新企业准则

新企业准则（共12篇）

新企业准则 篇1

第一, 首次执行新企业会计准则前的准备工作。实施新企业会计准则是一项政策性强、涉及面广的系统性工程, 在正式实施之前必须做好大量的准备工作。

首先, 加强相关人员的培训工作。首次培训企业应该组织财务人员深入学习准则及相关规定, 其核心目标是让企业的财务人员理解新准则与旧准则的主要差异及对业务的实质影响, 同时为下一步制定准则转换方案提供思路。

其次, 对集团公司的会计核算和财务管理现状的调研。通过调研, 可以更好地掌握集团内部各企业所采用的会计政策和会计方法, 了解各集团公司在财务管理过程中存在的问题, 为制定新准则实施方案提供第一手的资料。

再次, 评估准则变化对于企业财务状况、经营成果的影响。为提高效率, 企业可仅针对与本企业现有业务及将来可发生业务相关的准则, 从确认、计量的披露三个环节评估差异以及对本企业经济业务会计处理的影响。

最后, 合理选择会计政策和会计估计。企业所选择的会计政策和会计估计, 直接影响企业经营利润和税务负担, 必须经过股东大会或董事会、经理 (厂长) 会议或者类似机构批准、有关各方备案后才生效。

第二, 首次执行新企业会计准则的基本步骤。

一是构建新科目体系。会计科目的更新可以说是落实新老会计体系衔接的关键因素, 需要高度关注。在《企业会计准则—应用指南》 (下简称应用指南) 附录了会计科目和主要账务处理, 但照搬附录的内容并不能满足企业日常工作需要, 因此指南中指出企业可以比照附录的规定自行设置明细科目。笔者认为, 在新科目体系中可通过建立一些新旧制度转换的过渡明细科目, 实现新旧准则转换, 无需编制大量的对照表及说明文件。

二是数据清理, 录入期初数据。由于新旧会计科目体系不同, 造成过渡工作有以下两个特性:复杂性, 有的科目余额可以直接结转、有的科目余额需要重分类后才结转、有的科目余额需要追溯调整后才结转;紧迫性, 该工作要在两个会计年度交接时完成, 否则会影响月度报告。而这段时间恰好是企业编制年度报告最繁忙的时间。因此, 企业必须想方设法做好新旧会计准则的各项准备工作, 确保新旧会计科目体系顺利衔接。在录入期初数据时, 许多企业是在账外通过电子表格等方式完全完成了新旧准则的数据对接后, 编制新旧会计科目余额对照表进行的, 还有的单位甚至直接用会计师事务所审计后的数字一笔计入, 不管调整过程。前者工作量大, 会计档案的整理也很复杂, 整个账务调整的处理思路不易理清;后者则是一种不负责任的行为。笔者通过实践经验认为, 新制度下的数据通过实实在在的重新分类、确认和计量的会计凭证生成。在这种操作模式下有两个技巧要注意:对于能直接归类计入或能简单重分类的项目直接计入或简单重分类计入相应科目, 录入初始数据;对于较复杂的重分类项目及涉及要求追溯调整的项目先总体归类计入最相关近的一级科目, 可设置一个名称为“新旧过渡”的二级明细, 然后通过调整分录完整反映新旧准则的转换过程。在编制调整凭证时, 选择记账日期和业务日期时选择1月1日, 这样通过查询1月1日的科目余额表就可以确认新制度下的期初数据, 在编制报表时同样可通过取1月1日数据获取新制度下的期初余额。

第三, 实施新会计准则的思考。

一是实施新会计准则要求会计人员提高职业判断能力。新准则下会计标准愈加准确、简练, 对于会计业务处理往往只有原则性的规定, 企业在会计政策的选择上有更大的空间, 相当多的内容要求通过会计人员的职业判断来解决具体的会计处理问题。因此会计职业判断能力是新形势下会计人员应具备的基本素质。如:在资产的确认和计量中, 现行的会计制度以持有该资源能否以货币计量进行确认, 基于历史成本一般原则的要求对资产进行计量, 而新会计准则是以企业拥有和控制的资源能否预期为企业带来经济利益为标准确认资产, 会计人员需采用历史成本、现值、公允价值等合理的计量属性对资产进行计量。因此要继续加强会计人员的后续学习和职业道德教育。

二是集团公司应统一筹划, 在充分调研的基础上建立健全一个有效的信息系统。新准则所带来的变化涉及的范围非常广泛, 会更多、更高地依赖于公司管理层的决策与判断, 信息披露要求与过去相比会更加详尽。因此, 在实施新会计准则之前, 应由集团公司总部统一筹划, 对集团内部各单位的会计核算现状进行充分的调研, 同时可以在集团内部选择1到2家具有代表性的单位进行新旧准则的试转换, 评估新会计准则在未来实施过程中可能产生的影响, 在此基础上编写新旧会计准则衔接操作指南, 以实现向新会计准则的平稳过渡, 为新会计准则的实施保驾护航。另外在新会计准则实施过程当中, 及时同各方沟通和协调, 发现和解决实施过程当中出现的问题。

三是谨慎运用公允价值计量模式。长期以来, 我国的财务会计和财务报表都是采用历史成本计量一个主体的资产和负债, 虽然历史成本计量属性因便于核实而显得更为可靠, 但这种会计信息在用于现在和未来的经营决策时, 就有可能变得不可靠, 尤其是近年来, 金融创新和业务创新日新月异, 因此新企业会计准则将公允价值作为会计计量属性之一是符合现实经济发展环境的客观需求的。但是由于我国目前还有相当一部分资产或负债缺乏完善的市场, 难以通过市场取得有关公允价值的完备信息, 再加上公允价值的确定在一定程度上需要会计人员的主观判断, 既然有主观判断, 就必然会不同程度地受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响。因此我国的新企业会计准则尽管引入了公允价值计量属性, 但在具体运用时是有条件的、谨慎的运用。在有关具体准则中对采用公允价值计量的, 都有明确规定的限制条件。如在投资性房地产准则中就明确规定“采用公允价值模式计量的, 应当同时满足下列条件:投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息, 从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计”。在投资性房地产中, 只有在具有一定可靠性的基础上才能够使用公允价值, 并不是所有的投资性房地产都可以采用公允价值。因此公司管理层应综合考虑包括活跃市场交易在内的各项影响因素, 对能否持续、可靠地取得公允价值作出科学合理的评价, 在充分讨论的基础上形成决议。公司应在此基础上充分披露确定公允价值的方法、相关估值假设以及主要参数的选取原则。

四是预提、待摊业务的处理。新会计准则取消了待摊费用和预提费用科目, 资产负债表中取消了待摊费用和预提费用项目, 但是在新的基本准则中却提高了权责发生制的地位, 强调将权责发生制作为企业会计确认、计量和报告的基础, 而原有的预提、待摊业务正是权责发生制的典型体现。既然新准则取消了“预提费用”和“待摊费用”科目, 那么预提、待摊的业务就不能再在“预提费用”、“待摊费用”和科目中核算, 应根据不同的业务类型选择合适的替代科目或一次性计入当期费用。如预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费等属于预付性质的款项可放在“预付账款”科目核算;低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销, 可按周转材料的种类分别按“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算, 新准则不再强调采用“分次摊销”与“五五摊销”的不同处理方法, 对低值易耗品和出租出借包装物不论采用的是“分次摊销”方法还是“五五摊销”方法, 都可通过“周转材料———摊销”科目进行摊销, 而不再记入“待摊费用”科目。再如, 预提借款利息可通过“应付利息”科目核算;预提保险费、租金等可并入“其他应付款”科目核算。

新会计准则的全面实施, 必将有效规范我国会计工作行为和会计工作秩序, 将有利于提高企业会计信息质量, 增强企业财务透明度, 为财务会计报告使用者提供更加可靠和相关的会计信息, 对促进我国市场经济健康发展将起到十分重要的作用。

新企业准则 篇2

包括：增值税、税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。

小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。

二、本科目应按照应交的税费项目进行明细核算。

应交增值税还应当分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。

小规模纳税人只需设置“应交增值税” 明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。

三、应交税费的主要账务处理。

(一)应交增值税的主要账务处理。

1. 小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“材料采购” 或“在途物资”、“原材料”、“库存商品” 等科目， 按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记本科目(应交增值税――进项税额)，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“存款”等科目。 购入物资发生退货的， 做相反的会计分录。

购进免税农业产品， 按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额， 借记本科目 ( 应交增值税――进项税额)，按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金额， 借记“材料采购”或“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目。

2.销售商品( 提供劳务)，按照收入金额和应收取的增值税销项税额， 借记“应收账款”、“银行存款” 等科目， 按照税法规定应交纳的增值税销项税额， 贷记本科目(应交增值税――销项税额)， 按照确认的营业收入金额， 贷记“主营业务收入”、“其他业务收入” 等科目。发生销售退回的， 做相反的会计分录。

随同商品出售但单独计价的包装物， 应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记本科目 ( 应交增值税――销项税额)，按照确认的其他业务收入金额，贷记“其他业务收入”科目。

3.有出口产品的小企业，其出口 退税的账务处理如下：

(1)实行“免、抵、退” 管理办法的小企业，按照税法规定计算的当期出口 产品不予免征、抵扣和退税的增值税额，借记“主营业务成本” 科目，贷记本科目 ( 应交增值税――进项税额转出)。按照税法规定计算的当期应予抵扣的增值税额， 借记本科目( 应交增值税――出口 抵减内销产品应纳税额)，贷记本科目(应交增值税――出口退税)。

出口产品按照税法规定应予退回的增值税款， 借记“其他应收款”科目，贷记本科目 (应交增值税――出口退税)。

(2)未实行“免、抵、退”管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时，应当按照应收的金额， 借记“应收账款” 等科目，按照税法规定应收的出口 退税， 借记“其他应收款”科目，按照税法规定不予退回的增值税额， 借记“主营业务成本” 科目， 按照确认的销售商品收入， 贷记“主营业务收入” 科目， 按照税法规定应交纳的增值税额， 贷记本科目 ( 应交增值税――销项税额)。

4.购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额， 其进项税额应计入材料等的成本，借记“材料采购” 或“在途物资” 等科目， 贷记“银行存款” 等科目，不通过本科目(应交增值税――进项税额)核算。

5.将自产的产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交增值税的， 借记“应付职工酬薪” 科目， 贷记“主营业务收入”、本科目 ( 应交增值税――销项税额) 等科目。

6.购进的物资、在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗，以及购进物资改变用 途等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额， 其进项税额应转入有关科目， 借记“待处产损溢”等科目， 贷记本科目 (应交增值税――进项税额转出)。

由于工程而使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程” 科目，贷记“库存商品”科目。 同时，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，借记“在建工程” 科目，贷记本科目(应交增值税――销项税额)。

7.交纳的增值税，借记本科目 (应交增值税――已交税金)，贷记“银行存款” 科目。

(二) 应交消费税的主要账务处理。

1.销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附加” 等科目，贷记本科目 ( 应交消费税)。

2. 以生产的产品用于在建工程、非生产机构等， 按照税法规定应交纳的消费税， 借记“在建工程”、“管理费用” 等科目， 贷记本科目 ( 应交消费税)。

随同商品出售但单独计价的包装物， 按照税法规定应交纳的消费税，借记“营业税金及附加” 科目，贷记本科目 ( 应交消费税)。出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税， 借记“营业税金及附加”科目， 贷记本科目 ( 应交消费税)。

