如何开展内部监管

如何开展内部监管（通用8篇）

如何开展内部监管 篇1

浅谈烟草行业加强开展内部监管的三个环节

浅谈烟草行业加强开展内部监管的三个环节

烟草行业经历改革开放二十多年的发展，通过几代烟草人的努力，铸就了今天的辉煌，在国家处于经济转轨社会转型时期，我们烟草行业的改革步伐也在不断加快、加大，烟草商业由传统商业全面向现代卷烟流通转变，所以我们更要坚定信念，忠实维护烟草专卖制度，才能提高整体竞争实力。改革初期，我们烟草的发展也是属于摸着石头过河。现今，我们烟草行业的发展主方向是以社会经济导向为主，宏观调控为辅，大力建设卷烟品牌化发展，这就要求我们内管工作要从“生命线”的高度充分认识

严格规范的重要性，牢记《烟草专卖法》赋予的职责，以党员的标准要求自己，忠实的践行使命，切实发挥内部监管实效，为领导决策提供信息，为烟草发展贡献力量。但是如何才能发挥内部监管作用，应从以下几个方面开展内部监管工作：

抓好辖区内部监管“面”的发展大局。即建立与辖区发展相符的内部监管体系。现在，内部监管工作经历五年的发展，各级单位都已基本具有了各自的内管机构，人员设备配备也符合内管工作要求，内管长效机制也已建立。但是，部分地方建立的内管长效机制并未发挥内部监管作用，脱离了内部监管的实际意义。建立符合辖区发展实际的内管长效机制，必须以国家局发布的《烟草行业内部专卖管理监督工作规范》国烟专〔〕49号文件为纲，辖区卷烟经济发展为本，地方政府部门的十二五发展计划为辅，统筹兼顾，才能建立起行之有效与辖区经济发展相适应的内管长效机制，长效

机制的建立则与之相辅相承的内部监管工作流程，那么内部监管工作即会形成由监督市场、终端管理、案件监控、内部规范等监管内容组成整体而全面的内部监管体系。

加强辖区内部监管“点”的管控力度。即监管方向要明确，监管内容要具体。本人通过几年的内部监管工作，对内部监管工作“点”的开展，认为应抓住以下几个关键点：一是抓好烟草专卖零售许可证管理的监督工作，确保行政许可能够严格依法行政，切实履行职责。因为，现今城镇一体化进程加快，人口迁移等给零售许可证管理工作带来的新问题和难题也较多，这就需要内管人员加强对许可证管理工作的监管，严格依据本辖区关于烟草专卖零售许可证合理化布局要求等规章制度对许可证的申请、受理、勘验等程序进行实地监管；二是对卷烟经营部门是否建立经营自律内控机制及内控经营自律制度是否能与当前辖区卷烟经济发展相适应，货源投放是否能够

依据市场信息采集数据进行合理调整，网上订货是各自订购卷烟或者一户使用同一ip地址给多位卷烟零售户订购卷烟等等问题。如果我们内管工作人员对于以上的问题关注点不够，那么就会给辖区卷烟市场造成潜在的危机隐患。例如：对于卷烟经营部门建立的经营自律制度如果不能与辖区卷烟市场经济发展相适应，那么建立的经营自律制度就属是形同虚设，从而会造成经营企业为片面追求效益大量投放卷烟等情况的发生，所以内管工作人员必须针对卷烟经营部门建立的经营自律制度提出意见或建议，避免出现经营自律制度形同虚设这一现象，才能有效发挥自律作用。还有如果卷烟经营部门对货源投放未能有效按照卷烟市场信息采集数据进行调整，那么内管信息系统便会有大量的结构、总量、协商量等预警信息，如果内管工作人员只是按照内管工作规范及工作标准要求，针对预警信息的表面现象进行逐条处理、或者进行批次处理，未能去有效 的关注这一关键点，那么即体现了内管工作人员的监管不到位也体现了工作业务能力较薄弱，需进一步系统化的加强内管业务知识的学习，因为内部监管的整体工作是总分式结构，各监管环节及步骤，逻辑关系环环相扣，从而形成为内部监管体系。针对卷烟零售户网上订货是各自订购卷烟或者一户使用同一ip地址给多位卷烟零售户订购卷烟的监管，是为了更有效的预防辖区卷烟非法流通的产生，因为使用同一ip地址给多户订购卷烟，会出现同一品牌规格的卷烟数量增大，给不法烟贩造成空隙，促使倒购买卖卷烟现象的发生。而且，内管的违规性质鉴定难度较大，如果造成卷烟非法流通的数量较大、较多时，那么就会是卷烟经营单位出现脱离本地市场需求，盲目投放、冲击其他地区市场的另一不规范经营性质了，所以内管工作人员的专业知识水平决定了本辖区的内部监管工作开展的具体情况，这既是“线”的问题。

加强内部监管“线”的素质提升。即内管工作人员的政治思想及业务能力素质提升。内部监管是坚持和维护国家烟草专卖制度的本质要求，是推进烟草行业健康发展的重要保证，这就要求我们内管工作要从“生命线”的高度充分认识严格规范的重要性。不管是内管委派制或者是以独立的派出机构方式出现，都离不开“人”这一关键因素。一名优秀的内管工作人员，首先，要具备较强的政治责任意识，以共产党员的标准严格要求自己，加强党性修养，思想高度与国家局对内管工作的要求保持一致，增强大局观，公正、公平的开展内部监管工作，确保内部监管能够做到有的放矢，也就是对于开展内部监管工作要大胆实施，如果监管人员开展工作时出现畏首畏尾的情况，可能会影响到领导决策，甚至对整个辖区的卷烟市场造成不利影响；其次，需系统的加强内管人员的业务知识和逻辑推理能力等综合素质的提升，因为当前我们行业的改革步伐在不断加

快、加大，社会经济的不稳定因素进一步增大，这既需要我们内管工作人员要有较强的业务知识和综合素质，那样才能确保内部监管发挥实效；最后，内管工作人员要扔掉不敢管、怕惹人的思想包袱。古人曰：“在其位，谋其政”，作为一名内管人员，就要切实履行烟草专卖法赋予的职责和使命，坚定理想，严格规范，扎实有效开展内部监管工作，因为我们虽然工作性质不同，但是工作目的相同，都是践行“国家利益之上、消费者利益至上”的行业共同价值观，所以内管人员要忠实践行“两个至上”，做到“三个始终”，树立“五种意识”，切实发挥内部监管作用，确保监管到位。

随着国家社会主义经济体制的发展，烟草行业政企合一特殊性的存在，已处在了国家、社会关注的焦点之中，这就要求我们烟草行业要更加注重自律，规范内部管理，适应新形势，为发展做出新贡献。作为行业的一员，我们内管工作人员要牢记法律赋予的职责，才能不负

青春正当时，努力奋斗为烟草行业发展奋勇拼搏，以实践道.搏之有为！

如何开展内部监管 篇2

关键词：电力企业,工程建设,内部监管,问题,措施

1 引言

电力企业在我国的经济发展中占据着较大的比重,其内部治理也显得非常重要。电力企业在治理上需要一定的方法,加强企业内部监管是推动电力企业发展的主要管理方法。电力行业属于国家基础设施建设中的一部分,一旦电力企业出现了问题,就会直接影响到我国整个经济体系,严重的话会造成经济瘫痪。因此,电力企业内部一定要建立一个科学、完善的内部监管体系,完善内部监管措施,提高电力企业的工作效率。电力企业的内部监管需要企业内部的各个部门的配合,分析财务报告的可靠性,遵循企业内部发展规律,来共同达到目标。但随着形势的变化,电力企业也面临着挑战和机遇,这就要求企业内部必须建立健全内部监管制度,提高企业自身的竞争力。随着我国社会主义市场经济体制的不断发展与完善,在日益激烈的市场竞争中国,企业不仅要应对外部的竞争,还要对内部的经营管理体制进行调整,争取能够充分发挥自身的竞争优势,保持稳健的发展。但是,目前我国很多内部监管存在很多问题,内部监管方案设计不合理,导致企业内部监管水平较低,不能满足企业的经营发展需求。因此,本文对内部监管的概念进行简单介绍后,提出当前电力企业内部监管存在的问题,并对提高电力企业工程建设内部监管提出相应的措施。

2 企业内部监管概述

2.1 企业内部监管的概念

内部监管是指企业管理者为了确保国家法律法规以及企业经营方针政策的正确贯彻执行,维护企业财产安全和完整,保证财务信息和其他企业信息能够准确、及时和可靠的传递,有效的降低或者避免企业经营风险,促进企业的经营管理经济性,提高企业经营效率和效果,实现组织既定的目标,在充分考虑外部环境的因素下,综合利用各种方法,对企业的人、财、物进行自我检查、自我调整和自我制约的系统。

2.2 实施企业内部监管的必要性

随着我国社会主义市场经济体制的确立和完善,在市场经济条件下,电力企业改革不断推进,电力企业开始从传统的垄断行业逐步迈向自由竞争的行业。因此,在激烈的市场竞争环境下,电力企业必须优化自身的内部监管水平,提高自我监管和控制意识,提高电力企业的竞争能力。想要提高企业的管理水平,首先就应该建立一套完善的内部控制和监管制度,这对于电力企业的工程建设和经营管理来说至关重要,内部监管制度的完善与否直接影响到企业的经营成败和工程建设管理的效率,因此,必须强化企业内部控制和监管,切实提高企业的工程建设管理水平,促进电力企业的健康稳定发展。

3 企业工程建设内部监管存在的问题

3.1 工程施工进展控制小力度弱

在电力工程的管理过程中,一个关键的环节就是工程管理部门的技术实力,它在整个的电力工程中起着举足轻重的作用。它不仅把整个电力工程串联起来,还可以帮助电力企业内部的相关营销部门与用户之间建立起一座沟通的桥梁,使他们更好的沟通。在公司内部和电力工程的联系部门主要是工程管理部,与此同时,业务部和财务部也是比较关键的部门。工程部是负责整个工程运行的一个关键部门,但是,财务部也是至关重要的,假使没有工程款的支持,那么工程也不会按期进行和完成,每一个部门都在电力工程起着自己的作用,这些部门在日常的工作中也会出现交接,但是假使在交接的过程中没有很好的理解,也会对于电力工程的施工进展产生影响。[1]

