新《准则》（共12篇）
新《准则》 篇1
一、新旧准则关于存货方面的比较
(一) 存货初始成本的会计处理
1、存货采购成本、加工成本确定
旧准则中规定:“商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。”新准则取消了该项规定。在存货的加工成本方面, 旧准则对可选用的方法进行了较为详细的规定, 而新准则没有具体地列举。
2、以其他方式取得存货成本的确定
新准则强调了公允价值的运用, 如接受捐赠及盘盈存货的成本可都以相关存货的公允价值加上相关的税费确定, 无需再做出专门的规定。在确定存货成本过程中。新准则改变了投资者投入存货入账成本的计量。投资者投入的存货的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。即应当按公允价值来确定存货的成本。而旧准则规定:投资者投入存货的成本, 应当按照投资各方确定的价值确定。可见, 旧准则对投资者投入的存货成本, 人为可操纵性很强, 容易造成存货资产不实。而新准则符合新修订的《公司法》关于“对作为出资的非货币财产应当评估作价, 核实财产, 不得高估或者低估作价”的规定。
(二) 存货借款费用会计处理的差异
旧存货准则规定:借款费用不能计入存货成本;新存货准则规定:存货的借款费用符合条件的可以资本化, 借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目 (而不再只限于使用专门借款购建的固定资产) , 如需要通过相当长的生产才能达到可销售状态的存货。计入存货成本的借款费用, 由《企业会计准则第17号———借款费用》予以规范。因此, 这些变化使得一些需要通过取得专门借款才能达到可销售状态的企业的财务状况和经营成果也会受到一定程度的影响:将导致使存货处于长时间生产周期中的企业利润表中当期的财务费用减少、利润增加;资产负债表中的存货资产额和权益额也相应增加。从而使那些专门为出售而生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的企业对外提供的会计信息更加真实、可靠。也就是说, 资本化处理有关大型长期周转存货的借款费用会提高这些上市公司利润, 但大型存货出售后, 原来的利润影响就又被销售成本抵消了。
(三) 取消了后进先出法和移动平均法
旧准则中规定, 发出存货的实际成本计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法和个别计价法, 企业可以根据自己的实际情况进行选用。新准则取消了后进先出法, 规定只可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法。取消的原因主要在于用后进先出法确定的存货发出成本与实物流转在大多数情况下不一致, 容易夸大成本, 虚减利润;而移动平均法计算过于繁琐且无太大必要。相比先进先出法更侧重于反映公司长期经营的实际情况, 对于那些生产周期长、存货多、周转率低的上市公司将会产生一定的利润影响。如采用后进先出法的家电公司, 由于显像管的价格不断下跌, 如改为先进先出法, 将导致成本上升, 利润下降;反之, 那些以有色金属为原料的机械制造公司, 如把后进先出法改为先进先出法将会增加利润。
(四) 存货的期末计价
旧准则中规定:会计期末, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。而新准则要求, 资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中“可变现净值”是指在日常活动中, 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
新准则强调, 企业确定的可变现净值, 应当以取得的确凿证据为基础, 并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素;可变现净值实质上指净现金流入, 而不是指存货的售价或合同价。企业销售存货预计取得的现金流入, 并不完全构成存货的可变现净值, 由于在存货销售过程中还可能发生相关税费、以及为达到预定可销售状态可能发生进一步的加工成本, 这些构成了存货销售产生现金流入的抵减项目, 只有扣除了这些现金流出后, 才能确定存货的可变现净值。
二、新存货准则应用中应注意的问题
(一) “可变现净值”的理解
可变现净值是指在日常活动中, 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量, 而不是存货的售价或合同价。企业预计的销售存货现金流量, 并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费, 以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出, 构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量, 扣除这些抵减项目后, 才能确定存货的可变现净值。企业实际应用这部分准则规定中, 须注意以下几点:1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动;2.可变现净值为存货的预计未来现金流量, 而不是存货的售价或合同价;3.不同存货可变现净值的构成不同: (l) 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货, 其可变现净值为在正常生产经营过程中, 该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 (2) 需要经过加工的材料存货, 其可变现净值为在正常生产经营过程中, 以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
(二) 借款费用资本化的存货界定
新准则允许将借款费用计入存货成本, 这一做法与国际会计准则趋同。新存货准则所规定的“需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货或投资性房地产等”, 其中的“相当长时间”究竟是指多长时间, 这种表述比较模糊, 在实务中难以操作, 应用指南中同样没有给出一个明确的时间界定。这样做的结果是生产产品所发生的借款费用既可以计入存货资产价值, 又可以计入当期损益, 这将会导致操纵利润的现象发生。再者, 可能造成企业因生产产品所需资金的来源不同, 使其产品成本出现较大差异, 导致其产品成本不具可比性。
(三) 公允价值计量存货成本的问题
公允价值引入提高存货信息的相关性。公允价值反映的是在特定时点和特定的经济状态下, 市场对存货的定价, 它是随着经济情况的变化而变化的。与历史成本相比, 公允价值具有信息及时、充分、客观可比、全面反映管理层决策水平等特性。在公平的市场环境下, 企业对存货按公允价值进行计量, 可以及时、真实地反映企业存货的价值变化, 有利于信息使用者作出正确决策。因此, 新准则规定投资者投入存货的成本, 应当按公允价值确定。但是, 目前我国资本市场尚不健全, 公允价值的确定仍是一个难题, 新准则并未解决在投资合同或协议约定价值不公允的情况下, 存货的公允价值确定的问题。不法企业可能会利用此条规定对存货资产价值进行操纵, 以到达调节利润的目的。
(四) 存货初始计量为企业调控利润提供了空间
新存货准则允许商品流通企业选择将存货采购费用计入存货成本, 上市公司可以利用新存货准则来调节当期利润。当企业需要调增当期利润时, 就可以选择把一部分采购费用计入存货的采购成本, 从而使当期利润增加;当企业需要调减当期利润时, 可以将采购费用计入营业费用中, 从而冲减当期利润。
综上所述, 新准则赋予企业更多的选择权, 体现了灵活与可操作性, 如关于间接费用的分配方法中不硬性规定分配标准, 而由企业根据需要选择合理的分配标准。但是加大企业的选择空间后也增加了实务操作的难度, 并且一些规定与实际情况不相适应。这就需要相关部门针对准则实施过程中出现的种种问题, 及时作出具体的解答或说明。
摘要：存货是企业资产的重要组成部分, 如何正确确认、计量和披露存货的相关信息将直接影响到企业的财务状况、经营成果和会计信息的质量。2006年2月15日, 财政部发布了《企业会计准则第1号——存货》 (以下简称新准则) , 与旧存货准则或企业会计制度中存货制度相比, 新准则在很多方面进行了完善, 实现了与国际会计准则趋同, 更能客观、有效地反映存货的价值。但是, 新存货准则在现实执行中, 也出现了一些新情况, 而本文对此进行分析探讨。
关键词：新准则,存货,计量
参考文献
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[3]邓劼.新存货准则的利弊分析[J].沿海企业与科技, 2008, (06) .
新《准则》 篇2
则内容)
2018年1月1日起新审计报告准则全面实施，新审计报告准则主要包括1项新制定的准则和6项涉及实质性修订的准则。
2018年1月1日起，新审计报告准则全面实施。新审计报告准则的主要内容有哪些?
