犯罪现象, 企业应建立健全相适应的内部会计控制制度, 并保障内部会计控制机制的有效运行。

一、我国企业内部会计控制制度中的问题

1. 企业内部会计控制意识薄弱

我国多数企业的管理层对建立和健全内部会计控制系统重视不够, 将内部控制制度简单地看成企业规章制度的堆砌。还有的企业虽然建立了内部控制制度, 但却流于形式, 内容并不全面, 并没有完全重视五个关键要素。这种做法是思想意识薄弱造成的, 内部控制制度应该是一个系统化的工程, 需要众多内部要素共同发挥作用。要建立这样一个完善的内部控制制度必须从思想观念的转变开始, 而不是简单地按规章制度执行。

2. 企业内部会计控制的审计制度不够健全

企业内部控制制度建设也是一个工程, 除了企业的活动措施, 还需要对其进行监督和纠偏。对企业内部控制的监管和纠偏主要是依靠企业内部审计, 内部审计的良好发挥可以起到完善企业内部会计控制的作用。目前, 我国很多企业都没有健全的内部审计制度, 不能够将内部审计的监管作用良好发挥, 不利于会计内部控制的实施。如果会计控制制度的建立和贯彻不够完善, 内部审计又没能跟上监管的脚步, 就会更加频繁地发生财务违规现象。要想企业内部控制系统得以贯彻和完善, 加强对其内部审计监管是一种有效的方式。

3. 企业内部会计控制信息系统比较滞后

信息系统在现代企业中占有十分重要的地位, 企业所有的财务与经营数据都会集中在信息系统之中, 新准则的实施很大程度也需要会计新系统的支持。现在有的企业存在着一个技术弱点, 就是某些信息系统技术可能并不复杂甚至是落后的, 有的则没有及时升级和更新。企业的信息系统不够先进、安全、全面, 就会给想要进行财务舞弊的人以机会, 进行盗取或篡改数据。

二、建立企业内部会计控制制度应遵循的原则

内部会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性, 以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。在新准则体系下, 为保障相关核算规范不被滥用, 弥补因制度变革引起新的核算和管理漏洞, 建立和谐的企业发展环境, 企业建立健全内部会计控制制度要遵循以下原则:

1. 符合法律、法规规定和企业内部实际情况

任何企业建立任何内部控制制度, 都必须把国家的法律法规和政策体现在内部控制制度中, 不能违反国家的法律、法规的规定。内部会计控制制度的建立必须遵循这个原则。由于各个企业的实际情况千差万别, 因此, 也不会存在一个完全固定的内部会计控制模式, 各企业必须根据本单位的实际情况, 因地制宜、因人而异地制定本单位的内部会计控制制度。

2. 广泛约束性

对于企业内部每个部门、每一位成员, 内部会计控制制度都要有效。企业内部任何人都必须无条件遵守, 都无权游离于控制之外或凌驾于控制之上。

3. 全面性和系统性

内部会计控制必须从会计核算和会计监督的角度, 渗透到企业各项业务过程和各个环节, 覆盖所有的部门和岗位, 不能留有死角。同时, 在设计内部会计控制制度时, 必须按照系统论的观点, 将各部门和各岗位形成既相互制约又是有纵横交错关系的统一整体, 以保证各部门和各岗位均能按照特定的目标相互协调地发挥作用。

4. 内部牵制性

一个企业建立的内部会计控制制度是否合理、相互牵制非常关键。从纵向来说, 至少要经过上下两级, 使下级受上级的监督, 上级受下级的牵制, 各有顾忌, 不敢随意妄为;从横向来说, 至少要经过两个互不相隶属的部门或岗位, 使一个部门的工作或记录受另一部门工作或记录的牵制, 借以相互制约。

三、完善我国企业内部会计控制的一些措施

1. 提高会计人员素质, 树立内控思想与文化

任何一项会计内部控制制度都是围绕“人”来进行的, 因此, 会计人员是有效行使内部会计控制的重要前提与保障。企业应当注重提高企业部门会计人员的知识水平, 特别是职业道德水平。具体来说, 会计从业人员必须重视从新准则的角度出发, 丰富自己的头脑, 改进以前传统会计思想的限制, 促进内部会计制度的有效执行。

2. 加强企业的内部审计

内部审计是会计内部控制的重要环节, 它是内部控制一个组成部分。企业内部审计建设应当保证健全企业内部会计控制制度, 从根本上达到消除隐患、健全制度。企业内部设置的审计部门, 应当明确其职责目标, 使其保持充分的独立性, 保持应有的专业怀疑和判断能力。

3. 强化企业信息系统的安全性

强大完善的信息系统可以为企业的内部控制制度提供全面的财务数据, 充分反映企业的日常业务和销售情况。通过信息系统的分析与复核可以很容易发现财务数据舞弊的现象, 及时避免风险的发生。同时完善的信息系统也让想盗取和篡改企业数据的不法分子没有可乘之机。

参考文献

[1]《内部会计控制制度》课题组:内部会计控制制度讲解[Z].北京:北京科学技术出版社, 2002

[2]戴国俊:浅析内部会计控制[J].事业财会, 2001, (02) :19

新企业会计准则体系 篇8

一、企业内部控制概述

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量, 保护资产的安全、完整, 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

构建企业内部会计控制制度的基本思路及对策为:

(一) 适应会计控制的要求, 建立全新的会计理论和实务体系。

会计的基本功能是控制, 一切会计理论和实务必须从控制的要求出发去规划。

(二) 授权批准控制。

授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容。单位内部的各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任, 经办人员必须在授权范围内办理业务。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。

(三) 职务分离, 防止舞弊。

一个人不能同时从事可以隐蔽自己所犯错误和不轨行为的职务。出纳员不能兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作, 记账职务与经营保管职务相分离, 可以有效防止那些接近资产的人挪用资产, 并采取修改会计记录的办法隐蔽这些行为。

(四) 建立财产清查盘点制度。

对现金、银行存款等业务做到日清月结, 确保账实相符。实物资产必须实行永续盘存制的方法, 随时反映实物资产收入、发出和结存的情况, 还要制定财产物资的局部清查和全面清查制度, 以保证账实相符或及时处理发生的差错。不论发生盘盈还是盘亏, 都要查明原因, 并追究该项资产管理者的责任。

(五) 加强对会计人员的控制。

要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况, 定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析, 以便采取措施加以防范和控制;加强对会计人员职业道德教育和业务培训。

(六) 强化外部监督, 督促企业不断完善内部控制制度。

财政、税务、审计等部门要合理分工, 建立岗位责任制, 并注意加强彼此间的信息交流, 定期互通情报, 形成有效的监督合力;应加强对企业内部控制的了解、检查与监督, 加大执法力度;有关部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管, 使注册会计师的社会监督职责到位。

二、我国企业内部会计控制制度中的问题

(一) 企业内部会计控制意识薄弱

新准则体系在投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组中以公允价值计量并允许债务人确认重组收益、非货币性交易中以公允价值确认换入资产并确认置换收益等方面均采用了公允价值。确定公允价值的主观随意性大, 从而增大了经营成果的不稳定性, “公允价值”极有可能成为调节利润的工具。因此, 企业有必要向投资人充分解释该计量对会计报表产生的影响。

我国多数企业的管理层对建立健全内部会计控制系统重视不够, 将内部控制制度简单地看成企业规章制度的堆砌。有的企业虽建立了内部控制制度, 却流于形式, 内容不全面, 没有完全重视五个关键要素。这种做法是思想意识薄弱造成的, 内部控制制度应该是一个系统的工程, 需要众多内部要素共同发挥作用。要建立这样一个完善的内部控制制度必须从思想观念的转变开始, 而不是简单地按规章制度执行。

(二) 企业内部会计控制的审计制度不够健全

企业内部控制制度建设也是一个工程, 除了企业的活动措施, 还需要对其进行监督和纠偏。对企业内部控制的监管和纠偏主要是依靠企业内部审计, 内部审计的良好发挥可以起到完善企业内部会计控制的作用。目前, 我国很多企业都没有健全的内部审计制度, 不能够将内部审计的监管作用良好发挥, 不利于会计内部控制的实施。如果会计控制制度的建立和贯彻不够完善, 内部审计又没能跟上监管的脚步, 就会更加频繁地发生财务违规现象。要想企业内部控制系统得以贯彻和完善, 加强对其内部审计监管是一种有效的方式。

(三) 企业内部会计控制信息系统比较滞后

信息系统在现代企业中占有十分重要的地位, 企业所有的财务与经营数据都会集中在信息系统之中, 新准则的实施很大程度也需要会计新系统的支持。现在有的企业存在着一个技术弱点, 就是某些信息系统技术可能并不复杂甚至是落后的, 有的则没有及时升级和更新。企业的信息系统不够先进、安全、全面, 就会给想要进行财务舞弊的人以机会, 进行盗取或篡改数据。

三、建立企业内部会计控制制度应遵循的原则

内部会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性, 以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。在新准则体系下, 为保障相关核算规范不被滥用, 弥补因制度变革引起新的核算和管理漏洞, 建立和谐的企业发展环境, 企业建立健全内部会计控制制度要遵循以下原则:

(一) 符合法律、法规规定和企业内部实际情况

任何企业建立内部控制制度, 都必须把国家的法律法规和政策体现在内部控制制度中, 不能违反国家的法律、法规的规定。内部会计控制制度的建立必须遵循这个原则。由于各个企业的实际情况千差万别, 因此, 也不会存在一个完全固定的内部会计控制模式, 各企业必须根据本单位的实际情况, 因地制宜、因人而异地制定本单位的内部会计控制制度。

(二) 广泛约束性

对于企业内部每个部门、每一位成员, 内部会计控制制度都要有效。企业内部任何人都必须无条件遵守, 都无权游离于控制之外或凌驾于控制之上。

(三) 全面性和系统性

内部会计控制必须从会计核算和会计监督的角度, 渗透到企业各项业务过程和各个环节, 覆盖所有的部门和岗位, 不能留有死角。同时, 在设计内部会计控制制度时, 必须按照系统论的观点, 将各部门和各岗位形成既相互制约又是有纵横交错关系的统一整体, 以保证各部门和各岗位均能按照特定的目标相互协调地发挥作用。

(四) 内部牵制性

一个企业建立的内部会计控制制度是否合理、相互牵制非常关键。从纵向来说, 至少要经过上下两级, 使下级受上级的监督, 上级受下级的牵制, 各有顾忌, 不敢随意妄为;从横向来说, 至少要经过两个互不相隶属的部门或岗位, 使一个部门的工作或记录受另一部门工作或记录的牵制, 借以相互制约。