3.2 内部控制思想薄弱,监管机制不健全

因为内部控制并不能直接给企业带来经济效益,间接效益也需要长时间才能体现出来,而且内部控制需要增设大量的工作岗位,同时需要大量的内部控制制度,增加了企业的办事环节和程序,因此,一些企业领导对内部控制认识出现偏差,认为内部控制会导致企业办事效率的下降,有些企业甚至认为内部控制是对企业员工的不信任,容易导致内部矛盾的产生。这些错误的思想导致很多企业对内部控制的认识不到位,缺乏积极实施内部控制的动力。

有效的内部控制制度需要有效的执行才能发挥作用,但是在我国企业中,内部控制的各个环节责任人对内部控制工作的重视程度不够,把内部控制工作看作是应付检查的表面形式,没有实质的完成内部控制环节。此外,内部控制虽然是覆盖所有生产和经营环节的活动,但是由于部门之间存在差异性,导致部门之间工作不协调,使得内部控制工作执行不够彻底。内部控制制度得不到有效的执行,企业对内部控制监督制度制定不够科学,导致内控监督范围过于狭窄,不能覆盖内控执行的方方面面,内控监督机构缺乏足够的独立性等等。

3.3 工程管理人员整体素质偏低

根据资料显示,在我国的电力工程中,对于管理人员的重视不足,电力工程的管理人员素质普遍偏低,其中,初中文化水平的管理人员占管理人员的一半左右,而小学文化的管理人员占了1/4,其余的为高中以上文化水平,大学水平的管理人员仅占总人数的5%。从这一组数据中我们可以看出,工程管理人员的整体素质偏低,这就使得一些比较先进的管理技术和管理方式无法进入到工地,也不可能发挥它自身的优势,这就使得一些工程任务不能按时完成或者不能保证工程质量的有效性,使得整个施工水平和管理水平降低。[2]

4 加强企业工程建设内部监管的措施

4.1 提高企业员工内部控制和监管意识

职工的诚信程度以及职业道德水平的高低,是影响企业内部控制和监管环境的一个非常重要因素。一个企业的文化反映了企业的管理思想和经营方式。因此良好的企业文化可以体现出企业管理层对内部监管的积极态度,促进下级部门及员工的内部控制和监管意识的提高。如果高层管理者认识到内部控制和监管的重要性,那么整个企业文化就会很好体现内部控制和监管的思想。反之,如果内部控制和监管得不到管理层重视,内部控制和监管效果就不理想。内部控制和监管体系制定者及实施者的操守及价值观直接决定着企业内部监管的有效性。因此,企业管理者应该充分重视内部控制和监管的重要性,积极树立良好的企业文化,促进企业内部控制和监管工作的有效进行。

4.2 丰富内部控制和监管手段

内部控制和监管手段的丰富主要是针对企业事前的管理,事中的控制以及事后的核算。事前的管理是内控的基础,主要是以预防不必要财务支出为主,包含两点:①对工程建设管理的权利授予控制,对员工和岗位进行具体的分配;(②财务预算的控制管理,主要是指对工程建设的整体预算目标进行分解和控制,将财务管理责任落实到个人;事中控制是提高企业内部控制稳定性和可靠性的关键,主要是指在实际的工程建设监管过程中,根据企业的内部控制和监管制度,将工程建设管理工作流程加以规范,保证企业工程建设的有序进行,同时规范施工人员的行为规范,确保工程建设的安全性和可靠性;事后监管和控制是指对工程建设的效果进行验收和检验,对发现的问题进行及时的解决,实行奖惩分明制度,提高企业员工的积极性,并保证工程建设的保质、保量完成。[3]

4.3 强化电力工程施工管理

由于电力工程自身的特点,施工区域往往地处繁华的闹市区,周围单位、居民区众多,交通流量大,人口密度高。针对电力工程施工的特点进行科学的管理,增强电力设备保护意识,做好施工期的周围设施保护工作,就显得尤为重要;在制定在建电力工程施工的组织、管理措施时,对可能产生影响居民生活的情况、提前制定相应的预防和治理措施;①要健全管理机构和文明施工的管理制度,做到按专业、岗位、区域等包干负责。在施工中对现场各个方面有专业的管理,加强监管,杜绝电力设施的人为损伤事件发生。②在施工过程中,要明确现场组织机构中各类人员的管理责任,电力工程建设者要进行经常性的监督检查,真正做到对电力设备问题的及时发现、及时解决,尽可能降低周围环境对项目建设的影响程度。随时检查,及时发现问题并整改,加强对广大民众的电力设施设备保护知识的宣传教育,努力提高广大民众的思想素质。

5 结束语

随着电力企业的不断改革,在电力企业的工程建设过程中,必须采取科学的手段对企业的内部监管进行管理,加强企业内部监管工作,确保工程建设的有序进行,提升企业综合竞争实力和经营绩效,促进电力企业的健康稳定发展。

参考文献

[1]张国丽.企业内部会计控制存在的问题及对策[J].中国集体经济.2011(25):37~38.

[2]宋芳.在电力工程建设中如何加强项目管理[J].甘肃电力技术,2010(3):47~48.

如何开展内部监管 篇3

摘 要 随着电力企业内部的审计工作不断的深化，企业内部审计工作如何有效的开展，如何能够彻底的贯彻全方位的内部审核定位，进一步提高审计工作质量已经成为当前企业内部审计工作破解需要解决的重要问题。

关键词 电力企业 内部审计工作 开展

目前，电力企业的内部审计工作在新时期已经逐渐转变了方式，风险逐渐的增大，为了能够让内部审计工作人员能够更好的对企业内部的运营状况进行彻底的审查和评估，使企业内部审计的效率以及评估的效果达到最有效和能有促进企业发展目标的更好执行，树立品牌价值，提高企业内部审计管理的效果，当前需要继续解决的问题就是能够清晰的认识电力企业内部审计中存在的严重问题和不足，并对问题进行充分的分析和判断，找出解决问题的有效途径以方便有效的开展企业内部审计工作。

1、电力企业内部审计工作存在的问题

1.1对企业内部审计工作的重要性认识不足

改革开放初期，我国企业的内部审核工作主要是片面的强调审计工作的外向性的服务以及依据国家审计基础而存在的审计模式。这种审计模式在很大程度上导致了企业对内部审计工作重要性认识不足，在某些方面严重阻碍了企业内部审计工作相关理论和实践的发展，这种情况在电力企业更为严重。电力企业发展到现在，内部企业审计工作仍然不能够有效的融入到企业整体的生产和经营当中，最终导致的结果是企业内部的审计工作难以有效的开展，现代企业内部审计工作的外延性不能很好的开展，应有的服务也不能实现。

1.2企业内部审计对象的沟通效率不高

目前，我国的电力企业内部的审计组织与政府之间存在着某种特殊的关系，长期以来，电器企业内部审计形式形成了一种自上而下的审计形式，而相同级别部门的审计相对较少。这就导致了内部审计工作人员开展任何工作都不容易相信被审单位表现出来的任何态度和行为。在实际的工作当中审计人员与被审企业之间长期缺乏有效合理的沟通，形成了敌对的情绪和防范的局面，于是对审计人员是处处防范。

1.3审计部门出具的审计报告的质量不高

电力企业的很多内部审计人员对自身工作的重要性和意识存在严重的偏差，认为审计工作主要是为了对错误和失误的地方进行事后的补救，主要对企业的不当行为进行评估，因此，企业内部审计部门出具的审计报告往往将关注的重点放在问题的叙述上，对审计中发现的问题的对策和建议重视不够，审计部门出具的审计报告不高。同时，具体工作的开展中，审计报告的内容过于形式化和程序化，内容枯燥、难以理解，对被审计单位缺乏吸引力。相关实践证明，审计报告中涉及的各种问题的严重性，提出的建议能否被重视和付诸实施，取决于管理者对审计报告的兴趣和决策者的决心，而企业管理者和决策者的兴趣的决心又与审计报告的内容和形式表现有很大的关系。

2、电力企业内部审计工作存在问题的解决对策

2.1重点提高企业内部审计工作的独立性

电力企业内部的审计工作能否具有较强的独立性，关键之处在于企业内部领导者和决策者重视的程度以及赋予审计组织的独立权利的大小。同时审计工作能否有效的开展，还对审计工作人员的专业素养和职业道德有较大的要求。一般而言，企业内部审计机构所附属的领导决策层越高，组织的地位和独立性就会越大。同时，在实际的工作开展过程中，内部审计人员应该与被审单位之间要没有直接或重大的经济利益链条或者权利组织关系，内部审计人员不允许参加企业的生产经营管理活动。

2.2进一步的加强审计沟通的效率，确保审计的质量

要想提高沟通的效率，内部审计人员除了要具备较强的专业素养和职业道德之外，还应该具备能够善于处理审计单位与审计部门之间的矛盾，实现有效的沟通。在工作中，对于涉及的重要内容应该书面登记并保存，同时在双方的沟通活动中，书面的材料还应该经过被审单位的签字确认之后方能形成审计档案进行保存。审计人在审计工作进行到最后时，要及时的提醒被审单位，这是提醒被审单位一方面要想想是否有遗漏的问题，另一方面进行最后的确认，实现有效的沟通，这样有助于加深双方对同以事物认识的一致性和共同性，审计结束后应该向对方表示感谢，说明接下来工作的流程，确保审计单位或者部门有充分的时间进行准备。

2.3确保内部审计职能的合理化

现代企业管理制度下的内部审计工作除了具有基本的职能之外，还具有管理控制和内部服务职能，内部的审计工作主要包括两种服务，即保证与咨询服务，也就是不仅要对企业的管理风险、控制或管理结构进行独立的评估而客观的进行审查，而且要提供相关的改进措施和建议以及相关客户的服务活动。内部审计应该转变传统的审计模式，逐渐向经济效益审计、责任审计和管理审计发展。

3、结语

电力企业要想在现代企业制度下有效的开展内部审计工作，就必须建立自身的管理约束机制，健全内部审计制度，强化管理，提高管理的效率。相信在未来，随着电力企业内部审计工作方式及时作出调整，势必会走出一条适合我国电力企业发展的内部审计模式。

参考文献

[1]李宗维.公路部门加强内部审计工作浅议.交通企业管理.2010.8（02）：124.

