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杭州市下城区人民法院 民 事 判 决 书

（2014）杭下民初字第372号 原告：王某甲。

委托代理人（特别授权代理）：王德森。委托代理人（一般授权代理）：徐一雯。被告：王某乙。

委托代理人（特别授权代理）：赵庆周。

原告王某甲诉被告王某乙离婚后财产纠纷一案，于2013年8月9日提起诉讼。本院于同日立案受理后，依法由审判员章幼戎独任审判，于2013年9月4日公开开庭进行了审理。因原被告不能就诉争房屋价值达成一致意见，被告申请对诉争房屋价值进行评估，评估结论出具后，本院又组成由人民陪审员参加的合议庭，于2014年2月19日公开开庭进行了审理。原告委托代理人王德森、徐一雯，被告委托代理人赵庆周均到庭参加诉讼。本案现已审理终结。

原告王某甲诉称，原、被告于××××年××月××日登记结婚，婚后两人经常争吵，感情逐渐冷淡，2013年7月经法院调解离婚，由于原告明确表示婚前购买的现代景苑属于自己的婚前个人财产，于是被告方提议婚姻与财产问题分开处理。原告与被告的财产问题主要有三点：第一，现登记于原、被告两人名下的现代景苑X幢XXXX室房产实际是原告的婚前个人财产，应归原告所有。该房产实际系原告婚前独自购买，早在2008年10月原告就与开发商订立了购房合同并在当时支付了85万元的定金及首付款，剩余35万元每月2775.08元的按揭款项也一直是原告归还。只因2011年颁发产权证时按当时的政策发证部门对买房者已婚的要求必须将配偶名字一并登记在产权证上，所以产权证上会有被告的名字，但实际被告由始至终未对该房产出资过，房产非原被告的共同财产。第二，为装修现代景苑房屋，原告通过家人借款15万元，该笔款项全部在被告手中，但装修初期被告就因一些琐事与原告争吵后撒手不管装修事宜，最终装修只得由原告的家人另行再筹措资金帮助处理，但这15万元装修款被告至今未归还。第三，两人曾一起以被告名义购买过一款20万元的理财产品，该20万元中有5万元是原告的个人存款，要求被告一并归还。综上所述，诉请判令：

1、杭州市下城区现代景苑X幢XXXX室房产归原告所有；

2、被告向原告返还装修款15万元；

3、被告向原告返还存款5万元；

4、本案诉讼费由被告承担。

被告王某乙辩称，原、被告夫妻感情逐渐冷淡症结在于原告父母对儿子婚姻干预过多，尤其是涉案房屋装修好之后，被告因无力承担房租几度要求搬进去居住却遭到了原告父母的极力反对且对被告出口辱骂甚至威胁恐吓，被告因为人身安全受到威胁才不得不借钱在外继续租房，自此夫妻感情愈加紧张导致被告对婚姻失去信心。涉案房产虽然购买时间发生于婚前，且购房合同上仅签署了原告的名字，但此前双方已经处于同居和财产混同状态，且在之前的离婚案件当中原告明确承认被告至少支付过涉案房屋的1万元定金，同时被告对该房屋的贷款还需承担连带责任，被告在夫妻关系存续期间也曾向原告打款16万元，参与了涉案房屋购买及装修的全过程。当初双方曾商定以双方名义买房，之所以后来购房合同上出现一个人的名字是由于双方的公积金存放于不同的公积金中心、办理贷款比较麻烦，且考虑到以后双方还要再买一套房，婚后再买房可再享受首套房按揭利率优惠政策。综上认为，原、被告婚后按揭及其增值部分本就属于夫妻共同财产，且原告已经自愿将该房产申请登记在双方名下，以该种方式处分了其婚前财产，故其性质应为共同共有，鉴于目前被告名下无房产且携带一女生活的现状，根据处理离婚财产纠纷时应照顾妇女和儿童的原则，该房产应判归被告所有并由被告对原告进行补偿。原告陈述的“原告通过家人借款15万元”以及“5万元”的理财产品应当归还的意见显然也没有法律依据，原本夫妻间款项往来就比较正常，被告也多次直接将现金交付原告，其中打卡的已超过15万元。原、被告夫妻关系存续期间多次出国旅游及购物，相关费用已经超出32万，加上房租和其他生活消费，已经远远超出20万，双方之间的夫妻共同存款及往来资金已经用于家庭共同生活开支，原告无权再要求被告予以返还。综上，要求判令驳回原告的全部诉讼请求，并将房屋判归被告所有，由被告对原告进行折价补偿。

为证明诉讼请求所依据的事实，原告王某甲提交了下述证据材料：

1.《商品房买卖合同》； 2.《个人房屋担保借款合同》； 3.商品房发票；

上述证据1、2、3欲共同证明原告婚前个人购买现代景苑X幢XXXX室房产，支付购房款、办理按揭，被告无任何投入。4.结婚证； 5.房屋所有权证； 6.国有土地使用证；

上述证据4、5、6欲共同证明原、被告登记结婚在前，诉争房屋产权证颁发在后，故产权证上有被告名字。7.打款凭证，欲证明原告为装修向被告打款15万元。8.民事起诉状；

9.（2013）杭下民初字第1066号民事调解书一份； 上述证据8、9欲共同证明2013年7月被告起诉要求离婚并处理财产，双方均同意离婚，但未对财产问题达成一致。10.中国工商银行查询信息表二份； 11.转账凭证二份；

上述证据10、11欲共同证明原告所付房款基本来源于父母出资。

12.国信证劵股票明细对账单； 13.打款凭证；

上述证据12、13欲共同证明原告为装修向被告所打的15万元款项均来源于婚前个人财产及父母出资。14.王某甲工商银行交易明细； 15.原、被告银行卡往来明细表；

上述证据14、15欲共同证明原、被告夫妻关系存续期间原告向被告账户打款共计224065元，其中15万元是原告为装修向被告打款，来源于原告婚前个人财产及父母出资，但被告并未用于装修，占用至今未归还。

16.旅行票据（澳大利亚行程单、迪拜机票、签证记录，香港机票、酒店记录、台湾机票、车票、酒店记录、信用卡记录）； 17.旅行消费情况说明表；

上述证据16、17欲共同证明原、被告夫妻关系存续期间经济独立，日常生活开支自行负责，旅行消费支出也基本各自承担。

18.王某甲的淘宝消费记录； 19.王某甲的中信信用卡消费明细； 20.王某甲的淘宝消费明细；

上述证据18、19、20欲共同证明原、被告夫妻关系存续期间，除却各自的日常消费，原告替被告支付网络购物款共计约5万元。

21.打款凭证（章建聪），欲证明原告出资为被告购买奢侈品。22.电器发票，欲证明男方父母出资出力装修涉案房屋、购买电器。

上述证据经庭审出示，被告发表质证意见如下：对证据1、2、3真实性无异议，关联性有异议，认为原告已经通过登记申请的方式将房屋登记为双方共同共有。对证据4、5、6真实性无异议，证明对象有异议，认为房产三证恰恰证明了涉案房屋为原被告共同共有。本院认为上述六证据与本案争议事实相关，对其证据效力予以认定。对证据7真实性无异议，证明对象有异议，认为这是夫妻之间的经济来往，主要用于共同生活开支以及还按揭款。本院认为该证据与本案争议事实相关，对其真实性被告亦无异议，对其证据效力予以认定。对证据8、9三性无异议，认为能够证明原、被告因感情不和经法院调解离婚，本院认为上述二证据与本案争议事实相关，对其证据效力予以认定。对证据10、11真实性无异议，证明对象有异议，认为不能证明由父母全部出资，根据打款凭证，原告父母打给原告的款项不超过10万元。本院认为该证据与本案争议事实相关，对其真实性被告亦无异议，对其证据效力予以认定。对证据12、13真实性无异议，证明对象有异议，认为不能证明该15万元系原告个人财产，该笔15万元也不是装修款。在婚前，原、被告是共同使用国信证券的账户，被告婚前也炒股，股票放在前夫账户，与王某甲结婚后，就将自己账户的钱打入王某甲账户，王某甲就将该笔钱打入自己的国信证券账户，股票买卖的钱本来就是原、被告两人的。对证据14、15真实性无异议，证明对象有异议，认为根据被告之前提供的证据，原、被告夫妻存续期间原、被告之间有款项往来，被告给原告的打款超过32万元。本院认为证据12至15对欲证事实缺乏证明力，对其证据效力不予认定。对证据16、17的真实性认为无法确认，证明对象有异议，认为原、被告夫妻存续期间双方财产属于混同状态，原告的工资基本用于归还按揭贷款，日常消费和开支大部分由被告承担。对证据18、19、20证明对象有异议，认为原、被告夫妻关系存续期间财产属于混同状态，且共用一个账号，不能证明原告替被告支付网络购物款。本院认为证据16至20与本案缺乏必要关联性，对其证据效力不予认定。对证据21证据三性无异议，但认为原、被告夫妻关系存续期间，互相购买礼品的行为是很正常的，被告也为原告购买过手表等物品。本院认为该证据与本案缺乏必要关联性，对其证据效力不予认定。对证据22真实性无异议，证明对象有异议。本院认为该证据与本案纠纷缺乏必要关联性，对其证据效力不予认定。

为证明答辩意见所依据的事实，被告王某乙提交了下述证据材料：

1.民事调解书，欲证明原、被告于2013年7月16日经杭州市下城区人民法院调解离婚。2.房屋所有权证书； 3.房屋契证； 4.国有土地使用证；

上述证据2、3、4欲共同证明涉案房屋系原、被告共同共有。5.房屋权属登记信息查询记录、杭州市房产交易、产权登记申请表一组，欲证明原、被告夫妻关系存续期间即2011年9月19日原告自愿将涉案房屋登记为原、被告共同共有。6.房地产抵押权设立登记表及变更抵押情况说明，欲证明被告将共同共有的杭州市下城区现代景苑X幢XXXX室房办理抵押登记，原告不还款时被告需承担连带责任。

7.录音两份、保证书及彩超检查报告单一组，欲证明被告想要搬进涉案房屋居住遭到原告父母阻扰，原、被告离婚的原因在于原告父母过多干涉儿子婚姻；被告在怀上双胞胎之后因为双方对孩子抚养方法及条件无法达成一致无奈流产。8.财产清单，欲证明涉案房屋的市值及夫妻共有的家具、电器等夫妻共同财产。

9.旅游消费及租房费用清单，欲证明原、被告夫妻关系存续期间旅游、租房、消费支出超过20万，基本都是被告出资。10.证券交易记录，欲证明原、被告将其共用账户中的证券卖掉后用于共同生活及按揭还款。