答：新审计报告准则主要包括1项新制定的准则和6项涉及实质性修订的准则。新制定的是“在审计报告中沟通关键审计事项”，作出实质性修订的是“对财务报表形成审计意见和出具审计报告”“在审计报告中发表非无保留意见”“在审计报告中增加强调事项段和其他事项段”“与治理层的沟通”“持续经营”“注册会计师对其他信息的责任”。此外，为了保持审计准则体系的一致性，还对其他5项审计准则作出相应文字调整。新审计报告准则主要有如下特点：
一是提高审计报告的信息含量，增强相关性和决策有用性。例如，新审计报告准则要求注册会计师在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分，披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息，如被审计单位有哪些重大风险点、审计中针对这些风险点采取了哪些应对措施等，显著提高审计报告的信息含量和决策有用性。
二是提高审计报告的沟通价值，增强审计工作的透明度。新审计报告准则通过修改审计报告的内容与表述方式，使报告使用者能够更加准确地理解审计的基本定位、核心概念以及注册会计师、被审计单位治理层和管理层各自的职责，弥合“期望差距”。比如，要求在审计报告中说明注册会计师和管理层对持续经营各自所负的责任，以及注册会计师对年度报告中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他信息的责任。再如，在审计报告中增加对“合理保证”、“重要性”、“风险导向审计”等核心概念的阐释，以及对注册会计师发现舞弊的责任、与治理层沟通的责任等进行阐释。又如，要求在上市实体的审计报告中披露项目合伙人的姓名，以明确对审计质量承担最终责任的人员。
新会计准则解读 篇3
2006年2月15日，国家财政部在北京发布了39项企业会计准则(以下简称“新准则”)，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。新准则已于2007年1月1日起在上市公司施行，同时鼓励其他企业施行。在新的会计准则体系中，包括1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南。在38项具体准则中，还包括22项新推出的准则，极大丰富了原有的会计准则体系。
一、新会计准则修订的意义
(一)新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念
新会计准则体系在规范企业会计确认，计量和报告行为，提高会计信息质量，满足投资者、债权人、政府部门和企业管理层等有关方面对会计信息的需要做了较大的修改，使企业提供的会计信息与财务报告使用者的经济决策相关，从而有助于财务报告使用者对企业过去、现在和未来情况做出客观的评价或预测。
新会计准则体系对上市公司的信息披露提出了更高的要求，这将提高上市公司财务报告的使用价值，加强了对上市公司业绩的可预测性。上市公司信息披露的逐步完善，将有助于投资者做出更准确的投资决策，从而降低投资风险。
(二)新会计准则首次构建了比较完整的有机统一体系， 实现了与国际会计准则的趋同
随着我国经济开放程度越来越高，活跃在国际贸易和境外资本市场的中国企业更需要我国会计准则的国际化，从而为全球投资者提供更加透明可靠的财务信息，实现了与国际财务报告准则的趋同。对于正在全球经济中扮演越来越重要角色的中国企业来说，企业会计准则获得国际认可，有助于降低企业在海外经营时遵循不同国家和地区会计标准的成本。
(三)新会计准则体系的建立，有利于规范我国金融工具会计核算，促进金融衍生产品的发展
金融工具会计准则一直是国际会计准则中比较复杂的内容，如何有效地对金融工具进行确认和计量，完善金融工具会计准则体系，一直以来是各国政策制订部门的一项重要工作。这次公布的四项金融工具准则，即金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值和金融工具列报，各有侧重、相互关联、逻辑一致，形成一个整体，这标志着中国的金融会计准则体系建设迈出了重要一步。同时，在股份支付准则中进一步补充了金融工具会计准则体系。与现行金融企业会计制度相比，新准则的变化较大。新的会计确认和计量方法将使商业银行进行追溯调整，并影响到银行资产负债规模、净利润、净资产、资本充足率等关键指标。
这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构将首当其冲。比如相关准则规定，衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”，因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响。金融企业将不得不认真考虑现金流等经济因素，同时还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。这次发布的金融工具会计准则，引领中国的银行业在金融工具会计处理上率先与国际会计准则接轨，有利于境外上市企业的国际协调，提高金融信息的可比性和透明度。
二、新会计准则的变化
（一）基本准则的变化
新的基本准则包括总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则等十一章内容，而旧的是总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告、附则十章。
新准则对会计一般原则作了完善。原来的基本准则第二章“一般原则”中，具体规定了12项原则。这12项原则都是为了保证会计信息的真实、可靠、及时、有用、清晰明了等要求，国外一般称为“会计信息或财务报表的质量特征”。新准则将原来第二章的“一般原则”改为“会计信息的质量要求”，增补了 “经济实质重于法律形式”的原则，共8项质量特征。
基本准则还对会计要素的定义进行了重大调整，完全按照2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》中对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素进行了重新定义，这也是基本准则修改的核心部分。基本准则除修改了六大会计要素的定义之外，还吸收了国际准则中的合理内容，在“利润”要素中引入国际准则中的“利得”和“损失”概念。
公允价值应用是新会计准则修改的重点。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。公允价值的实质是客观价值，公允价值会计在本质上是强调对资产客观价值的计量。公允价值会计的真正创意有两点：一是资产计价必须坚持客观价值计量，价格要能真正反映资产客观价值；二是资产计价必须立足于现在时点，坚持动态的反映观。公允价值会计是会计反映从静止观点向运动观点转变的开始，是科学的会计反映观的开始。公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。
新准则给企业以及会计师事务所提出了一个比较大的挑战。判断公允价值的确认方法是否恰当、公允价值的确定是否合理，将成为会计计量是否合理的关键。
（二）存货准则的变化
新会计准则中，取消了存货流转的后进先出法， 一律使用先进先出法记账，在一定程度上压缩了企业通过变更存货计价方法调节利润的空间，与国际会计准则更趋一致。对于原先采用后进先出法、存货较多、周转率较低的公司，在采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如，采用后进先出法的家电上市公司，在显像管价格不断下跌过程中，一旦变革为先进先出法，后果将是成本大幅上升、毛利率快速下滑、当期利润下降。再如，一些以有色金属为原料的公司，如在将后进先出法变更为先进先出法的当期出现有色金属涨价的情况，则会导致成本下降、当期利润增加。
（三）资产减值准则的调整
众所周知，在公司盈利上升时，多计提跌价准备；而盈利下滑时，再将跌价准备冲回，运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是一些上市公司经常使用的重要手段之一。
按照新准则，“存货跌价准备”“固定资产跌价准备”“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”从2007年开始，计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。在这样的背景下，对于一些以前年度通过计提跌价准备来操纵利润的公司，以及迫切需要通过转回跌价准备来达到某些经济指标的公司，很可能会在新旧准则交替的一年空白期内，集中于2005年、2006年转回部分资产减值准备。新的资产减值准则实施后将有效地遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。准则实施后，利用减值准备调节利润的空间将变得越来越小，利用计提手法调节利润将越来越难。在新会计准则中规定，“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。这一规定掐断了企业通过计提、转回减值准备而进行利润操纵的链条，对于有效遏制利用减值准备调节利润的现象具有重要意义。
此外，新会计准则指出，企业应当在附注中披露是否存在资产减值的情况，这意味着上市公司在报表信息的披露中，应当包括报告期内资产减值损失的金额，方便投资者及时把握上市公司的资产状况，消除投资者与上市公司的信息不对称。
（四）费用资本化发生变革
新的无形资产准则中，将企业的研究与开发费用区别对待，允许将开发费用予以资本化，开发阶段的支出如果能够证明条件成立，可以进行资本化处理，计入无形资产。这会提升科技及创新类企业的业绩，减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，从而提高他们在研发投入上的热情。
新的借款费用准则中规定， 如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。许多先进制造业公司的生产周期比较长，而且借款金额巨大，因此实施新会计准则将会提升企业当前的会计利润，改善企业经营者的业绩考核指标，从而提高经营者扩大再生产的积极性。这体现了国家对先进制造业的扶持政策。
（五）债务重组准则的调整
原债务重组准则规定对债务重组的损失计入当期损益，而债务重组收益则计入资本公积，而新准则改变了这种做法，将债务重组收益和损失均计入当期损益。新《债务重组》准则改变了”一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入“资本公积”的做法改为将债务重组收益计入“营业外收入”，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。
（六）所得税准则的调整
目前所有的A股上市公司所采用的所得税会计方法只有应付税款法或纳税影响会计法。新会计准则规定所得税处理方法采用资产负债表债务法，它改变了原有将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异的做法。新准则的资产负债表债务法与原来的纳税影响会计法的不同之处在于:它要求企业在取得资产或负债的时候，除了在会计上根据付出价值确认资产的入账价值之外，还需要同时确认该项资产的计税基础，并将差额计入递延所得税资产或递延所得税负债。然后每个会计期末，根据资产或负债的会计账面价值与计税基础的差异来调整递延所得税资产或递延所得税负债，再根据当期应交所得税来确认当期的所得税费用。
