股权转让根据企业会计制度的规定

2024-07-30

股权转让根据企业会计制度的规定（精选7篇）

股权转让根据企业会计制度的规定篇1

根据企业会计制度的规定，以现金（含银行存款）购入长期股权投资的，应当按照实际支付的全部价款作为初始投资成本。

因此，作为购入方，应当根据以下凭证入帐：

1.股权转让合同或协议和股权交割单

2.转让方开具的税务监制的统一收据

3.银行进帐单等银行单据（通过银行结算方式支付股权转让款的）

4.股权转让过程中支付的其他费用的发票

5.根据实际情况而需要的其他凭证

对于转让方，应当根据以下凭证入帐：

1.股权转让合同或协议和股权交割单

2.开具的税务监制的统一收据的记帐联

3.银行进帐单等银行单据（通过银行结算方式收取股权转让款的）

4.股权转让过程中支付的其他费用的发票

5.根据实际情况而需要的其他凭证

关于补充问题。

国家法律法规对于具体的会计业务处理，究竟需要根据哪些原始凭证入帐，确实没有什么十分具体的规定。如果一定要追索法律依据的话，那么，《会计法》第十四条规定，“办理......经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构”。

其实，上述提供的入帐依据，是根据该投资业务一般情况下，会计核算部门必须取得的材料而提出的，可以说是一种会计的惯例。以受让方为例：

1.股权转让合同或协议和股权交割单——用以证明股权转让业务的真实性，确定股权核算方式等。

2.转让方开具的税务监制的统一收据——用以证明转让方已经实际收到转让款。

3.银行进帐单等银行单据（通过银行结算方式支付股权转让款的）——用以证明银行存款的减少。

4.股权转让过程中支付的其他费用的发票——用以证明发生的其他费用的真实性。

一般来说，对于审计、税务等机构或部门在审查股权转让业务时，上述凭证的审查是必不可少的。除此之外，还可能索取被投资单位的营业执照、公司章程、收购基准日的资产评估报告、收购完成日的会计报告或报表，公司股东会或董事会的同意受让股权的决议，涉及相关政府职能部门批准的批文等等。这些证明材料有其各自的证明力，也是企业入帐的依据，但一般无需附入记帐凭证后，可以单独存放保管。

有一点可以明确的指出，仅凭“银行进帐单”作为股权转让业务的入帐依据，是远远不够的随着市场经济的发展，个人（专指自然人）参股投资的现象日渐普遍，个人股权转让的行为也日益增多。按现行税法规定，个人股权转让（不包括国家暂免征税的个人股东转让上市公司的股权）所得，应按“转让财产所得”计征个人所得税。据报道,2008年有三起单笔大额个人转让股权个人所得税的入库记录引起公众的关注:长沙市雨花区一位不露身份的纳税人缴交一笔1942万元;原山东德齐龙化工集团有限公司董事长缴纳一笔9691万元;原大中电器董事长因向国美电器转让股权一次性缴纳5.6亿元。目前，部分地税人员对个人股权转让的税收政策不尽熟悉，个人股权转让税收的征管水平相当薄弱。如何加强个人股权转让所得税的征收管理，以下一些工作建议仅供参考：

一、加强和完善内部的征收管理手段。

1、按分类管理原则，制订专门的《个人股权转让所得税征收管理办法》。关于个人股权转让的政策条文零散分布在《个人所得税法》及其《实施细则》、《个人所得税自行申报办法（试行）》、《个人所得税代扣代缴暂行办法》及税

务总局的一些单行文（如国税函［2005］130号、国税函［2007］244号）中。当前对个人股权转让行为缺乏一套系统的、容易操作的征管办法。建议上级局将相关个人股权转让税收的政策文件进行汇总、梳理、归纳，制订专门的《个人股权转让所得税征收管理办法》，方便一线征收单位操作、执行。

2、完善税务登记特别是变更登记的管理。《税务登记管理办法》对有关股东股权的资料没有明确规定，只要求纳税人在设立登记时须提供“有关合同、章程、协议”，变更登记须提供“变更登记内容的有关证明文件”。建议地税机关明确要求纳税人在办理设立登记时必须提供反映股东出资情况的《验资报告》或《出资证明书》；在办理（涉及股权变更的）变更登记时必须提供股东之间的“股权转让合同”、《出资证明书》和工商部门的“核准变更登记通知书”。有利于对公司的股本结构和股权变化情况进行跟踪管理。

3、加强对纳税人和扣缴义务人的税收宣传和纳税辅导。目前，大多数纳税人和扣缴义务人对个人股权转让的税收政策还比较陌生，不依法履行纳税义务和扣缴义务的现象还比较常见。地税机关应该有针对性地加强这方面的政策宣传和纳税辅导，敦促转让股权的纳税人特别是转让股权年所得12万元以上的纳税人进行自行申报，催促扣缴义务人在受让股权、支付所得时进行代扣代缴。2008年11月，某企业曾向我局申报、代扣代缴一笔转让股权个人所得税180多万元。

4、强化纳税评估、税务约谈和税务稽查工作机制。地税机关应该建立完善的约谈机制，充分利用纳税评估，加大对个人股权转让税收的征管力度。同时定期或不定期地对个人转让股权行为组织专项的税务稽查，有效堵塞日常征管漏洞，最大限度地减少税款的流失。

二、与相关部门密切联系、加强协作，建立外部监控、前置管理的工作机制。

1、加强与工商部门的信息交接，争取在工商登记环节进行税务介入。《公司法》规定，股东转让股权须书面通知其他股东，其他股东30天内未答复的视为同意转让；《公司登记管理条例》规定，公司须自股权变更决议或决定作出之日30天内申请变更工商登记；《税务登记管理办法》规定，公司须自工商变更登记之日起30天内办理变更税务登记。由此可见，税务机关对股权转让的管理相对滞后，缺乏事前监控。地税机关应该与工商部门建立登记信息实时交接工作机制，争取在工商变更环节进行税务介入，实施有效控管。

2、密切与中介机构的联系，及时掌握相关情况。多数的个人转让股权，一般都会聘请会计师或评估师对资产、负债和权益进行审核和评估，有些股权转让合同签订时会经过法律公证程序。地税机关应该加强与会计师事务所、评估机构及公证处的信息联系，及时掌握个人股权转让的一手情况。

三、减少过错、杜绝徇私，树立税收执法风险防范意识。

个人股权转让具有偶发性和隐蔽性；转让价格带有主观性；转让金额、涉及税额较大；转让形式呈多样化，既有实物形态的现金、房屋、土地的股权转让，又有以非实物形态的专利技术、部分或有事项为基础的股权转让。个人股权转让的这些特点决定了股权转让真实的成本、费用、收益难于准确界定。随着纳税人税收筹划能力和维权意识的提高，征纳双方之间的分岐、争议、矛盾难免存在，地税机关将面临行政复议和行政诉讼的压力。同时，由于个人转让股权所得难于确认，地税人员在征管过程中可能会发生少征、错征的过错行为，存在失职、渎职的风险。《最高人民检察院关于渎职侵权犯罪案件立案标准的规定》（高检发释字［2006］2号）明确：玩忽职守案的立案金额为30万元；徇私舞弊、不征少征税款案的立案金额为10万元。可见地税人员在个人股权转让税收征管中面临着巨大的风险。因此，地税人员应该加强学习，熟悉个人股权转让的税收政策，保持清醒的头脑和审慎的态度，准确把握好税收政策，减少过错、杜绝徇私,摒弃“不知不罪、无为无畏”的过旧思想。同时,地税机关应该适当引入资质好、信誉高的中介评估机构,按照“实质重于形式”的原则,以公允价值确认个人股权转让所得,这样既合理又合法，比较容易被各方接受和认可,从而有效减少地税机关的执法风险,确保税款和队伍两安全。(李星耀)

