新准则视角（精选10篇）
新准则视角 篇1
一、内部会计控制的内涵
内部会计控制是指为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，评估降低企业经营风险，提高经营活动的效率，确保企业经营管理目标的实现，以及保证国家法律法规和规章制度的贯彻执行，而建立起来的一系列会计控制方法、措施和程序。内部会计控制作为一种先进的内部管理被企业普遍采用，在现代经济生活中发挥着重要的作用，是现代企业各级管理者根据财务会计制度规范，对企业的会计及经济业务活动的各个环节、各个方面以及影响和制约公司经营目标的各种因素实施约束与监督的管理活动。内部会计控制产生的基础是管理生产和经营的需要，目标是使企业的经营活动更具合理化，具有经济性、效率性以及效果性;保证业务按照适当的授权进行;保证会计信息真实可靠，保护企业资产安全完整，保护投资者合法权益，并保证资本市场有效运行。
二、新准则对内部会计控制的要求
中国新准则的颁布，意味着向国际趋同迈出了实质性的一步，具有深刻的现实意义。随着中国经济的不断发展，经济业务也日趋复杂，会计的作用就越来越重要。因此，新准则的颁布，对中国企业内部会计控制提出了新的要求。
1. 企业会计岗位的设置。
新准则中会计目标的改变对内部会计控制提出了要求。内部会计控制要求企业内部设计会计工作队的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。然而，新准则的颁布，最关键的一点是会计目标发生了变化。新准则下的会计目标是向投资者资本市场提供经营管理者履行受托责任的情况，反应的是经营管理者履行受托责任的报告，提供报告的对象发生了很大的变化，这实际上对整个财务会计的影响是巨大的，甚至企业的会计核算体系可能要作调整，很多会计岗位需作调整，信息系统也需要更新。
2. 企业会计信息的质量。
会计信息是投资者进行决策的依据，也是企业管理当局经营决策的依据。信息质量的好坏不仅直接关系到投资者自身的利益，也会影响到管理当局的重要决策，这对企业的发展是至关重要的。新准则所带来的变化，涉及的范围非常广泛，例如，公允价值、金融工具的确认和计量、资产减值等的影响，这些都需要企业会计人员有较高的知识水平和较高的职业判断能力。然而就目前中国企业会计人员的整体情况来看，还需加强培训，以提高职业素养，会计信息质量的提高才会有保障。
3. 企业内部会计控制的贯彻力度。
中国新会计准则体系借鉴了国际会计准则，致使新准则在实施中总会存在一些问题。比如公允价值的引入，它是中国新准则中的一大亮点，然而，由于中国宏、微观环境的制约，目前公允价值运用还存在诸多难点，公允价值若运用不当，则很可能沦为管理层操纵利润的工具，导致会计信息失真，加大中国资本市场的风险，危害国民经济稳定、健康地发展。这就需要建立完善的内部会计控制制度并加强执行来规范其应用。
三、目前中国内部会计控制存在的问题
1. 内部会计控制意识淡薄。
新修订的《会计法》突出强调企业内部会计控制的建立。然而，目前中国多数企业管理对内部会计控制的建立和健全并不重视，缺乏应有的风险控制、防范意识，认为建立内部会计控制纯粹是防止和纠正错弊，无法产生直接的经济效益。还有的企业，虽然建立了内部会计控制制度，却缺乏有效的执行力度，形同虚设。
2. 会计人员职业素养偏低。
新准则的实施，对会计人员的职业素养提出了更高的要求。公允价值计量模式的引入，使得会计人员的选择空间加大了，需要更多的职业判断。新准则在实施中，暴露出企业的一些会计人员的弊端：缺乏从事会计工作应具备的基本知识与技能，有些会计人员虽然具有一定的业务水平，但由于忽视对新的业务知识及新颁布的会计法规的学习出现账务处理违反新会计法规制度对核算的要求。无法对业务作出正确的职业判断，所提供的信息也就缺乏可靠性与真实性，内部会计控制的目标也就无法实现。
3. 内部会计信息系统不够完善。
新准则强化了企业为投资者和社会公众提供便于决策的会计信息的理念。这一理念的实现，是需要企业信息系统做支撑的。然而，就目前来看，企业缺乏具有针对性的安全制度和措施，会计信息系统的安全性无法得到保障，致使财务数据被盗取或篡改。
4. 内部会计控制制度缺乏完善的评价标准。
中国企业普遍缺乏对内部会计控制制度的评价标准，一个企业内部会计控制制度健全与否，贯彻执行的效果如何，应该由哪些部门认定，上级主管部门还是外部中介机构;如何评价，以及采取何种评价方式，都没有规范性的法规。企业的发展和资产的保值增值又离不开内部会计控制制度的保证，因此建立健全企业内部会计控制制度的评价标准是亟待解决的问题。
四、结论及建议
在新准则全面实施的情况下，企业应强化内部会计控制意识、明晰其重要性、建立健全内部会计控制建设、加大执行力度，这将对企业的发展起到至关重要的作用。就中国目前内部会计控制存在的问题，认为可从以下几个方面进行完善。
首先，强化企业管理当局与下属员工的内部会计控制意识。企业的控制环境是由企业全体职工造就的，包括企业的领导、会计人员和所有员工。提高企业领导管理水平和管理思想，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是中国企业内部会计控制得以发挥的关键。其次，强化会计人员的业务知识和技能。作为企业会计控制的主体，会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要。应从加强年度性会计资格认证制度管理上抓起，促进企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平和素质。第三，强化信息系统的安全性。安全可靠的信息系统可以为企业的内部控制制度提供全面、真实的财务数据，充分反映企业的日常业务和销售情况。通过信息系统的分析与复核可便于发现财务数据舞弊的现象，及时防范风险。第四，建立行之有效内部会计控制评价制度。企业应根据已建立的内部会计控制制度，再结合自身的经营发展状况，尽快建立起有效的内部会计控制评价制度，为企业的良好发展服务。
摘要：新准则的颁布,对中国企业内部会计控制提出了新的要求。而健全的内部会计控制制度起到了从内部进行完善的重要作用,能进一步增强企业的核心竞争力。其贯彻和实施需要各有关部门的协作,企业应完善内部会计控制,强化内部会计控制意识,明晰其重要性,建立健全内部会计控制建设,加大执行力度。使之很好地为新准则服务。
关键词：新会计准则,内部会计控制,完善
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.内部会计控制规范——基本规范[S],2001.
[2]吴水澎,陈汉文,邵贤第.企业内部控制理论的发展与启示[J].会计研究,2000,(5).
[3]纪青.企业会计内部控制制度的探讨[J].经济师,2005,(7).
[4]党宇红.对会计内部控制的探讨[J].时代经贸,2007,(3).
[5]孙勇.论中国会计内部控制存在的问题[J].科技资讯,2006,(3).
[6]王守东.会计内部控制存在的主要问题[J].科技资讯,2006,(3).
[7]宋明彩,杨桂荣.加强企业会计内部控制的具体措施[J].经济与贸易,2007,(3).
[8]崔秋霞.完善会计内部控制制度的措施[J].经济师,2006,(11).
新准则视角 篇2
【关键词】盈余管理；资产减值会计准则；完善
所谓资产减值是指由于资产的账面价值高工资产的实际可回收金额而造成的损失。通常企业为了筹集资金或者逃避证监部门的惩处往往会通过企业盈余管理操纵资产减值。为抑制企业的盈余管理国家出台了资产减值会计准则，这虽然在一定程度上抑制了企业的盈余管理，但同时也给企业留下了盈余管理的操纵空间，本文从当前的资产减值会计准则存在的不足出发，提出了完善资产减值会计准则的方法。
一、盈余管理视角下资产减值会计准则的作用
2007年开始执行的资产减值会计准则，对于防止上市公司进行盈余管理起到了一定积极作用，主要体现在：
首先，资产减值会计准则的执行使得上市公司的流动资产得到规范，从而有效控制了企业通过盈余管理虚增利润和资产的行为，使得上市公司的财务报表更加真实可信，更有利于投资者做出正确的决断。
其次，资产减值会计准则规定企业的减值测试需要以实际的资产减值现象为前提，从而限制了企业在资产不存在减值情况的前提下进行计提，从而使企业报表所反映的状况更加接近企业的真实状况。
再次，资产减值会计准则规定已经确认的资产减值损失不得转回，从而很好的抑制了公司利用转回来控制公司利润。
最后，资产减值会计准则不仅要求计提与转回金额应被公布，还要求公布企业的资产组的认定变更情况，从而使企业财务信息透明度加大，有利减少了上市公司进行盈余管理的可能性。
二、盈余管理视角下资产减值会计准则存在的隐患
资产减值会计准则在抑制上市公司盈余管理上起了很大的作用，但由于一些问题使其仍然存在一些隐患。
1.资产减值的标准定义不明确，是否减值依靠会计人员的判断
资产减值会计准则对于资产减值的定义不明确，用的词语往往是“明显低工”等，无法做一个定量的判断，使得不同的会计人员在判断资产减值时往往采用不同的标准，这给定义资产减值造成了一定难度，也使得部分会计人员按自己的意愿来判定资产减值。
2.减值测试的难度较大
减值测试的目标是计算资产的可回收金额，但在如今的市场中，资产评估行业不的不发达导致其减值测试的难度较大，无法合理评估资产的公允价值，就只能靠会计的主观感觉来判断，这就存在较大的误差，影响测试减值的准确性。而测试减值的另一个重要因素，未来现金流量现值更依靠主观判断性，其弹性更大而且缺乏相应的控制机制。减值测试的难度较大使得会计的减值测试准确性较低，增加了上市公司的盈余操作空间
3.日前的资产减值会计准则不能完全阻止公司的盈余管理
曰前的资产减值会计准则只针对七项非流动资产，对于这七项来说，会计准则起到了一定的抑制作用，但其他的如存货、应收账款等资产的减值，当今的准则就难以发挥其作用了。
4.资产组的认定与划分不到位
资产组的确定对于资产减值工作有着重要的作用，是资产减值工作的基础工作之一，但在资产减值会计准则中对于资产组的划分并没有给出明确的方案，只给出划分的依据与应该考虑的因素，这就需要会计人员的专业素养，也给会计人员出了一道难题。从客观的角度来说，扩大或者缩小资产组都可以为上市企业带来盈余操作。
