贷款利息计算（通用9篇）
贷款利息计算 篇1
企业会计准则规定, 贷款应当采用实际利率法, 确认利息收入, 按摊余成本进行后续计量。摊余成本、利息收入、利息调整的确定成为持有至到期投资账务处理的关键所在。在不考虑所得税、减值损失、提前赎回等因素的前提下, 笔者在实践中总结出一个利息收入的现值计算公式, 现介绍如下:
假设:本金为B, 合同利率为i, n为分期期数, N为投资总期数, 实际利率为R, 则第n期利息收入的计算公式:
1.分期付息、到期还本, 计算公式为:
2.到期一次还本付息, 计算公式为:
举例应用:
一、溢价发放, 分期付息, 到期还本
例1.2007年1月1日, 某银行发放贷款650万元, 贷款期限五年, 本金600万元, 合同利率5%, 按年支付利息, 本金最后一次支付。不考虑所得税、减值损失、提前赎回等因素。
分析:本例因为是分期付息、到期还本, 所以应用公式1来计算。具体计算过程如下:
由例1可知:本金为B=600万元, 合同利率i=5%, 投资总期数N=5, 计算出实际利率为R=3.171461%, 则:2007年利息收入d1=600× (3.171461%-5%) × (1+3.171461%) 1-1-5+600×5%=20.6145 (万元) ;2008年利息收入d2=600× (3.171461%-5%) × (1+3.171461%) 2-1-5+600×5%=20.3168 (万元) ;2009年利息收入d3=600× (3.171461%-5%) × (1+3.171461%) 3-1-5+600×5%=20.0098 (万元) ;2010年利息收入d4=600× (3.171461%-5%) × (1+3.171461%) 4-1-5+600×5%=19.6929 (万元) ;2011年利息收入d5=600× (3.171461%-5%) × (1+3.171461%) 5-1-5+600×5%=19.3660 (万元)
二、折价发放, 到期一次还本付息
例2.2007年1月1日, 某银行发放贷款550万元, 贷款期限五年, 本金500万元, 合同利率6%, 到期一次还本付息。不考虑所得税、减值损失、提前赎回等因素。
分析:本例因为到期一次还本付息, 所以应用公式2来计算。具体计算过程如下:
由例2可知:本金为B=600万元, 合同利率为i=5%, 投资总期数N=5, 计算出实际利率为R=6.399531%, 则:2007年利息收入d1=600×6.399531%× (1+5%×5) × (1+6.399531%) 1-1-5=35.1974 (万元) ;2008年利息收入d2=600×6.399531%× (1+5%×5) × (1+6.399531%) 2-1-5=37.4499 (万元) ;2009年利息收入d3=600×6.399531%× (1+5%×5) × (1+6.399531%) 3-1-5=39.8465 (万元) ;2010年利息收入d4=600×6.399531%× (1+5%×5) × (1+6.399531%) 4-1-5=42.3965 (万元) ;2011年利息收入d5=600×6.399531%× (1+5%×5) × (1+6.399531%) 5-1-5=45.1097 (万元) 。
单位:万元
从上述计算分析可知, 在符合条件的前提下, 利用贷款利息收入的现值计算法可以很方便地算出贷款任意一期的利息收入。
对上述两种情况中的两个例题, 用常规方法计算结果如下 (见58页表1及本页表2) :
由此可见, 对贷款利息收入, 用现值计算法和用常规方法计算的结果是完全一致的。
贷款利息收入的现值计算法, 是在考虑了资金时间价值的基础上的不同于常规计算方法的又一形式, 它使得贷款利息收入的计算更加丰富, 更有利于从多方面理解和计算贷款利息收入。
摘要：贷款利息收入的现值计算法, 包括两个现值计算公式及其应用。贷款利息收入的现值计算法, 是在考虑了资金时间价值的基础上的不同于常规计算方法的又一形式, 在不考虑所得税、减值损失、提前赎回等因素的前提下, 利用它可以很方便地计算出贷款任意一期的利息收入。
关键词：贷款,利息收入,现值计算法
参考文献
[1]财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006.
[2]财政部.企业会计准则——应用指南[M].北京:中国财政经济出版社, 2006.
[3]中国注册会计师协会.会计[M].北京:中国财政经济出版社, 2008.
贷款利息计算 篇2
目前，银行开办的住房贷款品种主要有企业类和个人类两大类。现只介绍个人类贷款。
个人类贷款可分为两大类：个人住房公积金贷款和个人商业贷款。个人商业贷款大致可分为六个品种：
（1）个人购置住房贷款（包括期房和现房）；
（2）个人二手住房贷款；
（3）个人住房装修贷款；
（4）个人家居消费贷款；
（5）个人商用房贷款；
（6）个人住房组合贷款；
按揭住房贷款需要的条件
1、有合法的身份(户口和身份证)；
2、信用良好，没有不良记录和正在还贷（银行自动查）；
3、有稳定的经济收入和偿还贷款本息的能力（出具证明）；
4、有抵押品（房产等）（按揭买房不需要）
个人需要提供的资料
1.户口本原件和复印件
2.身份证原件和复印件
3.结婚证或未婚证明原件和复印件
4.贷款月还款额2倍以上收入证明
5.抵押品产权证）（按揭买房不需要
一、个人住房公积金贷款
个人住房公积金贷款是指按时向资金管理中心正常缴存住房公积金单位的在职职工，在本市购买、建造自住住房（包括二手住房）时，以其拥有的产权住房为抵押物，并由有担保能力的法人提供保证而向资金管理中心申请的贷款。该贷款可由资金管理中心委托银行发放。
（一）个人住房公积金贷款期限和利率
个人住房公积金贷款期限为1—30年（其中购买二手住房贷款期限为1—10年），并不得长于借款人距法定退休年龄的时间；临近退休年龄的职工，在考虑其贷款偿还能力的基础上，可适当放宽贷款年限1—3年。
（二）个人住房公积金贷款额度
购买一级市场住房和自建住房的最高贷款额度为15万元，最高贷款比例不得超过购、建住房总价的70%；购买二手住房最高贷款额度为8万元，最高贷款比例不得超过所购房屋评估价值的50%。
1、贷款额度的确定，按照不得高于借款人（含配偶）还款能力的系数计算，其计算公式为：借款人夫妻双方计缴住房公积金月工资收入之和×12个月×35%×贷款年限（如借款人配偶未正常缴交住房公积金，其公式中的工资月收入不包括配偶方）。
2、借款人夫妻双方只有一方正常缴存住房公积金的，其贷款额度不得超过购、建房总价的50%；
3、每一借款人的具体贷款额度，由贷款行及房改委资金管理中心，按以上规定，结合借款人偿还贷款的能力综合确定。
（三）个人住房公积金贷款操作的全过程
1、咨询，领取表格；
贷款利息调整的现值计算法 篇3
关键词：贷款,利息调整,现值计算法
企业会计准则规定:贷款应当采用实际利率法, 按摊余成本进行后续计量。摊余成本、利息收入、利息调整的确定成为贷款账务处理的关键所在, 尤其是利息调整, 计算结果有正、有负, 记账方面有借有贷, 核算较为复杂。在不考虑所得税、减值损失、提前赎回等因素的前提下, 笔者在实践中总结出利息调整的现值计算公式, 现介绍如下:
假设:本金为B, 合同利率为i, 实际利率为R, n为期数, N为投资总期数, 则第n期利息调整en的计算公式:
(1) 分期付息、到期还本, 计算公式为:
en=B× (R-i) × (1+R) n-1-N (1)
(2) 到期一次还本付息, 计算公式为:
en=B×R× (1+i×N) × (1+R) n-1-N-B×i (2)
注:①计算结果为正, 计入“贷款—利息调整”借方
②计算结果为负, 计入“贷款—利息调整”贷方
举例应用:
1 溢价购入, 分期付息, 到期还本
例1.2007年1月1日, 某银行发放贷款860万元, 贷款期限5年, 本金800万元, 合同利率5%, 按年支付利息, 本金最后一次支付。不考虑所得税、减值损失、提前赎回等因素。