如何开展内部监管 篇4

“百年大计，教育为本”。而中小学学生食堂是学校后勤保障的重要组成部分，也是义务教育均衡发展的重要保障。教育主管部门应充分发挥好内部审计机构的日常管理监督职能，在审计机关的指导和监督下搞好中小学食堂内部管理审计，提升食堂管理水平，维护学生切身利益和校园食品安全，遏制食堂腐败行为滋生，树立良好教育形象，不让学校食堂成为“精致走账”的避风港。笔者就如何开展中小学食堂内部审计监督提出几点建议。

一、做好内部控制制度设置和执行情况审查

一是查内控制度的有效性。

看食堂内部各项管理制度是否健全和落实，是否建立了领导责任机制，是否落实学校食堂卫生食品安全目标责任。二是查岗位设置的合理性。看关键岗位设置情况，是否做到不相容职务分离，执行过程中是否存在兼任采购人、验收人、保管员、领货人、记账员、报账审批人等不相容职务未相互分离现象。三是查决策程序的科学性。看重大事项决策是否经过集体讨论，是否做到大宗食材招标定点采购，非招标食材相对集中，择优定点采购。四是查食品质量的安全性。看是否签订供货协议，协议中是否明确食品质量安全责任。五是查档案资料的完整性。看溯源档案资料是否完整，供货单位备案的营业执照、卫生许可证、食品生产许可证等证照手续是否齐全。六是查费用公示的真实性。看学生进餐伙食费是否定期张榜公示，接受大家监督。

二、做好财务管理工作审查

（一）食堂财务管理的规范性。

审查各学校是否使用统一的财务管

理软件，是否单独建立食堂财务收支专账，并纳入学校总账管理。

（二）伙食费收入的完整性。

审查伙食费收取标准是否符合规定，有无超标准收费现象；陪餐教师是否按照同餐同费标准收取伙食费；伙食费收入是否及时、足额缴存银行账户，有无坐收坐支、公款私存现象，有无侵占、挪用、私分伙食费收入或私设“账外账”“小金库”等现象。

（三）各项费用支出的合规性。

一是审查原材料采购、验收、入库、出库是否严格把关，是否逐日逐笔登记原材料明细账，并按照“先进先出”原则管理原材料，是否每月对库存原材料进行盘点，并清理原材料是否在保质期内。二是审查是否严格控制各项开支，通过食材使用的合理性分析是否存在通过虚增粮油、肉蛋禽等高价值食材采购达到虚列支出、套取资金的行为。三是审查水电费及食堂人员工资支出是否合理，看是否存在学生食堂列支学校水电费，是否存在列支非食堂工作人员工资、福利津贴行为。四是审查食堂和厨房设备维修费用是否真实合理。

（四）结余资金管理的真实性。

审查是否存在结余资金，结余资金是否返还学生，有无私分或挪用结余资金的行为；通过查看资金支付方式及签收单据，确认结余资金返还的真实性。

4内部监管技能题 篇5

1、某县局客户经理王某10月8日（星期一）在日常检查中发现零售户张某已停歇业，当天就将此情况向该局内管部门进行了反馈，内管部门工作人员李某10月12日启动调查核实程序调查了零售户张某的相关情况，发现零售户张某已于10月1日起停歇业，但10月5日、8日仍然在订购卷烟。由于10月12日是星期五，李某请示领导后于10月15日向市局内管部门报告了这一情况。

另外客户经理王某10月12日还向内管部门反映，发现有外地烟贩来辖区收购倒卖卷烟。内管部门工作人员李某于10月15日通知辖区稽查员进行了查处，于10月16日向市局内管部门报告了外地烟贩收购倒卖卷烟所涉卷烟品牌情况。

该县局内管人员李某对客户经理王某反馈信息的处理有无问题？请说明理由？

2、某市内管部门工作人员王某在日常监管中收集到如下信息：

2A辖区甲县2010年5月、6月、7月黄鹤（软）销量分别为100箱、60箱、96箱。

B辖区乙县2010年7月宝塔（硬）销量为200箱，其中7月15日、16日销量分别为26箱、32箱。

C辖区丙县零售户张某为一周一订客户，5月第一周、第三周、第四周订单数量分别为50条、60条、40条、110条。

D辖区丙县零售户刘某5月、6月、7月、8月月订货数量分别为250条、520条、300条、180条。

E辖区丙县零售户谢某为一周一订客户，6月第一周、第二周、第三周、第四周订单均价分别为40元、60元、50元、105元。

问：

王某对以上信息进行分析，应判断哪些具体的信息为异常现象（预警）？属于那只能个异常（预警）？并说明理由。

3、A省局内管检查组在对辖区某地市级烟草公司定期检查时，收集到如下信息：

2（一）A县烟草专卖局（公司）营销系统中有效客户数量为1000户，专卖许可证系统中客户数量为980户；

（二）B县烟草专卖局（公司）营销系统中有效客户数量为850户，专卖许可证系统中客户数量为880户；

（三）A先辖区李家镇20余户零售户为网订客户，但查询这些客户网订的IP地址，均为同一地址；

（四）检查B县自营店3月进销存报表，显示该自营店购进数量为1200条，查询营销系统显示该自营店当月购进数据位1050条；

检查组对以上信息进行了分析，进一步开展调查核实。

对信息

（一），检查组通过实地检查，证实了相关问题；

对信息

（二），检查住通过实地核查，发现当月有新办证零售户20户还未入网访销，另有10户为停歇业客户，已停止访销；

对信息

（三），检查组走访了这20余户零售户，零售户反应不知道什么是网订，对订单不知情，辖区客户经理刘某承认这些客户的网订权，资金卡都被其控制，这些订单的卷烟被其套购倒卖到了外地；

对信息

（四），在自营店柜台发现了喷有外地32位激光码的卷烟。问：

一、检查组对收集到的信息，应做何判断，下一步应采取怎样的检查方法？

二、对发现的问题如何定性？

三、对发现的问题如何处理？

4、某省烟草专卖局对辖区内的甲卷烟生产企业开展检查，省局检查组进驻该企业后分组开展检查工作。

1原辅材料检查小组获得的信息由：2009年该企业委托某复烤加工企业加工烟叶，加工费结算标准为片烟加工3000元/吨，实际结算加工费84万元，出片率70%，与该复烤企业2009年签订的加工合同数量为380吨。

卷烟生产检查小组获得的信息有：2009年该企业卷烟成品库期初未30000万支，当期发出880000万支，期末结存为50000万支；2009年烟叶消耗定额为8公斤/万支，该企业2009年全年消耗烟叶7200吨；该企业能源消耗定额为0.005吨水/万支，该企业全年生产消耗水共4500吨。该企业2009年上级下达计划生产量为880000万支，有效打码量为880000万支。问：

1、从原辅料检查小组获得的信息推算怨言实际加工量，可初步得出什么结论？

2、从卷烟生产检查小组获得的信息进行分析，从各种途径推算企业卷烟生产量？

3、通常还可以从什么途径推算企业卷烟生产量？

4、对推算出的企业卷烟生产量进行分析，判断是否存在异常？如有异常，应如何定性？并简要说明理由。

5、专卖内管人员在对A卷烟厂进行定期检查时对发现的几起违规行为处理如下：3

1、A卷烟厂2010年度实际销售卷烟数量为80万箱核对准运证开具数量为75万箱，经核实有5万箱卷烟销售未开具准运证。专卖内管人员将该问题移送同级纪检监察部门对负有责任的人员进行行政处分。

2、A卷烟厂2010年以调拨价格销售市政府部门5万支卷烟以用于接待使用，专卖内管人员将该问题移送烟草专卖行政主管部门对A卷烟厂进行行政处罚。

3、A卷烟厂2010年购进烟叶1万担，其中有1000担是从没有烟叶经营资格的单位购进。专卖内管人员对A卷烟厂下发责令整改通知书，限期进行整改并反馈情况。问：

1、对上述检查中发现了哪些问题，该如何定性？

2、专卖内管人员对以上问题的处理是否准确？如不准确应当如何进行处理？

6、某市烟草专卖局内管部门在日常监督中发现如下信息：

一、辖区A县烟草公司今年烟叶收购时间为9月1日——10月20日，收购时间为早上8点到下午5点，10月20日停秤，收购信息系统显示10月18日晚上9点、10月22日仍然有新增的过磅收购数据。

二、辖区A县烟农张某、王某、刘某今年签订了烟叶种植合同，但没有交售烟叶；

三、辖区B县烟农李某、郑某、谢某今年交售的烟叶等级均为C2F。

四、辖区A县为完成收购任务，申请10月15日——20日晚上加班收购烟叶，已向内管部门备案。

五、辖区B县赵某签订合同10亩，交售烟叶1680公斤。

六、辖区A县张家镇张某、刘某等烟农未交售烟叶，因今年遭受了自然灾害，受灾烟农已向烟叶生产经营部门备案，内管部门已进行了核实，受灾烟农包括张某、刘某。

七、辖区B先烟农崔某签订合同5亩，交售烟叶1050公斤。问：

1、该市内管部门人工分析，应将哪几条信息列为预警（异常）？属于哪种预警（异常），并说明理由？

2、如果这六条信息，都被内管信息系统提示为预警，内管部门开展预警筛选，应排除什么预警？

7、某市级局内管部门在对辖区复烤企业定期检查时收集到如下线索：

4一、某农业年度与A工业企业签订烟叶（烤烟）复烤加工合同500吨，检查仓库管理帐，实际入库烤烟550吨，检查调入准运证登记台账，调入准运证开具量汇总为540吨；

二、某农业年度与A工业企业签订烟叶（晾晒烟）复烤加工合同100吨，检查仓储管理台账，入库晾晒烟91吨，检查调入准运证登记台账，调入准运证开具量汇总为90吨。问：

1、检查组分析收集到的信息，有无异常，可初步得出什么结论？

2、检查组对发现的问题应如何定性？

8、A． 辖区零售户张某为一周一定户，2010年一月第一周、第二周、第三周、第四周分别购

进卷烟数量为160条、180条、200条。370条、2010年月底已临近春节。B． 2010年一月内管信息系统产生预警200条，其中涉及到卷烟A品牌的预警20条，涉及

到卷烟B品牌的预警40条。涉及到卷烟C品牌的预警50条。涉及到卷烟品牌D的预警60条，涉及到卷烟E品牌的预警30条；其中。卷烟A、C、D品牌为畅销品牌；卷烟B品牌统一批发价为100元每条，市场实际零售价为98元每条；卷烟E品牌曾经外流到其他地市，省局曾下发过交办任务通知书要求开展调查。C． 2010年2月内管信息系统产生总量预警100条，其中有20条预警中涉及新上市品牌甲

