也谈人力资源会计的确认与计量

也谈人力资源会计的确认与计量（通用10篇）

也谈人力资源会计的确认与计量 篇1

也谈人力资源会计的确认与计量

现实呼唤人力资源会计。

人的智慧和力量是无穷的。科技越发展，人在社会发展中的作用就越大。当今科学技术的突飞猛进，使人的作用越来越受重视，各种关于人力资源管理的理论和学科也蓬勃发展，管理学中有人本管理理论，人力资源的开发和管理的研究也有了长足进展。但是，在企业经营管理中起重要作用的会计却没有赶上时代的潮流，会计信息的提供和揭示仅仅局限于物资资源信息，但这远远不能满足会计信息使用者的要求，人们还迫切需要企业提供与他们决策有着密切关系企业人力资源信息。于是，人力资源会计的出现成为历史必然。那么，该如何确认，计量，此信息呢?在这众说纷纭，莫衷一是的时候，我斗胆提出自己的一些想法。

一、关于人力资源的确认

资产的定义是预期能够流入企业未来经济利益的资源。我们可以看出人力资源和物资资源都符合此定义，即两者都有为企业带来经济效益的能力。将人力资源作为资产来确认的问题已经有许多文章作了论述，作为资产来确认人力资源业已经成为一个不需争论的事实。关键问题是，只将人力资源笼统地确认为资产就可以了吗?我们知道，物资资产有着流动资产和非流动资产之分，如果将资产在企业营运中起的作用还可分为管理用资产，生产用资产，销售用资产等。同样，，我们也可以对人力资产作出类似分类。因为企业中必然存在着一部分临时工，同时也有长期的雇员。他们在企业中的分布和作用大不相同，而人员结构不同的企业情况更不一样，也就是说，仅仅这样揭示企业的人力资源信息(指只将人力资源笼统地确认为资产)还远远不能满足信息使用者的需要，因为这样揭示的会计信息并没有说明企业的人力资源的结构组成以及人力资源在企业内部的分布情况。而恰恰是这些信息对企业的利益相关者有着非常重要的作用。

在现代企业中，内部机构设置的科学性可以反映企业管理的先进性，而内部机构的设置具体又表现在人员的结构和分布上。在以前的计划经济体制下，商品稀缺，我国的企业机构设置呈“纺锤性”，企业的生产经营重点是生产，生产一线人员很多，而市场营销人员利科研人员相对较少。随着经济的发展，这种机构的设置已远远落后于时代的要求。前不久，已经审理结案的全国最大的国企破产案DD阿城糖厂的破产为此作了一个痛苦的注解。阿城糖厂拥有员工五千多人，“一年之内中层干部的人数增加了近4倍，从40人增加到了188人。但令人不解的是，在市场竞争日益激烈的情况下，该厂销售人员却一直没有增加。”(引自中国电视报《新闻调查》)市场销售人员仅二十多人。现代企业管理和营销理论认为，市场经济下，一个理想的人力分布配置应里“哑铃型”，企业的科研人员和营销人员相对来讲应该较多，而生产人员应该较少。在这种情况下，我们就可以按人力资源的作用即生产部门人力资产、管理部门人力资产和销售部门人力资产对人力资产分别确认。这样一来，信息需求者就可以了解企业的人力资源的分布，从而可以分析企业的人力结构是否合理，据此还可以作为预测企业的未来前景的工具之一。

二、关于人力资产的特点

人力资产是相对于物资资产而言的，因此，搞清两者关系是正确提供人力信息的.前提。物资资产目前一般按流动资产和非流动资产两大类来计量。非流动资产一般来说是一次性投入，并且企业一旦取得某项非流动资产，此项资产就属于企业所有，企业对其拥有完全的所有权或控制权，然后按此项资产在企业收益的受益期长短来分摊其价值。流动资产流动性较强，一般是分期购买，分期计量。同样，企业对其也有着完全的所有权。但“人”却不同，“人”不仅是社会生产的基本要素和生产力的主导因素，还是有血有肉、有思想、会思维的高级动物。企业可以通过支付工资等费用来拥有人的劳动力使用权，但企业不可能对人本身拥有所有权和控制权。可见，人力资产的使用权和所有权是分离的。计量物资资产时，由于企业拥有对物本身的所有权或控制权，计量对象是物本身，计量人力资产时由于企业没有也不可能拥有对人本身的所有权和控制权，如果把人本身作为计量对象是不恰当的。经济理论告诉我们，企业所拥有或控制的只能是人的劳动力，也即人力资源的计量对象是劳动力，是人所具有的能力，使用该能力可以为企业创效益做贡献。由于计量的对象是劳动力，而劳动力是没有实物形态的资产，这样一来人力资产就具有无形资产的特征。同时我们也知道，企业中的人力资产的流动性是不一定的，有的终生服务于企业，有的经常变换单位。也就是说在总体上人力资产既有流动资产的性质又有非流动资产的特征。

三、关于人力资产的计量

由于人国资产具有上述特点，应该如何对其进行科学的计量呢?

目前，普遍的方法是将各种费用资本化或者将人力资产使用期间的各种费用折现，然后，再将其在以后期间内摊销，这种方法类似于固定资产折旧的处理方法。但是，这种处理方法有很多缺陷。首先，该方法所涉及到的资本化或折现时间是主观确定的，同时所用计量模式中涉及的有关数据，例如折现法中的原值，还要随着时间的变化不断调整。这样一来，会计所提供的有关人力资源信息的可核性和反映真实性必然较低，从而信息的可靠性就受到怀疑。另外此方法的可操作性也很低。

我认为，我们完全不必利用上述方法来计量有关信息，而可以根据其不同的费用采取不同的处理方法。企业取得人力资产之前，必然要发生一定的费用支出，如招募成本，选择成本，录用成本，安置成本，取得人力资产后还要发生一定的培训费。对于前者，由于费用是在资产取得之前发生的，并且费用的发生与资产的取得与否没有直接关系，如果花费在特定对象身上的支出有效，也就是说，对某人力资产的费用支出结果是取得了该资产，那么此费用应该计入该人力资产价值，反之，如果也计入此人力资产的价值，则很不恰当，而是应作为当期费用处理(这类似于研究开发费的处理)。对于有效费用和随后发生的培训费如果有合同并且数目较大则在合同期内摊销，如没有合同则在三到五年或更适当的年限内摊销;如数目较小，则作为当期费用处理(这类似干固定资产修理改良费的处理)。人力资产取得后，正常情况下企业都会每月支付工资，而支付工资是企业对劳动者的劳动力使用权的购买。

我们可以这样认为，一项人力资产的取得，是企业多了一位供应商，此供应商供应给企业的是劳动力这一特殊的商品。在有效人才市场假设下，企业每月付款，供应商定期供货，否则，如果供应商不满意，就会停止供货，这表现为员工离开企业，同样如果企业不满，则停止购货，这表现为企业解雇员工。这样一来，企业就好象在购买如原材料这样的流动资产。会计处理时就可以参照类似于原材料等流动资产的处理方式，借记“人力资产”，贷记“应付工资”或“银行存款”等科目。这样做的原因或好处如下：

其一，这种做法所提供的信息的相关性较强。会计信息的提供也应贯彻“以需定产”的原则，从需求者的角度出发。我个人认为，会计信息的需求者更关心的是人力资源为企业创造的价值大小，期望人力资产信息能帮助他们预测企业未来的现金流量，对人力资源价值的需求相对而言要小些。也就是说，利益

关系人并不太在乎企业人力资源本身的价值大小，他们更关注企业取得和利用人力资源的成本和人力资源给企业带来的效益。

其二，此法的可靠性也较高。这里的会计计量所用的是投入价值中的历史成本，而历史成本的可靠性是不言而喻的。

第三，前面已经讲过，影响人力资源的因素有很多，除了工资因素以外还受工作环境和社会关系等各方面的影响，人们追求的既有物资上的享受又有精神上的满足。而精神方面是难以衡量的。但在一个有效的人才市场中，买卖双方必定会权衡自己物质上和精神上的得失，工资可以很好地充当交易的显示器。长远来看，如果交易价值较低则在某种程度上说明人力资产在该企业得到了较好的精神满足，而人力资产精神的满足程度又从侧面体现了企业的人力资源管理水平高低。

