企业会计体系

企业会计体系（共12篇）

企业会计体系 篇1

一、虚拟企业概述

1991年, 虚拟企业理论的创始人美国机械工程学会名誉理事肯尼思·普瑞斯 (Kenneth Press) 等首次提出了以虚拟企业为基础的敏捷制造模式, 这标志着虚拟企业理论的诞生。目前比较一致的看法是, 虚拟企业是指一些独立的厂商、顾客, 甚至同行业的竞争对手, 为了达到共享技术、分摊费用以及满足市场需求的目的, 通过信息技术结成的临时网络组织。企业在有限的资源条件下, 为了在竞争中取得最大优势, 只保留最关键的功能, 而将其它功能虚拟化。虚拟企业是以知识为导向, 高新技术为主体, 目前还处在演进的过程中, 无论是静态的组织结构还是动态的运作模式, 都呈现出许多新的特征:短暂性。虚拟企业构建的前提是稍纵即逝的市场机遇, 各企业因为共同的需要、共同的目标组建联盟。合作完成, 目标实现, 这种联盟就宣告结束, 虚拟企业便消失, 所以具有临时性、动态性的特点;企业界限模糊。虚拟企业组织模式打破了传统的企业组织界限, 使企业界线变得模糊。虚拟企业一般既没有办公中心, 也没有组织图, 不存在层级, 不是法律意义上的完整的经济实体, 不具备独立法人资格;组织结构网络化。虚拟企业的组织结构为网状型和协调型结构, 既减少中间层次, 缩短信息通路, 加快决策速度, 又有利于信息横向传递交流;优势互补。虚拟企业是企业一系列先进技术的和谐组合, 具有众多的核心能力, 能将劣势功能有效外部化, 协同共进, 在竞争中最大限度地利用有限的企业资源。虚拟企业根据企业的业务流程与管理流程重新设计组织结构使之趋于扁平化, 运用虚拟运作, 整合外部、内部资源, 便可能达到企业的生产经营目标, 同时也实现了企业组织的高效、柔性化和敏捷化。虚拟企业强调彼此合作, 是一种“共赢”的新型竞争观念;虚拟企业不是一个法人实体, 是一种动态联盟, 一旦任务完成, 它就可以解散, 解散后的各成员又可以加入到其他的虚拟企业中去;虚拟企业之间并不以物质资产作为企业的边界, 而是以数字信息流形成的虚拟协作关系作为企业的纽带, 这种新的产权形态, 可以对虚拟企业内的物流和资金流进行约束, 使其在信息流的引导下按照最有利于信息流动的原则进行流动。

二、虚拟企业环境下现行会计体系面临的挑战

(一) 会计理论

会计假设不是毫无根据的虚构幻想, 而是根据正常情况或趋势做出合乎事理的推断。随着信息时代的到来与虚拟企业的出现, 会计面临的环境发生了重大的变化, 使得传统的会计假设与经济现实之间的差距越来越大。会计主体。会计主体是指会计为之服务的特定单位, 是对会计空间范围的限定, 要求会计应当以会计主体本身的经济过程及其结果为对象。会计主体的界定要满足两个条件:有可控的资金或资源;有独立的经营目标。传统会计主体假设认为, 会计提供的信息应被严格限制在每一个特定的、在经营或经济上具有独立性的单位内。只有首先从空间上对会计工作的具体核算范围予以界定, 才能使各会计要素有空间归属。传统的会计主体是有形的实体。虚拟企业是以市场机会为契机, 以网络为纽带, 各相互独立的企业组成的临时同盟, 随时会消失和解散, 具有极大的虚拟性, 是无形的, 这就导致会计主体具有很大的不稳定性和不确定性, 给会计主体认定带来困难。虚拟企业会计主体的认定基础是共同经济利益论。同时, 虚拟企业突破了以往的空间概念, 会计主体不仅仅局限于现实生活中“实”的物理空间, 且具有可变化性。同时虚拟企业确实存在, 按照会计的实质重于形式原则, 虚拟企业的存在也不足以影响会计主体假设, 它只是在某种程度上拓展了会计主体的空间范围, 其实质不会受到影响。传统的会计主体假设仍然适用, 只是在对虚拟企业的资产、负债及财务状况、经营成果的正确, 客观反映上目前还存在一定困难, 这是会计界要解决的难题。持续经营与会计分期。持续经营是指在正常的情况下, 会计主体的生产经营活动按既定的目标持续不断的进行下去, 在可预见的未来, 不会面临破产清算, 直到实现企业主体的计划为止。虚拟企业的兴起及迅速发展与持续经营假设产生了最直接的冲突。虚拟企业的经营活动具有短暂性的特点, 是为了快速捕捉市场机遇, 根据市场需要, 适时介入、退出与转换, 一旦机遇消失或项目完成随之解体, 具有临时性和不可预测性的战略联盟。虚拟企业的营运不像传统企业那样追求持续发展, 它的产品一旦满足市场需求或市场上有替代品出现, 它就会解散。因此持续经营假设并不适应虚拟企业。由于持续经营这一前提条件不复存在, 会计分期也就没有必要, 也无法用以计量和报告虚拟企业的经营状况, 其会计报告的披露方式也必须发生变化。计算机技术的发展已使适时提供会计报告成为可能, 同时, 虚拟企业又是高风险企业, 必须随时向各个伙伴企业报告其运营状况, 因此, 会计报告应采取分期报告与适时报告相结合的办法。同时虚拟企业因某业务或交易而成立, 因该业务或交易完成而终止, 存续的时间长度伸缩很强。在存在时间长短不确定性的情况下, 要人为分割, 不仅是一件困难的事情, 实际意义也不大。计量单位。货币计量假设是指会计提供的信息主要以货币为计量尺度, 是以币值稳定为前提。虚拟企业是一个抽象的联合体, 其最重要的资产———人力资本和知识产权, 在资产负债表上无法反映, 大量非财务信息得不到充分的揭示与利用。虚拟企业作为知识经济的产物, 其产品通常具有科技含量高、更新换代快、价值变动大的特征。一方面, 虚拟企业打破了地域界限的束缚, 使全球成为一个大市场, 国际资本流动加快, 从而加剧了货币风险。另一方面, 随着网络技术的推广和电子货币的流行, 使资金在企业、银行间高速运转, 加快了资金流动速度, 资本市场交易更活跃, 各种现实货币之间的汇率变动更为频繁, 交换和结算可通过网络在瞬间完成。在瞬时交易中, 币值几乎稳定不变。因此, 短期存续的虚拟企业适应币值不变假设, 但长期存在的虚拟企业则会因为面临巨大的货币风险而完全不适应币值稳定假设。历史成本。历史成本是会计核算的重要原则, 由于其客观可靠、可验证性而得到普遍采用。但是在虚拟企业环境下, 这一原则受到冲击。虚拟企业中商誉的出现, 向历史成本计价原则发出了挑战, 由于商誉并不代表任何具有实物形态的资产, 只有企业在被兼并或被收购时才确认, 但商誉并不是企业在兼并之时产生的, 而是在兼并之前已经实际存在的, 是建立在历史成本计价基础之上的会计所无法反映的事项;虚拟企业的交易对象是一些商品或金融工具, 其价格波动频繁, 历史成本信息不能公允地反映当前的财务状况和经营成果, 与会计信息使用者的当前决策相关性较弱;同时虚拟企业从成立到解散只有很短的时间, 不符合持续经营。因而, 历史成本不能反映公司的现金流量信息。同时虚拟企业的资产以无形资产为主, 其产品又多为技术含量高的高附加值产品, 而科技的发展正越来越快, 因此, 虚拟企业的资产及产品都具有价值不稳定的特征, 传统的历史成本法必将高估或低估其价值, 应采用现值法计量较为稳妥。权责发生制。权责发生制是会计核算的重要原则, 是针对会计确认时间而产生的一项会计原则, 指凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 不论款项是否收付, 都应作为当期的收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用, 即使已在当期收付, 却不能作为当期的收入和费用入账。由于虚拟企业具有短暂性的特点, 合作目的一旦实现, 虚拟企业也就宣告解散, 所以虚拟企业的销售确认、款项收支、成本配比、财务成果核算常可通过电子信息在很短的时间内完成, 一般不存在前后会计期间分别予以确认和款项实际支付的问题。此时, 权责发生制已失去其基础。

(二) 收益分配

虚拟企业的收益分配不仅以出资额的比例来定, 还要考虑各个伙伴企业承担风险的大小。一旦虚拟企业失败, 有些伙伴企业可能损失很小, 而有些却可能因此倒闭;另外, 若虚拟企业成功, 有些伙伴企业只会分得额外利润, 而有些伙伴企业却可能获得另外的核心能力并极大提高其单独竞争力。因此虚拟企业的收益分配要在考虑投资额的基础上重点分析各伙伴企业承担的风险及其潜在收益, 这样才能使虚拟企业顺利完成使命。

(三) 会计目标

会计目标是指导会计工作、评价会计准则的指南针。目前, 在会计理论的研究中存在着决策有用观和经营责任观的争论。传统会计的目标是决策有用观, 也成为历史观, 就是提供给资本提供人易于评价管理当局受托关系的报告, 即是向信息使用者提供有助于经济决策的数量化信息。在虚拟企业中, 会计信息用来对虚拟联合的效率进行评价。现有虚拟企业的参与者对联合方式下的各方权利、责任和利益进行考评, 作出是否继续保持虚拟企业现状的决策, 潜在的进入者可通过其会计信息, 对是否进入这个联合进行决策。可见对虚拟企业而言, 会计目标已经发生了变化。

(四) 无纸化和信息化

会计无纸化是指会计确认依据的经济交易事项的原始凭证、记账凭证、会计账簿以及会计报表等被磁性载体和电子数据取代。虚拟企业的整个生产过程及交易过程中的资金流、信息流合一, 以电子方式在企业内部或“供需链”上的企业之间流动。由此, 会计无纸化面临的问题, 使我们不得不思考:电子形式的会计证据原件是否可以作为法律上认可的证据原件。由于机器自动确认所处的环境的特殊性, 需要研究计算机网络环境下, 适应电子商务模式的机器自动确认的会计规范。会计信息化是指信息技术应用于会计领域, 不断提高会计信息资源开发效率, 获取会计信息经济效益的过程。会计信息化面临的问题较严峻, 比如会计信息资源的产权界定、如何有效的监管会计信息资源的开发与运用、会计信息用户的学识水平和综合素质。

(五) 会计核算范围

现行财务会计核算的内容, 具体表现在对会计要素变动及其结果的核算上。在知识经济时代, 知识资本将作为虚拟企业的核心资本取代财务资本的地位, 知识资源也将替代稀缺资源而成为企业生产和发展的战略性资源。从而, 知识经济会计模式要求从有形资产会计向知识资源会计转移。产品生产过程将以高智能的劳动为主, 人的智慧和才能起决定性作用, 也是形成企业利润的主要来源。为此人才资源这一重要生产要素必然反映在会计核算中。另外对人才资源以外的无形资产核算也不够充分。如果再考虑社会环境因素的影响, 虚拟企业会计的空间将更为广阔。

三、虚拟企业环境下会计体系的变革

(一) 会计理论的变革

虚拟企业会计主体假设的重构:利润主体假设。依据虚拟企业的特征, 赋予会计主体假设新的内涵。会计主体假设应拓展其外延, 包括有形实体, 还包括无形联盟, 这些无形的联盟不具有实体形态和法人资格, 但他们参与市场活动, 以营利为目的, 是利润主体。虚拟企业持续经营假设的重构:可以放弃持续经营假设, 代之以“合作清算基本假设”。所谓合作清算基本假设, 指在网络经济环境中经济联合体为了实现某项合作, 通过网络将大量的知识、技术、资金、信息及人力资源迅速组织起来, 按照市场或用户的要求进行设计、开发、生产、销售、服务及最终消费, 当这项合作项目一经完成, 作为会计主体的虚拟企业就要对合作项目的收益进行清算, 以便使合作各方通过网络媒介实现快速流动和再次组合。对虚拟企业会计分期假设的重构:以经营期为报告期。传统会计分期假设在虚拟企业中没有意义, 具有网络处理信息模式时公司提供及时财务信息成为可能, 不需要依靠会计分期提供会计信息的形式。以整个经营期间作为会计报告更适合虚拟企业的现实情况, 降低法律、税务等部门的监管成本。因此, 在网络经济环境中以“即时反映基本假设”来实现对“会计分期基本假设“的补充也就成为必然。即时反映基本假设是指在网络经济环境中, 会计主体要公开、公正、公平地披露和揭示会计信息。对虚拟企业货币计量假设的重构:虚拟企业应继续沿用这条假设, 因为网上银行和电子货币的出现, 都没有改变货币计量的功能, 利益相关者对虚拟企业非货币信息的需要可通过增加会计报表附注来解决。在这样一个背景下, “电子货币”基本会计假设就充当计量尺度这一角色。虚拟企业的资产以无形资产为主, 其产品又多为技术含量高的高附加值产品, 而科技的发展正越来越快, 因此, 虚拟企业的资产及产品都具有价值不稳定的特征, 传统的历史成本法必将高估或低估其价值, 应采用现值法计量较为稳妥。权责发生制已失去其基础, 而采用收付实现制则比较合理。以现金的收入或付出作为收入实现和费用发生的基础, 以在交易期间内实现的营业所得和实际支出的款项作为交易期间的收入和费用, 可以更好地反映虚拟企业的现金流量。