3. 需要交纳消费税的委托加工物资， 由受托方代收代缴税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按照 税法规定由受托方交纳消费外)。 小企业( 受托方) 按照应交税款金额， 借记“应收账款”、“银行存款” 等科目， 贷记本科目 ( 应交消费税)。

委托加工物资收回后， 直接用于销售的， 小企业( 委托方) 应将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本， 借记“库存商品” 等科目， 贷记“应付账款”、“银行存款” 等科目; 委托加工物资收回后用于连续生产， 按照税法规定准予抵扣的， 按照代收代缴的消费税， 借记本科目 ( 应交消费税)，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

4. 有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的小企业， 在营业收入实现时， 按照应交的消费税， 借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目 ( 应交消费税)。 有金银首饰零售业务的小企业因受托代销金银首饰按照税法规定应交纳的消费税， 借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目 ( 应交消费税); 以其他方式代销金银首饰的， 其交纳的消费税， 借记“营业税金及附加” 科目， 贷记本科目 (应交消费税)。

有金银首饰批发、零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的， 应于物资移送时， 按照应交的消费税， 借记“营业外支出”、“销售费用”、“应付职工薪酬” 等科目， 贷记本科目 应交消费税)。

随同金银首饰出售但单独计价的包装物， 按照税法规定应交纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目(应交消费税)。

小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定应交纳的消费税， 于向委托方交货时，借记“营业税金及附加” 科目， 贷记本科目 ( 应交消费税)。

5. 需要交纳消费税的进口 物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本， 借记“材料采购” 或“在途物资”、“库存商品”、“固定资产” 等科目，贷记“银行存款”等科目。

6.小企业(生产性)直接出口或通过外贸企业出口的物资，按照税法规定直接予以免征消费税的，可不计算应交消费税。

7.交纳的消费税，借记本科目( 应交消费税)，贷记“银行存款”科目。

(三)应交营业税的主要账务处理。

1.小企业按照营业额和税法规定的税率， 计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目， 贷记本科目(应交营业税)。

2.出售原作为固定资产管理的不动产应交纳的营业税， 借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目(应交营业税)。

3.交纳的营业税，借记本科目(应交营业税)，贷记“银行存款”科目。

(四)应交城市维护建设税和教育费附加的主要账务处理。

1.小企业按照税法规定应交的城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目 ( 应交城市维护建设税、应交教育费附加)。

2. 交纳的城市维护建设税和教育费附加，借记本科目(应交城市维护建设税、应交教育费附加)，贷记“银行存款” 科目。

(五)应交企业所得税的主要账务处理。

1.小企业按照税法规定应交的企业所得税， 借记“所得税费用”科目，贷记本科目 (应交企业所得税)。

2.交纳的企业所得税， 借记本科目(应交企业所得税)， 贷记“银行存款” 科目。

(六)应交资源税的主要账务处理。

1.小企业销售商品按照税法规定应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目 ( 应交资源税)。

2.自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”科目， 贷记本科目 ( 应交资源税)。

3.收购未税矿产品， 按照实际支付的价款， 借记“材料采购”或“在途物资” 等科目， 贷记“银行存款” 等科目， 按照代扣代缴的资源税， 借记“材料采购” 或“在途物资” 等科目， 贷记本科目(应交资源税)。

4.外购液体盐加工固体盐：在购入液体盐时，按照税法规定所允许抵扣的资源税， 借记本科目 (应交资源税)，按照购买价款减去允许抵扣的资源税后的金额， 借记“材料采购” 或“在途物资”、“原材料” 等科目， 按照应支付的购买价款， 贷记“银行存款”、“应付账款” 等科目; 加工成固体盐后， 在销售时， 按照销售固体盐应交纳的资源税， 借记“营业税金及附加”科目， 贷记本科目( 应交资源税);将销售固体盐应交资源税抵扣液体盐已交资源税后的差额上交时，借本科目 ( 应交资源税)，贷记“银行存款”科目。

5.交纳的资源税， 借记本科目( 应交资源税)， 贷记“银行存款”科目。

(七)应交土地增值税的主要账务处理。

1.小企业转让土地使用权应交纳的土地增值税， 土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产” 科目核算的， 借记“固定资产清理”科目， 贷记本科目(应交土地增值税)。

土地使用权在“无形资产” 科目核算的，按照实际收到的金额，借记“银行存款” 科目， 按照应交纳的土地增值税， 贷记本科目(应交土地增值税)， 按照已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照其成本， 贷记“无形资产” 科目， 按照其差额， 贷记“营业外收入――非流动资产处置净收益” 科目 或借记“营业外支出――非流动资产处置净损失” 科目。

2.小企业(房地产开发经营) 销售房地产应交纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目( 应交土地增值税)。

3.交纳的土地增值税， 借记本科目(应交土地增值税)， 贷记“银行存款” 科目。

(八) 应交城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费的主要账务处理。

1.小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费， 借记“营业税金及附加” 科目， 贷记本科目( 应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费)。

2.交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费， 借记本科目( 应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费)， 贷记“银行存款”科目。

(九) 应交个人所得税的主要账务处理。

1.小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税， 借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目 ( 应交个人所得税)。

2.交纳的个人所得税， 借记本科目( 应交个人所得税)， 贷记“银行存款” 科目。

(十)小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的， 应当在实际收到返还的企业所得税、增值税(不含出口退税)、消费税、营业税等时， 借记“银行存款” 科目， 贷记“营业外收入”科目。

新准则下企业会计账户的分类 篇3

关键词：新准则；企业会计账户；分类

各企业都必须依据会计制度所规定的会计科目，设置和利用账户进行分类核算，除了制度允许增减和拆并之外，企业不能自行改变会计科目的名称和种类，以保证各企业所设置的会计账户形成一个科学、完整的账户体系。

一、反映资金运动动态的账户

这类账户包括收入类账户、费用类账户和损益类账户。收入类账户是专门反映各种性质、收入的账户，如“营业收入”、“营业外收入”等。

费用类账户是专门反映各种成本、费用的账户，如“制造费用”、“生产成本”、“管理费用”等账户。

利润(损益)类账户包括“本年利润”、“利润分配”、“投资收益”等账户。

需要指出的是，上述账户分类是按照各账户的主要经济内容分类的，如“生产成本”账户是反映生产过程中的成本费用的账户，若期末有借方余额，则同时又是反映流动资产的账户。还有些账户具有双重性，平时难以确定其经济性质，如“待处理财产损益”账户等，必须根据其所属明细账户的期末余额来分析确定。另外，还必须明确有些账户从其名称上看属于某一类账户如“投资效益”、“本年利润”等账户属于收益或利润，但实际上其经济内容的范围

比名称所显示的范围广泛得多，“投资效益”也包括投资亏损，“本年利润”也包括本年亏损等。

“本年利润”、“利润分配”从更深层次的经济意义上也是属于所有者权益。这是对期末余额从静态的角度解释的结果，而从其直接用途上看是用来汇集和配比本期收入和费用即损益形成的账户，而且利润也是一个具有独立意义的会计要素。

二、账户按用途和结构分类

1.基本账户

基本账户又可分为盘存账户、所有者权益账户、结算账户。

(1)盘存账户，是用来反映和监督可以用盘存方法确定其实有数额的账户。这类账户反映的内容都是属于典型的资产性质的账户，其结构特点是增加数记借方，减少数记贷方，如果有余额，一定在借方表示实有的资产数额。这类账户的典型代表如“原材料”。

(2)所有者权益账户，是用来反映和监督所有者权益的实有数额及其增减变动情况的账户。这类账户反映的都是企业的所有者原始投资及在经营过程中形成的应享有的权益，其结构特点是增加数记贷方，减少数记借方，如果有余额一定在贷方，表示实有的所有者权益数额。这类账户的典型代表如“实收资本”。

(3)结算账户，是用来反映企业为外部的债权或债务人以及企业内部各单位之间应收或应付款项等往来结算业务的账户。这类账户又可进一步分为债权结算账户、债务结算账户及债权债务结算账户。

2.业务账户

(1)收入账户，是用来反映和监督生产经营过程中获得的各项收入的账户，这类账户又可进一步分为反映营业收入的账户及反映营业外收入的账户。这类账户的结构都是增加的收入记贷方，收入的减少数记其借方，期末结转“本年利润”后无余额。

(2)成本费用账户，是用来反映生产经营过程中各种费用的发生、汇集、分配及结转情况的账户，这类账户的共同结构都是增加数记借方，减少数记贷方，若有余额，表示某种资产存在形态占用资金数额。这类账户按其具体内容和作用又可进一步分为集合分配、成本计算、跨期摊提和期间费用类账户。

①集合分配账户，是用来汇集某一方面的费用，以便加强该项费用的监督控制，并按一定标准分配给各受益对象的费用类账户。这类账户的结构特点是借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数即分出数，期末分配结转之后一般无余额。这类账户的典型代表是“制造费用”账户。

②成本计算账户，是用来反映和监督经营过程中某一阶段的全部费用，并计算有关成本计算对象的实际成本的账户。这类账户都是费用性质的账户。这类账户的结构特点是成本费用增加数记借方，贷方反映转出的成本计算对象的成本数，如有余额应在借方，表示尚未完成某一生产过程所保留的成本数额。这类账户如供应过程的成本计算账户“材料采购”，生产过程的成本计算账户“生产成本”，销售过程的成本计算账户“营业成本”等。

③跨期摊提账户，是用来反映费用的支付期与受益期不相一致的有关费用的账户。为了贯彻权责发生制的原则，符合配比原则的要求，对于一些先一次支付而后多期受益或先多期受益而后一次支付的费用，就要设置跨期摊提账户，先支付的作为“待摊费用”，按照受益期逐期摊销，后支付的作为预提费用，按照受益情况和一定标准先预先计提计入成本费用。

新收入准则对企业的影响 篇4

众所周知,收入是衡量企业经营规模的重要指标,是企业管理层进行内部决策的主要参考因素,更是众多企业衡量经营成果、进行业绩评价的一大依据。因此,收入准则的变化对企业的影响必将是深远而广泛的,这种影响决不仅仅体现在财务数据上,更将体现在企业管理和经营决策的方方面面,如销售合同条款、薪酬福利计划、投融资安排、税务筹划、信息系统等。

2014年5月28日,国际会计准则理事会和美国财务会计准则理事会联合发布了《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》。新准则将同时应用于国际财务报告准则和美国公认会计准则中,这两大会计准则的趋同能够改善财务报表信息披露的质量,并提高应用不同准则企业之间的数据可比性。为了保持与国际会计准则理事会发布的新准则持续趋同,也为了更好地解决现行企业会计准则实施中存在的具体问题,财政部于2015年12月7日发布了财办会[2015]24号文《关于征求<企业会计准则第14号——收入(修订)(征求意见稿)>意见的函》(以下简称“新收入准则”)。尽管新收入准则目前仅为征求意见稿,但从其内容来看已反映了国际财务报告准则理事会发布的国际财务报告准则第15号中几乎所有的原则和要求,因此在保持趋同的大势下业界普遍认为征求意见稿所公布的新收入准则的基本原则不会进行重大的修订。

目前,我国与收入确认相关的会计准则是《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》。该两项准则均是在2006年发布的,与当时的国际会计准则保持一致,而当时的国际会计准则中收入确认的原则还是20世纪80年代确立的。随着中国经济的快速发展,不断涌现的新行业和新业务模式对现行收入相关准则提出了巨大的挑战,如何合理规范地确认收入成为许多处于新兴行业中企业的一大难题。由于现行企业会计准则和应用解释对于许多具体业务核算规范的缺失,导致实务中很多企业的收入确认方式灵活性过高,类似的交易在不同企业间采用不同的收入确认方法,使得财务信息的可比性降低,直接影响了财务报表使用者对财务信息的解读和据此作出的决策的准确性。因此,在此背景下出台的新收入准则是相当及时而富有意义的。