第四，用工资成本提供的信息可以使信息的需求者根据工资成本和企业效益推断企业人力资产使用的效益性。

第五，用工资成本来计量人力资源，还可以使企业领导层提高尊重知识，尊重人才的意识。因为企业人才会根据企业所给的工资和企业所提供的精神上的报酬作出是否继续在本企业工作的决策。而工资因素是最重要的，是决定性的因素。这样一来，对一个深知人才重要性的管理者来讲必然会尽量满足企业有用人才的物资和精神上的要求，以使他们有充足的精力和更大的动力为企业服务，为企业创造更大的效益，从而物尽其用，人尽其才。

第六，这样做还可以保持原由的会计核算方法基本不变，保持会计发展的连续性。最后，用工资成本计量人力资源还可以增强企业之间会计信息的可比性。同时此法的可操作性也较高。

以上是我对人力资源会计中的确认和计量的一些想法。一个新生事物的出现要经过一段复杂的过程，一个理论的形成也是如此，而人力资源会计理论由于涉及到“人”这一高级动物，其中的不可用货币计量的因素很多，并且有的因素难以计量，使其复杂程度更大，正是其复杂性造成了其发展的缓慢，但我认为，只要大家畅所欲言，各抒已见，必定会仁者见仁，智者见智，从而推动人力资源会计的发展。

也谈人力资源会计的确认与计量 篇2

一、人力资源会计确认、计量的必要性

人力资源, 通常是指蕴藏于人体内的各种劳动能力, 表现为人的体力、智力、知识和技能, 其载体为社会经济活动中最重要、最活跃、最有创造力的人。它属于企业一项重要的经济资源, 与企业拥有或控制的财力、物力等资源一样共同为企业创造着经济效益, 且对经济增长的贡献远远大于传统的资本贡献率。鉴于人力资源是企业拥有或控制的一项重要经济资源, 会计有必要对其予以确认和计量, 如实提供有关人力资源及其变动信息, 为决策者提供信息支持。否则, 如果会计信息中排除了人力资源信息, 就会造成会计信息失真, 企业会计报表的相关使用者就不能全面、真实地了解企业全部资产及其构成情况, 进而客观地评价企业在某一时日的财务状况。例如, 在全球1000家大公司名列前茅的微软公司, 其1997年资产负债表显示的资产总额为143.87亿美元, 而其市场价值却为1485.9亿美元, 两者相差10倍之多。何以有如此大的差距?人力资源所致也, 即现行资产负债表不对人力资源加以确认和计量。这一简单实例说明了传统的财务会计未将人力资源纳入其揭示范围的局限性。

二、人力资源的会计确认

1. 人力资源应单独确认为人力资产。

根据新的《企业财务会计报告条例》重新定义的资产概念规定:“资产是指过去交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源, 该资源预期会给企业带来经济利益。”具体来说, 人力资源符合资产概念的基本特征:一是人力资源是由过去的交易或事项所形成的。二是人力资源为企业所拥有或控制, 人力资源是一个人的劳动能力, 客观地讲, 其法律所有权属于人本身, 不可能为其本身之外的其他人所拥有。三是人力资源预期会给企业带来经济利益。所谓带来的未来经济利益, 是直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。众所周知, 知识经济时代产品的知识、技术含量增加, 人力资源对一个企业的发展, 乃至兴衰存亡应当说起着关键性作用, 拥有大量的科技人才、产品的科技含量增加, 都会给企业带来显著的经济利益。企业未来的经济利益的流入量, 将主要取决于企业的人才、技术、知识等。

2. 应将人力资源单独确认为一项人力资本。

对于任何企业而言, 其资产形成来源不外乎两个:一是债权人, 二是所有者。一般认为债权人是固定权益索取者, 所有者是剩余权益索取者, 所有者权益实质上是指所有者在企业资产中享有的经济利益。笔者认为, 人力资源应视为劳动者的权益, 即人力资本, 与非人力资本所有者一同享有剩余收益索取权, 理由如下:第一, 人力资源不可分割地属于其载体, 人力资源所有者对其人力资源拥有“自然”的控制权, 而且人力资源所有者自身代表的先进的生产力、管理能力和掌握的知识不可能“自然”地让渡给企业, 企业要想合法地使用人力资源所有者的劳动, 就必须像使用债权人和所有者投入的物质资本一样, 也必须使人力资源所有者成为某类权益的持有者。第二, 这些拥有知识的劳动者虽然没有直接向企业投入物质资本, 但是却向企业投入具有经济价值的知识和才能, 同样为企业剩余收益的形成做出了重要贡献, 按照谁贡献谁受益的原则, 这些利益相关者都是企业产权主体, 都有权参与剩余分配。第三, 人力资本的所有者与非人力资本的所有者同样都是企业风险的真正承担者, 人力资本所有者, 例如企业家、生产管理者等不仅影响着一个企业的竞争力和发展前景, 而且已逐步成为风险的主要承担者之一, 他们承担的风险主要在于被解雇、失业, 或遭受劳动成果损失以及声誉损失和其他机会损失等。第四, 人力资本的所有者的努力程度是很难监督的, 可以让人在其位, 难以让人尽其力, 解决这一难题的有效方法之一就是让人力资本所有者拥有部分的企业剩余收益索取权。综上所述, 为适应知识经济时代的变化, 企业应改变按资分配的模式, 而应按“资+知”的模式进行分配。人力资本的所有者应与实收资本的所有者一样都成为企业的剩余权益索取者, 并且在所有者权益中应该单独确认。

三、人力资源的会计计量

1. 历史成本法。

按企业取得和开发人力资源的各项实际支出作为人力资源的成本。这种方法按人力资源的历史成本进行计价, 其数据来源与原始凭证记录具有客观性和可验证性, 在计价原则上和非人力资源会计保持一致, 使两种信息具有可比性。

2. 重置成本法。

按当前的物价水平, 假设对企业现有工作人员重新取得、开发、培训所需发生的全部支出资本化。这种方式考虑了人力资源价值的变化, 反映了人力资源的现实价值, 但由于使用重置成本法评估带有主观性, 从而使信息的可比性下降。

3. 未来工资报酬折现法。

该种方法假定员工在服务生涯中肯定不会离开这个组织, 计算出来的是完整的人力资源交换价值, 可以为人力资源成本提供未来信息, 有利于企业及时调整人力资源成本。事实上, 这种假设很难在现实中成立, 人的工作岗位是会变动的, 这种方法在实际运用中可能会高估个人的预期服务年限, 从而会高估人力资源价值。

4. 商誉法。

这种方法是将企业过去若干年超过本行业正常盈利的部分作为商誉, 然后乘以人力资源投资率求出积数, 并用以计量人力资源价值。

5. 经济价值法。

要求以企业未来收益现值乘以人力资源的投资率来计量人力资源的价值。其中人力资源的投资率指人力资源投资占用企业总投资额的百分比。这种方法符合劳动者权益的定义, 但人力资源投资率却难以确定。

另外还有专家评分法, 即按每个员工所处岗位的重要性、风险性、创造性、复杂程度、精确程度、学历、工龄、工作强度等, 以百分制计, 根据每人总分与最低级次人员的分数进行比较, 计算是最低级次的倍数, 第I个级次是最低级次人员的倍数为KI, 该级次有M1个人, 那么总权数Q=KI×M1 (I=1, 2, …, N) 。

根据以上方法计算人力资源价值, 有利于充分考核人力资源对企业的贡献, 进一步控制人力资源的数量、素质及价值成本。总之, 人力资源的会计确认和计量在会计界仍是一个新的研究课题, 存在着较大的争议, 这就需要我们从理论上、实践中不断进行研究探索。不过可以断言, 随着人力资源会计研究的逐步发展和完善, 客观真实地披露人力资源的会计信息必将成为现实。

论人力资源会计的确认和计量 篇3

人力资源会计的确认

目前，我国企业会计尚未把人力资源列为企业的一项资产进行反映和核算，从而无法衡量人才流动对企业的影响。人力资源之所以未能列为企业的一项资产，其中很重要的原因是对人力资源价值的确定具有很大的主观性。因此，我们要加强人力资源管理，发展人力资源会计，就必须研究人力资源价值的计量方法，使其具有客观性和可靠性。

