成本计算方法分析

成本计算方法分析（通用9篇）

成本计算方法分析 篇1

1 为什么要研究排污权有效期

排污权是指排污单位经核定、允许其排放污染物的种类和数量。排污权交易是指在一定区域内的污染物排放总量不超过许可排放量的前提下,允许内部各污染源之间通过买卖交易的方式相互调剂排污量,以市场手段实现污染物排放量削减和环境保护目标。

在2016年5月底由环境保护部环境规划院联合重庆市环保局、南京大学等单位在举办的、国内最权威性的学术研讨会议——“排污权有偿使用和交易技术与展望学术研讨会”上,围绕排污权的时间属性也即排污权有效期问题展开的讨论,虽然没有列入会议议程,但却意外地成为与会专家、学者和政府官员广泛关注的热点问题。之所以成为会议研讨的“黑马”,笔者认为主要原因为:一方面,因为排污权的时间属性,是与排污权的价值属性、法律属性同等重要的基本属性之一,并直接影响排污权交易价格形成和监管等核心问题。排污权使用有效期为1年和50年,企业须付出的交易成本,理应有差别。另一方面,由于国家未出台统一法规或政策,各地试点工作实践也未形成共识,也是出现相关争议的客观原因。

马克思在资本论中说,决定商品价值的,是生产该商品所需付出的社会必要劳动时间,一切经济都可归结为时间经济,消耗时间就是损失价值,付出的成本就是时间成本。企业及环保部门在排污权管理工作中的付出,同样可以全部归结为时间成本。因此,研究排污权的时间属性即有效期问题,对于削减企业和环保部门的时间成本等工作,均具有重要意义。

2 排污权有效期的计算方法与优缺点分析

由于排污权的法律属性等基本问题尚未形成统一认识,结合各地试点工作实践,笔者认为排污权有效期的计算方法可以参考以下两种方式。

方法一:基于用益物权等理论,将排污权有效期设定为永久(或长期)。将排污权视为企业依法取得的环境容量使用权,并借鉴土地使用权、采矿权、土地承包经营权等管理经验,允许或规定企业一次性取得排污权并永久使用。此外,为提高可操作性,部分省市将排污权有效期设置为可预期的长期——比如10年或20年,实际也应归类为永久有效期范畴。

上述方法一的优点是,企业可以一次性确权、长期有效,管理相对简单;此外,排污权长期有效后,使其具备了长期保值属性,这有利于金融机构开发抵押融资等排污权相关绿色金融衍生产品,从而繁荣排污权产业市场。但另一方面,该方法存在大幅增加企业时间成本等弊端。与仅需取得1年短期排污权的行为相比,企业一次性购买20年的排污权,则需要提前为未来20年买单,这显然会大幅降低企业资金使用效率并大幅增加企业占用资金的成本。此外,由于排污权有效期太长,其时间跨度太大,会因为物价因素、环保监管政策调整等原因,将导致排污权实际价格发生很大变化,就像20年前购买房产与20年后购买房产的价格有很大差异一样,排污权交易容易给企业带来不公平,如果累计价格波动太大,就会出现低价取得排污权的老企业通过出售排污权获取暴利等问题,变相盘剥新企业,从而导致排污权制度存在失控等风险。

方法二:回归排污权必须服务于环境管理的基本属性,参照排污许可证有效期,设置排污权有效期为短期。在环保部正在征求意见并即将出台的排污权核定、排污许可证管理等文件中,计划规定企业的排污权核定间隔(更新)周期一般不超过5年,许可证的有效期也计划设置为5年。在重庆等省市已经推行排污许可制度的省市,结合企业生产经营状况随市场环境等因素波动较大的实际,排污许可证有效期普遍规定为1~3年。综上,采用此类方法确定排污权有效期的,则企业只需提前预购未来1~5年不等的排污权;同时,作为该制度的有益补充,政策制定部门还可以允许企业在实际生产中,出现排污权不足则需要补购,出现结余则可以转让,鼓励企业多退少补,形成减少排污可削减生产成本目标,从而达到削减社会污染物总量减排、改善环境质量的目标。

对比方法一,上述方法二的最突出的优点是,可以大幅降低企业一次性资金占用成本;此外,企业出现排污许可证到期或实际排污权持有量存在不足等情形后,均须以当前市场价格再次参与交易并取得排污权,这有利于形成相对公平的价格竞争机制,并活跃排污权交易行为,从而推动交易市场可持续发展;此外,由于采用该方法设计的排污权的法律属性变得模糊,且不具备明显的准物权或用益物权等特性,从而有利于政府以排污权交易这项经济手段,实现环境资源优化配置和总量减排等社会管理目标。其缺点是,由于所有企业每隔几年均须再次参与排污权核定、交易等工作,这将在一定程度上增加企业和环保部门的管理工作负担。综合来看,方法一与方法二相比,后者更具优势。

3 结语

将排污权有效期设置为永久或长期,虽然管理简单,但会大幅增加时间成本;而参照排污许可管理等制度将排污权有效期设置为短期,则有利于建立更为活跃但相对公平的交易市场机制,更有利于通过排污权交易的经济手段促进环境资源优化配置和总量减排。

参考文献

[1]李相林,冯超.时间成本分析[J].中外企业家,2013(4).

[2]温汝俊,陈刚才,李剑.论排污权的法律属性[J].四川环境,2012(6).

[3]支海宇.排污权交易理论及其在中国的应用研究[M].东北财经大学出版社,2014.

成本计算方法分析 篇2

成本管理是衡量一个企业经营管理水平，提升整体竞争实力的一项综合指标。企业要生存、求发展，就必须苦练内功，采取各种措施降低成本，以低于竞争对手的成本进行生产经营，企业才能在竞争中立于不败之地。因此，现代企业管理更加关注成本，成本管理方法也更加科学。然而，传统的成本管理由于存在诸多缺陷，难以满足现代企业管理的要求，必须加以改革和完善。成本管理改革只有在对传统成本管理做出客观公正的评价，并吸取西方先进成本管理方法的基础上，才能正确把握成本管理改革的方向，为成本管理的理论研究和改革实践提供借鉴。

一、成本管理的简要回顾

1993年前，我国企业成本核算普遍采用的是完全成本法，之后为了适应经济体制改革的深入，尤其是社会主义市场经济的发展，实行了现行的制造成本法取代了完全成本法。制造成本法把企业全部生产费用划分为制造成本和期间费用。制造成本又分为直接费用和制造费用。直接费用主要是形成产品或劳务实体的直接材料等对象性较强的直接支出。把对产品加工过程中发生的不能直接归属某种成品的加工费用，如人工费用，水电费和折旧费等称为制造费用。制造成本法，就是对制造费用采用按人工工时或机器工时耗费作为标准分配给各自目标产品。实行制造成本法较以前的成本核算方法有利于简化成本核算，避免企业管理费用重复分配给会计核算工作带来不必要的负担，使成本构成更贴近于实际，有利于提高成本核算的准确性，有助于正确进行成本的预测和决策。随着市场经济的深入发展，特别是以信息技术为代表的科学技术的飞速发展，社会经济环境发生了很大变化。现行以产品为对象采用生产工时或机器工时来分配制造费用的方法逐渐显现出它固有的不足。制造费用是由产品加工过程中各种耗费构成的，而产品耗费的制造费用的构成因产品制造特点的不同而不同。尤其是各产品制造过程差别较大时，相应制造费用构成的差别也会特别明显。人们对把制造费用笼统地按人工工时或机器工时分配给各产品的成本计算方法提出了质疑。事实上，产品分别耗用各种费用所占费用总额的比例，绝不是仅仅用公司标准这一单一指标所能代表的。如：生产工时或机器工时耗用多的产品，其耗用的检验费用就多吗？显然未必。因为检验费用的多少与生产时间的长短没有直接的正比例关系。按照单一的工时标准分配制造费用的做法模糊了同一生产环境下不同生产方式生产不同产品发生的实际成本，这种模糊必然造成一些产品成本虚增，而另一些产品成本虚减，一定程度上违背“谁受益，谁负担；多受益，多负担“的公平配比原则，导致成本信息失真。

实例：某企业的同一生产车间本月生产的产品中有甲、乙产品，甲产品机械加工少，手工作业占比重大，属劳动密集型，发生的人工工时占本月工时的60%，且生产任务不饱满，本月停工率20%；乙产品机械加工比重大，任务饱满，发生的人工工时占本月工时的30%。该企业制造费用一贯采用人工工时进行分摊。按制造成本法分摊的结果是：甲产品分配的厂房折旧费为本月折旧费的60%；甲产品还承担了本应由乙产品主要承担的生产乙产品机器折旧费的大部分（60%）。这个事例说明，由于计算方法不科学导致高估了甲 产品的成本，低估了乙产品成本。

