关税的案例分析

关税的案例分析（通用8篇）

关税的案例分析 篇1

WTO(关税)对我县的经济影响分析

一、我国为什么要加入WTO

据权威人士分析，中国加入世界贸易组织总的说来有利有弊，但利大于弊。中国加入WTO的利主要体现在以下几个方面：

1、加入WTO将有利于扩大中国的出口，“入世”后，世贸组织的100多个成员都将给中国以最惠国待遇，而且也不必在最惠国待遇问题上遭到美国一年一度的非难，中国的出口有望大幅度增长。

2、加入WTO有利于中国在平等的条件下参加世界竞争，有利于社会主义市场经济的发展。给国民实行国民待遇后，将有利于改善中国的投资环境，对引进外资和提高企业的管理水平、技术水平及自身的活力都有好处。

3、加入WTO后，中国作为世贸组织的正式成员将可直接参与21世纪国际贸易规则的决策过程。摆脱别人制定规则，中国被动接受的不利状况，而且参与制定规则，有利于使中国的合法权益得到反映；同时可把国际贸易争端交到世贸组织的仲裁机关处理，免受不公正处罚。

4、加入WTO，世贸组织成员中的主要贸易大国将不得不减少、取消对中国的纺织品等商品实行的不同程度的贸易歧视措施。

5、加入WTO后,中国的进口关税将降低,有利于人民提高生活水平。

当然，加入WTO也将带来一些压力和挑战，将会给国内企业带来更大的竞争压力。但专家指出，这些压力将促使企业加速技术改造、改进管理，提高产品质量，在全球化的经济环境下不断提高自身的竞争能力，进入良性循环状态。

加入WTO进一步开放市场是全球经济一体化所趋，也是中国经济发展的必然结果，是中国实现现代化建设目标的必由之路。长痛不如短痛，靠政府扶持的弱质产业是保不住的，就像小孩总抱在父母怀里学不会走路一样。

国务院总理朱F基表示，中国加入WTO利大于弊，政府和企业必须有心理准备，面临市场巨大挑战。

总之，经济日益全球化的今天，加入世贸组织是中国融入世界经济的必然选择。

二、目前谈判进程

中国与美国于11月15日在北京签署了关于加入世界贸易组织的双边协议，从而结束了双方长达马拉松式的谈判，为中国早日加入世贸组织铺平了道路。目前中国加入WTO，谈判小组正紧锣密鼓

地抓紧与其他成员国进行谈判，据国家领导人和专家预计，明年上半年中国将可能顺利谈判结束，中国将能顺利地加入世贸组织。

三、中美WTO协议文本摘要

农业

协议同意范围广泛的美国出口商品的市场准入提高并且消除障碍。承诺包括：

大幅削减关税，这将于二00四年一月完成。大致上，农业产品关税平均降至百分之十七，美国优先产品百分之十四点五。

为小麦、玉米、棉花、大麦和米之类大批商品的进口建立一个关税率配额制度（TRQ），私营商人亦可分享这TRQ。有关TRQ如何运作的具体规例将提高这过程的透明度，有助确保进口的增加。

毋须通过国营贸易企业或中间人进口和分销产口的权利。

中国还同意消除非建基于科学证据的SPS障碍，并且不再给予农产品出口补贴。

工业产品

中国承诺将会消除对美国出口品的广泛的制度性障碍，例如什么人才可以输入货物和在中国分销货物的限制,以及例如限制美国产品进口的配额和许可证之类的障碍。

关税

关税降至整体平均为百分之九点四，美国优先产品为百分之七点一。

中国将参加消除例如电脑、电信设备、半导体、电脑设备和其他高科技产品的所有关税的资信科技协议（ITA） 。

在汽车业方面，中国将於二○○六年之前，把关税由目前的百分之一百或百分之八十降低至百分之二十五，最大的减幅将在加入世贸的头几年作出。

汽车零件关税将於二○○六年之前减至平均百分之十。

中国亦将大幅降低木材业和造纸业的关税，由目前的木材百分之十二至十八和纸百分之十五至二十五降到大约百分之五至百分之七点五。

中国还将落实化学品统一倡议大部分内容。根据该倡议，各个类别的产品的关税将会是百分之零、五点五和六点五。

取消配额和许可证

世贸规章禁止配额和其他数量限制。中国同意在五年内分阶段取消这些限制。

配额：中国将取消现有的美国优先配给（例如光纤电缆）进入中国市场的配额限制。中国将逐步取消剩馀的配额，大致在二○○二年之前，但不迟於二○○五年。

为确保逐步增加市场准入和减少数量限制的影响，目前贸易水平的配额将以每年百分之十五的.速度上升。

汽车配额将在二○○五年前逐步取消。在这期间，基本水平的配额将为六十亿美元（先於中国工业汽车政策的水平），以后将每年增长百分之十五，直到取消为止。

进口和分销权

贸易权和分销权是制造业的优先部分。现时，中国严重限制贸易权（进出口权）和分销权（批发、零售、维修、运输等）。根据协议，中国将首次向美国公司提供贸易权和分销权。贸易权将在三年内逐步实施。分销权则会在哪怕是中国限制最严的分销行业例如批发、运输、维修中实施。中国将提供贸易权和分销权。

服务

中国已承诺在所有重要服务行业，在经过合理过渡期后，取消大部分外国股权限制（尤其是在美国有强大商业利益的行业），同意加入“基本通讯与金融服务协议”，以及不限制美国服务供应商进入目前的市场。

中国将不限制所有服务行业的现有市场准入和活动。这将保护现时在中国的美国分销服务、金融服务、专业和其他服务商，包括那些根据合同或股东协议或许可证而进行经营的公司，使它们在中国逐步实施协议时免受限制。

在现时的中国，外国公司无权分销在中国制造之外的产品，或拥有或管理分销网络、批发市场或货仓。中国现在还频频发出各种商业许可证，限制美国公司进行市场推广、售后服务、维修和顾客支援的能力。从工业货品的情况可以看到，这方面的限制对货品出口和服务出口都构成严重阻挠。

中国的承诺涉及上述所有问题。这反映出中国在分销方面作了全面承诺――包括批发、在固定地点以外销售、零售、维持和运输等。如此，则美国商人就可以分销进口产品和在中国制造的产品，为扩大美国货品的出口提供了重要机会。如上所述，中国将於三年内逐步取消大部分产品的分销服务限制。

辅助分销的服务

中国在辅助分销的服务方面承诺，包括租赁、速递、货物储运、货仓、广告、技术检测和分析、包装服务等。在这方面的限制将在三至四年内逐步取消，在此期间，美国的服务供应商将可建立百分之百的全资拥有的分支机构。

电讯

中国现在严格限制推销电讯服务和禁止外国在此领域投资。中国的承诺标志着首次同意开放其电讯领域，可在电讯业务方面进行广泛服务和直接投资。中国因此将成为基本电讯协议的成员。

管理原则――中国同意履行包含在基本电讯协议中的支持竞争的管理原则，并同意技术中立的安排计划，这意味外国供应商可利用他们所选择的任何技术来提供电讯服务。

关税的案例分析 篇2

环境关税是指以保护环境的名义对进出口商品所征收的关税。根据大卫·李嘉图的比较优势理论, 自由贸易政策能让具有不同资源禀赋的国家发挥其最大优势, 但这一政策无法将对环境有利的生产体现出来。随着环境保护运动在全球的兴起, 许多国家通过征收环境关税来达到环境保护的目的, 通过关税的形式把环境费用有效地分摊给污染者, 使环境成本内在化, 进而使环境费用包含在国际贸易商品价格中[1]。

环境关税通常包括进口环境关税和出口环境关税两种:

进口环境税是指对污染环境、影响生态的进口产品征收进口附加税。征收对象是进入境内的严重污染或预期污染环境但又难以治理的原材料、产品及大量消耗能源和自然资源的工艺、生产设备。主要包括两类:一是最终产品、中间产品和原材料在使用过程中会对环境产生污染, 如汽车、农药、清洁剂等;二是消费过程产生的残余物对环境有害, 如商品包装物、垃圾等。

出口环境税, 是对输往国外的产品所征收的关税。也包括两类:一是产品的生产过程或生产过程中的残余物对环境有害, 如工业生产中产生“三废”等;二是产品对输入国的污染极轻或几乎无污染, 但消耗了输出国国内的大量资源, 如资源出口税或出口产品环境附加税等, 包括原材料、初级产品或半制成品等[2]。

环境关税的产生是有深刻的贸易背景和环保背景的。二战后, 国际贸易得到快速发展, 在全球范围内消除了商品流通障碍, 繁荣发达国家的同时也为发展中国家提供发展的机遇。由于发展的不平衡, 发达国家尝到了“先污染后治理”的恶果, 率先制定了相关的环境法规和贸易规则。这些法规和规则的实施, 成功地避免了自然资源的进一步退化, 保护了其自身环境。但同时发达国家开始把一些重污染高消耗的工业渐渐转移到发展中国家, 并将国内停止使用的商品出口至发展中国家, 一些发达国家甚至打着“自由贸易”的幌子将废弃物转移到其他国家, 特别是发展中国家。

20世纪70年代起, 国际上开始出现“洋垃圾”越境转移现象。据联合国环境署统计, 工业发达国家产生的有害废弃物占全球产量的95%。美国是世界上最大的有毒废料输出国, 每年要向境外倾倒2万吨左右的有毒废料。美国的两个环保组织———巴塞尔行动网络 (BAN) 和硅谷防止有毒物质联盟 (SVTC) 在2002年发表联合撰写的长篇调查报告《输出危害:流向亚洲的高科技垃圾》中表明:美国国内收集的电子废物50%~80%没有在本国回收处理, 而是被迅速地装上货船运往亚洲, 而其中的90%则运到了中国。德国承认, 每年要运送600万吨以上的危险废物到国外。英国一家尼法略格技术集团向塞拉利昂提供2 500万美元, 换取把有毒废物运到该国处理的权利[3]。

发展中国家为了发展经济, 摆脱贫困, 不惜以牺牲环境为代价, 一方面出口原材料、初级产品或半成品, 换取外汇, 另一方面进口污染严重甚至已经淘汰的生产设备和商品, 造成资源严重消耗, 恶化环境。如发达国家为保护本国的森林资源, 纷纷向发展中国家购买木材, 美国进口的木材大部分来自中美洲国家, 欧洲国家则来自非洲, 日本的白皮书中承认, 日本在热带森林原木世界贸易总进口量中占52%, 这些原木都来自东南亚和拉丁美洲。从而形成了国际贸易中环境污染的转移和扩展[4]。

随着国际贸易范围的扩大和程度的加深, 对于贸易和环境之间复杂的关系和相互影响, 如何在不影响国际贸易正常发展的情况下有效地保护本国环境成为各国必须解决的一个难题。WTO协定中也就环境问题作出了规定, 不提倡各种非关税保护措施, 但肯定关税保护的地位和作用。因此, 20世纪80年代, 许多发达国家开始制定和实施有利于环境保护的关税政策措施, 环境关税应运而生。

二、环境关税的贸易效应分析

环境关税是重要的国际经济与贸易调控杠杆, 在保护环境方面可以发挥其独特的作用, 对国际贸易的发展也会产生多方面的影响。

(一) 贸易条件恶化效应

这里所说的贸易条件恶化效应是指大国对贸易国产品进口征收进口环境税会使贸易国的贸易条件恶化 (大国是指一国对其进口产品征收进口环境税会对该产品的国际价格产生影响的国家) 。普雷维什和辛格首先研究了发展中国家初级产品贸易条件的持续恶化问题, 后来又有经济学家对此进行基于不同样本和时间序列的计量分析, 结果发现发展中国家普遍存在贸易条件恶化的现象。贸易条件恶化现象的产生和环境因素有很大的关系, 目前, 由于贸易保护主义抬头, 环境进口附加税常常被发达国家作为新贸易保护主义的工具, 用来限制发展中国家的贸易与发展, 使其消极影响占据重要位置。

下面以征收进口环境税为例分析这个问题。以大国情况为例, 用一般均衡分析的方法探讨一国征收进口环境税对贸易条件的影响。大国情况是指进口国政府对某种进口产品课征收进口环境税对该进口产品的国际价格有较大的影响。如图1, OA为自由贸易条件下A国的出口品X的贸易提供曲线 (提供曲线即相互需求曲线, 它反映的是一个国家为了进口其需要的某一数量的商品而愿意出口的商品数量) , OB为B国的产品Y的贸易提供曲线, OE为均衡的贸易条件。此时, A国的OC (X) 与B国的OD (Y) 交换, 两国福利水平最高, 因为两国的贸易无差异曲线U和K相切于P0点, 符合帕累托最优条件。设B国的Y物品价格由于能源或原材料枯竭上升t%时, Y物品的国内价格上涨, 国内价格比率为OE2。于是, A国对Y物品的需求下降, 并使国外供给减少。由于A国是大国, 需求减少, 导致国际市场Y物品供大于求。相反, 国际市场上X物品求大于供, X价格相对上升, Y物品相对下降, 于是改变了国际价格比率。假设外国提供曲线不变, A国提供曲线向左移动, 其移动的幅度等于对进口物品价格上涨的大小。假设提供曲线移至OA1, 交外国提供曲线OB于P1点。此时A国X物品与B国Y物品的交换由原来的OF的X与FN的Y相交换, 转变为OF的X与FP1的Y交换, 贸易条件改善。

A国征收进口环境税的效应简单归结如下:贸易量下降, A国贸易条件改善, B国贸易条件恶化。也就是说, 环境恶化的国家不但贸易量下降, 而且贸易条件恶化。而B国 (环境恶化的国家) 一般是发展中国家, 他们的环境恶化和贸易条件恶化相互加强, 使他们在国际分工中更为不利, 也不利于世界整体贸易的发展和环境的改善。

(二) 贸易歧视效应

在WTO体制下对于发展中国家, 一般均给予优惠关税, 使其利益受到了一定程度的照顾, WTO协定中也就环境问题作出了规定, 不提倡各种非关税保护措施, 但肯定关税保护的地位和作用。环境关税并不违背国际贸易协定的非歧视条款, 但是隐含歧视性。这种隐蔽的贸易歧视效应主要体现在:

1.有些发达国家根据自己和其他国家的具体贸易状况以及国家间不同的环保条件制定和实施环境关税, 特别是对其进口的商品采用很高的环境标准并征收高额环境关税, 使得环境关税的实施不利于进口产品在进口国市场的竞争。这种表面上的公平性, 实质上却隐含着由于发展中国家低环保水平使发展中国家处于一种受歧视的地位, 使其商品被排斥在发达国家市场之外, 从而产生针对进口产品的“隐含歧视”问题。

2.污染型产业向发展中国家转移。在环境问题上, 发达国家采取了双向标准。一方面防止不符合环境标准的产品进入本国市场, 另一方面鼓励本国企业将污染较重和破坏环境的产业转移到发展中国家。由于发展中国家与环保相关的法律法规很不健全, 并且环保标准很低, 这就使得发达国家有机会将一些高污染、高消耗的产业, 甚至将有毒废弃物和污染性产品转移到发展中国家。

3.许多国家采取的环境关税政策措施, 在一定程度上起到了促进或阻碍某些商品贸易的作用。环境关税的目的在于降低产品在进出口国消费和生产的环境影响, 目前存在的一些环境关税政策, 多是根据非歧视原则制定的。但由于目前环境关税还没有一个统一、权威的科学定义, 各国的相关部门、组织和产业界可能以环境关税的不同概念或内涵来反映其自身利益, 同时由于缺乏有效的国际协调, 从而对外国进口产品构成贸易歧视。这些环境关税政策的实施事实上构成了贸易歧视, 一定程度上阻碍了正常的国际贸易的开展。

(三) 贸易结构效应

环境关税的贸易结构效应是指环境关税对国际贸易商品结构的影响。环境关税通过影响人们的消费需求、国际市场的效率和国际国内的资源配置, 改变国际贸易商品结构。

1.环境关税政策的实行引起人们消费结构的变化。为适应环境关税政策的要求, 高效的、低消耗的、清洁的生产技术及污染控制与处理等商品和技术的贸易将越来越多, 国际商品和技术贸易的结构也将更丰富。同时, 如治污设备类的环保产品的国际贸易量也将迅速上升。

2.环境关税会约束产生外部性的产业的贸易效应。如限制可能造成森林退化、渔业资源破坏、大气和水污染、温室效应、生态破坏、物种灭绝、荒沙漠化等的商品贸易的发展, 还可限制有毒废物、危险化学品、濒危物种的跨国流动, 从而在一定时期内减少这些商品贸易的规模。

3.环境关税措施会直接或间接地影响生产资源在国民经济各产业间的配置, 引起产业部门的此消彼长并影响到产业结构的调整, 进而对国际贸易商品结构产生影响。显然, 当一国的产业结构是以高消耗、低技术和高污染型的加工业为主时, 较高的环境关税可以促使这些部门的萎缩, 在短期内会对本国经济利益产生不利影响。如果环境关税政策能引导和促进一国产业结构向以高技术、低污染的产业为主的产业结构转变, 则会增进本国经济的中长期利益。发达国家在处理环境问题时, 往往提出较高的环境政策和环境标准, 这是与他们的产业结构状况和自身经济利益紧密相关的[5]。

