新财务准则（精选12篇）
新财务准则 篇1
摘要：根据财政部下发的《企业会计准则第1号—存货》等38项具体准则, 规定上市公司自2007年1月1日起施行, 并鼓励其他企业执行, 后国资委规定大型国有企业自2008年1月1日起施行。本文重点讲述了新准则下财务报表的变化。希望通过变化的描述能够加深对新准则下报表的认知并进而提供财务分析认知。
关键词：企业会计准则,财务报表,认知
为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准—基本准则》等国家有关法律、行政法规，制定并下发了《企业会计准则第1号—存货》等38项具体准则，规定上市公司自2007年1月1日起施行，并鼓励其他企业执行，后国资委规定大型国有企业自2008年1月1日起施行。
根据《企业会计准则—基本准则》规定，财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表等报表。
本文主要阐述四张财务报表与旧制度规定变化差异及日常运用中应关注的关键点。
新准则下资产负债表与原资产负债表比较，变化主要体现在以下四方面：1、在报表的清晰度上有所提升，所有资产类报表项目均按资产净额即资产原值减去资产减值减去资产折旧或摊销后净额列示，减值、折旧或摊销资料均归类至附注列示。2、报表项目与会计科目存有区别，应重视两者差异，新资产负债表中报表项目不再是简单的会计科目的归集及披露。如预付款项不再是原先的预付账款，长期待摊费用与原有的长期待摊费用也有区别等等。3、报表项目引入公允价值计量原则，较原有的历史成本计量原则，提高了报表有用性，但增加了报表项目的不确定性。如投资性房地项目，公允价值计量可以增加报表使用人对报表项目的有用性，但由于公允价值本身的不确定性属性，增加了报表项目的不确定性。4、在报表的分类上，在资产的列示上，依据资产变现能力依强到弱的原则，资产分为流动资产和非流动资产;在负债和所有者权益的列示上，按负债偿还的先后顺序，分为流动负债和非流动负债列示，所有者权益则按照其永久性程度递减的顺序列示在负债的下方，该种列示方式被称为水平式或对称式。
新准则下利润表较原利润表比较，变化主要体现在：1、打破了主营、其他营业范围的划分，全部归结为营业范围，并将费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用，规范了财务报表使用人共性比较基础。2、引入了公允价值计量原则，如：公允价值变动损益，该准则的引入，使公司报表反映的营业利润，带有极大地不确定性，营业利润体现的是公司的确认损益而非实现损益。3、根据企业会计准则解释第3号规定，在“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。增加列示综合收益项目，使该表能够更加综合的反映公司经营状况。
新准则下现金流量表较原现金流量表比较，变化主要体现在：1、将净利润调节为经营活动现金流量的信息由原主表反映调整至附注中体现，使现金流量表简洁明了，重点反映企业经营活动、投资活动、筹资活动现金流量。2、增加列示了现金及现金等价物余额，能够直观的反映与资产负债表的勾稽关系，便于报表使用人分析企业现金及现金等价物的确认原则及披露风险。新准则下现金流量表的分析应注注重实际取得现金利润及应取得现金利润的比较分析。实际取得现金利润为经营活动现金流量净额，应取得现金利润为净利润+财务费用+摊销费+减值准备+固定资产清理损失(-收益)-投资收益，其实应取得现金利润即为将未导致现金流出的费用及收益还原调整后的净利润金额。应取得现金利润与实际取得现金利润的差额即现金未足额流入的原因主要包括：存货的减少、经营性应收项目的减少、经营性应付项目的增加、其他等。根据企业会计准则的规定企业编制的现金流量表补充资料体现的即为应取得现金利润与实际取得现金利润的差异。
新准则下所有者权益变动表反映的是所有者权益的各项组成部分当期的增减变动情况，较原制度的利润分配表，所披露的项目更加全面，且能够体现各项目的变动情况，更加有利于股东评价公司经营者的功与过。
新准则下，财务报表的地位和作用是不同的，资产负债表是反映某一特定日期的财务状况的会计报表，是静态报表，反映的是企业的运营结果、目前的经营状况，能够体现目前公司的财务风险;利润表反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表，是动态报表，反映企业的获利能力，但与公司的现金流脱节;现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表，是动态报表，反映企业的现金流，体现企业的投资、筹资风险，弥补利润表缺陷;所有者权益变动表是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表，用于评价经营者的功过，弥补资产负债表只体现结果不反映变动过程的缺陷。四张财务报表在新准则的财务报告体系中分别起到不同的作用并占有不同的地位，相互补充，构成了以资产负债表为核心，资产负债表、利润表为基本报表，现金流量表及所有者权益变动表为分析补充报表的新准则财务报表体系。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则.北京:经济科学出版社, 2006
[2]国家会计学院.陈敏教授.授课讲义
新财务准则 篇2
财政部于1992年11月发布的《企业会计准则》中规定：“企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。”这是我国有关合并会计报表编制要求的最早规范性文件。此后，1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》（下称《暂行规定》），填补了我国长期以来企业合并会计报表实务在理论上的空白。在过去的近10年多时间中，该规定在指导合并会计报表编制的实践方面发挥着相当重要的作用，然而，随着资本市场的发展和会计准则国际趋同步伐的加快，我国财政部于2006年2月发布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》（下称新准则），将于2007年1月在上市公司实施。
一、合并财务报表概念的变化
新准则对合并财务报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
在《暂行规定》中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。”在《暂行规定》中，“子公司是指被另一公司拥有控制权的被投资公司，包括由母公司直接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。”在新准则中，“子公司是指被母公司控制的企业，同时被母公司控制的其他被投资单位（如信托基金等）也视同子公司。”可以看出，新准则中是基于“控制”概念对子公司进行定义的，当母公司能够统驭一个主体的财务和经营政策，并藉此从该主体的经营活动中获取利益时，该母公司就具有控制权。
（一）新准则所强调的控制是实际意义上的控制，而不是仅仅法律形式的控制。
关于合并范围的规定，新旧准则对合并范围的规定基本一致。但是，在新准则中进一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念，如新准则明确规定母公司应该合并其所有的子公司，除非存在例外情况，如按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司；母公司不再控制的子公司；联合控制主体以及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。无论是对应纳入合并范围的子公司的规定，还是对例外情形的规定，新准则所强调的是，控制是实际意义上的控制，而不是仅仅法律形式的控制。在某种情况下，虽然某一方具有形式上的控股权，但是根据公司章程或其他协议合同规定，可能这一方并没有实际的控制权，这时就不应编制合并财务报表；相反，虽然某一方没有控股权，但根据公司章程的规定，对投资对象却具有实际的控制权且能取得相应的控制利益，这时也应编制合并报表。
（二）将母公司控制的所有子公司都纳入合并范围
体现在对特殊行业子公司以及小规模公司的合并上，在《关于合并会计报表合并范围请示的复函》（财会二字[1996]2号）中曾经规定：“对于子公司的资产总额、销售收入及当期净利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数的10％时，该子公司可以不纳入合并范围，同时，对
于银行和保险业等特殊行业的子公司，也可以不纳入合并范围。”但是，在新准则中根据控制原则，规定母公司控制的所有子公司都纳入合并范围，这表明，无论是小规模公司还是经营业务性质特殊的子公司都应纳入合并范围，从而使得合并报表是对由母公司和子公司所构成的企业集团经营成果和财务状况信息的真实反映。
（三）关于合并范围的具体规定
1.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
母公司在编制合并财务报表时，应当将其所有子公司纳入合并财务报表的合并范围，不得因某子公司的经营活动与其他子公司的经营活动不同而将其排除在外。
2.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
3.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之以一的，视为母公司能够控制被投资。单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围；但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外，即：
（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；
（4）被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
4.母公司不应将下列被投资单位纳入合并财务报表的合并范围：
（1）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；
（2）已宣告破产的子公司；
（3）非持续经营的所有者权益为负数的子公司；
（4）母公司不再控制的子公司；
（5）联合控制主体；
（6）其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。
三、取消了比例合并法
对比例合并法的规定主要体现在《企业会计制度》第158条中有关合并报表的相关规定中。《企业会计制度》第158条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。在新准则中，考虑到控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制，而在联合控制主体中，难找按合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合以上对控制的定义，因为母公司方面实际上是控制不了的，如果合并到母公司报表中的话并不具有实际上的意义，因此在新准则中取消了合并比例法的运用，而是规定对合营企业采用权益法进行核算。
四、合并财务报表的种类
在《暂行规定》中，合并财务报表的范围包括合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况变动表和合并利润分配表四个部分；而在新准则中规定，合并财务报表的种类不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表，而且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分，其中对合并现金流量表编制的规范，及时有效地填补了现行实务当中的理论空白。
五、少数股东权益的列报
我国《暂行规定》中指出：子公司所有者权益项目中不属于母公司拥有的数额，应当作少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目之前单列一类，以总额反映，在合并利润表中作净利润之前的扣减项目。而按照新准则第13条规定，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为非控制权益。非控制权益应当以子公司资产负债表日的股本结构为基础确定，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“非控制权益”项目单独列示。此外，子公司当期净损益中属于非控制权益的份额，应当以子公司资产负债表日的股本结构为基础确定，在合并利润表“净利润”项目下以“非控制权益损益”项目列示。
六、合并财务报表的基本合并程序
1.母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，母公司应当按照自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
2.母公司应当统一子公司的财务报表决算日和会计期间，使子公司的财务报表决算日和会计期间与母公司保持一致。
子公司的财务报表决算日和会计期间与母公司不一致的，母公司应当按照自身的决算日和会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的决算日和会计期间另行编报财务报表。
3.合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表以及其他有关资料为依据，由母公司合并有关项目的数额编制。子公司应当向母公司提供下列有关资料：
（1）子公司相应期间的财务报表；
（2）子公司所采用的与母公司不同会计政策的说明；
（3）子公司财务报表决算日和会计期间与母公司不同的说明；
（4）与母公司及与其他子公司之间发生的内部交易、债权债务、投资及其产生的现金流量等资料；