国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复国税函[2005]130号

2005-01-28国家税务总局

四川省地方税务局：

你局《关于纳税人收回转让的股权是否退还已纳个人所得税问题的请示》（川地税发〔2004〕126号）收悉。经研究，现批复如下：

一、根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）的有关规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

二、股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。

国税函[2006]866号文件规定：根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得

所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。

提示：违约金的2万元钱也应当交纳个人所得税。

股权众筹企业股权管理制度的完善篇2

关键词：股权众筹；股权管理；创始人股东；众筹股东

以“草根”、“圆梦”及“平民”为代名词的众筹融资（Crowdfunding），是指通过互联网社交网络向众人筹集资金的一种互联网金融模式，企业家、艺术家或者非营利性组织通过展示其项目获得互联网上多数人的支持并通过互联网为其项目、企业及组织募集资金。股权众筹，是指资金提供方通过互联网融资平台投入资金后获得特定实体的股权，若该实体运营良好，价值提升，其所获股权之价值也相应提高的一种众筹融资模式。与债权众筹投资对象为债权不同，股权众筹的投资对象为股权。初创期企业采用众筹方式募集股东使其股权管理制度体现出新的特点，对其股权管理制度提出新的要求。

一、股权众筹企业股权管理的自身特点

作为公司治理结构产权基础的股权结构体现了公司所有权于不同所有者之间的分配状况。传统的股权结构管理研究主要围绕所有权与控制权严重分离的大型公司，并以股权集中度作为判断委托代理问题的重要指标。股权高度分散时带来了股东与管理层之间的委托代理问题，表现为：管理人员的侵占、私人利益以及壁垒效应等；股权高度集中时带来了大股东与其他股东、经理层及雇员等利益主体之间的委托代理问题，表现为：大股东为追求个人利益而牺牲其他股东利益等。

股权众筹企业的股权结构管理具有其自身特点：股权众筹企业中存在两种类型的股东：创始人股东与众筹股东。对于创始人股东而言，初创企业的创始人既为公司股东同时兼任公司管理人员，所有权与控制权并未分离，创始人存在足够激励勤勉经营。创始人股东的股权管理面临的问题主要为创始人团队的稳定性。对于众筹股东而言，众筹股东持有的股权高度分散，众筹股东因投入金额过小而缺乏监督公司管理的动力。若众筹股东直接持股众筹企业，则众筹企业的公司治理与后续融资皆会因股权过度分散而受到不利影响。在我国众筹投资实践中，为避免构成公开发行及取得股份公司身份，众筹股东通常采用打包或代持等方式确保投资者人数不超过有限合伙企业的人数上限。通过打包或代持方式将众筹股东纳入一个有限合伙企业对股权众筹企业进行股权投资。众筹股东并未体现于股权众筹企业的股东名册之上。

二、创始人股东的股权管理

对于初创企业而言，公司创始人股东多兼任公司高管，因而公司所有权与控制权并未分离，公司所有者与管理者之间的委托代理问题于股权众筹企业中并不明显。然而，因初创企业采用众筹方式募集资本，众筹股权高度分散，创始人股东与众筹股东之间的委托代理问题则相对突出。同时众筹企业因处于企业生命周期中的初级阶段，企业面临的运营风险非常高，企业存活率相对较低。因而众筹企业中创始人团队的稳定性对于企业稳定成长具有重要作用，应对创始人股东的股权兑现行权（Vesting）作出安排。

1. 创始人股东的股权集中度。因创始人股东同时兼任公司管理人员，所有者与管理者之间的委托代理风险可大大降低。但创始人股东与众筹股东之间的委托代理问题依旧存在。在高度集中、高度分散与适度集中的股权结构中，适度集中的股权结构（具有一定集中度，存在相对控股股东且同时存在其他大股东）对于代理权争夺和监督以及经营激励等治理机制功能的发挥具有积极作用。对于众筹企业而言，创始人团队构成以3名～5名为宜且应根据贡献及出资分配股权，防止出现一股独大的高度集中问题。股权的分配应在公司章程中进行约定，以明晰企业的股权结构，避免日后出现股权纠纷。

2. 创始人股东股权的兑现行权安排。股权兑现行权安排（Vesting Schedule）是初创企业用来稳定创始人团队或核心员工的重要手段，常与“最短生效期”（Cliff）结合使用。兑现行权安排是指持股人逐步获得其所持股份自由转让权的计划或安排。公司对于持股人未经兑现行权的股权享有回购权。在兑现行权期（Vesting Period）届满前，若公司创始人或核心员工离开公司，公司可向欲离开的创始人以象征性价格（约定价格或市场价格）回购其所持有的尚未兑现行权的股权。也就是说，对于已经兑现行权的股权，持股股东可向其他股东自由转让，但对于未经兑现行权的股权只能以象征性价格由公司向其回购，以防止创始人离开给公司运营稳定性带来不利影响。“最短生效期”（Cliff）是指持股人获得兑现行权的最短期限，若持股人于最短生效期內离开公司则由公司以象征性价格（约定价格或市场价格）回购其股权。

例如：四年兑现行权，一年最短生效期（4 year vest， 1 year cliff），其余三年逐月兑现行权。若创始人股东甲持有一万股股份，则若甲于股份发行之日起一年内离开公司则因未达最短生效期，甲不能自由转让其持有的全部股份而只能由公司象征性回购甲的一万股股份并将这些股份注销。若甲于股份发行之日起一年半时离开公司，则其已兑现行权的股份为其持有股份的37.5%（25%+75%*6/36），即甲持有的3 750股可由其自由转让，而其余未经兑现行权的6 250股则需由公司回购并注销。以此类推，创始人股东想要获得其全部股权的自由转让权则需留在公司至少四年时间，以维持创始人团队的稳定性以及公司业务的持续稳定运营。

兑现行权安排具有如下特点：首先，兑现行权安排并不影响股东的投票权及收益权。兑现行权限制的为股东对其持有股权的自由转让权，股权的所有权仍归股东享有。其次，有助于维持创始人团队稳定性。兑现行权安排设计的初衷在于激励创始人股东与公司共同进退以维持公司创始人团队的稳定性。再次，为创始人提供合理的退出路径，有效避免股权纠纷。兑现行权安排也为创始人股东的退出提供了更为公平合理的选择，因兑现行权安排多在创业之初便已在创始人间达成合意，在出现创始人退出时便可据此处理从而避免股权纠纷。最后，便利后续融资。PE与VC在作出投资决定时十分重视创始人对于企业的投入与付出。若企业缺乏兑现行权安排，PE与VC则因担心创始人退出而损害公司发展而不愿进行投资。若企业有相对合理的兑现行权安排则意味着创始人与企业利益高度一致且存在足够动力激励其勤勉尽责。PE与VC往往更青睐于向此种企业投资。