(四) 贸易优势效应

长期以来, 中国的对外贸易走的是一条高投入、高耗能、高污染、低效益的粗放经营型与数量扩张型的道路。而且, 在出口导向型的贸易模式影响下, 中国外贸结构呈现出非绿色产品及环境竞争力差的产品所占比重大, 绿色产品及环境竞争力强的产品所占比重低, 劳动密集型、低科技含量和低附加值的产品所占比重高, 高科技含量和高附加值的产品所占比重偏低的状况。环境成本内在化的实施将改善中国出口产品结构, 进而改善中国的国际贸易环境, 提升中国的国际贸易竞争能力。

1.随着科学技术的迅速发展, 人口不断的增加、社会需求的不断膨胀, 自然资源被过度开采, 环境日益恶化, 这从根本上制约了经济的发展和人们生活水平的提高。贸易领域的可持续发展战略要求各国不能以牺牲环境为代价而追求经济发展, 因此应当在经济成本核算时计入环境成本, 不能把环境视为免费物品。环境成本内在化能引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源, 维护生态平衡, 促使中国走新型工业化道路, 走资源耗费少、低排放、少污染、效益高的工业发展模式。从长远看, 环境成本内在化将有利于中国贸易产业的可持续发展。

2.环境成本内部化措施将引起比较优势在国家间转移, 这不仅有利于资源的合理配置, 促使国际贸易更加均衡有序、更加自由地发展, 而且有利于达到预防和治理环境污染的目标。目前, 各国的国际贸易比较优势基本都不考虑环境成本内部化。自由贸易的理论基础是李嘉图的比较成本理论, 但是李嘉图提出的比较成本并没有反映环境成本。只有将国际贸易商品的环境成本内部化后, 包含环境成本的比较成本才构成真正的国际贸易比较成本。因此, 国际贸易商品的环境成本内部化不仅可能改变某些国家比较优势的大小, 而且可使比较优势与比较劣势相互转化, 进而改变当前的国际贸易格局。一方面, 具有较低环境成本的国家将可能拥有新的比较优势;另一方面, 从资源禀赋来说, 同样的资源消耗可能会由于各国的资源禀赋和环境容量大小的不同而具有不同的环境成本, 那么资源相对丰富、环境容量相对较大的国家将具有更大的比较优势[6]。

三、中国建立环境关税制度以协调贸易与环境

加入WTO后中国的对外贸易一直处于不断快速增长的状态中。但是, 贸易增长的同时也带来了许多环境问题。20世纪90年代以来, 中国进口的商品主要是汽车、计算机、电子仪器、化工原料等, 这些商品在使用过程中均存在能耗大、资源消耗量大、污染严重等问题。此外, 许多发达国家和地区每年还向中国倾销大量的“洋垃圾”。目前, 中国每年都进口大量的ODS (臭氧层损耗物质) 和化肥、塑料薄膜等环境污染物。因此, 开展环境关税的研究并采取相关措施已非常迫切和必要。

(一) 中国应当制定和实施环境关税制度

环境关税是一种既不需要对现行税收体制进行很大改变, 又能实现社会、经济和环境目标的经济手段。因此, 它是一种“双赢”政策。对进出口的污染产品征收环境关税, 既能有效防止环境污染通过国际贸易方式转移, 又能利用关税这一手段增加政府税收, 加大环境治理投入。从而促使中国的整个税收体系朝着有助于实现可持续发展战略和鼓励环境良好的社会经济活动方向发展。

环境关税体现关税的环境保护职能。经济合作与发展组织 (OECD) 中的多数国家已确定环境保护思想在设计关税制度改革中的重要地位, 并把涉及环境关税的结构性调整作为21世纪关税制度改革的重要内容。同时, 许多发展中国家也在积极探索可持续发展道路, 加快推行有关环境与资源保护方面的关税, 以配合其他方面的政府政策, 共同促进经济持续增长[2]。

迄今为止, 中国关税制度改革中还没有贯穿生态环境保护这一指导思想。在中国实施可持续发展战略的进程中, 需要发挥关税的环境保护职能。中国应从现在做起, 成立专门的部门开展这方面的调查研究。对国际贸易中的商品进行分类分级, 结合实际情况, 做好国内的研究和组织准备工作。同时应积极开展与可持续发展和环境保护相协调的关税制度改革, 构建中国的环境关税制度, 促进国民经济的可持续发展。

(二) 环境关税应以环境成本内在化为目标

环境成本内在化是指对环境外部成本进行估价并将它们内化到生产和消费商品与服务的成本中, 从而体现资源的稀缺性, 消除其外部性。环境问题的特征在于其“外部不经济性”, “外部不经济”的实质是私人成本社会化。在出口贸易中, 必须把资源环境成本计入出口商品价格内, 坚决改变长期以来资源低价、环境无价的局面。这不但有助于发达国家生产和消费行为的外部成本内部化, 而且还会缓和发展中国家贸易条件日益恶化的趋势。有两种实现途径:

1.借鉴发达国家在环境管理方面已取得的经验, 利用政策、法规和标准实现环境成本内在化。主要经济手段有:环境费 (主要是排污收费) 制度、环境税收制度、污染权交易制度、签订自愿协议以及环境损害责任保险制度等。对于环境成本内在化程度不高、达不到既定标准的企业, 政府应当究其所引起的外在环境损失, 要求企业承担治理成本;对于尚未达到环保标准的企业, 政府将给予技术上的支持;对于环境成本已经内部化的企业, 政府应给予相应的优惠政策, 同时加大对这些企业的宣传, 以形成良好的环保风气。

另外, 通过发展中国家政府间可以通过协调以统一某些商品的出口价, 这主要适用于有多个发展中国家出口同类商品的各发展中国家的合作与共同努力。否则若只有其中一个或几个出口国提高出口商品价格, 那么发达国家可以从其他发展中国家进口该商品, 结果必然导致提高出口商品价格的那些发展中国家出口量大幅下降。从实践上看, 比较成功的是OPEC对石油价格的提高[7]。

2.向出口的资源密集型商品、污染残留型商品加征出口税, 从而迫使出口企业提高出口商品价格。这将减少资源密集型商品、污染残留型商品的出口, 从而减少发展中国家遭受“生态剥削”的程度。征收此类出口税, 在种类上, 一国可以择其主要的资源密集型商品和污染残留型商品征税;在量上, 征收的出口税应该相当于生产这些商品的生态环境成本。当然, 确定生态环境成本的量是一件十分困难的事, 从而确定这种最优税率也会十分困难。

对资源密集型商品、污染残留型商品提高出口价格或征收出口税, 在短时期内可能会减少这类商品的出口, 甚至恶化国际收支, 但从长远看, 有利于发展中国家资源与环境保护, 有利于可持续发展。我们决不能贪求一时之近利而损害国家的长远利益[7]。

3.中国应积极参与制定有关环境关税的国际规范

环境关税政策措施对国际贸易发展的影响越来越大。环境关税政策可以影响国际贸易格局的调整, 改变国际贸易利益在不同国家间的分配。实际上, 国际上许多与贸易相关的环境问题的争端, 其产生根源就在于国家间在贸易利益分配上的冲突。对环境关税的认识, 不能仅仅停留在它是一种贸易政策创新的层次上, 更要从国家利益的战略高度来把握。从某种意义上讲, 国际贸易竞争是一场关于贸易规则的斗争。谁掌握了规则的制定权, 谁就成为潜在投资者的信心, 也有利于营造一个良好的投资氛围, 成为潜在的最大赢家。很明显, 制定规则的一方会制定有利于自身利益的贸易规则。中国应根据环境关税的经济性质和贸易效应, 积极参与关于环境关税的国际合作与谈判, 促进形成有利于中国的环境关税国际规则, 以有效维护中国的环境权益和国家经济利益[8]。

摘要：环境关税作为与环境有关的贸易措施被越来越多的国家使用, 其实质是借助价格机制使国际贸易商品的环境成本内部化, 从而实现利用关税手段达到环境保护的目的。环境关税的贸易效应主要包括贸易条件恶化效应、贸易歧视效应、贸易结构效应和贸易优势效应。当前中国应研究和制定环境关税制度, 既要加强环境关税的相关立法工作, 也要积极参与制定有关环境关税的国际规范, 加强与发展中国家的团结与合作。

关键词：环境关税,贸易效应,政策选择

参考文献

[1]曲如晓.论国际贸易中的环境关税[J].国际经贸探索, 2004, (4) :4-7.

[2]侯鲜明.试论国际贸易中的环境关税问题[J].国际经贸, 2007, (1) :23-24.

[3]鞠建林.中国加入世贸组织对环境保护的影响[J].环境污染与防治, 2000, (3) :1-3.

[4]尤立进, 闽毅梅.国际贸易中的环境关税初探[J].江海学刊, 1991, (1) :34-37.

[5]姚立新.环境关税的理论分析与政策选择[J].中共厦门特区党校学报, 2001, (4) :5-9.

[6]谷祖莎.绿色屏障——国际贸易中的环境问题与中国的选择[M].北京:中国经济出版社, 2005:76-78.

[7]俞海山.国际贸易外部效应的表现、特点及消减对策[J].国际贸易问题, 2004, (2) :5-10.

关税的案例分析 篇3

关键词：SWOT分析；碳关税；策略

作者简介：王志勇（1980－），男，广东梅州人，广东海洋大学寸金学院经济管理系副主任，讲师、经济师，硕士，研究方向：产业经济与区域发展、农业经济。

中图分类号：F74 文献标识码：Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.38文章编号：1672-3309（2012）03-83-03

一、问题提出的背景

碳关税最早由法国前总统希拉克提出，是指对高耗能产品进口征收二氧化碳排放关税。2009年6月，美国通过了《清洁能源与安全议案》，该议案规定将从2020年起对不接受污染物减排标准的国家（包括中国）实行贸易制裁，即对未达到碳排放标准的外国产品征收惩罚性关税。欧洲已有部分国家在国内征收了碳税，以法国为代表的其他欧洲国家也开始在筹划征收碳关税。

我国是出口导向型国家，是美国最大的贸易伙伴，也是欧盟的重要贸易伙伴，主要出口产品中的机电、建材、化工、钢材等都是高耗能产品，在碳关税征收范围内。一旦欧美征收碳关税，对我国经济影响重大。

二、应对碳关税的SWOT分析

SWOT分析法又称为态势分析法，是一种能够较客观全面地分析和研究现实情况的方法，SWOT分别是Strengths（优势）、Weakness（劣势）、Opportunities（机会）、Threats（威胁）4个单词的英文缩写。利用SWOT分析法对我国应对碳关税的自身优势和劣势以及面临的机会和威胁进行全面系统的分析，有助于提出有效的应对策略。

（一）S——优势

我国应对碳关税的优势是不明显的，但不明显不代表没有。2003年国家提出“科学发展观”以来，通过媒体和各种方式的不断宣传，人们对可持续发展有了一定的了解，“低碳”观念正在不断深入人心。这是我国应对碳关税的有利的国内大环境。

（二）W——劣势

应对欧美国家碳关税的征收，我们自身的劣势是显而易见的，主要有如下几个方面：

第一，主要出口产品能耗大。目前，我国主要的出口产品包括机电、建材、化工、钢铁等，这些出口产品占我国出口产品的一半以上，而这些产品都属于高碳产品。可以预见，一旦欧美对从我国进口的产品征收碳关税，将对我国的出口造成重大影响。

第二，参与国际规则商讨和制定的能力有限。随着我国国际地位的不断提高，国际话语权不断增强，但目前国际上尤其是经济领域的主导权依然在欧美发达国家。我国在国际规则商讨和制定过程中的话语权有限，参与国际“游戏规则”商讨和制定的能力较低。

第三，对欧美发达国家的经济反制能力有限。在国际舞台上，国与国之间既有合作，也有竞争。出于对本国利益的考虑，国家之间总是充满博弈。我国综合国力跟欧美发达国家相比还有一定差距，我国对欧美发达国家尤其是美国的经济依赖程度较大，对欧美发达国家的经济反制能力有限。

（三）O——机会

欧美国家征收碳关税对我国来说并非都是消极影响，也有积极的一面，我国可以借此机会解决国内的一些问题。

第一，有利于促使我国发展绿色经济。我国人口众多，人均资源较少，可以借欧美征收碳关税的外部压力积极发展低碳经济，缓解国内人多资源少的状况。还可以借此机会调整国内产业结构，逐步减少高耗能、高排放、高污染的“三高”产业，不断优化产业结构，发展绿色经济。

第二，有利于促使我国扩大内需。我国内需长期不足，经济增长主要靠出口和投资。碳关税的征收将使我国产品的出口减少，企业生产的产品不得不寻找国内市场。欧美征收碳关税必然促使国家想方设法扩大内需，以防止产品积压、企业倒闭、经济衰退。

第三，有利于促使企业向跨国经营方向发展。欧美征收碳关税必然影响我国产品的出口，这将促使一部分企业将生产放在欧美国家，以规避碳关税，从而促使一部分企业向跨国经营方向发展。我国企业跨国经营水平较低，碳关税将成为推动企业跨国经营的重要外部压力之一。

（四）T——威胁

第一，影响我国产品出口。我国是制造业大国，生产制造的产品主要为了出口。机电、建材、化工、钢铁、玻璃、化纤等我国主要的出口产品都是高耗能产品，均在碳关税征收范围内。欧美一旦征收碳关税，我国产品的出口必然受到影响，使我国的制造业受到打击，从而影响经济增长。

第二，低成本优势将不存在。我国人口众多，劳动力成本较低。我国产品之所以能在国际市场走俏，低成本优势是重要原因之一。碳关税的征收，使我国产品在国际市场的价格抬高，无疑会使我国产品在国际市场的低成本优势丧失，使我国产品在国际市场竞争中处于不利地位。

第三，就业面临更严峻挑战。征收碳关税将首先打击高耗能产业，而高耗能产业往往都属于劳动密集型产业。劳动密集型产业提供了大量的就业岗位，对缓解就业压力具有重要作用。因此，碳关税的征收将使我国本已严峻的就业问题雪上加霜。

三、我国应对碳关税的策略

面对欧美即将征收碳关税，我们必须提前做好应对准备。应对碳关税的总体原则是“把握机会，应对威胁，发挥优势，克服劣势”。

（一）把握机会的策略

海淘关税的常见问题 篇4

对于关税，很多人对此有所误解，认为关税是转运公司营利的一种手段，这种想法肯定是错误的，下面爱购转运就为大家详细的介绍一下：

首先我们先从关税的定义看起：

关税是指一国海关根据该国法律规定，对通过其关境的进出口货物课征的一种税收。关税在各国一般属于国家最高行政单位指定税率的高级税种，对于对外贸易发达的国家而言，关税往往是国家税收乃至国家财政的主要收入。

看完关税的定义之后大家应该知道了，关税是海关所收取的费用，而不是转运公司所收取的费用。因此当您的个人物品产生关税的时候，希望您能够及时缴纳，这样您的个人物品，才能尽快的送到您的手中。关税是怎么产生的呢?

个人邮寄进境物品，海关依法征收进口税，但应征进口税，税额在人民币50元以下(含50元)的，海关予以免征，税额在人民币50元以上(不含50元)的，海关会征收关税。

关税是怎么计算的呢?

关税的征税基础是关税完税价格。进口货物以海关审定的成交价值为基础的到岸价格为关税完税价格。关税应税额的计算公式为：应纳税额=关税完税价格×适用税率。如果这个金额大于人民币50元(不含50元)那么就需要向海关缴纳关税。

补充名词解释：完税价格

完税价格是指海关根据有关规定对进出口货物进行审定或估定后通过估价确定的价格，就是一个物品大概估计的平均价格。它是海关征收关税的依据。

关税如何缴纳?

