我国企业会计准则

我国企业会计准则（共12篇）

我国企业会计准则 篇1

自2006 年我国财政部依据国际财务报告准则 (IFRS) 制定了一项基本企业会计准则和38 项具体企业会计准则后, 从未停止过和IFRS趋同的步伐。一方面我们积极参与国际会计准则理事会 (IASB) 会计准则的制定工作, 在IFRS制定机构治理层面和技术层面的参与度日益加深, 确保了IFRS的制定能够更好地考虑中国国情, 比如关联方交易的披露、保险合同会计、排放权交易机制会计等都提出了我们的建议;另一方面我们也时刻关注IFRS的动态, 尽可能地与它保持一致对我国的会计准则进行修订, 在2014 年7 月我国企业会计准则中新增了《企业会计准则第39 号——公允价值计量》、《企业会计准则第40号———合营安排》和《企业会计准则第41 号———在其他主体中权益的披露》三项具体准则, 同时对2006 年的会计准则中的某些准则进行了修订, 主要包括了《企业会计准则第30 号———财务报表列报》、《企业会计准则第9 号———职工薪酬》、《企业会计准则第33 号———合并财务报表》和《企业会计准第2 号——长期股权投资》四项具体规定。通过这次修订, 我国的会计准则体系日趋完善, 也更加符合国际化这样的时代要求。可是即使我国完全采用了IFRS, 也并不能代表我们完成了会计体制和会计环境的真正国际化, 我们在使用趋同后的会计准则时, 依然存在很多问题和困难。

IASB在改组前称作IASC, 最初是由一些发达国家的注册会计师团队成立的公益组织, 目标是制定高品质, 能够被各国采用统一的会计准则来抗衡美国会计准则的主导地位。可是直到欧盟证券委员会在2005 年公布欧盟境内所有的上市公司合并报表必须采用IFRS之前并没有多少国家认识到IFRS的价值, 随后随着欧盟证券委员会对IFRS的认可, 不管是包括美国在内的发达国家还是发展中国家, 先后有100多个国家采用了IFRS, 因此我国也不甘落后加紧了向IFRS趋同。IFRS诞生于市场经济业已成熟的发达国家, 是依据发达国家的经济经验制定出的会计准则, 并且是较为理想化的会计准则, 它是以完善的市场经济环境、健全的市场监督机制和高素质的会计从业人员为假设制定的会计准则。所以说, 我国在会计准则上达到了和国际会计准则尽可能的接轨, 但在实际应用层面, 是否能够通过采用趋同后的会计准则, 提供出高品质、能够被各国投资者认可的会计信息呢:通过对IFRS和我国现状的分析, 可能还会存在以下几个方面的问题:

一、IFRS最大的特点之一是原则主义

与规则主义相区别, 它只是从大方向上制定基本原则, 对于具体的细的规则并没有规定。目的是求大同存小异, 以方便更多国家的企业依据自身的情况, 由管理层做出判断进行会计处理。同样, 注册会计师也要依据相关法律和趋同后的会计准则对企业进行审计, 来判断企业做出的会计处理是否合理。例如, 企业自主研发的无形资产, 开发阶段的支出符合条件的应予以资本化, 可以计入到无形资产的成本, 但是企业计不计入无形资产的成本, 计多少, 依据企业自身以及会计处理繁简的需要进行核算的情况很多, 这样是从企业的利益考虑而不是从会计信息使用者的角度考虑, 那么提供的会计信息是否中立和绝对相关呢?会计准则国际趋同后, 会计从业人员依据会计准则怎样做出判断显得尤为重要, 因此对会计从业者提出了更高的要求, 不管从职业能力上还是从职业道德上都需要与之相配, 如果没有高素质、懂得国际规则的人员来实现会计制度的国际化, 对会计准则的国际趋同犹如空中楼阁, 在实务中容易引起混论, 无法提高会计信息的质量。

二、IFRS另一个重要的特点是公允价值计量

我国会计准则长久以来的理念是以历史成本为主要的计量方法。趋同后, 我国会计准则也在从历史成本计量向公允价值计量为主进行转变。特别是2014 年公布了《企业会计准则第39 号———公允价值计量》, 正式确定了公允价值计量的准则体系。前面表述了IFRS诞生于市场经济业已成熟的发达国家, 是依据发达国家的经济经验制定出的会计准则, 所以它采用以公允价值为主要的计量方法。支持公允价值计量的经济环境必须有发达的资本市场, 且市场流动性强, 市场经济运作规范, 能够容易地取得市场价格。如果有活跃的市场, 那么公允价值就是市场价格“mark to market”, 如果没有活跃的市场或类似的资产负债没有活跃的市场, 那公允价值怎么取得呢?39 号准则将公允价值计量分为三个层次:“第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价;第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值;第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。对于第三层次的公允价值计量, 企业采用估值技术, 企业应当披露使用的估值技术、输入值和估值流程的描述性信息, 当变更估值技术时, 企业还应当披露这一变更以及变更的原因。企业应当披露公允价值计量中使用的重要不可观察输入值的量化信息。由此可见, 对于相关资产或负债公允价值不可观察时, 也即是输入值不可观察时应当采用估值技术“mark to model”。先说第一层次, 我国的市场经济发展还在进行中, 即使存在活跃市场, 还有诸多问题。比如, 我国区域广泛, 同一资产或负债不同区域的活跃市场可观察价格不同, 利用者可能选择最有利于企业的价格计量。再有, 活跃的市场可能流动性会变弱, 变得不活跃, 市场可观察价格也许变得不再公允, 如2008 年的经济危机, 对公允价值计量就是一场考验。当时大量证券化商品市场价格存在操纵, 随着流动性减弱, 市场价格滞后不能反映它的公允价值或是当价格大幅下降管理者有意图不及时反映市场价格, 即使财报上采用公允价值计量也不能给会计信息使用者提供真实的会计信息, 对投资者产生误导, 导致投资者产生巨大损失。还有我国很多上市公司是国有企业, 只有一部分普通股可以在市场流通, 非流通股占多数, 这样国有股的公允价值如何公正, 不在同一市场上流通的同一股票它的公允价格如何确定, 所有说即使存在活跃市场, 它的可操作性也很大。如果没有活跃市场, 交易价格不可观察, 就需要估值, 估值需要选择模型, 那对于管理者选择什么样的模型更适合, 这需要管理者自行裁量。能够使用恰当的模型体现公允价值, 需要很高的职业技能, 同时需要很严密的监管机制和开示制度, 以及很完备的服务机构, 否则利益操纵很容易发生并且让公允价值计量形同虚设。

三、我国会计从业人员素质与会计准则国际发展不匹配

我国的会计准则变了, 会计理念也变了, 而会计人员的整体职业素养跟不上, 就像买了好车不会驾驶一样。前面也说了, 运用好趋同后的会计准则, 提供真正高质量的会计信息, 做会计处理时会计人员的判断和技能很重要。

所以说, 为了完善我国企业会计准则体系, 提高财务报表列报质量和会计信息透明度, 保持我国企业会计准则与IFRS的持续趋同, 我们需要推出与会计准则趋同的相匹配的一系列深化改革、实现体制、机制和理论创新, 加强市场监督管理机制, 建成既符合国际惯例又尊重国情的会计审计准则体系、内部控制规范体系和会计信息化标准体系, 继续完善高端领军会计人才引领、从业资格管理与会计职称评定相结合、学历教育与在职教育相得益彰的会计人才培养模式, 增强注册会计师审计鉴证和管理咨询服务为主体的会计服务业全面对外开放格局, 使中国会计行业进一步融入经济社会的大舞台并开始迈向国际舞台。

参考文献

[1]曹霞.中国会计准则的制度经济学分析[M].北京:中央民族大学出版社, 2012.

[2]张楠.新会计准则对企业财务的影响和具体实践初探[J].现代营销, 2014.11.

[3]张晶.企业新会计准则实施中存在的问题及对策[J].经营管理者, 2014.10.

[4]财政部.企业会计准则.2014.7.

我国企业会计准则 篇2

摘要：众所周知，任何企业单位、非企业性单位、事业单位，都需要会计工作做支撑。因此，相关从业人员应该全面落实具体的会计工作。就目前来看，我国会计分为两大类——预算会计和企业会计。本文将主要针对二者的差异展开分析和讨论，为会计工作人员提供理论参考。希望通过对这两大类会计差异的研究来推动预算会计的进一步改革。

关键词： 预算会计 特点 企业会计 经济 区别

据本人总结归纳分析，现如今我国预算会计和企业会计的差异主要有以下六点（差异众多，不胜枚举，只列出本人认为具有代表性的差异，不足之处，敬请谅解）。

１、概念比较

预算会计和企业会计的概念区别主要体现在二者的管理范围不同。

预算会计的内容集中在预算会计第三产业，而且主要以第三产业中的为提高大众文化水平、居民素质服务的部门以及社会公共需要服务的部门的各个行业所运用的会计为主。

与之不同的是，企业会计是进行生产经营活动的各行各业所运用的会计，包括第一、第二产业的各个行业以及第三产业中流通部门和为生产、生活服务的部门的各个行业所运用的会计。

但是这里必须要说明的是，无论它们的涵盖范围存在怎样的区别，它们始终都有一个共同的重要性质——都是将企业的运作状况以数据的形式展示出来，并根据会计人员对数据的分析与计算，对企业的成本、费用、盈利等进行量化。无论是预算会计还是企业会计，它们的工作都是贯穿于整个企业经营过程中的，自始至终都是企业运行的核心环节和关键性因素。

2、会计等式的比较

会计等式所体现的平衡关系是对各会计要素的经济关系用公式概括表达的，反映的是各会计要素之间数量关系的等式；它提示了各会计要素之间的联系，是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。

预算会计的会计等式为：A.资产= 负债+ 净资产，或

B.资产+ 支出=负债+ 净资产+ 收入

企业会计的会计等式为：C.资产= 负债+ 所有者权益；或

D.资产+ 费用=负债+ 所有者权益+收入

等式A反映的是单位特定时点的资产、负债、净资产的静态状况；等式B反映的是单位在业务活动过程中的收入、支出、结余情况和净资产增值情况的动态状况。等式C是企业最基本的会计等式（相信大家在校园里学习、接触最多的便是这个等式了），它反映了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的关系，揭示了企业在某一特定时点的财务状况的的静态状况；等式D反映的是企业在业务活动过程中的收入、费用、利润三要素的动态状况（这个等式想必大家也是比较熟悉的）——等式左边是资金的使用；等式右边是资金的来源。