3. 众筹企业的创始人股权管理。在Barrett Purdum v.David Wolfe案中，原告Barrett Purdum（持股20%）， Michael Armenta（持股20%），Michael Maher（持股20%）与被告David Wolfe（持股40%）为一家生产高端男士短裤的初创企业Olivers的四名创始人。四人于创始人运营协议中约定了四年兑现行权，一年最短生效期（4 year vest，1 year cliff）。若创始人于一年内退出公司则由公司回购其持有股权。该企业于众筹平台kickstarter上进行众筹，预计目标为1万美元，而最终获得来自3 307名投资者的2.71万美元投资。原告三名股东随后因不满股权分配而表示不愿继续履行创始人运营协议，被告便基于兑现行权安排由公司收回上述三人股权，修改众筹平台登录密码及公司银行账户密码。原告因无法行使股东权利而向法院申请初步禁令。

因众筹获得巨大成功而出现创始人股东不满利益分配的情况在众筹企业中较为常见。为避免股权纠纷对企业运营稳定性的不利影响，在对创始人进行股权结构管理时应侧重以下方面：首先，应根据贡献与出资在创始人间合理分配股权，避免形成一股独大的局面。其次，创始人股东应就股权兑现行权安排达成协议并以明确的协议条款进行约定以避免争讼。再次，兑现行权安排应根据各创始人对于企业的贡献与付出由董事会进行适当调整以保持兑现行权安排之灵活性。例如，若出现企业并购时，应就兑现行权安排作出处理：或者由并购后企业承继现有安排；或者由董事会决议兑现行权加速到期，股东获得所持股份的自由转让权，可选择转让或退出。明确具体的兑现行权安排一方面维持了创始人团队稳定性的同时也为创始人提供相对公平合理的退出路径，另一方面也增加了企业采用众筹方式募集股东的吸引力。明确具体的兑现行权安排呈现出众筹企业清晰的股权结构及股权管理制度，更有利于吸引潜在投资者向其投资。

三、众筹股东的股权管理

1. 直接持股模式。众筹股东直接持股众筹企业，众筹股东直接登记于众筹企业股东名册之上，便为直接持股模式。众筹股东与众筹企业之间建立直接的法律关系，众筹股东可依据其股东身份行使其股东权利。但因众筹体现的“小额”“分散”的特点，众筹企业中的众筹股东会达到数百人甚至数千人，由此便可能导致众筹企业触发“公众公司”的身份。公众公司的一个判断标准便为人数标准，即2012年之前，公司持股人数达到500人时公司便取得公众公司之身份。美国2012年4月5日签署通过的《乔布斯法案》（the Jumpstart Our Business Startups Act，JOBS Act）的303条款修改了1934年《证券交易法》中公众公司的规定，在计算持股人数时排除了众筹投资者，由此避免众筹企业因众筹股东过多而触发公众公司身份。因而，众筹股东直接持股众筹企业的做法在美国法律框架下是可行的。

直接持股模式在我国法律框架下并不可行，理由有：首先，公开发行的问题。我国《证券法》第十条规定了向200人以上的特定对象发行证券便构成公开发行。200人的人数标准作为公开发行概念框架的一部分，只要发行对象人数超过200则构成公开发行，而须经核准方得为之。众筹融资中投资者人数经常超过200人，若由众筹股东直接持股则构成公开发行。众筹企业未经核准而公开发行证券便涉嫌非法发行证券活动。其次，公众公司的问题。我国《非上市公众公司管理办法》规定，股东人数超过200人的公司为公众公司，因发行或转让而导致的股东人数超过200的皆为公众公司。《证券法》（修订草案）第条规定了未公开交易的公众公司应承担持续信息披露义务。采用众筹融资方式的企业多为初创期企业，无法承担高昂的持续信息披露成本。再次，后续融资的问题。众筹股东股权的高度分散意味着股东会议表决需经多名股东参与方可形成，公司的后续融资也面临股权结构分散缺乏对PE或VC的吸引力。在美国公司法与证券法框架下，众筹股东所持股权的收益权等财产性权利与创始人股东所持股权相同，但众筹股东所持股权的表决权却与创始人股东所持股权不同而受到一定限制，通常其所持比例股权所对应的投票权是由创始人或者领投人行使，由此确保创始人对公司经营方向的控制。我国虽已开展了优先股的尝试，但《优先股试点管理办法》第三条规定了仅有上市公司及非上市公众公司可发行優先股，初创企业尚不能发行优先股。

2. 间接持股模式。间接持股是指众筹股东通过代持或者打包的方式间接参与众筹企业股权融资的模式。因代持方式存在较高的法律风险，我国众筹实践中多采用打包方式。以人人投案为例，北京诺米多餐饮管理有限责任公司（以下简称诺米多公司）通过人人投众筹平台进行融资，最终有86名投资者成立有限合伙并以有限合伙名义向诺米多进行投资。然而，由于我国《合伙企业法》规定有限合伙企业人数不得超过50人，诺米多项目的众筹投资者便组成了有限合伙A与有限合伙B两个有限合伙企业并由B向A投资，成为A的普通合伙人。通过打包方式将多于50人的部分投资者纳入到投资所用的有限合伙A当中。

间接持股模式中，众筹投资者中的领投人将作为有限合伙企业的普通合伙人（General Partner），众筹投资者中的跟投人则成为有限合伙企业中的有限合伙人（Limited Partner），以有限合伙名义投资众筹企业。对于众筹企业而言，众筹企业的股东仅增加了一名，便于其股权结构的管理。然而，此种间接持股模式却存在两个问题需要解决：

其一，众筹股东的股东权利行使问题。对于打包模式下的众筹投资者而言，其并非众筹企业的股东，而仅为众筹企业股东的股东，失去与众筹企业的直接联系。众筹投资者的意见表达仅能向有限合伙进行而不能直接向众筹企业主张。特别是人人投案例中属于有限合伙B的普通合伙人的众筹投资者，其与众筹企业之间的关系又增加了一层阻隔，嵌套于多层股权关系之中，无形中增加了其股东权利行使的难度。

其二，打包模式的采用以规避监管为目的，此种操作的合法性存疑。在法不禁止即可为理念的支持下，因我国《证券法》《合伙企业法》对于人数标准皆未规定需穿透计算，滋生了打包投资规避人数触发点的灰色地带，从而使得立法中的人数标准形同虚设。美国对此种情况的处理采用发行人知情说，即发行人是否知晓此种打包方式的目的是为规避人数标准来判断是否穿透计算。若投资者为共同基金，基金背后隐藏了无数投资者，但此种打包投资的方式因循的是共同基金的投资逻辑，发行人对此并不知情，则此种情况下并不穿透计算人数。笔者认为，通过打包投资者以规避监管的操作方法实质上违背了人数触发点的设计初衷，无形中扩大了投资者的人数范围，此种规避手段的合法性存疑。但完全的穿透计算也无形中增加了监管的成本，同时对于共同基金等投资方式而言并不必要。因而，可借鉴美国的发行人知情标准，针对发行人知道投资者打包投资的设计是为规避人数触发点的情形应当穿透计算人数，以实现促进资本形成与投资者保护的平衡。