通过分析可以看出，传统成本计算法上成本信息的反映是不科学的。不过，在过去计划经济占主导，粗放式劳动密集型产业在产品成本构成中的人工费、水电费和机器折旧费等制造费用占成本的比重小，所以传统成本计算法对制造费用分配的不合理数额所占比例也小，一般情况下可以忽略，加上当时的卖方市场占主导地位，产品利润率较高，保证了在单价和成本之间有一个较大的差额，足以抵消成本计算方法形成的成本失真的影响，一般不会导致严重决策失误。随着知识经济的到来，生产的自动化、智能化程度越来越高，资金和技术密集型生产导致成本结构发生重大变化，制造费用相对直接费用大幅度提高，费用构成也发生了明显变化，用传统成本计算方法计算成本产生的成本失真信息数额越来越大；况且买方市场的到来形成各制造商之间的竞争日益激烈，许多产品的市场价格已逼近成本，客观上已容纳不了太大的成本误差。此时仍然根据传统的成本信息做出产销决策，会使一些本来是盈利的产品，在传统计算法下，决策者误以为是亏损的，从而错误的拒绝订单，丧失了市场机会。而一些产品实际是亏损的，企业却误以为是盈利的从而错误地接受订单。不仅如此，传统成本法还可以进一步造成利润报告的严重失真。

二、作业成本法及其基本方法

为适应新技术和生产适时制的要求，自上个世纪80年代中期以来，西方发达国家的学术界和实务界积极研究和推行一种新的成本会计系统----作业成本法（简称ABC）或称为作业成本系统（简称ABCS）。ABC是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据企业生产经营过程中发生和形成 的资源耗费、作业和最终产出的关系，对成本发生的动因加以分析作为基础，来计算和控制成本的一种成本核算方法和成本管理制度。与传统成本计算方法相比，ABC的创新主要有两点：一是在成本分配方法上引入了成本动因概念，将传统的单一数量分配基准改用财务变量和非财务变量相结合的多元分配基准；二是它对传统的成本核算方法进行了延伸，强调了产品成本的全程管理，即将成本管理工作延伸到市场需求和产品设计阶段，注重优化作业链和增加顾客价值。具体表现在：

1.ABC与传统的成本计算方法相比较，有如下特点：一是以作业为成本计算中心。采用ABC首先要确认从事了哪些作业，根据作业对资源的耗费归集各种作业所发生的成本，然后根据产品作业的需求量，计算耗费作业的产品成本。该成本计算方法扩大了成本计算范围，把成本计算的重心转移到耗费资源的作业上，有利于提高成本分析的清晰度，发现和减少对企业经济效益无贡献的耗费。二是设置成本库归集成本。成本库是指可用同一成本动因来解释其成本变动的同质成本结合体。例如：一个生产车间所发生的动力费用、准备调整费用、检验费用等受不同的成本驱动因素影响，应分别设置成本库进行归集。又如检验费用，也可再按材料检验、在产品检验和产成品检验分设若干个成本库进行归集。不同质的制造成本费用，通过不同的成本库进行归集，有利于发现和分析成本升降的原因，有的放矢地进行成本控制。而现行成本计算方法是，这些费用被笼统地按统一的标准被分配到各目标产品。三是按多标准分配成本。将不同质的费用设立不同的成本库进行归集，也有利于按引起费用发生的成本动因进行分配。例如：动力费用与产品产量有关，可选择与 产品产量有关的成本动因，如机器小时作为分配基础；产品检验费用与检验数量有关，可选择检验数量进行分配。如此按多标准进行分配不同质的制造费用，能够为成本控制提供更准确的信息。

通过分析作业成本特点可以看出，在ABC下，分配制造费用的基础，除了财务方面的指标外，还采用一些非财务方面的指标，如材料订购次数、质量检验次数等，这样在客观上对基础管理工作提了更高的要求，拓展了成本管理的深度和广度。

2.ABC计算成本的程序。一是作业分析。作业分析是指分析生产产品和提供劳务服务所发生的各项活动，将同质的活动确认为作业项目的过程。作业成本分析的目的在于把企业的生产经营活动分解或集合为一个计算成本和评价效果的基本单位----作业，描述有关资源是如何被消耗的，细化各项作业的投入和产出。作业项目的分解和集合工作打破了企业传统职能部门的划分界限，一项作业的分解和集合核算和或管理工作要几个相关部门的合作才能完成。二是确定资源动因，建立作业成本库，根据作业对资源的耗费，按作业项目记录归集费用，建立成本作业库。三是确定作业动因，分解作业成本。确定动因，根据产品或劳务消耗作业的数量，将作业成本分配到各成本目标中，最后计算汇总各目标产品成本。ABC细化并缩小了传统成本法的制造费用分配范围，从按生产部门统一分配改为按费用性质分设若干个成本库，按其成本动因分别进行分配，提高了成本的可归属性，可以为成本管理提供相对准确的产品或劳务成本信息。

成本计算方法分析 篇3

一、研究背景

(一) 研究目的

1.阐述中国的会计政策、程序和方法, 并作出国际比较;

2.对企业所遵行的规定以及实践做法作出比较;

3.对中国企业成本管理制度受开放市场经济和计划经济下的影响程度作出评估。

本研究的目标之一为确定中国企业的成本计算实践是否促成其产品倾销。如果企业成本计算导致倾销, 则必须满足以下条件:

1.产品成本是中国企业决定其产品售价的主要因素;

2.中国企业所采用的成本计算方法, 并不能正确地得出产品成本;

3.企业定价方法使得生产成本扭曲, 并显著影响销售价格。

要证实以上条件全都存在 (或全都不存在) 较为困难。因此, 本报告将:

1.探究产品成本在中国企业的定价决策中的重要性;

2.调查中国企业当前所采用的成本计算的实际做法, 并与现行的各项准则比较;

3.讨论中国会计准则与制度的发展及其对成本计算实践的影响;

4.尽可能对中国成本计算实践对产品成本计算的影响作出结论。

为了完成以上目的, IMA进行了调查研究。调查分两个阶段, 在第一阶段, IMA实地调查访问了多家企业, 这些企业包括:

●国有企业, 上市公司以及私有企业

●大型和中型企业

●各行各业中的企业 (有些还卷入了倾销纠纷)

访问为我们提供了企业采用的成本计算方法和成本管理方面的大量信息, 并为我们下一步设计和完善调查问卷提供了基础资料。通过问卷调查, 我们对中国企业采用的成本计算方法和技术的理解有了更为广阔的视野。

(二) 与倾销有关的几个问题

这项研究的目的之一, 是从当前反倾销的环境出发, 将中国的会计政策、程序和方法, 与国际上的做法做一对比。

欧盟和美国的立法都禁止外国货物在本国市场上倾销。例如美国1921年反倾销法规定, 进口商品的售价低于其正常价值, 使进口商品对美国生产同类产品的产业造成实质损害或者实质损害威胁的要征收补偿性关税。反倾销税以产品的正常价值和在美国市场的售价之间的差额为基数。正常价值以出口国国内市场价格为基础。若可比商品在出口国市场上为不充分销售, 则以出口商在第三国的售价为基础。如果出口国的全部国内市场 (或者第三国) 的售价均低于生产成本, 则正常价值以生产成本加利润为基础。

为了防止倾销, 也为了对倾销的诉讼进行辩护, 具备能准确计算产品成本的制度 (从而才能确保产品定价合理) , 对企业至关重要。在这方面, 有许多必须加以考虑的问题, 包括哪些成本宜计入产品成本, 以及这些成本是否适当地分摊到产品上去了。

在评估企业的成本计算制度时, 我们注意到这些制度必须适合各企业所处的经营环境, 同时又必须反映企业的战略和管理工作的成熟程度, 因此, 一个相对“不完善”的成本计算制度, 不能作为扭曲产品成本的结论性依据。

虽然这样说, 很明显的是, 很多中国企业正面临原材料及劳动力成本上涨压力, 其凭借低价优势在国际市场上的竞争将越来越困难。为了保持竞争力, 这些企业有两个选择:一是他们可选择其他策略来保持竞争力, 如产品差异化和品牌建设。二是他们可以继续采取成本领先策略以获得竞争优势。采取后一策略的企业将需要建立合理的, 同时可能是越来越复杂的成本管理系统, 从而对其成本有进一步的了解和更好的管理, 这就需要有受过设计和实施这些制度训练的管理会计师。

二、实地调查企业的成本计算实务与成本管理实践

(一) 受访企业概况 (见表1)

所有受访的企业都是中型到大型的企业。因此, 说这些企业所采用的方法在当前中国的成本管理中处于领先地位, 也是在情理之中的。

为了达成本研究的多种目的, 我们既调查了这些企业所采用的各项具体的成本会计方法, 也调查了这些企业成本管理当前普遍存在的问题。

(二) 受访企业的成本会计实务 (见表2)

