会计准则下企业投资（精选12篇）
会计准则下企业投资 篇1
摘要：短期投资是小企业发展极为重要的环节,本文就短期投资在小企业会计准则下的确认、初始计量、后续计量等会计处理进行了详细的分析,并通过多角度对比指出短期投资在小企业会计准则下的变动,为小企业短期投资更好地执行小企业会计准则提供参考建议。
关键词：小企业会计准则,短期投资,确认,计量会计处理
我国小企业不仅数量多,而且是国民经济和社会发展的重要力量,为了更好地促进小企业发展,并发挥其重要作用,财政部于2011 年10 月18 日发布了《小企业会计准则》(财会〔2011〕17 号),对适用范围、科目设置、会计计量与确认等方面做出了新的解释。同时,小企业除了从日常的生产经营中获取收益外,越来越注重通过股票、基金等投资方式来增加财富。因此,遵循《小企业会计准则》,对这类投资进行合理的会计处理显得尤为重要。
一、短期投资的确认
《小企业会计准则》第八条规定:“短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1 年(含1年)的投资”,其目的是通过有效投资手段使闲置资金发挥最大的经济效益,如小企业依托二级市场买卖股票、债券、基金等获取收益。因此,确认短期投资的条件为:一是公开市场上能够自由交易并且有确定的市场价格;二是剩余资金以持有投资的形式存在,并且保持获利性和流动性。
小企业对短期投资进行会计核算时主要设置:“短期投资”科目,该科目应按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算;“应收股利”科目,核算小企业应收取的现金股利或利润;“应收利息”科目,核算小企业债券投资应收取的利息;“投资收益”科目,核算小企业确认的投资收益或投资损失。
二、短期投资主要业务的会计处理
《小企业会计准则》沿袭使用短期投资、长期债券投资、长期股权投资概念,未使用《企业会计准则》中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念,不要求对投资采用公允价值计量,即短期投资当按照实际成本计量,不计提短期投资跌价准备。
1、取得短期投资的核算
小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资时,其入账价值是实际支付的全部价款,包括购买价款、税金、手续费等相关费用,即:
假若实际支付的价款中出现以下两种情况:已宣告但尚未发放的现金股利和已到期但尚未领取的债券利息,此时,两者均不应计入短期投资的成本,需确认为应收股利或应收利息单独核算,即:
【例1】滕海公司在2011 年3 月11 日收到一笔现金回款60 万元,一段时期内,此笔资金无需投入至其他项目,故于2011 年3 月21 日将该笔资金用来购买家乐公司股票10 万股,其中股票交易的手续费、佣金等相关费用1.8万元。
假设滕海公司采用《小企业会计准则》核算(后续均依照此准则进行会计处理,不再特别说明),那么取得家乐公司股票投资时的会计处理:
假若,该股在购买时包含已宣告但尚未发放的现金股利为3.5 万元,则:
2、持有短期投资期间的核算
对于小企业持有短期投资的期间,所投资的企业宣告发放现金股利,即:
另外,小企业实际收到在短期投资时取得购买的包含已宣告(或已到期)但尚未支付的现金股利(或债券利息),即:
【例2】(接【例1】)假如滕海公司在2011 年3 月31日收到购买家乐公司股票时发放但尚未支付的现金股利;2011 年9 月21 日,家乐公司宣告每股按照0.3 元发放现金股利;2011 年9 月30 日,滕海公司收到家乐公司发放的现金股利。那么可以做以下会计处理:
(1)2011 年3 月31 日,滕海公司收到尚未支付的现金股利;
(2)2011年9月21日,家乐公司宣布发放现金股利;
(3)2011 年9 月30 日,滕海公司收到已发放的现金股利。
3、出售短期投资的核算
小企业在出售其短期投资时,借记科目应当按照实际收到的出售价款处理,贷记科目则需对以下三类进行会计处理:需处理的短期投资账面余额;投资中存在尚未派发的现金股利或未支付的债券利息;出售价款与账面余额、相关税费等之间的差额。即:
【例3】(接【例2】)假如2012 年2 月29 日,家乐公司宣布每股按照0.1 元发放现金股利;2012 年3 月5 日,滕海公司出售所持有的家乐公司股票10 万股,获得款项62.3万元,其中股票交易的手续费、佣金等相关费用2.1 万元。那么可以做以下会计处理:
(1)在家乐公司宣布派发现金股利后,滕海公司所持有的未被支付现金股利为:0.1*100000=10000(元);
(2)2012 年3 月5 日,滕海公司出售所持有的家乐公司股票。
通过以上分析可以看出,小企业在处理短期投资业务时能够进一步理解并熟练掌握三个不同时期的会计处理,下面将以实例对短期投资业务的会计处理流程做出详细的解释。
【例4】2009 年8 月3 日,晨曦公司通过上海证券交易所当日购入惠利通公司股票1.6 万股,支付价款合计19.58万元,其中,用于支付投资交易所须的相关费用共计3800元,取得时已宣告但尚未支付现金股利2250 元。
假如,2009 年9 月14 日晨曦公司收到惠利通公司发放的现金股利2250 元;2009 年10 月8 日惠利通公司的股票以每股12.78 元收盘;2010 年2 月12 日晨曦公司继续持有惠利通公司股票;当日,惠利通公司的股票以每股10.98元收盘;2010 年2 月23 日晨曦公司又以20.34 万元买入惠利通公司的股票1.8 万股;2010 年5 月18 日晨曦公司卖出所持有的惠利通公司股票1.2 万股以便流动资金周转,获得款项14.38 万元;2010 年6 月4 日惠利通公司宣布以每股0.18 元支付现金股利;2010 年7 月6 日晨曦公司收到惠利通公司支付的2010 年现金股利;2010 年7 月30 日晨曦公司将现持有的所有惠利通公司股票转让,获得款项25.57 万元,其中股票交易的手续费、佣金等相关费用4383元。据此晨曦公司可做以下会计处理:
(1)2009 年8 月3 日,晨曦公司购入惠利通公司股票16000 股;
(2)2009 年9 月14 日,晨曦公司收到惠利通公司发放的现金股利2250 元;
(3)2010 年2 月23 日,晨曦公司又购入惠利通公司的股票18000 股;
(4)2010 年5 月18 日,晨曦公司卖出惠利通公司股票12000 股,获得款项14.38 万元,其中售出短期投资账面价值=1.2*(19.355+20.34)/(1.6+1.8)=14.01(万元),相应地,投资收益=14.38-14.01=0.27(万元);
(5)2010 年6 月4 日,确认惠利通公司发放的现金股利为0.18*12000=2160(元);
(6)2010年7月6日,晨曦公司收到惠利通公司支付的现金股利;
(7)2010 年7 月30 日,晨曦公司将现持有的所有惠利通公司股票转让,此时售出短期投资账面价值=2.2*(19.355+20.34)/(1.6+1.8)=25.685(万元),相应地,投资收益=25.685-25.57=0.115(万元);
三、短期投资在小企业会计准则下的变动分析
与《企业会计准则》相比,《小企业会计准则》对短期投资的核算相对简单,在核算中运用历史成本和类似收付实现制的处理思路,而《企业会计准则》运用公允价值计量模式,体现权责发生制的要求。两者存在的差异主要体现在以下三个方面。一是投资成本在取得短期投资时的处理方式差异;二是公允价值的变动在资产负债表日的会计处理方式差异;三是“投资收益”科目核算在出售短期投资时的处理方式差异。
可通过短期投资核算差异对比表(见表1)反映出各会计期间的不同影响。由表1 可以看出,尽管两者核算方法不同,但是这个投资环节对损益的累计影响是一致的,只是对各会计期间当前损益的影响不同。
【例5】2008 年7 月21 日,乐天公司购买擎天公司发行的债券用于短期投资,支付款总计33.25 万,其中用于支付各项相关交易费用4354 元,已到期利息8146 元。另外,该债券的票面面值为32 万,并且每半年派息一次。乐天公司短期投资可进行会计处理见表2。
四、结语
短期投资会计处理是企业会计核算工作中的一项重要内容,企业应在遵循基本原则与简化要求相结合的前提下,采取有针对性的会计处理措施,确保企业短期投资会计处理的质量和水平,带动企业经济效益的提升。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部:小企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2011.
[2]中华人民共和国财政部:企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006.
[3]财政部会计司编写组:企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社,2010.
会计准则下企业投资 篇2
(一)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
(二)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。
(三)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
(四)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定处理。
二、长期股权投资的初始投资成本
本准则第四条(三)所称投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。
企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。
三、长期股权投资的权益法核算
(一)投资损益的处理
1.根据本准则第十二条规定，确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。
2.存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。
(1)无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值;
(2)投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小;
(3)其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。
3.本准则第十一条规定的其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
首先，冲减长期股权投资的账面价值。
其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
(二)被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理
对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。
四、共同控制经营及共同控制资产
(一)共同控制经营
企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动(该经济活动不构成独立的会计主体)，并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制的，为共同控制经营。在共同控制经营下，每一合营方归集本企业发生的相关成本费用，同时按照合营合同或协议约定分享合营产生的收入。共同控制经营的合营方，应当按照以下原则进行处理：
1.确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债。
2.确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生收入的份额。
(二)共同控制资产
企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产(有关的资产不构成独立的会计主体)，按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的，为共同控制资产。每一合营方通过其所控制的资产份额享有共同控制资产带来的未来经济利益，按照合同或协议约定分享相关的产出并分担所发生费用。比如，两个企业共同控制一栋出租的房屋，每一合营方均享有该房屋出租收入的一定份额并承担相应的费用。共同控制资产的合营方，应当按照以下原则进行处理：
1.根据共同控制资产的性质，如固定资产、无形资产等，确认本企业拥有该资产的份额
2.确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。
3.确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。
4.确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。
企业会计准则全文
第一章 总则
第一条 为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。
第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业〔包括公司，下同〕.