其三，有限合伙与创始人股权结构的问题。因采用打包方式将所有众筹股权打包成一个有限合伙入股众筹企业，原本分散的众筹投资者股权便集中为有限合伙所持有的相对集中且比例较高的股权。众筹企业在对股权结构进行管理时应注意此种相对集中的股权结构是否会导致创始人控制权旁落的问题。

3. 众筹股东的股权管理。对于众筹股东的股权管理应围绕以下方面：

（1）间接持股更适合我国众筹实践，有限合伙为理想的组织形式。在我国现行法律框架下，众筹股东直接持股众筹企業缺乏足够理性与法律基础。在“公开发行”及“公众公司”的概念框架仍包括200人的构成要件的前提下，众筹股东仅能选择间接持股的方式。众筹投资者打包成一个有限合伙企业并以有限合伙企业名义向众筹企业进行股权投资。同时，有限合伙是间接持股的理想组织形式。有限合伙的组织形式也满足了领投人作为普通合伙人及跟投人作为有限合伙人的职责分工，由领投人掌握有限合伙企业的运营管理并众筹项目的后续跟进。

（2）众筹股东与创始人股东的股权结构比例及其对公司控制权的影响。众筹股东通过打包形成了相对集中的股权结构，虽可与创始人股权形成较好制衡，但同时也增大了创始人股东控制权旁落的风险。因而，宜在股权众筹融资之前，就众筹股东与创始人股东的股权比例及控制权分配作出安排，防患未然。

（3）应提前就后续融资对于众筹股东股权的稀释作出安排。初创企业在众筹融资后仍需进行VC或PE的多轮后续融资。VC或PE的引入虽可增加企业的资本总额但众筹股东的股权便被相应稀释，持股比例有所降低。为防止众筹股东为避免稀释而阻碍后续股权融资的进行，众筹股东应与创始人股东就何种情况下众筹股东应接受稀释做出约定，通过合同条款方式固定下来，以避免将来发生纠纷阻碍企业的长期发展。

参考文献：

[1] C.Steven Bradford， crowdfunding and the Federal Securities Laws，2011：4-5.

[2] Ibrahim， Darian M.， Equity Crowdfunding： A Market for Lemons？ Minnesota Law Review， Forthcoming； William & Mary Law School Research Paper，2015，（17）：9-292.

[3] Purdum v.Wolfe， No.C-13-04816 DMR， 2014 WL 171546 （N.D. Cal.Jan.15， 2014）.

[4] Parsont， Jason W.， Crowdfunding： The Real and the Illusory Exemption （November 4，2013），Harvard Business Law Review （Spring 2014）.

作者简介：王才伟（1987-），女，汉族，辽宁省营口市人，南开大学法学院博士生，研究方向为证券法、公司法。

股权转让根据企业会计制度的规定篇3

为了进一步贯彻国务院《关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见》(国发[]3号)，根据上市公司股权分置改革等相关文件，现就股权分置改革中非流通股股东(以下简称企业)有关会计处理规定如下：

一、会计科目设置及支付对价的会计处理

企业应当设置“股权分置流通权”和“应付权证”科目，分别核算企业以各种方式支付对价取得的在证券交易所挂牌交易的流通权(以下简称流通权)和企业为取得流通权而发行权证的价值。

(一)以支付现金方式取得的流通权。

企业根据经批准的股权分置方案，以支付现金的方式取得的流通权，应当按照所支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”等科目。

(二)以送股或缩股方式取得的流通权。

企业根据经批准的股权分置方案，以送股或缩股的方式取得的流通权，以成本法核算该项长期投资的，应当按照送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记“长期股权投资”科目;以权益法核算该项长期投资的，在贷记“长期股权投资”科目时应当按比例贷记相关明细科目(下同)。

(三)以发行认购权证方式取得的流通权。

1.将认购权证直接送给流通股股东的。

企业根据经批准的股权分置方案，通过发行认购权证直接送给流通股股东方式取得的流通权，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。

认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款”科目，按照行权价低于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

认购权证持有人行使认购权，要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的，企业应按照实际支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”科目。在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。

2.将认购权证以一定价格出售给流通股股东的。

企业根据经批准的股权分置方案，以一定价格发行认购权证方式取得的流通权，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应付权证”科目。

认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款”科目，按照行权价低于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

认购权证持有人行使认购权，要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的，应按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“股权分置流通权”科目。

认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。

(四)以发行认沽权证方式取得的流通权。

1.将认沽权证直接送给流通股股东的。

企业根据经批准的股权分置方案，通过发行认沽权证直接送给流通股股东的方式取得的流通权，发行的认沽权证在相关备查登记簿中予以登记。

认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业时，企业应按行权价高于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“长期股权投资”或“短期投资”科目。

认沽权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的，企业应按照实际支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”科目。在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。

2.将认沽权证以一定价格出售给流通股股东的。

企业根据经批准的.股权分置方案，以一定价格发行认沽权证方式取得的流通权，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应付权证”科目。

认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业时，企业应按行权价高于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“长期股权投资”或“短期投资”科目。

认沽权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的，应按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“股权分置流通权”科目。

认沽权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。

(五)以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东的方式取得的流通权。

企业根据经过批准的股权分置方案，将上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份中非流通股股东分得的部分，送给流通股东，应首先按照上市公司资本公积金转增或派发股票股利进行会计处理。然后，企业比照本规定第(二)款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计处理。

(六)以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权。

企业根据经过批准的股权分置方案，向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的，应按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。

(七)以承诺方式取得的流通权。

企业根据股权分置方案，以承诺的方式，取得非流通股的流通权，只在相关备查簿中予以登记，待承诺实现时再按照本规定的原则进行相关的会计处理。

二、取得流通权的非流通股份出售的会计处理

企业取得的流通权，平时不进行结转，一般也不计提减值准备，待取得流通权的非流通股出售时，再按出售的部分按比例予以结转。企业出售取得流通权的非流通股时，按照收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按应结转的股权分置流通权成本，借记“投资收益”科目，贷记“股权分置流通权”科目。

三、财务报表的列报

股权转让根据企业会计制度的规定篇4

（试行)

第一章总则

第一条为规范主办券商推荐业务，明确主办券商职责，根据《全国中小企业股份转让系统业务规则（试行）》，以下简称《业务规则》，制定本规定。

第二条主办券商推荐股份公司股票进入全国中小企业股份转让系统（以下简称“全国股份转让系统”）挂牌，应与申请挂牌公司签订推荐挂牌并持续督导协议。

第三条主办券商应对申请挂牌公司进行尽职调查和内核。同意推荐的，主办券商向全国中小企业股份转让系统有限责任公司（以下简称“全国股份转让系统公司”）提交推荐报告及其他有关文件（以下简称“推荐文件”）