品牌，有30条预警涉及紧俏高档品牌乙品牌，有20条预警涉及到本地畅销品牌丙品牌。问：

1、如果你是该内管工作人员，请对以上预警进行筛选，并说明理由。

2、、省级局应如何加强对预警筛选工作的指导？

9、省局对A市烟草公司定期检查时，收集到以下信息：

一、销售明细表：

A市烟草公司卷烟销售明细表

二、品牌A、D货源不足，有时缺货，品牌B、C货源充足。

三、品牌E 为本地品牌，市局在销售考核办法中，将品牌E的销量专门单列考核，并占较大比重。

四、查阅客户投诉记录，部分客户曾反映客户经理有强压销售品牌F行为，已核实处理。

五、品牌H，4月销量400万支，其中第三周销量为95万支，第四周销量为万180万 支。检查组根据以上信息确定了重点检查品牌和时间段，继续分析这些这些货源的投放行为，有发现如下信息：

A：甲品牌3月销量为180件，大部分为李家镇的客户购进： B：乙品牌4月在金山镇有40 余户客户订单均为80条：

C：5月订购丙品牌卷烟的客户共有1250户，总购进量为1200件，其中购进量排名靠前的刘某等100户购进该品牌卷烟900件。

检查组根据以信息确定了需要重点核实的订单和走访的零售户，其中需要走访的张某、王某等20余户零售户地址比较分散，且大都在山区，另有李某、赵某等20余户零售户地处距市区20公里的金山镇。

经实地核查在金山镇没有找到李某等5名零售户的摊位，询问调查该片区客户经理张某，该客户经理承认这5名零售户的卷烟被其套购走，销售给外地烟贩。问：

1.检查组第一步需要确定哪些品牌和对应的时间段为重点检查品牌和时间段？请说

明理由。（8分）

县级烟草专卖局内部监管实施细则 篇6

第一章 总则

第一条 为了贯彻落实市局内部专卖管理监督工作流程，建立健全内部专卖管理监督长效机制，全面规范全区行业经营管理行为，进一步维护好国家利益和消费者利益，巩固和完善烟草专卖制度、保障行业持续稳定健康协调发展，根据我区局实际，制定本细则。

第二条 本细则适用于庐阳区烟草专卖局及下属各部门。

第二章 内部专卖管理监督的基本原则

第三条 要坚持职权法定、依法实施原则，从机构设置到职能确定，从岗位设立到内部运转，均应有法可依。

第四条 要坚持成本控制、精简高效原则，进一步优化设置，整合现有管理资源，全面提高行政效率，注重运转实效，降低管理成本。

第五条 要坚持统筹规划、因地制宜原则，按照国家局的统一部署和要求，扎实推进工作，做到政令畅通，确保实效性。

第三章 监督主体、监督对象和职责划分

第六条 县级局及其下属的各部门是本辖区实施内部专卖管理监督的主体，按照属地管理原则和“职能明确、行为规范、监管有效、保障有力”的要求，实行内部专卖管理监督责任制。特殊情况可以由上级烟草专卖局指定管辖。

县级局的专卖管理部门为内部专卖管理监督的具体执行部门。

县级局必须依照烟草专卖法律、法规及行业有关管理规定负责本辖区行业内部专卖监督管理工作，并接受上级烟草专卖局、同级纪检监察部门的依法监督。

第七条 县级局负责本辖区内部专卖管理监督工作，主要职责是：

（一）贯彻落实上级烟草专卖局内部专卖管理监督的规定和要求，制定和实施本辖区内部专卖管理监督制度，建立内部专卖管理监督长效机制；

（二）对同级卷烟营销、物流配送部门进行事前、事中、事后的专卖管理监督，查处本辖区行业内部发生的违法、违规案件；

（三）上级局交办和其他需要由县级局办理的内部专卖管理监督事项。

第八条 基层区域管理所队负责本辖区内部专卖管理监督工作，主要职责是：

（一）贯彻落实本级局内部专卖管理监督的规定和要求，实施本辖区内部专卖管理监督制度。

（二）对负责本辖区客户服务的客户经理、电访员、送货员的工作进行监督，广泛收集客户对烟草管理和服务行为的意见和建议，发现问题及时上报。

（三）区局交办和其它需要由区域管理所队办理的内部专卖管理监督事项。

第九条 本细则所指内部专卖管理监督的对象为：庐阳区营销部、物流配送；管理所队、稽查中心所队；辖区内开展促销活动的工业公司。

庐阳区烟草专卖局各部门必须严格遵守烟草专卖法律、法规及行业有关管理规定，切实加强自律，自觉接受专卖管理监督。并履行下列责任：

（一）贯彻落实内部专卖管理监督工作的部署和要求，制定并实施本企业守法生产经营的自控制度，形成科学、高效、严密的自控体系，建立守法生产经营自律的长效机制。

（二）严格按照烟草专卖法律法规和国家局的有关规定，及时办理许可证的申领、注销、变更等手续，妥善保管许可证，并按照许可证规定的范围、渠道生产经营烟草专卖品。

（三）自觉按照烟草专卖法律法规和国家局的有关规定及本细则，从事烟草专卖品的购置、运输、销售、仓储等行为。

（四）按照市局内部专卖管理监督备案备查制度的要求，如实、定期地向同级专卖监督管理部门提供烟草专卖品生产经营活动的相关文件、报表及资料备案，并对资料的真实性负责，在接受专卖内管检查的时候，如实、及时地向检查组提供备查资料。

（五）须积极配合内部专卖管理监督工作，主动接受同级和上级内部专卖管理监督部门的管理监督，协助调查生产经营活动中的违规、违纪行为。

第四章 内部专卖管理监督的主要内容

第十条 本细则所指内部专卖管理监督的内容为：全区烟草行业遵守烟草专卖法律、法规及行业有关管理规定的情况。

第十一条 对区局营销部卷烟订购计划的内部专卖监管机制：

区域营销部必须按照烟草专卖法律、法规及行业有关规定的许可范围、价格、渠道订购卷烟，严禁向无烟草专卖生产许可证的企业购进货源。

卷烟购进计划的制定

1、区局营销部必须严格执行市局(公司)下达的卷烟订购计划，由市局（公司）统一购进和配送卷烟。应将汇总报表报内管备案并接受内管部门的实时监督。

2、内管部门必须全面监管卷烟营销工作。

第十二条 对区局营销部卷烟销售环节的内部专卖监管机制：

（一）区局营销部及其各客户服务部门必须按照烟草专卖法律、法规及有关规定的许可范围、价格、渠道等访销卷烟，保证货源100%入网、落地、入户销售，禁止超出许可范围访销，禁止违反价格规定访肖，禁止将卷烟销售给无烟草专卖零售许可证的单位或个人；

（二）区局营销部应科学制定全县年、季、月度卷烟营销及品牌培育策略和货源分配及市场投放计划，送县级局专卖（内管）部门适时备案。在执行过程中，需要对决定内容适当进行微调的，将调整情况及时报专卖（内管）部门备案。

区局营销部必须在取得上级局审批同意有关超量供货的情况下进行定量供货，不得超越权限超量供应卷烟；会同内管、物流配送部门不定时对委托第三方代订、代送卷烟行为严格按照委托三方协议的相关要求实施并监管到位。

（三）区局营销部对全区客户的基础档案必须在相关合法程序下修改，不得擅自或私自修改。管理部门应定期检查核对客户基础资料，审查有无向无证户供货行为的发生，并将每次的监督检查结果及时整理归档。县级局专卖（内管）部门要经常性地开展巡查核实，并在定期内管报告中上报市场监管情况。

（四）县级局专卖（内管）部门要全程监督货源流向，通过系统查询、实地调查、客户抽查等措施，严密监控卷烟到货、库存及货源分配和定单生成环节，及时查处货源不入网经营的问题。每次监督检查的结果都要及时整理归档，并及时将查处的重大问题向本县级局领导或上级局汇报。

第十三条 对本县级局卷烟库存配送环节的内部专卖日常监管机制：

（一）物流配送必须严格执行卷烟到货确认制度，卷烟入库必须全码，禁止虚假确认。专卖（内管）部门要定期检查核实扫码、库存商品和安全工作情况，将检查结果记录存档，并及时将查处的问题向局领导汇报。

（二）卷烟到货后，专卖（内管）部门凭物流部门开具的到货验收单进行检查，并检查其仓库有关的痕迹记录资料。

（三）配送部门送货员在进行送货服务时，必须在经客户核对无误的卷烟定单上签字备查。

（四）县级局卷烟营销、物流部门要适时将客户日定单量、送货量、交易额以及配送路线等有关卷烟经营情况在网上进行维护，以便于各级管理部门通过信息网络进行实时监督、查看。

（五）基层区域管理所队市场管理员要对所辖客户卷烟经营情况进行调查走访，监督检查货源是否真正按照客户定单配送到户。对发现违规情况，及时向区局内管部门报告。

第十四条 专卖市管员、客户经理、配送员在日常工作中要掌握零售户停歇业、非法收购倒卖卷烟等情况，并及时向县级局专卖内管部门报告。县级局专卖内管部门要认真分析查找内部违法违规线索。

（一）对于零售户停歇业的情况，县级局专卖内管部门要在接到报告后3个工作日内确定零售户停歇业的具体时间、停歇业期间是否仍在订购卷烟。对于在停歇业期间仍在订购卷烟的，县级局专卖内管部门当天就要作为内部违法违规线索向市级局专卖内管部门报告。

（二）对于非法收购倒卖卷烟的情况，县级局专卖内管部门要在当天通知专卖稽查人员进行查处并将所涉卷烟品牌情况向市级局专卖内管部门报告，市级局专卖内管部门要针对所涉品牌，查找集中时间、集中线路投放或明显超出零售户经营能力提供卷烟等情况，确定为内部违规线索。

第十五条 市场上非法流通的卷烟根源在行业内部，要通过查处的真烟案件查找内部违法违规线索。

5万元以上的真烟案件，县局要在立案后48小时内将案件基本情况以及所涉卷烟品牌、数量报送市级局并抄录每条烟的32位条码。

第十六条 对内部违法违规线索要组织力量，进行调查核实，查明情况。需要交由县级局调查核实的线索，县级局负责在接到线索后1周内查明并上报情况，需要延长办理时间的要向市级局说明情况。