（七）无形资产准则的调整
新准则修订了无形资产准则的适用范围，修正了无形资产的定义，无形资产不再区分可否辨认，也排除了商誉；取消了原准则中第10条的“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应视无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定，增加了有关使用寿命不确定的无形资产的会计处理规定。
三、新会计准则账务处理的变化
为适应新会计准则的调整，部分会计科目名称和账务处理方式也发生了相应的变化。
(一)部分科目恢复原有名称，如取消“营业费用”科目，恢复“销售费用”科目；“物资采购”，恢复为原来的“材料采购”名称等。
（二）核算方法变化增加了新科目
如无形资产核算新增加“研发支出”一级科目；如同固定资产要单独核算累计折旧一样，新制度对无形资产新增加了一个一级科目“累计摊销”；新的会计准则引入了公允价值计量观念，新增加了一个一级科目也就是新利润表上的项目“公允价值变动损益”； 由于分期收款销售商品核算方法与以前不同，新增加了“长期应收款”等科目。
(三)为了更加准确规范，调整了部分科目名称及范围
如短期投资改成“交易性金融资产”； 各项减值准备、跌价准备的对应科目不再是“管理费用”“投资收益”“营业外支出”，而是统一用 “资产减值损失” 科目； “应交税金”“其他应交款”科目取消，换成“应交税费”；“应付工资”“应付福利费”取消，换成“应付职工薪”；取消“长期债权投资”科目，新增加“持有至到期投资”“可供出售金融资产”两个一级科目；“主营业务税金及附加”科目改名为“营业税金及附加”；“现金”改为“库存现金”；“所得税”改为“所得税费用”等。
总之，新会计准则体系体现了与国际会计惯例的趋同，会计工作将更加科学、规范，增强了会计准则的易理解性和可操作性。新会计准则体系的全面实施必将有效地规范我国的会计工作行为和会计工作秩序，从而全面提升我国的会计信息质量。
新准则中资产减值准则问题浅议 篇4
一、新资产减值准则的内涵及其特点
资产减值, 是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的“资产”包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合, 其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产减值准则主要规范了企业非流动资产的减值会计问题, 与《企业会计制度》, 2001年发布的《固定资产》、《无形资产》等企业会计准则的有关规定相比较, 主要有以下特点:
(一) 界定了资产减值的范围和减值确认的前提条件
资产减值准则适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资等。其他如存货、消耗性生物资产等资产的减值适用其他相关具体准则的规定。新准则引入了资产组和总资产等概念, 规定资产组是企业可以认定的最小资产组合, 如果单项资产减值准备难以确定, 应当按照相关资产组确定资产减值, 提高了资产减值损失确定的准确度, 有助于对那些单项资产难以独立产生现金流的资产减值的确认, 增强了实务中对于这类资产减值准备计提的可操作性。
新准则明确规定企业应当在会计期末对各项资产进行核查, 计提资产减值准备取决于资产是否存在减值迹象, 如果资产不存在减值迹象, 则不必确认减值损失。但是对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产, 无论是否存在减值迹象, 每年都应当进行减值测试。
(二) 规范了可收回金额的估计方法, 增强了实务操作性
准则引入了公允价值模式, 规定根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者来确定资产可收回金额, 还明确了具体的计量步骤, 先根据公平交易中销售协议价格减可直接归属于该资产处置费用的金额确定, 当上述方法无法予以确定时, 再以资产未来预计现金流量的现值作为可收回金额。考虑到不少固定资产、无形资产等的销售价格较难获得, 将销售价格更改为公允价值, 从而更容易确定资产的可收回金额。准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量现值的计量提供了较为详细的应用指南, 增强了实务中的可操作性。
(三) 禁止资产减值损失转回, 有效地遏制企业利用减值准备调节利润
新准则第十七条规定:资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。在资产处置、出售、对外投资等时才可以结转, 这条新规定截断了企业调增利润的一条途径。有效遏制了企业利用“资产减值”进行盈余管理, 通过减值准备人为调节利润, 粉饰业绩。旨在减少利润操纵行为, 改善财务信息质量, 保证上市公司退市机制实施的公平性。
(四) 会计核算上的区别要点
旧准则体系计提八项资产减值准备形成的损失分别计入不同的损益类科目, 比如计入“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”科目等;而新准则体系要求统一计入单独设置的“资产减值损失”科目 (损益类科目) 。旧准则体系资产减值准备类科目有“坏账准备”、“存货跌价准备”等8大科目;而新准则体系改变为15个科目, 计提时, 借记“资产减值损失”科目, 贷记有关减值准备类科目, 资产价值回升时, 借记有关减值准备类科目, 贷记“资产减值损失”科目。
二、资产减值新准则实务运用中存在的问题
(一) 资产减值确认和计量难度大
只要资产发生减值, 即当资产可收回金额低于账面价值时, 就予以确认, 但是, 要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。目前我国资产信息、价格市场尚不健全, 使资产减值准备的计提缺乏依据, 要合理确定各项资产的可收回金额具有较大的难度。另外, 固定资产、无形资产入账后, 由于技术更新、市价下跌等原因, 会发生技术贬值和经济贬值, 同时固定资产、无形资产价值贬损的确认和计量远远超出一般会计人员的专业判断能力, 需要多个部门的协同认定, 甚至需要企业外部专业评估机构的认定, 不但确认难度大, 而且认定时间往往滞后于会计信息披露时间。
(二) 折现率的确定比较困难
折现率是衡量可收回金额的重要工具, 在可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计折现率。但折现率是一个十分不稳定的因素, 这会导致资产减值准备计提弹性过大, 使计提缺乏衡量标准, 缺乏制约手段, 并使资产减值准备确认缺乏权威性。折现率的选择应当体现市场对该资产风险和报酬的综合评估, 一般使用同期银行贷款基准利率。折现率反映的是当前市场资产的特定风险, 风险又是不确定性的, 在确定折现率时, 如何反映这种特定的风险, 带有很大的随机性, 在操作上具有一定的难度。
(三) 减值损失不得转回对会计信息质量的影响
虽然新准则规定“资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回”, 但是《非货币性资产交换》、《债务重组》等准则允许在一定条件下计入当期损益, 企业有可能通过非货币性交换、债务重组等方式确认损益, 从而使资产减值损失“不得转回”这一限定性规定的作用失效。
另外, 非流动资产的减值一经确认即不允许转回, 那么即使以后年度这些资产的可收回金额得以恢复且高于账面价值, 资产负债表上也只能按账面价值反映, 这样很可能会造成一部分资产的价值长期被低估。这样一来, 虽然会计核算体现了谨慎性原则, 但也可能损害会计信息的客观真实性。
(四) 利用资产减值进行利润操纵
资产预计未来现金流量的现值、可变现净值、可回收金额、公允价值等是企业确认和计量资产减值准备的基础。而可变现净值、可收回金额等在一定程度上依赖于会计人员的主观判断, 存在较大的主观性, 其结果会因人而异。尽管新准则对公允价值、未来现金流量的使用进行了细化和规范, 但是要企业真实地计提资产减值, 存在一定的难度。计量技术本身的不完善, 使得减值技术的标准难以确定。而更重要的是企业的治理结构与管理者的诚信问题, 企业管理层可能会在一定程度上选择利用资产减值准备进行盈余管理。
另外, 虽然新准则对资产组的认定进行了详细的说明, 但由于财务报告中不可能详细披露全部资产组认定的基本情况, 企业可能为了调节利润的需要, 对资产组的认定进行变更。即使新准则规定, 资产组一经认定, 在未来的会计期间内不得随意变更, 如果出现变更, 企业管理层有责任证明该项变更的合理性, 但由于资产组的变更存在一定的主观判断的空间, 对于变更的证明也只是一种澄清或说明, 上市公司仍有可能利用准则进行利润操纵, 虽然利润操纵的空间是有限的。
三、解决资产减值准则运用中存在问题的对策
(一) 完善相关会计法律法规
进一步完善相关法律法规, 完善公司治理结构, 建立综合的指标体系, 从内部着手, 有效地遏制住盈余管理的发生, 以减少企业进行会计选择、操纵会计利润的外在制度动机。此外要加强对法律实施效果的监督。在会计环境方面, 加快具体会计准则建设, 进一步完善资本市场、证券市场等, 为资产减值计量属性的选择提供可靠的保障。
(二) 提高会计人员的专业胜任能力
资产减值准备的会计处理需要会计人员对资产是否存在减值迹象进行判断以及可收回金额的确定等, 需要会计人员有较强的职业判断能力。而目前我国会计人员素质偏低, 职业判断能力不强。企业要完善会计人员的继续教育制度, 对会计人员进行准则培训, 进行相关的专业业务培训和技术指导。通过加快会计人才市场的培育和完善, 规范会计职业体系, 在会计教育方面为会计职业判断提供良好的外围环境。
(三) 健全资产信息市场和交易市场
按照会计准则的规定, 企业是根据外部和内部的信息来估计其资产是否存在减值迹象。资产减值问题的关键是资产公允价值的确定, 但是公允价值的公允性很难保证, 即使相同的资产, 在市场中也会有不同的价格, 同时, 合同协议价格的公允性也很难保证。因此健全资产信息市场和交易市场是确定资产价位的重要方面。而目前我国的资产交易市场还不够完善和透明, 从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础。因此, 必须进一步健全和发展证券市场、房地产市场、技术市场和金融市场等, 使资产减值的确认和计量有较为客观的依据, 同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。
(四) 加强对资产减值准备的审计监督
准则规定, 长期资产减值一经确认, 在以后会计期间不得转回, 在一定程度上限制了企业的利润操纵, 但是他们仍然可以通过流动资产的减值准备进行盈余管理。所以, 应该加强对流动资产减值准备的审计监督, 通过纵向和横向的审计监督, 特别是同等规模水平的企业在职业判断和估计上的差异比较, 分析其合理性, 及时发现企业存在的人为操纵利润的行为, 杜绝企业利用资产减值进行盈余管理的现象。