第四条全国股份转让系统公司对主办券商推荐业务进行自律管理，审查推荐文件，履行审查程序。

第五条主办券商及相关人员应勤勉尽责、诚实守信地开展推荐业务，履行保密义务，不得利用在推荐业务中获取的尚未公开信息谋取利益。

第二章机构与人员

第一节项目小组与人员第六条主办券商应针对每家申请挂牌公司设立专门项目小组，负责尽职调查，起草尽职调查报告，制作推荐文件等。第七条项目小组应由主办券商内部人员组成，其成员须取得证券执业资格，其中注册会计师、律师和行业分析师至少各一名。行业分析师应具有申请挂牌公司所属行业的相关专业知识，并在最近一年内发表过有关该行业的研究报告。

第八条主办券商应在项目小组中指定一名负责人，对项目负全面责任，项目小组负责人应具备下列条件之一：

(一）参与两个以上推荐挂牌项目，且负责财务会计事项、法律事项或相关行业事项的尽职调查工作；

(二）具有三年以上投资银行从业经历，且具有主持境内外首次公开发行股票或者上市公司发行新股、可转换公司债券的主承销项目经历。

第九条存在以下情形之一的人员，不得成为项目小组成员(一)最近三年内受到中国证监会行政处罚或证券行业自律组织纪律处分；

(二）本人及其配偶直接或间接持有申请挂牌公司股份;

(三）在申请挂牌公司或其控股股东、实际控制人处任职；

(四）未按要求参加全国股份转让系统公司组织的业务培训；

(五）全国股份转让系统公司认定的其他情形。

第二节内核机构与人员

第十条主办券商应设立内核机构，负责推荐文件和挂牌申请文件的审核，并对下述事项发表审核意见：

(一）项目小组是否己按照尽职调查工作的要求对申请挂牌公司进行了尽职调查；

(二）申请挂牌公司拟披露的信息是否符合全国股份转让系统公司有关信息披露的规定；

(三）申请挂牌公司是否符合挂牌条件；(四）是否同意推荐申请挂牌公司股票挂牌。第十一条主办券商应制订内核机构工作制度，对内核机构的职责、人员构成、审核程序、表决办法、自律要求和回避制度等事项作出规定。第十二条内核机构应独立、客观、公正履行职责，内核机构成员中由推荐业务部门人员兼任的，不得超过内核机构总人数的三分之一。

第十三条内核机构应由十名以上成员组成，可以外聘。最近三年内受到中国证监会行政处罚或证券行业自律组织纪律处分的人员，不得聘请为内核机构成员。内核机构成员应具备下列条件之一：

(一）具有注册会计师或律师资格并在其专业领域或投资银行领域有三年以上从业经历；

(二）具有五年以上投资银行领域从业经历；(三）具有相关行业高级职称的专家或从事行业研究五年以上的分析人员。

第十四条主办券商应将内核机构工作制度、成员名单及简历在全国股份转让系统指定信息披露平台上披露。内核机构工作制度或内核成员发生变动的，主办券商应及时报全国股份转让系统公司备案，并在五个工作日内更新披露。

第三章尽职调查

第十五条项目小组进行尽职调查前，主办券商应与申请挂牌公司签署保密协议。第十六条项目小组应遵循勤勉尽责、诚实守信的原则，通过实地考察、查阅、访谈等方法，对申请挂牌公司进行尽职调查，以有充分理由确信申请挂牌公司符合挂牌条件以及在挂牌申请文件中披露的信息真实、准确、完整。

第十七条项目小组尽职调查应以形成有助于投资者做出投资决策的信息披露文件为目的，调查范围至少应包括公开转让说明书和推荐报告中所涉及的事项。

第十八条项目小组中应指定注册会计师、律师、行业分析师各一名分别负责对申请挂牌公司的财务会计事项、法律事项、相关行业事项进行尽职调查，并承担相应责任。

第十九条项目小组的尽职调查可以在注册会计师、律师等外部专业人士意见的基础上进行。项目小组应判断专业人士发表意见所基于的工作是否充分，对专业人士意见有疑义、或认为专业人士发表的意见所基于的工作不够充分的，项目小组应进行独立调查。

第二十条对推荐文件、挂牌申请文件中无证券服务机构及其签字人员专业意见支持的内容，项目小组应当获得充分的尽职调查证据，在对各种证据进行综合分析的基础上对申请挂牌公司提供的资料和披露的内容进行独立判断，并有充分理由确信所作的判断与挂牌申请文件、推荐文件的内容不存在实质性差异。

第二十一条项目小组完成尽职调查工作后，应出具尽职调查报告，各成员应在尽职调查报告上签名，承诺己参加尽职调查工作并对其负责。

第二十二条主办券商应当建立健全尽职调查工作底稿制度，要求项目小组真实、准确、完整地记录整个尽职调查过程。

第四章内核

第二十三条主办券商内核机构根据项目小组的申请召开内核会议。每次会议须七名以上内核机构成员出席，其中律师、注册会计师和行业专家至少各一名。

第二十四条主办券商内核机构应针对每个项目在内核会议成员中指定一名内核专员。内核专员除承担与其他内核会议成员相同的审核工作外，还应承担以下职责：

(一)整理内核意见；(二）跟踪审核项目小组对内核意见的落实情况；(三）审核推荐文件和挂牌申请文件的补充或修改意见；

(四）就该项目内核工作的有关事宜接受全国股份转让系统公司质询。

第二十五条内核机构成员存在以下情形之一的，不得参与该项目的内核：(一)担任该项目小组成员的；

(二）本人及其配偶直接或间接持有申请挂牌公司股份；

(三）在申请挂牌公司或其控股股东、实际控制人处任职的；

(四）其他可能影响公正履行职责的情形。第二十六条内核会议成员应独立、客观、公正地对推荐文件和挂牌申请文件进行审核，制作审核工作底稿并签名。审核工作底稿应包括审核工作的起止日期、发现的问题、建议补充调查核实的事项以及对推荐挂牌的意见等内容。

第二十七条内核会议应在成员中指定注册会计师、律师及行业专家各一名分别对项目小组中的财务会计事项调查人员、法律事项调查人员及行业分析师出具的调查意见进行审核，分别在其工作底稿中发表独立的审核意见，提交内核会议。

第二十八条项目小组成员可以列席内核会议，向内核会议汇报尽职调查情况和需提请关注的事项，回答质询。

第二十九条内核会议可采取现场会议、电话会议或视频会议的形式召开。内核机构成员应以个人身份出席内核会议，发表独立审核意见并行使表决权。因故不能出席的内核会议成员应委托他人出席并提交授权委托书及独立制作的审核工作底稿。每次会议委托他人出席的内核会议成员，不得超过应出席成员的三分之一o

第三十条内核会议应对是否同意推荐申请挂牌公司股票挂牌进行表决。表决应采取记名投票方式，每人一票，三分之二以上赞成且指定注册会计师、律师和行业专家均为赞成票为通过。