(二) 收益分配的变革

虚拟企业的利润或亏损应由成员单位依照虚拟企业的协议约定的比例分配或分担, 且必须在虚拟企业成员生产经营期间 (即解体之前) 分配或分担完毕, 不留任何未分配利润或未弥补亏损。若要再次合作, 则重新建制建账。同时虚拟企业又有别于传统企业, 有的还需要进行二次分配。第一次是虚拟企业内的分配, 第二次是虚拟企业成员公司间的分配。

(三) 会计目标的变革

虚拟企业的成立必须是成员之间相互协商、相互合作的结果, 成立之初已对市场形势作周详的预测与分析, 对经营方式作精心安排。一旦企业开始运作, 由于经营时间的短暂, 经营方式是很难改变的。同时企业内部管理职能逐渐分化剥离, 职能部门渐显模糊, 管理作用被淡化, 所以向管理当局提供有助于调整经营方式的会计信息, 也不再是虚拟企业会计报告的目的。在虚拟企业中, 会计信息用来对虚拟联合的效率进行评价。虚拟企业的会计信息对于虚拟企业的“股东”是有价值的。但是, 对于债权人、政府、员工等其他的相关利益者而言, 虚拟企业的会计信息是没有意义的。因为与这些利益相关者直接发生相互关系的是组成虚拟企业的各个普通企业, 而这些普通企业的会计信息是可以获得的, 虚拟企业的增量会计信息并不能提供相应的附加值, 这实质是缩小了会计信息使用者的范围。在知识经济时代和知识型企业中, 知识已成为一种全新的资本。信息使用者更关心的可能是知识的创新能力和企业知识资本拥有量及增进能力的信息。会计信息源的拓宽要求会计既能提供历史的信息, 也能提供具有预测、决策未来经营活动的信息。在网络会计时代, 虚拟企业会计目标有信息供给、信息鉴证和信息消费三个方面的内容。

(四) 会计无纸化和信息化的变革

无纸化会计系统中, 主要保存最关键的会计数据原始凭证, 而电子原始凭证文件的数据结构涉及到自动生成电子记账凭证和其他会计信息的会计软件的编制, 如果电子原始凭证文件的数据结构不能规范和统一, 将影响会计软件的通用接口, 影响会计信息在网上的交流和沟通。会计无纸化将促进会计核算和管理向标准化、国际化、自动化、智能化方向发展。无纸化给会计带来的挑战也是国际性的难题。另一方面, 在信息化中, 应该强化会计信息资源的产权界定、监管会计信息资源的开发与运用、会计信息用户的学识水平和综合素质的提高。

(五) 研究和引入新的计量手段

由于知识经济时代会计计量重心要从财务资源转向知识资源, 其中的最大障碍就是会计计量问题。传统的计量手段已不适应知识经济要求, 因而在计量手段上需要革命性的变化。在会计系统中引入多重计量手段, 因不同会计事项性质而选择不同计量手段, 否则只能使会计陷入困境。单一的历史成本计量模式已经由于知识经济外在环境的变化而不能准确地为投资者、债权人提供相关的可靠的信息, 而必须是几种计量模式并存, 择优对会计要素进行计量。

(六) 会计要素的确认

虚拟企业是人力资本和非人力资本共同订立的特别市场契约。企业的控制权和剩余的索取权也将由出资者独享转变为包括企业出资者、经营者、劳动者及相关利益者共同分享的权益。所以虚拟企业会计要素可以重新分为资产、产权、剩余、收入、成本费用、利润6大要素。其中虚拟企业条件下会计恒等式应当改为:资产=产权+剩余。在资产方面, 虚拟企业资产要素应由人力资产、知识资产和财务资产组成。随着电子商务的普及和发展, 知识资产, 将成为企业的主要资产, 也是争夺市场、获得生存的主要手段。将知识资产纳入资产范围, 将用于其中的投资予以资本化, 设立专门账户进行核算。同时, 应扩大无形资产的核算范围。对于成本与价值相差较大的无形资产, 应按成本和价值进行双重揭示。在所有者权益方面, 应增加人力资本内容, 核算由劳动者个人以其自身对企业进行的投资, 确立劳动者权益, 并允许其参与利润分配, 但应当与物力资本区分对待。在利润方面, 电子商务环境中, 知识资产概念加以延伸, 更为重要的是利润将是智力资本和非智力资本共同投入所产生的回报, 而且主要是由智力资本所创造。现行会计必须适应这一变化, 重新明确利润的概念, 划分员工劳动报酬和智力资本回报的界限, 明确确认和计量智力资本所带来的利润。同时在虚拟企业条件下, 收入的确认不仅应包括营业收入的确认, 还应包括资产置存收益的确认。虚拟企业成本费用核算必须做好两方面的工作。一是确定计算生产要素的消耗特别是知识资源要素的消耗。二是采用作业成本核算制造费用。作业成本计算的基本原理就是作业消耗资源, 产品消耗作业。

四、结论

信息技术的发展, 使得企业的经营管理模式发生了很大变化, 不仅使企业生产经营向着联合化、自动化、网络化方向发展, 同时也使企业的日常经营管理向着信息化方向发展, 虚拟企业是以信息技术为基础的一种组织创新形式。为促进虚拟企业与会计共同发展, 笔者从会计的角度反映虚拟企业的经济业务时, 必须进行相应的改进, 这是经济环境发展的客观要求, 也是会计自身发展的要求。如何对面临解散虚拟企业的会计处理, 以及它与传统会计理论中的破产清算会计有何区别等问题都是值得进一步研究探讨的问题。

摘要：随着互联网的广泛应用, 企业的生产经营方式、管理理念发生了巨大变革, 出现了虚拟企业, 扩展了企业的内涵和外延。现行会计体系并不适用于虚拟企业, 会计理论面临巨大的挑战。因此, 如何改进传统会计体系使其与虚拟企业相适应, 促进虚拟企业的发展, 是至关重要的问题, 本文对此进行了探讨。

关键词：虚拟企业,现行会计体系,更新,网络财务

参考文献

[1]任宏娥:《虚拟企业的会计探讨》, 《渭南师范学院学报 (增刊) 》2005年。

[2]陈一鸣、陈宏明、曾小青:《虚拟企业会计有关问题探讨》, 《商业研究》2006年第4期。

企业会计体系 篇2

1建立和完善工业企业会计内控体系的重要性

对于工业企业来说，建立和完善会计内控体系对于企业会计功能的完善、提升企业财务管理水平和促进企业发展等方面均具有重要的作用。第一，完善工业企业会计功能。从一般会计作用来看，工业企业的会计往往在工业企业中发挥着财务会计和管理会计的作用。但从现实情况来看，工业企业的会计往往只发挥这财务会计的功能和作用，而管理会计的作用发挥的很少或者几乎没有。建立和完善会计内控功能，能监督财务会计，同时管理企业的资金安全，协调工业企业各方的资源要素，为管理会计发挥作用奠定基础，因而，具有完善工业企业会计功能的作用。第二，提升企业财务管理水平。近年来，随着我国资本市场的发展，越来越多的工业企业在国内沪深两市上市，不但为企业带来财务收益(上市融资)，还能获得溢价收益，比如良好的声誉、更好的发展环境等。但同时，这也对工业企业的财务管理提出了更高的要求。作为已经上市的工业企业，其会计内部控制体系较为完善，财务管理水平较高，而非上市的工业企业则应努力完善内控机制，不断提高财务管理水平。第三，促进企业发展。工业企业通过建立和完善企业内部会计控制体系，可以保障企业资产的安全，尽量减少和控制企业资金的欺诈、遗漏等现象，有利于保障企业经营活动正常而有序的开展。同时，通过完善企业会计内控制度，可以使企业完善财务制度，逐步建立现代企业管理制度，提升企业的发展质量和发展水平。因此，建立和完善企业内部会计控制体系能起到直接促进工业企业健康、可持续发展的作用。

如何规范企业的会计核算体系 篇3

摘要：会计核算是企业内部的信息采集、汇总、加工、处理系统，而预算管理是企业内部的任务计划、资源分配和业绩考核系统。预算管理在进行任务计划、资源分配和业绩考核过程中，都必须以会计核算数据为基础。本文以此为前提，讨论企业的会计核算体系对预算管理的影响以及基于预算管理的需要，如何构建规范的会计核算体系。

关键词：会计核算管理体系规范分析

1 会计核算对企业预算管理的影响分析

根据对历史数据的依赖程度不同，预算编制的方法有两种，一是增量预算：二是零基预算。增量预算假设历史将会重复。并在此基础上，考虑适当的增长，编制预算；零基预算则立足于未来，按照逐级深入的方法，以因素分析的理念，编制预算。

以增量预算的方式编制预算时，会计核算的历史数据对企业的预算编制存在如下影响：①历史核算的稳定程度决定了企业是否可以按照增量的方法编制预算。一般来说，以增量的方法编制预算应该具备五年以上的历史数据。但如果企业的历史数据的核算方法、核算口径。甚至会计主体总是处在变化之中，则作为核算结果的历史数据在各年之间没有可比性，从而难以总结历史规律，也就无法按照增量的方法编制预算。②历史核算的口径决定了企业预算编制的明细程度。③历史核算的公允程度决定了企业预算编制的公允程度。历史核算的公允程度主要是指会计确认和计量遵守会计准则和制度的情况。

可见，会计核算的历史数据对于按照增量的方法编制预算的预算管理来说具有重大的影响。即使以零基预算的方法编制预算，对历史数据的依赖也是难以避免的。正常经营的企业按照零基的方法编制的预算。也需要与历史数据进行对比分析。寻找差异产生的原因，以便使编制的预算更加合理。

2 如何规范企业的会计核算体系

中国的会计规范体系一直处于改革变动之中。很多企业没有本企业的会计核算办法，会计政策不细化、不明确、不规范，会计科目不统一，对许多会计事项的处理还大量依赖各级会计人员的专业判断，而会计人员往往会作出有利于完成预算指标的会计判断甚至操纵会计信息。在会计核算不规范的情况下，预算考核所导致的会计信息异化比较普遍。因此，要真正发挥预算考核的激励作用，就必须规范会计核算基础。

2.1 规范的会计管理制度 会计管理制度是企业会计人员、档案、核算的管理制度，内容庞杂。一般来说，会计管理制度包括：①会计岗位划分及岗位责任制管理办法，具体包括企业会计核算和财务管理的岗位划分，各岗位的责任范围等；②会计人员管理办法，包括会计部门管理人员和核算人员的任职资格、招聘、岗位技能、培训、职业道德等内容；③会计工作交接管理办法。包括会计知识的交接和会计资料的交接。值得指出的是，由于中国长期以来就业人员的低流动性，企业并不重视会计人员的交接管理办法。其结果是，当最近几年会计人员的流动性显著提高时，会计人员交接手续不完善的问题非常突出，很多企业的历史会计信息不完整、会计政策不连贯、会计科目不统一，给预算的编制和考核带来了很多问题；④会计档案管理办法，包括会计材料的形成与归档。会计档案的分类、排列与编目。会计档案的保管与统计，会计档案的提供利用，会计档案鉴定与销毁等内容；⑤会计电算化管理办法，包括软件的选择、系统初始化、密码管理、系统维护等内容；⑥会计检查管理办法。包括会计检查的内容、会计检查的周期、会计检查的组织实施、会计检查结果的使用、会计检查结果的反馈等内容。

2.2 规范的会计政策 会计政策指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。长期以来，企业普遍存在重视会计科目而轻视会计政策的现象，这在一定程度上给企业会计工作造成了不良的影响。会计政策不规范，就会使一个集团公司内部的会计信息缺乏可比性，从而导致其作为预算考核的依据缺乏合理性基础。笔者在长期从事预算管理咨询和会计核算咨询的实践中注意到，许多集团公司甚至不了解相关子公司的会计政策。

目前，由于预算管理主要集中在损益预算领域，所以，基于预算管理的需要，规范会计政策首先需要规范与损益确认相关的会计政策。概括来说，主要包括以下几个方面：一是收入确认政策；二是成本、费用的确认政策及成本费用的划分；三是固定资产折旧政策与无形资产摊销政策；四是资产减值的会计政策；五是存货与短期投资发出计价的有关会计政策。

对于实施预算管理的企业来说，制定统一的会计政策，包括两种情况：

2.2.1 所有纳入预算管理的生产经营单位的业务范围相同。这类企业一般具有高度的行业专门化特征，全集团内部只有一种或少数几种行业，如中国的电信行业、发电行业、供电行业等等。集团公司能够从全集团公司出发，全面制定标准、详细的会计制度。

