新准则下总部资产减值实务核算论文

新准则下总部资产减值实务核算论文（共9篇）

新准则下总部资产减值实务核算论文 篇1

新准则下总部资产减值实务核算论文

《企业会计准则第8号――资产减值》规定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额，如果低于资产的账面价值应计提资产减值准备。企业的总部资产例如总部的办公楼、电子数据处理设备难以脱离其他的资产或者资产组产生独立的现金流入（能独立计算的除外），所以企业在年末确认总部资产减值时，应该将总部资产分摊到各个资产组，然后再据以比较各个资产组的账面价值和可收回金额，确定各个资产组应计提的减值准备，最终再将计提的资产减值分配到各个资产组和总部。本文对总部资产在各个资产组使用年限相同和不同两种情况下的实务核算予以例解。

[例1]华美公司是一家从事服装生产的企业，下设第一分公司生产儿童服装和第二分公司生产成人服装。华美公司的资产总额为1200万元，其中总部资产为200万元，第一分公司的资产为400万元，第二分公司的资产为600万元（含商誉15万元）。年末，有迹象表明华美公司的总部资产发生减值，需要计提减值准备，这时华美公司将所属的.第一分公司和第二分公司作为一个资产组，进行总部资产减值核算。

第一步，将总部资产分摊计入各个资产组，分摊的标准为第一分公司和第二分公司的资产比例。第一分公司分摊的总部资产为80万元[200×400÷（400600）]，分摊后的账面资产合计为480万元；第二分公司分摊的总部资产为120万元（200―80），分摊后的账面资产合计为720万元。

第二步，确定各个资产组应计提的减值金额。将第一分公司和第二分公司分摊后的账面价值与其可收回金额比较，计算出资产组发生减值的金额。经过相关计算，第一分公司资产可收回金额为420万元，发生减值60万元，作为第一分公司与总部资产减值分摊的数额；第二分公司的可收回金额为680万元，发生减值40万元，扣除商誉15万元后，第二分公司与总部资产减值的分摊数额为25万元。

第三步，将各个资产组计提的资产减值分配到各个资产组和总部，分摊的标准为各个资产组的原有资产账面价值和总部分摊计入资产价值的比例。第一分公司应该分摊给自己的减值准备为50万元（60x400480），分摊给总部的减值准备为10万元（60―50）；第二分公司应该分摊给自己的减值准备为20．84万元（25×600720），分摊给总部的减值准备为4．16万元（25―20．84）。

第四步，通过以上计算可以得出华美公司发生资产减值损失总金额为100万元，总部计提的减值准备为14．16万元，第一分公司计提的减值准备为50万元，第二分公司计提的减值准备为20．84万元，商誉减值15万元。年末计提减值准备的分录为：借：资产减值损失1000000贷：商誉――减值准备150000固定资产减值准备――总部141600――第一分公司500000――第二分公司208400例1中假定各个资产组的使用寿命相同，但在实际中资产组的使用寿命大多不一样，如果仍然按照原账面分摊总部资产，就会造成分摊的金额与各个资产组的实际情况不配比，最后得出错误的总部资产减值额。在各个资产组使用寿命不同的情况下，就应当对各个资产组的账面价值进行加权平均，使其价值在时间上具有可比性。以各个资产组的使用寿命作为权数，并且假定使用寿命最小的资产组的权数为1，其他资产组的权数等于其使用寿命与最小使用寿命之间的比值，然后再用权数乘以各个资产组的账面价值算出其加权的账面价值。用各个资产组加权的账面价值作为总部资产分配的依据，计算出总部资产的减值额。下面举例说明总部资产在各个资产组的使用寿命不一样的情况下的减值核算，并通过一个表格验证这种方法的正确性。

新准则下总部资产减值实务核算论文 篇2

一、计提固定资产减值的价值分析

企业组织机构下的固定资产一般具备长远、长久经营性质, 属于时效性较长的资产之一。为增进会计信息能够及时准确反映, 加强固定资产进行规范核算实务操作就显得势在必行。这主要因为固定资产能够清晰、真实、客观的进行减值准备却能完完整整的体现资产特性价值。同时, 我们也清晰的认知到每个年度下的资产减值具体损失多少并没有一定的关联可能性。由于计算发生之际是以其客观条件下的规定准则加以当期减值处理而形成的结果。同样, 资产减值处置成果对应的信息凭证提供给企业决策人作为投资依据时, 也会将计提资产减值准备也必然依据实际需求加以考量, 将各项耗损要素纳入到其后续的有关规划中, 进而才能磨灭未准备前的虚增性利润, 将相关经济行为下的有关风险将至在可控范畴内, 确保期末相应资产的实际价值能够可靠与真实, 进一步提升会计信息的信服能力。

计提固资减值准备能够让企业经济行为下的固定资产发生减值之际有据可依, 是企业会计机构在进行相应会计实务操作时的重要固资收益评估手段。也就是说, 固定资产对企业生产而言, 相当于企业在当前现有资产的基础上, 加上其未来经济行为能够变现的现金流总和。如若企业在未来经营阶段中有某一项的固定资产变现收益小于其先期账面成本, 应当及时进行资产损失处理, 即前后两者差额应冲减账面价值以后再归结为当期损益。因此, 可以说固资减值准备在很大程度上能够除却会计实务信息的虚增价值因素, 更给审计信息工作的管理执行带来了便利性, 从而在固资减值准备与审计职能发挥的共同作用下, 让企业更加清晰的认知到了决策依据的真实性和有效性。

二、新会计准则中固资减值准备产生的主要变化

(一) 预计净残值含义的重新界定

主要强调的是对预计未来现金流能够折算成等价现值的这一界定含义。而原会计准则最终看中的结果是终值。新旧对比, 前者是看中现值, 后者看中的是终值。此外, 新准则中明确了关于追加费用性质的放弃费处理, 即固资成本费用中包括了预计处理成本, 并废除了后续支出确认的处理标准。

(二) 指出了固资价值测试前提

新会计准则中对于会计发生期末下的固资价值减值准备是否必须计提有了新的规定, 即若如资产价值有明确损耗减值特征, 就必须就可回收金额作出相应处理。同样, 企业固资价值没有损耗迹象, 则不需要计算其可回收金额。

(三) 操作性能提升

1. 减值数额反映更为可靠。

新准则对不少会计实务操作中的各项实务指标提供了更为详实的规范与指导。其中, 提及了公允值、预计折现等的实务指标的规范计算标准, 从而使收回而来的金额计算标准更具规范性与实际操作性, 避免了人为因素主导、唆使而发生的虚假处理现象发生, 强化了固资减值计提准备的实务操作性。

2. 减值迹象评估依据更为鲜明。

固资价值减值迹象强调的是在发生经济行为后的资产收回金额小于其原有资产账面成本的这一现象。而评估企业固资的实际、账面两者价值的存有的差异是进行资产减值实务处理的有力前提。这就需要财会实务人员能够深刻、熟练掌握两者价值的发生关系, 以及具备高度职业判别标准。同时, 新准则还明确强调了企业应当在会计期末对企业经济行为下的各有关资产加以审核, 即验证固资是否已经具备了减值迹象。

(四) 关于固资减值信息的披露更为深刻

当前固资减值信息能够深刻、充分披露是以过去会计准则下的“资产减值准备明细”作为载体而衍生过来的。同时, 在现行的“明细表”中各个关于固资减值的信息反映、披露项目中也包括年初余额、年度增加细目、年度转会细目以及年末余额等各项信息。同时就其信息披露还强调了以下有关事项。

1.