四、完善企业内部会计控制, 提高经营管理效率的措施

(一) 提高会计人员素质, 树立内控思想与文化

任何一项会计内部控制制度都是围绕“人”来进行的, 因此, 会计人员是有效行使内部会计控制的重要前提与保障。企业应当注重提高企业部门会计人员的知识水平, 特别是职业道德水平。具体来说, 会计从业人员必须重视从新准则的角度出发, 丰富自己的头脑, 改进以前传统会计思想的限制, 促进内部会计制度的有效执行。

(二) 加强企业的内部审计

内部审计是会计内部控制的重要环节, 它是内部控制一个组成部分。企业内部审计建设应当保证健全企业内部会计控制制度, 从根本上达到消除隐患、健全制度。企业内部设置的审计部门, 应当明确其职责目标, 使其保持充分的独立性, 保持应有的专业怀疑和判断能力。

(三) 强化企业信息系统的安全性

强大完善的信息系统可以为企业的内部控制制度提供全面的财务数据, 充分反映企业的日常业务和销售情况。通过信息系统的分析与复核可以很容易发现财务数据舞弊的现象, 及时避免风险的发生。同时完善的信息系统也让想盗取和篡改企业数据的不法分子没有可乘之机。

(四) 齐抓共管, 强化内控意识, 突出内部会计控制在企业经营管理中的关键作用

企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用, 带头严格执行, 否则就是管理者的失职。内部会计控制既是对人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键, 又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障, 涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节, 这就要求企业管理者思想上重视内部会计控制, 行动上带头执行内控制度, 把自觉遵守企业内控制度作为提高企业质量的重要任务来抓, 作为事关企业长远发展的重要任务来抓, 作为影响企业全局工作的重要任务来抓。让全体员工了解他们的职责是什么, 他们的绩效是如何评价和考核的, 以及评价过程中的绩效标准是什么, 才能使全体员工从思想上、行动上产生严格遵守内部会计控制的自我控制意识, 最大限度地发挥其在工作中的积极性和主动性, 促使其更好地完成工作。

(五) 设计切实可行的内部会计控制体系, 以适应企业可持续发展的需求

从技术上对企业经营活动及会计行为制定详细的规定, 包括设立独立的内部会计控制监评机构和会计监督机构, 执行更严厉的内部会计控制, 及时的年报披露, 强制的注册会计师轮换等等。一是企业应明确内部管理体制和管理目标, 包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等, 以明确内部会计控制制度的设计与建设方向。但内部管理体制一旦确定, 应保持相对的稳定, 避免朝令夕改。二是企业应根据内部管理体制, 明确规定企业各级机构的职责和具体岗位职责, 并在此基础上, 设计内部会计控制制度和流程体系。

(六) 严格执行内部会计控制, 以充分发挥内部会计控制应有的职能作用

首先, 企业管理者必须切实加强对内部会计控制制度执行工作的领导, 以身作则, 带头严格执行内部会计控制制度, 否则就是管理者的失职。因为企业全体员工能否形成自我控制的思想和意识, 与企业管理者能否自我控制密切相关。其次, 督促企业员工严格遵守和执行内部会计控制制度。企业制定的各项内控制度要真正发挥其应有的效用, 除了制度的完善性和科学合理性外, 必须做到:一是惩戒措施必须严厉;二是执行必须到位;三是责任必须明确, 奖惩必须分明;四是积极进行培训、学校教育、倡导建设自动化会计系统等手段来保证和提高。

(七) 制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系, 以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性

首先, 必须明确自我评价什么。企业建立内部会计控制的主要目的是防止、发现或纠正日常经营管理过程中的错误和舞弊行为, 以保证企业的安全运营, 维护投资者的利益。其次, 必须明确由谁来评价。要保证自我评价的客观、公平、公正及权威性, 必须由具有相对独立权限的机构来负责。该机构应直接向董事会报告工作, 由董事全垂直领导。

五、总论

新会计准则的完善, 对于市场经济的健康运行是不可缺少的, 它是联系投资者和公司及其管理层的重要纽带。投资者根据公司披露完整、及时、透明的会计信息进行投资决策, 公司管理层则通过披露会计信息传递公司的经营业绩、资源配置和财务风险等信息。只有有效地对公司会计信息披露进行监管, 才能实现所有者、经营者和员工等利益相关者之间的合理关系, 促进市场经济的健康发展, 实现公司利益的最大化, 保证社会的和谐。

新企业会计准则体系 篇9

《企业会计准则—基本准则》和38项具体准则的发布实施, 标志着我国以《会计法》为核心、以会计准则和会计制度为主体的会计法规体系基本建立。这为我国进一步加强会计核算和监督、提高会计工作质量创造了更好的外部环境。

同时我们也要意识到, 在新会计准则体系下, 由于赋予了会计人员更大的核算自主权, 为了保证会计信息质量, 企业应建立健全相适应的内部会计控制制度, 并保障内部会计控制机制的有效运行。

一、我国企业内部会计控制制度中的问题

1. 企业未能正确认识内部控制。

很多企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段, 认为内部控制就是内部监督, 企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度;也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等当成企业内部会计控制;有的企业甚至对内部控制的认识还未理性化。由于企业领导者重视不够, 也导致了企业财会人员及员工对企业内部会计制度的漠视, 有意无意地弱化了企业内部会计控制制度。