3、核算的基本前提的比较

预算会计与企业会计的核算前提之间有交集也有并集，即有共同点也有不同点。共同点主要体现在会计对象、会计运作模式、货币计量等方面。而不同点主要体现在合法性前提的区别：由于预算会计工作主要是集中在事业单位工作中的，所以其合法性主要体现在获得政府专项拨款的审批工作具有合法性，专用经济拨款的实际落实工作具有合法性。而对于来自于社会群体的资金，必须保证资金的实际收入、收益等具有合法性，并按照国家的相应法规及时完成法律规定的税务义务。企业会计的合法性原则则主要体现在企业的经济运作符合国家的基本法律（例如不逃税、漏税），企业经营的业务和运作流程符合国家的基本经济法规。

虽然它们二者的核算前提存在一定的差异，但是实际的核算原则却也存在着共同点，主要表现在有用性原则、真实性原则、及时性原则、一致性原则、清晰性原则、配比原则、重要性原则等的表述，内容都是大体相同的；但是也有相差异的方面。其差异主要表现为以下两大点：

A.企业会计存在的原则，在预算会计中不存在“企业是以盈利为目的”的基本境界结构，为了保证企业的盈利，企业的会计工作必须严格遵循谨慎性和划分收益性支出与资本性支出这两个原则，而对于事业单位而言，这两个基本的原则无关轻重，完全可以忽略不计。

B.预算会计存在的原则，企业会计中不存在事业单位受其自身性质的制约，具有专门的管理职责和范围，针对不同的事业单位应该遵循特定的规范，所以事业单位的跨级工作中有专门使用原则。而企业的生产经营管理活动是一个整体，各个部门之间存在着相应的联系，密不可分，相互贯穿，因此，不含有专门使用原则。

4、预算会计组织关系明确，系统性强。

由于预算会计是财政管理的重要组成部分，而我国的国家预算又是全国统一的预算。所以，我国的预算会计形成了一个以核算资金为主要内容的全国统一的核算网络和管理体系。这种组织关系不但系统性很强，而且相当明确。政府财政总预算会计纵向可分为从五级（从中央到乡镇），每一级政府财政从预算会计都有所属的一、二、三级行政单位会计和同级事业单位会计。这种纵向的上下级之间是“领导被领导”的关系，而同级财政部门之间是横向的指导与接受指导的关系。换言之，在预算会计中，上级单位不仅核算、反映和监督本单位的资金活动，还反映和监督包括下属单位在内的全系统的资金活动。这样一来就与企业会计上下级之间基本不存在从属关系、具有独立性的特点恰恰相反。

5、会计核算的信息质量要求不同

随着近年来我国商品经济的发展，其分类也更加精细，会计信息使用者对会计信息的要求也愈来愈高。为了迎合经济环境的复杂和多变，避免因汇率的浮动等货币政策变化的原因而导致会计信息不能充分、真实反映经济状况的情况，避免会计信息与经济现实滞后的情况，避免因物价的剧烈变动而不能确认、计量和报告资产的情况等等，国家对会计核算的信息质量在预算会计和企业会计方面作了一些强制性的要求，二者之间有差异。

一、预算会计采用专款专用的要求，企业会计则没有这一要求。专款专用要求行政、事业单位对预算拨款必须按规定的用途使用，绝对不允许擅做主张改变其用途，也不能擅自做主挪作他用。预算会计拨款专款专用的这一规定是为了使国家预算资金能及时发挥政府的职能作用。企业作为一个独立核算的会计主体，其资金都是由该企业以盈利为目的地由企业决策者决策后随意使用来满足企业达到以尽可能小的成本、费用，获取尽可能多的利润这一目的（即经济利益最大化），所以企业会计没有也不需要专款专用这一要求。

二、企业会计核算要求企业的核算内容要谨慎，预算会计则没有这一要求。企业的生产经营活动充满着风险和不确定性，企业会计的谨慎性要求要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，尽一切努力充分估计到各种可能出现的风险和损失：对一些资产、收益（或负债、费用等）进行合理的估计，一方面不允许多估资产或收益，另一方面也不允许低估负债或费用。这一要求属于会计核算过程中对会计信息起到修正作用的质量要求，它对于增强企业抵御风险的能力很有益处；企业会计核算中对应收款项提取坏帐准备，对固定资产、对外投资、无形资产等资产计提减值准备以及在资产负债表日对存货计提存货跌价准备等一些会计处理都是谨慎性质量要求对会计信息的修正。行政事业单位的经费有可靠的保障，来源于财政的不间断的拨付，所以预算会计的核算不需要估计，所以行政事业单位不需要也没必要设置谨慎性这一质量要求。

三、企业会计核算要求正确划分收益性支出与资本性支出，预算会计则没有这一要求。企业单位的收益性支出在会计账务处理上直接通过成本、费用账户入账，并通过商品或劳务的收入得到补偿；资本性支出在会计账务处理上是通过非流动资产的形式入账，并在当期会计期间或未来会计期间内通过计提折旧、摊销的方法将其价值分次转移到相应的成本、费用中，然后再通过销售商品或对外提供劳务取得的收入中分次得到补偿。而预算会计则只需要正确执行政府财政拨付资金的使用方向、及时上报预算支出、更好地配合收付实现制，也就是说预算会计没有必要划分收益性支出与资本性支出。

四、企业会计核算要求收入与费用相互配比，预算会计则没有这一要求。企业本身拥有其自身的资本金，它是企业在工商行政管理部门登记的注册资本，企业在运用其资本金的同时也可能还要运用债权人投入的那部分资金，进行持续的循环和周转，不断地为企业获取尽可能多的利润，所以企业会计必须采用收入与费用相互配比的原则，只有这样才可以使每个会计期间的各项收入与相关的费用在同一期间内相互匹配，有利于正确计算和考核企业的经营成果。行政事业单位本身没有资本金（事实上一般也没用借款），其资金的使用不能为其自身带来收益，只能通过运用资金来完成国家要其完成的职能。所以，国家需要不断地投入财政资金，来维持其正常运转，并且国家对其投入的资金是不要求利润回报的，预算会计核算的收入不能与费用挂钩，所以预算会计不需要也无法执行收入与费用配比这一要求。

6、会计的作用不同

随着商品经济活动的发展，会计在经济活动中所起的作用也愈发重要，会计不再仅有记账、出报表等等这样一些基本的功能，而是已经成为了经济管理活动的重要组成部分。会计人员通过对会计信息的收集、整理、加工和总结，形成对经济管理、经济决策行之有效的一个信息系统，在企业生产经营中具有举足轻重的地位；同时政府也要根据会计人员汇总的会计信息进行宏观决策和调控，以决定未来的资源和利益的合理分配，达到使我国经济有序、健康发展的目的。但是众所周知，预算会计与企业会计所针对的会计业务不同，其作用也有区别。预算会计必须符合我国国情、兼顾与国际通行规则相协调的准则，在反映行政、事业单位的经济活动的同时，满足政府各部门、社会大众对预算会计信息的需求，体现预算会计主体受托责任的履行情况，并且能为将来正确配置公共资源的决策提供更好的服务，因此，预算会计在宏观经济中起着关键的作用。企业会计则是通过连续、全面、系统的企业会计核算和披露，为不同的信息使用者提供其所需要的会计信息，起到增加企业财务透明度、规范企业经济行为、便于管理者为企业的未来做出正确决策的作用，并同时服务市场经济。

讨论、研究了这么多企业会计与预算会计的差异，想必大家对预算会计的认识已经更上一层楼了。事实上在生活中大家可能接触的更多的是企业会计，可是，如同我上面所论述的，预算会计也是会计很重要的一大类，在会计领域也占有着举足轻重的地位，它与企业会计有很大不同，却又相互贯穿、缺一不可。

【参考文献】

［１］李海波，刘学华［Ｍ］．新编预算会计立信会计出版 ［２］耿建新［Ｍ］．行业会计比较东北财经大学出版社 ［３］卢永华，肖虹［Ｍ］．行业会计比较中国金融出版社

选题原因：我认为很多同学（包括我自己）都对预算会计不是很了解，然而预算会计其实是很重要的。为了增强大家（包括我自己）对预算会计的了解，避免大家把企业会计与预算会计混为一谈，于是我就选择了这个论题。

写作过程：我阅读了我们的课本《政府与非营利组织会计》，在知网上查阅了相关文献，百度百科了一些专用词汇，经过自己的归纳分析写下了这篇论文。

胡静

我国企业会计准则 篇3

【关键词】企业会计准则  经济学模型  经济性  应用

会计准则从本质上来说归属于经济体制的范畴，并不具有社会主义经济制度的性质。而对我国来说，我国经济的特点是高度集权的经济，实行的是所有制。政府是实际上的财产所有者，在经济发展中也是最终的决策者。深入分析我国的国情，企业会计准则对我国企业发展具有重要作用，进一步分析企业会计准则的经济学与应用，具有重要的研究意义。

一、企业会计准则的经济学模型分析

（一）企业会计准则的内容

我国的会计准则，主要是国有企业的会计准则，其中包含了企业内部的管理体系、运行机制与其监督机制。企业会计准则的核心是组织集团，其中组织集团既包含了我国财政厅的会计部，也包含了企业会计学术界。

（二）企业会计准则的类型

随着社会主义市场经济的发展与改革步伐的深入，我国的企业会计准则也在相应的发生一定改变。从经济学的角度来说，可以将我国企业会计准则分为以下几个类型。第一，是传统的企业会计准则。从建国以来建立也就是1949年起到1980年左右盛行，这个阶段正处于我国经济的恢复阶段，企业会计准则的特点与其作用也主要是为了满足经济的需要，来对资金的来源与用途进一步的进行整合，传统会计准则的突出缺点在于过于粗糙与简单。第二，我国的会计准则可以分为混合型的企业会计准则。混合型的会计准则主要应用的时期在改革开放初期到1992年经济特区开放这一阶段，在这个阶段，我国开始推行改革开放政策，处于改革的试点运行阶段，国有资产与私有制并存的局面，企业会计准则的推行有利于促进经济的复苏。但缺点在于存在一定的偏激和片面。第三，企业会计准则开始朝着现代化的方向发展，稱之为偏现代化会计准则，主要时间是从1992年开始到2001年这一阶段。当时我国的改革开放进一步的推行，逐渐国际接轨。第四，是现代化的企业会计准则。主要是指2002年开始至今的企业会计准则，这个阶段企业会计准则与国际会计准则相接轨，更有利于促进我国经济的发展。

二、我国会计准则经济化的分析

我国企业会计准则展现出的一大特点在于它的合理性。从经济化的角度来分析其合理性，可以发现企业会计准则能够更好的实现企业的成本控制，从而有利于降低成本，增加企业与整个社会的利益。在我国加入世界贸易组织以来，我国经济的发展逐渐与国际接轨，为了适应经济发展的需要，我国需要遵循市场经济发展的规律，建立相应的市场机制，并且需要建立与健全权责明确、管理科学、政企相分析的现代企业会计制度，来进一步转换企业的经营机制，推动企业进一步改革，提高企业的核心竞争力与企业活力，使企业在激烈的市场竞争中占据有一定的地位。而就当前来说，我国市场经济体制建设不够全面、完善，还需要进一步完善。随着社会主义市场经济的发展与对外开放步伐的深入，企业会计准则的不合理性与缺陷也逐渐展现出来，如我国企业的发展规模越来越大，越来越大的企业发展为跨国集团，就需要进入其他国家的资本市场，但是企业要进入的前提需要提供满足国际会计标准编制的企业会计报表，而我国企业会计准则也需要进一步完善这一方面的内容。