第三十一条主办券商应对内核会议过程形成记录，在内核会议表决的基础上形成内核意见。内核意见应包括以下内容：审核意见、表决结果、出席会议的内核机构成员名单和投票记录。内核会议成员均应在内核意见上签名。第三十二条主办券商应根据内核意见，决定是否向全国股份转让系统公司推荐申请挂牌公司股票挂牌。决定推荐的，应出具推荐报告。

第五章推荐挂牌规程

第三十三条存在下列情形之一的，主办券商不得推荐申请挂牌公司股票挂牌：

(一)主办券商直接或间接合计持有申请挂牌公司百分之七以上的股份，或者是其前五名股东之一；

(二）申请挂牌公司直接或间接合计持有主办券商百分之七以上的股份，或者是其前五名股东之一；

(三）主办券商前十名股东中任何一名股东为申请挂牌公司前三名股东之一；

(四）主办券商与申请挂牌公司之间存在其他重大影响的关联关系。主办券商以做市目的持有的申请挂牌公司股份，不受本条第一款限制。

第三十四条主办券商应对申请挂牌公司进行风险评估，审慎推荐该公司股票挂牌。

第三十五条主办券商推荐申请挂牌公司股票挂牌，应当向全国股份转让系统公司提交推荐报告及全国股份转让系统公司要求的其他文件，推荐报告应包括下列内容：(一）尽职调查情况；

(二）逐项说明申请挂牌公司是否符合《业务规则》规定的挂牌条件；

(三）内核程序及内核意见；(四）推荐意见；

(五）提醒投资者注意事项；

(六）全国股份转让系统公司要求的其他内容。第三十六条主办券商可以根据申请挂牌公司的委托，组织编制挂牌申请文件，并协调证券服务机构及其签字人员参与该公司股票挂牌的相关工作。

第三十七条主办券商向全国股份转让系统公司报送推荐文件后，应当配合全国股份转让系统公司的审查，并承担下列工作：

(一）组织申请挂牌公司及证券服务机构对全国股份转让系统公司的意见进行答复；

(二）按照全国股份转让系统公司的要求对涉及本次挂牌的特定事项进行尽职调查或核查；

(三）指定项目小组成员与全国股份转让系统公司进行专业沟通；

(四）全国股份转让系统公司规定的其他工作。第三十八条主办券商应将尽职调查工作底稿、内核会议成员审核工作底稿、内核会议记录、内核意见等妥善保存，保存期限不少于十年。

第六章持续督导

第三十九条主办券商应与所推荐挂牌公司签订持续督导协议，持续督导挂牌公司诚实守信、规范履行信息披露义务、完善公司治理机制。

第四十条主办券商应建立持续督导工作制度，明确持续督导工作职责、工作流程和内部控制机制。

第四十一条主办券商应至少配备两名具有财务或法律专业知识的专职督导人员，履行督导职责。主办券商在任免专职督导人员时，应将相关人员名单及简历及时报送全国股份转让系统公司备案。

第四十二条主办券商与挂牌公司因特殊原因确需解除持续督导协议的，应当事前报告全国股份转让系统公司并说明合理理由。解除持续督导协议后，挂牌公司应与承接督导事项的主办券商另行签订持续督导协议，报全国股份转让系统公司备案。

第四十三条承接督导事项的主办券商应当自持续督导协议签订之日起开展督导工作并承担相应的责任。原主办券商在履行督导职责期间未勤勉尽责的，其责任不因主办券商的更换而免除。

第七章监管措施和违规处理

第四十四条全国股份转让系统公司可以对主办券商及其相关人员从事推荐业务的情况进行现场和非现场检查，主办券商及其相关人员应当积极配合检查，如实提供有关资料，不得以任何理由拒绝或者拖延提供有关资料，不得提供虚假、误导性或者不完整的资料。

第四十五条全国股份转让系统公司对主办券商及其从业人员从事推荐业务进行持续管理，记录其执业情况、违法违规行为、其他不良行为以及对其采取的监管措施等。

第四十六条主办券商及其从业人员违反本细定，全国股份转让系统公司依据《业务规则》全国中小企业股份转让系统主办券商管理细则（试行）》对其采取监管措施或进行自律处分。

新事业单位会计制度基建规定并账篇5

一、新《制度》下事业单位基建并账实例分析

根据财政部关于印发《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》(财会[2013]2号)规定的账务处理如下：将2012年12月31日原基建账中相关科目余额并入新账时：按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额，借记新账中“在建工程基建工程”科目;按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新账中“固定资产”等科目;按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“长期借款”科目;按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”等科目余额，贷记新账中“非流动资产基金”科目的相关明细科目;按照基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转的部分，贷记新账中“财政补助结转”科目;按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目;按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目。

例1：某高校于2012年6月开工新建一个分校区，2013年1月1日基建会计账套中的科目余额表数据见右表。2012年12月31日基建投资拨款来源于高校事业收入(学费、住宿费等)。

某高校2013年1月1日年初的会计分录如下：

借：在建工程基建工程建筑安装工程投资 1 200 000

在建工程基建工程待摊投资 51 700 000

在建工程基建工程预付工程款 54 000 000

贷：非流动资产基金在建工程 106 900 000

借：银行存款 3 000 000

其他应收款 1 100 000

事业基金 106 900 000

贷：长期借款 42 000 000

非财政补助结转 45 000 000

其他应付款 24 000 000

通过以上分录并入，可以看出基建会计账套数据并入事业单位会计账套后存在以下问题：①资产负债表中有些数据不真实。比如本例中的“其他应收款、其他应付款”两项数据在并入时，如果以前年度事业会计向基建会计拨款以内部往来结算划拨的，则本次合并后资产负债表显示的数据比实际往来数据大，其主要原因是内部往来数据在并入时没有剔除。②资产负债表中的“事业基金”科目用负数显示与其核算的对应性质不符。“事业基金”科目用来核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，其资金形成的主要渠道为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额;而基建会计数据并入事业单位资产负债表后，“事业基金”科目余额就已经是限定用途的净资产，所以这种做法显然与“事业基金”科目的性质不符。

二、新《制度》下事业单位基建并账会计核算的改进

目前，新《制度》只对年初基建会计账套科目余额并账作了部分衔接规定，笔者对基建会计并入事业会计账务处理时改进如下：

一是并账时先进行内部往来业务的调整。参照企业合并报表的有关做法，先认真清理“其他应收款和其他应付款”科目的金额，对属于单位内部往来的事项，进行数据分析，然后编制内部抵销分录进行调整，防止虚增往来账款项。

二是在净资产类列项中增加“基建未交付使用结转”科目与“事业基金”科目平行，专门用来核算基建会计并入事业会计的未完工基建工程的实际成本，如建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、预付工程款等。

承前例：改进后的2013年1月1日年初余额基建会计账并入事业会计账的账务处理(假定对基建会计在2012年12月31日以前在资金划拨时作内部往来结算的款项为1 000万元)：

