国有资产处理请示（共10篇）
国有资产处理请示 篇1
一、事业单位国有资产收益缘由和管理模式
事业单位的国有资产收益缘由是对国有资产进行出租、借用、对外担保、对外投资和国有资产处置形成的收益。事业单位的国有资产收益管理模式是依据《办法》的相关规定, 事业单位国有资产的收益应当纳入单位预算, 统一核算和统一管理, 国有资产处置收入应当依据政府非税收入管理的规定实行“收支两条线”的管理。
二、事业单位国有资产收益的税务处理方式
(一) 国有资产收益的两种方式
(1) 营业税暂行条例。因为营业税的纳税主体主要指的是为劳务提供报酬, 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。而相对于事业单位而言, 其国有资产中不动产的租赁、借用、担保和投资都是属于营业税中的的征税对象, 需要依照营业税中的纳税规定缴纳相关的营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税和印花税等, 除此之外事业单位还需要依据标准的征收方式缴纳企业所得税, 为2.5%的企业所得税, 依据上述缴纳所有费用后, 还需上缴财政, 同时进行收支两条线的管理。 (2) 因为《办法》中描述了国有资产产生的收益应当纳入企业全面预算, 会计核算, 和企业管理, 而在国有资产中, 如果有偿使用产生的收入是非税之一, 所以在大部分政府要地和行政事业单位中都把国有资产租赁、借用、担保和投资的收入直接上缴国库或者财政, 觉得这些收益是非税收入之一, 那么就必须全额上交国库或者财政, 这样就不再需要缴纳税款费用支出了, 而当把税款支出后再上交就无法将收支两条线的管理呈现出来了, 更加无法进行国有资产有偿使用产生的收入总额的确定。
(二) 分析这两种方式的原因
就目前而言, 在实际工作中出现这两种操作方式很大部分都是因为很多事业单位对非税收入和应税收入之间并没有深刻的理解, 无法进行正确的认识, 就仅仅从简单的字面层面去理解, 认为非税收入就是不用征税的收入, 而应税收入就是应该缴税的收入。但事实却不是这样的, 非税收入与应税收入仅仅代表了两种不同收入的分类方法罢了。非税收入指的是除了税收之外的行政事业性收费、政府性基金、彩票公益金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入和政府财政资金产生的利息收入等。非税收入指的是把财政资金按资金源头实行划分, 原本指的是政府经过税收之外的手段得到的财政性资金, 自身是不干涉任何关于征税方面的问题。所以, 非税收入的主体必须是政府。而应税收入, 就是根据税法相关法律规定对税收的收入进行缴费, 应税收入为收入是否进行纳税义务所提供的一种分类方式, 在税务中哪些收入属于纳税范围, 哪些税收是需要征收品目的, 哪些税率是经过税法明文规定的, 与政府的非税收入定义是否有直接或者必然联系的。而非税收入指的是对国有资源有偿使用的收入、国有资产有偿使用的收入和国有资本经营收益这三种。依据税法相关法律程序的含义, 这些都是应税收入的种类, 这样不仅使一大部分事业单位简单的将国有资产中的所有收益全部纳入非税收入的管理范围, 不正确的把税收上交财政与非税上交财政一样对待, 觉得无论是税收还是非税收入都是需要缴纳给国家财政单位的, 最后一步程序都是到财政专户或者国库, 只要全额缴纳不管采用哪种形式都是等同的。
(三) 处理方式
实际上, 国有资产收益在税前上交财政与税后上交财政这两种不同形式在资金的源头和分辨上有着不同的差别, 在财政管理期间, 其对外的口径, 实际操作上的方式方法和对以后资金分配的流向都是存在不同的, 国有资产收益的收支两条线管理中与税法所规定的二者并不一致, 因此需要根据两种方式性质收入进行纳税处理, 依据相关税法的法律规定先交税后上交财政。
三、事业单位国有资产收益中存在的税务问题以及解决措施
(一) 票据不合理
很多事业单位在使用国有资产 (包括有形资产和无形资产) 来落实投资、经营、管理、租赁、转让、借用等来获取应税收入前, 没有依据相关程序进行税务登记情况, 获取税务发票;在获取之后并没有税务票据, 而是就根据行政事业性收费票据收款, 躲避国家相关法律程序和行政法规规定中应上交产业的增值税、经营管理方面的营业税、和对社会的城市建设税和教育费附加和对事业单位中的所得税, 使国家税收收入无法及时收纳, 税收收入流失, 税收作用难以实现。所以, 应该完善资产管理监控, 杜绝资产流失。就目前来说, 我国的行政单位国有资产管理比较落后, 没有一个规范性的管理模式。而国有资产管理信息化会控制成本的滥用, 提高资金的聚拢。不仅在一定程度上加强了管理, 提高了行政单位的工作效率, 降低了资产在流通中的缺失而且还完善制度和规范流程, 进一步推动了国有资产管理的改革。另一个方面, 还在资产合理配置, 检查和核算上进行监督控制, 为行政单位创造了新的资产, 节约成本。我国现正倡导实行节约型社会, 那么作为行政单位应首当其冲, 做带头作用, 完善资产管理监控, 建立一个美好的社会。
(二) 国有资产收益中核算方式混乱
许多事业单位把国有资产中有偿使用收入没有计入经营收入, 反而是计入了往来款项中的核算, 经过这样的转账使收入性质发生了变化, 从而使单位更容易逃避纳税义务。其中有的事业单位把国家税法中所包含的免税收入和国有资产收益的应税收入进行一同处理, 将其混淆。无法进行辨别核算中免税收入和应税收入的差别, 使偷税、漏税的现象愈加严重。所以, 需要完善国有资产管理的核算制度, 提高效率。在国家的相关文件出台后, 明确指出要完善各类国有资产管理核算制度。而行政单位国有资产核算是其中的关键部分。通过信息化和法制化的核算方式收集其基本数据, 明确国有资产的使用情况。提高在管理中的效率, 在程序上应适度简化, 结合实际进行价值管理, 杜绝铺张浪费的随意购置资产, 避免固定资产公私不分, 随意任用, 把长期不用的资产进行结构重组, 使行政单位国有资产核算得到发展, 提高效率, 行政单位向更高层次发展。
(三) 国有资产收益税款申报程序混乱
因为事业单位许多国有资产租赁收入都是需要上交较高的税费的, 如果故意不缴或不据实申报, 和租赁方均税负转由租赁方缴纳。无租使用行政事业单位房产的单位, 主要是行政事业单位下属于自收自支的事业单位或者是有相关联系的单位, 如果是不知情为纳税单位无租使用免税单位的房产, 是由使用人缴纳房产税收的。所以, 应该规范国有资产收益税款申报程序, 根据相关法律规定制定合理的程序, 把申报程序合理规范化, 减少不符现象。
摘要：事业单位中的国有资产指是事业单位中使用的能以货币计量的各种经济资源的总称, 依照法律程序认定为国家所有的, 也就是事业单位的公共财产。事业单位在国有资产收益缘由、会计监督核算、财务分析等方面都有着很大的不同.尤其是在税务处理事项上, 因而需要研究解决。
关键词：事业单位,国有资产收益,税务处理事项
参考文献
[1]杨淑君.事业单位做好纳税筹划工作的思考[J].经济研究导, 2012, (9) .