2.2.2 纳入预算管理的生产经营单位的业务范围不相同。这类企业涉及的行业较多。在这类企业内部，包括很多种业务种类。如制造、施工、物流、服务等行业，如中国的一些控股公司、国有企业的实业公司等，集团公司不能制定标准的会计制度，这就要求集团公司强化管理手段，提高对子公司业务的熟悉程度，制定差别化的会计政策。但要强调的一点是，从预算考核数据的真实性出发，控股公司的会计核算办法一般应该由集团公司制定，至少应该由集团公司核准。

2.3 统一的会计科目 在大型企业的预算管理中，各责任中心会计科目的相互统一性和预算科目与核算科目的统一性，是减少预算工作量必不可少的手段，是强化预算考核的前提。有的企业的预算由各部门编制，预算科目与会计核算科目不一致，数据难以汇总，难以实施考核。如在预算管理中，规定非设备修理费不得高于修理费的15％，但是，在会计核算中，并没有按照非设备修理费和设备修理费进行明细核算，考核只能依靠修理部门的统计数据，结果出现了由被考核部门提供考核用信息的逻辑悖论，难以发挥考核的作用。

所以，要使预算管理规范化，必须实现会计科目统一化。

2.3.1 由控制预算管理的最高层次企业制定会计科目，并明细到一定级次；

2.3.2 在已经规定的会计科目级次上，下级企业既不能增加科目，也不能减少科目。只能在最末级下设科目，以保证数据的汇集能够自动完成；

2.3.3 各级企业设置科目的明细程度以满足本级企业的预算管理需要为最低原则。如，集团公司在进行预算考核时，如果要单独考核下级企业的业务招待费，则会计科目的设置至少要能够满足单独核算业务招待费的需要。

2.4 固定的会计报告制度 实施预算管理的企业必须对各责任中心的预算执行情况进行定期的分析、报告，对预算执行的异常情况进行深入的因素分析，并报告企业的预算管理当局。固定的管理会计报告是企业预算分析和控制的依据。固定的管理会计报告体系主要包括：

2.4.1 预算分析指引。

2.4.2 管理会计报告表格体系，主要是明确在日报、周报、月报、季报、年报中，分别向哪些级别的管理者报送哪些明细报表。一般来说，在日报、周报中，主要向最高层报送现金流量信息：而在月报、季报和年报中，要向各责任中心报送本单位的预算完成情况，向公司的最高层报送全企业的预算完成情况。在这一过程中如果出现非预期差异，还要详细分析差异产生的原因并加以报告。

企业会计体系 篇4

一、会计政策概述

(一) 会计政策的定义

国际会计准则将会计政策定义为:“在编制会计报告时, 管理人员所采用的原则、基础、惯例、法规和程序。但在使用中需要根据企业的具体情况, 选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的政策”[1]。而我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定:“会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。”

(二) 会计政策选择的含义及其产生原因

1.会计政策选择的概念

会计政策选择是会计主体一种有目的的、在会计政策中进行挑选的行为, 它既包括某项经济业务事项初次发生时的初始会计政策选择, 也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策, 即对以往选定的会计政策进行调整。因此, 会计政策的选择是一种行为、一个动态的过程, 贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。同时, 会计准则中的真空地带——即没有规定的一些超前、特殊的经济业务如何进行会计处理之处, 也属于会计政策的选择范围, 此时企业拥有完全的选择权[2]。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息, 将导致企业各个关系集团之间不同的利益分配结果和决策行为, 进而影响社会资源的配置效率和结果。因此, 企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。现实中常常有不少企业利用对会计政策的选择来操纵会计信息, 从而对非法的行为进行粉饰, 为其披上合法的外衣, 再加上信息不对称的存在, 在一定范围内产生了会计信息失真的后果。

2.会计政策选择产生的原因分析

首先, 信息不对称。公司所有者无法全面了解经营者采取的行动, 所有者与经营者之间存在信息不对称。这种信息不对称可能会导致经营者在会计政策选择行为上采取机会主义行为, 进行会计政策的逆向选择行为, 选择那些能为自己牟取最大效用的会计政策[3]。下面引入一个博弈论的例子来进一步说明所有者和经营者在信息不对称情况下的行为选择过程。由于经营者存在信息优势, 具有对相关信息是否进行披露的选择权, 经营者的选择直接影响投资者的投资决策。在此, 本文假设:经营者选择充分披露的情况为H;否则为D;而选择H和D使得经营者和投资者所得到的效用各不相同。表1中为各策略组合下经营者和投资者的效用水平。

接下来分析表1中的组合。①RH组合。当经营者选择H时, 投资者将会选择购买 (B) , 因为此时投资者选择B得到最大效用10。②组合BD。当经营者选择不充分披露D时, 投资者选择不购买 (R) 所得到的效用为5, 大于 (B, D) 组合下其选择购买 (B) 所得到的效用4, 因此组合BD亦不成立。③BH组合。如果投资者选择B, 经营者会发现选择D将会得到更大的效用 (9) , 这样BH也被排除。④RD组合。如果经营者选择D, 投资者更倾向于选择R;同样, 如果投资者选择R, 经营者更倾向于选择具有更大效用水平的D。RD 是唯一的能使每个参与人都能对自己的选择感到满意的战略组合, 这种战略组合称为“纳什均衡”。所以, 该博弈的最终预测结果是RD而并非最优效用组合BH。产生此结果的原因在于, 管理者的信息优势为其实现了超额利益, 由于存在不利的经济后果, 如果此时投资者选择投资, 则其财产会受到掠夺, 使得此种情况下投资者选择不投资, 最终双方无法达到最优结果。解决这种困境的方法是双方立足于协调, 减少信息的不对称及管理者的道德风险。

其次, 会计政策的选择会产生一定的经济后果。所谓经济后果, 是指不论有效证券市场理论的含义如何, 会计政策的选择会影响公司的价值。从本质上说, 经济后果就是认为企业的会计政策及其变化是有影响的, 虽然可能不影响企业现金流量, 但却能够影响企业的价值及其股票价格。它首先影响经营者, 但如果影响经营者, 也就会影响企业的投资者。这是因为由于会计政策的变化, 经营者很可能改变企业的实际经营策略, 从而可能影响公司价值[4]。会计规范制定者在制定准则或规章时, 要考虑制定会计规范的成本;会计规范使用者要考虑会计政策的选择所带来的经济影响。因此, 会计规范是规范制定者和各利益集团相互斗争、相互妥协的产物;是在相互平衡妥协的基础上暂被利益各方认同的准则。

最后, 会计准则的不完全性。会计准则作为一种合约, 它的制定并不是纯技术性的, 而是各利益相关方相互间多次博弈的结果, 在不断的博弈过程中, 一次又一次地打破均衡, 从而不断完善修订准则。因此, 会计准则是一种不完全的合约, 这就为企业进行会计政策选择提供了可能性。在实践中常常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象, 这也为会计政策选择提供了空间。随着现代企业制度的形成和发展, 企业的经营范围、业务种类逐渐趋向多样化和复杂化, 其经营自主权也不断扩大。会计环境的这一变化决定了企业必须在会计准则、制度允许的范围内, 在保证会计信息真实与公允的同时, 寻求和选择有利于具体反映企业会计实践、全面满足会计工作要求且能正确处理企业与各方面经济关系的会计政策[5]。

二、会计政策选择遵循的原则

合法性原则。在我国, 会计政策一般是国家或政府为规范会计运行, 对其运行的原则、程序和方法所做出的制度安排, 从而在社会各个主体之间合理地调节和分配社会收益, 实现社会和谐的目标。因此, 所有政策的选择必须遵循国家的意志, 各个会计主体必须严格地遵循宏观会计政策的原则和程序, 做出符合其规范的选择, 不能超越国家规范而滥用会计政策。

公允性原则。企业自主权的扩大和会计准则的不完善, 给企业会计政策的选择提供了很大的发挥空间。我们一定要注意利益协调而不是损人利己。经营者在进行会计政策选择决策过程中, 应当体现如何巧妙地平衡相关当事人之间的利益关系问题, 兼顾企业相关利益者的要求, 不得做出损害或剥夺企业利益相关者利益的会计政策选择决策。

一贯性原则。为了使企业的会计信息具有可比性, 企业选用的会计政策前后各期应该保持一致, 不得随意变更。但是, 也要灵活理解和运用, 如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性, 企业就应该从经济环境和自身经营情况出发, 重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策。

成本效益原则。任何选择都是有成本的, 企业在选择会计政策时应权衡操作及提供会计信息的成本与效益。在考虑自身经营特点和基本会计信息质量得到保证的基础上, 企业应选择便于理解和实施的会计政策, 并尽可能地降低操作成本。如果操作成本大致相同, 则企业应注重会计信息的可靠性和相关性, 择优选择最能恰当反映其财务状况和经营成果的会计政策。

谨慎性原则。企业在选择会计政策时不应该抱有投机心理, 而应持谨慎的态度, 合理地核算企业的或有事项, 既不高估资产和收益, 也不低估负债和费用, 从而尽可能地降低企业风险和经济业务的不确定性。

三、会计准则体系下会计政策的选择

(一) 企业会计准则

我国财政部于2006年2月15日发布了38项具体会计准则和1项基本准则, 该会计准则涵盖除小企业外的各类企业各项经济业务, 其最大的特点就是在保持“中国特色”的同时又充分与国际财务报告准则趋同, 该准则于2007年1月1日起在上市公司中正式施行, 其他企业鼓励执行。换言之, 除了上市公司必须执行2006会计准则外, 对于该会计准则和会计制度中存在差异的地方, 其他企业仍然有较大的选择空间。由此可见, 2006会计准则的运用仅限于上市公司, 与同行业的非上市公司相比较, 二者提供的会计信息可能基于不同的核算标准, 导致其可比性进一步降低[6]。另外, 2006会计准则体系下的许多理论和做法与目前的会计规定和实务有相当大的差异, 甚至是根本性的改变。由于新理念的贯彻执行, 该准则中的一些会计核算程序和方法也产生了相应变化。这些账务处理的变化能否得到很好的执行与实施, 对我国上市公司和会计人员来说将是一个新的任务与考验。

(二) 企业会计准则下会计政策的选择空间

会计准则规定了企业在对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本, 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的, 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。现实中如何选择、如何计量, 使会计人员的职业判断变得尤为重要。譬如2006企业会计准则在《非货币性资产交换》、《债务重组》、《投资性房地产》、《股份支付》、《金融工具确认和计量》等具体准则中大胆而又谨慎地引入了公允价值的计量属性, 在没有活跃市场的情况下, 就更需要会计人员的职业判断能力。

在我国, 会计人员进行职业判断选择会计政策包括一系列会计原则、方法和程序, 包括:资产计价基础、存货计价方法、长期股权投资的核算方法、固定资产折旧方法、折旧期间估计、残值估计、资产减值准备计提、无形资产摊销期间估计、或有负债确认、外币报表折算、开发成本确认、借款费用范围、非货币性交易换入资产的计价、合同收入的确认方法、合并范围的确定等[7]。

(三) 企业会计准则下会计政策选择行为的影响

在企业会计准则体系下选择不同的会计政策对企业影响很大, 下面将讨论部分具体准则下会计政策选择对企业的损益影响。

(1) 《企业会计准则第1号——存货》, 取消了后进先出法。物价上涨时, 上市公司存货的成本减少, 利润增加;物价下跌时相反。

(2) 《企业会计准则第3号——投资性房地产》, 采用公允价值计量的投资性房地产不必计提折旧或进行摊销, 导致费用减少, 利润增加。

(3) 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》, 以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。公允价值计量模式的提出给会计政策的选择提供了更大的空间。

(4) 《企业会计准则第11号——股份支付》, 股票期权费用化, 利润降低。

(5) 《企业会计准则第12号——债务重组》, 债务人豁免或者少偿还的负债计入当期损益, 而且所支付的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额也计入损益, 增加了利润操纵的可能性。

(6) 《企业会计准则第17号——借款费用》, 予以资本化的资产范围扩大, 借款费用化金额减少导致企业利润增加。

(7) 《企业会计准则第20号——企业合并》, 我国企业合并准则规定同一控制下的企业合并采用权益结合法, 非同一控制下的企业合并采用购买法。购买法采用公允价值计价, 而权益结合法采用账面价值计价, 通常公允价值大于账面价值, 这使得购买法下资产价值高于权益结合法。另外由于购买法下可能产生商誉, 也会导致购买法下资产价值偏高。而这些资产在合并后由于折旧、分摊等转化为成本费用也较高, 因此购买法下合并利润小于权益结合法。另外, 购买法下, 合并前被并企业的收益作为购买成本的组成部分, 而权益结合法则直接将这部分收益纳入合并会计报表。因此, 合并当期权益结合法下的报表收益大于购买法。

(8) 《企业会计准则第33号——合并财务报表》, 扩大了合并报表范围, 母公司应当将其所有子公司纳入合并报表范围, 这样提高了报表的完整性, 减少了调节利润的可能性。