11.广发银行账单一组，欲证明原、被告夫妻关系存续期间刷卡消费、旅游、吃饭等各项支出的事实，其中美元多为国外旅游支出。

12.工商银行交易明细一组，欲证明原、被告夫妻关系存续期间被告向原告打款共计人民币153815元，其中部分用于涉案房屋按揭还款。

13.租房协议及打款记录一组，欲证明被告自2012年1月至2013年7月因原告父母阻拦入住婚房无奈在外租房共计支出45000元。

14.（2013）字第F121543号评估报告，欲证明经评估杭州市下城区现代景苑X幢XXXX室房屋市场价值为211万元。15.评估费发票，欲证明被告为评估房屋花费评估费7530元。上述证据经庭审出示，原告发表质证意见如下：对证据1三性无异议。对证据2、3、4形式真实性无异议，合法性无异议，关联性有异议，认为之所以产权证上会有两人的名字，是因为办理房产证时原、被告已经登记结婚，按照当时的房产登记政策要求一并将被告登记上，但并非真实的产权情况的体现。对证据5形式真实性无异议，但认为是按照办证部门及中介的要求签字的，并没有特殊含义，不能从此表的签字中推出被告所称的“原告自愿将房屋作为双方共有”。对证据6认为也是在办证过程中按照办证部门及中介的要求签字的，并没有特殊含义，并认为登记表上债务人是王某甲，结合原告提供的证据6，恰好说明了首付款85万元以及35万元按揭款婚前婚后均由原告偿还，被告没有投入。本院认为上述证据均与本案争议事实相关，对其真实性原告亦无异议，对其证据效力予以认定。对证据7中录音的证明对象有异议，认为与实际不符，双方均未搬入涉案房屋，一方面是由于双方对权属不确认，另一方面由于被告对于涉案房屋予以破坏，无法居住。对于保证书，认为婚后生育子女是双方的权利，并非可由一方要求另一方放弃。对于彩超报告单真实性、合法性均无异议，证明对象有异议。对证据8真实性有异议，认为原告提交的证据18淘宝消费记录已经完整体现了原告出资装修的一系列证据，在装修过程中原告花费约31270元，此外，被告在财产清单中提到的格力空调和热水器，原告也提交证据证明系原告父母出资购买。对证据9认为与实际不符，被告名下有两套房产，一套在马市街，另一套在和平小区。被告在有两套房产的情况下无需租房，租房是否为事实原告不清楚。对于信用卡记录中的吃饭消费，原告也不清楚。被告自行罗列的各项消费不能作为证据使用，应当提交相应的消费凭证。对于卡地亚手表等奢侈品，原告提交的证据21证明了系原告购买。本院认为上述证据7、8、9与本案纠纷缺乏必要关联性，对欲证事实亦缺乏证明力，对其证据效力不予认定。对证据10形式真实性予以认可，但认为这个证券账户并非原、被告双方共有账户，而系原告王某甲的个人账户，被告委托原告炒股共计32000元，后王某甲超额归还。对证据11形式真实性无异议，关联性有异议，认为通过该证据可看出该银行卡的消费大都是王某乙和王某乙女儿的消费，并且有大笔代刷，并非用于原、被告的共同生活消费。对证据12形式真实性无异议，关联性、证明对象有异议。认为从原告当庭提交的证据14、15可看出，原告对被告的打款并非用于房屋装修，而是用于炒股账户、淘宝购物以及日常消费。从双方的打款往来可看出，原告给被告的打款超过22万元。本院认为上述证据10、11、12能够证明原被告婚后财产混同的情况，对其证据效力予以认定。对证据13形式真实性无异议，证明对象有异议，认为被告有两套房产，无需租房。本院认为该证据对欲证事实缺乏证明力，对其证据效力不予认定。对证据14真实性、合法性无异议，对证据15三性无异议。本院对证据14、15的证据效力予以认定。根据上述有效证据及双方当事人的陈述，本院确认下述案件事实：

原、被告原系初中同学关系，2007年底确定恋爱关系。2008年10月原告王某甲与房地产公司签订《商品房买卖合同》，购入坐落于杭州市现代景苑X幢XXXX室、建筑面积86.12平方米的房产一套，房屋为期房，房屋单价为13900元每平方米，总房款1197068元。购房合同约定原告已经支付定金10万元，于2008年10月9日前支付总房款的70.76％计847068元，余款按揭，定金冲抵房款。合同签订后，原告按约支付了首付款，其中2008年10月4日原告母亲沈某向原告名下的银行付款账号中存入2万元，2008年10月8日存入204103.21元，2008年10月9日原告父母王某丙、沈某共向原告付款账号中存入51×××12.34元。同时原告还按约办理了房屋按揭贷款，在与贷款人所签订的《房屋担保借款合同》中约定，借款金额35万元，贷款期限自2008年11月25日至2023年11月25日止，每期归还本息之和2775.08元。该合同签订后至2009年12月25日原告陆续归还按揭还款本金共计18522.32元，利息共计15695.52元。××××年××月××日原、被告登记结婚。原、被告婚后，原告父亲分别于2011年5月1日、5月23日向原告名下的银行还款账号中各存入1万元，6月1日、7月1日各存入2万元，原告母亲于2011年4月9日存入5万元，4月17日及5月8日分别存入1万元。2011年9月19日原、被告在房屋交付后向市房地产交易中心申请共有产权登记，2011年9月23日两人取得该房屋所有权证，产权登记性质为原、被告共同共有。2011年11月19日原、被告向产权登记中心申请将房屋抵押人由原告一人变更为原、被告两人。2013年7月4日王某乙以原告父母干涉影响夫妻感情为由提起离婚诉讼，同年7月16日经法院调解离婚。2009年12月25日至2013年6月25日陆续归还按揭贷款本金64855.69元，利息47483.56元。之后一直由原告自行归还贷款至今。另查明，2011年3月25日原告向被告账户打入10万元，4月10日打入5万元。现原告认为被告未按照承诺将上述款项用于涉案房屋的装修，故诉请归还。

案件审理中经评估，确定杭州市现代景苑X幢XXXX室房产（已装修）市场价值为211万元，单价为24500元每平方米。本院认为，我国实行婚后所得共有制，婚后任何一方所得均属于夫妻共同财产。原告王某甲所主张的15万元为婚后向被告银行账户打入，被告亦提交了相关证据证明双方婚后互有款项往来，原告未主张该款项为其婚前财产，目前也没有证据能够证明该款目前尚有结余应作为共有财产进行分割，故对该诉讼请求本院不予支持。对于原告所主张的存款5万元因无相关证据能够证实，本院一并不予支持。

本案主要争议的为诉争房屋的分割。该房屋为原告在婚前签订购房合同支付首付款并在银行按揭贷款，在原、被告婚后取得房屋后房屋产权登记于双方名下。虽然原告在婚前支付了大部分房款（首付款847068元，按揭贷款本金18522.32元，利息15695.52元），且由当时原告父母的打款凭证来看，原告父母资助了首付款847068元中的742315.55元，根据婚姻法解释相关规定，当事人婚前父母为双方购置房屋出资的，该出资应当认为为自己子女的个人赠与。但根据房屋产权登记为共同共有的情况，应该确定原、被告对于诉争房屋产权性质进行了约定，诉争房屋产权为原、被告双方共有，原告认为只是根据产权登记部门要求所做的产权登记，不能视作双方的财产约定的意见理由欠充分，本院不予采纳。根据婚前以及婚姻关系存续期间已付房款在全部房屋价款中所占比例，参照房屋现有价值，本院酌情确定其中的财产价值部份164万元（930446÷1197068×2110000）应作为进行分割的共有财产部份，考虑购置资金来源以及原、被告离婚后诉争房屋的按揭一直由原告负责归还的情况，诉争房屋应判归原告所有，由原告对被告进行补偿。因诉争房屋的出资部份中原告父母的出资部份占有绝大比例（包括原／被告婚前及婚后），被告并不能证明财产登记事先告知并经得原告父母认同，且原、被告双方婚姻时间不长，故在份额上原告应适当多分。综上，根据《中华人民共和国婚姻法》第十九条、最高人民法院《关于适用﹤中华人民共和国婚姻法﹥若干问题的解释

（二）》第二十二条、最高人民法院《关于贯彻执行﹤中华人民共和国民法通则﹥若干问题的意见》第90条之规定，判决如下：

一、杭州市下城区现代景苑X幢XXXX室房屋归原告王某甲所有，原告王某甲于本判决生效之日起10日内补偿被告王某乙50万元；

二、驳回原告王某甲的其他诉讼请求。

本案评估费7530元，由原告王某甲承担5900元，由被告王某乙承担1630元（于本判决生效之日起10日内履行完毕）。案件受理费5312元，由原告王某甲承担4162元，由被告王某乙承担1150元（于本判决生效之日起10日内履行完毕）。如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状及副本二份，上诉于浙江省杭州市中级人民法院，并向浙江省杭州市中级人民法院预交上诉案件受理费5312元。对财产案件提起上诉的，案件受理费按照不服一审判决的上诉请求预交。在上诉期满后7日内仍未交纳的，按自动撤回上诉处理【开户银行：工商银行湖滨分理处，户名：浙江省杭州市中级人民法院，帐号：12×××68】。审 判 长

章幼戎 人民陪审员

吴宝义 人民陪审员

施伯华 二〇一四年五月七日 书 记 员

吴雪飞

中国裁判文书公开网 篇2

关键词：司法会计鉴定,裁判文书,质证,采信

一、概念界定与理论、政策解读

(一)司法会计鉴定的概念界定

根据2000年11月司法部司发通[2000]159号文《司法鉴定执业分类规定》,司法会计鉴定是指“运用司法会计学的原理和方法,通过检查、计算、验证和鉴证对会计凭证、会计帐簿、会计报表和其它会计资料等财务状况进行鉴定。”

(二)司法会计鉴定研究现状

司法会计鉴定既是司法鉴定的种类之一,也是司法会计理论与实务的重要组成部分。与英美法系国家横向比较,司法会计鉴定事实上归属于法务会计中的诉讼支持职能,而法务会计则根植于舞弊审计。20世纪50年代,法务会计理论开始形成,研究强调从专家证人和法务会计报告角度为法律诉讼提供证据支持,随着法务会计案例的不断增加,理论和实务界开始注重舞弊审计准则的制定和推广,美国审计准则委员会于2002年颁布的第99号审计准则公告《考虑财务报告中的舞弊》,除了界定舞弊的概念之外,更提出了全新的舞弊风险评价模式即“动机”、“机会”、“借口”的“舞弊三角”评价模式。同时期的法务会计学者也从舞弊手段及识别方法的角度对员工舞弊、证券舞弊、破产舞弊等舞弊形式展开研究,特别是对计算机舞弊这一先进的舞弊形式投入了更多的研究资源。除此之外,理论界和实务界对法务会计人员出庭作证时的程序规范也进行了研究,指出其应当遵循的五个步骤,即确定目标、选择标准、整理资料、将资料与选定的标准比对、得出法务会计结论。

与英美法系对法务会计的研究相比,我国主要侧重于对诉讼过程中财务会计问题的发现和鉴定,即司法会计理论和司法会计鉴定。同样是20世纪50年代,我国从苏联引入司法会计鉴定,但由于历史和客观环境的制约,上世纪80年代开始,国内学者才开始对司法会计和司法会计鉴定理论与实务展开系统研究,这一时期,伟仲国、何联升等学者编写了《司法会计与鉴定》等教材和专著,对司法会计和司法会计鉴定的定义、程序等理论和实务操作内容进行了初步探讨,其实质仍然是实务性的即服务于反贪反腐等刑事案件。进入90年代,这一时期的学者如于朝、刘勇等开始重点关注司法会计学与审计、法学等学科的关系,试图从边缘学科或交叉学科角度为司法会计定性。作为法定证据类型之一,司法会计鉴定证据与一般诉讼证据相比,更加注重双重性、间接性、技术性等特殊属性,此外,庞建兵认为言词证据不应当作为司法会计鉴定的依据,但这并不意味着司法会计鉴定过程中就应当完全排除言辞证据,张珩(2004)认为言词证据对反映相关财务会计事实的由来、发展过程、性质以及涉及到的其他事实,仍然有着独特的参考价值。