分析:本例因为是分期付息、到期还本, 所以应用公式 (1) 来计算。具体计算过程如下:
由例1可知:本金为B=800万元, 合同利率i=5%, 投资总期数N=5, 计算出实际利率为R=3.346122%, 则:2007年利息调整e1=800× (3.346122%-5%) × (1+3.346122%) 1-1-5=-11.2234 (万元) ;2008年利息调整e2=800× (3.346122%-5%) × (1+3.346122%) 2-1-5=-11.5988 (万元) ;2009年利息调整e3=800× (3.346122%-5%) × (1+3.346122%) 3-1-5=-11.9871 (万元) ;2010年利息调整e4=800× (3.346122%-5%) × (1+3.346122%) 4-1-5=-12.3881 (万元) ;2011年利息调整e5=800× (3.346122%-5%) × (1+3.346122%) 5-1-5=-12.8026 (万元) 。
2 溢价购入, 到期一次还本付息
例2.以例1为例, 只是改为到期一次付息, 其余不变。
分析:本例因为到期一次还本付息, 所以应用公式 (2) 来计算。具体计算过程如下:
由例2可知:本金为B=800万元, 合同利率i=5%, 投资总期数N=5, 计算出实际利率为R=3.062414%, 则:2007年利息调整e1=800×3.062414%× (1+5%×5) × (1+3.062414%) 1-1-5-800×5%=-13.6632 (万元) ;2008年利息调整e2=800×3.062414%× (1+5%×5) × (1+3.062414%) 2-1-5-800×5%=-12.8567 (万元) ;2009年利息调整e3=800×3.062414%× (1+5%×5) × (1+3.062414%) 3-1-5-800×5%=-12.0255 (万元) ;2010年利息调整e4=800×3.062414%× (1+5%×5) × (1+3.062414%) 4-1-5-800×5%=-11.1688 (万元) ;2011年利息调整e5=800×3.062414%× (1+5%×5) × (1+3.062414%) 5-1-5-800×5%=-10.2858 (万元) 。
3 折价购入, 分期付息, 到期还本
例3.以例1为例, 实际发放额改为730万元, 其余不变。
分析:本例因为是分期付息、到期还本, 所以应用公式 (1) 来计算。具体计算过程如下:
由例3可知:本金为B=800万元, 合同利率i=5%, 投资总期数N=5, 计算出实际利率为R=7.142174%, 则:2007年利息调整e1=800× (7.142174%-5%) × (1+7.142174%) 1-1-5=12.1379 (万元) ;2008年利息调整e2=800× (7.142174%-5%) × (1+7.142174%) 2-1-5=13.0048 (万元) ;2009年利息调整e3=800× (7.142174%-5%) × (1+7.142174%) 3-1-5=13.9336 (万元) ;2010年利息调整e4=800× (7.142174%-5%) × (1+7.142174%) 4-1-5=14.9287 (万元) ;2011年利息调整e5=800× (7.142174%-5%) × (1+7.142174%) 5-1-5=15.9950 (万元) 。
4 折价购入, 到期一次还本付息
例4. 以例3为例, 只是改为到期一次付息, 其余不变。
分析:本例因为到期一次还本付息, 所以应用公式 (2) 来计算。具体计算过程如下:
由例4可知:本金为B=800万元, 合同利率i=5%, 投资总期数N=5, 计算出实际利率为R=6.496523%, 则:2007年利息调整e1=800×6.496523%× (1+5%×5) × (1+6.496523%) 1-1-5-800×5%=7.4246 (万元) ;2008年利息调整e2=800×6.496523%× (1+5%×5) × (1+6.496523%) 2-1-5-800×5%=10.5056 (万元) ;2009年利息调整e3=800×6.496523%× (1+5%×5) × (1+6.496523%) 3-1-5-800×5%=13.7867 (万元) ;2010年利息调整e4=800×6.496523%× (1+5%×5) × (1+6.496523%) 4-1-5-800×5%=17.2809 (万元) ;2011年利息调整e5=800×6.496523%× (1+5%×5) × (1+6.496523%) 5-1-5-800×5%=21.0022 (万元) 。
对上述四种情况中的四个例题, 用常规方法计算结果如下 (单位:万元) :
由此可见, 对贷款利息调整, 用现值计算法和用常规方法计算的结果是完全一致的。
银行贷款利息 篇4
一般要求提供担保、房屋抵押、或者收入证明、个人征信良好才可以申请。
而且，在不同的国家和一个国家的不同发展时期，按各种标准划分出的贷款类型也是有差异的。
如美国的工商贷款主要有普通贷款限额、营运资本贷款、备用贷款承诺、项目贷款等几种类型，而英国的工商业贷款多采用票据贴现、信贷账户和透支账户等形式。
基本定义编辑银行贷款是指个人或企业向银行根据该银行所在国家政策以一定的利率将资金贷放给资金需求的个人或企业，并约定期限归还的一种经济行为
贷款技巧编辑如今，越来越多的80后贷款买房买车，一时之间，银行提供的贷款业务成了时代的“新宠”。
但是想要在银行成功贷款还是有点难度的，在一些特定时段想要获得贷款更不容易。
下面就给大家分享一下成功贷款的几个小技巧，希望可以帮助更多的人成功贷款。
1.借款理由：贷款人在申请贷款的过程中，贷款理由应该坦诚并且清晰，详细的写出贷款的用途以及个人还贷方面的优势。
例如：良好的个人信用记录。
2.借款金额：贷款人在银行申请贷款的金额不宜太高，因为金额越大，失败的可能性也就越高，然而这并不是贷款人所希望的，他们肯定不希望自己的贷款资金在半个月内还看不到放款的动静。
倘若贷款人所申请的贷款较大的话，建议你适当降低贷款数额，这样通过银行审核的希望也就大大增加了。
3.借款说明：详细的填写申请资料，借款的用途、个人信用记录、收入来源、还款能力以及家庭收入情况等等。
以保证你的借款不管何时何地何情况，都能够准时的偿还贷款。
4.贷款偿还：借款人成功申请贷款之后，就必须要按照规定的时间还款，切勿出现侥幸心理，耽误还款时间，从而造成不良的个人信用记录。
另外，对于拖欠的贷款，相关部门也会尽全力追回。
贷款分类
银行贷款(Bank Loans)根据不同的划分标准，银行贷款具有各种不同的类型。
如：银行贷款1、按偿还期不同，可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款;2、按偿还方式不同，可分为活期贷款、定期贷款和透支;3、按贷款用途或对象不同，可分为工商业贷款、农业贷款、消费者贷款、有价证券经纪人贷款等;4、按贷款担保条件不同，可分为票据贴现贷款、票据抵押贷款、商品抵押贷款、信用贷款等;5、按贷款金额大小不同，可分为批发贷款和零售贷款;6、按利率约定方式不同，可分为固定利率贷款和浮动利率贷款，等等。
短期贷款短期贷款是指贷款期限在1年以内(含1年)的贷款。
短期贷款一般用于借款人生产、经营中的流动资金需要。
短期贷款的币种包括人民币和其他国家、地区的主要可兑换货币。
短期流动资金贷款的期限一般在六个月左右，最长不超过一年;短期贷款只能办理一次展期，展期不能超过原定期限。
贷款利率按照中国人民银行制定的利率政策和贷款利率浮动幅度,根据贷款性质、币种、用途、方式、期限、风险等的不同来确定,其中外汇贷款利率分为浮动利率和固定利率。
贷款利率在贷款合同中注明，客户可在申请贷款时查询。
逾期贷款按规定加收罚息。