2. 法人治理结构不规范。

我国许多公司虽然设立了董事会、监事会, 但在实际工作中, 董事会、监事会的监控作用严重弱化, 企业未能从根本上建立符合企业发展需要的公司治理机制。很多公司的董事长、总经理由一人担任, 董事会成员大多由企业的经理人员担任, 董事会难以发挥监管作用。监事会成员的薪水和职位的升迁大都由总经理或董事长决定, 使监事会也形同虚设, 难以有效发挥其监督职能。很多公司或者没有内部审计机构, 或者建立的内部审计机构没有发挥应有的作用。相互制衡的法人治理结构无法建立, 使企业内部会计控制和监督成为空谈, 产生了大量无谓的内耗, 无形中提高了公司的经营成本。

3. 管理权责不清。

在我国的企业中权责不清现象严重, 在企业中往往存在着一些谁都可以管谁都又可以不管的“自由”区域, 当这些区域出了问题以后常常是互相推卸责任, 无法追究责任, 最终不了了之。而且由于沟通不畅, 常会发生资源的浪费和决策的失误。这都给企业造成了负面影响, 也阻碍了企业的持续发展。

二、完善我国企业内部会计控制的一些措施

1. 齐抓共管, 强化内控意识, 突出内部会计控制在企业经营管理中的关键作用。

企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用, 带头严格执行。内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键, 又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障, 涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节, 这就要求企业高层管理者思想上重视内部会计控制, 行动上带头严格执行内控制度, 把自觉遵守、严格遵守企业内控制度作为提高企业质量的重要任务来抓, 作为事关企业长远发展的重要任务来抓, 作为影响企业全局工作的重要任务来抓, 使强化内部会计控制成为企业的自觉行动和切身需要。让全体员工了解他们的职责是什么, 他们的绩效是如何评价和考核的, 以及评价过程中的绩效标准是什么, 才能从根本上使全体员工从思想上、行动上产生严格遵守内部会计控制的自我控制意识, 最大限度地发挥其在工作中的积极性和主动性, 促使其更好地完成工作。

2. 规范法人治理结构。

必须按现代企业制度的规范建设董事会:首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位, 突出其核心作用;其次是实行独立董事制度, 通过对董事会这一内部机构的适当外部化, 引入外部的独立董事, 以期对内部人形成一定的监督制约, 最大限度地维护所有股东的权益;再次是明确董事会内部分工, 设立专门委员会。通过规范法人治理结构可以从企业组织结构方面为完善内部会计控制的运行基础提供保证。

3. 理清管理权责, 推行职务不兼容制度, 杜绝中高层管理人员权责交叉。

在上市公司中, 这一问题虽有了较大的改变, 但从公司制企业的总体上看, 仍普遍存在。这种权责交叉的后果是管理人员之间权责不清、制衡力度锐减。关键人大权独揽, 一人具有几乎无所不管的控制权, 且常常集控制权、执行权和监督权于一身, 并有较大的任意性。权责交叉违背了内部控制的基本假设, 必然带来权责含糊, 容易造成“好事人人愿管, 责任无人来负”的现象出现。事实上, 资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现的问题重要原因之一在于权责交叉, 董事会缺乏独立性。因此, 建立内部控制框架首先要在组织机构设置和人员配备方面做到管理者各尽其责, 避免权责交叉。

4. 健全内部会计控制制度体系。

新企业会计准则体系 篇10

关键词：企业会计准则体系,基础会计学课程内容,影响

一、新企业会计准则体系的构成

从2006年2月, 国家财政部发布39项企业会计准则起, 我国新的企业会计准则体系逐渐建立, 并于2007年1月1日起在上市公司范围内实施, 同时鼓励其他企业执行。新企业会计准则体系主要由1项基本准则、38项具体会计准则和应用指南三部分内容构成:

一是基本准则。基本准则阐述整个准则体系的基本理念、基本原则和基本方向, 在整个准则体系中起统驭和指导作用, 主要规范了财务报告目标、会计假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则及财务报告等内容。

二是具体准则。具体准则根据基本准则的要求制定, 用来指导企业各类经济业务确认、计量和报告的具体规范, 共有38项, 其中新制定的22项, 修订以前的16项, 主要规范企业发生的三类具体交易或事项的会计处理:

一般业务准则:主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认与计量, 如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、职工薪酬、收入、债务重组、非货币性资产交换、租赁、或有事项、金融工具确认与计量等;特殊业务准则:主要规范特殊行业的会计业务或事项的处理, 如生物资产、石油天然气开采等;报告类准则:如财务报表列报、现金流量表等。

三是应用指南。应用指南是企业会计准则体系的重要组成部分, 是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规定, 主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等。

以上三项内容既相对独立, 又互为关联, 构成统一的整体。新企业会计准则体系 (以下简称“新准则”) 涵盖了目前各类企业各项经济交易或事项的会计处理, 奠定了我国企业统一的会计核算平台。新准则与原会计准则制度相比有很多变化, 这对我国会计教育及深化会计教育改革提出了挑战。原有的基础会计内容也应做相应的改变, 以适应会计理论及实践的要求。本文仅就新准则对会计基础教材内容的影响进行探讨。

二、新准则对基础会计学内容的影响

《基础会计学》是会计学的入门课程, 介绍会计学的基本理论、基本方法和基本操作技能。基本理论包括:会计假设、会计对象及要素等;基本方法和技能包括:会计科目与账户设置、借贷记账法及其运用、会计凭证的填制与审核、会计账簿登记、财产清查的组织与方法、会计报表的编制以及连接这些方法的会计核算组织程序。