三、企业会计准则的应用

企业会计准则需要在市场经济发展下不断完善准则内的内容，来适应经济发展的需要，进一步提高企业会计核算的质量。同时，政府部门也需要加强对现有会计准则的执行情况的监督，健全相关的监督机制，并加强对违规者的处理力度。从企业的角度来说，企业的股东对公司财务及经理担任着监督的义务，但是其产生的利益却要由全体的股东来分享，其中还包括了企业的债权人，而如果让监督者来对企业进行监督，会提高监督的成本。从实际上来说，这是一种自私的管理形式。对小股东来说，它的监督成本的付出远远大于其获取的利益，所以，小股东的监督积极性往往是不高的。换个角度来说，投资者所拥有的股份只有在满足一定比例上，其所提供的监督义务才有可能成为一种理性的行为。因此，健全股东监督机制，需要相关的法律法规进一步完善，以使市场朝着更加宽广的方向发展。从现在的企业会计准则来看，准则内的许多方法与内容是满足企业发展需要的，应该适当的进行保留，而对于不符合的部分，就应该借鉴与参考国际会计准则的相关规定，来进行进一步的修订。同时，还需要根据实际的情形来进行修订，不能够只是执着于追求利益的最大化，而是应当考虑我国企业发展的需要，来促进企业更好的发展。

四、结束语

我国企业会计准则的完善，有利于进一步提高企业会计处理的效率，提高会计核算的水平。因此，研究我国企业会计准则的经济化与其应用，能够推动我国会计准则的改革与创新。

参考文献

[1]吴敏.我国企业会计准则国际趋同研究[J].合作经济与科技， 2016（7）：190-191.

[2]张得心.中国企业会计准则经济学分析及应用[J].科技、经济、市场，2015（6）：149-150.

浅析我国企业会计准则及其执行 篇4

一、新企业会计准则的创新和突破

从新旧准则的整体比较来看, 新准则具有很多的创新和突破, 体现为:

(一) 会计信息质量的要求

1、新准则与国际财务报告准则《编报财务报表的框架》趋同, 权责发生制原则在新准则中作为基础会计假设体现在总则中, 历史成本原则体现在会计要素的计量中, 取消了原准则中的配比原则和划分收益性支出与资本性支出的原则。

2、新准则与总体目标相协调, 对旧准则中的“一般原则”作了补充和完善, 将其更改为“会计信息质量要求”, 这既突出了会计信息质量要求在基本会计准则体系中的重要性, 又使第二章逻辑性更强, 使之与新准则第一条“保证会计信息质量”相呼应, 从而使准则本身更具逻辑性。

3、根据社会经济现象复杂性以及有效地发挥会计如实反映经济活动的要求, 新准则将“实质重于形式”明确作为会计信息质量要求之一, 并纳入了会计信息质量要求体系中。

(二) 会计要素的定义

1、资产。旧准则的资产是指企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源, 包括各种财产、债权和其他权利。而新准则中的资产则是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。新准则中明确指出, 要满足两个条件才能符合资产的定义:第一, 与该资源有关的经济利益有可能流入企业;第二, 该资源的成本能够可靠的计量。

2、负债。旧准则中的负债是指企业所承担的能以货币计量, 且需要以资产或者劳务偿付的债务。而新准则中对于负债的定义则是指企业过去的交易或者事项形成的, 预期会导致企业经济利益流出的现时义务。新准则中符合负债定义需要同时满足以下两个条件:第一, 与该业务有关的经济利益有可能流出企业;第二, 未来将要流出企业的经济利益能够可靠的计量。

3、所有者权益。旧准则中的所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权。而新准则中的所有者权益的定义是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益, 又可以称为股东权益。

4、收入。旧准则的收入是指企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。新准则中的收入是指企业在日常活动中形成的, 会导致所有者权益增加的, 于所有者投入资本无关的经济利益的总流入。原准则中将收入分为基本业务收入和其他业务收入。新准则中收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少, 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能够予以确认。

5、费用。旧准则中费用指企业在生产经营过程中发生的各项耗用。新准则中对于费用的定义则是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。在旧准则中, 费用分为直接费用、间接费用和期间费用三大类, 分别核算并结转损益。新准则中的费用只有在经济利益很可能流出, 而导致企业资产减少或者负债增加, 且经济利益的流出额能够可靠计量的情况下才予以确认。

6、利润。旧准则的利润中包括营业利润、利润总额以及净利润三大块。而新准则的利润则是指企业在一定会计期间的经营成果, 它主要包括收入减去费用后的净额, 将直接计入当期利润的利润所得和损失等等。

(三) 会计处理的方法

1、增加了新的会计计量属性。新准则在基本准则中单列一章对会计计量问题进行了系统规定, 除了历史成本、重置成本、可变现净值和现值等已有计量属性外, 特别增加了“公允价值”计量属性, 对公允价值的计量使用做出了限制性规定, 强调一旦使用公允价值就停止历史成本价值的账务处理。

2、规定了资产减值准备计提与转回的新办法。针对我国目前所处的特殊经济环境, 新会计准则明确规定:“资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。”另外, 本准则引入了“资产组”的概念, 要求对于不能独立产生现金流量的资产, 应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试, 计算确认减值损失。

3、变革了所得税处理方法。在计税基础上, 旧准则强调收入和费用与纳税收益和纳税扣除之间的差异, 主要是从发生额的角度进行分析, 新准则则强调企业在某一特定时日的资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异, 从余额角度来进行分析。在所得税确认上, 旧准则要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法 (包括递延法和债务法) 核算所得税;新会计准则则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。在减值确认计量上, 旧准则没有递延税款借项计提减值准备的规定, 而新准则则规定在一定的情况下, 可计提减值准备, 并在日后符合规定时可以转回。

二、执行新会计准则的几点建议

为使新会计准则得到更有效实施, 促

进企业建立健全内部会计控制制度, 改进信息系统, 提升会计信息质量和企业形象, 确保企业可持续健康发展。笔者认为, 企业应做好如下几方面工作:

(一) 加强会计准则的学习和培训

我国执行基础相对较弱, 市场波动大, 企业状况更是良莠不齐, 因此一定要先做好执行环境建设、分层次全面培训等工作, 条件成熟一批实施一批。各级财政部门会计管理机构、注册会计师行业组织、上市公司以及高等院校等有关方面, 应当从提高会计信息质量、维护公众利益、促进市场经济发展的高度, 扎实做好培训工作, 确保今后的培训工作富有成效。特别是企业作为会计准则实施主体, 其掌握和理解会计准则的程度直接影响到新旧会计准则的平稳过渡和会计准则的有效实施, 因此要十分注意培养熟悉本企业自身业务, 又精通新会计准则的“内部专家”, 以点带面, 力争使企业会计准则体系融入本企业的业务流程和风险管理实务中, 确保会计确认、计量符合新会计准则要求。

(二) 进一步完善企业内部治理

新准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同, 为企业制定会计政策和提供财务会计信息搭建了一个国际化的平台。同时, 新准则根据我国经济和社会发展的实际情况, 充分考虑我国国情, 对企业合并等也做出了有别于国际惯例的规定。另外, 由于新准则引入公允价值计量, 而公允价值并非会计人员能够确定, 因此, 在执行新准则时, 企业还需要完善内部管理与沟通, 要求合理安排业务流程, 准确确定公允价值, 准确反映企业的经营业绩。新准则在赋予企业选择权的同时, 也给企业提出了新的课题, 企业只有通过完善内部管理, 方可做出优化决策。要结合本企业的经营特点和业务范围有针对性地修改、完善本企业的会计制度。

(三) 加强企业内部控制制度建设

新准则会计政策相对来说比较灵活, 在一定程度上增加了管理层会计政策选择的权利, 但并不是给予企业完全自由, 新准则要求管理层应在财务报告中做出“遵循企业会计准则的声明”, 就是管理层要承诺所提供的财务会计信息遵循了企业会计准则, 并对此承担相应的责任。此外, 新准则细化了信息披露, 实际上通过财务报告公开了企业与会计处理相关的所有信息, 将企业暴露在公众面前, 从另外一个层面加大了对企业管理层的监督力度。因此, 企业管理层必须要有清醒的认识, 要以执行准则为契机, 进一步重视和加强内部控制制度建设, 使之成为防范风险、控制舞弊、提高会计信息质量、保证资产安全完整的“防火墙”, 真正做到把高质量的会计准则融入到日常工作中, 并转化为高质量的会计信息。

(四) 建立健全企业监督管理机制

新会计准则实施的好不好, 不但需要企业充分认识并执行到位, 还需要外部各监管部门的有效监督检查, 完善各项配套措施, 真正建立起有效的长效监督机制。因此, 要加强信息化建设, 构建财务管理网络化、一体化的信息管理平台。同时, 通过企业内部网络对下属各分、子公司随时进行“穿透查询”, 实现实时监督、管理、控制。作为资本市场“经济警察”的注册会计师, 应当在确保新企业会计准则有效实施中发挥重要作用。

参考文献

[1]、李成全.浅析我国实施新会计准则的背景、特点及必然性[DB/OL].http://www.canet.com.cn/Html/028006/022735163.htm, 2007, (11)

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[3]、秦云霞.新会计准则对企业财务管理的影响[J].财会研究, 2008, (7) .