(1)借：其他应付款 10 000 000

贷：其他应收款 10 000 000

(2)借：在建工程基建工程建筑安装工程投资1 200 000

在建工程基建工程待摊投资51 700 000

在建工程基建工程预付工程款54 000 000

贷：非流动资产基金在建工程 106 900 000

(3)借：银行存款 3 000 000

其他应收款 1 100 000

基建未交付使用结转 106 900 000

贷：长期借款 42 000 000

非财政补助结转 45 000 000

其他应付款 24 000 000

主要参考文献

1. 财政部.事业单位财务规则.财政部令第68 号，2012-02-07

股权转让根据企业会计制度的规定篇6

关键词：新会计准则；会计处理；企业影响

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：1000-8136(2009)32-0086-02

财政部于2006年2月15日发布了新的会计准则体系，规定新会计准则于2007年1月1日在上市公司中执行。本次新会计准则的发布是中国会计准则建设的重要跨越和重大突破。强化了为投资者和社会公众提供决策和有用会计信息的新理念，具有鲜明的中国特色和时代气息，实现了与国际惯例趋同，使我国新会计体系向前迈进了一大步。

因为笔者所在单位是上市公司二级单位，在这次执行新会计准则改革中，涉及最多的是关于职工薪酬和修理费方面的内容，下面我们主要分析新会计准则对职工薪酬和修理费会计处理的相关规定，同时简单探讨新准则对不同类型企业的影响。

1新会计准则对职工薪酬会计处理的规定

1.1职工薪酬的内容

职工薪酬是指企业为获取职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。具体包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给与的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的内容。

1.2新准则关于职工薪酬会计处理的特点

本准则是职工薪酬有关内容的首次制定和颁布，是第一次在一个准则中系统地规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系，而以前的有关内容则是分散在其他准则中，较少的涉及，不系统，不规范。具体有以下特点：

(1)对职工薪酬的概念作了明确定义，容纳了所有与职工报酬有关的项目。

(2)对于各类职工薪酬的确认原则作了统一规定。在职工提供服务期间将相应的职工薪酬确认为企业的负债，在实际工作中，我们按照职工提供服务的受益对象，分别计人相关资产成本，或者确认为企业的当期费用(辞退福利只计入当期费用)。这样就与以往的全部费用化处理方式有很大的不同；并且取消了以往按工资14％的比例计提福利费这一规定，设置了“应付职工薪酬”一级科目，然后再在其项下根据职工薪酬类别设置二级科目，例如“应付工资”、“应付福利费”、“应付养老保险费”、“应付工伤保险费”、“应付住房公积金”等等。

(3)引入并规范了辞退福利的处理方法。辞退福利是企业对提前与职工终止劳务合同而对后者所作的货币补偿。它的引入使我国的企业会计准则与国际接轨的步伐向前迈进了一大步。

2新会计准则对职工薪酬确认的基本原则与会计处理与相关制度法规的比较分析

2.1职工薪酬的确认与计量充分体现了配比原则

首先，在实际工作中，我们应根据配比原则，将职工为其提供服务的会计期间所发生的费用，确认为相应的企业职工薪酬负债；其次，根据“谁受益、谁负担”的原则，根据所受益的对象我们分别计入企业相关资产的成本或者企业的当期费用。新会计准则规定，应该由所生产的产品、所提供的劳务所负担的职工薪酬。应该计人产品成本或劳务成本；应该由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产的成本中；其他职工薪酬，则计人当期损益。

例：某企业2008年8月份应付工资总额为2358868元，其中：基本生产车间人员工资为1367868元，车间管理人员工资为257459元，管理部门人员工资为432255元，基建部门人员工资为56748元。销售部门人员工资为244538元。具体会计分录为：

借：生产成本

1367 868

制造费用

257459

管理费用

432255

在建工程

56748

销售费用

244538

贷：应付职工薪酬

——应付工资

2358868

2.2职工薪酬计提的会计处理

职工薪酬的计提方法为，企业为在职职工缴纳的各种保险费以及住房公积金等，应该在职工为其提供服务的会计期间，企业应根据工资总额的一定比例计算，计人其相应的受益对象，并且确认为企业的一项负债，在实际缴纳的时候再减少企业的负债。例：某企业2007年1月的企业应缴的养老保险为1 237 580元，工资总额比例为：生产成本60％，制造成本15％，管理费用25％，具体会计分录为：

借：生产成本

742578

制造费用

185637

管理费用

309365

贷：应付职工薪酬

——应付企业养老保险

1237580

2.3辞退员工情况下补偿款的会计处理

在现在社会中，企业也很可能出现与职工提前终止劳务合同或者辞退员工的情况。这样根据有关劳动协议，企业需要为职工提供一笔资金作为补偿，就所谓辞退福利。这里所提到的辞退员工是指企业主动提出与职工解除劳动合同，具体包括两种情况：第一：企业在职工劳动合同到期之前提出解除与职工的劳动关系；第二：企业提出自愿裁减建议并提出给予补偿的建议。3新会计准则对修理费会计处理的规定

在这次执行新会计准则过程中，对企业影响较大的还有修理费的支出。以往企业的修理费我们会按照配比性原则，分别计入生产成本、管理费用或者福利费中。在新会计准则中规定。企业所发生的修理费全部计人管理费用，进入当期损益，而不进入产品成本计算，这样，减少了企业的主营业务成本，而增加了企业的损益。

4新会计准则对不同企业发展的影响分析

4.1对企业无形资产进行摊销的影响

企业执行新会计准则后，应该将因企业合并形成的商誉从无形资产中分离出来，根据准则规定，商誉至少应该在每年年度终了进行减值测试，而不用按照一定的年限每年进行摊销。有些高新技术企业由于研究费用较大，执行新会计准则后，由于内部研究开发项目开发阶段的支出，在一定条件下可以资本化。这些企业的无形资产账面价值将会增加，期间费用会大大减少，造成当期利润有较明显的提高，这样一来，更能准确地反映出企业的经营业绩。

4.2对企业固定资产成本的影响

(1)企业执行新会计准则后，对于固定资产预计的弃置费用，如果能够可靠的计量的，应该计入企业固定资产的成本。例如石油开采业的企业应承担的废弃处置义务，应该计入相关设施的账面价值，并计提折旧，造成当期成本增加，导致企业利润减少。

股权转让根据企业会计制度的规定篇7

投资企业投资者股权变更的若干规定》的通知

（［1997］外经贸法发第267号）

各省、自治区、直辖市及计划单列市外经贸委（厅、局），工商行政管理局，哈尔滨、长春、沈阳、南京、武汉、成都、西安、广州、济南、杭州、珠海、汕头市外经贸委（局）：

为规范外商投资企业投资者股权变更手续，保护投资各方的合法权益，现将《外商投资企业投资者股权变更的若干规定》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时向对外贸易经济合作部和国家工商行政管理局反映。

附件：外商投资企业投资者股权变更的若干规定

对外贸易经济合作部

国家工商行政管理局

一九九七年五月二十八日附件：

外商投资企业投资者股权变更的若干规定

第一条为促进外商投资企业的健康发展，保护投资各方的合法权益，维护社会经济秩序，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国中外合作经营企业法》、《中华人民共和国外资企业法》及其他有关法律、法规，制定本规定。

第二条本规定所称的外商投资企业投资者股权变更，是指依照中国法律在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业（以下统称为企业）的投资者或其在企业的出资（包括提供合作条件）份额（以下称为股权）发生变化。包括但不限于下列主要原因导致外商投资企业投资者股权变更：