对于当期确认有关固资减值的失金额部分和对应其的减值各项累金额中, 如若还有其他分部信息则需要按照各项分部信息的当期损益金额进行披露。

2.

对于发生严重资产减值损益的各项信息, 宜明确在附录中披露各项重资产造成的具体减值损益成因, 包括当期资产减值的损益数额。

3. 对于已经发生的资产重大减值, 宜需要在附录中披露具体能够收回的数额及有关计划。

总之, 新准则下的资产价值信息披露能力有了显著改革与提升。可以说, 对于新准则的资产减值信息披露加以完善, 很大程度上保证了相应信息的整体品质与可靠性。并且, 通过查看、审阅披露附录中的各项信息披露内容能清晰的认知到资产减值准备计提的重要性, 以及深刻把握好关于重大资产减值发生后的资金数额收回手段等内容, 故而特别利于企业深刻了解到披露信息的实际情况。

三、新会计准则和所得税法规存有的差异

(一) 差异形成机理分析

1. 目标的差异性。

会计实务主要强调的是在实务组织活动操作过程中能够清晰、真实、全面、客观的反映公司财务情形, 包括公司经济行为下的现金流与生产成果变现。而税法主要强调的是社会主体间的纳税组织活动, 体现了税负、竞争等要素的研究。

2. 基本前提的差异性。

会计核算实务操作研究的对象是会计主体、持续发展、资金计量、以及会计分期。而企业纳税人明显区别于会计主体, 需要对经营成果、费用发生、负债确认、以及需要对资产的评价、计量、确认等的时间加以研究。

3. 遵循原则的差异性。

所得税法规条例内容除却遵循现行会计原则以外, 更多让其关注和遵循的则是法制效力、收支平衡、以及打击避税和公平原则等方面, 具备明显的行政职能效用。

(二) 新准则和税法的关系

所得税实际扣除原则非常惯用, 强调的是实际损益已经发生, 讲究税前扣除。如若实际损益未能发生, 则不准许扣除费用。此外, 由于当前市场体条件下的各项要求明显提升, 以及市场变化莫测, 各市场下的产业主体面临的风险机理也会存有差异, 因此一旦完全依照所得税法去进行税负组织活动, 就显得很不公平。而会计准则往往需要细致甚微, 强调会计实务运用准则时的谨慎性, 特别是关于资产减值迹象一旦表露出来, 就必须采取减值测试, 从而才能有效评估资产的实际回收额度。

四、固资减值准备的纳税调整与实务处理

(一) 当期固资减值准备

依照现行新会计准则的要求与规定, 企业需要在会计期末对资产负债下的各项资产例行审核。同时, 对设备实际市场价值严重下跌、或者已经有充分依据证明设备灭失或损毁及损坏、抑或闲置不予支配和使用的设备应当着重考量其实际账面价值和固资原有账面成本的对比, 即强调资产账面减值作为其收回金额, 而相应记录在案的减少金额认定为固资损益部分, 并将其纳入到当期损益中进行固资减值准备计提。此外, 按照有关所得税法规条例内容规定, 企业应在税后扣除经济行为下的准备金。同时, 比较新修订的会计准则和税法相关规定, 也能看出固资减值准备会计期间允许在计算应纳税所得额时扣除的资产损失的期间不同而产生一定差异, 并且这种差异可以作为可抵减暂时性差异, 即作为未来可抵减应纳税所得额的时间性差异, 在计算当期应纳税所得额时进行纳税调增。

(二) 计提固资减值准备

依照新会计准则相应规定内容可知, 固资减值在经过确认后, 其减值部分的价值折旧应在会计末期加以调整, 以求资产能够在剩余的生命周期内有效分摊其现有账面价值。也就是说, 当固资计提准备之后, 就宜依据计提减值准备后的账面价值, 包括固资仍然在使用的净残值重新进行分摊, 故而其折旧率与对应折旧额也会发生变化。而按照税法的相关内容规定去看, 企业已获得了减值准备后的固资, 如若在申报税款时已经相应调整其所得税额, 可按照固资减值准备前存有的账面价值评估出其扣除掉的摊销折旧额。此外, 比较税法与新会计准则, 也同样可知计提固定资产减值准备后固定资产账面价值减少, 但由于固定资产尚可使用年限有可能缩短, 所以很难确定固定资产计提减值准备后的会计折旧与税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧或摊销额的大小关系。若前者小于后者, 则将两者的差额从当期利润总额中扣减后, 再计算当期应纳税所得额;若前者大于后者, 则将两者的差额在当期利润总额中加上后, 再计算当期应纳税所得额。

五、我国实施固定资产减值准备的必要措施

(一) 职业判断问题

计提固资减值准备需要相关会计实务人员具备高度的职业判断标准与意识。也就是说, 当在评估固资是否存在减值迹象, 要看固资的实际市场价值是否已经严重大幅下跌, 并且表现为明显低于其账面价值, 即具体评估时可看资产是否已经严重损毁或者已经灭失抑或过于陈旧等。不过, 由于我国资产信息在市场中表现为并不透明, 且市场体制条件也并不成熟, 进而难免会使固资减值准备实务环节操作时发生信息资源准备不足的情况。此外, 公司财会实务人员在完成各项实务操作时往往花费精力、脑力很大, 需要按照规范, 细致、认真的完成各项会计信息的职业判断, 其中就包括固资减值准备等繁琐的实务操作计算。如若此时由于人为因素造就的失误、或者人为因素下的授意唆使等原因存在, 会进一步加剧不确定性因素。因此, 会计实务人员应提升职业评判能力的前提下, 按照规范要求分项、分步的完成具体实务操作。

(二) 固资减值准备和累计折旧关系

固资减值和固定资产的折旧都是该科目环节中的主要备抵科目, 突出了资产减值、折旧两种备抵科目的实务处理。不过, 两者间有着明确的根本区分特性。前者需要在固资生命周期内, 依照明确、规范的折旧摊销方法完成分摊实务操作。事实上, 折旧是一种很直观的费用, 仅强调的是设备在生命周期内使用、支配所造成损益的那部分价值。此外, 我们也知道企业固资在长期的经济行为的组织经营过程中, 其固资价值会随着损耗情况而逐渐转化成一种直观的费用, 就如机械坏了需要产生修理费一样;同时, 它转化成的费用往往会凭借设备销售环节产生收回资金, 进而使其损耗得到了必要补偿, 从而才能使企业利用收回的资金重新置办固定资产。但此时, 其固资减值发生和不发生并不确定, 这是因为企业固资价值减值与企业的内、外经营环境有关, 往往比较的依据是在有效周期内的资产收回金额、账面净值大小。即仅有把握好资产减值准备和资产减值发生的客观账面价值和收回金额大小, 明确实际发生资产减值迹象是关键。