此项研究的一个主要目的, 就是要判断中国企业的成本计算方法是否和国际上其他国家企业采用的方法一致, 我们对产品成本的传统组成部分逐个做了调查, 得出了以下一些意见:

1. 直接材料

根据我们从实地调查的企业中获得的信息 (但有的企业没有给我们提供这方面的信息) 所知, 直接材料成本指的是原材料的实际成本 (相对标准成本或计划成本而言) 。这与现行的中国会计规定是一致的。大部分企业把材料的实际成本直接分摊计入产品。但也有企业采用标准成本, 并在每一会计期间结束时, 把差异数调整计入实际成本。直接材料成本中包括了把原材料运送到企业的仓库发生的费用, 在我们调查的企业中, 也是常见的并且是恰当的做法。

在受访的企业中, 几乎都把直接材料直接追踪计入各项产品。但也有几个例外的:直接材料被视为合理的分配基数 (动因) , 诸如生产规格或产品数量, 分摊计入各该产品。

2. 直接人工和福利费

受访的大部分企业——这些企业通常采用分批生产方式——对分厂员工实施计件工资制。其结果是, 实际的人工成本与标准之间不存在差异。采用连续生产方式的企业雇有计时工人, 直接人工成本按耗用的直接人工工时或机器小时分摊计入各项产品。这一做法与西方传统的做法是一致的。

福利费用包括的项目很多, 在人工成本加上了相当大的一笔数字。各企业在处理这部分成本时做法各异。比如政府规定14%的福利费用一般应作为制造费用处理, 然后分配至产品, 但有一家企业把这部分成本计入管理费用。其他的各项福利费用, 通常都计作“管理费用”;但有一家企业 (新疆特变电工) 说, 他们将所有各项福利费用, 都计作制造费用。

尽管把其他福利开支 (14%福利费以外的) 计入管理费用是2001年颁布的企业会计制度所要求的, 但在西方看来这种处理方法通常并不妥当。2006年新颁布的企业会计准则已经改变了这种处理方法:福利费用现在应该“跟随”相关的人工成本。这是成本计算做法上的一项改进。

3. 制造费用

传统上, 中国企业对制造费用, 并不采用预先确定的 (标准的) 费率来分摊;他们按月依实际费率进行分摊。人们认为这一做法比采用标准费率更为可取, 可以防止企业通过多摊制造费用来粉饰利润。各受访企业现行的成本计算方法, 都说明了它们的这一传统。调查显示, 几乎所有的企业都按实际成本分配其制造费用。有两家企业采用标准成本, 但在月终时随即调整为实际成本。

表1实地调查企业的概况

所有受访企业全都采用传统的成本计算方法:采用单一的、传统的分配基础, 从 (该范围内的) 单一的成本归集点 (成本库) 分摊制造费用。采用的分配基础有:与产出量有关的、与人工有关的 (直接人工小时或直接人工成本) 、其他 (原料成本、机器小时、预先确定的百分比) 。我们没有看到, 这些企业在进行产品成本计算时采用复杂的方法, 比如说作业成本法 (ABC) ——但红豆企业采用一种类似ABC的方法对其产品定价。由于大部分西方企业至今也还使用标准式的成本计算方法, 因而我们在受访企业中少有看到采用先进成本计算方法, 也在意料之中。先前的一些研究曾发现, 一些中国企业采用了作业成本法;然而考虑到我们访问的企业的规模和历史, 它们却并没有采用先进的成本计算方法, 这一个情况让我们诧异。但是我们的确又发现大约10%的答卷企业采用了ABC, 这一点我们将在下文指出。

引起我们较多关注的, 首先是制造费用所包括的成本内容, 而非成本分配方法。就制造费用所包括的内容而言, 各企业之间差别显著。另外, 有些按西方通行的做法“应该”计作制造费用的成本要素, 在中国却没有计作制造费用。这些不妥的做法包括把部分和生产活动直接相关的福利开支, 计作了管理费用 (2006年发布的企业会计准则纠正了这个问题) 。

此外, 受访企业土地使用权的摊销往往被计作“管理费用”。这一项费用中与生产设施相关的部分 (这一部分应占摊销费用的大部分) , 是理应计入制造费用, 然后分摊计入产品成本的。

所有各企业辅助 (服务) 部门的成本处理方法, 都很合理:这些部门的成本按对其产出的消耗为基础, 分配到各生产部门。

另外一项过去普遍采用的做法, 是把与生产间接相关的成本计入管理费用, 不是计入制造费用 (而计入制造费用将会更合理) 。在有些受访的企业中, 这种做法至今依然存在。这一类的实例有:对维修工人进行管理所发生的费用 (山东汇金) 、无形资产摊销 (江西铜业、TCL) 、劳力保险 (一汽) 、存货差异 (青岛) 、保险费用 (青岛) 和分厂层次的管理人员的工资 (红豆) 。这里提到的企业都把这些成本项目列为“管理费用”;但我们认为作为“制造费用”处理, 则比较恰当。

(三) 受访企业的成本管理实践

1.编制计划和控制

向社会主义市场经济过渡, 改变了中国企业今天的运营环境, 但事实证明那些在社会主义经济下发展起来的制度依然健在。我们实地调查中访问的所有企业, 都使用一种预算体系, 它是编制营运计划和控制的基本手段。在许多情况下, 尤其在国有企业, 它们的预算体系与计划经济下的编制成本计划/预算体系极为相似。过去负责编制成本计划的部门——计划处, 依然存在于一些企业, 但这一职能中的大部分已经转移给财会部门了。

有一些企业实施了创新的预算编制方法, 其中有红豆集团和山东汇金股份有限公司。红豆集团使用一种独特的方法:每年3月通过在全企业开展挖潜和提高质量运动, 优化其业绩, 以此为基础重新编制该年剩余月份的预算。山东汇金建立了一套“成本指标控制”的管理体系, 把主要环节 (工序) 的成本, 按成本要素加以分解, 在这个基础上对成本实施控制。

生产——技术——经济指标的应用, 尤其在原料消耗方面, 依然健全如昔。大部分企业都对原材料的消耗进行跟踪, 并经常与预定的定额作比较。

受访的企业中, 有两家采用邯郸钢铁企业创行的“倒逼成本分析”法。这一方法与目标成本法相似, 是建立成本标准的一种比较精良的方法。这说明在发展新的成本管理方法上有了进展。

2.业绩管理和职工薪酬

上世纪50年代中, 中国企业把经济核算制 (economic accountability system, EAS) 推行到企业以下的各个层次 (也就是说, 他们发展了一种企业内部的经济核算制) 。在计划经济下, 重点在于达成产量最大化 (或至少要完成生产指标) 。在这种情况下, 实行多种业绩指标进行考核, 顺理成章。这些指标包括产量、效率、质量、成本、生产、安全各个方面, 并不只是利润指标。

这种采用一套多样化的业绩指标进行考核的做法, 中国企业至今还在继续贯彻。随着向市场经济的过渡, 在这些业绩指标中, 取何者为重点是有所转变的, 这也是可以理解的。 (成本和利润指标, 在过去不被重视或少被重视, 现在则成了关键性的指标) 。尽管重点有所转移, 但将多指标的业绩考核方法用在工人“计分卡 (scorecard) ”上, 却一直沿用至今, 所有受访企业都在使用这种“计分卡”考核其员工业绩。

有趣的是, 中国企业这一比较“陈旧的”做法和西方时兴的平衡计分卡 (Balanced Scorecard, BSC) 相似。平衡计分卡这一方法强调采用一套多样化的指标去“均衡地”估量企业的业绩。虽然我们实地调查中访问的大部分企业, 都没有象平衡计分卡所主张的那样, 清晰明确地把他们的记分卡与该组织的战略联系起来。但人们可以争辩说, 在大部分情况下, 两者 (考核指标与战略) 之间, 是隐含着内在联系的。我们从而看到, 在一个被看作为西方居“领先地位”的领域, 中国企业居然已经积累了很好的经验。中国企业面临的挑战, 是在各项指标之间, 找到足以反映他们新的营运环境的平衡关系。

所有受访的企业都指出, 他们采用的是一种综合性的业绩评估制度, 企业的不同层次各有恰当的指标。大多数企业指出, 它们通过奖金制度把职工的薪酬和业绩相挂钩。各企业采用的奖金制度, 因其不同的历史、独特的情况、迥异的管理理念而各不相同。

三、结论

在本研究中, 我们对中国企业所采用的成本计算方法和成本管理实践做了调查;这项调查既运用了案例研究, 也运用了问卷调查的方法。从这些研究中, 我们可以得出以下结论:

(一) 产品成本计算

2006年中国新会计准则的推行使得中国企业会计制度与国际标准趋同。

中国以往的会计法规对一些成本科目处理方法与国际会计准则存在差异;2006年新会计准则使其趋同。

在生产成本的处理上, 主要的差异在于对直接人工的福利费的处理, 现行的会计准则使其趋同。

有一些问题, 包括各种生产性的辅助部门发生成本的处理不尽相同。

各企业基本上遵照中国的会计法规处理。

对直接材料和直接人工通常都有恰当的记录, 并按其实际成本和消耗追踪计入各该产品。

中国企业对间接费用的分类 (计入期间费用还是产品成本) , 一般来说都是恰当的。

制造费用向各产品的分摊, 各企业的做法不同, 大部分企业采用相对比较简单的方法。我们注意到, 类似情况也同样存在于许多西方企业。

确定售价的最重要因素是产品成本。另外一些因素, 包括竞争对手的售价, 也会对该企业的售价有影响。

不能得出结论说, 中国与西方成本计算实践的差异, 导致了中国出口产品的倾销。

中国企业与西方所采用的成本计算方法虽然有差异, 但是正在趋同之中。

(二) 成本管理

中国企业采用了从比较简单的到复杂的、多种多样的成本管理方法和实践。这种实务上的多样性, 也同样存在于其他国家。

许多中国企业的成本管理体系反映了以前在计划经济下所采用的编制计划和实施控制的制度。

在计划经济下所采用的方法有许多和市场经济下的西方企业的做法相似。

中国企业所做出的决策, 也反映了他们所处的经营环境。

伴随着中国企业的成长以及面临的环境愈加复杂 (产品和顾客趋于多样化以及组织规模不断扩大) , 他们将越来越需要更加复杂的成本管理体系。

(三) 财务与会计职能

在计划经济下, 会计部门的作用通常限于簿记职能。

大部分中国企业已经改组了他们的财会部门, 扩大其任务范围和职责, 与西方同类部门的职能相似。

大部分企业还需要继续努力 (正如在西方一样) , 使这些部门能充分发挥其潜力, 成为企业战略管理班子的一员。

汽车租赁经营的成本计算分析 篇4

一、成本构成汽车租赁企业会因客户群体、业务形态不同，提供多种不同的汽车租赁服务产品，但经营成本构成基本相同，包括车辆费用、营销费用、管理费用和其他费用四类。

1.车辆费用 成本费用包括车辆折旧费用，车辆年检、上牌、换牌费用，车辆保险费用，车辆维护与修理、配件费用，车上设备费用，车辆调度、停车费用等，事故处置及赔偿费用。

2.营销费用 营销费用包括市场推广费用、业务招待费等。近年来，随着汽车租赁市场的快速发展，市场推广费用占汽车租赁企业成本的比重越来越高，国内外汽车租赁公司纷纷采取邀请名人代言、大址投放楼宇广告、在高速公路两侧设施设置户外广告等手段，进一步扩大汽车租赁企业的知名度和影响力。如福州租车棋安投放的高速公路路边的汽车租赁广告。

3.管理费用 管理费用包括车船税，印花税，员工工资，社会保险费用，办公用品费，会议费，差旅费，公正、审计、认证、年检费用，计提的福利、教育、工会费用，咨询服务费，办公设备折旧费，通信费用，水电燃气费用，房屋租赁费用等。

4.其他费用 其他费用包括刷卡交易银行收取的手续费、银行贷款利息支出等。

国内某大型汽车租赁企业的经营成本构成，其中车辆折旧费占30%，车辆维护费占12%，车辆保险占8%，店租和店面雇员工资占10%，市场销售占9%，汽车租赁企业总部管理成本占10%，利息、税金及其他占11%，净利润占10%。

二、成本控制

目前，从汽车租赁企业的经营管理实践来看，车辆购置、贷款融资及二手车处置是汽车租赁企业加强成本控制、提高企业收益的三个重点环节。

1.车辆购置 汽车租赁企业是汽车产业链中的重要环节，是汽车销售的重要渠道，通过与汽车生产厂商的密切合作，可以获得较高的购车价格优惠折扣，以较为便宜的价格购买车辆，提高汽车租赁企业的利润率。因此，通过与汽车生产厂商密切合作，选择合适的车型品牌，合理控制车辆更新购置速度，可以有效增加汽车租赁企业对汽车上游厂商的议价能力，获得较高的购车优惠。例如，瑞卡租车专注于个人自驾租车业务，车型集中，选择1一2款大众经典车型，通过集中采购，可以与产业上游的汽车生产厂商直接建立深度战略合作，确保采购的成本优势，实现企业所有车辆都在4S店进行维护，确保车辆运行状态良好可控，用户驾车更安全。

产品成本计算方法应用浅议 篇5

(一) 产品成本计算的基本方法。

为了适应不同类型生产特点和成本管理要求, 在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象:产品品种、产品批别和产品的生产步骤。因而以成本计算对象为主要标志 (或以其命名) 的产品成本计算基本方法有三种:

1、以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法, 称为品种法。

一般适用于单步骤的大量生产, 如发电、采掘等;也可用于不需要分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产, 如小型造纸厂、水泥厂等。

2、以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法, 称为分批法。

适用于单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产, 如修理作业、专用工具模具、重型机器制造、船舶制造等。

3、以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法, 称为分步法。

适用于大量、大批的多步骤生产, 如纺织、冶金、机械制造等。

(二) 产品成本计算的辅助方法。

除上述基本方法外, 在产品品种、规格繁多的制造企业中, 如针织厂、灯泡厂等, 为了简化成本计算工作, 还应用一种简便的产品成本计算方法———分类法;在定额管理工作基础好的制造企业中, 为了配合和加强定额管理, 加强成本控制, 更有效地发挥成本计算的分析性和监督性作用, 还应用一种将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算的产品成本计算方法———定额法。这些方法与生产类型的特点没有直接联系, 不涉及成本计算对象;它们的应用或者是为了简化成本计算工作, 或者是为了加强成本管理, 只要具备条件, 在哪种生产类型企业都能用。因此, 从计算产品实际成本的角度来说, 它们不是必不可少的。在制造企业中, 确定不同的成本计算对象, 采用不同的成本计算方法, 主要是为了适应企业的生产特点和管理要求, 正确提供成本核算资料以加强成本管理。但是, 不论什么生产类型企业, 不论采用什么成本计算方法, 最终都必须按照产品品种算出产品成本。因此, 按照产品品种计算成本, 是产品成本计算的最一般、最起码的要求。换言之, 品种法是上述基本方法中最基本的成本计算方法。

二、产品成本计算方法对不同方面的影响

(一) 对成本计算对象的影响

1、在连续式的简单生产下, 由于原材料一经投入生产, 在各个生产步骤之间就不能中断, 必须连续不断地进行生产, 即一旦完成上一步骤的加工, 就必须立即转移到下一步骤继续加工, 直至最终生产出产成品。也就是说, 各个生产步骤不仅没有期末在产品, 而且也没有半成品, 所以其成本计算对象比较单一, 最终完工的产成品就是其成本计算对象。

2、在连续式复杂生产条件下, 虽然产品生产是依据一定的生产顺序进行的, 但不同的生产步骤之间是可以间断的, 即完成了上一个生产步骤之后, 不一定立即转移到下一个生产步骤。相对于不可间断的连续式生产而言, 各个生产步骤都完成产成品的一定加工程度, 所以除了最后生产步骤生产出产成品外, 其他中间步骤都是半成品。那么, 在这种类型的企业中, 除了要以最终完工的产成品作为成本计算对象外, 由于半成品可以直接对外销售, 或为便于成本管理和考核, 往往还要计算半成品的成本, 所以半成品也是成本计算对象。

3、装配式生产通常是先制造产成品的零部件, 然后再装配成产成品, 其产品生产的工艺技术特点是相同的, 对成本计算的影响主要在于生产组织方面。如果生产组织是单件或小批生产, 其一般是以客户的订单为依据组织生产, 那么根据订单所确定的某一件或某一批产品就是其成本计算对象。如果生产组织是大批或大量生产, 通常是以最终完工产品作为成本计算对象。

(二) 对成本计算期的影响。

在不同的生产类型中, 成本计算期也不尽相同, 而成本计算期则主要取决于生产组织的方式。

1、在单件、小批生产中, 由于生产一般都是不重复进行的, 所以, 产品成本只能在某件或某批产品制造完工之后才能进行计算。因此, 其成本计算期是不定期的, 而且成本计算期一般与其生产周期相一致。

2、在大批、大量生产中, 由于生产是连续不断进行的, 企业不断投入原材料, 就不断地生产出产品来, 而且投料与生产出产品在时间上往往是交叉进行的。在这种情况下, 按产品生产周期计算成本几乎是不可能, 所以, 一般以会计报告期 (如月份) 作为成本计算期, 并定期进行成本计算。