关税概述课件 篇5

姓名：夏敏

单位：山东民族中专商务建筑部

授课时间：2016年6月18日 【课题】 关税概述 【教材版本】

肖文，应颖.中等职业教育国家规划教材——国际贸易基础知识.第二版.北京：高等教育出版社，2006 应颖.中等职业教育国家规划教材配套教学用书——国际贸易基础知识习题集.第二版.北京：高等教育出版社，2006 【教学目标】

知识目标：

1.理解和掌握关税的定义、理解和掌握关税的特点。2.掌握关税税额的计算。技能目标：

培养学生的理解、记忆与分析能力，培养学生通过观察身边事件来理解国际经贸现象的能力，提高学生的计算能力。

情感目标：

提高分析能力，培养思考问题的积极性，培养学习的兴趣。【教学重点、难点】

教学重点：

关税的定义，关税的特点。关税税额的计算。教学难点： 关税税额的计算。【教学途径】

1．通过日常生活中相关税收知识的讲解，缩短关税与学生的距离。2．多用具体实例解释抽象概念，以便于学生接受和理解。

3．充分调动学生的参与积极性，鼓励他们发言，鼓励他们观察生活，帮助学生克服对国际贸易学习抽象性的恐惧感。【教学媒体及教学方法】

制作PPT。

讲授法、分组讨论法、案例法。【课时安排】 1课时（45分钟）。【教学过程】 第一环节 导入

不同的国家处于不同的经济发展状态，就会采取不同的外贸发展政策。但是不论是什么国家采取什么类型的贸易政策，他们都会使用一种被称为关税的贸易措施。

现在就让我们来学习一下关税措施的基本知识。第二环节 新授课

一、关税的概念 [分组讨论] 学生分组讨论谁来征收关税？谁去交纳关税？什么情况下征收关税？ 答案：

海关；进出口商人；发生商品进出口时。[分组讨论] 学生分组讨论是不是所有发生的国际贸易都要被征收关税？ 答案：

不是，无形贸易往往不涉及关税问题。[讲解]

关税是进出口商品在经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口商所征收的税收。

关税是通过海关执行的。

海关是设在关境上的国家行政管理机构，它是贯彻执行本国有关进出口政策、法令和规章的重要工具。

二、关税的性质 [分组讨论] 学生分组讨论一般税收有什么样的特点？ 答案：

强制性、无偿性和预定性。[讲解]

关税作为国家税收的一种，同任何其他税收一样，是国家获取财政收入的一种方式，也是管理社会经济和国民生活的一种手段。

关税作为国家税收的一种，同任何其他税收一样，具有强制性、无偿性和预定性。

三、特点 [讲解]

关税除具有一般税收的共性之外，作为一种单独税种，又具有不同于其他税收的特点。

1.关税是一种间接税 [讲解]

关税其税负可以由进出口商垫付税款，以后把它作为成本的一部分加在货价上，在货物出售给买方时收回这笔垫款。关税负担最后转嫁给消费者，由进出口货物的实际使用人或消费者负担。

如关税这样可在一定条件下由纳税人转嫁出去，由他人负担的税收为间接税。

2.关税的税收主体是进出口商人，关税的税收客体是进出口货物 [讲解]

关税的税收主体是本国的进出口商。当商品进出国境或关境时，进出口商根据海关法规向海关交纳关税，他们是税收主体即关税的纳税人。关税的税收客体是进出口货物。根据海关税法与有关规定，对各种进出口商品制定不同税目、税率，征收不同的税收。[演示]

教师演示幻灯片，使学生了解关税税收主体和税收客体的相关知识。3.关税是对外贸易政策的重要手段 [讲解]

进出口商品不仅与国内经济和生产有着直接关系，而且与世界其他国家和地区的政治、经济等方面也有密切关系。

主权国家常以关税为手段来体现其对外政策，尤其是对外经济贸易政策。4.关税可以起到调节一国进出口贸易的作用

[讲解]

许多国家通过制定和调整关税税率来调节进出口贸易。在出口方面，通过低税、免税和退税来鼓励商品出口；在进口方面，通过税率的高低、减免来调节商品的进口。

四、关税的种类（按征税方法或征税标准分类）

（一）从量税 [讲解]

从量税额=商品数量×每单位从量税额

各国征收从量税，大部分以商品的重量为单位来征收。[演示]

教师演示幻灯片，使学生了解从量税的相关知识。[习题巩固]

使用配套习题P46页第1题，要求学生完成。

（二）从价税 [讲解]

从价税额=商品总值×从价量税率 从价税的优点：

（1）从价税的征收比较简单。（2）税率明确，便于比较。

（3）税收负担公平。税额随商品价格与品质的高低而增减，较符合税收的公平原则。

（4）在税率不变时，税额随商品价格上涨而增加，既可增加财政收入，又可起到保护关税作用。[演示]

教师演示幻灯片，使学生了解从价税的相关知识。[习题巩固]

使用配套习题P46页第2题，要求学生完成。

（三）混合税 [讲解] 混合税又称复合税，是对某种进口商品，采用从量税和从价税同时征收的一种方法。

混合税额=从价税额+从量税额 [演示]

教师演示幻灯片，使学生了解混合税的相关知识。[习题巩固]

使用配套习题P46页第3题，要求学生完成。

（四）选择税 [讲解]

选择税是对于一种进口商品同时订有从价税和从量税两种税率，但征税时选择税额较高的一种征税。

选择税的方法比较灵活，进口国可以根据进口商品的价格变动和国内经济情况的需要选择有利的课税方法，这样既能保证税款数量，又能充分发挥其保护作用。[演示]

教师演示幻灯片，使学生了解选择税的相关知识。[习题巩固]

使用配套习题P46页第4题，要求学生完成。【布置作业】

使用配套习题集《国际贸易基础知识习题集》（第二版），要求学生完成第二节的相关习题。

关税理论与实务教案 篇6

关税理论与实务

第一讲 中国关税概论

第一节 关税的概念

一、关税的定义

1、什么是关税？

关税（tariff）是指货品经过一国关境时征收的税收。因此，它是一种国境关税，所谓―通过其关境‖即表明关税为通过税的一种。

海关是国家的进出关境监督管理机关，关境又称税境或海关境域、关税境域等，是执行统一海关法令的领土。

关境：是一个国家海关法适用的区域。

国境：是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海和领空。

问题：国境和关境是否一致？请举例

2、关税的特点

（1）关税的征税对象必须是有形的

（2）以进出国境或关境的货物和物品为征税对象（海关对这些商品所征收的税并非全部都是关税）

什么是货物？什么是物品？

物品包括属于入境旅客携带的、个人邮递的、运输工具服务人员携带的，以及用其他方式进口个人自用的非贸易性商品。

二、关税的分类

（一）按征收对象分类的关税，可以分成

1、进口税：是海关对进口货物和物品所征收的关税。增加财政收入保护本民族的产业 制定进口税率时应该考虑的因素

A 关税升级：一般地说，进口税率随着进口商品加工程度的提高而提高，这称为关税升级。（工业制成品，半制成品，原料等初级产品税率）

B 对国内紧缺而又急需的生活必需品和机器设备应该给与低关税或免税，国内能大量生产的商品和奢侈品征收高关税；

C 根据各国政治经济关系的需要，对来自不同国家的同一种商品实行不同的税率。

2、出口税：是海关对出口货物和物品所征收的关税。目前，世界上大多数国家都不征收出口税。我国在2002年出口税则中仅对一小部分关系到国计民生的重要出口商品征收出口税，一共有36个税目，其中对23个税目实行出口暂定税率，其余的不征税。

发展中国家开征出口税的原因

1）增加财政收入（乌干达、巴西对咖啡、古巴烟草）

2）保护本国经济、防止资源枯竭（稀土）3）应对各种临时性需要（粮食）

3、过境税：是对外国经过本国国境运往另一国的货物所征收的关税。目前，世界上大多数国家都不征收过境税，我国也不征收过境税。

（二）按征收目的分类：财政关税、保护关税 保护关税

保护关税是指以保护本国产业和国内市场为主要目的而征收的关税。保护关税的税率要高，越高越能达到保护的目的。有时税率高达100％以上，等于禁止进口，成为禁止关税。

目前，各国所使用的关税大部分是保护关税。财政关税与保护关税的区分。（石油）

（三）正税、附加税

1、正税

是按海关税则公布征收的关税。

进口正税的税目税率是在海关进出口税则中公布实施的。

2、附加税

是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。

进口附加税的种类，一般包括反倾销税、反补贴税、特别关税（报复性关税）等。只有符合我国反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。

（四）按征收关税的标准，可以分成从价税、从量税、复合税、选择关税p（45）、差价关税、季节税、滑准税 1．从价税

从价税是一种最常用的关税计税标准。它是以货物的价格或者价值为征税标准，以应征税额占货物价格或者价值的百分比为税率，价格越高，税额越高。

货物进口时，以税率和海关审定的实际进口货物完税价格相乘计算应征税额。关税税额＝进(出)口应税货物数量×单位完税价格×税率

例1某企业进口护肤护发品，关税完税价格50万元，关税的税率20%。

关税=50×20%=10（万元）

从价税的特点是，相对进口商品价格的高低，其税额也相应高低。

优点是：税负公平明确；但是，从价税也存在着一些不足，如：不同品种、规格、质量的同一货物价格有很大差异，海关估价有一定的难度，因此计征关税的手续也较繁杂。目前，我国海关计征关税标准主要是从价税。

2．从量税

从量税是以货物的数量、重量、体积等计量单位为计税标准，以每计量单位货物的应征税额为税率。

关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额

例2：某公司进口1000箱啤酒，每箱24听，每瓶净重335ml，价格为CIFUS$10 000。100美元兑换人民币824元。关税普通税率7.5元/升。计算关税税额？ 进口啤酒数量：335ml×1 000×24÷1 000ml=8040升 关税税额：7.5元×8 040=60 300元

特点：每一种货物的单位应税额固定，不受该货物价格的影响。

优点是：计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制低廉商品或故意低瞒价格货物的进口。但是，由于应税额固定，物价涨落时，税额不能相应变化，因此，在物价上涨时，关税的调控作用相对减弱。我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品征收从量税。

3．复合税

复合税又称混合税，即订立从价、从量两种税率，随着完税价格和进口数量而变化，征收时两种税率合并计征。它是对某种进口货物混合使用从价税和从量税的一种关税计征标准。

关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率

特点：混合使用从价税和从量税的方法有多种，如：对某种货物同时征收一定数额的从价税和从量税；或对低于某一价格进口的货物只按从价税计征关税，高于这一价格，则混合使用从价税和从量税等等。优点：复合税既可发挥从量税抑制低价进口货物的特点，又可发挥从价税税负合理、稳定的特点。我国目前仅对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等进口商品征收复合税。

例：某企业进口广播级录像机5台, 每台价格2800美元, 共支付运费、保险费等150美元，假定人民币汇价为1美元＝8.27人民币。从量关税税额每台5480元，从价关税税率3％。计算该企业应缴纳的关税。

应纳关税＝5×5480＋（5×2800＋150）×8.27×3﹪＝30910.62

4、选择关税

选择关税是指关税税则中，对同一种商品同时制定从价征收和从量征收两种税率标准，海关在执行过程中选择其中一种的关税。

一般是选择税额较多的一种，只有在优惠税率是才选择税率较低的一种。Eg俄罗斯的白兰地80卢比/公斤 ；270%

5、差价关税

当某种商品的进口价格低于国内价格时，为保护国内生产和国内市场，按两者间价格差额征收的进口关税。

如：欧洲共同体为推行农业保护政策，一直对非成员国谷物进口征收差价关税。

根据差价关税与价格差价的关系，可以将差价关税分为以下三种：a、部分差价税 b、全部差价税 c、倍数差价税

6、季节税

季节税（Season Duties）是指对某种商品在不同季节进口适用不同关税税率的计征关税的一种方法。季节税一般是对生产季节性较强的农产品而设置的。（生产旺季征高关税、生产淡季征低关税）

例：我国对出口尿素增收季节性关税（06 09）1月1日-9月30日 30%

35% 10月1日-12月31日 15% 10%

7、滑准税

滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税。它是一种关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。通俗地讲：就是进口货物的价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。

关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率

特点：可保持实行滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，而不受国际市场价格波动的影响。

1997年10月1日起，对进口新闻纸实行了滑准税；于 2005年5月开始，对超配额进口的棉花实行征收滑准税政策。

滑准税税率的计算：Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1 其中Ri为滑准税税率、Pi为完税价格

例题 ：某日印度J-34报价为74美分/磅，按滑准税计算方式计算每吨的关税税额。滑准税配额下的报价折算分两种情况：

(1)当进口完税价格高于或等于11397元/吨时，按570元/吨计征从量税；

(2)当进口完税价格低于11397元/吨时，暂定关税税率按下式计算：

滑准税税率=8686/完税价格 +2.526%×完税价格/1000–1

上式计算结果四舍五入保留3位小数

其中滑准税税率按上式计算值高于40%时，取值40%；

（五）按差别待遇分类，可以分成特惠关税、普惠税、协定关税、最惠国关税和普通关税

1、特惠税：宗主国对它的前殖民地，为了照顾殖民地的发展，你给我的商品我征收非常低的关税，目前表现在发达国家对发展中国家的资源性产品需求。Eg筷子，废纸

2、普惠税：普遍优惠制

阿根廷的经济学家首先提出来，发达国家和发展中国家在做对外贸易的时候，发展中国家是因为没有外汇，发展中国家怎么才能有外汇积累呢，发达国家要给发展中国家一系列的关税优惠，不要片面的强调对等，我可以不回报你。eg美国普惠的条件，欧盟对中国的自行车和鞋，欧盟普惠的四个档次

欧盟对中国普惠的四个档次： 1）、最不敏感：没有竞争力的，轿车； 2）、半敏感：中国的船舶、化工产品，乐器、3）、敏感：锁、灯具； 4）、最敏感：玩具、纺织品；

3、协定关税

是优惠贸易协定缔约方之间相互给予的比最惠国税率个更优惠的待遇，是对最惠国税率的一个例外。享受最惠国待遇的国家中非非协定缔约方，不能要求根据最惠国待遇享受贸易协定缔约方享受的待遇。Eg亚太贸易协定 韩国、斯里兰卡、孟加拉、老挝、印度

4、正常贸易关税

在最惠国待遇下（世贸组织成员）最平常不过的关税。

中国产品到美国最惠国待遇平均关税8.8%，否则普通贸易关税59.1%。Eg中国加入wto中国与美国的最惠国待遇谈了20 年，美国把中国经济政治化。原来是双边谈判，现在是永久的多边的正常贸易关税。

5、普通贸易关税

中国与非世贸组织成员国之间还可能发生普通贸易关税。

俄罗斯、沙特、越南之间的贸易还可能发生普通关税。

6、反补贴税 补贴：

政府和其他组织对价格的支持、出口补贴、生产补贴、出口信贷、出口退税，世贸组织不再允许出口补贴。生产补贴被允许

7、反倾销税

倾销是错误的，是要被指责的，倾销只有在反了倾销了他才成为不公平贸易。

习题 计算题

1、中成进出口公司进口仪器一批，到岸价格为人民币1500万元，计算该公司应纳的关税。关税税率为10%。

2、中成进出口公司从日本进口400吨化肥，货物以境外口岸离岸价格成交，每吨2000美元，货物运达我国境内输入地点起卸前的运输费、保险费和其他劳务费用为每吨人民币1500元，计算应纳的关税。关税税率为5%，美元汇率为1/8.3

3、信达进出口公司从韩国进口卷烟一批，货价420万元，运费80万元，保险费按货价加运费的3%确定，其他杂费10万元，计算应纳关税。关税税率40%。

4、北方进出口公司某月进口小轿车300辆，每辆货价75000元，该批小轿车运抵我国上海港起卸前的包装费、运输费、保险费和其他劳务费共计150000元，计算该批小轿车应纳的关税。关税税率为30%。

选择题

1、我国关税由（）征收。

A、税务机关

B、海关

C、工商行政管理部门

D、人民政府

第二节 关税的起源与发展

一、外国关税的起源

埃及：10%过境税

古希腊的荷马时代：雅典的商业中心

古罗马共和国：边界税 25%；市税2.5%；过境税25%

二、我国关税的起源

西周-汉唐-鸦片战争

三、关税的发展阶段

第一阶段：使用费时代 第二阶段：国内关税时代

第三阶段：国境关税或关境关税

第三节 关税的特征

（一）关税的课税对象，仅为进出境货物和物品

（二）关税通常具有保护作用（抑制外国商品的进口）

（三）关税具有涉外性（会影响贸易方的经济利益）

（四）关税具有对外统一性（税往低处流）

（五）关税的征收机关是海关（其他税种由税务部门征收）

作业题

1、征收关税的方法有哪些？

2、简述征收反倾销税的依据 ？

第二讲 中国关税制度总论

第一节 关税制度的概念

关税制度：调整海关与当事人之间的有关关税计征、减免、缴纳、追补、退还、保税以及关税纳税争议及其复议等关税征管关系的法律规范。

关税制度由关税征收制度，减免制度，保税制度，退补制度，缴纳制度，纳税争议复议制度和违法行为处罚制度构成。

关税制度是海关管理制度的核心制度，海关依照海关法和相关法律法规，监管进出境的运输工具、货物、行李物品、邮递物品和其他物品，征收关税和其他税、费，查缉走私等。准许进出口的货物，由海关依法征收关税。

第二节 关税制度构成要素

一、纳税人

《进出口关税条例》第4条规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人，是关税的纳税义务人；接受委托办理有关手续的代理人，也是关税的纳税义务人。

根据有关关税法的规定，直接负有纳税责任的义务人，具体包括：（1）进口货物的收货人；（2）出口货物的发货人；（3）拥有应税个人自用物品的入境旅客及运输工具服务人员，进口邮递物品的收件人以及以其他方式进口应税个人自用物品的收件人；

关税纳税义务人：依法负有实际缴纳税款义务的人。关税负税人：最终承担关税税赋的人

关税纳税义务人可以通过提高货物价格将关税税赋全部或部分转嫁给其他人。

例1张某在从日本探亲回国时，受朋友王某之托，为其在日本购买价值人民币1400元奥林巴斯照相机一部。入境时，张某按规定缴纳了关税400元并取得了完税凭证。张某回国后，在将照相机连同购货发票和完税凭证交付王某时，王某付给张某货款1400元，税款400元。

问题：谁是关税纳税义务人，谁是关税负税人 中国海关纳税义务人

进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税义务人补征税款。但因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。

二、征税对象

课税对象又称课税客体，即征税对象，是法律规定的征收关税的标的物。《海关法规定》关税的征税对象，是进出口货物和进出境物品。

1、进出口货物：

a、进出我国大陆关境的货物（港澳台具有单独关税地区的性质）b、不同于进出境货物（包括进出口，过境，转运，通运）。过转通不征收关税。

2、进出境物品：个人使用的东西。各国都规定有自用合理数量的限制，并适用简化税率。（例如，出国留学人员随身携带的物品限20公斤）

《海关总署公告2010年第54号》: 进境旅客行李物品征免税规定：

一、进境居民旅客携带在境外获取的个人自用进境物品，总值在5000元人民币以内（含5000元）的；非居民旅客携带拟留在中国境内的个人自用进境物品，总值在2000元人民币以内（含2000元）的，海关予以免税放行，单一品种限自用、合理数量，但烟草制品、酒精制品以及国家规定应当征税的20种商品等另按有关规定办理。

二、进境居民旅客携带超出5000元人民币的个人自用进境物品，经海关审核确属自用的；进境非居民旅客携带拟留在中国境内的个人自用进境物品，超出人民币2000元的，海关仅对超出部分的个人自用进境物品征税，对不可分割的单件物品，全额征税。