(三) 强化相应配套举措

为有效强化固资减值准备的会计实务操作性, 其实际客观前提应能保证健全信息市场, 从而才能结合信息资源与市场价格因素监理处资产评估体系, 使企业固资的市场价格能够得到应有的公平待遇, 以为固资减值准备提供充分执行依据, 保证会计核算实务操作的真性性和可靠性。另外, 应当依据《企业会计制度》中的资产减值准备所需的有关规定, 确立出具体的资产收回金额和账面实际净值。也就是说, 可收回金额所指的是销售净价与预期该资产的持续使用寿命终止形成的预计未来现金流量中的较高者, 在一般情况下, 单一的固定资产很难单独为企业带来现金流量。所以, 在实际中, 计提固定资产减值准备时, 还应借鉴国际会计准则中关于固定资产减值的会计处理。

会计实务操作和税收之间有着本质不同的根本目标, 两者间保持适度分离状态已经是一种共识, 但两者间现行存在的必然差异也给企业固资减值准备等的实务操作带来了不便之处。因此, 为了避免这种差异化扩大带来的不便, 就需要企业财会人员能够熟知新会计准则与税法条例内容的差异问题, 以此才能使企业有效规避纳税风险。

摘要：国家财政部于在2006年颁布了《企业会计准则第8号—资产减值》有关资产减值内容的修订文件, 进一步提出了当前企业会计实务中关于资产减值相关内容的操作标准。不过, 同样也扩大了会计准则与纳税法规例行条款内容间的差异。基于此背景, 对固定资产减值准备相关的会计实务内容展开了分析与探讨。

关键词：新会计准则,固定资产,减值准备,税收

参考文献

[1]黄合湘, 胡海波.对新会计准则中资产减值相关问题的探讨[J].新西部 (下半月) , 2009 (8) .

[2]赵婷.浅议新会计准则下的固定资产减值问题[J].商场现代化, 2011 (13) .

新准则下固定资产核算问题的探讨 篇3

摘 要 本文主要针对新准则下企业等固定资产核算问题进行了相关探讨。

关键词 固定资产 准则 核算

企业规模的不断扩曾，需要购建大量固定资产，固定资产投资在企业经营管理中占有举足轻重的地位。进而企业固定资产核算之优劣，将直接关乎企业效益。根据《企业会计准则第4号——固定资产》（以下简称固定资产准则）的规定，笔者对新准则下固定资产核算做以初步探讨。

一、固定资产的初始计量

外购固定资产。企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产是否达到预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不需安装的固定资产，购入后即可发挥作用，因此，购入后即可达到预定可使用状态。如果购入需安装的固定资产，只有安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，该项固定资产才可发挥作用，达到预定可使用状态。在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额，可以从销项税额中抵扣，不计入固定资产成本。根据新修订的《增值税暂行条例》，全国所有行业增值税一般纳税人自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革。财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第一条明确规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。

自行建造固定资产。固定资产准则规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。

投资者投入固定资产。接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

存在弃置义务的固定资产。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。弃置费用的金额与其现值比较，通常相差较大，需要考虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。

二、固定资产后续计量

后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定，以及后续支出的计量。其中固定资产的减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。

固定资产折旧。固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

固定资产的后续支出。固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

固定资产的处置。固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

（1）该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。

（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。

新准则下存货跌价准备的会计核算 篇4

一、需要计提存货跌价准备的情形

1.存货可变现净值低于成本,需要计提存货跌价准备的情形:

(1)企业拥有的该存货的市场价格持续下跌,且在可预见的未来无回升的希望。

(2)企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。

(3)企业因产品更新换代,原有库存原材料已不能适应新产品生产需要,该原材料的市场价格又低于其账面成本。

(4)企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌,其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形。实际工作中,如果企业存货存在上述情形之一,则可以判断存货成本低于可变现净值,需要计提存货跌价准备。

2.企业存货如果存在下列情形之一的,则表明存货的可变现净值为零:

(1)已霉烂变质的存货。

(2)已过期且无转让价值的存货。

(3)生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货。

(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

二、存货可变现净值的一般确定原则

1.可变现净值的一般确定原则。

(1)对于直接出售的存货:存货可变现净值=资产负债表日存货的估计售价-估计的销售费用及相关税费。

(2)对于需要加工后再出售的存货:存货可变现净值=资产负债表日存货的估计售价-至完工时将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费。

2.“资产负债表日存货的估计售价”的确定方法。

(1)如有合同,在合同数量内以合同价做为估计售价,超过合同数量的部分按照一般市场价做为估计售价。

(2)如无合同,则全部按照一般市场价做为估计售价。

三、企业确定存货可变现净值应考虑的因素

企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

1.确定存货的可变现净值应当以取得确凿证据为基础。确定存货的可变现净值必须建立在取得的确凿证据的基础上,这里所讲的“确凿证据”是指对确定存货的可变现净值和成本有直接影响的客观证明。

(1)存货成本的确凿证据。存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存货的成本,应当以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿证据。

(2)存货可变现净值的确凿证据。存货可变现净值的确凿证据,是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明,如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方或销货方提供的有关资料和生产成本资料等。

2.确定存货的可变现净值应当考虑持有存货的目的。由于企业持有存货的目的不同,确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货,其可变现净值的计算就不相同,企业在确定存货的可变现净值时,应考虑持有存货的目的。企业持有存货的目的通常可以分为如下几种

(1)持有以备出售,如商品、产成品,其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的`存货。

(2)将在生产过程或提供劳务过程中耗用,如材料等。

3.确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等的影响。资产负债表日后事项应当能够确定资产负债表日存货的存在状况,即在确定资产负债表日存货的可变现净值时,不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动,还应考虑未来的相关事项。也就是说,不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动,还应考虑以后期间发生的相关事项。

四、计提存货跌价准备的方法

(1)企业通常应该按照单个存货项目计提存货跌价准备,企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较,按较低者计量存货,并且按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。(2)对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备,即按存货类别的成本总额与可变现净值的总额进行比较,每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。(3)与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备,即存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同,具有相同的风险和报酬。在这种情况下可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。

五、存货跌价准备的会计处理

1.存货跌价准备计提

借:资产减值准备―存货跌价准备贷:存货跌价准备

2.存货跌价准备的转回。由于以前减计存货价值的影响因素已经消失的,不是在当期造成存货可变现价值高于成本的其他因素,这种情况下可以转回计提的存货跌价准备。当计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复,其冲减的跌价准备金额应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。

