境外国有资产（精选11篇）
境外国有资产 篇1
一、境外国有资产审计的界定
境外国有资产是政府部门和企事业单位以国有资产向国家行使主权的领土范围以外的地区投资形成的资本及其权益。而境外国有资产审计就是按照《企业国有资产法》第六十五条和《境外国有资产管理暂行办法》第十四条,由审计机关依据《审计法》及其实施条例和《政府审计准则》对企业境外投资形成国有资产的资产、负债和权益进行审查和评价的一项经济监督活动。
一般情况下,企业境外国有资产审计主要包括财务收支审计、合规性审计、经济责任审计和绩效审计等。
二、境外国有资产流失的现状
随着经济的高速发展,国有企业已成为境外投资主体。据一项资料显示,2009年中国对外直接投资存量超过2000亿美元,国企占到存量总额的90%左右;按照国资委的统计,截至2009年底,总计108家央企投资涉及境外单位590 1家,央企境外资产总额己经高达40153.4亿元,相当于央企约21万亿总资产的五分之一。根据美国传统基金会《中国外向型投资需要更多信息》的报告,2005年至2009年中国对外投资中资金在1亿关元以上的失败项目有40起或以上,累计损失1300亿美元,目前中国企业走出去的国际环境正在恶化,这使境外国有资产流失的现象更加严峻。
如何在动荡的国际格局中保护境外国有资产免受损失,从审计角度来看,审计最基本的职责是保证资产安全完整性,因此,建立一套科学适用的境外国有资产审计体系,对维护国家境外国有资产的安全具有重要意义。
三、境外国有资产监管存在的问题
1. 缺乏专门监管境外国有资产的法律
目前,我国国内并没有一套专门适用于境外及港澳台地区企业的完善的监管法律法规体系,使得资产的所有者——国家不能对境外及港澳台地区企业进行严格的监控。虽然国家对国有企业境外直接投资已进行事前审批和产权登记工作,但极度缺乏对境外国有资产的事后的实质监管;《境外国有资产管理暂行办法》等法律只涉及一些绩效报告等程序上的规定,对投资后国有资产的运营状况、保值、增值等方面的实质性监管较少,对于亏损的境外企业,极少有适用的有力惩治措施;资产评估登记、产权转让、外汇汇出和汇回、融资限制等境外投资国有资产管理制度也以事前的管制为主要内容,鼓励与保护性规定不足;在这种管理模式之下,加剧了境外国有资产的亏损、流失状况,不利于我国国有企业发展成为跨国大企业的目标。
2. 境外国有资产经营单位公司治理制度存在问题
国有企业作为境外投资的主体,投资效益的好坏很大程度上取决于企业内部管理、内部控制效率的高低,良好的公司治理结构是企业长期稳定发展的制度基础,许多大型国企对境外投资的监管主要通过财务监控和人事控制来实现的,但在实际操作中,因为许多境外投资企业规模小,在治理方式上都采用了尽量简化的方式,境内母公司派驻境外投资企业的负责人同时可能兼任公司的财务总监,因此境外国有企业的高级管理人员在境外公司中拥有很高的权力和地位,而母公司对其监督效果由于空间、制度和法律的限制而被削弱,使得这些高管们在利益的诱惑之下走上歧途,如三九集团高层恶意转移资产案件,中银中国香港刘金宝案件等。
3. 缺少专门境外国有资产监管机构
虽然国资委作为出资人代表对国有资产进行监督和管理,但对境外国有资产的管理和监督职能却被分割在不同的部门,包括财政部、商务部、国资委和国家外汇管理局等,它们对境外国有投资都掌控一定的审批和监督权力,这样就使得相关的监管信息被不同部门分解,造成部门之间、企业与部门之间的信息不对称;同时还会造成国家对境外国有资产监管的漏洞,宏观上不能统一,没有一个部门可以准确的掌握境外国有资产的实际数量,产权管理混乱,微观上则出现监管缺位,对于境外国有资产能否安全完整、能否增值保值,无专门部门对此负责,导致损失出现后责任的推卸,因此不利于境外国有资产的良性发展。
四、加强境外国有资产审计的对策措施
1. 深化境外国有资产审计体制改革
现行的境外国有资产审计体制优点是明确国家审计署等政府部门的审计职责和审计对象,但“多头政策,多头监管”的现象并没有改变;多头政策会出现政出多门,监管内容、监管对象、监管范围不统一和监管标准不一致,多个监管部门制定各自的监管标准,增加监管成本,浪费审计资源;多头监管是多个政府机构进行审计监督,容易造成某个审计领域被多个部门反复审计,而另一领域却存在被多个部门共同忽视的审计盲区。现实情况是,对境外国有资产审计法规的发布“政出多门”并不统一,包括地方政府、地方国资委和外经贸部等各自发布境外国有资产审计法规。因此,境外国有资产审计的相关政策法规应由国务院或国务院指定的部门来制定,另外设置一个专门的政府机构全面负责对境外的国有资产进行审计监督。
2. 加强境外国有资产审计内容改革
加强境外国有资产审计内容改革,要加强以下几个方面的审计:
第一、加强境外国有资产的投资审计。审计内容包括境外投资收益的真实性、合法性和风险性;审计的方式包括专项投资审计、工程项目审计和收支审计。
第二、加强境外国有资产的安全审计。包括审核企业产权、股权安全;审计资产、负债和损益的真实性与合法性;审核企业是否有健全的规章制度和内部控制制度;审查境外国有资产的投资风险,包括政治风险,财务风险和商业风险等。
第三、开展境外国有资产主要负责人经济责任审计。
3. 完善境外国有资产审计相关法律法规,推进注册会计师的境外国有资产的审计
国办发56号文为我国注册会计师开展境外审计业务提供了有力的法律支持,标志着我国注册会计师境外审计服务在国务院的引导下开始走向国际市场。因此,首先应当对现行的境外国有资产审计相关法律法规进行必要的完善,或者根据《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》的要求制定关于境外审计业务的执业准则和指南,这样注册会计师执行境外审计业务就会有章可循,境外审计业务质也会有保证;其次由于境外审计业务是一项新型业务,建议加强注册会计师境外审计业务技能培训,如境内外会计审计准则差异的处理能力培训等,以推进注册会计师的境外国有资产的审计。
摘要：随着对外经济的高速发展,境外国有资产严重流失,本文针对这种现状探讨了其存在的主要问题和应采取的主要审计措施,以为相关部门提供参考和借鉴。
关键词：境外,国有资产,审计
参考文献
[1]李淼.论境外国有资产审计的基本问题[J].财会通讯,2010(28).
[2]刘玉平,温来成.国有资产管理新论[M].清华大学出版社,2010.
境外国有资产 篇2
境外国有资产产权登记管理
暂行办法实施细则
第一章 总 则
第一条 根据国务院颁布的《企业国有资产产权登记管理办法》以下简称《办法》和国家国有资产管理局、财政部、国家外汇管理局联合制发的《境外国有资产产权登记管理暂行办法》(以下简称《暂行办法》),制定本实施细则。
第二条 凡占有、使用国有资产,并已在中华人民共和国境外的国家或地区(包括港澳地区)登记、注册的境外企业(公司)和非经营性机构(以下统称境外机构)都必须按照本实施细则的要求,办理境外国有资产产权登记(以下简称境外产权登记)。
第三条 境外企业是指由我国境内投资者在境外设立的具有法人资格的经济组织及非法人资格的经济组织。
境外非经营性机构,是指驻外使、领馆、记者站、以及不产生经济收入的代表处、办事处等。
境外国有资产,是指我国企业、事业单位和各级人民政府及政府有关部门以国有资产(含国有法人财产)向境外投资设立的企业以及非经营性机构中应属国有的各项资产。
境外产权登记,是指国有资产管理部门代表政府对占有境外国有资产的境外机构的产权状况进行登记,依法确认国家对境外国有资产的所有权和境外机构占有、使用境外国有资产的法律行为。第四条 国有资产管理部门审定的《境外国有资产产权登记表》，是国家对境外机构占用的国有资产享有所有权和境外机构合法占有、使用国有资产的法律凭证。
第五条 国有资产管理部门负责组织境外产权登记工作,依法履行下列职责：
(一)掌握境外机构国有资产的占有、使用情况(二)监测境外机构国有资产产权的变动情况(三)检查国有资产营运状况(四)监督境外机构出资行为
(五)在产权登记汇总分析的基础上编报产权登记及产权变动情况分析报告,并报送同级政府和上级国有资产管理部门。
第二章 产权登记的原则和程序
第六条 境外产权登记按照统一政策、分级管理、分级登记的原则,由各级国有资产管理部门,按境外企业的产权隶属关系和境外行政事业机构的财务隶属关系组织实施。
第七条 国家国有资产管理局负责中央各部门所属境外机构的立案、占有、变动、注销产权登记以及所属境外一级机构的检查产权登记。包括：
(一)国务院批准设立的,财务关系直接隶属于财政部的境外机构。(二)国务院批准设立的全国性公司直属的境外机构。
(三)国务院授权部门批准,由国务院各部门、各直属机构、各事业单位及全国性社会团体的直属公司、企业和行政、事业单位设立的境外机构。(四)其他财务关系隶属中央的境外机构。
境外一级机构是指境内单位直接投资到境外创办的企业或设立的分支机构。
第八条 以下境外机构的检查登记,国家国有资产管理局可根据具体情况,依据产权关系,委托主管部门或投资派出单位负责审定。
受托单位要将产权登记汇总情况及境外一级机构产权年检登记表报国家国有资产管理局备案,并附说明分析材料。
(一)一些特殊行业主管部门所属的境外一级机构；(二)境外一级机构所属的以下各级子公司或分支机构；(三)境内二级(含二级)以下单位所属的境外一级机构。第九条 各省、自治区、直辖市、计划单列市国有资产管理部门,负责本地区政府和国有企事业单位设立的境外机构的产权登记。具体实施办法由省、自治区、直辖市、计划单列市国有资产管理部门根据《暂行办法》和本实施细则的精神作出规定。
各省、自治区、直辖市、计划单列市国有资产管理部门,每年应于产权登记检查结束后60日内,将产权检查登记汇总情况及说明材料报国家国有资产管理局。
第十条 由国内多个部门或不同的企事业单位共同用国有资产到境外设立的机构,其境外产权登记分别由各投资或派出单位到同级国有资产管理部门办理,并在备注中予以说明。
第十一条 境外企业属于具有公司法人和非经营性机构双重身份的,其内部财务分别实行独立核算的单位,申办产权登记时,应分别进行登记,其法人公司的国有资产按境外企业的登记要求办理,其代表处(办事处)的国有资产按境外行政、事业单位的登记要求办理。
第十二条 境外产权登记按以下程序办理：