我们从国际会计准则委员会对资产所下的定义可知，资产的确认规则是：(1)资产必须具有未来服务潜力或经济效益；(2)必须为企业所拥有或控制；(3)对其价值能够用货币客观地进行计量。具有未来经济利益的潜力是资产的本质，而非获取实际的未来经济利益。比如，一台机器可能在购买后不久因为意外的灾害而报损，影响其提供未来的经济利益，但我们并没有因此而将其排除在资产范围以外。同样的，从企业从事人力投资的目的来看，就是要通过在人身上的投资而使人力资源的素质得以提高和生产能力得到增强，从而具有取得未来收益能力的潜力。以人为载体的人力资源与劳动工具、劳动对象共同构成生产力三要素，无疑是企业的具有未来服务潜力的经济资源，是符合资产本质要求的。资产确认的第二个规则是要为企业所拥有或控制。涉及这项确认规则的一个关键问题就是“控制”的含义。引用美国经济学家费希尔所阐述的控制概念，就是指企业有机会获得资产的未来收益。同样地，人力资源的根本所有权虽然属于人本身，人身的自由权决定了人可以接受或辞去企业的雇聘，但一旦其接受了企业的雇聘，接受企业支付的工资报酬，那就意味着企业已经控制了该人力资源的使用权，享有其为企业带来的未来经济利益。既然职员是企业可以控制的人力资源，即使存在一定的职工离职率，人力投资也是符合资产确认规则的。资产确认的第三个规则是要能用货币客观地进行计量。人力资源作为一种经济资源，就需要企业进行取得、开发与使用，而取得与开发需发生相应的成本支出，使用会形成资源耗费，这种成本支出与资源耗费都能以货币计量和报告。至于客观性，实际上，人力资源会计可以采用的计量方法，其客观程度并不低于实物资产。例如，机器设备的使用年限和折旧费用的计提，亦均为主观决定的。

我国《企业会计准则》认为，资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。人力资源恰好满足了这几点：首先，人力资源是能够为企业创造价值、提高经济效益的主要经济资源。人力资源在企业经济增长中的作用越来越明显，是推动企业成长和现代经济增长的主要力量。如日本的企业界普遍认为，没有资金可以借，没有机器可以买，如果没有一支懂技术、会经营、善管理的专业人才队伍和高素质的劳动队伍，就什么事也办不成。这充分说明了人力资源在现代竞争中的极端重要性，反映了人力资源在现代经济增长中的核心作用。其次，企业在聘用、雇佣某一劳动者并向他支付工资费用时，就意味着该项人力资源的使用权被企业拥有或控制。再次，人力资源在取得、开发和使用过程中都需要货币计量并支付，说明人力资源是可以用货币计量的，但由于人力资源以人为载体，具有人性的特点，因此，可以认为人力资源是企业的一项特殊的无形资产。

人力资源会计的计量

(一)成本法人力资源会计。

1、历史成本法 历史成本法人力资源会计与传统历史成本会计对厂房和设备等实物资产所采用的会计程序和方法基本相同，即将企业为人力投资所支付的各种实际费用，如教育、培训、生活、保健等支出予以资本化。它着重考虑的因素是企业实际支出数。采用这种方法的优点是：其数据可以从原始凭证中取得，具有客观性和可验证性。它的缺点是：(1)按照历史成本法计量的人力资源的价值往往比企业人力资本的实际经济价值小很多，因而并不能对企业的经营管理决策提供有效的信息。(2)对于不同的企业，具有相同生产能力的员工所分摊到的成本可能并不相同，因此，按历史成本原则编制的会计报表不具有可比性。(3)人力资产的增值与摊销并不与人力资产的实际生产能力的增减相关，带有一定的主观性。

2、现时重置成本法 现时重置成本法是指在当前的物价条件下，为了保证人力资产的现有水平得到维护，从而使生产经营过程不会中断，假设对企业现有工作人员重新取得、开发、培训等所需要的全部支出予以资本化的方法。它着重考虑的因素也是企业的实际支出数。采用这一方法的优点是：(1)增强了报表的可分析性。(2)反映了人力资源的现时价值，有利于人力资源的价值保全。它的缺点是；(1)主观性强、工作量大。重置成本的确定，需要大量的物价资料，并进行复杂的计算，对于资料的取舍和计算上的繁简与否极易渗入主观意志。(2)可比性差。现时重置成本反映的是人力资产在不同会计期间的现行价值，因此，这些数据之间缺乏可比性。(3)按现时重置成本法计量的人力资产的价值仍然低于其真正价值。

(二)价值法人力资源会计。

1、机会成本法。机会成本法是以企业职工离职使企业所蒙受的经济损失，作为企业人力资产计价的依据。赫克曼和琼斯提倡使用机会成本作为企业人力资产的计价基准。因为机会成本更接近人力资产的经济价值，而且其数据也比较容易获得，即通过企业下属各部门对所需职工的竞争性出价来确定，尤其是对那些具有较高工作能力的稀有人力资源。但是这种方法仅能在企业内部各部门之间使用，而且往往会因为忽视其余非稀有人力资源而造成逆反心理。

2、未来工资报酬或收益折现法。这种方法主要是以职工的工资为基础，预测员工从最初为企业提供服务直至退休为止，他所应得报酬的折现值，以此作为他的人力资产的价值，采用这种方法，我们只有在事后才能客观、准确地计算出员工退休前的工资。为了能为企业的经营决策提供更有效的财务信息，我们需要能在事前预测出员工的人力资产价值。因此，往往用该职工预计未来年度的收益额来代替。但是这样做，也有很多缺点：(1)未来工资报酬具有很大的主观性。(2)员工很可能因为其它原因离开企业而不是由于退休。因此，该模型的应用会过高的估计个人的预期服务年限，由此而过高的估计人力资源价值。(3)收益折现率需主观确定。(4)采用这种方法未考虑“效率因素”。

3、收益法。它是指对企业经营至关重要的人物所能给企业带来的额外收益予以资本化的方法。这种方法能充分体现一些特殊人才在企业中所起的关键性作用，但企业未来收益是估算出来的，带有一定的主观性，忽略了个人可能由于某种原因离开企业，从而高估了人力资源价值。它适用于施行预测制度较好，并且注重未来收益的企业，如高科技企业和研究机构。

4、经济价值法。经济价值法是由布诺默特提出的，他的理论基础是；人力资源可以被确认为一项资产，是因为它可以为企业带来未来的经济利益。所以，将企业未来各期预计的收益折现，并按人力资源投资占总投资的比例计算出人力资源投资所获得的收益部分。以此作为人力资源的价值。采用这种方法的缺点在于：企业未来收益的计量带有主观性和不确定性。

5、未来盈利贴现法。未来盈利贴现法的理论基础是；职员现在的价值即为其未来预期服务年限内盈利的贴现值。但这一方法的缺点是；未来服务年限和盈利都需要主观确定。

6、随机报酬价值法。随机报酬价值法的理论基础是：人对企业的价值在于他能为企业提供服务，而这些服务量是由职工占据的职位、占据该职位的概率、职工的服务年限以及该服务的价值所决定的。这种方法的优点是考虑的因素比较全面，但同样也具有计量带有主观性和不确定性的缺点。

7、指数法。采用这种方法主要是为了要掌握企业人力资源价值的动态情况。因此，首先研究出一个人力资产价值发展指数，然后根据基础的企业人力资产价值，就可以推算出以后年度的企业人力资产价值。以上介绍的人力资源会计计量的货币性方法，它们的主观优点都是可以反映企业的人力资源价值，为企业的经营决策提供更为有效的财务信息，而主要的缺点都是不完全根据客观记录数据来计量，有时不可避免的会带有一定的主观性。

环境会计的核算体系及其确认计量 篇4

环境会计的核算体系及其确认计量

随着全球性环境保护热潮的`掀起,会计界也积极投身于环保运动和绿色革命的进程,深入探讨会计如何参与保护环境,促进环境与经济之间的深层融合与发展,为适应这一新形势,提出现代会计新型分支的创立与发展.