二、新收入准则修订的主要内容

根据《企业会计准则第14号——收入(修订)(征求意见稿)》起草说明中的阐述,新收入准则修订的主要内容包括以下四项:

(一)将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型

现行收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰,导致实务中出现类似的交易采用不同的收入确认方法的问题。例如,荣之联科技股份有限公司在其2011年申请在深圳证券交易所中小企业板挂牌上市时的招股说明书中披露了其在2008~2011年6月的报告期内进行了收入确认方法变更。该公司为IT系统集成商,主要围绕大中型企事业单位的数据中心提供系统集成及相关技术服务,该服务通常伴随着较长时间的安装调试和系统验收。变更前,公司采用《企业会计准则第15号——建造合同》根据完工百分比法在一段时间内确认收入;变更后,公司将整体系统视为一件产品,采用《企业会计准则第14号——收入》中销售商品收入确认方法,在系统调试完成取得验收报告时一次性确认收入。2011年12月,该公司成功上市发行股票。由此可见,这一变更并不代表公司之前采用完工百分比的收入确认方法不符合企业会计准则的要求,而是变更后的收入确认方法更稳健可控,也更具有可比性。

在新收入准则下,所有的收入将统一纳入一个确认模式——控制权模式下,而后判断是否满足在一段时间内确认的条件,如果不满足,则在某一时点确认。新收入准则下统一的确认模式将帮助企业规范收入确认方法,免去在现行两项准则条款下企业需先进行判断并选择适用的准则的麻烦,同时也增强了企业间财务信息的可比性。

(二)以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准

收入确认时点的判断标准由风险和报酬的转移变为控制权的转移,意味着收入确认模型由利润表观向资产负债表观的转变,控制权模型下更偏向于定性判断的方式也使人为判断的空间缩小,得出的判断结果一致性更高。新收入准则中的取得控制权是指能够主导该商品(或服务)的使用并从中获得几乎全部的经济利益。风险和报酬的转移与控制权的转移时点在大多数情况下是一致的,但在某些交易项下可能产生风险和报酬的转移与控制权的转移时点的偏离,导致新旧准则下收入确认时点的变化。例如一些汽车零配件供应商,其产品通常是特定适用于某品牌某型号汽车制造商的独特零配件。该零配件除了销售给该汽车制造商外没有其他替代用途,且根据合同约定该供应商有权就当前已完成的工作获得报酬。那么在此情况下,根据新收入准则的规定,该供应商应当随着这些零配件的生产,在一段时间内确认收入。而在现行收入准则下的实务操作则通常是在该供应商将零配件交付给汽车制造商的时点确认收入。与之相反的是,某些在现行收入准则下按照完工百分比法确认收入的企业,比如船舶、飞机及其他大型设备的制造商,如果合同条款中有约定客户在支付相当数量的违约金后即可解除合同,那么在此情况下,根据新收入准则的规定,收入确认时间将变为交货时点确认。

(三)对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引

对于包含多重交易安排的合同,企业需明确两个问题:1.合同中包含几项履约义务;2.交易价格如何在各项履约义务之间进行分配。新收入准则对于这两个问题给出了具体的指引。如一家企业销售产品并为客户提供后续的安装服务,那么需根据其安装服务的性质来判断其是否应被认为是一项单独的履约义务,即如该安装服务是一个定制服务,只能由该企业提供且市场上无其他单独提供该服务的供应商,那么该安装服务不应被确认为一项单独的履约义务,如前文中提到的荣之联科技股份有限公司的业务就属于该情况,其销售的系统及提供的后续安装调试服务应被认为是一项完整的产品,反之,则可认为该合同中包含了两项履约义务,一是产品,二是安装服务。而对于交易价格在各履约义务之间的分配,新收入准则也进行了明确的规定,即根据各项履约义务所承诺商品(或服务)的相对单独售价分摊交易价格,在相对单独售价无法直接观察的情况下,可采用经调整的市场评估法、预计成本加毛利法、余值法等。现行的企业会计准则下仅就奖励积分计划进行了规范,而对于其他的多重交易安排现行准则没有明确规定,因此也造成实务中各企业选择的分摊方式不尽相同。例如电信行业常见的买手机送话费的捆绑销售,手机销售的履约义务在签署合同交付手机时完成,而通信服务则会延续较长的时间。在现行企业会计准则下,企业可以按照公允价值递延通信服务的收入,剩余金额作为手机销售收入,也可以以手机和通信服务各自的独立售价为基础按比例分配总收入。从整体而言确认的总收入不变,但由于通信服务的收入通常存在跨期情况,那么不同的要素分配方法就会造成同一会计期间内收入的不同。而在新收入准则下,该项交易被明确要求采用相对单独售价的分摊方法进行会计核算。

(四)对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了明确规定

新收入准则对很多特定的事项给出了明确的指引,包含可变对价的合同、总额法和净额法的区分、附有质保条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可等。这些规定将对现行会计准则中未做出明确规定的各项交易提供一个规范化的指引,例如总额法与净额法的区分标准的建立将对百货零售行业、运输装卸行业、对外贸易行业及电子商务行业产生巨大的影响,由于目前的实务中企业通常是基于合同形式或者发票情况来判断收入按照总额法还是净额法确认,而并没有考虑企业在交易过程中所扮演的实际角色,因此这种判断方法下选择的确认方式可能无法有效反映交易的实质。新收入准则下则是需要基于控制权模型判断出企业在交易过程中是主要负责人还是代理人,进而选择使用总额法还是净额法。以外贸企业代理进出口业务为例,如在向委托方转让代理进出口的商品前,该外贸企业即受托方不能控制该商品,那么根据新收入准则的相关规定,外贸企业仅能将其收取的代理费部分的收入确认为营业收入,从而使部分原本按照商品总值确认收入的企业账面的收入成本大幅缩水,更为真实地反映业务本质。而向客户授予知识产权许可的销售确认准则的建立则将使得娱乐媒体行业、科技行业的收入核算有据可依。目前的实务中企业通常在知识产权授予期内平均确认收入,而在新收入准则下,符合一定条件的授予知识产权交易将需在某一时点确认收入。

三、新收入准则执行需关注的重点事项

收入准则的变化对企业的影响是深远而广泛的,在执行新收入准则的过程中,企业的各个领域各个部门均会受到不同程度的影响,首当其冲的自然是财务部门,而销售部门和信息技术部门也将随之进行调整。笔者认为,以下四点是企业新收入准则执行中需要尽早准备、重点关注的:

(一)销售合同的拟定

在新收入准则下,销售合同是收入确认的基础。执行新收入准则前,企业需审视现有合同中的条款在新准则下是否有新的含义,是否考虑对未来的客户协议进行重新架构,是否需要寻求更利于企业的新的销售安排。尤其是对产品不断推陈出新,合同变化频繁的企业,如电信类企业,需要财务部门联合销售部门一起更早地开展合同评估工作,识别是否需对合同逐个进行会计处理,能否对具有相似特征的一组合同进行统一的组合会计处理,以使企业的收入核算在满足准则要求的同时兼顾成本效益。

(二)交易价格的确定

新收入准则下的交易价格,指的是企业因向客户转让商品(或提供服务)而预期有权收取的对价金额。在确定交易价格时,企业需考虑可变对价(如折扣、返利、销售退回等)、重大融资成分(考虑货币的时间价值)、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。除此之外,过往的商业惯例也是需要考虑的因素之一。以可变对价为例,在现行实务处理中许多公司是在可变对价确定且对价的最终金额已知时确认收入。而在新收入准则下,企业需确定可变对价的最佳估计数,并对该部分估计数提早确认收入。当然,该金额需以“与可变对价相关的不确定性消除时极可能不会发生累计已确认收入的重大转回”为限。由此可见,新收入准则在提高收入确认的准确性和及时性时,需要更多地依赖企业财务人员的专业技能,对企业财务人员做出合理的会计估计和进行准确的职业判断的能力要求大幅提升。

(三)信息披露的增加

新收入准则大幅增加了有关收入确认的披露要求,包括披露影响收入确认金额及时点的重大判断和变化、披露与合同相关的资产及负债的信息、剩余履约义务的相关信息。新增的披露要求无论从数量上,还是从准备难度上都对企业财务人员提出了更高的专业能力要求,而披露信息的丰富化也将促使企业对相应的内部控制流程进行更新和完善。

(四)系统更新的需求

由于现代企业,尤其是大型企业信息自动化程度的不断提高,对信息系统依赖的不断加深,新收入准则带来的企业收入确认时点、收入确认金额、账单开具方式、财务报表披露信息的变化必然要求企业信息系统做出相应的更新。系统升级甚至改造很可能需要一段较长的时间,并伴随着一定的成本支出,同时还将带来后续的员工培训和过渡期调试,因此需要企业尽早根据自身情况进行规划和安排。

四、企业应对新收入准则实施的准备

根据目前的征求意见稿规定,新收入准则拟从2018年1月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内采用追溯调整的方法(除非追溯调整不切实可行)来执行,而考虑到财务报表对披露比较信息的要求,企业需准备2017年及2018年两期新收入准则所要求披露的数据,可见,留给企业采纳新收入准则的准备时间已经不多了。

为应对这一重大变化,企业必须要提早行动起来。首先,建议企业成立一个包括财务部门、业务部门、法律部门、信息技术部门、人力资源部门等在内的跨职能的指导委员会以便推进和监督整个实施过程。其次,由该指导委员会着手评估新收入准则的实施对企业经营管理各方面的影响,包括清点企业当中受影响的部门和具体业务、识别企业实施新收入准则存在的系统及控制缺口、考虑企业为实施新收入准则而需做出的战略改变。最后,指导委员会需就评估出的影响结果制定具体的新旧收入准则转换实施方案和相应的时间安排表,并在实施过程中根据实际的执行情况对实施方案不断地进行调整和改进,从而实现新旧收入准则的平稳衔接和顺利过渡。除此之外,企业也需就这一影响深远的改变及早与外部机构进行沟通,包括投资人、重大合作方及外部监管机构等,尤其是需及时有效地向投资人等利益相关方传递准确的信息,使其能合理预期收入新准则的实施对公司的业绩、财务状况可能造成的影响。

摘要：2015年12月7日,财政部发布了《企业会计准则第14号——收入(修改)(征求意见稿)》,新准则一旦施行必将对企业经营管理各方面产生深远而广泛的影响。本文首先对新收入准则修订的主要内容结合实务中的案例进行了详细阐述,同时探讨了新收入准则施行过程中可能存在的难点和企业需进行的准备工作。

关键词：新收入准则,控制权,履约义务

参考文献

关于执行新企业会计准则问题 篇5

我公司属生产型外资企业，明确点说应是台资企业。公司于成立，现使用财务软件为金蝶K/3 10.4版本，当时账套建立是以企业会计制度在建账并持续到至今。前不久大约11月初接财政局会议通知，必须于全部转型执行新企业会计准则。经咨询金蝶客服，他们建议在现有的账套上做科目更改，特殊没法改的做账务凭证调整。帮忙审计的会计师则建议以201月的期初余额重新建账套，开立新账。现请教各位高手合理的解决此问题，应该用哪一种方法较好？帮忙给个建议，谢谢！

[关于执行新企业会计准则问题]