(四) 会计政策改革的思考

由于中国长期的计划经济体制而形成的管理模式, 人们的习惯思维方式、行为模式等都会不可避免地在一定时期内影响会计政策改革的进程, 会计改革不能一蹴而就, 必然是一个长期性的、渐进的过程。因此, 会计准则和制度往往是在实践中根据我国的国情和经济业务特点, 逐步建立颁布新的准则体系, 并不断完善现有会计规范体系。而由于我国经济业务的复杂程度不断增大, 加之相关会计从业人员水平有限, 整体素质在短期内还不能完全达到较高标准, 所以, 目前当务之急就是尽快切实理解新会计准则的内涵, 发挥新会计准则对会计工作的规范作用, 进而提高会计职业界的整体实务水平, 更好地选择适合的会计政策, 在遵守合法性原则和成本效益等原则的同时, 增强会计信息的透明度和公信力。

(五) 有效执行会计准则的建议

1.准则与制度的配套和自身的完善

从现阶段来看, 我国暂时还无法取消企业会计制度, 绝大多数的企业仍将在一定时期内实施会计制度。为了避免准则与制度中存在的矛盾和冲突, 还应加快修订《企业会计制度》和《小企业会计制度》, 使之部分内容与会计准则尽可能匹配。另外, 我国目前的会计准则制定尚不成熟, 仅有的38项具体会计准则并不能涵盖实际生活中发生的所有经济业务, 如在退休金会计等很多领域都没有出台具体的准则规定。因此, 我国会计准则还存在很多不足和问题, 有待进一步完善。

2.建立健全相关法律法规, 明确强制披露、强制审计和法律责任

我国目前法律体系的缺陷之一就是对法律责任的关注不够, 不是处罚太轻就是处罚条款模糊。如果对经济犯罪加大惩罚力度或者更加明确惩罚条款, 这样一来, 在相关责任人有犯错的企图时总会首先考虑到由此而付出的代价, 当其成本相对较大时, 自然就会放弃一些负面行动, 从而大大降低经济事件犯罪率。

3.加强企业的内部控制和外部监管

从某种意义上说, 建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规, 加强会计核算, 提高会计信息质量的必然要求, 也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法。因此我们应当建立完善公司治理结构和先进可靠的管理信息系统, 加强内部审计和监督, 规范会计政策选择。

证券监管部门应加大对会计政策选择权的监管力度。充分、准确的信息公开可以有效遏制管理当局为了个人利益利用会计政策操纵企业利润, 损害其他各方的利益。因而, 应该强制上市公司披露会计政策的选择对利润的影响程度, 加强会计信息的披露, 包括财务信息和非财务信息, 特别是会计政策的选用、变更应予以充分及时的揭示[8]。

参考文献

[1]程海梅.浅谈会计政策的选择[J].财会研究, 2007 (11) :34-36.

[2]高山.会计政策选择研究[J].兰州商学院学报, 2007, 23 (5) :65-71.

[3]梅丽华.浅议公司会计政策的选择[J].当代经济, 2007 (10) :38-39.

[4]林波, 邱玉莲, 朱琴.论有效市场理论与会计政策选择的经济后果[J].科技创新月刊, 2007 (8) :144-146.

[5]翁秋雄.浅论企业会计政策选择[J].东南传播, 2007 (9) :160-161.

[6]王炼鹏.新会计政策改革的启示与看法[J].广东科技, 2007 (10) :187-188.

[7]卢燕玲.新会计准则体系下会计政策选择的思考[J].财会研究, 2007 (9) :16-17.

企业会计监管体系创新思考论文 篇5

摘要：我国企业经过多年的发展，已经成为我国市场经济中的重要组成部分。但是，随着我国市场经济的不断深化和证券市场的发展，企业会计造假，违法违规现象也在不断滋生。中外证券市场的发展证明，有效的监管是其关键一环。会计监管作为公司内部、外部治理的一种制度安排，它可以有效地防止公司管理层操纵会计信息生成、披露的过程，有效地督促注册会计师勤勉地执业，从而最大限度地保护中小投资者的利益，维护资本市场的健康运行与发展。一套行之有效的企业会计监管体系必然对虚假会计信息的治理起到高屋建领的作用。因此，要在制度上和技术上，不断强化和完善企业的会计监管，构建一个适合中国国情的有效的会计监管体系。

关键词：企业；会计监管；创新

一、相关理论概述

1.监管的概念

近年来，“监管”一词被广泛运用于众多行业，如银行业监管、电信业监管等。又被称为是中国证券市场的监管年。但究竟什么是监管呢？到目前为止，经济学界对“监管”的诠释依然存在着不同看法。关于监管的定义，理论界的.观点各异，但有一点是相同的，即他们在讨论什么是“监管”时，都要回答由谁来进行监管、监管什么、为什么要进行监管以及怎样监管的问题。监管即监督管理，指的是独立于一个微观经济个体之外的其他经济个体从维护公众利益的角度出发，运用经济、法律等手段对该经济个体行为的监督、管理与控制。

2．会计监管的概念

会计监管是指为了治理会计信息失真，保护投资者的合法权益，保证资本市场的健康发展，政府机构、市场各方以及公司自身依据有关的法律法规，通过会计检查、督促、控制等工作过程和手段，对各类市场主体的经济活动及其结果进行监督和管理。具体包括两层含义：一是企事业单位内部人员对本单位的经济活动过程及其结果的监督管理；二是国家及地方相关管理机构、注册会计师、企业股东、大众媒体等外部利害关系人对会计工作过程及其结果的监督管理。从会计监管对象的经济性质的角度看，会计监管应包括对上市公司的监管、非上市的国有企业的会计监管、外商投资企业的会计监管以及国家行政单位的会计监管。

二、企业会计监管体系存在的问题分析

1.上市公司会计信息失真

股票市场信息披露的核心是会计信息披露。无论是上市公司的招股说明书、上市公告书、还是定期报告（年度报告、中期报告）或临时报告（重大事件公告、公司收购公告），其中披露的核心信息主要是上市公司会计信息，或者与会计信息有密切关系的上市公司的其他信息。

2.上市公司会计监管政策制定的市场外生性

我国会计监管政策一个最大问题就是政策的外生性，即会计监管政策不是在监管者与被监管者积极参与、双方充分博弈的基础上形成的，而是一定程度上政府的强制性供给。

3.社会监管不严和社会审计缺乏独立性

社会审计制度是市场经济社会查错防弊的一种有效机制。我国社会监管主体是会计职业团体，注册会计师在我国会计信息监管体系中居于重要地位，注册会计师的职能定位、独立性等问题都会影响到监管效果。为了保证会计信息披露的准确性，《证券法》规定，所有公开发行股票公司的财务报告报必须经过注册会计师审计。以注册会计师审计为核心的社会独立审计体系担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任，被誉为“经济警察”。独立性是注册会计师审计的灵魂，是其安身立命之本。而社会监管不严和社会审计缺乏独立性又是导致这种问题的另一个原因。

三、企业会计监管体系的创新

1.完善虚假会计信息监管的制裁机制

虚假会计信息从生成到披露要涉及多个市场主体，仿佛是一个链条，环环相接，而上市公司是产生、披露虚假信息的源头，应该是治理的重点。对上市公司的治理，首先要从公司负责人和财务负责人这两个源头抓起，要对他们经常进行法制教育和职业道德教育，建立起诚信为本、依法经营的理念。

2.加强会计监管政策制定的公众参与

首先，推行监管执法责任制和评议考核制的关键，是把行政执法责任进行层层分解，责任到岗，责任到人，行政相对人也作为对监管执法考核评议的对象，同时吸收社会公众参与执法考核评议，并将评议意见作为考核行政执法人履职情况的重要依据。其次，将监管执法责任制与监管执法公开制有机结合，公开执法主体资格、具体职责、执法依据、执法程序、执法文书等。再次，科学规范执法职能、合理设置执法单位、优化执法人员结构、提高监管执法效能。

3.建立监管者的行为控制和信誉考评机制

政府的最优事后会计监管的合适目标并不是要杜绝会计规则执行者的会计欺诈行为，而是将部分会计规则执行者的会计欺诈行为控制在一定的范围之内；最优的会计监管对于控制很看重当期收益的会计规则执行者的会计欺诈行为来说无能为力，控制这类会计欺诈行为的唯一措施在于提高会计监管的时效性；有效会计监管需要额外成本；并且有效会计监管实施的基本条件存在优先次序：首先区分不同类型的会计规则执行者，其次区分会计规则执行者所承担的他们真正能够感知的违规处罚，然后才是选择最优的监管力度。

参考文献：

[1]蔡计准.国会计监管和透明度法案对我们的启示[J].财务与会计，，（2）：24-27.

企业会计内部控制体系建设探究 篇6

【关键词】会计；控制；管理

会计内控制度的建立是企业内控管理系统中的重要组成部分，是保障会计行为主体依照国家现行会计法律法规、财经法规的执行会计工作流程工作的重要前提。同时，会计内部控制是保证企业正常运转的前提与基础。在企业会计系统高速发展的今天，内部控制系统如何适应市场经济发展的要求，如何满足现代企业组织结构、经营方式与管理目标的需要，是一个全新的理论课题。

一、会计内部控制现状分析

1.会计内控意识淡薄

会计作为企业管理中一项重要工作。近年来，在我国企业发展的过程中，由于企业缺乏统一的内部控制机制，出现了许多挪用公款、携款私逃的现象，给企业的发展造成了严重的影响。许多企业的管理者，由于过去长期受计划经济的影响，思想观念和经营方式还没有从根本上转变过来，没有把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体。企业管理意识淡薄，企业会计管理不规范，企业会计控制意识淡薄，只考虑利润最大化，而鲜少在管理体制上作出改革创新。特别是控制方法运用不合理，管理不规范，有章不循、执法不严，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。

2.信息化程度低

如果说信息化是管理会计的手段，内部控制则是管理会计的重要内容。企业抓管理会计，信息化和内部控制缺一不可。我国多数企业在进行会计内部控制时主要通过人工操作、现场检查等手段进行，然而这种方法往往存在一定的局限性，会计内部控制效率较低。传统会计工作采用纸质作为信息传递的载体，因纸质载体的局限性，会计信息往往出现数据信息滞后、准确性差、工作繁重等不可避免的问题。我国现代企业的经营环境较为复杂，信息处理量较大，如果采用传统的方法就会影响企业会计内部控制的效率。

3.会计人员素质不高

一些会计人员缺乏应有的专业素质和工作能力，在利益和权利威慑下，弄虚作假，造成会计信息失真。由于缺乏重视，一些会计人员不学习新的知识和管理。会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱。企业往往站在成本的角度来考虑，对员工的培训及后续教育、思想道德不重视，这样也造成企业财务人员素质的与大型企业财务人员的差异。另外，自我管制能力差，唯命是从，在权大于法的思想支配下。有意造假。致使会计工作秩序混乱。有些企业会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，使一些主管财务的管理人员、业务经办人员，利用内控不严的漏洞，利用虚假发票，非法侵占企业资金。

二、企业会计内部控制体系建设新思路

1.提高会计内部控制意识

管理层要引起高度的重视，要加强会计内部控制的认识，完善会计内部控制机制，加强会计人员的职业培训，利用会计内部管理机制来约束从业人员的行为，明确会计部门的职责所在。现代企业竞争虽然是人才的竞争，但是只有高素质的人才，才能为企业创造更高的价值，而并非靠增加人员编制，要想提高企业的资金实力，增强企业在市场中的竞争力，要提高管理层内部控制的意识。管理层内部控制的意识能否跟进，将对企业的发展起到很重要的作用。在强化内部监控、加强内部审计制度建设、充分发挥内部审计监督作用时，要求企业根据自身的实际状况，制定出包括监督责任与监督奖罚等内容的内部监督办法， 做到凡事有章可循、凡事有据可查，使企业内部监督规范化、合理化。

2.提高信息化应用水平

计算机技术和网络技术的引入，使系统变得相对复杂，增加了会计工作的内容。同时，也相应地增加了内部控制的内容。如，网络系统安全的控制、系统权限的控制、计算机病毒防治、计算机操作管理、硬件和软件的维护与管理等。同时，我们设计会计制度时根据内控制度的要求，规定各项业务的标准处理程序，包括业务的发生地点、经过环节、经办人员的职责划分、业务处理时间、审批稽核手续以及使用的凭证账簿等。这样，通过会计制度的实施，就可以保证会计信息的质量。

3.提高会计人员素质

加强对会计人员职业道德教育和业务培训。增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力。企业内部会计人员之间应该分工明确，相互牵制、相互监督。如出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务财薄的登记工作。

4.提高会计内部控制制度

企业应依据财政部《内部会计控制规范》的基本要求，结合企业实际，制订可执行的内部控制制度，完善相关制度操作环节、健全内部会计控制，充分发挥内部会计的监督职责。企业要想不断地发展必须完善内部控制制度。有效的内部控制可以优化资源配置，提高生产效率，带来良好的经济效益的同时，更能使企业有效防范各种欺诈行为。建立财产清查盘点制度。对现金、银行存款等业务做到日清月结，确保账实相符。实物资产必须实行永续盘存制的方法，随时反映实物资产收入、发出和结存的情况。

三、结束语

会计工作是财政经济工作的基础，一切财务收支都要通过会计这个“关口”。因此，有效地发挥会计监督职能，进一步加大对会计内部控制的力度，建立健全会计内部控制制度，可以促使企业会计内部控制成为企业发展的动力。

参考文献：

[1]贺彩莲，张茂祥.内部会计控制的意义及趋势[J].内蒙古科技与经济，2012（03）.