第三条 企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。
第四条 企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
第五条 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
第六条 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
第七条 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的`报告期间。
第八条 企业会计应当以货币计量。
第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
第十条 企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
第十一条 企业应当采用借贷记账法记账。
第二章 会计信息质量要求
第十二条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。
第十三条 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。
第十四条 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
第十五条 企业提供的会计信息应当具有可比性。
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比，
第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
第十七条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
第十八条 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
第十九条 企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
第三章 资产
第二十条 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
第二十一条 符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时确认为资产：
(一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
(二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
第二十二条 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
第四章 负债
第二十三条 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不属于现时义务，不应当确认为负债。
第二十四条 符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债:
(一〕与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
第二十五条 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
第五章 所有者权益
第二十六条 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
第二十七条 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变一动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
第二十八条 所有者权益金额取决于资产和负债的计量。
第二十九条 所有者权益项目应当列入资产负债表。
第六章 收入
第三十条 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
第三十一条 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少‘且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。
第三十二条 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。
第七章 费用
第三十三条 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
第三十五条 企业为生产产品。提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收.入等时，将已销售产品。已提供劳务的成本等计入当期损益。
企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
第三十六条 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表
第八章 利润
第三十七条 利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
第三十八条 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
第三十九条 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
第四十条 利润项目应当列入利润表。
第九章 会计计量
第四十一条 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表，下同)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。
第四十二条 会计计量属性主要包括:
(一)历史成本。在历史成本计量下，资产按照购入时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购入资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(二)重置成本,在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(三)可变现净值.在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
(四)现值,在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
(五)公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。
第四十三条 企业在对会计要素进行计算时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
第十章 财务会计报告
第四十四条 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表。利润表、现金流量表等报表。
小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表.
第四十五条 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表.
第四十六条 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
第四十七条 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。
第四十八条 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
第十一章 附则
第四十九条 本准则由财政部负责解释
会计准则下企业投资 篇3
我国新颁布的会计准则体系包括1个基本准则和38个具体准则，已于2007年1月1日首先在上市公司中推行，随后会逐步推广到所有国有大中型企业。
《投资性房地产会计准则》是本次企业会计准则体系中新增的一项重要内容。所谓投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权以及企业拥有并已出租的建筑物。但不包括为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的自用房地产和作为存货的房地产。
一、有关概念
（一）“出租”指经营租赁，不包括融资租赁。
（二）持有并准备增值后转让的土地使用权不包括闲置土地。
（三）一项房地产，部分用于出租或增值，如果这部分能够单独计量和出售的，可确认为投资性房地产，否则不能确认为投资性房地产。
（四）向承租人提供保安和维修等服务的，所提供的服务在整个协议中不重大的，该建筑物作为投资性房地产；重大的，做为自用房地产。
（五）关联企业之间租赁房地产的，出租方将出租房产确认为投资性房地产，编制合并报表时，作为集团的自用房产。
二、确认与计量
投资性房地产有两种计量方式：成本模式和公允价值模式。
（一）成本模式。成本模式就是按实际成本计价，除满足公允价值计量条件且采用公允价值计量的，企业在资产负债表日应采用成本模式对投资性房地产进行计量。同时采用成本模式计量可计提折旧或摊销；存在减值迹象的，要相应的计提减值准备。
（二）公允价值模式。公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式，本准则主要要求的是市场价值模式。
采用公允模式计量，要满足以下条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是能够从房地产交易市场上取得同类或类似的房地产市场价格及其它相关信息，能对持有的投资性房地产的公允价值作出合理的估计。公允价值模式不能计提折旧或摊销。资产负债表日，以投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
例如：2007年12月31日，H公司建成一幢写字楼用于出租，在建成本为700万元。2008年12月31日，该写字楼的公允价值为890万元。
会计分录如下：
2007年12 月31 日：
借：投资性房地产700万元
贷：在建工程700万元
2008年12月31日：
借：投资性房地产（公允价值变动）
190万元
贷： 公允价值变动损益
（公允价值变动） 190万元
计量模式一经确定，不得随意变更。在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。成本模式转变为公允价值模式的，做为会计政策变更处理。已采用公允价值模式的，不得从公允价值模式转变为成本模式。
三、转换
（一）有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当进行投资性房地产与其他资产之间的转换：1.投资性房地产开始自用；2.作为存货的房地产改为出租；3.自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值；4.自用建筑物停止自用，改为出租。