国有资产处理请示 篇2
关键词：非货币资产；会计处理；税务处理
DOI：10.19354/j.cnki.42-1616/f.2016.17.11
一、非货币资产捐赠的相关会计规定解析
企业对外捐赠非货币资产时，应将捐出资产的账面价值（账面价值是会计核算中，账面记载的资产价值，这种计价方法不考虑资产的收益状况，是一种静态的估价标准）及涉及的应缴增值税、消费税等相关税费，借记“营业外支出”科目；按捐出資产的账面余额，贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目；按捐出资产涉及的应缴增值税、消费税等相关税费，贷记“应交税费”等科目。
二、企业对外捐赠非货币资产的会计处理
（1）对于货物而言，账面价值为企业发生捐赠当期货物的成本价格；（2）对于固定资产而言，账面价值是指固定资产净值，固定资产账面价值等于购入原价减去计提的减值准备减去累计折旧的差值；（3）对于金融资产而言，就是由交易市场决定的、企业发生捐赠当期所反映的资产的公允价值减去公允价值变动损益的差额；（4）对于无形资产而言，账面价值是指资产净值，无形资产账面价值等于原价减去计提的减值准备减去累计摊销的差值；（5） 对于劳务而言，就是按实际情况，按照提供劳务时，企业应该承担的应付职工薪酬计量。
具体账务处理：借记“营业外支出” 科目；贷方科目由捐赠资产的性质决定。（1） 当企业对外捐赠实物资产时，贷记“原材料”、“库存商品”等；（2）捐赠无形资产时，贷记“无形资产”；（3）捐赠金融资产时，贷记“长期股权投资”等科目；（4）捐赠劳务时，贷记“应付职工薪酬”等。同时，按捐出资产涉及的应缴增值税、消费税等相关税费， 贷记“应交税费”等科目。
[例1]甲公司于2016年6月将生产的一批太阳能电池通过红十字会捐给了省内的数个贫困县，以支持当地的基础设施建设；该批太阳能电池的总生产成本为30万元，同期市场销售价格总额为40万元。甲公司是增值税一般纳税人。
解析：太阳能电池属于实物资产，资产的账面价值为成本价格，甲公司捐赠的是全新的太阳能电池，没有计提折旧，因此，贷方科目记库存商品的金额为电池的净值30万元；捐赠行为视同销售计算增值税：若甲公司是增值税一般纳税人，则增值税额30×17%=5.1万元；另外，太阳能电池属于消费税税目中的电池，适用税率为4%，即应交消费税30×4%=1.2万元。即计入营业外支出的数额为30+5.1+1.2=36.3万元。若甲公司为小规模纳税人，则适用的增值税税率为3%；计算的应交增值税税额为30×3%=0.9万元。
三、非货币资产捐赠的相关税法规定解析
（一）流转税类。分析《增值税暂行条例实施细则》以及《消费税暂行条例实施细则》的规定相关规定可知，企业发生的非货币资产捐赠行为要视同销售计算缴纳增值税和消费税。即企业对外捐赠实物资产、金融资产时，需要按照视同销售处理，缴纳增值税、消费税。分析营改增的相关政策规定可知，对外捐赠无形资产和劳务时，不涉及流转税的缴纳。
（二）所得税类。分析《企业所得税法》的相关规定可知，企业发生的非货币性捐赠行为，属于公益性捐赠的，捐赠支出不超过当年年度利润总额的12%的部分，准予在计算当年应纳税所得额时扣除；属于非公益性捐赠的支出，不允许扣除。
四、企业对外捐赠非货币资产的税务处理
根据相关税法规定，企业对外捐赠非货币资产可能涉及到的税种有增值税、消费税、企业所得税。
[例2]承例1，假设2016年甲公司能实现300万的会计利润，不考虑其它纳税调整事项，企业所得税税率为25% 。
解析：企业对外捐赠非货币资产的，按照视同销售处理，即以正常销售时获得的销售收入为计税依据，计算缴纳相关税费。对外捐赠行为涉及到的增值税和消费税的税务处理与会计处理是一致的，但是企业所得税的处理存在一些差异。
企业发生非货币资产捐赠支出时，计入营业外支出的是商品的账面价值，正常销售时计入主营业务收入的是商品的销售价格，这就造成了捐赠损益的产生，此案例中的损益为40-30=10万元。要想确定可以抵扣的捐赠支出，先得计算扣除限额。此案例中的扣除限额为300×12% =36万元<36.3万元，则此项捐赠支出允许扣除的金额为36万元。若甲公司16年的会计利润总额为500万元，则扣除限额为500×12% =60万元>36.3万元，那么甲公司的此项捐赠支出可以全额扣除。
五、纳税调整
甲企业在最终确定应纳税额时，需要就会计处理和税务处理的差异部分（损益部分和超出扣除限额部分）进行调整：依照会计准则确定的应纳税额+损益部分+超出扣除限额部分。
参考文献：
收回国有土地请示 篇3
XXX商业地块位于萧王庙街道四明西路南侧，用地面积为10000平方米(15亩)，用地性质为商业办公用地，于20XX年12月19日发布公告出让国有土地使用权。
萧王庙街道办事处下属公司萧王庙建设发展有限公司，于20XX年12月28日以挂牌出让方式取得该地块国有土地使用权，并按出让合同及相关规定支付土地出让金20XX万元、耕地占用税35万元和契税57.39万元等费用，共计20XX.39万元。公司拟在该地块开发建设萧王庙建投大厦，部分租赁萧王庙街道办事处办公使用。
根据国务院“本届政府任期内，政府性的楼堂馆所一律不得新建”的规定和市政府主要领导的要求，该项目已无法正常实施，本着节约集约利用土地的原则，特向市政府要求收回岭丰村商业地块国有土地使用权，并退还土地出让金和相应税费。
如无不妥，请示复。
奉化市人民政府萧王庙街道办事处
固定资产核对请示 篇4
交通厅计财处：
根据财政部[20XX]51号《关于开展全国性行政事业单位资产清查工作的通知》、冀财行[20XX]24号《河北省财政厅关于印发河北省行政事业单位资产核实暂行办法的通知》和冀农发计发[20XX]263号《关于开展行政事业单位资产核实工作的通知》精神，并于20XX年3月按照《河北省交通厅资产清查工作实施方案》(冀农计发[20XX]26号)的要求，对我局固定资产账务和实物进行了认真细致的清查核实。20XX年6月，由省财政厅委派河北中君汇会计师事务所对我局进行了专项审计，并签署了经济鉴证证明，共七项865031.02元，每一单位资产均在30万元内。我局于20XX年4月和20XX年1月就资产清查核实情况两次给厅计财处打了报告，并经请示，对单项固定资产损失(盘盈)低于30万元的由中介机构审计后，经局领导审批进行了核销，并对865031.02元固定资产核销作了如下账务处理：即借“净资产类—固定基金”、贷：“固定资产—家具用具及其他类”。因20XX年前对固定资产类别不清，记账时将购置的电子产品及通信设备均列入家具用具及其他类，为规范账务，真实反映局固定资产状况和质量，保证账物相符，20XX年对固定资产类别进行了及时调整。现将以上我局固定资产核销情况报厅计财处备案。