(一)需申办产权登记的境外机构,由境外机构或其投资、派出单位向国有资产管理部门申报。经确认受理后,发给《境外国有资产产权登记表》,由境外机构或境内投资、派出单位填写,并由该机构法定代表人、中方代表人或国内投资、派出单位负责人签字。
(二)申办登记的境外机构将产权登记表报投资单位和主管部门审查并签署意见。
(三)由境外机构或其投资、派出单位持经主管部门审查同意并加盖公章的产权登记表及有关文件、证件、资料到同级国有资产管理部门办理审定手续。
(四)受国有资产管理部门委托办理境外机构产权检查登记的主管部门,由境外机构或投资、派出单位填写产权登记表,并由境外机构或投资、派出单位法定代表人、中方代表人签字,报经境内投资或派出单位审查后,由受托单位负责办理所属境外机构产权检查登记审定手续,并负责将产权检查登记汇总情况及境外一级机构产权检查登记表报同级国有资产管理部门备案。
(五)在境内注册登记并在境外设有分支机构的公司、企业单位,在办理产权登记时,原则上必须先办理境外产权登记后,再办理境内产权登记。
第三章 产权登记的形式 第十三条 产权登记分为立案产权登记、占有产权登记、变动产权登记,注册产权登记和检查产权登记。《境外国有资产产权登记表》分为立案登记表、占有登记表、变动登记表、注销登记表、检查登记表。
第十四条 立案产权登记为备案登记,适用于新批准的境外投资项目。经国务院和各地方人民政府及国务院和各地方人民政府授权的审批单位,批准在境外设立的机构和项目投资,在政府授权部门审核颁发批准证书及相应的批准文件后、外汇管理部门批准汇出资金之前,必须到国有资产管理部门办理立案产权登记。
凡是用实物投入境外的,必须由投资单位或境外机构组建单位向同级国有资产管理部门申报资产评估立项,并聘请经国有资产管理部门授予资格的资产评估机构进行资产评估后,由投资单位或组建单位持经同级国有资产管理部门确认的评估证明到同级国有资产管理部门办理立案产权登记,填报《国有资产实物境外投资出口核验表》。外汇管理部门和出境地海关部门凭其持有的境外产权立案登记表和《国有资产实物境外投资出口核验表》等有关资料办理批准资金汇出和实物放行出关核验手续。
第十五条 境内投资或派出单位办理立案产权登记时,应提交下列文件：
(一)项目可行性研究报告的批复文件；
(二)有关政府主管部门或上级投资单位的批准文件；(三)公司章程和建立公司的协议、合同；(四)国有资本金的来源证明；(五)国有资产管理部门要求提供的其他文件。
第十六条 新批准设立的境外机构在境外正式注册后60日内需办理占有产权登记。申办时,应填写占有产权登记表,并提交项目立案登记表影印件。
第十七条 境外企业发生下列变动情形之一时,应自境内有关部门批准变动之日起60日内办理变动产权登记：
(一)机构名称、住所、法定代表人、中方代表人改变；(二)国有资本的增减变化；(三)国有资产经营形式变化；(四)境内投资或派出单位的变动；
境外行政、事业单位国有资产总额发生变动的情况,可以结合年检产权登记一并进行,并对变动情况及原因作出说明。
第十八条 境外机构在办理变动产权登记时,应向国有资产管理部门提交下列文件：
(一)变更事项的上级有关部门的批件；(二)最近一次的产权年检登记表；
(三)变更上年经当地会计师事务所验证并经主管单位审核的资产负债表、损益表和利润分配的有关文件；
(四)以个人名义持股或拥有物业产权的有关法律文件；(五)国有资产管理部门要求提交的其它文件。
第十九条 境外机构再投资设立分支机构或控股投资项目,应根据第十六条的规定办理占有产权登记。境外机构向其他单位投资参股,可根据具体情况,不再办理产权变动登记,但应在检查产权登记中予以反映。
第二十条 境外机构发生下列变动情形之一时,应经境内有关部门批准在对资产进行评估、清算和处置后60日内办理注销产权登记：
(一)境外机构分立、撤销、被兼并、被合并或破产；(二)境外机构转让全部国有资产产权。
第二十一条 境外机构在办理注销产权登记时,应向国有资产管理部门提交下列文件：
(一)注销产权的审批单位的批准文件；(二)当地的有关法律文件和资产评估报告；(三)境外机构财产清理报告书；
(四)产权注销当期经当地会计师事务所确认的并经主管单位审核的资产负债表及编制说明；
(五)最近一次产权年检登记表及其占有产权登记表；(六)国有资产管理部门要求提交的其它有关文件。
第二十二条 国有资产管理部门按规定对境外机构进行产权登记检查(年检登记),检查境外机构占有、使用境外国有资产情况,主要包括：
(一)是否按规定申办境外国有资产占有产权登记、变动产权登记；(二)境外国有资产的增减变动情况及其审批手续是否完备；|(三)出资人资金的实际到位情况；
(四)境外国有资产的安全、保值增值情况；(五)境外国有资产的合法权益是否受到侵害；(六)以个人名义持有国有股权或拥有物业产权的情况。第二十三条 年检登记事宜,应在每年9月30日以前办理完毕。境外机构的年检登记由主管部门组织进行,并统一到同级国有资产管理部门办理审定手续。境外企业申办年检登记时,应向国有资产管理部门提交下列文件：
(一)经当地注册会计师审查、签字的被检查的会计报表(或影印件),包括资产负债表、损益表和利润分配表；
(二)以个人名义持股或拥有物业产权的有关法律文件；(三)国有资产的增减变动情况和原因说明；(四)国有资产经营效益状况及分析报告；
(五)国有资产管理部门要求提供的其它有关文件。
境外行政、事业单位产权登记检查,根据实际情况,由国家国有资产管理局与其主管部门商定,可两年进行一次。
境外一级机构在办理年检登记时,必须提供所属二级以下(含二级)境外机构国有资产情况合并或汇总报表。受委托办理境外机构产权年检登记审定手续的单位或部门,必须汇总上报由本部门审定的境外机构国有资产情况汇总报表,并附境外机构年检登记表(汇总报表表式另行制发)。
第二十四条 境外机构申办产权登记,必须如实填报相应的《境外国有资产产权登记表》。根据本《实施细则》制订的表式,由国有资产管理部门统一印制,另行下发。
第二十五条 在办理境外产权登记时,境外国有资产以个人名义持股或拥有物业产权在境外进行产权注册的境外机构,必须按照国务院办公厅国办发[1989]54号文件和国家国有资产管理局、司法部、对外经济贸易部联合发布的《关于〈境外国有资产以个人名义进行产权注册办理委托协议公证的规定〉的通知》(国资境外发[1991]73号)的要求,先办理以个人名义进行产权注册的股权委托手续或委托协议书的公证手续后,再办理产权登记。办理产权登记时,必须提交委托或公证法律手续的复印件。
第四章 档案管理
第二十六条 境外产权登记表一式四份,分别由国有资产管理部门、财政部门、境外机构、国内投资单位或主管部门保存。| 规定由境外机构保存的登记表,若该境外机构具备条件的,登记表可由其保存；若条件不具备的,登记表可以委托国内投资或派出单位代为保管。
第二十七条 境外国有资产产权登记表和有关资料属国家或企业机密的经济资料,各级国有资产管理部门和有关单位应妥善保管审定后的产权登记表及有关资料,并建立专门档案。
第二十八条 经国有资产管理部门颁发、审定的产权登记表是产权登记的法律文件。任何单位和个人不得伪造、涂改、出借、出租、或出售,有遗失或毁坏的,应向原产权登记机关申请补领。
第二十九条 国家国有资产管理局统一制定产权登记表。
第五章 法律责任
第三十条 境外机构违反本办法规定,由国有资产管理部门视情节轻重,对境外机构的境内投资单位分别作出如下处罚：(一)在规定期限内不办理产权登记的,予以通报批评,并责令限期办理,逾期仍不办理的处以1千元以上3万元以下罚款；
(二)隐瞒真实情况，虚报国家资本金，骗取产权登记的，上以5万元以上10万元以下的罚款，并视情节轻重，提请政府有关部门对有关领导人员和直接责任人员给予记过、撤销职务的处分；
(三)不按规定办理变动产权登记或注销产权登记的,处以1千元以上3万元以下罚款,并责令其限期办理,逾期仍不办理的,提请政府有关部门对有关领导人员和直接责任人员给予警告、记过处分；
(四)在规定期限内不办理产权登记检查的,处以1千元以上3万元以下罚款,并予以通报批评；
(五)申办产权登记检查时提供虚假文件、资料的,处以5万元以上10万元以下罚款,并提请政府有关部门对有关领导人员和直接责任人员给予警告、记过处分；
(六)伪造、涂改、出卖、出租产权登记表的,处以5万元以上10万元以下罚款,并予以通报批评,提请政府有关部门对有关领导人员和直接责任人员给予记过、撤职处分；
第三十一条 境内投资派出单位对处罚决定不服的,可以在收到《处罚通知书》之日起15日内向上一级国有资产管理部门申请行政复议。上一级国有资产管理部门应当自受理复议申请60日内作出复议决定。对复议决定有异议的,可向法院依法提起行政诉讼。
第三十二条 境外机构因不按规定办理产权登记及其检查,造成国有资产严重流失,情节严重、构成犯罪的,由司法机关依法追究其刑事责任。第三十三条 国有资产管理部门工作人员违反《办法》和本实施细则的规定,利用职权刁难境外机构的,或谋取私利,玩忽职守、造成国有资产流失的,将视情节轻重给予警告、记过、降职直至撤销职务的处分。构成犯罪的,由司法机关依法追究其刑事责任。
第六章 附 则
第三十四条 本实施细则由国家国有资产管理局负责解释并组织实施。
别让央企境外资产变“坏账” 篇3
庞大的资产运营，却“基本上从未进行过审计”。在央企不断“走出去”战略实施的背景下，央企境外资产的监管问题成了公众最关注的话题之一。
境外企业投资规模大、投资项目多、产业链条涉及范围广，而目前国资监管部门和央企总部对境外国有资产的监管大多是“自己管自己”的内部审计机制，一些监管空白点的背后，境外国资经营管理中存在着诸多乱象：
私人代持小金库。不少国家对中国国字头企业的收购行为有所排斥，所以很多海外项目不是以央企名义而是以私人名义开展的，由高管人员代持国有股份，投入的资金是国家出，央企和代持的私人会签订一份代持协议，但有的项目因为种种原因没签，不少项目就不明不白的划为私人所有。
关联交易和利益输送。近期被查的国企高管通常采用与承包商勾结高价招标攫取利益、在经营销售等环节与其他人结成利益同盟、在子女留学或就业等方面接受供应商好处、收受客户所送礼品或被安排外出旅游等形式，进行利益输送。
恶性竞争，互挖墙脚。在个别海外收购或建设项目中，多家国有企业之间由于缺乏必要的沟通与合作，进行恶性价格竞争，大大抬升了市场成本，变相导致了国有资产的贬值和流失。
在新一轮国企改革的大幕开启之际，需要面对的一个重要核心问题就是强化监管，特别是对“走出去”的国有企业的监管是目前国资监管的重要任务，针对央企境外资产监管难的问题，笔者认为应该从以下几个方面进行改善：