作 者：张其蓁 作者单位：浙江财经学院,分部,浙江,杭州,310012刊 名：商业研究 PKU CSSCI英文刊名：COMMERCIAL RESEARCH年，卷(期)：“”(5)分类号：F230关键词：环境会计 确认 计量 会计信息

也谈人力资源会计的确认与计量 篇5

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、对于收入类账户来讲，下列正确的是__ A．增加额记入账户的借方 B．增加额记入账户的贷方 C．期末结转后有余额 D．期末有借方余额

2、下列各项中，会引起现金流量表 “经营活动产生的现金流量净额”发生变化的是____ A：固定资产的购置与处置 B：支付在建工程人员工资 C：转让股票投资取得的收入 D：以现金购买办公用品

3、纳税担保的保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日起____日内。A：30 B：45 C：60 D：90

4、“物资采购”账户按其所反映的经济内容应属于__账户。A．资产类 B．负债类

C．所有者权益类 D．成本类

5、在Word文档中，删除一个段落标记后，前后两段文字将合并成一段，则段落格式的编排结果__。A．没有变化

B．后一段采用前一段的格式 C．前一段变成无格式

D．前一段采用后一段的格式

6、可以验证账户记录正确的方法是__。A．试算平衡法 B．借贷记账法 C．实地盘点法 D．平行登记法

7、由出票人签发的，委托付款人在见票时或在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据叫做__。A．支票 B．汇票 C．本票 D．发票

8、利润表中，净利润=__。A．主营业务利润-所得税 B．营业利润-所得税 C．利润总额-所得税 D．利润总额-全部税金

9、适用于盈利水平随着经济周期而波动较大的公司或行业的股利分配政策是（）。A．剩余股利政策 B．固定股利政策

C．固定股利支付率政策

D．低正常股利加额外股利政策

10、现金日记账和银行存款日记账必须采用__账簿 A．活页式 B．订本式 C．备查 D．复币 11、2009年11月，在境内某大型国有企业从事技术指导工作的外籍专家，取得国有企业支付的工资30000元，突出贡献奖8000元，则其11 月份该外籍专家应缴纳的个人所得税为____元。A：7625 B：6750 C：6925 D：8125

12、在会计职业道德规范内容中，不属于廉洁自律基本要求的是（）。A．树立正确的人生观和价值观 B．严肃认真，一丝不苟 C．公私分明，不贪不占 D．遵纪守法，尽职尽责

13、某企业当期应交纳的增值税为120000元，当期应交纳的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税分别为12000元、2000元、22000元、24000元，则反映在该企业当期利润表上的营业税金及附加项目的金额应为____元。A：180000 B：60000 C：14000 D：38000

14、某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为__万元。A．60 B．62 C．70.2 D．72.2

15、企业的会计核算必须以__为基础和假定前提。A．会计主体 B．持续经营 C．会计分期 D．货币计量

16、下列各项中，不属于会计档案范围的是（）。A．原始凭证汇总表 B．产品成本计划表 C．固定资产卡片

D．银行存款余额调节表

17、对于不依法设置会计账簿、情节严重的，县级以上人民政府财政部门有权______。

A．又寸违法行为人予以通报 B．对违法行为人给予记过处分 C．吊销违法行为人的会计从业资格 D．依法追究违法行为人的刑事责任

18、如果已知甲资产的风险大于乙资产的风险，则可以推出的结论是____ A：甲资产的预期收益率大于乙资产的预期收益率 B：甲资产的方差大于乙资产的方差 C：甲资产的标准差大于乙资产的标准差

D：甲资产的标准离差率大于乙资产的标准离差率

19、乙企业“原材料”科目借方余额300万元，“生产成本”科目借方余额200万元，“材料采购”科目借方余额50万元，“材料成本差异”科目贷方余额30万元，库存商品借方余额550万元，存货跌价准备贷方余额50万元。该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为____万元。A：1170 B：1020 C：1070 D：1040

20、下列各项中，不应通过“其他应付款”科目核算的是（）。A：应付的客户存入保证金

B：应付的因解除劳动合同而给予员工的经济补偿 C：应付的经营租入固定资产租金 D：应付租入包装物租金

21、关于“材料成本差异”，下列说法错误的是（）。A．属于资产类账户 B．属于调整账户

C．属于备抵附加账户

D．期末账户的余额与对应的被调整账户的余额方向相反

22、下列各项中，既是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表依据的是____ A：会计科目 B：会计等式 C：会计账户

D：资产与权益的恒等关系

23、无形资产摊销时，应计入的账户是__。A．“营业费用” B．“财务费用” C．“管理费用” D．“制造费用”

24、下列不属于背书记载事项的是__。A．背书人签章 B．被背书人名称 C．背书日期 D．保证人签章

25、根据划线更正法的规则，更改时错误的做法是__。A．用一条红线划掉错误的金额或文字 B．上面用蓝字写正确的金额或文字 C．在改正处由改正人员盖章

D．在改正处由会计主管人员盖章

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、利润表是反映企业__经营成果的报表。A．某一特定日期 B．某一会计期间 C．某 D．某个月末

2、企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入__。

A．资本公积 B．其他应付款 C．营业外收入 D．其他业务收入

3、我国，法律是指由____制定的规范性文件的总和。A：国务院及各部委

B：国务院及省级人民政府 C：全国人大及其常委会 D：全国人大及省级人大

4、企业购回股票时实际支付的价款低于其面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额应作增加__处理。A．资本溢价 B．盈余公积 C．投资收益 D．未分配利润

5、“生产成本”贷方登记发生额时，对应登记的账户是（）。A．“主营业务成本” B．“库存商品” C．“原材料” D．“本年利润”

6、《公司登记管理条例》规定，股东不得以__或者设定担保的财产等作价出资。A．劳务

B．自然人姓名 C．信用

D．特许经营权

7、下列不符合支票管理规定的是__。

A．现金支票既可以提取现金，也可以办理转账 B．转账支票只能用于转账，不能支取现金 C．不得出租、出借支票

D．支票金额必须在付款单位的存款余额内

8、为了具体反映利润的形成情况，我国现行的利润表的结构一般采用（）报告结构。A．单步式 B．三步式 C．四步式 D．五步式

9、下列营业额的确定，符合《营业税暂行条例》及实施细则规定的是____ A：保险业实行分保险的，初保人以全部保费减去分给分保人的保费余额为营业额

B：娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用的全额为营业额 C：一般贷款以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额 D：个人进行演出，以全部票价收入为营业额

10、股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，下列说法中正确的是__。A．应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本 B．应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股 C．应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加股本 D．应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加库存股

11、某著名歌星参加一场营业性演出，一次获得表演收入23000元，其应纳个人所得税的税额为（）元。A：3520 B：3680 C：3980 D：3920

12、根据《票据法》的规定，商业汇票提示承兑期限的下列表述中不正确的有（）A：商业汇票的提示承兑期限为自汇票到期日起1O日内

B：定日付款的商业汇票，持票人应该在汇票到期日前提示承兑

C：出票后定期付款的商业汇票，提示承兑期限为自出票日起1个月内

D：见票后定期付款的商业汇票，持票人应该自出票日起1个月内提示承兑

13、下列项目在资产负债表中只需要根据某一个总分类账账户余额就能填列的项目是__。A．应收账款 B．固定资产

C．长期股权投资 D．短期借款

14、下列关于《反垄断法》的说法中，错误的有__。A．垄断高价是《反垄断法》中认定滥用市场支配地位的行为之一

B．因经济不景气，为缓解销量严重下降或者生产明显过剩，经营者实施了联合限制竞争的行为，可以免除处罚

C．中华人民共和国境外的垄断行为，不适用《反垄断法》规定

D．经营者违反《反垄断法》规定，滥用市场支配地位的，由反垄断执法机构责令停止违法行为，没收违法所得，并处上一销售额5%以上10%以下的罚款

15、财务控制的方式包括__。A．职务分离控制 B．全面预算控制 C．财产保全控制 D．独立检查控制

16、根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中属于会计专业职务的是__。

A．总会计师 B．高级会计师 C．会计师

D．助理会计师和会计员

17、职工张某出差归来，报销差旅费200元，交回多余现金100元。应填制的记账凭证是（）。A．收款凭证 B．转账凭证

C．收款凭证和转账凭证 D．收款凭证和付款凭证

18、某公司2006年1月1日购入A公司15万股股票作为短期投资，每股价格为6元。3月1日收到A公司分派的现金股利30 000元，股票股利10万股。收到分派的股利后，该公司所持有的A公司股票每股成本为__元。A．3.6 B．6 C．3.48 D．5.8

