论网络经济时代国际税收新理念

论网络经济时代国际税收新理念（共4篇）

论网络经济时代国际税收新理念 篇1

张进昌(天津财经学院财政系天津300222)

摘要随着网络经济在全球范围的迅速发展,国际税收理论和制度面临一系列严峻的挑战,各国都在努力进行税收制度的调整与创新,新的国际税收理念不断出现。本文从网络经济条件下出现的“税基的可移动性”,“税收凭证基础的削弱”以及“世界税基的形成”这三个税收新动向出发,提出了在国际税收新格局中,导入税收收入国际分享机制,建立国际税收信息系统和成立国际税收组织的观点,并分析了其必要性与现实意义。

关键词网络经济国际税收经济全球化

中图分类号F810.42文献标识码A

201月27日,33个国家的领导人和1020位世界一流大公司的首席执行官会聚瑞士小城达沃斯,出席在那里举行的世界经济论坛年会。本次年会以“新开端,新思路(NewBeginning,MakeDifference)”为主题,对近年来迅速发展的网络经济以及由此推动的全球经济一体化等令世界各国普遍关注的经济发展问题进行了研讨,再一次显示了网络化经济发展的新动向。

网络经济时代的特征是企业成为“网上实体”,企业对于产品与服务的制作销售方式和实施方式、企业的组织结构与目标、企业之间竞争的动态关系以及企业的`财务处理模式等都发生了革命性的变化。网络空间的无国界特征,使得跨国贸易避开了海关的监督和检查,贸易对象的数字化则为商品和服务从有形转为无形提供了条件和途径。微观经济领域的这些变化,足以动摇与经济结构密切相关的宏观国际税收结构的基础,使基于以往经济结构和信息结构的传统国际税收理论和制度面临一系列严峻的挑战。面对挑战,各国都在努力进行着税收制度的调整与创新,其结果是促使传统的国际税收理念发生了若干具有根本性的变化。

一、税基的可移动性与税收收入国际分享机制的建立

传统的国际税收制度主要是以属地原则为基础实施税收管辖,通过居住地、常设机构等概念把纳税义务与纳税人的活动联系起来。居民与非居民身份的主要判定依据是纳税人在一国有无住所,其中对居民自然人的界定是以永久性住所和居留达一定时限的居所为标准,对居民公司的界定也是依据“住所”原理,以成立登记地、管理控制地或者经营地、供应地为标准。

但是,通过网络进行的跨国经营动摇了“住所”的基础概念。因为网上交易不要求从事经济活动的当事人必须在交易地点出现,外国企业利用互联网在一国开展贸易活动时,很多情况下也无须在该国境内设立常设机构,这使一国政府失去了作为收入来源国针对发生于本国的交易进行征税的基础。网上交易的高度流动性和隐匿性,严重阻碍了税收当局获取信息的工作,使得政府无法全面掌握纳税人经济性活动的相关信息。这种由网络贸易造成的“税收失灵”正在成为更多纳税人尽早加入网上经营的推动力。

显然,网络经济对国际税收制度的第一大冲击就是动摇了各国的税基,使税基具有了高度的可移动性。各国政府如若继续固守传统的税收管辖属地原则,沿着传统征税思

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论网络经济时代国际税收新理念 篇2

1 培育重视速度的组织结构和经营理念成为企业制胜的关键

速度强调的是使用数字化工具改造组织旧有的管理和运行流程, 或创造崭新的管理和运行流程。在速度制胜的时代, 惟一不变的就是变。所以, 传统的企业运作模式已不能适应时代的要求, 必须创建面对持续变化环境的企业运作模式。持续变化环境的企业运作模式应考虑:预备、射击、再瞄准, 即不要再花费时间制定详细计划, 只要确定一套指导行动的基本规则后迅速付诸实施, 从而将不能制胜的规则淘汰。衡量企业成功的标志是企业的生存能力、应变能力, 而最终将是随时间推移不断改造企业的能力。在新经济时代, 重要的是营造出充分发挥知识和智能效率的组织氛围, 在快速变动的竞争环境中为员工提供最快的反应机制, 让员工充分发挥潜力, 主动把握在不断流动的信息中透露出的商机。