短期贷款的优点是利率比较低，资金供给和偿还比较稳定。
缺点是不能满足企业长久资金的需要，同时，由于短期贷款采用固定利率，企业的利益，可能会受利率波动的影响。
申请条件编辑借款人所需条件1. 年龄在18-60岁的自然人(港澳台，内地及外籍亦可)2.具有稳定职业、稳定收入，按期偿付贷款本息的能力3.借款人的实际年龄加贷款申请期限不应超过70岁借款人应提供的材料1. 夫妻双方身份证、户口本/外地人需暂住证和户口本
2.结婚证/离婚证或法院判决书/单身证明2份3.收入证明(银行指定格式)4.所在单位的营业执照副本复印件(加盖公章)5.资信证明：包括学历证，其他房产，银行流水，大额存单等6.如果借款人为企业法人的还必须提供经年检的营业执照、税务登记证、组织机构代码证、企业章程、财务报表。
注：从5月10日左右开始外地户口在京购房贷款还必须提供近一年的缴税证明或者一年的社保单等能证明在京工作满一年的材料。
房屋卖主应提供材料1. 夫妻双方身份证、户口本、婚姻证明(结婚证或者单身证明)2. 房产证特殊情况外籍人士购房所需资料：台湾人-------大陆往来通行证(台胞证)、户籍藤本(可证明婚姻状况)、在京购房审批表、
抵押公证书(委托办理后期领房本及抵押登记)香港人-------香港身份证、结婚证、抵押公证书(委托办理后期领房本及抵押登记) 韩国人--------护照中文翻译公证、名字中文翻译公证、户口本中文翻译公证(可证明婚姻状况)、
抵押公证书(委托办理后期领房本及抵押登记)其他国籍------护照中文翻译公证、名字中文翻译公证、结婚证中文翻译公证、抵押公证书(委托办理后期领房本及抵押登记)卖方为企业需提供资料：法人身份证、营业执照正副本、
组织机构代码证、董事会出售决议、公司章程、授权委托书、受托人身份证、收款账户证明(以上资料都需要加盖公章)、房产证
信用条件编辑1、信贷额度信贷额度是借款人与银行在协议中规定的允许借款人借款的最高限额。
2、周转信贷协定周转信贷协定是银行从法律上承诺向企业提供不超过某一最高限额的贷款协定。
3、补偿性余额补偿性余额是银行要求借款人在银行中保持按贷款限额或实际借用额一定百分比(一般为10%至20%)计算的最低存款余额。
贷款利息编辑10月24日起执行的最新银行存贷款基准利率表：六个月(含)4.35% 一年(含)4.75% 一至五年(含)4.9% 备注：基准利率由央行规定，银行贷款利率可以此为基准上下浮动。
不同条件编辑由于不同的贷款类型，申请贷款条件和材料都不一样，以下将为大家介绍几种常见贷款所需的条件。
贷款种类一：个人信用贷款个人信用贷款是较为时尚的贷款方式，那么申请此类贷款需要什么条件呢?通常情况下，银行要求借款人具有二代身份证、稳定的工作证明、收入证明、贷款用途证明;个人信用状况良好;对借款人的收入也有一定条件的限制，一般会要求借款人月均收入不低于4000元。
在提交相关申请资料后，银行审核通过就可以申请到月收入的5-8倍的贷款，即：无抵押无担保贷款平安银行新一贷贷款。
贷款种类二：房屋抵押贷款之所以越来越多人选择房产抵押贷款就在于，贷款利率一般为基准利率，还贷压力较小。
那么申请该类贷款需要什么条件呢?一般来说，除了对贷款人收入信用方面有较强的要求外，房屋的年限还要在以内，房屋面积大于50平米;房屋具有较强的变现能力;抵押贷款额度一般不得超过房屋评估值的70%。
这样在提交相关资料、银行审核通过后，就可以申请到最高不超过1500万、期限最长20年的贷款。
贷款种类三：大学生创业贷款大学生对此类贷款的关注度之高超乎我们的相信，很多地区都对大学生创业贷款有扶持政策，常见的有贷款补贴或者无息贷款。
那么申请此类贷款需要什么条件呢?一般来说，大学生创业贷款要求：在读大学生、以及毕业两年以内的大学生;大专以上学历;18周岁以上。
相对而言，对于该类贷款的申请条件还是比较宽松的，而后只需将学生证、成绩单、对账单等资料提交给银行，审核通过后即可获得贷款。
贷款种类四：个人户贷款个体户已经成为了社会经济发展的主力部队了，但是面多个体户融资困难，许多人选择该类贷款，申请此类贷款需要什么条件呢?一般来说，需具有完全民事行为能力，有当地户口;有本地固定的经营场所，且收入稳定;能提供合法的抵(质)押物;在贷款行开立存款账户。
在满足以上条件后，将银行要求的资料提交审核即可。
贷款种类五：房屋按揭贷款很多人购房申请房屋按揭贷款，那么该贷款需要什么条件呢?一般来说：具有有效身份证及婚姻状况证明;良好的信用记录和还款意愿;稳定的收入;所购住房的商品房销售合同或意向书;具有支付所购房屋首期购房款能力;在银行开设个人结算账户以及具有有效的担保。
在满足以上条件后，将申请资料提交银行即可，由银行审核决定是否放款。
贷款方式编辑中小企业获得银行贷款的技巧：建立良好的银企关系。
要讲究信誉。
要写好投资项目可行性研究报告，突出项目特点。
选择合适的贷款时机。
取得中小企业担保机构的支持。
创业贷款创业贷款是指具有一定生产经营能力或已经从事生产经营活动的个人，因创业或再创业提出资金需求申请，经银行认可有效担保后而发放的一种专项贷款。
符合条件的借款人，根据个人的资源状况和偿还能力，最高可获得单笔50万元的贷款支持。
抵押贷款对于需要创业的人来说，可以灵活地将个人消费贷款用于创业。
抵押贷款金额一般不超过抵押物评估价的70%，贷款最高限额为30万元。
如果创业需要购置沿街商业房，可以以拟购房子作抵押，向银行申请商用房贷款，贷款金额一般不超过拟购商业用房评估价值的60%，贷款期限最长不超过。
质押和贷款除了存单可以质押外，以国库券、保险公司保单等凭证也可以轻松得到个人贷款。
存单质押和贷款可以贷存单金额的80%;国债质押和贷款可贷国债面额的90%;保险公司推出的保单质押和贷款的金额不超过保险单当时现金价值的80%。
保证贷款如果你没有存单、国债，也没有保单，但你的配偶或父母有一份较好的工作，有稳定的收入，这也是绝好的信贷资源。
当前银行对高收入阶层情有独钟，律师、医生、公务员、事业单位员工以及金融行业人员均被列为信用贷款的优待对象，这些行业的从业人员只需找一至两个同事担保就可以在工行、建行等金融机构获得10万元左右的保证贷款，在准备好各种材料的情况下，当天即能获得批准，从而较快地获取创业资金。
小额贷款根据“凡年龄在60岁以内、身体健康、诚实信用、具备一定劳动技能的`下岗失业人员，自谋职业、自主创业或合伙经营与组织起来就业的，可以持劳动保障部门核发的再就业优惠证向商业银行或其分支机构申请小额担保贷款规定，创业者可以聘用是属于下岗失业的人员，协商后，可凭再就业优惠证，申请办理失业贷款。
每个人的标准可以最高贷款两万元，且利息是当地银行贷款之间的最低利率。
如果企业聘用10名下岗人员，则可享受最高为20万元的低利率贷款。
国际贸易融资国际贸易融资是指政府及银行对进出口企业提供的与进出口贸易结算相关的短期融资或信用便利。
这些业务包括授信开证、进口押汇、提货担保、出口押汇、打包贷款、外汇票据贴现、国际保理融资、福费廷、出口买方信贷等。
1)国际贸易短期融资*出口商可以从进口商品和银行获得短期资金。
包括：①进口商对出口商的预付款。
②银行对出口商提供贷款，如无抵押品贷款、银行凭信托收据贷款、出口商品抵押贷款、打包贷款、在途货物抵押贷款、异国存储贷款等。
*进口商可以从出口商和银行获得短期资金。
包括：①出口商向进口商提供的贷款，如开立帐户信贷、票据信贷。
②银行对进口商提供贷款。
包括银行对进口商直接筹资，承兑汇票贴现，银行承兑信用，信用证筹资。
2)国际贸易中长期筹资(出口信贷)出口信贷是政府或银行为了激励本国企业商品出口，而向本国出口商、外国今后商或进口方银行提供信贷资金的经济活动。
这是中小企业缓解资金压力重要贸易融资方式。
贷款利息收入会税差异探微 篇5
一、贷款利息收入会税差异分析
在贷款利息收入确认上, 会计准则和税收法规间的差异体现在两个方面:一是确认时间不同;二是确认金额不同。
1. 收入确认时间不同。