[2]王玮.我国中小企业内部会计控制问题分析[J]. 现代商贸工业，2010（17）.

集团企业内部会计控制体系构建 篇7

一、我国集团企业内部会计控制体系存在的问题

(一) 内部会计控制制度不够科学完善

大多数的集团企业虽然已经建立了一些内部会计控制制度, 但从总体上看仍然不够科学、完善, 难以发挥应有的功效。主要表现在三个方面:一是内部会计控制制度不健全, 自我防范与自我约束机制尚未建立起来, 遇到发生违法违规行为时才采取措施加以补救, 偏重于事后控制而忽视事前的预防控制;二是某些公司受利益驱动而重经营轻管理, 使得会计控制制度的健全让位于经营业务的发展, 导致既定的内部会计控制失效;三是重视对货币资金的控制而忽视了对实物资产的控制, 或者轻视对人员素质、信息等无形资源的控制, 从而导致内部会计控制失去了应有的效力。

(二) 集团企业内部会计控制中集权与分权管理处理不妥

集团企业内部会计控制中集权与分权问题处理是否得当, 将直接影响集团内部关系的协调, 关系着管理效率的高低, 也关系着集团企业能否顺利发展。然而, 从我国集团企业的现实情况看, 集团企业在内部会计控制方面存在两种倾向, 要么过度集权, 将成员企业视为车间或分厂;要么分权过度, 集团总部或核心企业对成员企业控制乏力, 导致集团内部涣散, 集团总部不了解成员企业的运行情况, 对成员企业的重大经营活动缺乏必要的控制, 子公司资金失控, 这使集团成员企业之间形不成合力, 导致经营效率低下, 也增加了集团的运营风险。另外, 集团企业内部会计控制缺乏合理的授权机制, 会计控制的原则性与灵活性没有得到合理地运用。因此, 内部会计控制过于集权或分权都会引起会计控制效率的弱化与管理效率的低下。

(三) 会计基础工作存在诸多薄弱环节, 会计信息失真现象严重

主要表现在:会计凭证、账簿、报表等会计信息严重失真;不相容职务没有有效分离, 职责不清, 越权行事, 内部管理权限严重失控;私设“小金库”, 账外设账, 现金、银行存款、库存物资和往来账目等企业流动资产环节上漏洞甚多, 管钱、管物、管账的内部控制岗位上违法违纪现象时有发生;顺从领导意图办事, 会计工作缺乏独立性、权威性。

(四) 集团企业内部缺乏统一财务目标

集团企业自身没有自上而下建立起统一的财务目标, 集团总部与成员企业之间的财务目标往往缺乏呼应, 会计控制各自为政。集团企业不能从集团战略高度来统一安排投资、融资活动, 盲目地扩大规模, 使得投资结构不合理, 对外举债失控, 导致财务结构严重失调。一旦经济不景气或产品销路不畅, 资金流动出现障碍, 集团就会陷入财务困境。

二、集团企业内部会计控制体系构建

(一) 分离会计控制权

在实际中, 会计常常是企业经营管理系统中的一个子系统, 会计人员在经营者的领导下, 以财务信息的形式服务并参与企业经营管理, 会计人员在组织上、经济上都依赖于经营者。会计人员作为一种“内部人角色”, 往往更容易陷入“内部人控制”的泥潭中, 作为被领导者去监督领导者, 显然不符合监督者与被监督者分离的原则, 在事实上也难以持久。这就是企业所面临的会计控制权问题。所以会计控制权应从成员企业中分离出来, 确保会计人员的相对独立性。集团成员企业的会计主管的聘用权应掌握在股东大会手中, 企业经营者可以提供聘用意见但无决定权。这样可以较好地做到将会计控制权从企业代理人手中转移给企业委托人, 形成权力的制衡;同时会计的控制权也限制在对企业财务控制的范围内, 避免对企业经济活动的干预, 不会对企业的自主经营产生负面作用。

(二) 建立有效现金控制制度

众所周知, 如果企业不进行赊销, 则企业的任何活动都与现金有关。企业的生命在于资产的流动性和现金的流动性, 控制了企业的现金等于完全控制了企业的经营活动。因此, 关于现金的控制, 在内部会计控制制度中是主要的、关键的也是不可缺少的一部分。控制现金可从以下方面着手: (1) 杜绝账外现金循环, 所有的现金都进入银行账户体系。 (2) 保证现金全部看得见、摸得着, 能够集中管理。企业可以设立财务结算中心实现集团内部资金的统一管理, 及时了解子公司资金运营方向, 发现资金运营中的问题, 并给予纠正处理。 (3) 做好预算结算工作。日常开支做到事前要有预算, 事后要做结算。 (4) 超过一定额度的支出项目要经过董事会的审批。 (5) 凭借自身的良好信誉与实力, 进行资金的统一筹集, 然后再合理地分配到各成员企业的重大投资活动中, 从而直接控制经营者的投资计划, 对资金调拨、利润分配等重大决策都集中管理。

(三) 建立有效资产与负债约束制度

资产与负债是衡量企业经营优劣的重要指标。出资者把经营权交给经营者, 实际上是两权分离。出资者放权给经营者经营的过程中, 如果不严密控制, 就有可能出现诸多问题。比如大量的子公司通过资产的使用把母公司的财产流失掉。一个理性的经营者在亏损时应该设法缩小负债规模, 而不是扩大贷款规模由于负债过高可以导致资本的毁灭, 所以作为会计人员必须通过合理化的手段对负债的规模进行日常的监控。会计人员可以通过资产负债率来监控负债比例。要根据企业资产周转速度和资产息税前利润率的升降程度决定子公司的资产负债比率的升降程度。一个企业能否对抗负债取决于两个因素:第一是资产的变现能力 (周转速度) , 周转速度越快说明还贷的可能性越大。第二要考虑资产息税前利润率。其分子是利息+税金+税后利润, 能够支付的是税前利润加利息本身, 反映了企业的税前支付能力。

(四) 预算控制系统

预算控制系统是内部会计控制系统中贯彻集团企业目标的子系统。集团企业通过预算控制, 使得经营目标转化为各成员企业、各部门、各个岗位以至个人的具体行为目标, 作为各受控单位的约束条件, 能够从根本上保证集团企业经营目标的实现。此外, 预算控制的重要意义还在于其对改善、协调与控制的贡献。当为集团企业的各个职能部门都编制预算时, 就为协调集团企业各部分的活动奠定了基础。而且, 预算使得预期结果的差异更容易被查明和评定并及时纠正。所以, 预算控制系统是集团企业内部会计控制系统有效运行的基础。

(五) 建立有效成本约束制度

企业尽管亏损, 经营者们仍然迷恋着自己的位置, 原因就是出资者没有对成本进行有效的控制, 管理者可以利用职务之便, 将许多个人应负担的费用转嫁给企业。而成本费用的加大将抵消各项收入为企业带来的利益。因此, 任何企业都必须加强成本约束控制, 把每一项不起眼的“小钱”都省下来, 汇总起来就成了“大钱”。总体而言, 可以采用以下方法对成本进行控制: (1) 成本区分为与个人收入有关的成本和与个人收入无关的成本; (2) 凡是与个人收入有关的成本必须由母公司制定成本开支的范围和标准; (3) 成本开支的标准必须与销售收入、销售毛利或利润挂钩。具体来说, 企业的财务制度中应明确规定业务招待费的控制比例, 有关业务招待费开支办法和标准应报监管机构备案;员工的工资需经过董事会的审批;固定资产应严格备案;对确需转入递延资产的有关费用支出, 必须将新增项目的名称、金额、摊销计划报监管机构同意等。

企业集团的内部会计控制制度是整个集团会计基础工作的重要组成部分, 是发挥会计监督职能的前提。企业集团制定内部控制制度的基本目的在于保证组织机构经济活动的正常运转, 保护企业资产的安全、完整与有效运用, 提高经济核算的正确性与可靠性, 推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行, 评价企业的经济效益, 提高企业经营管理水平, 进而使企业集团在市场竞争中拥有强劲实力。随着我国经济体制改革的不断深化与现代企业制度的建立及完善, 人们迫切要求规范会计行为, 提高会计信息质量, 强化经营管理, 控制经营风险, 防止差错与舞弊。

参考文献

[1]高立红:《浅谈企业集团完善和加强内部会计控制》, 《现代会计》2008年第5期。

[2]冯国平:《企业集团内部会计控制的探讨》, 《现代商业》2008年第20期。

简析我国企业的会计监督体系 篇8

一、我国会计监督的现状分析$

我国的经济起步晚, 发展快。市场经济的快速发展, 已经带动了诸多产业的逐渐完善, 受其影响, 我国的跨级工作也取得了一定的进步虽然会计工作已经实现了监督的基本职能, 但是由于时间短, 经验少其体系还不够完备, 仍然存在一系列的问题。其一, 受经济的影响, 一些会计从业人员利用职务之便假公济私、以假乱真、做假账, 导致会计信息不真实, 会计工作不合理, 不仅不能够促进企业的健康有序发展, 同时也给国家的金融管理带来了负面的影响, 会计监督的职能不能有效的发挥出来。

二、我国会计监督不力的原因分析$

我国会计监督不力, 究其原因主要表现在以下几个方面:$

1、存在执法不严的情况。

一般是通过法规制度的制定、执行和监察三个环节来进行内部会计监督的。在法规制度的执行环节, 法规制度靠基层的会计机构和会计人员来执行。但由于会计人员具有既代表国家行使所有权的监督又代表企业行使经营管理权监督的双重责任, 在国家与企业利益发生冲突时会计人员很可能首先考虑自己所在企业的利益, 利用法规制度中的漏洞, 甚至采用各种违法手段来维护企业利益。而在企业与个人利益发生冲突时, 也往往是个人利益放在首位。如实际工作中, 面对企业管理当局违法或者违规行为, 会计人员如果知情不举, 就会违反会计法要负法律责任;如果向有关部门举报, 日后又有可能受到管理当局的打击报复, 从而使会计人员处在一个进退两难的尴尬位置。$

2、企业管理体制不健全, 内部控制机制失调。

我国企业内部管理和控制制度不全, 主要表现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制机制, 有的单位虽建立了相应的制度, 但这些制度形同虚设, 没有得到有效执行, 以致会计秩序混乱, 徇私舞弊现象经常发生。内部控制是核心, 外部控制是关键, 只有内部控制真正的得到了落实, 会计监督工作才能进一步完善起来, 否则所有的建设性举措都难以实现, 一切努力都会付诸东流。$

3、企业单位负责人自我约束意识不强, 阻碍了会计的有效监督。

目前, 在一些单位中企业管理者为追求自身短期利益最大化, 指使、授权会计机构、会计人员做假账, 伪造会计凭证, 办理违法会计事项。从而使得会计工作受制于管理当局, 不能独立行使其监督职能。因此在新《会计法》中规定单位负责人应对本单位会计资料的完善性、真实性负总责。这样从法律的角度, 加大了对单位负责人的约束机制, 加大了自我监督。$

4、会计人员素质有待于进一步提高。

第一:会计监督工作需要工作人员具备一定的监督意识, 而目前的会计团队, 内部的工作人员不能对相关的法律文件进行清晰的解读, 不懂法的现象还是普遍存在的, 当然也有一部分工作人员以不懂法为借口, 做一些违法的事情;第二:会计工作人员不能够遵循自身的职业操守, 没有客观的为企业的发展进行有效的监督, 相反却阿谀奉承, 以领导的意图和指示为行动指南, 常常以主观的判断为依据, 缺乏客观事实理论;第三:会计工作理论知识和会计工作的操作设备都随着科学技术的发展在逐渐更新, 这就要求从业人员必须在工作期间进行及时的技能培训和业务能力学习, 并随时解读国家的最新相关法律文件, 以便于严格按照法律规定执行会计监督职能。

三、完善我国会计监督的建议$

会计监督工作在我国运行的几年里还没有得到真正的完善, 针对经常出现的一些问题, 笔者提出了如下几条具体的建议:

1、提高会计监督地位, 加强法制建设。

加快法律法规建设, 为会计监督的有效实施提供法律保障。建立和完善统一的会计制度准则, 以满足企业生产经营的需要;明确会计监督、审计监督的执法职责和权限, 以实施清晰明了的监督职能;加强法律法规的处罚力度, 对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光并给予处罚;同时强化相关配套法律及相关法律法规的实施, 并加快会计法律体系的建设步伐, 使会计监督真正做到有法可依。$