三、有关短期内多次来往旅客行李物品征免税规定、验放标准等事项另行规定。

手表―分段‖征税：如果手表价格在5000元至1万元之间的，按20%的税率征税；如果手表价格超过了1万元，则按30%的税率征税。

一位去香港游玩的内地旅客，在香港购买了价值7000元人民币的手表，返回通关时要求征收多少关税。

根据中国《海关总署公告2004年第7号》，20种不予免税的商品分别为：电视机、摄像机、录像机、放像机、音响设备、空调器、电冰箱(电冰柜)、洗衣机、照相机、复印机、程控电话交换机、微型计算机及外设、电话机、无线寻呼系统、传真机、电子计数器、打字机及文字处理机、家具、灯具和餐料。常见物品纳税额如下：

手机：150元/台

手提电脑：1000元/台

台式机主机：400元/台

主机、显示器一体机：600元/台

数码相机：400元/台

奶粉、咖啡、茶：20元/kg

MP3： 20元/台

MP4显示屏2英寸以下：100元/台

MP4显示屏2英寸以上： 200元/台

U盘：20元/个

高档手表(完税价10000元以上)：海关估价×30%

例1：深圳居民张先生到香港购买了一台iPad，但在返回深圳入境时，为什么尽管其一再解释是自用物件，但仍需缴税后才能过关？张先生必须为ipad缴纳多少关税？

带出去的也要申报

旅客出境时若携带人民币现钞超过20000元，或外币现钞折合超过5000美元;或需复带进境的单价超过5000元的照相机、摄像机、手提电脑等旅行自用物品，则应当填写《中华人民共和国海关进出境旅客行李物品申报单》(以下称《申报单》)进行申报。

旅客应当妥善保管申报单，该单据将作为复入境时相关物品的免税证明。

例2：内地居民朱小姐经香港回深圳时，即便向海关人员出示了自己iPad里的文档、照片等资料，也还是为自己使用了近一个月的iPad缴纳了1000元人民币税款。

进口关税课税对象的本质：是在境外物化了的劳动 1）课税对象是物化了的劳动

2）课税对象的物化过程必须发生在我国的境外（复进口货物）出口关税课税对象的本质：是在境内物化了的劳动

古代关税课税对象：包括进出口货物或物品和过境货物或物品。

现代关税课税对象：主要是进口货物和物品，只有少数包括出口货物或物品。绝大多数国家不征收过境货物或物品。

三、关税纳税环节

纳税环节。主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等。

关税纳税环节是进口货物供关境内使用（for home use)或出口货物关境外使用 的环节。

判断进口货物是否流转到关税纳税环节： 有关货品在空间上实际进入关境；

该货品依法可以供境内使用或实际上已经在境内使用。（关税的经济学意义，进出境货品）

按规定本应在结关放行时，货品才可以合法的在境内使用。第二个充要条件在海关放行有关货品时得以满足。但实际在关税纳税义务人申请供境内使用被接受为满足条件。

海关应该根据纳税义务人向海关做的供境内使用的申报被接受之日的有关事实和法律，确定关税纳税义务的具体内容。如果在结关放行前的法律事实发生改变，则以结关放行时的法律事实确定纳税义务的具体内容

非法进境货品、虽然合法进境但是擅自转为境内使用（非法脱离海关监管）：采用稽查 纳税制，以违法行为发生之时的法律事实确定关税纳税义务。海关以违法行为被发现之日的法律、事实确定纳税义务。我国关税目前主要有以下几种纳税方式：

1．口岸纳税方式。这是关税最基本的纳税方式，也是我国关税的最基本纳税方式。由于征税手续在前，结关放行在后，因此税款能够及时入库，防止并尽可能地避免了拖欠税款的现象，不易发生漏征、错征等问题。故口岸纳税方式是世界各国所普通采用的纳税方式。

2．先放行后纳税的方式。这种方式是指海关允许某些纳税人办理了有关担保手续后，先行办理放行货物，然后再办理纳税事项。先放行后纳税的方式一般是在口岸纳税的基础上对某些易腐货物、急需货物或有关手续无法立即办理结关等特殊情况下而采取的一种比较灵活的纳税方式。该方式有利于货物能够及时地进出关境和投放市场，防止口岸积压货物；同时也有利于纳税人能有充足的时间办理纳税手续。这种纳税方式在我国过去很少采用。这些年来，出于客观需要对某些进出口货物也采取了先放行后纳税的方式。

3．定期汇总纳税方式。这种纳税方式是对进出关境的应税货物，逐票申报并计算应纳税款，经纳税人汇总之后，每10天向其管辖海关缴纳一次税款的纳税方式。该方式主要适用于有进出口经营权、进出口数量多、信誉高以及管理组织好的企业。要采用这种纳税方式时，须由纳税人首先向其所在地海关提出申请，经海关审核批准之后方可以实行。采用这种定期汇总纳税方式可以简化纳税手续，便于纳税人纳税，有利于提高工作效率。

四、关税课税标准

为了规范的对课税对象计征关税，必须对课税对象进行量化。课税标准就是对课税对象进行量化的尺度。根据课税标准不同，关税可分为：

(1)从价税：从价税是以课税对象的价格或价值作为课税标准的一种税。从价税税额=完税价格×关税税率

(2)从量税：从量税是以课税对象的数量作为课税标准的一种税。从量税税额＝进口数量×每单位数量的关税税额

(3)复合税： 复合税是兼以课税对象的数量和价值为课税标准的一种税。

 复合税税额＝从量税税额＋从价税税额

五、关税税率

税收调控经济运行、资源配置和收入分配的职能作用，都在税率中得以体现。

eg对国内紧缺而又急需的生活必需品和机器设备应该给与低关税或免税，国内能大量生产的商品和奢侈品征收高关税；

关税税率是根据课税标准计算关税税额的比率。

从价税的税率通常表现为应纳税额与课税对象的价值或价格的百分比。从量税的税率表现为每个计量单位的课税对象的应纳税额。

六、关税征纳程序

关税征收程序：也称关税纳税义务确定程序，是海关确定关税纳税义务的具体内容时必须遵守的方法、顺序和手续方面的规定。

关税缴纳手续：关税制度中关于纳税人履行关税给付义务手续的规定即是关税缴纳程序。

第三节 关税立法与关税法律体系

狭义关税立法：国家权力机关制定的有关关税征管关系的法律规范的活动；广义关税立法还包括行政机关为执行法律而制定的具有普遍约束力的法律规范的活动。

我国关税立法实行三级立法体系。相应地，关税法律体系也分为三级。

1、全国人民代表大会及其常务委员会

2、国务院

3、海关总署

第四节 关税法律的效力范围

一、关税法律的空间效力范围

(一)关境的概念，关税大于国境，关境小于国境的情况。

(二)几个与关境有关的概念：单独关境、海关监管区、海关边界与海关边境、海关飞地。

(三)关税法律的空间效力范围

关税与国境练习题（单选）

1．关境与国境相比：

A．关境可以小于国境 B．关境可以大于国境C．关境可以等于国境 D．以上都对

判断题 缔结关税同盟的国家关境大于国境。

二、关税法律的时间上的效力

（一）关税法律的生效

1、法律直接规定生效时间(1)法律公布一段时间后生效(2)法律公布后立即生效

2、以法律文件到达为生效时间

3、法律中没有规定生效的时间

（二）关税法律的失效

1、明令废止

①有关国家机关用专门的决议或决定废止某些法律，从宣布废除之日起，该法停止生效。

②以新的法律的颁行取代原有法律并在新法中用专门条款宣布原有的法律废止

2、所依据的上位法失去法律效力

关税行政法规，海关规章是为执行某些法律和行政规章制定的，当相应的法律和行政法规失效后，它也就失去了法律效力。

3、根据―新法优于旧法‖的原则失效

4、新法公布实施后，旧法自然终止生效； 溯及既往的效力

溯及力：是指在新法生效后，对于发生在新法生效前的行为是否适用新法。我国规定的原则：没有规定有溯及力的，视为没有溯及力。

第三讲

中国关税纳税义务人

一 关税纳税义务人

关税纳税义务人（customs debtor)，又称纳税人，是法律规定的直接负有关税纳税义务的单位和个人。关税的纳税义务人负有向海关缴纳关税的义务，如果其不依法缴纳关税，应当承担相应的法律责任。

关税纳税义务人的货物可以供境内使用也可以供境外使用。货物供境内外使用可以是合法的也可以是非法的。具体有以下几种 进出口货物收、发货单上的收货人或者发货人

将货物供境内使用的行为人 海关监管货物的保管人

海关变卖的进出境货品的购买人 进出境物品的所有人

1、进出境货物的收发货人

应税货物供境内使用或供境外使用的申报行为使关税纳税环节的两个充分必要条件得以满足，该货物在向海关申报并被海关接受时产生关税纳税义务。货物供境内使用或供境外使用的申报称为纳税申报。向海关作纳税申报的进出口人是关税纳税人。

2、将货物供境内使用的行为人

对于海关放行了的海关监管货物，如果转为或继续在境内使用，应向海关进行纳税申报。申报人就是纳税义务人。

Eg暂时进口货物在我国境内停留超过海关批准的期限，相对人是关税纳税义务人。

3、海关监管货物的保管人

在保管海关监管货物期间非因不可抗力造成其保管的海关监管货物损毁或者灭失，负责保管该货物的仓库保管人应当为关税纳税人；

运输工具进境后，未经海关允许办理相关手续，擅自起卸货物，使货物脱离海关监管，则运输工具的负责人为关税纳税义务人。经营转关运输货物的承运人，非因不可抗力，在转关货物的运输中发生损坏、短少、灭失情事，转关运输的承运人应为关税纳税人。加工企业或暂时进口货物的收货人，由于其对保税货物保管不善而丢失遗失的，则该加工企业或暂时进口货物的收货人为关税纳税义务人。

4、海关变卖的进出境货物的购买人

海关依法变卖被没收的货物，以及海关作为强制措施处理滞报货品和以其价款充抵海关罚款而变卖的进出境货品，购买海关变卖的进出境货品的购买人是关税纳税人。

但海关依法强制变卖滞纳货物时，则不需要再确定关税纳税人。

5、进出境物品的所有人

拥有应税个人自用物品的入境旅客及运输工具服务人员，进口邮递物品的收件人以及以其他方式进口应税个人自用物品的收件人为关税纳税义务人。

中国关税的纳税人

一）纳税人 《进出口关税条例》第4条规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人，是关税的纳税义务人.进出口货物，分为两类，属于进出口贸易的，称为货物；

属于非贸易性的出入境旅客及运输工具服务人员，或个人邮递的，均称物品，不论该物品属于自用或馈赠。

根据有关关税法的规定，直接负有纳税责任的义务人，具体包括：（1）进口货物的收货人；（2）出口货物的发货人；（3）进出境物品的所有人；

一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。【例题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。

A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人

C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理人

【例题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，属于关税纳税人的有（）。

A、进口货物的收货人

B、出口货物的发货人

C、携带物品进境的入境人员

D、进境邮递物品的收件人

二、连带关税纳税人的概念

（一）连带关税纳税人的概念

共同承担同一关税纳税义务的两个或两个以上关税纳税人。

1、报关代理人

报关代理人以其委托人的名义向海关办理通关手续。报关代理人是本身没有进出口经营权，但可以代理其他企业办理进出口货物仓储、运输和报关业务的企业。这类企业包括外运公司、外代公司等。

相关法律责任

（1）如果报关 代理人未履行纳税义务，其未履行纳税义务的后果仍应归属委托人（P71案例）（2）如果报关代理人在代理办理通关手续时有违反海关法的行为，则报关企业应对自己的违法行为承担相应的法律责任。

（3）如果报关代理人为了骗取税款而违法，对于短征关税的，报关企业应作为短征部分的纳税义务人，与收发货人共同承担连带纳税义务。

设立一家代理报关单位需要具备以下条件：

（1）国务院主管部门批准经营国际货物运输代理、国际运输工具代理业务。（2）注册资金人民币10万元以上。

（3）缴纳风险担保金人民币20万元以上

（4）海关认为需具备的其他条件。

2、报关经纪人

报关企业接受其委托人的委托，以报关企业自己的名义向海关办理通关手续。《关税条例》第五十四条第2款

相关法律责任

由于其行为为行纪行为，报关企业应当承担与进出口货物的收发货人自己报关时所应当承担的法律责任相同的法律责任。所以，报关企业无论是否违法海关法，都应与其委托人共同承担纳税义务。

3、连带关税纳税义务人（关税纳税义务人为合伙）

无论合伙企业是否终止，合伙企业的债务由各合伙人以各自的财产对合伙企业的债务承担无限责任。如是联营企业，则联营各方也同样承担连带责任。

三、关税纳税义务人的过渡

(一)关税纳税义务人过渡的概念

（二）关税纳税义务人的过渡

纳税义务转由新纳税人承担。

当关税纳税义务人变更、终止时，或关税纳税义务人虽然尚未终止，但其财产已不足以履行关税纳税义务时，某些与关税纳税义务人有关系的第三人，作为新的关税 纳税义务人有义务代替原关税纳税义务人缴纳关税。

当纳税义务人撤资、解散、破产或者发生其他依法终止经营情形时纳税主体不复存在，所以不会发生纳税义务人的过渡，这种情况海关应当依法对纳税义务人的应交税款予以清缴。

关税纳税义务人在延迟缴纳税款的情况下，在缴纳税款之前又发生了合并、分立的，如何不能在合并分立前缴纳税款，就会发生关税纳税义务人的过渡。

1、关税纳税义务人改换名称

2、关税纳税义务人与他人合并

欠税的纳税义务人，有合并、分立情形的，在合并、分立前，应当向海关报告，依法缴清税款。纳税义务人合并时未缴清税款的，由合并后的法人或者其他组织继续履行未履行的纳税义务。如果只是将自己的某部分与他人合并，主体资格仍存在，一般不发生过渡。

3、关税纳税义务人分立

纳税义务人分立时未缴清税的，分立后的法人或者其他组织对未履行的纳税义务承担连带责任。

（三）准关税纳税义务人的过渡

《中华人民共和国进出口关税条例》第五十五条

纳税义务人在减免税货物、保税货物监管期间，有合并、分立或者其他资产重组情形的，应当向海关报告。按照规定需要缴税的，应当依法缴清税款；按照规定可以继续享受减免税、保税待遇的，应当到海关办理变更纳税义务人的手续。

纳税义务人欠税或者在减免税货物、保税货物监管期间，有撤销、解散、破产或者其他依法终止经营情形的，应当在清算前向海关报告。海关应当依法对纳税义务人的应缴税款予以清缴。

1、报关企业注册登记许可，应由下列哪个部门作出：

A.海关总署 B.直属海关 C.隶属海关 D.海关总署授权的直属海关或隶属海关

2、以下关于关税分类的表述正确的是（）。

A．既妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入的关税种类是出口税

B．财政关税的税率比保护关税低

C．对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多或较少的一种的关税是复合关税

D．发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇的制度是最惠国待遇

3、根据关税法律制度的规定，下列各项中，属于关税纳税人的有（）。

A.进口货物的收货人

B.出口货物的发货人

C.携带物品进境的入境人员

D.进境邮递物品的收件人

计算题：某城建公司为修建城市地铁，从日本进口设备一批，成交价格20万美元（汇率1：8.4）不包括从起运地至境内口岸运输费0.1万美元，包装材料0.8万美元，保险费按货价与运费的3‰计算确定。计算该批进口设备应纳的关税（关税税率40%）

简答题：在哪些情况下发生纳税义务人的过渡？应当如何过渡？

第四章 关税税率的适用

第一节

海关税则制度

一、税则制度的分类

(一)进口税则与出口税则

1、进口税则：只有进口关税税率的海关税则称为进口税则

2、出口税则：只有出口关税税率的海关税则称为出口税则

3、进出口税则：同时列出进口关税税率和出口关税税率的税则为进出口税则

（二）单式税则和复式税则

按税率的栏目，税则可分为单式税则和复式税则

1、单式税则：是指在海关税则中，对每一个税目只规定一个税率，对来自任何国家的商品没有差别待遇，均用同一税率征收。

2、复式税则：又称多栏税则，既一个税目设有两个或两个以上的税率，以便对不同国家或地区采用不同的税率。

(三)国定税则和协定税则

按税率制订的权限，税则又可分为国定税则和协定税则

1、国定税则 ：凡税率是由一国政府根据本国财政经济、社会发展状况自主制订，税率的调整不受对外条约约束的。国定税则根据税率栏目，又可分为自主单一税则、自主最高、最低税则和自主多重税则三种。

（1）自主单一税则：对进口货物一律以本国制定的单一税率征收，而不区分贸易对象。这种制度是关税制度最早、最简单的一种，适用于实行自由贸易政策的国家。

（2）自主最高、最低税则：国家在制定税则时，分别制定最高税率和最低税率。最高税率适用于与本国没有贸易协定或互惠协定的国家;最低税率适用于与本国有贸易协定或互惠协定的国家。

（3）自主多重税则：是国家对同一税目自主制定三种或三种以上税率的制度。

2、协定税则

协定税则：税则税率不是由一国政府自主制订，而是由两个或两个以上国家通过缔结单边或多边贸易协定制订的。

（1）不自主的协定税则：是一国对由他国进口的货物降低税率，为其进口提供方便,而 他国并不以降低税率回报的一种税则制度。（也就是一个国家获得协定税则所带来的利益，不必付出相应的代价，而另一国付出协定税则所带来的牺牲，得不到应有的 补偿。在这种情况下，权利和义务分属不同国家，而非各自都有义务，都有权利，实际上是不平等的、一方强制另一方执行的、具有掠夺性的税则。）（2）自主协定税则：主权国家之间为促进各自贸易的发展，经谈判签订协议，互相降低关税税率的税则制度。