借:存货跌价准备贷:资产减值损失―存货跌价损失

3.存货跌价准备核销

借:存货跌价准备贷:存货

4.发出存货结转计提的存货跌价准备

借:存货跌价准备贷:主营业务成本

[例1]:甲公司发出材料按照加权平均法计价,期末计价按照成本与可变现净值孰低法,按照单项存货计提跌价准备,在结转成本时结转。2008年末甲公司A产品成本1000万元(其中:60%订有合同,合同价700万元,预计销售税费70万元;其余部分预计售价420万元相关税费60万元)。20订了合同的全部售出,未定合同的部分只售出10%,年末剩余产品预计售价300万元,预计相关税费60万元。分别计算2008年和年末甲公司A产品应计提的存货跌价准备。

分析:2008年12月31日,定有合同的A产品可变现净值:700-70=630万元,可变现净值630万元>账面成本600万元,故以账面成本计价。未定合同的A产品可变现净值:420-60=360万元,可变现净值360万元<账面成本400万元,故应计提存货跌价准备:400-360=40万元。

借:资产减值损失40万元贷:存货跌价准备40万元

A产品账面价值的年末数为:1000-40=960万元。

2009年12月31日:未定合同的A产品售出部分为:400×10%=40万元,剩余部分为:400-40=360万元;剩余部分的可变现净值为:300-60=240万元;剩余部分应计提跌价准备为:360-240=120万元。10%售出部分需转出的存货跌价准备为:40×10%=4万元。需补提的存货跌价准备:120-(40-4)=84万元。

未定合同部分售出10%结转成本时:

借:主营业务成本40万元 贷:存货40万元

同时转出相应计提的存货跌价准备:

借:存货跌价准备4万元贷:主营业务成本4万元

期末补提存货跌价准备:

借:资产减值损失84万元 贷:存货跌价准备84万元

参考文献

[1]财政部.《企业会计准则第1号―存货(2006)》.(财会[2006]3号)

新准则下总部资产减值实务核算论文 篇5

[论文关键词]新准则;资产减值;影响

[论文摘要]新会计准则中关于资产减值的相关规定对于提高企业信息质量具有重要意义，特别是新准则引入了资产组概念、公允价值的使用、资产减值损失可否转回等规定都将对企业产生重大影响。

一、资产减值的演变过程

从我国资产减值准备的演变来看，资产减值准备范围是不断扩大的，以前只对应收款项计提坏账准备。19颁布的《股份有限公司会计制度》要求上市股份有限公司计提四项准备，即坏账准备、短期跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。实施的《企业会计制度》将企业计提减值准备的范围扩大到固定资产、无形资产、在建工程和委托借款，共有八项资产减值。

2月15日，部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系(以下简称新准则)。新准则规定：对于固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉、生产性生物资产等减值适用《企业会计准则8号――减值准备》;而对于存货的减值适用《企业会计准则1号――存货》，投资性房地产的减值适用《企业会计准则3号――投资性房地产》，建造形成资产减值适用《企业会计准则15号――建造合同》，金产减值适用《企业会计准则22号――工具的确认和计量》等。

二、资产组概念引入的影响

旧会计准则规定，固定资产等长期资产应按单项资产进行减值测试。但是经常会出现这样一种现象：企业的长期资产没有市价，只有使用价值，单项资产一般不能独立产生现金流，这导致单项资产无法确定可收回金额。特别是在实务中，对于这类单项资产减值准备的计提可操作性差。

新准则针对这一情况提出了资产组的概念，规定如果某项资产产生的主要现金流入难以独立于其他资产或资产组，则不应该以单项资产为基础确定其可收回金额，而应该以该资产所属的资产组为基础确定可收回金额，然后确定资产的减值损失。资产组概念的引入弥补了资产减值准备计提的可操作性差的不足，并且在一定程度上与国际会计准则接轨。但是，按照新准则的规定，资产组划分的标准是很难把握的。而划分标准的不同又影响到减值准备是否计提和计提多少的问题，因此，笔者认为资产组划分的主观性太强致使资产组的作用打了折扣。

另外，在一般情况下资产组是很难取得其销售协议价或价格的，那么。如何取得资产组的公允价值呢?是将各单项资产的公允价值相加还是采用外部评估值作为资产组的公允价值，准则对此没有作出明确规定。

三、公允价值使用的影响

公允价值运用是新会计准则的基本思想，它不但作为一种会计的计量属性适用于企业资产的整个交易过程，同样也适用于企业资产减值损失的确认。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或清偿的金额。

在我国以往的会计制度中，确认资产减值一般是采用市价与孰低的原则，即在资产负债表日，当资产的账面成本低于市价时。企业就应当计提资产减值准备。新准则明确规定：在资产负债表日，有迹象表明资产存在减值，就应当估计资产可收回金额，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。很显然，公允价值对确定企业是否计提资产减值准备起到了关键作用。

虽然新准则引入公允价值来解决衡量资产价值标准的`问题，但是由于我国的市场体制不健全，产品市场和要素都不发达，公允价值评估的中介机构的水平和专业水平有待提高，加上我国的资本市场还不成熟，资产公允价值的确定难度较大。在实务操作中，是否采用公允价值核算往往有赖于会计人员的主观判断，由于我国目前会计人员素质参差不齐，对同一资产作出的判断可能也是不一样的，更何况有些企业出于自身利益考虑，会“充分”利用公允价值的不确定性来操纵利润，这是会计信息监管中的一个难题。

另外，按照新准则规定：一般情况下企业在资产减值损失确认中一旦使用了公允价值，就不应再使用历史成本进行账务处理，这样可能导致企业慎用公允价值来衡量资产的价值，甚至有些企业会根据自身“需要”来确定是否使用公允价值。

四、资产减值准备会计处理的影响

旧会计准则规定，在提取各资产减值准备时应贷记各项减值准备，借记的账户分为下列三种：

“费用”账户。反映应收账款的坏账损失和存货跌价损失，因为它们都是流动资产的损失，与企业经营管理密切相关，如果企业加强经营管理，可减少此两项流动资产的损失。

“投资收益”账户。反映长期投资跌价损失、短期投资跌价损失以及委托借款减值损失，因为三者均为投资损失。

“营业外支出”账户。反映固定资产、无形资产、在建工程的减值损失。因为它们都是长期资产的减值损失，与企业的经营管理相关度小，企业加强经营管理对减少三项长期资产的损失于事无补。

很显然，旧准则中的资产减值准备会计处理比较复杂t资产减值准备分不同资产分别计入“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”三个科目，这使得企业计提的资产减值损失与其他费用混为一谈，不便于对其进行单独分析。而新准则规定：当资产的可收回金额低于其账面价值时，企业应计提资产减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记各项减值准备。同时，新准则扩大了资产减值准备的计提范围，增加了持有至到期投资减值准备、商誉减值准备、生物性资产减值准备等计提。新准则的会计处理规定，将“资产减值损失”作为一个损益类会计科目，直接影响当期利润，不但简化了会计账务处理，而且使计提的各种资产减值准备具有可比性。