（5）子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料；
（6）编制合并财务报表所需要的其他资料。
七、合并财务报表的披露
合并财务报表附注中应当披露以下信息：
1.子公司的名称、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，成为子公司的原因；
2.母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因；
3.本期子公司增减变动的情况。本期不再纳入合并财务报表合并范围的原来子公司的情况（包括公司名称、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例），本期不再成为子公司的原因，并单独披露其在处置日和以前期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产、流动负债、长期负债和所有者权益以及本期期初至处置日止的收入总额和净利润；
4.子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况；
5.合并价差金额内容的说明；
新财务准则 篇3
由于不理解统计财务报表与会计财务报表之间的关系，许多统计人员都会抱怨统计财务报表不好填。尤其是2011年年报和2012年定期统计财务报表，是以2006年会计准则为基础设置报表指标和审核关系，未执行2006年会计准则企业的统计人员填报报表时疑惑就更多了。其实只要掌握这两类报表在口径、计算范围、方法等方面的异同以及2012年定期统计财务报表与以往年度的变化，就可以轻松填报统计财务报表。
首先了解一下新准则与原准则的主要区别与变化，这样有利于填报统计财务报表。
一是部分资产项目填列方法的改变。“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等项目，原准则规定以账面余额填列，新准则全部以扣除减值准备后的账面价值填列。
二是新准则利润表与原准则的区别。新准则取消了主营业务与其他业务的划分，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在“营业收入”与“营业成本”中列示。下面就以2012年《非重点批发和零售业财务状况》（E203-2表）为例，谈谈如何根据会计报表正确填报2012年定期统计财务报表。
明确填报口径，把握数据源头
E203-2表填报口径
法人单位填报主体部分时，应包含其下属所有产业活动单位数据，无论该产业活动单位是否为同行业，是否在京。
指标来源
见下表：
增、减及调整指标
1.增加的指标：年初存货、应付职工薪酬（贷方累计发生额）、土地和固定资产支出。
2.取消指标：主营业务利润、其他业务收入、应付工资总额（贷方累计发生额）、职工福利费、固定资产折旧、社会保险费、住房公积金和住房补贴。
3.调整的指标：营业费用调整为销售费用。增加及调整的指标填报方法见下表：
4.填报注意事项：“应付职工薪酬”是执行2006年《企业会计准则》企业的会计科目，它反映应由该企业直接支付给职工的薪酬，不包括间接支付给职工的薪酬（如派遣制职工）或以劳务费、佣金形式支付给职工的费用。无论用工单位（劳务派遣人员使用方）是否直接支付劳动报酬，劳务派遣人员工资均由实际用工单位填报，而劳务派遣单位（派出单位）不填报。
审核关系的变化
对于执行不同会计准则的企业，一些指标的审核公式也略有不同，如营业利润和利润总额这两个指标：
1.执行2006年企业会计准则：
营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用（营业费用）－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益
或：
营业利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加+其他业务利润－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出
2.未执行2006年企业会计准则：
营业利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用
利润总额=营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出
注意易错指标，遵守计算公式
在填报统计财务报表时，容易出现的指标主要有从业人员平均人数和应交增值税。
从业人员平均人数
从业人员：指在本单位中工作，并取得工资或其他形式劳动报酬的人员数，是在岗职工、劳务派遣人员及其他从业人员之和。从业人员不包括：
（1）离开本单位仍保留劳动关系，并定期领取生活费的人员；
（2）利用课余时间打工的学生及在本单位实习的各类在校学生；
（3）本单位因劳务外包而使用的人员。
填报从业人员平均人数时容易出现的问题：
（1）错误填成：报告期期末人数；
（2）错误填成：（年初人数＋报告期末人数）÷2；
（3）错误填成：报告期最后一个月平均人数。
在填报该指标时，应该按照统计报表制度中的公式进行计算，对于在新建立不满整月的单位（月中或月末建立），在计算报告月的平均人数时，应以其建立后各天实有人数之和，除以报告期日历日数求得，而不能除以该单位建立的天数。
应交增值税
首先要注意和会计核算的应交增值税不同：一是含义不同。财务“本年应交增值税”中含了期初未抵扣数，是跨年度连续累加数；而统计“本年应交增值税”是当期发生的应交数，不含期初未抵扣数。二是处理方法不同。如果应交增值税小于0，在财务上一般按0处理；而统计上要求按实际数据计算上报，负数不能以0代替。
为了避免出现错误，应严格按照公式填报该指标，应交增值税计算公式为：应交增值税＝销项税额－进项税额＋进项税额转出－出口抵减内销产品应纳税额－减免税款＋出口退税（应退数）
填报应交增值税容易出现的错误：
（1）包含期初未抵扣数；
（2）填成实交数而非应交数；
（3）填成当月数而非累计数；
（4）负数漏报；
（5）出口退税填成实退数。
所以填报该指标时一定要按公式正确计算填报，另外缴纳增值税的住宿餐饮企业不要漏填。
特殊问题的处理方法
1.调查单位上报财务报表后，如果在报表上报截止日期前、后财务数据有调整变化，应如何处理？
调查单位上报财务报表后，如果在报表上报截止日期前，发生调账业务（包括审计调账和非审计调账），则应及时更新已上报报表的数据；如果在报表上报截止日期后，发生调账业务，则应留存报表上报时的填报依据及调账记录，作为执法检查备查依据。
2.统计财务报表中涉及资产减值准备的财务指标是否以“减去资产减值准备后的净额数”填报？
《2006年企业会计准则》中规定：财务报表中的资产项目按扣除减值准备后的净额列示，因此统计财务表中相应的资产类指标也以净值列示。
3.调查单位销售产品（商品）时产生的折扣、折让是否应从“主营业务收入”中扣除？
调查单位在填报“主营业务收入”时，如果财务报表中有折扣、折让数据，则“主营业务收入”应填写减去折扣、折让后的主营业务收入净额。
4. 社会保险费中以计提数填写还是以发生数填写？
以计提数填写。
5. 补贴收入中是否包含上级划拨部分？
不包含。
6.固定资产折旧如出现固定资产清理导致固定资产折旧<0，如何处理?
以“0”填写。
新财务准则 篇4
一、公允价值的应用范围不同
在我国新准则体系中, 公允价值的应用是新会计准则一大特点。国际会计准则比较侧重于公允价值的应用, 体现会计信息的相关性, 我国原会计准则几乎不涉及公允价值, 但修订后的新准则, 向国际财务报告靠拢, 在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。
在新会计准则体系中, 虽然我国会计准则与国际财务报告准则在公允价值的定义上基本趋同, 但公允价值的适用范围要小, 应用更加谨慎。新会计准则中公允价值采用的主要原则是:在经济环境和市场条件允许的情况下, 对特定资产和交易采用公允价值。在经济环境和市场条件还不具备的情况下, 仍然要采用历史成本模式。例如, 按照《投资性房地产》准则规定:投资性房地产在取得时, 应按取得时的实际成本进行计量, 而对后续支出计量采用公允价值也进行了严格的限制, 要求企业应于会计期末以成本模式对投资性房地产进行后续计量。如有确凿证据表明, 投资性房地产的公允价值能够可靠取得时, 才可以采用公允价值模式计量。也就是说, 我国新会计准则规定投资性房地产后续计量优选模式是成本模式, 而国际财务报告准则中首选的是公允价值模式。在生物资产准则中, 我国新会计准则是按历史成本计量, 而国际财务报告准则关于生物资产的计量采用了公允价值模式, 并将每期公允价值变动的差额计入当期损益, 且规定, 企业一旦采用公允价值模式计量, 应继续使用直至处置该生物资产。
二、政府补助的会计处理不同
在《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》中规定, 政府补助准则的核算范围包括了债务豁免与所得税减免的内容以及其他形式政府援助的披露内容, 而我国《企业会计准则第16号——政府补助》中不涉及此类内容;在政府补助的定义上, 国际财务报告准则中政府补助的定义是指政府通过向企业转移资源, 以换取企业在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动的援助。新会计准则中政府补助的定义是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产, 不包括政府作为企业所有者投入的资本。
在确认与计量方面, 我国政府补助准则规定, 政府补助为货币性资产的, 应当按照收到或应收的金额计量;政府补助为非货币资产的, 应当按照公允价值计量, 公允价值不能可靠取得的, 按名义金额计量。而国际财务报告准则规定“主体收取补助的方式并不影响对补助所采取的会计处理方法”。
在政府补助的核算方法上, 我国政府补助会计准则明确规定, 政府补助的实质属于国家变相投资, 所以这部分补贴计入资本公积, 对有条件的政府补助, 企业收到时可作负债处理, 符合条件的才可转入当期收益。而国际财务报告准则对政府补助采用全面收益法, 企业收到的政府补助在与其拟补偿的相关成本相配比的期间内, 系统地确认为收益。这是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异。
三、企业合并准则上的差异
《国际会计准则第3号——合并和单独财务报表》准则中, 合并的范围只规定了非控制下的企业合并, 不包括同一控制下的企业合并;国际财务报告准则中的企业合并不包括同一控制下的企业合并, 因此在核算方法上只允许采用购买法, 其前提是合并双方不存在任何关联交易, 合并价格按市场价格进行。而我国在社会主义市场经济的环境下, 企业合并在实务中既存在非同一控制下的企业合并, 又存在同一控制下的企业合并, 而且大多是同一控制下的合并。我国新会计准则对两种类型企业合并的会计处理进行了规定。新会计准则对同一控制下的企业合并规定以账面价值为基础采用权益结合法, 对非同一控制下的企业合并原则上应以公允价值为基础采用购买法。同时, 对母公司或集团一个子公司从另一个子公司的少数股东手中购买其拥有的全部或部分股权, 要求按照购买法的原则进行会计处理。
四、关联方关系及其交易的披露区别
对于关联方及其交易的披露范围国际会计准则中曾经做过相应的修订。在原《国际会计准则第24号——关联方披露》准则中, 对主体及关联方的雇员离职后福利计划构成关联方, 新修订的国际会计准则不再视为关联方处理;在原国际会计准则中对企业与投资者个人之间的关系不视为关联方, 但新修订的国际会计准则将其视为关联方;特别是对国有企业之间的关联方关系及其交易, 原国际会计准则规定可以豁免披露, 但新修订的国际会计准则认为国有企业之间的关联方关系及其交易也应该按关联交易的准则进行充分披露。而我国关联方披露会计准则强调经济实质而不是法律形式财务报表披露应根据一方对另一方实质上的直接或间接控制、共同控制或施加重大影响关系, 或根据两方或多方实质上同受另一方控制来确认关联方。因此, 我国会计准则与国际会计准则存在实质差异。例如, 在关联方关系的认定上, 国际财务报告准则规定:国有企业由于受国家控制应属于关联方, 它们之间的交易也应当称之为关联方交易。但是, 考虑到我国国有企业的绝大部分业务交易都并非关联交易, 因此, 我国新会计准则规定, 国有企业之间不构成关联关系, 只有国有企业之间存在投资关系才作为关联方认定, 从而限定了国家控制企业关联方的范围, 大大降低了企业的披露成本。另外, 在对关联方交易披露范围的限定上, 国际财务报告准则明确规定:当母公司与全资子公司在同一国家经营并在该国提供合并财务报表时, 在全资子公司的财务报表中不需要对关联方交易做出披露, 我国新会计准则没有规定。新会计准则要求披露对关联方交易的定价政策, 而国际财务报告准则中不需要披露。
五、资产减值相关规定的差异
对于资产减值的会计处理, 由于我国会计环境的变化及实务中出现的利润操纵问题, 我国的会计准则对此做过多次修订。在新颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》中明确规定, 企业提取的资产减值以后不得转回, 特别是固定资产减值不得转回。另外, 要计算总部资产归属的资产组或资产组组合的可收回金额, 然后与相应的资产账面价值相比较, 据以判断是否需要确认减值损失。国际会计准则以“现金产出单元”为基础检测企业资产减值损失, 并对“现金产出单元”制定了详细的监测操作条款。根据《国际会计准则第36号——资产减值》准则的规定, 企业应根据未来现金流量的现值确定资产价值, 当资产不能带来未来现金流量时, 应确认减值, 且在符合条件情况下允许转回已确认的资产减值损失。
从总体上看, 我国新会计准则仍与国际财务报告准则存在着一定的差异, 但随着新准则的不断完善, 我国会计准则与国际财务报告准则的趋同度将进一步提高, 这必将对我国会计实务的趋同起到有力的推动作用。
参考文献
[1]常勋.解读国际会计协调化[J].会计研究, 2003 (12) :3-7.