2 必须把“以人为本”的管理作为企业可持续发展的基础

“以人为本”的内涵十分丰富。在新经济时代, 职工既是劳动者, 又是主人。这就要求企业管理者必须十分重视职工在企业中的地位, 真正做到尊重人、理解人、信任人, 实行民主参与管理。在企业中要强调个人目标和组织目标的一致性, 从根本上调动职工的积极性和创造性。企业管理者要在搞好人与人之间的关系上探索人类行为的规律, 提倡善于用人, 认真对待人力资源开发的观念, 要从效益观 (抓技术效益, 增加经济效益) 、道德观 (抓职业道德, 强化管理) 转到核心观 (抓员工智力开发和能力建设, 从而提高企业核心竞争力) 。在人力资源管理过程中, 应将上述三项工作结合起来。企业家要有创新精神, 要不断地超越自我, 勇于进取, 不断学习, 永远保持创新的观念和活力。企业要像经营产品一样去“经营”人才, 努力培养高素质的员工和创新的企业家, 以应对新经济时代的挑战。

3 必须加快信息资源的开发和管理

信息化是全球经济发展的必然趋势。信息化不仅从全方位给企业创新发展带来深刻影响, 而且是企业创新发展的源泉, 可以降低企业创新发展的风险, 克服企业创新发展中的障碍。在新经济时代, 信息化的网络已经成为连接企业与政府、企业与市场、企业与社会的主要桥梁, 是不可替代的经济增长之源。企业离不开信息, 其创造潜力的释放离不开信息技术的应用和自身的信息化程度。同时, 我国企业经过几十年的苦心经营所积累下来的巨大资产存量, 能否通过信息化改造在不断增值中谋求创新发展, 也是我们面临的现实问题。这就要求企业必须致力于信息资源的开发和管理, 才能找到不断创新的可持续发展的源动力。现代企业必须把对信息的开发和管理提升到企业生存和发展的战略地位上来。

4 加强知识管理, 提升企业的核心竞争力

知识管理是在瞬息万变的全球经济中, 管理者在知识分享的文化氛围中运用现代技术, 通过员工之间的协调配合, 通过对组织内所拥有的知识和组织外部各种知识的利用和管理, 以提高组织创造价值的能力的一种手段和过程。它以知识管理为中心, 旨在通过知识的获取、共享和应用来提升企业竞争力和反应能力。实施知识管理的目的是加快知识创新的速度和提高知识创新力度, 以形成和提升企业的核心竞争能力, 保持企业旺盛的生命力。我们的时代已经进入知识经济时代, 体现出知识和技术在经济增长中的作用。因此, 现代企业必须加强知识管理, 知识管理能为企业发展插上腾飞的翅膀。

5 建立全球化供应链管理, 以合作求竞争, 提高国际竞争力

经济全球化的浪潮使得国际市场竞争日益激烈, 企业面临着更为严峻的生存和发展问题, 以往那种企业与企业之间单打独斗的竞争模式已不复存在, 取而代之的是协同商务、协同竞争和双赢原则为商业运作模式的, 由消费者、供应商、研发中心、制造商、经销商和服务商等合作伙伴组成的供应链与供应链之间的竞争, 或者是一个跨国集团和一个跨国集团的竞争。适应这种模式, 供应链管理愈来愈向全球化发展。

供应链是指由原材料供应商、制造商、分销商、零售商、消费者组成的链状结构、通道或网络。一个企业所参与的供应链规模越大, 运作效率就越高, 那么, 这个企业的竞争力和生命力就越强。全球供应链管理就是要求企业以全球化的观念, 将供应链的系统延伸至整个世界范围。在全面、迅速地了解世界各地消费者需求偏好的同时, 对其进行计划、协调、操作、控制和优化。在供应链中的核心企业与其供应商以及供应商的供应商、核心企业与其销售商乃至最终消费者之间, 依靠现代网络信息技术支撑, 实现供应链的一体化和快速反应运作, 达到物流、价值流和信息流的协调通畅, 以满足全球消费者需求, 从而达到提升企业核心竞争力目的。