（二）在成本模式下，转换前的账面价值作为转换后的入账价值，即成本——成本。
（三）公允模式下转换比较复杂
1.投资性房地产转换为自用
入账价值＝转换日公允价值
公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。
例如，J公司有一厂房出租给L公司，2007年8月31日收回，改为自用，该公司采用公允模式计量。2007年8月1日该投资性房地产的成本明细科目为借方余额700万元，公允价值变动明细科目余额为借方100万元，公允价值900万元。
借：固定资产 900万元
贷：投资性房地产（成本）700万元
投资性房地产（公允价值变动）100万元
公允价值变动损益 100万元
2.自用房地产转换为投资性房地产
入账价值＝转换日公允价值
公允价值小于原账面价值的，差额计入当期损益；公允价值大于原账面价值的，差额计入所有者权益。
四、处置
当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得未来经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。
例如，开明公司对投资性房地产采用成本模式计量，于2008年8月31日将出租的厂房出售。该厂房的账面原值为1400万元，已提折旧900万元。出售收入1300万元收存银行，按5％交纳营业税，则出售时的账务处理是：
借：银行存款1300万元
贷：其他业务收入1300万元
借：其他业务支出 565万元
投资性房地产累计折旧 900万元
贷：投资性房地产1400万元
应交税费——应交营业税
（1300×5％） 65万元
其他需要说明的问题：
（一）投资性房地产不论是成本模式计量还是公允价值模式计量，取得的租金收入均通过其他业务收入科目核算。
（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产，在资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额处理：
借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（三）公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,以转换日公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益，通过公允价值变动损益科目核算。
（四）企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。这部分房产间接为企业自身的生产经营服务，具有自用房地产的性质。
（五）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入其他业务收入科目核算。
原先上市公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升值与否，并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速，因此，如果上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润，为上市公司客观、公允地反映其价值提供一个良好的平台。但有关部门也要警惕一些上市公司把公允价值作为利润的调节器。
会计准则下企业投资 篇4
(一) 成本法对企业的影响
当投资方对被投资方产生控制时，旧准则要求按权益法处理，新准则改为按成本法。新准则规定，在对非同一控制下取得的子公司采用成本法核算时，按规定确定初始成本后，投资方对初始投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉，投资方对初始投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益。在被投资企业取得盈利的情况下，投资企业的资产和权益将减少。
(二) 权益法对企业的影响
新准则较之旧准则有较大的变化，体现在可辨认净资产公允价值的概念上。新准则规定，长期股权投资的初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相比较。投资企业在确认应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，应当以取得投资是以被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后而确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。
新准则不再确认长期股权投资差额，相应地取消了有关股权投资差额摊销的规定。即：假设被投资企业可辨认净资产公允价值相应的份额价值为a, 初始投资成本为b.在a
二、权益法引入公允价值对企业财务状况的影响
例如：A企业2002年4月购入B公司股份30000股，每股价格100元，所购股份占B公司有表决权资本的40%，并准备长期持有。投资时B公司所有者权益总额为7000000元，可辨认净资产公允价值8000000元。
在原会计准则下，A企业的会计处理应为：
借：长期股权投资----B公司 (投资成本) 3000000
贷：银行存款3000000
借：长期股权投资----B公司 (股权投资差额) 200000
贷：长期股权投资----B公司 (投资成本) 200000新准则下A企业会计处理应为：
借：长期股权投资----B公司 (投资成本) 3200000
贷：银行存款3000000
营业外收入200000
如果例如中投资时B公司所有者权益总额为8000000元，可辨认净资产公允价值为7000000元，A企业按原准则的会计处理应为：
借：长期股权投资----B公司 (投资成本) 3000000
贷：银行存款3000000
借：长期股权投资----B公司 (投资成本) 200000
贷：资本公积----股权投资准备200000按新准则的会计处理应为：
借：长期股权投资----B公司 (投资成本) 3000000
贷：银行存款3000000
首先，在新准则下，当长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，会使利润增加。
其次，原准则是将初始投资成本与被投资企业的所有者权益份额进行比较，将其差额计入股权投资差额明细科目，按期进行摊销，将其摊销额调整各期投资收益。而新准则不涉及股权投资差额以及摊销，因此也将影响企业的利润额。
最后，企业在首次执行新会计准则时，要求对尚未摊销完毕的股权投资差额全额冲销，追溯调整，这将使企业年初留存收益减少。
三、长期股权投资减值对企业的影响
新准则规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。对采用权益法核算的企业如果涉及到商誉的，在计提减值准备;采用成本法核算的，其减值应当按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》，因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中关于金融工具的规定确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始成本。这项规定，运用的是未来适用法，不需要对长期股权投资进行追溯调整。同旧准则相比，新准则简化了此种情况下长期股权投资的会计处理。
四、长期股权投资核算方法对上市公司收益水平的影响
关于长期股权投资的有关规定，《长期股权投资》准则与《投资》准则相比变动最大的地方在于成本法和权益法的核算范围以及在权益法下取消了“股权投资差额”和“合并价差”等科目，并充分体现了资产购买的公允价值。对于股权投资差额的处理，《长期股权投资》准则和《企业会计准则第38号———首次执行企业会计准则》有明确规定如下：一是对关联企业间因合并或收购获得的长期股权投资，按账面值确定长期股权投资的成本，实际支付价格与账面值的差额直接确认为当期收益。二是对非关联企业间因合并或收购取得的长期股权投资，按实际支付成本确认长期股权投资的初始价格。三是首次执行时，按权益法核算的长期股权投资，对于关联企业，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。四是对于非关联企业，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。可见，长期股权投资核算方法的变动对上市公司的影响主要体现在净资产和未来各期利润两个方面。
第一，对净资产的影响。首次执行企业会计准则，关联企业投资差额或者非关联企业股权投资差额的贷方余额均会对净资产产生影响。为了评价长期股权投资核算方法的变化对上市公司净资产的影响程度，采用“ (股权投资差额+合并价差) /股权权益” (简称“EQ指标”) 来反映会计准则调整对不同公司的影响程度。通过计算，发现EQ指标处于前5名的公司中，EQ值均大于50%，详见表1。如果股权投资差额大部分来自关联企业收购，则会大幅度减少公司净资产。
第二，对未来各期利润的影响。股权投资差额取消后，会影响相关企业的净利润，股权投资差额在借方的，净利润将增加，反之净利润将减少。为了评价长期股权投资核算方法的变化对上市公司未来各期利润的影响程度，采用“ (股权投资差额+合并价差) /税前利润” (简称“EP指标”) 来反映会计准则调整对不同公司的影响程度。通过计算，发现EP指标处于前9名的公司中，EP值均大于800%，详见表2。如果假设原来股权投资差额或合并佳差按照20年的期限摊销，则净利润变化将可能达到50%以上，而具体的影响情况仍需具体分析其摊销年限和是否来自关联并购。
随着新准则2年来的实施和运用及经济政治进一步深化改革，全面推动了新会计准则体系，特别对其中《企业会计准则2号———长期股权投资》等的全面贯彻和实施。公允价值的作用越来越大，投资方面的变革会影响到账务处理，而最终都影响资产负债表、利润表及现金流量表等会计报表，公司的财务状况、经营成果及现金流量等信息将会更加真实客观，对投资者的影响将会很大。同时，随着新长期股权投资准则的实施，可有效遏制上市公司通过计提减值准备隐藏利润和偷税漏税。
摘要：新会计准则的颁布和实施, 使我国的会计准则在与国际会计准则趋同方面又前进了一大步, 为我国各类企业现有的经济业务提供了会计确认、计量和报告的标准, 对我国经济发展、对外开放和企业参与国际竞争, 产生了深远的影响。新会计准则不再确认长期股权投资差额, 相应地取消了有关股权投资差额摊销的规定, 从而对企业成本核算、投资收益水平等整体财务状况都带来了相应的影响。
关键词：长期股权投资,成本法,权益法,公允价值
参考文献
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[3]贺彩虹.高级财务会计学[M].北京:国防科技大学出版社, 2003-07.
会计准则下企业投资 篇5
关键词：新旧企业会计准则 股权投资 比较