我国企业社会责任会计信息披露 篇5

【摘

*

孙红梅岑

磊

蒋娜

京学院

要】近年来，我国企业积极践行社会责任，企业社会责任会计信息披露日益受到了社会各界的广泛关注。文章选择典型企业为样

本并结合国内专家学者的实证研究结果和西方国家社会责任会计信息披露的实际情况，指出我国企业社会责任会计信息披露中存在的问题，并针对性地提出一系列提高我国企业社会责任会计信息披露质量的建议。

【关键词】社会责任会计;信息披露;建议

一、引言

都在其网站设有社会责任专栏，并编制有1968年，美国会计学家戴维・F・林诺独立的社会责任报告，介绍企业社会责任维斯(Dvadi.F.Linwoes)在《会计杂志》第的履行情况，在其年度报表中也零星披露11期上发表了《社会经济会计》一文，首了社会责任会计的相关信息，已经初步具次提出了“社会责任会计”的概念，指出有了对社会责任会计信息进行披露的意“社会责任会计是会计在社会学、政治学识。但是，我国企业社会责任会计信息披和经济学等社会学中的运用”，从而揭开露还存在诸多的问题，主要体现在以下几了社会责任会计研究的序幕。社会责任会个方面。

计是探讨、研究如何更好地维护人类可持(一)披露内容不全面

续发展，为企业管理当局、投资者、债权中石化社会责任报告的内容主要包人、政府和社会公众等相关利益集团和个括对社会的奉献，宝钢则主要包括社会、人决策提供企业社会责任履行情况的会经济、员工、环境等信息，在报告中，基本计信息系统。其任务在于测定企业的经营都是对企业履行社会责任正面信息的披活动对社会各方面所带来的效益和损耗，露;几乎没有企业对社会责任会计相关信并提供经济、社会指标，以利于企业决定息进行全面披露，企业报喜不报忧，只披其经营方针，评价其经营成果，揭示其社露其对社会所做的贡献，很少提及其对社会责任。社会责任会计在国外四十多年的会的不利影响或忽略其应该承担而未承发展过程中，已经取得了一定的研究成担的社会责任。

果。但对我国来说，社会责任会计还处于(二)以定性信息披露为主

初级阶段，社会责任会计理论与实务都相宝钢、中石化、中远的会计报表定量对落后，现有的会计报表体系无法充分反信息中仅涉及企业对职工的责任、对政府映企业的社会贡献及社会损害情况，无法税收的责任等，在其相关社会责任报告满足有关各方对企业信息的需求。企业社中，定量信息更少;社会责任会计信息披会责任会计信息披露是指通过运用会计露时，大部分企业采用大篇幅的文字叙述特有的方法和技术，向企业内部和外部利介绍，而没有通过运用具体的会计方法加害关系人反映企业承担社会责任的情况，以量化披露，且没有纳入会计信息披露体以及由此引发的对企业财务状况、经营成系中。

果和现金流量的影响等信息的过程。

(三)会计核算中没有设置相关的社会责任会计科目

二、我国企业社会责任会计信息披露例如，案例企业对社会福利事业的赞存在的问题

助和捐赠等均列入“营业外支出”科目予为了比较直观地了解目前我国企业以披露，这样的会计信息处理方式导致的社会责任会计信息披露的真实状况，本文直接结果是企业虽然承担了相应的社会选取宝山钢铁、中远集团和中石化为研究责任，但是相关的信息却无法在会计报告对象，对其社会责任会计信息披露进行分中体现。

析。通过搜集案例企业的年度财务报告、(四)缺乏对社会责任会计信息进行公司网站、招股说明书等资料中关于社会独立报告的动机

责任会计方面的信息，可以看出三个企业

会计信息披露要考虑成本效益原则，*陕西科技大学博士基金项目“企业社会责任会计研究”支持。

12

会计之友第1期

下

社会责任会计相对传统会计比较复杂。社会责任会计不能像传统企业会计那样单纯地使用货币作为计量单位，它采用多种计量单位而且对社会责任会计事项的确认和计量难度较大，成本较高，企业往往不愿单独对社会责任会计信息进行披露。

我国企业社会责任会计信息披露发展滞后，理论研究和实务操作正处于研究和摸索阶段，对社会责任会计信息披露的具体内容也是众说纷纭，企业对社会责任会计信息的披露主要通过财务会计体系，采取自愿的原则进行披露，披露内容零散分布于企业财务报告内，而且很不规范。

三、西方国家社会责任会计信息披露(一)美国

美国作为企业社会责任会计的发源地，无论是政府机构、民间组织还是会计实务界都比较重视社会责任会计的研究和实践。其政府机构和民间组织都对社会责任会计起到了较好的规范作用，如美国会计协会先后成立了社会项目的效果计量委员会、组织行为对环境的影响委员会、社会成本委员会等各种研究社会责任会计的委员会，加强对社会责任的确认、计量和报告的研究，推动了社会责任会计理论的发展。在会计实务方面，社会责任会计也取得了公司管理当局的重视，美国法律规定每个公司必须披露环境方面的信息，尤其是关于土壤污染以及其他可能造成直接财务后果的问题，包括环境负债、环境成本与费用、环境法规及遵守情况等信息。

(二)法国

法国被认为是对社会责任会计最为重视的国家。早在1975年，法国就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即

社会报告”。1977年法国政府正式颁布

“

法律，规定雇员超过250人的组织必须编报年度社会资产负债表，用货币金额揭示企业履行社会责任的情况，其主要内容侧重于职工福利等方面七大类项目实施情况。从1984年起，

该表必须列示三年的数据，并按整个公司和所属行业分别编制，要求提供的信息更加具体。法国受宏观经济导向和社会福利主义影响，社会责任会计报告作为其主要会计报表之一，其规定是世界上最完整也是最有特色的。法国的社会资产负债表应披露以下七方面内容：雇员人数、

工资及福利、健康和安全保护、其他工作条件、

雇员培训、行业关系、企业为雇员提供的房屋和交通条件。在具体披露时，这些项目还需要进一步分解为若干具体的报表指标，而且指标的内容十分详尽。

(三)英国

英国公司普遍对社会受托责任比较关注，从20世纪70年代开始，英国大型公司的年报中就出现了自愿披露的有关社会和环境方面的信息。自1975年起，一些大型企业编制了增值表，其目的在于改进公司的态度、精神和行为。近年来，在英国，具有特定规模的公司被强迫报告有关他们慈善捐赠情况等具有社会责任性质的信息，并提供有关职员条件和就业实践的可靠信息。英国财务报告准则建议企业除了编制传统的财务报表外，还应当编制增值表、雇员报告、

企业与政府之间货币往来报表、外币交易报表、未来前景报表、公司目标报表等一系列社会报告，以满足企业外部投资者、债权人、职工、政府等不同利益集团的信息需要。

四、我国企业社会责任会计信息披露的改进建议

(一)完善我国企业社会责任会计信息披露的内容

通过对西方社会责任会计信息披露内容的借鉴，结合我国国情及会计现状，我国企业社会责任会计信息披露的内容主要包括以下几个方面。

1.企业经营成果及其分配情况。它主要反映各利益集团在为企业提供服务的同时，也从企业获得的报酬。创造更多的经济效益既是企业追求的首要经济目标，又是一种社会目标。

2.环境保护与可持续发展方面的信息。包括企业生产经营活动对环境的影响以及企业提高资源使用效率，保护环境方面的贡献。它是对传统信息披露的有效补充。

3.人力资源的开发与使用情况。如职工结构、技术培训、职务轮换、工资报酬、福利待遇、劳动保护、企业文化等。

4.产品或服务的性能与安全方面的信息。

产品的使用效能、使用年限、产品的安全信息、产品的售后服务、公众对产品满意度、

产品受罚额等，在信息披露中强化产品的服务性能与安全指标，将有助于信息使用者更加全面地了解企业的信息。

5.企业对社会福利贡献方面的信息。比如支援灾区，扶贫助学，对下岗失业、老弱病残人员提供服务等等，这既是企业的责任，同时也是企业树立自己良好形象的.一个重要手段。

(二)建立和完善与社会责任有关的立法工作

社会责任会计实务与社会责任法规之间联系密切，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，在短期利益的驱使下，大多数企业将不会主动承担社会责任。因此，要推动社会责任会计信息披露的发展，建立与完善与社会责任有关的立法工作是不容忽视的一个重要方面。

(三)构建社会责任会计核算体系会计实务界与理论界都应当充分认识到披露社会责任会计信息的必要性和紧迫感，共同努力构建我国社会责任会计核算体系。

政府部门应当聘请专家对不同企业、地区的社会责任情况进行调研，及时制定出社会责任会计信息披露的准则和指南，对社会责任会计信息披露的内容、模式、原则等予以明确界定，为企业社会责任会计信息披露提供依据。

(四)强化企业社会责任意识企业是社会责任会计信息披露的主体，企业是否具有社会责任意识，社会责任意识的强弱程度直接关系到企业社会责任会计信息能否披露，披露是否全面的问题。作为企业，不只是个别领导者和管理决策部门要具备社会责任意识，更依赖于企业全体员工很好地承担社会责任。

(五)实施企业社会责任会计信息披露的审计制度

企业社会责任意识的树立和社会责任的履行有赖于严格的约束机制，没有经过审核的社会责任报告，比广告好不了多少。因此，企业社会责任报告应该通过审计确立公信力。目前我国企业审计主要侧重于财务收支方面的审计，还没有专门的社会责任方面的审计，所以各级政府审计机构应主动承担起监督职能，加紧研究和

FRIENDS理论OF探讨

实施社会责任审计制度，借鉴国际已有标准，建立适用于我国企业的社会责任标准，使社会责任审计有据可依。

(六)完善我国企业社会责任会计信息披露的模式

可以根据不同企业的规模分别采用不同的披露模式。

1.对于小型企业可以采用叙述性的披露模式，这是报告企业社会经济活动最简单的方法，以非正规的形式或文字说明企业经营活动对社会的影响，这种方法虽然没有用货币计量，但仍能向公众提供有关以上几方面的信息。

2.对于中型和大型企业可以在现有的四大财务报表的基础上增加一些项目或者在报表附注中进行披露。

例如在固定资产科目下设置“社会责任固定资产”明细科目，用来核算企业为履行社会责任而购建的固定资产;在“其他应交款”下设“应交排污费”、“应交矿产资源补偿费”、“应交矿产资源占用费”

等明细科目，在利润表中单独列示环境治理等费用，这种形式可以与传统会计报表相衔接。

3.对于上市公司应当编制独立的社会责任会计报告。社会责任会计报告可包括：“社会责任资产负债表”，反映企业因为社会责任问题拥有多少资产存量，背负了多少债务以及它们各自的构成情况;社会责任利润表”用以反映会计主体因承担社会责任而发生的收支情况以及利润的形成情况;“社会责任现金流量表”动态地反映了企业因承担社会责任而使现金及现金等价物发生变动的情况。除上述三大报表以外，作为企业会计信息的一部分，企业可以编制“社会影响报告表”等辅助报表。●

【参考文献】

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会责任报告蓝皮书

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露的实证研究―来自沪市―的经验数据[J].会计研究，(10)：36-43.3]刘

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59-62.13

我国企业会计准则 篇6

【关键词】小企业；会计准则；问题；对策

我国《中小企业划型标准规定》已于2011年6月18日颁布。随后，由财政部制定，并于2011年10月18日发布的《小企业会计准则》，在2013年1月1日开始在各小企业内全面实行，国家为小企业创造了良好的政策环境，使得小企业实施会计准则更有意义。

一、小企业实行会计准则的必要性

（一）制定《小企业会计准则》是服务小企业健康发展的需要，小企业是我国国民经济的重要力量。发布实施《小企业会计准则》，是从会计管理方面引导小企业改善其经营管理，规范其会计行为，增强其会计信息的真实性和透明度，是财政部门支持小企业发展的一项重大举措。