5.资产减值的信息不够公开
在早期的资产减值会计工作中，企业需要披露资产减值准备的明细表，但现在实行的资产减值会计准则就取消这一条，这使得上市公司随意转回资产减值，而会计人员也无法审计。
三、盈余管理视角下资产减值会计准则的完善措施
1.将资产减值判断标准化
对于资产减值的判断资产减值，会计准则应将其量化标准化，减少“远远高工”这些词语的使用，给予会计人员一个具体的标准，进而减少会计人员的主观判断随意性，为会计师的审计提供准则。
2.完善评估准则，提高资产减值计量的准确性与科学性
我国应建立例如IASB和FASB这种机构来出台相应的公允价值评估准则，同时对未来现金流量与折现率做出具体的操作性规定。同时要提高资产评估的技术水平，以提高资产减值计量的准确性与科学性。
3.明确资产组的范围
将资产组的划分具体规定并纳入资产减值会计准则中，以减少会计的主观判断，以此来抑制上市公司的盈余操作。
4.增加披露资产减值的信息
资产减值会计准则应要求资产减值的信息在财务报表上要具体，不能只有计提、转回及转销的总数，而缺乏更详细的信息。同时应要求企业详细解释涉及大金额的资产减值转回的原因。
四、结语
虽然资产减值会计准则对企业的盈余管理起到了一定的抑制作用，但是由于资产减值会计准则本身也给企业的盈余管理留下了空间，因此，只有不断完善资产减值会计准则才能有效防止企业的盈余管理，从而达到规范市场的目标。
参考文献：
[1]吴保忠.盈余管理视角下资产减值会计准则完善研究[J]生产力研究，2013，06：173
谈新准则视角下的合并财务报表 篇3
1 企业并购的会计处理方法
1.1 购买法
购买法是基于这样的假设, 企业合并是一个企业通过购买方式取得被并企业的净资产的一项交易。这一交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并无区别。在购买法下, 企业合并看作是一桩买卖关系, 因此, 对购入企业净资产的计价是用传统会计处理方法按一般购买业务进行处理, 对所收购的资产和负债用与之交换的资产或权益的价值来计量。具体地说, 实施合并的企业要按公允价值记录所收到的资产和承担的债务, 把取得被并企业的合并成本, 分配到所承担的可辨认资产和债务, 合并成本超过所取得净资产的公允价值的差额记为商誉, 在规定的年限内摊销。被并企业的留存收益不能转入实施合并的企业, 只有合并日后被并企业所实现的收益, 才能包括在实施合并的企业的收益当中。
购买法的优点是: (1) 购买法易于反映并购业务作为产权交易的经济性质, 且符合传统的历史成本原则, 即购买资产按购买价格记账; (2) 在大多数并购业务中, 一个企业以支付现金、资产等方式获得了对另一家企业的控制权, 且收购公司与被收购公司的认定通常是明显的; (3) 以股票为代价取得被并企业, 只是改变了所支付代价的性质, 不能成为改变会计方法的理由, 因为发出股票也是合并的一种代价, 而且是以公允价值衡量的。
购买法的缺点是: (1) 将购买法运用于主要以发行股票的企业并购, 计量被收购公司的成本较为困难, 因为股票市价不总是可靠地反映所收购公司的价值; (2) 在购买法下, 企业的商誉仅通过直接计价方法确定的价值进行反映, 这样做的不足不仅在于计量的困难, 而且它将商誉的产生基于股票的交易, 这使商誉的计价不符合资产计价的定义; (3) 购买法很难客观地确定企业并购发出股票、收到资产和承担债务的公允价值, 这增加了购买法运用的难度, 也给企业操纵利润提供了空间, 进一步造成会计信息失真。
1.2 权益结合法
权益结合法与购买法基于不同的假设, 即视企业合并为参与合并的双方, 通过股权的交换形成的所有者权益的联合, 而非资产的交易, 并且合并后, 股东在新企业中的股权相对不变。换言之, 它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献, 即经济资源的联合。在权益结合法中, 原所有者权益继续存在, 以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记入, 合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润和以前年度累积的留存利润。权益结合法仅适用于以股权相交换的合并业务, 而且账面上不确认商誉。
权益结合法的优点是:权益结合法仅仅适用于交换股份或股权的企业合并。通过股权联合, 参与合并企业的所有者联合并交换他们的风险和利益, 而且对其以前的投资承担风险。既然新企业是原有各企业的继续、股东权益的联合, 保持原有的账面价值作为合并后企业净资产的计价属性也就顺理成章;权益结合法符合持续经营会计假设, 同时也保证了并购前后企业会计信息的可比性;由于净资产公允价值的确定存在困难, 故权益结合法比购买法更易于操作权益结合法的缺点是:提供有用的信息较少。因为权益结合法提供的仅仅是历史信息, 不能反映被并企业的真实信息。因此, 它既不能为财务报告使用者提供企业合并中有关投资额的信息, 也不能为他们提供评价合并后企业的经营业绩与其他公司的经营业绩进行比较的信息;适用权益结合法的有效标准是难以建立的, 权益结合法是基于股票交换进行的, 这说明它有广泛的应用基础。然而, 若没有有效确定应用权益结合法的标准而如此广泛地应用它, 会导致权益结合法的滥用;对资源配置产生不利影响。实证研究表明, 那些能够使用权益结合法的企业与那些只能使用购买法的企业相比, 常常愿意为目标企业支付更高的价格, 从而使只能使用购买法的企业在企业兼并与收购市场中居于不利地位, 并进而影响它们参与企业合并交易的积极性。而且, 由于权益结合法下的对价形式是股票, 不会影响企业的现金流量, 即企业合并是以主并企业股东权益的巨大稀释完成的。这样, 主并企业就把较多的股东权益转让给了目标企业, 从而损害了主并企业原有股东的权益。这不仅对其他企业产生不利影响, 而且对整个社会经济的发展也是不利的。
2 新准则下合并财务报表理论的变化
2.1 合并财务报表概念的变化
新准则对合并财务报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。在《暂行规定》中, 合并会计报表是指“由母公司编制的, 将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体, 综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表”;“子公司是指被另一公司拥有控制权的被投资公司, 包括由母公司直接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。”在新准则中, “子公司是指被母公司控制的企业, 同时被母公司控制的其他被投资单位 (如信托基金等) 也视同子公司。”可以看出, 新准则中是基于“控制”概念对子公司进行定义的, 当母公司能够统驭一个主体的财务和经营政策, 并藉此从该主体的经营活动中获取利益时, 该母公司就具有控制权。
2.2 合并范围的变化
新旧准则对合并范围的规定基本一致。但是, 在新准则中进一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念, 如新准则明确规定母公司应该合并其所有的子公司, 除非存在例外情况, 如按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司;已宣告破产的子公司;非持续经营的所有者权益为负数的子公司;母公司不再控制的子公司;联合控制主体以及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。无论是对应纳入合并范围的子公司的规定, 还是对例外情形的规定, 新准则所强调的是, 控制是实际意义上的控制, 而不仅仅是法律形式的控制。在某种情况下, 虽然某一方具有形式上的控股权, 但是根据公司章程或其他协议合同规定, 可能这一方并没有实际的控制权, 这时就不应编制合并财务报表;相反, 虽然某一方没有控股权, 但根据公司章程的规定, 对投资对象却具有实际的控制权且能取得相应的控制利益, 这时也应编制合并报表。
2.3 少数股东权益的列报
我国《暂行规定》中指出:子公司所有者权益项目中不属于母公司拥有的数额, 应当作少数股东权益, 在合并资产负债表中所有者权益项目之前单列一类, 以总额反映, 在合并利润表中作净利润之前的扣减项目。而按照新准则第13条规定, 子公司所有者权益中不属于母公司的份额, 应当作为非控制权益。非控制权益应当以子公司资产负债表日的股本结构为基础确定, 在合并资产负债表中所有者权益项目下以“非控制权益”项目单独列示。
2.4 取消了比例合并法
对比例合并法的规定主要体现在《企业会计制度》第158条有关合并报表的相关规定中。《企业会计制度》第158条规定, 企业在编制合并会计报表时, 应当将合营企业合并在内, 并按照比例合并法予以合并。在新准则中, 考虑到控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制, 而在联合控制主体中, 难找按合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合以上对控制的定义, 因为母公司方面实际上是控制不了的, 如果合并到母公司报表中的话并不具有实际上的意义, 因此在新准则中取消了合并比例法的运用, 而是规定对合营企业采用权益法进行核算。
摘要：合并财务报表一直是世界各国公认的财务会计四大难题之一, 其难点在于中外会计学者对合并报表中有些问题的认识始终存有争议, 这些问题主要包括合并财务报表理论、合并范围、少数股权的处理等, 其焦点问题是对合并财务报表理论的认识。本文在对现有合并报表理论进行分析的基础上, 结合我国颁布新准则的背景, 提出对合并财务报表理论的观点。
关键词：合并理论,购买法,权益结合法
参考文献
[1]王治安.企业合并会计研究[M].成都:西南财经大学出版社, 2006.
[2]杨绮.对合并会计报表合并范围的思考[J].财会月刊, 2004 (11) .