首先，从监管层面来看，要以管资本为主，建立以国资委为核心的国资统一监管体制，加强对海外投资的预算与投资监管。针对一些国家对于“国字头”企业的恐慌，可以通过组建众多“淡马锡”式的国有资本投资运营公司进行投资，从而形成“统一监管，分散出资”的国资监管体系，使国资委从现在饱受诟病的“一身二任”（既当监管者又当出资人）向“二身二任”（即国资委履行对营利性国企的统一监管，国有资本投资运营公司承担对营利性国企的直接出资）体制转变。
其次，要强化对人特别是对企业管理人的监督。要让纪委、监察、审计、监事会等各自的功能与境外央企的产业链及人员配置条匹配起来，尽快建立制度规范特别是从法治层面建立对企业的约束和管理。
最后，中国企业国际化道路要反“窝里斗”，此前南北车之间的“同室操戈”就告诉我们“合则两利，斗则两败”。应该坚决杜绝在“走出去”国企之间的“窝里斗”。
（作者系中国政法大学资本金融研究院院长、博士生导师，中国企业改革与发展研究会副会长。）
国有企业境外资产审计研究 篇4
关键词：国有企业,境外资产,审计监督,反腐
一、研究背景
国资委日前发布的《国有重点大型企业监事会2015年度集中重点检查项目和境外国有资产检查项目服务采购招标公告》 称,2015年将聘天职国际会计师事务所等7家大型会计师事务所对重点国有企业在境外的资产进行审计。 这是国资委初次公开聘用第三方单位对国有企业境外资产进行审计。 2015年4月初召开的中央企业规划发展工作会议曾指出, 至2014年末, 有超过一半的国有企业在全球150余个国家或地区(含港澳地区)设立了分支机构或境外办事处, 我国国有企业纯境外机构的资产总额和年收入占中央企业总体的比重逐年增大。 随着“一带一路”战略的提出和实施,国有企业将在高铁、核能电力、重大基础设施建设等方面发挥积极作用,并以各种形式参与到“一带一路” 沿线的海外建设中,届时,配件制造业和基本设施建设等重点领域将会涉及巨额的资金使用和资本运作, 而在这个过程中,项目资金的投入、招标的运作、采购经营、股权评估等操作流程中都存在着资金流失的漏洞。 为了有效防止国有企业境外资产流失,防范腐败现象的发生,有必要建立良好的运行机制,预防、审计以及抑制腐败现象的发生,探索出国有企业境外资产流失的原因,制定相关地法律法规,确保 “一带一路”战略建设的稳健、有序推行。
二、国有企业近年情况分析
截至2014年底,国务院国有资产监督管理委员会履行出资人职责的企业共计112家。 依据中央企业编制上报并经注册会计师审计的财务决算报告,国有企业2012—2014年总体运行状况如下:
(一)总体情况
2012年至2014年度, 国有企业累计实现营业收入分别为22.5万亿元、24.2万亿元、25.1万亿元,与前期相比分别增长9.4%、8.4%和3.8%。 同时,截至2014年,国有企业实现利润总额由2013年的1.3万亿元增长到1.4万亿元, 同比增长4.2%;归属于母公司所有者净利润6 269.2亿元, 同比增长6.9%。 2012年,国有企业共上交税金1.9万亿元, 较去年增加13%, 国有工业企业每百元营业收入上缴税费7.6元, 高出全国同规模以上的工业企业的平均水平3.1元;2013年, 国有企业上缴税费金额2万亿元, 同比增加5.2%;而2014年,国有企业累计上缴税费增长为2.1万亿元,与前期相比增长4.4%。 见图1。
(二)国有企业境外资产情况
至2014年末, 国有企业境外资产总额达到4.7万亿元。有超过一半的国有企业在全球150余个国家或地区(含港澳地区)设立了分支机构或境外办事处,2014年,我国国有企业纯境外机构的资产总额、 营业收入总额和利润总额分别占中央企业总体的12.1%、17.9%和9%。 国有企业境外投资额约占我国非金融类企业对外投资额的70%以上,对外承包工程营业收入占我国对外承包工程营业额的60% 左右。 见下页图2。
三、国有企业境外资产管理的现状
(一)境外资产管理水平与资产的增长规模不相适应
国有企业的境外资产规模随着国企境外投资规模的扩大而迅速增长,然而,现行的资产管理方法与管理制度未能与新形势、新环境下的要求相配套,部分国有企业在资产管理等方面存在较大缺陷和弊端, 使得国有企业境外资产面临较大的风险流失。
(二)缺乏明确的主要负责部门,境内外协调不足
目前,绝大多数国有企业对境外资产的管理按由境外机构负责国有企业的实物管理,由企业总部的财务部门对其价值形态进行分工授权,包括会计核算以及会计报表的编制和管理。但是,目前大部分境外机构既具有实物的管理权限,又承担其价值形态的管理职责,并且企业未在资产管理制度中明确定位主要负责部门,难以配合监管工作的深入开展。
(三)国有企业的境外资产存在着较为复杂的实际情况
境外资产的状况较为复杂, 这也在客观上增加了对境外资产管理的难度。 比如:由于当地法律法规的限制以及经营环境的约束,境外企业不得不以个人名义进行公司注册、 成本采购、经营管理等。 而在个人名下的国企及其境外项目中的账外资产, 已成为国有资产流失和腐败现象频繁的重要领域。 当前,在开曼群岛、维尔京群岛等地注册有大量具有国企背景的海外空壳公司, 在当地较为宽松的政策制度下,的确有利于企业进行并购、重组等国际资本运作,但却长久处于中国境内审计监督管理的盲区。 这就为海外项目私设“小金库”以及项目投资或者盈利不入账等腐败行为提供了便利,而这一部分资金流失的数额是非常大的。
(四)产权不清
一些境外企业的产权关系不清、 境外资产结构不够合理、总体盈利能力不强。 除此之外,根据企业所在国家的法律法规不同,境外机构的注册方式也千差万别,部分国有企业对境外机构的营业执照、 注册文本等资产文件的管理较为松散,没有建立并遵循严格的档案管理制度,致使境外资产产权档案在管理方面出现较多疏漏。
(五)内部控制体系薄弱
境外企业,特别是在美国《萨班斯-奥克斯利法案》、日本《金融商品交易法》、香港上市公司《企业管制常规守则》 等的发布,尽管有健全的内部控制体系,但更强调财务报告的真实性、准确性目标,注重于具体的控制活动,境外资产管控风险意识不强,管理基础薄弱,缺乏清晰具体的风险管理理念、完善的风险评估和应对体系、风险分析与应对能力以及有效的风险管控机制,风险应对措施缺失。
四、国有企业境外资产审计实施的困境
(一)境外资产审计较为复杂
国务院第378号令 《企业国有资产监督管理暂行条例》 规定:“国家对企业国有资产实行‘管资产、管人、管事’相结合的国有资产管理体制。”依据这一标准,企业境外资产审计的内容一方面是对国有企业境外资产的投资融资、经营管理和效益管理这三个环节进行财务审计;另一方面是开展对境外企业主要负责人的任期经济责任审计和离任审计。 目前, 国家对国有企业境外资产的审计, 除了审计力量不足外,还存在对境外的法律、 制度了解不足以及我国公款被私吞、挪用、流失出境等问题。 国有境外企业在经营过程中不仅要遵守国内相关的管理制度和政策,还要遵守所在国的法律法规和相应的会计准则,而不同国家的规章制度大相径庭。 中央境外企业遍布全球各地,审计人员难以深入细致地了解被审计单位所在国家的法律法规、行业规范及会计制度,因此,审计人员要对境外企业的真实经营状况作出客观评价存在较多困难。 而且,我国当前并未实现对央企境外资产审计监督的全覆盖,审计署等监督部门也因制度的约束和职能权限的限制,只能对由中央直接管理的企业进行审计。
(二)“多头政策,多头监管”现象存在
当前实行的境外国有资产审计体制依旧存在 “多头政策、多重监管”的现象。多头政策会导致制度冗杂、重复,监管对象、 内容和审计范围不统一, 监管标准不一致等现象,而且,多个监管部门分别依据各自的标准制定审计制度,会增加不必要的监管成本,造成审计资源的浪费。 新的国有资产管理体制将国务院国资委和地方国资委作为国务院设置的国有资产监管特设直属机构,辅助国家审计署和财政部等部门一起对国有资产进行审计监督,该体制清晰明确地对各部门关于国有资产审计法规的制定和审计职责进行划分、授权,但实际情况是,对境外国有资产审计法规的颁布依旧存在“政出多门”现象,且政策的内容和标准并不统一,境外国有资产法规的制定权应当如何配置仍较为混乱。 除此之外, 审计署对审计境内的国有企业资产与审计境外资产的依据不同, 对境内的中央企业进行审计监督可以依据 《审计法》 《企业国有资产法》等法律制度,但境外资产审计工作可以依据的只有《境外国有资产管理暂行办法》,而二者中部分审计标准和要求并不完全相同,《境外国有资产管理暂行办法》是从2002年开始实施, 其部分规章制度已经无法满足当前经济环境和企业发展的要求, 且该办法仅在审计部门内部有效,其权威性和公平性让人质疑,这也是制约政府审计机关进行国有企业境外资产审计工作比较重要的问题。
(三)审计时间和必要的审计程序难以得到保障
因为签证的时限性,审计机关很难像在国内进行审计工作一样,派出大量审计人员在东道国进行较长时间的全面审计。 而审计人员要在极短的时间内进行大量的审计工作,不仅会增加审计的强度、难度,还会使审计范围受到一定的限制;同时,由于语言障碍,审计人员很难通过沟通、询问等方式从外方人员那里了解企业的实际经营情况,涉及被审计单位外部的调查取证工作,如函证,延伸调查被审计单位在本土银行的举债和抵押担保状况、与其他本土企业的资金往来情况等,也因涉及政治、宗教和不同的法律制度等问题,而难以顺利开展实施。 因此,对于国有企业境外资产的审计因为其审计时间和审计程序的限制,也会增加审计风险。
五、建议措施
(一)形成 “三位一体”的全面审计监督体系
审计是以合法性、合规性为基准,对国有企业决策的制定和执行是否符合法律法规的要求、 经营管理措施是否恰当等具有监督管理功能。 对国有资产的审计应该形成以内部审计为主、国家审计和民间审计协同的“三位一体”的全面审计制度体制。第一,要将所有的国有企业都纳入审计监督的范围内,包括央企的境外投资,对央企施行国家审计全面涵盖。 第二,要对国有企业建立常态化的审计制度。 争取做到每两年内至少对国有企业的财务收支、经营成果、国有资本增值保值等情况审计一次, 对国有企业领导人员在其任期内的经济责任履行情况至少审计一次。第三,要充分利用、合理配置国有企业的监督管理资源,扩充审计力量。 将对国有企业资产的审计与国有资本管理体系和政府部门职能的改革相结合,调节、聚拢国有企业外派监事会、财政专员办、重大项目稽查办等部门的监督管理职能,扩充审计队伍,加大审计力度。也可对部分特大或重点国有企业实行派驻审计制度,做好对国有企业的审计与纪律检查、监察等工作的协调、合作,将监督与管理合二为一。