虽然新准则的资产减值会计处理突破了历史成本计量模式，即当资产的可收回金额减少时以可收回金额计量。将资产账面价值大于可收回金额的部分确认为资产减值损失或费用。但是按照新准则的规定，当资产价值得以恢复时却不能以新的可收回金额重新来计量资产价值，以致资产的计量存在双重标准，缺乏前后的一致性和公平性，这样不利于真实地反映企业资产的价值，提高会计信息质量。

五、资产减值损失可否转回的影响

旧会计准则规定，已经计提减值损失的资产，如果资产价值恢复，则资产减值损失可以转回。旧会计准则这项规定曾经受到会计业界的质疑，因为在这项规定下，计提资产减值准备的操作一直是企业特别是操纵利润的常用手段，公司可以在某一盈利年度大额计提减值准备，其后几年再慢慢冲回，这样既可以隐藏当年利润，又可以制造以后年度扭亏为盈的假象。

新准则下总部资产减值实务核算论文 篇6

关键词：企业会计准则,应收账款,减值损失,核算

一、应收款项的确认及内容

(一) 新《企业会计准则》

应收款项作为一般企业 (非金融企业, 下同) 销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权, 具体包括“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

由于一般企业的应收款项和金融企业发放的贷款均属于在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产, 所以《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及其应用指南中明确规定, 将它们共同作为金融资产的第三类——“贷款和应收款项”进行计量。

(二) 《企业会计制度》

应收及预付款项, 是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权, 包括应收款项 (应收票据、应收账款、其他应收款) 和预付账款等, 属于企业的流动资产。

比较上述内容我们不难看出, 无论是从应收款项的定义还是从具体构成内容来看, 新《企业会计准则》和《企业会计制度》均存在明显不同, 这种会计确认的不同会对后来要进行的会计计量和会计披露产生不同的影响, 对此我们必须有足够清醒的认识。

二、应收款项减值损失的计量

(一) 新《企业会计准则》

1. 计量原则

应收款项应当以摊余成本进行后续计量。企业对于持有的应收款项, 有客观证据表明其发生了减值的, 应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。

企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础, 结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例, 据此计算本期应计提的坏账准备。

2. 计量方法

(1) 对于单项金额重大的应收款项, 应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的, 应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额, 确认减值损失, 计提坏账准备。

(2) 对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试, 确定减值损失, 计提坏账准备;也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合, 再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失, 计提坏账准备。

根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备, 应当反映各项目实际发生的减值损失, 即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。

(二) 《企业会计制度》

应收及预付款项应当按照以下原则核算:

(1) 应收及预付款项应当按照实际发生额记账, 并按照往来户名等设置明细账, 进行明细核算。

(2) 带息的应收款项, 应于期末按照本金 (或票面价值) 与确定的利率计算的金额, 增加其账面余额, 并确认为利息收入, 计入当期损益。

(3) 到期不能收回的应收票据, 应按其账面余额转入应收账款, 并不再计提利息。

(4) 企业应于期末时对应收款项 (不包括应收票据, 下同) 计提坏账准备;坏账准备应当单独核算, 在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。

(5) 企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性, 并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失, 计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定, 企业在确定坏账准备的计提比例时, 应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。

(6) 企业的预付账款, 如有确凿证据表明其不符合预付账款性质, 或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的, 应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款, 并按规定计提坏账准备。

(7) 企业持有的未到期应收票据, 如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时, 应将其账面余额转入应收账款, 并计提相应的坏账准备。

通过比较我们可以看出:

(1) 《企业会计制度》中明确指出:对于虽然未到期但有确凿证据证明其不能够收回或收回的可能性不大的应收票据, 企业只有在将其账面余额转入应收账款后才能够计提相应的坏账准备;与此相类似, 企业对于无望再收到所购货物的预付账款, 也只有在将其金额转入其他应收款项目后才能够按规定计提坏账准备。

(2) 新《企业会计准则》则认为:对于企业持有的应收款项, 包括未到期的应收票据、预付账款在内, 只要有客观证据表明其发生了减值的, 均应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失并相应计提坏账准备。

三、应收款项减值损失的主要账务处理

(一) 《企业会计准则》

《企业会计准则》及其应用指南中对企业应收款项减值损失的计提、确认并转销、转销以后又收回等情况做出了系统的规定:

(1) 资产负债表日, 应收款项发生减值的, 按应减记的金额, 借记“资产减值损失”科目, 贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的, 应按其差额计提;应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

(2) “坏账准备”科目应当按照应收款项的类别进行明细核算。

(3) 对于确实无法收回的应收款项, 按管理权限报经批准后作为坏账, 转销应收款项, 借记“坏账准备”科目, 贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

(4) 已确认并转销的应收款项以后又收回的, 首先应按实际收回的金额, 借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目, 贷记“坏账准备”科目;同时, 借记“银行存款”科目, 贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额, 借记“银行存款”科目, 贷记“坏账准备”科目。

(二) 对问题的分析与判断

众所周知, 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者 (包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等) 提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

根据这一理念, 在对《企业会计准则》及其应用指南中有关应收款项减值损失的计提、转销等规定进行仔细阅读和认真分析后, 我们是不是可以得出这样的结论:

(1) 按照资产的定义, 无论何种形式的资产, 只要有证据表明其给企业带来经济利益的能力出现下降, 就足以表明其实质上已经发生减值。

(2) 按照“谨慎性”原则和“权责发生制”核算基础的要求, 只要企业资产已经发生了减值, 就应当在当期通过备抵的方法确认这种损失。

(3) 按照“可靠性”原则和“实质重于形式”原则的要求, 对于企业持有的未到期的应收票据、预付账款, 只要有客观证据表明其发生了减值的, 均应直接计算确认其减值损失并相应计提坏账准备, 无需先分别转入“应收账款”和“其他应收款”科目, 否则就会在无意中掩盖了交易的事实真相。

四、举例

甲公司在2007年7月1日向乙公司销售一批A商品, 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元, 增值税税额为3 400元, 产品已经发出。乙公司已开出商业承兑汇票, 期限为3个月, 到期日为2007年10月1日, 则

(1) 7月1日销售实现时:

(2) 假设在2007年7月31日, 甲公司得知由于长期拖欠他人巨额货款无法归还, 乙公司的最大债权人已经向当地人民法院提出申请, 要求乙公司破产还债, 当地人民法院已经受理, 则

8月15日, 甲公司董事会正式批准将该应收款项做坏账损失处理, 则

(3) 2007年10月28日如果乙公司破产清算程序结束, 法院裁定普通债权的清偿比例为7%, 则甲公司在收到乙公司破产管理人通过银行转来的1 638元货款时, 应当

同时:

也可以将这两笔会计分录合并为:

同样, 如果有客观证据表明企业持有的预付账发生了减值的, 其减值损失的计提、确认并转销、转销以后又收回等也应按照上述方法进行处理, 不另举例。

五、应收款项的披露

1.资产负债表

《企业会计准则》规定:企业持有的应收款项应当以摊余成本进行后续计量。因此在资产负债表日, 无论是“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”还是“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目, 均应根据其期末余额减去“坏账准备”科目中各自计提的坏账准备期末余额后的金额 (即账面价值) 填列在资产负债表的相关项目中。

2.利润表

期末, 应当将“资产减值损失”科目中所归集的包括对应收款项计提坏账准备所形成的全部资产减值损失转入“本年利润”科目, 并在利润表中作为营业利润的减项来列示。

3.附注

企业持有的应收款项如果达到了重要性标准, 则应当以文字和数字描述相结合的方式 (尽可能以列表的方式) 在附注的第 (六) 项“重要报表项目的说明”中单独披露, 披露的内容包括:账龄结构、客户类别、本期增减数额 (即期末账面余额和年初账面余额) 等相关信息。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[S].北京:经济科学出版社, 2006.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南[S].北京:中国财政经济出版社, 2006.