19、在Word编辑状态下，通过__操作可以选中整段内容。A．在选择条目单击 B．在选择条内双击 C．在选择条内三击

D．按住Ctrl键的同时单击段内任意位置

20、下列各项中，属于刑事责任形式的有（）。A：有期徒刑 B：剥夺政治权利 C：驱逐出境

D：没收非法财物

21、某企业以银行存款偿还到期的短期借款5000元，同时支付本期借款利息300元，正确的会计分录是__。

A．借：短期借款 5300

贷：银行存款 5300 B．借：应付账款 5300

贷：银行存款 5300 C．借：短期借款 5000

应付账款 300

贷：银行存款 5300 D．借：短期借款 5000 财务费用 300

贷：银行存款 5300

22、已入账的固定资产，可以变动其人账价值的情况有（）。A．法定固定资产的重新估价

B．以外币购入的固定资产发生汇率变动 C.固定资产实际价值与原人账暂估价不同 D．发现入账的固定资产价值有错误

23、下列争议解决方式中，适用于不平等主体之间发生的纠纷的有（）A：仲裁 B：行政复议 C：民事诉讼 D：行政诉讼

24、企业于2008年5月31日分别借入两年期借款150000元，五年期借款480000元。两项借款均为按年分次付息，到期一次还本，年利率为6%。该企业在2009资产负债表中，“长期借款”项目应为__元。A．630000 B．508800 C．667800 D．480000

25、下列各项固定资产，应当计提折旧的有__。A．闲置的固定资产 B．当月减少的机器设备 C．经营租出的固定资产

经理人股票期权确认与计量 篇6

杨晓玉

（大庆师范学院经济管理学院，黑龙江大庆163712）

也谈人力资源会计的确认与计量 篇7

现行人力资源会计体系以人力资源成本会计、人力资源价值会计和人力资源权益会计为核心, 运用不同计量模型力求人力资源的成本和价值的准确计量。但事实上, 并未真正再现人力资源投资的成本支出, 而且还带来了“人力资源未来价值计量困难”的难题, 以致人力资源会计迄今尚未广泛应用。

首先, 从人力资源成本会计来看。一是该模式仍是管理会计的简单扩展, 并未突破传统会计的框框。二是人力资源历史成本并没有对人的能力和产出价值进行计量, 账面上人力资产的价值不能体现人力资源的真实价值。三是以现时重置成本计价既无法解决重置标准和不同企业的可比性问题, 也无法解决与传统财务会计的结合问题。四是人力资源成本会计没能明确人力资源的所有权归属, 因而不能从根本上调动劳动者的积极性。其次, 从人力资源价值会计来看。一是该模式计量的是人力资源的不完全价值, 计量方法尚需探讨。同时, 不能向外部使用者提供一个完整的正确评价, 信息的相关性较弱。二是没有解决人力资源的产权归属问题。最后, 从人力资源权益会计来看。在确认人力资本的初始投入资本性质的前提下, 同质地对待所有人力资本, 这与各类人力资本在企业生产经营和管理过程中的作用和特点不符, 不能真正达到人力资源会计要体现人力资源的价值, 激励人力资本所有者的根本目的;同时还使得人力资源会计变得异常复杂, 涉及面太广, 对传统财务会计的改动太大, 造成实务中缺乏可操作性。

以上现行人力资源会计所存在的问题, 表面上看主要是确认计量受阻, 实质上, 更重要的原因在于现行人力资源会计的推行缺乏理论基础, 未对经济实践中人力资源的产权关系及其运用给予足够的重视, 缺乏对人力资源产权关系的深入分析, 人力资源会计的确认计量和报告也就无从谈起。因此, 本文先从人力资源产权关系入手, 进而研究人力资源会计确认、计量和报告的问题。

二、人力资源产权关系的分析

人力资源是指人的能力。按照能力的形成方式, 人力可进一步分为两个部分:一部分是没有经过任何教育、培训而投入经济活动的劳动者拥有的能力及劳动者所固有的能力, 称为自然人力。如没有掌握机械化清扫技术而只能进行人工清扫的清洁工所具备的清扫能力就是一种自然人力的体现。另一部分是需要通过投资才能获得的能力。如清洁工经过培训掌握了进行机械化清扫作业所必备的知识和技能后所体现出来的能力。这种通过人力资源投资形成和积累的凝聚在劳动者身上的体能、知识和技能, 称为人力资本。不论是自然人力还是人力资本, 其所有权都归属于其人身载体者, 这种产权界定是人力资源得以运用的基础。

但是, 产权是产权主体利用其拥有的财产 (资源) 的一组 (束) 权利, 不仅包括原始的终极的所有权, 还可分解成支配 (占有) 权、使用权、收益权、处置权 (转让权) 等权利, 而人力资源产权交易正是其支配权、收益权等派生权利的交易, 而非所有权。通过对人力资源产权交易的分析, 发现有两类产权交易:一类产权交易是简单的契约关系, 这种关系对内容的争议少、标的小、期限短。例如到零售商店买卖商品的契约, 这种契约简单到可以不用契约书面文件, 交易的双方一方出让该人力资源的使用权, 另一方履行偿付费用的义务。而另一类产权交易是比较复杂的交易, 他们一般要通过契约书面文件来约定交易双方的权利和义务。其主要体现在企业在经营过程中财力资本所有者与人力资源所有者达成的契约中。在这类交易中, 把人力资源作为一种生产要素投入到企业生产中, 收益实现的形式和份额取决于交易双方在契约中约定的结果。

由此, 也就可将人力资源分为两类:一类是普通的人力资本, 对于普通的人力资本所有者, 因在企业中的重要性相对较小, 要素专用性不大, 易于监督, 可以得到固定的工资收入;另一类是经营管理型及专业技术人才, 对于经营管理型及专业技术人才, 由于其具有极强的专用性和群体性, 其要素一旦投入企业将很难拿走, 要想流动则需要付出非常昂贵的代价, 加之知识经济的兴起, 这些专业化人力资本变得越来越稀缺和重要, 他们的丰裕程度成为企业在竞争中能否取胜的关键。因此, 这部分人力资本所有者在谈判过程中必然占据比较主动的地位, 强烈要求同财务资本所有者共享企业所有权, 进而使得传统会计的产权基础由“财、物”拓展为“人、财、物”。在这种产权关系下, 企业会计既要反映财务资本产权, 又必须反映人力资本产权。财务资本的投入形成财务资产, 人力资本的投入形成人力资产, 相应地会计等式将表现为“资产=财务负债+人力负债+财务资本权益+人力资本权益”。它体现了人力资本所有者与财务资本所有者之间重复博弈的产权关系, 同时反映了传统会计向人力资源会计的转换。

鉴于成本效益原则, 人力资源会计应主要针对第二类人力资源进行确认、计量和报告研究。

三、基于产权关系的人力资源会计确认

人力资源能否确认为一项资产, 是人力资源会计能否成立的关键。按照《企业会计制度》中有关资产的定义, 资产是过去交易事项形成的并由企业拥有或控制的资源, 该资源预期会给企业带来经济利益。其特征如下:一是由过去的交易或事项形成;二是企业拥有或控制;三是预期会给企业带来经济利益。按此标准, 人力资源完全符合资产的定义和特征, 企业聘用某一人力资本所有者时, 必须支付一定的费用。例如, 球员的转会。同时聘用方获得了人力资本的控制权和使用权, 再者人力资源其创造的价值会远远大于资源本身的成本, 能够为企业创造未来的经济效益。