6 要把拥有一流的创新理念作为企业可持续发展的源动力

在新经济时代背景下, 创新的作用得到空前的强化, 并逐渐升华成一种社会思维和行动的理念。创新是企业发展的核心力量。企业经营最基本的要诀就是不断创新, 企业所有的竞争力都来自创新。企业要不断发展, 就要拥有一流的创新理念。创新变成了组织的生命源泉, 在剧烈变化的时代, 成功者往往是那些大胆创造、不畏风险、勇于挑战规则的勇敢者。现代型的组织应该是自上而下每个毛孔都充满着创新意识和规则, 通过自身主体创新的确定性来面对明天市场的不确定性。

首先, 企业要有强烈的“危机意识”。企业要十分重视“危机意识”的作用来激发企业的技术创新, 要将主要精力用于组织的研发设计, 保持对市场变化的高度敏感性和研发设计能力。以保持其产品和技术在市场上的领先地位。以技术创新制造“危机”, 为企业营造气氛以激发员工的活力。创新源泉在于激活人才。为适应新经济时代竞争, 加速高科技发展, 世界顶尖企业纷纷建立了企业内部人才激励机制。

其次, 企业要重视创新机制和创新精神。要重新构建创新的组织架构, 建立学习型组织。真正有长期竞争力的企业, 应该建立既支持突变式变革, 又容纳稳定性和渐进性变革的组织。组织创新与管理过程创新是技术创新成功的重要保证, 如设立扁平式组织、柔性化组织和网络虚拟式组织选择适宜的组织构架, 以提高企业组织创新的规范和效率。而提高企业创新能力的重要途径是建立学习型组织, 美国管理学家彼得·圣吉的《第五项修炼》开创了学习型组织理论, 强调组织机构及成员必须不断学习, 通过自我超越、改变心智模式、建立共同愿景、团体学习和系统思考这五项修炼企业, 以提升企业的适应能力和发展能力。

最后, 要重视企业文化创新。管理的活力来源于企业文化。美国《幸福》杂志强调提出:没有强大的企业文化, 即价值观和哲学信仰, 再高明的经营战略也无法成功。企业文化是企业生存的基础、发展的动力、行为的准则、成功的核心。企业文化是企业之本, 提升企业文化也是创新的根本所在。面对新经济时代, 弘扬创新文化既是人本管理的主旋律, 也依赖于企业家和员工的高度理解和积极参与。作为体现企业管理知识、经验、才能的企业经营管理者, 其思想意识、价值观念、人生追求、理想、人格、行为规范和道德风貌等构成企业文化的内核。在新经济时代这一特定的环境下, 企业要不断对原有文化注入新的活力和赋予特定内涵, 使之不断丰富、完善和发展。要强调企业的社会责任, 以增强员工的集体荣誉感, 提高企业自身的凝集力。要有不断超越的精神。惟有超越创新思维, 树立全新的管理与技术创新理念, 才能适应新经济时代的要求。激活企业, 激活市场, 推进企业高速、健、。

摘要：在社会主义市场经济条件下, 我国企业要适应当前新经济时代经营管理环境的变化, 必须对企业管理理念进行调整, 本文从树立速度理念、以人为本理念、信息资源开发与管理理念、知识管理理念、全球化供应链管理理念、创新理念等方面对企业管理理念予以了阐述。

关键词：新经济,管理理念,速度,知识,创新

参考文献

[1]何国正;张建林.企业管理新概念:E化企业与E化管理[J].武汉科技学院学报, 2007-01-30.