(三)司法会计鉴定在我国的相关政策解读

党的十八届四中全会审议通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》中明确提出:“全面贯彻证据裁判规则,严格依法收集、固定、保存、审查、运用证据,完善证人、鉴定人出庭制度,保证庭审在查明事实、认定证据、保护诉权、公正裁判中发挥决定性作用。”在法律诉讼中贯彻这一会议精神,必然会涉及到向法庭提供证据途径之一的司法会计鉴定活动。

《全国人民代表大会常务委员会关于司法鉴定管理问题的决定》规定了司法鉴定人和司法鉴定机构的规范流程和管理制度,在鉴定人需符合的资质、鉴定机构的人格地位、鉴定人的鉴定责任方面作出了明确规定。作为司法鉴定机构类别之一,司法会计鉴定机构目前在我国主要以检察院技鉴部门、会计师事务所和司法会计鉴定所等形式存在,不同形式的司法会计鉴定机构在刑事案件、民事案件和行政案件中的分布状况是不同的,由此反映出不同类型的鉴定机构在不同类型案件中发挥的作用是存在异质性的。上述决定还特别规定了:“在诉讼中,当事人对鉴定意见有异议的,经人民法院依法通知,鉴定人应当出庭作证。”在司法鉴定实践中,普遍存在鉴定人出庭率极低的现象,具体到司法会计鉴定,不论是在刑事诉讼还是民事诉讼过程中,是否依然存在司法会计鉴定人出庭率较低的情形,仍然需要实证考察。

对于司法会计鉴定的提起,我国诉讼法律程序规定了相关程序,如《民事诉讼法》第七十六条规定:“当事人可以就查明事实的专门性问题向人民法院申请鉴定。当事人申请鉴定的,由双方当事人协商确定具备资格的鉴定人;协商不成的,由人民法院指定。当事人未申请鉴定,人民法院对专门性问题认为需要鉴定的,应当委托具备资格的鉴定人进行鉴定。”按照这一法律规定,民事诉讼中的司法会计鉴定应当遵行“当事人为主,法院为辅”的启动模式,这一启动模式在我国的应用情况需要实证考察。与我国诉讼法律程序相呼应。

司法会计鉴定意见之所以能够成为法定证据,是由其鉴定人资格和鉴定意见的法定性决定的。根据《刑事诉讼法》第48条、《民事诉讼法》第63条、《行政诉讼法》第33条,司法会计鉴定意见均属于证据中的“鉴定意见”。人民法院在审理涉及司法会计鉴定的各类案件时,均将司法会计鉴定意见作为判案依据,但对司法会计鉴定意见的采信程度还有待实证考察。

我国司法会计鉴定理论研究开展了数十年,已经形成了由基础理论、鉴定操作的系统化研究成果,但在法庭如何审查、采信鉴定意见方面略显不足;从实证研究角度看,由于此前国内没有可供分析的足够数量的样本来源,很难利用案例对已有理论进行实证研究,进而对已有理论做出科学的评断。本文立足于我国最高人民法院2014年正式公布的涉及司法会计鉴定的全部有效裁判文书,藉以从审判采信鉴定意见角度,观测和发现司法会计鉴定在运用过程中存在的问题,并从理论和实务方面提出应对策略,为司法会计鉴定在案件审判中的规范运用和理论研究提供实际的参考依据。

二、样本说明及概括分析

(一)样本来源及其解释

2014年1月1日,《最高人民法院关于人民法院在互联网公布裁判文书的规定》正式实施。最高人民法院设立中国裁判文书网,统一公布各级人民法院的生效裁判文书;中西部地区基层人民法院在互联网公布裁判文书的时间进度由高级人民法院决定,并报最高法备案。本文以中国裁判文书网公开发布的裁判文书为样本选取来源,以“司法会计鉴定”为搜索核心关键词,选取2014年1月1日至2014年12月31日期间涉及司法会计鉴定的裁判文书(包括该网发布的全部刑事案件、民事案件、行政案件、执行案件、知识产权案件和赔偿案件),并采用“司法鉴定”、“判决书”、“裁定书”等为辅助关键词,以得出不同类型的分析比较结果。

(二)涉及司法会计鉴定的案件占总案件的概括分析

涉及司法会计鉴定的1193例裁判文书中,刑事案件涉及司法会计鉴定的数量最多,为808件,占所有涉及司法会计鉴定案件的67.7%,而涉及司法会计鉴定民事案件占所有案件(涉及司法会计鉴定以及未涉及总和)数量的比例只有22.5%,同时,就涉及司法会计鉴定的同类案件比例看,刑事案件中的所占比例远高于民事案件中所占的比例。这表明与其他类型的案件相比,司法会计鉴定在刑事案件中应用更为突出。民事案件中,涉及司法会计鉴定的案件383件,占所有涉及司法会计鉴定案件的32.1%,行政案件中,涉及司法会计鉴定的案件仅有2件,占所有涉及司法会计鉴定案件的比例可以忽略不计。产生以上涉及司法会计鉴定刑事案件占比最大的原因,主要是由于不同类型案件诉讼中的证据规格及提供证据的要求不同,具体来讲包括以下几方面原因:

第一,刑事案件诉讼中采用排除合理怀疑的证据标准,当案件涉及财务会计问题时,不仅需要通过鉴定查明与犯罪有关的事实认定问题,还需要通过司法会计鉴定排除合理怀疑,所以刑事诉讼法律要求对诉讼涉及的专门性问题“应当进行鉴定”,即无论对案件涉及的财务会计问题是否存在争议,都应当通过司法会计鉴定解决。

第二,民事案件采用优势证据标准且允许认可,因而当民事诉讼中遇到“专门性问题”时,民事诉讼法律规定“可以申请鉴定”,只有在人民法院认为需要鉴定的,才“应当进行鉴定”(《中华人民共和国民事诉讼法》第76条规定:当事人可以就查明事实的专门性问题向人民法院申请鉴定,当事人未申请鉴定,人民法院对专门性问题认为需要鉴定的,应当委托具备资格的鉴定人进行鉴定。)。这一规定使得民事诉讼中遇到财务会计问题时,比刑事案件有了更多的选择(如采用其他证据替代鉴定意见、对方当事人认可则不需要鉴定等),其启动司法会计鉴定的需求显然会小于刑事案件。

第三,行政案件由于限制被告方在诉讼中取证,因而需要通过司法会计鉴定的情形更少。

基于上述原因,在法律诉讼中,刑事案件比民事案件、民事案件比行政案件对司法会计鉴定需求的比例应当高得多,这在本文的样本中得到了印证:即涉及司法会计鉴定的案件占刑事案件、民事案件、行政案件的比例分别为0.8‰、0.1‰、0.001‰。

三、涉及司法会计鉴定裁判文书的分项实证剖析

本部分将对涉及司法会计鉴定的裁判文书将按照剔除重复文书和无关文书后的946例裁判文书进行分项描述、分析。

(一)按照地理区域进行统计分析

本文将全国划分为七大地理区域,分别为华东、华南、华中、西南、西北、华北和东北。其中华东地区涉及司法会计鉴定的案件最多,为234件,其次为华南、华中、西南等地区。司法会计鉴定涉及的案件类型在不同区域的分布比例也是不同的,但基本上符合刑事与民事、行政案件总的比例规律———即刑事案件多于民事案件,民事案件多于行政案件。其中,华南、华东、华中以及西南区域刑事与民事案件的比例差异较大,而西北、华北和东北区域的比例差别则没有那么明显,尤其是西北区域刑事案件和民事案件涉及司法会计鉴定的案件数量几乎一致。造成这种比例差异的原因可能与各地域发生案件的类型、鉴定机构的设置、司法会计鉴定必要性等有关。例如:华南、华东、华中经济犯罪案件较多且涉及的财务会计业务也比较复杂,因而需要司法会计鉴定的刑事案件也比较突出。又如:在公、检、法机关中,目前仅有检察机关配备司法会计师从事司法会计鉴定活动,而华南、华东、华中地区检察机关配备的司法会计师可能较多,因而在经济犯罪案件调查中运用司法会计鉴定相对普及,体现在判决中的刑事案件数量也就会多一些,而其他地区配备较少,社会司法会计鉴定机构主要承担民事案件,因而在刑事案件与民事案件中运用司法会计鉴定的差异也就相对较小。

(二)按照省份进行统计分析

根据统计结果,各省、区、直辖市在判决中应用司法会计鉴定意见的情况与前述区域的统计分析结果总体符合,应用数量排名前十位(广东、河南、山东、湖北等)的省区大部分都属于华东、华南和华中这三大经济发展水平较高的区域。但是具体到个别省份,如广西与云南,却出现了背离现象。广西的地区生产总值位列我国第18位,而在本文中运用司法会计鉴定的数量位列第4位。进一步分析广西的案件类型及出具鉴定意见的主体发现:广西的刑事案件与民事案件的案件判决中不仅刑事案件占了绝对比例,且检察院机关及所属司法鉴定中心出具鉴定意见的比例也很高,如广西运用司法会计鉴定过程中,涉及案件总数53件,其中刑事案件就有50件,作出司法会计鉴定的鉴定机构共有34件,其中检察院纪检部门17件,司法鉴定中心14件,会计师事务所2件,其他鉴定机构1件。这使得司法会计鉴定具备了专业优势和人员优势,其业务上的可行性也随之提高。笔者走访司法会计鉴定专家了解到:广西检察机关开展司法会计鉴定工作较早,其在刑事案件中的应用也相对普及,这一信息旁证了上述分析。

(三)按照案由进行统计分析

由于一份裁判文书可能涉及两个或两个以上的案由,本文整理得到的946份裁判文书共涉及121类案由,按前文所述的方法,将同种案由为5个及5个以上的案由进行归类合并,共涉及34类案由,由于篇幅所限,本文只列出排名靠前的案由类别。根据统计结果,贪污、职务侵占、挪用公款、非法吸收公众存款、受贿这五种案由占据了全部案由的半壁江山,而且这五种案由全部都属于刑事案由,结合前文所述,充分说明了司法会计鉴定在刑事案件中的地位和作用。导致这种情形的主要原因可能包括两个方面:一是贪污、职务侵占、挪用公款、受贿案件均为职务犯罪,其犯罪的隐蔽性及其所表现的财务专业性,使得这类案件需要鉴定的财务会计问题较多,因而也就比较容易引起办案人员的重视;二是非法吸收公众存款案件往往涉及受害人众多,财务关系复杂(如集资中会出现利滚利情形)、财务工作量大,这使得办案人员会借助司法会计鉴定来搞清相关财务关系并计算出集资额。另外,贪污案件是我国在法律诉讼中采用司法会计鉴定最早的一类案件,且这类案件后来被分划出挪用公款、职务侵占案件,因而这三类案件采用的司法会计鉴定意见较多是有历史渊源的,这一历史渊源决定了法律工作者对这类案件更为重视对司法会计鉴定的运用,也表明法律工作者对司法会计鉴定的认识水平会影响到对这一诉讼调查措施的运用。