妥否，请批示。
国有资产处理请示 篇5
第一章 总则
第一条 为进一步完善出资人制度，规范国有股权管理，落实《公司法》赋予股东的资产受益、重大决策和选择管理者三项基本权利中的重大决策权，保障国有资产的安全，实现国有资本的保值与增值，根据国务院《企业国有资产监督管理暂行条例》，特制定本制度。
第二条 国有产权代表对其所在企业重大事项实行请示与报告制度。企业重大事项的请示与报告按产权关系实行分级管理，国有控股公司的重大事项向市国资委请示与报告，国有控股公司子公司的重大事项向国有控股公司请示与报告。
第三条 本制度所称国有产权代表是指下列人员：
（一）经市国资委授权经营的国有控股公司的董事长；
（二）市属国有控股公司的全资子公司的法人代表；
（三）市属国有控股公司控股及参股的股份有限公司和有限责任公司中由市属国有股持股单位推荐并经股东大会选举担任公司董事长和董事的人员；
（四）由出资人指定的在股东大会上行使国有股权力的人员。
第二章 向市国资委请示的事项
第四条 国有控股公司有下列事项之一，其国有产权代表须向市国资委请示，经审批后方可实施或发表意见和表决。
（一）有下列担保行为之一的：
1.为境外企业提供担保；
2.为非国有控股企业提供担保；
3.为个人提供担保。
（二）有下列投资行为之一的：
1.向境外投资；
2.投资于境内、单个项目投资额在净资产的1％或在1000万元以上（含1000万元，下同）；
（三）国有控股公司对子公司进行分立、合并、破产、解散、增减资本等；
（四）评估价值在1000万元以上的国有产（股）权转让；
（五）通过发行债券等形式对外融资；
（六）国有控股公司修订的公司章程；
（七）国有控股公司的税后利润分配方案和弥补亏损方案；
（八）国有控股公司的年度财务预算、预算调整方案及决算方案。
第三章 向市国资委报告的事项
第五条 国有控股公司有下列事项之一，其国有产权代表须向市国资委报告，由市国资委予以备案。
（一）为国有控股公司外部的国有及国有控股企业提供担保，单笔担保金额达净资产的2％或在2000万元以上；
（二）投资于境内、单个项目投资额在净资产的1％以下，0.5％以上，或1000万元以下（不含1000万元，下同），500万元以上；
（三）进行财产抵押，累计抵押资产价值达净资产的3％或在3000万元以上；
（四）评估价值在1000万元以下，500万元以上的国有产（股）权转让；
（五）高层管理人员发生职务变动；
（六）内部资本与财务管理办法；
（七）公司的年度工作报告；
（八）向子公司委派产权代表，派出监事及财务总监；
（九）企业涉诉案件和企业及企业高级管理人员的重大违纪、违规事件。
第四章 向国有控股公司请示的事项
第六条 国有控股公司的子公司有下列事项之一，其国有产权代表必须向国有控股公司请示，经审核批准后，方可实施或发表意见和表决，并向市国资委备案。
（一）有下列担保行为之一的（专业担保公司除外）：
1.为境外企业提供担保；
2.为非国有控股企业提供担保；
3.为个人提供担保；
4.为国有控股公司内部的企业提供担保，单笔担保金额达净资产的10％或500万元以上；
5.为国有控股公司外部的国有及国有控股企业提供担保，单笔担保金额达净资产的5％或200万元以上；
（二）有下列投资行为之一的（专业风险投资公司除外）：
1.向境外投资；
2.投资于境内、单个项目投资额达净资产的5％或300万元以上。
（三）进行财产抵押，累计抵押资产价值达净资产的20％；
（四）公司进行分立、合并、破产、解散、增减资本和发行债券等；
（五）评估价值在100万元以上的国有产（股）权转让；
（六）税后利润分配方案和弥补亏损方案；
（七）修订的公司章程；
（八）年度财务预算及预算调整方案。
第七条 各国有控股公司可参照本制度中子公司担保、投资、抵押和转让的比例和数额，制定本控股公司的相关办法和实施细则。
第八条 除上述事项外，国有控股公司的子公司的国有产权代表须向国有控股公司请示和报告的其他事项，由各国有控股公司根据实际情况自行制定，报市国资委备案。
第五章 请示报告的程序
第九条 请示报告的事项，按照法律法规和公司章程规定的程序办理，凡应提交股东大会讨论决定的，国有产权代表应在股东会召开前十五天请示或报告；凡应提交董 事会讨论决定的，国有产权代表应在董事会会议召开前五天请示或报告；其余一律提前十天请示或报告。对于股东会、董事会的决议或企业重大决议事项，国有产权 代表应在会议结束后三天内报告。
第十条 一个企业由多名国有产权代表的，股东会决议的事项以行使国有股权力的指定人员为主报告人；董事会决议的事项以董事长或董事长授权的人员为主报告人。
第十一条 主报告人应在报告的材料中表明个人及其他国有产权代表对材料所列事项的意见，并签署姓名，以供受理单位参考。
第十二条 对须经审批方可实施或发表意见和表决的事项，受理单位应在收到报告之日起五日内予以回复。
第十三条 受理报告的单位如认为必要，对报告的事项可以要求国有产权代表进一步报送有关详细资料。
第六章 责任
第十四条 受理单位工作人员应对报告内容予以保密，因泄密造成企业经济损失的，或对国有产权代表报告事项拖延不办或盲目指示，或违法干预所出资企业的生产经 营活动，侵犯其合法权益，造成国有资产损失或其他严重后果的，对当事人及直接负责的主管人员依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第十五条 国有产权代表未按规定请示报告或报告虚假情况的，由应受理单位按权限划分给予督促和警告；对屡次警告无效并由此造成国有资产损失的，应负赔偿责任；情节严重的，依法给予纪律处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第十六条 对企业国有资产损失负有责任受到撤职以上纪律处分的国有产权代表，5年内不得担任任何国有及国有控股企业的国有产权代表；造成企业国有资产重大损失或者被判处刑罚的，终身不得担任任何国有及国有控股企业的国有产权代表。