二、税率栏目的适用

㈠最惠国税率 1．适用于原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织的缔约方（包括香港、澳门和台湾）的进口货物 2．适用于原产于与我国签定有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物；

3．适用于原产于我国关境内的复进口货物。

㈡协定税率

适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的各缔约方。是对最惠国待遇的一个例外。1．《曼谷协定》的韩国、斯里兰卡、孟加拉、印度、老挝五国 2.《中巴优惠安排》的巴基斯坦的进口货物； 3．《中国—东盟全面经济合作框架协议》的文莱、柬埔寨、印度尼西亚、老挝、马来西亚、缅甸、菲律宾、新加坡、泰国、越南的进口货物。

（三）特惠税率

适用于原产于与我国签定有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。

1.《曼谷协定》项下，我国对原产于孟加拉、老挝的20个税目的商品适用特惠税率。2.《中国—东南亚国家联盟自由贸易区协议》项下，对原产于柬埔寨、老挝、缅甸三国进口的部分税目的进口货物分别适用特惠税率。3.对最不发达国家特别优惠关税待遇 非洲31国和阿富汗、东帝汶六国

（四）普通税率

适用于原产于上述国家或地区以外的国家 和地区的进口货物，和原产地不明的货物。

（五）暂定最惠国税率

暂定税率是在一定的时期内对进口或者出口货物在最惠国税率上基础上降低一定幅度的税率。

适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货 物 有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。

（六）关税配额税率

进口国对进口货物数量制定一数量限制，对于凡在某一限额内进口的货物可以适用较低的税率或免税，但关税配额对于超过限额后所进口的货物则适用较高或一般的税率。

我国对小麦、豆油、食糖等8种45个编码下的农产品和磷酸二铵等3个编码下的化肥实行关税配额管理。配额额度内进口的，适用配额税率，配额额度外进口的，根据其原产地使用相应的税率。

（七）信息产品税率

根据《信息技术产品协议》（Information

Technology Agreement-ITA）我国对该协议项下的251个税则号列项下的货物实行ITA税率。其中，有9个税号项下的货物并非全税目项下均为信息技术产品。根据信息技术产品协议只对用于信息技术产品生产的使用ITA税率。

第二节原产地规则

一、优惠原产地规则与非优惠原产地规则

1、优惠原产地规则：是指一国为了实施国别优惠政策而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通过双边、多边协定形式或者由本国自主形式制订的一些特殊原产地认定标准，因此称为协定原产地规则。

2、非优惠原产地规则：是指一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则。也叫―自主原产地规则‖。

二、非优惠原产地规则

㈠适用范围

非优惠原产地规则适用于最惠国待遇关税、反倾销措施、反补贴措施、进口数量限制等非关税措施的实施，以及贸易统计和政府采购等目的。

㈡原产地标准

1.完全获得标准

完全获得标准是指如果货物的获得完全发生在一个国家中，则该国即为该货物的原产地。

⑴在该国出生并饲养的活的动物；

⑵在该国野外捕捉、捕捞、搜集的动物； ⑶从该国的活的动物获得的未经加工的物品； ⑷在该国收获的植物和植物产品； ⑸在该国采掘的矿物；

⑹在该国获得的除本条第⑴项至第⑸项范围之外的其他天然生成的物品； ⑺在该国生产过程中产生的只能弃置或者回收用作材料的废碎料；

⑻在该国收集的不能修复或者修理的物品，或者从该物品中回收的零件或者材料； ⑼由合法悬挂该国旗帜的船舶从其领海以外海域获得的海洋捕捞物和其他物品； ⑽在合法悬挂该国旗帜的加工船上加工本条第⑼项所列物品获得的产品； ⑾从该国领海以外享有专有开采权的海床或者海床底土获得的物品； ⑿在该国完全从本条第⑴项至第⑾项所列物品中生产的产品。

微小加工或处理在确定货物是否在一个国家内完全获得时，下列微小加工或者处理不予考虑：

⑴为运输、贮存期间保存货物而作的加工或者处理； ⑵为货物便于装卸而作的加工或者处理； ⑶为货物销售而作的包装等加工或者处理。

2． 实质性改变标准

实质性改变标准是指如果货物经两个或两个以上的国家加工，则以对该货物进行加工从而使其发生了实质性改变的国家为该货物的原产地。我国海关法规定的实质性改变标准有：税则归类改变标准为主，以从价百分比、制造或者加工工序为补充标准。只要货物经过加工符合这几个标准之一，即可以这个国家为该货物的原产地。

⑴税则归类改变标准

如果货物加工后在《税则》中税目一级，即前四位数级，税则归类发生改变，即以使其发生改变的国家为该货物的原产地。

税则归类改变

新加坡生产光盘在中国香港制成电影光碟 运到内地，原产地是中国香港还是新加坡？ 光盘hs编码前4位是8523，光碟hs编码前四位是8524。

⑵从价百分比标准

出口国加工的增值额占出口到我国的货物价值总值（FOB价格）的百分比≥30%，即以该国为该货物的原产地。

其中，加工增值部分=加工原料价值+组合零件价值+劳工价值+产品开发价值 加工增值部分=工厂交货价-非该国原材料价值

（3）制造或者加工工序标准

指在某一国家（地区）进行的赋予制造、加工后所得货物基本特征的主要工序。例：

第一类活动物；动物产品

第3章

＊03.03冻鱼卵取卵、分选和冷冻

03.04鲜、冷、冻鱼片及其他鱼肉（不论是否绞碎）清除内脏和剔骨刺

＊03.06虾仁、蟹肉去皮壳和冷冻

＊03.07冷冻的或干的墨鱼、鱿鱼及章鱼清除内脏、冷冻或干燥

第5章

＊05.04动物肠衣清洗、分拣、盐渍或干燥 第二类植物产品

第8章

＊08.01腰果仁去壳和去皮

1、下列不属于非优惠原产地认定标准中―实质性改变标准‖的是：

A.完全获得标准 B.税则归类改变标准 C.从价百分比标准 D.加工工序标准

2、非优惠原产地认定标准之一的从价百分比标准，是指在某一国家（地区）对非该国（地区）原产原料进行制造、加工后的增值部分，超过所得货物价值的比例： A.≥30% B.≥40% C.≥55% D.≥60%（4）辅助标准

① 附件、备件、工具和介绍说明性资料按正常配备的种类和数量随货物进出口的附件、备件、工具和介绍说明性资料，在《进出口税则》中与该货物一并归类的，不再单独确定其原产地；在《进出口税则》中虽与该货物一并归类，但超出正常配备的种类和数量的，以及在《进出口税则》中与该货物不一并归类的，依照《条例》的规定确定该附件、备件、工具和介绍说明性资料的原产地。

②能源、厂房、设备、机器和工具货物生产过程中使用的能源、厂房、设备、机器和工具的原产地，以及未构成货物物质成分或者组成部件的材料的原产地，不影响该货物原产地的确定。

③ 包装、包装材料和容器

随所装货物进出口的包装、包装材料和容器，在《进出口税则》中与该货物一并归类的，对该包装、包装材料和容器的原产地不再单独确定，所装货物的原产地即为该包装、包装材料和容器的原产地；随所装货物进出口的包装、包装材料和容器，在《进出口税则》中与该货物不一并归类的，依照《条例》的规定单独确定包装、包装材料和容器的原产地。p91

三、优惠原产地规则

㈠适用范围

优惠原产地规则适用于根据区域经济一体化协定给予的和单方面给予的特别优惠关税措施。为使优惠措施的利益不被其他国家所享有，它对原产产品的要求比非优惠原产地的要求更为严格。

㈡原产地标准

优惠原产地规则的原产地标准也分为完全获得标准和实质性改变标准两个标准。1.完全获得标准

我国的优惠原产地规则目前有《亚太贸易协定》、《中国—东盟自由贸易区协定》《CEPA香港》和《CEPA澳门》等原产地规则。各标准的条款只是顺序与文字表述不同。

2.实质性改变标准 ⑴从价百分比标准

具体规定加工增值价值的内容，例如：《CEPA香港》和《CEPA澳门》原产地规则中规定：

进口成分（即，非原产地生产的和原产地不明的货物）的价值占加工后产品FOB价值的百分比不超过某一比例的标准。例如，《中巴自由贸易协定》原产地规则中规定：非原产材料的价格占fob价格必须低于60%

在本质上仍属于进口成分的价值占加工后产品FOB价值的百分比不超过某一比例的标准。例如：《中国—东盟自由贸易区协定》原产地规则。

⑵税则归类改变标准

如果货物加工后在《税则》中税目一级，即前四位数级，税则归类发生改变，即以使其发生改变的国家为该货物的原产地。⑶制造与加工工序标准 制造与加工工序标准又称为加工制造标准，是以清单方式具体列明某货物要获得原产产品资格必须经过的制造或加工工序，只有完成该制造或加工工序才可认为符合实质性改变标准。

3.原产地累计与给惠国成分（1）原产地累计

在确定商品的原产地时，把几个国家作为一个经济区域，把在这个区域内进行的加工、制造产生的增值合并计算原产地成份的方法称为原产地累计。

（2）给惠国成分

出口国从给惠国进口原料零部件加工制成产品后,再出口到该给惠国时,这些原料零部件可视为出口国本国成分。

（三）最后加工标准和直接运输规则 1.最后加工标准

最后加工标准是指进口货物的最后一道加工制造工序必须在受惠国境内完成。

2.直接运输规则

直接运输指优惠贸易协定下进口货物从该协定成员国或者地区直接运输至中国境内，途中未经过该协定成员国或者地区以外的其他国家和地区。

原产于优惠贸易协定成员国或者地区的货物，经过其他国家或者地区运输至中国境内的，不论在运输途中是否转换运输工具或者作临时储存，同时符合下列条件的，视为直接运输。

A.经过其他国家或地区时未做除使货物保持良好状态所必须处理以外的其他处理;B.在其他国家或地区停留的时间未超出相应优惠贸易协定规定的期限;C.在其他国家或地区停留时，处于该国或地区海关监管之下;

例：如果在符合原产地―直接运输‖规则的前提下，以下哪些情况需要第三方海关或地区出具未再加工证明？ 【例1】从一个东盟成员国（泰国）经过另一个成员国（印尼）运输至中国境内（途中仅作印尼码头停靠，实际未转换运输工具）；【例2】从一个东盟成员国（泰国）经过另一个成员国（印尼）后,再转运至中国境内（途中在印尼转换了运输工具）；【例3】从一个东盟成员国（泰国）经过另一个非成员国（韩国）运输至中国境内（途中仅作韩国码头停靠，实际未转换运输 工具）；【例4】从一个东盟成员国（泰国）经过另一个非成员国（韩国）运输至中国境内（途中在韩国转换运输工具）；

例

1、例2符合直接运输规定，无需第三方海关或地区出具未再加工证明。例3和例4企业应当提交联运提单等证明文件，证明该货物在经过其他国家或者地区 时，未进入该国贸易或消费领域，未做除使货物保持良好状态所必需处理以外的其他处理，同时货物停留的时间未超过相应优惠贸易协定规定的期限。货物如在该国临时储存，除提交联运提单外，还应当提交该国家或者地区海关出具的证明文件，证明货物处于该国家或者地区海关监管之下。

浦东检验检疫局收到一份来自瑞士海关的退证查询，其中部分函文涉及直运规则：你方签发的证书货物目的地为瑞士，为何客户提供的提单中显示的卸货港是奥地利WOLFURT，这种情况是否符合直运规则。

检验检疫局收到退证查询后立即展开调查，该批货物实际是从中国上海海运到德国汉堡，再陆运到奥地利WOLFURT，再由最终收货人--瑞士客户自行前往奥地利提货并在瑞士清关，出口商承诺中途未经拆装或加工。客户在填打证书时，将 运输路线栏简单填打为：FROM SHANGHAI TO SWIZERLAND BY SEA

案例一

假设有A、B两国是世界贸易组织的成员国，C国不是世界贸易组织成员。C国生产的服装对B国出口，再将其出口到A国，对这一交易A国打算征收15％的关税。1.世界贸易组织成员国享有什么关税优惠政策？

2.假设A国在世界贸易组织中的承诺关税是10％，是否可以控告A国违背世界贸易组织的承诺或是最惠国待遇原则？

案例二

经举报，海关查获一批假冒皮包、拉杆箱、皮带等，大部分产品上无任何中文标识，产地标注为―Made in Italy（意大利制造）‖。经立案调查，销售商无法提供产地的来源资料，而调查笔录证实这些货是来自江浙一带的小店，是小作坊里加工的。1.该行政案是否涉及任何《进出口货物原产地条例》？ 2.该行为属于什么违法行为？

单项选择：

1、用于所获得或生产产品中的原产于东盟成员方的成分不少于该货物FOB价的()，并且最后的工序是在成员方境内完成，则认定原产国为东盟成员国。

A、40% B、30% C、50% D、60%

优惠原产地各从价百分比标准：

1、《亚太贸易协定》——非成员国增值部分不超过该货物FOB价的55%； 原产于孟加拉国增值部分不起过65%。

2、《东盟合作框架协议》——成员方增值部分不少于40% 或材料、零件、产物的总价值不超过所获产品的60%，且最后工序在成员方境内完成。

3、《港澳CEPA》——在港澳获得的原料、组合零件、劳工价值和产品开发支出总价 > 30%

4、《中巴自贸协定》——使用中国、巴基斯坦所占比例不得低于40%或增值部分不小于40%

5、《中智自贸协定》——使用非成员方原产材料占货值小于60%。

2、原产地规则关系到对进口货物实施不同的税率，下列表述中不符合非优惠原产地规则的实质性改变标准规定的是（）

A、货物经加工后，在海关进出口税则中的税号（4位数一级的税则号列）已有了改变

B、货物经重新筛选并重新包装

C、货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到30% D、货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到30%以上

多项选择

1、于各类优惠贸易协定项下的优惠原产地认定标准，以下表述正确的是：

A.完全获得，是指从成员国（地区）直接运输进口的货物是完全在该成员国（地区）获得或产生的

B.税则归类改变，是指原产于成员国（地区）的材料在非成员国（地区）境内进行制造，加工后，所得税则归类发生了变化

C.区域价值成份，是指出口货物FOB价格扣除生产过程中该成员国（地区）非原产材料价格后，所余价格在出口货物FOB价格中所占的百分比 D.制造加工工序，是指赋予加工后所得货物基本特征的主要工序

2、目前我国签署的各项优惠贸易协定主要的从价百分比标准，下列说法正确的是()。A、《亚太贸易协定》项下，非成员国原产的或者不明原产地的材料的总价值不超过该货物FOB价的55%(孟加拉国除外)B、《框架协议》原产于任一成员方的成分不少于该货物FOB价的40%，并且最后的工序是在成员方境内完成

C、CEPA项下，在港澳获得的原料、组合零件、劳工价值和产品开发支出价值的合计，与在港澳生产或获得产品的FOB价的比例不小于30% D、《中智自贸协定》项下，在中国或智利生产或加工的货物，所用的非成员方的原产材料站该货物FOB价值的比例小于60%

四、原产地证书

（一）非优惠原产地证书

1、原产地证书的交验（1）一般进口货物（2）反倾销涉案货物（3）保障措施涉案货物

除临时和最终反倾销措施、反补贴措施和保障措施的涉案进口货物应当交验原产地证书外，其他进口货物只有在海关对申报的原产地有怀疑时，应海关的要求交验原产地证书。

2.有权出具普通原产地证书的机构

我国海关法对有权出具普通原产地证书的机构和原产地证书的格式没有规定，通常由商会、公证机构或者政府指定的机构出具。eg中国国际贸易促进委员会、检验检疫总局

3、原产地证书的格式

（二）优惠原产地证书

1、适用优惠原产地规则的原产地证明书

(1)《亚太贸易协定》规则的原产地证明书 ： ①一批一证；

②无证到货可90日补证；

③ 有效期：1年

(2)《中国—东盟合作框架协议》规则的原产地证明书

① ―一批一证‖；

②有效期：4+2个月（延长以第三方转运为前提）；

③货值不超200美元，可不提供，但要提交制造商的声明；

④ 核查期间，收保证金放行

⑤ 无证到货，可在装运之后的1年内补发。

(3)CEPA的原产地证明书

① ―一批一证‖；

②实行海关联网管理。无法核对时，可担保放行，海关90天内核定证书真实性时退保或转税。

(4)中国—巴基斯坦自由贸易区原产地规则的原产地证明书

① 签发日期不超过货物实际出口后15天 ② 无证到货，可在装运之后的1年内补发。

③有效期：6+2个月（延长以转运为前提）；

(5)―特别优惠关税待遇‖进口货物规则的原产地证明书

① 有效期：180日；

② 可提出核查，90天予以答复，逾期不享受特别优惠关税；

③ 核查期间，收保证金放行。

(6)中国—智利自贸区原产地规则的原产地证明书

① 加盖―ORIGINAL‖印章，有效期：1年，② 可提出核查，收保证金放行；

③6个月内予以答复，俞期不享受特别优惠关税。

1、特别优惠关税待遇进口货物规则的原产地证明书有效期为自签发之日起（）。A、30天 B、60天 C、90天 D、180天

2、适用《亚太贸易协定》规则的原产地证明书的货物，纳税义务人不能提交原产地证书的，由海关依法确定进口货物的原产地，货物征税放行后，纳税义务人（）补交原产地证书的，经海关核实，对按原税率多征的部分应予以退还。A、自货物进境之日起90日内 B、自签发之日起180日 C、在货物装运之日起1年内 D、货物放行后15日