民事案件中排在前几位的案由主要是合同纠纷、合伙协议纠纷和民间借贷纠纷。经分析裁判文书内容发现,这三类案件会较多涉及财务往来、经营收益、投资收益等不易直接辨明的财务会计问题,因而当事人会借助司法会计鉴定来证明相关财务会计事实。

(四)按照审理级别进行统计分析

目前我国的审级分为一审、二审和再审,根据审级统计结果,一审涉及司法会计鉴定的案件588件,二审涉及司法会计鉴定的案件324件,再审涉及司法会计鉴定34件。就作出司法会计鉴定意见时的所在审级而言,324例二审案件中,仅有4例是在二审过程中作出的司法会计鉴定意见,320例的司法会计鉴定意见都是在原一审过程中作出的;34例再审案件中,则有3例的司法会计鉴定意见在再审过程中作出,6例是由二审法院作出,其余25例是由一审法院作出。可以看出,无论是二审还是再审,绝大多数上级法院基本上仍然采信了一审中的司法会计鉴定意见。

(五)按照被告从事的业务范围进行统计分析

根据国家统计局制定的行业分类标准,本文按照含有司法会计鉴定案件所涉及的行业进行了划分,排名前十位依次为批发和零售业、加工制造业、金融业、房地产业,建筑业、交运仓储邮政业、商务服务业、农林牧渔业、卫生和社会工作、教育业。统计结果表明:第一,司法会计鉴定涉及行业十分广泛,既包括了各主要经济行业,也包括了卫生、教育及行政行业,这反映出司法会计鉴定会涉及到对不同行业财务会计问题的鉴别、判断;第二,本文按照裁判文书数量取前十位进行统计分析,发现涉及司法会计鉴定活动案件较多地集中于批发零售、加工制造等传统产业(尤其以广东最为突出:有效样本共136例,其中64例为批发零售业,25例为加工制造业),这反映出这类产业案件的诉讼会更多地涉及到司法会计鉴定。

(六)司法会计鉴定启动主体的统计分析

在刑事案件中,根据法律规定,司法会计鉴定主要由侦查机关启动,表1反映出了这一特征,即刑事案件主要由检察机关和公安机关启动。但问题是,根据2012年修订的《刑事诉讼法》第二章第十八条规定精神,大多数刑事案件都是由公安机关侦查,而检察机关仅限于贪污贿赂案件及渎职案件的侦查,这种情况下公安机关启动司法会计鉴定应当大大高于检察机关,而表1却反映出公安机关与检察机关启动司法会计鉴定的数量相近,这从一个方面反映出检察机关更为重视司法会计鉴定的运用。实际情况也是如此:检察机关设置司法会计师岗位,开展司法会计鉴定工作已经三十年,而公安机关至今尚未设置这一岗位,其司法会计鉴定主要依靠社会中介机构,鉴定的及时性以及经费等问题显然会制约公安机关在侦查案件中对司法会计鉴定的应用。

本文涉及的234份民事案件裁判文书中,93例由原告提起司法会计鉴定,45例由被告提起司法会计鉴定,20例由法院提起鉴定,其余76例在裁判文书中没有明确由哪方提起鉴定。同时,93例由原告提起的司法会计鉴定中,有5例系单方委托并作出了司法会计鉴定意见;45例由被告提起的司法会计鉴定中,有3例系单方委托并作出了司法会计鉴定意见。上述统计结果表明“当事人为主,法院为辅”的鉴定提起模式在涉及司法会计鉴定的民事案件中得到了较好的运用,也体现了司法会计鉴定越来越被诉讼当事人所重视。但同时从样本中也反映出两个问题:一是,有三分之一的裁判文书中没有明确由哪方申请鉴定,这表明一些法院不够重视对司法会计程序的表述;二是,少数案件由鉴定人单方启动,造成这种情形的原因很多,比如有的当事人申请启动鉴定而未获法院批准,不得不以单方形式启动鉴定。

(七)司法会计鉴定机构的统计分析

样本涉及的司法会计鉴定机构的类型很多,除会计师事务所外,还包括司法会计鉴定所、会计司法鉴定所、司法鉴定所、司法鉴定中心、司法会计中心以及司法会计鉴定中心等。这些鉴定机构中,除归属于检察机关的司法鉴定中心外,其他均为社会鉴定机构。为了更清晰的进行分类比较,本文将剔除缺失样本后的司法会计鉴定机构划分为两大类,即检察机关设置的司法会计鉴定部门和社会鉴定机构,其中社会鉴定机构又划分为会计师事务所和其他司法会计鉴定机构。

根据统计结果来看,目前进行司法会计鉴定的鉴定机构以会计师事务所居多,其次是隶属于检察机关的司法鉴定中心、司法会计鉴定中心,其他不同类型的鉴定机构与这两类鉴定机构的司法会计鉴定业务构成三足鼎立态势。

根据2005年《全国人民代表大会常务委员会关于司法鉴定管理问题的决定》,侦查机关根据侦查工作的需要设立的鉴定机构,不得面向社会接受委托从事司法鉴定业务,另外,从事司法会计鉴定与其他鉴定业务一样,应有三名以上鉴定人,上述因素使得我国检察院等侦查机关附设鉴定机构从事司法会计鉴定的业务范围和领域受到了很大程度的制约。可以预见,随着司法会计鉴定业务范围的不断扩展和社会鉴定机构及其人员的不断扩充,检察院附设的司法会计鉴定机构在所有司法会计鉴定机构中的比例会继续降低。

(八)司法会计鉴定结果的质证程序与鉴定人出庭统计分析

从表2可以看出,在946份裁判文书中,682份裁判文书明确表述了司法会计鉴定意见的质证情况;256份裁判文书中没有质证的相关表述。修订的《民事诉讼法》第七十八条规定:当事人对鉴定意见有异议或者人民法院认为鉴定人有必要出庭的,鉴定人应当出庭作证。而在经过质证的682份裁判文书中,仅有7例由鉴定人出庭参与质证。鉴定人出庭情形极少,是否表明当事人均没有提出异议呢?本文的统计结果给出了否定性回答。

对文书样本内容进行归纳发现,对司法会计鉴定意见无异议的680件,占总案件的72%,有异议的260件,占总案件的28%。约有三分之一的司法会计鉴定被提出异议,主要集中在四个方面:(1)当事人对司法会计鉴定机构及鉴定人的鉴定资质持有异议,如广西涉及司法会计鉴定的53例样本中,绝大部分司法会计鉴定都由同一家司法鉴定中心作出司法会计鉴定意见,但经过上网查询,该司法鉴定中心公示的业务范围为法医临床鉴定,文书鉴定和痕迹鉴定,没有关于司法会计鉴定业务的任何表述,而这也成为当事人提出异议的重要原因;(2)当事人对司法会计鉴定人的专业背景持有异议;(3)当事人对司法会计鉴定确认的财务数据持有异议;(4)民事案件中,一方当事人单方委托鉴定并向法庭提供鉴定意见的。这四类情形中鉴定人是否必须出庭的问题不能一概而论。

其一,从鉴定机构及鉴定人的鉴定资质角度讲,目前国家司法鉴定管理法律,还没有把司法会计鉴定列入资质管理范畴,因而除根据地方法律需要获得司法鉴定资质的情形外,鉴定机构、鉴定人是否具备司法行政部门批准的司法鉴定资质,并不影响其承担司法会计鉴定的任务。因此,对鉴定资质提出异议的情形也就无须鉴定人出庭作出说明。

其二,从鉴定人的专业背景角度讲,司法会计鉴定人依法应当是“有专门知识的人”。鉴定人是否具备专门知识,与其专业背景有关,因而当事人如对司法会计鉴定人专业背景提出异议,鉴定人就应当出庭予以说明。如承担“科龙案件”司法会计鉴定的注册会计师出庭时,“法庭认为鉴定人对被告及辩护人的一些提问或听不明白,或者答非所问”,这反映出鉴定人缺乏基本的从事司法会计鉴定的知识背景,导致最终法庭没有采纳鉴定意见。

其三,从鉴定意见所确认的财务数据角度讲,财务数据构成了财务问题司法会计鉴定意见的主要内容,而财务数据是由鉴定人计算所得,其计算依据的资料是否适当、计算标准和过程是否科学等问题,只能由鉴定人亲自出庭才可能解释清楚,因而此类异议情形中法庭必须要求鉴定人出庭。

其四,民事诉讼中当事人单方面启动司法会计鉴定的情形是违背程序法律的,如果另一方当事人就鉴定程序、内容等提出异议的,法庭完全可以根据民事诉讼法律及相关司法解释不采信鉴定意见,因而鉴定人出庭也就失去了意义。

上述情形反映出两个方面的问题:一是审判机关目前对司法会计鉴定意见质证问题认识不足,工作不到位,约四分之一样本的裁判文书中没有表述对司法会计鉴定意见的质证情况,这就无法排除不经质证便采信鉴定意见的情形,同时,由于质证不足导致二审、再审中对鉴定意见提出异议的比例大大提高;二是当事人对司法会计鉴定意见的不认可比例较高,约有20%的样本系当事人不认可司法会计鉴定人确认的财务数据。

(九)针对异议是否进行了补充或重新鉴定的统计分析

当事人对司法会计鉴定意见提出异议的260例样本中,仅有13例进行了补充鉴定,8例进行了重新鉴定,进行补充鉴定和重新鉴定的比例不到10%。进一步分析样本,发现导致未进行补充鉴定、重新鉴定的原因是多方面的:一是,当事人一方对司法会计鉴定的结果持有异议并提出补充鉴定或重新鉴定,另一方则拒绝提供所需材料,从而导致无法进行补充鉴定或重新鉴定,这类情形约占25%;二是,审理法院认为司法会计鉴定结果符合客观情况,对提起补充鉴定或重新鉴定的意见不予采信,这类情形约占70%;三是,提出补充鉴定或重新鉴定的当事人由于鉴定成本等因素,主动放弃补充鉴定或重新鉴定,这类情形约占5%。上述原因中,法院不批准补充鉴定或重新鉴定成为主要原因。

(十)审理法院是否采信司法会计鉴定意见的统计分析

在全部946例样本中,917例司法会计意见被审理法院采信,29例未被审理法院采信,司法会计鉴定意见的采信率高达97%,而没有采信司法会计鉴定意见的比例仅为3%。

极高的采信率,一方面说明司法会计鉴定质量较高,法院的采信率也随之较高;另一方面,根据前文对鉴定意见异议及鉴定人出庭情况的统计分析,由于存在部分法院不重视鉴定意见的质证以及鉴定人出庭的情形存在,也就不能排除高采信率与法院盲目采信司法会计鉴定意见的关联。根据对29例未被采信的裁判文书的分析表述,法院不采信鉴定意见的理由主要包括:

(1)司法会计鉴定意见与法院审理查明的案件事实明显不符,不足以作为判案依据;

(2)司法会计鉴定意见不明确,或司法会计鉴定的依据不完整,从而影响到了事实认定;