(二)加强资金监控
为防止我国国有企业国有资产流失甚至在境外出现腐败等现象,有必要建立核查、审计以及反腐败的运行机制, 从项目的投入、招标的运作、采购、股权评估和基础建设等方面存在的漏洞入手,加强资金监控,严格控制项目支出, 提高经济效益;规范境外机构财务行为,确保境外资产不流失;对海外投资行为和项目资金、验工计价、工程款支付等情况实施有效的监督机制, 境外机构负责人要严格遵循实践“三重一大”的集体决策制度,避免出现重大经济决策不合规、财务管理不规范、违规发放薪酬福利、购置超标准公车、违规理财等管理漏洞,杜绝腐败现象。
(三)实现境外资产审计常态化
首先, 对海外资产的审计和监督要全面铺开、 各个覆盖, 对包括地方国企的海外项目在内的央企海外资产运作情况,有一个全面的把握。审计和检查的结论不仅只对内报告给国资委监管单位, 最好也能公开向全国和地方各级人大及其常务委员会报告, 听取来自各个权力机关的审议和监督意见,甚至还可以采用社会公众监督。
其次,对海外资产的审计和检查应经常化、制度化。 在境外项目的审查过程中也许会存在些许困难,如:语言、宗教差异,法律规章制度差异等,但就监督覆盖面和公平性而言,只要是涉及公共资金、国有资产的,都该及时接受全面的监督审查。
(四)创新国有企业境外资产的审计手段,对存在腐败等行为的责任人严格追究责任
相对于内部监督而言,外部监督更具有客观性,也更能强化审计工作的有效实施。 通过国家审计、社会审计与企业内部审计的配合,可以最大限度地实现对国有企业境外资产违法违规行为的制约。 建立统一协调的监督审查制度,创新国有企业资产监管手段, 对国有企业境外资金实现全面、全程的监控。 建立国有企业资产管理风险控制和责任追究机制。 对以腐败、贪污等多种形式侵吞国有资产行为的责任人严格依法追究责任。 对国有资产流失和损失的问题,要追根溯源,分清责任。 对不可抗力的因素、经验不足的失误、因责任心不强而出现的玩忽职守、主观上为个人(团体)牟取私利的情况,及时甄别,分别做出不同的处理,强化国有资产管理的风险控制。与此同时,海外企业应牢牢抓住责任分工、责任考核、责任追究三个关键环节,进一步明确国有企业海外领导人的政治责任,加大检查考核力度,促进公司惩防体系建设各项任务落实到实处;健全制度建设,加大责任追究力度, 促进公司各级领导人员“一岗双责”责任制度的落实。
六、结束语
境外国有资产 篇5
鲁国资产权„2007‟23号
各省管企业，各省直有关部门、单位：
《山东省省属企业境外国有资产监督管理暂行办法》已经省国资委第83次主任办公会研究同意，现予印发，请遵照执行。执行过程中遇到的有关问题请及时反馈我委。
山东省省属企业境外国有资产监督管理暂行办法
第一章 总 则
第一条 为规范省属企业境外国有资产的监督管理，保证企业境外国有资产的安全完整和保值增值，根据《中华人民共和国公司法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》等有关法律法规的规定，结合我省实际，制定本办法。
第二条 本办法适用于省国资委履行出资人职责的企业（以下简称省管企业）和其他省属企业、单位（以上统称境内国有出资单位），向境外及港澳台地区直接出资设立或依法取得的具有法人地位的企业和经营性实体（以下统称境外企业）中国有资产的监督管理。
第三条 本办法所称境外企业国有资产包括：
（一）境内国有出资单位以各种形式向境外企业投资以及境外企业在境外再投资等形成的资本及其权益；
（二）在境外以个人名义持有的国有股权及物业产权；
（三）境外企业依法接受赠与、赞助和经依法判决、裁决而取得的归国家所有的资产或权益；
（四）境外企业中国有无形资产和其他国有资产。
第二章公司治理
第四条 境内国有出资单位在境外注册企业形式应为有限责任公司（包括国有独资公司）、股份有限公司或其他承担有限责任的经营性实体，不得以承担无限责任形式注册登记任何类型的企业或实体。
第五条 境内国有出资单位以其认缴的出资额或认购的股份为限对境外企业承担有限责任，依据法律法规行使资产收益、参与重大决策和选择管理者等项股东权利。
第六条 境内国有出资单位直接出资设立或收购的境外企业，其清算、合并、分立或重组，增减注册资本，调整产（股）权结构及出资方式、产（股）权转让以及投资实施过程中涉及上述事项的调整等，省管企业应事前报省国资委批准；其他省属企业暂由省直主管部门、单位批准，但涉及产（股）权转让、结构调整的须报省国资委批准。
第七条 境内国有出资单位对所投资的境外企业行使出资人职责，以其认缴的出资或认购的股份向境外企业派出股权代表，并依法进入董事会。
第八条 境内国有出资单位应遵循法律法规和公司章程规定的条件、程序，提名境外企业董事候选人。提名的董事候选人应当具备相关专业知识和决策、监督能力。省管企业负责人兼任境外董事及高管职务的，应按管理权限事前向干部管理部门备案。
第九条 境内国有出资单位法定代表人及其他任何管理人员，不得超越权限对境外企业采取单独联系方式进行管理。境外企业中方负责人也不得以本人或他人名义在境外注册公司、投资参股。
第十条 境内国有出资单位要加强境外企业的风险管理，对财务风险、市场风险、法律风险等进行有效监控和评价，建立健全风险防控机制。境外企业应遵照驻在国（地区）的法律规定，建立健全境外企业内部控制制度和风险管理系统。
第十一条 境外企业可以建立外部（或独立）董事制度。建立外部董事制度的，董事会成员中应有三分之一以上的外部董事，其中应有一名具有注册会计师执业资格的专业人士。
第十二条 外部董事或独立董事所发表的意见应在董事会决议中列明，应当但不限于对以下事项向董事会发表意见：
（一）境外企业的发展战略；
（二）境外企业发行债券、股票和上市等重大融资计划；
（三）境内国有出资单位与境外企业之间发生的连续12个月内累计金额超过1000万元的关联交易及境外企业一个会计周期内经审计高于净资产值的5%的借款或其他资金往来；
（四）境外企业对外提供的担保事项；
（五）境外企业提交股东大会审议的事项；
（六）企业的薪酬计划和人力资源计划；
（七）可能影响企业发展和股东权益的其他事项。
第三章投资管理
第十三条 境外投资是指境内国有出资单位以货币、实物、有价证券、知识产权、专有技术、股权、债权等资产和权益，在境外及港澳台地区新设、收购、兼并企业或对其增资、再投资等，获得所有权、经营管理权等权益的行为。
第十四条 境内国有出资单位的境外投资管理应当遵循以下原则：
（一）符合国家有关境外投资和驻在国（地区）的法律法规和产业政策；
（二）符合企业发展战略与规划，突出主业发展，有利于提高企业的国际竞争力；
（三）投资规模与企业资产经营规模、资产负债水平和实际筹资能力相适应，预期投资收益应不低于国内同行业同期平均水平。
第十五条 境内国有出资单位作为境外企业的投资主体，应当制定境外投资管理制度。其主要内容包括：
（一）境外投资应遵循的原则；
（二）境外投资管理机构及其职责；
（三）境外投资决策程序和管理流程；
（四）境外投资风险防范和控制制度；
（五）权属企业境外投资监督管理制度；
（六）境外投资的财务管理制度；
（七）境外投资的评价、考核及责任追究制度；
（八）结合本单位实际建立的其他相关制度等。 第十六条 境内国有出资单位应提高境外投资决策质量，做好前期调研论证：
（一）政治与法律风险调查。拟投资境外企业驻在国（地区）政治、经济、法律、宗教文化等基本情况；驻在国（地区）对外国投资者的法律规定以及有关土地、知识产权、外汇管制、会计、税收、劳动用工和环境保护等政策。
（二）境外企业评估论证。对拟投资境外企业涉及的经济、技术、财务、产品市场等方面问题进行深入调查和研究，全面分析可能存在的风险并提出相应的防范措施。聘请相关专家进行咨询论证。
第十七条 境外投资实行核准管理。申请核准时，境内国有出资单位需提报下列材料：
（一）董事会（或总经理办公会）决议及会议记录；
（二）境外企业可行性研究报告及专家论证意见；
（三）境外信誉良好、经验丰富的中介机构出具的风险评估报告；
（四）境外投资合同及境外企业公司章程（草案）；
（五）有境外投资方的，需提供境外投资方及其实际控制人的相关资料；
（六）境外企业驻在国（地区）法律机构出具的尽职调查报告及法律意见书；
（七）境内国有出资单位经审计的最近的财务报告及资金来源说明；
（八）审批机构要求提供的其他资料。
第十八条 境内国有出资单位原则上应保持对境外企业的控股权，未经批准，不得放弃对境外企业的控股权。
第四章 资产管理
第十九条 境内国有出资单位应按照国家和省的有关规定及时办理境外企业国有资产占有（备案）、变动和注销产权登记。
第二十条 境内国有出资单位用非货币性资产向境外投资，应按《企业国有资产评估管理暂行办法》和相关规定的标准、程序、方法进行资产评估，驻在国（地区）对资产评估有法律规定的从其规定。经核准（备案）的评估结果是办理国有资产产权（备 6 案）登记、商务部门审批境外非货币性资产投资项目和海关核验《国有资产实物境外投资出口核验表》的依据之一。
第二十一条 境外企业应当以企业名义在当地办理持有国有股权或物业产权的相关法律手续，原则上不得以个人名义持有。驻在国（地区）的法律规定确需以个人名义持有的，应办理相关手续。
第二十二条 拟以个人名义持有境外企业国有股权或物业产权的，境内国有出资单位（委托人）应与拟持有境外企业国有股权或物业产权的持有人（受托人）签订《境外以个人名义持（拥）有国有股权或物业产权委托协议书》，并在境内国有出资单位所在地公证机关办理公证手续后，报省国资委批准。
境外企业按驻在国（地区）法律规定，要及时办理有关产权委托代理声明，包括在银行帐户的存款声明等法律手续，取得驻在国（地区）法律对该国有股权或物业产权的承认和保护。
第二十三条 凡董事会决议涉及下列事项的，境外国有出资单位派驻境外企业的董事应在董事会召开会议前，提前将会议表决事项报告境内国有出资单位，并按有关规定根据境内国有出资单位或省国资委出具的意见行使表决权利：
（一）境外企业超过其公司章程规定购置、出卖、转让、报损等有关资产的；
（二）境外企业因业务需要进行再投资或对外提供担保的；
（三）境外企业在生产经营过程中，为取得流动资金而以本公司不动产作抵押的；