新企业会计准则——租赁准则解读 篇4
由于公允价值的使用和初始费用资本化，使得在会计处理方面与旧准则有所不同。现将新旧准则以及新准则同国际会计准则——租赁（IAS17）的异同点作一比较分析。
一、新准则与旧准则对比
（一）准则适用范围的区别
新《租赁》准则规定，下列各项适用其他相关会计准则：1.出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号—投资性房地产》。2.电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号—无形资产》。3.出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。旧准则指明旧《租赁》准则不涉及：1.开采或使用石油、天然气、林木、金属及其他矿产等自然资源的租赁协议；2.土地使用权的租赁协议；3.电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议。可见，新准则在对准则所涉及业务的适用范围叙述得更加明确，同时也明确指出特殊事项应遵循的会计准则，使之更具操作性。
（二）关键术语的差异
1.租赁开始日的定义。新准则将其定义为：租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。这个定义与IAS17对租赁开始日的定义一致。而旧准则定义为：企业应当将起租日作为租赁开始日。但是，在售后租回交易下，租赁开始日是指买主（即出租人）向卖主（即承租人）支付第一笔款项之日。
2.最低租赁收款额的定义。新准则将其定义为：最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。而旧准则定义为：最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。显然，新准则取消了“在财务上有能力担保”的限制性条件。
3.租赁内含利率的定义。新准则将其定义为：租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。旧准则定义为：租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。显然，新准则引入公允价值的概念，将公允价值作为出租人对外交易的计价基础，这是因为公允价值的计量属性反映的就是现值。同时将初始直接费用资本化，这也体现了会计基本准则的权责发生制原则。
（三）融资租赁下承租人会计处理的差异
1.租赁资产的入账价值。新准则将其规定为以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者。而旧准则却分为两种情况：一是以租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者；二是如果租赁资产占企业资产总额的比例不大（小于30%，含30%），可按最低租赁付款额入账。显然，新旧准则有两点不同：其一是引入公允价值，由于公允价值的计量属性反映的就是现值，这样与最低租赁付款额现值的比较才会具有同样的对比基础；其二是取消了在“租赁资产占企业资产总额的比例不大（小于30%，含30%）的情况下，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款”这项规定。由于承租人未计的“未确认融资费用”实质上是承租人应负担的利息费用，这就等于免去了利息费用，给承租人留下了利润操纵的余地，而且融资租入资产占企业资产总额的比例（小于30%，含30%）很难说符合客观实际，可能会违背会计计量的重要性原则。因此，在新准则中取消了这条规定。
2.未确认融资费用分摊。新准则取消了旧准则中的直线法和年数总和法，而只保留实际利率法。这是因为，融资租赁的实质是出租人向承租人提供贷款以赚取收益。因此，出租人应将应收租赁款视为对其投资以及服务的补偿和回报，作为本金回收和融资收入处理。在租赁期间内任何时间的未收回贷款金额即为未收回租赁投资净额的金额。相应地，各期的融资收入也应按照未收回租赁投资净额和租赁内含利率来确定。这种确认各期融资收入的方法考虑了“折现”的因素，也即考虑了货币时间价值的因素，计算比较准确、分配结果较为合理。旧准则中的直线法、年数总和法作为实际利率法的补充，只是因为这两种方法的计算和操作要比实际利率法简单得多，但却偏离了融资租赁的经济实质。
（四）融资租赁下出租人会计处理的差异
1.初始直接费用的处理。新准则中将其作为应收融资租赁款，而旧准则是作为当期费用。新准则之所以这样做是因为这些初始直接费用是为形成财务收益而发生的，应当与其租赁收益相配比，体现了收益与其相关费用配比的原则。
2.应收融资租赁款的入账价值。由于初始直接费用作为应收融资租赁款，因此新准则中应收融资租赁款的入账价值与旧准则相比就多了初始直接费用这一块。
3.未实现融资收益的分配。同未确认融资费用分摊一样，仅使用实际利率法。这样做的目的是使得租赁各期能够获得稳定的投资报酬率。具体做法是，按照各期未收回租赁投资净额乘以净投资报酬率来计算确认各期的融资收入。
（五）售后租回交易形成一项经营租赁的差额确认问题
旧准则规定，如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。新准则却是如果交易是按公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应确认为当期损益。体现了与国际会计准则的趋同。
二、新准则与国际准则的对比分析
（一）关键术语的差异
1.租赁的定义。新准则将租赁定义为：在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。而IAS17则为：在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。显然，IAS17以“一项或一系列支付”代替了租金，更加科学严密。因为出租人在租赁期内获取的不仅仅是租金，还包括担保余值以及承租人行使优惠购买选择权时支付的任何款项等。
2.未担保余值的定义。新准则将其定义为：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。其中，就出租人而言的担保余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。而IAS17则为：出租人无法保证能否变现，或其变现只是由出租人的关联方给予担保的那一部分租赁资产余值。
（二）融资租赁下承租人会计处理的差异
新准则规定优选出租人的租赁内含利率；次选租赁合同利率；在上述两种均无法取得的情况下，选同期银行贷款利率。而IAS17则为一般选用租赁内含利率；次选承租人的增量借款利率。所谓增量借款利率是指承租人可能在同样的租赁中必须支付的利率，或者在这种利率不能确定时，承租人在租赁开始日可能以同样的条款和同样的担保，借入为购买同一资产所需资金的利率。
（三）融资租赁下出租人会计处理的差异
新准则中，将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值，将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。而IAS17中，在资产负债表中确认已用于融资租赁的资产，按等于该租赁项目投资净额的金额将其列作应收款。因此，出租人在一项租赁中的投资是一种应收款，即收取一系列租赁“付款”的权利。这些付款包括最低租赁付款额和属于出租人的未担保余值。显然，IAS17确认的应收融资租赁款包括未担保余值，但不含融资收益，融资收益在每期按未收回租赁投资净额乘以回报率计算，单独确认为应收利息；而我国租赁准则确认的应收融资租赁款含融资收益（即利息收入），且在租赁开始日將租赁收益确认为“未实现融资收益”，在租赁期内分配确认为各期收益。在租赁开始日未担保余值不作为应收融资租赁款的一部分而是单独入账，这是由于未担保余值是出租人自身负担的那部分余值，没有人担保，能否收回没有保证。这样处理适应了我国会计人员的思维模式，有利于会计人员对准则的理解执行。
三、新准则中表述不明确之处
（一）关于融资租赁的确认标准
新准则指出，“即使资产的所有权不转移，但是租赁期占租赁资产使用寿命的大部分”的，也应当认定为融资租赁。笔者认为，这里应明确阐明“租赁资产使用寿命”是指该资产全新时的可使用寿命还是以租赁日为起点的尚可使用寿命。结合旧准则的观点，笔者认为这里应指“以租赁日为起点的尚可使用寿命”。
新准则指出，“承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值”的租赁，可以认定为融资租赁。由于最低租赁付款额与最低租赁收款额并不一定相等，必然会出现“承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值”两种情况中的一种。一旦出现这种情形，是允许双方都将该租赁确认为融资租赁还是只允许符合条件的一方将该租赁确认为融资租赁，新准则并未明确。笔者认为，在判定经济业务类型时，应以该经济业务对会计主体所产生的经济实质作为判断依据。因此，一旦出现上述情况，就应该按以下的方法处理，即如果是承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值的，那么承租人就应将该租赁业务认定为融资租赁；如果出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值的，那么出租人就应将该租赁认定为融资租赁。
（二）关于租赁资产公允价值与其原账面价值差额的处理
新准则视角 篇5
一、目前中学财务管理现状及存在的主要问题
(一) 财务管理制度不够健全, 管理人员素质偏低
学校应以遵循国家会计行业的相关制度为基础, 立足于自身发展实际, 编制并推行与本单位相适应的财务管理与内部控制制度, 不少中学的会计工作均是由教师负责 (兼职) 。例如, 有些学校习惯安排同一人来负责采购、保管与分发物资, 也有学校受其自身规模的约束, 整个货币资金业务的过程都是由同一人来办理。财务人员无法很好的解释单位相关制度, 财务部门的监督管理工作也就无法落实到位。此外, 中学会计大多是由教师兼职, 其会计业务能力偏低, 人员的整体素质偏低, 且通常无法全面掌握财务会计方面的相关知识。甚至有些连基本的会计原理都不会, 设置总账科目时带有浓厚的主观思想, 最终导致总账不总、固定资产账物不符等, 会计记录规范性不高。
(二) 预决算管理不科学, 收支严重失衡
一般而言, 学校的办学经费大多源自国家拨款, 学校再据此编制其相应的预算。大部分预算编制人员未能很好地了解学校的特殊业务, 而学校管理部门也未能主动融入预算编制, 这就导致中学的预算编制得不到有效论证, 甚至与学校的发展战略、资金需求及事业目标相背离, 学校的教学事业自然也就失去了其应有的财力保障。另外, 不少中学在编制财务预算时暴露出很多问题, 具体表现为:延迟了预算审批的执行期、忽略了预算的实施, 预算执行的约束力不强, 未建立起有效的财务预算预警机制等, 这就降低了学校财务预算管理工作的科学性、权威性。有些学校财务人员的素质及职业道德水平偏低, 收费管理工作处于混乱状态。甚至还有些学校财务人员存在虚报、瞒报数目, 将应上交的费用藏匿等, 给学校带来了极大的经济损失。
(三) 会计监督力度过小, 财务信息失真严重
现阶段, 会计人员所拥有的监督功能及职权、会计职业道德标准等, 同现实社会间还存在很大差别。很多中学会计人员错误地认为:只要领导批准了、签了字, 直接照办即可, 责任人并不在自己身上。正是因为上述思想, 使得会计内部监督流于形式, 内部监督也无法得到有效实施。加上现阶段内部审计、检查次数较少, 中学财务管理人员的综合素质不高, 使得账外账、编制虚假会计报表等众多不良现象在中学内部出现, 这无疑降低了中学财务信息的真实性、可靠性, 对于学校财务管理工作的稳步发展, 极为不利。
二、新会计准则背景下提升财务管理水平的主要途径
(一) 健全学校财务管理体制, 完善内部审计方法
一套科学的财务管理制度, 对于财务管理工作的开展、各类活动经费使用效率, 均有很大的影响。中学财务管理工作相对较为复杂、系统, 实施有效的中学财务管理制度, 是确保财务管理工作有序开展的前提。学校应按照国家的相关规定及要求, 综合其自身实际编制可行性较强的财务制度及具体细则, 如财务规章制度、教育收费标准及经费管理制度等。与此同时, 学校还应实施有效的内部牵制与审计制度, 要确保财务管理能处于动态的财务监督状态, 避免出现各种不必要的物资浪费。此外, 经济责任的审计对象较为广泛、内容及评价相对较为复杂、系统, 这就需要中学学校在审计方法上做出创新, 具体可从下列几方面着手: (1) 根据各个地区的审计对象, 来选择针对性的审计方式及方法。 (2) 充分整合经济责任审计和专项审计资源, 集中利用各类审计成果。 (3) 创新应用各种先进的信息技术及系统管理方法, 深入探索各种数字化审计方式。 (4) 进一步研究基础理论, 突出干部监督管理与中学学校廉政建设中经济责任审计的重要作用, 协调财政财务收支审计与绩效审计间、各级领导间的关系。
(二) 强化财务管理意识, 重视学校资产管理
中学财务管理能力的提升, 需要各级领导的大力支持。基于此, 学校领导应逐步转变观念, 要把财务管理工作放在同教育相同的位置上。要强化对预算的关注, 在制定学校预算时, 应遵循会计行业的有关规定, 扭转过去的“基础+增长”方式, 动员学校各职能部门和班级参与财务管理工作, 从而在预算中体现各方面需求。 (1) 学校应高度重视对固定资产的会计核算及监管工作, 并适时清查和盘点资产。应适度添加动产, 基建项目竣工验收后, 应适当添加“固定资产”, 并根据相关要求对固定资产进行冲减。 (2) 学校应对各项资产建立相应的管控制度, 并在采购、管理、验收及保管等环节中, 对实物资产实行动态控制。 (3) 应根据学校规模的大小, 来安排专门的实物保管员:对校产收支、保管与入库等, 分别记入固定资产登记簿。 (4) 应定期核对会计部门的活动及行为, 提高学校资产的完整性。 (5) 第应完善校产档案, 及时将学校的财产列出和盘查, 并分季度、分年进行彻底盘点。
(三) 做好预决算管理, 注重队伍建设
学校领导层应重视预决算管理工作, 强化对预算的动态管理。在开展收入预算时, 应做到积极稳妥、统筹兼顾, 要将学校的所有收入列入预算中, 把握先后顺序、突出重点。各学校应采取“超支不补, 结余留用”等一系列预算管理方式, 统筹内外来编制预算。为与此同时, 学校应将绩效评价制度和实际的预算管理效果连接起来。在决算管理上, 应根据相关要求来做好年终清理工作, 并定期核查实际资产及往来款项, 认真审核收入成效及专项资金的利用状况, 以提高中学财务报告的真实性、可靠性。此外, 学校的资产审计工作, 要求相关人员不仅要掌握相应的政策理论知识、同时还应具备较好的综合分析能力。为此, 应不断强化审计队伍的专业化建设, 培养更多实践经验丰富的审计中坚人才。学校也应以提升审计人员审计能力为目的, 不断优化培训内容及资源, 并定期对从业人员开展与责任审计有关的培训工作。要不断改良作风, 贯彻落实“实、高、严、细、新”的基本要求, 树立起对党、事业及个人强烈的责任意识, 以做好中学资产审计工作。
(四) 规范学校收费, 多渠道筹集资金
最近几年, 由于国家划拨的财政资金额度较小, 使得中学学校出现了乱收费等混乱现象, 这就要求教育及物价等部门采取相应的规范和整治措施, 通过制度创新来推动中学收费走上规范化、科学化发展道路。与此同时, 应及时、合理地对学校支出结构进行调整和分配, 使有限的资金能得到最广泛的使用。针对那些发展水平较为滞后的中学来说, 在符合法律规定的前提下, 应积极争取和开拓多种资金筹集渠道。国家也应从政策上对发展相对滞后的地区中学学校给予资金扶持, 使该类地区中学能顺畅开展财务管理工作。学校应认真做好收入预算组织与管理工作。要确保所取得收入合法、合理;避免设账外账, 甚至是资金转移;应将预算外的各类资金收入, 及时存入财政专户中, 做到收入与支出分开管理。财务机构应对原始凭证的内容及科学性、合理性进行严格审查, 确保无误后才能继续办理收支或转账。经费支出应始终坚持“一支笔审批制度”, 对学校要点项目的经费支出, 应推行集体会签制度, 做到每笔业务都能通过经办人、审核人等审批与签字。
三、结语
总而言之, 新会计准则实施以来, 给中学的财务管理工作带来了更多的机遇与难题。针对学校而言, 不仅应抓住好机遇, 同时也应积极应对挑战, 要不断完善学校的财务管理体系, 并通过各类培训, 为学校培养更多综合素质及操作能力较强的优秀会计人才, 以适应新时期财会行业的发展需求。
摘要：文章全面剖析目前中学学校财务管理中出现的主要问题, 并结合工作实践, 对如何解决这些问题, 提高中学财务管理能力, 实现中学学校的持续稳定发展, 提出几点对策。
关键词：新会计准则,中学财务管理,提升
参考文献
[1]陈辉.关于中学财务管理水平提升途径的思考[M].中国市场, 2010, (44) .