3、适用《亚太贸易协定》规则的原产地证明书的货物，纳税义务人不能提交原产地证书的，由海关依法确定进口货物的原产地，货物征税放行后，纳税义务人()补交原产地证书的，经海关核实，对按原税率多征的部分应予以退还。A、自货物进境之日起90日内 B、自签发之日起180日

C、在货物装运之日起1年内

D、货物放行后15日

多项选择题

1、关于原产地证，下列说法正确的是()。

A、《框架协议》规则的原产地证明书，应当自东盟国家有关机构签发之日起4个月向我国境内申报地海关提交，经过第三方转运的，提交期限延长为6个月

B、中国—巴基斯坦自由贸易区原产地规则的原产地证明书应当自有关机构签发之日起4个月向我国境内申报地海关提交，如果经过第三方转运的，提交期限延长为6个月

C、原产于东盟国家的进口货物，如果产品的FOB价不超过200美元，无须要求我国的纳税义务人提交原产地证书，但是要提交出口人对有关产品原产于该出口成员方的声明

D、《亚太贸易协定》规则的原产地证明书，一个原产地证书可多次使用，适用于多批进口货物

2.原产地证书的格式

五、原产地预确定

㈠原产地预确定的申请

※进出口货物收发货人有正当理由，可以向直属海关申请对其将要进口的货物的原产地进行预确定。

※提交申请书，并提交以下材料：

1、申请人的身份证明文件；

2、能说明将要进口货物情况的有关文件资料

3、说明该项交易情况的文件材料

4、海关要求提供的其他文件资料

㈡原产地预确定的决定

1、海关应在收到原产地预确定书面申请及全部资料之日起150天内作出原产地预确定决定。

2、已作出原产地预确定决定的货物，自预确定决定作出之日起3年内实际进口时，与预确定决定货物相符，且原产地确定标准未发生变化的，海关不再重新确定该进口货物的原产地。

㈢原产地预确定决定的效力

预确定所依据的原产地规则发生变化，海关所做的原产地预确定即行失效。对原依据预确定决定已经实施的进口货物，原产地认定无溯及力；

依据行政复议程序或者司法程序对原产地预确定决定进行审查并作出与原预确定决定不同决定的，原产地预确定决定无效，并溯及到依据该决定所作的货物的原产地认定。

单选

1、直属海关将在接到申请人的书面申请和全部必要文件资料后（）内，作出原产地的预确定决定。

A、60天 B、90天 C、150天 D、180天 判断题

原产地预确定决定由直属海关在接到申请和全部材料后150天内作出，并告知申请人。决定所依据的条件不发生变化，据此报关有效。

多项选择题

1、进口货物收货人可申请对将要进口货物进行原产地预确定提交以下文件资料。A.申请人应填写―进口货物原产地预确定申请书‖ B.申请人身份证明文件

C.能说明将要进口货物情况的有关文件资料

D.说明该项交易情况的文件资料和海关要求提供的其他文件资料

第三节 税率变更时税率的适用

一、进口税率适用原则

单选：

1、.境内某公司从香港购进孟加拉国产的某商品一批,设该商品的最惠国税率为10%,普通税率为30%,亚太协定税率为9.5%,香港CEPA项下税率为0,该商品进口时适用的税率是:

A.10% B.30% C.9.5% D.0

2、关于暂定税率适用的原则，下列表述错误的是（）。

A、适用最惠国税率的进口货物同时有暂定税率的，应当适用暂定税率 B、适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率 C、适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率

D、适用出口税率的出口货物有暂定税率的，不适用暂定税率

3.下列情形中,应当适用海关接受纳税义务人申报办理纳税手续之日实施的税率的是: A.保税货物经批准不复运出境的

B.保税仓储货物转入国内市场销售的 C.减免税货物经批准转让的

D.租赁进口货物分期缴纳税款的

二、税率的实际运用

（一）适用纳税申报被接受之日的税则税率 1.一般贸易进口货物； 2.无代价抵偿货物 3.转内销的保税货物 4.暂时进出口货物 5.转关运输货物 6.租赁进口货物

（二）运输工具申报进境之日的税则税率

经海关同意在货物进境之前先行向海关申报的货物，应适用运输工具申报进境之日的税则税率。

（三）适用违法行为发生之日的税则税率

走私进口的货物或虽然合法进口但非法脱离海关监管的货物，海关在追征关税时或在计算走私、违规案件的案值时，应适用有关违法行为发生之日的税则税率。违法行为发生之日难以发现的，适用海关发现该违法行为之日的税则税率。

（四）适用接受申报办理纳税手续之日的税则税率

特定减免税进口的货物，未满海关监管年限，经过批准同意转让，需缴纳税款的，海关接受其申报办理纳税手续之日。

（五）特殊货物适用的税率

1、海关依法变卖的滞报货物

变卖超期未报货物以运输工具申报进境之日实施的税率。

2、集中申报的进出口货物

经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受申报之日实施的税率。

习题

一、单选题

1.按《关税条例》规定，海关对进出口货物征收关税时，应采用何时实施的税率计征关税：

A、装载货物的运输工具申报进、出境之日

B、收发货人向海关申报进口货出口之日

C、海关接受申报进口或出口之日

D、海关开出税款缴纳证书之日

2.特定减免税进口的货物，未满海关监管年限，经过批准同意转让，需缴纳税款的，应当适用何时的关税：

A、该货物实际进口之日实施的税率

B、经过批准同意其转让之日实施的税率

C、海关接受其申报办理纳税手续之日

D、以上均不是

3.税率适用的原则，下列表述不正确的是：

A、适用最惠国税率的进口货物，有暂定税率的，应当适用暂定税率

B、同时适用协定税率、特惠税率和暂定税率的进口货物，应当从低适用税率

C、适用普通税率的进口货物，有暂定税率的，不适用暂定税率

D、执行国家关税减征政策时，分别在最惠国税率、协定税率、特惠税率的基础上按国家优惠政策执行

4.税率适用时间标准，下列表述不正确的是：

A、进出口货物应当适用该货物向海关申报进口或出口之日实施的税率

B、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境实施的税率

C、进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率

D、出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率

二 多选题

1.以下关于税率的适用，叙述正确的是：

A、实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率;关税配额外的，适用最惠国税率

B、适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率

C、适用协定税率、特惠税率的进口货物，最惠国税率的，应当从低适用税率

D、适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的进口货物，执行国家有关进口关税减征政策，均在原税基础上计算有关税目的减征税率

2.关于税率适用时间，下列表述正确的是：

A、减免税货物经批准转让或者移作他用的，应当适用海关批准之日实施的税率征税

B、进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率

C、租赁进口货物分期缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率

D、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载货物的运输工具申报进境之日实施的税率

3.原产地与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家(地区)的进口货物，适用特惠税率，其中下列哪些国家适用特惠税率：

A、巴基斯坦

B、老挝

C、缅甸

D、柬埔寨

4．税率适用的原则，下列表述不正确的有：

A、适用最惠国税率、协定税率和特惠税率的进口货物，有暂定税率的，适用暂定税率

B、执行国家有关进口关税减征政策时，在原适用税率的基础上，计算有关税目的减征税率

C、适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率

D、原产地不明的进口货物，适用普通税率，有暂定税率的，可适用暂定税率

5.关于税率适用原则，下列表述正确的是：（）

A:进口货物应当适用纳税义务人申报该货物进口之日起实施的税率

B:进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率

C:进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率

D:保税货物经批准不复运出境的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率

第五章 海关估价

第一节进口货物的价格准则

一、价格准则的含义

•价格准则是指海关应当以怎样的价格作为海关价格。•价格准则包括价格定义和价格构成要素两部分，分别是海关价格在质的方面的规定和量的方面的规定。

（一）、价格概念

•价格定义是指海关应当以怎样形成的进口货物的价格作为完税价格。即是一个概念性的价格，还是由海关武断地确定的价格，或是由买卖双方确定的价格。

•进出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。•——《中华人民共和国海关法》第五十五条

1、实际价格 每一具体的进口货物的买卖双方在合同中规定并实实在在发生的价格。（具体）

2、正常价格

在公开市场上，相互独立的买卖双方之间进行的交易中的货物的销售价格。（抽象）

3、成交价格

货物销售到进口国时实际已付或者应付价格。（具体）

4、武断价格

国家不考虑实际交易价格，采用人为规定一个标准，通常是高于货物实际价格。

（二）价格的组成要素

•价格构成要素是指货物的完税价格中应当包括或者不应当包括哪些费用，即由哪些费用构成。

•进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费；

•——《中华人民共和国海关法》第五十五条

1、FOB价格

A只含货物本身价格

B 贸易国之间的空间价格和运输方式不会影响完税价格 C 关税的财政、保护作用相对小

2、CIF价格

A 包括货物价格、运输保险费 B 抑制较远距离国家货物的进口 C 运保费会掩盖低报的货物价格 D 关税的财政、保护作用强

二、我国现行海关估价制度中价格的定义

审价办法

第五条 进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。第七条 进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。

•成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整。

（一）成交价格应当是向我国境内销售该货物时的价格

1、被估货物是销售进口的货物

•不构成销售进口的货物主要有以下几种

（1）运往境外加工或修理后复运进口的货物（2）租赁进口货物（3）寄售进口货物

（4）由负责在我国境内销售货物而并非购买货物的中间商进口的货物（5）无偿提供、赠送、捐赠货物。（6）暂时进口货物（7）外商为在我国境内做广告而进境供报刊用广告底片、印刷版、电视台用告胶片、以磁光记录介质为载体的广告等。

（8）由卖方设在我国境内的或由买方设在我国境外非独立法人的分支机构的货物。（9）来料加工项下进口的货物

（10）为在我国境内销毁而进境的货物

2、被估货物必须有价格

•一般情况下，销售的货物就会有价格。•一揽子交易：一并销售的一组相关的货物。

A不同的货物以单一的总价开具发票。

B 不同质量规格的同一货物以单一的总价开具发票、仅进口部分货物供进内使用。C 同一交易中不同的货物因关税或其他原因而确立各自价格并开具发票。但价格与实际不符

案例：某公司2009年12月11日从冰岛进口口腔清洁用具一套，内含牙刷一把，牙膏一管，漱口水一瓶，总价100美元。牙膏5%

牙刷10%

漱口水15%

3、成交价格必须是卖方―向中华人民共和国境内‖销售该货物时的价格

A 一般进口货物

B 进料加工进口的货物

C 来料加工进口的料件或以其制成的产品

D 从保税区、出口加工区、保税物流区、保税物流中心等保税区域、场所内销的货物。

E 加工贸易加工过程中产生的边角料或副产品。

•来料加工货物与进料加工货物

•来料加工是指进口料件由境外企业提供、经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。

•进料加工，是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。

•来料加工与进料加工的区别？

（二）成交价格应当是合同中规定的货物的价格

1、价格折扣 甲公司将一辆车送境外修理，修理费发票200万元，因友好关系维修方给予甲公司折扣账单一张50万元，用于抵减本次修理费支付额，甲公司实际对外支付150万元。

请问：甲公司应按200万元，还是150万元报关缴纳对应关关税？相关法规依据是什么？

2、实物折扣

案例：2007年7月，Z医药集团（以下简称Z公司）从S海关进口某药品，申报价格为CIF6.45美元/盒。该企业在2007年初进口相同规格的产品，当时价格为CIF6.88美元/盒。鉴于申报单价与历史记录存在较大差距，海关遂开展了重点审核。经审核发现，企业通过将进口药品附送部分赠品改为销售的方法，降低了申报单价和总的完税价格。

交易事实

进口商Z公司向海关递交了前后两次交易合同、发票、装箱单、提单等贸易单证，海关通过审核和调研掌握了如下交易事实： 1）、买方Z公司与卖方A公司在合同中约定：药品的成交单价为CIF6.88美元/盒；买方每购买100盒赠送1盒。2）、合同执行后，买方Z公司提出：是否可在支付总金额不变的情况下，将进口货物的单价直接用支付总金额除以该批货物的实际数量（包括购买数量和赠送数量）的方法来计算，卖方同意了上述做法。3）、海关联系了卖方A公司，该公司证实了前述情况，并进一步说明销售药品附送赠品是该公司的一贯政策。进口商提出上述要求后，为了防止这种做法影响卖方A公司的一贯财务政策，该公司决定在对外商业谈判和商定合同时，均保持原政策和原价格不变，即以CIF6.88美元/盒和销售附赠品的方式为依据。只有在向Z公司实际出口每批货物时，卖方A公司才以合同总金额除以销售数量及赠品数量两部分之和，以确定形式上的销售单价。

•最终，海关根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》（以下简称《审价办法》），依法对其进口药品实施估价。

3、付现折扣

•在确定货物成交价格时，是否扣除付现折扣

a．如果在进口货物估价之前，买方获得了卖方给予的付现折扣 b如果买方能够获得付现折扣，但在估价时货款尚未支付，4、数量折扣

a得到折扣的货物全部包括在被估货物中

b如果一部分进口到我国，一部分进口到其他国家

C一次购买的货物达不到折扣数量，而在其后购买中达到规定数量

•C公司是一家主营服装销售的贸易公司。2009年9月1日，C公司从美国A公司进口衬衣5000件，每件100美元，并于9月15日付款完毕；9月16日又从A公司进口衬衣6000件，并约定将付款日期延至11月1日。

A公司的优惠政策包括：

1、付现折扣：2/10，1/20，n/30

2、数量折扣：单月购买满10000件获9折优惠

3、实物折扣：单月购买满10000件额外赠送 领带10条（领带50美元/条）

某企业1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款的条件为2/10，1/20，N/30，购货单位巳经于1月22日付款，该企业实际收到的金额为()万元。

11*（1-2%）=10.78万元

第一笔：

现付折扣：完税价格是100美元/件还是99美元/件？

→

申报的时候是否能够确定？ 第二笔：

无现付折扣

数量折扣 →申报的时候是否能够确定？→可回溯？

实物折扣 →怎么算？

（三）成交价格应当是合同中规定的货物的价格

1、成交价格必须是货物的价格

2、成交价格必须是合同中所规定的货物的价格

案例

2003年，B海关对本关区进口手机情况进行价格监控发现，S公司进口4万台C型号手机的平均申报价格从以前的每台215美元骤降到现在每台116美元。后经调查发现，造成进口价格下降的原因为国外卖方公司（简称H公司）对以前进口3万台手机给予货款补偿，并部分冲抵了此次4万台手机的进口货款。企业说明及海关估价情况

该公司向海关提交的降价原因为：S公司向H公司签约进口3万台C型号手机，由于卖方延迟交货及部分手机存在品质不良的，导致S公司蒙受损失。双方协商并根据协商会议纪要签订了补充协议，同时制定了以后的销售计划，具体内容为： 1.鉴于该型号手机市场销售价格已发生较大降幅，H公司同意将以后销售的手机价格从215美元每台下降到179美元每台。

2.鉴于前次销售的手机存在延迟交货及部分手机品质不良的原因，给与该次销售的手机123万美元的补偿。

3.鉴于该型号手机部分存在品质不良的现象，将给予销售的4万台手机127万美元的货款减让。

•该补充协议2、3项涉及金额、减让金额共计250万美元。出于贸易便利考虑，H公司决定将全部250万美元分摊至其后销售给S公司的4万台手机上，造成了该批4万台手机进口价格由179美元每台降至116美元每台。

案例解析

―实付、应付价格‖为―买方为购买进口货物而直接或间接支付的价款总额‖。―间接支付‖ ：―将货款全部或部分支付给第3方，或冲抵买卖双方之间的其他资金往来的付款方式‖。货款补偿、冲抵等行为属于间接支付，应在―实付或应付价格‖的概念下予以调整。

本案中，买卖双方通过补充协议确定的3次降价，其中第2次降价构成了间接支付

（四）成交价格应当符合法律规定的约束条件

1、卖方对买方处置、使用被估货物的权利是否限制。

2、被估货物的销售或其价格是否受到使其价格不能确定的条件或原因的影响。

3、卖方是否因买方转售、处置或使用被估货物获得收益。

4、买卖双方之间是否有关联关系且影响到被估货物价格。

1、买方对进口货物的处置和使用不受限制 即：不受限制--接受，限制--不接受。

以下这些情况视为限制

A．进口货物只能用于展示或者免费赠送的；

B．进口货物只能销售给指定第三方的；

C．进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的；

D．其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。

下列限制不影响成交价格

A．国内法律、行政法规或规章规定的限制； B．对货物转售地域的限制；

C．对货物价格无实质影响的限制。

2.被估价货物的价格不应受到某些条件或因素的影响而导致该货物的价格无法确定。

受到影响的情形

A．进口货物的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他货物为条件而确定的；

B．进口货物的价格是以买方向卖方销售其他货物为条件而确定的；

C．其他经海关审查，认定货物的价格受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素影响的。

3.卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定。

判断题：某公司从境外进口清凉饮料2000箱(24x300ml/箱)，申报价格CIF广州45港币/箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的20%返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格45港币/箱来确定完税价格。正确