长期股权投资是新旧企业会计准则规范的重要内容之一，也是相关财务信息使用者需要了解和使用的重要信息。新企业会计准则对长期股权投资的规范进行了重大调整，包括长期股权投资确认的标准，投资收益的确认，后续计量以及披露的内容都作了重大调整。本文就调整的部分进行分析研究（注：以下对新企业会计准则简称“新准则”；现行的企业会计制度简称“现行制度”）。
长期股权投资确认条件的变化
现行制度对长期股权投资的确认是在投资按投资目的分类的基础上，对长期投资中的权益投资确认为长期股权投资。也就是说只要是符合长期投资确认条件的权益投资均为长期股权投资。新准则对长期股权投资确认条件是从形成原因加以规范的。具体是：企业合并形成的长期股权投资；其他方式取得的长期股权投资。对于不同原因形成的长期股权投资具体的确认条件又进行了规范。对子公司、联营企业和合营企业的投资以及重大影响以下，且再活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资属于长期投资。对于其他方式取得形成长期股权投资的确认和现行制度没有大的变化。从新准则的确认条件来看，对于子公司、联营企业和合营企业的投资，不管投资的目的如何，都确认长期股权投资。对其他企业的投资，在没有达到重大影响的，且在活跃市场没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资才确认为长期股权投资。而对于没有达到重大影响的，在活跃市场有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资则不属于长期股权投资，而是属于金融工具准则规范的金融资产。从长期股权投资确认条件的比较可以看出新准则认定的范围要狭窄些，也就是说，企业在执行新准则的时候，要将现行长期股权投资中的不符合新准则确认条件的要分离出去。
计量方法选择的变化
现行制度对长期股权投资核算方法规定采用成本法和权益法，其中成本法的核算范围是：投资企业对被投资企业无法控制、无共同控制且无重大影响。通常认为，投资企业拥有被投资单位20％以下表决权资本的，则认为投资企业对被投资企业无控制、共同控制或无重大影响。被投资企业在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资产受到限制。在这种情况下，投资企业的控制和影响能力受到限制，不能按照自身的意愿调度和使用资金。
权益法的核算范围是：投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响。
新准则对长期股权投资核算方法规定采用成本法和权益法，虽然方法没有变化，但方法核算的具体范围在发生变化。成本法的核算范围包括：对子公司投资；对被投资单位的影响里在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。
权益法的核算范围包括：对联营企业投资；对合营企业的投资。
从成本法和权益法的核算范围来看，新准则发生以下变化：将现行的对子公司的投资采用权益法调整为成本法（日常对长期股权投资的核算），但在编制合并报表时要调整为权益法。将现行的对联营公司合营公司的投资没有达到重大影响或共同控制情况下采用成本法调整为权益法。对被投资企业是否有控制，共同控制以及重大影响的判断没有规定具体的投资所占被投资企业有关指标的百分比，而是企业根据实质重于形式原则自行判断。
权益法具体核算的变化
（一）初始计量
现行的制度规定，对于长期股权投资初始成本与应变有被投资单位所有者权益份额的差额作为股权投资差额。对于差额的处理，是按一定年限平均摊销计入损益，而新准则规定：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调查长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调查长期股权投资的成本。从以上可以看出主要发生了以下几点变化：
长期股权投资参照对象的不同：现行制度是被投资单位的所有者权益，新准则是被投资单位的可辨认净资产。虽然被投资单位的所有者权益实质上就是净资产，但新准则规定的是可辨认的净资产。这就意味着被投资单位的资产有可辨认资产和不可辨认资产之分。值得注意的是：新准则并未对可辨认资产进行解释，符合会计样条件的资产应认为是可辨认资产。
长期股权入账的计价基础不同：现行制度是被投资单位所有者权益的帐面价值。新准则规定是被投资单位可辨认资产的公允价值。账面价值是按历史成本原则记量的入帐成本减去折旧或待摊以及计投的减值准备后的差额，而公允价值是以市场公平交易所反映的市场价值。可以说公允价值的引进是这次新准则在进行计量的一大亮点，也是会计改革的重大措施。对差额的处理不同：现行制度对长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资所有者权益份额的差额作为长期股权投资差额以后各期平均分摊记入损益。而新准则规定，对于初始投资成本大于应享有的份额不处理，对于小于应享有的份额，记入当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资成本。对差额的不同的处理方法，必然会影响到以后各期投资收益的确认金额，进而对各期的利润产生影响。
（二）后续计量
会计准则下企业投资 篇6
关键词：IPO；财务会计信息；投资者保护
一、引言
在公司首次公开发行股票(Initial Public Offering，IPO)的过程中，由于发行公司与外部投资者之间存在较为严重的信息不对称，外部投资者面临被公司内部人侵占其利益的风险。不同国家资本市场往往根据自身特点引入相应的制度安排，缓解IPO环境下的信息不对称，保护投资者利益。其中，要求发行公司对外披露财务会计信息及其他相关信息是一项有效的基础制度。
中国资本市场成立与发展初期，监管机构对IPO管理实施了行政干预色彩较强的审批制。2001年3月，中国资本市场正式实施核准制，确立了以强制性信息披露为核心的事前问责、依法披露和事后追究的责任机制，推动新股发行由行政主导向市场主导转变。其后，监管机构推行包括股权分置改革等一系列举措，旨在推进资本市场配置资源功能的发挥。2008年下半年。随着世界金融危机对中国资本市场带来较大影响，监管机构暂停了IPO。最近，是否重启资本市场IPO，以及发行制度是否更加向中小投资者倾斜等问题引起了广泛的讨论。本文从IPO环境下财务会计信息的投资者保护效果展开分析，归纳以美国为代表的成熟资本市场已有研究成果和主要观点，为中国资本市场的发展提供借鉴。
二、发行公司财务会计信息质量
公司上市之前，一般不对外披露公司相关信息，外部投资者往往缺乏了解公司的信息渠道。在IPO过程中，发行公司要求在《招股说明书》中对外披露财务会计信息及其他相关信息，以财务会计信息为主的相关信息成为外部投资者对公司股票定价的主要信息来源。如果发行公司披露的财务会计信息准确可靠，可以帮助外部投资者形成正确的投资决策：一旦发行公司利用会计操控权误导外部投资者，就很可能对投资者财富带来巨大的风险。
基于美国资本市场的早期研究根据代理理论，假定发行公司内部人追求私人收益最大化，使用会计操控权调增报告盈余，以获取更高的股票发行价格。而且，存在严重信息不对称的IPO环境也为内部人的这种行为提供了机会。其中最有影响力的是Teoh、Welch和Wong(1998)的研究。他们详细考察1980年-1992年的120公司所披露的财务会计信息，使用调整的Jones模型计算操控性应计额，观察发行公司如何使用会计操控权。结果表明。发行公司与其他公司的操控性应计表现出系统性差异，前者显著高于后者。这意味着IPO环境下。发行公司使用会计操控权调增报告盈余是一个极为普遍的行为。
当研究者逐渐接受这一观点时，Ball和Shivakumar(2008)提出了严重的质疑。他们指出，只是基于信息供给、不考虑信息需求的解释很可能有所偏颇。实际上，公司上市之后监管环境变得更加严格，外部投资者以及独立审计师、证券分析师、评级机构、新闻媒介以及律师代表诉讼人等都对财务会计信息质量提出了更高的要求，将导致发行公司所提供的财务会计信息更加稳健。这就意味着发行公司应该向下调整报告盈余，而不是向上调整。Armstrong、Foster和Taylor(2008)为这一观点提供了支持的证据。他们使用超过1500家IPO公司作为样本进行检验，结果表明发行公司使用会计操控权调增报告盈余的现象并不普遍，而且，操控性应计与公司发行价格显著负相关。表示操控性应计并不能提高公司股票发行价格。由此可见。针对美国资本市场发行公司财务会计信息与120定价的研究还存在较大分歧，并没有形成一致的结论。但值得我们借鉴的是。在考察发行公司的报告动机时。既需要考虑内部人可能存在追求私人收益最大化的动机，又需要考虑外部制度环境特征对公司内部人的影响，公司财务会计信息质量很可能是公司内部人权衡收益和成本之后的行为体现。
三、财务会计信息保护投资者利益的短期效果
公司发行股票并上市交易是公司经营过程中的一项重要决策，就短期而言，发行的股票如何定价以及股票上市首日如何表现关系到发行公司、承销商、外部投资者、监管机构等多方利益，因而受到研究者的广泛关注。我们从发行定价和首日抑价两个研究角度评析相关研究成果和主要观点。
1财务会计信息与发行定价。Pdtter(1984)最早在IPO定价的经验研究中使用会计信息变量。他使用美国1965年-1973年IPO的559个公司作为样本，在模型中引入发行公司IPO前一年的会计盈余变量，发现该变量对IPO发行定价具有显著的解释作用。Klein(1996)考察了1980年～1991年之间193个具有IPO前正净利润公司每股发行价格和其它变量之间的关系，发现每股价格与IPO前每股盈余和每股权益账面价值显著正相关。
Pumanandam和Swaminathan(2004)使用1980年～1997年之间2 288个IPO公司作为研究样本，比较发行公司销售收入、息税前利润、净利润等一系列会计变量在IPO定价中的作用，发现使用以上会计变量对公司定价容易得到高估的结果，而这些被高估的发行公司的盈利能力往往较低。
考虑到发行公司具有一定的会计操控权，直接考察会计盈余变量与股票发行价格很可能得到偏误的结论。最近，Armstrong、Foyer和Taylor(2008)使用超过1 500家IPO公司组成的数据集重新检验财务会计信息在发行定价中的作用。他们根据BaH和Shivakumar(2008)的建议。使用IPO前一年的财务会计指标计算出发行公司股东权益账面价值、现金流量、非操控性应计和操控性应计，考察这些变量对公司发行价格的影响。检验结果表明，股东权益账面价值、现金流量与公司股票发行价格显著正相关，然而。非操控性应计与操控性应计的系数都显著为负，这意味着这两个盈余组成部分对发行价格有反向的影响。作者分析认为，由于承销商在公司发行定价中起着重要作用。他们给予发行公司总应计一个折价。但并不区分非操控性应计与操控性应计。Lewis(2008)则认为声誉不同的承销商在发行定价中区分不同质量发行公司的操控性应计，高声誉承销商承接的发行公司如果表现出正的操控性应计。很可能意味着该发行公司具有较高的成长性，公司股票发行价格就会更高。
2财务会计信息与首日抑价。绝大多数研究中把首日抑价定义为发行公司股票上市交易首日收盘价超过股票发行价的比率。首日抑价现象的理论解释主要依据IPO环境下参与者的信息不对称程度。Rock(1986)表明当投资