新准则视角 篇6
关键词：集团公司,长期股权投资,会计与税法,差异,对策
一、会计准则与税法差异
(一 )差异产生根源
会计准则与税法产生差异根源于二者的宗旨和目标的不同,会计的目标是客观公允的反映企业的财务状况、现金流状况,为报表的使用者提供客观真实的数据资料,税法的目标是保证国家财政收入,进行宏观调控。二者由于目标和宗旨的不同,使得其遵循的的原则不同,主要体现在谨慎性原则、重要性原则、核算基础、计量等方面的差异,进而二者在资产、负债、收益、损失等的确认上不同,从而按会计准则核算的应纳税所得额与按税法核算的应纳税所得额产生差异。
(二 )暂时性差异
会计准则第18号所得税规定,企业在取得资产、负债时,应确定计税基础。我国所得税会计采取用资产负债表债务法核算所得税,通过比较资产负债表上列示资产、负债按准则确定的账面价值与按税法确认的计税基础,二者之间的差异形成暂时性差异—应纳税暂时性差异(应交而少缴的,即资产账面价值>计税基础,负债账面价值<计税基础,确认为递延所得税负债)和可抵扣暂时性差异(多交的所得税,即资产账面价值< 计税基础,负债账面价值> 计税基础,确认为递延所得税资产)。
(三 )差异的处理
我国目前对准则与税法差异采取适度分离的方法,即平时按准则进行会计核算,年终汇算清缴时,进行纳税调整。对于应纳税暂时性差异,借记所得税费用,贷记递延所得税负债;对于可抵扣暂时性差异,借记递延所得税资产,贷记所得税费用。
二、集团公司长期股权投资的会计与税法差异分析及对策
同一控制下控股合并形成集团公司长期股权投资,集团公司的长期股权投资会计与税法的差异主要体现在取得时,初始投资成本和计税基础的差异、持有期投资收益确认、减值准备的会计与税法差异,处置时投资收益计量的会计与税法差异及处置时减值准备会计与税法的差异。
(一 ) 取得时初始计量成本与计税基础会计与税法的差异及对策
1. 差异分析。会计准则2———长期股权投资规定 :同一控制下控股合并形成的集团公司长期股权投资,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,长期股权投资的初始成本为合并日被合并方所有者权益的账面价值。初始投资成本与合并方支付的合并对价之间差额,调整资本公积金,资本公积金不足冲减的,调整留存收益;而税法规定长期股权投资取得时的计税基础是以合并方取得股权投资时支付的合并对价的公允价值及相关税费确定, 由于被投方合并日所有者权益账面价值与合并方支付的合并对价不同,而使未来股权投资处置时扣除的成本不同,所以按准则计量的应纳税所得额与按税法计算的应纳税所得额有差异。
2. 差异 调整 。 年终汇算清缴时 ,若长期股权投资的账面价值>计税基础,则为应纳税暂时性差异,会计处理:借:所得税费用,贷:递延所得税负债,反之,为可抵扣暂时性差异,作相反分录。
(二)持有期间会计与税法差异分析及对策
准则2规定, 集团公司长期股权投资持有期间采用成本法计量。
1. 持有期间计税基础和成本变动的规定。会计 准则2号规定,长期股权投资持有期间除非追加投资,否则计税基础不变,但是持有期间股权发生的增值减值,冲减长期股权投资的成本,而其计税基础不变。因此持有期间股权发生增值减值时,会计与税法有差异,差异处理:年终,作分析,凡是股权增值的, 如账面价值<计税基础, 则为可抵扣性暂时性差异,会计处理:借:递延所得税资产,贷:递延所得税负债;如股权投资账面价值>计税基础,则为应纳税暂时性差异,会计处理:借:所得税费用,贷:递延所得税负债。
2. 持有期间投资收益会计准则与税法差异。当被投资单位宣告发放现金股利或利润时,准则2号规定,投资方确认投资收益,税法规定居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益, 属于免税收入。这时会计与税法形成可抵扣的暂时性差异。年终汇算清缴时,借:递延所得税资产,贷:所得税费用。
3. 减值准备的会计与税法差异。准则2号规定 ,长期股权投资持有期间,投资方确认投资收益后,如长期股权投资账面价值>被投方净资产的账面价值,投资方应计提减值准备,并计入当期损益。
而税法规定,未经税务机关核准的的减值准备不得在税前扣除,就此,会计与税法形成差异,为可抵扣暂时性差异,即递延所得税负债,年终汇算清缴时,借:所得税费用,贷:递延所得税负债。
(三)处置时会计与税法差异及对策
1. 长期股权投资处置时投资收益确认的会计与税法差异。会计准则规定,企业出售转让长期股权投资时,投资收益为售价减去长期股权投资的投资成本,税法规定,处置长期股权投资时,投资收益为售价减去计税基础,由于长期股权投资取得时的投资成本是以被投方合并日所有者权益的账面价值计量的,而计税基础为合并方支付合并对价的公允价值及相关税费确定,准则与税法对投资成本和计税基础确认不同, 导致处置时的以会计与税法计算的投资收益必然不同,年终汇算清缴时,属于应纳税暂时性差异的,借:所得税费用,贷:递延所得税负债,属于可抵扣暂时性差异的,借:递延所得税资产,贷:所得税费用。
2. 减值准备。准则2号规定 ,长期股权投资处置时 ,如计提减值准备的,应结转减值准备,但税法规定,未经许可减值准备不得税前扣除,这就形成了应纳税暂时性差异,年终汇算清缴时,借:所得税费用,贷:递延所得税负债。
三、集团公司长期股权投资会计与税法差异案例分析
(一 )集团公司企业之间资产有偿划转案例分析
案例:甲集团公司拥有A、B两家全资子公司,B公司拥有一全资子公司C,经集团公司董事会批准,同意A向B定向增发1500万股(面值1元,公允价值2元,),取得B公司全资子公司C,合并日2013年6月1日,C公司的账面价值为3600万元,同日,C为A的全资子公司,2013年12月,C公司利润分配500万元,A计提减值准备600万元。
1. 2013年6月1日,A取得C时,A公司的账务处理 :
借:长期股权投资——C3600
贷:股本1500
资本公积1100
税法规定:计税基础为3000万元(1500×2)
2. 2013年12月,C公司利润分配 ,投资方A账务处理 :
借:银行存款500
贷:长期股权投资500
冲减后的长期股权投资=3600-500=3100万元
税法规定持有期间股权增减值冲减长期股权投资的成本,其计税基础不做调整,因此C公司利润分配后,A长期股权投资的计税基础仍为3000万元
处置时,会计上应扣除的成本为3700(3100+600)万元,而税法上扣除成本为3000万元, 会计上税前扣除成本3700>计税基础3000, 差额700万元应调增应纳税所得额平时会计上按准则规定进行核算,年终汇算清缴时,会计上税前扣除成本大于计税基础,应作递延所得税负债处理。
(二 )集团公司企业之间资产有偿划转的案例分析
会计处理依据:会计准则2号——长期股权投资规定,合并方以现金、转让非现金资产或承担债务、发行权益性证券作为合并对价的账务处理,但实际中,集团公司内部企业之间股权资产的划转通常是无对价的,这种无对价的划转同样适应于企业会计准则2号规定, 无对价我们可以视同对价为零处理。
按照准则2,对于合并方而言,长期股权投资的初始投资成本为划转日被划转方所有者权益的账面价值, 账务处理:借:长期股权投资,贷:资本公积金。
税务处理依据:财税〔2014〕109号《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》为集团公司内部企业之间资产划转提供了法律依据,对100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产,按特殊性税务处理:1划出方企业和划入方企业均不确认所得。2划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础,以被划转股权或资产的原账面净值确定。3划入方企业取得的被划转资产,应按其原账面净值计算折旧扣除。
集团公司内企业之间资产无偿划转体现在:母子公司之间股权或资产划转、子孙公司之间股权或资产划转、母孙公司之间股权或资产划转、孙母公司之间股权或资产划转等。
案例:胜利集团公司拥有甲、乙两个全资子公司,丙公司是甲公司的全资子公司,集团公司所有的企业采取统一的会计政策,集团按照统一规划部署,要求甲公司将其持有的全资子公司丙公司无偿划转给乙公司,划转基准日为2014年12月31日,甲对丙公司长期股权投资账面价值为1500万元。
此案例是典型的集团公司内部企业资产无偿划转的案例,甲划转丙给乙公司属于集团内企业间资产无偿划转,我们认为合并对价为0,按照会计准则2.划入方乙公司的账务处理:
借:长期股权投资—丙公司1500
贷:资本公积1500
根据2014第109号文, 划入方乙和划出方甲均不确认所得,划入方乙取得被划转资产丙的计税基础为丙公司的原账面净值,即计税基础为1500万元,如果乙公司最终处置丙股权时,应按1500万元作为扣除成本计算投资收益。
参考文献
[1]财政部会计司.2014年中国企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2014.