新审计准则全文 篇5
第一章 总 则
第一条 为了规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规，制定本准则。
第二条 本准则是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度。
第三条 本准则中使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款，是审计机关和审计人员执行审计业务必须遵守的职业要求。
本准则中使用“可以”词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介。
第四条 审计机关和审计人员执行审计业务，应当适用本准则。其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用本准则。
第五条 审计机关和审计人员执行审计业务，应当区分被审计单位的责任和审计机关的责任。
在财政收支、财务收支以及有关经济活动中，履行法定职责、遵守相关法律法规、建立并实施内部控制、按照有关会计准则和会计制度编报财务会计报告、保持财务会计资料的真实性和完整性，是被审计单位的责任。
依据法律法规和本准则的规定，对被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动独立实施审计并作出审计结论，是审计机关的责任。
第六条 审计机关的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。
真实性是指反映财政收支、财务收支以及有关经济活动的信息与实际情况相符合的程度。
合法性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动遵守法律、法规或者规章的情况。
效益性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动实现的经济效益、社会效益和环境效益。
第七条 审计机关对依法属于审计机关审计监督对象的单位、项目、资金进行审计。
审计机关按照国家有关规定，对依法属于审计机关审计监督对象的单位的主要负责人经济责任进行审计。
第八条 审计机关依法对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。
审计机关进行专项审计调查时，也应当适用本准则。
第九条 审计机关和审计人员执行审计业务，应当依据年度审计项目计划，编制审计实施方案，获取审计证据，作出审计结论。
审计机关应当委派具备相应资格和能力的审计人员承办审计业务，并建立和执行审计质量控制制度。
第十条 审计机关依据法律法规规定，公开履行职责的情况及其结果，接受社会公众的监督。
第十一条 审计机关和审计人员未遵守本准则约束性条款的，应当说明原因。
第二章 审计机关和审计人员
第十二条 审计机关和审计人员执行审计业务，应当具备本准则规定的资格条件和职业要求。
第十三条 审计机关执行审计业务，应当具备下列资格条件：
(一)符合法定的审计职责和权限;
(二)有职业胜任能力的审计人员;
(三)建立适当的审计质量控制制度;
(四)必需的经费和其他工作条件。
第十四条 审计人员执行审计业务，应当具备下列职业要求：
(一)遵守法律法规和本准则;
(二)恪守审计职业道德;
(三)保持应有的审计独立性;
(四)具备必需的职业胜任能力;
(五)其他职业要求。
第十五条 审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。
严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。
正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，不屈从于外部压力;不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题;廉洁自律，不利用职权谋取私利;维护国家利益和公共利益。
客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题。
勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审计职责，保证审计工作质量。
保守秘密就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密;对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。
第十六条 审计人员执行审计业务时，应当保持应有的审计独立性，遇有下列可能损害审计独立性情形的，应当向审计机关报告：
(一)与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系;
(二)与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系;
(三)对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计;
(四)可能损害审计独立性的其他情形。
第十七条 审计人员不得参加影响审计独立性的活动，不得参与被审计单位的管理活动。
第十八条 审计机关组成审计组时，应当了解审计组成员可能损害审计独立性的情形，并根据具体情况采取下列措施，避免损害审计独立性：
(一)依法要求相关审计人员回避;
(二)对相关审计人员执行具体审计业务的范围作出限制;
(三)对相关审计人员的工作追加必要的复核程序;
(四)其他措施。
第十九条 审计机关应当建立审计人员交流等制度，避免审计人员因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对审计独立性造成的损害。
第二十条 审计机关可以聘请外部人员参加审计业务或者提供技术支持、专业咨询、专业鉴定。
审计机关聘请的外部人员应当具备本准则第十四条规定的职业要求。
第二十一条 有下列情形之一的外部人员，审计机关不得聘请：
(一)被刑事处罚的;
(二)被劳动教养的;
(三)被行政拘留的;
(四)审计独立性可能受到损害的;
(五)法律规定不得从事公务的其他情形。
第二十二条 审计人员应当具备与其从事审计业务相适应的专业知识、职业能力和工作经验。
审计机关应当建立和实施审计人员录用、继续教育、培训、业绩评价考核和奖惩激励制度，确保审计人员具有与其从事业务相适应的职业胜任能力。
第二十三条 审计机关应当合理配备审计人员，组成审计组，确保其在整体上具备与审计项目相适应的职业胜任能力。
被审计单位的信息技术对实现审计目标有重大影响的，审计组的整体胜任能力应当包括信息技术方面的胜任能力。
第二十四条 审计人员执行审计业务时，应当合理运用职业判断，保持职业谨慎，对被审计单位可能存在的重要问题保持警觉，并审慎评价所获取审计证据的适当性和充分性，得出恰当的审计结论。
第二十五条 审计人员执行审计业务时，应当从下列方面保持与被审计单位的工作关系：
(一)与被审计单位沟通并听取其意见;
(二)客观公正地作出审计结论，尊重并维护被审计单位的合法权益;
(三)严格执行审计纪律;
(四)坚持文明审计，保持良好的职业形象。
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新《准则》 篇6
关键词：新会计准则 国际财务报告准则 差异
一、新会计准则出台的背景和意义
我国财政部在2006年2月构建起一套较为完整的《企业会计准则》体系。2006年8月《企业会计准则》业务指南公开发表，标志着我国新会计准则体系的完善建成。这是一次极为深刻的会计改革。回顾我国改革开放30多年的历程，尤其是1993年以来的会计改革历史，可以看到这次新会计准则的颁布是以往会计改革的继续，其宗旨主要在于以下几个问题。
一是会计信息质量问题。自从实行市场经济体制以来，我国的企业开始走上政企分开、自主经营、自负盈亏的轨道。但是，市场竞争带有一定的盲目性，当循规蹈矩的生产经营难以取得预期的盈利效果时，便有人试图采取不正当的手段进行竞争。于是在会计领域，假账目、假报表也出现了。
二是市场经济地位问题。自从2001年11月我国加入世界贸易组织以来，在我国漫长的“入世”过程中，中国得到的好处是出口贸易增长越来越快，但与此同时，也有越来越多的反倾销诉讼把我国企业推上了被告席，进而遭到外国的反倾销调查。
三是深化企业改革的问题。改革开放30余年来，全国企业已经基本上完成了公司制改造，变成了自主经营的独立法人。它们按照市场经济的法则进行国内、国际的生产经营活动，采用甚至创造性地引入一系列竞争手段和管理方法，其中包括高级管理人员的任期目标责任制和年薪制、股票期权制度等考核与激励措施、掉期与套期保值等衍生金融工具，随着我国有效市场逐步完善而涌现出托管、代销、返券、返利、售后三包等多种交易方式，等等，都需要会计法规填补制度上的空白，按照国际通行的标准统一实务中的混乱做法。
因此，这次会计准则体系的建立的意义绝不仅仅在于会计准则本身，其宏观理论意义可以概括为：有利于会计信息质量的提高和政府部门经济管理水平的增强；有利于完善市场经济体制，尤其是资本市场的健康发展；有利于提高对外开放水平，保障我国企业在世界贸易组织中应有的地位和利益；有利于会计工作促进经济社会发展作用的发挥。
新会计准则发布实施后，其范围、内容和约束力等都将得到加强，在提高会计信息质量的前提下，最大限度地满足有关方面对会计信息的需求，从而进一步规范会计工作秩序，维护社会公众利益；新会计准则的制定，是适应经济全球化发展趋势的必然要求，实现中国会计准则与国际财务报告准则的趋同，使国内企业的会计核算工作更加适应国际化发展的需求，为企业增强国际竞争力奠定基础；新准则的试行，为国内企业对海外投资业务制定了核算的标准，进一步规范了国内企业的海外投资行为，节省了国内企业对海外业务核算的转换时间和费用，极大地提高了新准则的适用性，同时为国内企业的整体评价打好了基础；新准则体系规范了特殊行业和特殊业务的会计核算标准，为特殊业务间的会计数据对比和分析提供了依据，同时，为特殊行业的国际化竞争提供了切实的制度保障；新准则颁布了金融工具会计准则，为完善国内金融市场操作体系，规范国内金融企业的经营行为等建立了制度的保障。
二、新准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同
新会计准则体系主要在以下几个方面实现了国际趋同：存货周转的计量方法，取消了后进先出法的应用；固定资产的成本中要考虑计入特殊行业特殊企业固定资产的弃置费，固定资产净残值按现值计量，固定资产后续支出按初始确认的原则进行；无形资产的研究与开发，可以划分为研究阶段和开发阶段，并且研究阶段的支出费用化，而开发阶段的支出资本化，寿命不确定的无形资产不再摊销；资产减值采用了资产组的概念和总部资产的概念，进一步明确了资产减值迹象出现后才应该继续进行资产减值测试，并且详细规定了资产可收回金额的计算方法；金融工具、债务重组、非货币性交换、投资性房地产和生物资产的计量，符合条件的应采用公允价值，并且一律纳入表内反应；合并财务报表采用经济实体理论，不再采用母公司理论，合并范围基于实际意义上的控制，而不仅仅是法律形式上的控制；同一控制下的长期股权投资成本按投资企业占被投资单位净资产的应有份额计量，而非同一控制下的长期股权投资成本按投资企业对被投资单位支付的对价计量；持有股份比例达到控股和没有重大影响的按照成本法核算，而持有股份比例达到重大影响的按照权益法核算；收入的计量，在遵循五项确认标准的前提下，当收入的名义金额与公允价值相差不多时按名义金额计量，但当收入的名义金额与公允价值相差很多时按公允价值计量。