4．.买卖双方没有关联关系或者这种关联关系不影响成交价格成立 •关联关系的概念: ⑴在彼此业务经营中任高级职员或董事； ⑵买卖双方是同一合伙的成员；

⑶一方是另一方的雇员、高级职员或董事；

⑷一方直接或间接拥有、控制或持有对方百分之五或以上已发行并拥有表决权的股票或股份；

⑸其中一方直接或间接地控制另一方；

⑹两者都直接或间接地受到同一（个）第三方的控制； ⑺直接或间接地控制同一（个）第三方；或 ⑻同一家族的成员。

•《新估价法规》特别规定：独家代理人、独家经销人或者独家受让人，如果不符合前述8 种关联关系的，不能认为买卖双方之间有关联关系。

若能证明其成交价格与下列任一款价格相近，则视为无影响：

A.向境内无特殊关系的买方出售的相同或者类似进口货物的成交价格;

B.按照倒扣价格估价方法所确定的相同或者类似进口货物的完税价格;

C.按照计算价格估价方法所确定的相同或者类似进口货物的成交价格。

判断题：

进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货物的成交价格不能作为海关审定完税价格的基础。

选择题：

1、下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价：

A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方

B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提

C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定

D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响

2、对于买卖双方之间存在的特殊关系是否影响进口货物的成交价格，承担举证责任的是：

A、行业协会

B、卖方

C、纳税义务人

D、海关

第二节

进口货物的价格构成要素

•价格构成要素是指货物的完税价格中应当包括或者不应当包括哪些费用，即由哪些费用构成。

•进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费；

——《中华人民共和国海关法》第五十五条

一、货价

•货价是货物出口销售到我国时货物自身的价格或价值，基本上相当于FOB贸易术语所代表的价格。其中基础是买卖双方商定的合同价格。但某些费用应当作某些调整。包括：应当计入货价的费用和不应当计入货价的费用两类。

（一）应当计入货价的费用

•如果买方在合同价格以外另行支付了或应当支付下列费用，应当将其计入货价：

1.特许权使用费

•特许权使用费的范围包括买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。特许权使用费计入货物价格的条件：

A 与被估货物有关

B 构成被估货物的一项销售条件（案例5.2.1）

通俗说法一：不购买特许权使用费，是否可以得到被估货物？ 通俗说法二：不收取特许权使用费对出口商来说是否划得来？

案例一：中国的I公司与意大利的T公司签订协议，T公司同意I公司在其销售的皮鞋上使用T公司商标，I公司每销售一双使用T公司商标的皮鞋向I公司支付10美元的商标权使用费。I公司委托菲律宾的E公司生产使用T公司商标的皮鞋合共100000双，作价100美元/双。三家公司互无关联关系。I公司一直以100美元/双的价格向海关申报，并获得海关认可。

2009年年底海关委托某会计师事务所对I公司进行核查，发现了大笔支付给T公司的特许权使用费，并在报告中对相关特许权使用费进行了渲染性的描写。所在地海关在审阅报告后觉得事态严重，将案件移送缉私局立案侦查。应如何看待这些特许权使用费？

案例解析： 通俗说法一：不购买特许权使用费，是否可以得到被估货物？

可以！做鞋的是E公司而不是T公司。

通俗说法二：不收取特许权使用费对出口商来说是否划得来？

·特许权使用费跟E公司无关。

I公司如何向海关举证？

1、证明T公司与E公司并无关联。货物既可以委托E公司生产，也能委托别的公司生产；既可以委托外国的公司生产，也能委托国内的公司生产或自行组织生产。

2、从资金流上证明，向E公司支付的货款额与向T公司支付的货款额无直接联系。(注意，本案例两笔金额都与数量有关，但相互之间无必然联系。)

案例二：日本的E公司在中国境内设有子公司J公司，J公司对某产品具有一项专利权。J公司与中国的I公司签订协议，I公司向J公司交纳专利权使用费，J公司授权I公司使用该专利权制造该产品以供国内销售或I公司从J公司的母公司E公司处进口该产品以供国内销售。

通俗说法一：不购买特许权使用费，是否可以得到被估货物？

不可以！

通俗说法二：不收取特许权使用费对出口商来说是否划得来？

划不来。

2、除购买佣金以外的佣金和经纪费

A 购货佣金是买方为采购商品向采购代理人支付的劳务费用。不应该计入到进口货物的完税价格中

B 销售佣金是卖方为销售商品向销售代理人支付的劳务费用。如果由买方直接付给卖方的代理人，应该计入到完税价格中。

C 经纪费指委托人向自己的经纪人支付的劳务费用，根据规定，应计入到完税价格中。

•C公司是我国一家贸易公司，其货物主要通过我国的D公司向美国的A公司购买，该笔佣金（1万美元）由C公司承担，C公司直接向A公司支付货款。•C公司是我国一家贸易公司，其货物主要通过美国的B公司向美国的A公司购买，该笔佣金（1万美元）由C公司承担，C公司直接向A公司支付货款。

•C公司是我国一家贸易公司，其货物主要通过美国A公司雇佣的经纪人B向美国的A公司购买，A公司向B支付佣金1万美元，C公司直接向A公司支付货款。

例：广西某公司从韩国进口绣花机1台，发票列明：交易单价为CIF南宁100,000美元/台，商标使用费10,000美元，经纪费3000美元，该批货物经海关审定的成交价格应为()A.100000美元 B.103000美元 C.110000美元 D.113000美元

3、包装费、与货物成为一体的容器费 以下不能与货物一同归类 价值很高+可单独成为商品

装首饰的精致银制首饰盒 价值较高+可反复多次使用

用钢瓶盛装着液化石油气进口

例：一般进口货物完税价格，除包括货物的货价外，还应包括的费用是（）

A、与进口货物作为一体的容器费用

B、卖方佣金

C、买方佣金

D、货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费和其他劳务费、保险费

例：关于该批货物的完税价格，下列表述正确的是：

A．包装费用应计入成交价格，支付境外采购代理人的佣金不应计入成交价格 B．包装费用及支付境外采购代理人的佣金均应计入成交价格

C．境外采购代理人的佣金应计入成交价格，包装费用不应计入成交价格 D．包装费用及境外采购代理人的佣金均不能计入成交价格

4、协助的费用

•买方以免费或者以低于成本的方式向卖方提供的一些货物或者服务，称为协助的价值。

•协助的价值计入到进口货物完税价格应满足的条件如下：

—由买方以免费或低于成本的方式直接或间接提供；

—未包括在进口货物的实付或应付价格之中；

—与进口货物的生产和中国境内销售有关；

—可按适当比例分摊。以下项目应包括在协助费用中

——包含在进口货物中的材料、部件、零件和类似货物。——在生产该货物过程中使用的工具、模具和类似货物。——在生产该货物的过程中消耗的材料。

——在境外承担的生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等。

中国I公司从美国E公司购买牛仔裤10000条，作价30美元/条。

情况一：如果E公司制作裤子的布料由I公司提供，布料总价100000美元，那么完税价格应当是多少？（30*10000+100000）/10000=40美元/条

中国I公司从美国E公司购买牛仔裤10000条，作价30美元/条。

情况二：如果E公司制作裤子的一部分机器由I公司提供，E公司使用这些机器的折旧成本为100000美元，那么完税价格应当是多少？

中国I公司从美国E公司购买牛仔裤10000条，作价30美元/条。

情况三：如果E公司制作裤子的设计图纸由I公司提供，而设计图纸是I公司从日本的D公司处购得，作价100000美元，那么完税价格应当是多少？

中国I公司从美国E公司购买牛仔裤10000条，作价30美元/条。

情况四：如果E公司制作裤子的设计图纸由I公司自己完成并提供，作价100000美元，那么完税价格是30美元/条还是40美元/条？

例外

由进口国承担的智力协助

5、卖方直接或间接从买方对被估货物进口后 转售、处置或使用而获得的利益

例：某公司从境外进口清凉饮料2000箱(24 x 300ml/箱)，申报价格CIF广州45港币/箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的20%返还卖方。

•上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：

①由买方负担

②未包括在进口货物的实付或应付价格中

③有客观量化的数据资料

（二）不应当计入货物价格的费用

1、货物进口后基建、安装、装配、调试或技术服务的费用

2、进口关税和国内税等税费

3、货物进口以后的运输及其相关费用、保险费

4、进口货物的融资利息

同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格：也就是可以在货价中扣除 a.利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的； b.有书面的融资协议的； c.利息费用单独列明的；

d.纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常具有的利率水平，且进口货物的实付、应付价格与没有融资安排相同或类似进口货物的价格非常接近的。

5、境内外发生的技术培训费、境外考察费、为在境内复制进口货物而支付的费用 ；

例1：某企业从德国进口医疗检查设备一台，发票分别列明：交易价格CIF上海50000美元／台，境外培训费3000美元，投入使用后买方从收益中支付卖方20000美元。该批货物经海关审定的成交价格应为：

A．73000美元 B．50000美元 C．70000美元 D．53000美元

例2：（单选题）

在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（）。A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费

B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费

C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用

D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益

例3：（多选题）

进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用

B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费 C、进口关税及国内税收

D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费

例4：（单选题）

某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（）。A． USD527,000

B．USD530,000

C．USD532,000

D.USD552,000

例5：（单选题）

某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：

A.USD100000 B.USD104000

C.USD96000

D.USD98000

例6：（单选题）

某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为：

A.USD311000

B.USD301500

C.USD301000

D.USD291500

二、运输及其相关费用

1、运费

（1）进口货物的运费，按照实际支付的费用计算

（2）运输工具作为货物进口，如果自身动力进境，不另计入运费；

（3）无法确定运费

——如果确实支付了运费但无法确定，则按照该货物的实际运输成本或按该货物进口时同一类型运输方式的运费率（额）计算运费

2、运输相关的费用

——额外发生的运输费（例如用于加急交货的费用或用于特殊规格、重量或危险货物的额外费用）；

——运输佣金以及运输行或其它中介人的费用； ——装卸费用（境外）；

——境外港口使用费或机场使用费；

——运输途中更换运输工具所需的临时仓储费； ——集装箱的租借费。

三、保险费

1、按照实际支付的费用计算。

2、无法确定时，海关按照―货价加运费‖两者总额的千分之三计算保险费。

•保险费 =（货价fob价格 + 运费）* 0.3%

•CIF价=(FOB+运费)/ [1-保险费率×(1+保险加成率)] •CIF价=CFR / [1-保险费率×(1+保险加成率)] •保险费 =（货价fob价格 + 运费）* 0.3%

例1 某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325000，运费每吨USD40，保险费率3‰，当日的外汇牌价（中间价）为USD1＝RMB8.64.经查找，硫酸镁的关税税率10％，计算该批进口硫酸镁的进口关税额。

1、先计算运费如下：5000×40×8.64＝1728000（元）

2、再将进口申报价格由美元折成人民币如下：

325000×8.64＝2808000（元）

3、计算完税价格如下：

完税价格＝（2808000＋1728000）／（1－3‰）＝4536000／0.997 •＝4549648.95（元）•≈4549649（元）

4、计算该批进口硫酸镁的进口关税额如下： 进口关税额＝4549649×10％＝454946.90（元）

例2 某进出口公司从日本进口甲醛17吨，保险费率0.3％，进口申报价格为CFR天津USD306000，当日的外汇牌价（中间价）为USD1＝RMB8.64。经查找，该进口货物税则号列为2912.1100，税率为10％，计算该进口货物的进口关税额

四、运保费的特殊规定

1、邮运货物运费计算标准：邮运进口的货物以邮费作为运输及其相关费用、保险费。

2、边境口岸运费计算标准：以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应该按照境外边境口岸价格的百分之一计算运输及其相关费用、保险费。

交货的运保费 = 边境口岸价 * 1%

例3：下列关于进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算，表述正确的是：

A．进口货物的运费，按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定的，海关按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率(额)计算运费

B．进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照―货价加运费‖两者总额的3‰计算保险费

C． 邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费

D．以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1％计算运输及其相关费用、保险费

多项选择题

例1 进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有：

A．厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用

B．进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费

C．买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费

D．作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费

【答案】AB 第三节 进口货物的价格审核

一、价格审查

（一）、货物是否为销售或是否有价格

1、境内外的买卖双方在法律上是否相互独立

2、货物是否因为―销售‖而进口到我国境内来

3、该货物是否有价格

（二）货物价格是否符合价格准则

1、申报价格是否真实准确

2、申报价格是否符合价格定义

•如果存在关联关系，若能证明其成交价格与下列任一款价格相近，则视为无影响： A.向境内无特殊关系的买方出售的相同或者类似进口货物的成交价格;B.按照倒扣价格估价方法所确定的相同或者类似进口货物的完税价格;C.按照计算价格估价方法所确定的相同或者类似进口货物的成交价格。

二、海关的价格核查

海关有权对与进口货物有关的合同、发票、帐册、结付汇凭证、单证、业务函电和其他有关买卖双方及交易情况的资料和电子数据进行核查。

三、价格质疑

海关在价格审查过程中，对纳税义务人申报的价格是否真实、准确有怀疑，或者海关认为买卖双方之间的关联关系影响成交价格，除可以进行价格核查外，也可以进行价格质疑。

四、价格磋商

海关经过审查认为进出口货物不构成销售进口或无成交价格的，可以不进行价格质疑，经与纳税义务人进行价格磋商

价格磋商是指海关在使用除成交价格以外的估价方法时，在保守商业秘密的基础上，与纳税义务人交换彼此掌握的用于确定完税价格的数据资料的行为。

五、价格预审核

是指海关对符合预审价资格条件的企业，在进口货物申报前，由海关对其成交价格预先进行审核、确认，并制发《预审价决定书》），在货物实际进口通关环节，海关按预先确定的完税价格计征税款，实现快捷通关的一种措施。

世贸组织规定海关在价格质疑作出最后的决定前，海关应将其怀疑的理由通知进口商。（如果进口商要求则以书面形式告知，并给进口商解释的机会）在作出最终决定是海关应以书面形式告知进口商其决定及相应的理由（不需要纳税义务人提出申请）。

第四节 进口货物完税价格的确定 一、一般进境货物完税价格的确定

（一）相同货物和 类似货物的成交价格的方法 ―相同货物的成交价格的估价法‖或―类似货物的成交价格的估价法‖是指以与被估货物最接近的货物（相同或类似货物）的成交价格作为基础确定被估货物的完税价格的方法。在被估货物的成交价格不能确定时，分别是第一和第二顺序的估价方法。

1、相同货物和类似货物的概念 相同货物和类似货物

―相同货物‖是指与被估货物在所有方面都相同的货物，包括物理或化学的性质、质量和信誉，但表面上的微小差别或包装的差别允许存在。―类似货物‖是指虽然不是在所有方面都相同，但具有类似的性质和类似的组成材料，从而具有同样的功能并且在商业上可以互换的货物。同时还应考虑货物的质量、信誉和商标。

单项选择题

例

1、下列不能视为相同、类似货物的是： A.颜色不同的日本产雅阁2。0汽车 B.不同国家生产的性能相同的电熨斗

C.同一国家不同厂商生产的相同尺寸的彩色电视机 D.同一地区捕捞的规格大小相同的带鱼

2、相同货物和类似货物成交价格的方法的约束条件

相同货物和类似货物除了其自身内在的性质以外，还有其外部约束条件。包括： 外部约束条件

（1）必须在与被估货物同一出口国（生产者）生产；

（2）必须与被估货物同时或大约同时进口；即被估货物申报进口之日的前后各45天以内；

（3）必须与被估货物的商业水平相同且进口数量基本一致；（4）必须考虑与被估货物的运输距离和运输方式不同而在价格、成本和其他费用方面产生的差异。

多个相同或者类似货物的成交价格应当以最低的成交价格为基础

例

2、多项选择题

关于.相同货物或类似货物的成交价格方法下列表述正确的是：

A.必须与进口货物同时或大约同时进口，即在进口货物接受申报之日的前后各15天以内

B.运用相同或类似货物的估价方法，首先使用和进口货物处于相同批发或零售水平和大致相同数量的相同或类似货物的成交价格

C.采用不同商业水平和不同数量销售的相同或类似货物进口价格或由于运输距离和运输方式不同而产生的价格差异作出调整，调整必须建立在客观量化的基础上 D.在采用价格时，先应使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格，如果有多个相同或类似货物的成交价格，应当以最低的为基础估价

（二）倒扣价格法

在被估货物的相同和类似货物的成交价格不存在时，倒扣价格（DeductiveValue）的方法是作为第三顺序选择的方法

倒扣价格法即以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。1.可以作为倒扣价格基础的货物 被估货物

相同货物

类似货物 2.约束条件

⑴在境内第一环节销售的价格。

⑵必须是向境内无关联关系的买方转售 ⑶按照货物进口时的状态销售的价格

⑷在被估货物进口时或大约同时，将进口货物、相同货物类似进口货物在境内销售的价格

⑸按照该价格销售的货物合计销售量最大。

3、倒扣价格的核心

（1）按照进口时的状态销售（2）时间要素

（3）合计的货物销售总量最大

4.倒扣价格的计算

推定的转售价格=最大销售总量的单价×进口货物数量

5.扣除的费用（1）该货物的同等级或同种类货物在境内销售时的利润和一般费用及通常支付的佣金；

（2）货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费、装卸费及其他相关费用；（3）进口关税、进口环节税和其他与进口或销售上述货物有关的国内税。

（4）价格增值额，如果以货物经过加工后在境内转售的价格作为倒扣价格的基础，则必须扣除上述加工增值部分。

6.倒扣价格的例外

只有在被估货物、相同货物和类似货物均不以进境时的原状在境内销售时，且应进口货物的收货人的要求，海关才可以考虑以被估货物在境内经进一步加工后转售的价格作为倒扣价格的基础。