具体地讲, 人力资源应确认为无形资产, 在《企业会计制度》中无形资产的定义为:无形资产是企业为生产商品或提供劳务、出租给他人管理目的而持有的, 没有实物形态的非货币性长期资产。其特征为:没有实物形态;能在较长的时期内使企业获得经济效益;持有的目的是使用而不是出售;能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性;通常是企业有偿取得。可见, 人力资源的特征与无形资产的定义和特征相当吻合。人力资本不具备实物形态, 只能看到人力资本的承载者, 而无法看到人的知识技能水平, 人力资产的受益期限通常在一个会计期间以上。再者人力资产的主要目的是使用, 而不是出售。由于人力资本的作用受许多不确定因素的影响, 致使人力资本提供的经济效益具有较大的不确定性。

由此, 企业在取得人力资源时, 一方面应确认一项无形资产, 但另一方面又该确认为什么呢?按照本文第二部分的分析, 人力资本这种稀缺要素的所有者应该拥有剩余索取权, 同时人力资源所有者平时从企业中定期取得固定报酬, 所以企业赋予人力资本所有者的权益类型是介于固定权益求偿权和剩余权益之间的混合权益。因此, 企业在取得人力资源时, 一方面应确认一项无形资产;另一方面, 确认为一项权益和一项负债。

四、基于产权关系的人力资源会计计量

契约中规定的各产权主体的收益权, 以及收入发生的时间和契约有效期限, 为新增人力资源的会计要素计量提供了基础。人力负债是契约有效期内劳动者按时获取的固定工资的贴现值;人力资本权益是契约有效期内劳动者所获得的不确定性风险收益的贴现值, 可以采取欧式看跌期权模型来估计。人力资产则包括稳定型人力资产 (与人力负债对应) 和风险型人力资产 (与人力资本权益对应) 两部分。财务资产、财务负债、财务资本权益则需在劳资双方契约关系发生变化时参照资本市场进行评估。

在这其中人力资本权益的计量最为困难。之所以采用欧式看跌期权模型来估计是因为鉴于声誉模型的作用和管理当局的偏好, 采取欧洲看跌期权 (Option) 模型来估计人力资本的价值最能充分体现经营管理者才能这一企业发展的关键要素的实际价值, 并将实现其激励作用。在发达资本市场条件下, 上市公司的此类人力资本即可通过股票期权方式分享。但在我国目前资本市场尚不发达的条件下, 实行股票期权还存在一些法律和市场上的障碍, 因此该模型在我国的应用还有待进一步研究。

具体会计核算如下:

1. 企业获得人力资本时:

借:无形资产———人力资源

贷:长期应付款———吸收人力资源应付款 (契约有效期内劳动者按时获取的固定工资的贴现值)

人力资本 (契约有效期内劳动者所获得的不确定性风险收益的贴现值)

银行存款

2. 每年摊销无形资产———人力资源时:

借:管理费用

贷:无形资产

借:长期应付款———吸收人力资源应付款

财务费用

贷:应付工资

3. 年末, 按照管理当局分享的税后利润:借:利润分配———应付人力资本所有者收益

贷:应付利润

五、基于产权关系的人力资源会计报告

人力资源会计报告所要解决的问题是企业如何把有关人力资源的信息传递给信息使用者, 以便他们在全面了解企业财务资本运作和人力资源管理动态与结果的基础上, 正确进行相关决策。传统财务报告不反映企业人力资源信息, 漠视人力资本产权, 不仅低估了企业资产价值, 歪曲了企业的财务状况和经营成果, 而且忽视了人力资本所有者对企业的贡献及应当享有的权利。所以, 有必要对传统财务报告予以适当调整, 把人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和负债, 在财务报告中予以充分揭示和披露。具体设想如下:

1. 在资产负债表中, 可在资产方“无形资产”项目下单独列示人力资产有关情况, 在负债方“长期应付款”项目下增设“吸收人力资源应付款”明细项目, 反映企业对劳动者必要劳动力的补偿负债;在所有者权益项目下, 增设“人力资本”项目, 用以反映企业人力资本及其增减变动情况。

2. 在所有者权益变动表的“对所有者 (或股东) 的分配”项目下应增加“应付人力资本所有者收益”项目, 以反映人力资本投资者对企业利润的分享情况。

3. 在现金流量表中, 对为取得、开发、培训人

力资源而发生的现金流出和企业人力资源带来的现金流入, 在筹资活动产生的现金流量 (包括现金流出和流入) 下单独列项反映。

也谈人力资源会计的确认与计量 篇8

关键词：低碳经济；碳排放权；会计确认；会计计量

一、低碳经济与碳交易权

随着全球人口和经济规模的不断增长，能源使用带来的环境问题及其诱因不断凸显，大气中二氧化碳浓度升高带来的全球气候变化已被确认为不争的事实，给人类的生存和发展带来了研究挑战，在这种大背景下，“低碳经济”这一新概念应运而生。所谓低碳经济，是指在可持续发展理念指导下，通过技术创新、制度创新、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。

碳排放权交易是低碳经济下的一种制度创新，并且通过这种制度创新能够促进技术创新，从而达到节能减排的目的。1968年，美国经济学家戴尔斯首先提出“排污权交易”。1997年，全球100多个国家因地球变暖签订了《京都协定书》，该条约规定了发达国家的减排义务，同时提出了三个灵活的减排机制，碳排放权是其中之一。2015年年底，186个国家在《巴黎协议》上签字，承诺将全球平均气温较工业化前水平升高的幅度控制在2摄氏度之内，并承诺尽一切努力控制在1.5摄氏度以内。这一协定的签署使低碳经济又一次成为讨论的焦点。中国作为全球气候治理规则制定参与者和贡献者将积极落实自主贡献，努力争取尽早达峰，并与各方一道努力，按照公约的各项原则，推动巴黎协定的实施，推动建立合作共赢的全球气候治理体系。而与之相对应的，中国碳排放权交易也将开始进行进一步的完善与大规模推行。

二、国外关于碳排放权交易的会计确认与计量研究

2003年，美国联邦能源管制委员会（FASB）根据《排污权会计基准草案》发布了“获得的排污许可证准予‘排污许可证存货’科目确认“这一观点。Jan Bebbinton认为可以将碳排放权作为存货进行确认与计量。

IASB公布的《国际财务报告准则》中规定将碳排放权确认为无形资产，采用公允价值模式进行计量。法国企业运动联盟认为碳排放权不具有实物形态，且与其能够给企业带来经济利益的流入，因此应确认为无形资产。

由碳排放会计具备与金融工具相似的特征，即能够在二级市场上进行自由交易，且其交易方式与股票、期权类似，很多企业将碳排放权作为一种对冲碳信用风险的工具存在，可以当做现货在市场中交易，也可进行远期交易。普华永道与法国企业家协会合作成立的EPE（2007）视其为一种金融期权，并发布了相应的会计处理。

三、我国关于碳排放权交易的会计确认与计量问题主要观点

（一）作为无形资产进行确认与计量

王密（2013）认为碳排放权非实物资产，是一种权利，其特性与无形资产相类似，可确认为无形资产，兼用历史成本和公允价值两种属性予以计量，计量建立在技术计量与经济计量的基础之上。

贾雨认为在对碳排放权进行确认与计量时，应结合本国基本情况与会计准则，主张以无形资产进行会计确认与计量比较合理和方便。

（二）作为金融资产进行确认与计量

李亚培、王艳（2008）认为，碳排放权作为一种稀缺的有价值的资产资源，具有活跃的外部交易市场，公允价值容易取得，且碳排放权可以在短期内出售或回购，所以应按照交易性金融资产对碳排放权进行会计确认和计量。

王素凤（2014）认为碳排放额是一种稀缺资源，实质上是对未来一种权利的投资，同时具有商品特有的价值属性和交易属性，随着碳交易市场的发展，进而产生碳期货这一金融资产属性产品，最终把碳排放权确定为金融资产。

（三）作为存货进行确认与计量

张鹏（2010）发表观点认为应将碳排放权交易按照存货的形式进行确认与计量，根据实际取得的成本对碳排放权进行初始计量，难以准确获取数据的，可将其可变现净值作为其初始入账成本。

朱敏，李晓红（2010）提出碳排放权会计在确认时，如果是企业外购取得的，应以存货进行确认，在后续计量时以公允价值入账。

（四）确认为其他资产与计量

张彩平（2011）提出碳排放权具备货币和商品双重属性属性，货币属性与碳排放权交易制度的制定和实施具有内在一致性，一定程度上实现了企业的社会承担能力。提出了新设“碳货币”会计科目对碳排放权进行会计确认的观点。