新企业准则 篇6

关键词：企业融资；融资管理；准则

中图分类号：F275 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）06-0083-01

一、融资对企业资本构成的深刻影响

融资是企业日常经营管理工作的基础操作环节，其运行的成功与否直接关系到企业未来的可持续发展方向与快速提升进程。从经济发展的宏观角度开看，企业的健康融资发展则反映出其对社会丰富资源的最优化配置与合理利用效能。由此可见企业融资活动担负着企业经济宏观调控、微观指导的重要职能，我们只有适应企业发展环境，充分利用现有资源，并遵循宏观与微观的社会经济环境与金融市场的变化特点，才能使企业适当规避融资经营风险，追逐经济效益的最大化实现，并达到高效、持续、稳定的综合发展。

二、企业融资发展中存在的主要问题

企业经营种类的不同、投资项目的不同、建设规模的不同导致其融资渠道的建设资源千差万别，虽然有的企业融资规模较大，但却从来没有与银行之间发生过真正的融资业务行为，企业管理者甚至不清楚他们的贷款主要办理银行实际上就是其融资渠道的首选对象。目前企业融资发展中存在的主要问题是虽然重视对银行类融资渠道行为的储备，却忽视了对商业融资渠道的拓展及储备；对外部融资的渠道方式储备较重视，却忽略了对内部融资渠道的合理储备；只片面的重视眼前短浅的融资渠道储备却忽略了长远、全方位的融资渠道储备；仅在资金短缺时才想起储备，在资金较充裕富足时却忽略融资渠道储备；对融资渠道的储备仅停留在口头说教或凭空想象层面，却始终没有付出实际行动、制定具体的融资计划，切实的开展融资资源投入建设，没有建立具体的融资拓展部门并配备相应的专业人员，实施一定的财务安排；在资源的储备进程中不能重点强化、突出优势或依据企业的实际运营情况作出正确的融资决策等。

三、强化融资管理，促进企业适应新融资准则实现健康、持续的发展

（一）依托商业银行及担保机构，丰富开展服务中小企业的贷款业务

依据中小企业的运营特点笔者认为，依托商业银行及担保机构丰富开展中小企业的贷款业务能充分体现服务原则下的强化融资管理优势。在实践管理中我们应充分遵循市场经济及合理调控风险的原则，主力从资金与技术管理入手，强化对中小商业银行面向中小企业开展人性化融资服务的创新变革，将贷款风险具体划分给参贷银行。同时进出口银行应根据中小企业的发展实际，充分支持那些经营业绩良好、财务管理透明、企业发展逐步壮大的民营企业及建设成熟的集体企业。另外我们还应综合中小企业的经营业务特点，促进其积极深入的改造与创新，并建立体现其业务特色的借贷信用评估等级及科學的业务流程、风险运营控制，相应的人力资源管理及企业内部控制制度等，从而建立完善的约束与激励机制，使中小企业在健康、持续的发展中构建自成一脉的独特信贷文化。

（二）强化监管，注重对上市公司再融资制度的细化明确

相关融资监管部门应针对企业的融资管理、上市公司的再融资管理做制度层面的细化规定，从而有力的规范其再融资行为。排除在融资的比例上给予一定的限制外，我们还应对上市公司的再融资应用目标、具体用途、间隔时间等指标给予明确规定。例如在产生首次融资之后，上市公司相隔多长时间后开展第二次融资，这一时间间隔应至少在三年以上；倘若没有发生重大的收购行为，则上市公司的再融资额度应高于首次公开发行的现实规模等。只有通过以上细化制度的制定，我们才能切实引导上市公司规范的开展融资行为，并合理满足其融资需求，以实现对投资者利益的最大化保护，并最终达到融资方与投资者共赢的良性发展效果。在这种良性的激励之下，股市才会呈现勃勃生机，给更多的上市公司与投资方营造更广阔的发展空间。

（三）开辟融资新渠道，推进企业直接融资的整体发展

综观我国各大企业的融资环境及发展特点我们不难看出，目前我国经营市场中以直接融资形式存在的比例不足10%，在整个金融体系之中，开展间接的银行融资成为我国企业融资的主体方式。这种现象虽然规范了融资行为，而一旦市场风险全面集中于银行，那么这种一头偏重、间接融资的不合理金融结构便会进一步扩大市场风险，并给企业造成严重的经济损失。可以说缺乏有效的直接融资是导致我国债券市场相对滞后发展的主要原因。在融资渠道发展较成熟的一些经济发达国家，其债券的融资比例要远远高于股票的融资比例，而我国投入发行的债权企业却仅仅为同期发行股票筹资额度的40%。由此不难看出加快发展我国的债券市场，促进直接融资的整体发展策略势在必行。负债率低、质地优良的公司不在少数，因此我们只有切实促进这部分公司发行属于自己的债券，全面开辟其创新的、直接的筹资渠道，深化改革企业的资产负债结构，调整其融资发展策略，促进公司、企业财务成本的降低，才能使之在激烈的市场竞争中站稳脚跟，强化核心竞争力并最终实现更高、更快、更强的可持续发展。

结束语：总之，在新企业融资标准下，我们只有夯实基础建设，加快解决中小企业融资难的问题、强化监管，规范融资市场秩序，细化上市公司再融资的制度规范，开辟企业直接融资，发行公司债券的全新境界，才能最终为各类民族企业营造规范、健康、良好、持续的融资环境，促进他们规避市场风险，实现又好、又快的全面发展。

作者单位：华中科技大学文华学院

参考文献：

执行新企业会计准则对企业的影响 篇7

一、我国新企业会计准则的特点

新企业会计准则的建立是以提高会计信息质量为前提, 以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求, 进一步规范会计行为和会计工作秩序, 维护社会公众利益为目的的。其主要特点如下:

1. 系统化、科学规范化。

我国自1993年以来, 从《企业会计准则———基本准则》的发布实施, 到《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》等16个具体会计准则推行实施, 我国会计准则从无到有, 从针对某项具体经济业务的会计规范, 到形成存货、固定资产、无形资产等一系列规范经济业务的会计标准, 这些会计准则对于规范会计行为, 提高会计信息质量起着非常重要的作用。但是, 我们也应该看到, 这些会计准则缺乏系统性, 甚至与发布实施该项会计准则前后的其他会计准则等规范性制度存在相互矛盾之处。2006年2月15日发布的中国会计准则体系, 在借鉴国内外成功经验的基础上, 结合我国经济环境和管理要求, 对会计准则体例、准则规定、准则分类和编号等诸多方面尽可能系统化, 基本做到科学规范。

2. 法规体系与会计处理方法的一致性。

我国新会计准则体系的发布实施, 使我国《企业会计准则———基本准则》与其他具体会计准则对会计工作的规范趋于一致, 彻底改变了1993年7月1日实施《企业会计准则———基本准则》以来, 陆续实施具体会计准则时出现的会计准则相互矛盾的尴尬局面, 如:原《企业会计准则———基本准则》要求企业应编制资产负债表、损益表和财务状况变动表, 而《企业会计准则———现金流量表》则要求企业编制现金流量表等, 从而使会计准则体系内部各会计准则之间无法协调一致。在会计处理方法上, 非货币性交易换入的非现金资产与债务重组取得的非现金资产均采用公允价值计量, 会计准则不再要求按照换出资产的账面价值计价;对于借款费用的资本化问题, 不再强求专门借款, 只要属于长期资产发生的利息均可资本化, 计入对应的存货价值, 而不再直接计入损益。

3. 与我国国情相适应。

我国构建的与中国国情相适应, 同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经业务、独立实施的会计准则体系, 并非与国际会计准则相同, 或是国际会计准则的翻版, 而是仍然立足于中国实际, 在规范经济业务方面按照中国实际, 制定不同于国际会计准则的处理方法。

4. 国际化趋势明显。

此次颁布的新会计准则体系中各会计准则的实质内容与国际财务报告准则具有很明显的国际趋同性。当然, 会计国际趋同不等于相同, 而应当考虑各国特殊的国情, 做到求同存异、趋同化异, 其结果是减少分歧并对一些明显的差异有更清晰的理解。

二、新企业会计准则执行过程中对企业的影响

1. 新企业会计准则带来对企业价值评估水平的重新认识。

与我们实行多年的行业会计制度、企业会计制度相比, 新企业会计准则核心就是打破旧企业会计准则中的历史成本原则, 应用了公允价值计量模式, 根据报表披露日的价格, 对一些变现能力强或者变现可能性较大的资产进行重新估价, 从而使我们对企业价值评估水平进行重新认识。在新企业会计准则中, 目前已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性, 包括投资性房地产、金融工具、非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等方面。在实践中, 公司的估值水平将有可能因为新会计准则而发生变化。特别是由于国内资本市场的发展, 国内企业之间的交叉持股和参股金融机构等行为异常频繁, 尤其是持有上市企业股权的, 其资产市价已经远远脱离原账面价值, 因此金融工具的确认和计量成为判定这些持股公司真实经营业绩的一个必要补充部分。会计准则的变化只是调整了企业会计核算的规则, 从而使财务数据更透明、相关、易于理解和使用, 提高企业财务数据的质量, 而不会导致公司真实价值发生变化。但如果会计能够提供更高质量的财务信息, 无疑会改变之前对企业的判断和预期, 或者增强投资信心, 从而导致对公司的估值发生变化。

2. 新会计准则将推动企业加大研发投入、实现产业升级。

新会计准则中关于无形资产有关开发阶段费用会计处理的内容, 对于那些坚持高比例研发费用投入、有长期核心竞争力的高科技企业来说, 是个重大利好, 这不仅仅体现在企业短期业绩大幅上涨方面, 重要的是这一鼓励的姿态符合《国家中长期科学和技术发展规划纲要 (2006-2020年) 》若干配套政策的主旨精神。另外配套的新企业所得税法通过税收优惠的形式进一步强化了这一影响, 比如允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额等。所以开发费用资本化所带来的应纳税所得额的增加, 可以通过配套政策进行抵扣, 即公司在盈利增长的同时, 并不会增加税收负担和现金流的流出。可以想象, 由于鼓励企业坚持长期的高研发投入, 可以推动企业持续技术创新, 实现产业升级, 不断取得市场竞争的优势地位, 进而实现长期的业绩增长。

3. 新企业会计准则的实施将对提高财务信息质量带来不可低估的影响。

新准则对财务信息的主要影响有两方面:其一, 财务信息和信息披露从形式到内容实现了与国际趋同, 这对于国际间业务合作或全球化投资来说, 提高了中国会计信息的可用度, 在一定程度上纠正了广为投资人所诟病的信息不对称顽疾。这有效地提高了会计信息的相关性和可靠性, 有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测性。其二, 新会计准则还充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境, 调整修订了一些业务核算规则, 限定了会计估计和会计政策的选择项目, 一定程度上压缩了企业利润调节的空间范围, 规范和控制企业对利润的人为操纵, 提高利润质量。

4. 新会计准则对上市公司业绩的影响。

通过分析上市公司所有者权益差异调节表可以发现, 新准则使上市公司2006年报告的所有者权益大幅增加, 这种影响主要来自对少数股东权益、交易性金融资产和可供出售金融资产的调整, 而所有者权益减少的, 其影响则主要来自于长期股权投资差额、辞退补偿以及其他科目的变动。值得指出的是, 交易性金融资产和可供出售金融资产科目增加的所有者权益是真实的价值增加。通过分行业分析我们发现, 金融保险行业是在准则变动中获益最大的行业。总的来看, 那些持有大量投资性资产的上市公司都会因新准则的实施而大幅提高2007年期初的所有者权益。新准则公允价值的引入大幅提高了持有交易性金融资产、投资性房地产的公司的价值。总的来看, 公允价值的引入再一次被证明是新会计准则最有影响力的一项变动, 一方面大大提高了上市公司财务会计信息的价值相关性, 将外部金融市场同公司经营业绩更加紧密地结合起来, 另一方面也将外部金融市场的巨大不确定性转嫁给了公司股东。