(三) 对生产费用计入产品成本程序的影响

1、在大量生产单一产品的情况下, 企业所发生的生产费用, 都可以直接计入该种或该类产品的成本。

2、在装配式单件小批量生产的情况下, 在企业所发生的生产费用中, 有一部分费用可以确定为生产某一种 (类或批) 产品所发生, 可以直接计入该种 (类或批) 产品成本;另一部分费用并不与某一种 (类或批) 产品的生产直接联系, 就必须在集合分配账户中先行归集, 然后按一定标准在各种 (类或批) 产品成本之间进行分配。

3、在装配式大量或大批生产的情况下, 由于构成产成品的零部件都是成批或大量生产的, 为了计算产品的成本, 有时需要先计算零部件的成本, 再计算由零部件装配成的产成品成本。

4、在连续式生产的情况下, 生产过程中往往有几个生产步骤, 因而要分步骤归集各个步骤的产品成本, 再汇总计算产成品成本。

(四) 对产品成本在完工产品和在产品之间分配的影响

1、在连续式简单生产条件下, 由于生产周期一般都比较短, 而且生产过程又是连续不断地进行的, 期末一般都没有在产品, 或在产品数量很少, 而且各期的在产品数量大致相同。为了简化成本计算手续, 一般都将当期发生的生产费用作为当期完工产品的成本处理, 即不需要将生产费用在本期完工产品与期末在产品之间进行分配。

2、在连续式的复杂生产和装配式生产条件下, 由于其生产周期一般比较长, 会计期末通常都有在产品, 而生产费用如何在完工产品与在产品之间分配, 则应根据生产组织方式的不同而有所不同。在单件或小批生产下, 由于以单件或小批作为成本计算对象, 如果该件产品或该批产品没有完工, 则所发生已归属于该件产品或该批产品负担的所有生产费用都是在产品的成本;如果该件产品或该批产品制造完工, 则所发生已归集于该件产品或该批产品的所有生产费用都是完工产品的成本, 所以也无需对生产费用在完工产品与在产品之间分配。

3、在大批或大量生产条件下, 由于不断的生产投入, 就不断有产成品的产出, 投料与完工之间互相交错, 因而经常有一定数量的期末在产品, 这就需要将生产费用在本期完工产品与期末在产品之间进行分配。

三、几种产品成本计算方法的使用选择

在实际工作中, 同一个企业或车间里, 由于生产的特点和管理的要求并不完全相同, 这样就有可能在同一个企业或车间里同时采用几种成本计算方法进行成本计算;有时在生产一种产品时, 在该产品的各个生产步骤以及各种半成品、各成本项目之间的结转, 其生产的特点和管理的要求也不一样, 这样, 在生产同一种产品时, 就有可能同时采用几种成本计算方法来计算产品的成本。

(一) 同时使用几种成本计算方法计算产品的成本。由于企业生产的产品种类很多, 生产车间也很多。这样, 就有可能产生几种成本计算方法同时使用的情况。

有的企业不只生产一种产品, 这些产品的特点不同, 其生产类型也可能不一样, 应采用不同的成本计算方法计算产品成本。例如, 在重型机械厂一般采用分批法计算产品成本, 但如果其有传统产品, 产品已经定型, 属于大量生产, 也可采用品种法或分步法计算产品成本。

在企业里, 一般都设有基本生产车间和辅助生产车间, 基本生产车间和辅助生产车间生产的特点和管理的要求是不一样, 应采用不同的成本计算方法进行计算。例如, 在钢铁企业里, 其基本生产车间是炼铁、炼钢和轧钢, 属于大量大批复杂生产, 根据其生产的特点和管理的要求, 可采用分步法计算产品成本。企业内部的供电、修理、供气等辅助生产车间, 则属于大量大批简单生产类型, 根据其特点, 可采用品种法计算成本。

一个企业可采用不同的成本计算方法计算成本, 我们所说某类型的企业采用什么成本计算方法, 主要是就其基本生产车间而言的, 并不是表明该企业只采用一种方法计算成本, 而可以是多种成本计算方法同时使用。

(二) 结合使用几种成本计算方法计算成本。由于企业生产产品的特点不同, 所经过生产步骤的管理要求不同, 所采用的成本计算方法也不一样, 可同时结合使用几种成本计算方法。例如, 在小型机械厂一般应采用分批法计算产品成本, 但由于企业设置有不同的生产车间, 如铸造、加工、装配等, 因而应采用不同的成本计算方法。铸造车间应采用品种法计算铸铁件的成本;加工车间、装配车间应采用分批法计算成本;而铸造车间将其铸铁件转入加工和装配车间时, 则应采用分步法进行结转。这样, 在一个企业里, 就结合使用了品种法、分步法和分批法等三种成本计算方法。

企业采用什么方法来计算产品成本, 应根据企业生产的特点和管理的要求来确定, 应当灵活掌握, 不能生搬书本上的理论, 要本着“主要产品从细、次要产品从简”的原则, 合理地加以确定。在确定成本计算方法时, 应注意成本计算方法与成本计划方法的口径一致, 还应注意与同行业其他企业的成本计算方法一致。成本计算方法应保持相对稳定, 以便正确计算产品的总成本和单位成本, 考核企业成本计划的完成情况, 进行成本分析和成本考核, 不断降低产品成本, 提高企业的经济效益。

四、结论

在一个企业里, 所采用的成本计算方法并不是一成不变的, 应根据生产的发展和企业管理水平的提高, 修改成本计算方法, 以适应新形势的需要。特别是随着我国经济体制改革的深入发展, 企业生产类型可能变动, 由过去的单件生产转化为大量大批生产或由过去的简单生产变为复杂生产, 以及成本管理要求提供更多的成本资料, 都需要对原有的成本计算方法进行调整, 以适应新形势的要求。

摘要：产品生产成本是在生产过程中形成的, 因此生产的特点在很大程度上影响着成本计算方法的选择。另外, 成本计算是由成本管理提供资料的, 所以采用什么方法、提供什么资料, 要考虑成本管理的要求。本文围绕如何结合企业生产特点和管理要求来确定和选择产品成本的计算方法。

关键词：品种法,分批法,分步法,辅助方法

参考文献

[1]袁太芳.企业债务资本成本计算方法比较.财会月刊, 2009.8.

[2]刘健海.现行成本计算方法的缺陷分析.财会月刊, 2002.4.

成本计算方法分析 篇6

随着对电力市场研究的深入和实践的开展,越来越多的问题显现出来,对电力市场基本原理的研究显得越来越重要。电力市场是市场理论在电力系统中的具体应用,怎样将经济学原理与电力系统运行的基本规律相结合,是电力市场研究的主要内容之一。

系统边际电价(system marginal price,SMP)是电力市场中反映电力商品短期供求关系的统一价格[1]。当前我国已经初步实现的几个省级电力市场都是以SMP为核心进行结算的。因此,SMP的准确性问题显得尤为重要。边际成本法[2,3,4,5,6,7,8,9]是目前应用较多的成本计算方法,还有一些“先边际成本法定价、后收支平衡修正”的方法[10],如F.C.Schweppe等人在WRATES软件中提出在短期边际成本价格上乘以适当的系数来实现收支平衡的方法[11];H.Rudnick,R.Palma和J.E.Fernarderz提出用不同输电分配系数分配缺额的追加成本方法[12]。由于纯粹的边际成本远小于年收支一致的平均成本,这些修正是很大的,几乎湮没了边际成本定价中的经济学信息而大大损害了其有效性,因此这类方法不仅在原理上是粗略的,而且从经济学的观点来看,不是上策[13]。事实上,经济学中的边际成本在计算及原理上是有前提的,当延伸到电力系统中应用时会产生问题。

1 经济学中的边际成本

文献[14]指出,在生产过程中,厂商将投入品(也称生产要素)变为产出(或产品)。以厂商使用劳动和资本两种投入品,生产出食品为例,其量可以发生变化。表1给出了不同投入品组合下可得到的产出。

表中最上一行为劳动的投入,最左一列为资本的投入。表中每一项表示在一个时段内相应的劳动与资本的组合最多能生产出的产品。在几何上,包含在表1中的信息可以用等产量线来表示,如图1所示。

图1中等产量线1Q上每一点对应着劳动与资本年投入量的某种组合,在该组合下,最终得到55单位的产出。在等产量线向右上方移动时,产出水平上升。B、C、E则分别是产量为75和90等产量线上的点。

当两种投入品可变化时,经理人员往往会考虑用一种投入品替代另一种投入品。为了将生产者为更多增加另一种投入而愿意替换某一种投入的数量加以量化,经济上采用一种被称作边际技术替代率(MRTS)的度量法。如果用ΔK表示资本的变化,用ΔL表示劳动的变化,MRTS便可以写成-ΔK/ΔL;加上负号是为了使边际技术替代率为正值(ΔK总是负的)。结果,在任一点上的边际替代率在绝对值上就是等于等产量线在该点的斜率。