者拥有不同的信息组合，引导不知情投资者达到IPO股票分配的均衡就必须采用折价的方式。在最近的一项经验研究中，Ljungqvist(2006)指出信息不对称是导致首日抑价的最重要原因。如果发行公司普遍披露准确可靠的财务会计信息及其他信息，有效缓解IPO环境下的信息不对称问题。首日抑价程度就应该随之而缓解。为了观察资本市场财务会计信息环境是否有助于缓解信息不对称并降低首日抑价，Boulton、Smart和ZuRer(2008)使用跨国样本来设计研究。他们考察了来自34个国家或地区的7306个IPO事件，检验财务会计信息环境差异是否能够解释首日抑价的差异。结果表明两者的关系具有统计上和经济上的显著性。样本的首日回报平均为27.5％。财务会计信息质量提高一个标准差导致首日抑价下降3.2％。
Xiong(2003)分析和考察了发行公司上市前的盈余管理与首日抑价的关系。她认为在发行定价的确定过程中，承销商具有发现发行公司盈余管理的优势。一旦承销商发现发行公司使用会计操控权调增报告盈余，就会在确定发行价格时给予一定折价，即向下调整发行价格。但外部投资者并不能有效识别报告盈余中被操控的部分，他们往往是基于报告盈余对公司定价，就会形成一个高于正常水平的股票价格。这意味着发行公司的盈余管理行为会增加IPO首日抑价。使用美国资本市场1998年-2000年的IPO公司作为研究样本进行考察，结果支持作者的推测。然而。作者没有进一步分析如果发行价格是以“真实盈余”为定价标准，为什么发行公司仍然有动机实施收益增加的盈余管理行为。在研究设计方面，作者只关注操控性应计与IPO首日抑价的关系，而忽视了其它盈余组成部分的影响。
四、财务会计信息保护投资者利益的长期效果
1长期业绩表现。Teoh、Wdch和Wong(1998)认为发行公司IPO过程中向上调整的会计操控权很可能是导致公司IPO后股票回报率低于其他公司的主要原因。他们把研究重点放在发行公司操控性应计和公司IPO后长期股票回报率的关系上，结果发现发行公司与其他公司相比，具有显著较高的操控性应计；而且，操控性应计越高的公司在IPO后3年表现出越低的股票回报率。而且，如果发行公司在IPO过程中利用应计会计的处理特征系统性的高估应计额来调增公司盈余，那么这些刻意提高的应计额会在后续会计期间转回，导致发行公司后期会计业绩指标显著下滑(Teoh、Wong和Rao，1998)。
然而，Fan(2007)使用美国资本市场1987年~1997年的IPO样本重新检验，结果只发现发行公司操控性应计与后期会计业绩表现出显著的负相关关系，但与后期股票回报率并没有显著负相关关系。这意味着外部投资者能够在一定程度上识别发行公司对会计操控权的使用，并没有被误导o Armstrong、Foster和Taylor(2008)使用超过2 000个公司的大样本进行检验，比较发行当年操控性应计高低不同的公司，其后期经营业绩的下滑并没有显著差异。控制了现金流量以后，发行当年操控性应计高低不同的公司，其后期市场业绩上也没有表现出显著的差异。这表明发行当年操控性应计与后期股票回报之间的关系是由于现金流量错误定价而产生的假象(Desai、Raigopal和Venkab aehMam，2004)。
2高管激励。不少研究发现公司使用会计操控权调增报告盈余的原因之一是由于公司高管希望通过提高公司业绩来增加自身的薪酬水平。Armstrong、Foster和Taylor(2008)考察高管提升薪酬水平的动机是否会体现在IPO过程中。通过对发行公司的操控性应计与后期高管薪酬水平关系的检验，结果并没有发现显著的关系。作者由此推断。高管提升薪酬水平的动机对发行公司会计操控权使用的影响并不重要。
Billings和Lewis(2008)认为IPO过程中发行公司高管的机会主义行为会逐渐被发现，并受到相应的“惩罚”。他们使用美国资本市场1996年-2004年的1668家IPO公司作为研究样本，考察发行公司高管对财务会计信息的机会主义行为与上市后3年中高管变更的关系。其中，发行公司高管对财务会计信息的机会主义行为使用重述招股说明书中的报告盈余比率来衡量。结果表明。在控制了其他影响高管变更的因素之后，IPO过程中发行公司高管对财务会计信息的机会主义行为显著增大了上市后3年中高管变更的概率。这意味着公司董事会能够识别高管的机会主义行为。并给予相应的“惩罚”。
3股东诉讼。在投资者保护法律及其执行较强的资本市场中，一旦股东认为公司存在财务欺诈行为并导致股东财富遭受损失。往往通过诉讼等方式向公司索求赔偿。在IPO环境下，如果发行公司较高的操控性应计能够在一定程度上反映公司的财务欺诈行为，就可以预期这些公司后期更可能遭到股东诉讼。DuCharme、Malatesta和Sefcik(2004)使用美国资本市场1988年-1997年IPO公司作为样本，考察发行公司操控性应计与后期股东诉讼概率之间的关系。结果显示，发行公司操控性应计越大。后期遭到股东诉讼的概率就越大。诉讼涉及的金额也越大。
4退市风险。如果发行公司由于财务欺诈而退市，将会对外部投资者造成巨大的损失。U、Zhan和Zhou(2006)考察了发行公司IPO环境下的财务会计信息质量与发行公司上市后退市概率之间的关系。他们认为发行公司对会计操控权的使用是一项取决于收益与成本权衡的公司决策行为。使用1980年-1999年IPO公司样本进行检验，结果表明操控性应计对公司退市概率具有很强的解释力。操控性应计较高的发行公司更可能由于公司业绩下滑而导致退市，而且退市的时间更短。另一方面。作者发行具有盈余稳健性较强的发行公司在上市后被并购的概率较大，因为并购这类公司往往能够获得超额收益。
Billings和Lewis(2008)把研究期间限定为1996年～2004年，得到1668家IPO公司样本。通过考察发行公司财务会计信息质量与公司上市之后3年内退市概率之间的关系，结果表明。对于没有对招股说明书进行重述的子样本，大约有8％的公司上市3年之内就退市；而在重述了招股说明书的子样本中，这一比例提高到26％。进一步的回归分析也表明。发行公司对财务会计信息操控程度越大，公司上市3年之内退市的概率也越大。
五、结论
会计准则下企业投资 篇7
(一) 长期股权投资产生的投资收益
按《企业会计准则第2号———长期股权投资》的规定, 权益性投资主要包括对子公司、合营企业、联营企业的投资, 以及投资方持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
在持有期间, 根据投资方对被投资单位的影响程度以及是否存在活跃市场、公允价值是否能可靠取得等方面来进行划分, 长期股权投资的后续计量可以分别采用成本法和权益法。根据财政部企业会计准则解释第3号规定, 企业按照成本法进行长期股权投资后续计量的, 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外, 投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益, 不再划分属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。在权益法下, 投资方按其股份应享有被投资单位实现的净利润 (或承担发生的净亏损) 的份额, 来确认为当期投资收益 (或损失) 。这部分投资收益 (或损失) 代表着被投资单位经营损益中归属于投资方的部分。在处置时, 出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额, 确认为当期投资收益 (或损失) 。
被投资单位是否分配现金股利或利润, 分派多少, 被投资单位当期是实现净利润还是发生净亏损以及盈利或亏损的数额, 对于投资方而言, 这些都具有不确定性和不稳定性。股利的发放取决于被投资单位的主观意愿和客观利润, 被投资单位当期的盈利取决于其自身在当期的经营管理业绩。虽然权益性投资是通过另类的经营渠道来增加收益, 但此类投资的主动权并不完全掌握在投资企业手中, 这决定了此类投资收益发生的时间和金额具有很大的不确定性, 不是企业经常性经营活动产生的收益。
(二) 金融资产产生的投资收益
按《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的规定, 金融资产在初始确认时分为四类, 本文主要讨论其中三类。
1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
此类金融资产分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该类资产的持有时间大都短暂, 主要是一种短期获利方式, 可以是股票, 也可以是债券。企业初始确认时发生的相关交易费用、持有期间取得的利息或是现金股利以及处置时公允价值与初始账面价值之间的差额都确认为当期投资收益。此外, 若股票、基金等以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末计价是以外币反映, 则由汇率变动产生的汇兑损益也一并计入投资收益。
2. 持有至到期投资。
此类金融资产主要是债权性投资。由于其到期日固定、回收金额固定或可确定, 并且投资方有明确的意图和明显的能力将其持有至到期, 因此, 这类投资通常具有长期性质, 投资方也能长期获得稳定的投资利息, 可以不考虑发行方可能存在重大支付风险。在持有期间, 企业按照投资摊余成本和实际利率计算的利息收入确认为投资收益;在处置时, 企业按处置价款与持有至到期投资账面价值之间的差额确认为当期投资收益。
3. 可供出售金融资产。
此类资产在初始确认时即被指定, 是金融资产里面的最后一个分类, 与以上两类资产没有绝对的划分界限。同样是活跃市场上有报价的金融资产, 可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 也可以划分为可供出售的金融资产, 这主要由企业管理层的风险管理、投资决策等意图来决定。在核算时, 以下内容计入当期投资收益:持有期间取得的利息或现金股利;处置价款与账面价值之间的差额;转出原计入所有者权益的公允价值变动累计额对应的处置部分;若处置的是外币货币性金融资产, 还包括形成的汇兑差额。
以上三类金融资产计入投资收益的部分主要包括持有期间取得的现金股利、利息以及处置损益。此类投资收益大都取决于证券市价 (包括利率甚至汇率) 的波动, 风险较高, 具有很大的不确定性。对于企业而言, 这类投资并不会带来经常性的稳定收益。也许持有至到期投资是个例外, 其在持有期间产生的利息收入可以看作是让渡资金使用权换得的资金使用费, 但处置时发生的损益却显然是交换资产所有权带来的转让费。
二、投资收益的性质