新准则视角 篇7
会计准则国际趋同是指各国会计准则向国际财务报告准则 (IFRS) 趋同的过程。各国和地区向IFRS趋同的方式和路径主要有三种:一是直接使用IFRS或只是对IFRS略加修订, 如欧盟、澳大利亚、加拿大、巴西;二是参与制定IFRS并同时参考IFRS修订本国会计准则, 如中国、印度;三是继续使用本国会计准则并努力使会计信息与IF RS相似, 如美国、日本。截至目前, 全球已有超过120个国家和地区要求或允许上市公司采用IFRS。
会计准则国际趋同能否实现改进会计信息质量、提高会计信息可比性、改善资本市场信息传递质量、便利跨国资本流动等预期目的, 关键在于准则的执行效果。本文分析了全球学者对会计准则趋同的最新研究成果, 研究论文均刊登在知名学术杂志或网站。鉴于发展中国家的市场机制不完善, 政府管制较多, 为较全面地反映IFRS在全球应用的效果, 本文选取的研究成果在地域上包括欧盟、加拿大、澳大利亚等发达经济体, 也包括中国、巴西、土耳其等发展中国家, 研究范围包括会计准则国际趋同对会计盈余信息质量、会计信息可比性、财务分析师预测准确度、公司高管薪酬、公司信用评级、审计费、国际投资等方面的效果, 并分析会计准则执行机制对趋同效果的影响。
二、会计准则国际趋同的经济效果
会计准则规范会计信息披露, 会计信息最重要的特征是决策有用性, 会计信息质量决定会计信息的决策有用性。国内外学者从价值相关性、可操纵性应计利润、盈余持续性、损失确认及时性、可比性等角度研究了会计准则国际趋同对会计信息质量的影响, 并延伸分析了趋同对资本市场的其他影响。
(一) 对盈余信息质量的影响
1. 采用IFRS对盈余信息质量的效果不一致。
IFRS和美国GAAP是目前全球影响力最大的会计准则, Jerry Sun (2011) 对在美国上市的外国公司 (所在国已强制执行IFRS) 与美国本土公司的配对研究发现, 在美国上市的外国公司在盈余目标实现、盈余持续性方面有显著改善。Agoglia, Doupnik和Tsakumis (2011) 对原则导向 (IFRS) 和规则导向 (美国GAAP) 的对比分析发现, 原则导向准则下会计盈余信息质量更好, 但高效的审计委员会能有效减少规则导向准则的负面影响。
但是, 一些学者认为会计准则国际趋同对盈余信息质量无明显的改善作用。Edilson Paulo (2013) 对欧盟和巴西上市公司的研究发现, 采用IFRS前后, 欧盟和巴西上市公司的会计信息质量无显著改善。Ahmed (2013) 对从2005年开始强制执行IFRS的20个国家与未采用IFRS国家的比较研究显示, 执行IFRS的公司在收入平滑和可操纵性应计利润明显增多, 损失确认则相对滞后, 但两类公司在实现盈利目标方面无明显差异, 无证据显示采用IF-RS会提高会计信息质量。Liu (2013) 对加拿大487家公司的研究发现, 强制采用IFRS后, 上述公司的盈余质量并未改善;对于采矿业公司, 其盈余质量甚至有所降低。
2. 自愿和强制采用IFRS效果对比。
Clare (2011) 认为, 强制执行IFRS公司的盈余信息比自愿采用IFRS的公司更受市场关注, 会计准则国际趋同使跨国会计信息转换更便利。Christensen (2008) 的研究表明, 会计信息质量的改善仅局限于积极采用IFRS的公司。但Aksu (2012) 对土耳其上市公司的研究发现, 强制或者自愿采用IFRS均提高了财务信息披露质量和透明度, 均有利于改善资本市场信息不对称的情况。
3. 欧盟各国执行IFRS效果存在地域性差异。
Peter (2011) 、Soderstrom和Sun (2007) 的研究均发现, 欧盟各国会计准则国际趋同的效果不一致, 采用IFRS后的会计质量取决于三个因素:准则质量、司法体制和政治体系、财务报告动机。Senteney (2011) 对东欧和西欧国家上市公司会计信息质量的对比分析发现, 执行IFRS均提高了公开披露会计信息的质量, 但东欧国家采用IFRS受益更多。
根据上述研究结果, 即使在欧盟、加拿大及澳大利亚等法律监管严格、市场机制成熟、会计实务与IFRS相近、准则转换成本相对较低的国家, 采用IFRS并未一致改善会计盈余信息质量。会计准则执行机制的差异和IFRS的原则导向型导致会计处理上的弹性削弱了准则的实施效果, 公司内部治理机制、管理层的动机对会计信息质量也有重要影响。IASB等机构应把精力放在协调管理层的动机和机构投资者的影响, 而不是仅推动会计准则趋同。
(二) 对会计信息可比性的影响
大部分学者认为会计准则国际趋同对增强跨国会计信息可比性有促进作用, 但各国会计准则执行效果的差异影响了会计准则的可比性。Barth, Landsman, Lang和Williams (2012) 对IFRS与美国GAAP会计信息可比性的研究发现, 外国公司采用IFRS后, 其会计信息与美国公司更有可比性, 尤其是对于强制执行IFRS且监管严格的大陆法系国家。Brochet (2013) 对英国公司的研究发现, 强制执行IFRS增强了财务报告可比性, 减少了公司内部人利用内部信息寻租的机会, 改善了资本市场信息不对称的情况。Steinbach和Tang (2014) 认为, 会计准则国际趋同能降低各国会计准则差异引起的会计信息额外加工成本, 增强了跨国会计信息的可比性。不过, Ulf (2012) 对欧盟的研究发现, 强制采用IFRS对资本市场和宏观经济有积极作用, 但未显著提高财务报告的可比性和透明度。
(三) 对我国会计信息质量的影响
ACCA (特许公认会计师公会) (2013) 对2003~2009年间在上交所和深交所上市公司的调查发现, 与IFRS趋同提升了会计盈余信息相关性。但只有存在其他激励因素的时候, IFRS趋同才可能提高上市公司信息披露质量, 这些因素包括: (1) 高度依赖股票市场融资; (2) 不受政府直接控制, 难以获得政府补贴; (3) 地处欠发达地区; (4) 外资属性明显; (5) 制造业企业。研究认为, 要发挥趋同的效果, 必须要持续完善财会行业的法律环境和监管机制。
Liu, Yao, Hu和Liu (2011) 对我国上市公司2005~2008年会计信息质量的研究发现, 与IFRS趋同后上市公司盈余管理有所减少, 会计信息质量有所提高;由国际四大会计师事务所担任审计师的上市公司实行新会计准则后会计信息质量的改善程度不如其他上市公司。
吴革、刘经纬、陈曙光 (2013) 对我国2000~2011年同时发行A股和H股的非金融类上市公司的研究发现, 2007年起新准则实施后会计盈余信息的价值相关性显著提高。
(四) 对财务分析师的影响
1. 采用IFRS后会计信息质量提高和可比性增强, 改善了资本市场的信息传递质量。
Cheong (2010) 对亚太地区 (澳大利亚、中国香港、新西兰) IFRS趋同前后财务分析师预测准确度的比较研究发现, 向IFRS趋同减少了财务分析师盈利预测的偏差, 采用IFRS能提高财务信息的价值相关性。但强制采用IFRS与自愿采用IFRS对分析师的影响有所差异。Horton (2013) 发现, 强制采用IFRS能有效降低资本市场的预测误差, 且误差减少的幅度和当地GAAP与IFRS的差异情况密切相关, 但自愿采用IFRS对降低预测误差的效果不明显。
2. 会计准则趋同对国内、国外分析师的影响程度不同。
Tan (2011) 的研究显示, 强制执行IFRS提高了国外财务分析师预测的准确度, 执行IFRS有利于吸引本国熟悉IFRS的财务分析师的注意, 但本国分析师的预测准确度无明显改善。
3. 外部监管环境和上市公司的披露动机对财务分析师有重要影响。
Byard (2011) 对欧盟强制执行IFRS国家的研究发现, 在法制监管严格且本国原有会计准则与IFRS差异较大的国家, 分析师的预测误差和预测结果分散度才显著减少;而在法制监管松懈但本国原有会计准则与IFRS差异较大的国家, 分析师预测误差的减少与上市公司增强会计信息透明度的动机正相关。
(五) 对国际投资的影响
Annita (2012) 对全球资本市场的研究发现, 在法制监管严格且当地GAAP与IFRS的差异较大的国家, 采用IF-RS增加了机构投资者持股比例。Chen, Ding和Xu (2014) 对OECD 30个国家外商直接投资的研究表明, 与IFRS趋同降低了外国投资者的信息处理成本, 有利于吸引外商直接投资;该影响对于采用IFRS前本国GAAP与IFRS差别较大的国家尤为显著。Tan (2011) 的研究也表明, 强制执行IFRS有利于吸引国外投资者, 尤其是所在国同样执行IFRS的外国投资者。Lawrence (2012) 对124个国家从1996~2009年的面板数据分析发现, 采用IFRS有利于发展中国家吸引更多海外投资。
(六) 对上市公司的其他影响
1. 对上市公司高管的影响。
Ozkan (2012) 的实证分析表明, 欧洲大陆采用IFRS后会计盈余质量和会计信息可比性提高, 有利于高管薪酬合约的执行。Wu和Zhang (2010) 的研究发现, 强制采用IFRS后会计信息可比性增强, 欧洲大陆上市公司在评价CEO业绩时更注重分析国外竞争对手的会计信息。
2. 对上市公司信用评级的影响。
Wu和Zhang (2009) 对穆迪信用评级与上市公司会计错报行为的研究发现, 自愿采用IFRS或美国GAAP公司的信用评级对会计错报更敏感;而对于强制执行IFRS的公司, 只有当法律监管严格时才检验显著。Ann (2013) 的研究发现, 采用IFRS后在美国上市的外国公司的信用评级明显提升, 尤其是所在国原有会计准则与IFRS差别明显或者所在国法制监管松懈、投资者保护不到位的公司。
3. 对公司审计费的影响。
Kim (2012) 对欧盟的研究发现, 强制采用IFRS会降低审计费, 在法制健全的国家, 审计费的降低更明显。采用IFRS后, 审计复杂性增加导致审计费上升, 但财务报告质量改善则导致审计费减少, 总体而言, 采用IFRS会减少公司审计费用。Emmanuel (2013) 对澳大利亚的研究发现, 在采用IFRS的过渡期, 审计费额外增加8%, 而且小公司审计费增加的幅度更大;审计复杂性越高的公司, 向IFRS转换的成本越高。
三、会计准则执行机制对准则国际趋同效果的影响
(一) 会计准则执行机制的内涵
IASB基金管理委员会主席Paul A.Volcker (2001) 指出, 高质量的财务报告依赖于会计准则、会计与审计实践、立法与管制这三大支柱, 而后两部分可以归纳为会计准则的实施问题。欧洲会计师联合会 (2001) 将会计准则执行机制界定为六个层面:自我执行 (财务报表编制) 、审计 (审计师的独立性与专业素质) 、对财务报表的批准 (董事会尤其是审计委员会的把关) 、制度化的监督体系 (证券交易所、证监会或民间审查组织等) 、诉讼, 以及公众和媒体反应与监督。本文认为, 会计准则执行机制应包括五个层面:公司内部治理机制、外部审计、法制环境、机构监管、声誉与道德文化机制。
(二) 会计准则执行机制的影响作用
1. 对IFRS在全球执行一致性的理论分析。