1. 新准则对基本理论的影响。

新准则对基础会计理论的影响相对较大, 基础会计理论部分应将新准则的内容整合进来, 主要应包括:

(1) 财务报告目标。新准则在基本准则中明确提出了会计的目标是“向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”这是会计目标中受托责任观与决策有用观协调的体现。基于以上规定, 会计基础教材也应增加这一重要内容, 使初学者明确会计是做什么的, 明确会计目标的两种基本观点, 在实现这一目标的过程中, 会计人员应具备怎样的基本素质及专业素质等, 这样不仅为学生下一步的学习指引了方向, 也为更深入学习会计知识奠定了基础。

(2) 会计基本假设、会计基础及会计信息质量要求。新准则对会计核算的基本前提 (即会计的基本假设) 基本没有作修改变动, 仍然为会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。在会计分期假设下, 会计期间通常分为年度和中期, 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

新准则对原会计核算一般原则作了修改完善。原会计核算一般原则为12条, 要求企业的会计核算要遵循客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、历史成本计价、权责发生制、谨慎、配比、划分收益性支出和资本性支出、重要性原则。新准则将它们分成了两部分, 其中4个关于确认和计量的基本原则, 即历史成本计价、配比、权责发生制、划分收益性支出和资本性支出原则, 新准则将权责发生制原则放到了会计假设之后, 作为一项会计核算基础要求, 属于财务会计的基本问题, 层次较高;配比原则与权责发生制有着密切的联系, 可以在此和后面的利润要素部分阐述其原理;取消了划分收益性支出与资本性支出原则;历史成本作为一项计量属性加以规范, 置于新增的计量属性内容之下。

新准则将其余原则进行了增并调整, 改为“会计信息的质量要求”, 共8项:可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

(3) 会计要素及其确认与计量原则。新准则仍然将企业会计要素规范为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个, 但做了一些修改。对会计要素的定义进行了部分调整, 例如:“收入”定义增加了“与投资者投入资本无关的经济利益的总流入”、“费用”定义增加了“与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”等内容。

原教材对这六个会计要素的定义重点放在各会计要素的分类上, 而新准则吸收了国际准则中的一些合理内容, 更加突出了经济利益的流动, 突出了会计要素定义、确认条件及列报等内容。如在“所有者权益”和“利润”要素中分别引入国际准则中的“利得”和“损失”概念, 将“利得”和“损失”区分为计入所有者权益的利得和损失及计入当期利润的利得和损失, 以更加合理地反映企业的非经常性损益项目, 使以“经济利益”为主线的各会计要素更加明确, 易于理解、把握。

新准则强调了会计要素和主要经济业务事项的确认、计量和报告, 因此, 增加了会计要素确认条件的内容, 会计确认解决的是定性问题, 比如对“资产”的确认, 需要符合资产的定义, 并且同时满足以下两个条件:与该资源有关的经济利益很可能流入企业, 该资源的成本或价值能够可靠地计量, 等等。

会计计量解决的是定量问题, 即在确认的基础上确定金额。会计计量属性, 是指用货币对会计要素进行计量时的标准, 原会计基础教材对此未做明确规定, 新准则增加了会计要素计量属性的有关内容, 明确提出“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时, 应当按照规定的会计计量属性进行计量, 确定相关金额”。

新准则借鉴了国际会计准则的有关内容, 规定的计量属性有五个, 即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值, 并且做了明确说明, 规定企业在对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本, 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的, 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。其中公允价值的应用是新会计准则修改的重点。这使得会计计量属性更加丰富, 更符合我国经济发展对会计计量属性多元化的要求。

2. 新准则对会计方法和技能的影响。

“会计科目与账户”部分, 新准则应用指南的附录列出了156个会计科目及其主要账务处理, 总数多于原科目数, 是在原有科目基础上做的变动, 如:删减少量科目, 如“待摊费用”、“预提费用”等 (因此, 账户按用途和结构分类中的“跨期摊提”一类可以取消) , 又增加了部分新科目, 如增加了一类新科目“共同类”, 以及特殊业务的新科目等。

有些会计科目名称、范围和账务处理方式也进行了部分调整。科目名称:如原“现金”改为“库存现金”;“短期投资”改成“交易性金融资产”。会计科目名称、范围和账务处理方式变动:如原“应交税金”“其他应交款”科目取消, 改为“应交税费”;“应付工资”“应付福利费”取消, 换成“应付职工薪酬”等。

“财产清查”部分, 在对清查结果处理时, 对固定资产盘盈的处理做了改动, 改为通过“以前年度损益调整”科目为过渡, 盘盈差额入“盈余公积”或“利润分配———未分配利润”。

“财务报告”部分, 财务报告具有特殊作用, 新准则强调了它的地位, 基本准则单独规定了财务报告一章, 具体准则大都规定了披露要求, 这些披露要求与报告类准则共同构成了企业财务报告体系。在构成内容中, 原准则规定财务报告由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书构成, 而修订后的会计准则没有明确规定“财务状况说明书”, 而更注重附注的内容, 规定附注应当提供充分、详细、及时的补充信息;财务报表中, 资产负债表、利润表、现金流量表的项目名称等, 因为会计科目等的变动做了相应改动;另外, 主表增加了所有者权益 (股东权益) 变动表 (年报) , 现金流量表由年度编制改为中期编制等。