2、建立健全企业内部控制制度, 加强企业内部监督控制。

加强企业的内部控制制度建设, 使会计监督落到实处, 发挥到位。将不相容职务相互分离;制定重要经济事项的决策和执行要相互监督、相互制约的程序;严格进行财产清查, 定期进行检查和审计等措施。并在实施电算化以后及时适应新的环境、更新控制措施, 保证会计信息质量, 加强会计监督。完善的内部制度, 是保证会计资料真实、合法、完整的必要条件, 也是开展会计监督工作的重要保证。$

3、明确会计责任主体, 加强单位负责人在会计监督中的责任。

明确单位负责人的会计责任主体地位, 是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人, 应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责, 应当保证会计机构、会计人员依法履行职责, 不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项, 这样就加强了单位负责人作为单位会计行为的责任主体的地位, 为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。$

4、培养高素质的会计人才, 加强会计职业道德观念的建设。

加强会计人员的监督管理, 提高会计队伍的整体素质, 是加强会计监督的根本要求。首先, 要通过多种形式强化会计人员的法制观念, 使会计人员在国家法律体系下真正履行其职责;第二, 会计人员要具备良好的会计职业道德, 讲诚信、说真话, 这是会计职业本身生存和发展的基本保障;第三, 会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力, 并为之提供继续教育的机会, 及时更新知识, 适应形势, 将新政策、新规定武装到会计从业人员头脑中。$

四、结语

企业低碳会计体系分析 篇9

1. 低碳会计的定义

低碳会计是环境会计的边缘部分, 环境会计最早始于20世纪70年代初, 是记录和披露环境污染、污染防治、开发及利用的成本费用, 并对企业经营过程中环境维护及开发利用的效益进行合理计量与报告, 综合评估环境绩效及环境活动对企业财务活动的影响的一门新兴学科。低碳会计在传统会计的基础上, 将企业的资源利用效率及保护环境的责任纳入到会计核算的内容之中, 从而对企业的碳排放进行监督, 对企业关系到自然环境资源的业务和事项进行确认和计量。由此, 论文得出低碳会计的定义:低碳会计是以货币或事物对企业发生的经济业务事项进行计量, 进而对企业低碳责任和环境保护责任的履行情况进行监督, 以期帮助企业达到节能减排和绿色利润最大化的经营目标, 提高整个社会的资源利用效率和降低环境污染程度的一门新兴科学。

2. 企业发展低碳会计的必要性和可行性

当今世界经济发展的总趋势是低碳经济, 环境污染已经成为各国迫切需要解决的问题, 所以对于低碳经济的发展已经被世界各国放在经济发展的重要战略地位。为了拉动经济增长, 打下经济快速增长的坚实基础, 我国经济结构中存在将近70%的“高碳”产业, 然而基于我国发展高碳经济的优势在国际市场中逐渐消失的现实, 我国加大低碳经济的发展力度已经是大势所趋。同时, 由于以往的经济发展模式, 我国的环境和资源的利用已经面临困难, 所以在我国资源和能源有限的情况下, 我国企业必须调整产业结构、转变经济发展模式, 积极主动的进行产业转型并加大技术开发和创新力度, 进而增强自身在国际市场上的竞争力, 继续促进我国经济的再一次腾飞。

针对我国企业的经济转型, 综合考虑, 有多方面的优势为其提供可能性和保障。首先, 为了企业更好地在低碳经济的道路上发展, 我国政府给予企业以强有力的政策支持和倾斜。其次, 以往的经济模式过于粗放, 虽然资源丰富但是技术和管理落后, 所以在低碳经济的发展浪潮下, 仅仅是在资源的开发与利用环节就存在较大的潜力。最后, 由于我国的产业现状主要以第一和第二产业为主, 农业方面传统的小农经济依然存在, 工业中存在因盲目最求利润而加大生产资料和劳动力的投入致使部分企业依然归属资源密集型或是劳动密集型企业, 所以为企业转为低碳经济提供了可能性。

3. 我国低碳会计的发展现状

对于我国的低碳会计发展来说, 还处在初级阶段。首先表现在制度上的不够完善。一方面是在低碳会计的基本理论体系上存在不足, 因为低碳会计的发展不仅仅是会计问题, 同时也是环境和社会问题, 因此针对低碳会计的研究还处在较低的层次。另一方面是缺少有关建立低碳会计的法律法规和会计准则。就目前会计发展现状看, 低碳会计同样适用于现有的会计准则, 但是由于低碳会计自身独有的特点, 为了促进其健康发展, 建立一套专用于低碳会计的会计准则是有必要的。其次, 对于人员方面也存在着些许困难。社会对低碳经济的发展不够重视, 自然也不会关心低碳会计的发展状况。在这方面, 澳大利亚和日本已经将低碳经济和低碳会计付诸实践, 比如日本已经在部分地方政府以及公共团体内开始实施低碳会计模式, 同时积极倡导大学和医院将环境信息和低碳会计信息予以公布。不仅社会对低碳会计的重视程度不够, 企业在环境保护方面的道德缺失同样是低碳会计发展的一大障碍。在市场竞争日益激烈的时代背景下, 许多企业着眼于利润的最大化和竞争力的提高, 从而忽略本应承担的环境责任, 对环境信息的披露缺乏主动性。

二、低碳经济对企业会计的影响

1. 低碳经济对企业会计要素的影响

目前在我国企业中低碳会计还没有被广泛的应用, 虽然关于低碳会计的理论研究如火如荼, 但低碳会计体系在实际中应用很少。传统的会计中, 会计要素是对会计对象的进一步分类, 在低碳会计体系中道理依然。低碳会计体系中, 主要有四类会计要素, 一是低碳资产, 二是低碳负债, 三是低碳费用, 四是低碳收益。针对于低碳会计体系中对会计要素的确认, 可以将其建立在传统会计要素确认条件的基础之上。比如, 低碳资产确认前提可以是:由过去的交易或事项形成的同时与环境资源相关、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来直接或间接的与环境资源有关的利益、为取得该项资产所付出的成本能够可靠地计量。

2. 低碳经济对企业会计计量的影响

企业会计计量包括计量单位、计量属性及计量模式。在低碳经济下, 会计仍然以货币作为主要的计量单位, 同时以实物作为辅助的计量单位。针对于计量属性, 现行的会计计量属性如历史成本、重置成本、现值、可变现净值及公允价值都可以在低碳会计体系中应用。而在会计计量模式上, 现行的会计计量模式可以对环境问题进行确认和计量, 所以无需根据低碳会计的独特性再另行设计会计计量模式。

3. 低碳经济对企业会计财务报告的影响

企业某一时点的财务状况和某一时期的经营成果都需要经过财务报告对外进行公布。在低碳经济的发展浪潮已经来临的情况下, 对企业财务报告的披露内容提出了新的要求, 需要将环境信息和低碳会计的信息在财务报告中进行列示。同时要求各企业应该积极主动地转变以往的观念, 提高披露低碳会计信息的自觉性, 并保证其正确详细。企业的财务报告中还应该列示使用者的信息需求, 应该包括环境管理目标、环境政策、企业的法律环境、企业目前的资本支出和收益以及对今后发展受环保措施的影响等。

三、低碳会计信息的披露

1. 低碳会计信息披露的必要性

面对现今企业高投入低产出、浪费资源的情况, 国外学者以及我国有关机构就低碳会计信息的披露进行了较为深入的研究。从经济的持续发展看, 为促使企业在国际市场上长期占据优势地位, 提高竞争力, 企业需要提高保护环境的意识, 增加环保投入, 提高对低碳会计的重视程度。首先, 低碳会计信息披露是促使国民生产总值数据真实的有利因素。长期以来, 国民生产总值等数据中未能将环境资源的消耗与补偿列入其中, 从而导致估计数值不够真实, 虚增国家经济总量。其次, 在市场经济下, 人们的环保意识逐渐提高加之“高碳”向“低碳”的经济转型, 不仅政府需要对企业的碳排放进行监督, 消费者也同样关心消费产品的绿色程度。最后, 低碳会计信息的准确披露有助于体现企业社会责任的履行情况, 同时将促使企业在进行成本核算时将环境因素计算在内, 从而帮助企业在会计期末报出更加准确的财务报告。

2. 低碳会计信息披露的方式

在企业的低碳会计信息披露的环节中, 可以考虑采用以下两种方法对有关的低碳会计信息进行列示。一是根据现今的财务报告模式, 在此基础上将有关的低碳会计信息以嵌入式会计报表的形式列示在财务报告中。例如, 在企业会计期末报出的资产负债表中增加新的会计账户, 用以披露企业所拥有的低碳资产和所承担的低碳负债;在企业会计期末报出的利润表中, 同样增加新的项目, 将企业在会计期间内所发生的环境支出列示在其中, 同时计算相关环境收益。二是通过编制专门的环境影响评估报告, 用以反映企业环境责任的履行情况以及企业在环境方面发生的支出和获得的收益。对于编制独立于企业财务报告的环境影响评估报告, 应包括以下内容:企业对相关环境法规的履行情况, 企业所采取的环境保护措施, 企业制定的环保政策, 环境质量状况等。同时在报表附注中应指明相关的会计方法及会计政策, 以及对相关的环境问题进行披露。

3. 低碳会计信息披露应注意的问题及启示

我国的低碳经济发展正处在起步阶段, 面临的需要解决的问题很多, 作为同样处于初级阶段的低碳会计也存在许多问题值得引起关注和重视。首要问题是与低碳会计相关的会计法规、标准及制度不完善, 导致各个企业在披露环境信息方面无章可循, 从而造成企业对环境会计信息的披露丧失主动性, 进而使资源环境的持续恶化状况得不到改善。其次是缺乏环境成本分配机制, 企业采用相关核算方法核算出的环境成本在会计期末无法实现成本的分摊与分配。最后, 在低碳会计信息的期初确认以及期中计量时, 对环境信息缺乏可靠而准确的测量方法。由于现今的会计体系是对经济环境发生的业务或事项以货币或者实物为计量单位进行确认、计量与核算, 所以针对于环境成本不易计量与核算的现实情况, 将成为今后低碳会计体系发展中的障碍。鉴于我国低碳会计发展中存在的问题较多, 积极借鉴国外低碳会计发展中先进的思想, 将促使我国低碳会计快速健康发展。在英国, 部分经营受到环境影响的企业联合建立了名为“碳信息披露项目”, 此项目意在促进股东价值和企业对话引起气候变化, 合理的反应气候变化并试图创造一个持久稳定的关系以及获得高质量的信息支持位主要目的。所以我国应积极吸取国外研究中有益的的经验, 建立起适合于我国国情和企业现状的低碳会计体系。

四、企业构建低碳会计体系的策略

1. 制定适合于低碳会计的规范体系

企业的低碳会计体系的构建与实施需要以相关的规范体制作为保障, 促使企业在具有一定的强制性的规范体制之下增加企业的用以保护环境的支出, 同时对于环境相关的会计信息进行真实的披露。因此, 政府相关部门加快环境保护方面的法律法规建设步伐是当务之急, 利用法律的地位和作用对企业的环保行为进行约束。同时, 为了促进低碳会计更好的发展, 应该加紧制定或者修订适合于低碳会计的规范体制以及会计基本准则, 建立起具有系统性的低碳会计的计量、核算、确认处理方法, 进而为企业能够准确的披露低碳信息奠定技术上的基础, 并有助于企业的管理者对企业发生的环境保护的相关支出进行分析, 最终实现降低环境保护成本低碳经营的目标。

2. 全面提升企业中的会计人员的素质

近年来, 低碳经济模式已经深入我国, 发展低碳经济是我国实现可持续发展目标中的重要举措。作为市场经济主体的企业, 在低碳经济发展中发挥的作用自然成为关键, 有效的促进企业的低碳经营将会加快我国低碳经济的发展。然而, 在部分企业的日常经营中, 低碳理念往往并未引起足够的重视, 在环境保护方面, 企业的自律性较差, 往往刻意躲避环境保护需要支出的费用, 进而成为低碳经济发展的障碍。因此, 应该加强企业的自律, 促使其积极采用先进技术、进行生产设备, 淘汰落后的产能, 政府应该出台相关的优惠政策给予企业进行设备更新、新技术的采用以经济上和政策上的支持。同时, 企业的会计工作人员的素质偏低以及企业管理者对低碳的理念不够重视意识我国低碳经济发展中的障碍。作为在低碳经济环境中的企业会计工作人员应该掌握扎实且全面的会计基础知识, 熟悉会计处理的各种方法, 具备学习低碳经济新理念的能力, 因此企业应该加强对会计人员的培训, 提升会计人员的业务能力水平。作为企业的管理者应该重视起低碳经济的理念, 积极主动的了解低碳经济的相关政策法规, 严格企业自身的低碳经营行为, 进而推动低碳经济的全面发展。