第七章 附则
第十七条 未授权经营的国有独资企业可比照本办法执行。
资产减值的会计处理 篇6
现行会计准则体系对资产减值会计处理的规定,分散在多个具体准则之中。为了方便学习,本文首先对全部资产减值的会计处理进行归纳汇总,然后着重讨论持有至到期投资等几种特殊资产的减值问题。限于篇幅,资产组、总部资产和商誉等减值问题,将另行撰文讨论。
一、资产减值概述
现行会计准则体系将资产减值的会计处理分为两部分:一部分由《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称“资产减值准则”)规范,另一部分由各个相关的具体准则规范。一般而言,由资产减值准则规范的资产,其减值金额为账面价值与可收回金额的差额,减值损失一经确认,以后期间不得转回;由各个具体准则规范的资产,其减值金额为账面价值与可变现净值(存货等)、未来现金流量现值(持有至到期投资)、公允价值(可供出售金融资产)或可收回金额(未担保余值)等的差额,减值损失确认后,以后期间资产价值回升的,减值损失可以转回。下面,根据准则、应用指南和讲解中的有关规定,对资产减值列表详述。
二、持有至到期投资减值的会计处理
准则规定,持有至到期投资发生减值迹象后,按其账面价值与未来现金流量现值的差额确认减值损失。然而,持有至到期投资的减值处理,由于涉及到确认减值损失后的利息调整、减值以后期间未来现金流量现值的重新估计等一系列问题,使其变得颇为复杂。《企业会计准则讲解2008》并未专门对该问题进行详细解释,甚至没有一道持有至到期投资减值处理的例题(见第385～390页)。本文根据持有至到期投资减值处理规定的精神,提出持有至到期投资减值的账务处理方法,并举例说明。
首先来看减值的账务处理:
1. 发生减值时
确认减值的期末,若当期利息预计无法收回,仍应计提利息并摊销溢折价。然后,将“应收利息(或“持有至到期投资—应计利息”,下同)”科目余额转入“持有至到期投资——利息调整”科目。最后,按摊余成本与未来现金流量现值(原实际利率)之差确认减值损失。
账务处理为:
(1)计提利息
(2)结转利息
(3)确认减值损失
减值损失=摊余成本一未来现金流量现值
2. 减值后期间
(1)确认投资收益
投资收益=摊余成本×实际利率
(2)倘若收到当期利息
(3)重新调整减值损失
收到的利息与之前的预计不符,或对未来的预计发生了变化,均需重新计算减值(应注意减值准备是摊余成本的构成项目)。
减值损失=摊余成本-未来现金流量现值
或做相反的分录(转回金额不得超过原计提的减值金额;转回后账面价值不得超过假定不计提减值的摊余成本)。
注:无须考虑减值准备原有余额;不再计提利息和摊销溢折价。
3. 债券到期
(1)确认投资收益
投资收益=摊余成本×实际利率
(2)转销账面价值
下面举例说明(改编自《讲解2008》P388[例23-14])
20×5年1月1日,XYZ公司购买了A公司当天发行的一批面值15000000元的债券。该债券票面利率为10%,期限6年,每年支付一次利息,到期一次偿还本金。假定该债券的实际利率为10%。其他有关资料及账务处理如下(小数点后数据四舍五入):
(1) 20×5年,XYZ公司及时从A公司收到利息:
20×5年1月1日,取得债券投资:
20×5年12月31日,确认并收到债券利息:
(2)20×6年12月31日,因A公司经营出现异常,XYZ公司预计难以及时收到利息。其次,XYZ公司根据当前掌握的资料,对债券合同现金流量重新作了估计。具体如下表所示:
20×6年12月31日,确认债券利息:
20×6年12月31日,XYZ公司应确认的减值损失
相关的账务处理如下:
相关的账务处理如下:
(3)20×7年12月31日,XYZ公司预期原先的现金流量估计不会改变:
相关的账务处理如下:
据此,20×7年1 2月3 1日贷款的摊余成本=9766600+976660=10743260(元)
(4)20×8年12月31日,XYZ公司预期原先的现金流量估计不会改变，但20×8年当年实际收到的现金却为9000000元。
相关的账务处理如下:
注:20×8年12月31日计提持有至到期投资减值准备前,摊余成本=10743260+1074326-9000000=2817586元。由于XYZ公司对20×9年及2×10年的现金流入预期不变,因此,应调整的持有至到期投资减值准备=2817586-1818200=999386元。相关计算如下表所示。
(5)20×9年12月31日,XYZ公司预期原先的现金流量估计发生改变,预计2×10年将收回现金1500000元;当年实际收到的现金为1000000元。相关账务处理如下:
注:20×9年12月31日计提持有至到期投资减值准备前,摊余成本=1818200+181820-1000000=1000020(元)。因此,应调整的持有至到期投资减值准备=1000020-1363650=—363630(元)。其中1363650元系2×10年将收回现金1500000元按折现系数0.9091进行折现后的结果。
(6)2×10年12月31日,债券到期,XYZ公司实际收到现金2000000元。相关账务处理如下:
三、其他特殊资产减值的会计处理
1. 可供出售金融资产
可供出售金融资产主要包含不准备持至到期的长期债券投资和无重大影响的长期股票投资等两种资产。这两种资产减值的会计处理,均存在两个账务处理环节。
(1)确认减值时
确认减值后,首先转销该金融资产以前期间公允价值累计下跌金额,即转销与该金融资产相关的“资本公积——其他资本公积”科目的借方余额;然后按该金融资产的账面价值与公允价值的差额,贷记“可供出售金融资产一公允价值变动”科目;最后根据贷方科目之和,借记“资产减值损失”科目。