论如何树立经营税收的新理念 篇3

【关键词】经营税收；税制；税收征管

讲求效益，降低成本，防范风险已经成为社会主义市场经济发展的要求和主流。税收作为国家宏观调控经济的杠杆和政府职能的重要组成部分，也应该顺应市场经济的需求，从理念上提升到经营的高度讲成本、提效益、防风险。

1.对经营税收的认识

所谓经营税收，就是指在依法行政、依法治税的前提下，对税收进行经营性管理，即在税收管理中引入成本、效益、风险及服务理念，将税收管理上升到经营高度，努力以最小的投入、最少的成本、最低的风险和最优的服务，依法实现税收收入的最大化。关于税收经营问题主要有三个观点，一是经营税收主要是引入理念并作支撑；二是经营税收是依法经营，而不是经营执法；三是经营税收关键是降低成本、防范风险、优化服务。

2.经营税收应该遵循的主要原则

税收是处理国家与纳税人利益分配关系的一个手段，是国家取得财政收入的重要保证。要想依法实现税收收入的最大化，就必须遵循三个主要经营原则：一是立足合法合规的原则。无论何种理论支撑税收工作，都不应该超越国家的法律法规的范围。二是坚持依法治税的原则。税务机关要税收法制的相关要求，规范税收的各个征管环节，严格依率计征。三是注重税收成本管理的原则。税务机关应该按照最少征收费用原则科学地核算征税成本，明晰成本管理责任。同时，应该按照“便利”的原则，尽可能地减少纳税人的纳税成本。四是要引导纳税遵从的原则。税务机关应该把引导纳税遵从作为经营税收的一项导向性工作，不断增强纳税人自愿遵从的依法纳税的意识，加强纳税人纳税自觉主动性。

3.经营税收的对策研究

经营税收的核心是降低成本、提升效益、规避风险、优化服务，促进政府与纳税人的双赢局面。对于经营税收的方向及思路，可以重点从一下几个方面入手。

3.1推进税收征管社会化，依靠社会力量降低税收征管的成本

税收征管工作社会化可以使税务机关从大量、碎碎的日常事务中解放出来，集中主要精力抓好重点税源管理，实现抓大控小，一举两得的局面。同时，在社会化的过程中，要注重提高税收核算的准确率，减少差错率，降低纳税成本。

3.2进一步健全税收体系，依靠科学的税制规避征管风险

加快立法进程，完善税制，从根本上减少税收风险。一是出台相关的税收法律，并建立与之相配套的辅助性法律，为依法治税提供强有力的法律保障。二是要进一步简化现行税制，尽力压低税收征管成本和风险费用。为此，应该设计便于征管的税收制度。三是进一步优化税种设置，比如可以将车船使用税纳入车辆购置税之中，让购买者在第一时间、第一环节缴纳车船终生使用税，避免基层税务机关动用大量的人力、物力、财力集中查征车船使用税，出现成本高、效率低、风险大等问题。另外，应该尽快开征社会保障税、遗产税等符合时代发展需要的税种。

3.3实现税收征管预警化，依靠纳税评估防范税收风险

一是积极推行税收评估。对纳税人在一定的时间内履行纳税义务的情况及有关涉税事宜进行系统的审核、分析、确认和评价，提醒和督促纳税人对存在的问题及时进行自我纠正，减少甚至消除进行纳税稽查时可能发现的问题。二是进一步深化纳税信誉管理，在激励诚信纳税的基础上，不断加大对不诚信纳税的处罚力度，让诚信税收成本远远低于不诚信纳税的成本。同时，可以根据纳税人的诚信度，分类进行稽查，规避风险，推进征纳双赢。三是进一步改善税收考核机制，在当前不宜一步到位取消税收任务的情况下，应该改革、改善和重新审视税收任务完成的标准，推行税收工作质量考核追究制，最大限度地预警执法现状，努力规避税收风险。