收入时间确认不同是指会计准则确认贷款利息收入的时间与税收法规确认的时间不一致。目前, 在一个会计年度内, 贷款付息频率有1个月、3个月、6个月和12个月等四种类型。当某笔贷款在一个会计年度内的最后一个付息日非年度资产负债表日时, 会计准则和税收法规在该笔贷款利息收入确认时间上就会存在差异。会计准则规定, 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告;权责发生制基础要求, 凡是当期已经实现的收入, 无论款项是否收到, 都应当作为当期的收入。据此, 在一个会计年度内, 对于贷款在最后一个付息日至年度资产负债表日期间的应收未收利息, 银行应按要求将其确认为本年度收入。税收法规要求, 应按合同约定的付息日期确认利息收入的实现, 也就是说, 在一个会计年度内的应收而未收到的贷款利息在税收法规上不作为本年度应税收入, 而是在下一会计年度收到时再将其计入该年度应税收入;同时, 在本年度收到的上一会计年度应收未收贷款利息应计入本年度应税收入。另外, 在合同约定的付息日, 无论实际是否收到利息, 税收法规要求均应将其确认为应税收入。尽管会计准则和税收法规在贷款利息收入确认时间上有着各自明确的规定, 但在某些情况下, 二者也存在着一致, 即在一个会计年度内, 如果贷款最后一个付息日是年度资产负债表日时, 会计准则和税收法规确认收入的时间相同。当然, 这也仅属特例。在实际业务中, 绝大部分贷款在一个会计年度内的最后一个付息日并非年度资产负债表日。如, 目前我国人民币贷款 (不包括个人住房抵押贷款) 的付息日为每季末月21日, 在一个会计年度内的最后一个付息日 (12月21日) 与年度资产负债表日 (12月31日) 存在11天时间差;个人住房抵押贷款基本上是每月还本付息一次, 但每月的还本付息日各不相同;外汇贷款付息日不像人民币贷款那样统一, 在一个会计年度内的各个时间点均有可能是外汇贷款的付息日。在上述情况下, 会计准则和税收法规在贷款利息收入的确认上均存在着时间差异。
2. 收入确认金额不同。
收入确认金额不同是指在一个计息期内, 会计准则按实际利率法确认的利息收入金额不等于税收法规按合同利率确认的利息收入金额。《企业会计准则——应用指南》规定, 应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额, 贷记“利息收入”科目;税收法规是按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应税利息收入。当一个计息期内的贷款合同本金余额与摊余成本或合同利率与实际利率存在不同时, 会计准则确认的利息收入金额也就不等于应税利息收入金额。收入确认金额不同的产生原因有三点:一是贷款存在交易费用。在发生交易费用时, 贷款在各计息期的摊余成本不等于贷款的合同本金, 实际利率也不等于合同利率。二是贷款本息的偿还方式。贷款本息的偿还方式目前有三种: (1) 分期付息、到期一次性还本, (2) 分期还本付息, (3) 到期一次性偿还本息。在没有交易费用的情况下, 采用分期付息、到期一次性还本和分期还本付息的贷款, 其在各计息期内的摊余成本等于合同本金, 实际利率等于合同利率;采用到期一次性偿还本息的贷款其在各计息期内的摊余成本大于合同本金, 合同利率高于实际利率。三是减值准备。在发生减值并计提减值准备后, 贷款减值后的摊余成本不等于合同本金, 实际利息收入也就不等于合同利息收入。
另外, 对于外汇贷款而言, 汇率因素也会影响会计准则和税收法规在利息收入确认上的差异。根据《企业会计准则第19号——外币折算》的规定, 外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算, 外币非货币性项目仍采用交易发生日即期汇率折算。随着信息技术在会计领域中的不断深入应用, 银行现有的会计信息系统目前均采取每日计算应收贷款利息并确认为收入的会计处理方式。外汇贷款利息收入属外币非货币性项目, 银行会计信息系统将每日确认的外汇贷款利息收入按当日汇率折算为记账本位币 (人民币) 。在一个计息期内, 外汇贷款利息收入折算为人民币的金额是会计信息系统每日确认的外汇利息收入按当日汇率折算为人民币后的加总。按税收法规确认的利息收入是将外汇贷款利息收入按付息日汇率折算为人民币。因此, 会计准则和税收法规在外汇贷款利息收入折算汇率上的不同也会导致收入确认间的差额。
需要注意的是, 虽然在一个会计年度内会计准则和税收法规在贷款利息收入确认上存在着差异, 但在一笔贷款从发放至正常回收整个过程中, 二者累计金额是相等的。
二、贷款利息收入会税差异计算工作中存在的困难与问题
在一个会计年度内, 贷款利息收入会税差额是准确计算银行当期应纳所得税额的一项重要前提工作。目前, 计算贷款利息收入会税差额尚存在一些困难和问题。
1. 贷款利息收入会税差额计算过程复杂, 工作量大, 时间要求紧。
在目前情况下, 贷款利息收入会税差额计算存在两方面的困难:
(1) 计算过程复杂。银行不仅需要计算会计准则和税收法规在贷款利息收入因确认时间而产生的差额, 还需要计算实际利息收入与合同利息收入间的差额及外币折算差额。这些差额仅从会计报表上是难以计算出来的, 需要按贷款逐笔计算。由于不同类型贷款的付息日并不相同, 而且每年新增贷款、回收贷款及贷款减值准备的计提与转回, 进一步增加了贷款利息收入会税差额计算的复杂性。
(2) 计算工作量庞大, 时间要求紧。随着我国经济的迅速发展, 银行贷款数量和规模愈来愈庞大。这使得贷款利息收入会税差额计算工作量异常庞大。另外, 根据税收法规有关规定, 我国境内企业所得税的缴纳方式按月或按季度的实际利润预缴、年终汇算清缴, 年终汇算清缴的完成时间是年度结束5个月内;在有限时间内要完成一个会计年度内贷款利息收入会税差额的计算, 任务十分艰巨。
2. 税收法规在减值贷款利息收入金额确认上并不明确, 增加了会税差额计算的复杂性。
税收法规在逾期贷款利息收入认定上的不明确主要体现在下述两点:
(1) 收入确认时间不明确。贷款逾期是贷款发生减值的客观证据之一。根据我国《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》相关规定, 应税利息收入确认的时间是合同约定的付息日。据此规定, 在贷款逾期后, 按合同有关条款规定, 银行应按逾期天数加收罚息, 以促使借款人尽快偿还逾期贷款, 也就是说, 贷款逾期后的每一天均是逾期贷款利息的付息日, 无论逾期贷款利息是否收到, 银行应将每天产生的应收未收逾期贷款利息确认为应税收入。但《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》 (以下简称“公告”) 对逾期贷款利息收入的确认又进行了补充规定, 贷款在逾期后发生的应收利息, 应于实际收到的日期, 或者虽未实际收到, 但会计上确认为利息收入的日期, 确认收入的实现。《公告》表明, 逾期贷款利息收入的确认日期不再是贷款逾期后的每一天, 而是在实际收到后的日期确认利息收入, 或虽未收到, 但在会计确认为利息收入的日期将其确认为应税收入。而对于逾期贷款, 在年度资产负债表日, 会计准则确认的利息收入仅是贷款减值损失准备的转回, 并不是应收未收利息。因此, 应税逾期贷款利息收入的确认时间还有待于进一步明确。