第十七条 县级局内管部门针对异常情况调查核实应按以下工作流程进行：

（一）准备相关资料，具体包括线索所涉零售户的类别、所处区域商圈、订货方式、配送方式等基础信息，线索所涉卷烟品牌的市场价格表现、是否曾外流到其他地区被查扣等信息。

（二）调查零售户经营状况、收到所订卷烟及货款结算的情况，实地查看零售户库存，分析其所订卷烟与实际经营能力是否匹配。对零售户反映没有收到所订卷烟的情况，要进一步调查货款的结算及银行结算卡的保管情况。对零售户反映卷烟送到后被收购的情况，要进一步调查卷烟被收购走的具体过程，重点调查有无行业内部工作人员事先给零售户订烟款或打招呼要求订烟的问题。

（三）调查相关人员，对线索所涉零售户已经停业或反映没有收到订单显示卷烟的，要询问相关配送人员调查有关卷烟的去向及具体操作过程；对代保管零售户的银行结算卡、给零售户分发订烟款或打招呼要求订烟的行业内部有关工作人员，要进行询问。

（四）专卖内管工作人员要采取监听电话访销录音、检查网上订货客户上网的IP地址等方式，深入调查，查明真实情况。

第十八条 专卖内管工作人员要认真负责地调查核实有关内部违法违规线索，客观公正地查明情况，形成并上报调查报告。对查出的不规范问题，县级局要在收到调查报告后2周内进行核实处理。

第十九条 县级局每月向市级局报告一次内部专卖管理监督工作。报告的主要内容包括内部专卖管理监督主要工作情况、本级专卖内管机构人员职责履行情况、排查内部违法违规线索及进行调查核实情况、查出主要问题及整改处理情况，存在的主要问题及进一步推进工作的思路、建议。

第五章 内部专卖管理监督的工作措施

第二十条 烟草专卖局及专卖监督管理部门根据履行内部专卖管理监督职责的需要，在对同级部门及相关工作人员实施同级专卖管理监督过程中，有权行使下列职权：

（一）进驻各部门进行执法检查。

（二）询问各部门的工作人员，要求其对有关事项作出说明。各部门的工作人员应当如实说明。

（三）要求各部门提供、报送相关文件和资料。有关部门应当按照本细则的要求，如实提供、报送有关文件和资料，并对其所提供、报送的相关文件和资料的真实性负责。

（四）查阅、复制企业和业务经营部门的有关文件、报表、发票、帐册、单据、记录、传真和其他资料。对可能被转移、隐匿、销毁的文件、报表、发票、帐册、单据、记录、传真和其他资料予以封存。

（五）对企业和业务经营部门违反烟草专卖法律法规和国家局有关规定的行为，可以采取当场制止、责令限期整改等措施予以纠正；需要给予行政处罚的，依法移送部门作出行政处罚决定。

（六）对企业和业务经营部门的主要领导及相关工作人员违反烟草专卖法律法规和国家局有关规定的行为，有权建议纪检监察部门给予党纪、政纪处分。

第二十一条 内管部门充分利用已有的内管信息管理系统的基础上，进一步建立完善内部专卖管理监督信息系统，在上级局的指导下，全面规范地运用好系统，对全县行业“两烟”生产经营经营整个环节进行实时管理监督。

（一）充分发挥专卖管理及诚信服务的作用。利用系统功能，进一步加强对许可证申领发放、准运证办理及运输、客户订货和货源分配的管理监督。

（二）充分发挥卷烟系统的作用，监控卷烟经营的数量、渠道，及时发现、制止超许可范围、乱渠道销售的问题。

（三）充分发挥卷烟系统的作用，全程监控卷烟访销配送情况，及时发现、制止虚假入网、未100%落地落户销售等问题。

（四）监管部门适时在货源分配、流向及许可证核发、客户入网、大户、委托行为等敏感环节，引入痕迹管理机制，规范系统使用人的行为，监管并查处其各类违规违纪现象的发生。

（五）为有效实施对“两烟”生产经营活动全过程的专卖管理监督，县级局内管部门应用内部专卖管理信息系统，以实现网上全过程监管。

第二十二条 专卖监督管理部门应当建立完善教育培训制度，加强对全县行业各级领导、特别是业务经营单位的主要领导和经营管理人员进行烟草专卖法律法规及国家局有关政策规定的教育培训，不断提高生产经营管理人员的法律意识、自律意识和责任意识，教育、引导行业内企业依法经营、规范经营，有效防范各类违法违规行为的发生。

第二十三条 专卖监督管理部门应当建立健全备案备查制度。按照本细则的相关要求，全县行业内部经营业务部门应当如实、及时向专卖监督管理部门提供、报送备案备查的相关文件、报表和资料；专卖监督管理部门须指定专人逐项进行调查核实，并分门别类认真做好整理归档及备案备查工作。

第二十四条 区局应当建立完善同级专卖管理监督工作制度，充分发挥专卖监督管理部门对同级业务部门经营活动的专卖管理监督作用。专卖监督管理部门必须加强对同级业务部门的专卖管理监督，参与经营决策的制定，了解日常经营情况，及时报告发现的问题；检查各部门阶段性工作的真实性；认真负责地向分管领导提出专卖管理监督的意见或建议，提高内部专卖管理监督工作的效率。

第二十五条 专卖监督管理部门应当建立健全内部专卖管理监督检查督查制度。区局每半年对全区行业内部经营单位进行一次全面检查。检查结果和处理意见应当由检查组组长和被检查单位负责人共同签字后存档备查，并在每月内管报告向上级通报检查结果。

第二十六条 专卖监督管理部门应当建立完善内部专卖管理监督案件查办制度。在履行内部专卖管理监督职责时，应当设立并公布专门的举报电话、举报邮箱，并对举报信息及时处理。任何单位和个人对违反烟草专卖法律、法规及有关规定的行为，都有权举报。烟草专卖局应当及时处理，并保护举报人员的合法权益。区局举报电话为：0551-5858110。

第二十七条 对举报线索须指派两名以上专卖监督管理人员及时依法进行调查处理；对于由上级局交办的重大案件线索和本辖区发生的违法、违规案件要认真进行调查，并及时向上级局报告已查明的案件事实及处理结果；对于在查办案件过程中，凡依纪依法应当追究有关人员行政责任或刑事责任的，应及时移交纪检监察部门或司法机关处理。

第二十八条 专卖监督管理部门应当建立内部专卖管理监督报告制度，定期向上级局报告内部专卖管理监督的情况。区局每月5日前上报上月向市局报告。

报告的主要内容包括：区局对本辖区行业内业务经营单位开展专卖执法检查的情况；监管对象如实、及时提供、报送相关的备案备查资料的情况及调查核实的情况；内部专卖管理监督案件查办情况；对业务经营管理人员教育培训情况，及其他需要报告的事项。

第六章 内部专卖管理监督机构设置和岗位职责 第二十九条 为切实履行好《烟草专卖法》赋予各级烟草专卖行政主管部门加强行业内部专卖管理监督的神圣职责，并确保内部专卖管理监督工作的长效开展，区局决定在专卖管理办公室设立内部专卖管理监督工作办公室，有专职内管员5名，兼职内管员4名。切实提高内部专卖管理监督工作的效率和水平。

第三十条 根据履行内部专卖管理监督职责及落实各项工作制度的实际需要，区局内部专卖管理监督工作办公室职责如下：

（一）对辖区内卷烟生产经营业务进行同级监管、日常监管。对卷烟访销配送业务坚持日常监督。

（二）公布专门的举报电话、举报邮箱，认真负责地接收、记录、汇报、处理举报投诉事宜。本辖区内发生的烟草专卖违法违规案件的查处工作，对于内部专卖管理监督举报线索和发现的不规范生产经营情况，须在在24小时内报地市级局请示处理。

（三）县级局内部专卖管理监督办公室次月5日前要向市局内部专卖管理监督科报告上月内部专卖管理监督工作情况，并在市局政务公开网上进行通报。

（四）开展本辖区烟草专卖行政执法监督工作，按照法规部门制定的专卖行政执法责任制度的要求监督专卖人员依法行政、文明执法，负责开展本辖区烟草专卖行政执法错案责任追究工作。

（五）每月度组织一次烟草专卖法律法规知识培训培训。

（六）承办省局、地级局交办和其他应当由县级局直接办理的内部专卖管理监督事项。

第三十一条 区局从事内部专卖管理监督工作的人员要具备与工作相适应的专业知识和工作经验、职业技能鉴定等，必须忠于职守，依法行政，公正廉洁，不得利用职务便利谋取不正当利益和吃、拿、卡、要。

第七章 内部专卖管理监督考核和责任追究 第三十二条 县级局内部专卖管理监督考核办法，按照庐阳区内部监管绩效考核管理办法执行。

第三十三条 县级烟草专卖局的领导班子对本辖区内部专卖管理监督工作负全面领导责任。

主要领导对内部专卖管理监督工作负总责；分管专卖工作的副局长对内部专卖管理监督工作负直接领导责任；专卖管理部门负责人对内部专卖管理监督工作负直接责任；

第三十四条 县级局负责对下属部门的内部专卖管理监督工作进行考核。考核主要包括以下内容：

（一）内部专卖管理监督长效机制的建立情况；

（二）内部专卖管理监督制度的制定和落实情况；

（三）内部专卖管理监督工作考核办法的制定和执行情况；

（四）本辖区监管对象的依法依规经营情况；

（五）依法行政，规范内部专卖管理监督行为的情况；

（六）烟草专卖法律、法规及有关规定的培训情况等。第三十五条 烟草专卖局主要领导、分管专卖工作的副局长没有认真履行本意见规定的内部专卖管理监督职责，具有以下情形之一的，追究其行政责任：

（一）没有建立本辖区内部专卖管理监督长效机制的；

（二）没有按要求制定内部专卖管理监督制度的，或没有严格按制度组织开展内部专卖管理监督工作的；

（三）内部专卖管理监督工作不到位，同级监管、或辖区内内部专卖管理监督对象发生严重的违法、违规经营问题的；

（四）没有制定内部专卖管理监督工作考核办法，或没有按要求组织内部专卖管理监督工作进行考核的；烟草专卖局内部专卖管理监督机制不健全、或工作失职、不作为等问题，没有及时发现、及时解决的；