(2)减值转回时
可供出售金融资产价值得以回升的,按其公允价值与账面价值的差额,借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目;同时,贷记“资产减值损失”(不准备持至到期的长期债券投资),或贷记“资本公积——其他资本公积”(无重大影响的长期股票投资)。
2. 长期股权投资
根据投资方与被投资方的关系,长期股权投资可以分为四种:对子公司的投资、对合营企业的投资、对联营企业的投资以及无重大影响的长期股权投资。这四类长期股权投资的减值处理,应分别遵循两个不同准则的规定。
(1)对子公司、联营企业及合营企业的投资,其减值处理应遵循《企业会计准则第8号一资产减值》的规定。
可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量的现值二者中的较高者。
(2)企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,其减值处理应遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定。
该部分规定参见《讲解2008》第390页。
上述两种情况,计提减值的账务处理均相同:
浅析资产减值准备的会计处理 篇7
【关键词】 资产减值 会计估计 利润操纵
赵丽探讨了计提资产减值准备的意义及理论依据、确认与计量方法、执行存在的问题等方面；管亚梅阐述了公允价值，利润舞弊和上市公司的处理的方法，利用规则进行有计划的调节上市公司的年度利润，从而规避上市公司被暂停交易的制度，误导投资者。蔡昌、王彦浩提出了资产减值的流转过程中的实际操作方法及在实际中的操作误区及制度上的缺陷；文拥军具体讲述了资产减值核算的会计科目，计提的标准及理论基础等；亚历山大等阐述了资产减值有利于促使企业管理层定期去评价资产价值，增强企业间信息的可比性；斯蒂芬泽夫比较系统的阐述了在判断减值迹象、可收回性测试、预计未来现金流、确定减值的时间跨度、评价证据预警披露、与企业审计委员会的沟通等方面进行了深入的探讨。本文将新会计准则中资产减值的会计处理做出全面的分析，并对新准则改动的动因给出一定的分析。
在资产减值问题上，通俗的说由坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备八项资产减值准备后，过度到现在的单项资产和资产组的概念，比较复杂。但是由于在会计制度中对具体情况的阐释不够明晰，在资产减值计提的具体内容上也缺乏明确的计算程序，在相关概念的定义上也存在着不够严谨的地方，基于这种种原因，在资产减值的会计处理上留给了企业很大的自由处理的空间，各项准备中都存在着被企业频繁的当作调节企业利润、粉饰会计报表的工具，令舞弊现象找到了可乘之机。
一、企业自行操纵而达到调节利润的有以下几种情形
1、坏账准备
我国会计政策规定：每年年末，企业应对各项业务所产生的应收账款进行审核，对于可回收性强的应收账款应尽力摧回，对于预计可回收差的款项应预计可回收性差的款项应预计可能产生的坏账损失，进而计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。这种预计往往具有主观经验及利益驱动的倾向。因为对债务单位的经营状况及现金流量的估计是事后预测，是企业会计人员根据实际情况做出的主观职业判断，这种判断本身就存在着风险，也存在着企业通过对于坏账比例的调整达到虚增利润的目的。
2、短期投资跌价准备与存货跌价准备
在《企业会计准则》中规定对于短期投资跌价准备的计提应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，计入短期投资跌价准备。在计提方法上，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备。同样，在计提存货跌价准备上也依据不同情况存在三种方法，即：按单个存货项目的成本与克变现净值计量。在各种方法的选择上，虽然企业会计准则中给出了一些区分，但由于这些区别的划分略显粗略，而对于短期投资和存货数目较大的企业而言，选择不同的跌价准备方法会对企业的财务状况产生重大影响，会导致信息的失真，财务报表所具备的相关性及真实性不能得到很好的体现。甚至可能出现通过计提方法的变更而操纵利润的现象。
3、无形资产减值准备
关于无形资产的减值准备就准则要求“定期”检查，“至少于每年年末检查一次”，没有明确提出在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象的论断。此外，旧准则规定：“只有表明无形资产发生减值的迹象部分消失或全部消失，企业才可以将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回”。也就是说原准则对于减值损失的确认是具备可逆性的。然而，时减值准备具有可逆性，增大了企业运用这一手段操纵利润的空间。许多亏损企业正是利用这一点粉饰财务报表，在亏损年度以后“奇迹”般的起死回生，把亏损认为的变为盈利。
4、计提时间问题
原《企业会计准则》虽然规定“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各种减值损失计提资产减值准备。”这样，造成一部分企业计提资产减值准备的时间上的随意性，使会计信息缺乏可比性，同类企业之间也缺乏会计处理上的可参照性。
二、新旧会计准则中对于资产减值处理上的重要差异比较
资产减值，是指资产的“可收回金额低于其账面净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额”这一处理，主要是根据对会计信息的历史成本原则的应用。在我国新颁布的《企业会计准则》中同样采用了“公允价值”这一概念的争论由来已久，这源于在我国以往的会计核算体系中，一直较为偏重的是原始信息，在很多原则的制定上都着重体现了历史成本原则。就我国企业发展的趋势来看，母子公司，关联方交易，捐赠与受赠，上下游生产之间的资产转移等众多情形往往不具备为资产制定明确的销售净价的条件。公允价值的提出更符合会计核算准则中的重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则、可比性原则。