（四）境外企业的投资损失和坏帐损失核销超过其公司章程约定的；
（五）通过发行公司债券、股票、上市和其他方式融资的；
（六）境外企业利润分配或重大会计政策变更的；
（七）其他应由境内国有出资单位或省国资委批准的事项。
第二十四条 未经批准，境外企业不得进行证券、期货、委托理财和资金拆借等短期或长期投资。
第二十五条 境外企业由于各种原因宣布撤销、合并、分立、出售或破产时，境内国有出资单位应严格履行出资人义务，要求其及时清理财产和债权、债务，并提供经境外会计中介机构审计的财务报告和资产评估报告。
第二十六条 境外国有及国有控股企业有下列行为之一的，应当对其资产进行评估：
（一）转让、置换非货币资产的；
（二）对外投资、偿还债务的；
（三）国有产权转让、国有股权比例发生变动的；
（四）整体资产或部分资产租赁给非国有单位的；
（五）涉诉事项及其他。 第二十七条 境外企业的国有产权转让由境内国有出资单位暂按《企业国有产权转让管理暂行办法》执行，并符合其驻在国（地区）法律规定。
第五章 财务监管
第二十八条 境内国有出资单位应严格按照国家和省的有关要求，对境外国有及国有控股企业实施财务监管。境外企业的财务管理办法，应根据财政部《境外投资财务管理暂行办法》以及驻在国（地区）相关法律规定，结合本企业实际情况制定，并报境内国有出资单位同意。
第二十九条 境外企业从事各种交易业务，开立账户等活动，必须以企业名义进行。
境外企业账户应尽可能在中资银行或与中资银行有业务往来，且资信可靠的驻在国（地区）银行开立。
第三十条 境外企业须建立企业负责人或其授权人与财务负责人财务收支等事项“联签”制度。
第三十一条 境内国有出资单位每年应委托信誉良好、执业质量较高的会计中介机构对境外企业进行财务审计，并向省国资委等有关部门提报能够全面反映境外企业财务状况的会计报表（以人民币为记账本位币），说明其经营过程中存在的问题和发展潜力。
第三十二条 境内国有出资单位应按投资合同和境外企业公司章程规定，选派有一定水平的财会人员到境外企业从事财会工 作，其财会人员发生变动时，须报境内国有出资单位批准，并及时编制交接清单，办理相应交接手续。
第三十三条 境内国有出资单位应加强对境外企业财务管理工作的指导和服务，定期对境外企业财务会计工作进行检查，对违反国家和驻在国（地区）有关规定的行为，要及时纠正并严肃处理。
第六章 报告制度
第三十四条 境内国有出资单位应建立境外企业重大事项报告制度，及时向省国资委报告以下事项：
（一）境外企业发生严重亏损或大额坏账；
（二）境外企业高管人员有舞弊、欺诈等行为；
（三）驻在国（地区）监管机构对境外企业采取的重大处罚措施；
（四）境外企业报告期内发生会计政策变更或重大会计差错更正事项；
（五）境外企业发生重大法律纠纷案件；
（六）其他应报告的重大事项。
第三十五条 境外企业应将下列资料及时报送境内国有出资单位备案：
（一）境外上市的企业根据境外上市规则须送交股东的文件，如通告、通函、报告及其他公开披露的信息等；
（二）境外企业的内部控制制度，如相关费用开支标准等；
（三）境外企业以个人名义持有国有股权或物业产权的公证文件（副本）、声明等有关材料；
（四）境外企业在银行开立的帐户和相关财务管理办法；
（五）境外企业负责人的考核办法和职工薪酬管理办法；
（六）境外企业聘任的外籍高级管理人员资料；
（七）境外企业纳税申报或完税资料；
（八）其他资料，如业务基本情况表、相关财务报表等。 第三十六条 境内国有出资单位应每年向省国资委报送境外企业工作报告，内容包括：
（一）主要资产负债项目指标及其变化情况；
（二）财务收入和支出及利润分配情况；
（三）资金用于项目投向情况；
（四）股本结构变动情况；
（五）高级管理人员变化情况；
（六）驻在国（地区）监管机构指出的经营中存在的问题和整改情况；
（七）本工作计划完成情况和下一工作计划；
（八）政府其他部门规定需要报告的事项；
（九）境内国有出资单位认为需要报告的其他事项。
第七章 责任追究 第三十七条 境内国有出资单位是境外企业国有资产监管的责任主体，境外企业的中方负责人作为国有资产的经营责任人，对境外企业占用的国有资产负有安全有效使用和保值增值的责任。境内国有出资单位应对境外企业的中方负责人进行考核。
第三十八条 境外企业股东大会、董事会的决议违反法律法规或公司章程的规定，侵犯股东合法权益的，境内国有出资单位应依法追究，要求停止上述违法或侵害行为。
董事、监事、经理执行职务时，违反法律法规或公司章程的规定，给公司造成损害的，境内国有出资单位应要求公司依法追究，并要求赔偿。
第三十九条 境内国有出资单位有关人员及其境外企业的中方负责人和其他派出人员由于工作失职、滥用职权或徇私舞弊、违反法律法规，造成境外企业国有资产损失等严重后果的，境内国有出资单位可视情节对责任人员给予通报批评、经济处罚、降级、解聘等处理；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。
第八章 附 则
第四十条 境外上市公司的国有股权管理，国家有规定的从其规定。
境外国有资产 篇6
【关键词】国有企业；境外项目；党建工作
近年来，随着经济全球化的不断发展，我国有越来越多的国有企业迈出了“走出去”的步伐，国有企业开始大力进行海外业务的拓展，承包海外工程项目。因此，在全球化和我国不断加大对外开放的背景下，大力加强境外项目党建工作则变得尤为重要。
一、加强和改进国有企业境外项目党建工作的必要性
（一）国有企业境外项目发展进入新阶段
随着经济全球化的不断发展，以及我国改革开放进程的日渐深入，作为我国重要社会经济组织的国有企业纷纷迈出了“走出去”的步伐，拓展境外市场已成为国有企业发展的重要指向。在经济全球化和我国不断深化改革开放的大背景下，国有企业逢机而行，广泛承担起境外项目，大力加强国有企业境外项目的党建工作也就因而变得尤为重要。
（二）国有企业境外项目面临复杂的环境
与国有企业在国内发展不同的是，国有企业的境外发展势必面临与迥然不同的当地的历史积淀、人文背景、政治信仰、思维理念的交互影响。作为社会经济组织，国有企业既然“走出去”就意味着面临所在地的不同程度的本土化与当地化的影响，这些影响会对国有企业的战略发展以及组织建设产生深远的影响，保证国有企业境外项目的发展能够排除复杂环境干扰，加强党建工作成为当务之急。
（三）国有企业境外项目党员员工日益增加
伴随着国有企业境外项目数量的逐年增加，国有企业“走出去”，境外项目点的党员员工数量也呈现大量增长趋势。国有企业境外项目的党员员工身处异国他乡，面临的陌生环境使他们更感归属感的重要性，他们需要团结在一起，需要不断提升自身思想素质。加强国有企业境外项目党建工作，增强国有企业境外项目党组织的战斗力和向心力意义深远。
二、国有企业境外项目党建工作存在的困难及挑战
在全球化浪潮的作用下，在改革开放日渐深入的政策引领下，在“一带一路”战略的驱动下，国有企业境外项目走得越来越远、越来越宽广。现如今，国有企业境外项目业已遍布欧洲、美洲、亚洲、非洲的多个国家。这些国家的自然条件、工作环境、政治文化背景迥异，给国有企业境外项目的党建工作带来了种种难以想象的困难和挑战。
（一）境外政治环境差异较大
国有企业境外项目分布的国家广泛，其中有不少国家对政党活动有明确的法律规定，不允许在本国境内的外国公司存在有政党组织；即使部分国家虽然在法律上没有明确的规定，但对政党活动也设置了诸多限制与障碍，这样一来，党组织不便于公开开展组织活动，党员也不能参加组织生活。国有企业境外项目的党建工作甚至只能在国有企业内部冒着巨大的风险在保密的情况下开展。境外差异较大的政治环境给国有企业境外项目的党建工作带来了不小的困难和挑战。
（二）专业党务工作力量较薄弱
受员工素质条件及数量的限制，同时也受出境限制的因素影响，国有企业境外项目的党务工作人员基本为兼职，这些兼职党务工作人员缺乏专业系统的党建业务经验和理论，更缺乏党建工作实践经历和能力，再加上国有企业境外项目自身的日常运营业务工作十分繁忙，较大地影响了国有企业境外项目党建工作的正常开展。与此同时，国有企业境外项目太过分散，不同环境、不同条件的差异性较大，党组织很难开展统一活动。专职党务工作人员缺乏和党组织统一活动困难共同造成了国有企业境外项目专业党务工作力量的薄弱，不利于国有企业境外项目党建工作的正常推进。
（三）党员教育管理活动开展难度较大
由于轮换休假、项目交流等因素影响，国有企业境外项目的党员流动频繁，致使党员的学习教育和组织生活不能按时保质进行，再加上海外的社会制度形态与国内差异较大，政治信仰、思维方式和生活习惯等方面的不同差异更是对中方人员产生较大影响，这样的综合作用使得党员的教育管理工作变得更为复杂，开展的难度更大。
三、加强和改进国有企业境外项目党建工作的路径探析
面对与国内完全不同的国有企业党建工作环境，面对海外开展党建工作面临的种种困难及挑战，在国有企业境外项目中开展党建工作绝不能照搬国内既有的党建模式，而必须结合海外的特点和项目实际进行积极创新。
（一）以思想建设为引领
国有企业境外项目所在的国家和地区，政治文化背景迥异、社会环境复杂、自然条件恶劣、安全风险突出，这就要求海外的企业员工必须特别能吃苦、特别能忍耐、特别能战斗、特别能奉献。这就首先需要紧紧依靠思想政治工作这把利器，激发斗志、凝聚人心、稳定队伍。
（1）加强理论学习
国有企业境外项目党组织坚持引领单位党员积极加强理论学习，通过相关文件资料理论材料的加密传递和国内组织第一时间向海外带送学习资料等途径，及时获得第一手的理论学习材料。理论学习材料的获取为国有企业境外项目的理论学习提供了基本的学习文本保证。与此同时，国有企业境外项目积极探索海外学习地点，一般采取在国有企业境外项目中方营地定期集中学习与工作之余生活驻地网络自学相结合的方式，这就为国有企业境外项目的党建工作提供了可靠的场所保证。
（2）开展主题教育活动
国有企业境外项目绝不能以在海外为由对主题教育活动的开展“睁一只眼闭一只眼”，相反，国有企业境外项目更应投入更大的努力积极与党中央保持高度一致，与国内同步开展主题教育活动。从十八大以来的党的群众路线教育实践活动到“三严三实”主体教育活动，再到近期开展的“两学一做”，作为国有企业境外项目，要努力为这些主题教育活动创新出长效机制，赋予常态化内涵，使其发挥更大效用。与此同时，每逢国庆、元旦等重大节日，各海外项目组织升国旗、唱国歌等活动，激发员工的爱国情怀，增强党组织的向心力和队伍的凝聚力；每逢“七一”，组织开展优秀党员评比表彰、重温入党誓言、“颂歌献给党”歌咏比赛等活动，强化党员的党性意识。