3.4突出时代特色，创立适应市场经济发展的税收服务新理念

所谓税收服务，是指以税收法规为基础，以征税人主动服务为特征，征纳双方权责利相对称，无偿为纳税人提供有关纳税服务活动的总称。在市场经济条件下，要做好纳税服务，就必须提倡纳税服务个性化，把纳税服务和纳税执法两条线柔合在一起。一是提供组织保障，各级税务机关可以建立专门的纳税服务机构，将办税服务厅该为纳税服务中心，建立“一窗式税务人员全程无偿代办”纳税服务体系，使其成为可以提供多项纳税服务的重要载体。二是进一步完善服务流程，建立适合税收实情的纳税服务流程和岗位职责体系及考核奖惩机制，全面实施“一家查账多家认账”的税务检查办法，解决政出多门、单项部署、重复检查的问题。三是进一步简化纳税程序，最大限度地简化申报纳税程序和手续。四是要拓展服务的内涵，将税收工作置于经济发展大局，跳出税收干税收，大力培植涵养税源，努力创造出更多的税收增长点，促进经济税收的可持续发展。

3.5进一步加快税收征管过程中计算机网络及相关信息技术的运用

利用计算机、网络管理税收不仅是实现税收征管现代化的支撑，也是降低税收征管成本，优化税收服务，提高税收管理水平的重要手段。信息技术迅猛发展需要税务部门提升税收征管能力和加快信息化进程。当今现代化企业，尤其是一些跨国大型集团公司企业的财务会计的电算化程度越来越高的情况下，传统的手工会计凭证和账簿为基于电子技术的财务核算、管理系统所取代。这种变化带给我们的不但是对人员素质新的更高的要求，而且需要我们在税收征管方式方法上进行变革。就税务检查而言，不能以不变应万变，固守传统的查账方式，而应该掌握运用先进的计算机网络技术和审计技术，创新建立相适应的税收检查规程和手段。如果我们不顾现实的变化和发展，僵化坚持过时的规程和要求，势必形成纳税人削足适履而增加行政负担，同时也不利于提高税收工作的效率。因此，税务机关首先应该进一步普及计算机网络，尽快实现税收征管信息化，并建立起相应的计算机网络。其次，应该尽快开发和运用功能齐全、安全可靠的业务管理软件，争取在税务工作中的各个环节上发挥计算机网络的作用。三是运用现代化网络通讯与信息技术，将税务管理和服务通过网络与信息技术进行集成，在互联网上实现税务部门组织结构、工作流程的优化重组和再造，超越时间、空间与部门分隔的限制，充分利用高科技手段全方位地为纳税人提供优质、规范、透明的税收服务。

3.6建立税收成本核算和公告制度

对税收成本进行研究和核算是国外税务机关比较普遍的做法，体现了政府的效率意识和对纳税人的充分尊重，是法制健全、文明进步的充分体现。目前，我国税务部门基本上没有对税收进行成本核算，即便是当前公布出来的一些少数区域性成本，其统计口径差别也很大，缺乏可比性，准确度也不够高。因此，我们应该尽快出台建立一个规范、系统、科学的税收成本核算制度，统一核算税收征管成本，同时还要加强对税收遵从成本的研究和预算，为完善税收制度和税收征管，实现税收管理成本和遵从成本的最小化提供重要的参考依据。另外，税收成本应该实行公告制度，定期向政府报告，向社会公众公开。

【参考文献】

[1]计金标.税收筹划[M].北京：中国人民大学出版社，2012：213.

[2]李炜光.税收的逻辑[M].北京：世界图书出版公司，2011：305.

电子商务与税收新理念的探析 篇4

2006-8-14 9:47 张媛 【】【】【】

一、电子商务环境下的税收流失问题

电子商务给传统税收体制及税收管理模式带来了巨大的挑战，甚至让人措手不及。问题还不仅表现在是否应该对它征税的问题，更大的挑战是，如何监督、管理由于电子商务带来的税收。如同大多数国家一样，中国税收体系及其征管手段还不足以对电子商务进行成熟和有效的管理。比如：消费者直接在互联网上欣赏音乐，完成商品消费，征税机构能否征收“比特税”？随着互联网上匿名电子货币和高超密码技术的发展，纳税对象如何确认？能否把公司或个人设立的服务器作为征税对象？横跨信息技术、通信技术、金融服务领域、生产者、消费者和各国政府部门的电子商务是人类有史以来最复杂的系统工程之一，以它为主体形成的网络经济冲击着包括税收法规在内的某些旧有规则，而新的规则既无前车之鉴又来不及制定，由此必然导致电子商务的征税盲点。网上贸易的税收流失问题十分严重。