（二）制定《小企业会计准则》是完善企业会计标准体系的需要。会计工作是经济、财政工作的重要基础。我国于2005年建成的企业会计准则自2007年1月1日起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的普遍认可。现行小企业会计制度是2004年制定的，部分内容已滞后于小企业自身业务和市场经济发展的要求。我国目前小企业执行的会计标准不一，有的执行小企业会计制度，有的执行企业会计制度，严重影响了会计信息的可比性。

（三）制定《小企业会计准则》是推进会计国际趋同的需要。鉴于中小企业的重要性，一些国际会计组织和国家会计准则机构十分重视中小企业会计的研究。大家普遍意识到，不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准并不合理。中小企业由于其规模、组织形式以及产权关系等具有显著特征，表现在会计管理方面，无论在会计目标、会计信息使用者需求、会计机构和人员配置、会计核算水平等均有独特之处。因此，在会计确认、计量、报告上应当适用于不同于其他主体的原则、方法与体系。发布实施《小企业会计准则》，是在国际通行做法下的必然选择，是我们推进会计国际趋同的需要。

（四）制定《小企业会计准则》是保证小企业会计信息质量的需要。

二、我国小企业的会计准则与制度实施，可能存在的问题

（一）会计主体界限不清

我国中小企业会计主体难以界定，由于自身经济实力问题及中国融资环境的制约，在初期和企业日常经营活动中，企业成立的初始资金及大部分负债来源于家庭成员及亲属，因此，家庭成员担任了中小企业的所有职务，企业活动与家庭成员难以区分。由于界限不清，企业的资产常被家族成员占用、挪用、或处置，家庭成员的开支也很难和企业的费用区别清楚。经营权与所有权集于一身，致使权益混淆，企业所核算出来的资产、负债、收益也就难以真实的反映企业主体的财务状况和经营成果，会计信息的使用者就无法据此做出各种决策。

（二）内部会计制度不健全

中小企业规模小，家族式的组织结构导致企业会计制度不健全，随意性较大。一些中小企业不设立会计机构，没有专职的财务管理人员，没有财务制度。即使一些中小企业设立了会计机构，但组织机构简单，会计机构层次少，分工不明确，不相容岗位没有很好的分离，此外，会计监督缺失，中小企业基本没有会计监督，在内部会计制度不健全，外部又缺乏监管的情况下，中小企业财务管理混乱，虚账，假账较混乱。

（三）会计信息质量不高

我国中小企业的会计信息质量不高来源于2个方面：一是信息需求者对信息的需求层次不高；二是中小企业受限于自身的缺陷难以提供可靠的会计信息。小企业一般不对外筹资，因此，中小企业对外提供信息的主要对象是主管税务机关、政府部门，很多地方税务机关对小企业采取核定征收，商业银行对小企业的贷款基本都要求有抵押，政府只需大致了解中小企业的发展状况，并不需要详细了解，因此，税务机关以及政府部门对会计信息的要求自然降低。

（四）与税法存在分离空间，需要进一步的协调

《小企业会计准则》是针对原本的会计制度存在的缺陷与不足进行的一定程度上的修改，主要是对部分核算程序的简化及企业与税法的协调。在与税法的协调上，采取尽量协调一致的态度。比如：对计提资产减值不做要求；利用税法确认来进行企业收入确认；利用成本核算的方法对长期股权投资进行核算等。这样做的目的是依靠税务机关推动小企业会计准则的执行力度。

与税法的协调一致，可以使企业的会计核算得到简化，但是，税法与会计的对核算信息的使用目的是不同的，因此并不应该使两者完全一致，更不应该为了使会计核算程序简化，而失去会计信息的相关性。

三、应对小企业会计准则实施过程中出现的问题的对策

（一）完善董事会的功能

对于我国会计主体界限不清的问题，中小企业应完善董事会功能，强化董事会成员的相对独立性，吸纳行业、财务管理专家加入董事会，可以通过稀释股权完善董事会的多元化结构，重视董事会的功能与作用。

（二）强化内部会计制度

企业在内部控制上，应着重以下方面：一、创建企业文化，为营造良好的内部控制环境奠定基础。二、成立和完善审计委员会，加强审计监督，降低财务风险，建立和完善内部稽查制度。三、建立和完善内部内部信息纰漏制度，运用多种方法控制企业内部风险。

（三）小企业会计准则与税法的分离和协调

如前文所述，小企业会计准则与税法应该形成相互分离又相互协调的关系。其中，仍有以下需要进行进一步的分离或协调：第一，对于资产的计提减值不能完全取消，小企业中诸如固定资产等经常性资产，不应该完全依照税法的规定，这样才能保证会计信息的相关性及信息的真实可信性；第二，对固定资产的折旧方法和折旧范围，可与税法进行进一步的协调，减少对纳税的调整。

《小企业会计准则》的顺利实施，有助于推动我国经济的发展，完善小企业的会计制度，使小企业的会计工作能够更好的开展。

参考文献：

[1]鲁小飞：衍生金融工具的会计问题研究[D].西华大学，2010.

我国企业合并会计准则及方法探讨 篇7

关键词：企业合并,企业会计准则,会计处理方法

将《企业会计准则第20号——企业合并》与国际会计准则《合并企业会计》对比, 我们发现中外《企业合并》会计准则有很大差别。在此, 对两个会计准则做一粗浅比较。

1我国企业合并会计准则与国际准则的比较

我国企业合并新准则基本与国际趋同, 但是由于我国的经济制度、会计模式与其他国家不同, 考虑到我国的具体国情, 企业合并新准则还是存在着独特之处, 主要体现在以下几点:

1.1企业合并的范围不同

我国会计准则按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制, 将企业合并分为同一控制下的企业合并和非控制下的企业合并。考虑我国产权市场还不够成熟、发生的企业合并多为同一控制下的企业合并等实际情况的基础上, 将同一控制下的企业合并纳入了企业合并准则的范围。而国际会计准则不包括同一控制下的企业合并。

1.2会计处理方法的选择上具有差异

我国会计准则分别对同一控制下和非同一控制下的企业合并相关问题进行了规定。对于同一控制下的企业合并, 按照权益结合法的会计处理方法进行;非同一控制下的企业合并则按照购买法的会计处理方法进行。从企业合并实质来看, 在权益结合法下, 把企业合并看成是一种企业股权结合而不是购买交易, 参与合并的各方均按其净资产的账面价值合并, 合并后各合并主体的权益不能因企业合并而增加或减少。而在购买法下, 企业合并被看成是一个企业购买另一个企业的交易行为, 将被合并企业的净资产入账时应该采用公允价值。而国际会计准则规定, 所有企业合并只答应采用购买法, 即将企业合并交易看做是一个企业购买另一个企业的股权或净资产的过程。

1.3合并成本的确定存在差异

我国会计准则规定, 对于同一控制下的企业合并, 以合并方在合并日取得的净资产的账面价值作为合并成本;而对于非同一控制下的企业合并, 购买方应以购买日为换取被购方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债, 以及发行的权益工具的公允价值作为合并成本。而国际财务告准则认为, 合并成本是购买方为换取被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的债务、发行的权益性工具在交易日的公允价值加上任何可直接归于企业合并的成本。

2我国企业合并会计理论的选择

自从1985年以来, 我国在会计规范的国际化方面的步伐不断加大, 在这以后制定的行业会计制度以及《企业会计准则》等都借鉴了国际会计准则。因此我国企业合并选择实体理论。原因主要表现在以下几点:

2.1实体理论使合并财务报表的编制目的更为合理

实体理论认为编制合并报表的目的是满足所有股东及债权人、政府等相关利益群体的信息需求, 而非仅仅针对母公司的股东。实体理论主张的合并报表是以为企业集团的所有资源提供者提供相关信息为编制目的的。这意味着应将所有的相关利益群体都置于同样的地位来对待。这种开放型的合并财务报表编制目的与我国会计信息需求的实际情况相适应, 它首先充分考虑了企业作为一个整体的各方面共同的利益, 而不是仅仅把企业看成多数股权实现利益的手段;同时, 针对目前我国少数股权利益通常不能得到保护的情况, 采用实体理论有助于少数股权利益的保障。

2.2实体理论所提供的会计信息质量更高

从会计理论来讲, 完整性是会计信息相关性和可靠性的重要方面。会计信息的客观性要求不能忽略能够真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量的任何重要信息。可靠性意味着在成本制约并考虑重要性和可行性的条件下, 信息是完整的。信息的完整性也会影响相关性, 如果相关的一部分信息被省略了, 即使略去的信息并不损害其他信息表述的真实性, 那么所提供会计信息的相关性也会受到损害, 合并财务报表的有用性将大打折扣。在实体理论指导下编制的合并财务报表所提供的信息立足于满足所有股东及相关利益群体的信息需求, 更具完整性, 因而也就更可靠更相关。同时在计价基础上, 它克服了对于公司的资产及负债采用双重计价标准的缺陷。

2.3实体理论更符合现代企业制度的产权关系

现代企业制度产权关系强调法人财产权而非终极财产权, 强调母子公司的控制与被控制关系, 而非拥有与被拥有_关系, 这与会计主体假设相一致。会计主体假设要求将处于同一管理控制下的企业集团视为一个会计主体, 反映企业集团的经济实质。企业集团是因为控股关系而存在的, 也正是因为控股权的存在, 使得母公司能够运用的资产远大于其实际拥有的资产, 并能运用这些资产为股东服务。因此, 确认合并范围时应以“控制”为标准, 而能体现这一思想的正是实体理论。实体理论的基本立论就是会计主体与其终极所有者是相互分离、独立存在的个体。所以在实体理论下, 控制的经济实质被充分反映, 符合现代企业制度的产权关系。

2.4实体理论对少数股权的处理更合理

实体理论认为少数股东权益是合并股东权益的一个组成部分, 因为对合并主体而言, 少数股东权益并不是一项义务, 不会导致经济利益的流出, 因此把少数股东权益作为负债是不符合负债定义的。同样地, 少数股东损益也不是一项费用, 而是对合并主体实现的合并净利润的一项分配, 不应作为合并净损益的一个减项。将少数股东权益看作是合并股东权益的一部分, 将少数股东收益看作是合并主体实现的合并净利润的一项分配, 符合会计要素的定义;将少数股东和控制股东同等看待, 反映集团全部的净资产和净损益, 这种做法比母公司理论下的做法更为合理。

3我国企业合并会计处理方法的选择与建议

企业合并按按参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同多方的共同控制, 企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。准则所阐述的主要是同一控制下的吸收合并与控股合并以及非同一控制下的吸收合并与控股合并的会计处理原则与方法。

我国新颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》规定, 企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并, 前者要求采用权益结合法, 后者要求采用购买法。也就是说, 我国选择的是允许购买法与权益结合法并存的二元格局。