三、新会计准则体系与国际财务报告准则的实质性差异
新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。在一些会计处理上，新会计准则保持了“中国特色”。但是，其中实质性差异主要包括两项：
一是关联方关系及其披露。国际财务报告准则要求，国家控制的企业一律视为关联方。而我国规定国家控制的企业，除了有投资与被投资关系的以外，均不视为关联方。实际上，这些企业确实在市场中都是独立的法人，他们之间不可能随便无偿转移股权。
二是长期资产减值计提准备不得转回。国际财务报告准则规定，除了商誉等寿命不确定的无形资产以外，其他所有的资产都可以计提减值准备，并且当其价值回升之时允许在其计提的准备金额的范围内转回。而我国企业会计准则规定，固定资产、无形资产、投资性房地产等长期资产一经计提减值准备就不得转回，因为长期资产减值的损失一般不易恢复，也因为事实证明有一些企业利用资产减值准备的计提和转回进行利润操纵。并且，当前美国财务会计准则也规定长期资产减值准备不可转回，他们的理由是计提减值准备以后，资产是按照新的成本列示于账面的，为了贯彻稳健原则，该资产成本只能减少而不能增加。也可以说，我们在此是借鉴了美国的做法。
趋同是双向的，作为发展中国家的中国，不可避免的存在着新兴市场经济的特点，因此不能照抄照搬经济发达国家现成的方法，只要我们坚持了会计准则实质性的趋同，国际社会就肯定认可。
参考文献：
①于长春：《新旧会计准则差异实务导读》2007
（孙颖，1971年生，辽宁沈阳人，辽宁公安司法管理干部学院副教授。研究方向：财务）
新国家审计准则解析 篇7
为了适应社会经济环境的变化, 促进国家审计的规范化, 提高国家审计质量, 我国在国家审计准则建设方面进行了积极的探索。
(一) 国家审计准则的初步建立阶段。
1996年, 国家审计署制定并颁布了38个审计规范, 其中包括《国家审计基本准则》、《审计机关审计方案编制准则》、《审计证据准则》、《审计机关审计工作底稿准则》、《审计机关审计事项评价准则》、《审计机关审计报告编审准则》, 以及一系列的办法和规定, 标志着我国国家审计准则体系的初步建立。
(二) 国家审计准则的逐步完善阶段。
2000年1月, 审计署发布了《中国国家审计准则序言》, 修订、颁布了《中华人民共和国国家审计基本准则》;同年8月, 审计署发布了《审计机关审计方案准则》、《审计机关审计证据准则》、《审计机关审计工作底稿准则》、《审计机关审计复核准则》等四项准则;2001年8月, 审计署发布了《审计机关专项审计准则》、《审计机关公布审计结果准则》、《审计机关审计人员职业道德准则》、《审计机关审计档案工作准则》、《审计机关国家建设项目审计准则》等五项准则;2003年12月, 审计署发布了《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》、《审计机关分析性复核准则》、《审计机关内部控制测评准则》、《审计机关审计抽样准则》和《审计机关审计事项评价准则》等五项准则。这个阶段的审计准则体系继承了1996年颁布实施的国家审计准则的基本框架, 并加以完善, 是原有审计准则框架的深化和发展, 但是并没有突破原来的基本框架。
(三) 国家审计准则日臻完善阶段。
2010年9月审计署颁布了《中华人民共和国国家审计准则》, 并于2011年1月1日起实施。新国家审计准则充分借鉴了国际政府审计准则的内容和外国审计机关有益做法, 参考《审计机关审计项目质量控制办法 (试行) 》的体系结构, 将原有国家审计基本准则和通用审计准则规范的内容统一纳入新国家审计准则, 形成一个完整单一的国家审计准则。改变了修订前的国家审计准则体系结构比较零散, 相关准则间的内容存在交叉, 不便于审计人员系统学习和掌握的缺陷, 标志着我国国家审计准则的建设日臻完善。
二、新国家审计准则的主要特征
新国家审计准则共七章二百条, 在适用范围、审计人员独立性和职业道德要求、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任以及关于信息技术下审计的特别规定上都有所变化。主要特征表现在:
(一) 明确了新国家审计准则的适用范围。
新国家审计准则规定, 审计准则是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范, 是执行审计业务的职业标准, 是评价审计质量的基本尺度。审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计调查业务, 应当适用新国家审计准则。其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用, 承办或者参加审计业务, 也应当适用新国家审计准则。
同时, 新国家审计准则也明确指出, 审计机关和审计人员在配合有关部门查处案件、与有关部门共同办理检查事项、接受交办或者接受委托办理不属于法定审计职责范围的事项不适用新国家审计准则的规定。
(二) 强调了审计人员的独立性和职业道德要求。
宪法、审计法和审计法实施条例从审计机关组织和领导体制、审计职责和权限、审计经费和审计人员履行职务的保护等方面, 对审计机关和审计人员依法独立行使审计监督权作出了规定。新国家审计准则对独立性做出了更为具体和详细的要求, 包括哪些情况有损独立性和损害独立性时应采取的措施, 并对审计机关聘请外部人员的相关要求做了规定。新国家审计准则明确要求审计人员应该恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽则、保守秘密的基本审计职业道德, 并对严格执法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽则、保守秘密做了进一步的定义。
(三) 对审计计划规定更加具有可操作性。
新国家审计准则第三章从调查审计需求、对初选审计项目进行可行性研究和评估、配置审计项目资源, 以及年度审计项目计划审定、调整和执行情况检查等方面, 明确了年度审计项目计划编制和执行的要求。同时, 为更好地指导审计机关确定专项审计调查项目计划, 新国家审计准则第三十六条对开展专项审计调查的项目提出了指导性原则, 即对于预算管理或者国有资产管理使用中涉及宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题的事项, 跨行业、跨地区、跨单位的事项, 涉及大量非财务数据的事项等, 可以作为专项审计调查项目予以安排。
在审计计划的编制方面, 新国家审计准则规定, 年度审计项目计划确定审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的, 审计机关业务部门应该编制审计工作方案。在编制审计工作方案时, 应当依据年度审计项目计划形成过程中调查审计需求、进行可行性研究的情况, 开展进一步调查, 对审计目标、范围、重点和项目组织实施等进行确立。
(四) 对审计实施的规定更加系统科学。
新国家审计准则第四章审计
实施包括审计实施方案、审计证据、审计记录和重大违法行为检查四个小节, 从不同的方面规范了在审计实施方面应该遵循的要求, 同时考虑了如何增强审计实施方案的科学性和可操作性。
第一节审计实施方案, 共二十八条, 主要的变化以及强调的有以下三点: (1) 明确了编制审计实施方案的实质性要求。根据风险导向和重要性原则在了解被审计单位及其情况、可能存在的风险领域、依据职业判断所制定的重要性水平和评估被审计单位存在重要问题可能性的基础上, 确定审计事项和审计应对措施, 包括对各审计事项的审计步骤和方法、审计时间、执行审计的人员等, 形成审计实施方案。 (2) 及时调整审计方案。在对业务繁杂的被审计单位和项目进行审计时, 审计方案应该是随着对被审计单位调查了解的不断深化而变化的, 在整个审计过程中审计人员应该将所获得的有效审计证据与之前确定的审计重大风险领域及其重要性进行比较, 运用职业判断不断修正所确定的重大风险领域和重要性, 从而调整审计事项、审计应对措施和整体审计方案。对被审计单位和项目的调查了解贯穿整个审计的始终。 (3) 审计实施方案审批权限的调整。新国家审计准则规定, 一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定, 并及时报审计机关业务部门备案;重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。审计组调整审计实施方案中的审计目标、审计组组长、审计重点和现场审计结束时间, 应当报经审计机关主要负责人批准。以上修改, 旨在提高审计效率、确保审计质量。
第二节审计证据, 共十九条, 主要的变化有以下三点: (1) 明确了审计证据所应具备的基本特征。新国家审计准则从质量和数量两个方面, 明确了审计证据应有的充分性和适当性。其中充分性是对审计证据数量上的衡量;适当性是对审计证据质量上的衡量, 它包括相关性和可靠性。 (2) 对采取不同审查方法获取审计证据提出了指导意见。新国家审计准则规定, 审计人员可以在审计事项中选取全部项目进行审查 (详查) 或者选取部分特定项目进行审查 (抽查) , 也可以进行审计抽样, 以获取审计证据。同时, 明确了各种审查方法适用的情形以及审查结果是否可用于推断审计事项总体特征。 (3) 对审计人员获取审计证据的具体方法和要求上做出了适当的修改。新国家审计准则规定审计人员可以采用检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作和分析等方法向有关单位和个人获取审计证据。
第三节审计记录, 共十一条, 调整了审计记录类型和内容的相关要求, 为了支持审计项目组和审计人员编制审计实施方案和审计报告, 证明审计项目组及其人员遵循新国家审计准则和相关法律规章制度, 便于对审计项目组及其人员的工作实施指导、监督和检查, 新国家审计准则在审计记录方面做出了相关调整, 主要有: (1) 取消了原审计日记的做法, 调整了审计记录的类型, 新国家审计准则规定, 审计人员应当真实、完整地记录实施审计的过程、得出的结论和与审计项目有关的重要管理事项。同时将审计记录的类型划分为三种, 即调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录。 (2) 规范了各类记录的内容和要求, 新国家审计准则规定调查了解的主要内容包括对被审计单位及其相关情况的调查了解情况、对被审计单位存在的重要问题可能性的评估情况和据此确定的审计事项及其应对措施, 是编制审计实施方案的重要基础。审计工作底稿主要记录实施审计的步骤和方法、取得的审计证据的名称和来源、审计认定的主要事实和得出的审计结论及其相关标准, 并经审计组组长审核, 以支持审计人员编制审计报告;审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项均应当编制审计工作底稿, 而不是仅对审计发现的问题编制审计工作底稿。重要管理事项记录用于记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的管理。