[3]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社, 2007.

[4]中华人民共和国财政部.企业会计制度[S].北京:经济科学出版社, 2001.

[5]财政部会计司编.企业会计制度讲解[S].北京:中国财政经济出版社, 2001.

新准则下总部资产减值实务核算论文 篇7

一、调整生产成本核算

我国企业在生产发展的过程中，所采用的会计准则制度多为传统会计管理模式，在产品成本核算中，使用的是完全成本法。即会计人员在产品生产的过程中，将其涉及的直接材料、人工费用以及制作费用等各个部门进行核算。在这种成本核算中，其根源问题在于无法准确的区分存货成本与计入当期损益的期间费用。在新企业会计准则中，针对这一问题则有了全新的调整，主要体现在以下几个方面：首先，在产品生产的过程中，针对产品的原料、运费等存货中产生的费用进行相关规定；其次，针对企业产品存货期间产生的盘盈或盘亏进行了调整；再次，新企业会计准则对企业的固定资产的减值损失进行了相关规范；最后，企业在日常生产管理中，针对其中存在的问题，相关部门针对固定资产后续中不符合资本化条件的部门进行完善，例如：机器维修费用。与此同时，针对传统会计处理规则，《企业会计准则》中明确规定，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，不计入存货成本，而是应当在发生时确认为当期损益。

二、调整直接材料成本核算

企业在日常生产中所消耗的直接材料，都是从原材料存货的采购成本或者其他渠道的取得成本转化过来的。而在直接材料成本核算中，其调整内容主要表现在以下几个方面：首先，针对原材料的储存如果其可变现净值低于成本，就需要计提存货跌价准备，并确认相应的资产减值损失，列入当期损益；对于生产领用的原材料、周转材料等存货，已经计提存货跌价准备，则需要同时结转其存货跌价准备，即借记“存货跌价准备”科目，贷记“生产成本”、“制造费用”等科目；用于销售的产品存货，其跌价准则在确认销售收入的当期予以结转，冲减了销货成本。其次，针对生产领域的材料成本计价，会计人员可以在原有的基础上引用与之相对的后进先出法、加权平均法以及个别计价法等，而这些方法的使用，需要结合企业自身的发展状况以及材料的数量。在新企业会计准则中，后进先出的计价方法已经被取消。与此同时，在材料成本计价中，相关会计人员还应结合着市场材料的发展趋势，对其做出合理的判断与分析。以便从根本上确保材料成本核算的准确性。

三、人工成本核算

受我国社会经济发展形势的影响，我国企业会计在日常运行的过程中，至今没有形成统一的人工成本核算体系，一些企业在人工成本核算中，职工的范围、薪酬在界定的过程中，都存在一定的片面性。而人工费用作为企业整体成本核算的一部分，若不能对其进行准确的核算，则会直接影响到企业的整体成本核算。在新企业会计准则中，针对人工成本核算做出了全面的界定，同时也改善了长期以来人工成本的管理模式，扭转了劳动耗费与补偿中存在的问题。根据新准则中的相关规定，职工的薪酬主要包括职工的服务成果、劳动力付出以及一切薪酬福利等各个方面。除去解除劳动合同的人员，其他的都应当将职工纳入企业的人工成本核算中，并以此来规范企业员工的社会随意性。然而在实际发展中，一些老工业企业在发展的过中，针对企业人工成本核算，仍沿用计划经济时代的惯性，如将产品成本划分为原材料、燃料与动力、工资等各个项目进行核算。而结合社会经济的发展形势，这一核算方式已经无法满足企业的生产发展模式，对此，新会计准则将其调整为“直接人工”。

四、核算制造费用

在企业日常生产过程中，产品的生产除了一定的人工费用以及原材料费用外，还涉及到相应的机器制造费用。在我国企业生产中，多数企业将制造费用作为部门费用进行核算，且在汇总的过程中，由多个部门进行归集、总结。在实际核算中，制造费用不属于当期损益，因而在核算的过程中应直接与管理费用进行划分。对此，新会计准则做出了一下几方面规定：首先，针对企业固定资产的维修费用，新会计准则明确指出固定资产维修费用不符合资本化条件的，在维修的过程中，应及时的纳入管理费用和销售费用中。而针对机器维修期间产生的停工损失，不应将其纳入制造费用中，而是纳入当期损益中。以此来确保制造费用的准确性。其次，在产品存货期间，传统的成本会计往往将盘亏、盘盈或毁损纳入产品所在部门进行集中处理，而在新会计准则中，也会这状况做出了明确规定，将其按照相应的规定纳入管理费用或者营业外支出，盘盈的在产品存货一般冲减管理费用，

五、总结

综上所述，随着我国经济的迅速发展，新会计准则在实施的过程中，不仅规范了企业成本核算体系，同时还对在一定程度上完善了企业成本管理。由此就需要企业会计人员在管理的过程中，能够严格按照新会计准则对企业成本实施核算，在节省企业资金投入的同时，还能推动企业的市场发展。

参考文献：

[1]杨祥玲.新准则下成本会计实务的变化探讨.中国经贸.2010(2):185-186.

[2]姜忠华.新会计准则下成本会计实务的变化及对策.经济技术协作信息.2011(8):51.

[3]吴得林.新企业会计准则运用实务案例分析.商业会计.2006(10S):33-34.