3. 加强政府及社会监督

企业作为独立的经营主体, 其经营的主要目的是为了获取利润进而实现自身更好的发展, 然而为实现利润的最大化, 企业在经营中会采取有效措施进行成本支出的控制, 部分企业往往在经营中会忽视或者刻意躲避由于环境保护的责任而需要支出的费用。因此加强政府以及社会的监督成为必要, 其是督促企业进行低碳经营的重要约束手段。政府应该对企业的信息披露进行定期或者不定期的监督检查, 保证企业信息披露的公允性、合法性、连贯性, 促使企业支出环保的必要支出。同时, 应该充分发挥社会监督的作用。社会中介机构, 例如会计师事务所应该坚持以环境保护相关的法律法规为准则, 对企业的低碳经营情况进行严格的监督与检查, 促使其经营符合标准。作为社会群众同样应该肩负起监督的责任, 对部分违反环境保护法律法规的企业进行积极的举报, 通过向政府相关部门举报的方式实现对企业低碳经营行为的监督。

五、总结

世界经济的高速发展, 普遍提高了人们的生活水平及丰富了人们的物质文化生活, 但与此同时也加剧了环境和经济发展之间的矛盾。在倡导低碳经济的时代背景下, 调整产业结构、积极促进经济转型将是提高企业竞争力、加快经济发展的唯一出路。我国低碳经济尚处于初级阶段, 对于低碳会计体系的建设更是处在研究阶段, 对于低碳会计体系的理论研究以及将理论与经济实践相结合将是我国今后低碳会计发展中备受关注的部分。

摘要：现如今低碳经济已经成为经济的发展趋势, 作为经济的重要组织形式的企业自然受到了低碳经济这一时代潮流的强烈影响。为了更好的顺应低碳经济的发展, 企业开始调整产业结构、转变经营理念、改变经济发展模式。同时为了满足新生经济模式对会计的新需求, 低碳会计已经成为会计学科的一个新的分支。论文通过对我国发展低碳会计的必要性和可行性以及低碳经济的发展现状的探究, 采用了规范性研究的方法, 并针对低碳会计的核算内容和信息的披露进行了较为系统的分析, 同时得出了低碳会计体系的相关建立方案。

关键词：低碳会计,信息披露,低碳经济,会计体系

参考文献

[1]岳菲.企业低碳会计体系研究[D].陕西科技大学, 2014.

[2]王亮.低碳经济下我国企业环境会计体系探析[D].江西财经大学, 2013.

[3]吕华璐.构建我国低碳会计研究[D].华中科技大学, 2013.

[4]万彩云.企业低碳会计问题研究[D].山西财经大学, 2014.

[5]李林婧.企业碳会计体系的构建及其有效性检验[D].湖北工业大学, 2014.

[6]解翼.低碳经济下我国碳会计信息披露问题研究[D].贵州财经大学, 2013.

企业管理会计体系建设探析 篇10

在西方国家, 针对管理会计已经形成了较为完整的理论与方法体系, 设计出各种各样的模型和方法来帮助企业进行决策, 例如本-量-利分析、利润规划、作业成本法、杜邦分析体系等涵盖企业经营各个方面的工具体系, 为企业做出正确决策立下“汗马功劳”, 然而现阶段我国的管理会计发展尚处于起步阶段, 没有一个成熟的体系予以指导, 再加上各企业具有特殊性, 难以按照统一的标准来执行准则, 所以管理会计在我国企业的运用寥寥, 诸多现实问题并未解决, 我国企业管理会计的发展还有很长的一段路要走, 当下竞争升级、群雄逐鹿, 企业提高管理水平成为赢得市场的一个重要手段, 进行管理会计体系建设迫在眉睫。

一、企业管理会计体系建设面对的问题

1. 管理会计意识淡薄

在现在的经济环境下, 各个利益相关者对财务会计的十分重视, 对企业的评价和了解也大多从财务报表开始, 这必然会导致企业的管理人员对财务会计较为重视, 毕竟, 这是经营成果的一个体现, 于是乎, 从上至下, 从企业外部经营相关人员到企业内部管理人员, 都将注意力放在了财务会计上, 而对管理会计了解甚少。再加上我国管理会计体系不成熟, 对管理会计有了解的人也甚少, 很多财务从业人员也对管理会计不甚了解或者漠不关心, 企业管理层也对管理会计认识局限, 也分不清管理与管理会计的区别。另一方面, 长期以来企业的经营思维受计划经济体制影响严重, 这与管理会计依靠财务信息科学地进行预测决策的本质背道而驰, 很多管理者的日常决策依然建立在经验和直觉的基础上, 不会通过对历史财务数据的分析来决策, 所以, 全民管理会计意识淡薄以及未转变的思想观念成为企业建立管理会计体系的首要问题, 对待任何新兴事物, 倘若观念跟不上, 后续的发展建设就根本是妄想而已。

2. 企业机构设置与人员素质不符合管理会计要求

目前, 我国很多企业的机构设置尚不完善, 或是从节约成本的角度出发, 或是从经营的角度出发, 在机构设置上并未进行过多的考虑, 加上对管理会计的认识不足、观念淡薄, 更不会设置相应的管理会计机构或者职位, 没有相应的人员来搜集管理会计需要的信息, 也不会对信息进行处理, 分工不够明确就会导致管理会计在企业内部的财务分析和科学决策上难以发挥相应作用。此外, 由于现有培训体系不完善, 没有针对管理会计知识的专门教学和培训, 所以财务人员大多也不具备管理会计相关的专业知识, 难以为企业建立管理会计体系提供人才支撑。

3. 管理会计自身的特殊性

与财务会计相比, 管理会计是很难建立统一标准的, 由于覆盖企业经营的方方面面, 又结合了经济学、管理学与财务会计, 所以管理会计是一门更为复杂的学科, 理论和方法体系的复杂性造就了管理会计体系建立的难度, 同时, 由于管理会计有一定的针对性, 所以一些管理会计的理论基础尚有争议, 这也为管理会计体系的建立造成了阻碍。其次, 管理会计与多门学科的结合使得管理会计的方法灵活多变, 相关人员必须有足够庞大的知识体系才能运用管理会计, 对知识体系的高要求造成难以建立完善管理会计体系, 而管理会计方法的灵活也在一定程度上造成了管理会计停留在定性的层面, 只能成为一个参考, 而无法完美解决实际遇到的问题。再者, 管理会计侧重于对“量”的分析, 因而计划、分析、决策都会运用到一些数学概念和方法, 同时还会涉及到数理模型、规划统筹模型等, 这些模型的大量运用降低了管理会计的可理解性和通用性, 事实上, 这些模型尚缺乏应用于实践的基础, 过于理论化的模型也是建立管理会计体系的一大障碍。

二、企业建设管理会计系统的建议

1. 增强管理会计意识

拥有管理会计的意识是建立管理会计体系的前提, 作为企业来说, 首先要认识到管理会计的重要性, 认识到管理会计对于企业发展的意义, 虽然现在利益相关者对企业经营的评价仍来自于财务报表, 但是管理层不能短视地将所有注意力都放在财务会计上, 管理会计不断发展是未来的大趋势, 它为企业管理、决策带来的影响是十分巨大的;其次, 进行经营决策时, 企业管理层要建立起决策依赖数据分析的观念, 而不是一味地依赖于自身的经验和直觉, 作为企业的管理者, 任何一个决策都对企业的发展十分重要, 科学地依赖财务信息进行决策才是明智之举, 所谓智者千虑必有一失, 唯有严格、规范化的决策流程才能为企业的发展“护航”, 增强管理会计在企业决策中的作用, 才能为企业的良性发展提供保证。

此外, 除了管理层, 企业也应加强员工的管理会计意识, 在信息化的环境下, 每个人都是信息的接受和产生者, 拥有管理会计的意识将有助于企业获取与目标最为相关的财务信息, 进而得到最为切实相关的分析, 为决策提供支持。

2. 加强公司治理、重视人员素质的提高

为了建立起切实有效的管理会计体系, 企业需要加强公司的治理, 设置相应的管理会计机构或者职位, 以明确分工, 使得有专门的人员对财务信息进行处理, 唯有以制度的形式明确相关人员的职责才有助于企业建立管理会计体系;最后, 企业也要重视财务会计信息的质量, 财务信息是管理信息分析的基础, 所以也要注重财务会计信息处理人员专业素质的提高, 对财务人员进行培训, 使其能根据管理会计的数据使用要求提供相关的财务信息, 保证管理会计分析数据的可靠性、相关性、真实性。

3. 完善管理会计理论和方法

首先, 企业可以借鉴西方成熟的管理会计理论, 结合中国国情和自身实际, 去其糟粕取其精华, 选取适宜的会计理论和方法, 形成一个适用于中国国情和企业实际情况的管理会计体系, 同时, 企业也可以考虑与高校科研机构合作, 从理论和实际运用的角度总结出切实有效的管理会计方法, 为了增强管理会计的实用性, 企业也可以将面临的管理问题作为管理会计研究的课题, 帮助企业解决实际问题的同时也促进管理会计理论的完善;其次, 考虑到管理会计对知识体系的要求, 企业要注重多种专业背景人才的引进, 既然管理会计是多门学科的综合, 那么各种专业背景的人才共同参与管理会计体系的建设, 将有助于管理学、经济学、统计学以及数学等多种学科体系的融合, 进而完善管理会计体系;最后, 对于复杂的数理模型, 企业要用辩证的眼光来看待, 模型的作用是为了增加数据决策的可靠性, 但是数理模型如果太过复杂和理论化又将降低管理会计的实用性, 所以企业一方面不能因为数理模型过于复杂而放弃, 也不能完全将决策建立在模型的基础上, 毕竟, 模型的实际作用效果还是有待验证, 企业不能一味依赖模型计算出来的数据。

在竞争不断发展的今天, 企业管理水平越来越成为影响企业核心竞争力的一个重要因素, 建立管理会计体系对于企业的发展具有深远意义, 当下我国企业的管理会计理论和实践都很薄弱, 管理会计又对知识体系的要求非同一般。2014年11月, 财政部以财会[2014]27号颁发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》, 以深入推进会计强国战略, 全面提升会计工作总体水平, 推动经济更有效率、更加公平、更可持续发展。为了在以后的竞争中赢得一席之地, 企业就需要重视管理会计体系的建设, 在现在的大环境下建立管理会计体系任重而道远, 但这却是不得不面对的问题。

参考文献

[1]李振涛, 蒋占华.管理会计体系建设问题研究[J].煤炭经济研究, 2014 (09) .

企业会计体系 篇11

【关键词】 社会责任会计 信息披露 研究

从三鹿奶粉到双汇火腿肠，从三聚氰氨到地沟油，再到海上石油的无序开发引发生态环境遭到破坏，这些诸如假冒伪劣商品、环境污染、生态失衡等一系列问题经媒体曝光，对国内会失去消费者对相关企业的信任，蔓延开来，通过舆论的放大效应，这种行为也会直接影响到人们对我们整个企业的信任。所以在这样一个背景下，我们强调企业的社会责任，有必要进一步对我国社会责任会计进行研究，提高社会责任信息披露水平，并且建立符合我国国情的社会责任会计体系。

在我国，1999年，中国证监会要求公开发行股票的公司在法律意见书中要说明经营活动是否符合环保要求，是否有违反环保方面的法律、法规而被处罚等环境信息；财政部颁布的《2002年企业效绩评价标准》专门增设了“综合社会贡献”主要考查企业在履行社会责任、承担社会义务、维护商业信誉、保护环境等方面的情况；2006年3月14日中国国家电网公司发布了第一份社会责任报告； 2011年中国证监会发出公告要求上市公司应加大环境信息公开力度，满足广大投资人的环境知情权。列入环保部门公布的污染严重企业名单的上市公司及其子公司应按照《清洁生产促进法》、《环境信息公开办法（试行）》的相关规定，在年报“重大事项”部分披露主要污染物的排放情况、企业环保设施的建设和运行情况、环境污染事故应急预案、环保达标情况、同行业环保参数比较、环保问题及整改等环保信息。同时，鼓励其他上市公司对环境信息进行自愿披露，主动承担社会环境责任；2012年3月13日，国务院国资委研究局局长彭华岗透露，国资委正在研究出台《央企社会责任管理指引》，要求大型央企履行社会责任，定期发布企业社会责任报告，并希望以此激励央企履行社会责任。企业通过会计手段准确反映社会责任。

1. 我国社会责任会计信息披露存在的问题

从我国实践方面来看，我国社会责任会计研究起步较晚，理论研究和实务操作正处于探索阶段。企业社会责任会计信息披露普遍存在以下几方面的问题：

1.1缺乏对社会责任会计信息进行独立报告的动机。

中国社科院2011年11月发布的《中国企业社会责任报告》显示，无论是国企、民营企业还是外资企业，社会责任得分都少得“可怜”，平均得分仅为19.7分，满分为100分。调查显示，中国企业社会责任整体水平尚属起步阶段，七成企业严重缺乏社会责任，近半数国企处于旁观。甚至有26家企业得分是0分甚至是负数分。企业忽视社会责任或是不够重视社会责任的问题屡见不鲜，这也是在提醒理论研究者对社会责任理论与实践进行积极探索。