（二）以组织建设为动员
（1）优化组织设置，确保党的组织全覆盖
国有企业境外项目所面临的党建工作环境与国内迥然不同，应立足实际，在不违反组织原则的情况下，积极创新党组织设置模式。在国内主要按照单位设置发展党组织，而到了海外可以根据实际条件按照单位、项目、地域、行业等多种模式进行党组织设置，以确保党的组织全覆盖。这样一来才能确保党组织紧密围绕企业中心工作，将党建工作融入海外业务的经营管理各个环节中，确保海外业务延伸到哪里、党组织就建到哪里、党建工作就开展到哪里，保证每个海外党员都拥有组织生活。
（2）加强班子建设和支部带头人队伍建设
“正确的路线确定之后，干部就是决定的因素”。[1]国有企业境外项目要坚持把海外领导班子和党支部带头人队伍建设作为关键环节来抓，充分发挥其各自作用。首先是要抓好各级班子建设，进而有效发挥国有企业境外项目党委的政治核心作用。国有企业境外项目各级党组织书记一般由行政（项目）负责人兼任，要选拔忠诚事业、热爱企业、德才兼备的优秀干部到国有企业境外项目领导岗位任职，突出带动班子整体能力的提升和作风的培养，增强各级领导班子把握正确政治方向、引领企业科学发展的能力。此外，还要抓好党支部带头人队伍建设，充分发挥基层党组织的战斗堡垒作用。要注重选拔素质高、能力强、懂业务的优秀干部担任党支部书记，同时配强支部班子，抓好支部书记的学习培训和锻炼，加强学习型党组织建设，有效增强党支部的创造力凝聚力战斗力。
（三）以制度建设为保障
“制度问题更带有根本性、全局性、稳定性和长期性”。[2]在海外特殊的环境中，更是如此。国有企业境外项目各级党组织更应不断推进海外党建工作的制度化、规范化建设。首先是要及时制定党建工作指导性意见，确保国有企业境外项目党建工作的正确方向，以制度性文件和指导性意见对国有企业党建工作进行规范。其次，还应健全完善组织生活制度，落实“规定动作”，不打折扣。要着眼海外党建工作的特点，建立健全国有企业境外项目党员发展、党员学习教育、民主生活会等一系列党内必须坚持的组织生活制度。除此之外，健全完善反腐倡廉和风险防控制度也不容忽视。
（四）以“互联网+”为载体
在信息化时代的今天，“互联网+”已经成为国有企业境外项目扩展业务的重要载体。这样的背景下，国有企业境外项目也应大力发挥“互联网+”这一载体在国有企业境外项目党建工作中的优势特点。针对国有企业跨国经营的实际，国有企业境外项目可借助“互联网+”这一载体，充分调动国内国外各级组织机构的各类资源，为海外党建工作提供后方服务支持。国有企业境外项目可以建立党建工作网、党员微信群、QQ群等网络学习平台，完善党员联络及沟通系统，同时开通海外党员员工服务专网，促进海外党员员工与国内亲人朋友的实时沟通，努力解除海外党员员工后顾之忧。
四、加强和改进国有企业境外项目党建工作的经验和启示
综观当前我国国有企业境外项目加强党建工作的具体做法，虽然面临种种困难和挑战，虽然仍有具体路径需要去执行，但既有的党建工作实践内容为国有企业继续做好境外项目党建工作积累了宝贵经验，同时也提供了重要启示。
（一）国有企业境外项目的党建工作只能加强不能弱化
国有企业核心竞争力的一个重要组成部分就是党组织的政治优势，这一政治优势同时也是国有企业境外项目推进发展的重要保障。在境外复杂而特殊的工作环境里，党的建设工作自然而然凸显了其重要地位。首先，要将国有企业的政治优势有效深入地转化为国有企业的业务比较优势；其次，要加强国有企业境外项目的党组织建设，确保境外项目的业务扩展到哪里，党组织建设就推进到哪里，党建工作相应地就开展到哪里；此外，还要努力加强对国有企业境外项目党建工作的指导，使境外项目的党组织能够扎实有效地开展活动，实现党组织的应有作用。国有企业境外项目的党建工作只能加强而不能弱化，这是形势使然、环境使然，更是发展实践的必然要求。
（二）国有企业境外项目的党建工作只能创新不能守旧
国有企业境外项目的工作环境十分特殊，这一特殊性也决定了国有企业境外项目党建工作的特殊性。国有企业境外项目的党建工作不能照搬照抄国内国有企业党建工作的内容与形式，而应根据所处环境，对党建工作的内容和形式进行积极创新，只有如此，才能不断增强国有企业境外项目党建工作的实效性。在创新国有企业境外项目党建工作的内容和形式上，必须不断摸索更适应当地环境、更具有针对性和实际操作性的方式方法。诚然，国有企业境外项目的党建工作要坚持党建工作的要旨和内涵，坚持原则性与根本性，但同时更要因地制宜，在結合海外工作环境的基础上，体现出工作的灵活性，不生搬硬套固有的党建工作的内容与形式。不守旧而勇于、善于创新方式方法，是做好国有企业境外项目党建工作的重要经验。
（三）国有企业境外项目党建工作要与业务工作相得益彰
做好国有企业境外项目党建工作的最终目的与工作目标绝不是为了党建而党建，而是为了更好地发挥国有企业境外项目中党组织和党员的积极作用，推动国有企业境外项目的健康良好发展。把国有企业党建工作融入企业生产经营的全过程，是我国国有企业的优良传统和有效经验。坚持“围绕发展抓党建，抓好党建促发展”，把国有企业境外项目党建工作渗透并贯穿于整个生产经营、市场开拓、安全防范等工作环节的全过程，实现国有企业境外项目党建工作与企业的业务工作同部署、同推进、同考核、同总结、同奖惩，只有与企业战略相结合、与业务岗位相融合，才能把国有企业境外项目的党组织和党员队伍打造成为国有企业境外项目发展的坚强支撑和骨干力量，进而有效地发挥党建工作在国有企业发展中的独特优势。
在“一带一路”宏伟战略的指引下，中国外交面临新形势，国有企业境外项目也是进入了新的历史时期。国有企业境外项目面临着新考验和新挑战，在这样的背景下，本文提出从思想建设、组织建设、制度建设和“互联网+”载体运用四个路径入手，加强和改进国有企业境外项目的党建工作，并对系列工作的启示和经验做出归纳总结。
参考文献
[1]《毛泽东选集》（第二卷）[M].北京：人民出版社，1999：332.
[2]《邓小平年谱（1975—1997）》（上）[M].北京：中央文献出版，2004：663.
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国有企业境外投资风险控制探析 篇7
一、国有企业重大境外投资失利案例原因分析
(一) 公司治理结构及内部控制存在缺陷
1. 国资委代表政府派出外派监事会, 外派监事会代表国资委行使对董事会和经理层的监督权。
这中间形成的权力交叉──党委与政府的职能交叉、董事会与经理层的人员交替任职, 很容易形成内部人控制。有些企业的机构设置在股东会、董事会、监事会、内部审计机构、工会组织、职代会和党委、纪委等方面可能存在一定的不足。
2. 国有企业长期以来一直是企业负责人──“一把手”决定
重大投资行为, 集体研究不过是“一把手”履行的告知程序, 企业其他职能部门通常没有参与重大决策研究, 权力过分集中或权力过分分化, 没有形成相互制约机制, 领导权力不能合理使用。
3. 公司在销售、财务、实物管理等关键环节所形成的内部控
制制度不完善, 不能形成有效的制约和牵制机制, 内部控制成为应对检查和对外宣传的空架子, 对内不能起到应有的作用, 导致还有些企业海外项目的负责人通过种种手段“倒腾”, 最终企业亏损了, 资产却转移到个人名下。
(二) 对外投资风险控制体系薄弱
1. 中国企业在可行性报告制订上重视不够。对外投资存在冲动现象, 缺乏长远规划, 容易导致决策失误。
2. 存在不正当竞争、违法违规经营、安全质量和内部管理不善等问题。
中国有的企业, 宁愿花100万贿赂地方官员, 也不愿意把这个钱花到购买出口信用保险上, 一旦投资受损得不到任何的补偿。
3. 我国对外投资合作业务相对集中在高危市场。
当前面临的安全风险、投资风险、政治风险、中外融合等各类境外风险呈上升趋势。有数据显示, 我国对外投资前20位的国家和地区中, 对高危或高风险国家的投资额占到五分之一。
4. 对于中国企业海外投资监管不足。
特别是针对国有企业海外并购, 所有的基本信息完全来自于企业的陈述, 监管部门完全听信企业一面之辞, 即使其中隐藏着巨大风险, 监管者也无法得知, 这就可能酿成巨大的隐患。因此, 对国有企业最大的风险来自于监管的缺失和不到位, 在一宗宗国企海外并购背后究竟还隐藏着多少沟沟壑壑, 谁也说不清楚, 这种放任自流的状况必须加以规范。
二、控制国有企业境外投资风险的措施
(一) 构建突出监事会权限与职能的新型国有企业公司治理结构
1. 新股东会将我国现有的单一股东变革为由出资人和出资
人代表并存的双“出资人”模式, 这样既满足了我国国有控股上市公司股东会的现实要求, 又体现了国资委股东会权力纵向集中的优势。
2. 新股东会向国有企业派出新监事会, 将监督权完全委托给
新监事会, 国资委不再具有对经理层的监督权, 这样新监事会既有外派的特点, 又具内部监督职能的实质。实施对董事会、经理层的监督权, 参与企业决策进行适时同步监督, 但没有投票权;既监督资产, 又监督决策, 最大限度地保证了监督实效。
3. 规范了董事会、经理层的委托—代理关系, 新股东会任命、委托董事会, 董事会代理经营企业。
董事会与经理层是规范的委托代理关系, 经理层只受新监事会监督和董事会委托。这样一来, 新股东会既有对公司的直接人事权, 又并通过新监事会拥有间接的决策权和监督权, 实现了管人管事管资产的统一, 权利责任义务的对称。
(二) 构建基于国有资本财务监管的企业内部控制体系
1. 确定要评价和鉴证的内部控制的目标和范围。
内部控制的目标主要包括:经营效率和效果, 财务报告的可靠性, 遵循相关的法律和法规。三类目标都是为战略目标服务的。国有资产监督管理委员会根据需要确定自己的具体监管目标, 从而确定内部控制的目标和需要评价的内部控制的范围。
2. 确定评价和鉴证内部控制的标准和依据。
国资委要指定评价内部控制的标准和依据, 可以参照国际上主流的内部控制标准, 也可以考虑财政部内部控制标准委员会制定的内部控制标准。注册会计师执行内部控制鉴证的业务标准可以参照中国注册会计师协会制定的《中国注册会计师鉴证业务基本准则》以及未来将要制定的内部控制鉴证准则。
3. 根据内部控制评价报告和鉴证报告做出决策。