(1) 同一控制下合并方法采用权益法核算符合中国国情。

首先, 从同一控制下企业合并的经济实质看, 这种合并发生在同一所有者控制的企业之间, 并购本身没有市场竞争的环境作为支撑, 其合并行为更多地代表了所有者的意愿, 合并对价或发行股票的价值不一定是双方完全出于自愿的结果, 因此, 不能将其看作真正的公允价。其次, 从股权互换的现状看, 中国的企业合并大部分是同一控制下的上市公司之间的换股合并, 上市公司的大部分股权还没有明确的市价, 即使部分股权已上市流通, 其价格往往受市场投机因素的作用而不能反映其真正价值, 因此, 在股权的公允价确认存在困难的情况下, 采用权益结合法更易于操作。最后, 从有利于我国经济发展方面看, 在我国目前以实现利润最大化作为企业主要目标的情况下, 采用权益结合法更有利于提高管理当局的积极性, 合并准则对于权益结合法的运用在一定程度上起到保护、甚至促进企业合并的作用。

(2) 非同一控制下企业合并采用购买法有利于加快国际化进程。

随着我国市场经济的发展, 不受同一方控制的企业之间出于战略考虑而进行的并购将越来越普遍, 这种交易是在开放的市场环境下进行的, 交易价格是双方讨价还价的结果, 因此应采用购买法核算, 将取得的资产、负债统一在公允价这一计量属性下, 以提高会计信息的清晰度与可比性。合并准则对购买法的这一规范体现了我国对公允价这一计量属性的接受, 顺应了国际上对于交易必须以公允价作为计量基础的核算原则, 在购买法成为国际合并会计方法发展趋势的背景下, 合并准则的这一规定无疑缩小了我国企业会计准则与国际财务报告准则之间的差异。当然, 在我国经济转轨时期, 购买法的实施不是一蹴而就的, 在我国资本市场和资产评估市场不太健全的情况下, 需要通过规范市场行为、完善相关法规等措施来创建推行公允价计量的主客观条件。

我国会计界在现阶段一方面要让权益结合法进一步发挥积极作用, 另一方面要创造条件, 逐步实现向单一购买法的过渡, 最终实现与国际会计惯例完全接轨。

参考文献

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[2]庞云翔.企业合并会计准则框架体系探讨[J].企业家天地, 2008, (7) :149-150.

我国企业会计准则 篇8

会计的目的在于为会计信息使用者提供有助决策的信息。在经济全球化背景下,国际贸易、跨国投融资日益频繁,而会计准则的地区差异成为影响信息使用的一大障碍。特别是2008金融危机的爆发使人们认识到,改善会计准则及披露制度的重要性。在国际会计准则理事会(IASB)的推动下,已有140多个国家使用国际财务报告准则。我国也在逐步向国际会计准则靠拢。2006年中国会计准则以国际财务报告为基本导向,致力于与国际财务报告准则趋同。新会计准则得到国际会计准则理事会的认同,认为与国际会计准则趋同。中国内地与香港地区和欧盟先后签订会计准则等效协议也说明我国在会计准则趋同方面做出巨大成就。然而我国会计准则趋同的效果如何?AH股公司双重披露制度为检验我国会计准则趋同效果提供了绝佳的机会。通过对比两种会计准则下财务数据的差异可以实证检验我国会计准则的趋同效果。

二、研究方法

本文选择以AH股上市的非金融公司为样本。目前共有AH股上市公司共88家,其中非金融类公司71家。由于每年实现AH股上市的公司数量不同,为了增大样本,本文没有使用统一样本容量,而是逐年选样。最大样本量为2012年71个样本,最小样本量为2005年50个样本。逐年选样可以增大样本容量,最大增幅达42%。表1为研究期间样本容量。

之前国内相关研究主要分析双重披露制度下净利润差异和净资产差异。而本文采用更方便信息使用者的财务比率为研究对象。权益乘数(EM)反映企业资本结构;流动比率(CR)和速动比率(QR)反映企业短期偿债能力;净资产收益率(ROE)反映股东权益的收益水平,用以衡量公司运用自有资本的效率;总资产收益率(ROA)是另一个反映企业盈利能力的指标,直接反映了公司的竞争实力和发展能力,也是决定公司是否应举债经营的重要依据。营业收入净利率(OPM)反映企业获取利润的能力,即反映企业盈利能力。样本数据来自同花顺iFinD金融数据终端。本文使用Bootstrap区间估计对2005年至2014年十年间AH股同时上市公司双重披露下重要财务比率的差异进行显著性检验。

三、我国企业会计准则国际趋同效果研究

描述性检验结果显示数据为非正态分布,本文采用Bootstrap区间估计法验证显著性。

注:表中*表示10%显著性水平;**表示5%显著性水平;***表示1%显著性水平。

从表2可以看出,总体来说流动比率(CR)、速动比率(QR)和净资产收益率(ROE)在中国会计准则和国际财务报告两套准则下的差异不明显。权益指数(EM)在两种准则下的差异显著且始终存在。对于总资产收益率(ROA),除2011年和2013年显著性水平较低外,其他各年份在两种准则下的差异显著。从2005年至2014年的研究期间来看,发生明显变化的财务比率是营业收入利润率,2005年至2010年,除2008年显著性较低外,其他年份在两种准则下的差异显著;但是2011年后该指标在两种准则下的差异不显著为零。

四、讨论与总结

为了检验我国会计准则与国际财务报告准则的趋同效果,本文以2005年至2014年AH股上市公司为样本进行显著性检验。本文采用方便信息使用者的财务比率为研究对象。选择Bootstrap区间估计法为主要检验方法对2005年至2014年数据进行显著性检验。检验结果显示在双重披露下各财务指标中,权益乘数始终存在显著差异;流动比率、速动比率,以及净资产收益率在双重披露下始终不存在显著差异;而总资产收益率和营业利润率在研究期间显著性有变化,2011年后营业利润率的双重披露差异不显著,总资产收益率在2011年和2013年差异显著性下降。

综合以上检验结果,可以得出结论:2011年前中国企业会计准则和国际财务报告准则之间在会计实务上的差异主要体现在非流动资产和营业收入两个项目上;而2011年后营业收入的差异不显著,非流动资产的差异有所减小。通过对以上结论的分析可以认为,我国会计准则没有完全实现与国际财务报告准则的趋同,尤其是2006年中国会计准则的趋同效果不明显。但是我国会计准则在趋同过程中仍取得了一定的成果。主要体现在总资产收益率和营业利润率两项指标上。

参考文献

[1]孔令辉,汤湘希.国际等效:会计准则协调的理念述求[J].上海立信会计学院学报,2011,(1).

我国小企业会计准则实施现状 篇9

关键词：小企业,会计准则,经营管理

目前,我国有很多小企业的发展存在问题,例如:企业的融资难度大、高技术人才少、企业管理水平较低等问题,要想解决这些问题,小企业的研究者应该结合外国成功的经验制定出符合我国现状并能促使小企业快速成长的发展准则。

一、执行小企业会计准则的必要性

1. 小企业在我国的经济地位

中小企业在我国企业总数中所占比例较高,提供的就业岗位多。除此之外,小企业在我国的专利权、技术创新、新产品开发等科技发展领域也做出了巨大贡献。

2. 实施的重要作用

执行小企业会计准则,有利于规范小企业的财务行为,帮助管理者做出正确经济决策,提高其管理水平,促进企业健康发展;提高其会计信息质量,有利于税务机关对小企业的税收征收与管理和监督经营行为,帮助小企业化解“融资难、融资贵”问题,及时发现问题解决问题。例如:浙江温州这个沿海城市近来有很多新型的小企业,其中不乏许多小企业因为融资难、资金缺乏而倒闭。

二、小企业会计准则的特点

1. 简化了会计核算方法

此准则从我国小企业的实际经营情况出发,简化了其核算方法,主要体现在:在初始计量中,统一采用了历史成本,不再按其公允价值计量,比如:小企业短期投资,其成本计量为购买价+相关税费等等。在后续的计量中,也对其核算要求进行了简化。同时,摊销债券在存续期内产生并确认的折、溢价的相关利息收入采用直线法,而不是实际利率法。

2. 会计财务信息披露的简化

明确简化小企业的相关财务信息披露,这不仅仅减轻财务工作负担,还为提高会计信息透明度奠定了基础。

3. 与税法的相协调

税务机关作为执行征收税费的主管部门,依据小企业提供的会计信息根据相关标准做出正确地税收管理决定。

4. 与《企业会计准则》的衔接

小企业会计准则的适用的范围上与《企业会计准则》虽存在差异,它们之间还是有互相衔接的地方。对小企业很少发生或是不可能发生的事项未在此准则中做出详细说明,如果这种情况出现了,则可执行《企业会计准则》中关于此项的规定。

三、小企业会计准则实施存在的问题

小企业会计准则在实施过程中主要存在的问题在于:

1. 小企业财务管理内部控制问题

许多的小企业中存在家族世袭,内部许多的管理职位都是由家庭的成员组成,个人财产与企业财产界限不明确,企业的财产出现被家族成员随意使用或处置。在许多情况下,个人为了自己的经济利益,通常会将个人的花费归结到企业的经费支出等,这会影响企业的经营成果及财务状况,进而会导致经营者作出错误的经济决策。

2. 监督管理不到位

相关部门发布小企业会计准则的目的是为获取更加真实的会计信息,它的意图是单纯美好的,但在执行的过程中有些工作没有做到位,各部门没有协调的配合与相互的监督。许多小企业会计人员并没有意识去执行新准则,在实际工作中对其认识不全面并没有真正接受它。还有一些小企业会计工作者认为执行原有的会计准则会更适合企业的发展,反而如果执行新准则那么在会计要素核算中需要做出很多调整:增加一些新增的会计科目等会计科目,细化了会计核算,为今后的工作带来经济业务上的归类繁琐,既浪费时间又增加成本。甚至一些小企业的会计工作者认为不管执行哪个会计准则都是一样的,最终得到的财务数据不会变,也不会影响它今后发展道路,并没有真正意识到执行的重要意义。

3. 会计工作质量较低

目前,我国小企业数量众多,经营规模较小,注重短期发展,企业的内部结构简单,财务系统并不完善,没有专门的会计核算流程及会计核算方法。而且许多小企业的领导者缺乏对基础会计工作的重视,在决定经济决策时通常会一意孤行,忽略财务数据在经济决策中的重要作用,导致经济决策方向发生偏差。况且新准则与原有的相较析,无论是在核算内容上还是在适用范围上都有很大不同,小企业会计准则作为一种新型财务会计核算依据,必然会提出新的要求,而这也需要小企业的财务人员不断学习进步来提升自己。另外,会计财务工作的质量高低还离不开财务人员的道德素质,大部分小企业的财务人员在财务会计核算中与国家相关会计制度和法律法规相背离,报销单据缺少相关负责人签字,凭证的管理不完善,账簿体系不健全,假账、伪账现象源源不断出现,这会严重影响小企业会计体系的有效运行再加上会计核算方法的随意变更,导致小企业的财务数据前后不一致,决策者很难准确的了解数据,最终给企业的经济决策带来失误。