原会计基本原理, 如会计恒等式不变, 其它的会计核算方法, 如借贷记账法、填制和审核会计凭证等内容不变。

3. 新准则对企业主要经营过程核算的影响。

企业主要经营过程核算, 实际上是借贷记账法在这一过程中的简单应用, 为适应新会计准则的规定, 基础会计教材这一部分内容需要进行调整的有:

资金筹集业务核算:“固定资产”的定义和特点有一点变化;另外, 对债务筹集资金核算时, 由于取消了“预提费用”科目, 在预计借款利息时, 改为借记财务费用, 贷记应付利息科目。

供应过程核算:名称变动的有:“物资采购”改为“材料采购”, “应交税金——应交增值税”改为“应交税费——应交增值税”。

生产过程核算:“应付工资”“应付福利费”取消, 改为“应付职工薪酬”科目全面核算;删去“待摊费用”、“预提费用”两账户的内容。

销售过程核算:这一过程科目名称改动较多, 如:“营业费用”改为“销售费用”、“主营业务税金及附加”改为“营业税金及附加”等;发生的教育费附加, 改为借记“营业税金及附加”, 贷记“应交税费——应交教育费附加”。

财务成果核算:财务成果的形成, 主要是净利润的计算, 其中主要是营业利润的计算变化较大, 涉及一部分老科目 (如期间费用) 和新科目, (如“资产减值损失”“公允价值变动损益”) 等, 另外“所得税”科目名称改为“所得税费用”。

总之, 新企业会计准则体系既体现了与国际会计准则趋同, 又考虑了中国的国情, 它的全面实施必将有效地规范我国的会计工作, 全面提升我国的会计信息质量。会计基础教材应依据新准则, 进一步完善、充实会计基础知识, 全面更新有关内容, 使其紧跟经济发展的新要求, 为培养合格的经济管理人才打好基础。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.经济科学出版社.2006

[2].财政部.企业会计准则—应用指南 (2006) .中国财政经济出版社, 2006

[3].财政部会计司编写组.企业会计准则讲解 (2006) .人民出版社, 2007

[4].毛志忠.刘天明.基础会计学.中国商业出版社, 2007

新企业会计准则体系 篇11

关键词：新会计准则体系背景特点影响

2006年2月15日，财政部在人民大会堂同时发布新的企业会计准则和市计准则体系，其中新会计准则于2007年1月1日在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，执行新准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。39项企业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立，这是我国会计发展史上新的里程碑。

一、新会计准则体系确立的背景分析

我国企业会计核算制度的改革起步于1988年，到了上个世纪90年代初，我国对企业财务、会计制度又进行了深刻而重大的改革。1992～1993年相继颁布了《企业会计准则》和《企业财务通则》以及分行业的企业财务、会计制度(简称“两则、两制”)。“两则、两制”的发布实施，为我国企业会计制度与国际会计惯例接轨创造了条件，初步实现了我国企业会计核算模式从适应传统的计划经济模式向适应社会主义市场经济模式的转换。之后，企业会计准则、具体会计准则从1997年1月1日逐项颁布实施，1998年1月财政部颁布《股份有限公司会计制度》，1999年10月九届人大十二次会议通过修订后的《会计法》明确国家实行统一的会计制度，2000年6月21日国务院发布《企业财务会计报告条例》以规范与提高会计信息质量。经过7年的快速发展，“两则、两制”及其补充规定对现实经济发展的不适应性逐渐显现出来。为此，继《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》颁布实施之后，财政部于2000年12月颁布了各行业统一的《企业会计制度2001》，并于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施，同时鼓励其他企业先行实施。《企业会计制度2001》的发布实施，在总体上打破了所有制、行业的界限，对于各行业企业专业性较强的会计核算，将陆续以专业会计核算办法的形式发布，它标志着我网新一轮会计改革高潮的到来。也标志着我国企业会计核算法规规范进入一个会计制度与会计准则并存的时期。

然而，随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展以及会计理论的不断发展和日臻完善，要求我国企业会计核算法规规范顺应资本市场对会计信息的需求，能够为全球投资者提供更加透明的财务信息，促进中国企业在境外融资，降低融资成本。特别是我国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切，建立与国际接轨的新会计准则体系的呼声越来越高。2003年，财政部完成了会计准则委员会的重大换届改组，正式启动新会计准则的建设工作。2003年、2004年，会计准则委员会主持了20余项会计准则研究课题，形成了数阿万字的研究报告。2005年，新会计准则体系建设进人提速阶段，先后修订了17个原有会计准则，制定了21个新的会计准则，并先后分5次向业内发布征求意见稿。2006年，经过各方多年努力，我国终于构建起了与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业(小企业除外)各项经济业务、独立实施的会计准则体系。会计准则体系中一项基本会计准则和38项具体会计准则组成，至此标志着此前我国会计准则和会计制度并存的局面即将得到改变，会计准则的作用和地位将得到全面加强，有关的会计制度将被逐步弱化，乃至最终取消。

二、新会计准则体系的特点分析

(一)新会计准则体系的“国际趋同”

第一，在内容体系方而，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。2005年，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，此外，对现行的1997～2001年期间颁布的16项具体会计准则，也进行了全面的梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。在联合国国际会计标准专家工作组第22届会议上，财政部副部长王军称这套体系为“与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的，涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系”。新的企业会计准则体系，由1项基本准则、38项具体准则、2个会计科目和会计报表以及相关应用指南构成。38项新会计具体准则是按三大原则来进行分类的，第一类是各行业共同经济业务的准则，这些准则适用于普通的行业和企业；第二类是有关特殊经济业务的准则；第三大类是有关财务报表的准则。