(3)认为司法会计鉴定事项的认定标准不当;

(4)认为鉴定意见超出了委托事项范围。

(十一)专家辅助人在涉及司法会计鉴定案件中作用的统计分析

目前我国刑事诉讼法、民事诉讼法均规定,公诉人、当事人可以申请法庭通知有专门知识的人出庭,就鉴定人作出的鉴定意见提出意见。这里的“具有专门知识的人”被学界称之为专家辅助人。专家辅助人制度的引入,实质上是为了强化司法鉴定意见的质证程序和效果,使法院在审理案件时更加清晰客观地判断案件事实,减少对司法鉴定意见的过度依赖。从本文涉及司法会计鉴定的946例裁判文书来看,没有一份表述了专家辅助人出庭的情况,也没有关于专家辅助人对司法会计鉴定意见进行质证的相关表述,可见专家辅助人出庭仍然没有引起当事人各方的关注。

四、存在问题与对策建议

本文对2014年中国裁判文书网公布的涉及司法会计鉴定的裁判文书进行了系统的整理分析,经过对这些裁判文书总体和分项的统计分析,可以总结出以下问题,并尝试给出总体对策建议:

第一,本文进行总体统计分析和分项统计分析的样本来源是涉及司法会计鉴定的裁判文书,而不是最直接的司法会计鉴定意见及相关资料,这种间接性的研究虽然也能得出司法会计鉴定应用现状的相关结论,但与直接研究司法会计鉴定相关案例和文书、资料及最后出具的鉴定意见相比,在研究成果的权威性和可靠性方面仍然存在一定差距。因此,在以后进一步的研究中,应当以某年度作为研究起点,在最高人民法院和相关部门的协调下,从各级各地法院调取司法会计鉴定的一手资料,建立一整套的司法会计鉴定案例数据库,这对于司法会计鉴定的理论和实务研究将起到非常大的促进作用。

第二,从本文选取的涉及司法会计鉴定的裁判文书看,司法会计鉴定在每个区域、每个省份甚至每个市县都有其适用的大体范围,涉及的案件类型和案由大都符合当地的经济发展水平。经济犯罪和经济纠纷领域过去是,现在和未来仍然是司法会计鉴定发挥作用的舞台,每个司法会计鉴定机构都应当密切关注并跟踪当地的常见行业类型和政治、经济环境,熟悉并掌握常见的司法会计鉴定具体类别,这样可以最大化的提高鉴定效率和鉴定的科学性。

第三,司法会计鉴定人的理论水平和实践能力,直接决定了司法会计鉴定意见的科学性和证据的有效性。因此,必须在建立全国性司法会计鉴定准则体系的基础上,加大对司法会计鉴定从业人员的岗前培训和继续教育。从目前实际情况看,检察院系统能够做到定期或不定期的对自身司法会计鉴定人员的教育和培训,但社会鉴定机构,大都缺乏对司法会计鉴定人员的入职培训和后续教育,导致司法会计鉴定人员素质和水平无法满足司法会计鉴定工作的需要,甚至作出错误的司法会计鉴定意见。不断加强对司法会计鉴定人的培训和继续教育,也能够有效避免超范围鉴定,降低司法会计鉴定意见的异议率。

第四,严格执行《刑事诉讼法》、《民事诉讼法》等程序法对质证和鉴定人出庭的法律规定。如前所述,2012年修订的刑事诉讼法和民事诉讼法都对鉴定人出庭质证作了明确规定。如果当事人有异议的,除非有不可抗力等情形,法院都应当组织质证,即只要满足“当事人有异议”和“法院认为有必要”两者之一的,鉴定人都应当出庭作证。从本文对946例裁判文书的统计分析结果看,对司法会计鉴定意见有异议的接近总数的1/3,鉴定人出庭参与质证的比率却连2%都不到,这充分说明了执行质证程序和出庭作证程序存在严重不足,这是与十八届四中全会依法治国的会议精神是相违背的。

第五,从法律法规到审理案件角度不断完善专家辅助人制度。从前文所述的当事人对司法会计鉴定意见的高异议率到低补充鉴定或低重新鉴定率,再到司法会计鉴定人极低的出庭质证率和法院对司法会计鉴定意见的极高采信率,都说明司法会计鉴定意见作为证据属性的相对脆弱性,特别当审理法院面临司法会计专业知识匮乏的情形下,应当借助专家辅助人的意见予以参考,与需要规范司法会计鉴定人的质证程序而言,完善专家辅助人制度更是任重道远。

第六,落实鉴定人负责制,对违背司法鉴定管理规范和司法会计鉴定标准的情形,应当建立事后追责制度,加大对涉及司法会计鉴定裁判文书和相关案例的整理和分析,从中发现司法会计鉴定的规律性,确保司法会计鉴定的科学性和有效性。司法会计鉴定人员应了解不同行业特别是自身所处地理区域的主要行业类型,集中资源,针对所在地区和主要行业作出最为科学和有效的司法会计鉴定意见。以此提高司法会计鉴定的效率,更好更集中的掌握司法会计鉴定技能,节约鉴定资源。

五、结论与展望

受样本选取来源和时间所限,本文选取的裁判文书还不能全面反映案件审理过程中司法会计鉴定程序和鉴定意见的具体内容,基于中国裁判文书网全面公布裁判文书是从2014年开始,本文也无法将2014年的样本和历史年度如过去3至5年的样本进行纵向比较,得出的统计分析结果也有待更多数量更长时间的补充和验证,但这些并不与本文进行实证分析的目的相违背,即通过对我国目前司法会计鉴定的应用现状分析,发现诉讼中司法会计鉴定的运用规律和存在的问题,为制定切实符合我国司法实践的司法会计鉴定准则体系作出一点贡献。

我国司法会计鉴定虽然有着悠久的历史,但直到20世纪90年代才有了长足的进步。随着我国经济体制、司法体制改革的不断深入,涉及司法会计鉴定的经济案件也会形成高速扩展的态势,因而司法会计鉴定也会进入更快的发展期。同时,随着我国经济的多样化,司法会计鉴定也面临着越来越多的挑战,只有不断总结不断研究,才能更好的将司法会计鉴定运用于我国司法实践中,从而更好的从法律法规执行层面为我国经济的持续健康发展保驾护航。

参考文献

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[10]Kenneth W Robinson,Accountant?s Usefulness as Expert Witness Grows as Business Gets More Complex.Journal of Accountancy,1986(5).

中国裁判文书公开网 篇3

一、收件证明

（）第号－收

（申请人姓名或者单位名称）：

本单位于

****年**月**日收到了您（单位）通过□电子邮件□信函□电报□传真□当面方式提出要求获得

的申请。

特此告知。

（单位盖章）

****年**月**日

填写说明：

1、在文书右上角处的横线上填写单位简称，在括号内填写制作文书的年份，在随后的短横线上填写文书编号（以下同）；

2、完整填写申请人姓名或者单位名称（以下同）。

二、非政府信息公开申请告知书

（申请人姓名或者单位名称）：

经查，您（单位）提交的材料不符合《中华人民共和国政府信息公开条例》第二十条规定的政府信息公开的申请要求，本单位不再按照《中华人民共和国政府信息公开条例》作出答复。

特此告知。

（单位盖章）

****年**月**日

三、非《中华人民共和国政府信息公开条例》

所指政府信息告知书

（申请人姓名或者单位名称）：

经查，您（单位）提交的材料不属于《中华人民共和国政府信息公开条例》第二条所指的政府信息的范畴。

特此告知。

（单位盖章）

****年**月**日

四、延期答复（提供政府信息）告知书

（申请人姓名或者单位名称）：

现由于

的原因，本单位无法在****年**月**日前

□作出答复 □提供政府信息

根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第二十四条第二款的规定，本单位将延期至

****年**月**日前

□作出答复 □提供政府信息 特此告知。

填写说明：

1、在横线上填写正当理由的具体内容；

2、延长期限不能超过15个工作日。

五、政府信息公开告知书

（申请人姓名或者单位名称）：

（单位盖章）年

月

日

经查，您（单位）申请获取的信息属于可公开的政府信息范畴，根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第二十一条第（一）项的规定，本单位将通过以下形式提供该政府信息：

□纸质

□电子邮件

□光盘

□磁盘 □其他方式，具体为

根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第二十七条的规定，本单位将向您（单位）收取实际发生的检索/复制/邮寄/递送费用。请在收到本告知书，到

办理缴费等具体手续。本单位将在您（单位）办妥手续后5个工作日内向您（单位）提供该政府信息。

特此告知。

（单位盖章）

****年**月**日

填写说明：

1、按照申请人的要求或者实际情况，在“□”内打钩选择政府信息提供形式；

2、完整填写办理缴费手续的地址（以下同）；

3、如果提供政府信息不产生费用，则将有关收费的内容从告知书中删去（以下同）。

六、政府信息部分公开告知书

（申请人姓名或者单位名称）：

经查，您（单位）申请获取的政府信息中的 可以公开，根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第二十一条第（一）项和第二十二条的规定，本单位将通过以下形式提供该政府信息：

□纸质 □电子邮件 □光盘 □磁盘

□其他形式，具体为

根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第二十七条的规定，本单位将向您（单位）收取实际发生的检索/复制/邮寄/递送费用。请在收到本告知书后，到

办理缴费等具体手续。本单位将在您（单位）办妥手续后5个工作日内向您（单位）提供该政府信息。

另查，您（单位）申请获取的政府信息中，有关

的政府信息：

□属于国家秘密

□属于商业秘密或者公开可能导致商业秘密被泄露的

□属于个人隐私或者公开可能导致对个人隐私权造成不当侵害的 □属于正在调查、讨论、处理过程中的

□与行政执法有关，公开后可能会影响检查、调查、取证等执法活动或者会威胁个人生命安全的

□有法律、法规规定免予公开的其他情形，具体为

根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第八条、第十四条第四款和第二十一条第（二）项的规定，本单位对该部分信息不予公开。

如对本决定不服，可以在收到本决定之日起60天内向上级主管部门或宜昌市人民政府申请行政复议或者在3个月内向人民法院提起行政诉讼。

特此告知。

（单位盖章）

****年**月**日

填写说明：

1、按照申请人的要求或者实际情况，在“□”内打钩选择政府信息提供形式；

2、在“□”内打钩选择部分公开的原因，在“有法律、法规规定免予公开的其他情形”后的横线上填写法律、法规的完整名称和具体适用条款。

七、政府信息不予公开告知书

（申请人姓名或者单位名称）：

经查，您（单位）申请获取的政府信息：

□属于国家秘密

□属于商业秘密或者公开可能导致商业秘密被泄露的

□属于个人隐私或者公开可能导致对个人隐私权造成不当侵害的 □属于正在调查、讨论、处理过程中的

□与行政执法有关，公开后可能会影响检查、调查、取证等执法活动或者会威胁个人生命安全的

□有法律、法规规定免予公开的其他情形，具体为

根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第八条、第十四条第四款和第二十一条第（二）项的规定，对于您（单位）申请获取的信息，本单位不予公开。