（五）没有及时发现查处本辖区行业内企业违法、违规生产经营问题，而被上级烟草专卖局发现查处的；或对违法、违规生产经营责任人包庇袒护，不按规定进行严肃处理的；

（六）没有按要求组织开展烟草专卖法律、法规及有关规定的培训工作的；

（七）对上级烟草专卖局交办的内部专卖管理监督工作不办理，敷衍塞责的；不接受上级烟草专卖局、同级纪检监察部门对内部专卖管理监督工作检查考核的。

第三十六条 县级烟草专卖管理部门没有按本意见认真履行内部专卖管理监督职责，具有以下情形之一的，追究部门负责人的行政责任：

（一）没有认真履行工作职责和内部专卖管理监督制度要求的；

（二）在内部专卖监督管理工作中不认真、走过场，没有及时发现违法、违规问题的，或对发现的问题包庇隐瞒、不如实上报的；

（三）不接受上级烟草专卖局、同级纪检监察部门检查、考核、监督的。

第三十七条 专卖管理工作人员不认真履行岗位职责，违背有关程序和纪律要求的，如监管对象发生严重的违法、违规经营或以上其他问题，按照上述日常管理监督机制中的检查记录程序，逐级追究相关直接责任人、部门负责人、分管及主管领导的相关责任。

第三十八条 专卖管理工作人员超越职责范围，故意干扰监管对象正常合法的经营活动，或在执法过程中发生程序性失误的，依照有关法律法规及行业有关规定进行责任追究。徇私舞弊，利用职务便利谋取不正当利益的，要追究行政责任。构成犯罪的，移送司法机关，依法追究刑事责任。

第三十九条 全区行业内部专卖管理监督对象的领导和工作人员有下列情形之一的，追究行政责任。构成犯罪的，移送司法机关，依法追究刑事责任。

（一）违反烟草专卖法律、法规及有关规定并造成重大损失或影响的；

（二）不按专卖管理监督要求如实、及时提供相关的文件、资料的，或转移、隐匿、损毁有关文件、资料的；

（三）拒绝、阻挠专卖管理监督人员履行专卖管理监督职责的。第四十条 内部专卖管理监督责任追究工作，由纪检监察部门按有关工作程序负责办理。

第八章 附则

第四十一条 本细则未尽事宜，将在区局其他规章制度中另行规定；没有规定的，按照国家烟草专卖法律法规及行业有关管理规定执行。

企业如何开展内部控制评价工作 篇7

一、现有企业内部控制评价存在的问题

虽然现代企业都逐渐开始重视企业内部控制评价体系的建设, 但是目前来看, 现有企业的内部控制评价体系中主要存在的问题有以下几点:

(一) 缺乏系统性

尽管各大上市公司都实施内部控制评价, 并出具内部控制评价报告, 但是我国对于内部控制评价的相关法律法规缺乏统一的标准, 因此各个企业的内部控制评价标准各不相同, 缺乏系统性。到目前为止, 没有一个统一的衡量标准去评价一个公司内部控制实施的好坏。目前, 我国对内部控制评价系统的构建仍需进一步探索和规范, 以适应市场环境对企业内部控制的要求。

(二) 侧重于满足外部审计或者外部监管的需要

对于内部控制的评估工作应是企业在主观上为改善企业内部控制中的缺陷, 主动采取的行动。然而, 现在我国仍有很多企业没有充分意识到内部控制的重要性, 内部控制评价报告是为了满足市场环境的客观要求而出具的, 没有主动意识, 而是被动接受。企业的内部控制评价工作更侧重于满足外部审计或者外部监管的需求, 而不是为了满足企业自身需要进行企业的内部控制的评价。由于企业对于建设企业内部控制的评价体系没有积极性, 因此, 对企业改善自身内部控制制度起不到有效的辅助作用。

(三) 披露信息不规范

对于内部控制的评估报告, 不同企业也有不同报告形式。由于对于企业内部控制体系没有统一的标准, 评价报告也没有统一的内容及格式的要求, 因此, 各公司可根据自己公司的情况, 在达到监管要求的同时避重就轻, 披露信息不规范, 出具的评价报告也缺乏说服力。这样会导致企业内部控制评价结果不能够有效反映出企业内部控制中存在的问题, 不能为企业改善企业内部控制提供有力的支持。

(四) 执行效果不理想

我国现有的大部分企业都采取内部控制调查表、标杆法、穿行测试法、抽样法、内部控制流程图以及叙述法等几种常见的方法。其评价方法的基本原理还是以评价内部控制目标为基础, 这也无形中会过分以内审人员的主观定性评价结果为主, 造成内部控制评价工作的有效性效率较低。同时, 一些企业照搬西方国家上市公司的内部控制评价方法, 没有有效结合自身企业内部控制环境, 致使内部控制的评价失去针对性和有效性, 执行效果不理想。

二、企业内部控制评价工作的具体开展

针对上述现有的企业内部控制评价工作中存在的问题, 企业在开展内部控制评价工作时可以更加有针对性, 建立更加完善的内部控制评价体系, 开展有效的内部控制评价工作。

(一) 企业内部控制评价体系的构建

内部控制评价体系构建必须坚持全面性与代表性相结合、客观性与操作性相结合、定性与定量相结合的原则, 考虑内部控制环境、风险评估、活动、信息与沟通及监控等五个要素。其中:1.开展内部环境评价:应当对内部控制环境设计及实际运行情况进行评价;2.开展风险评估机制评价:应当对日常经营管理过程中的风险识别、风险分析、应对策略等进行认定和评价;3.开展控制活动评价:应当对相关控制措施的设计和运行情况进行认定和评价;4.开展信息与沟通评价:应当对信息收集、处理和传递的及时性、反舞弊机制的健全性、财务报告的真实性、信息系统的安全性, 以及利用信息系统实施内部控制的有效性进行认定和评价;5.开展内部监督评价:应当对内部监督系统的有效性进行认定和评价, 重点关注监事会、审计委员会、内部审计机构等是否在内部控制的设计和运行中有效发挥监督作用。

(二) 内部控制评价工作准备

1. 制定内部控制评价工作方案

按照重要性水平确定具体的项目范围, 如:确定重要性水平, 根据重要性水平、定性因素或覆盖率等确定重要的单位;确定重要的会计报表科目和披露事项, 根据重要的会计报表科目和披露事项确定重要的业务流程;利用覆盖率确定需要纳入范围的业务流程等。企业可根据实际情况及管理要求, 在全面评价的基础上, 根据企业实际经营情况逐年研究确定需重点评价的业务事项制定科学合理的评价工作方案, 以提高内部控制评价的效率和效果。

2. 组成评价工作组。

为保证内控评价工作的顺利实施, 公司应明确内控评价工作组的主要组成人员及负责人, 同时应明确内控评价组及评价部门的工作主要职责, 对于企业可以基于成本不必成立独立的内部控制评价部门, 可授权内部审计部门或相关部门负责内部控制自我评价工作的具体组织与实施。

3. 收集各部门的相关自评信息

对于内部业务流程比较复杂的企业, 评价工作组要求各单位按照实事求是的原则, 先行自查和自评, 各部门或单位负责编制内控评价工作文档, 将电子文本或书面材料提交工作组, 这样既符合成本效益原则, 又达到事半功倍的效果。内控工作组负责复核内控评价表, 评价人员根据内控评价表执行评价, 并将结果填入工作表中。

(三) 内部控制评价工作实施

对于企业内部控制评价工作的具体实施是内部控制评价工作的关键工作。1.评价工作组应根据各单位提交的书面资料, 运用询问、观察、抽样、实地检查、比较分析等有效方法, 对企业内部控制五要素的总体情况进行初步评估。2.企业要采用合理的评价方法谨慎评估内部控制五要素包括内部环境 (如企业的组织架构, 发展战略及政策, 社会责任, 企业文化, 内部审计等) 、风险评估 (如风险识别, 风险分析, 风险预防, 风险的解决) 、控制活动 (如控制活动的设计及运行情况) 、信息与沟通 (如信息系统, 信息质量, 沟通制度等) 和内部监督 (如内部监督机制及制度、内部监督的具体执行情况) 等内容。3.如果以上内容满足不了评价工作的精确的要求, 评价工作组应在原评价方案确定的重点评价内容基础上适当扩大评估范围。

(四) 认定内控缺陷

根据五部委《企业内部控制评价指引》, 将内部控制缺陷按严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一个或多个缺陷的组合, 可能导致企业严重偏离控制目标;重要缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合, 其严重程度和经济后果低于重大缺陷, 但仍有可能导致企业偏离控制目标;一般缺陷是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷应由董事会最终认定, 企业对于认定的重大缺陷, 应当及时采取应对策略, 切实将风险控制在可承受度之内。

(五) 内部控制评价报告编制

在基于以上工作的基础上, 编写内部控制评价报告。内部控制评价报告是对上述工作的总结。首先, 内部审计部门应对评价工作组编制的工作底稿进行汇总和复核。复核内容主要包括:1.复核内部控制评估的范围是否完整, 有无重大遗漏点;2.复核评估工作记录是否清晰, 底稿是否规范等;3.全面复核内部控制的评估程序是否完整;4.复核内部控制评估方法和样本量是否符合评估质量要求;5.复核现场评估结论是否恰当, 是否有充分可靠的评估证据作为依据;6.复核现场评价结论是否均经被评价单位负责人签字认可, 有无相关的特别说明等等。其次, 根据复核结果, 相关审计人员编制企业内部控制自我评价报告初稿, 报告内容应包括:1.内部控制评价工作概况, 包括组织形式、评价时间、评价范围、评价方法、实施过程、汇报途径等;2.内部控制评价的依据, 说明企业开展内部控制评价工作所依据的法律法规和规章制度;3.企业内部控制五要素的总体情况及评价结果;4.内部控制的重点评价事项的运行情况及评价结果;5. 董事会对内部控制评价报告真实性的声明, 保证报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏;6.内部控制有效性的结论。

(六) 内部控制评价报告的提交

内部控制的评价工作应在现场评价工作结束前由评估机构向被评价单位提交现场评价报告, 主要包括内部控制评价的初步结果及现有的内部控制体系中存在的缺陷等内容。对于缺陷的认定应注明是具体哪方面的及程度, 如是设计缺陷还是运行缺陷;是财务报告内控缺陷还是非财务报告内控缺陷;是重大缺陷、重要缺陷还是一般缺陷等等。财务报告内控缺陷的认定标准由该缺陷可能导致财务报表错报的重要程度来确定;非财务报告内控缺陷可按照企业实际情况, 合理确定定量和定性的认定标准。因此, 企业可以根据内部控制缺陷的评定结果, 对现有的内部控制体系、方案进行整改, 将整改的目标、内容、步骤、期限等方面落实到位。同时要将整改的方案的具体实施情况定期向内部审计部门及上级部门报告, 领导层可根据整改进度调整政策或进一步采取措施落实内部控制体系的改进。