第二，在会计基本准则、会计要素计量和会计政策选择等方面，新会计准则体系做了大胆的借鉴。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。

新会计准则体系在会计要素计量方面的一大亮点就是公允价值的应用。国际财务报告准则和美国会计准则都比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。考虑到要排除人为操纵因素，从而取得一个比较准确的公允价值，新会计准则在应用公允价值时把握这样一个原则：以历史成本为基础，同时引入公允价值，但是公允价值在什么情况下可以用，限制比较多。总体原则要把握两点：一是“要形成活跃的市场”；二是交易双方在完全自愿的情况下，没有第三方干扰，讨价还价形成的价格，也可以说是公允的。据悉，财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。

改进后的《国际会计准则第2号》取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转。

(二)新会计准则体系的“中国特色”

第一个是关联交易问题。国际会计准则原来对国有企业即政府所有的企业是豁免披露的，不作为关联方，但是后来把豁免取消了。在中国，我们不可能按照国际做法去做。如果把国有企业都作为关联方，它们之间的交易都作为关联交易披露，既不现实也没有意义。这样处理不仅增加了不必要的成本和工作量，重要的是，掩盖了真正关联交易的事实。

第二个是关于资产减值损失的转回问题。关于已经确认资产减值损失的转回问题，我国现行制度和《国际会计准则第36号》都允许对已经确认的资产减值损失予以转回(国际会计准则对于商誉减值损失不允许转回)，但是从我国实际运行情况看，该规定已经成为一些企业操纵利润的主要手段，不利于提高会计信息质量。为此，新准则针对我国目前所处的经济环

境，规定对于已经确认的减值损失不得转回，这与国际准则形成了实质性差异。

第三个是政府补助的会计处理问题。新准则中规定，除了有关法律法规有明确规定做权益处理的，均做收入处理。而国际准则规定所有的补贴按收入处理。

三、新会计准则体系的影响分析

(一)资产减值计提方面的调整所带来的影响

新准则规定，对资产计提的减值准备，一经确认不得恢复。而“盈利上升，多计提跌价准备；盈利下滑，再将跌价准备冲回”，这曾是上市公司调节盈利的手段之一。但会计准则变动后，上市公司不能冲回上述准备。因此，对于一些已经利用大幅计提减值准备“隐藏利润”的公司而言，则可能会赶在2007年1月1日之前，赶紧将减值准备冲回。从实际公司计提的跌价准备来看，许多公司的跌价准备都超过净利润1倍以上，往年可能隐藏利润的钢铁、房地产、煤炭、贸易等行业有可能在2007年转回部分跌价准备，从而极大地影响当期净利润。

(二)债务重组方法的变革所带来的影响

债务重组将规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计人当期收益，进入利润表，而原来是计人资本公积；同时引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股收益水平。

(三)新的存货记账方法的变化所带来的影响

取消“后进先出法”，一律使用“先进先出法”记账。对于原先采用“后进先出”，存货较大，周转率较低的公司，会造成毛利率和利润的不正常波动。例如，采用“后进先出法”的家电上市公司，在显像管价格不断下跌过程中，一旦变革为“先进先出法”，后果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。

(四)合并报表基本理论的变革所带来的影响

与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革对上市公司合并报表利润将产生较大影响。

(五)金融工具准则的变革所带来的影响

新企业会计准则体系 篇12

一、公允价值的概念及其运用范围

（一）公允价值的概念

关于公允价值，国际会计准则委员会将其定义为，在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。美国财务会计准则委员会则给出另一番解释：在当前的非强迫或非清算的交易中，双方自愿进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额。虽然二者定义略有差别，但目前国际会计界在公允价值本质上达成一致，即公允价值是公平交易中的交易价格(金额)，在计量属性上，公允价值和历史成本、现行成本、可实现净值、现行市价等内容间存在交叉重合。在我国新企业会计准则体系中，对公允价值的概念分析与国际会计准则委员会做出的定义保持趋同。

（二）新准则体系下公允价值运用范围

由定义不难看出，作为一种会计信息，公允价值具有明显可观察性和决策相关性，且具备公平性与复合性两个特点。公允价值计量的公平性在于公允价值首先来自对公平交易市场的确认，且交易建立在自愿、熟悉情况、不关联等因素基础上。其复合性则指的是公允价值本身不能作为一个单独的计量属性，而具体表现为历史成本、现行市价、重置成本、可变现净值、未来现金流量的现值等多种计量属性。

基于公允价值的特性，也为了使公允价值能得以可靠计量，新企业会计准则体系选取主观判断较少、公允价值易取得的领域引入公允价值计量，即在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并、非货币性交易等方面采用公允价值。以《企业会计准则第3号——投资性房地产》为例，它规定采取公允价值模式计量的，应同时满足两个条件：(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;(2)企业能从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格以及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理估计，即公允价值确定方式为市场参考价格或现金流贴现价值。

二、公允价值遭遇的实施难题

（一）获取公允价值难度较大

在新会计准则体系下，公允价值的认定和获取主要通过以下三种方式：

1．存在活跃市场交易时

基于活跃市场的交易价格即为公允价值，其获取较为容易。但在某些特殊情况下，也会出现所计量项目对应的市场价格并非其公允价值的现象，比如非独立和经常性交易价格、关联方与企业间发生的交易价格、正处于财务困难时期的企业间发生的交易价格或者据先前已签订的合同执行交易的价格等。