《企业会计准则———基本准则》明确规定了利得和损失, 但并没有将利得和损失单独作为报表要素与收入和费用同列。准则将利得和损失解释为由企业非日常活动中所形成的, 会导致所有者权益增加或减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入或向所有者分配利润无关的经济利益的流出。两者都分为直接计入当期利润的部分与直接计入所有者权益的部分。前者虽然不是经营收益的组成部分, 却会影响本期净收益的数字, 因此计入利润表。在一定意义上, 两者与收入和费用相类似, 都会给企业带来经济利益的流入或流出。但其中一个重要的区别在于是否是“日常活动”。日常活动是区分收入与利得、费用与损失的关键之处。所谓日常活动, 准则认为是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。即日常活动是企业不断从事的经常性活动, 这类经营活动常常发生不间断, 在正常的政治经济生态环境下其产生的收益和发生的费用循环往复, 如商业企业销售商品、安装公司提供安装劳务。反之, 非日常活动则是实现经营目标过程中发生的偶发事项或者非经常性事项。这些事项的发生常常难以预测, 因而其收益 (或损失) 也具有不确定性, 如企业遭遇自然灾害、发生诉讼等。
对一般工业企业而言, 制造和销售商品是其日常活动中发生的传统经营业务, 出租固定资产亦是让渡资产使用权的一种表现, 也是与日常活动相关的业务。这类业务在企业的生产经营活动中是连续、不间断发生的, 其收入具有可再生性, 由此而发生的费用也会随之重复发生。它是保证企业长期获得稳定收入的来源, 是企业生存和发展的基石。但投资却不是。虽然有些企业通过投资或许能够获得巨额收益, 其收益也是影响利润的重要因素, 但投资只是一种非经常性的行为, 并不具备“日常活动”的性质, 不能保证企业的生产, 维持企业的发展。其产生的收益常常难以准确预测, 不确定性很高, 同时也是一种不可再生的收益。投资获得的现金股利分配、享有被投资单位的净利润份额、出售投资的损益以及偶尔夹杂的汇兑差额, 这些损益只能被视为偶发事项导致。因此可以认为, 投资收益应当属于利得和损失的范畴。
三、投资收益的报表披露
按《企业会计准则第30号———财务报表列报》的规定, 投资收益在利润表中反映, 并构成营业利润的组成部分。
利润表反映企业在一定会计期间的经营成果, 由17个项目组成, 分为三个步骤计算。投资收益被列入到第一步骤的计算中, 计算结果是一个中间性的利润数据———营业利润。营业利润是对企业在生产经营过程中实现的经营利润的一个描述, 主要由营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失, 加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失) 和投资收益 (减去投资损失) 计算得出。
营业收入根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额填列, 后两者核算的是符合收入要素严格定义的事项或交易, 都由日常活动产生、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。营业成本根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额填列, 销售费用、管理费用与财务费用根据同名会计科目的发生额填列, 这些科目核算的都是符合费用要素严格定义的事项或交易, 是在日常活动中发生、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。由于以上报表项目核算的业务都是在日常活动中产生的, 反映的是收入和费用报表要素, 故营业利润也常常被报表使用者视为日常活动中实现的经营利润 (不包括日常活动以外实现的经营利润) , 核算收入减去费用后的余额。
前面已经分析得出, 按发生的频率、收益的稳定性以及对企业生存的重要性来看, 投资收益都属于利得和损失的范畴, 是日常活动以外的活动中实现的经济利益的流入或流出 (尽管笔者认为资产减值损失和公允价值变动收益也是利得和损失, 但与本文主题无关, 故不在此讨论) 。那么, 利润表中营业利润的计算结果就不完全是对日常活动中产生的经营利润的纯粹描述, 而是一个包含部分非日常活动产生的非营业利润。这样, 营业利润所反映的内容与报表使用者的理解就会有出入。因此笔者认为, 为避免利润表传递的信息混乱不清, 给报表使用者造成信息使用上的误解, 应调整投资收益在报表上的披露位置。
会计准则下企业投资 篇8
一、初始情形下的成本
(一) 预设的处理程式
首先, 是企业合并所产出的长期属性投资。在同种管控下, 合并方会选用支付金额、转让自身拥有的其他类别资产、担负关联债务、对权益属性证券的具体发行等办法。依循被合并方带有的账面价值, 来确认出初始属性的投资成本。在不同种的管控下, 购进股权的那种主体, 依循偿付的关联资产、担负的关联债务、已被发行出去的证券价值, 来衡量初始属性的投资成本。
其次, 是选用合并外的路径获取到的股权投资。若选取了现金, 获取到长期属性的投资, 那么要依循真实付出的购进数额, 去衡量初始属性的成本。这样的成本, 会涵盖直接关联的多样费用、必备的税金等。选取发行证券的路径, 获取到的长期属性投资, 要依循证券带有的公允价值, 去辨识初始属性的投资成本。投资者所偿付的那些长期投资, 依循预设的合同或关联协议, 去衡量初始属性的成本。
(二) 辨识成本
依循税法规则, 要按如下层级的办法, 去辨识偿付的成本:经由现金偿付, 所获取到的那些投资资产, 要把购进所用的价格, 当成成本;经由其他类别财产的路径, 获取到的投资属性资产, 要把资产带有的公允价值, 以及偿付的关联税费, 当成成本。
(三) 比对得来的差别
在相同的管控下, 企业经由合并, 产出的长期属性股权投资, 要把精准的账面价值, 当成被合并方能获取到的价值份额;计税要依循的根基, 归属于资产含有的公允价值, 以及偿付的关联税费数值。若发觉到账面价值与关联的计税基础存留着差别, 那么应顾及到这种差异含有的暂时性。
在不相同的管控下, 企业经由合并, 产出的长期属性股权投资, 要把账面价值, 看成购进方真实偿付的公允价值。计税所依循的根基, 设定成这样的公允价值, 以及偿付的关联税费。若这两种数值没能一致, 那么就产出了暂时属性的差异。
企业若选用了合并外的路径, 获取到长期属性的投资, 那么要依循如下会计路径去计算:采纳了现金路径的, 现有的账面价值, 要与预设的计税基础契合;采纳了发行证券路径的, 若证券带有的公允价值, 没能与资产带有的这种价值契合, 那么会产出应纳税属性的暂时差异。采纳了其他属性投资路径的, 若合同没能预设出公允价值, 那么把这样的公允价值, 当成长期属性投资含有的账面价值。要注重的是:这样的账面价值, 应与预设的计税基础契合。
二、后续时段内的计量
(一) 会计类的程序
选用了权益法, 核算得来的初始属性投资成本, 与可被辨识出的公允属性份额比对, 应带有偏大的特性。对初始属性投资成本的有序调和, 不用顾及到长期类投资能产出的特有初始成本。若核算得来的初始属性投资成本, 与可被辨识出的公允属性份额比对, 带有偏小的特性, 那么应顾及到长期属性投资能产出的成本。运算得来的差额, 要被算到这一期含有的损益中。
投资类的企业, 在获取到长期属性的投资后, 应依循分担得来的净损益含有份额, 辨识出投资属性的损益。在这样的状态下, 调整这种长期属性股权投资能产出的账面价值。投资类的企业, 要依循被投资单位预设的利润, 以及应有的股利, 去缩减长期属性投资能产出的账面价值。
投资类的企业, 对其他属性的权益更替, 要予以调和, 并把运算得来的账面价值, 录入到所有者含有的权益内。对联营属性的企业, 若发觉到了减值这种现象, 那么要依循减值的关联规定, 去计提这种储备。
(二) 税务类的程序
依循现行税法, 要采纳历史成本, 去运算出投资类资产带有的计税基础。这样的历史成本, 应指代企业获取这一财产所要付出的真实数额。红利及股利, 归属于权益属性的收益, 要依循被投资方, 去确认出分配这种利润的现实日期, 并确认出企业带有的收入。若权益属性的投资, 与预设规则相契合, 那么能获取免税这样的待遇。符合这一条件的独特企业, 应顾及直接投资能获取到的收入。这种免税待遇, 不应涵盖着连续持有, 且没能长达一年的那种投资收益。
被投资企业, 惯常会产出经营亏损。这种亏损数值, 要由特有企业依循规定去弥补。投资企业, 不可以缩减现有的成本, 不可把现有成本, 确认成投资产出的损失。
(三) 解析得来的差别
对长期属性的股权投资, 产出的初始成本, 若小于可辨识的公允份额, 就应调整这一类别的成本。经由调整, 若长期属性的投资, 会超出既有的计税基础, 就产出暂时属性的差异。
要处理长期属性的股权投资, 就应估测出账面价值和真实获取的款项的差值, 把这种差值, 化归到现有的当期损益中。依循税法, 企业若移转了特有的投资资产, 那么要扣去资产带有的成本。这种成本, 应指代投资搭配的计税基础。处理现有的损益时, 应运算出收入和既有计税基础的数值差, 把这种差值, 当成运算所得税的数值基础。前期时段内, 确认得来的递延所得税, 以及关联的负债, 应当在处理流程内, 被转回。
三、确认所用的程序
企业含有的子公司, 以及关联的联营类、合营类企业, 会与本体企业, 产生应纳税框架下的暂时属性差异。这样的状态下, 就要辨识出递延所得税情形下的负债。然而, 若投资企业可管控好转回所用的时间, 或者预期时段中, 差异很难转回, 那么就不必设定这样的确认程序。
若满足了如下两个层级的条件, 就可确认出递延所得税:企业产出的暂时属性差异, 带有偏大的转回可能;企业能获取到抵扣类的所得额, 且可用这样的所得额, 去抵扣现有的暂时属性差异。经由权益法, 核算得来的长期属性股权投资, 应考量到这种投资所附带的持有意图。账面价值和关联的暂时属性差异, 会遇到特有所得税的某些干扰, 这也与既有的持有意图, 彼此关联。
若某一企业, 预设出了长期属性的持有程序, 那么, 调整初始框架下的投资成本, 所产出的暂时差异, 在可被管控的时段内, 不会遇到转回情形, 也不会辨识出所得税层级内的影响。若确认损益流程内, 产出了暂时属性的差异, 那么在预期某一时段中, 要选用分期路径, 去分回现金属性的股利, 且免除关联的所得税。这样的情形下, 分回股利附带的免税做法, 也不会切实干扰到所得税。由此可见, 若某一企业, 预备在很长时段中, 去持有成本, 那么经由权益法运算得来的差值, 不会干扰到关联属性的所得税。
经由权益法, 运算得来长期属性股权投资。若某一企业, 变更了旧有的持有意图, 且预备售卖现有的资本, 那么经由转让流程, 要扣除掉投资资产所附带的成本。这种意图的变更, 应被限缩在对外售卖的企图内。企业含有的持有意图, 可从长期属性的持有, 扭转成短时段内的售卖意图。账面价值和关联计税基础附带的暂时属性差异, 可辨识出所得税层级内的影响。
四、结束语
比对新旧这两种会计准则, 可推知:两个类别的会计准则, 预设了带有差异的核算所用范围;在变更投资选用的成本时, 会采纳带有差异的路径;在确认投资产出的损益时, 会采纳不同路径;在辨识超额亏损时, 会采纳不同的归整路径。经由比对可知:选用权益法, 去衡量长期情形下的股权投资, 应接纳新颁行的这种准则。这是因为:新准则带有更凸显的公允属性和严格优点, 与预设的会计改革契合。
参考文献
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[2]张红.权益法核算长期股权投资的会计与税务处理[J].中国农业会计, 2013 (10) .
[3]季冬玲.新旧会计准则下长期股权投资核算方法的比较及对企业影响的研究[D].吉林大学, 2006 (10) .