第四节重大违法行为检查。在总结我国审计机关多年来查处重大违法行为和经济犯罪案件线索实践经验的基础上, 新国家审计准则第四章第四节对检查重大违法行为作出了特别规定, 包括检查重大违法行为过程中应当评估的因素、调查了解的重点内容、需关注的异常情况以及采取的应对措施等。审计机关和审计人员在检查重大违法行为时, 除遵守新国家审计准则第四章第一节至第三节的规定外, 还应当遵守上述这些特别规定, 以便有效检查重大违法行为, 打击经济犯罪, 维护国家财政经济秩序和经济安全, 促进廉政建设。
(五) 规范了审计报告体系。
新国家审计准则从审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专题报告与综合报告、审计结果公布和审计整改检查等五个方面规范了审计报告的分类、格式、内容、作用与后续整改检查机制等相关内容, 其中关于审理机构对审计报告及其审计项目的审理是为了贯彻审计法及其实施条例的新规定, 新国家审计准则将原来审计机关法制工作机构对审计结论性文书的复核更改为对审计报告及其审计项目的审理, 审理机构将以审计实施方案为基础, 重点关注审计实施的过程及其结果。主要审理内容包括:审计目标是否实现;审计实施方案确定的审计事项是否完成;审计发现的重要问题是否在审计报告中反映;事实是否清楚、数据是否正确;审计证据是否充分、适当;审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当, 适用法律法规和标准是否适当;被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员提出的意见是否采纳;需要复核的其他事项。在审理过程中审计机构应当与审计组、相关业务部门进行沟通, 必要时可以通过会议或者向被审计单位和有关人员了解情况。审理机构在审理后出具审理意见书, 并根据情况, 可以要求审计组补充审计证据、修改审计报告和审计决定书。
新国家审计准则对专题报告与综合报告也进行了规范, 规定了可以采用专题报告、审计信息等方式向本级政府、上一级审计机关报告的范围。对其专题报告和审计信息也提出了要求, 其中专题报告应当主题突出、事实清楚、定性准确、建议适当。审计信息应当事实清楚、定性准确、内容精炼、格式规范、反映及时。
同时新国家审计准则对于在何种情形下编制审计综合报告以及审计综合报告、经济责任审计结果的报送对象, 审计机关在起草、报送审计结果报告和审计工作报告等方面的要求也做出了明确的规定, 从而更好地指导了审计实际工作的开展, 规范了操作流程。
(六) 更加强调审计质量控制和责任。
新国家审计准则第六章为审计质量控制和责任, 其宗旨就为了提高审计质量, 明确审计责任, 它要求审计机关应当针对审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行、审计质量监控等五个方面建立审计质量控制制度。并通过审计业务质量检查等方式对审计质量控制制度的建立和执行情况进行检查和评估。同时, 从审计项目质量控制的角度, 规定审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制, 并分别明确了审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构和审计机关负责人的工作职责和应承担的责任。
(七) 关注信息技术下审计的实施。
为了更好地指导信息技术环境下审计工作的实施, 新国家审计准则作出了一些特别规定。如对审计组及其成员对信息技术的专业胜任能力的要求, 准则规定, 被审计单位的信息技术对实现审计目标有重大影响的, 审计组的整体胜任能力应当包括信息技术方面的胜任能力;在调查了解被审计单位相关信息中对信息系统的了解方面, 准则规定审计人员可以从被审计单位信息系统的一般控制、应用控制两个方面来了解被审计单位的信息系统控制情况, 并对相关信息系统的安全性和有效性进行检查等等。
三、结语
论新会计准则 篇8
一、新会计准则体系上趋于完整, 并与国际财务报告准则趋同
我国原有的会计准则是16项, 基本上是在2001年颁布或修订成型的。在过去一年多时间内, 财政部出台了新会计准则20多项, 加上对现行的16项具体会计准则进行全面梳理、调整和修订, 最终在2006年初构建起一套新企业会计准则的完善体系。新会计准则体系由1项起基本财务框架概念作用的《基本准则》 (以财政部令形式发布) 和37项具体会计准则以及1项首次采用新准则时与原准则进行实务衔接的办法组成 (见图1) 。新准则的数量达到39项, 在体系的完整性方面得到了巨大的提高, 是一个在数量以及质量上均与国际会计准则看齐的准则体系, 基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。但是, 新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上, 新会计准则保持了“中国特色”。
二、新会计准则体系的发布实施, 是提高上市公司质量、促进资本市场发展的需要
上市公司是资本市场的主力军, 因此, 进一步优化资本市场资源配置, 能够有效促进市场的和谐稳定, 而这离不开制定一套新的更有效、更全面的会计标准。当前部分上市公司存在着法人治理结构不够完善、运作不够规范等问题, 影响了投资者的信心, 制约了资本的进一步发展。所以, 也要通过制定规范的会计标准来提高上市公司的信息质量, 增强投资者的信心。以资产减值准则为例, 从正面来看, 科学合理地计提资产减值准备, 可以帮助我们挤掉资产中的水分, 清醒地认识我们的财务状况和资产质量, 有利于企业轻装上阵更好地开展竞争;从反面来看, 企业发生投资减值或损失, 往往能够反映出我们在进行投资决策、加强投资管理方面可能存在的突出问题, 有利于我们举一反三, 防微杜渐。可以说, 实施会计准则、提高会计信息质量, 实际上贯穿了企业经营管理的全过程, 使会计成为企业预测经济前景、盘点经营效果、分配经济利益的有效保障助手。
三、会计准则体系的发布实施, 是完善市场经济体制, 提高对外开放水平的需要
我国搞经济体制改革, 搞对外开放, 一靠诚信, 二靠法制。会计既与诚信有关, 也与法制有关, 是一个基础。中国企业会计准则已经与国际财务报告准则实现了实质性趋同, 同时, 新准则作为促进共同发展的趋同标准和可比互通的统一信息平台, 可以降低在国际资本市场的交易成本, 有利于我们的企业“请进来”和“走出去”。欧盟各国原本采用各自的会计准则, 后来欧盟要求在其境内资本市场上市的成员国企业, 从2005年1月1日起统一按照国际财务报告准则编制合并财务报表。目前, 香港也已经采用了国际财务报告准则, 日本也准备与国际财务报告准则趋同, 韩国也有了趋同计划。
四、《新会计准则──每股收益》的主要特点
每股收益是资本市场上一个非常重要的基础性指标。我国以前施行每股收益的确定和列报主要依据证监会发布的《公开发行证券公司信息披露编报规则 (第9号) ——净资产收益率和每股收益的计算及披露》中的规定。该规定计算披露的只基于普通股计算的全面摊薄的每股收益和加权平均的基本每股收益, 未考虑潜在普通股的影响。新准则最大特点是针对存在稀释性潜在普通股的情况, 通过调整净利润及发行在外普通股的加权平均数, 要求计算和披露稀释每股收益, 不再计算全面摊薄的每股收益。《企业会计准则——每股收益》与我国现行的每股收益计算和列报的规定既有相同之处, 也有不同之点。相同之处表现在:两者目的都是为了规范每股收益的计算与列报, 其适用范围相同, 都是适用于普通股或潜在普通股已公开交易的企业、以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业。
五、新会计准则对企业无形资产进行摊销的影响
企业执行新会计准则后, 应该将因企业合并形成的商誉从无形资产中分离出来, 根据准则规定, 商誉至少应该在每年终了进行减值测试, 而不用按照一定的年限每年进行摊销。有些高新技术企业由于研究费用较大, 执行新会计准则后, 由于内部研究开发项目开发阶段的支出, 在一定条件下可以资本化。这些企业的无形资产账面价值将会增加, 期间费用会大大减少, 造成当期利润有较明显的提高。
六、新会计准则对企业固定资产成本的影响
企业执行新会计准则后, 对于固定资产预计的弃置费用, 如果能够可靠计量的, 应该计入企业固定资产的成本。例如石油开采业的企业应承担的废弃处置义务, 应该计入相关设施的账面价值, 并计提折旧, 造成当期成本增加, 导致企业利润减少。新准则修改了后续支出的确认原则。执行新准则后, 企业在固定资产定期维修时, 如电脑或者汽车等固定资产更换内部装置, 企业应当在发生修理费时, 将其确认为企业固定资产的价值, 账面金额增加后, 当期费用减少, 会导致企业的当期利润增加。
参考文献
新《准则》 篇9
一、我国会计准则国际趋同现状
经济越发展, 会计越重要。为了满足我国经济融入世界经济体系的需求, 促进我国企业进一步实施走出去战略, 同时也为了满足我国市场经济发展对会计工作提出的新要求, 经过不断的努力, 在总结我国会计实践经验和借鉴国际财务报告准则的基础上, 我国于2006年2月15日正式发布了由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成的新企业会计准则体系。这样, 与我国社会主义市场经济相适应、并与国际财务报告会计准则相接轨的、覆盖各类经济业务的会计准则体系就建立起来了, 这标志着我国的会计准则跨入了一个新的发展时期。
继新会计准则实施后, 财政部先是在2009年9月2日发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图 (征求意见稿) 》, 之后在2010年4月2日发布了路线图, 这是在总结我国多年会计改革经验的基础上结合国内外最新形势发展的需求, 并为进一步深化会计改革, 为持续、动态地消除我国准则与国际准则的差异提高我国参与制定国际财务报告准则的程度而做出的努力和重要部署。虽然新会计准则在某些方面与国际会计准则仍然存在差异, 但这并不妨碍我国会计准则趋同的步伐, 反而会促进我国为实现与国际会计准则的等效和G20会议提出的“建立全球统一的高质量的会计准则”而不断地做出努力。
二、我国新会计准则与国际会计准则的差异及其原因分析
俗话说, 知己知彼方能百战百胜, 要想进一步促进我国会计准则国际趋同的深化发展, 早日实现我国会计准则与国际会计准则的等效, 我们需要找出二者的差异并分析原因以便采取有效的措施。
(一) 差异分析
1. 公允价值问题
我国新会计准则中公允价值的运用是一大亮点, 虽然核心计量属性仍然是历史成本, 但为适应我国市场经济发展的要求, 准则强调对交易性金融资产和负债、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、非同一控制下企业合并所形成的资产与负债等一些交易或事项, 在相关资产或负债存在活跃市场且其公允价值能够可靠计量的情况下, 允许采用公允价值计量, 这一规定将利于提高会计信息的相关性, 及时地反映市场价值变动信息, 同时要遵循审慎原则。然而, 国际会计准则比较倾向公允价值计量用以体现会计信息的相关性。总体上, 我国会计准则与国际会计准则相比, 对公允价值的适用范围比较窄, 而且限制条件很多, 更为谨慎。例如, 我国新会计准则规定对生物资产以历史成本进行计量, 原因是处于不同生长阶段的生物资产缺乏活跃的交易市场, 难以取得公允价值, 如果用公允价值计量, 可靠性就比较差;而国际会计准则规定对生物资产进行公允价值计量, 并将公允价值的变动计入当期损益, 而且一旦采用公允价值计量, 要继续使用直至处置该生物资产。