四、针对小企业会计准则实施中存在问题的对策

虽然小企业会计准则实施过程中会遇到很多问题,但是为了能够使其能够在小企业中全面实施,应积极应对,针对这些问题,主要的对策是:

1. 建立健全小企业内部控制制度

首先,在日常经营中制定相关的一些标准严格要求工作者按这一标准来工作;其次,企业明确设立岗位职责,各岗位不受彼此的制约,但要互相监督,以此防止岗位人员谋取自己的利益;再次,应该完善相关的审批手续制度,在报表中注明企业的每笔款项的用途以及去向,对原始单据更是要进行严格审查,对于企业的重大款项的去向要有领导的签字并作出相应说明;最后,在平时多组织内部的财务人员进行对新会计准则的学习,做到理论应用于实践,规范企业内部会计体系。除此之外,小企业应为确保新准则的有效运行提供一个良好的经济运营环境。

2. 加强会计监督

高质量的会计信息依赖于高效的会计监督,充分发挥内部监督、政府监督、社会监督“三位一体”的监督作用。加强监督体系相互衔接,更好地监督小企业的财务行为,杜绝小企业的财务违法行为,保障新旧制度顺利过渡:从我国市场经济的现实发展现状出发,在过渡期内,小企业应以重要性原则为基础,遵循会计信息质量要求,在执行中遇到的重点问题予以关注,真实、准确、完整的披露财务会计信息。更要结合其经营状况,做好新旧准则的衔接工作,可先试行,再通过试行的情况制定更为详细的实施计划,这样才能在小企业内部更好的贯彻。

3.“因地制宜”

小企业会计准则与《企业会计准则》是相互嫁接的,新准则中规定了什么情况下小企业可以适用《企业会计准则》,如果当小企业的经营规模或者是企业的性质上发生变化,转为大中型企业,需转为执行《企业会计准则》,但是许多小企业会忽视这个问题,仍然会执行小企业会计准则,这就需要相关财政部门组织人才队伍,调查发现小企业企业性质的改变同时指导企业选择符合自身经营状况的会计准则。

4. 全面理解小企业会计准则

提高从业者对小企业会计准则的认识,从思想上真正接受并认同它,是新会计准则在小企业内部有效运行的关键。所以,小企业应开设专门课程讲解小企业会计准则内容,加强培训,让大家深刻理解和掌握其全部内容,加强从业者的思想教育。会计人员在执行新准则的过程中,要及时发现问题,解决问题,根据出现的问题,做出自己的分析判断,为企业的经营管理者能够做出科学的经营决策提供有效的依据,从而使小企业会计准则得到更好地实施。

五、结束语

随着现代科技经济的不断创新与进步,小企业的经营环境随之变化,业务范围也在变化,小企业会计准则的发布实施使我国企业会计准则理论体系得到了更好的完善。由于发布小企业会计准则时间不长,一些小企业还一时难以消化,在企业内部还不能真正有效的实施,在运行过程中遇到许多困难和阻碍。但是,新事物代替旧事物的发展是一个过程,遇到困难是在所难免的,困难是成功的垫脚石,这些困难会推动小企业更好的、更完善的贯彻执行新的会计准则并慢慢适应它。我们应在探索中前进,只要执行者认真执行、贯彻,全面理解其真正的内涵,相信这会使新准则有更好的发展前途。

参考文献

[1]陈伴喜.浅谈中小企业实施新会计准则中存在的问题及对策[J].经营管理者,2014(9).

[2]夏娟.《小企业会计准则》解读[J].企业会计,2013(12).

[3]左桂云.《小企业会计准则》解析[J].经济研究导刊,2012(18).

对我国企业会计准则的评价与反思 篇10

关键词：会计准则,国际化,制度

一、会计准则的优点

我国会计准则的优点体现在以下几个方面: (1) 统一性。作为市场经济活动中必须遵循的统一规则, 会计准则制度及相关标准规范均由财政部制定, 其他部门或地方没有权利制定。 (2) 是效率较高。在我国的会计准则中拥有一套完整的会计管理方法, 通过“拿来主义”巧妙地提高了会计工作的效率。 (3) 衔接性。在各种准则与制度之间能够做到相辅相成。 (4) 准则精简, 逻辑性强。 (5) 结合了我国的国情与市场经济的发展情况。 (6) 具有强烈的原则性。我国会计准则对会计工作实行的是“统一指导、分级管理”原则下的政府主导型管理体制。

二、会计准则的不足之处

(一) 《准则》与《制度》《条例》等的关系不够分明

我国会计体系制度的起点都是《会计法》, 会计准则也是依据《会计法》而设立的会计规范, 而会计制度是在会计准则下具体制定的。我国的会计法律制度主要包括会计法律、会计行政法规、部门规章及规范性文件。它们之间是指导和被指导的关系, 各为所用。但是, 从目前的会计准则来看, 很难证实这一点, 因为现在的会计准则与制度基本是基于同一个层次之上, 很难体现它们之间的关系。

(二) 针对会计准则的探究不够充分

会计准则颁布后的多次修改与重新修订发布、早期财务变动表的废止及准则与制度中某些条例的不一致都证明了准则建设中的探究是不够充分的, 这些都是研究不足的结果。

虽然我国目前的会计法律准则已经取得了很可观的成果, 但对理论的研究有一些缺失, 基本准则在颁布后就差不多“丧失了功能”, 以及对会计人员的培训不完善。准则与制度之间仍缺乏衔接, 在业务处理的不同方面出现不一致的现象, 也是对国情的探究不透彻, 匆忙上马的结果。

(三) 小企业会计准则的缺陷

不管在发达国家或发展中国家, 小企业都作为世界经济舞台上的重要组成部分, 小企业作为一个整体也在会计活动中扮演着不可或缺的角色, 正是这样一个群体, 也是会计处理最不规范的群体。改革开放以来小企业对我国的经济也起到推动、支撑的作用, 对我国的转型起着促进的作用。所以, 一套完全单独服务于小企业的会计准则体系的建立也是不可或缺的。

(四) 会计准则的讲解不够充分, 讲解风格多样

通过阅读各种准则、制度、条例, 在进行比较和研究中发现, 一系列的准则并没有保持一致的讲解风格, 并且我国准则的讲解问题部分及说明还不太透彻, 尽管我国有着充分的制度、条例、准则等等。同时, 所有的准则中几乎都对立项经过、背景情况、官方态度及反馈意见有所缺失。

(五) 我国会计准则与国际化的不统一

在符合我国国情的情况下, 应尽量与国际流行的会计准则保持一致。而当国情不容许的条件下, 则以满足国情需要为前提。在现在的会计准则中, 还保留着部分我国过去的不太合理的会计惯例, 而从国际会计和发达国家来看, 要想适应将来的市场经济与进出口经济处理, 应与他们保持一定程度上的一致。我国会计准则中保留的某些中国特色的做法, 反应了中国会计准则国际化的困难性。总之, 从未来市场经济的角度来看, 我国会计制度与国际会计制度的统一是历史发展的必然趋势。

三、优化我国会计准则的建议

(一) 对“中国特色”的处理方式给予合适的定位

在尽量不影响本国经济情况, 且会计人员能都完全理解准则的前提下, 抛弃不必要的“中国特色”会计处理方式, 使我国的会计准则、制度与国际会计方法保持一致。

(二) 《准则》《制度》《条例》要能够协调一致

正确处理会计制度、法规、规章之间的规范关系, 各项规范保持一致或达到相辅相成可以做出高质量的会计工作。所以, 我国的各种规章制度及行政法规之间应该保持一致, 不能出现不能统一, 使企业难以决策的现象。

(三) 定期进行会计准则的研讨

高质量的会计作业是会计行业的一件大事, 是不可忽视的严肃问题。因此, 需要有目的、有目标、有组织的开展课题研究, 对各种准则进行深入的探究, 做到逐渐完善现行的会计准则, 才能确保我国高质量的会计成果。

四、结语

我国企业会计职业道德建设研究 篇11

关键词：会计诚信；职业道德；会计人员；建设；探讨

一、会计职业道德的内容阐述

为规范会计人员职业道德，我国财政部专门制定出台《会计基础工作规范》，对会计人员职业道德做出明确规定，促进会计行业健康稳步发展。具体如下：（1）敬业爱岗；敬业是社会主义核心价值观的重要内容之一，作为会计人员必须热爱自己的职业，踏实肯干，精益求精，不谢的钻研业务知识，力争成为行业高技能型人才。（2）坚持准则；必须牢记各项准则办法、规章制度、法律法规，在处理经济业务时，做到懂法、知法、守法，进而确保会计信息的合法性、真实性、准确性。（3）客观公正；客观公正是会计职业道德规范的灵魂，要求会计人员必须以事实为依据，真实的反映企业现金流、收入支出等财务状况，切不可受上级领导威逼利诱。（4）强化服务；会计行业在某种程度上也属于服务业范畴，会计人员要树立高度服务意识、提高服务质量、维护会计职业的社会形象，促进会计行业快速发展，是每个会计人员的职责所在。（5）廉洁自律；会计人员工作中会接触到本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自泄露商业信息。（6）参与管理；要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。

二、会计职业道德缺失的危害

（一）影响国民经济健康发展。会计职业道德的缺失会导致会计信息失真，企业会计信息的失真，必然会导致企业经营决策失误。即会计职业道德缺失会直接影响国家信息统计的失真，进而导致宏观政策制定的错误。

（二）危及企业自身发展需要。会计职业道德缺失还反应为以损害企业的利益为代价，谋求小团体或个人的私欲，从而严重侵蚀了企业的生存和发展。失真的会计信息也无法使企业所有者、投资方、经营管理当局和职工群众了解本单位的真实情况，无法有效地把握未来和做出决策，使得企业经营状况不佳乃至处于难以维继的状态。

（三）损害会计人员社会形象。会计人员的主要目的是为企业和社会提供真实可靠的财务信心，失真的会计信息必然会导致企业决策失误。会计人员只有从自己做起，拒绝虚伪欺诈、利益诱惑、假公济私等违法行为，才能牢固树立其企业地位和社会形象。

三、完善我国会计职业道德的对策研究

（一）加强会计职业道德教育。开展会计职业道德教育是提高会计人员职业道德重要途径，其主要目的是利用职业道德，规范会计人员行为，提高会计人员综合素质。当前我国会计人员职业道德教育，还没有形成常态化，职业道德意识淡薄，政府有关部门和企业应该经常性的开展职业道德培训和考核，将职业道德教育贯穿于会计工作始终，不断提高会计人员道德水平，不断强化会计职业道德观念。会计人员也应该经常性的开展自我教育、自我学习、自我批评，自我超越，通过学习把外在的道德行为规范不断内化，最终实现道德的力量规范自己的行为，自觉遵守会计职业规范，自觉抵制违法犯罪行为的目的。