张薇，伍中信（2014）依据权能划分，在基于物理量的碳财权和基于价值量的碳财权权能，会计主体可分为消费方和投资方，从而分别确认为“环境资产”和“投资性环境资产”。

四、碳排放权会计处理的阶段性

研究上述我国碳排放会计处理方法，可以看出，我国现阶段对碳排放会计的观点多种多样，每种观点都作出了自己的分析，有一定的道理与依据。但为何同一种经济业务会出现多种不同的会计处理，这也是值得探讨和深思的问题，对此笔者给出了自己的看法。

笔者认为，之所以在碳排放会计处理问题上有多种截然不同的方法，是因为我国碳排放权存在着阶段性，而上述观点没有对此进行全面的分析和确认。

2005 年 2 月 16 日签署的《京都议定书》，重在对发达国家的碳排放问题进行约束，后来因碳减排在发达国家存在技术瓶颈和逐渐增高的成本，灵活地发展了 CDM 机制，把发展中国家也纳入减排阵营，使得碳排放为我国带来了经济利益。

在中国当时的状况下，由于没有实质性的国际条约来约束碳排放问题，所以中国的碳排放权问题都只是同 CDM 机制有关，即需要同发达国家签订协议合同，把经政府批准的碳排放权作为已经签订了销售合同的存货或无形资产来确认。这是中国碳排放权的第一阶段。

但是，2015年年底，186个国家在《巴黎协议》上签字，中国已经成为全球气候治理规则制定参与者和贡献者。温室气体排放将受到国际条约的约束，政府会把温室气体减排量作为硬性指标分配到各个企业，这样一来，中国的碳排放权就会像发达国家一样，可以在碳排放权交易所进行交易，并且有自己的定价系统，将以公允价值计量。这个时候的碳排放权更适合作为金融资产确认。这将会是中国碳排放权的又一阶段。

从我国现行的碳排放权交易情况来看，碳排放权的获取主要是通过政府根据总量无偿分配和企业自行在二级市场上购买两种方式。因此，账务处理也要根据这两种方式进行处理。企业在对其进行分类时可以依据企业自身情况结合市场政策来进行划分。比如，企业本身是一个碳排放量量较大的企业，碳排放权多从一级市场获得，且流入二级市场科可能性或所占比重较小，此时，企业可以将碳排放权归类为无形资产。而当企业的碳排放权多从二级市场获得，且企业持有目的是为了近期出售或回购，且随着碳排放权交易市场的完善，碳排放权交易有着活跃的外部交易市场，公允价值能够获得，此时，企业可以作为交易性金融资产或可供出售金融资产进行确认与计量。

刍议环境成本会计的确认与计量 篇9

关键词：环境成本,可持续发展,确认计量

一、环境成本的内涵

1. 环境成本的理论基础

环境会计是一个在新形势下发展起来的会计职能和范围, 它批判地继承了传统会计学的原理和方法。环境会计具有其特有的理论框架和基础:

社会成本理论。该理论最早在十九世纪初提出来, 认为应该从物质世界的整体循环过程来对待成本, 需要考虑人类的劳动和自然界物质资源的耗费以及对破坏的弥补成本。该理论作为环境成本的理论基础, 能够将环境作为企业产品成本的一部分来考虑和衡量, 资源价值参与到了社会生产过程, 环境的消耗也在实现产品收入的同时得到了补偿。

可持续发展理论。该理论强调经济、生态和社会的可持续发展, 寻求经济和环境的协调发展, 它是环境成本会计的基础, 在根本上界定了环境会计信息披露的目的和内容, 起到一定的督促作用。

受托责任理论。环境资源作为一种共有资源, 为社会大众所有, 企业作为是这些资源的使用者和管理者, 这样就直接产生受托责任, 也就给出了环境会计信息披露的动因和必要性所在。

外部性理论。所谓的外部性是一个相对性概念, 是指如果某一经济主体的采取一定的经济行为对其他经济主体产生的影响并没有通过价格或者其他市场信号显示出来。具有代表性的外部不经济问题就是环境污染问题, 经济个体以牺牲社会收益下降为代价获取利益。采用环境成本会计, 正是应对外部性的要求, 将企业对环境的消耗纳入到了成本核算中, 具有全局性概念。

2. 环境成本的含义

由于环境成本会计是最近几年才兴起的概念, 所以目前在经济学领域、管理学领域以及会计学领域都有所研究。选取的角度不同, 对环境成本的定义以及扩展都具有各自的特点。单单是考虑会计领域, 就存在诸多看法。

国际上比较认可的是联合国国际会计准则委员会在1995年在《环境会计和财务报告的立场公告》中定义, 以对环境负责为原则, 以管理企业给环境带来的影响为目标, 核算企业活动对环境资源的耗费。具体而言, 环境成本会计要求企业作为责任主体, 要以环境保护为责任中心, 核算经营活动给环境造成的影响, 包括主动承担的成本以及被动产生的费用。

在我国比较具有权威性的定义则是徐玖平教授提出的环境成本是指企业在永久性经营的假设下, 所发生的自然资源消耗成本、生态资源降级成本以及其他预防性成本。

3. 环境成本的特点

环境成本作为相对较新的研究概念, 与传统的生产成本相比具有以下特点: (1) 金额较大。随着可持续发展概念的提出, 国家政府的环境保护力度提高, 对企业的的环境保护立法也越来越严格, 多方面对企业加强监督, 导致企业的环境成本金额较大。 (2) 不稳定性。环境成本的大声具有不稳定性, 一方面, 它的发生时点具有不规律性, 该项目的发生并不是均衡的产生于生产过程中;另一方面, 环境成本的产生阶段会因为行业的不同而发生在不同的阶段, 各个阶段的支出成本也具有各自的特点。 (3) 计量难题。环境成本的支出是发生在企业的生产过程当中的, 是实实在在发生的成本, 但是环境成本的消耗却是于无形之中的, 需要一定时间才能表现出来, 这就增加了对环境成本的计量的难度。 (4) 潜在成本提高趋势增强。企业的生产活动对环境的影响并不是直接显现的, 中间存在一个变化发展的过程, 具有一定的潜在性。大多数企业并没有重视这种潜在性的成本, 这样一部分的环境成本的承担者就变成了消费者, 但是随着社会大众的维权意识的提高, 就会加快企业对环境成本确认的速度。

二、环境成本的确认与计量

1. 环境成本的确认

目前对环境成本确认存在的困难之处主要在于我国会计准则并有对环境成本确认的时间和空间上做出明确的, 结合传统快即成本的确认基础, 我们可以推导环境成本的确认条件。

(1) 导致环境成本支出的事项已经发生

具体而言, 包括以下几个方面: (1) 生产经营活动中会产生环境成本的活动已经发生, 例如, 企业开动环境治理工程; (2) 与保护环境相关, 能够降低企业对环境的消损; (3) 该项活动会导致企业经济利益的减少、资产的减少或负债的增加, 最终导致企业所有者权益的降低。

(2) 支出金额能够合理地计量

企业环境成本的核算相对于传统成本的核算具有一定的难度, 因为它在范围上更广, 在核算过程中更为复杂, 在计量时候要结合货币、实务、劳动、技术等计量方式进行核算。例如对一些环境污染的治理费用就要结合定性和定量的方法来核算。

2. 环境成本的计量

环境成本的计量就是需要量化企业的环境成本支出, 即按照一定的计量单位和属性, 对企业发生的事项按其特点在数量和金额上进行确认、计量的过程。

目前, 在企业的应用过程中, 根据企业环境成本的不同有三种方法可以选择: (1) 汇总归纳, 应用于计量环境负债和环保专门支出, 具体包括环境污染损失成本和环保专项支出; (2) 差额求值法, 用于计量非专门环保投资支出, 例如按照当期支出总额与不涉及环保支出的差额来确认环境成本; (3) 固定比率法, 主要应用于无法直接衡量环境支出的情况, 企业根据以往的支出数据作为参考确定环境成本支出比例。

上述对环境成本的介绍仅仅是冰山一角, 环境成本会计作为一个新的研究领域, 还有很多的问题亟待解决, 在今后的研究中要更加深入并且具有针对性的进行研究。

参考文献

[1]杨帆.中外环境成本会计比较[J].会计评论, 2012 (4) .