2. 企业合并问题
我国会计准则与国际会计准则在企业合并方面也存在很多差异, 包括对企业合并范围的确定、合并商誉等, 其中差异最大的是合并范围的界定。我国会计准则中的企业合并包括同一控制下企业的合并和非同一控制下企业的合并, 前者采用权益结合法, 后者采用购买法。国际会计准则的企业合并既有一个企业取得对另一个企业的控制权的情形, 又有企业取得对某项业务控制权的情形, 采用购买法, 但不包括同一控制下企业的合并。我国实务中虽然出现了对某项业务进行合并的案例, 但准则中并未对业务的合并做出规定。因为我国实际工作中出现的合并大多是同一控制下的企业合并, 所以准则对同一控制下企业的合做出了规定, 如果准则没有对其进行规定, 将无法解决现实问题。然而随着我国资本市场的逐步发达, 购买法将会成为企业合并的惟一方法。
(二) 原因分析
1. 政府制定模式原因
我国的会计准则一直是由财政部会计司负责的, 这是标准的政府准则制定模式。首先, 因为财政部会计司是一个政府的职能部门, 而政府又是一个地道的会计信息使用者, 这就与国际流行的民间模式尽量回避信息使用者直接参与准则制定的做法大不相同, 所以从形式上看, 民间模式具有一定的独立性, 而我国的政府模式独立性就比较差。其次, 政府准则制定机构一般会受到政府预算的控制, 在经费开支上会比民间模式受限的多, 这在一定程度上就可能会使会计准则制定过程中实施的程序不够充分、调查研究不够深入, 并难以吸收优秀的会计人才直接参与到准则的制定中来。最后, 政府模式下准则制定机构有较高的权威性, 有权决定如何修改会计准则, 有权决定哪些企业何时执行会计准则, 因此在准则制定中受到其他利益集团干涉的影响较小。
2. 市场经济基础原因
国际会计准则制定和实施的重要因素是以发达的市场经济作基础, 而我国的市场经济基础还不够雄厚, 这与我国的国情是紧密相连的。我国经济发展虽然取得了很大的成就, 已成为世界经济体中重要的一员, 但是与国际发达国家相比, 我国的资本市场比较薄弱, 国际贸易发展还没有达到成熟的阶段, 国际会计准则中的某些交易或事项并没有在我国出现。总之, 我国的经济发展水平相对比较低, 市场经济基础不够牢固, 这也导致了我国新会计准则和国际会计准则之间有了一定的差异。
3. 会计人员素质原因
会计人员整体水平不高, 缺乏应有的职业判断能力, 是制约我国会计准则国际趋同的重要原因, 尤其是近年来会计准则变化比较快, 会计人员虽然按照国家有关规定进行了相应的职业教育, 但是并没能够完全消化和吸收这些专业知识, 可见教育力度不够。如果会计人员在执业中用模糊的知识凭感觉做事, 一味地照搬准则规定不进行思考, 这就会不利于我国会计准则的发展完善, 从而影响国际趋同目标的实现。
三、我国会计准则国际趋同的未来展望
尽管我国新会计准则与国际会计准则存在一定的差异, 并且在趋同过程中可能会有各种阻力, 但是随着我国市场经济体制的完善和会计人员综合素质的提高, 二者的差异将越来越少。为此, 我们需要做出努力。
(一) 加强会计准则的国际沟通和交流
目前, 我国作为世界经济体系中不可或缺的一员, 我国新会计准则的国际趋同不只是单方面的向国际靠拢, 还要积极推动国际会计准则在修订完善的过程中充分考虑到发展中国家的实际需要, 实现共同发展。所以, 我国作为发展中国家的一员, 应当密切关注国际会计准则的发展, 并且积极参与到国际会计准则的制定中来, 从而加强国际间的交流和合作, 进一步提高我国在国际中的地位和影响力, 为维护我国的经济利益而努力。
(二) 加强高素质会计队伍的建设
我国会计准则的国际趋同不仅仅是规章条文的相同, 更为重要的是会计人员能够熟练掌握专业知识, 并具备高水平的职业判断能力, 应用到会计实务中去。所以, 我国需要加大会计教育力度, 使得会计人员能够及时的接收新知识、新理念以提高业务水平, 成为高素质复合型人才, 以便应对经济全球化和会计准则国际趋同背景下对人才的挑战。
参考文献
[1].林爱萍.新企业会计准则与国际会计准则的差异[J].发展研究, 2008 (6) .
[2].张利.中国会计准则与国际会计准则的比较及其国际化统一趋势分析[J].经营管理者, 2010 (1) .
新《准则》 篇10
一、公允价值的应用范围不同
在我国新准则体系中, 公允价值的应用是新会计准则一大特点。国际会计准则比较侧重于公允价值的应用, 体现会计信息的相关性, 我国原会计准则几乎不涉及公允价值, 但修订后的新准则, 向国际财务报告靠拢, 在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。
在新会计准则体系中, 虽然我国会计准则与国际财务报告准则在公允价值的定义上基本趋同, 但公允价值的适用范围要小, 应用更加谨慎。新会计准则中公允价值采用的主要原则是:在经济环境和市场条件允许的情况下, 对特定资产和交易采用公允价值。在经济环境和市场条件还不具备的情况下, 仍然要采用历史成本模式。例如, 按照《投资性房地产》准则规定:投资性房地产在取得时, 应按取得时的实际成本进行计量, 而对后续支出计量采用公允价值也进行了严格的限制, 要求企业应于会计期末以成本模式对投资性房地产进行后续计量。如有确凿证据表明, 投资性房地产的公允价值能够可靠取得时, 才可以采用公允价值模式计量。也就是说, 我国新会计准则规定投资性房地产后续计量优选模式是成本模式, 而国际财务报告准则中首选的是公允价值模式。在生物资产准则中, 我国新会计准则是按历史成本计量, 而国际财务报告准则关于生物资产的计量采用了公允价值模式, 并将每期公允价值变动的差额计入当期损益, 且规定, 企业一旦采用公允价值模式计量, 应继续使用直至处置该生物资产。
二、政府补助的会计处理不同
在《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》中规定, 政府补助准则的核算范围包括了债务豁免与所得税减免的内容以及其他形式政府援助的披露内容, 而我国《企业会计准则第16号——政府补助》中不涉及此类内容;在政府补助的定义上, 国际财务报告准则中政府补助的定义是指政府通过向企业转移资源, 以换取企业在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动的援助。新会计准则中政府补助的定义是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产, 不包括政府作为企业所有者投入的资本。
在确认与计量方面, 我国政府补助准则规定, 政府补助为货币性资产的, 应当按照收到或应收的金额计量;政府补助为非货币资产的, 应当按照公允价值计量, 公允价值不能可靠取得的, 按名义金额计量。而国际财务报告准则规定“主体收取补助的方式并不影响对补助所采取的会计处理方法”。
在政府补助的核算方法上, 我国政府补助会计准则明确规定, 政府补助的实质属于国家变相投资, 所以这部分补贴计入资本公积, 对有条件的政府补助, 企业收到时可作负债处理, 符合条件的才可转入当期收益。而国际财务报告准则对政府补助采用全面收益法, 企业收到的政府补助在与其拟补偿的相关成本相配比的期间内, 系统地确认为收益。这是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异。
三、企业合并准则上的差异
《国际会计准则第3号——合并和单独财务报表》准则中, 合并的范围只规定了非控制下的企业合并, 不包括同一控制下的企业合并;国际财务报告准则中的企业合并不包括同一控制下的企业合并, 因此在核算方法上只允许采用购买法, 其前提是合并双方不存在任何关联交易, 合并价格按市场价格进行。而我国在社会主义市场经济的环境下, 企业合并在实务中既存在非同一控制下的企业合并, 又存在同一控制下的企业合并, 而且大多是同一控制下的合并。我国新会计准则对两种类型企业合并的会计处理进行了规定。新会计准则对同一控制下的企业合并规定以账面价值为基础采用权益结合法, 对非同一控制下的企业合并原则上应以公允价值为基础采用购买法。同时, 对母公司或集团一个子公司从另一个子公司的少数股东手中购买其拥有的全部或部分股权, 要求按照购买法的原则进行会计处理。
四、关联方关系及其交易的披露区别
对于关联方及其交易的披露范围国际会计准则中曾经做过相应的修订。在原《国际会计准则第24号——关联方披露》准则中, 对主体及关联方的雇员离职后福利计划构成关联方, 新修订的国际会计准则不再视为关联方处理;在原国际会计准则中对企业与投资者个人之间的关系不视为关联方, 但新修订的国际会计准则将其视为关联方;特别是对国有企业之间的关联方关系及其交易, 原国际会计准则规定可以豁免披露, 但新修订的国际会计准则认为国有企业之间的关联方关系及其交易也应该按关联交易的准则进行充分披露。而我国关联方披露会计准则强调经济实质而不是法律形式财务报表披露应根据一方对另一方实质上的直接或间接控制、共同控制或施加重大影响关系, 或根据两方或多方实质上同受另一方控制来确认关联方。因此, 我国会计准则与国际会计准则存在实质差异。例如, 在关联方关系的认定上, 国际财务报告准则规定:国有企业由于受国家控制应属于关联方, 它们之间的交易也应当称之为关联方交易。但是, 考虑到我国国有企业的绝大部分业务交易都并非关联交易, 因此, 我国新会计准则规定, 国有企业之间不构成关联关系, 只有国有企业之间存在投资关系才作为关联方认定, 从而限定了国家控制企业关联方的范围, 大大降低了企业的披露成本。另外, 在对关联方交易披露范围的限定上, 国际财务报告准则明确规定:当母公司与全资子公司在同一国家经营并在该国提供合并财务报表时, 在全资子公司的财务报表中不需要对关联方交易做出披露, 我国新会计准则没有规定。新会计准则要求披露对关联方交易的定价政策, 而国际财务报告准则中不需要披露。
五、资产减值相关规定的差异
对于资产减值的会计处理, 由于我国会计环境的变化及实务中出现的利润操纵问题, 我国的会计准则对此做过多次修订。在新颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》中明确规定, 企业提取的资产减值以后不得转回, 特别是固定资产减值不得转回。另外, 要计算总部资产归属的资产组或资产组组合的可收回金额, 然后与相应的资产账面价值相比较, 据以判断是否需要确认减值损失。国际会计准则以“现金产出单元”为基础检测企业资产减值损失, 并对“现金产出单元”制定了详细的监测操作条款。根据《国际会计准则第36号——资产减值》准则的规定, 企业应根据未来现金流量的现值确定资产价值, 当资产不能带来未来现金流量时, 应确认减值, 且在符合条件情况下允许转回已确认的资产减值损失。
从总体上看, 我国新会计准则仍与国际财务报告准则存在着一定的差异, 但随着新准则的不断完善, 我国会计准则与国际财务报告准则的趋同度将进一步提高, 这必将对我国会计实务的趋同起到有力的推动作用。
参考文献
[1]常勋.解读国际会计协调化[J].会计研究, 2003 (12) :3-7.