2．不存在实际交易事项时

市场上同类(或类似)交易的价格即为公允价值的计量基础。寻找同类(或类似)的交易项目应依次做到：(1)对所要计量的项目的期望现金流量进行确定;(2)初步认定一个与所要计量的项目具有相似特征的资产或负债;(3)将两个项目做以比较，确保二者的现金流量相同;判断两个项目在经济状况发生变化时，其现金流量是否以同样方式变化。如果两个项目现金流量变化方式不同，则可判定二者不是相似项目，但即使某个项目是所计量项目的类似项目，也还须在市场价格出现失灵状况时及时做出调整，否则，此项目的市场价格便不能作为所计量项目的公允价值或公允价值的参考价值。

3．不存在或只有很少的市场价格信息时

某项资产或负债不存在由市场直接决定的可观察到的价格，但存在合约规定的或可预期的未来现金流量进行估计，此时可采取专业评估人员的评估结果，也可利用现值技术对公允价值加以估计。

（二）实际操作公允价值是一大挑战

1．公允价值容易沦为企业的利润操纵工具

运用公允价值的目的在于寻求一种客观的价值即使用价值，但使用价值须由人的主观判断才能获得，特别是现值技术这一公允价值核心的获取，便决定了公允价值为企业蓄意利润操纵提供有利条件。与国际财务报告准则相比较，在确定公允价值应用范围问题上，企业会计准则体系从我国国情出发，对其进行审慎的使用和改进，在相关业务中的确认损益规定了较多限定性条件，如处理非货币性资产交换时须以两个条件为前提：(1)该项交换须有商业实质;(2)交换中换入资产或换出资产的公允价值须能可靠计量。很显然，这些限定性条件均依赖于会计人员对具体交易事项和相关条件的职业判断，使得公允价值存在被操纵的理论可能和现实目的。

2．市场及会计环境的不完善给公允价值的运用带来难题

现阶段，我国市场不发达、公允价值计量对审计机构、注册会计师等专业技术人员提出了更高要求，也使企业财务报表项目因受市场经济环境、风险状况、企业自身信用的变化而更易出现波动，导致采取公允价值的收益不足以抵补其使用成本。此外，我国会计环境不完善、会计人员整体业务素质有待提高的现状，也使公允价值的可操作性大大降低，并出现了困难重重的局面。

三、解决公允价值实施难题的主要对策

（一）加强公允价值理论研究

1．科学界定公允价值概念

据我国《金融工具确认与计量准则》，公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。借鉴国际会计准则和美国在公允价值计量方面的研究，我国对公允价值的概念界定仍有缺陷：(1)未体现公允价值本质特征即“交易主体虚拟性”，这主要因为公允价值本质上不以特定个体参与交易为目的，而是始终基于预期市场价格，则“市场参与者”应替代“交易双方”成为公允价值的交易主体;(2)未阐明公允价值相关属性，这表现在企业会计准则体系未对公允价值概念以及“市场”、“交易”、“价格”等相关名词给出明确解释和说明，为会计实务界准确理解、计量公允价值提出较大挑战。

2．明确公允价值确认标准

关于公允价值的确认标准，企业会计准则体系并没有特定的规定。虽然在《投资性房地产准则》、《生物资产准则》、《股份支付准则》、《非货币性资产交换准则》、《债务重组准则》、《企业合并准则》、《政府补助准则》等具体准则中，对相关公允价值的确定予以规定，但其中也透漏出一些隐性问题。比如因政府补助取得的没有注明价值、没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的非货币性资产的初始计量的规定，明显过分回避了公允价值。又如在负债公允价值的含义、计量方法等方面的规定缺失，导致公允价值计量上重资产轻负债。就目前而言，我国学者对公允价值确认标准的研究中，符合(公允价值的)定义、可计量性、具有相关性、具有可靠性，成为较受欢迎的四条标准。

（二）提高公允价值的可操作性

1．重视现值等估价技术

在我国经济市场化程度仍有待提高的背景下，较多资产和负债要素的公允价值计量均须借助于现值等估价技术法。在不存在活跃市场等情况下，利用现值等估价技术确定公允价值问题，须具体做到：(1)以估价技术确定公允价值的条件、原则和步骤;(2)以估价技术确定公允价值下公允价值能可靠计量的标准;(3)选取现值模型、矩阵估价模型、期权估价模型、复式调整期权模型等估价技术应考虑的因素;(4)建立估计公允价值的政策和程序;(5)运用定价服务;(6)现值计量基本要素、原则和方法，预计未来现金流量的内容、金额、时间、应考虑的因素、风险、不确定性调整、折现率的确定方法及现值变更等。

2．提高企业内外治理水平

解决人为操纵问题，是保证公允价值合理运用并真正公允的关键所在。目前，完善我国企业治理结构，让更多投资者参与到资本市场运作中，以产权多元化的方式弱化企业内部人为控制程度，来弥补我国引入公允价值计量的先天不足。此外，还应加大发展验证公允价值可靠性的机构，构建上市公司共同监管体系，完善相关的监督及处罚措施，确保评估机构、物价部门、税务部门、工商管理部门等相关辅助机构所提供信息的准确性，进一步提高企业董事、注册会计师及资产评估师的职业水平、道德素质和法律意识。

3．提升财会人员职业素质