三、结束语

中美内部控制监管机制比较研究 篇8

关键词：内部控制；监管机制；中美比较

中图分类号：F224.11文献标识码：A

文章编号：1000-176X（2009）04-0080-07

一、 监管机制的比较

中美监管机制的不同主要体现在监管规范形成机制和监管规范框架。所谓形成机制，是指规范在形成过程中，参与的各种社会力量及其发挥作用的方式和程度，主要反映在参与规范制定的组织的作用方式和制定程序两个方面。所谓监管规范框架，是指内部控制监管所依据的相关法律法规的框架体系。

1.监管规范制定组织的作用方式比较

在美国具有权威性的COSO报告是由美国注册会计师协会（AICPA）、内部审计师协会（IIA）、财务经理协会（FEI）、美国会计学会（AAA）和管理会计学会（IMA）等多个专业团体发起组织的COSO委员会（COSO，即“发起组织委员会”，Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission的缩写）提出的。美国COSO委员会是非官方的职业自律组织，所形成的内部控制规范是职业界的自我管理和自我规范，是一种自律性的标准。尽管安然事件后由SEC依据SOX法案〔《2002年公众公司会计改革和投资者保护法》（Public Company Accounting and Investor Protection Act of 2002），该法案又称为《2002年萨班斯——奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act 2002）〕成立的PCAOB，开始在监管中体现官方的作用，但仍然是自律为主。

我国2006年以前，参与内部控制规范制定的主要是财政部、证监会和中注协以及银监会、保监会等，以官方为主；2006年7月我国财政部以财会［2006］11号发布了《财政部关于成立企业内部控制标准委员会的通知》，企业内部控制标准委员会成立，委员会委员组成包括了财政部、证监会、国资委、银监会、中注协、保监会、审计署以及证券交易所、企业和学校的人员，为建立健全我国企业内部控制标准体系提供政策指导和咨询服务。但仍然是自律和他律双重作用，以他律（官方）为主。

2.监管规范制定程序比较

美国监管规范的制定程序具有很高的透明度，由相关委员会委员们通过充分讨论后以民主投票方式最终定稿，充分贯彻了民主决策的原则，立法透明与公众参与是美国立法的基本特点。我国内部控制规范的形成机制具有鲜明的中国特色：（1）主要是政府经济管理职能部门参与制定过程；（2）专家和教授的影响较大；（3）以征求意见方式，而非民主投票方式最终定稿［1］。中［2］美［3］内部控制规范制定程序的区别通过流程图1加以比较。

与美国相比，我国在立法程序的公开化和透明度方面，仍然存在很大的差距。其一，尽管我国内部控制规范制定程序中规定应向社会公众征求意见，但我国目前的法律规定缺少对公众立法建议权的保障。公众对未来立法的需求、现行法律的优劣有切身的体会，但很少对立法工作提出实质性的建议。其二，法律规定了公民对制定法规的表达权，在收到公众提出的意见后，政府是否负有反馈意见的义务？对此，我国没有成文的规定，我国的习惯是不反馈意见的。美国的立法要求是，每修改一稿必须在规定的网站和指定的刊物上再刊登15天，同时向提出意见的人反馈意见采纳情况，否则会引起诉讼方面的麻烦。

3.监管规范框架比较

美国涉及内部控制的监管规范框架包括三个层次：联邦层次的法律、行政法层次的规范及行业自律层次的制度［4］。我国涉及内部控制的监管规范框架涉及内部控制的法律、内部控制的法规、内部控制的部门规章以及其他涉及到内部控制的部门或行业规章。二者比较如表1所示。

二、监管主体的不同

20世纪90年代以前，美国关于内部控制制度的研究分散于不同的组织机构，如美国注册会计师协会、内部审计师协会、财务经理协会等。从1991年开始，由一个独立的机构COSO委员会专门进行内部控制方面的研究。2002年开始，PCAOB成立专门负责内部控制规范的制订以及对内部控制建立和评价执行状况的监管与处罚。PCAOB由SEC监管，增强了监管主体的权威性。例如，美国SEC由国会授权，拥有较大的处罚权力。只要有足够的理由，SEC可以通过法庭程序，从法院获得禁止令，终止注册表的效力，公司因此不得发行股票［4］。

我国有关内部控制的指导原则、指引、规范出自不同的政府部门，这是由企业的管理体制造成的［5］。国资委管国有大中型企业；证监会管上市公司的信息披露；财政部管全国所有企业的财务与会计工作，并负责会计准则与制度的制定；审计署管全国的审计工作，并负责审计准则的制定；银监会和保监会负责其行业内企业的内部控制建立和评价的监管。许多企业分属多个监管部门管理，一方面加大了监管部门的工作量，另一方面也造成了多头监管，削弱了监管的权威性，令企业无所适从［6］。

三、监管内容的比较

美国内部控制的监管着眼于保护投资者的利益，监管重点在于内部控制合理保证财务报告可靠性作用的发挥，主要关注管理层和审计师职责的履行情况。PCAOB是民间非营利组织，由2002年颁布的《萨班斯——奥克斯利法案》（SOX法案）创立的，其职责是在公开、公正和独立的审计报告编制过程中对公众公司审计师进行监管以保护投资者的利益并进一步保护公众利益。而SEC对证券市场中的关键参与者进行监管，主要关注促进与市场相关的重要信息的披露、保证公平交易并保护投资者免遭欺诈。SEC发挥效力的关键是其实施机制的权威性。尽管SEC是美国证券市场的主要监管者，但它仍与其它许多机构保持密切联系，共同进行监管，包括国会、其他政府部门和机构、自律组织（如证券交易所）、各州证券监管机构以及私营部门。

我国相关监管主体加强监管，重点是管制欺诈行为，即通过加强内部控制建设，防止和消除信息虚假披露行为和欺诈行为。2008年6月28日出台的《企业内部控制基本规范》开始着眼于社会公众利益，即提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益［7］。但真正将监管重点落实到保护投资者利益还有很长一段路要走，目前，证监会的监管主要集中于加强对上市公司的外部约束和内部管理；而有关注册会计师内部控制评价职责的执行情况的监管，目前主要依靠中国注册会计师协会的检查监督。

四、监管方式的比较

美国对内部控制进行监管，主要依靠严刑峻法的强制作用、实施风险导向的审查程序以及加强信息披露的监管。而我国由于监管主体的分散，统一的内部控制规范正在制定之中，对于内部控制的监管，目前主要表现为中国证监会对信息披露的监管，与美国相比存在很大差距。

1.立法监管效果比较

1997年美国通过了《反国外贿赂法》，其中有关会计及内部控制的条款，规定每个企业应建立内控制度以防止发生贿赂行为，如果达不到美国审计准则委员会提出的内控目标，可被罚款1万美元，建立和强化内部控制成为企业的一种法律责任。2002年依据SOX法案成立了PCAOB，明确规定，“PCAOB 有权调查、处罚和制裁违反该法案、相关证券法规以及专业准则的会计师事务所和个人。不过，PCAOB 的处罚程序要受SEC 监督，SEC 可以加重、减轻其做出的处罚，也可以修改或取消其处罚决定。PCAOB 对会计师事务所和个人进行处罚和制裁的形式包括：临时或永久吊销注册；临时或永久禁止个人在会计师事务所执业；临时或永久限制事务所或个人的执业活动、职能等；对于故意、明知故犯、不计后果的行为或者屡犯的过失行为，可对自然人处以75 万美元以下的罚款，对单位处以1 500 万美元以下的罚款；对于过失行为，自然人罚款不超过10万美元，单位不超过200 万美元；谴责；强制要求参加附加的专业培训和教育；其它处罚形式”［8］。可见，美国将内部控制上升到立法层次，明确了违规责任，并且违规处罚的力度很重。强制执行和定额罚款是美国法院最经常使用的两种执法形式，强制执行不仅包括强制要求违法个体迅速有效地纠正违法行为，同时也包括严厉的刑事处罚，如果该案件涉及刑事犯罪，违法者将被送入监狱；在缴纳罚款方面，大笔的罚金往往令受罚者苦不堪言。当然，美国SEC或相关政府部门对个人或企业处罚不当，造成被处罚者利益受到损害时，美国个人、团体和公司在合适的情况下提起法律诉讼来维护自己的权益，法院将会根据法律作出公正的裁决。而我国目前的内部控制规范仅仅是部门或行业规章，对执行主体的威慑力度远远不够；而相关文件中规定的违规处罚，更不足以引起执行主体的重视。如中国证监会起草的《上市公司监督管理条例（征求意见稿）》规定，如果上市公司未按规定建立内部控制制度，应由中国证监会责令改正，给予警告，单处或者并处三十万元以上六十万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他责任人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款。这些处罚只能算是“隔靴搔痒”，在遭受公开谴责后，上市公司往往只需发布致歉以及请投资者注意投资风险的公告，就可以轻而易举地将一单牵涉几亿资产损失的违法事件不了了之，违法者很少有受到司法追究的，其象征意义远远大于实质性的作用。我国的立法监管效率和效果都不尽如人意。

从执法效率看，张宗新对中国证券市场的执法效率进行了实证研究［9］。其研究重点主要是根据市场的违规行为来检验中国市场监管的效率，以1994—2006年的统计数据为样本。从其研究的结果看，在监管的公告日前后，上市公司的股价出现了大概10%左右的下滑，这就是说市场对这个反映比较明显，处罚了以后整个股价也出现了下降。但是警告和批评的效果则明显不同，上市公司得到了监管部门的警告或者批评以后，其股价不但没有下跌，反而出现了上涨（相对于市场大盘指数而言）。这就说明了在中国上市公司的声誉价格是非常低的，也就是说处罚给上市公司并没有带来负的价格影响。同时，我国长期以来的执法形式比较单一，现金罚款和警告是最主要的执法形式，且罚款金额往往过低，违规成本过低，无法起到警示违法者的作用。这一点从证监会统计数据中可得到验证，2006年全年做出35项行政处罚决定，累计处罚154人，市场禁入56人；2006年10月依据“查审分离”的经验成立了证监会行政处罚委员会，2007年11月成立了中国证监会稽查总队。到2008年10月底，证监会共做出43项行政处罚决定和23项市场禁入决定。对34家机构进行了行政处罚，其中17家是上市公司、7家会计师事务所、4家期货公司和6家证券公司。对机构没收违法所得15 317.06万元，罚款14 665.96万元；对202人给予警告处罚，对198人给予罚款13 567.76万元，没收违法所得12 879.42万元，吊销13人的证券从业资格证书，取消2人基金从业资格，对45人实施了市场禁入，其中16人被实施终身市场禁入。这些统计数据比2007年有较大幅度的增长。(注：证券日报记者侯捷宁，证监会严惩证券违法案件，今年已处罚66起，http：//www.jrj.com，2008年11月08日。)上述数据的增长，虽然表明中国证监会执法力度加大，但同时更表明目前的执法效率不高，执法效果不明显。