会计准则下企业投资 篇9
一、投资企业对被投资单位亏损会计处理的原则
1. 长期权益减记至零为限。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外亏损义务的情况除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益是指长期应收项目，比如投资企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所形成的长期债权。
投资企业确认应承担被投资单位亏损的处理程序如下： (1) 冲减长期股权投资的账面价值至零; (2) 冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益; (3) 确认预计负债; (4) 在账外备查簿登记。
2. 恢复确认收益分享额。
被投资单位发生亏损后又实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。投资企业按持股比例确认应享有的部分处理程序如下： (1) 弥补账外备查簿登记的未确认投资损失金额; (2) 冲减已确认的预计负债; (3) 恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益; (4) 恢复长期股权投资的账面价值。
二、投资企业对被投资单位亏损的会计处理案例
1. 投资企业确认应承担的被投资单位亏损。
假设：X=投资企业应承担的被投资单位亏损;Y=长期股权投资的账面价值;Z=其他长期权益。
(1) X≤Y时的账务处理。
例1：阳光公司持有雨露公司30%的表决权股份并准备长期持有，能够对其施加重大影响，取得投资时雨露公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。2008年12月31日，该投资的账面价值为1 200万元。2009年雨露公司发生亏损3 000万元。
2009年12月31日，阳光公司对该项投资的投资损失的处理：借：投资收益900 (3 000×30%);贷：长期股权投资———损益调整900。
(2) X>Y时的账务处理。
第一种情况：没有Z且不需要承担额外亏损弥补义务，未确认的投资损失=X-Y，该部分作备查登记。
例2：阳光公司持有雨露公司30%的表决权股份并准备长期持有，能够对其施加重大影响，取得投资时雨露公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。2008年12月31日，该投资的账面价值为1 200万元。2009年雨露公司发生亏损4 500万元。阳光公司没有其他实质上构成对雨露公司净投资的长期权益，且不需要承担额外亏损弥补义务。
2009年12月31日，阳光公司对该项投资的投资损失的处理：4 500×30%=1 350(万元)>1 200万元。借：投资收益1 200;贷：长期股权投资———损益调整1 200。作为备查登记的未确认的投资损失=1 350-1 200=150(万元)。
第二种情况：没有Z且需要承担额外亏损弥补义务，承担的额外亏损弥补义务=X-Y，该部分作预计负债处理。如果X-Y部分不全额承担，比如只承担X-Y部分的60%，则X-Y部分的40%作备查登记。
例3：阳光公司持有雨露公司30%的表决权股份并准备长期持有，能够对其施加重大影响，取得投资时雨露公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。2008年12月31日，该投资的账面价值为1 200万元。2009年雨露公司发生亏损4 500万元。阳光公司没有其他实质上构成对雨露公司净投资的长期权益，但需要承担额外亏损弥补义务。
2009年12月31日，阳光公司对该项投资的投资损失的处理：4 500×30%=1 350(万元)>1 200万元。承担的额外亏损弥补义务=1 350-1 200=150(万元)，作预计负债处理。借：投资收益1 350;贷：长期股权投资———损益调整1 200，预计负债150。
第三种情况：有Z且X-Y≤Z。
例4：阳光公司持有雨露公司30%的表决权股份并准备长期持有，能够对其施加重大影响，取得投资时雨露公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。2008年12月31日，该投资的账面价值为1 200万元。2009年雨露公司发生亏损4 500万元。阳光公司有其他实质上构成对雨露公司净投资的长期应收款170万元。
2009年12月31日，阳光公司对该项投资的投资损失的处理：4 500×30%=1 350(万元)>1 200万元;1 350-1 200=150(万元)<170万元。借：投资收益1 350;贷：长期股权投资———损益调整1 200，长期应收款150。
第四种情况：有Z, X-Y>Z且不需要承担额外亏损弥补义务，未确认的投资损失=X-Y-Z，该部分作备查登记。
例5：阳光公司持有雨露公司30%的表决权股份并准备长期持有，能够对其施加重大影响，取得投资时雨露公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等，阳光公司采用权益法核算该长期股权投资。2008年12月31日，该投资的账面价值为1 200万元。2009年雨露公司发生亏损4 500万元。阳光公司有其他实质上构成对雨露公司净投资的长期应收款80万元，且不需要承担额外亏损弥补义务。
2009年12月31日，阳光公司对该项投资的投资损失的处理：4 500×30%=1 350(万元)>1 200万元;1 350-1 200=150(万元)>80万元;作为备查登记的未确认的投资损失=1 350-1 200-80=70(万元)。借：投资收益1 280;贷：长期股权投资———损益调整1 200，长期应收款80。
第五种情况：有Z, X-Y>Z且需要承担额外亏损弥补义务，承担的额外亏损弥补义务=X-Y-Z，其作预计负债处理。如果不全部承担额外亏损弥补义务，则未承担的部分作备查登记。
例6：阳光公司持有雨露公司30%的表决权股份并准备长期持有，能够对其施加重大影响，取得投资时雨露公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。2008年12月31日，该投资的账面价值为1 200万元。2009年雨露公司发生亏损4 500万元。阳光公司有其他实质上构成对雨露公司净投资的长期应收款80万元，需要承担额外亏损弥补义务。
2009年12月31日，阳光公司对该项投资的投资损失的处理：4 500×30%=1 350(万元)>1 200万元;1 350-1 200=150(万元)>80万元;作为预计负债确认的额外亏损弥补义务=1 350-1 200-80=70(万元)。借：投资收益1 350;贷：长期股权投资———损益调整1 200，长期应收款80，预计负债70。
2. 被投资单位亏损以后实现净利润的处理。
例7:2007年1月1日，阳光公司支付价款1 500万元购入雨露公司40%的表决权股份并准备长期持有，能够对雨露公司的财务和经营政策施加重大影响，投资成本与应享有雨露公司可辨认净资产公允价值的份额相等，雨露公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等。两公司会计政策、会计期间相同。阳光公司对该投资采用权益法核算。2007年雨露公司实现净利润2 000万元，2008年发生亏损3 000万元，2009年扭亏为盈，实现净利润1 800万元。阳光公司没有其他实质上构成对雨露公司净投资的长期权益，也不需要承担额外亏损弥补义务。假设雨露公司没有分配股利，两公司之间没有发生内部交易。
会计准则下企业投资 篇10
1. 一次交换交易实现的合并。
合并成本为为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债，以及发行的权益性证券的公允价值，企业应在购买日按合并成本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润)借记“长期股权投资”，按享有的被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润借记“应收股利”，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记银行存款等科目，按其差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等。
[例1]:甲钢铁企业以库存的钢材为对价自乙企业的控股股东手中购入乙企业70%的股权，作为合并对价的钢材账面价值为6000万，市场价格为7500万，发生评估费审计费共10万元，增值税率17%。
2. 多次交换交易分步实现的企业合并。
合并成本为每一单项交易成本之和。企业合并前对持有的长期股权投资采用成本核算法的，长期股权投资在购买日的成本应当为原账面余额加购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和;企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法进行核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整到最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。
[例2]甲公司于2007年1月投资1000万元取得乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万，当年确认投资收益100万，在此期间乙公司未发放现金股利或利润，不考虑相关税费。次年4月，甲公司又以3000万元取得乙公司另外40%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万。甲公司按净利润的10%提取盈余公积，甲公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。
对2007年按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整，会计分录：
二、非同一控制下企业合并中长期股权投资后续计量
根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，非同一控制下企业合并形成长期股权投资的日常计量应当采用成本法。
长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目;属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”。进行账务处理时，先确定记入“应收股利”科目和“长期股权投资”科目的金额。当被投资单位宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额确定的基本做法是，当投资后应收股利的累积数大于投资后应得的净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已经累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本;当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，如果前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复的数额全额恢复，再确认投资收益。“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额按照下列计算公式进行处理：
1.“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例。
2.“长期股权投资”科目发生额= (投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益) ×投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本。或：“长期股权投资”科目发生金额= (应收股利的累积数-投资后应得净利的累积数) -投资企业已冲减的投资成本。
[例3]:甲公司2008年1月1日以银行存款取得乙公司60%的股份，实现对乙公司的实质控制。乙公司于2008年5月1日宣告分派2007年度的现金金股利10万元，乙公司2008年实现净利润40万元。
2008年5月1日，乙公司宣告发放现金股利时，母公司应冲减投资成本。会计分录：
应收股利=30×60%=18万
应收股利累积数=6+18=24万