财务报告须根据新会计准则编制 篇5
据了解，根据中国证监会新修订的季度报告编报规则的编制要求，通知进一步明确了历史同期数的编制方法、大幅度变动的具体操作标准等。此外，原非流通股东在股权分置改革过程中做出的特别承诺及其履行情况仍然是本次季度报告编制要求关注的重点。
根据均衡披露的要求，上证所原则上每日安排不超过100家上市公司披露本次季报，深交所原则上每日最多安排50家公司披露季报，
今年4月份新上市的中小企业板公司，在招股说明书、上市公告书中未披露年第一季度财务会计资料的，也应当于4月30日前披露本次季报。
通知指出，上市公司应当根据新企业会计准则的要求，及时制订或修改原有会计政策、做出或调整原有会计估计，以作为2007年会计核算的基础和依据。上述变更应该作为单独议案提交公司董事会进行讨论并表决通过，同时履行信息披露义务，提交董事会审议的时间最迟不得晚于董事会审议2007年第一季度季报的时间。
浅谈新准则下财务报告的变化 篇6
摘要:新准则与原制度相比,突出了财务报表的地位和作用,扩大了信息披露量,统一了财务报表的组成内容,兼顾了有关行业的特殊性,强化了附注的披露内容与要求,在分析过程中充分考虑新准则对财务报表的影响,密切关注企业报表中存在的异常现象。通过对财务报表、报表附注等资料的综合观察分析,发现异常变动项目,并进行追踪调查和深入剖析,研究其产生的原因,以便及时采取对策。
关键词:新准则;财务报告
自2007年1月1日起,我国企业会计准则正式实施,新准则考虑到了中国经济目前的特点,针对特殊类别交易和特定类型行业的会计核算提供了具体的规定,并保留了一些不同于国际会计准则的规定,包括不允许转回已计提的资产减值准备、针对某些政府补助的特殊会计处理和不具有投资关系的国有企业之间的交易不作为关联方交易披露等。
一、新准则下财务报表的变化
1.统一了财务报表的组成内容,兼顾了有关行业的特殊性
原制度对于不同行业,包括一般企业、银行、保险、证券等行业财务报表的组成和内容有较大的不同,而且是散见于相关会计制度。新准则统一了各行业财务报表的编报要求,同时又兼顾了金融企业的特殊性,涵盖一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等类型,对财务报表格式、内容以及附注披露要求等作了详细规范。
原制度规定会计报表包括资产负债表、利润表、利润分配表及现金流量表;新准则规定,财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。所有者权益变动表要求详细列示实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润项目外延和内涵的变动情况,该表除了反映净利润对所有者权益的影响外,还包括直接计入权益的利得和损失,体现了综合收益的构成情况,也增进了信息的完整性、有用性和相关性。
2.在具体的报表项目上,新准则比原制度也有较大的改进
原制度中的利润表要求单独列示主营业务收入与主营业务成本,其他业务收入与其他业务成本,新准则考虑到市场经济中企业经营日益多元化,主营业务与其他业务很难划分,因此简化了利润表单列项目,直接列报营业收入、营业成本,不再区分主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本和其他业务成本。表中增加了资产减值损失、公允价值变动收益等项目。资产减值损失和营业外收支中的非流动资产处置利得、损失,可以使报表使用者清楚地看出企业资产的质量与利润的相关性以及处置效果;公允价值变动收益项目可以使报表使用者区分企业正常经营和由于资产价值变动对企业损益的影响。利润表对收入、费用、利得或损失项目做了清晰的划分,报表使用者可以正确判断企业创造核心业务的能力。
3.强化了附注的披露内容与要求
原制度仅规定了附注应披露的内容,而且附注披露内容较为简单,不够系统;新准则强调附注是财务报表的重要组成部分,并对附注披露的基本要求、具体披露内容及顺序等进行了明确而系统的规定,体现了充分披露的原则。
4.合并财务报表信息更完整更全面
合并报表的范围发生变化,强调的是实际意义上的控制而不仅仅是法律形式的控制。不仅看现有表决权,还要考虑可转换债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素,母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并范围。此外,准则规定所有子公司都应纳入合并报表的范围。对于非同一控制下的控股合并,在合并报表时,子公司资产要以合并时的公允价值为基础进行调整,母公司长期股权投资与子公司净资产公允价值中母公司拥有份额之间的差额,作为合并商誉处理。取消未确认投资损失项目。对有资不抵债子公司的集团来说,会减少当年合并净利润以及归属于母公司所有者的净利润,但当该子公司处置后,结果会相反。
二、新准则下财务分析的变化
1.经营情况分析
(1)营业收入分析新准则将主营业务收入和其他业务收入并入营业收入,其中主营业务收入是企业最重要的收入指标,在分析中应强调对企业主营业务收入指标的分析。
在对该指标的分析中,可采用本期收入和以前年度同期相比较,即通过销售增长率分析企业的销售增长趋势,了解企业的发展动态。在主营业务收入分析过程中,还要注意各收入项目占总收入的比重,以便了解企业主导产品在同行业中的地位和发展前景。
(2)成本费用分析,成本费用是影响企业经营利润的重要因素。在对该指标比较分析时,须注意到新准则中成本费用的范围有所变化,原制度没有规定一个完整统一的职工薪酬概念,对企业人工成本的核算不完整,不准确,比较分散。新准则从薪酬的要本质出发,规定凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价,均构成职工薪酬,多方位、多角度地规范了职工薪酬的内容,无论是在职还是离职后薪酬无论是计量相对直接明确的常规性薪酬还是以权益工作为计量基础的现代薪酬,无论是物质性薪酬还是教育性福利,均属于职工薪酬。其次,由于收入的变化,不能单纯地分析各项费用的增减幅度,应结合各项费用占主营业务收入的比率进行分析;另外,应结合公司费用明细,重点分析变化突出的项目,从而使企业管理者有的放矢地压缩有关开支,以最小的投入取得最大的产出。
(3)利润分析,利润指标是企业最重要的经济效益评价指标之一,在对利润指标与以前年度指标进行比较分析时,应注意新准则对利润总额有较大影响。公允价值变动对利润的影响,债务重组收益对企业利润总额的影响等,现在可以计入。
企业盈利能力指标主要从盈利与资产、销售、成本的对比关系来反映被审计单位利润实现和分配的真实性、合法性、有效性,所以各项比率分析可以通过总资产报酬率、净资产收益率、主营业务利润率、成本费用利润率等比率对公司的盈利能力进行分析。
2.偿债能力分析
偿债能力的衡量方法有两种:一种是比较债务与可供偿债资产的存量,资产存量超过负债存量较多,则认为偿债能力较强;另一种是比较偿债所需现金和经营活动产生的现金流量,如果产生的现金超过需要的现金较多,则认为偿债能力较强。
3.资产管理比率分析
资产管理比率是衡量公司资产管理效率的比率,常见的有应收账款周转率,存货周转率、流动资产周转率、非流动资产周转率、总资产周转率和营业资本周转率等。在计算这些比率时应注意应收账款、存货等指标在资产负债表中是按扣除减值准备的净额列示的,如果减值准备金额较大,对计算结果影响较大时,应进行调整,使用未计提减值的应收账款、存货等计算周转率。
4.每股收益分析
(1)要求在计算每股收益时充分考虑股份变动的时间影响因素后加权计算得出基本每股收益。
(2)与国际准则相接轨,还要考虑潜在的稀释性股权计算稀释每股收益。
值得注意的是,在新会计准则下,定期报告中将不再出现原来为投资者所熟悉的按全面摊薄法计算的每股收益,取而代之的是基本每股收益,它将成为衡量上市公司每股收益的基本指标。相对于全面摊薄每股收益,基本每股收益进一步考虑了股份变动的时间因素及其对全年净利润的贡献程度。
5.通过财务报表附注对异常现象分析
(1)会计政策及会计估计变更分析会计报表附注要求批露会计政策及会计估计变更对利润的影响额。新准则的实施对企业的利润影响较大,坏账准备的计提比率、固定资产的残值率等会计估计的变更也会对企业利润造成影响,会计报表使用者应注意相关变化,正确分析企业的利润变化趋势。
(2)非经常性损益的分析如债务重组收益,处置可供出售金融资产产生的投资收益,主要是上市公司交叉持有的股改限售股出售的收益和取得的政府补贴等。通过对非经常性损益的分析,可以帮助会计报表使用者了解企业真实的盈利情况。
(3)对或有事项的分析新准则中或有事项的范围有所扩大,并将亏损合同、重组等作为重要内容进行了规范。财务分析人员应充分重视对或有事项的分析,如已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债等,这些或有负债一旦成为事实上的负债,将会加大企业的偿债负担,是企业潜在的财务风险。
(4)对关联交易的分析原准则中,不要求在与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中披露关联方交易,新准则取消了有关个别财务报表中关联方及其交易信息披露的豁免,并增加了关联方相关信息的披露。
关联方交易的大比例变动往往存在着粉饰财务报告的可能,对于企业的关联性交易,应着重了解其交易的实质,分析关联交易对公司效益的影响。
(5)资产负债表日后事项的分析资产负债表日后事项是资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利的事项。如资产负债表日后发生的重大诉讼、发行股票债券及发生企业合并或处置子公司等。财务报告使用者通过对日后事项的分析,可以快速判断这些重要事项将对企业带来一定的经济效益还是企业将遭受重大的经济损失,为经营决策提供有利保障。
总之,财务分析人员在实际操作中应结合公司实际情况,充分考虑到新准则带来的变化,采取多种方法、多种角度对企业的经营情况进行分析,在分析过程中充分考虑新准则对财务报表的影响,密切关注企业报表中存在的异常现象。通过对财务报表、报表附注等资料的综合观察分析,发现异常变动项目,并进行追踪调查和深入剖析,研究其产生的原因,以便及时采取对策,为企业营运提供决策依据。
参考文献:
[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解,2006.