1.征管失控，税收流失严重。网上贸易发展迅速、越来越多的企业（尤其是跨国公司）在互联网上进行交易，而税务机关没有系统的法律法规来约束企业的网上贸易行为，出现了税收征管的真空和缺位。据国家税务总局的保守估计，1998年网上交易就造成我国税收流失13亿元，并以每年40％的速度增长。

2.稽查难度加大。传统的税收征管都离不开对账簿资料的审查，而网上贸易是通过大量无纸化操作达成交易，账簿、发票均可在计算机中以电子形式填制，而电子凭证易修改，且不留痕迹，税收审计稽查失去了最直接的纸质凭据，无法追踪。企业如不主动申报，税务机关一般不易察觉其贸易运作情况，从而助长了偷逃骗税活动。另外，随着计算机加密技术的发展，纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来隐藏有关信息，使税务机关收集资料十分困难。

3.互联网为纳税人避税提供了高科技手段。互联网的全球性不仅为企业经营获得最大限度的利润提供了手段，同时在某种程度上也成了企业避税的温床，建立在互联网之上的电子邮件、可视会议、IP电话、传真技术为企业架起实时沟通的桥梁，通过互联网将产品的开发、设计、生产、销售“合理地”分布于世界各地将更容易，在避税地建立基地公司也将轻而易举。此外，银行的网络化及电子货币和加密技术的广泛应用，使交易定价更为灵活、隐蔽，对税收管辖权的“选择”更加方便。由此可见，避税和反避税的斗争在高科技手段下将日益激烈。

4.导致税务处理的混乱。随着网上贸易中有形产品和信息服务的区别变得日渐模糊，税务机关对网上知识产权的销售活动及有偿咨询束手无策。许多贸易对象均被转化为“数字化资讯”在国际互联网中传送，导致了税务处理的混乱。

5.产生国家税收管辖权的冲突。国家税收管辖权的问题是国际税收的核心，目前世界上大多数国家都同时行使来源地税收管辖权和居民（公民）税收管辖权，即就本国居民（公民）的全球所得和他国居民（公民）来源于本国的收入课税，由此引发的国际重复课税通常以双边税收协定的方式来免除。然而，因特网贸易中，这两种税收管辖权都面临着严峻的挑战。首先，电子商务的出现使得各国对于所得来源地的判断发生了争议。其次，居民（公民）税收管辖权也受到了严重的冲击。目前各国判断法人居民身份一般以管理中心或控制中心为准。然而，随着电子商务的出现，国际贸易的一体化以及各种先进技术手段的广泛运用，一个企业的管理控制中心可能存在于多个国家，也可能不存在于任何国家。在这种情况下，税务机关将难以根据属人原则对企业征收所得税，居民税收管辖权也显得形同虚设。