(2) 收入确认金额不明确。在收到逾期贷款项下的偿还资金时, 如何区分其中本金和利息金额在现有税收法规中尚未明确。从会计准则要求来看, 在收到减值贷款项下的偿还资金时, 不需要区分偿还本金和利息金额。《企业会计准则——应用指南》规定, 在发生减值时, 贷款应按减值后的摊余成本和实际利率计算并确认贷款利息收入, 借记“贷款减值准备”科目, 贷记“利息收入”科目, 而将按合同本金和合同约定的利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。在收到偿还的资金时, 借记“银行存款”科目, 贷记“贷款 (已减值) ”科目, 按照“本金、表内应收利息、表外应收利息”的顺序收回贷款本金及贷款产生的利息。这里的表内应收利息是贷款在逾期时的应收未收利息余额, 当该部分利息收回后余额应为零;在以后计息期收回的资金, 无论是金额大小, 均直接冲减已减值贷款本金。依据税收法规有关规定, 在收到逾期贷款项下偿还资金时, 是需要区分逾期贷款本息的, 但借款人及会计准则均未区分的情况下, 如何确认应税逾期贷款利息收入金额较为复杂。对于逾期90天以上的应收贷款利息收入, 《公告》规定, 会计已减了当期利息收入的, 准予抵扣当期应纳税所得额。“逾期90天以上的应收未收贷款利息”属旧会计制度的概念, 在《企业会计准则》实施后不再涉及, 而是将其统一纳入贷款减值的利息收入核算之中。从会计准则的角度来看, 对于逾期90天以上的应收未收贷款利息, 究竟有多少被会计确认为收入很难精确计算, 因此也就难以依据《公告》规定确定抵扣当期应纳所得税的金额。
三、准确计算贷款利息收入会税差额的几点方案
针对银行当期贷款利息收入会税差额计算工作中存在的困难与问题, 结合我国会计信息系统及税务信息系统的发展水平, 提出如下解决方案:
1. 总结贷款利息收入会税差异规律, 构建计算模型。
通过对会计准则和税收法规在贷款利息收入确认上的差异分析, 根据业务实际经验, 可以构建一个模型, 准确计算出一个会计年度内贷款利息收入会税差额。该模型如下:
在上式中, D表示合计会税差额, Ia, i表示第i笔贷款会计确认的贷款利息收入, It, i表示第i笔贷款应税贷款利息收入, 其中, i=1, 2, 3, …, n。
根据该模型, 计算一个会计年度内贷款利息收入会税差额:首先, 计算出每笔贷款在本年度内依合同约定的付息日应收到的合同利息收入金额;其次, 甄别出每笔贷款在该年度内被会计确认为收入的利息金额;再次, 计算每笔贷款在本年度内的合同利息收入金额与会计确认为收入的金额间的差额;最后, 根据会税差额对当年度会计利润进行调整, 如果合同利息收入金额大于会计确认金额, 则在会计利润上调增该差额, 反之则调减该差额。现举例说明该模型的可行性:
例1:某银行于2010年4月20日发放了一笔金额为100万人民币的贷款, 该贷款无交易费用。合同约定:按季付息, 到期一次还本, 年利率为3.6%, 付息日为每季末月21日;合同利率等于实际利率, 期限2年。假定借款人均能按合同约定的时间付息。据此资料, 2010~2012年各年度该笔贷款利息收入会税差额及会计利润调整额见表1。
分期付息、到期一次性还本贷款利息收入
单位:元
例2:沿用例1资料, 假设该笔贷款发放日期为2010年1月1日, 发放时有交易费用5 000元, 期限3年, 按年付息, 到期一次还本, 则贷款实际利率为3.31%, 其他情况不变。据此资料, 2010~2012年各年度该笔贷款利息收入会税差额及会计利润调整额见表2。
发生交易费用的分期付息、到期一次性还本
单位:元
需要注意的是, 根据《企业所得税法》的规定, 贷款发生的交易费用, 在贷款本金收回前不允许从税前利润中扣除。因此, 在2012年收回贷款名义利息36 000元, 可以从该金额中扣除贷款交易费用5 000元, 故其应税利息收入为31 000元。
例3:沿用例1资料, 假设该笔贷款分期还本付息, 自2010年6月21日起, 付息时等额偿还本金, 贷款到期收回剩余本金, 合同利率仍等于实际利率, 其他资料不变。据此资料, 2010~2012年各年度该笔贷款利息收入会税差额及会计利润调整额见表3。
分期还本付息贷款利息收入
单位:元
2. 加强会计信息系统和税务信息系统建设, 提高贷款利息收入会税差额计算工作效率和准确程度。
从贷款利息收入会税差额计算模型中可以看出, 要准确计算每一会计年度贷款利息收入会税差额, 就需要准确计算出该年度内每笔贷款会税差额。在银行贷款数量和规模非常庞大的情况下, 如果仅依靠手工计算, 不仅工作量异常大, 而且计算的准确程度也难以保证。因此, 需要建立功能完备的会计信息系统和税务信息系统来实现。会计信息系统主要是核算并提供每笔贷款在一个会计年度的会计确认的利息收入, 税务信息系统主要是计算并提供每笔贷款在该年度内的应税利息收入, 同时计算二者间的差额及全部贷款的合计差额。为减少手工录入环节, 在会计信息系统和税务信息系统间实现数据共享, 即一次性录入计算实际利息收入和合同利息收入所需的贷款交易要素, 避免重复录入。对于贷款发生交易费用的, 还需计算出贷款回收年度合同利息收入扣除交易费用的金额, 将全部贷款在一个会计年度内的合同利率收入与实际利息收入差额进行加总, 加总金额就是年度会计利润的调整金额。
3. 进一步完善税收法规相关规定, 确保逾期贷款利息收入金额的有效确认。
对于应税逾期贷款利息收入, 其收回的具体金额按会计准则有关规定很难确认, 税收法规对其也没有进一步明确。为此, 建议其确认与会计准则保持一致, 以会计准则确认的时间和金额为准, 这样可以降低实务操作上的难度。
参考文献
[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006
贷款利息计算 篇6
一、金融企业按规定发放的贷款, 属于未逾期贷款 (含
展期, 下同) , 应根据先收利息后收本金的原则, 按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息, 并于债务人应付利息的日期确认收入的实现;属于逾期贷款, 其逾期后发生的应收利息, 应于实际收到的日期, 或者虽未实际收到, 但会计上确认为利息收入的日期, 确认收入的实现。
二、金融企业已确认为利息收入的应收利息, 逾期90
天仍未收回, 且会计上已冲减了当期利息收入的, 准予抵扣当期应纳税所得额。
三、金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息, 以后年度收回时, 应计入当期应纳税所得额计算纳税。
四、本公告自发布之日起30日后施行。
贷款利息计算 篇7
一、背景资料
甲公司为境内一有限公司, 该公司在M国与其他投资方合资设立控股乙公司, 占乙公司股权比例60%。甲公司与乙公司2013年1月1日签署股东贷款协议, 约定甲公司按照乙公司的筹款通知向乙公司注入美元贷款, 年利率10%, 采用单利计息方式每季计息一次;贷款起息日为乙公司实际收到贷款日期, 本金和利息的还款期从2014年12月的连续10年内, 于每季度末的最后一天归还。
甲公司、乙公司记账本位币分别为人民币和美元。按M国税法规定, 乙公司向甲公司支付贷款利息时, 需要按15%的税率交纳预扣所得税, 由乙公司代扣代缴, 假设预扣所得税在中国境内可以抵扣。
根据上述情况, 假设乙公司于2013年1月1日收到甲公司美元贷款, 并从2014年12月31日实际偿还贷款本息。
另外, 甲公司于2013年在M国设立一分公司丙公司, 丙公司为成本中心, 没有收入来源, 只产生费用, 其资金来源为甲公司拨入。
假设甲公司在M国除上述业务外, 无其他业务。
二、税务及会计影响分析
(一) 税务分析
根据中国和M国的税法规定, 甲公司取得乙公司的贷款利息收入涉及营业税金及附加和所得税, 具体分析如下:
1.营业税金及附加影响
国家税务总局关于印发《营业税问题解答 (之一) 的通知》 (国税函发[1995]156号) 第十条规定:“贷款属于金融保险业税目的征税范围, 而贷款是指将资金贷与他人使用的行为, 根据这一规定, 无论金融机构还是其它单位, 只要是发生将资金贷与他人使用的行为, 均应视为发生贷款行为, 按金融保险业税目征收营业税。”据此, 甲公司贷款给乙公司取得的利息收入需按金融保险业税目交纳营业税。