国资委根据评价报告和鉴证报告的结论, 参照事先确定的监管目标、内部控制范围和目标来判断国有企业内部控制的建设情况, 评估战略、经营效率和效果、财务报告的可靠性以及遵循相关的法律法规等目标的实现情况, 并根据评估结果确定是否要国有企业的负责人承担一定的责任, 即建立相应的惩戒机制。
(三) 完善国有企业境外投资风险防控体系建设
1. 规范投资决策程序。
投资决策过程包括:立项申请、编制《项目建议书》和《可行性研究报告》、确定筹建人员、相关合同与章程的起草、谈判与签约、向有关部门申报等程序。
项目立项前, 必须详细了解被投资国的政治、经济、文化、法律环境, 合资、合作伙伴的资信状况;经济效益估算;资金筹措方式与债务偿还能力等;科学评估可能带来的投资风险。
《项目建议书》所附的资料必须尽可能完整充分, 对项目建设的进度、规模、风险、效益的预测和阐述要详尽科学。《可行性研究报告》必须由公司的投资管理、计划、财务、审计、法律等相关部门积极参与制定, 要对项目的必要性、风险性、投资估算、资金筹措、市场预测、生产技术条件、预期收益等进行详细的分析阐述。对于重大的境外投资项目, 其《可行性研究报告》要委托政府部门、咨询公司及有关专家等进行了可行性论证和评估, 并形成的书面论证分析报告, 由参与论证的人员签署意见。公司董事会对投资行为要进行集体决策, 讨论意见、表决意见和决策意见要形成会议记录, 并由参与人本人签名确认。必须进行申报的投资项目, 要按照有关规定进行申报核准。
2. 落实重大投资失误责任追究制度。
长期以来, 由于我国国有企业法人治理结构的不完善、管理水平低下、内控制度不健全, 加之政府部门对项目审批上的多头管理、越权审批, 只行使审批权力, 而不承担审批责任, 结果导致很多境外投资项目不经科学论证, 盲目、随意、甚至有些项目只是出于企业负责人的个人利益, 给企业和国家造成巨大损失。但是令人难以想象的是, 如此严重的决策失误却没有人为此承担责任。完善法人治理结构和内部控制制度能从根本上防止企业负责人“一言堂”的现象;规范投资决策程序就要明确决策责任人, 如果出现重大决策失误, 必须追究相关责任人, 只有这样, 决策者才能谨言慎行、科学决策。
3. 加强对国有企业境外投资行为的监管。
国有企业监管机构要建立对国有企业境外投资行为的内部监控系统, 对公司董事会及经理层在投资活动的管理、风险防范、投资制度的制定及执行等情况进行监督, 还要监控公司投资的全资子公司、控股子公司 (以下简称子公司) 的投资是否在母公司控制范围内正常、有序地进行。
实施对投资行为主要环节的监管, 对投资决策、合同的签订、项目进度、资金筹措、项目的管理情况、收益情况进行监督, 对企业的并购活动, 境外投资活动等进行重点监控。
摘要：我国国有企业对外投资呈现快速增长的态势, 但面对复杂的国际局势, 对于在境外投资方面尚处于姗姗学步阶段的国有企业来说, 风险是巨大的。文章分析了近年来我国国企境外投资失败的案例, 就如何提高企业境外投资风险控制水平提出建议。
关键词：国有企业,境外投资,风险控制
参考文献
境外国有资产 篇8
一、委托代理理论与国有大型企业境外上市
现代企业的一个最重要的特征就是所有权与经营权的分离, 由此产生了委托代理关系。委托代理理论的目的就是要设计出一系列契约, 给代理人以激励和约束, 使其行为与委托人的期望相一致, 从而降低代理成本。对于激励该理论认为只有让经营者自己激励自己才是最有效的办法, 即让经营者享有剩余索取权的办法使经营者具有为所有者努力的积极性。而对于监督约束问题该理论认为可以通过内部监督机制和外部监督机制来解决。前者即由董事会监督约束经营者, 后者通过经理市场或资本市场来监督。
目前我们国家国有企业在股改过程中虽然按照现代企业制度的要求建立了股东会、董事会、监事会等, 但以政府及各种职能代表为主体的大股东占有绝对的股权优势, 股东大会实际是大股东会;董事会实际是大股东代表会议;高级经理人员的主要来源是大股东的任命, 很多是行政任命, 那么他们关心的是政治与行政机构中的监管者如何评价他们的工作成绩, 而不是如何提高企业业绩。同时我国股市的金融衍生工具仍然没有充分应用起来, 高级经理人员也很难享有剩余索取权, 从而难以达到激励目的。而对于监督约束机制我国也同样未建立起来, 内部监控由于委托人与董事会并非同一主体很难有效实施;外部监控机制中的经理人市场和资本市场也未发挥有效作用, 因此在目前的社会制度、法律法规、人文环境下很难对国有企业进行规范的股份制改造。
这些问题通过境外上市却能得到很好的解决, 首先是股东构成发生了变化:由于境外上市过程中要引入战略投资者, 因此尽管控股的还是国有股份, 但作为小股东的境外投资者对于企业经营的关注, 远远超出形式上的大股东, 这种关注成为高级管理者的巨大行动力量源泉。随之而变的是决策机制:董事会不再是清一色的政府官员, 投资者代表的身影开始显现其中, 这样他们有更多的动力去监督约束高管人员, 避免董事会虚设, 起到内部监控的作用;同时公司面对的是公开而有效的证券市场, 投资者习惯于按照公司的业绩而不是政绩对高级管理人员进行评价, 这使得高级管理人员在决策时需要考虑自身声誉的影响。另外在境外上市的一些国有企业可以实施股票期权计划, 这实现了企业剩余索取权和控制权合一, 极大地激励了高管人员。
二、企业融资理论与国有大型企业境外上市
资本价值的最大化是现代企业致力追求的最终目标。为此企业必须寻求最佳的融资结构。由于各种融资方式的资金成本、净收益、税收以及债权人对企业所有权的认可程度等存在差异, 在给定投资机会时, 企业就需要根据自己的目标函数和收益成本约束来选择合适的融资方式, 以确定最佳的融资结构, 从而使企业市场价值达到最大化, 这就是企业融资理论。
国有大型企业境外上市正是为了使本企业的资本价值达到最大化。首先, 由于我国大型国企必须肩负支持、促进和积极参与本国经济发展和完善的重任, 因此在国企股改过程中不能丧失对企业的控制权。而控制理论认为虽然所有者即股东及其选举出来的董事会是控制企业的, 但实际上股东对企业的控制比正式规章所显示的要弱些, 而债券持有者和银行对企业的控制要比正式规章所显示的要强些。从一个对企业控制权有偏好的经理者来说, 企业融资结构的顺序是由内部集资—发行股票一发行债券—银行贷款。所以根据控制权理论为了保持国企的绝对控股地位, 股权融资是现阶段国企改革的必然选择。但是, 鉴于我国目前的证券市场和国外成熟的证券市场相比, 直接融资规模有限, 而国有大型企业的发展又迫切需要大量资金, 为了企业发展的需要, 选择到海外市场上市融资必然是一条可行的发展道路了。
其次, 从融资结构出发, 根据企业融资理论中权衡理论, 制约企业无限追求免税优惠或负债的最大值的关键因素是由债务上升而形成的企业风险和费用。因为随着企业债务增加而提高的风险和各种费用会增加企业的额外成本, 从而降低其市场价值。因此, 企业最佳融资结构应当是在负债价值最大化和债务上升带来的财务危机成本以及代理成本之间选择最适合点。目前, 我国企业的负债率水平相对过高, 而且在股票市场迅速发展的同时, 债券市场却没有得到应有的发展。这使得企业在用债务融资时, 只能向银行借款, 造成了债务来源单一, 债务资金使用频率不当等问题, 不利于优化资本结构。不合理的资本结构不仅使企业背上了沉重的利息负担, 加大了企业的财务困境成本, 而且还造成了企业经营效率低下。基于这个认识, 我国国企从改善目前的融资结构、分散风险和增加流动性出发, 选择了境外上市。
三、区位经济理论与国有大型企业境外上市
区位经济理论亦称空间经济论, 是关于人类活动特别是经济活动地域空间组合优化的理论。根据区位经济理论, 人类活动特别是经济活动, 地域空间只有组合优化, 一国总体生产布局才能实现最大利益。因此, 屠能在他的著名的“孤立国”模式中认为, 在什么地方种植何种作物最为有利完全取决于利润的最大化。而利润P则是由农业生产成本E、农产品的市场价格V与把农产品运到市场上的运费T等三个因素决定的。用公式表示就是:P=V- (E+T) 。这是最简单的区位经济理论, 虽然它没有考虑聚集效益、税收政策、市场辐射能力和有效市场半径等重要的经济因素, 但已经反应了区位经济的一个重要的影响因子——运费。作为一种产品, 在其市场价格和生产成本都不变的情况下, 为了节约运费最好的办法自然是在消费市场进行生产和销售。再结合我国现实条件, 随着国际经济一体化和我国加入WTO, 越来越多的企业面临着来自海内外的竞争, 而若想在竞争中立于不败之地按照屠能理论最好的方法就是打入海外市场, 而海外上市可以说是一条捷径, 可以通过国际战略投资者的进入便利地享有国际战略投资者的国际资源, 让外国消费者知道本企业的质量和管理水平, 也可以在全球范围内优化生产布局, 降低采购成本, 改善国企在国内市场上的竞争地位。这样国企可以突破各种关税和非关税壁垒, 扩大品牌影响力, 直接开拓目标市场, 加快企业成长。
在屠能区位理论的基础上, 韦伯的区位理论中引进了聚集效益, 并认为聚集效益对人类经济活动组合优化影响很大。大家知道, 海外证券市场尤其是美英证券市场是一个高度发达的资本市场, 它汇集了全世界最优秀的企业和各行业人才、中介机构等, 大家聚集在一起产生的规模经济效应是单个公司不可能产生的。国企到海外上市可以充分利用这一有利因素, 扩大企业的影响力, 加大同世界一流企业的合作, 学习他们先进的管理经验和科学技术, 加快企业成长。但要完成这些目标, 其前提是国企必须先走出去, 融入其中, 成为他们中的一员, 到海外上市成为国企国际化发展的“敲门砖”。
四、结论
综上所述, 我们可以看出大型国企海外上市不是为了迎合某些政府要员的指示, 不是为了到海外一窝蜂的凑热闹, 更不是为了到海外继续圈钱, 而是有理论依据支撑的。从经济分析角度来说, 国企海外上市, 是中国经济发展的一种动力, 也是增强中国经济体质的最好途径。国企到境外发行股票并上市是企业自身的选择, 是市场经济作用力量的驱使, 是我国国民经济理性发展和对外开放的必然结果。
摘要：有关国有大型企业境外上市动机的讨论已普遍引起关注。本文根据境外上市动机对大型国企境外上市影响的强弱, 分别从委托代理理论、企业融资理论和区位经济理论角度探讨了国有大型企业境外上市的各种相关动机, 期望能指导我国企业境外上市实践。
关键词：境外上市,动机,国有企业
参考文献
[1]胡国晖.企业境外上市动机[M].经济管理出版社, 2007.