二、3种税制方案

伴随着电子商务的发展，电子商务税制框架就成为国际社会关注的焦点问题，由此形成了开征新税（比特税），维持旧税（经合组织）、免税（美国）3种典型方案。

1.比特税方案。比特税是1994年加拿大税收专家阿瑟·科德尔在一篇论文中提出的，后由荷兰的卢·索尔特提出具体内容，并于1997年4月向欧盟提交的一份报告中建议开征此税。比特税的具体内容是，以网络传输信息的单位“Bit”为征税对象，对全球计算机网络中信息传输的每一数字信息单位征税。该税也适用于增值的数据交易。如何看待比特税？应该说比特税既具有合理性，又具有矛盾性。从合理性来看，它是以电子商务的税基——信息流为征税对象，因而它在理论上最符合电子商务的运行特征。而且，它也具有征管简便易行的可操作性。从矛盾性来看，信息流与资金流的非统一性，将使该税面临两个矛盾：（1）商业信息流与非商业信息流同时负税的矛盾。由于比特税是对因特网上的所有信息流量均要征税，因而必然造成商业信息流与非商业信息流（如网上提供一些免税服务）同时负税的矛盾。（2）信息流量与税负成正比变化的矛盾。由于比特税是以信息流量为计税依据，因而信息流量就与税负成同方向变化关系：信息流量越大，税负越高；信息流量越小，税负越小。但是信息流量并不完全与商品价值量成正比关系，因此在比特税下，有可能出现数字化产品的价值量与税负相背离的矛盾。从而违背税收公平原则与量能负担原则。

2.修补现行税制方案。这是以国际经济合作与发展组织（OECD）为代表的发达国家所推崇的方案。它的基本内容是在电子商务中，不应该开征新税，而应对现行税制进行修补，来适应对电子商务的征税。

3.免税方案。美国财政部于1996年下半年颁布了《全球电子商务税收政策解析》白皮书，提出为鼓励因特网这一新兴技术在商业领域的应用，各国税收政策的制定和执行应遵照一种“中立的原则”，即不提倡对电子商务征收任何新的税收。

三、关于税收新理念的探索

依据“税收适应经济发展规律”来推断，随着信息技术的发展，在信息流完全能够等价反映资金流的电子商务时代，比特税将显示其生命力。但在目前电子商务信息流无法完全等价反映资金流的技术条件下，我们应该寻求一种“转化性”的解决方案——实施将信息流转化为资金流的信息预提税制。

信息预提税的征税对象是信息流，而具体的征税依据是资金流——卖者出售商品或劳务所获取的收益。它以买者付款为征管切入点，通过在SET体系下建设网上税收监控中心的途径，从源扣缴流转税与所得税。信息预提税制将涉及国内与国际两个层面的问题。

1.国内信息预提税制。国内信息预提税不涉及国家之间税收管辖权的分配问题，只涉及政府如何对纳税人征税的问题。（1）信息预提流转税。在买方付款时，以买方支付的价款总额从源对卖方征收营业税、消费税以及增值税（销项税款），卖方凭增值税进项税发票进行抵扣。（2）信息预提所得税。根据征管的需要，可将收益划分为不含成本型与包含成本型两类。对于不含成本型的收益（如股息等），可直接以买方支付的总额从源对卖方计征所得税；对于含成本型的收益，以买方支付的价款总额从源对卖方计征所得税，卖方凭经会计事务所审核的成本总额向税务机关捉出申请，进行纳税调整。

2.国际信息预提税制。在国际税收领域，信息预提税涉及的主要问题是相关国家之间税收管辖权的分配。（1）信息预提流转税。由商品进口国向进口商（买

方）征收进口关税、增值税以及消费税。这完全符合现行的国际惯例，即出口国实行免退税，进口国依据消费地原则征税。（2）信息预提所得税。在电子商务条件下，跨国所得课税的诸多国际惯例，如常设机构原则等受到了严重的挑战。为此，我们应该寻求新的征税理念：第一，收入来源国从源征税原则。凡是收入来源国的购买者因购买商品或劳务，向他国居民支付的款项，一律由收入来源国从源计征所得税，而不论他国居民是在何处、以何种方式提供商品或劳务，这样既可避免有关常设机构原则（服务器及网站是否属常设机构），劳务提供者是否在收入来源国出场以及所得性质划分等矛盾漩涡，又可防止电子商务下的税收流失。第二，有关国家分享征税权原则。在收入来源国从源征税的基础上，收入来源国与居住国之间可以通过签订税收协定的方式，协商分配税收的比例，实现双方分享征税权（如同目前对跨国股息等投资收益的国际处理相似），以解决有关国家之间征税权的分配问题。总之，通过构建信息预提税制，促进电子商务的发展，保证各国的经济权益。

[参考文献]

[1]刘军。21世纪电子商务与税收[M].北京：中国财政经济出版社。