将这种横轴一单位变化带来纵轴量变化的比例关系思想引入成本曲线,选择横轴代表产量变化,纵轴代表成本变化。其成本增加量随多生产一单位产出的变化关系即为

在经济学中,定义边际成本(有时被称为增量成本)为因多生产额外一单位产出而引起的成本的增加。由于固定成本不随企业产出水平的变化而变化,因此,边际成本就是每增加额外的一单位产出所引起的可变成本的增加量。

在大多生产过程中,都存在着劳动(和其他投入品)的边际产出(最后一单位劳动所带来的总产出的增加量)递减现象,一般称为边际报酬递减。由于边际报酬递减规律的作用,可变要素数量增加时,边际产量先递增至最大值后递减,致使平均产量也是先递增至最大值后递减。当平均每一单位可变要素的产量不断增加时,意味着平均每一单位产品所需的可变要素投入量减少,在要素价格一定的条件下,平均成本也相应减少;当平均产量达到最大值时,平均成本达到最小值;随着平均产量的递减,平均成本开始递增。所以,平均成本AC曲线是一条“U”型曲线。同理,边际成本MC曲线也呈“U”型,如图2所示。

可以看出,一个企业的产品生产中,当边际成本低于平均成本时,平均成本处于下降阶段;当边际成本高于平均成本时,平均成本处于上升阶段。所以,当边际成本等于平均成本时,平均成本为最小值。

2 边际成本引入电力系统

电力系统中,长期边际成本法定价的理论依据是从全局考虑使社会总效益Bf最大化[15],即目标函数为

式中:Bf为消耗电能Wd后产生的社会净效益;Be为用户使用电能Wd后产生的用电效益;Cd为系统可变成本,即电量成本。

对Bf求偏导数,得

以平均分摊成本的思想,认为

式中:Wd为负荷用电量;该思想源于综合成本法平均分摊成本的计算,ρd为该法计算出的电量电价。

对用户而言,用电Wd产生的净效益为

用户的目标是使其Bd最大,即

将式(6)代入式(3),可得到以下结果:

电量电价等于电量成本对负荷用电量的微增率,即为

对于整个系统而言,此电量电价代表了最后一个上网电厂的报价价格,即所有上网机组中的最高价格。当有5个发电量都为1万k Wh的电厂上网发电,其价格曲线如图3所示。可以看出,最终的边际成本为0.34元/k Wh,与前面上网的四个电厂报价无关,只由最后一台的价格决定。

3 电力边际成本计算引发的思考

由以上叙述发现,经济中的边际成本源于横轴上一单位产量增加带来纵轴成本数量上的变化。各个产品,以及生产各产品需要的成本之间相互独立,成本可以代数相加减。而在电力系统中,多电源注入功率间存在耦合关系,电网中每个节点的节点电压都由网络中所有节点的电流共同维持。电能从发电厂流出,经输电网络到达用户,因此,某一个负荷节点功率的大小,以及产生此功率的成本受整个网络的影响无法单独计算。而经济学中的边际成本,正是在独立的产品和成本基础上计算的。所以,应用边际成本电价描述电网输电成本存在问题。

对如图4所示总成本曲线进行分析。曲线1为系统总成本曲线,在其上任取一点A,其电量为AP,总成本为CA。过A作曲线1的切线,其斜率即为用电量AP时的边际成本。过坐标零点做此切线的平行线(用曲线2表示),则曲线2具有与曲线1中A点相同的边际成本,即用电量为AP时的结算总成本为。而实际上,传输到A点的总成本为CA。由图4可见,供电成本与实际结算成本不等,产生了ΔC=CB-CA的差值,供需不平衡,无法做到对市场各参与者的公平、合理。除非总成本是随产量增加而成正比的增长,由于它的边际成本是总成本曲线的斜率,所以它的边际成本等于平均成本,满足供需平衡的要求。

经济学中成本曲线是对一个企业而言的,按报酬递减规律呈“U”型。企业关注其生产产品的平均成本,由平均成本的大小来决定产量及产品价格。边际成本则是为产品定价服务的,当边际成本等于平均成本时,该产量下的平均成本最低。在电力系统中,总成本曲线由所有上网机组共同决定。电量需求增加时,机组随之阶段性增加,曲线根据上网电厂的不同报价和发电量而变化。电力市场中,各个电厂单独报价,全天分24或48个时段,各个时段允许报不同的价格,如图5所示。将各个电厂的不同报价排序后,根据电量变化来安排上网机组,总成本曲线将有多种形状[16]。所以,在计算最后一单位电量消耗带来的总成本变化(即边际成本)时,往往并不能反映实际中的总成本随电量的变化关系。(1)当总成本曲线单调递增时(除正比例关系外),供给和需求无法平衡。(2)当总成本曲线单调递减时,不但存在供需平衡问题,而且也并不真实。(3)若总成本曲线不单调或存在多种形状的总成本曲线,例如折线形,那么其横轴上不同值的斜率可能相同,即在不同电量下存在相同的边际成本。再如平线报价(纵轴量不随横轴变量的变化而变化),其斜率始终为0。以上两种情况在电力系统中无法得到准确的边际成本。综上可得,边际成本只有在总成本与电量满足比例关系时适用。当总成本曲线单调递增时,供需不平衡;不单调或单调递减时,边际成本的方法不适用于电力系统中电价的求取。

另外,电力系统中的边际成本计算建立在各电厂报价由交易中心付费的基础上,为电力联营体(POOL)交易模式下的产物。而实际上,越来越多的双边交易乃至多边交易进入电力市场,其交易行为不受交易中心的限制,发电厂与用户直接结算。然而,在这种跨过交易中心的直接交易中,电能的传输是通过电网的,其占用了电网的资源。当直接交易双方所得利益与在POOL模式下产生增值时,必定存在电网利益损失,换句话说,没有做到对所有市场参与者公平计费,违背了电力市场中“公平、公正”的原则。另外,对于开放的电力市场,其物理性输电权通常用在以双边贸易为基础的分散市场中,而金融性输电权经常使用在以联营为基础、按节点定价的市场中。当这两种输电权形式之间存在较大差异时,执行起来就会出现问题。

4 结论

(1)经济学中的边际成本为平均成本服务,其成立的前提为产品、产量和成本各自独立,可采用代数相加减形式描述。电力系统中功率互相耦合,不满足边际成本成立前提,直接套用必然产生问题。

(2)除成本与电量满足比例关系外,边际成本应用于电力系统都存在问题。总成本曲线单调递增时,供需不平衡;不单调或单调递减时,边际成本的方法不适用于电力系统中电价的求取。

浅谈企业多种成本计算方法的应用 篇7

1多种成本计算方法的同时应用

( 1) 一个企业的各个生产单位由于生产特点不同,需要采用不同的成本计算方法。对大量、大批、多步骤的生产单位,可以采用分步法; 对大量、大批、单步骤的生产单位,应该采用品种法; 而对小批单件生产单位,则要采用分批法、一个企业如果同时拥有三种生产类型的车间,就应同时采用三种成本计算方法。

( 2) 具有相同生产特点的生产单位,因管理要求不同,需要采用不同的成本计算方法,同样是大量、大批、多步骤的生产单位,管理上要求分步计算成本,则应该采用分步法; 管理上不要求分步计算成本,则可采用品种法。

( 3) 一个生产单位生产不同产品,由于生产特点或管理要求不同,需要采用不同的成本计算方法。

2成本计算基本成本之间的综合应用

从生产特点和管理要求结合来看,成本计算的品种法适用于大量、 大批、单步骤生产和管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产; 分批法适用于小批、单件、单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产; 分步法适用于大量、大批且管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产,而一种产品的不同生产步骤,会由于生产特点和管理要求不同,结合使用不同的成本计算基本方法; 一种产品的不同零部件之间,也会由于管理要求的不同,结合使用不同的成本计算基本方法。

3成本计算的基本方法和辅助方法的结合应用

成本计算辅助方法虽然不能单独使用,但其若与基本方法结合使用,或在简化核算或在成本控制等方面会达到事半功倍的效果。在一些制造企业,生产的产品品种、规格或型号繁多,为简化成本计算, 可将品种相同,规格不同,或用料和生产工艺基本相同的产品归为一类,结合成本计算基本方法,按类别设置产品成本明细账,归集费用计算该类产品成本,再选择合理的分配标准,将每类产品成本在类内各种产品之间进行分配,计算出类内各产品成本,而为了对产品成本进行事前事中控制,加强成本管理,对定额管理基础好,具备产品消耗定额费用定额和成本定额,且定额相对稳定的单位,可以结合成本计算基本方法,在生产费用发生时,将费用分为符合定额的费用和脱离定额的差异进行核算。月末,在定额成本基础上通过加减各种成本差异,计算出产品的实际成本,这样便于进行成本分析,挖掘降耗潜力。作业成本法如何在工业企业更好的应用可以通过以下途径实现:

( 1) 建立工业企业科学管理制度。科学的管理制度是实行作业成本会计的基础和保证。这是因为只有实现了工业企业管理的现代化,才能有效地划分费用产生的环节和区域,才能准确地分析费用产生的原因和后果。

( 2) 科学安排生产作业。首先逆推产品生产时间进度,由交货期确定交库期,根据交库期确定各部半成品及产成品交付时间; 再结合是并行生产还是串行生产以确定其投料及在各车间的生产时间: 随后进行优化处理,找出关键路径,最后在实际生产中要严格对关键路径上的工序作业进行控制,以保证客户的需求。另外,要合理安排各种产品生产,尽量减少调整准备次数,降低调整准备成本; 消除 “不增值作业”,改进低效作业以提高工效。

( 3) 加强物资采购工作。物资采购方面,尽量做到货比三家, 努力降低价格。采购的材料、配件、外协件等,进厂时严格进行质量检测,建立健全退货、换货制度。如果因质量问题造成成本上升,要追究到采购责任人,并适当对其惩罚。

( 4) 切实加强内部管理控制。企业应建立健全各项规章制度, 产品质量标准,行业规范以及适当的奖惩制度,进行作业动因、资源动因的分析和确定,同时应对资源流程过程中的每一个因素和每一个环节进行分析和确认,揭示企业资源的运用关系。应明确员工岗位责任,规范员工工作行为,定期进行各部门的业绩评价考核,进行奖惩,从而调动员工控制成本的责任感和积极性,使全体员工具有强烈的节约意识、成本意识和改进意识,达到成本管理的全员化。

( 5) 应正确规划和加速推进企业会计电算化。由于作业成本法的复杂性和所需数据的多样性,在实施基于作业成本法的成本管理时, 人工操作是无法满足的,客观上要求企业必须正确规划和加速推进会计电算化。第一,应结合企业发展长期规划制定会计电算化实施方案,保证会计电算化工作更好的与本单位计算机管理信息系统相衔接。第二,要建立与会计电算化相适应的会计工作体系,包括会计工作组织结构的合理调整、复合型人才的造就和培养,以及会计电算化管理制度的建设等。

摘要：企业在对成本计算进行选择和应用时,除了根据生产特点和管理要求选择品种法、分批法或分步法外,更多情况要考虑同时应用或者结合应用多种成本计算方法。

成本计算方法分析 篇8

运输 (本文专指公路运输) 在整个物流中占有很重要的地位, 其成本大约占物流总成本的35%-50%。因此, 运输成本对物流总成本具有举足轻重的影响。运输成本的计算结果将直接影响运输企业价格策略的选择, 并将直接影响制造企业对运输方式的选择以及企业的经营效率。因此, 科学、合理地计算运输成本显得非常重要。

为了科学地计算运输成本, 国内外学者进行了大量的研究。从已有的研究来看, 美国学者John J.Coyle, Edward J.Bardi针对不同的运输方式提出了运输成本的分析框架和计算方法, 但其没有考虑各种不同折旧方法下运输成本计算的差异性, 因而其研究成果在适用性上受到了较大的限制。

我国学者林理升、王晔倩 (2006) 从经济地理的角度构建了运输成本分析框架, 并结合我国具体情况分析了运输成本和劳动力流动的相互关系及其作用机制, 指出运输成本差异形成了制造业在沿海地区的选址优势, 而这一优势和目前的高劳动力流动成本一起形成了沿海地区高成本压力而中西部收入低下的新“二元”空间结构。

学者谢雄、曹晶在评价公路项目经济效益在国民经济中的地位的论述中, 阐述了汽车运输成本的计算方法, 并以实例论证了汽车运输成本中主要构成因素的调整方法, 进而对国民经济效益计算、交通量与车速的关系、车速与运输成本的关系进行了说明, 为公路项目可行性研究报告及后期评价报告的编制提供了借鉴。

学者李文兴、陆伟忠在引入物量指数概念的基础上, 探讨了铁路运输成本费用指数体系和计算方法, 并将影响运输成本费用的价格因素和非价格因素区分开来, 扩大了运输成本费用指数的应用范围。

学者李岱安、徐刚构建了我国铁路运输成本的计算系统, 该计算系统将铁路运输生产过程划分为发送、中转、运行和到达四个作业环节, 并通过确定作业量以及对应的单位变动支出来计算铁路运输成本。

此外, 我国理论界对运输成本信息化管理以及计算机运用进行了讨论。学者赵艳玲在对国内部分物流企业进行了实地调查的基础上, 分析了国内物流市场的相关数据并与国外相关企业数据进行了比较, 初步分析了我国物流业运输成本偏高的原因, 并提出了相关建议。

总体而言, 现有的研究虽然对运输成本的计算框架进行过讨论, 也得出了一些计算模型, 但对于不同折旧方法对运输成本计算的影响尚未涉及。本文基于两种主要折旧方法———直线法和工作量法, 在考虑资金的机会成本的基础上, 对公路运输的运输成本构成进行了详细分析, 建立了两个运输成本的计算模型, 分析了影响运输成本的主要因素, 并比较了两种折旧方法对承运人收益的影响。

二、运输成本计算模型的建立

现有一批货物用货运卡车从A地运送至B地, 需要对其运输成本进行计算。为了简单起见, 我们假设: (1) 管理费用以固定比率计提; (2) 资金的期望收益率为i0; (3) 将集货、长途运输及配送等环节合并考虑; (4) 运输工具的行驶速度不受折旧方法的影响。

1. 直线折旧法下运输成本计算模型。

一般公路运输的运输成本由运输工具的折旧、燃料费用、人工成本、其他成本 (保险、维修、过路费及管理成本) 以及资金的机会成本构成。如果采用直线折旧法, 各项成本则按如下方法计算:

(1) 折旧。假设该货运卡车的购买价格为P0 (元) , 残值为Pf (元) , 折旧年限为n (年) , 运输工具平均每年行驶时间折合为天, 每天24小时, 那么, 每小时折旧费用为:。

(2) 燃料费用为:c0 (元/公里) 。

(3) 人工成本为:b0 (元/小时) 。

(4) 其他费用。记年全额保险费为d1, 年养路费为d2, 则每小时保险及养路费用为:;维修成本及过路费为:w0 (元/公里) 。

(5) 资金的机会成本。资金P0在n年后的终值为:P0 (1+i0) n, 增值额为:P0[ (1+i0) n-1]。年均增值额为:P0[ (1+i0) n-1] (A/F, i0, n) =P0i0, 每小时的资金成本为:。

(6) 管理费用的计提比率为:r0。

假设A地至B地的距离为s0公里, 行驶时间为t0小时, 那么整车运输的总运输成本Cg1即可以表示为:

其中:t0 (小时) 为行驶时间;s0 (公里) 为行驶距离;P0 (元) 为货车购买价格;Pf (元) 为货车残值;n (年) 为货车折旧年限;i0为期望收益率;d1 (元) 为货车的全年保费;d2 (元) 为货车的全年养路费;b0 (元) 为货车司机的小时工资; (天/年) 为货车的每年行驶折合天数;c0 (元/公里) 为货车的燃料费用;w0 (元/公里) 为货车的维修成本及过路费。

(1) 式中, 影响运输成本Cg1大小的大多数因素都是外部条件决定的, 承运人并无能力调控。因此运输成本的高低主要由承运人选择的折旧年限和运输工具的年行驶天数决定。并且, 从 (1) 式中不难看出, 选择的折旧年限越长, 运输成本Cg1将越低;同样的, 年行驶天数越多, 运输成本Cg1也越低。由于折旧年限一旦确定就不能改变, 因此, 实际上运输成本Cg1的高低完全由运输工具的年实际行驶天数决定。

2. 工作量折旧法下运输成本计算模型。

如果折旧方法选择工作量法进行计算, 则每公里折旧费用为: (P0-Pf) /L0 (元/公里) 。其中, P0 (元) 为货车的购买价格, Pf (元) 为残值, L0 (公里) 为运输工具预计行驶总里程。

与前述情形一样, 假设A地至B地的距离为s0公里, 行驶时间为t0小时, 整车运输的总运输成本Cg2即可以表示为:

其中:L0 (公里) 为预计行驶总里程; (公里/年) 为货车每年实际行驶里程;其余与 (1) 式中相同。

与 (1) 式类似, (2) 式中, 运输成本Cg2的大小主要取决于预计行驶总里程L0 (公里) 和货车每年实际行驶里程 (公里/年) 。不难验证, , 运输成本Cg2是的减函数。与前一情形相同, 每年实际行驶里程越多, 运输工具的利用率越高, 运输成本越低。