在新准则中规定“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。”换句话说，新准则中规定的可回收金额就是资产净额与资产预计未来现金流量的现值的高者。
三、限定了资产适用的内容
新准则引入了“资产组”的概念。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。对于“资产组”这个概念的提出，是我国会计准则在资产减值问题上的重大改动。当然，在资产组这一概念应运而生后，也就涉及到如何区分资产与资产组的问题。对于资产组这一概念的理解和界定，至少要满足以下几个条件。
1、资产的相关性
该资产组中的各项资产应在功能和使用方法上具备较强的互补性与配套性。通俗地说类似于“捆绑式”使用以进行生产活动，这种区分是最直观的从资产在生产过程中的作用上进行分类组合。如果不具备与改组资产在性能和生产用途的相关性功能，则不能被归于该资产组中。
2、资产的独立性
该项资产组在使用过程中应该具有有别于其他单项资产及资产组的独立的功能在生产过程中能够在某一阶段中独立的完成某一步骤的任务，具备相对独立性。进一步体现在会计反映上即是能够产生独立的现金流量。
3、资产组的实质性
对于资产组这个概念的理解，重要的是实质重于形式原则。例如，某家生产电子设备的企业拥有DVD，数码相机，录音机三个工厂，各个工厂核算和管理上都相对独立，那么，每一个工厂就可以被认定为一个资产组。又如，某服装厂属于上下游生产线，上游生产组负责织布，下游生产组负责加工服装。那么他们应该被认定为一个资产组。总之，对于“资产组”这一新概念的界定是需要一定的经验积累和法律法规的进一步规范的漫长过程，是制度制定者与企业实务操作者不断，磨合趋向统一的过程，也是向着会计准则靠拢的重大跨越。在现阶段，企业对于资产组的划分一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
四、明确了对资产减值迹象的判断
原来的企业会计准则中规定：“企业应当于期末对各项资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否发生减值。”在新准则中对这一判断给与了详细说明，提出了对于“减值迹象”的判断。明确提出“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。”新准则规定，当存在“迹象”时，企业就应该在资产负债日估计该项资产的可收回金额，并于其账面价值比较后确定资产减值的金额。而对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。新准则对于减值迹象的详细划分，解决了长期以来的对于减值迹象判断标准不一致的矛盾，令计提资产减值准备的企业部门有据可依，减少了以往单纯依靠职业经验判断造成的不成熟性，使各企业的会计数据之间可借鉴程度进一步提高。
五、单独规定了商誉的减值测试与处理的方法
企业会计准则中规定在企业合并时购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉。商誉体现着企业在某领域内具有的独特的优势或者高于一般获利水平的一种能力。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计计提的减值准备后的金额计量。故企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。
六、单独规定了商誉的减值测试与处理的方法
企业会计准则中规定在企业合并时购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉。商誉体现着企业在某领域内具有的独特的优势或者高于一般获利水平的一种能力。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计计提的减值准备后的金额计量。故企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。
由于商誉通常是企业合并中产生的，故其不能脱离相关资产或资产组合而存在，单独的商誉也不可能产生独立的现金流量。商誉的形成，减值，甚至冲销都要以企业的资产为依附，具有与企业整体不可分割性的特征。由于商誉的这种特性，商誉不同于一般意义上的资产，新准则中单独规定了商誉的减值问题，在此，有几点需要进一步说明。
首先，是商誉的减值迹象测试问题。与其他资产减值的规定一样，应该判断商誉是否存在减值迹象。如果存在可能发生减值的迹象，则需要对商誉进行减值测试；如果不存在可能发生减值的迹象，则不需要对商誉进行测试。然而，由于商誉并不能单独存在，所余对于商誉的减值迹象的判断同样要依赖于与商誉有关的资产组或资产组合。判断其减值迹象的依据是新准则中给出的“七条标准”。
其次，是商誉的减值测试问题。由于在企业合并日形成的商誉的帐面价值，应在购买日按照合理的方法分摊至相关资产组中去。
最后，讨论商誉减值损失的确认。如果与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于账面价值的，应当确认减值损失。
【参考文献】
[1] 赵丽：资产减值会计研究[M].知识出版社，2006.
[2] 任凌玉：亏损上市公司利用资产减值进行盈余管理的实证研究（财会通讯学术版）[M].立信会计出版社，2006.
[3] 管亚梅：新会计准则对上市公司管理层利润舞弊的影响[J].经济体制改革，2008（3）.
[4] 财政部：企业会计准则2006[M].经济科学出版社，2006.
[5] 蔡昌、王彦浩：解析会计难题[M].西安交通大学出版社，2005.
[6] 文拥军：资产减值会计核算探讨[J].会计之友，2008（2）.
[7] 亚历山大：国际会计准则指南[M].中信出版社，2004.