Ball (2005) 认为, “由于大部分影响财务报告的政治和经济因素是区域性的, IFRS的执行机制也缺乏世界范围内的有效监管, 因此IFRS在全球执行是不平衡的。会计实务和财务报告质量的国际差异是不可避免的, 执行是IFRS唯一致命的弱点”。Nobes (2006) 指出, 欧盟强制使用IFRS并不意味着“国际会计”的终结, 实务方面的国际差异由于动机和机会的原因仍会存在, 其中动机来源于国家间会计体系的差异, 机会则产生于应用的IFRS版本及其翻译不同、IFRS提供的备选会计处理和会计估计等。Chen和Rezaee (2012) 认为, 有效的公司内部治理机制对提升会计信息质量有促进作用;要实现会计准则国际趋同, 迫切需要审计准则和公司治理机制的国际趋同。
2. 对发达经济体的检验结果。
Fox, Hannah, Helliar和Veneziani (2013) 以英国和意大利为例, 研究了在不同社会、经济、政治背景下应用IFRS的成本和收益, 认为会计准则制定者要重视众多利益相关者的需求, 并考虑会计准则执行的成本和效益。Isabel和Curto (2008) 认为, 采用IFRS前, 欧盟内英联邦国家的会计信息价值相关性优于欧洲大陆国家;采用IFRS后, 会计信息价值相关性的差异则主要受各国股东权益保护水平的影响;在全球推广应用IFRS要重视对股东权益的保护。
3. 对发展中国家的检验结果。
IFRS主要是基于发达国家的市场机制和会计实务制定的, 发展中国家主要是被动接受IFRS, 执行成本更高。姜英冰和严婷 (2012) 研究了制度环境对我国会计准则执行的影响, 认为地区市场化水平越高、法律保护越好、政府干预越少, 则会计准则的执行效果越好。Yeow和Nurmazilah (2013) 对马来西亚公司的研究发现, 利益相关者的监督是影响IFRS执行效果的主要因素, 政府会计监管和外部审计也有重要影响。Fakhroddin, Bahman and Norman (2012) 认为, 准则复杂性、翻译差异、人员知识与素质、法律体制、市场机制、公允价值计量技术难以执行是影响伊朗执行IFRS的主要障碍。
四、结论与建议
会计准则国际趋同是渐进、曲折的过程, 要建立一套全球通用的国际商业语言, 使全球经济从中受益, 必须改进准则制定过程, 更加重视准则实施成本与执行效果, 加快会计准则执行机制的国际协调。为此, 本文提出以下意见及建议:
1.会计准则制订要更顾及利益相关者的需求, 更重视各国市场环境和制度背景的差异, 更关注准则的应用成本。建立一套全球通用会计准则的成本可能是高昂的, 会计准则国际趋同需要对各国的会计准则制定和实施机制进行大范围的改革, 并对公司管理层、投资者、审计师进行教育培训 (Rezaee, 2010) 。研究表明, 自愿采用IFRS的经济效果总体上优于强制采用IFRS。IASB在制定IFRS过程中, 更关注准则制定或修订对资本市场的影响, 重视管理层动机和财务报告使用者的需求, 更多考虑发展中国家经济社会发展程度对会计实务的影响, 增加适合发展中国家的会计处理方法选择, 重视准则执行的成本和效益, 使会计准则更具可操作性, 降低各国从本土GAAP向IFRS转换的成本。
2.会计准则国际趋同要循序渐进, 既要追求形式也要注重实质, 要更重视准则的实际执行效果。IASB成立初期, 其运作和准则制定极少受到政治因素影响。但次贷金融危机发生后, 很多政府机构认为会计准则放大了危机对金融市场和整体经济的影响, IASB的准则制定因此受到越来越多政治博弈的影响 (Bengtsson, 2011) 。当前, IF-RS与FASB之间的协调和博弈直接决定未来国际会计准则的走向。一些国家和地区 (如部分非洲国家) 因此处于观望状态, 不急于采用IFRS。即使目前全球已有过半数国家和地区形式上与IFRS趋同, 受准则执行机制等因素的影响, 部分国家在整体或个别具体准则的实际执行过程中仍未与IFRS趋同。例如, 受国家经济社会发展特征的影响, 中国公允价值、金融工具相关会计准则与IFRS并未“实质性趋同” (Peng和Bewley, 2009) 。因此, 衡量各国会计准则向IFRS趋同的标准, 不应仅是准则制定层面的形式趋同, 还包括准则执行层面的实质趋同。
3.会计准则国际趋同需要各国建立有效的会计准则执行机制, 并加强国际协调与合作。英国、美国的会计准则执行机制分别是原则导向型、规则 (目标) 导向型会计准则的典型。英国会计准则执行主要依赖于法律和组织上的保证, 而美国会计准则执行更依赖于公司和注册会计师的自律 (苏文娟, 2010) 。IFRS主要是基于英美等发达国家强式有效资本市场背景制定的, 各国尤其是发展中国家在借鉴英美经验的同时, 必须结合自身的制度背景、经济发展程度建立有效的执行机制, 实现IFRS的本土化。同时, 各国会计、证券监管部门要加强准则执行机制的国际协调, 特别是打击财务舞弊行为等方面的信息沟通与协作。
4.结合制度环境和发展现状, 我国应建立政府监管为主导、企业和行业自律相结合的会计准则执行机制。目前, 我国市场机制不完善, 公司治理机制不健全;注册会计师的独立性不强, 执业质量良莠不齐;对投资者权益的司法保护力度薄弱, 对财务违规行为惩处不力;会计人员的专业素质和职业道德水平总体不高, 声誉机制不完善。因此, 现阶段我国建立有效的会计准则执行机制应加强财政部、证券交易所、行业监管部门等机构的外部监管, 完善公司治理机制, 提升注册会计师的执业质量, 加强会计文化建设, 完善会计行业自律机制, 加大对财务违规行为的监督和惩处力度。
摘要：本文基于会计准则执行机制视角, 分析了趋同对会计信息质量及资本市场的多重影响, 认为采用高质量的会计准则不一定产生高质量的会计信息, 会计准则的实施效果还受到公司内部治理机制、管理层动机、法制环境、外部审计、声誉和道德文化水平等因素的多重影响。实现会计准则国际趋同, 需重视准则的实施成本与执行效果, 结合制度环境建立健全有效的会计准则执行机制, 加快会计准则执行机制的国际协调与合作。
关键词：会计准则,国际会计,国际财务报告准则
参考文献
[1] .黄燕飞.中国会计准则国际趋同策略研究.北京:经济科学出版社, 2013
[2] .苏文娟.会计准则执行机制研究——中英美会计准则执行机制之比较分析.天津财经大学硕士学位论文, 2010
[3] .Ahmed, A.S., Neel, M.and Wang, D.Does Mandatory Adoption of IFRS Improve Accounting Quality?Preliminary Evidence.Contemporary Accounting Research, 2013;4
会计准则执行力研究——监管视角 篇8
一、我国会计准则执行的监管体系中存在的问题
(一) 注册会计师的民间监督缺乏有效性
目前, 我国的上市公司具有选择CPA的主动权, 并通过向CPA支付审计费来决定CPA的经济利益来源。因此, 出现审计关系的错位。因为虽然按照规定应由全体股东行使审计委托权, 但在公司治理机制不完善而导致内部人控制的情况下, 管理层通常成了事实上的审计委托人。这样审计委托人在代表自身利益的情况下与审计客体合二为一, 从而造成审计委托人和审计客体的错位。这种审计关系错位的结果就是审计主体CPA将会按管理层的要求进行审计, 所以审计报告的供给总体上是低质量的。而低质量审计报告存在的深层原因是其背后高额的“违规”收益和较低的惩罚程度。管理层可以借助于CPA对会计信息质量的评价“解除”受托责任并获得高额的利益;上市公司因此可以满足国家的监管要求而继续保留某种资格, CPA也因此获得了经济利益。
(二) 政府部门的政府监督缺乏效率性
首先, 在我国, 政府监管的主体包括财政、税务、审计、证监会和证券交易所等多个部门, 这种监管主体的多元化会会导致监督主体中出现机会主义的行为, 而且多元化的监管主体之间的协调存在一定的难度;其次, 由于政府监管更多的是依靠行政手段, 习惯用行政处罚代替法律约束, 这种监管手段错位会降低了法律的威胁力。再次, 政府监管力量过于强大可能会导致监管权力的不当使用, 造成被监督者积极寻租行为, 形成典型的制度俘虏现象;由于政府的监管手段和各部门间的协调问题, 我国政府会计监管的效果受到限制。比如证监会要真正发挥其有效的监管职能, 就应该在会计规范和监管中发挥权威性的作用, 但如果出了问题, 还有赖于财政部或其他部门的解释, 那么监管职能就没法真正实现。因此, 政府会计监管的效果有待于进一步改善。
(三) 法制部门的法制监管缺乏可操作性
我国为保护投资者及其他利益相关者的合法权益, 总体上构建了包括宪法、相关商法和经济法、会计专门法律和会计法律制度四个层次的会计法律制度体系。目前, 我们的主要任务不再是增加法律条文的数量, 而是如何提高这些法律法规的实施效率, 即将目前已存的法律
法规系统化并增加可操作性。首先, 我国法律法规的可操作性主要体现在对会计相关责任的认定方面。但其违法行为如何认定、怎样追究责任人的民事责任, 几乎没有涉及, 给司法实践造成了较大的不确定性。其次, 对违法违规行为的处罚力度不够, 缺少民事赔偿机制。虽然主管部门对违法违规行为的处罚和个人均处以高额罚款, 甚至有的被司法机关追究了刑事责任, 但投资者的经济损失并未得到赔偿。事实上, 一般投资者不清楚如何采取民事救济措施, 从有关法律条文中也找不到明确的依据, 法院在受理案件时也因无充分的依据而不能对投资者提供实体和程序上的保护。
(四) 大众媒体的舆论监督缺乏独立性
在我国虽然公众媒体对会计的监管作用已经开始显现, 但媒体作用的发挥还受到很多因素的限制。首先, 我国新闻媒体机构自身的治理机制和自律机制不健全, 新闻舆论的有效性、准确性、专业性和客观性不足, 新闻媒体行业缺乏市场化的优胜劣汰的竞争机制。其次, 媒体对会计监督的效果受到环境的制约, 媒体经营的竞争环境越激烈, 媒体发布虚假信息的可能性越低;政府机构对媒体的控制程度越高, 媒体发布信息的可靠性越差;惩治诽谤的法律规定越是严厉, 媒体发布负面信息的可能性就越小。我国的现实环境是媒体受政府控制的程度比较严重, 影响了媒体经济报道的自由度, 影响了媒体监管功能的发挥。尤其是国有上市公司的背景及行政任命式的管理层产生方式, 使得媒体对他们的影响力不大。对于媒体监管效果的改善我们只能期望媒体从业人员职业道德水平的提高。
二、完善我国会计准则执行的监管体系的对策
(一) 提高注册会计师审计的有效性
独立性是CPA审计的灵魂, 失去了独立性, CPA审计也就失去了客观基础。CPA审计独立性的丧失既有管理层的原因, 也有CPA自身的原因, 因此提高审计独立性的途径首先面是切断管理层与审计主体的直接联系, 完善会计师事务所聘用和更换机制, 让董事会下设的审计委员会行使审计委托权;其次应逐渐取消有限责任的事务所组织形式。由于有限责任会计师事务所风险低, 责任“有限”不利于注册会计师审计独立性的维护, 不利于审计质量的提高。而合作式事务所的组织形式是较为理想的选择, 因为它承担无限责任, 从而增加了注册会计师的独立性。再次, 强化注册会计师民事法律责任的制度约束。法律责任对注册会计师的约束包括三种情况:行政责任、刑事责任和民事责任。在我国审计失败的事件中, 很少有处以民事责任的。这种情况直接弱化了法律责任对注册会计师的信心。因此, 对注册会计师违规必须逐步走向“三种法律责任”并举的健康局面。对注册会计师的违规行为使投资者债权人蒙受损失的, 应切实追究民事责任。
(二) 提高政府会计监管的效率