三、新企业会计准则带来的启示

会计准则要与相应的经济环境相适应, 对我国经济环境的恰当分析和认识十分必要和紧迫。在我国研究和制定会计准则, 应该对经济环境进行全面、充分的调查研究和论证, 否则, 将会影响到所制定会计准则的科学性、有效性和生命力, 并可能导致负面的经济后果。制定会计准则时所处的经济环境具有很大的不确定性, 任何人无法准确地预测未来、按照无限理性的方式来制定会计准则。在我国会计准则的制定过程中, 会计准则的制定程序应是利益阶层各方均能接受, 财政部会计准则委员会应对已颁布实施的会计准则的经济后果进行反复评估, 及时评价已实施的会计准则在宏观层面和微观层面产生的效果, 评价其是否能够产生预期的经济后果, 及时修正已实施的会计准则中不完善的或是不合时宜的规定。只有这样, 才能真正提高会计准则的资源配置效率, 并保证会计规范的体系化和一贯化。

1. 把握方向。

当前形势下, 新旧会计标准并存的格局依然存在。尽管新准则已在上市公司中全面实施, 但我国原来发布的行业会计制度和《企业会计制度》以及相关专业核算办法、问题解答等并未废止, 行业会计制度与《企业会计制度》并存, 原会计准则与新会计准则并存。就我国而言, 上市公司及大中型企业执行新准则符合国际惯例, 是我国会计标准与国际趋同的一项重要内容。所以, 我国下一步会计改革的方向非常明确:上市公司、金融证券保险企业、大中型企业等具有“公共受托责任”的主体执行新准则, 其他企业则执行《小企业会计制度》。因此, 我国2004年发布的《小企业会计制度》并不会废止, 但会逐步修改与完善。

2. 领会实质。

新准则要求更加真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果, 细化信息披露, 强化管理层责任。新准则引入公允价值计量, 会计政策比较灵活, 要求会计人员进行大量的职业判断。对此, 许多企业以为会计准则灵活了, 会计人员“毛估”就行了, 这是一种极为错误的认识。新准则的确增加了管理层会计政策选择的权利, 但并不是给予企业完全自由, 其实质是增加了管理层责任。会计政策选择的权利在企业, 但责任也在企业。如果企业提供的会计信息未能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果, 企业应负相应的责任, 这也是安然事件后国际会计准则发展的一个基本趋势, 即会计处理的权利和责任均由企业承担, 强化管理层责任。对此, 新准则要求管理层应在财务报告中作出“遵循企业会计准则的声明”, 就是管理层要承诺所提供的财务会计信息遵循了企业会计准则, 并对此承担相应的责任。

新准则细化了信息披露, 实际上通过财务报告公开了企业与会计处理相关的所有信息, 将企业暴露在公众面前, 从另外一个层面加大了对企业管理层的监督力度, 对此企业管理层必须有清醒的认识。同时新准则要求企业进一步完善企业内部治理, 优化管理决策, 为企业制定会计政策和提供财务会计信息搭建一个国际化的平台。

3. 稳妥推进。

对于新企业会计准则, 首先管理层应率先垂范, 加强学习培训;其次, 企业必须事先研究业务流程改造, 建立健全适合新准则的会计业务流程, 设计符合新准则要求的会计处理系统;最后, 企业还必须及时建立健全信息采集系统, 及时全面地采集新准则需要的公允价值信息、资产市场价格信息、相关市场参数信息, 以便按新准则要求准确地反映企业的财务状况和经营成果。

新企业会计准则与旧准则相比变化较多, 所以在实施过程中必然会有许多新的困难, 这就要求我们投入更多的精力去学习和深入研究, 充分发挥会计在我国经济建设中的重要作用。

摘要：会计准则作为规范经济秩序的标准, 直接关系到经济能否健康发展。本文主要从新旧会计准则的变化、新会计准则实施所造成的影响等方面进行分析, 并提出相应对策, 以期能为促进新企业会计准则在我国企业的应用提供一些有益的参考。

关键词：会计准则,执行过程,影响

参考文献

[1]孙明.浅谈新企业会计准则的几个主要变化[J].经济问题探索, 2006 (10) .

新会计准则实施对企业的新影响 篇8

一、对企业会计管理的影响

1、对会计核算体系的影响。

企业会计核算帐户、会计报表及其列报内容和部分会计处理流程将发生改变。新增准则如《金融工具确认与计量》、《金融工具列报与披露》等的实施，要求对企业现行使用的“短期投资”、“长期股权投资”“、长期债权投资”等科目进行重新设计，按金融工具的分类和确认与计量原则核算，并在相应的报表中列表与披露;再如，企业需要根据《所得税准则》设计“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，核算递延的所得税项。

2、对企业管理水平及财务信息系统的影响。

企业会计帐户、报表结构的调整直接导致了企业财务信息系统及其有关功能的调整，企业需要通过自行开发完善或通过软件供应商的功能升级来实现功能的转换。本套准则公布后将会大大提高企业管理水平，尤其是金融工具的确认计量要做好必须重新更新所有银行信息管理系统和管理办法。

3、对会计要素结构影响。

新准则使一些会计要素的确认和计量发生变化，导致企业需对涉及本企业的会计要素根据新准则的定义进行重述，企业将由于重述改变重述期的资产负债表结构。例如根据“金融工具”有关准则对“长期债权投资”按交易性质分类，将会改变企业的“长期资产”和“流动资产”结构。

二、新会计计量属性的增加对企业的影响

1、

债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额。确认为债务重组得利，计入当期损益，这将使企业利润增加。

2、新“非货币性资产交换”准则规定：

非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。一般情况下，也将使利润增加。

3、在投资性房地产准则中，有条件地引入了公允价值计量的模式。

按照新的准则，拥有较多房地产的公司，其业绩可能会因此有很大的提高。

4、“股份支付”准则规定：

无论是以权益结算还是现金结算的股份支付。都应在授予后将股份支付的公允价值计入相关成本或费用，从而使利润减少。

5、“金融工具确认和计量”准则规定：

对于交易性金融资产改变了原制度按成本与市价孰低法计量的做法。如果交易性股票价格不断上涨，应确认投资收益，将使利润增加;如果股票价格下降，则应确认投资损失，将使利润减少。

三、存货管理与计价方法对企业的影响

新会计准则下，存货管理办法中取消“后进先出”法，一律使用先进先出法记账。对于采用“后进先出”法的公司和生产周期较长的公司将会产生一定影响，对于原先采用后进先出，存货较大，周转率较低的公司，在原材料价格不断下跌过程中，一旦变革为先进先出法，成本将大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降，会造成毛利率和利润的不正常波动。另外新的存货记账方法对于生产周期长的行业，如造船及某些机械制造行业，允许将用于存货生产的借款费用资本化。这将降低它们的成本，提高毛利率，提高会计利润。

在一个通货膨胀的市场环境下，使用后进先出法可以降低税收，因此，转向先进先出法会对企业不利。现阶段通货膨胀的因素在当前的中国经济环境已经不是无需考虑的问题，因此，后进先出法的取消，对原采用的企业利润有一定影响。

四、资产减值准备计提对企业的影响

资产减值准备计提能有效遏制上市公司当年巨额提取减值准备，次年转回虚增利润。防止季报、半年报不计提而在年底一次计提减值损失的现象，企业操纵利润难度加大。新准则规定。企业合并所形成的商誉进行减值测试不再摊销。该政策对因企业重组而有大量企业合并所形成的商誉的企业根据其资产运作情况将会对当期利润产生积极或消极两种不同的影响。企业资产优良的企业。商誉减值将较小，如小于以前按直线法摊销的金额，当期利润将增加;企业资产运作差的企业，商誉减值将较大，如超过以前按直线法摊销的金额。当期利润将减少。

五、债务重组方法对企业的影响

新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计人资本公积的做法，改为将债务重组收益计人营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。

新准则提高了企业会计信息的可靠性，但对作为债务人的企业而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，企业获得的利益将直接计入当期收益，增加当年利润。对那些无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。

新会计准则详细规定了可能产生损益(主要为利润)的债务重组四大情况：债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益;债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益等。

按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其收益水平。特别是会对上市公司产生重大影响，但是，对于*ST及ST公司而言，不能幻想依靠债务重组获益而摘帽、摘星。原因在于，上市公司摘帽、摘星的条件是扣除非经常性损益后净利润为正值。债务重组给上市公司带来的利润，在实际会计操作时将计人营业外收入肯定是非经常性损益。因此。会在摘帽、》摘星时被扣除。

六、开发费用资本化对企业的影响

在新的《无形资产》准则中，将企业的研究与开发支出区别对待，允许将开发支出予以资本化。准则将无形资产的开发划分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出应当计入当期损益，即费用化;而开发阶段的支出，如果能够满足相关条款规定时，进行资本化处理，计入无形资产。开发费用的资本化无疑会提升科技及创新类企业的业绩，减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，从而提高他们在研发投入上的热情。如果会计及税收政策配套，将使得科技及创新类企业的业绩及现金流实现长期的同向增长，如决策正确，这将使相关公司进入一个发展的良性循环周期，并提高估值水平。

在新《借款费用》准则中，扩大了借款费用可以资本化的资产范围。准则规定借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化;需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产，这包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。并且，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。

这项规定，对于先进制造业是有利的。由于许多先进制造业公司的生产周期比较长，而且借款金额巨大，因此实施新会计准则将会提高此类企业的业绩。而且，新的《无形资产》准则中，对开发支出资本化的规定也适用于先进制造业。这种会计政策的变更，带来的不仅仅是企业当前的会计利润上升，关键在于改善企业经营者的业绩考核指标，从而提高经营者扩大再生产的积极性。

七、对公司融资活动的影响

1、对融资环境的影响。

除存在极少几个方面，新准则充分考虑与国际会计准则的趋同，而各国会计准则协调趋同是全球经济一体化的共同要求和必然趋势。会计准则协调趋同奠定了容易理解和接受会计共同语言的基础，这就为在更大范围内寻找适合的融资资源提供了可能。范围内进行比较选优或组合等。

2、对融资方式选择的影响。

在各国不同融资方式发达程度不一样的情况下，如果可供选择的融资范围越广，对融资方式的选择就会有所不同，就会在更大范围内进行比较选优或组合等。

3、对融资成本的影响。

现行按所在国准则调整报表进行境外融资，除了增加审计费用外，由于准则差异对融资的速度、难度、认购倍率和效率产生很大的影响，而这些影响无不产生成本。有的甚至由于融资的规模和速度而影响项目的产出和回报或者失去投资机会。

摘要：本文详细分析了新会计准则的新规定, 并对新会计准则从企业会计管理、新会计计量属性的增加、存货管理与计价方法、资产减值准备计提、债务重组方法、开发费用资本化、对公司融资活动的影响等方面分析了新会计准则实施对企业可能造成的影响。

关键词：新会计准则,企业会计管理,费用资本化

参考文献

[1]、王国锋《新会计准则对企业行为的影响—自由与风险的双刃剑》首席财务官2007年1期

[2]、张国华《新会计准则对企业利润的影响分析》集团经济研究2006年11S期

[3]、秦岩《浅析新会计准则的变化及其对企业的影响》时代经贸:下旬2006年12Z期

新企业所得税准则的变化探析 篇9

一、原会计制度的处理

在会计处理时, 原制度对税前会计利润与应纳税所得额之间的差异, 是将会计与税法在计算企业收益、费用或损失时的口径不同产生的差异定义为永久性差异, 而时间不同产生的差异定义为时间性差异, 对时间性差异的处理 (如采用纳税影响会计法中的债务法) 采用的是利润表债务法。其计算为:

(1) 因折旧方法不同产生的差异为:

会计2年折旧金额= (100÷10) ×2=20 (万元)

税法2年折旧金额= (100×2/10) +[100— (100×2/10) ]×2/10=36 (万元)

(2) 因计提固定资产减值准备产生的差异:

会计为6税法为0 (万元)

(3) 以上两项目产生的时间性差异对所得税的影响及账务处理:

折旧的差异金额对所得税的影响= (会计折旧—税法折旧) ×适用税率= (20—36) ×25%=-4 (万元) 为应纳税时间性差异, 记入“递延所得税”科目的贷方。

减值准备的差异金额对所得税的影响= (会计损失—税法损失) ×适用税率= (6-0) ×25%=1.5 (万元) 为可抵扣时间性差异, 记入“递延税款”科目的借方。

(4) 两者对所得税费用的影响为4—1.5=2.5 (万元) 即共同影响当期所得税费用增加2.5万元。

二、新准则的处理

所得税会计准则对所得税的会计处理规定采用资产负债表债务法, 也就是从资产负债表出发, 通过比较该表上列示的资产、负债, 按会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础, 对两者的差异分别应纳税暂时性差异确定相关的递延所得税负债与递延所得税资产, 并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

仍以前面举例进行计算:

(1) 账面价值和计税基础的确定

账面价值=固定资产原值 (实际成本) -会计累计折旧-减值准备=100-10-10-6=74 (万元)

计税基础=固定资产原值 (实际成本) -税收累计折旧=100-20-16=64 (万元)

(2) 两者的差异对所得税的影响

由于账面价值74万元大于计税基础64万元的差额为10万元, 10×25%=2.5 (万元) 为应纳税暂时性差异, 对所得税费用仍是增加2.5万元。

三、原制度与新准则的会计处理原理的转变

以上根据原会计制度和会计准则的计算, 其最终对所得税费用的调整都是一致的, 但是原制度与新准则的会计处理原理却发生了较大的转变, 主要表现在以下几个方面。

(1) 会计报表概念基础不同。原会计制度规定的债务法是以收入费用观 (也称收益观) 为指导, 直接以企业某类交易相关的收入和费用来直接确认和计量, 而将其时间性差异对所得税的影响递延到以后的会计期间去;而会计准则规定的债务法是资产负债观下, 对交易和事项的会计处理, 包括确定资产和负债以及这些交易或事项相关的资产和负债的变动, 将账面价值与计税基础的差额形成的暂时性差异递延到以后的会计期间去, 资产负债表债务法简化了所得税费用的会计核算。

(2) 注重的差异不同。原会计制度规定的债务法注重时间性差异;而会计准则规定的债务法注重暂时性差异。

(3) 差异包括的规范不同。时间性差异是在一个会计期间产生, 而在以后的一个或多个会计期间转向的应纳税所得额与会计利润之间的差额;而暂时性差异是一项资产和负债的计税基础与其资产负债表账面金额的差额。所有的时间性差异都是暂时性差异, 但并非所有的暂时性差异都是时间性差异。

(4) 会计处理中递延所得税科目改变。原会计制度中对时间性差异的处理设置了“递延税款”会计科目, 以借贷方向区分可抵扣和应纳税时间性差异的当期余额, 将该科目作为一种纯粹的递延项目, 而非传统意义上的资产和负债会计要素;会计准则则分别设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个会计科目, 要求站在未来现金流量净增加额的角度, 公允地反映企业资产和负债未来将为企业带来的实际现金流量。

(5) 企业所得税税率的选择有例外规定。原会计制度要求使用差异发生时的税率, 当以后税率变动或开征新税, 再进行调整;而新准则除保留原制度的规定外, 同时要求能事先知道未来税率变动的, 可使用未来的税率计算递延所得税。

(6) 会计准则简化了所得税费用的会计核算, 但是在学习会计准则中, 如资产和负债账面价值和计税基础的确定、在确认递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量时, 要注意掌握原则规定, 同时不要忽视例外原则, 即特殊情况。

四、结束语

通过对以上所得税会计准则的比较, 除了要求实务工作者要转变观念外, 还应注意理解相关概念的内涵和所得税会计的确认、计量以及披露等, 从而为正确运用所得税会计准则打好基础。

参考文献

[1]、贺志东《企业会计准则操作实务》, 北京:电子工业出版杜, 2007.1。

新会计准则对企业的影响 篇10

(一) 新会计准则的实施可以使得财务信息更加可靠

在新发布的会计准则中起统驭作用的是《企业会计准则—基本准则》，基本准则明确规定了会计信息质量的特征。会计信息质量特征的第一条就是可靠性，新准则要求以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。例如，在具体的准则中，对于投资性房地产的计量人们可能只注意到了在新准则下采用公允价值计量，但没有注意到这还有一个前提条件，那就是投资性房地产的公允价值必须在其公允价值能够取得并能可靠计量时才允许采用公允价值计量属性。也就是说不是所有的投资性房地产都可以采用公允价值。这就是新会计准则强调会计信息可靠性的具体表现。

(二) 新会计准则能使资产和交易的反映更为公允

一些上市公司通过操作用低价资产换入高价资产，从而降低企业的成本。在新会计准则引入了公允价值计量后，这种调节利润的方法将不再可行。比如，上市公司在非货币性资产交易中要考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否有商业价值的实质，上市公司在债务重组交易中要考虑重组债务的公允价值，并要求在利润表中确认相关损益。由于公允价值的引入制约了企业通过非货币性资产交换来操纵利润的行为，从而使资产和交易的反映更加公允。

(三) 新准则的实施使得金融风险的披露更加透明

新准则推出了《分部报告》，它使得金融风险的披露更加透明。证券分析人员可以从企业所提供的信息中，更清楚地了解企业的业务模式，更容易取得各项业务的数据。新准则还要求将衍生金融工具也纳入表中核算，这使得上市公司的一些高风险的金融投资可以在财务报表中得到反映，这为治理层更好的履行职责提供了保障，投资者也能从中了解一些企业的情况。新准则对企业信息披露提出了更高的要求，从而提高了财务报表的使用价值，使公司业绩的可预测性增强。

(四) 新会计准则体系的建立有助于提升我国资本市场的国际竞争力

国际知名的普华永道会计师事务所曾于2001年发布过一份关于“不透明指数”的调查研究报告，研究发现一个国家的透明程度与其资本之间存在直接的关系，透明度越高，其资本成本越低。我国新会计准则体系的建立使得我国会计信息的透明度有了提高，这有助于我国企业资本成本的降低，对我国吸引外资起到了帮助作用。

二、新会计准则对一般行业企业的影响

(一) 存货计价方法的改变对上市公司的影响

我国2002年1月1日开始施行的《存货准则》中规定的可选择的计价方法很多，一些上市公司为了自身利益的需要而随意改变存货计价的方法，使会计信息使用者得不到与上市公司对等的信息，难以判断或证明企业管理当局对存货计价方法的选择及变更是否是基于滥用盈余管理目的。新存货准则取消了后进先出法和移动加权平均法, 通过直接减少计价的方法，使企业只能选择先进先出法、加权平均法和个别计价法确定发出存货的成本。这会对那些企图通过改变存货的计价方法来控制利润的上市公司来说是有比较大的影响的。

(二) 提取减值准备的变化对上市公司的影响

在我国资产减值及转回属于会计估计的范畴, 在具体操作时, 主要依赖会计人员的职业判断, 带有很大的主观性, 所以一些上市公司故意利用计提与冲回减值准备的行为来操纵利润。新准则能有效地遏制这种利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。针对利用八项减值准备的计提和转回操纵利润的问题, 《企业会计准则第8号—资产减值》明确规定, 资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回, 只允许在资产处置时, 再进行会计处理。这条新规定无疑截断了上市公司通过资产减值准备调节利润的途径, 使得利用减值准备调节利润的空间将变得越来越小。《资产减值》准则的实施不仅限制了上市公司调节利润，而且有助于提高上市公司会计信息的质量。首先明确了计提的时间与方法，其次严格的披露要求有助于投资者判断上市公司的会计信息质量，新准则要求企业应当在附注中披露与资产减值准备有关的信息, 如当期确认的各项资产减值损失金额与计提的累计金额。如果发生重大资产减值损失的, 还要披露导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的金额, 可收回金额的确定方法等内容。这些要求披露的内容将有助于信息使用者更好的分析公司会计信息的可靠性, 从而做出正确的决策。

(三) 合并报表范围的变动对上市公司的影响

我国会计制度规定, 集团公司应编制合并会计报表，纳入合并报表的子公司的财务状况、经营成果会直接影响合并会计报表的结果。因此, 合并范围就是合并报表的一个重要问题。我国以前管理当局在界定本公司的会计报表的范围时采用母公司理论进行规范, 证监会要求变更合并范围的上市公司在会计报表附注中披露合并范围变更的内容和原因, 而影响合并范围变更的原因多种多样, 这就为企业通过改变会计报表的合并范围进行盈余管理提供了很大的操作空间。但是现在新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论变为了侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制, 凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围, 而不以股权比例作为衡量标准。所有者权益为负数的子公司, 只要是持续经营的, 也应纳入合并范围。这一变革使得那些利用分离若干子公司, 缩小持股比例, 将经营状况不好的业务从合并范围中剔除的企业再也不能使用这种方法来粉饰企业集团整体业绩了。

(四) 防止企业滥用盈余管理

目前中国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并, 以前合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认, 而这并不一定是完全出于自愿的交易行为, 尽管该公允价值也要经过中介机构评估确认, 但是过多的人为操纵因素干扰了公允性的实现。新会计准则规定, 同一控制下的企业合并以合并日在被合并方的账面价值作为会计处理的基础;非同一控制下的企业合并是双方自愿交易, 有双方认可的公允价值, 因此应按照公允价值计量, 并可确认购买商誉。这一规定是从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发的, 谨慎地使用公允价值, 规范企业盈余管理行为, 可以提高企业利润的可信度。

三、新会计准则对特殊行业企业的影响

(一) 新会计准则对房地产行业的影响

1. 新准则对房地产企业的科目设置的影响。

在旧的会计制度中，非房地产开发企业以投资为目的而拥有的土地使用权及房屋建筑物作为固定资产或无形资产进行核算，并且投资性房地产没有作为单独的一项资产反映，这在一定程度上不利于反映企业房地产的实际构成情况及各类房地产对企业经营成果的贡献情况。新准则要求对于房地产开发企业出租的开发产品应当设置“出租开发产品”科目，并在其下设置“出租产品”和“出租产品摊销”二个明细科目，核算企业开发完成用于出租经营的土地和房屋的实际成本以及出租产品摊销的价值。企业在期末编制报表时对于意图出售而暂时出租的开发产品的账面价值，规定在资产负债表的“存货”项目内列示;对于以出租为目的的出租开发产品的账面价值，规定在资产负债表的“其他长期资产”项目中列示。