《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条规定, “营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”, 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定“条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天, 为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的, 为应税行为完成的当天”。据此, 甲公司在收到利息时方产生纳税义务, 缴纳营业税。
从上述背景资料来看, 甲公司于2013年1月1日开始计息, 于2014年12月31日开始陆续收到利息, 并在实际收到利息时缴纳营业税金及附加。按照中国企业会计准则规定, 甲公司应按照权责发生制原则按季确认利息收入, 按收支配比原则计提相应的营业税金及其附加。故产生了确认利息和收到利息营业税金及附加的税务差异。
2.所得税影响
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条规定“利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现”, 《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出, 包括成本、费用、税金、损失和其他支出, 准予在计算应纳税所得额时扣除”。据此, 甲公司当取得利息收入后, 扣除相应的与利息收入相关的营业税金及附加等合理支出后缴纳所得税。同样, 根据企业会计准则规定, 甲公司应按照权责发生制原则确认贷款利息时确认所得税费用, 并于实际收到利息时缴纳所得税, 产生了确认利息和收到利息所得税纳税的税务差异。
根据M国税收法律规定, 当乙公司向甲公司支付利息时, 代扣代缴15%的所得税, 影响甲公司所得税的缴纳。
(二) 会计分析
基于上述营业税金及附加和企业所得税在确认利息和收到利息的税务差异, 使得甲公司在会计账务上对相应差异进行处理。
1.营业税金及附加的会计处理
由于确认贷款利息收入的时间和收到贷款利息的时间差, 按照权责发生制和收支配比原则, 需要根据确认利息收入的相应比例确认营业税金及附加, 待实际收到利息产生纳税义务时, 再实际缴纳。确认营业税金及附加时不能直接记入“应交税费”账户, 设置往来账户, 待实际缴纳时, 再从往来账户转入“应交税费”账户。
2.企业所得税的会计处理
由于贷款利息收入确认时间早于收到时间, 但从整个贷款合同期来看, 利息确认金额和实收金额一致, 所得税的差异只是由于时间差异产生, 在会计上需要采取递延的方式进行处理。在确认贷款利息收入时, 根据利息收入扣除相应的营业税金及附加等支出, 按规定的税率计算的所得税确认所得税费用和递延所得税负债;当收到贷款利息时, 增加当期应纳税所得额, 并转回所得税费用及递延所得税负债。
三、纳税金额的确定
(一) 营业税金及附加的计算
营业税金及附加是根据营业收入和一定的税率计算而得。本文中的营业收入即为利息收入。
应交营业税=利息收入×营业税税率
例一、假设甲公司营业税税率为5%, 2013年3月20日确认利息收入1, 000万美元, 当日美元兑人民币汇率为1:6.22, 则甲公司应确认营业税:
1000×6.22×5%=311 (万元)
(二) 所得税的计算
相比营业税而言, 所得税的计算要复杂的多。《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》和财政部、国家税务总局发布的《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》 (财税[2009]125号) 对境外所得税的计算和缴纳做出了明确规定。根据规定, 甲公司境内、境外所得需分别计算应纳税所得额及应纳税额。甲公司从境外取得利息收入后, 扣除相应的与利息收入相关的合理支出后缴纳境外所得税。
就本文甲公司而言, 与利息收入相关的合理支出包括直接相关支出和间接相关支出。直接相关支出指因贷款业务引起的支出, 主要包括按利息收入的计算的营业税金及附加和贷款本息引起的汇兑损失。间接相关支出是指不因贷款本身发生, 但可以在境外应纳税所得额中扣除的支出, 主要包括丙公司的亏损。
综上, 甲公司境外应纳税所得额计算如下:
境外应纳税所得额=利息收入-计提的营业税金及附加-贷款本息的汇兑损失-丙公司的亏损
境外应纳税额=境外应纳税所得额×税率-预扣所得税限额
1.利息收入为乙公司应付的利息, 不扣除预扣所得税。
2.计提的营业税金及附加为按利息收入的一定税率计算金额。
3.贷款本息的汇兑损失为因汇率变化对贷款本息的美元金额进行汇率重估发生的损益。
4.丙公司的亏损是指丙公司的亏损额。财政部、国家税务总局《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》 (财税[2009]125号) 规定“不具有独立纳税地位的分支机构的亏损, 不得抵减其境内或他国 (地区) 的应纳税所得额, 可以用同一国家 (地区) 其他项目或以后年度的所得按规定弥补。”即所谓的境外应纳税所得额采取分国不分项的计算方法。丙公司的亏损可以抵减来源于M国的收入。
根据上述分析, 利息收入和营业税金及附加由于税法规定的纳税时间和会计的确认时间不一致, 需要采用递延的办法来进行处理。对于贷款本息的汇兑损益和丙公司亏损的处理分析如下:
(1) 贷款本息汇兑损益的处理。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十九条规定“企业在货币交易中, 以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失, 除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外, 准予扣除”。据此, 甲公司的贷款本息发生的汇兑损益准予税前扣除, 在计算境外所得时作为当期的可税前扣除项目, 不进行递延处理。
(2) 境外亏损的处理。《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定“企业纳税年度发生的亏损, 准予向以后年度结转, 用以后年度的所得弥补, 但结转年限最长不得超过五年”。《企业会计准则第18号—所得税》规定, 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异, 会计处理上视同可抵扣暂时性差异, 符合条件的情况下, 应确认与其相关的递延所得税资产。递延所得税资产的数额, 应当以很可能获得用来可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限。据此, 对于境外发生的亏损影响的所得税是否采取递延的方式进行处理, 需要按照准则的规定加以判断。
例二、假设甲公司2013年1月1日向乙公司支付贷款8, 000万美元 (假设以后不再支付) , 汇率1美元=6.29元, 2013年12月31日美元兑人民币汇率为1美元=6.05元 (假设按年确认汇兑损益) , 营业税率5%, 所得税率25%。2013年丙公司发生亏损500万元 (预计可获得弥补) 。
(1) 2013年甲公司确认乙公司贷款利息收入
(2) 确认营业税金及附加 (假设按年计提营业税金)
48, 400, 000×5%=2, 420, 000元
(3) 确认汇兑损益
80, 000, 000× (6.05-6.29) =-19, 200, 000元 (汇兑损失, 该损失可由利息收入弥补)
(4) 2013年境外当期应纳所得税额
应纳所得税=0, 不交所得税。
(5) 2013年递延所得税
递延所得税负债= (48, 400, 000-2, 420, 000) ×25%=11, 495, 000元
递延所得税资产= (5, 000, 000+19, 200, 000) ×25%=6, 050, 000元
(6) 所得税费用
所得税费用=0+11, 495, 000-6, 050, 000=5, 445, 000元