首先, 为了理顺各监管主体之间的关系, 必须明确政府各个部门的职责权限, 降低监管成本, 提高监管效率强化政府监管主体间的相互协调。笔者认为, 财政部门可以将具体的检查工作委托给会计师事务所实施, 这样做的好处一是可以充分利用事务所的人员优势, 二是可以将政府部门从纷乱的监管工作中抽身而退, 由过程监管向结果监管转移, 这也符合目前监管工作的整体风格。审计部门作为政府综合性经济监督机关, 可以采用抽查的方式, 代表国家出资者对国有资金利用的合理性、效益性进行监管依法履行其对会计师事务所及注册会计师独立性及执业质量进行监督检查的职责, 并具有最终审计监督权。证监会应当履行其对上市公司信息披露及独立审计的质量进行监管检查, 并拥有对违法造假者予以惩戒等职责及权限。银行、税务部门则可以就信贷、税收等专门方面加强对企业的监督检查。其次, 政府实行适度的会计监管是消除或减轻会计市场失灵的关键。适度的会计监管有利于其他监管主体功能的正常发挥, 以及职业界的自觉管理、企业的自主运作、市场的自发调节, 弥补政府会计监管中存在的缺陷, 最终形成政府、市场、企业和职业界之间的良性循环。适度的会计监管还将使政府监管行为趋向于规范化, 需要政府对会计信息的监管要逐渐从过程监管转向结果监管。就监管范围来看, 未来的政府监管应将监管范围缩小到国有企业以及对社会公众利益有重要影响的上市公司等, 其他类型的企业主要借助社会中介机构的力量来进行, 政府对这些中介机构进行再监督。
(三) 加强法制监管的可操作性
我国的会计准则执行机制失效, 很大程度上在于法规的可操作性差, 以及违规的处罚成本过低, 无法发挥监管部门应有的威慑作用。因此, 首先应该加大法规的可操作, 提高违规行为被发现的概率。要提高违规被发现的可能性必须通过降低诉讼主体的资格要求, 把会计准则执行主体的责任对象扩大到可预见方, 以增大符合资格要求的诉讼主体数量;同时减少诉讼主体承担的诉讼成本, 由被告来承担绝大部分的诉讼成本, 以降低诉讼主体提起诉讼的门槛要求。其次, 加大会计准则违规行为的惩罚成本。我国至目前为止, 对违规的会计规则执行主体的惩罚力度与国外相比是远远不够的。对违规者的罚款金额一般仅限在受害人损失的若干倍, 不存在受理集团诉讼的问题。相对于民事处罚而言, 刑事处罚的处罚力度更为微弱。因此, 加大惩罚力度是我国建设会计准则执行机制中关键的一环。违规成本的提高需要引入司法介入机制, 应该完善与提供虚假会计信息相关的民事责任体系, 明确与落实会计违规行为的民事责任, 引入集团诉讼制度, 加大会计规则违规主体的经济赔偿责任。特别是要追究有关人员的刑事责任, 从而真正发挥司法的震慑作用。
(四) 加强大众媒体监督的独立性
有关学者在对全球不同国家所作的比较研究表明, 新闻媒体的舆论自由程度与政府效率、廉洁程度、证券市场发展水平之间存在着很强的正相关性。新闻舆论的独立性和自由空间、新闻媒体机构自身的治理机制和自律机制、新闻舆论的有效性、准确性、专业性和客观性等影响媒体监督的效能。在独立的媒体对不当行为 (如会计欺诈、内幕交易) 予以公开, 大量受良好教育的投资者读报以及对不当行为进行谴责、制裁的情况下, 私人私下控制收益将会受到很大限制。因此, 在会计准则执行过程中, 不能忽视新闻媒体的作用。要解决上述这两方面的问题, 本文认为, 应从提高新闻媒体的独立性入手, 逐步在媒体行业建立起完善的优胜劣汰机制, 最终达到提高新闻舆论监督的有效性、准确性、专业性和客观性, 使媒体成为代表大众监督中国企业, 特别是上市公司的
摘要：我国于2007年1月1日实施的新会计准则的目的是为了提高我国的会计信息质量, 但新准则的实施能否达到预期的效果在很大程度上取决于企业会计准则的执行情况, 而执行力的大小又取决于监管的有效性。因此, 在会计准则执行的过程中, 首先提高注册会计师审计的有效性, 其次提高政府会计监管的效率, 在加强法制监管的可操作性同时还应加强大众媒体监督的独立性, 以促使我国会计准则执行的监管体系进一步完善。
关键词：企业会计准则,执行,监管
参考文献
[1]刘玉廷.对新会计准则执行情况的分析与思考[J].财政监督.2008, (2) .
[2]王涛.会计准则执行机制影响因素分析[J].财会通讯.2007, (11) .
新准则视角 篇9
关键词：新会计准则；国际会计准则；差异
会计准则是市场经济运行的重要基础，我国会计准则的制定和发展是以建立适应社会主义市场经济需要的会计准则体系为基本目标的。当今世界经济全球化深入发展，经过近30年的改革开放，我国已经成为世界经济体系中重要的一支力量。在这个机遇与挑战并存的时代里，积极推进我国会计准则的国际趋同，是确保我国经济可持续发展的重要举措，有利于把我国会计水平提升到国际先进行列，促进企业建立健全内部控制制度，全面提升会计信息质量和企业形象，从而提高企业的国际竞争力。另外，会计准则的国际趋同有助于降低跨国公司编制财务报告的成本，从而降低交易成本，加强国际之间的经济交流与合作。
一、我国会计准则国际趋同现状
经济越发展，会计越重要。为了满足我国经济融入世界经济体系的需求，促进我国企业进一步实施走出去战略，同时也为了满足我国市场经济发展对会计工作提出的新要求，经过不断的努力，在总结我国会计实践经验和借鉴国际财务报告准则的基础上，我国于2006年2月15日正式发布了由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成的新企业会计准则体系。这样，与我国社会主义市场经济相适应、并与国际财务报告会计准则相接轨的、覆盖各类经济业务的会计准则体系就建立起来了，这标志着我国的会计准则跨入了一个新的发展时期。
继新会计准则实施后，财政部先是在2009年9月2日发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）》，之后在2010年4月2日发布了路线图，这是在总结我国多年会计改革经验的基础上结合国内外最新形势发展的需求，并为进一步深化会计改革，为持续、动态地消除我国准则与国际准则的差异提高我国参与制定国际财务报告准则的程度而做出的努力和重要部署。虽然新会计准则在某些方面与国际会计准则仍然存在差异，但这并不妨碍我国会计准则趋同的步伐，反而会促进我国为实现与国际会计准则的等效和G20会议提出的“建立全球统一的高质量的会计准则”而不断地做出努力。
二、我国新会计准则与国际会计准则的差异及其原因分析
俗话说，知己知彼方能百战百胜，要想进一步促进我国会计准则国际趋同的深化发展，早日实现我国会计准则与国际会计准则的等效，我们需要找出二者的差异并分析原因以便采取有效的措施。
（一）差异分析
1.公允价值问题
我国新会计准则中公允价值的运用是一大亮点，虽然核心计量属性仍然是历史成本，但为适应我国市场经济发展的要求，准则强调对交易性金融资产和负债、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、非同一控制下企业合并所形成的资产与负债等一些交易或事项，在相关资产或负债存在活跃市场且其公允价值能够可靠计量的情况下，允许采用公允价值计量，这一规定将利于提高会计信息的相关性，及时地反映市场价值变动信息，同时要遵循审慎原则。然而，国际会计准则比较倾向公允价值计量用以体现会计信息的相关性。总体上，我国会计准则与国际会计准则相比，对公允价值的适用范围比较窄，而且限制条件很多，更为谨慎。例如，我国新会计准则规定对生物资产以历史成本进行计量，原因是处于不同生长阶段的生物资产缺乏活跃的交易市场，难以取得公允价值，如果用公允价值计量，可靠性就比较差；而国际会计准则规定对生物资产进行公允价值计量，并将公允价值的变动计入当期损益，而且一旦采用公允价值计量，要继续使用直至处置该生物资产。
2.企业合并问题
我国会计准则与国际会计准则在企业合并方面也存在很多差异，包括对企业合并范围的确定、合并商誉等，其中差异最大的是合并范围的界定。我国会计准则中的企业合并包括同一控制下企业的合并和非同一控制下企业的合并，前者采用权益结合法，后者采用购买法。国际会计准则的企业合并既有一个企业取得对另一个企业的控制权的情形，又有企业取得对某项业务控制权的情形，采用购买法，但不包括同一控制下企业的合并。我国实务中虽然出现了对某项业务进行合并的案例，但准则中并未对业务的合并做出规定。因为我国实际工作中出现的合并大多是同一控制下的企业合并，所以准则对同一控制下企业的合做出了规定，如果准则没有对其进行规定，将无法解决现实问题。然而随着我国资本市场的逐步发达，购买法将会成为企业合并的惟一方法。
（二）原因分析
1.政府制定模式原因
我国的会计准则一直是由财政部会计司负责的，这是标准的政府准则制定模式。首先，因为财政部会计司是一个政府的职能部门，而政府又是一个地道的会计信息使用者，这就与国际流行的民间模式尽量回避信息使用者直接参与准则制定的做法大不相同，所以从形式上看，民间模式具有一定的独立性，而我国的政府模式独立性就比较差。其次，政府准则制定机构一般会受到政府预算的控制，在经费开支上会比民间模式受限的多，这在一定程度上就可能会使会计准则制定过程中实施的程序不够充分、调查研究不够深入，并难以吸收优秀的会计人才直接参与到准则的制定中来。最后，政府模式下准则制定机构有较高的权威性，有权决定如何修改会计准则，有权决定哪些企业何时执行会计准则，因此在准则制定中受到其他利益集团干涉的影响较小。
2.市场经济基础原因
国际会计准则制定和实施的重要因素是以发达的市场经济作基础，而我国的市场经济基础还不够雄厚，这与我国的国情是紧密相连的。我国经济发展虽然取得了很大的成就，已成为世界经济体中重要的一员，但是与国际发达国家相比，我国的资本市场比较薄弱，国际贸易发展还没有达到成熟的阶段，国际会计准则中的某些交易或事项并没有在我国出现。总之，我国的经济发展水平相对比较低，市场经济基础不够牢固，这也导致了我国新会计准则和国际会计准则之间有了一定的差异。
3.会计人员素质原因
会计人员整体水平不高，缺乏应有的职业判断能力，是制约我国会计准则国际趋同的重要原因，尤其是近年来会计准则变化比较快，会计人员虽然按照国家有关规定进行了相应的职业教育，但是并没能够完全消化和吸收这些专业知识，可见教育力度不够。如果会计人员在执业中用模糊的知识凭感觉做事，一味地照搬准则规定不进行思考，这就会不利于我国会计准则的发展完善，从而影响国际趋同目标的实现。
三、我国会计准则国际趋同的未来展望
尽管我国新会计准则与国际会计准则存在一定的差异，并且在趋同过程中可能会有各种阻力，但是随着我国市场经济体制的完善和会计人员综合素质的提高，二者的差异将越来越少。为此，我们需要做出努力。
（一）加强会计准则的国际沟通和交流
目前，我国作为世界经济体系中不可或缺的一员，我国新会计准则的国际趋同不只是单方面的向国际靠拢，还要积极推动国际会计准则在修订完善的过程中充分考虑到发展中国家的实际需要，实现共同发展。所以，我国作为发展中国家的一员，应当密切关注国际会计准则的发展，并且积极参与到国际会计准则的制定中来，从而加强国际间的交流和合作，进一步提高我国在国际中的地位和影响力，为维护我国的经济利益而努力。
（二）加强高素质会计队伍的建设
我国会计准则的国际趋同不仅仅是规章条文的相同，更为重要的是会计人员能够熟练掌握专业知识，并具备高水平的职业判断能力，应用到会计实务中去。所以，我国需要加大会计教育力度，使得会计人员能够及时的接收新知识、新理念以提高业务水平，成为高素质复合型人才，以便应对经济全球化和会计准则国际趋同背景下对人才的挑战。
参考文献：
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3.赵文林.我国会计准则国际趋同相关问题研究[J].会计师,2010(4).