1.2企业社会责任会计信息披露水平低，内容不充分。

具体表现在企业社会责任信息披露以非会计信息披露为主，会计信息披露不足；各种社会责任报告以描述性信息为主要披露内容，缺乏通过数据的形式进行表述，不能对信息加以有效量化，使之更客观更具有可比性。此外，没有社会责任报告的规范和指导，企业社会责任报告存在策略性选择，企业为了自己的形象而提供有利的信息，避重就轻，罗列成绩，更多的是通过社会责任报告宣传企业实力以提高企业声誉、增强市场竞争力。总体而言，我国社会责任会计信息的披露内容随意性强，哪些披露，哪些不披露，披露详细程度如何，取决于企业管理当局的决策。

1.3企业社会责任会计项目不单列。

在日常的会计处理过程中，与社会责任有关的问题并不列示相应的社会责任会计科目，而是将该项目归入某个传统的会计科目内，如主要表现在如下方面：排污费直接列入管理费用；因社会责任问题而交纳的罚款、因此而造成的停业损失，对社会福利事业的赞助和捐赠等一般均列入“营业外支出”。这样就使得企业虽然承担了相应的社会责任，但是，相关的信息却无法在会计报告中体现出来，会计信息使用者就看不出有多少“管理费用”、“营业外支出”是因为社会责任目的而发生的，不利于社会责任会计信息使用者对相关信息的使用。

2. 我国社会责任会计信息披露问题的原因分析

2.1企业社会责任的相关法律制度不健全。 由于企业履行社会责任并非法律强制执行，属于义务范畴。我国现行《公司法》尚未有明确条文界定企业社会责任内涵。缺少企业所必须履行社会责任内容的相关法律法规，缺乏社会责任信息披露其他方面的规则、准则和指南。

2.2企业披露社会责任会计信息的成本过高。 社会责任会计信息用货币确认和计量存在难度，而且核算的内容具有多样化，例如企业对员工提供福利的责任、对环境保护和治理方面的责任以及公益责任等，由于这些事项暂时还没有形成市場，其确认和定价都存在困难。

3. 完善我国企业社会责任会计信息披露的对策

3.1加强企业社会责任意识，提高企业社会责任会计信息披露的主动性。

披露社会责任信息是企业履行社会责任的一部分，可以有助于树立企业的良好形象和实现自身可持续发展的，对领导要将社会责任的履行情况与管理层绩效挂钩，作为领导奖金、升迁的重要指标，对员工要实施社会责任培训，协同企业管理层一起做好这一重要工作。使企业真正成为社会责任会计信息披露的主体，让企业由被动披露转变为主动披露，承担起披露主体的责任。

3.2构建企业社会责任会计信息披露体系

3.2.1完善我国企业社会责任会计信息披露的内容。通过对国外社会责任会计信息披露内容的借鉴，结合我国国情及会计现状，我国建立企业社会责任会计，其反映的内容范围应包括以下几个方面：企业环境保护与治理方面的信息；企业对社会福利的支持；企业经营成果及其分配情况；人力资源的开发与使用情况；产品或服务的性能与安全方面的信息。

3.2.2建立相关指标评价体系，规范社会责任信息披露。应将所有企业划分为若干类型行业，在行业内对披露内容和披露模式进行具体规定并实现标准化，体系设计应便于企业之间以及内部横纵向比较，使企业之间社会责任会计信息可比。

参考文献：

[1] 曹红飞.企业社会责任会计信息披露问题探讨[D].2006（12）.

[2] 郭素勤.企业社会责任会计信息披露体系构建的思考[J].财务与金融.2011（6）.

[3] 宋永春.我国企业社会责任会计信息披露问题研究[J].商业会计.2011（12）.

[4] 陈继初.完善企业社会责任会计信息披露新思路[J].商业时代.2008（16）.

[5] 杨雅娥，刘建红.企业社会责任会计信息披露存在的问题[J].财会月刊（综合），2006（7）.

[6] 吴 磊.社会责任会计及其披露相关问题的研究[D].东北财经大学.2005.5.

[7] 叶陈毅，聂莎莉，李娜.上市公司社会责任会计信息披露问题探讨[J].企业经济. 2011（6）.

作者简介：袁泉（1980- ）女，兰州交通大学经济管理学院讲师，研究方向：财务会计理论。

企业会计体系 篇12

一、会计政策选择的目标

会计政策选择的目标是通过选择会计政策所要达到的目的。会计政策选择是由特定的主体来完成的, 不同的主体可能会有不同的目标。

宏观会计政策选择的主体是会计准则或制度的制定者, 即会计信息系统的总体设计者。宏观会计政策选择的目标与会计目标是一致的, 会计目标的确定过程就是宏观会计政策选择目标的确定过程。新会计准则的会计目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理受托层责任的履行情况, 以助于财务会计报告使用者做出经济决策。所以, 新会计准则的宏观会计政策选择目标就是制定出能反映企业管理层受托责任的履行情况, 有助于会计报表使用者做出经济决策的高质量会计准则。

微观会计政策选择 (即企业会计政策选择) 的目标是上市公司在会计法规、准则、制度的约束下进行会计政策选择的目标, 是由企业管理当局负责执行的。我国上市公司会计政策选择的目标是多样化、复合型的, 如有出于管理报酬、筹措资金、公司上市、公司配股、避免处罚和避税等目的选择会计政策。新会计准则要求企业应为财务会计报告使用者提供对决策有用的高质量会计信息。所以在具体会计目标指导下企业会计政策选择的目标是提供对决策有用的高质量会计信息以满足各利益主体的需要, 使企业价值最大化。

二、会计政策选择原则

新会计准则在基本准则的第二章中提出了对会计信息质量的新要求, 主要包括真实可靠性、内容完整性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性多个方面的要求, 这就要求企业在进行会计政策选择时, 在考虑自身利益最大化的同时应遵循以下几项原则。

1、符合企业总体目标的原则

会计政策作为企业生成财务信息的基本方针, 当然应当体现企业财务会计的目标。然而, 企业财务会计目标的实现有赖于企业对其历史、现状的充分了解和对其发展前景的恰当估计, 特别是对其总体发展趋向的合理预期。也就是说, 企业公允的对外揭示的财务信息应当是企业作为一个经济信息系统的内在财务机理的恰当反映。企业作为一个经济信息系统, 其发展目标应当是明确的, 这不但是合理有效地组织企业经营活动的基本前提, 也是恰当选择会计政策的先决条件。在谋求长期发展和准备结束经营的不同情况下, 会计政策的选择应当是截然不同的。因而, 特定企业从其总体发展目标出发进行会计政策的选择显然是顺理成章的。

2、适用性原则

企业选择会计政策时应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合, 即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、经营业绩、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到较好发挥的重要特征。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化, 会计政策本身要重新作出选择, 以确保在新环境下的新的适用性。所以当会计准则发生改变时, 企业就必须重新选择会计政策。

3、决策有用性原则

新会计准则首次采纳了决策有用观, 决策有用观认为财务报告的首要目标是:“为现有的和潜在的投资者、债权人及其他使用者提供其做出理性投资、信贷和相似决策所需的有用的信息”。即财务会计的目标在于通过通用财务报告的形式为信息使用者提供关于企业财务状况、经营成果及现金流量的有用信息, 以帮助其做出相关决策。决策有用性要求财务信息必须是真实公允的, 因此, 会计行为主体必须在了解财务报告使用者的决策需要的基础上, 恰当选择和调整会计政策, 以便使财务信息在使用者决策过程中的效用最大化。

4、谨慎性原则

谨慎性反映了市场经济条件下企业会计政策的一个重要特征, 即会计政策的选择必须充分体现企业经营活动的不确定性和风险性, 必须在提高企业应付风险能力和增强企业发展后劲方面有所作为。运用谨慎性的会计政策并不意味着可以随意报告不确定的损失, 也并非完全排斥对能够确立的可能收入的预计, 而是要求在会计计量中全面考虑各种不确定因素后, 慎重地选择会计政策以做出有科学根据的判断或估计。但是, 无论任何情况, 会计政策的选择都不允许以“谨慎”为借口, 建立秘密准备, 给人为地操纵会计计量留下空子。

5、重要性原则

如果会计政策的省略或差错会影响使用者根据财务报表进行的经济决策, 则该会计政策就具有重要性, 重要的会计政策既不能省略遗漏, 也不能作错误的表达。重要性包括两个方面:计量重要性和披露重要性。计量重要性主要是指在选择会计政策时采用什么样的计量尺度收集数据, 对计量方法的选择主要依据成本效益原则衡量。披露重要性主要是指对所运用会计政策揭示的程度, 由于附加揭示的成本微不足道, 所以相关性成为判断披露重要性的首要标准。另外, 重要性和成本效益直接相关, 坚持重要性原则就能够提供收益大于成本的会计信息;反之, 就会提供成本大于收益的会计信息。

6、实质重于形式原则

会计政策的选择应注重实质, 即应使交易或其他事项按实质和财务事实而不只是按法律形式进行核算和反映。在实际工作中, 交易或事项的外在法律形式或人为形式并不完全真实地反映其实质内容, 因而会计政策的选择就必须以实质胜于形式作为重要原则。例如, 会计核算上将融资注入的资产视为企业的资产, 并列示于资产负债表上, 就是因为从经济实质来看, 企业能够控制其创造的未来经济利益。这样的会计政策选择提供的会计信息更为客观, 更有利于会计信息使用者的决策。

三、会计政策选择机制设计

实证会计理论研究表明会计政策的选择权属于企业管理当局, 这一理论基于现代企业所有权和经营权的广泛分离, 从而导致委托代理关系出现的现实。管理当局作为企业资源运营的实际操作者, 具有企业其他利益相关者所无法获得的信息优势。同时, 会计准则为会计政策选择提供了空间, 导致会计政策选择出现大量的机会主义, 损害了企业各缔约主体的利益, 也违背了会计准则制定的初衷。所以企业应根据会计所处的环境建立相应的会计政策选择机制。公司治理结构是执行会计政策选择内部环境的约束机制;而注册会计师、市场、司法和政府等外部人士与机构是会计政策选择外部环境的约束机制。

1、内部机制

公司治理是委托人、代理人以及其他利益相关者相互制衡的制度安排, 它通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系, 以保证公司决策的科学性, 从而最终维护公司各方面的利益。公司治理主体是与企业利益密切相关的签约者, 会计政策选择以剩余控制权的形式出现, 是公司治理的对象, 会计政策选择权应当归属于企业各个缔约主体, 而不仅仅归属于企业管理当局。因此, 公司治理结构是规范会计政策选择的关键力量, 企业进行会计政策选择必须明确体现内部约束层次, 从股东大会、董事会、监事会等决策、监督机构到具体执行机构, 都应有一套相应的运行机制加以保障, 能够通过正规、合法、科学的程序实施会计政策选择, 以体现利益相关者的利益。董事会由不同的利益相关者代表组成, 这些代表能够充分表达利益相关者的思想, 并且享有会计政策选择的决策权力;监事会由各个缔约主体代表参与, 享有监督会计政策选择的权力;具体执行机构则是构建会计政策委员和周期审核小组, 由其具体选择和审核会计政策。

2、外部机制

注册会计师审计、市场、司法和政府等外部人士与机构是会计政策选择外部环境的约束机制。其权利由一系列的正式契约所规定, 这类契约是适用于所有企业的“通用契约”, 如《公司法》、《证券法》、《税法》、《消费者权益法》、《会计法》、《审计法》、《注册会计师法》、会计准则、审计准则、会计制度等。其中会计准则是会计政策选择最直接的外部约束机制, 它直接规定了企业可以或不可以采用某种会计政策。新会计准则的制定立足于我国市场经济环境, 留给企业较大的选择权。因此, 应通过不断完善会计准则体系、政策法规、市场机制、注册会计师制度和提升投资者品质等来建立健全会计政策选择的外部约束机制。

四、会计政策选择理论体系

会计政策选择权作为一种剩余权利应该属于企业各利益主体, 对企业会计政策选择应当有足够的重视。企业在进行会计政策选择时, 应提供决策有用的高质量会计信息来满足各利益主体的需要, 使企业价值最大化。为保证此目标的实现, 企业在进行会计政策选择时, 应坚持相应的会计原则, 还要设计完备的内部机制, 保证企业价值最大化的实现。当会计环境发生改变时, 企业应当在新会计理念和规范的指导下, 考虑公司内部治理结构, 通过充分的研讨和实际调查, 重新构建适合于企业自身需要的会计政策体系。本文在新会计准则理念指导下构建的企业会计政策选择理论体系, 籍以为企业作出符合自身的会计政策体系提供参考意见。

总而言之, 人类会计发展的历史其实就是会计政策选择的历史, 它受会计理论的指导和影响, 又直接规范和制约会计实务, 对社会经济生活有着广泛而深刻的影响。

参考文献

[1]中国注册会计师协会:会计[M].北京:中国财政经济出版社, 2007.

[2]吴水澎:会计准则理论.会计准则基本概念.会计基本理论——对我国会计理论研究的一些看法[J].上海会计, 2008 (1) .