国有资产处理请示 篇8
各国有控股公司、各国有大中型企业：
为进一步完善出资人制度，规范国有股权管理，落实《公司法》赋予股东的资产受益、重大决策和选择管理者三项基本权利中的重大决策权，保障国有资产的安全，实现国有资本的保值与增值，根据国务院《企业国有资产监督管理暂行条例》，我们制定了《合肥市企业国有资产产权代表重大事项请示与报告制度》。现印发给你们，请遵照执行。在执行中有何问题，请及时向我委反映。
附件：《合肥市企业国有资产产权代表重大事项请示与报告制度》
二○○三年八月二十八日 附件：
合肥市企业国有资产产权代表重大事项请示与报告制度
第一章 总 则
第一条 为进一步完善出资人制度，规范国有股权管理，落实《公司法》赋予股东的资产受益、重大决策和选择管理者三项基本权利中的重大决策权，保障国有资产的安全，实现国有资本的保值与增值，根据国务院《企业国有资产监督管理暂行条例》，特制定本制度。第二条 国有产权代表对其所在企业重大事项实行请示与报告制度。企业重大事项的请示与报告按产权关系实行分级管理，国有控股公司的重大事项向市国资委请示与报告，国有控股公司子公司的重大事项向国有控股公司请示与报告。
第三条 本制度所称国有产权代表是指下列人员：
（一）经市国资委授权经营的国有控股公司的董事长；
（二）市属国有控股公司的全资子公司的法人代表；
（三）市属国有控股公司控股及参股的股份有限公司和有限责任公司中由市属国有股持股单位推荐并经股东大会选举担任公司董事长和董事的人员；
（四）由出资人指定的在股东大会上行使国有股权力的人员。
第二章 向市国资委请示的事项
第四条 国有控股公司有下列事项之一，其国有产权代表须向市国资委请示，经审批后方可实施或发表意见和表决。
（一）有下列担保行为之一的： 1.为境外企业提供担保； 2.为非国有控股企业提供担保； 3.为个人提供担保。
（二）有下列投资行为之一的： 1.向境外投资；
2.投资于境内、单个项目投资额在净资产的1％或在1000万元以上（含1000万元，下同）；
（三）国有控股公司对子公司进行分立、合并、破产、解散、增减资本等；
（四）评估价值在1000万元以上的国有产（股）权转让；
（五）通过发行债券等形式对外融资；
（六）国有控股公司修订的公司章程；
（七）国有控股公司的税后利润分配方案和弥补亏损方案；
（八）国有控股公司的财务预算、预算调整方案及决算方案。
第三章 向市国资委报告的事项
第五条 国有控股公司有下列事项之一，其国有产权代表须向市国资委报告，由市国资委予以备案。
（一）为国有控股公司外部的国有及国有控股企业提供担保，单笔担保金额达净资产的2％或在2000万元以上；
（二）投资于境内、单个项目投资额在净资产的1％以下，0.5％以上，或1000万元以下（不含1000万元，下同），500万元以上；
（三）进行财产抵押，累计抵押资产价值达净资产的3％或在3000万元以上；
（四）评估价值在1000万元以下，500万元以上的国有产（股）权转让；
（五）高层管理人员发生职务变动；
（六）内部资本与财务管理办法；
（七）公司的工作报告；
（八）向子公司委派产权代表，派出监事及财务总监；
（九）企业涉诉案件和企业及企业高级管理人员的重大违纪、违规事件。
第四章 向国有控股公司请示的事项
第六条 国有控股公司的子公司有下列事项之一，其国有产权代表必须向国有控股公司请示，经审核批准后，方可实施或发表意见和表决，并向市国资委备案。
（一）有下列担保行为之一的（专业担保公司除外）： 1.为境外企业提供担保； 2.为非国有控股企业提供担保； 3.为个人提供担保；
4.为国有控股公司内部的企业提供担保，单笔担保金额达净资产的10％或500万元以上；
5.为国有控股公司外部的国有及国有控股企业提供担保，单笔担保金额达净资产的5％或200万元以上；
（二）有下列投资行为之一的（专业风险投资公司除外）： 1.向境外投资；
2.投资于境内、单个项目投资额达净资产的5％或300万元以上。
（三）进行财产抵押，累计抵押资产价值达净资产的20％；
（四）公司进行分立、合并、破产、解散、增减资本和发行债券等；
（五）评估价值在100万元以上的国有产（股）权转让；
（六）税后利润分配方案和弥补亏损方案；
（七）修订的公司章程；
（八）财务预算及预算调整方案。
第七条 各国有控股公司可参照本制度中子公司担保、投资、抵押和转让的比例和数额，制定本控股公司的相关办法和实施细则。
第八条 除上述事项外，国有控股公司的子公司的国有产权代表须向国有控股公司请示和报告的其他事项，由各国有控股公司根据实际情况自行制定，报市国资委备案。
第五章 请示报告的程序
第九条 请示报告的事项，按照法律法规和公司章程规定的程序办理，凡应提交股东大会讨论决定的，国有产权代表应在股东会召开前十五天请示或报告；凡应提交董事会讨论决定的，国有产权代表应在董事会会议召开前五天请示或报告；其余一律提前十天请示或报告。对于股东会、董事会的决议或企业重大决议事项，国有产权代表应在会议结束后三天内报告。
第十条 一个企业由多名国有产权代表的，股东会决议的事项以行使国有股权力的指定人员为主报告人；董事会决议的事项以董事长或董事长授权的人员为主报告人。
第十一条 主报告人应在报告的材料中表明个人及其他国有产权代表对材料所列事项的意见，并签署姓名，以供受理单位参考。
第十二条 对须经审批方可实施或发表意见和表决的事项，受理单位应在收到报告之日起五日内予以回复。
第十三条 受理报告的单位如认为必要，对报告的事项可以要求国有产权代表进一步报送有关详细资料。
第六章 责 任
第十四条 受理单位工作人员应对报告内容予以保密，因泄密造成企业经济损失的，或对国有产权代表报告事项拖延不办或盲目指示，或违法干预所出资企业的生产经营活动，侵犯其合法权益，造成国有资产损失或其他严重后果的，对当事人及直接负责的主管人员依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第十五条 国有产权代表未按规定请示报告或报告虚假情况的，由应受理单位按权限划分给予督促和警告；对屡次警告无效并由此造成国有资产损失的，应负赔偿责任；情节严重的，依法给予纪律处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第十六条 对企业国有资产损失负有责任受到撤职以上纪律处分的国有产权代表，5年内不得担任任何国有及国有控股企业的国有产权代表；造成企业国有资产重大损失或者被判处刑罚的，终身不得担任任何国有及国有控股企业的国有产权代表。
第七章 附 则
第十七条 未授权经营的国有独资企业可比照本办法执行。
国有资产处理请示 篇9
七星关区财政局国资股：
根据七星财国资[2014]70号文件精神，我校对本单位固定资产进行了清查、核实，其中台式电脑5台，笔记本电脑2台，一体机1台，打印机3台，彩色电视机机1台，秀珍单声道录音机1台，无线话筒1部，学生课桌100套，已经严重损坏无法修复或无修复价值。我校经行政办公会议研究讨论，决定将以上资产予以报废（共计总价值99190.00元）。
以上请示,当否，请批复。
附:七星关区申请报废固定资产明细表
浅议资产减值准备的会计处理 篇10
我国在1992年首次提出资产减值准备，1993年开始计提坏账准备，1998年增加了存货、长期投资和短期投资三项准备，到2001年又增加了固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值准备。资产减值准备由一项、三项扩展到八项，这些措施规范了资产减值的会计核算，夯实了资产质量，提高了会计信息的有用性，充分体现了会计核算的谨慎性原则。但从整体上看，这些资产减值的会计核算规定散见于会计准则、会计制度，没有形成一个完整的体系，在某种程度上制约了资产减值的会计核算，导致会计信息失真。而于2007年1月1日实施的新会计准则体系中对资产减值准备进行了新的调整。由于资产减值准备的确认和会计处理不尽相同，下面仅就几项重要资产减值准备进行梳理，以供会计人员参考使用。
一、金融资产减值准备
（一）金融资产减值损失的确认
金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产，但不包括采用权益法核算的长期股权投资和对子公司的长期股权投资。金融资产分为四类：第一类以公允价值计量，而且其变动计入当期损益的金融资产。它包括交易性的金融资产和指定为以公允价值计量而且其变动计入当期损益的金融资产。这一类金融资产在期末不存在计提减值的问题，因为它的期末始终是按照期末现行市价来做调整的。第二类金融资产就是持有至到期的投资，主要是指债权投资。第三类金融资产是贷款和应收款项；第四类是指可供出售金融资产。企业应当在资产负债表日对上述第二至第四类金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当将其账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，记入当期损益。
（二）金融资产减值的会计处理
企业计提坏账准备、贷款损失准备、持有至到期投资减值准备和可供出售金融资产减值准备，应当设置“坏账准备”、“贷款损失准备”、“持有至到期投资减值准备”、“可供出售金融资产——公允价值变动”等科目核算。
1.持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的会计处理