新会计准则下财务业绩报告分析 篇7
一、对利得与损失的分析
第一, 关于利得和损失的概念。《企业会计准则———基本准则》第二十七条规定, 利得是指“由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”。损失是指“由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出”。
第二, 关于利得和损失的定位。会计要素是按照经济内容对会计对象所作的基本分类, 是会计对象的具体分类, 也是财务会计报表的框架。从国外对会计要素的规范来看, FASB将会计要素划分成资产、负债、权益、营业收入、费用、业主投资、业主派得、利得、损失和综合收益, 其中利得包括了收入和狭义的利得, 损失包括了费用和狭义的损失。我国将会计要素划分为资产、负债、权益、收入、费用和利润六项, 并且在企业会计准则第五章———所有者权益中, 对利得和损失做出了相关阐述, 尽管我国此次引入了利得与损失的概念, 但并没有将这两者作为会计要素来看待。
利得与损失、收入与费用都会导致所有者权益增加或减少, 属于与所有者投入资本无关的经济利益的流入, 从这一层面来看, 这两对概念有相同的性质, 它们的不同之处主要体现在:收入与费用形成于企业在日常活动中, 而利得与损失则是形成于企业非日常活动中, 它们之间的地位相等, 并不总是包含与被包含的关系。换言之, 我国现行划分的六个会计要素所包含的经济活动内容并不充分, 因此, 我国可以考虑将利得和损失也列入会计要素之中。
第三, 关于利得与损失的分类。作为联系理论和实际的桥梁, 会计准则 (尤其是基本准则) 所规范的内容应该明确具体, 且便于理解和执行, 我国《新会计准则》将利得与损失分为两大类:其一是直接计净利润的利得与损失, 其二是直接计入所有者权益的利得与损失。可见, 这两类利得与损失不仅分类的理论依据不足, 而且在实务中容易造成执行上的混乱, 因此确认标准比较模糊。
二、对利润表结构的分析
从美国、英国、加拿大等国的会计准则制定机构层面来看, 它们均要求将持续经营损益与非持续经营损益在利润表中分开列示, 认为这样做不仅能够为报表使用者评价企业持续经营活动发展前景提供可靠的依据, 而且也可以反映资产处置净收益的情况。
以美国为例, 改过的损益表将经营、其他经济活动以及偶然的或非常的经济活动这三大类产生损益的活动按顺序依次列示, 清晰明确。相比之下, 我国新出台的利润表格式则会让人感觉没有明确区分对持续经营损益与非持续经营损益的区别, 具体如下。
首先, 在新利润表中, 将“资产减值损失”和“公允价值变动损益”这两个项目列于”营业利润”之前, 笔者认为这一做法欠妥。原因有如下两点:其一, 与国际惯例不符合。ASB与FASB都是单独设表格, 或者在净利润下, 再随后对未实现利得和损失信息进行列示, 例如, FASB将“未实现的有价证券持有利得”列示于股东权益变动表中, 作为企业其他全面收益的一部分。既然“公允价值变动损益”也是属于未实现的利得和损失, 那么, 是否它就属于其他全面收益部分, 从而列示于利润表之中。对于此, 为了使利润表能较为可靠地反映管理者经营业绩的核心———净收益, 就应当对利润表与所有者权益变动表的职能进行更加严格的区分。其二, 会造成利润表中的会计恒等式混乱。“因为“公允价值变动损益”科目应计入当期损益的利得和损失, 而“资产减值损失”无法简单归为利得或是费用要素, 如果是将它们列于“营业利润”之前, 那么“营业利润=收入一费用”这一式子就不成立, 因此可知, 资产减值损失”和“公允价值变动损益”明显不属于收入与费用。
其次, 关于“投资收益”项目。“投资收益”在列示于”营业利润”之前, 也值得进一步考虑。目前, 对外投资的成败尽管已经成为导致大多数企业成败的重要因素, 但是, 由于投资收益的获得在很大程度上依赖于被投资单位的经营, 因此其风险较大, 不能对本企业管理者的经营业绩做出真实反映。而且, 根据美国财务会计准则委员会的观点, 在保险或投资公司的层面来看, 证券投资是营业收入与费用的来源, 但从制造或贸易公司层面来看, 是利得与损失的来源。因此, 笔者认为, 无论基于利润表要素及会计等式的角度, 还是基于协调与统一两种会计目标的角度, “投资收益”都应该列示于“营业利润”的后面。
三、对所有者权益变动表的探讨
客观而言, 尽管所有者权益变动表是此次新会计准则的一个亮点, 但其内容与结构仍然还有需要完善的地方。
首先, 权益变动表是对传统利润表信息披露方面的一个有力的补充, 使得信息的披露更加全面, 因此, 它在国外的业绩报告体系中扮演着报告其他全面收益的角色。我国此次虽然把所有者权益变动表引入进来, 但是并没有相应引入全面收益概念, 这样一来, 这使所有者权益变动表处于比较尴尬的地位。而新会计准则要求将利得与损失, 除了把一部分列示于利润表中之外, 另一部分则要列示于所有者权益变动表中, 然而, 从实际情况来看, 这两部分可能会造成实务上执行的混乱以及企业间相关项目可比性的降低, 因此其区分标准并不明确。
其次, 从实际情况来看, 尽管我国颁布的新准则中的这种列示方法是综合考虑目前我国资本市场的发展现状与企业的业务经营范围。但在所有者权益变动表中直接计入所有者权益的利得和损失的子项这一做法显得过于简单, 除了“可供出售金融资产公允价值变动净额”、“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”以及“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”之外, 都以“其他”列示。与国外的全面收益报告比较可知, 美国《SFAS-NO.130》中的综合收益项目还把外币折算调整、最低养老金负债调整和可销售有价证券的未实现收益几个项目包括了进来。进行国内外比较之后, 笔者认为, 尽管我国所规定的所有者权益变动表还存在一些不完善的地方, 但是, 其作为一个新生的事物, 在置疑声中诞生以及在辩论修改中完善是必进之路, 所有者权益变动表也是如此, 因此, 在今后还可以对其进行不断的改进和完善。
四、对相关附注的探讨
第一, 新利润表中对主营业务收入/成本和其他业务收入/成本不再区分。然而, 无论是从决策有效性出发, 还是从受托责任观出发, 由于企业的主营业务能最为可靠地评价管理者的经营业绩, 因此其无疑是作为企业最核心部分而存在, 而且对于投资者来说, 由于主营业务状况良好的企业一般都具有较强的核心竞争力, 能够取得相对较好盈利水平, 因此, 利润表中的主营业务收入/成本也是他们最为关心的信息, 所以, 仍然有必要在附注中详细列示主营业务收入和其他业务收入, 以及主营业务成本和其他业务支出状况。
第二, 对于诸如自然灾害重大损失、债务重组损失、罚款支出等营业外收支中的其他项目而言, 如果发生金额较大, 对企业有重大影响, 而且类似于罚款支出这样的项目也有助于投资者对企业与政府部门之间的关系有一个大致了解, 从而能够对企业的经营管理活动有一个更加清晰的掌握。
五、进一步思考
从国外的做法来看, 以增值额为基础进行编制的增值表 (Value Addedstatement) 作为继资产负债表、损益表、现金流量表之后的第四会计报表, 是反映企业实现的增值额在股东、债券持有人、职工、政府等社会各方之间分配情况的财务报表。继英国之后, 西德、荷兰、法国、意大利、瑞士、丹麦、挪威、澳大利亚、新西兰、新加坡等许多国家也相机开始编制增值表, 甚至有些国家还向社会定期公布该表。因此, 在我国应加速研究和出台《增值表法》, 并出台相关准则, 还应该将“增值表”今早纳入我国财务报告体系之中。
企业社会责任在目前越来越受到人们的瞩目, 因此, 企业较之于过去, 还肩负着许多社会责任, 如环境保护、社会福利等, 而不再被视为一个纯粹的利润追逐者。随之, 财务报告在这方面的不足之处日益凸现。从前瞻的角度来看, 财务报告在今后还面临如下一些急需解决的问题, 由此可以推断出其在今后的发展趋势。其一, 科学设定财务报表, 有利于国家对企业对社会的真实贡献进一步了解, 这将有利于国家科学地制订宏观调控措施, 从而有效促进经济的发展;其二, 人力、知识资本的贡献比例却日趋增长, 货币资本的支配力逐渐减弱, 这就对财务报告要为这些信息使用者服务提出了更高的要求;其三, 企业要对社会的真实贡献额及其分配状况进行客观的公布, 有利于协调劳企业与社会、国家政府、资双方以及各种资本供应者的关系, 并由此能够在化解利益分配中出现的矛盾以及增强利益创造中的合力等方面起到积极的推动作用。
由于《新会计准则》是我国会计改革不断深入发展的产物, 它的出现适应了国际国内经济发展的需要。同时, 《新会计准则》也是一个需要不断完善的庞大体系, 由于其刚刚出台不久, 要全面评价新财务业绩报告的实施影响和效用, 仅凭现有的数据和资料是远远不够的。虽然目前对《新会计准则》下的财务业绩报告还存在不少争议, 但是从发展趋势来看, 新的财务业绩报告体系作为一个新生事物, 还会在持续的研究和反复的修改中不断得到完善。
摘要：《新会计准则》体系下, 财务报告的组成内容由资产负债表、利润表、现金流量表, 《新会计准则》的相关新规定对我国实现会计国际化具有重要的推动作用。以《新会计准则》的相关内容为依据, 分别对利润表结构、利得与损失、所有者权益变动表、相关附注这四个方面的内容作出分析, 尽管所有者权益变动表是此次新会计准则的一个亮点, 但其内容与结构仍然还有需要完善的地方。
关键词：新会计准则,财务业绩报告,探讨和展望
参考文献
[1]聂兴凯.新企业会计准则下会计报表编制与分析[M].上海:立信会计出版社, 2007-06
[2]中华会计网校.新企业会计准则及相关制度精读精讲[M].上海:东方出版社, 2006-10
[3]陈敏, 陈金艳.新会计准则变化及案例说明:会计科目的转换、变换、使用[M].北京:中国财经出版社, 2007-05
新准则下企业合并财务报表的探讨 篇8
关键词：新准则,合并报表,合并范围,合并程序
根据China Venture投中集团旗下金融数 据产品CVSource统计显示,2013年1月至11月,我国并购市场宣布交易案例数量4 507起,披露拟交易规模2 994.29亿美元, 宣布案例数 量和拟交易规 模较去年同 期 (3 379起 、2 660.7亿美元 ) 分别增长了33.38%和12.5%,如此大的数量和交易规模是空前的。伴随着2014年新企业会计准则的出台, 我国会计准则对合并财 务报表的要求 有了新的变 化,这将对合并企业产生深远的影响。 本文从企业合并的概念界定、 企业合并范围及合并程序三方面对新准则下企业合并财务报表进行了探讨。
一、企业合并的概念界定
根据2014年新颁布的 《企业会计准则第33号———合并财务报表》,合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
(一)母公司概念的变化。 对比旧准则, 新准则对母公司的概念以及子公司的概念做了部分变化。 旧准则(2006版)中,母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体);而新准则强调母公司是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分, 以及企业所控制的结构化主体等)的主体。 我们可以看到,新的合并财务报表准则改进了控制的定义, 强调控制构成的三要素———对被投资者的权力、 可变回报以及能够行使权力影响可变回报。 引入实质性控制、投资性主体,及关于拥有决策制定权利的投资者是委托人还是代理人的判断指引和对被投资方可分割部分的控制。
(二)子公司概念的变化。旧准则中, 子公司指的是被母公司控制的企业; 新准则强调主体的概念, 子公司的范围变广了,不仅指的是企业,也包括了被投资单位中可分割的不能构成为企业的部分。可以看出,新准则如此规定更具合理性和科学性, 对母子公司的定义也更为明确。