（二）建立健全会计法律法规。我国虽然对会计从业制定了相应的法案，比如《会计法》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》等，但是会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为，仍然屡见不鲜。究其主要原因是对会计诚信缺失问题惩罚力度不足，导致部分企业和会计从业人员知法犯法，屡教不改。完善相关会计诚信法案，加大经济处罚力度，并要制定相应的刑事责任，警醒企业和会计从业人员。为了肃清经济市场，对严重违反职业道德造成较大损失，带来不良社会影响的会计从业人员要坚决将其清理出市场。对造假并产生不良影响的企业也要实行强硬手段，将其驱逐出市场，保持经济市场的安宁和稳定。

（三）完善会计人员诚信档案。与西方发达国家相比，我国会计人员诚信管理还有很大的差距，可以借鉴国外经验，结合国内实际情况，制定出科学合理的会计诚信管理制度。诚信管理制度在制定过程中，充分征求会计协会、会计团体的意见，进而使诚信制度更具操作性。对于违反诚信制度的人员，根据情节严重程度，给予相应惩罚，比如行业内通报批评、警告、记过、吊销从业资格等。对于表现良好的会计人员给予嘉奖，颁发荣誉证书及一定的物质奖励，并在行业内树立典型，并给予宣传，使诚信的会计从业者增强荣誉感，并赢得社会的信任和尊重。

参考文献：

我国企业会计准则国际趋同化分析 篇12

1、我国会计准则国际趋同的发展历程

(1) 会计准则改革的探索阶段 (1978—1992年) 。我国财政部于1979年开始着手制定中外合资经营企业会计制度, 并1985年3月财政部发布了《中外合资经营企业会计制度》, 这是我国建国以来第一个涉外的会计制度, 在参考我国以前工作经验的基础上借鉴和引进了国际上通行的会计处理方法, 如:明文规定采用借贷记账法, 根据权责发生制原则设立预提费用和待摊费用、收入和费用的配比, 采用实际成本计价, 划分收益性支出和资本性支出, 遵循一贯性原则等等一系列国际上的会计原则和会计惯例。这是我国会计制度国际化的开端, 为我国会计准则与国际趋同作了理论上和实务上的准备。

(2) 会计准则体系逐步建立阶段 (1992—2000年) 。1992年是我国会计准则改革颇为重要的一年。这一年, 财政部先后发布了《企业会计准则》和《企业财务通则》 (简称“两则”) 、13项行业会计制度和10项行业财务制度 (简称“两制”) , 结束了我国有着40多年历史的财务会计制度。1993年7月1日, 两则两制在全国范围内实施, 确定了企业的财务主体地位, 提高了财务核算的质量, 初步建立了与国际会计准则趋同的企业会计准则。

随着我国城市经济体制改革的全面展开, 股份制悄然出现。1992年, 国务院颁布了《股份制企业试点办法》, 随之财政部颁布与之配套的《股份制试点企业会计制度》, 专门用于改组上市的企业。这个制度比之前的“两则两制”更进一步, 它借鉴了国际会计准则的一些做法, 如对固定资产、无形资产、长期投资、应收账款等四项计提减值准备等。股份有限公司会计制度的形成和发展, 是中国会计准则国际趋同的重要组成部分。

1997年, 为了规范当时极度混乱的上市公司关联交易业务, 我国大量借鉴国际惯例, 制定了第一个具体会计准则———《关联方关系及其交易的披露》。

(3) 会计准则大力发展阶段 (2001—2005年) 。随着经济体系的多元化, 从事多种经营的企业集团在数量上与日俱增, 我国分行业、分业务的会计制度使得各企业会计之间的衔接上存在问题, 不能满足各个企业的要求, 于是规范企业会计核算, 统一会计制度成为发展的必然趋势。2000年12月财政部出台了《企业会计制度》;由于金融企业自身的特殊性, 2001年1月又单独制定了《金融企业会计制度》, 并于2002年开始实施;为了规范小企业会计行为, 2005年又颁布执行了《小企业会计制度》。这样, 会计体系从原来的13个行业会计制度转变成现在的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》三个制度, 基本涵盖了全国各类企业。至此, 我国会计准则基本实现了国际趋同。

(4) 会计准则体系完善阶段 (2006年至今) 。2006年2月15日, 财政部正式发布了由1个基本准则和38个具体准则构成的企业会计准则体系, 规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行, 鼓励其他企业执行。新企业会计准则先后得到了香港会计师工会、欧盟证券委员会的认可, 被认为与国际会计准则已不存在实质性差异, 标志着我国会计准则进一步实现了国际趋同。2010年4月, 我国财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同路线图》, 表达了我国与IFRS趋同的态度, 并为我国会计准则国际趋同指引了方向。2014年也是会计准则改革年, 对于健全完善企业会计准则体系, 深度参与国际财务报告准则的制定, 保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同, 促进我国资本市场规范发展和深化经济改革具有重要意义。今年财政部会计司对长期股权投资、职工薪酬、财务报表列报、合并财务报表、金融工具列报进行了修订, 对公允价值计量、合营安排、在其他主体中权益的披露等做出了新的规定。同时也表示将继续全面深入参与会计国际事务和国际财务报告准则的制定, 以提升中国会计界在国际上的影响力和话语权。

2、我国企业会计准则与国际会计准则体系的比较差异

通过对我国会计准则与国际会计准则体系的比较发现, 两者之间的差异主要体现在财务会计概念框架和准则的内容两个方面。

国际会计准则以“编制财务报表框架”作为概念框架来指导会计准则的制定, 包括41项国际会计准则 (其中31项仍有效) 和30项解释公告。而“编制财务报表框架”是单纯的理论, 独立于会计准则存在, 不具有会计准则的效力, 而是用来指导和规范具体会计准则, 以保证各会计准则之间的协调统一, 提高财务报表的可比性。我国的会计准则包括1项基本准则、41项具体准则 (2006年制定的38项和2014年新制定的3项) 及会计准则应用指南。在我国的会计准则中没有财务会计概念框架, 而是用会计基本准则代替其的作用。这就使得在会计准则的制定过程中, 会出现不一致、不连贯的情况, 从而降低各项会计具体准则之间的协调性。

国际会计准则体系主要由会计准则及其解释公告组成, 在国际会计准则中没有基本准则和具体准则之分, 而中国是企业会计准则、企业会计制度、小企业会计制度和金融企业会计制度并存。在准则的具体内容上, 也存在一定的差异。比如, 在关联方披露方面, 国际会计准则中将关联方定义为:指在财务和经营决策中, 如果一方有能力控制另一方或是对另一方施加重大影响, 他们则被视为关联方。而在我国企业会计准则中并没有对关联方进行专门的定义, 只是给出了关联方的判断标准, 但是总的来看我国的判断标准更加具体和灵活, 符合我国企业之间实际的交易关系。国际会计准则中对关联方交易提出了“可比价格法”、“转售价格法”、“成本加成法”三种定价方法, 但是我国会计准则并没有对定价方法作详细说明, 这可能影响信息使用者对财务报表的理解, 从而作出不利的判断和决策。在资产减值方面, 国际会计准则和我国主要在减值损失是否转回方面存在差异。国际会计准则要求, 企业在前一次确认减值损失以后, 在计算资产的可收回价值中所使用的估计发生改变时, 可以转会以前年度已确认的资产减值损失。而我国明确规定减值损失一经确认, 不得转回, 这样在一定程度上可以减小上市公司操纵利润的空间。

二、影响我国会计准则国际趋同的因素

1、经济环境的制约

我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段, 目前的市场体系还不够完善, 经济的发达程度也远远不及西方发达国家。通过对两者的比较可以发现, 我国和发达国家的经济交易事项两者并不完全一致, 我国的一些特殊会计事项在IFRS中并未涉及, 同时IFRS中的一些事项在我国也并不适用, 如果直接采用IFRS, 就会使得IFRS不能很好地适用于我国的实际国情, 不利于我国会计准则的完善和发展。

2、法律环境的制约

我国的《公司法》规定, 股份有限公司可申请上市的条件之一是开业时间在三年以上, 最近三年连续盈利。当上市公司最近三年连续亏损时, 就要暂停上市;上市公司最近三年连续亏损且在限期内未能消除的, 就会被摘牌。在这样的法律环境下, 我国会计准则更多关注于利润表, 从而在一定程度上忽视了资产负债表信息的质量, 这与国际会计准则理事会倡导的全面资产负债表观相差甚远。此外, 我国市场的监管水平较低, 相应的配套法律规定也不够健全, 这对营造健康的市场环境以保证会计准则顺利执行具有不利影响。

3、业务水平的制约

我国大部分会计人员的受教育程度和专业素质较低, 不及西方国家, 对必要的会计专业缺乏一定的判断能力, 对于复杂的会计事项不能很好的把握。近年来, 随着经济交易的形式越来越复杂, 新的交易事项层出不穷, 我国的会计准则也在不断地修订完善, 许多会计人员没有足够的时间消化和掌握这些新的知识, 致使会计准则在实际执行中碰到较大的障碍。

三、促进我国企业会计准则国际趋同的对策

1、立足国情逐步推进趋同

会计准则的趋同, 需要与一国的基本国情相适应。因此, 我国在推进会计准则的国际趋同时应结合我国政治、经济、文化等多方面的情况, 充分考虑我国的实际情况, 保证会计准则能够帮助财务报表的信息使用者获取真实可靠的会计信息, 从而做出明智的决策。在吸收借鉴先进会计理论方法时, 应有取有舍, 以更好地达到国际趋同的效果。

2、积极参与国际准则的制定

目前我国的经济发展在世界上具有代表意义, 应当积极关注IASB的动向, 参与IASB的活动, 与其他国家沟通协调, 努力争取发言权, 尽可能多的争取国家利益。一方面, 我国可以积极参与《国际会计准则》的制定工作, 积极对征求意见稿提出意见;另一方面, 应积极同与我国国情相似的国家进行沟通合作, 以区域会计协调推进我国会计的国际趋同。

3、构建健全和完善的趋同环境

通过对我国会计准则国际趋同影响因素的分析可以发现, 健全而又完善的趋同环境对趋同的进展具有重要影响。目前, 我国市场经济发育不完善, 法律体系、监管环境也都需要进一步完善。为确保会计准则的国际趋同可以在良好的环境中进行, 我国应加强各监管部门和财政部的沟通, 对准则的实施进行充分论证, 完善会计准则执行监管机制, 发挥内部监督、社会监督和政府监督的作用。

参考文献

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[3]黄丽霞:各国会计准则国际趋同及其启示[J].财会月刊 (综合) , 2009 (1) .

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