新会计准则下施工企业会计核算 篇8

关键词：新会计准则；施工企业；会计核算

一、施工企业会计核算的特点

（一）生产周期长

与其他企业相比，施工企业的生产周期相对较长，这是由建筑工程项目的特点造成的。建筑工程项目的特点主要有：（1）工程规模大，绝大多数建设工期难以在一年内完成；（2）为了保证建筑工程项目的质量，施工作业存在一定的养护期[1]；（3）施工作业的周期受到诸多外界条件的影响，如建设单位的资金周转情况、天气等。

（二）工程价款分段结算

在施工过程中，施工企业投入的资金量相对较大，同时由于施工周期长，造成直接对整个工程进行会计核算不具有可行性。因此对于规模较大的工程建筑项目必须通过分阶段的方式核算工程价款。

（三）会计科目设置较为集中

施工企业通过承包项目，提供建筑安装施工、地基施工、基础工程施工等经营项目实现利润。这就形成了施工企业的会计核算主要集中在成本费用类科目的特点。施工企业的成本费用类科目可进一步划分为直接费用与间接费用。

（四）施工环境复杂

施工企业的生产环境存在较强的多样性。施工现场的环境受到自然气候、人文环境、经济发展水平等多种因素的影响。同时建筑项目的施工位置固定且规模庞大，施工多在露天环境下进行，这就造成施工企业在进行会计核算时必须充分考虑周边环境带来的影响，例如设备、材料的运输成本等。

二、新会计准则对施工企业会计核算的影响

（一）会计利润核算与会计信息质量

新会计准则中的《存货》、《资产减值》等准则对企业的利润核算造成了一定影响。如原会计制度中，我国的施工企业在进行存货计价时通常采用后进先出法，而新会计准则规定，企业在进行存货计价时只能采用先进先出法、加权平均法或移动加权平均法[2]。在会计信息质量方面，由于新会计准则将公允价值作为会计计量属性，是我国的计量模式由过去单一的历史成本转变为历史成本、重置成本、公允价值、现值和可变现净值并存的计量模式，使会计信息的相关性和可靠性得到进一步提升。

（二）会计科目的设置发生改变

在实行新会计准则后，企业的会计科目设置出现巨大改变，例如将“应付工资”与“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”，增加“公允价值变动损益”、“资产减值损失”等科目，“主营业务税金及附加”更名为“营业税金及附加”等，这就要求施工企业在会计核算时及时调整账项，做好新旧会计制度的衔接。

（三）对施工企业会计人员的综合素质有更高的要求

在实行新会计准则后，施工企业的会计人员必须在深入、系统地理解新准则的前提下，灵活运用会计理论知识与实践经验进行账务处理。因此会计人员在提高业务水平外，还必须树立正确的会计职业道德，坚持会计基本原则。新会计准则对施工企业的财务管理能力提出了新的挑战。因此只有提高会计人员的综合素质，才能使企业更好的适应新的会计制度。

三、新会计准则下施工企业在会计核算中存在的问题

（一）会计资料不准确

施工工程生产周期长，规模巨大，使其会计核算和成本管理工作的复杂性较强。施工企业的会计人员必须充分掌握施工过程、材料采购和使用、工程进度等环节的会计核算方法，才能确保最终的核算结果准确无误。但通常情况下由于工作量过于巨大，会计核算人员在数据处理时较为粗糙，造成相关会计资料的准确性大打折扣，为后续会计核算工作带来较大困难。

（二）会计人员的专业素质较低

新会计准则对施工企业会计人员的专业能力提出了更高的要求。然而一方面我国的施工企业没有对内部会计人员进行针对性培训，另一方面大部分会计人员忽视了自我学习，使会计人员的专业素质与新会计准的要求发生脱钩，影响了企业财务管理工作的进行，制约了企业未来的发展。

四、提高施工企业会计核算水平的方法

（一）完善企业的内部控制制度

由于施工企业的自身特点与会计核算的特殊性，使完善内部控制制度成为企业在新会计准则下加强会计核算的重点。内部控制制度是指，单位内部为了确保经营业务能够有效开展，保证财务报告和会计资料真实完整而实施的程序。内部控制的内涵随着公司的发展不断完善。内部控制主要包括会计系统、控制环境和控制程序三个方面的内容。企业要建立健全内部控制制度，并根据自身发展的需要，调整控制目标，提高控制技术，最大程度的发挥内部控制效果。

（二）树立新的会计核算理念

为了更好地实现新旧会计准则的转变，施工企业应当转变过去的会计核算思维，树立成本效益观念。具体内容包括：（1）在确保效益的前提下，对保质保量完成工程项目的最低成本进行核算。（2）在确保收益的前提下，核算施工企业所能承受的最大风险。（3）实现企业资源的优化配置，做到物尽其用。（4）施工企业在追求利润最大化的同时还应当承担必要的社会责任，做到经济效益与社会效益齐头并进。

（三）深刻认识会计信息质量的重要性和及时性

企业的财务信息是投资人、债权人、社会公众等信息使用者了解企业和做出投资决策的重要途径和依据。企业会计财务报表能够对企业的资产负债情况、盈利能力、现金流量等情况进行准确反映。因此贯彻落实新会计准则是实现会计信息真实、可靠的关键环节。同时，会计信息质量的及时性要求施工企业由过去的手工做账转变为电算化处理。通过采用现代化的财务处理软件实现对会计信息的动态化监控，使企业的资源配置与企业发展需要紧密相连，进一步加强财务信息与业务需要间的联系，提高会计信息质量[3]。

（四）提高会计人员的素质

会计人员是会计核算的直接参与者，其综合素质对企业的会计信息质量有着至关重要的影响。因此全面提高会计人员的素质，是新会计准则下施工企业提高会计核算水平的重要环节。在新形势下，会计人员必须转变思维，采用新方法、新观念解决在实际工作中出现的问题。当经济主体的各方利益出现矛盾时，会计人员必须坚持公共利益最大化的原则。施工企业由于工作环境较为特殊，因此会计人员除了具备较高的会计理论知识和实际工作经验外，还应当积累一定的建筑方面知识。提高会计人员的综合素质，主要可以通过以下几个途径：（1）企业定期开展会计专业知识和会计职业道德教育。（2）与高校进行合作，吸收优秀的会计人才。（3）建立健全激励措施，鼓励会计人员自我学习。（4）为优秀的会计人员提供进一步深造的机会。（5）采用轮岗制，定期轮岗轮换，全面提高会计人员的各项业务能力。

（五）提高会计工作的透明度

会计工作的公开、透明应当贯彻在施工企业的所有生产环节。通过提高会计工作的透明度，提高会计人员参与企业管理的积极性，充分发挥其创造力与主观能动性，从而在实现提高企业财务管理水平的同时，防止发生贪污腐败的行为，保证企业的可持续经营。

新会计准则的实行无疑对施工企业带来了新的机遇和挑战。施工企业要在越来越激烈的市场竞争中利于不败之地，必须以新会计准的为核算基础，强化会计核算职能，准确把握财务部门与企业其他部门之间的关系，实现资源的优化配置，推动企业进一步发展。

参考文献：

[1]罗兴慧.新会计准则下如何加强施工企业会计核算[J].科技创新与应用，2012，06：213.

[2]姜峰.论新会计准则下施工企业的会计核算工作[J].财经界（学术版），2013，17：163+170.