（一）企业投资者之间协议转让股权；

（二）企业投资者经其他各方投资者同意向其关联企业或其他受让人转让股权；

（三）企业投资者协议调整企业注册资本导致变更各方投资者股权；

（四）企业投资者经其他各方投资者同意将其股权质押给债权人，质权人或受益人依照法律规定和合同约定取得该投资者股权；

（五）企业投资者破产、解散、被撤销、被吊销或死亡，其继承人、债权人或其他受益人依法取得该投资者股权；

（六）企业投资者合并或者分立，其合并或分立后的承继者依法承继原投资者股权；

（七）企业投资者不履行企业合同、章程规定的出资义务，经原审批机关批准，更换投资者或变更股权。

第三条企业投资者股权变更应遵守中国有关法律、法规，并按照本规定经审批机关批准和登记机关变更登记。未经审批机关批准的股权变更无效。

第四条企业投资者股权变更必须符合中国法律、法规对投资者资格的规定和产业政策要求。

依照《外商投资产业指导目录》，不允许外商独资经营的产业，股权变更不得导致外国投资者持有企业的全部股权；因股权变更而使用企业变成外资企业的，还必须符合《中华人民共和国外资企业法实施细则》（以下简称《外资细则》）所规定的设立外资企业的条件。

需由国有资产占控股或主导地位的产业，股权变更不得导致外国投资者或非中国国有企业占控股或主导地位。

第五条除非外方投资者向中国投资者转让其全部股权，企业投资者股权变更不得导致外方投资者的投资比例低于企业注册资本的２５％。

第六条经企业其他投资者同意，缴付出资的投资者可以依据《中华人民共和国担保法》（以下简称《担保法》）的有关规定，通过签订质押合同并经审批机关批准将其已缴付出资部分形成的股权质押给质权人。投资者不得质押未缴付出资部分的股权。投资者不得将其股权质押给本企业。

在质押期间，出质投资者作为企业投资者的身份不变，未经出质投资者和企业其他投资者同意，质权人不得转让出质股权；未经质权人同意，出质投资者不得将已出质的股权转让或再质押。

出质投资者与质权人的权利、义务及质押合同的内容，适用有关法律、法规和本规定的有关规定。

第七条企业投资者股权变更的审批机关为批准设立该企业的审批机关，如果中外合资、合作企业中方投资者的股权变更而使企业变成外资企业，且该企业从事《外资细则》第五条所规定的限制设立外资企业的行业，则该企业中方投资者的股权变更必须经中华人民共和国对外贸易经济合作部《以下简称外经贸部》批准。

企业因增加注册资本而使投资者股权发生变化并且导致其投资总额已超过原审批机关的审批权限的，则企业投资者的股权变更应按照审批权限和有关规定报上级审批机关审批。

企业投资者股权变更的登记机关为原登记机关，经外经贸部批准的股权变更，由国家工商行政管理局或其委托的原登记机关办理变更登记。

第八条以国有资产投资的中方投资者股权变更时，必须经有关国有资产评估机构对需变更的股权进行价值评估，并经国有资产管理部门确认。经确认的评估结果应作为变更股权的作价依据。

第九条由于本规定第二条

（一）、（二）项原因需要变更股权的，企业应向审批机关报送下列文件：

（一）投资者股权变更申请书；

（二）企业原合同、章程及其修改协议；

（三）企业批准证书和营业执照复印件；

（四）企业董事会关于投资者股权变更的决议；

（五）企业投资者股权变更后的董事会成员名单；

（六）转让方与受让方签订的并经其他投资者签字或以其他书面方式认可的股权转让协议；

（七）审批机关要求报送的其他文件。

第十条股权转让协议应包括以下主要内容：

（一）转让方与受让方的名称、住所、法定代表人的姓名、职务、国籍；

（二）转让股权的份额及其价格；

（三）转让股权交割期限及方式；

（四）受让方根据企业合同、章程所享有的权利和承担的义务；

（五）违约责任；

（六）适用法律及争议的解决；

（七）协议的生产与终止；

（八）订立协议的时间、地点。

第十一条由于本规定第二条

（三）项原因需要变更股权的，应符合外经贸部和国家工商行政管理局的有关专项规定，企业除报送第九条

（一）、（二）、（三）、（四）、（五）项规定的文件外，还应向审批机关报送企业投资者签订的股权变更协议。

第十二条企业投资者与质权人签订股权质押合同后，应将下列文件报送批准设立该企业的审批机关审查：

（一）企业董事会及其他投资者关于同意出质投资者将其股权质押的决议；

（二）出质投资者与质权人签订的质押合同；

（三）出质投资者的出资证明书；

（四）由中国注册的会计师及其所在事务所为企业出具的验资报告。

审批机关应自接到前款规定的全部文件之日起３０日内决定批准或不批准。

企业应在获得审批机关同意其投资者出质股权的批复后３０日内，待有关批复文件向原登记机关办理备案。

未按本条规定办理审批和备案的质押行为无效。

第十三条依照《担保法》的规定，出质股权转移为质权人或其他受益人所有的，企业除应向审批机关报送第九条

（一）、（二）、（三）、（五）项规定的文件外，还应同时报送质权人或其他受益人获得原投资者股权的有效证明文件。审批机关根据上述文件和本规定第十二条所述文件以及有关法律、法规的规定进行审核。

第十四条由于本规定第二条

（五）、（六）项原因需要变更股权的，企业除报送第九条

（一）、（二）、（三）、（五）项规定的文件外，还应向审批机关报送股权获得人获得原投资者股权的有效证明文件。

由于本规定第二条

（五）、（六）项的规定导致企业投资者变更的，如果企业其他投资者不同意继续经营，可向原审批机关申请终止原企业合同、章程。原企业合同、章程终止后，股权获得人有权参加清算委员会并分配清算后的企业剩余财产；如果股权获得人不同意继续经营，经企业其他投资者一致同意，可依照本规定将其股权转让给企业其他投资者或第三人。

第十五条由于本规定第二条

（七）项原因需要更换投资者或变更股权的，守约方投资者有权单方面向审批机关申请变更。守约方投资者除报送第九条

（一）、（二）、（三）、（五）项规定的文件外，还应向审批机关报送下列文件：

（一）由中国注册的会计师及其所在事务所为企业出具的验资报告；

（二）守约方催告违约方缴付或缴清出资的证明文件。

如有新投资者参股，还应向审批机关报送新投资者的合法开业证明和资信证明。违约方已经按照企业原合同、章程规定缴付部分出资的，还应向审批机关报送企业对违约方的部分出资进行清理的有关文件。

第十六条以国有资产投资的中方投资者股权变更的，企业还必须向审批机关报送下列文件：

（一）中方投资者的主管部门对该企业投资者股权变签署的意见；

（二）国有资产评估机构对需变更的股权出具的资产评估报告；

（三）国有资产管理部门对上述资产评估报告出具的确认书。

第十七条审批机关应自接到规定报送的全部文件之日起３０日内决定批准或不批准。

企业应自审批机关批准企业投资者股权变更之日起３０日内到审批机关办理外商投资企业批准证书变更手续。