投资后应得净利累积数=0+40×60%=24万
应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本6万恢复。或：“长期股权投资”科目发生额=(24-24) -6=-6万。会计分录为:
若乙公司2009年5月1日宣告分派08年现金股利45万
应收股利=45×60%=26万
应收股利累积数=6+26=32万
投资后应得净利累积数=0+40×60%=24万
累积冲减投资成本的金额为8万 (32万-24万) , 因已累积冲减成本6万, 所以本期应冲减成本2万。或:“长期股权投资”科目发生额= (32-24) -6=2万, 应冲减投资成本2万。会计分录为:
三、合并资产负债表中长期股权投资的列示
1.按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定, 编制合并资产负债表时应首先对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整。编制的长期股权投资调整分录为:对于应享有子公司当期实现净利润的份额, 借记“长期股权投资”贷记“投资收益”, 按照应承担子公司当期发生亏损的份额, 借记“投资收益”, 贷记“长期股权投资”, 按照当期收到子公司分派的现金股利或利润, 借记“投资收益”, 贷记“长期股权投资”, 在持股比例不变的情况下, 对于子公司除净损益以外的其他所有者权益变动, 母公司按应享有或承担的份额, 借记或贷记“长期股权投资”, 贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
2.对长期股权投资项目进行抵销处理:
(1) 若子公司为全资子公司, 合并工作底稿中的抵销分录为:借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润——年末”项目 (数额以调整后的被购买方所有者权益为准) , 贷记“长期股权投资”项目;当母公司对子公司长期股权投资的金额与应享有子公司所有者权益数额不一致时, 按其差额借记“商誉”项目, 如为贷方差额, 在合并当期应记入合并利润表, 贷记“营业外收入”项目, 在合并以后期间, 调整期初未分配利润。
(2) 若子公司不是全资子公司, 合并工作底稿中的抵销分录为:借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润——年末”项目, 贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。当母公司对子公司长期股权投资的金额与应享有子公司所有者权益数额不一致时, 其差额与全资子公司处理办法一致。
现行准则中关于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的处理在原准则的基础上将长期股权投资的日常核算由权益法改为成本法, 避免了在子公司宣告发放现金股利或利润前, 母公司垫付资金发放现金股利或利润的情况, 与相关的国际准则相吻合, 同时在合并财务报表时对长期股权投资进行权益法调整, 使报表能够全面反映企业的实质情况, 更有利于报表使用者进行参考和决策。
摘要：我国将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性 (合并前后各1年内) 的, 为同一控制下的企业;参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的, 为非同一控制下的企业合并, 它是在非关联的企业之间进行, 在会计处理中以公允价值为基础, 交易作价相对公平合理。这里我们主要讨论非同一控制下企业合并中长期股权投资的会计处理。
关键词：初始成本,后续计量,报表列示
参考文献
[1]《企业会计准则第2号——长期股权投资》
[2]《企业会计准则第33号——合并财务报表》
[3]《企业会计准则——应用指南》
[4]《CPA注册会计师辅导教材——会计》
会计准则下企业投资 篇11
【关键词】外商投资企业法；立法；法律制度
外商投资企业法是指：以规范外商投资企业在设立、经营、管理和终止的企业生命过程当中所产生的法律规范的方方面面。外商企业投资法作为一个综合的法律规范体系，在其立法的过程当中广泛考虑和吸收法律、部门规章、行政法规等等过个层次的内容。在整个内容体系上，主要包括了中外合资经营企业法、外资企业法以及中外合作经营企业法三个重要的组成部分。而我国现行的外商投资企业法结构层次复杂，矛盾冲突较为严重，也一直成为社会尤其是学术界讨论的焦点问题。本文尝试对相关法律法规及文献研究进行熟悉的基础上，对我国外商投资企业法当前存在的问题及其改进方案提出自己的一些观点和思考。
一、当前外商投资企业法立法中存在的问题
虽然在三资法修改之后，该问题并未得到根本的改变，如：（1）授权立法问题。授权立法在三资企业当中仍不规范，相关的说明表述不詳细，合营法也并未明确的规定制定主体，但在实际运作过程当中，则是由国务院来制定。三资法的地方性法规比较泛滥，且缺少其指定的依据，甚至很多是和国家法律是相冲突和矛盾的。有的地方为吸引外资，最外商采取的优惠政策远远优于国资企业，在竞争外商资源时，一些地方政府甚至采取过于偏激的优惠政策，以期超越对手争取外商资源。三资法的立法存在一定的差异，其指定过程由全国人大代表会议负责，但在修改的时候却存在差异，合营法有全国人大修订后通过，而其他两部则是在全国人大常委会处通告，修订上的不一致缺乏理由进行解释。（2）国民待遇问题。所谓国民待遇是指一国对外国国民入境后，其在经济活动和民事权利等方面给予相同于本国国民的待遇，这是WTO确立的平等原则的一种重要体现。具体在外商投资当中，体现的是给予外国投资者，在本国的投资政策和待遇过程当中，其权利和义务等同于本国国民，享受的时候同等待遇。在外商投资企业法当中，我国对外商的投资实行鼓励和限制并存的政策，但其偏重却相差较大，主要是以保护和鼓励为重，这在法律、政策等方面的指导上，体现的确实我国国民待遇即存在偏上的待遇，同时也存在偏下的待遇。不过在更多领域体现的是偏上的待遇。即外资享受到了超国民的待遇。主要体现在税收优惠，对外商制定了多项减免税收的规定，而国内企业的相关优惠不及外资企业，导致内资和外资企业在竞争的过程当中，并未处于平等的地位；注册资本方面，在立法上对外资企业给予了较多的优惠政策，这些优惠政策并不和《企业法》相吻合；主体方面，为促进国际经济合作及技术交流，但在合作的主体方面，外国的公司、企业、经济组织或者个人，可以和我国的公司、企业或者经济组织共同举办合营企业或者合作企业，但是在主体方面，中国的个人是不能与国外合作者创办合营或合作主体的。
二、对策和建议
（1）在立法模式上，应该坚持立法主义，无规则不成方圆，规章制度是维持社会活动的保障，应该指定公开、透明、详细和权威的规则来保障社会活动正常、有序和高校的运转。而外资法从开始的借鉴到逐渐修改和完善，但其中仍旧存在着诸多的问题，后续修正应该坚持立法作为外商投资活动规范的基本原则。在此基础上，以明确权限，通过明文规定，来规范投资活动中的权利和义务，让活动有法可依有法必依。减少投资活动过程当中的纠纷，以及由此造成的不必要的损失。其次需要让法律更加适合中国自身的发展，在借鉴外国法规的同时，我们需要结合本国投资环境和外商投资主体相应的调整和完善，体现出立法的自主性，彰显法律的自我发展和演进过程。（2）立法导向上，对外商投资主体是实行怎样的待遇，我们很难简要的说出一个答案，应该在上层进行顶层设计和规范的基础上，结合地方的需要和自身的实际进行立法。避免各地区之间法律的不统一导致的恶性竞争，导致本国企业严重受损，既要考虑外商企业投资给本地带来的好处，又要考虑培养本国企业、本土企业，建立和完善民族资本在国内和国际市场上的竞争力。
本文在对我国外商投资企业法律制度进行相关研究之后，对其立法进行分析，提出了立法过程当中存在的问题，并对相关问题的解决及注意之处，提出了政策建议。
参 考 文 献
[1]《中华人民共和国中外合作经营企业法》和《中华人民共和国外资企业法》有明确规定，分别参见各法律的第23条和第26条
新会计准则下投资收益浅析 篇12
其二, 新会计准则中投资收益的确认与计量方法。投资收益是指企业进行投资所获得的经济利益。新准则中规定计入投资收益的分析如下:一是长期股权投资中投资收益的核算。如果被投资公司是投资公司的子公司, 或者投资单位持有被投资单位很少的股份且没有影响, 这些股权也没有市场价格, 按照新会计准则的规定, 投资企业对被投资单位的长期股权投资采用成本法核算。在成本法核算情况下, 被投资单位宣告分派现金股利或利润时, 投资企业按股份比例确认当期投资收益;另外, 处置长期股权投资时, 将实际收到的金额与长期股权投资账面价值的差额计入投资收益。投资企业对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。当被投资企业实现净利润或者发生净亏损时, 投资企业应当按照投资比例确认当期投资收益。处置采用权益法核算的长期股权投资时, 除将实际收到的金额与长期股权投资账面价值的差额计入投资收益外, 还需要将资本公积转入投资收益。二是金融资产的投资收益核算。按照新准则要求, 企业应当结合自身业务特点, 投资策略和风险管理要求, 将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:以公允价值计量具其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资;贷款和应收款项;可供出售的金融资产。以公允价值计量且变动计入当期损益的资产, 要求以公允价值计量, 在资产负债表日, 企业应将公允价值变动额计入变动损益。处置该金融资产和负债时, 其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益, 同时, 将公允价值变动损益转入投资收益。可供出售金融资产, 在持有期间取得的利息和现金股利, 应当计入投资收益。资产负债表日, 可供出售金融资产应当以公允价值计量, 且公允价值变动计入资本公积。处置该资产时, 应将取得的价款与账面价值之差计入投资收益, 同时将资本公积转入投资收益。持有至到期投资, 贷款与应收款项, 在持有有期间, 企业应采用实际利率法, 按照摊余成本和实际利率计算确定利息收入, 将利息收入计入投资收益。处置该投资时, 应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额, 计入投资收益。可以看出, 在持有期间公允价值变动没有计入投资收益, 因此, 公允价值计量属性的引入并没有改变投资收益数额。
其三, 新旧会计准则中投资收益的异同。一是新旧准则中投资收益核算的差异。新准则引入了公允价值的计量属性, 在交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量金融资产的后续计量中, 需要根据资产的公允价值变动情况, 计入公允价值变动损益。旧准则中, 当资产的价值升高时, 遵循谨慎性原则, 不对资产进行处理;当资产的价值降低时, 对资产计提减值准备。虽然两者所计入的科目不同, 但两个科目中的金额都只有在处置该资产时才能转入投资收益科目。新旧准则长期股权投资中成本法和权益法核算的范围不同。当投资企业能够对被投资企业实施控制时, 新准则采用成本法对其进行核算, 而旧准则采用权益法对其进行核算。二是新旧准则中投资收益核算的共同点。长期股权投资采用成本法核算时, 被投资单位宣告分派的利润或股利, 投资企业按应享有部分, 确认为投资收益。长期股权投资采用权益法核算时, 属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动, 投资企业应按股份比例确认为投资收益。处置长期股权投资时, 应按照所收到的处置收入与长期股权投资账面价值和已确认但尚未收到的应收股利的差额确认投资收益。
其四, 投资收益的性质。新会计准则中, 投资收益包括长期股权投资收益和金融资产投资收益。长期股权投资所取得的投资收益是企业在正常的生产经营中所取得的可持续投资收益。如下属公司生产经营状况好转, 有了比较大的收益, 开始回报母公司, 该部分的投资收益越高, 企业的可持续发展能力越强, 对于投资者来说, 这种企业越具有投资价值。但并不是所有的长期股权投资都是可持续的, 如企业处置长期股权投资所获得的投资收益就是一次性不可持续的。由于股价的上升使得企业所持有的金融资产随之变动而所获得的虚拟收益, 在新会计准则中并没有计入投资收益科目, 而是计入了公允价值变动和资本公积科目。这种确认方法, 一方面反映了企业所持有的金融资产的现时价值;另一方面, 由于这部分收益并未实现, 因而没有将其计入投资收益。
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