在扣除有关费用时同时增加扣除进一步加工产生的增值。

例2：甲商店销售一批进口货物，零售收入35.3925万，该店成本利润率10%，进口关税税率10%，消费税率20%，问：甲为一般纳税人时，1.该批货物进口已纳关税，消费税分别是多少？2.本期应纳增值税多少？

解答：此题需用倒扣计算法

销售含税收入-增值税-利润-消费税=完税价格 完税价格=｛35.3925/[(1+17%）(1+10%）]-35.3925/[(1+17%）(1+10%）]*20%｝/(1+10%）进口环节关税=完税价格*10% 进口环节增值税=完税价格*（1+10%）/（1-20%）*17% 进口环节消费税=完税价格*（1+10%）/（1-20%）*20%或者35.3925/[（1+17%）（1+10%]*20%（两者的计算结果一定是一样的，从完税价格公式中可以看出）应纳增值税=35.3925/（1+17%）*17%-进口环节增值税

（三）计算价格

计算价格（Computed Value）是海关对进口货物进行成本核算以确定被估货物的价格的方法。

根据海关法的规定，如果进口货物的收货人提出要求，并提供相关资料，经海关同意，可以选择倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。

计算价格应当包括下列三项费用

1.生产该进口货物所使用的原料和进行生产、装配或其它加工作业所发生的费用或价值；

2.利润和一般费用金额；

3.该货物运输到我国输入地点起卸前的运输、保险、装卸等所支出的费用或价值。

（四）合理价格

在运用估价方法是禁止使用下列6种价格 1.我国境内生产的货物在境内的销售价格； 2.可供选择的价格中较高的价格；

3.货物在出口地市场的销售价格和货物出口到第三国或地区的货物的销售价格； 4.以与计算价格方法规定不同的方法确定的价值或费用计算的价格；（eg必须是同一国家）

5.最低限价或武断、虚构的价格。

例1单项选择题

当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：

A.相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法 B.类似货物成交价格方法……相同货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法

C.相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法……倒扣价格方法……计算价格方法

D.倒扣价格方法……计算价格方法……相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法

二、特殊进口货物的价格确定

所谓―特殊货物‖是指海关每次征税时都只针对货物价值的一部分。

（一）租赁货物

租赁进口货物的租金为完税价格；

如果纳税人要求一次性缴纳关税，应按确定一般进口货物的完税价格的方法或者按租金总和确定其完税价格。

例1 单项选择

某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值USD1,800,000的小型飞机，租期1年，年租金为USD60,000，此情况经海关审查属实。在这种情况下，海关审定该飞机的完税价格为：

A、USD1800000 B、USD60000 C、USD1860000 D、USD1740000

例2 多项选择题

租赁方式进口货物中，进口完税价格的确定方法有（）。

A、以租金方式对外支付的租赁货物，以租赁货物的到岸价格作为完税价格

B、以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格

C、留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格

D、承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。

（二）加工或修理后复进口货物

加工复进口货物的境外加工费、加工中使用的原材料、零部件费和运输及其相关费用、保险费为完税价格；

修理复进口货物的境外修理费、修理中使用的原材料、零部件费为完税价格。

（三）超期未复运出口暂时进口货物 1.《关税条例》规定的九种货物: 在规定的期限内不征收关税，逾期不复运出境的，照章征税。

中国—东盟零关税效应分析 篇7

一、中国—东盟关税政策的演变

2003年7月1日, 实施WTO最惠国关税税率, 覆盖全部CEPT条目, 中国与东盟关税政策开始改变。

2003年10月1日, 中国与泰国果蔬关税降至为零。

2004年, 根据早期收获计划, 中国与东盟九国 (菲律宾除外) 农产品关税开始下调产品覆盖有570多种品种。

2005年7月20日, 《中国-东盟全面经济合作框架协议货物贸易协议》正式公布, 中国-东盟自贸区货物贸易降税全面开始。中国和东盟六国 (除柬埔寨、老挝、菲律宾、越南) 开始相互实施中国-东盟自由贸易区协定税率。

2005年12月11日, 中国与柬埔寨、老挝和缅甸三国在马来西亚吉隆坡签署换文, 正式确认中国将自2006年1月1日起对柬埔寨的83项、老挝的91项、缅甸的87项输华产品实行单方面零关税待遇。

2006年, 中国东盟农产品关税降至为0。

2010年1月1日, 中国对东盟10国91.5%以上产品实行零关税, 对东盟平均关税从9.8%降到0.1%;同时, 东盟6个老成员国对90%以上的中国产品实行零关税, 对中国平均关税从12.8%降为0.6%, 东盟4个新成员国将在2015年实现这一目标。

二、中国—东盟零关税的效应分析

1. 中国—东盟零关税的短期效应

中国—东盟零关税时代的到来, 在短期内所能产生的最直接和最大的效应体现在经济方面, 尤其是中国和东盟双边贸易额的增长。由于零关税实施, 使得国内众多产品的厂商向东盟国家外销产品和进口所需产品。双边的贸易额快速增长。据海关统计, 2010年, 1月至11月, 我国与东盟双边贸易总值达2630.1亿美元, 增长40.6%。其中, 我对东盟出口1244.5亿美元, 增长33.6%;自东盟进口1385.6亿美元, 增长47.5%;对东盟贸易逆差141.1亿美元, 增加17倍。

2. 中国—东盟零关税的长期“火焰效应”

(1) 零关税受益区域范围的扩张——从广西、云南延伸到西南地区, 进而扩展全国

中国的云南省和广西省分别与东盟的缅甸、老挝、越南接壤, 边境贸易盛行。因此, 中国——东盟零关税效应最先到达云南省和广西省, 两省和东盟国家的贸易总值大幅度增加。中国和东盟自由贸易区启动, 零关税实施起, 云南和广西的贸易总量增长迅速, 并且与东盟相比有很大的顺差。据统计, 2010年, 云南省与东盟贸易差额由1月到10月份贸易差额为105469万美元, 广西省与东盟贸易差额1月份到10月份为154298万美元。这无疑反映出中国—东盟零关税给广西和云南带来了巨大的贸易额, 推动了经济增长。而中国—东盟零关税长期的施行, 不仅仅会使与东盟国家接壤的广西、云南两省受利, 也会带动与东盟毗邻的西南地区的发展, 并且这种地域的效应会扩大, 最终扩展到全国, 推动中国经济的腾飞。

(2) 零关税影响的多角度辐射

(1) 消费者——企业——政府

零关税的实施, 东盟众多产品涌入中国市场, 市场产品丰富, 并且由于零关税的影响, 使得产品的附加的成本降低, 产品的价格与过去相比降低很多。中国东盟零关税受益最大、最直接的是消费者。零关税时代的到来, 企业间的发展机遇增多。企业生产的成本的降低, 推动了企业的规模生产, 并且能够推动地区间的相互投资, 尤其是在外来的企业的压力下, 让“同产”企业更具竞争力。零关税可以说在短期内减少了政府的财政收入, 然而, 零关税给中国政府带来的政治效应是长远的, 并且这种政治效应在未来将会转化为更多的经济效益。

(2) 农产品——二三产业

中国—东盟零关税推动了中国和东盟国家的农产品产业的发展。譬如, 零关税以来, 东盟国家热带水果的热销, 热带水果涌入中国市场, 同时也为中国的各种水果开辟了更大的市场。不仅如此, 零关税的效应也会随之辐射到旅游业。中国和东盟都有着丰富的旅游资源, 再经过一段时间的努力, 中国和东盟之间就极有可能实现旅游免签证, 这样就会使得双方旅游更为便利, 给旅游业带来了巨大的发展动力。

(3) 经济——政治——文化

一是, 有利于促进经济增长

首先, 中国—东盟零关税最直接的效应就是双边贸易额的增长, 尤其是由于中国和东盟有在产品上有很强的互补性, 随着零关税时代的到来, 中国和东盟贸易互补性的发展潜力将愈发凸显, 这种互补性贸易极大的丰富了双边的国内市场, 这将使双方合作向更新更广的领域迈进。

东盟成员大多是发展中国家, 正处在加快基础建设和经济发展的起步阶段, 各方面消费需求迅速增长, 中国企业到这些国家投资面临历史性机遇。尤其是金融危机后, 各国的经济形势开始好转, 中国企业“走出去”的意愿愈加强烈。双方贸易的强烈性, 不仅促进双方贸易的增长, 还有利于推动国际合作新空间的开拓。

其次, 在零关税下, 中国和东盟各国之间的产品、原料价格大大降低, 这就吸引了双方直接的投资商。并且中国—东盟的市场巨大, 政治社会稳定, 经济高速稳定增长, 在这种良好的国内环境中, 零关税推动了中国与东盟国家间的互相投资, 同时中国和东盟国家间的经济的繁荣景象, 提高了外商对中国和东盟各国的投资的吸引力。而且, 中国的投资环境大部分比东盟国家好, 这就使中国投资处于更加有优势的地位。

二是, 有利于加强政治交往, 提升战略地位

地区间的经济和政治交流是密不可分的。中国和东盟间的政治关系, 为经济交流提供了保障。而经济交流的加深, 反过来又推动了地区间政治交往。一方面, 中国—东盟零关税的实施, 经济效应的发挥, 推动了我国和东盟国家的政治交往, 增进了区域间各族人民的相互了解, 为东盟与我国所存在的历史性问题提供便利的解决途径, 以实现和平发展;另一方面, 中国—东盟零关税施行下, 推动广泛领域内的合作深化, 提高了中国的经济影响力, 这种经济效应将大大改善中国在亚太经济合作中的战略地位, 并提高中国在国际上的政治影响力。

三是, 有利于实现文化大融合

西南地区与东南亚各国的经贸交往可以追溯到公元前2世纪中国西南丝路开辟时期。长期以来, 两地人员往来密切, 他们在生活习惯、文化传统等方面有着广泛的共同点, 可谓“文化相通”。这为中国与东盟的文化大融合奠定了基础。而中国—东盟零关税的实施, 在经济交流、政治交流的推动下, 促进了各国更加深入的了解对方的语言、生活习惯、文化传统。此时作为“催化剂”的零关税政策对中国—东盟国家文化大融合有着重大意义。

(3) 影响力由弱到强, 并实现影响力的可持续

零关税从多角度进行辐射, 这从另一个角度反应了零关税所产生的影响力从小到大, 从弱到强。因为无论是从所涉及的区域范围的扩张, 产业影响的多样化或是从所涉及的各种层面来说, 这都说明了零关税所带来的影响力将在未来的时间里逐步增强。在未来的时间内, 经过中国和东盟国家政府和人民的努力, 中国—东盟零关税的实施会给中国和东盟国家带来长久的利益, 并且这种利益会得到最大程度的发挥, 以实现持续的发展。

三、中国东盟合作展望

当前, 国际金融危机刚刚过去, 世界正处于后危机时代, 中国与东盟国家更加迫切地需要加强本区域内各领域合作, 共同促进本地区经济金融稳定健康发展。中国与东盟零关税的效应的发挥在此时更加发挥了重要的作用。未来中国与东盟的自贸区建设还将更加深入, 将步入新的发展阶段。

1. 经贸合作潜力不断提升

中国—东盟自由贸易区建成后, 将极大促进成员国之间的贸易和投资, 增加就业人口, 带动各成员国的经济发展, 增强中国和东盟的经济实力和国际地位。未来双边货物贸易仍有继续回升的空间, 在服务贸易和投资领域的合作将进一步加深, 双方经贸关系会有巨大的发展潜力。

就货物贸易领域而言, 中国东盟零关税对双边贸易的扩大效应会持续显现, 伴随着非关税壁垒的逐步消除, 将对中国和东盟贸易的增长有促进作用, 未来双边贸易具有进一步增长的空间与潜力;就服务贸易领域来看, 中国与东盟服务贸易自由化的正效应在不断凸显, 既能够产生贸易创造效应, 亦可以创造外溢效应;就投资与经济技术合作领域, 从长期来看, 中国—东盟自贸区的正式建成, 零关税时代的到来, 将给中国和东盟带来一个更加广阔的、便利的区域市场, 中国东盟相互投资和经济合作将具有更大的发展潜力。

2. 合作领域不断拓展, 合作水平不断提升

随着中国—东盟自贸区的正式建成, 中国与东盟经贸合作的不断深入, 中国与东盟之间的合作也将向全面合作的方向发展, 合作层次增多, 合作关系更加紧密, 合作的领域不断拓展, 合作水平不断深入。譬如, 随着自贸区的推进, 中国和东盟在跨境人民币结算、金融监管、金融市场准入等金融领域的合作水平还将不断提升, 等等。在合作层次和领域上的扩展, 既促进中国与东盟的开放与合作, 亦有利于东盟经济一体化和各国的经济增长。

与此同时, 中国—东盟自贸区的全面建成, 中国与东盟各国的双边合作、中国各省市与东盟各国的深入合作将揭开新的一页。西南地区的广西、云南、重庆、贵州、四川, 东南地区的广东、福建、海南等都将根据自身发展的特点, 与东盟开展不同形式、不同层次的合作。中国各地区与东盟各国的多层次合作, 有利于挖掘对东盟的合作潜力, 形成更多的共同利益, 使双方的经贸联系更加紧密, 推动中国与东盟的双边关系的发展。

3. 次区域开发合作蓬勃发展, 将成为推动西南省区发展的新亮点

在我国与东盟国家的经贸往来方面, 与全国其他省区相比, 我国西南地区与东盟更为深厚的经济文化联系基础和独到的区位优势给西南地区带来了历史性的发展机遇。对广西、云南来说, 次区域合作是促进自身经济发展的良好契机。广西、云南等省与部分东盟国家毗邻, 一直保持密切的经贸和文化联系, 在中国—东盟自由贸易区拥有明显的区位优势。这些省份未来将利用自身的优势, 从战略上把握中国—东盟自贸区和零关税所带来的历史性机遇, 利用与东盟的地缘优势, 努力将自身塑造成自由贸易区物流、商务、投资中心, 带动西南地区特色经济的发展。西南地区与东盟有着深厚的经济文化联系基础和独到的区位优势, 次区域开发合作给它们带来了历史性发展机遇。

参考文献

[1]郭晓合.中国:东盟双边贸易、次区域经济合作问题研究.中国时代出版社.2002.[1]郭晓合.中国:东盟双边贸易、次区域经济合作问题研究.中国时代出版社.2002.

[2]许文骊.李莉.建立中国—东盟自由贸易去之利弊分析.西南名族大学学报.第26卷.2005年.[2]许文骊.李莉.建立中国—东盟自由贸易去之利弊分析.西南名族大学学报.第26卷.2005年.

[3]崔玉栋.中国—东盟自由贸易区的贸易效应研究.华东师范大学.2008年4月.[3]崔玉栋.中国—东盟自由贸易区的贸易效应研究.华东师范大学.2008年4月.

[4]贺圣达.中国—东盟自由贸易区建设与大西南的参与.贵州财经学院学报.第1期.2009年.[4]贺圣达.中国—东盟自由贸易区建设与大西南的参与.贵州财经学院学报.第1期.2009年.

[5]谢德保.郭坤龙.中国—东盟农产品零关税对农业的影响.2009年2月.[5]谢德保.郭坤龙.中国—东盟农产品零关税对农业的影响.2009年2月.

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[7]袁波.中国—东盟自贸区的合作现状与前景展望.2010年4月.[7]袁波.中国—东盟自贸区的合作现状与前景展望.2010年4月.

[8]张建平.李肖祎.中国—东盟自由贸易去合作的进展情况、问题和展望.经济研究参考.第17期.2008年.[8]张建平.李肖祎.中国—东盟自由贸易去合作的进展情况、问题和展望.经济研究参考.第17期.2008年.

极具讽刺的光伏关税 篇8

2012年3月20日下午，沸沸扬扬的光伏“反补贴”调查尘埃落定。在经过长达数月各种法律术语的狂轰滥炸后，美国政府做了一个谨慎的决定，宣布将对美国进口的中国生产太阳能电池板强制征收惩罚性关税，初步裁定税率征收在2.9%～4.73%之间。

美国政府针对本次反补贴的判决仅仅是给予象征性的处罚。然而就是这样的裁决，使得美国商务部仍然受到来自本国和中国光伏企业的双重压力。不仅中国太阳能光伏企业坚决否认美国部分企业的指控，美国太阳能业界许多相关企业也对该提案表示反对。

GT Advanced Technologies是美国一家领先的太阳能制造企业，其首席执行官Tom Gutierrez撰写了一篇文章，呼吁不要对中国太阳能板征收惩罚性关税。他说，中国和美国之间的贸易问题会影响到每一个出口导向型的行业，而不仅仅是太阳能电池板行业。这个问题应该通过两国之间的双边谈判加以解决，而不是对太阳能电池板征收特别关税。这个“税”将会渗入到太阳能系统的成本中去，使针对电力公用事业、商业和住宅消费者的太阳能发电成本更加昂贵。

无独有偶，3月19日，就在这个惩罚性关税决定发布前一天，美国太阳能制造联盟发表了一篇令人瞠目结舌的文章，表示将公布美国太阳能制造联合会那七名成员公司在过去十年内接受政府（州、联邦和国外政府）补贴的完全名单。

SolarWorld，正是这家在俄勒冈州有工厂的德国公司，事先挑起了此次贸易战的事端。更具讽刺的是，据美国太阳能制造联盟披露，这家公司正是太阳能产业历史上获得了最多补贴的公司。

美国双反初判出炉使中国太阳能厂商松了口气，但这仍非最后的结果，我国光伏企业不可掉以轻心。