新准则还专门对母公司是投资性主体,且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司的企业做出了规范,认定此类企业不应当编制合并财务报表,而应按照《企业会计准则第22号 — ——金融工具确认和计量 》, 以公允价值计量其对子公司的投资,且公允价值变动计入当期损益。 对于此项规定,笔者持质疑态度。 新准则认为应当根据投资性主体公司的经营业务实质来规范其财务报表,由于这类公司的主营业务就是投资于其他企业以获取回报,并非是想要参与被投资企业的经营管理活动,对于投资性主体的财务报告使用者而言, 以公允价值为基础反映的该投资的信息更为相关和有用。 但笔者认为,虽然这类投资性企业主要目的是通过资本增值、投资收益或者两者兼而有之而让投资者获益,但由于被投资企业的经营业绩也会直接影响到投资性企业的收益,进而影响其财务报表以及投资人的决策,可以认为对投资性企业依然是影响重大的,这类投资性企业不编制合并报表是否更能优化投资人做出决策, 笔者持怀疑态度。 在2010年亚大会计准则制定机构共商国际准则时, 我国学者就表示:投资性主体是否应该纳入合并范围关键依然是双方是否存在控制和被控制的关系,而不应该依赖于该项投资是否是采用公允价值计量, 因此,对投资性主体编制合并财务报表提供豁免是不适当的。
二、企业合并范围的变化
2014年新准则对企业合并范围的改变十分大,虽然与旧准则对比,二者的合并范围都是以控制为基础予以确定, 虽然新准则对控制的含义设定的更为详细具体, 但可操作方面却有待提高。
旧准则中的 “控制”, 是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策, 并能够从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。 而新准则中的控制, 指的是投资方对被投资方的权利, 通过参与被投资的相关活动而享有可变回报, 并且有能力对被投资方权利影响其回报金额。 这里的相关活动,指的是对被投资方的回报产生重大影响的活动, 包括但不限于商品的销售或购买、 金融资产的管理、 资产的购买和处理、 研究与开发活动以及融资活动等。 新准则中更强调了投资方对被投资方的 “权利”, 在考虑合并范围时, 投资方在确定是否拥有对被投资方的权利时, 应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利, 包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。 实质性权利是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。
笔者认为, 当被投资企业的股权结构较为复杂时, 投资方对被投资方的权利很难界定。虽然准则中规定,当有两个或者两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的, 能够主导对被投资方回报产生最大影响的活动的一方拥有对被投资方的权利, 但实际操作起来将非常困难。首先,由于投资方之间的信息不对称, 对于具体哪个投资方能够主导对被投资方回报产生最大影响的活动并不能十分清晰的界定,在这种情况下, 究竟哪一方投资者享有把被投资方纳入本企业合并报表的 “权利”,就显得很难把握。 准则中强调的“权利”体现为现实权利和能力,而并不需要实际行使这种权利。 这样就很容易造成对同一持股关系的合并业务,由于不同财会人员的理解不同,往往会做出不同的合并处理, 结论不相同, 从而导致最终形成的合并财务信息也不同, 也为投资企业根据自身企业的情况以及被投资企业的经营业绩情况自我“调节”是否把其纳入到本企业的合并财务报表提供了帮助。
另外对暂时性控制的问题也含糊不清。新准则中明确规定,应该以控制为基础界定合并范围, 但对暂时控制尚未详细具体说明。 对控制的判断应当主要基于报告主体与另一主体的关系, 当且仅当有证据表明控制在当前是有效的, 在可预见的未来也不会失去时,才应当予以合并。而当母公司暂时持有某子公司半数以上股权并准备近期售出时, 到底应不应该将其纳入到企业合并报表中, 新准则并没有做出详细规定, 由于有关时间的规定不清晰、操作性较弱,这就给上市公司留下了利润操纵的空间, 它们常常以暂时控制而非实质控制为借口, 而有选择性地将不符合公司利益的子公司排除在合并报表之外。
三、合并程序的变化
旧准则规定, 合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权后, 由母公司编制。 新准则在这点上更强调母公司编制财务报表时, 要将整个企业集团视为一个会计主体, 按照统一的列报要求和会计政策来反映整个企业集团的整体财务状况、 经营成果和现金流量。 但在实际操作时依然存在很大的困难,主要有:
(一)尽管新会计准则中对于合并财务报表的相关规定, 要求子公司所采用的会计政策必须与母公司统一, 若存在不一致时子公司就应当进行相应调整或者另行编报财务报表。然而, 在实际工作中, 要实现这一点存在很大的难度。 特别是当现在许多的大型企业集团所拥有的子公司很多都是非同一行业, 各子公司又都执行着各自行业的会计制度, 又由于各个行业的具体情况千差万别,在这种情况下,母公司不可能要求其子公司采用统一的会计政策,事实上子公司也很难做到, 并且在不统一时如果对子公司的个别会计报表按照母公司会计政策进行相应的调整,这样做不仅工作量大,而且可能由于行业性质的巨大差异导致合并财务报表披露的会计信息 “失真”, 同时, 即使对所有子公司都统一了会计政策,但由于行业的具体情况不同, 这个统一的“会计政策”对于编制企业合并报表后能有多大的可比性和相关性很值得怀疑。
(二)当前, 我国合并企业的会计处理方法区分同一控制下和非同一控制下的企业合并,并分别按账面价值和公允价值进行处理,其核心处理方法类似购买法和权益结合法。 我们知道,当合并方使用账面价值进行处理时,合并方不需要确认支付的合并对价的转让损益;而当合并方使用公允价值进行处理时,合并方应当确认转让的损益。 在现实社会中,合并企业双方是否是同一控制或者有一个共同的最终控制方并不容易确认,特别是在我国国家股占很大比例,最终控制方的判断更易受到各种形式的干扰,从而导致对合并的会计处理方法的选择易发生舞弊,比如有部分国企滥用公允价值处理, 虚报经营成果,粉饰财务状况的情况,使得会计信息失真。
四、合并报表中有关长期股权投资抵销处理变化
根据新准则的规定: 母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销, 同时抵销相应的长期股权投资减值准备。 子公司持有母公司的长期股权投资, 应当视为企业集团的库存股, 作为所有者权益的减项, 在合并资产负债表中所有者权益项目下以 “减:库存股” 项目列示。 子公司相互之间持有的长期股权投资, 应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法, 将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。 我们知道, 库存股是指已经认购缴款,由发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得, 可供再行出售或理体制的方式, 对科技资源的进行统注销之用的股票, 它是所有者权益的递减科目。 笔者认为,新准则做出此项规定, 是在一个企业集团整体的考虑下, 认为子公司对母公司的长期股权投资相当于企业集团回购自己的股份,从而做“减:库存股”的会计处理, 以减少所有者权益的方式来抵销子公司对母公司的长期股权投资。 然而我们也知道,在复杂持股的情况下, 子公司对母公司的股权属于少数股东权益, 那么这部分少数股东权益是否会对母公司的经济效益做出贡献呢? 到如今依然是有两种看法。 一种看法认为应当核实这部分少数股东权益对母公司的贡献, 以比例法的形式分配利益后再予以抵销; 另一种看法则不承认这部分少数股东权益对母公司效益的贡献。 显然,新会计准则对子公司持有母公司做出这样的处理是赞成子公司所持有的这部分少数股对母公司的经济效益没有贡献, 所有的管理存在的突出问题, 有利于实现资贡献均来自大股东。 这是否符合实际情况呢? 笔者认为,现在很多大型母公司剥离优秀资产成立新子公司上市融资, 再通过子公司对母公司进行长期股权投资、 甚至各种应付款项的形式 “反哺”母公司的行为不在少数,在这种情况下,子公司俨然已经成为了母公司的某种意义上的融资渠道, 对母公司自身的发展起到了很大的帮助, 如果将这部分少数股东权益对母公司的经济效益的贡献不加以考虑, 显然不太符合实际情况。
五、总结
新财务准则 篇9
(一)旧准则规定的合并财务报表的合并范围
修订前的合并财务报表准则(以下简称“旧准则”),简单概括地将合并财务报表(以下简称“合并报表”)的合并范围规定为“母公司应将其全部子公司纳入合并报表的合并范围”。同时采用除斥法去除一些原子公司和被投资企业:下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并报表的范围:1已宣告被清理整顿的原子公司;2已宣告破产的原子公司;3母公司不能控制的其他被投资企业,如联营企业、合营企业等。
(二)新准则规定的合并报表的合并范围
1. 基本规定。修订后的合并财务报表准则(以下简称“新准则”)也重申了母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的单独主体)纳入合并报表的合并范围。但是,同时规定:1如果母公司是投资性主体,除应当将为其投资提供服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并报表外,母公司的其他子公司不应予以合并;2母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益;3如果投资性主体的母公司本身不是投资性主体,则应当将其控制的全部主体,包括那些通过投资性主体间接控制的主体,纳入合并报表的范围。
2. 投资性主体。当母公司同时符合以下条件时,该母公司应当认定为投资性主体:1该公司是以向投资者提供投资管理服务为宗旨,从一个或多个投资者处获取资金;2该公司唯一经营目的,是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报;3该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价。
投资性主体通常应符合以下所有特征:1拥有一个以上投资;2拥有一个以上投资者;3投资者不是该主体的关联方;4其所有者权益以股权或类似权益方式存在。
新准则还规定了母公司由非投资性主体转变为投资性主体或者由投资性主体转为非投资性主体时,对于母公司合并报表的合并范围应做的调整。
新、旧准则同样规定合并报表的合并范围应当以控制为基础确定,但对于控制,新准则增加了一整套的、全面的判断确认标准。
(三)会计处理的相应变更
旧准则下,不存在投资性主体这一概念,合并报表时,即使母公司具有投资性主体的属性,仍应坚持“将全部子公司纳入合并报表的合并范围”的原则,不存在不应予以合并的子公司。
新准则规定凡属投资性主体的母公司,不再将除为其投资活动提供相关服务的子公司以外的其他子公司(以下简称“一般子公司”)纳入合并范围,这些不纳入合并范围的一般子公司与作为投资性主体的母公司当如何关联?新准则规定了两条原则:
1. 母公司作为投资性主体,对其一般子公司不再予以合并以后,母公司对于这些子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。具体会计处理规范应是:1母公司取得对子公司的投资时,按其成本,借记“交易性金融资产——成本”科目,按收到投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,借记“应收股利”科目,按支付的相关交易费用,借记“投资收益”科目,按以上合计,贷记“银行存款”等科目。2期末,投资资产增值时,按其增值额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;投资资产减值时,作相反分录。3处置投资资产时,按收到的现金净额,借记“银行存款”等科目,按投资资产账面价值,贷(或借)记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目;同时,按公允价值变动的净额,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
以上介绍的,只是以投资性主体为母公司对子公司所进行的权益性投资的核算,投资性主体对被投资单位所进行的债权性投资,不形成母、子公司关系,因此不适用上述规定。
2. 不将一般子公司纳入母公司合并范围的,仅指属于投资性主体的母公司。如果该投资性主体的母公司即母公司的母公司本身不是投资性主体,则该母公司的母公司,应当将其直接控制和间接控制的子公司全部纳入合并范围,即将那些通过投资性主体所间接控制的子公司也纳入合并范围。
二、第二大变化:合并报表程序由权益合并法改为直接合并法
新准则与旧准则最大的不同点,是将合并报表程序由旧准则下的权益合并法改为新准则下的直接合并法。
旧准则“合并程序”开始,就阐明合并报表应以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。
新准则“合并程序”开始则是,母公司应当以其自身和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,编制合并报表。在这里,“按照权益法调整对子公司的长期股权投资”这一重要规定,已被删除。
采用直接合并法编制合并报表,按照新准则第十三条规定的要求:1母公司对子公司的长期股权投资,与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销,同时抵销相应的长期股权投资减值准备。2子公司持有母公司的长期股权投资,应当视为企业集团的库存股,在权益项下单独列示。3子公司相互之间持有的长期股权投资,应当比照母公司的股权投资抵销方法,将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
与旧准则的相应规范比较,除旧准则中有关商誉的抵销和新准则中有关库存股的列示两处外,其他条文几乎完全相同。但是,由于新旧准则已采用了修改后的合并程序,用同样条文来规范就会产生操作的诸多不适。比如:
1. 母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销。旧准则下先采用权益法调整母公司对子公司的长期股权投资,调整后的母公司对子公司的长期股权投资“账面价值”与其在子公司所有者权益中享有的份额相等或基本相等,抵销时相对容易,抵销后的差额一般包含在商誉和少数股东权益中。新准则下,母公司对子公司的长期股权投资账面价值通常与其享有的子公司所有者权益份额相差较大,无法抵销尽净,且该差额往往既不是商誉,也不是少数股东权益,应当如何处理?笔者分析,直接合并法下,母公司不确认享有子公司所有者权益的份额的增减,自然无法全部抵销其在子公司所有者权益中的份额。
例:A公司(非投资性主体)于2×14年1月投资于B公司1 200万元,占B公司股权60%(形成控制),取得投资后B公司所有者权益合计(以下简称“净资产”)2 000万元,其中A公司股本720万元,少数股东股本480万元;2×14年底,B公司实现净利润800万元,B公司净资产升为2 800万元。抵销A公司长期股权投资时,A公司长期股权投资账面价值仍为1 200万元,但享有B公司净资产份额为1 680万元(2 800×60%),抵销时相差480万元,原因是B公司实现的净利润份额A公司没有像权益合并法那样确认收益并调增长期股权投资,因此抵销时,A公司应抵销1 200万元,应抵销B公司净资产也是1 200万元,不应抵销B公司当年净利润中A公司份额480万元,之后形成的净资产份额仍应留在B公司;但是,对于少数股东权益的抵销,情况就不同于A公司,按新准则规定,B公司净资产中属于少数股东的份额,应全部抵销,其中既包括初始投资(假定均不存在追加投资或减资,下同),也包括B公司经营中形成的净资产少数股东应计份额。据此,笔者认为,新准则下母公司和少数股东的股权投资与子公司所有者权益(净资产)抵销分录应是:
按子公司全部股本,借记“实收资本(或股本,下同)”项目,按子公司资本公积中初始确认的股本溢价(或资本溢价,下同)金额,借记“资本公积”项目,按子公司净资产累计净增减值中少数股东应计份额,借(或贷)记“盈余公积”、“未分配利润”等项目,按母公司对子公司投资的账面价值,贷记“长期股权投资”项目,按子公司净资产中少数股东应计份额,贷记“少数股东权益”项目。
如果合并报表前母公司已对子公司投资提取了减值准备,合并抵销时应于冲回,按冲回后金额合并抵销,冲回分录为:按减值准备余额,借记“长期股权投资”项目,贷记“资产减值损失”项目(或贷记“盈余公积”、“未分配利润”项目)。
将以上案例代入公式中,分录应为(金额单位:万元):借:股本1 200(A公司720+少数股东480),资本公积800(A公司480+少数股东320),盈余公积32(B公司:800×10%×40%),未分配利润288(B公司:800×40%-32);贷:长期股权投资1 200(A公司),少数股东权益1 120(2 800×40%)。
2. 子公司持有母公司长期股权投资,应当视为企业集团的库存股,作为所有者权益的减项,在合并资产负债表所有者权益项目下以“减:库存股”项目列示。
具体抵销分录应是:按子公司持有母公司长期股权投资,借记“库存股”项目,贷记“长期股权投资”项目。经以上处理后,子公司持有母公司的长期股权投资抵销为0,母公司所有者权益中属于子公司初始投资的份额也应与库存股以金额相等、方向相反被抵销。
3. 子公司相互之间的持有的长期股权投资,应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法,将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
解读以上规定:1子公司相互之间持有的长期股权投资的抵销,应包括子公司相互之间持有的占被投资单位股份不同比例的长期股权投资,如此抵销后才能保证通过合并报表,抵销企业集团内部相互之间所有的权益性投资。2新准则提出“比照母公司对子公司的股权投资抵销方法”进行抵销,细品未必尽然,因为母公司对子公司的股权投资,大前提是母公司存在对子公司的控制,而子公司相互之间持有的长期股权投资,不存在控制这一大前提,此处所说的“对应的子公司”,是针对作为合并报表编制主体的母公司而言的,子公司相互之间,一般不认为存在母子公司关系,因此要求比照母子公司关系抵销股权投资和对应所有者权益份额的,不尽适用。3鉴于子公司相互之间持有长期股权投资要根据控制、影响的不同情况,采用不同的核算方式,因此抵销分录也有所不同:采用成本法核算的,按被投资单位记录的投资企业享有其股本金额,借记“实收资本(或股本,下同)”项目,按投资企业享有被投资单位的股权投资,贷记“长期股权投资”项目,按其差额,贷记“资本公积”项目;采用权益法核算的,按照相应的股本和初始资本溢价,借记“实收资本”、“资本公积”项目,按照被投资单位盈余公积、未分配利润中归属于投资企业的份额,借记“盈余公积”、“未分配利润”项目,按投资企业享有被投资单位的股权,贷记“长期股权投资”项目。如果合并报表前投资单位对相关投资提取了减值准备,应当对相应部分先于冲回,再进行抵销。
三、第三大变化:合并利润表增加若干项目且合并入表的方法由抵销分录法改为计算填表法
旧准则下,子公司当年损益中属于少数股东的份额,在编制抵销按权益法调整的当年投资收益等和当年利润分配各项目的分录时确认。新准则采用直接合并法,上述抵销分录已经取消,抵销的母公司长期股权投资也只限于抵销母公司的投资成本与子公司归属于母公司的实收资本和相应的资本溢价,无法再以编制抵销分录的方法确认少数股东损益,因此需要通过计算求得的金额直接填列。其计算方法如下:少数股东损益=经调整、抵销后的子公司的净利润×少数股东持股比例;归属于母公司所有者的净利润=合并报表的净利润-少数股东损益。
新准则还增设了若干直接按计算数据填列的项目,包括:1“其他综合收益”项目,应按照修改后的利润表相应数据填列;2“综合收益总计”项目,按照合并利润表净利润加上其他综合收益金额填列;3“归属于少数股东的综合收益总额”项目,按照合并利润表少数股东损益加上子公司少数股东其他综合收益填列,计算公式为:归属于少数股东的综合收益总额=少数股东损益+其他综合收益×少数股东持股比例;4“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目=合并利润表的综合收益总额-归属于少数股东的综合收益总额。
新准则在合并利润表中还增加了以下规定:1母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。2子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。3子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
按以上规定,在编制合并利润表时,也只能通过计算填表确认应分配抵销的金额,因为在新准则合并利润表规范列举的抵销分录中,已明确要求:母公司与子公司、子公司相互之间销售商品,期末未实现对外销售而形成存货、固定资产等资产的,在抵销营业成本和营业收入的同时,应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销;同时,也应对这些资产的折旧额、摊销额与未实现内部销售损益相关部分进行抵销。
以上列举的抵销事项,已经囊括了几乎所有未实现内部销售损益的抵销,如果因为上述要求再用分录分配抵销归属于母公司所有者的净利润、少数股东损益等,势必造成分录的重复抵销而致差错。据此,笔者认为,上述要求可通过计算来梳理好相关项目的数学关系。
旧准则下,子公司少数股东分担的当期亏损超过了该子公司期初所有者权益所享有的份额的部分,除非公司章程或协议规定其承担且有能力弥补的,否则,超过部分应当冲减母公司所有者权益。
新准则变更了以上做法,规定:子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额,其余额仍然应当冲减少数股东权益。
摘要：财政部于2014年2月修订了《企业会计准则第33号——合并财务报表》并规定修订后的合并财务报表准则于2014年7月1日开始执行。与修订前的合并财务报表准则比较,新准则不仅在总体上有较大变更,在具体规范上也作了许多修改。笔者以新旧准则的具体文本为依据,结合财政部会计司编写的《企业会计准则讲解(2010)》的一些规范,从合并财务报表的合并范围、合并程序以及损益列报等三方面,分析比较合并财务报表准则修订的主要变化。
关键词：合并财务报表,直接合并法,权益合并法,投资性主体
参考文献
财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2010[M].北京:人民出版社,2010.