2.审查程序比较

PCAOB监管模式的核心是其审查程序。(注：Mark W.Olson，Remarks of Mark W.Olson at the AICPA National Conference on Current SEC and PCAOB Developments，December 11，2006，www.pcaobus.org/News_and_Events/Events/2006/Speech/12-11_Olson.aspx)PCAOB的审查程序在初始阶段关注审计问题，之后主要关注事务所如何解决这些问题。PCAOB审查时，首先考虑审计实施的职业环境以及该环境对于事务所审计实务的影响。PCAOB的审查程序也是风险导向的，即PCAOB在审查时将注意力集中于会导致财务报表重大错报未能发现的最大风险上。当审查人员发现某项审计不能令人满意时，会明确与事务所沟通，找出缺陷所在。我国目前对于注册会计师的监管主要是在发现问题时予以惩处，没有建立相应的执行缺陷沟通机制。

3.信息披露监管比较

美国对内部控制信息披露的监管实际上一直处在发展中。美国的《1933年证券法》、《1934年的证券交易法》加强对市场的监管，并依据两法成立了SEC。安然事件后，美国颁布了SOX法案，依据SOX法案成立了PCAOB，促进对上市公司的监管。由SEC制定规则，强制要求公众公司年度报告中应包含内部控制报告及其评价，并要求会计师事务所对公司管理层做出的评价出具鉴证报告。我国《企业内部控制基本规范》等相关文件要求披露内部控制评价报告，但都没有强制要求披露。

综上所述，美国对内部控制制定了严刑峻法，有严格的条款、严厉的惩罚［10］。因此，尽管美国发生了震动世界的财务丑闻和欺诈事件，如安然事件、世通公司事件、纳斯达克前主席的庞氏骗局，但总体来看，美国内部控制的监管效果较好。美国的上市公司有近万家，而发生财务丑闻者屈指可数，所占比例很低。自2002年7月SOX法案颁布实施以来，美国企业的公司治理指数迅速上升，已居全球首位。而我国对内部控制的具体控制力不强，监管力度不大，相应的制裁措施比较温和，再加上部分文件法律意识不强，根本无法起到实施监管的目的。因此，我国的上市公司仅1 600多家但违规者却众多，所占比例较高。不少上市公司的董事长卷款潜逃或神秘失踪，或因行贿受贿、挪用公款而落马，还有不少上市公司的经营者热衷于以上市、增发新股、配股等方式圈钱。总体来看，监管效果很不理想，对内部控制的监管亟待加强。

五、我国内部控制监管的发展趋向

通过上述比较，美国监管立法的透明公开、监管效率较高、监管主体的高权威以及着眼于保护投资者利益角度进行监管等特点，值得我国学习。我国加强内部控制监管，主要应该采取以下措施：加强内部控制立法；对多重监管主体进行整合；从保护投资者利益角度出发明确监管重点。

1.完善内部控制相关立法，提高执法效率

尽管人们普遍认为，关于内部控制，应采取原则和市场导向的、基于风险的方法，以使组织意识到需要发展一个内部控制体系，尤其是适合自身内外部环境的内部控制系统。而规则性和立法性的要求通常不被推荐作为一种鼓励良好的内部控制系统的方法，因为在这些情况下，组织更可能将内部控制视为一个仅需遵从的活动，而非良好的商业运营中不可或缺的组成部分。(注：出自2006年8月，由国际会计师联合会下属的商务领域职业会计师委员会（PAIB）完成的《内部控制——当今发展回顾与评价》报告。摘自杨鸿译，内部控制发展的简要回顾与评价，中国注册会计师，2008年10月，82.)但内部控制意识的培养需要一个过程，而立法则是必须要重视的手段，我国应该完善相关立法使内部控制监管有法可依，但要注意法律之间的配套和统一，强调责任的重要性。

完善我国内部控制立法，应从以下几个方面入手：（1）完善立法程序。根据美国的成功经验，我国应该结合国情，设定行之有效的立法信息、立法过程公开、公众参与的制度。如建立立法信息公开制度，保障公众能够及时方便地获得有关立法信息；建立立法公众参与制度，保障公民和社会组织等参与政府立法的权利和义务；建立信息反馈制度，对于来自社会的意见公开反馈并说明采用与否，保障公众参与立法的实效；建立责任制度，对没有做到信息公开，违反程序的政府机构要追究责任，完善行政复议和行政诉讼制度，对于违反信息公开的立法行为可以通过复议和诉讼的方式进行处理。（2）完善内部控制监管规范框架，以法律法规强制内部控制评价的实施。借鉴美国内部控制规范框架体系，我国应增强内部控制立法的权威性和一致性。如在规范公司组织行为的经济大法——《中华人民共和国公司法》中规定内部控制的要求，明确董事、监事和高级经营管理人员评价内部控制的义务；《中华人民共和国会计法》中应明确规定单位负责人对企业内部控制进行评价并出具内部控制自我评价报告的责任；《中华人民共和国证券法》规定公开发行证券公司在招股说明书、募集说明书和上市公司报告中真实、准确、完整地披露内部控制评价信息；《中华人民共和国审计法》中明确审计人员对内部控制的评价。这些相关法律法规尽管侧重点不同，但其规定要做到口径一致，不能政令百出，各自为政。而我国涉及内部控制的部门或行业规章也应以《中华人民共和国公司法》为基本依据，相互协调配合。

提高执法效率，应施以重典并明确问责。新制度经济学认为，制度是依靠相应的惩罚机制而被有效执行的。提高执法效率，要求监管部门通过及时得力的监管措施，提高快速反应能力，有效打击违法违规行为。例如，由相关政府监管部门通过定期或不定期的监督检查，对不进行内部控制评价或者内部控制评价不公允的企业进行处罚或限期责令整改。提高执法效率，还应合理配置监管资源。如借鉴美国的初步调查程序。(注：初步调查程序，是成熟市场对证券犯罪稽查监管采取的一种常见措施，也叫非正式调查，其核心是在启动正式调查之前使用的比较便捷灵活、比较快的初步调查程序，能够及时发现及时制止违法违规行为，有效提高执法效率。即各种案源来了，通过启动这个程序对案子进行初步调查，看到底是怎样的情况，根据调查结果决定是否对其立案。参见：借鉴海外经验，提高执法效率，2008.1.3，来源：南方报业传媒集团——21世纪经济报道，http：//finance.sdnews.com.cn/2008/1/3/389661.html.)除此之外，为了提高违规责任界定的权威性，应在相关法律法规中明确界定内部控制评价的违规责任，如在公司法、会计法或证券法中规定，对于不履行内部控制评价责任或披露虚假内部控制评价信息的企业管理当局，做出几年或终生证券市场禁入规定或者不得担任企业管理层职务的规定。对于提供有失公允的内部控制评价信息的注册会计师，也应规定具有威慑力的处罚措施。

2.监管部门配合，形成监管联动机制

美国PCAOB和SEC联手对内部控制进行监管，监管权力比较集中，监管效果相对较好。而我国内部控制的监管部门众多，政出多门，职能重叠，产生诸多矛盾；在协同性上，各自为政，没有形成有机有效的体系。单个部门的监管力量是有限。目前，证监会也只有600多人的监管队伍，而上市公司就有1 624家，(注：数据来源自：中国证券监督管理委员会2008年1—11月份证券市场概况统计表11月份数据.)如果这些监管部门能相互配合，则会形成巨大的监管力量。但前提是对监管资源进行整合并予以优化分配，由各方协同作用。在内部控制规范制定方面，现有的企业内部控制标准委员会能够体现各监管部门的意向。我国目前以官方为主的监管机制适合我国实际，但为了国际趋同，在内部控制规范制定中，应进一步广泛吸收一些社会研究机构的观点；在监管执行方面，应该由财政部负责业务监管，主要监管企业管理层对内部控制的执行和评价状况。除此之外，还可以通过会计信息质量检查对证监会监管范围之外的企业进行信息披露监管；国资委对国有大中型企业执行出资人监管，主要关注资产安全完整的内部控制；保监会和银监会加强其行业内企业内部控制的监管；证监会重点关注信息披露监管和注册会计师内部控制评价信息披露的监管；中国注册会计师协会仍然应关注注册会计师内部控制执业的监管。在各司其职的同时，各部门应建立综合监管机制。2003年6月初，中国银监会、证监会、保监会成立了专门工作小组，联合起草了金融监管分工合作的备忘录，构建联动执法机制。而加强内部控制监管，除了证监会、保监会和银监会之外，财政部、国资委、审计署、中注协等监管部门也应加入联动机制，例如，建立诚信信息共享机制，努力营造“一处失信，处处制约”的监管合作机制；建立监管信息共享机制，让监管信息及时在各部门之间流动，从而既提高监管效率，又节约监管成本。

3.立足风险导向，从保护投资者角度出发明确监管重点

美国监管部门在内部控制监管中始终将保护投资者权益放在第一位，注重对股东的实质性保护。我国应在内部控制的监管中借鉴这一思想，监管部门应从保护投资者的角度出发，立足于风险导向，除了加强对某些内部控制执行主体的执行情况进行直接评价外，还应加强内部控制相关评价主体的管理和规范，如对企业管理层的培训和管理；会计师事务所和注册会计师质量的监管。除此之外，内部控制信息披露的监管也是内部控制监管的重点，除了强制要求内部控制信息披露外，对于披露状况应及时通报，通过社会声誉机制加强监管，并以立法对违反信息披露的行为予以严厉惩治。

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A Comparative Study on China and US Inter Control and Supervision

DONG Mei-xia1，CHEN Yan2

（1.Accounting College of Dongbei University of Finance & Economics, DalianLiaoning116025，China;

2.Research Centre for Internal Control and Risk Management of Dongbei University of Finance & Economics, DalianLiaoning116025，China)

Abstract：It is important to strengthen the supervision of internal control.China has many questions in the internal control supervision system.Meanwhile, America has many useful measures.China should strengthen legislation of internal control, integrate the functions of supervising entities and decide definitely the focus of supervision of internal control.