2. 后续计量模式的改变对房地产企业的影响。

投资性房地产这一准则最大的突破在于引入公允价值的计量方法，进而明确了投资性房地产的后续计量。公允价值突破了传统会计全部采用历史成本计量、只提供过去信息的局限，更有利于投资者做出准确的判断。但是就现在的情况来看完全采用公允价值模式还是有一定困难的。因为按照新会计准则的规定，如果企业所拥有的投资性房地产有活跃的房地产交易市场供其交易，且该房地产交易市场能提供该类或类似的房地产市场价格及其他相关信息，则企业应当采用公允价值模式，即不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。但是这里有一大问题，那就是什么样的判断公允价值的确认方法恰当，这成为投资性房地产后续计量是否合理的关键。由于我国的房地产市场还不够成熟，交易信息的公开程度也不够高，所以这就使得一些房地产企业有了可乘之机。笔者认为，企业可以每年聘请独立的评估师对其投资性房地产进行估值，并在年报中详细披露房地产当期账面价值的增减变动情况、公允价值的确认方法及其理由等。

(二) 新会计准则对金融企业的影响

1. 金融工具的变革对金融企业的影响。

新会计准则在借鉴国际通行做法、结合我国实际情况的基础上做出规定, 企业要将金融衍生工具纳入表内核算并按公允价值计量, 相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。新会计准则将金融资产分为四类, 改变了现行金融企业会计制度中对投资采取长、短期分类核算的方法, 有助于更清晰界定不同资产类型的投资和收益。对于交易性金融资产, 需要在期末按公允价值计量, 而且报告期间公允价值变动计入当期损益;对于持有至到期投资, 该类金融资产需要在期末按成本计量, 但要进行减值测试;对于贷款和应收款项, 该类金融资产在期末也要按成本计量, 并进行减值测试;对于可供出售的金融资产, 要求企业需按公允价值对其进行后续计量, 公允价值变动计入权益。金融负债分为交易性金融负债和其他金融负债两类, 对于交易性金融负债, 在期末应按公允价值计量, 报告期间公允价值的变动计入当期损益;对于其他金融负债, 期末按成本计量。企业的会计处理应当根据各单项金融工具的特点及相关信息的性质将其进行适当归类, 以揭示金融工具的潜在风险。同时, 为了避免损益表的波动, 企业必须满足“套期保值会计”严格的程序要求, 这无疑将会更加规范企业在市场上的套保值行为, 为套保监管提供更有力帮助。

2. 债券投资方面的改变对金融企业的影响。

原来证券公司的自营证券的账面亏损是计入当期损益的, 而账面盈利是不计入当期损益的, 而在新准则下其自营证券如果计入以“公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”, 则账面收益就要计入当期损益。另外, 原准则下证券公司的长期投资中有的股权投资应划分到“以公允价值计量且公允价值变动计入损益类”的, 也应在当期反映其损益;如果应划分到“可供出售类”, 其公允价值与原来账面价值的差额应计入所有者权益。这种会计准则变化的结果是导致证券公司股权投资中按照《金融工具确认和计量》准则计量的部分的资本利得即使未实现, 也会在当期损益或者所有者权益上显示出来。

3. 贷款处理的变化对金融企业的影响。

按照《金融企业会计制度》 (2001年版) 的规定, 贷款应分为应计贷款和非应计贷款两类。其中, 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款;而应计贷款则是指非应计贷款以外的贷款。对于非应计贷款, 将不在表内确认利息收入, 在收到还款时, 首先应冲减本金, 本金全部收回后再收到的还款, 将确认为利息收入。然而, 按照新的准则的规定, 贷款属于金融资产, 应按照实际利率法以摊余成本计量。因此, 对于一笔原先标准下的非应计贷款, 在新准则下, 该笔贷款的摊余价值可能不为零, 仍需按照实际利率确认利息收入;对于以往的应计贷款, 将按照贷款本金和合同利率确认利息收入, 但在新准则下, 该笔贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致, 实际利率与合同利率也可能不一致, 确认的利息收入可能会出现差异。

摘要：新会计准则的实施可以使得财务信息更加可靠, 资产和交易的反映更为公允, 金融风险的披露更加透明。针对不同企业, 新会计准则的影响程度也不同。新会计准则对上市公司的影响是存货计价方法的改变、提取减值准备的变化、合并报表范围的变动, 而金融工具的变革、债券投资方面的改变、贷款处理的变化则会对金融企业产生影响。

关键词：必要性,重要性,影响

参考文献

[1]万洪波, 邓轶群.新会计准则指南金融业[J].西部论坛, 2006, (4) .

[2]赵爱玲.新会计准则难在实施[J].中国对外贸易, 2006, (2) .

[3]齐萱.从固定资产减值看新准则对上市公司的影响[J].现代会计, 2006, (4) .

对新企业会计准则体系的解读 篇11

一、问题的提出

为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，2006年财政部发布了新企业会计准则体系（以下简称“新准则体系”）。有些读者对新准则体系理解为，新准则体系由1项基本准则和38项具体准则以及应用指南等几个层次组成，并延伸到各个层次的具体条文内容。笔者将此定义为对新准则体系的法律效力层次的分析，认为这种理解和分析思路本身很准确，但这种分析还不够全面和深入，一定程度上流于表面化，还没有完全把握新准则体系的精髓所在。

二、从法律效力层次的角度解读新准则体系

（一）会计方面的法规体系

考虑到我国现行会计方面的法规比较多，难以掌握，笔者认为，如果对会计方面的法规有一个总体了解，将有助于对新准则体系掌握和运用，因此先对会计方面的法规体系作一回顾和介绍。

按照我国《立法法》的相关规定，现行的我国全国范围内实施的会计方面的法规由法律、行政法规、部门规章（以及部门规范性文件）等三个层次组成，也构成了一个体系。第一個层次由全国人大常委会制定的《会计法》及相关法律的相关规定，《会计法》是会计方面的根本大法，是所有会计方面法规的“母法”；第二个层次由国务院制定的《企业财务会计报告条例》等行政法规；第三个层次则是由国务院财政部门制定国家统一的会计制度，包括会计核算、会计监督等方面的部门规章和部门规范性文件，其中在会计核算制度中，具体又分为2006年发布的《企业会计准则2006》及应用指南和以前发布的《企业会计制度2001》、《金融企业会计制度》以及相关问题解答等规定。

（二）新准则体系的法律效力层次

新准则体系由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南以及以后将要发布的解释公告构成。

基本准则属于部门规章，以财政部部长令的形式发布，具有法律效力。基本准则是纲，具体准则的制定应当遵循基本准则。基本准则类似于国际会计准则理事会（IASB）制定的国际财务报告准则（IFRS）中的《编报财务报表的框架》（以下简称“概念框架”）和美国财务会计准则委员会（FASB）的概念框架。基本准则吸收了国际准则概念框架的合理内容。对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项，基本准则提供了处理的原则框架。基本准则主要规范财务报告目标、会计假设、会计信息质量特征、会计要素定义和确认条件、会计计量、财务报告等。

具体准则属于部门规范性文件，以财政部部门文件的形式发布，也具有法律效力，具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定。具体准则基本涵盖了到目前为止各类企业的各项业务，按规范的内容分为：1.一般业务准则，规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产减值、职工薪酬、借款费用、股份支付、所得税、收入、政府补助、外币折算、或有事项、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等；2.特殊行业的特定业务准则，规范特殊行业特定业务的确认和计量要求，包括石油天然气开采、生物资产、原保险合同和再保险合同等；3.报告准则，规范普遍适用于各类企业通用的报告，包括财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、每股收益和关联方披露等。

应用指南，也属于部门规范性文件，以财政部部门文件的形式发布，也具有法律效力，包括32项具体准则的解释和附录（会计科目和主要账务处理），通常情况下，应用指南不能突破对应的具体准则。应用指南是准则体系的有机组成部分，是对具体准则的操作指引，具有更强的操作意义，适合我国企业广大实务工作者的工作习惯。

上述基本准则、具体准则和应用指南都于2006年发布，并于2007年1月1日起实施。

针对企业在执行新会计准则过程中提出的有关问题，财政部会计准则委员会成立了“企业会计准则实施问题专家工作组”，适时公布《企业会计准则实施问题专家工作组意见》（以下简称“专家组意见”），以便及时指导上市公司、会计师事务所等有关方面正确地理解和执行新会计准则。专家工作组由财政部（会计司）、证监会、银监会、保监会、国资委和国家税务总局等机构相关人员组成。专家工作组将定期召开会议，进行研究，在达成一致意见后向社会公布专家组意见。需要说明的是，专家组意见本身不具有法律效力，没有强制执行力，只能起到指导作用。目前，专家工作组已经公布了第一份“专家组意见”。据了解，专家组意见公布以后，如果时机成熟，财政部将以此为基础，发布会计准则解释公告。解释公告也属于部门规范性文件，将以财政部部门文件的形式发布，也具有法律效力。

从以上分析可以看出，新的企业会计准则自成体系，层次分明，可独立实施，执行新准则体系的企业，不再执行原有准则、《企业会计制度2001》和《金融企业会计制度》等，这在我国会计发展的历史上还是第一次，从会计规定的表现形式和实施方式上也实现了与国际准则的趋同。

三、从会计的确认、计量和报告的角度解读新准则体系

新准则体系不仅表现为法律效力层次的外在体系，而且更表现为新准则体系紧紧把握了会计要素及相关交易事项的确认、计量和报告，并构成以确认、计量和报告为主体的内在逻辑体系。会计的确认、计量和报告三者之间有机统一，确认、计量主要规定了会计政策，报告则反映了执行会计政策的结果。无论是基本准则还是具体准则，包括应用指南的正文部分，都是以确认、计量和报告等为规范的重点内容。笔者主要分析基本准则对确认、计量和报告的具体规定。

关于确认问题。基本准则对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素（每一要素均单设一章）的定义，解决的是确认问题。其中关键是资产、负债、收入、费用等四个要素，所有者权益和利润分别体现为资产与负债、收入与费用的差额。需要特别注意的是，对于上述四个要素，只有同时满足相关要素定义和要素确认条件的项目，才能够予以确认并列入资产负债表或利润表。要素定义和要素确认条件，两者缺一不可。符合相关要素定义、但不符合要素确认条件的项目，不能予以确认并列入资产负债表或利润表。以资产要素为例说明，一项资源首先要符合资产定义，即指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。该资源还必须同时满足以下两个确认条件时，才能确认为资产并列入资产负债表：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

关于计量问题。基本准则单设一章予以规范。企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。基本准则主要规定了五种会计计量属性，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。这几种会计计量属性有其内在联系，基础是历史成本，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。后四种计量属性都相对于历史成本而言，重在反映资产、负债的当前价值，但又不能全部统一采用公允价值，在某些特殊情况下，还需要采用重置成本、可变现净值和现值等计量属性。

从准则关于要素的确认条件和计量的规定可以看出，确认和计量两者之间密切相关，不可分割。确认必然要求计量，没有计量也就没有确认。

关于报告问题。基本准则也是单设一章予以规范。新会计准则提升了财务报告的地位和作用，贯彻充分披露原则，着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益。报告的内涵发生了重要变化。新会计准则建立了一套完整的财务报表概念，除基本准则外，专门有8项关于报告类的准则。对于报告部分的规定，作为应用指南的正文，而不是作为附录。报告体现企业全部会计信息的结果和载体，新准则规定所有控制的子公司均应当纳入合并报表，企业应当定期提供中期财务报告，需要披露分部报告等信息。所有这些规定，均说明了报告的重要。这与国际上会计准则的发展趋势也相吻合。国际会计准则（IAS）之所以改变为国际财务报告准则（IFRS），其主要原因就在于报告的重要性。