新会计准则下企业财务管理探析 篇10
财务部在2007年对财务的各项制度进行了修订,在进行制定的过程中主要是针对相关的无形资产、借款费用和租赁等方面进行修改,对现金流量表、债务的重组和相关的投资和会计政策进行一定的改善,对会计的评估和会计差错的更正也进行不同的规范;在进行会计各项规范的制定中,将企业的无形资产和投资这两项进行一定的更改,鼓励企业在进行工作的过程中将这两项准则进行实际的使用。 但是在使用的过程中还需要对新准则的内容进行深入了解,对不同之处进行修改,保证其在工作的过程中将准则进行贯彻和执行。
二、新会计准则下财务管理存在的问题
(一)财务管理的目标缺乏一定的准确性
在进行会计信息和会计准则的改革中,制定一定的目标是进行改革的关键。 在整个会计环境中可以看出,一些会计相关规范较好的国家, 其所设的目标科学性和实践性较高,对自身的发展有着明确的定位。 但是在我国的会计发展中,大部分的中小型企业, 其自身的会计制度制定的不合理,没有相关的规范作为指导,只是将利益放在首要的位置,对会计的相关规范考虑的不全面。 但是在经济的不断发展中,对企业的发展来讲, 利润不仅仅是维持企业发展的唯一因素,对信息的利用也是关键的因素,接受信息、利用信息、加工信息和掌握相关的信息对企业的发展至关重要。 企业的财务人员在进行财务相关制度的创建中需要对企业的信息进行一定的关注。 企业经营的实质就是将无形资本和有形资本进行一定的转化,使得其发挥更好的作用。 在传统的企业经营中,经营的重点都是进行企业的资本投入与产出之间的转换,这样的方式对一些无形的资产和知识产权的发展产生一定的不利影响。 使得企业在最后的发展中忽视企业的智力劳动人员和对企业贡献人员的利益分配权,造成企业的长久发展不平衡,对企业的创新产生一定的不利影响,加剧了企业股权所有者、经营者和员工之间的矛盾。
(二)对财务的控制缺乏一定的力度
在现阶段的大部分企业中,还是采用传统的家长式的经营方式, 但是在权利的划分方面又无法进行一定的制衡,使得整个财务制度混乱,企业的财务难以进行管理,对企业的风险控制缺乏一定的有效规避。 在进行企业的管理中,中小型的企业为了企业的成本缩减而盲目的进行员工的缩减,使得财务人员在实际的工作中身兼多职,这是财务工作中较为严重的问题,不仅会使得企业的财务管理出现漏洞,对企业的长久发展也会产生较为不利的影响。 而且一部分的企业对财务部门的重视程度存在严重的误区,对财务部门的重视程度不够,造成企业在进行财务控制的过程中出现各种不配合的现象, 影响企业财务制度的规范和企业财务工作的展开。由此可见,在进行实际的工作中企业在财务管理的控制方面还是存在一定的不足之处,需要进行一定的改善。
(三)财务信息的准确性方面存在一定的问题
在进行企业的管理中,财务信息的问题主要表现在对经营性的支出和非经营性的支出在实际的工作中没有进行一定的区分,使得资金的使用不够规范和明确,在进行资金的核算中容易出现一些混乱的现象, 影响资金使用的准确性。在进行成本的核算中,将一些不需要划分到成本的科目进行核算, 资本的支出和营业外的支出等科目的核定较为混乱,造成企业在进行核算的过程中各项数据出现不准确的现象,直接的影响利润。 在进行成本的核算中没有将企业的成本核算对象进行有效的划分,对成本的核算不够明确,使得成本的支出过大,对成本的核算出现不清晰的情况。
(四)从业人员的素质存在一定的问题
在大部分的中小企业中,企业的管理者为了节省相关的费用,在进行财务人员的使用中存在一定的欠缺,没有将财务从业人员的素质和企业自身发展联系起来,对现代的企业财务管理理念缺乏一定的了解,对财务从业人员的从业素质缺乏一定的认识。 在进行企业的财务管理中,财务具有灵敏性和快速性的特点,财务人员在从业的过程中需要自身的专业度较高, 这样才能及时的反映企业的相关财务经营状况,对企业的发展进行一定的分析和指导。 但是在现阶段的中小型企业中,从业人员的分布还是按照金字塔的形式,在进行构建的过程中存在大量的中间层次,效率较为低下,缺乏一定的灵活性。 例如,在大部分的企业中财务经理往往在企业中的时间较长,对企业的了解较为充分,但是因为在一个企业中的时间过长,就会产生惯性的思维,即使是不适应现阶段的企业发展也会将自身的观点进行维护,造成企业的财务发展存在误区。
三、进一步完善企业财务管理的建议
(一)创新财务管理的控制观念
在进行实际的工作中,企业的从业人员和管理人员需要不断的创新自身的观念。 在新的会计准则下,以市场作为基础和导向,充分了解市场的发展动向,以市场作为中心进行财务工作的展开和财务制度的制定,转变企业的观念。 企业在发展中需要不断的转变自身的发展思路,改变落后的发展观念,具有长远的发展观和可持续的发展观,让企业在有效的资源下进行长久的发展,与财务的准则相一致,实现企业的可持续增长和财务的协调发展以及利益的最大化。 因此,企业在今后的发展中要将财务的管理放在重要的位置,重视财务的制度和相关的发展方向,在新的准则下不断的进行财务制度的普及,使财务工作在企业内部有效展开。
(二)建立相关的配套机制
在进行企业财务管理的过程中,制定出一定的规范性制度作为财务管理的辅助制度,并将这些制度和规范与其他部门进行衔接, 从而在整个企业中对财务管理进行一定的规范。 企业在实际的工作中需要根据自身的实际进行一定的财务处理流程和信息系统的构建,制定出适合自身发展的财务操作规范和操作的手段,为财务人员的科学管理提供一定的便捷。 在新的准则下,需要对企业的财务系统进行一定的规范和升级,重新调整新的系统,使其和新的财务准则相适应。在使用财务软件的企业中,也需要对自身的软件系统进行升级和调整,使得整个财务系统更加的严谨规范。
(三)进一步提升从业人员的素质
在新的会计准则下,对于财务人员的基本素质的要求更高,在企业的财务报表的列报、报表的合并以及资产的减值等方面的要求更加的突出,在实际的工作中需要从业人员基本的素质不断的进行提升。 因此,企业在进行财务从业人员的管理中需要不断的进行工作观念的转变, 熟悉新的准则,了解财务工作的框架和相关的会计知识。 举例来讲,企业的财务经理应该不断的进行规范的学习,并和其他企业的财务人员进行一定的交流与合作, 这样才能发现自身的局限性,不再仅仅是作为本企业的财务从业人员进行财务管理,而是站在市场的角度上对企业的各项财务进行管理,打破固有的思维,企业的发展空间,以适应日益激烈的市场竞争。
(四)完善企业的内部控制体系
在进行企业的发展中,应该充分将企业的发展体系进行分析和构建,对各部门进行一定的监督和管理,严格的按照国家的相关规定进行,形成完善的内部监督机制,保证企业的各项制度都能够符合国家的规范。 在进行财务管理的过程中,需要将企业的资金管理进行一定的强化,保证企业在新的会计准则下各项制度有效的执行。 同时需要和企业的各个部门之间建立一定的联系,打破传统的部门之间各自为政的现象,将各部门之间进行有机的结合,使得财务控制在整个企业中进行有效的贯彻和执行, 而不仅仅是在财务部门展开, 这样可以将财务的管理和整个企业的发展进行结合,对企业的发展更加有利。
综上所述,企业在进行经济发展中需要不断的将财务管理重视起来, 在新的会计准则下改善传统管理中的漏洞,不断推动财务管理的全面科学发展,将企业的发展和财务的改革相结合,促进企业财务大发展。
参考文献
[1]张楠.新会计准则对企业财务的影响和具体实践初探〔J〕.现代营销(下旬刊),2014(10).
[2]肖仕兵.新会计准则下的风险控制和企业财务管理研究〔J〕.财经界(学术版),2014(22).
[3]李立新.新会计准则下加强企业财务管理的研究〔J〕.会计师,2015(3).
新财务准则 篇11
【关键词】 新会计准则 财务管理 问题
2006年2月15日，财政部正式发布了新会计准则，并于2007年1月1日首先在上市企业范围内实施。对于企业来讲，新会计准则的颁布有利于促进、深化企业改革，推进金融改革，健全财政职能，建设现代市场体系和完善宏观调控体系。但是，企业如何严格执行新会计准则、合并会计报表的编制、业绩评价模式等提出了难题，也是企业财务管理面临的问题。
1.新会计准则
1.1新会计准则的概述
会计作为一个信息系统，其外部使用者必须获得相关的会计信息才能据以做出正确的决策。而会计信息生成于企业内部，企业管理当局是会计信息的持有者，企业内部管理当局与外部信息使用者之间存在着信息不对称的问题。因此，会计信息的外部使用者有必要对会计信息的生成与输出提出管制要求。这种管制以会计准則的形式表现出来，企业在进行会计政策选择时，也必须以会计准则为空间限度。这样，会计准则使企业会计政策选择不仅反映企业内部管理当局的意志，并且体现出企业外部的利益要求。
1.2新会计准则的层次划分。
新会计准则体系划分为两个层次：（1）基本准则。即为会计准则体系的指导思想和指导原则。该项新准则包括以国际财务报告准则为基础的“一项基本会计准则”，对具体准则进行指导。（2）38项具体会计准则。其中，包括对原有16项具体会计准则的修订和新增22项具体会计准则，并且两项会计科目和会计报表又可划分为金融企业和非金融企业两部分。
1.3新会计准则的主要特点。
（1）体现了与国际会计准则的趋同。新会计准则体系采用了国际会计准则的基本框架和原则，体现了与国际会计准则的趋同。（2）强调会计信息的决策有用性。修订后的基本准则强调企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，财务报告的目标也侧重于资本市场的投资者，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。（3）体现了中国特色。新会计准则适应我国的国情，在关联交易、资产减值损失的转回、政府补助等业务的会计处理上保持了中国特色。（4）法规体系一致。（5）在新业务方面有所突破。新准则制定了规范金融工具、保险合同等新业务的会计准则，并在准则中引入了公允价值计量，在会计计量上有了重大突破。（6）增强了相关性。历史成本不再是惟一的主要计量属性。新准则首次比较全面地导入了公允价值的计量属性。
2.新会计准则对企业财务管理的影响分析 众所周知，企业财务管理的核心是财务决策，而财务决策的主要依据之一是会计信息。新会计准则作为规范会计核算行为的法规，自然对企业财务管理产生影响。
2.1对财务管理目标的影响。
企业财务管理目标在理论上经过了企业利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化和利益相关者利益最大化等发展阶段。就我国目前的企业组织形式主流为非上市企业、资本市场的弱势有效、法治建设处于起步期、商业伦理有所缺失、企业治理结构逐步构建等现实背景下，财务管理目标定位为企业价值最大化具有最强的理论逻辑性和实践有用性。新会计准则中研发费用资本化等规定，体现了企业科学发展的要求，服务企业创新和价值持续增长；财务报表列报、中期财务报告、合并财务报表、分部报告等具体准则，可以使企业充分披露并真实反映企业价值的会计信息；职工薪酬、股份支付、政府补助等制度，可以通过会计手段协调企业、政府、投资者、员工等利益主体之间的关系，合理进行企业价值分配。以上对我国当前阶段将企业财务管理目标确立为企业价值最大化提供了财务与会计协调一致的理论框架和实践指导。
2.2对企业内部发展的影响。