3. 两种计算方法的结果比较。

从 (1) 式和 (2) 式可以看出, 由于式中的大多数变量都是由外部条件决定的, 因此, 承运人降低运输成本主要依靠提高管理水平、改善其营运状况来实现。具体而言, 就是努力提高货车的年实际行驶里程 (公里/年) 或年折合行驶天数 (天/年) 。一般而言, 承运人的业务范围及行驶路线均较稳定, 因此, 其年平均行驶速度也相对稳定, 可记为 (公里/小时) 。在考虑年平均行驶速度时, 行驶时间包括取货、等待、运输及配送等环节所花费的时间。这样, 年实际行驶里程与年折合行驶天数便有如下关系:

(2) 式- (1) 式, 并将 (3) 式代入整理得:

其中:v0 (公里/小时) 表示本次运输的实际行驶速度; (公里/小时) 表示承运人的年平均行驶速度。

如果每次运输均按年平均行驶速度计算, 亦即时, (4) 式又可变为:

三、计算举例

为了进一步说明上述计算模型的应用, 现以成都至重庆的公路运输为例, 应用上述成本计算模型, 对整车运输的运输成本进行计算。

相关数据:行驶距离340公里 (成渝高速公路起于成都五桂桥, 止于重庆陈家坪) ;平均行驶时间5.67小时;货车为东风EQ1254W2型载重货车, 购买价格26.5万元, 核载重量15吨, 柴油发动机, 百公里耗油32升;0号柴油价格5.28元/升;司机平均工资2 400元/月;全额保险费为12 000元/年, 养路费为220元/月·吨;维修成本 (包括轮胎磨损、轮滑油等) 及过路费为1元/公里;管理费用计提比率为10%;直线法折旧时, 折旧年限为5年, 残值为1.5万元;工作量法折旧时, 货车报废前预计行驶总里程为60万公里, 残值为1.5万元。根据承运人经营情况, 此货车每年平均行驶里程大约为90 000公里, 货车的实际平均速度约为60公里/小时, 折合行驶天数约为62.5天。

根据以上基础数据, 可得:t0=5.67 (小时) , s0=340 (公里) , P0=265 000 (元) , Pf=15 000 (元) , n=5 (年) , i0=10%, d1=12 000 (元) , d2=12×15×220=39 600 (元) , b0=2 400÷ (30×8) =10 (元/小时) , c0=32×5.28÷100=1.69 (元/公里) , w0=1 (元/公里) , , L0=90 000 (公里) , 。

事实上, 将以上数据代入 (1) 式得到总运输成本为:Cg1=1601.1 (元) , 吨公里成本为:1 601.1÷ (340×15) =0.314 (元) 。将以上数据代入 (2) 式得到总运输成本为:Cg2=1 548.8 (元) , 吨公里成本为:1 548.8÷ (340×15) =0.304 (元) 。

另外, 根据基础数据, 可得出:L0÷n=120 000, L=90 000, 。根据 (5) 式判断, 此时, Cg2

四、小结

公路运输中的运输成本包括折旧、燃料费用、人工成本、保险金、维修金、过路费、管理费用及资金的机会成本。折旧方法的不同, 对运输成本的计算结果有一定的影响, 但这种影响仅限于承运人产生利润的时间。在其他费用确定的情况下, 如果选择加大运输成本的折旧方法进行折旧, 则意味着承运人将成本前移, 利润后移;反之, 如果选择降低运输成本的折旧方法进行折旧, 则意味着承运人将成本后移, 利润前移。总的说来, 由于影响运输成本的大多数因素是承运人所不能控制的, 承运人只有努力改善经营管理, 努力提高运输工具的利用率, 才能有效降低实际运输成本。

摘要：本文根据直线法和工作量法两种主要折旧方法, 在考虑资金的机会成本的基础上, 对公路运输的运输成本构成进行了详细分析, 构建了两种折旧方法下运输成本的计算模型, 并用实例验证运输工具的利用率是影响运输成本的主要因素。同时比较了两种折旧方法对承运人收益的影响, 承运人可以根据其实际营运情况, 适当地选择折旧方法以调控其会计利润。

关键词：公路运输,折旧方法,运输成本,计算模型

参考文献

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[5].李岱安, 徐刚.中国铁路运输成本计算系统的研究.铁道学报, 1999;6

成本计算方法分析 篇9

在沙漠治理中, 沙漠治理工程成本如何在受益的各省市之间分摊是一个不容忽视的问题。在定量方面, 工程成本如何分摊才是合理的?这便是本文所要研究的问题。工程成本分摊问题是合作解决重大工程问题的基础, 国内外在成本分摊问题上涉及多种领域的研究, 如供应链、工程、电力系统等, 但是没有涉及对沙漠治理工程成本分摊问题的研究。本文提出了一种工程成本分摊的计算方法———沙漠治理工程成本各省市分摊计算方法, 为沙漠治理工程成本分摊提供了理论依据。

二、沙漠治理工程成本各省市分摊计算方法的基本思想

沙漠治理工程成本在各省市之间的分摊与这些省市在治沙中的受益程度有关, 而受益程度与受沙漠危害程度有关。基本思想是某一省市分摊的治沙成本与该省市在治沙中的受益程度成正比。

三、沙漠危害的衡量

(一) 衡量沙漠危害的标准

沙漠对环境造成的危害主要有以下两个方面:造成沙尘污染;改变天气和气候。沙漠危害与沙粒密度有关, 因此本文把沙粒的密度作为衡量沙漠危害的标准。

(二) 沙粒密度函数

沙粒密度函数是衡量沙漠危害的标准, 是衡量各省市在治沙中受益程度的关键, 是本文原创。

图1是沙漠示意图, O点为沙漠S的几何中心, A点为沙漠中任意一点, O点与A点之间的距离为r, 在A点的沙粒密度用ρr表示。在A点沙粒密度的函数可表示为 (k, m为常数) , 证明过程如下。

1. 沙粒的运动过程

假设在沙漠中心沙粒的产生速度是匀速的, 沙粒的扩散速度是匀速的, 沙粒的沉降速度与密度成正比。图2是沙粒运动过程的示意图, 沙粒的扩散速度是匀速的, 假如初始时在时间t内沙粒x0扩散在区域1内, 经过时间后, 沙粒扩散到区域2, 再经过时间后, 沙粒扩散到区域3, 以此类推, 沙粒匀速扩散下去, 直到沉降完为止。

2. 沙粒密度函数推导过程

考查沙粒从沙漠中心扩散到距沙漠中心r处的过程。假设沙漠中心沙粒产生速度为x, 沙粒向四周扩散速度为v, 沙粒单位面积的初始沉降速度为y, 微小的时间间隔为Δt, 在不同时刻沙粒的密度和沉降量如表1所示。

将, 代入表1中密度的表达式, 有

由函数极限, 得

所以有

得出沙粒密度ρr与距沙漠中心的距离r之间的关系为

从式 (5) 可以看出, 当r增大时, ρr减小, 即距离沙漠中心越远, 沙粒的密度越小。由于x, y, v, π为常数, 所以可将式 (5) 表示为, 其中。

(三) 沙漠危害函数

沙粒的密度是衡量沙漠危害Q的标准, 我们令沙漠危害函数为

图3为沙漠危害函数的示意图 (我们取k=100000, m=0.001) 。距离沙漠中心越近, 受沙漠危害越严重, 治沙中受益越多。

四、沙漠治理工程成本各省市分摊计算方法

假如有n个省市受沙漠影响, 沙漠治理工程总成本为D, 各省市分摊的成本为Di (i=1, 2, ...j) , 则

其中表示沙漠危害函数在省市的区域面积上的积分, 表示省市i的受沙漠危害程度, 也表示在治沙中的受益程度。

五、结语

为解决沙漠治理工程成本在各省市之间进行分摊的问题, 本文提出了沙漠治理工程成本各省市分摊计算方法。这种计算方法为沙漠治理工程成本分摊提供了依据, 不仅适用于中国的沙漠治理, 同样也适用于其他国家的沙漠治理, 可以为世界各国沙漠治理工程成本分摊提供参考。

摘要：工程成本分摊问题是合作解决重大工程问题的基础。文章研究沙漠治理工程的成本如何在受益的各省市之间进行分摊的问题, 提出了一种工程成本分摊的计算方法——沙漠治理工程成本各省市分摊计算方法。基本思想是某一省市分摊的治沙成本在总成本中所占的份额与该省市在治沙中的受益程度成正比, 可以使治沙总成本按照在治沙中的受益程度合理地在各省市之间分摊。

关键词：沙漠治理,成本分摊

参考文献

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[3]高淑会, 王宝全, 曹升乐, 等.大型调水工程上、下游水量与供水成本分摊方法[J].南水北调与水利科技, 2011 (04) .