需要引起高度重视的是，报告的内容不仅仅是几张会计報表本身，也包括会计报表附注。鉴于附注的重要性，笔者适当展开论述。会计报表附注是为了便于使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、依据、原则和方法及主要项目等作的解释。其作用主要在于提高会计信息的可比性和可理解性，促使会计信息充分披露，提高会计信息质量，有利于信息使用者更充分了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，并做出正确决策。总之，附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性。报表使用者需要了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。

附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。附注的主要项目包括，财务报表的编制基础；遵循准则的申明；重要会计政策的说明，如报表项目的计量基础和会计政策确定依据；重要会计估计的说明，如下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据；会计政策、估计变更和差错更正说明；重要报表项目的说明；其他有助于理解和分析报表项目的重要事项，如或有和承诺、企业合并和分立、重要资产转让和出售、关联方关系及其交易等。

附注尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况，如资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露。披露时一般先按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表顺序；然后同一张表中按照报表项目列示的顺序。附注采用文字和数字描述相结合的方式，并与报表项目相互参照。

有读者可能会有这样的疑问，通常认为，会计是一个由确认、计量、记录和报告四个环节组成的系统，新会计准则以确认、计量和报告等为规范的重点内容，那么新会计准则对记录做出了什么规定。新会计准则在强调确认、计量和报告的同时，适当淡化了记录环节。新会计准则对记录的规定主要体现在：在基本准则中，第一章规定了一条，即第十一条规定“企业应当采用借贷记账法记账”；在应用指南中以附录形式规定了“会计科目和主要账务处理”，同时给予企业很大的灵活性。做出这样处理的主要原因在于，记录解决的是会计方法问题，不涉及会计政策，而且“会计科目和主要账务处理”部分，打破了多年来不同行业的会计制度封闭割裂的局面，不同行业的会计科目和账务处理融为一体。

四、新准则体系的纵向比较和横向比较

以上笔者从法律效力层次和会计的确认、计量和报告两个角度分析了新准则体系。下面简要将新准则体系与我国以前的会计制度作一纵向比较，与国际上发达国家的会计准则体系作一横向比较。

（一）与我国以前的会计制度纵向比较

计划经济条件下，我国长期以来形成了一套传统的财务会计管理模式，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务制度规定进行相关的账务处理。1993年进行的会计改革，改变了我国40多年来以计划经济为基础的会计模式，将原来资金平衡表的体系改为资产负债表体系，完成了会计模式性转换。当时的行业会计制度并没有完全解决会计的确认、计量问题，仍然只规定会计记录和报告，这种会计制度本质上还是规范簿记的内容。财务制度规定确认与计量，解决会计政策问题。因此当时所实现的与国际会计惯例的协调是初步的。

随着改革的不断深化，1998年实施的《股份有限公司会计制度》第一次没有对应的财务制度，该制度涵盖了确认、计量、记录和报告等四个环节，本身包括了会计的计量、确认等过去认为是财务制度规定的内容。2001年实施《企业会计制度2001》，也没有对应的财务制度，该制度进一步完善了会计的计量、确认方面的内容，同时对记录、报告也作了详细的规定。

新准则体系继承了《股份有限公司会计制度》和《企业会计制度2001》的做法，全面规范了会计的计量和确认内容，并提升了财务报告的地位和作用。

（二）与国际上发达国家的会计准则体系横向比较

国际上，发达国家的会计准则体系一般只规范确认、计量和报告的内容，不涉及记录的内容，准则本身不规范会计科目和账务处理，借什么、贷什么和账务处理由企业自己决定。确认、计量和报告均有严格规定，不可以随意改变，但记录环节可以适当灵活。

按照与国际财务报告准则趋同的原则，新准则体系没有沿用《企业会计制度2001》中突出记录（会计科目和账务处理）的处理方法，仅在应用指南中以附录形式规定了“会计科目和主要账务处理”，表现形式上也实现了与国际财务报告准则的趋同，这样处理容易为国际会计界所接受。

五、结束语

新准则体系兼顾了国内的实际需要，同时在国际上也被高度认可，实现了国内实际需要与国际惯例的有机统一。

新准则下企业合并会计处理方法 篇12

1 我国企业合并会计处理方法应用过程中存在的问题

2006年2月15日, 我国颁布了新会计准则, 在国际会计准则以及我国现有国情的基础上, 对企业合并的会计处理方法做了严格的规定, 对同一控制下的企业合并采用权益结合法, 对非同一控制下的企业合并采用购买法, 但是两种会计处理方法在应用中仍然存在问题:

1.1 权益结合法在应用过程中存在的问题

首先, 权益结合法所要求的分不清购买方的企业合并在现实中很少存在, 因为在大多数情况下, 股权交换合并都会有主合并企业, 合并后占股东多数的一方支配购并后的企业实体, 即便两个实力相当的企业进行真正的股权联营, 这种情况下采用公允价值进行计价更加恰当, 因为在这种情况下并非分不清购买方的企业合并, 可以认为产生新的经济会计实体。其次, 权益结合法强调它所反映的只是一种权益联营的情况, 交换中所确定的交换比率是参照参与合并企业各自净资产公允价值确定的, 由此可见, 企业合并的经济实质同采用现金、其他资产、债务或者股票等对价形式无关, 从理论上来讲, 权益结合法按照账面价值反映取得的净资产也是有缺陷的。再次, 权益结合法往往成为企业期末优化业绩的手段。我国合并会计准则规定, 权益结合法下的企业合并, 合并的利润表不仅要包括合并后的利润, 而且要包括被合并企业合并前所实现的利润。这样, 权益结合法很有可能成为企业期末操纵利润、优化业绩的手段, 企业有可能在年底为了美化企业自身业绩, 大规模进行合并, 将当年度经营较好的企业利润带人上市公司报表中, 准则虽然对权益结合法进行了规定, 但不一定会规定的那么详尽, 并不能完全控制利润操纵行为, 只是要求在编制合并利润表时, 对于被合并方在合并日以前实现的净利润在利润表中, 单列一项进行反映, 来帮助使用者了解会计信息, 但是这种操纵利润的手段仍然是存在的。

1.2 购买法在应用过程中存在的问题

目前, 国际上通行的企业合并的会计处理方法是购买法, 而购买法下两个非常重要的方面就是公允价值以及商誉。公允价值和商誉在应用过程中仍然存在着问题, 首先, 被合并企业净资产的公允价值难以确定, 会计信息的可靠性比较差, 这往往能够成为企业操纵利润的手段。目前, 我国的市场经济发展仍然处于比较低的水平, 整个市场目前尚无法准确提供各项资产的公允价值, 企业可以利用重估支付对价资产的价值, 购买企业可以直接将公允价值以及账面价值之间的差额计入当期损益, 从而提高利润, 另外, 企业也可以利用公允价值, 大幅度压低购入资产的重估价值, 这样就可以为合并后创造更大的盈利空间, 或者企业可以通过高估被购买企业的负债, 在合并以后予以转回, 冲减经营费用, 为企业创造盈利, 也可以在被购买企业合并前计提巨额损失准备, 合并以后再予以转回, 或者不用转回, 这都是企业操纵利润的手段, 在我国市场经济不太发达的今天, 公允价值会计信息的可靠性相对较弱, 在可靠性、相关性方面仍然存在一定问题。其次, 就是合并商誉的确定以及减值测试方面的问题。购买法下购买价格与所占被合并企业净资产的公允价值的差额就是合并商誉。然而, 仍然存在一个问题, 换股合并下购并企业换出股票的价值难以确定, 被合并企业净资产的公允价值也就并不准确, 因此, 合并商誉的数额未必准确。而且即使合并商誉可以确定, 我国新会计制度规定对合并商誉进行减值测试, 可是商誉的价值具有很大的波动性, 很难反映商誉的真实情况, 企业也有可能通过对商誉的调整来操纵利润, 这也是商誉自身存在不可操纵的特点, 也是企业可以用来操纵利润的特点。

2 解决我国企业合并会计处理方法存在问题的对策

我国新会计准则对企业合并会计处理方法进行了规定。同一控制下的企业合并采用权益结合法, 非同一控制下的企业合并采用购买法, 两种会计处理方法在应用过程中仍然存在问题, 应该在应用过程中采取措施积极解决。

2.1 要积极采取措施限制权益结合法在我国的滥用

国际上一般通用购买法, 而我国市场经济发展仍然不足, 因此, 我国新会计准则规定同一控制下的企业合并采用权益结合法, 但权益结合法仍然存在很多问题。因此, 应该进一步完善合并会计规范体系, 对权益结合法的应用予以限制:首先, 由于“同一控制下的企业合并“的判断难免要依赖于主观因素, 因此, 为了减少人为操纵利润的空间。要确定一些具体的数量标准限制条件对权益结合法予以限制, 例如, 对于国家或政府在合并中起了决定作用的企业合并, 可以视为同一控制下的企业合并, 采用权益结合法, 而对于参与合并企业本身在合并中起决定性作用并且基本上通过市场方式实现的企业合并, 可以根据会计原则, 采用购买法进行处理。另外, 也可以参考国际会计准则第22条对权益结合法的限制而对我国的权益结合法确定具体的数量标准以及限制条件, 从而保证权益结合法在我国的顺利运用。其次, 权益结合法的使用会给企业留下利润操纵的空间, 被合并企业资产的公允价值以及账面价值的差额通过资产的出售可以转化为利润, 因此, 对于被合并企业的资产可以分类别对出售时间进行限制, 严格限定股权结合法下合并后被合并企业的资产出售。最后, 必须更好地发挥相关监管部门的作用, 形成有效的监督机制, 保证权益结合法不被滥用。规范权益结合法不能仅仅靠会计准则的作用, 还需要公司法、证券法等相关法规的规范, 从而保证权益结合法在我国的顺利运用。

2.2 为公允价值在我国的应用创造良好的环境

在新会计准则中, 一项重要的变化就是公允价值的应用, 在我国市场经济不很发达的今天, 公允价值往往会成为上市公司管理层蓄意造假、操纵利润的工具, 上市公司管理层往往会从自身利益出发, 选择适合自身利益的公允价值, 而商誉同公允价值往往存在很大的关系, 公允价值和商誉往往成为公司操纵利润的两大利器。因此。为了避免管理层操纵利润, 必须合理确定公允价值。评价机构业务水平、专业能力的高低直接影响着公允价值的准确性, 进而影响到会计信息质量, 而且公司内部治理结构、内部控制也关系着公允价值的准确性。在对于公允价值方面, 要制定严格的测定方法。制定完善的监督管理体系, 加强企业内部控制, 完善公司治理结构, 而且要加强商誉信息管理力度, 新的合并商誉相关会计准则, 对于公允价值的应用, 存在一定的人为可控因素, 尤其是对现金流量现值的估计, 其不确定性大大增加了利润操纵的空间。因此, 需要加强商誉信息监督管理力度。制定更加严格的规范准则的监督体系, 加强企业内部控制, 保证会计信息的真实、可靠, 保证市场经济平稳、健康发展。

摘要：目前, 企业合并的会计处理方法主要有购买法和权益结合法, 这两种方法都存在理论上的依据, 但是这两种方法一直存在争论。2006年2月15日我国颁布了新会计准则, 《企业会计准则20号--企业合并》对我国企业合并的会计处理做了新的规定, 企业合并分为两大类:对于同一控制下的企业合并实行权益结合法, 对于非同一控制下的企业合并实行购买法。本文将对新会计准则下企业合并会计处理方法进行探讨。

关键词：新会计准则,企业合并,购买法,权益结合法

参考文献

[1]刘凤.企业合并会计处理方法的研讨[J].现代经济信息, 2009-09-08.