新合并财务报表准则探讨 篇11
摘要：规范合并财务报表编制的《企业会计准則第33号——合并财务报表》，已于2007年1月1日起开始执行。文章对新准则所依据的基本合并理论、新准则与国际会计准则的差异及衔接、新准则对企业的影响等问题进行了初步探讨。
关键词：新会计准则；合并财务报表；经济实体理论
1新准则所依据的基本合并理论分析
合并财务报表的合并理论一般有三种：母公司理论、所有权理论和经济实体理论，母公司理论强调合并会计报表是母公司财务报表的扩展，侧重于母公司股东的利益，以法定控制为原则，以拥有多数股权或表决权(通常是50％以上)决定合并范围，或者通过控制协议来确定合并范围。所有权理论认为母公司和子公司之间是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企业中的权益，经济实体理论认为，母子之间的关系应是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系，根据经济控制的实质，就意味着母公司对于公司的全部资产、经营等具有控制权，构成统一的合并经济实体。相比较而言，经济实体论更符合现代企业集团的概念(集团是因为控股关系而将投资者和被投资者联系在一起的组织)，充分反映了“控制”的经济实质。
新准则以“控制观”为依据选择实体理论作为编制合并财务报表的基础，在这一理论下：(1)子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示；(2)子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示；(2)母公司对子公司所有净资产均按公允价值计量；(4)全部抵消集团内公司间交易未实现的损益，从而有助于抑制企业利用集团内的关联交易操纵利润的现象。
2新准则与国际会计准则的差异及衔接
国际会计准则理事会于2004年1月发布了《国际会计准则第27号——合并和单独财务报表》，该准则同我国颁布的新准则之间还存在不少差异，譬如，在适用范围上，国际会计准则除规范母公司控制下的集团合并财务报表的编制和列报外，还规范了母公司单独财务报表中对于公司投资的核算，以及在主体选择公布单独财务报表，或当地法规要求列报单独财务报表时，适用于在投资者的单独财务报表中对在联营企业投资的核算，在合营者的单独财务报表中对在合营中投资的核算；界定了“成本法”和“单独财务报表”，取消了权益法，允许在成本法和公允价值法之间进行选择，单独财务报表统一了母公司、投资者和合营者在单独财务报表中对投资的处理方法；明确了母公司编制合并财务报表的豁免范围和豁免标准；明确了不纳入合并范围子公司的判断标准。而上述极为重要的内容在我国新准则中竟根本没有或含糊不清，譬如，我国企业编制合并财务表的方法到底是成本法，还是权益法，或是两者兼而有之，准则没有原则上的规范；满足什么条件的子公司不能纳人合并范围等等，既给企业实际操作造成了困难，也给企业留下了人为操纵的空间。
3新准则对企业的影响
刍议新资产减值准则 篇12
一、新会计准则下资产减值准备相关处理的变化
(一)资产减值范围的变化
《企业会计制度》规定计提的资产减值准备共8项:坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托收款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备,该制度缺乏对资产减值的详细说明。而新会计准则规定资产减值的使用范围主要包括固定资产、无形资产、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资等。新会计准则没有继续采用产出现金单元的概念,而是结合我国实际情况引进了资产组和资产组组合的概念:资产组是企业可以认定的最小资产组合,资产包括单项资产和资产组。另外,新会计准则对资产减值的会计核算账目有了比较规范的说明:资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备,即借记“资产减值损失”科目,贷记“××减值准备”科目。
例:某企业2007年末清查固定资产时发现,一台账面价值为480 000元的设备,由于某些原因造成贬值,预计可收回金额为360 000元。2008年该固定资产市价下跌,预计可收回金额为320 000元。则2007年及2008年会计处理如下:
2007年末该企业应计提资产减值准备的金额为480 000-360 000=120 000(元)
由于2008年末可收回金额低于2007年,应补提资产减值准备:360 000-320 000=-40 000(元)
(二)资产减值损失处理的变化
《企业会计制度》规定,企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已计提资产减值准备的账面余额,应按其差额补提减值准备;如果低于已提资产减值准备的账面余额,应按其差额冲回多提的资产减值准备,但冲减的资产减值准备仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。而新会计准则规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,这在一定程度上规范了企业会计行为,有效地遏制了利用减值准备来调节利润的做法,也使暂停上市的公司很难在短时期内恢复上市,改善了以前暂停上市公司利用巨额计提、大额回转轻松恢复上市的弊端,对加强企业管理,正确处理盈亏,规范恢复上市起到了督促和约束作用。
(三)资产可收回金额计量的变化
《企业会计制度》规定,可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。新会计准则规定的可收回金额是指资产的公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
例:2007年末,某企业对一辆汽车进行检查,发现该汽车因市场环境变化而发生减值,汽车的公允价值为100 000元,处置费10 000元,尚可使用三年,预计其未来两年内每年产生的现金流量分别为:48 000元、40 000元,第三年产生的现金流量以及处置形成的现金流量合计为45 000元,折现率为10%,则可回收金额计算如下:
汽车的公允价值减处置费用后的净额=100 000-10 000=90 000(元)
根据折现率为10%查表可得汽车预计未来现金流量现值=43 636+33 100+33 800=110 536(元)
所以汽车的可回收金额为110 536元。
(四)发生减值资产认定的变化
《企业会计制度》规定,企业应定期或至少于每年年度终了时检查各项资产,合理预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的损失计提资产减值准备。而新会计准则规定会计期末企业是否需要计提资产减值准备,取决于该资产是否存在减值迹象,如果资产不存在减值迹象,则不必估计资产的可收回金额,也不必确认减值损失。资产只有在存在减值迹象的情况下,才要求估计其可收回金额。而企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。
二、新会计准则下资产减值准备会计处理的缺点
(一)不能如实反映企业的资产状况
新会计准则规定资产减值损失一经确定,在以后会计期间不得转回,只能在处置相关资产时,再转回其减值准备。这虽然满足了稳健性的要求,但这样处理却无法真实反映资产价值,不能如实反映企业的资产状况,加大了外部审计和监督的工作量,对企业自身的发展评估和市场定位带来不利影响。
(二)不能很好地控制资产处置时产生的巨额收益
新会计准则虽然能够在一定程度上防范企业操纵利润的随意性,却无法控制企业在资产处置当期获取高额利润。资产处置变现时要将原计提的减值准备转回,抵减了当期成本,从而增加了利润总额。这种高额利润的增加,是无法控制的。
(三)商誉的减值界定困难
新会计准则规定,对于企业合并所形成的商誉,企业每年必须至少进行一次减值测试,而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能确定是否应当确认减值损失。但商誉的减值测试会成为企业进行利润操控的灰色地带。如何认定所属的资产组以及能否将商誉正确地分配给各资产组,都要求会计人员必须具有丰富的经验及职业判断能力。
三、对实施资产减值准则的几点建议
(一)提高会计人员的整体素质和业务水平
新会计准则的颁布对企业会计人员的专业素质提出了更高的要求,资产组的划分、资产减值的界定、可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的会计判断能力。这就要求各企业的管理者要制定出切实可行的培训方案,对会计人员进行不定期的培训,提高会计人员的相关职业素质和专业技能,保证新会计准则的顺利实施。
(二)加大审计力度,加强会计信息披露
新会计准则下对资产减值准备的处理仍存在较大的利润调节空间,仍然是企业管理和控制的灰色地带,如果不能切实有效地落实管理和审计工作,就容易出现各种问题。这就要求企业要加强内外部审计工作,特别是对资产减值准备的计提以及披露等方面进行重点监督和审查,保证会计信息披露的透明度和准确度。
(三)进一步完善我国的会计准则,减少与国际会计准则的实质性差异
国际会计准则相对于我国会计准则而言,对资产减值的规定更加具体、全面,操作性更强。我们应该借鉴国际会计准则的优点,取其精华,并结合我国的特殊国情,进一步完善资产减值的处理方法。尽可能缩小我国会计准则与国际会计准则的差距,切实完善我国会计准则,为规范我国企业的会计处理提供有力的保障。
新资产减值准则引入了资产组、资产组组合等全新的概念,明确了进行减值测试的前提,提出了按资产组计提减值准备的方法,规定了计提商誉减值准备的方法,加强了可操作性,对我国企业管理与会计工作有重要的规范和导向作用。尽管还存在一些问题和不足,但是我们应该看到各方面都在积极努力,不断学习国际会计准则的精髓,相信随着我国会计准则的不断完善,必将进一步促进我国会计准则与国际会计准则的趋同。