总部资产减值的会计核算分析 篇9

1.1 总部资产减值的会计核算理论基础分析

资产减值的会计处理原则是将资产的原账面价值和可收回金额进行比较, 如果资产的原账面价值, 高于其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者, 则要对资产计提资产减值损失。当会计期末, 企业资产出现减值迹象时, 企业必须测算资产的可收回金额。由于企业拥有的大量自用长期资产一般不存在活跃市场, 企业很难获取它们的公允价值, 因此测算资产可收回金额的一个重要手段就是计算资产预计未来现金流量的现值。而要计算资产预计未来现金流量的现值, 则要求该资产必须有独立的现金流。为了对不能独立产生现金流的资产计算预计其未来现金流量现值, 国际会计准则中提出了“最小现金流入单元”的概念, 我国2006年颁布的《企业会计准则第8号———资产减值》 (以下简称《准则》) 将“最小现金流入单元”改称为“资产组”, 并提出了“资产组”和“资产组组合”的概念。

按照《准则》的规定, 资产组是指企业可以认定的最小资产组合, 其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产不会直接参与企业的生产活动, 难以独立产生现金流, 因此当总部资产无法取得公允价值时, 必须将总部资产与其他资产或资产组相结合推测未来现金流量。

1.2 总部资产减值的会计核算流程分析

总部资产减值的会计处理流程可以分解为以下几步:第一步, 企业在会计期末时应当结合企业的内、外部环境判断总部资产是否存在减值迹象, 如果总部资产不存在减值迹象, 例如由于地理位置优越使得房地产价格不断上涨, 那么企业就无须进行后续工作。第二步, 如果总部资产存在减值迹象, 则需要计算总部资产的可收回金额。由于企业首先应当以单项资产为基数计提资产减值, 加之资产的公允价值可靠性要高于未来现金流入的现值, 而且取得成本要低, 因此企业首先应当去获取总部资产的公允价值。如果总部资产的公允价值减去处置费用后的余额大于总部资产的原账面价值, 则无须进行后续处理。否则, 直接按照单项总部资产计提资产减值损失。第三步, 如果总部资产的公允价值减去处置费用后的余额小于总部资产的原账面价值, 或者无法取得总部资产的公允价值, 则需要将总部资产与其他资产合并为资产组或资产组组合, 以计算未来现金流量的现值, 并进行后续会计处理。

2 总部资产减值复杂案例的会计处理分析

[例1]甲公司拥有A、B、C三个资产组, 2010年年末, 这3个资产组的账面价值分别为600万元、300万元和500万元, C资产组为合并进来的子公司, 资产价值中含有50万元的商誉。A、B、C三个资产组预计剩余使用寿命均为25年。甲公司总部资产为一栋办公楼和一个研发中心, 账面价值分别为300万元和400万元, 办公楼可以按照以资产组使用寿命为权数加权计算后的账面价值为基数合理分摊至各资产组, 研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关的资产组。甲公司2010年末出现了资产减值迹象, 甲公司无法获取总部资产的公允价值。甲公司根据资产的预计未来现金流量和适用的折现率计算的资产组现值分别是:A资产组700万元、B资产组400万元、C资产组500万元。

按照《准则》的规定, 如果总部资产能够在合理和一致的基础上分摊至各相关的资产组, 则应该将总部资产分摊至各资产组:对于不能分摊的部分则应将全部资产组组成资产组组合, 进行减值测试。甲企业所作会计处理如下:

第一步, 在不考虑总部资产的情况下, 按照计提资产组减值损失的规定, 测算并计提A、B、C三个资产组内单项资产的减值。 (限于篇幅, 假设本步骤无减值) 。

第二步, 计算办公楼账面价值分配至各资产组的金额。将资产组新的账面价值 (含分配的总部资产账面价值) 与资产组的未来现金流量的现值进行对比, 见表1。

从表1中可以看出, A资产组 (包括分配的总部资产账面价值) 需要计提28.58万元的资产减值损失, B资产组 (包括分配的总部资产账面价值) 不需要计提资产减值损失, C资产组 (包括分配的总部资产账面价值和合并商誉) 需要计提107.13万元的资产减值损失。对于A资产组 (包括分配的总部资产账面价值) , 甲企业需要将减值损失在总部资产和A资产组其他资产之间按照资产原账面价值进行分配, 分配结果为总部资产减值5.04万元 (25.58×125.58/728.58) , A资产组其他资产减值20.54万元 (25.58-5.04) 。C资产组由于包含50万元的商誉, 因此C资产组发生的减值损失首先应当将商誉账面价值冲减为0, 剩余57.13万元, 分配给总部资产10.08万元, 资产组其他资产47.05万元。

第三步, 将甲企业视为一个资产组组合, 计算包含研发中心的资产组组合的减值损失 (见表2) 。

第四步, 将各个资产组两次计提的减值损失合计数分配至资产组内各单项资产。如果单项资产可以计算可收回金额并对其计提了减值损失, 那么单项资产计提减值后的账面价值不能低于其可收回金额。甲企业会计分录为:

借:资产减值损失503 (应当按照资产单项设置明细账)

贷:固定资产减值准备453 (应当按照资产单项设置明细账)

商誉减值准备53

3 对总部资产减值会计处理的几点看法

(1) 并不是所有的总部资产都要分配至企业各资产组或资产组组合。虽然一般情况下, 总部资产很难独立计算可收回金额, 但当总部资产出现减值迹象时, 企业应当首先尽力去取得总部资产的可收回金额而不是直接将总部资产进行分配。计提资产减值损失时, 资产组的划分越复杂, 包含的单项资产越多, 对于企业来说计提资产减值损失工作就会越困难, 计提结果的可靠性也越差。如果总部资产不能按照合理和一致的基础分配给各个资产组, 就要把企业整体视为一个资产组组合, 将企业整体预计未来现金流量的现值与企业整体的账面价值进行对比。这实际上是将企业的全部资产视为处在同样的环境影响下, 以高度汇总的数据通过简单分配的方式计算单项资产的减值损失, 计算结果与资产的实际情况可能会出现一定的偏差。

(2) 对总部资产计提减值损失要结合单项资产减值进行。企业计提的资产减值损失最终要分配至各个单项资产, 而不能以资产组或者资产组组合发生减值损失的总计数进行账务处理。当存在不能单独计算可收回金额的总部资产时, 企业既需要根据总部资产价值的分配情况, 计算各个层次的资产组或资产组组合的减值, 又需要根据资产组内单项资产的具体情况, 确定资产减值损失的分配, 双方不能产生冲突。接例1, 假设甲企业A资产组由两项单项资产A1和A2构成, 两项资产使用寿命相同, 无法测算单独的未来现金流量现值, A资产组分摊的128.71万元资产减值损失应当在A1和A2之间分配。但是如果A1资产的公允价值减处置费用后的余额大于A1资产的账面价值, 那么A1资产将不能分配减值损失, A资产组的全部减值将由A2资产承担;如果超过了A2资产的应承受范围, 则应当重新分配给其他资产组。

摘要：企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产, 总部资产一般难以计算独立的现金流, 因此, 当无法取得总部资产的公允价值减去处置费用的余额时, 需要将总部资产分配给企业的其他资产组或资产组组合。本文主要阐述总部资产减值会计核算的理论基础与流程, 结合案例对总部资产的会计处理进行分析。

关键词：总部资产,减值,资产组

参考文献

[1]财政部.企业会计准则[S].2006.

[2]财政部.企业会计准则——应用指南[S].2006.