浅谈电子商务会计的确认与计量 篇10

会计确认是按照规定的标准和方法, 辨认和确定会计是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。电子商务环境下的资产等会计要素, 不仅表现形式不同于传统的物质资产, 也无法用物质资产的方法对其进行会计确认与计量, 传统的会计要素理论及相应的计量原则需要发展。

1.1 数字化商品的会计确认

在传统商务活动中, 诸如计算机软件、报刊影视产品等是以实物产品形式出现, 在会计上作为存货以历史成本原则对其进行确认和计量, 进行进、销、存数最金额核算并反映到会计报表上。在电子商务环境中, 数字化商品一般是指由数字比特构成的数据库、新闻和信息、书籍、杂志、电视和广播节目、电影、电子游戏、音乐唱片, 以及计算机软件等, 这些数字产品已超越了资源限制的约束, 数量和内容可无限制地复制, 按实物产品方式反映资产价值失去意义。在具体会计核算上, 这些产品无法反映具体存货数量和金额, 只有销售数量和销售额。而且由于采用的销售方式不同, 因而销售收入确认的条件与时间也不尽相同, 收入与成本的配比原则难以实现。特别应当看到的是, 有些数字化商品的收入是视同销售还是视同使用费收入, 往往难以准确地界定。

1.2 电子会计凭证的确认

电子商务过程中所产生的原始凭证必然是电子形式的原始凭证。电子会计凭证是会计处理的数据源, 其确认就显得十分重要。会计要审核一份企业交易的电子原始数据, 就不是简单地像传统会计的审阅纸张式原始凭证那样, 因为在纸质的凭证上的签名证实书面材料, 会计人员很容易辨识, 而对于电子会计凭证, 则要考虑到电子原始数据生成的确认, 数据存储的管理控制以及传递过程和方法的可靠性。对电子商务中发生交易业务的电子数据审核, 除了对一笔业务的不同数据记录之间核对外, 还要特别关注业务经办人、批准人、签约人等人员的电子签字以保证有关责任人对业务和相应记录的完整性负责。既然电子签名是未来电子数据的确认标记, 当然就包括了电子的原始凭证, 因而电子签名对会计原始凭证的作用应当给予承认。会计怎样认证电子签字的有效性也是一个不可忽视的问题。电子签字若是现在大多数会计核算软件中用那种普通的汉字或字母代码填写, 就容易产生伪造和舞弊, 会计人员就无法辨认这些数据的真伪性。解决签字有效性的做法是采用加密码签字。

1.3 销售收入的确认

现行会计准则对收入实现的条件定义为:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收入和成本能够可靠地计量。传统的商品交易是以契约为前提为保证的, 才能进行相关销售收入的确认。而在电子商务交易中, 一是流通环节中的机构 (如商店、贸易公司、批发站等) 和程序将大大减少;二是就每一项交易本身而言交易期间大大缩短, 并且通常并不存在合同契约之类为确保收入顺利实现而制定的具有法律效力的文件。在当前社会诚信度普遍不高的情况下, 企业一般是不敢在无契约的条件下发货, 提供服务或劳务。无论是电子商务开始较早的美国, 还是把电子商务炒得沸沸扬扬的我国, 电子交易的支付方式都局限于信用卡、电子现金等, 且交割方式都体现为款到发货。即使部分送货上门的交易, 也是一手交钱, 一手交货, 实质上仍然体现为现金收讫而后才将所有权转移的特点。传统交易中那种多个环节、多个期间方能完成一次交易, 可以先于收到款项而发出商品或提供服务的情况将不复存在。而且出于利益的趋动, 互联网公司都乐于将不同交易方式产生的资金流全部记为网上收入。事实上互联网公司获得的仅仅是该等销售收入的一部分。随之而来的问题是, 电子商务环境下, 收入实现确认同时满足现行准则中四个条件几乎已无可能, 并且目前并无规则来界定互联网公司的网上收入和网下收入、销售收入和代理收入、真实收入和虚拟收入, 这意味着即使是收入这样的简单概念, 在网络经济运作模式下也需要重新加以规范。

2 电子商务环境下的会计计量

会计确认是计量的前提, 而计量则是确认的核心, 是已经被确认的交易加以定量化并予以入账的必要之路。计量模式的选择受到经济因素、内在条件、环境因素、信息成本和效益的约束。电子商务环境下的会计计量更有许多不确定性, 既离不开传统的计量属性, 又要根据电子商务环境下做出相应的反映。在会计计量的属性中之中, 包括历史成本、重置成本、现行成本、现行市价、未来现金流量的贴现值。在这些计量属性的质量特征主要有相关性、可靠性、可比性、可理解性和经济性等, 历史成本以“反映真实”而使可靠性更强, 从而成为电子商务会计计量的基础和起点。

2.1 历史成本

虽然历史成本难以准确地反映会计要素在企业经营循环过程的变化, 但电子商务营运环境可能给历史成本的主张者带来强有力的支持。这是因为, 竞争时代采用的是即时生产方式, 根据消费者的需要确定企业的生产量, 而电子商务的快速反应, 又使存货可达“零状态”, 这便最大程度减少存货等资产因采用历史成本计量所带来的弱相关性。企业物流配送的“零库存”可能导致历史成本与现行成本差距缩小, 配送中心根据订单组织存货, 实行即时采购。即时配送、即时分拨, 因而对存货等流动资产而言, 其历史成本就可能接近于现行成本, 由此也就使其相关性有了很大的提高。

2.2 现行成本

现行成本的一个重要特点就是随着物价的变动而及时地对资产的的价值进行调整。在传统的商业模式之下, 现行成本仍然存有许多不足, 例如它难以存在与原持有资产完全吻合的重置成本, 使财务报表项目之间仍然缺乏可比性, 以及在计算上缺乏足够可信的证据, 因而影响会计信息的可靠性等。然而它在保证会计收益与经济收益趋于一致等方面却是其他的计量属性所不能及的, 因而在电子商务会计中也应占有一席之地。同时我们应当看到, 电子商务的全球化与实时性的特点, 为现行成本的计算提供可能, 信息中介所提供的商品价格动态信息库使各项资产的市场价格唾手可得, 因而使企业的各项资产的现时投入成本的计算变得十分方便。这可能会促使许多学者对这一计量属性的利弊及可操作性重新加以评价。很明显, 在历史成本与现行成本两种计量属性的选择上, 历史成本具有较好的相关性, 但要使任何资产在企业停留一段时间之后仍然完全与交易价格不相背离是不现实的。现行成本以多数资产均可根据网上所公布的市场价格获取重置成本而使计算操作变得可行, 当然, 历史成本与现行成本的本质区别总是存在的, 面对这两种较为可行的计量属性, 需要针对不同的资产科学地加以选择。

2.3 未来现金流量的贴现值

未来现金流量的贴现值的优点体现在:一是从产出角度计量资产, 二是可以实现会计信息的相关性的可靠性的有机结合, 不会产生此消彼长的现象。电子商务的兴起大大加速企业的创立和经营过程, 这些新设立的公司从其自身利益出发, 都可能将未来现金流量的贴现值视为企业市场价值的一个很重要的估值方式, 进而采用这一指标进行估值。同时, 对于有形资产来说, 采用未来现金流量贴现值无疑更能符合投资者的需要。这便可能吸引人们对未来现金流量的贴现值这一计量属性的极大兴趣。

除了以上三种计量方法外, 尚有现行市价和可变现净值两种。电子商务会计未来面临的将可能是一个复杂的系统, 因此在采用各种计量属性, 不仅要考虑计量属性本身存在的诸多的假设与不确定性, 同时根据电子商务特定的环境适当地加以选择。

综上所述, 建立在现代信息技术基础之上的电子商务已经冲击了传统会计模式, 会计环境的变化要求会计信息系统也要进行内部改革, 其相应的会计确认、计量、记录与报告, 也面临着改进与创新。

参考文献

[1]邵兵家.电子商务概论[M].北京:高等教育邮电出版社, 2003.

[2]葛家澍主编.中级财务会计学[M].北京:中国人民大学出版社, 2003.