（作者单位：郑州市金融学校）
新准则视角 篇10
财政部于2012年5月正式发布《小企业会计准则》, 全国小企业在2013年1月1日起, 结束旧账, 建立新账, 要求从2013年1月1日起在全国小企业实施, 按照《小企业会计准则》的规定进行核算。《小企业会计准则》是小企业审计的主要依据, 充分理解和掌握《小企业会计准则》是新形势下的审计人的当务之急。
1 必须明确几个关系
1.1 小企业与《小企业会计制度》、《小企业会计准则》
的关系鼓励有条件的小企业提前执行, 鼓励微型企业参照执行, 《小企业会计准则》自2013年1月1日起在小企业范围内实施, 财政部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》。《小企业会计准则》在《小企业会计制度》基础上, 吸取精华, 充分考虑企业规模和内部管理特点, 原《小企业会计制度》 (财会[2004]2号) 同时废止。大大简化小企业的会计处理并且与税法规定保持了协调, 立足于满足税务部门、银行等外部会计信息使用者的需求, 与《小企业会计制度》相比, 《小企业会计准则》内容更规范, 更实用, 更简化, 与《企业会计准则》更接近, 与国际准则更趋同, 更有利于小企业健康快速发展。
按照税法规定, 只有符合条件的实行查账征收的方式缴纳所得税的小企业, 才可以依法享受小型微利企业的税收优惠政策以及国家税法规定的其他企业所得税优惠政策。小企业应以新发布的小企业会计准则为契机, 积极建立健全企业会计核算制度, 按要求编报财务报表, 对外提供信息。争取享受更多的国家对小企业的扶持政策、优惠政策。
1.2《小企业会计准则》与《企业会计准则》的关系从
发展观的角度出发制定《小企业会计准则》, 不涉及关联方披露、每股收益、合并财务报表、中期财务报告、股份支付、企业合并、投资性房地产、资产减值、企业年金基金等内容。主要对小企业常见的业务的会计处理原则予以了规范, 《小企业会计准则》未作规范的, 执行《企业会计准则》;从次年1月1日转为执行《企业会计准则》, 主要针对不符合条件的企业或发行股票、债券的企业而言;已执行《企业会计准则》的企业不执行《小企业会计准则》;应当按照相关规定进行会计处理, 具体的包括《企业会计准则第38号———首次执行企业会计准则》等。已经执行《企业会计准则》的上市公司、大中型和小企业, 《企业会计准则》与《小企业会计准则》两者共同构成完整的会计准则体系, 既有合理分工又有序衔接。此时, 不得转为执行《小企业会计准则》。
2 必须熟悉以下几个变化
2.1《小企业会计制度》与《小企业会计准则》适用范
围的变化《小企业会计制度》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”, 是指不公开发行股票或债券, 符合原国家经贸委等部门2003年制定的《中小企业标准暂行规定》 (国经贸中小企[2003]143号) 中界定的小企业, 不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合2011年工信部等四部门联合发布的《中小企业划型标准规定》 (工信部联企业[2011]300号) 所规定的小型企业标准的企业。以下三类小企业除外: (1) 股票或债券在市场上公开交易的小企业; (2) 金融机构或其他具有金融性质的小企业; (3) 企业集团内的母公司或子公司。从适用范围的比较可以看出, 《小企业会计准则》对于适用范围的界定更加科学, 一方面与国际趋同, 参照2009年IASB发布的《中小主体国际财务报告准则》中小企业“不承担公众责任”的概念, 另一方面考虑到与企业会计准则的协调。之所以将三类企业排除在外, 因为前两类小企业承担了社会公众责任, 从满足广大会计信息使用者的需求角度出发, 这些小企业应当执行《企业会计准则》;第三类小企业作为集团内母公司或子公司, 从统一会计政策编制合并财务报表的角度出发, 这些小企业也应当统一执行《企业会计准则》。
2.2《小企业会计制度》与《小企业会计准则》会计科
目的变化《小企业会计准则》与《小企业会计制度》比较, 在会计科目上删除了短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、待摊费用、预提费用、待转资产价值、委托代销商品、低值易耗品、建筑工程、安装工程、技术改造工程、其他支出、其他应交款、待转资产价值、接受捐赠货币性资产价值、接受捐赠非货币性资产价值等科目;增加了预付账款、应收利息、周转材料、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、应付利息、递延收益研发支出、工程施工、机械作业等科目;更换了一些会计科目的名称, 如:现金改为库存现金、材料改为原材料、主营业务税金及附加改为营业税金及附加、应付利润改为应付股利, 营业费用改为销售费用、所得税改为所得税费用等科目;合并了一些科目, 如:应交税金与其他应交款合并为应交税费、应付工资与应付福利费合并为应付职工薪酬、主营业务收入与其他业务收入合并为营业收入、主营业务成本与其他业务支出合并为营业成本等。
2.3《小企业会计准则》与《小企业会计制度》会计核
算上的主要变化《小企业会计准则》立足我国国情, 借鉴《中小主体国际财务报告准则》的简化要求;从更好地满足税务部门与银行的需求出发, 与《小企业会计制度》相比, 简化了会计核算, 减少了职业判断, 降低了会计核算的难度, 具体表现在:
2.3.1 收入方面:《小企业会计准则》就几种常见的销售
方式明确规定了收入确认的时点, 减少关于风险报酬转移的职业判断, 确认采用发出货物和收取款项作为确认标准。
2.3.2《小企业会计准则》中对资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分, 作为所有者权益方面。
2.3.3 负债方面:《小企业会计准则》减少预提会计方
法的使用, 利息计算统一采用票面利率或合同利率, 对负债要求以实际发生额入账。
2.3.4 在资产方面:采用单一的历史成本计量属性, 对
短期投资、应收款项、存货等, 均不再要求计提资产减值准备;取消发出存货后进先出法;规定了与所得税法相一致的固定资产、生物资产的折旧法;长期股权投资统一采用成本法核算;金融资产核算简化, 未引入公允价值, 确认均在约定付息日。最低年限以及后续支出的会计处理方法都有所规定。
2.4《小企业会计准则》与《小企业会计制度》财务报
表上的主要变化《小企业会计准则》在财务报表的组成上, 考虑到小企业规模较小, 股东权益比较简单, 不如大中型企业和上市公司那么复杂, 资产负债表、利润表、现金流量表和应交增值税明细表, 在《小企业会计制度》中都有规定。因此, 《小企业会计准则》没有强制要求小企业对外提供所有者权益变动表。小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表以及附注。通俗地来讲, 财务报表=3张会计报表+附注。考虑到小企业会计信息使用者的需求和业务特点, 《小企业会计准则》对现金流量表进行了简化。不采用“现金等价物”概念;不要求提供股东权益变动表;在附注中增加了纳税调整的说明。总之, 审计人员必须认真学习《小企业会计准则》, 熟悉《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的变化;理顺《小企业会计准则》与《企业会计准则》的关系;《小企业会计准则》体系组成;《小企业会计准则》的适用范围;把握好《小企业会计准则》与《企业会计准则》衔接转换;充分掌握国家促进小企业快速发展的财政扶持政策、金融扶持政策、税收减免优惠政策等政策措施。增强审计人员的使命感、紧迫感, 增强竞争意识, 以适应当前新形势的需要。
摘要：2011年10月财政部印发了《小企业会计准则》, 审计的服务对象有60%是小企业, 面对新形势, 审计人员必须充分掌握《小企业会计准则》, 更好地服务小企业, 服务社会。要求小企业从2013年1月1日起开始实施。
关键词：小企业,《小企业会计准则》,审计
参考文献
[1]何泽水.小企业会计准则.难点解读.北京大学出版社, 2012年4月第一版.
[2]中华人民共和国财政部.小企业会计准则.立信会计出版社, 2012年1月第一版.