例三、续例二, 假设2014年12月31日乙公司归还2013年、2014年两年的贷款利息1, 600万美元, 预扣所得税240万美元 (假设在抵扣限额内) , 甲公司实际收到1, 360万美元, 2014年12月31日美元兑人民币为1美元=6.12元, 丙公司2014年亏损400万元。
(1) 2014年甲公司确认乙公司贷款利息收入
80, 000, 000×10%×6.12=48, 960, 000元
(2) 确认营业税金及附加
48, 960, 000×5%=2, 448, 000元
(3) 确认汇兑损益
80, 000, 000× (6.12-6.05) =5, 600, 000元 (汇兑收益)
(4) M国预扣所得税
2, 400, 000×6.12=14, 688, 000元
(5) 2014年境外当期应纳所得税额=[48, 960, 000-2, 448, 000- (-5, 600, 000) -4, 000, 000]×25%+ (48, 400, 000-2, 420, 000) ×25%- (5, 000, 000+19, 200, 000) ×25%-14, 688, 000=2, 785, 000元
(6) 2014年递延所得税
递延所得税负债转回= (48, 400, 000-2, 420, 000) ×25%=11, 495, 000元
递延所得税资产转回= (5, 000, 000+19, 200, 000) ×25%=6, 050, 000元
(7) 所得税费用=2, 785, 000-11, 495, 000+6, 050, 000+14, 688, 000=1, 202, 8000元
四、会计处理案例解析
根据例二、例三所给资料, 甲公司应进行如下处理:
1.甲公司2013年会计处理
(1) 甲公司向乙公司支付贷款
(2) 确认利息收入, 根据乙公司利息通知单:
(3) 确认营业税金及附加:
(4) 确认汇兑损益
(5) 年终所得税会计处理
2.甲公司2014年会计处理
(1) 确认利息收入, 根据乙公司利息通知单:
(2) 确认营业税金及附加:
结转应交的营业税金及附加
(3) 收到乙公司归还的利息
(4) 确认汇兑损益
(5) 年终所得税会计处理
五、结束语
贷款利息计算 篇8
一、非会计主体转换下购建大型设备贷款利息会计处理
采购飞机、船舶、大型机械设备, 采购方与销售方在确认收入与采购成本时, 应结合合同进行, 如果签订的是建造合同 (建设工程合同) , 则销售方 (建造承包商) 按《企业会计准则第15号——建造合同》确认收入进行会计处理, 采购方即产品的需求方变成甲方, 按出包方式自行建造固定资产进行会计处理;如果签订的是采购合同 (买卖合同) , 销售方应当遵循《企业会计准则第14号——收入》中有关商品销售收入的原则确认收入, 采购方即产品的需求方应按外购固定资产进行会计处理。如商品房买卖, 购买方影响房地产设计的能力有限 (如仅能对基本设计方案做微小变动) , 开发商应当遵循《企业会计准则第14号——收入》中有关商品销售收入的原则确认收入, 购买方按外购商品房处理, 例如, 房价款为1200万元, 购买方按揭本息共支付1500万元, 商品房入账价值应为1200万元 (即1500万元的现值) , 300万元利息支出为未确认的融资费用分期摊销转入财务费用。下面从分别从建造和购买两种不同取得方式来详细研究其利息的会计处理方式。
(一) 建造合同
采用出包方式建造固定资产, 采购企业与工业制造企业签订建造合同, 其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成, 包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。与工业制造企业签订的建造合同和与建筑安装企业签订的建造合同相比, 两者均为不可撤销合同, 且成本归集的时间均为合同签订日至合同标的达到预定可使用状态之日, 但前者的建筑工程支出、安装工程支出一般为合同协议中明确的销售价格及安装费用, 若有变动以修订后的合同、结算价款等凭证计入在建工程成本;后者建安支出可能与合同价格相差较大, 需要进行审价与审计确定。待摊支出是指在建设期间发生的, 不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用, 对与工业制造企业签订建造合同的产品需求方而言, 待摊支出一般包括采购中介代理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用等。由此可见, 与工业制造企业签订建造合同购置大型设备, 设备到货交付并达到预定可使用状态前, 借款费用可以资本化计入设备购置成本。预付款对应的贷款利息可以资本化, 如果贷款为专门借款, 资本化金额为专门借款当期实际发生的利息费用, 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额。如果占用了一般借款的, 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率, 计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
(二) 采购合同
外购固定资产, 采购企业与工业制造企业签订采购合同, 其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。由于合同签订时, 合同标的所有权上的主要风险和报酬并未转移给购货方, 成本归集的时间不能为合同签订日至合同标的达到预定可使用状态之日, 应为销售方交货日至合同标的达到预定可使用状态之日, 也就是说预付款对应的贷款利息不能计入采购设备的成本。比如某企业预付100万元采购1000台电视机, 价款500万元, 交货后正常信用期内支付余款, 不考虑相关税金、安装费则这批固定资产的入账价值为500万元。一般而言, 采购大型设备与采购一般设备一样, 入账价值与采购资金的借款费用无关, 贷款利息不能资本化计入设备购置成本。
二、会计主体转换下购建大型设备贷款利息会计处理
(一) 会计主体可以实现转换的情况
众所周知, 在实际会计处理中绝大部分都会涉及会计主体转换的情况。例如:生产大型设备的工业制造企业是采购方的下属独立核算的车间、分公司, 采购方与销售方两个内部核算单位可以合并, 即核算生产大型设备的会计主体 (建) 与核算大型设备采购的会计主体 (购) 可以合并, 这样企业之间购与建的活动合一成为企业自行建造固定资产, 上述采购合同实质上成为不可撤销的建造合同, 成本归集的时间就可以前移至合同签订日。如果生产大型设备的工业制造企业是采购方的控股子公司, 从合并报表层面看, 购建活动同样可以合并。当采购方与销售方工业制造企业存在控制与被控制关系时, 采购方可以控制销售方, 合同如何签订一般由采购方决定, 而且采购方可以决定是否将贷款进行分配下转给所属制造企业 (销售方) , 这种情况下贷款利息会计处理涉及的会计主体, 笔认为可以转换, 即会计主体转换。如果不考虑税金, 采购方将贷款进行分配下转给所属大型设备制造企业, 利息资本化后进入制造企业的产品成本, 最后形成大型设备的采购成本, 与采购方贷款不下转给建造企业, 利息资本化进设备成本结果一样。
(二) 会计主体转换下购建大型设备贷款利息会计处理思考