如对本决定不服，可以在收到本决定之日起60天内向上级主管部门或宜昌市人民政府申请行政复议或者在3个月内向人民法院提起行政诉讼。

特此告知。

（单位盖章）

****年**月**日

八、非本单位掌握政府信息告知书

（申请人姓名或者单位名称）：

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月

日

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九、政府信息不存在告知书

（申请人姓名或者单位名称）：

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特此告知。

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****年**月**日

十、补正申请告知书

（申请人姓名或者单位名称）：

经查，本单位无法按照您（单位）对申请获取信息的内容描述确定相应的政府信息。本单位根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第二十一条第（四）项的规定，请您（单位）在****年**月**日前□更改□补充申请。

自本单位作出本告知书之日起至收到您（单位）□更改□补充申请之日止的期间，不计入本单位作出答复的期限。逾期不补正的，本单位将按照您（单位）于

****年**月**日提出的申请进行处理。

特此告知。

（单位盖章）

****年**月**日

十一、第三方意见征询告知书

（申请人姓名或者单位名称）：

由于您申请的政府信息：

□属于第三方商业秘密或者公开可能导致第三方商业秘密被泄漏

□属于第三方个人隐私或者公开可能导致第三方个人隐私权遭受不当侵害

根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第二十三条的规定，需要征询第三方的意见，请等待。

特此告知。

（单位盖章）

年 月 日

十二、第三方意见征询同意公开告知书

（申请人姓名或者单位名称）：

经征询第三方意见，您（单位）申请获取的信息第三方同意公开，根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第二十一条、第二十三条的规定，本单位将通过以下形式提供该政府信息：

□纸质

□电子邮件

□光盘

□磁盘 □其他方式，具体为

根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第二十七条的规定，本单位将向您（单位）收取实际发生的检索/复制/邮寄/递送费用。请在收到本告知书，到

办理缴费等具体手续。本单位将在您（单位）办妥手续后5个工作日内向您（单位）提供该政府信息。

特此告知。

（单位盖章）

年 月 日

十三、第三方意见征询不同意公开告知书

（申请人姓名或者单位名称）：

经征询第三方意见，您（单位）申请获取的信息第三方不同意公开，根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第二十三条的规定，对于您（单位）申请获取的信息，本单位不予公开。

如对本决定不服，可以在收到本决定之日起60天内向上级主管部门或宜昌市人民政府申请行政复议或者在3个月内向人民法院提起行政诉讼。

特此告知。

（单位盖章）

年 月 日

十四、第三方意见征询同意部分公开告知书

（申请人姓名或者单位名称）：

经征询第三方意见，您（单位）申请获取的信息第三方同意部分公开，根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第二十一条、第二十三条的规定，本单位将通过以下形式提供该政府信息：

□纸质

□电子邮件

□光盘

□磁盘 □其他方式，具体为

根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第二十七条的规定，本单位将向您（单位）收取实际发生的检索/复制/邮寄/递送费用。请在收到本告知书，到

办理缴费等具体手续。本单位将在您（单位）办妥手续后5个工作日内向您（单位）提供该政府信息。

另查，您（单位）申请获取的政府信息中，有关

的政府信息：

□属于商业秘密或者公开可能导致商业秘密被泄露的

□属于个人隐私或者公开可能导致对个人隐私权造成不当侵害的

根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第二十三条的规定，本单位对该部分信息不予公开。

如对本决定不服，可以在收到本决定之日起60天内向上级主管部门或宜昌市人民政府申请行政复议或者在3个月内向人民法院提起行政诉讼。

特此告知。

十五、第三方意见征询单

（被征询人姓名或者单位名称）：

本单位于

****年**月**日收到（申请人姓名或单位名称）

根据《中华人民共和国政府信息公开条例》提出的政府信息公开申请（详情参见《政府信息公开申请书》）。由于其申请的政府信息

□属于您单位商业秘密或者公开可能导致您单位商业秘密被泄漏的 □属于您的个人隐私或者公开可能导致您的个人隐私权遭受不当侵害的

根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第二十三条的规定，特向您（单位）征询是否同意提供该政府信息的意见，并将意见邮寄至：。（邮政编码：）。

如果您（单位）在收到本征询单之后5个工作日内未作出答复，则视为您（单位）不同意提供上述信息。

附件：1.政府信息公开申请书或申请内容摘要

2.第三方意见征询回执

（单位盖章）

年 月 日

填写说明：

1、完整填写被征询人姓名或单位名称；

2、完整填写申请人的姓名或单位名称；

3、完整填写反馈本征询单的地址和邮政编码。

十六、第三方意见征询回执

（单位名称）：

本人（单位）于

****年**月**日收到了《第三方意见征询单》。经研究，本人（单位）认为

。因此：

□同意提供申请人

申请获取的政府信息

□同意部分提供申请人

申请获取的政府信息，具体是

□不同意提供申请人

申请获取的政府信息 特此告知。

（个人或单位盖章）

中国裁判文书公开网 篇4

活动目标：

1、熟悉音乐旋律，能区分鱼游、吃食等音乐，并用动作表现。

2、创编不同的鱼游动作。

3、积极参与游戏，体验游戏的快乐。

4、熟悉（）歌曲的旋律，理解歌词内容，跟唱歌曲，提高学新歌的兴趣。

5、在学会歌曲的基础上初步掌握（）的玩法，学习按游戏和音乐的要求，相应的按节奏变换动作，感受游戏的乐趣；

活动准备：

知识准备：幼儿已学会唱此歌曲

1、小鱼游的音乐。

2、场地布置成小河;鱼网一个;小鱼和鱼妈妈头饰若干。

3、表示音乐的结构的图谱一张。

活动过程：

一、游戏引导幼儿进入情境中，在歌曲《网小鱼》歌曲音乐的伴奏下学做小鱼游。

师：小鱼们我们一起游到小河去做游戏吧!(幼儿听音乐做小鱼游的动作进活动场地。)师：鱼宝宝，你们已经长大了，妈妈知道你们都学会游泳了，我们一起来游泳吧!

师：刚才妈妈看到有的小鱼游得可好看了，谁愿意来表演给大家看?

教师引导幼儿再次听音乐表演小鱼游，引导幼儿表现出各种不同的小鱼游的动作。

二、欣赏乐曲，熟悉乐曲结构。

师：宝宝们游累了，我们休息一会儿吧!我们一起来欣赏一首音乐，好吗?(教师欣赏整首乐曲一遍。)师：这首音乐有几段?为什么?

师：我们再来听一听，听听这首音乐有几段?(教师引导幼儿根据图谱的提示欣赏音乐，了解乐曲有三段。)

三、倾听音乐，分辨鱼游、吃食、逃跑等音乐，根据音乐做出各种身体动作。

1、教师简述游戏清节：这首音乐里还藏着一个好听的故事，故事说的是：小鱼们在河里悠闲地游来游去，玩得真高兴。肚子饿了它们就吃起了小鱼虫，忽然，捕鱼人来了，小鱼们快快地游回家。"

2、倾听音乐，区分音乐不同的性质。

师：第几段是小鱼在游，第几段是小鱼在吃小虫，第几段是捕鱼人来了，小鱼快快地游回家去。(幼儿倾听音乐)师：谁来告诉大家，音乐的什么地方是小鱼在游泳?为什么?什么地方是小鱼在吃虫?什么地方又是捕鱼人来了?为什么?

3、分段欣赏乐曲，引导幼儿随着音乐做动作。

A、欣赏第一段，了解乐曲优美、欢快的特点。

师：这一段是小鱼在干什么?为什么?

幼儿做动作，教师引导幼儿跟着音乐的节奏。

B、欣赏第二段音乐，了解音乐断顿的特点。

师：这一段是小鱼在干什么?为什么?我们一起去吃鱼虫吧!肚子饿了，我们一起多吃一点吧!(幼儿做动作，教师引导幼儿跟着音乐的节奏。)

C、欣赏第三段，了解乐曲紧张、急促的特点。

师：这一段是小鱼在干什么?为什么?听到很急的音乐，好像发生了什么事(幼儿做动作，教师引导幼儿跟着音乐的节奏。)

4、完整欣赏并做动作，引导幼儿能在位置上根据音乐变化身体动作。

四、完整游戏，幼儿会根据不同的音乐变换动作。

师：小鱼们!我们一起到河里来做游戏吧!

教师引导幼儿完整进行音乐游戏，调动幼儿的情绪，快乐的玩游戏。

A、请一教师扮演捕鱼人，师幼共同完整游戏。提醒幼儿在游的时候找空的地方，不碰撞同伴。

B、请幼儿扮演捕鱼人，再次游戏。

五、结束游戏，自由模仿小鱼游回家。

《网小鱼》教学反思：

第一课时，我以谈话启发的形式教孩子们学会了跟着琴声唱歌。亮点是启发孩子们创编各种鱼游的动作。想象力丰富的让成人无以匹敌，我提炼了几个有代表性的动作让孩子们一起跟着练习。小班孩子的模仿性特强，所以特别提醒他们，跟着音乐表演的时候可以跟老师不一样哦。逐句创编结束，大家跟着音乐表演的非常投入。

第二课时，我的导入很简单，直入主题，孩子们从上周第一课时结束就特别期待着游戏了，我认为孩子们的注意力已经在我身上，没有必要无病呻吟，非要做一些课前小游戏来导入。我将几个乐段的主题编成完整的故事，孩子们听得津津有味。然后将故事里的一些情节创编动作，为跟音乐游戏打下基础。

乐曲一作为第一个课时已经学习过，在此只作复习，直接跳过。

乐曲二：大家一起游戏的动作创编。我启发孩子们平时是怎么和好朋友游戏的，一边动作启发，一边和孩子们一起表演，在最后一拍我创造性的摆个造型，启发孩子和我摆的不一样。这在课前是没有研讨到的，纯属临时发挥。

乐曲三：小鱼吃食的动作创编。有的孩子一手在前一手在后，小碎步走动，用前手掌往嘴巴送食物;有的双手合十，在嘴边，左右摆动。我将动作提炼，特意强调一拍一下，节奏感很强。

乐曲四：小鱼要听着音乐赶紧回家，捕鱼人来捕鱼了。告诉孩子们小鱼的家就是我们的座位，只有安静地坐下才算回家了。

因为之前有看过视频活动，一切都按部就班，就是最后一个乐段，当老师拿着漂亮的渔网去网鱼的时候，很多小鱼竟然都不回家，(教案出自：快思教案网)希望自己被漂亮的渔网抓到，甚至有的自投罗网，呵呵，小鱼都不跑了就失去趣味性了。

所以我索性就没用渔网，用自己的胳膊在胸前一圈，不就是渔网吗?还可以请两个小朋友面对面手拉手，也是一个渔网啊!其实有时教具还真没起到该起的作用，反而影响了效果。只要不是太重要的教具，能省的教具还是可以省略的。这样思路清晰的进行了故事表演，我们再跟音乐进行表演就顺利多了。

不足之处：音乐磁带上有两遍音乐，我共准备了两盘磁带，共四遍音乐。正好孩子们表演四遍不用倒带。以往录音机盛行时，我们上音乐课全是自己根据需要录制几遍或者录制需要的乐段。(教案出自：快思教案网)但是自从录音机被淘汰，我们只能这样用好多盘磁带来准备好自己需要的音乐。本应该每个乐段要进行分段欣赏和表演的。但是由于这个原因，我用故事表演代替了这一环节，整个表演效果还是不错，要是能分段表演，效果应该会更好吧!