（1）资产负债表日，持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
（2）对于确实无法收回的各项贷款和应收款项，按管理权限报经批准后进行转销。对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后作为转销各项贷款，借记“贷款损失准备”科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
（3）对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益，但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收到的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
（4）外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金额资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。
（5）持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
［例］某企业采用余额百分比法计提坏账准备，提取坏账准备的比例为3%，2005年末应收账款的余额为200000元；2006年发生了坏账损失12000元，其中A单位4000元，B单位8000元，应收账款年末余额为240000元；2007年，上年已冲销的B单位的应收账款8000元又收回，应收账款年末余额为280000元。要求计算2005年、2006年和2007年应提、补提或冲回多提的坏账准备，并作会计处理。
2005年：应提取坏账准备＝200000×3％＝6000（元）
借：资产减值损失——计提的坏账准备6000
贷：坏账准备 6000
2006年：冲销坏账12000元。
借：坏账准备12000
贷：应收账款——A单位 4000
——B单位 8000
2006年末按应收账款余额计算的期末“坏账准备”贷方余额=240000×3％＝7200（元）
借：资产减值损失——计提的坏账准备 13200
贷：坏账准备13200
2007年：上年已冲销的B单位账款8000元又收回入账。
借：应收账款——B单位 8000
贷：坏账准备 8000
同时，借：银行存款8000
贷：应收账款——B单位8000
2007年末按应收账款余额计算的期末“坏账准备”贷方余额=280000×3％＝8400（元）
借：坏账准备 6800
贷：资产减值损失——计提的坏账准备6800
2.可供出售金融资产减值损失的会计处理
（1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目。
（2）对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”，贷记“资产减值损失“科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
（3）可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
二、存货跌价准备
（一）存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。期末存货成本高于其可变现净值，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
（二）存货跌价准备的会计处理
企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。资产负债表日，当存货成本高于其可变现净值时，存货发生了减值，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
[例]某企业采用成本与可变现净值孰低法对甲存货进行期末计价。2005年年末，甲存货的账面成本为105000元，由于本年以来甲存货的市价持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的甲存货的可变现净值为95000元，“存货跌价准备”科目余额为零。应计提的存货跌价准备=105000
－95000=10000（元）
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备10000
贷：存货跌价准备 10000
假设2006年年末，甲存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，甲存货的可变现净值为97000元，计算出应计提的存货跌价准备为8000元（105000－97000）。由于甲存货已计提存货跌价准备10000元，因此，应冲减已计提的存货跌价准备2000元（10000－8000）
借：存货跌价准备 2000
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备2000
假设2007年年末，甲存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是，2007年以来甲存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2007年年末根据当时状态确定的甲存货的可变现净值为110000元。
根据以上资料，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额8000元（10000－2000）内予以恢复。
借：存货跌价准备 8000
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 8000
三、长期投资减值准备
（一）长期股权投资减值金额的确认
1．企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2．企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
（二）长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
［例］红星公司对甲公司投资的账面价值为1000万元，可收回金额为950万元。由于该投资的可收回金额为950万元，账面价值为1000万元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额50万元（1000－950）计提长期股权投资减值准备。
红星公司应作如下会计处理：
借：资产减值损失——计提的长期股权减值准备500000
贷：长期股权投资减值准备 500000
四、固定资产减值准备
（一）固定资产减值金额的确认
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
（二）固定资产减值的会计处理
企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。资产负债表日，固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
［例］2006年12月31日，A公司的某设备存在可能发生减值的迹象。经计算，该设备的可收回金额合计为1300000元，账面价值为1350000元，以前年度未对该设备计提过减值准备。
由于该设备的可收回金额为1300000元，账面价值为1350000元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额50000元（1350000－1300000）计提固定资产减值准备。
A公司应作如下会计处理：
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备50000
贷：固定资产减值准备50000
五、无形资产减值准备
（一）无形资产减值金额的确认
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
（二）无形资产减值的会计处理
企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
［例］2006年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对B公司产品的销售产生重大不利影响。B公司外购的类似专利技术的账面价值为650000元，剩余摊销年限为5年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为630000元。
由于该专利技术在资产负债表日的账面价值为650000元，可收回金额为630000元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额20000元（650000－630000）计提减值准备。
B公司应作如下会计处理：
借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备20000
贷：无形资产减值准备20000