包括: (1) 在会计主体转换下, 利息资本化的范围确定。企业外购固定资产可以视为企业自行建造固定资产, 其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。工程支出, 如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商制造企业核算, 通过合同转移到采购方的账上;借款费用由建造方核算或采购方核算均可, 但资本化原则相同。在这样的情况下, 按照国家相关准则及制度规定, 如果某项建造的固定资产的各部分分别完工 (指每一单项工程或单位工程, 下同) , 每部分在其他部分继续建造过程中可供使用, 并且为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成, 则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本, 直接计入当期财务费用;如果某项建造的固定资产的各部分分别完工, 但必然等到整体完工后才可使用, 则应当在该资产整体完工时, 其所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本, 而直接计入当期财务费用。 (2) 在会计主体转换下, 利息资本化的期间确定。在大型设备分别完工交货时, 利息资本化的期间是建造每架、每艘、每辆 (组/列) 大型设备的时间, 而不是合同全部履行的时间。而如果建造每架、每艘、每辆 (组/列) 大型设备的合理时间超过1年 (含1年) , 根据《企业会计准则》“符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。‘相当长时间‘应当是指为资产的购建或者生产所必需的时间, 通常为一年以上 (含一年) 。”的规定, 购建的大型设备为符合资本化条件的资产, 相关贷款利息可以资本化。就现目前的情况而言, 由于国内厂家生产技术逐步提高, 建造每架、每艘、每辆 (组/列) 大型设备的合理时间逐渐减少, 如时速200-250公里速度级8辆编组座车动车组采购, 2007年以前建造时间长, 至2010年每辆 (组/列) 的动车购建时间 (签约至交货时间) 一般为3个月左右, 均不超过1年, 根据上述规定, 购建的这些大型设备为不符合资本化条件的资产, 即如果建造每架、每艘、每辆 (组/列) 大型设备的合理时间不超过1年, 相关贷款利息不应资本化。
建设期借款利息计算方法探讨 篇9
建设期借款利息是指项目在建设期内因使用债务资金而支付并按规定允许在投产后计入固定资产原值的利息,包括银行借款和其他债务资金的利息,以及其他融资费用。其他融资费用指某些债务资金发生的手续费、管理费、信贷保险费等融资费用,原则上单独计算,并入建设期借款利息。建设投资借款的资金来源渠道不同,其建设期贷款利息的计算方法也不同,国内借款利息的计算比较简单,国外借款利息中还要包括承诺费、管理费等。为简化计算,承诺费等一般不单独计算,采用适当提高利息率的方法处理。
在项目的经济分析中,一般按照复利方式计算建设期利息。在项目评价中,建设期借款利息用有效年利率按年计算,且假设各种债务资金在年中支付,即当年借款只计算半年的利息,上年借款本息累计按全年计息。建设期借款利息的计算公式为:
年利息=(年初借款本息累计额
建设期借款利息=各年年利息之和+其他融资费用。
例如:某新建项目,建设期3年,每年分别借款600万元,800万元和700万元,年利率5.6%,无其他融资费用,则用常规复利法计算建设期借款利息步骤如下:
第一年借款利息为:
第二年借款利息为:
第三年借款利息为:
建设期借款利息=第一年借款利息+第二年借款利息+第三年借款利息=16.80+56.94+102.13=175.87万元。
上式中各年借款利息虽然在每年年末产生,即现金流量的发生时间不在同一个时间点上,在考虑资金时间价值的情形下是不能直接按照代数和相加计算的,但由于在计算第二年和第三年的利息时已经考虑了本年度以前年份的利息在该年再次产生的利息,所以建设期借款利息为按照以上公式计算的各年年利息代数之和。
2 完全按照真实名义利率和实际利率计算的方法
上述计算是严格按照建设期借款利息计算的相关规定进行的,为了准确理解和把握这种计算方法的真实含义,下面将上例中年利率分别按照名义利率和实际利率(即有效利率)来进行计算,通过计算的过程和结果,研究建设期借款利息计算中假设各种债务资金在年中支付的真实资金时间价值含义。详细计算过程如下。
2.1 将年利率理解为名义利率计算
如果年利率5.6%为名义利率,每半年计息一次,则根据名义利率和实际利率之间的关系,半年的实际利率=年名义利率/每年的计息周期数=5.6%/2=2.8%。
则建设期借款利息=建设期末本利和-本金=600(1+2.8%)5+800(1+2.8%)3+700(1+2.8%)-600-800-700=177.54万元。
可以看出,将年利率理解为名义利率的建设期借款利息计算结果为177.54万元,并不等于按照建设期借款利息规定计算公式计算的175.87万元,两者相差1.67万元,相当于多计算了1%左右的利息,说明将年利率直接处理为名义利率是不符合建设期借款利息计算假定的。
2.2 将年利率理解为实际利率计算
如果年利率5.6%为有效利率,也就是说按照实际利率为5.6%计算,则与其等值的半年计息一次的名义利率为:
年有效利率
将年有效利率代入上式,则可以算出年名义利率为5.52%(每半年计息一次)。
相应的半年的实际利率=年名义利率/每年的计息周期数=5.52%÷2=2.76%。
则建设期借款利息=建设期末本利和-本金=600(1+2.76%)5+800(1+2.76%)3+700(1+2.76%)-600-800-700=174.90万元。
根据计算,将年利率理解为实际利率的建设期借款利息计算结果为174.90万元,也不等于按照建设期借款利息规定计算公式计算的175.87万元,两者相差0.97万元,相当于少计算了0.55%左右的利息,说明将年利率直接处理为实际利率也是不符合建设期借款利息计算假定的。同时也证明了建设期借款利息计算规定中假定当年借款均在年中一次支用,按半年计算利息;年初借款本息累计则按全年计息的公式中年利率,既不是名义利率也不是实际利率,其经济含义不等价于其中的任何一种,只是一种基本体现资金时间价值的计算规定。另外,通过对计算结果的分析比较,将年利率按照实际利率对待的计算结果是最小的,其次是按照规定计算公式计算的结果,而按照名义利率的计算结果是最大的。如果纯粹从理论研究的角度出发,将年利率按照实际利率来处理,并且在准确而详细地评估借款发生的额度和时间的情况下,进一步将年实际利率分解为和支付周期相一致的计息周期有效利率,最后采用复利计算公式计算建设期借款利息是体现资金时间价值的最佳计算方式。
建设期借款利息计算中假定本年度借款在年中一次支用更加符合实际或者更加合理的理解应该是在一年内平均支用,简单地处理为等价于在年中一次支用,其实都是计算中的一种简便方法和计算手段。对建设期借款利息的研究应重点放在评估借款分年用款额是否符合项目建设的实际情况,利率的计算是否符合贷款条件,利息额的计算是否有低估或者高估现象,其他融资费用如何合理体现等方面。也就是说,在利用基本计算假定和公式化计算数据的同时,更应该结合项目真实的借款分期支付额度、支付时间、支付形式等因素进行计算结果的调整,才能更好地体现建设期借款利息的真实资金时间价值,才能更有效地提高项目可行性研究报告的质量和可采纳程度。
3结论及建议
通过以上分析并仔细对照建设期借款利息年利息的计算公式可以看出,对于建设期借款利息的计算,通常是以规定的计算[步骤和公式进行计算,但计算结果并不等价于按照资金时间价值计算中有效年利率和名义年利率中的任何一种计算结果,其真实含义是将本年度借款按照名义年利率(每半年计息一次),而将年初借款本息累计额按照有效年利率(即实际利息)进行计算的一种混合计算方式。从经济含义上讲,按照年实际利率计算的方式(即上例中的174.90万元)应该是最能体现资金时间价值的合理计算方式。
摘要：针对目前通用的建设期借款利息计算方法,结合资金时间价值、名义利率和实际利率说明目前建设期借款利息计算方法中相关规定的真实含义。
关键词：计算方法,利息,贷款,项目,年利率
参考文献
[1]黄渝祥,邢爱芳.工程经济学[M].上海:同济大学出版社,2000.
[2]宋伟,王恩茂.工程经济学[M].北京:人民交通出版社,2006.
[3]胡珑瑛.技术经济学[M].哈尔滨:哈尔滨工业大学出版社,2004.