小班音乐公开课教案《网小鱼》这篇文章共6405字。

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中国裁判文书公开网 篇5

根据《文化部办公厅关于印发推广文化市场随机抽查规范文化市场事中事后监管工作实施方案的通知》（办市函[2015]590号）及省文化厅辽文市函【2015】31号文件要求，为推广抚顺文化市场随机抽查，创新文化市场监管方式，规范文化市场综合执法行为，营造规范有序、健康发展的文化市场环境，结合我市文化市场实际，制定本方案。

一、工作目标

落实国办发[2015] 58号文件要求，坚持依法监管、公正高效、公开透明、协同推进的原则，推广文化市场随机抽查，建立符合文化市场特点的日常巡查与随机抽查有机结合的工作机制。严格履行法定监管职责,公开文化市场随机抽查事项清单,开展“双随机”抽查,依法查处违法违规经营行为,主动接受社会监督。加强文化市场事中事后监管,做到严格规范公正文明执法,提升文化市场监管效能,规范文化市场经营秩序。鉴于歌舞娱乐、游戏游艺、互联网上网服务等场所人员密集、流动频繁,需要进一步加强日常巡查监管,随机抽查重点对非实体场所类文化经营单位实施。

二、加强组织领导，明确职责

成立市文化市场随机抽查工作领导小组，制定随机抽查工作实施方案和随机抽查事项清单并对外公布，具体组织实施随机抽查工作。

组 长：周 民 市文化市场综合执法支队支队长 副组长：王明宇 市文化市场综合执法支队副支队长

王 伟 市文化市场综合执法支队副支队长

组 员：刘春旭 办公室主任

薛 业 法制科科长 韩东江 直属大队队长

李 正 执法一科专案队队长

鲁绍辉 执法二科专案队队长

加强组织领导，有序推进文化市场领域随机抽查工作。充实并合理调配一线执法检查部门和执法人员，切实做好随机抽查工作，并积极配合跨部门的随机抽查工作。将随机抽查工作列为“文化市场平安建设”的重要内容，纳入文化市场综合执法考评体系。健全工作机制，加强社会宣传和执法人员培训。在文化市场法制宣传和文化市场综合执法培训工作中，将随机抽查工作列为重点法制宣传内容和培训内容，争取市场主体对随机抽查工作的认知和支持，提高综合执法人员的能力和水平，严格落实执法责任。

三、工作任务

（一）、制定文化市场随机抽查事项清单。对法律法规规章规定的文化市场检查事项, 大力推广随机抽查。支队将依据省文化市场随机抽查事项清单及相关文化市场法律法规规章，结合执法权限，制定随机抽查事项清单，明确抽查依据、抽查主体、抽查内容、抽查方式等。随机抽查事项清单及时通过市局及市政府政务网站等方式向社会公布，方便社会监督和文化经营单位自查。

（二）、建立“双随机”抽查机制。依托全国文化市场技术监管与服务平台，建立健全文化市场经营主体名录库和执法检查人员名录库。通过抽号等方式，随机抽取检查对象和执法检查人员，每次抽取的执法检查人员不得少于2人。抽取的执法检查人员与检查对象有利害关系，应依法回避，利用全国文化市场技术监管与服务平台，记录随机抽取的检查对象、执法检查人员、检查事项、检查结果等，做到全程留痕，实现过程可溯源、责任可追溯。

（三）加强抽查结果运用。对随机抽查中发现的违法违规行为，依据《文化市场行政处罚自由裁量权适用办法（试行）》和抚顺市行政处罚自由裁量基准，依法依规加大惩处力度，对于经抽查发现严重违规的文化市场经营主体，视情况将其列入文化市场监管警示名单，并及时向同级发展改革、公安、财政、金融、工商、税务、海关等部门及行业协会通报，实现联合惩戒，一处失信、处处受限，加强文化市场信用监管，增强市场主体守法的自觉性。抽查情况、抽查结果及时通过市局或上级部门政务网站等方式向社会公布,主动接受社会监督。

四、工作要求

（一）合理确定随机抽查的比例和频次

根据抚顺市文化市场情况、市场秩序和文化市场综合执法机构实际情况等，合理确定各门类文化市场随机抽查的比例频次。抽查比例原则上不得超过20%，抽查频次原则上每月不得低于2次。

1、结合文化市场监管实际,在寒暑假、重大节假日、违规经营行为高发时段等重点节点,提高抽查频次；

2、在文化市场违规经营行为多发的地区,提高抽查频次；

3、根据文化经营单位信用情况确定抽查机率,对投诉举报多、违法经营行为多发或有严重违法违规记录等情况的文化市场经营主体，提高抽中机率。

（二）对实体场所类和非实体场所类文化经管单位区别对待、分类指导

1、对互联网文化、网络游成等非实体场所类文化经营单位,要加强随机抽查,提高抽查频次；

2、对歌舞娱乐、游戏游艺、互联网上网服务等人员密集、流动频繁、安全生产事故易发的实体场所类文化经营单位，要严格按照《文化市场日常检查规范（试行）》的规定，加强日常巡查,震慑闲杂人员，严防安全生产事故,及时处置突发事件。在保证日常巡查频次、市场秩序规范的基础上，对不涉及场所安全的事项,积极推行随机抽查。

（三）科学处理随机抽查和日常监管的关系

1、随机抽查不代替日常执法巡查、上级交办检查、群众举报核查、责令改正复查、集中整治检查。

2、不得以实施随机抽查为名,削弱文化市场监管工作力度。对于日常执法巡查、上级交办检查、群众举报核查、责令改正复查、集中整治检查等执法检查工作,可推行随机抽取执法人员的检查方式,严格公正开展执法检查。

五、时间进度

1、准备阶段 2016年1月前，制定出全市随机抽查工作方案和随机抽查事项清单。

2、启动阶段 2016年2月至6月，启动随机抽查工作。

3、总结评估与推广阶段 2016年7月前,总结支队全市文化市场随机抽查工作启动阶段的经验和问题,材料上报省文化厅。

附件：抚顺市文化市场随机调查事项清单

抚顺市文化市场综合执法支队 2016年1月21日

附件：抚顺市文化市场随机调查事项清单

抚顺市文化市场随机抽查事项清单

依据文化市场法律法规，参照省文化厅制定的《文化市场随机抽查事项清单》，现制定抚顺市文化市场综合执法队随机抽查事项清单如下。

一、娱乐场所

抽查依据：《娱乐场所管理条例》（国务院458及666号令）《娱乐场所管理办法》（文化部55号令）

抽查主体：抚顺市文化市场综合执法支队

抽查内容：

1、歌舞娱乐场所播放、表演的节目含有禁止内容；

2、使用的歌曲点播系统连接至境外曲库；

3、歌舞娱乐场所接纳未成年人；

4、擅自变更场所使用的歌曲点播系统；

5、游艺娱乐场所设置未经文化主管部门内容核查的游艺游戏 设备；

6擅自变更游艺游戏设备； 7法律法规规章规定的其他事项。抽查方式：现场抽查

二、艺术品

抽查依据：《美术品经营管理办法》（文化部29号令）

抽查主体：抚顺市文化市场综合执法支队

抽查内容：经营含有禁止内容的美术品；不能证明经营的美术品的合法来源；法律法规规章规定的其他事项。

抽查方式：现场检查

三、互联网上网服务营业场所

抽查依据：《互联网上网服务营业场所管理条例》（国务院363及666号令）

抽查主体：抚顺市文化市场综合执法支队 抽查内容：

1、互联网上网服务营业场所接纳未成年人进入营业场所；

2、擅自停止实施经营管理技术措施；

3、未悬挂《网络文化经营许可证》或者未成年人禁入标志；

4、未按规定核对、登记上网消费者的有效身份证件或者记录有 关上网信息；

5、变更名称、住所、法定代表人或者主要负责人、网络地址或

者终止经营活动，未向文化行政管理部门办理有关手续或者备案；

1、法律法规规定的其他事项。抽查方式：现场抽查

四、互联网文化

抽查依据：《互联网文化管理暂行规定》（文化部51号令）抽查主体：抚顺市文化市场综合执法支队 抽查内容：

1、经营性互联网文化单位未在网站主页的显著位置表明文化行政部门颁发的《网络文化经营许可证》编号或者备案编号；

2、经营性互联网文化单位经营进口互联网文化产品未在显著位置标明文化部批准文号、经营国产互联网文化产品未在其显著位置标明文化部备案编号；

3、经营性互联网文化单位擅自变更进口互联网文化产品的名称或者增删内容；

4、经营性互联网文化单位经营国产互联网文化产品逾期未报文

化行政部门备案；

5、经营性文化互联网文化单位提供含有禁止内容的互联网文化产品，或者提供未经文化部批准进口的互联网文化产品；

6、法律法规规章规定的其他事项。抽查方式：现场检查、网络巡查

五、网络游戏

抽查依据：《网络游戏管理暂行办法》（文化部49号令）抽查主体：市文化市场综合执法支队 抽查内容：

1、提供含有禁止内容的网络游戏产品和服务；

2、获得《网络文化经营许可证》的网络游戏经营单位变更有关内容未按规定向原发证机关办理变更手续；

3、上网运营未获得文化部内容审查批准的进口网络游戏；

4、进口网络游戏变更运营企业未按照要求重新审报；

5、对进口网络游戏内容进行实质性变动未报送审查；

6、网络游戏经营单位授权无网络游戏运营资质的单位运营网络游戏；

7、网络游戏经营单位在网络游戏中设置未经网络游戏用户同意的强制对战；

8、网络游戏的推广和宣传含有禁止的内容；

9、网络游戏经营单位存在以随机抽取等偶然方式，诱导网络游戏用户采取投入法定货币或者网络游戏虚拟货币方式获取用户使用有效身份证件进行实名注册，并保存用户注册信息；

10、法律法规规定的其他事项。抽查方式：现场抽查、网络巡查

抚顺市文化市场综合执法支队

中国裁判文书公开网 篇6

(一)贪污罪的界定 《中华人民共和国刑法》第三百八十二条规定:“国家工作人员利用职务上的便利,侵吞、 窃取、骗取或者以其他手段非法占有公共财物的,是贪污罪。受国家机关、国有公司、企业、事业单位、人民团体委托管理、经营国有财产的人员,利用职务上的便利,侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占有国有财物的,以贪污论。 与前两款所列人员勾结,伙同贪污的,以共犯论处。”

从我国刑法对贪污罪的界定可以看出,贪污罪的犯罪手段主要为侵吞、窃取和骗取;贪污罪的犯罪对象是公共财物;贪污罪的犯罪主体除了国家工作人员,还包括受国家机关等委托进行管理、经营国有财产的人员。

(二)司法会计鉴定的内涵司法会计鉴定,是指为了查明案情,指派或聘请具有司法会计专门知识的人员,通过检验财务会计资料,对诉讼中需要解决的财务会计问题进行鉴别判定的一项司法鉴定活动。贪污案件调查中司法会计鉴定的要求及诉讼意义主要体现在确认某单位会计处理的含义和正确性;确认某项经营业务的经营损益额; 确认某单位某时点现金应结存额与实际结存额是否相符; 确认某银行某客户的账户贷方发生额的真实性;确认某证券资金账户所列某期间的证券交易损益额;确认某单位会计报表的项目数字是否正确。