从企业内部看，企业的董事会成员和企业管理层首先应当全面学习新会计准则的各项规定，把握新会计准则的实质和要求。在此基础上，企业管理层要结合本企业的实际情况，结合生产经营特点，认真评估新会计准则对企业的影响，作为决策的基础和依据。其次，企业要根据需要，对企业的信息系统进行更新，以确保在执行新会计准则的过程中能够及时、高效地生成相关财务会计信息。此外，在人员配备方面，企业也要结合执行新会计准则的需要，及时配备合格的财务和管理人员，并不断加强后续培训，确保相关业务操作的可靠性。同时实践中公允价值的理解和选用是企业内部面临的一个严峻挑战。从新会计准则本身的定义看，公允价值是指公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行的资产交换和债务清偿的金额。在实务操作中，活跃市场的市场价格、按照市场化原则达成的最近成交价格、估值模型和估值技术以及特定情况下的权益性工具的价格，都可以成为帮助企业获取公允价值的证据。
2.3对企业经营的影响。
新会计准则下，存货发出计价取消了“后进先出法”，一律采用“先进先出法”记账，这对生产周期较长的企业将产生一定影响。存货先出计价方法的选择对当期利润的影响，具体体现在存货的价格波动，当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，是将最高价格的材料入账，使当期成本费用上升，减少当期利润；若采用先进先出法，是将最低价格的材料入账，使当期成本费用下降，增加当期利润。若存货价格处于下降时期，则正好相反，即采用后进先出法会减少成本，增加利润；采用先进先出法则增加成本，减少利润。这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用。
2.4对企业服务与决策的影响。
新准则在理念上更加突出市场化与国际化接轨，紧跟国家产业发展政策的趋势，通过会计体系的改变，更好的服务于国家经济建设。如鼓励企业技术创新，在核算上改变了研发费用即期费用列支的做法，使研发费用资本化。在新准则中，有许多具体准则在具体操作中仅给了一个原则，同时在与税法规定中又有许多不同，仅在会计核算上可能对企业有利，但税法上则不然，这就要财务管理部门深入企业经营实际，充分掌握内外部信息与资源的情况下，按照实质重于形式的原则解决企业经营管理中的实际问题，提高服务和决策支持的功能，为企业创造管理效益。
2.5对财务风险管理的影响。
新会计准则严格了资产减值准备的计提与转回、不允许同一控制下的企业合并采用购买法、可转换债券在股价上升情况下的损失确认等，有利于财务稳健和风险防范。新准则关于允许公允价值在债务重组、非货币交易、投资房地产、金融衍生工具等10多个具体会计准则中应用，体现了国际趋同，成为一个亮点。但另一方面，企业经营管理层可能会出于保护上市企业“壳”资源、获得即定盈利水平等动机，不正当运用“公允价值”，操作“数字游戏”，违背新准则制定的精神和目标。而且，使用公允价值后，未实现收益和损失都要加以确认，增加企业账面利润，由于此部分损益没有现金流量支撑，可能导致收益实质上的超分配，增加财务风险。
总之，新准则充分体现了会计信息质量相关性原则的要求，无论在合并财务报表上、关联方披露上还是在分部报告上，都对企业集团的财务管理产生了重大影响。在这个大前提下，企业的相关财务管理人员，只有不断更新知识，积极参与到这场变革中来，才能够使自己站在时代的前面，立于不败之地。
新财务准则 篇12
关键词：会计准则,企业并购,财务协同效应,公允价值
财务协同效应是指并购给企业带来的种种效益。这种效益的取得不是由于效率的提高而是由于税法、会计处理准则以及证券交易等内在规定的作用而产生的一种纯现金流量上的收益。企业并购过程中的财务协同效应主要体现在合理的避税与财务政策的改善上。并购后的企业集团将按照合并后的财务报表来制定长期的财务战略和短期的营运资金政策, 以确定新的最佳资本结构。
一、财务协同效应的表现
1.税收差异
税收差异的形成是我国会计与税法的计算瓶颈不一致产生的结果。我国税法上对不同类型的资产所征收的税率是不同的, 股息收入与利息收入、营业收入和资本收益等税收计算方式是有所不同的。因此, 税收差异对财务协同效应的驱动主要体现在两个方面:一是业绩好的企业与经营业绩出现亏损的企业进行合并, 利用亏损递延弥补条款来合理避税, 二是通过资产置换方式实施并购, 达到合理避税的目的。
2.超加的融资规模
企业并购整合后最直接的体现就是企业规模的扩大, 反映在资产负债表中就体现为资产、负债和所有者权益的同时增加。由此, 企业可控制资产存量的相对增加会使企业获得超额的举债能力, 进而改变企业现有的资本结构, 即资产负债率的改变。负债总额的改变必然会伴随着利息费用的变化, 影响企业的净利润。此外, 资本结构的改变也迫使企业重新计算企业的加权平均资本成本。寻求新的最佳资本结构的过程也是企业财务战略和财务政策调整与改善的过程。而且资产负债率也是企业举债能力的外在体现。
3.交易费用的节约
企业实施并购的一个直接体现就是将外部的供应链条内部化, 从而减少了供应商以及竞争对手的威胁。此外并购过程中交易费用的节约还体现在无形资产与商誉的获得上。并购方企业通过所有权的控制, 使其成为本企业内部的一个成本中心或利润中心, 并通过相应的整合与重组还可以进一步地减少机会主义的威胁。
4.规模经济的实现
规模经济主要是由于企业某种资源的不可分性而存在的, 如企业原有的品牌、销售网络等有形或无形资源可以在更大的范围内共享;企业的研究开发费用, 营销费用等投入也可以分摊到大量的产出上, 这样有助于降低单位成本, 增大单位投入的收益。从而实现专业化分工与协作, 提高企业整体的经济效益。而横向并购行为为规模经济的实现提供了大量的物质资源和知识融合的空间。此外, 横向并购还可以使企业获得聚集资金方面的优势。在一般情况下, 债券、股票的发行规模越大则单位成本越低, 使企业获得一定的财务协同效应。
二、新准则对财务协同效应的影响
1.公允价值计量模式对协同效应的影响
公允价值对企业并购财务协同效应的影响是多方面的。首先, 公允价值的引入使得企业不再固守会计的历史成本, 调整了企业资产的账面价值和市场价值。企业对金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换以及企业合并都使用了公允价值, 而这些事项在我国是有着较为活跃的市场的, 市场价格较为公开, 公允价值能够可靠的计量。重新调整的资产与不再价值必然会改变原企业的市场价值, 从而影响并购目标企业的选择与并购行为的发生。这种非效率性所产生的影响就是企业并购财务协同效应的重要体现。其次, 企业资源计量模式的改变还会延伸到净资产、净负债等多方面指标的变化。企业资产存量与流量等指标的相对变化也会间接地影响到企业的举债能力, 即企业融资能力的超加性。此外, 公允价值计量模式的应用必然会涉及因公允价值变动所产生的损益的处理。新会计准则专门设置的公允价值变动损益等会计科目来核算该部分的变动, 并将该损益视为一种利得, 与当期的收入与费用配比, 形成企业当期的利润。尽管从长期来看, 公允价值变动损益所产生的利得是暂时的, 随着企业金融资产等资源的流出或消耗, 该部分会与历史成本计量模式下的利润相一致。但从短期来看, 该部分利得的确认能够改变企业当期的税前利润总额, 并通过会计信息的传播效应来影响企业流通在外的股票的价格, 进而影响企业的市场价值与托宾q值。
2.长期投资核算方法对协同效应的影响
在新旧准则衔接过程中, 要求企业对以前年度的盈余公积与未分配利润进行调整, 也使得企业的净资产发生相应的变动。在公允价值计量长期股权投资的初始入账价值时, 资产在投资过程中产生的增值得以体现, 形成企业当期的损益。此外, 新准则规定长期股权投资权益法下投资在持有期间形成的利润要以取得投资时被投资各项可辨认的资产的公允价值为基础, 对被投资单位的账面净利润进行调整后确认。这也就意味着新准则所确认的投资收益要依托于被投资单位被投资时资产的公允价值, 进而影响并购方企业投资收益的确认。最后, 新准则将因投资关系形成的母子公司间的投资核算方法由原来的成本法变更为权益法, 这一变更将并购方企业的投资收益与被并购方企业的净利润以及利润分配情况联系起来, 大大地减少了并购方企业的投资收益。由此可见, 新准则对长期股权投资核算方法的变更更加真实地反映了并购方企业的投资行为所产生的利得, 在一定的程度上制约了财务协同效应的实现。
3.无形资产对财务协同效应的影响
新准则将商誉以及未能满足无形资产确认条件的项目从无形资产中分离出来, 明确了无形资产确认的可辨认性标准。在计量上, 新准则将无形资产的形成过程划分为研究与开发两个阶段。一改将无形资产形成过程中的全部费用资本化的核算模式。新准则明确规定无形资产在研究过程中对资源的消耗进行费用化, 而对于开发阶段的支出也只有在符合相应的确认标准时才可以进行资本化。若无法区分研究阶段支出或开发阶段支出, 应当将其所发生的研发支出全部费用化并计入当期损益。新准则的这一要求, 既减少了无形资产的初始入账价值, 也增加了企业当期的管理费用, 导致企业资产总额的减少。无形资产价值的相对减少一方面降低了被并购方企业的市场价值, 会节约部分交易费用;另一方面, 价值的减少使得企业在并购过程中无形资产存量的超加量会有一定程度的减少, 弱化了企业财务协同效应的实现速度。
4.所得税处理方法对财务协同效应的影响
新会计准则要求确认由于暂时性差异而产生的递延所得税资产或递延所得税负债, 当税率发生变化时, 还要对已确认的递延所得税资产或递延所得税负债进行重新计量, 这将影响利润表中的所得税费用, 并最终影响企业的净利润。无论是在横向并购还是纵向并购中, 企业资产与负债计税基础的变化都会引起企业每股盈余发生短期的变化, 使得企业预期的市场价值也随之发生变化, 进而影响企业并购过程中财务协同效应的实现。
5.合并财务报表理论对财务协同效应的影响
新准则将所有者权益为负数的子公司也纳入了合并会计报表的核算范围。这一变化在“大鱼吃小鱼”式的并购中最为明显, 扩大的合并范围直接减少了企业集团的所有者权益, 却增加了资产与负债的相对存量, 使得企业权益乘数直接实现财务上的超加性。此外, 新会计准则将购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉, 且在控股并购方式下, 将其确认为母公司所编制的合并财务报表中的一项资产单独列示。而新准则还将商誉视为一项永久性资产, 无需进行摊销。这一变化一方面使得并购双方企业在并购当年实现了企业价值的超加, 另一方面无需摊销的商誉抑制了企业并购财务协同效应的持久性。
三、结论
企业并购所产生的协同效应是一个复杂的有机体, 各来源间并不是相互独立的, 而是相互联系、相互作用的。新会计准则对企业财务协同效应的影响是两方面的。不管哪一方面的影响都是一种非效率的协同。这种非效率的协同是不可能作为企业持续发展的动力的。毕竟财务协同效应仅仅是经营协同效应与管理协同效应实现的一种财务制度上支持。企业要想在并购过程中实现真正的、持久的协同效应还必须对企业资源做进一步的整合, 促进财务协同效应、管理协同效应与经营协同效应的均衡发展。
参考文献
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