二、基于不同变量的统计与分析

本文以中国裁判文书网公开发布的裁判文书为选取样本的来源,以“司法会计鉴定”、“贪污”案由为搜索核心关键词,选取2014年1月1日至2014年12月31日期间的所有涉及司法会计鉴定的贪污案件(以下简称涉鉴贪污案件) 裁判文书,并采用“司法鉴定”、“判决书”、“裁定书”等为辅助关键词,以得出不同类型的分析比较结果。经过对无关裁判文书和重复裁判文书的剔除,本文最终确定涉及司法会计鉴定的贪污案件裁判文书的数量为108例。

(一)基于省份的地理分布统计分析由图1可以看出,涉及司法会计鉴定的贪污案件分布最多的省份是福建分析省份分布的前十位则可以看出,事实上涉及司法会计鉴定的贪污案件数量与案发地的经济发展水平并非密切相关,如分布前十位的省份中,福建和安徽2013年的地区生产总值分列我国第11位和第14位,这两个省份贪污案件数量的多发性与经济发展水平并不是完全匹配。进一步观测可以发现,集中在前三位的福建(22例)、广西(16例)、云南(10例)的案件数量占了全部有效裁判文书108例的接近一半,结合对这几个省份的情况进一步分析,形成这种现象的原因有以下几种:

(1)三个省份的刑事案件在所有案件中占了绝对比例。 从表1可以看出,福建、广西和云南涉及司法会计鉴定的案件类别绝大部分集中于刑事案件,而在这些刑事案件中, 贪污案由又占据了至少1/3的比例。而作为对比省份的吉林,本身涉及司法会计鉴定的刑事案件在所有案件中的比例就很低,贪污案件的绝对数量自然很少(0例)。因此,涉及司法会计鉴定的贪污案件的地理分布事实上是与刑事案件的分布密切相关的。

(2) 司法会计鉴定在三个省份中具备了专业和人员优势。《刑事诉讼法》第十八条规定:“贪污贿赂犯罪,国家工作人员的渎职犯罪,国家机关工作人员利用职权实施的非法拘禁、刑讯逼供、报复陷害、非法搜查的侵犯公民人身权利的犯罪以及侵犯公民民主权利的犯罪,由人民检察院立案侦查。”由于贪污案件由检察院立案侦查,检察机关所属的技鉴部门在司法会计鉴定方面就发挥了不可替代的作用, 三个省份中,除广西和云南分别有2例司法会计鉴定由社会中介机构(司法鉴定中心或司法鉴定所)出具鉴定意见,其他全部由检察院的技鉴部门出具鉴定意见。这使得司法会计鉴定在这三个省份具备了更佳的专业优势和人员优势, 其业务上的可行性也就随之提高,从而进一步推动了司法会计鉴定在这三个省份贪污案件侦办过程中的运用。

(二)基于被告身份的统计分析按照被告的身份和在案件中所起的作用,将被告划分为以下类别:

(1)对涉鉴贪污案件被告为村干部的统计分析。涉鉴贪污案件的被告数量的1/3为村干部,整体来看,这与我国一贯重视三农问题,不断加大对农村地区的资金投入和各种款项补贴密切相关,更重要的是,由于我国城镇化的加速,越来越多的农村土地被国家征用,也就涌现出越来越多土地补偿款的贪污案件,这些都造就了村干部成为贪污 “主力军”的大背景。具体到本文涉及的裁判文书而言,村干部涉及贪污案件如此之多的原因主要包括以下方面:村干部在所在村庄几乎都是“一言堂”,对涉及的资金往来拥有绝对话语权;村干部往往文化水平不高,对资金核算不明就里,对财务会计问题漠然视之;由于长期同居一村,村干部之间的联系更紧密,更容易互相串通,截留国家补助、 补偿款,从而导致财务会计问题的发生。

(2)对涉鉴贪污案件被告为行政事业单位、国有企业人员的统计分析。本文将行政事业单位和国有企业的人员划分为负责人、管理人员和员工三个层级,之所以这样划分,是考虑到不同主体、不同层级的人员在贪污案件中所起的作用可能会有所不同。在国有企业中,管理人员涉案数量则远超过普通员工和负责人的涉案数量。经过对涉鉴贪污案件的逐个分析,形成以上情形的原因可以归纳为以下方面:

第一,行政事业单位负责人比国有企业负责人对单位资金有更大的权限。在涉鉴贪污案件中,几乎每个行政事业单位负责人都对单位资金具有支配权,由于行政事业单位经手国家各种补偿款或补助款,本身就给行政事业单位负责人贪污提供了作案动机。

第二,行政事业单位的主要业务类型是资金收付,与国有企业相比明显单一,这就为行政事业单位的员工提供了作案环境,由于资金收付业务的集中,行政事业单位员工有更多的机会采取虚列支出和少计收入、套取国家款项的手段进行贪污犯罪。

(三)基于鉴定机构类别的统计分析从本文涉及司法会计鉴定的裁判文书样本看,目前进行司法会计鉴定的机构有不同的称谓,主要包括会计师事务所、司法会计鉴定所、司法鉴定所、司法鉴定中心、司法会计中心等。上述鉴定机构除了检察机关内设的技鉴部门之外,其他均为社会鉴定机构。检察院内设技鉴部门侦办的涉鉴贪污案件70例,占所有有效案件的81%,明显体现出了检察院在涉鉴贪污案件中的绝对主力地位。

其他社会鉴定机构包括了前文所述的会计师事务所(4例)、司法会计鉴定所(5例)、司法鉴定所(4例)、司法鉴定中心(3例)、司法会计中心(1例)等,其中,除1例的司法鉴定中心是由高校(华东政法大学)设立,其余12例的社会鉴定机构全部为企业法人单位,且业务范围全部包含司法会计鉴定业务,符合司法会计鉴定的主体资格。

(四)基于司法会计鉴定结果的质证程序与鉴定人是否出庭的统计分析108例裁判文书中,92例明确表述了司法会计鉴定意见的质证情况;16例裁判文书中没有质证的相关表述。在92例有质证表述的裁判文书中,22例对司法会计鉴定意见持有异议,异议率(本文所指的异议率是指异议数量占总数量之比)达到24%。从持有异议的内容看, 主要包括:(1)对鉴定程序有异议(3例)。异议主要针对鉴定过程和鉴定结论的告知程序而提出;(2) 对鉴定意见的金额有异议(15例)。异议主要针对鉴定意见得出的金额有误而提出;(3)对鉴定依据有异议(4例)。异议主要针对鉴定依据的完整性、运用检材的客观性、与其他已有证据的关联性而提出。

《民事诉讼法》 第七十八条规定:“当事人对鉴定意见有异议或者人民法院认为鉴定人有必要出庭的,鉴定人应当出庭作证”。而在经过质证的92例裁判文书中,却没有1例鉴定人出庭的相关表述。根据以上持有异议的内容,如果说对鉴定程序有异议还可以借助 《刑事诉讼法》、《民事诉讼法》、《全国人民代表大会常务委员会关于司法鉴定管理问题的决定》和《司法鉴定程序通则》予以驳回和否定异议,那么对鉴定意见的金额异议和鉴定依据异议,如果没有鉴定人出庭作证,事实上就违背了程序法律。特别是对鉴定意见的金额异议,由于财务数据构成了财务问题司法会计鉴定意见的主要内容,而财务数据是由鉴定人计算所得,其计算依据的资料是否适当、计算标准和过程是否科学等问题,只能由鉴定人亲自出庭才可能解释清楚,因而此类异议情形中法庭应当要求鉴定人出庭。

上述情形还集中反映了审判机关目前对司法会计鉴定意见质证问题的认识不足,工作不到位。多达16例的裁判文书中都没有对司法会计鉴定意见的质证表述,这就无法排除那些不经质证便采信鉴定意见的情形。此外,由于质证不足导致二审、再审中对鉴定意见提出异议的比例大大提高。

(五)基于异议是否进行了补充或重新鉴定的统计分析当事人对司法会计鉴定意见提出异议的22例样本中,没有1例进行了补充鉴定或重新鉴定。通过对审理法院异议处理结果的进一步分析,发现导致未进行补充鉴定、重新鉴定的原因主要包括:审理法院认为司法会计鉴定程序和结果符合客观情况,对提起补充鉴定或重新鉴定的意见不予采信;提出补充鉴定或重新鉴定的当事人由于鉴定成本等因素,主动放弃补充鉴定或重新鉴定。

(六)基于审理法院是否采信司法会计鉴定意见的统计分析在全部108例样本中,106例司法会计意见被审理法院采信,2例未被审理法院采信,司法会计鉴定意见的采信率高达98%,而没有采信司法会计鉴定意见的比例不到2%。

极高的采信率,有两种可能的原因:司法会计鉴定的质量较高,法院的采信率也随之较高;部分法院不重视鉴定意见的质证,以及鉴定人零出庭,也可能说明了这种高采信率是由法院盲目采信导致的。逐条分析2例未被审理法院采信的司法会计鉴定意见,主要包括两方面情形,即鉴定依据不完整和检材运用不客观。

三、贪污案件中司法会计鉴定应用建议

(一)建立专门的司法会计鉴定程序规则总体来讲, 应当尽快在已有法律法规的基础上,建立专门的司法会计鉴定程序规则,统一司法会计鉴定标准。在108例裁判文书中,不乏超范围鉴定的案例,如刑事案件“张曼华等人贪污、受贿一案刑事判决书(黔威刑初字第257号)”,“鉴定意见为:经鉴定,本案张曼华、李章先等人虚开发票列支贪污款项354982.00元。”该鉴定意见明显界定了被告人的“贪污”性质,而“贪污”的界定只能有审理法院的法官才能够做出,最终该鉴定意见被法院予以采信。因此,只有建立了真正规范的司法会计鉴定程序和标准,才能避免诸如超范围鉴定、程序不规范等容易导致异议的事项。

(二)加强对司法会计鉴定的区域分布研究就本文的观测结果而言,对于福建、广西、云南这类涉鉴贪污案件分布大省,应当着重细化分析其司法会计鉴定及司法会计检查、司法会计检验等工作的规范程度,找出常见的问题并予以改进。在建立司法会计鉴定标准体系的过程中,也应当着重参考以上省份的鉴定经验和教训,同样,司法会计鉴定程序规则和标准体系初步建成后,也应当着重观察其在以上省份的应用情况。

(三)加大对涉嫌贪污案件的贪污主体与贪污方式的研究力度从本文的分析结果看,除了行政事业单位人员、 国有企业人员之外,大量村干部涉嫌贪污并定罪的涉鉴案件值得重点关注,除了从完善法律法规和相关制度层面规范完善国家各种补助、补偿款的拨付机制和程序,并对村干部予以有效约束之外,如何加强广大农村地区的财务会计制度建设,强化村干部的财务观念和责任意识,就成为亟需解决的问题。此外,行政事业单位和国有企业的财务会计制度肯定还需要进一步完善,特别是通过本文分析发现的行政事业单位员工贪污案件高发的现象,尤其需要相关制度的约束。