[2]崔远森.中国企业境外上市动机及影响因素分析[J].上海金融, 2004 (5) :10-12.
境外国有资产 篇9
2001年加入世界贸易组织(WTO), 使中国全面走向了世界。 伴随着我国国有资产监管体制改革的进一步深化和国有企业的发展壮大,作为共和国脊梁、微观经济重要基础的国有企业,积极实施了 “走出去”战略,开展了境外承包工程、收购资源、并购企业、境外上市等国际化营运活动,尤其是近年来随着我国外汇储备的快速上升,中央优势骨干企业成为了我国境外投资的主力军,全球正在兴起一股“中国海外投资潮”。
审计署境外审计司司长章轲在《以十八大精神引领境外审计工作再上新台阶》的报告中提到:“数据表明,十六大以来,我国进入世界500强的企业数量持续增加,2012年底已经达到79家, 仅次于美国。 截止2011年底,我国13 500多家境内投资者对外直接投资净额累积达到4 247.8亿美元,年末境外企业资产总额2万亿美元。 另一个数据表明,截止2011年3季度末,包括外汇储备投资、对外直接投资和海外工程承包在内的中国海外经济利益已经高达4.7万亿美元。 ”
在国家“走出去”战略中充当了主力军的国有企业,其境外业务在国家经济利益和国家经济安全中的地位越来越重要。 加强对国有企业境外业务的审计监督,是适应境外业务总体规模不断增大的需要,是维护国家资产完整安全和国家经济利益的需要, 也是服务国家“走出去”战略目标,转变经济发展方式的需要。
仅2011年审计署审计公告结果显示,20多家企业中, 有7家国有企业海外业务存在信息失真、投资失误、合同诈骗、转移资产等问题。 如2011年,中国进出口银行总行向其境外子公司无依据转移收入28.31万美元。 由此,在新的时代背景和历史条件下,关注境外资产和投资的权益和安全情况,监督国有资产境外投资的相关情况,切实维护国家经济安全,已成为企业审计面临的一个重要课题。
但不可否认的是,我国央企境外投资存在许多问题及不足。 如中国铁建沙特轻轨项目造成41亿元人民币亏损、中海外波兰A2高速公路项目若完工将预亏3.95亿美元、利比亚战乱中国企业涉损合同额达188亿美元等,这些亏损事件无不折射出国有企业海外经营风险意识薄弱,风险管控欠缺。 从这些投资失利中, 国家审计应看到在开展相关境外审计项目时的突破点及关注点。
从审计角度来看, 审计最基本的职责是保证资产安全完整性,而危机爆发前的美国,对次级贷款的审核不严格,对衍生金融工具的风险把握不足都说明现行的注册会计师风险导向审计模式在保证境外资产的安全完整方面仍存在不足。 因此,建立一套科学适用的境外国有资产审计新路径———关注投资风险点的风险导向内部控制审计, 对维护国家海外资产的安全具有重要意义。 通过对国有企业境外项目实施风险导向内部控制审计,可以帮助审计人员针对企业风险对管理和控制提出改进建议,以实现监督国有资产境外投资的相关情况,切实维护国家经济安全。
1理论基础
国家审计作为国家政治体制中重要的监督部门,在国家经济发展中发挥了重要作用。 回顾国家审计发展历史,主要是国内经济业务审计历史。 随着境外业务重要性的不断增加,境外业务审计已经展开,但与对国内业务审计相比,由于制度、技术人才等因素制约,国有企业境外业务审计范围、力度和频度等远远不能满足需要。 审计要适应现代化经济运行和社会发展需要,依法、独立预防查处国有企业境外业务拓展中的问题,促进其健康运行。
在关注投资风险点的风险导向时内部控制审计应运而生。 内部控制审计是保证内部控制有效执行、控制企业风险的重要途径, 风险导向的内部控制审计从风险管理角度出发, 通过识别、 分析、评估企业的风险,给出企业内部控制的薄弱点和重点,有重点地进行审计,既可以节约审计资源,又能保证审计的有效性。
内部控制作用的发挥,依赖于一个健全有效的内部控制系统和一个使其得到良好运行的机制。 这其中就需要对内部控制建立和实施进行恰当的监督,通过监督活动,不仅便于评价内部控制系统的有效性,还可以发现现行内部控制中存在的缺陷。 当发现相关内部控制缺陷时,应及时提出改进意见,从而最大限度地降低风险对其利益相关者的损害。 审计监督站在独立、客观与公正的立场上,是内部控制监督的核心要素。
国家审计对于相关部门内部控制的关注有其必然性。从理论上来看,源于公共受托责任的国家审计有义务按照国家的法律法规和政府审计准则,对政府部门履行公共责任,配置管理和利用公共资源的有效性、合理性、科学性进行审查、分析、考量和评价, 以促进经济社会全面协调、持续高效发展目标的实现。 从审计实践来看,国家审计机关对于相关部门内部控制的关注,有利于节约审计资源,提高审计效率,将有限的审计资源集中在内部控制薄弱的环节。 二者之间有着密切的联系。
(1)内部控制的发展推动审计的发展。 在内部控制健全有效的部门,其所提供的会计和其他经济信息的真实性、完整性就高一些,发生错弊行为的可能性相对低一些,可靠程度较高。审计对象的可靠程度高,开展审计工作的难度就小,所做的符合性测试和实质性测试就少,所用成本低, 有助于提高审计效率,降低审计风险,提高审计质量。
(2)内部控制的完善推动审计工作范围、 重点的变化。 理论界对内部控制与审计的关系的描述有一个公式:T=S+R-SR,其中,S表示审计的范围,R表示内部控制的可靠程度,T表示审计结论的可靠程度。这个公式说明审计结论的可靠程度取决于审计的范围和内部控制的可靠程度。 内部控制可靠程度越高,审计证据就越可信,对其的依赖和利用程度也就越高,审计风险相应降低,这时就可以缩小审计的范围,进而减少审计的时间、成本,审计效率和审计结论的准确率就高。 在审计时,考虑到成本与收益的均衡关系,审计人员往往确定一些重点审计领域,在存在内部控制的情况下,寻找审计的重点领域将相对容易很多,审计人员可以根据内部控制的执行情况、部门管理中的失控现象及内部控制确定的各项业务重要性排序,决定审计的重点领域。
《审计署 “十二五”审计工作发展规划 》中也提出:国家审计应关注国家财政安全、金融安全、国有资产安全、民生安全、资源与生态环境安全、信息安全,揭示存在的风险,提出防范和化解风险的对策性建议,切实维护国家利益和国家安全。开展企业审计时, 注重揭示影响国有企业科学发展的突出矛盾和重大风险,深入分析企业经济活动与国家方针政策之间的内在关联, 维护企业安全,促进深化改革和完善制度。
由此可以看出,关注投资风险点的风险导向内部控制审计可以缓解国有企业境外业务时面临的审计范围、力度和频度等方面的困境,为进一步开展相关项目审计提供新的路径选择。
2关注投资风险点的风险导向内部控制审计新路径的构建
2.1我国国有企业境外投资面临的主要风险
随着国有资本参与境外投资的规模越来越大、 层次越来越高,面临的问题也越来越复杂。 特别是参与国际竞争的经验和能力与国际跨国公司相比普遍不足, 应对风险的能力也相当有限, 在金融危机之后全球政治经济环境日趋复杂的今天,国有资本境外投资面临的风险隐患也逐渐开始暴露并释放出来。 2011年3月爆发的利比亚事件更是将国有资本境外投资推上了风口浪尖, 使人们再一次清楚地看到了境外投资存在的不可忽视的风险隐患及其伴随的巨大破坏力。这些风险的积聚和爆发不仅导致了国有资本境外投资的巨大亏损,也使得境外国有资产管理陷入深深的困境,甚至给国家整体形象以及中国的外交政策带来严重的负面影响。 可以说,国有审计在进行境外审计时必须高度关注其投资风险问题,决不能将其与境内投资风险一视同仁。也因此,对国有资本境外投资风险进行深入研究具有重大现实意义,也显得尤为紧迫。
通过分析、归纳得出主要有以下风险。
2.1.1政治风险
政治风险是因投资者所在国与东道国政治环境发生变化、 东道国政局不稳定、 政策法规发生变化给投资企业带来经济损失的可能性。 政治风险通常包括战争、内乱、征收、征用、没收、国有化、汇兑等发生的风险,有突发性、复杂性、多样性的特征,一旦发生将给投资者造成严重的甚至是毁灭性的打击。 特别是政局动荡风险。 2011年发生的利比亚战争,使在利比亚进行投资与建设的中央企业遭遇了极大风险,如中石油、中石化两家石油公司在利比亚战争期间, 几乎所有的勘探设备和车辆均遭受 “洗劫”,损失相当严重。 在利比亚重建中,尽管在经济、技术和资金方面,中国参与利比亚重建必不可少,但由于中国在利比亚问题上曾有的立场使得利比亚高层或普通百姓难以理解和接受,以及利比亚战后政治派别林立,东西部政治权力的争夺激烈,新的政治环境将更加复杂,对参与重建的中国企业来说,可谓面对巨大的利润和同样巨大的风险。
2.1.2经济风险
近年来,世界经济环境愈发复杂,欧美主权债务危机恶化, 发达经济体低速增长,全球实体经济下行风险显著加大,对央企境外投资影响巨大。 突出表现为金融风险,金融风险是未来金融市场价格波动所带来的不确定性,主要包含利率、汇率、股票、债券以及衍生品风险等。 金融风险中,又以汇率风险、衍生品风险、 金融危机产生的系统性风险最为显著。 以金融衍生产品交易风险为例,2008年以来发生的全球金融危机中,有多家央企爆出了金融衍生品业务巨亏的消息。 中国远洋所持FFA (远期运费协议)约浮亏40亿元,东方航空因航油套期保值导致公允价值损失约为62亿元,与之类似,国航燃油套期保值合约公允价值损失也高达68亿元。 粗略估计,东方航空、中国国航、上海航空3家国有航空企业, 就曾因金融衍生品交易而导致发生的账面亏损总额己达131.7亿元。
2.1.3政策法律风险
政策法律风险主要是受东道国政策法律约束及东道国政策法律变化给投资企业带来的影响, 以境外投资中的跨国并购为例,各国出于保护本国利益、维护国家经济主权等需要,通常制定相应的政策法规对跨国并购行为进行制约。
其中,合同风险是最为重要的风险,潜伏于合同洽谈、起草签订、履行等各个环节之中。 例如中铁建沙特项目。2009年2月中国铁建与沙特阿拉伯王国城乡事务部签署了 《沙特麦加萨法至穆戈达莎轻轨合同》,该项目合同总金额为120.7亿元人民币本次项目工期要求为2010年11月13日开通运营,达到35%运能;2011年5月完成所有调试,达到100%运能。 但是,2010年1月26日中国铁建在上海证券交易所、 香港联交所同时发布公告,公司在沙特阿拉伯王国麦加的轻轨项目预计将发生41.53亿元的巨额亏损。 这也是中国建筑企业有史以来在海外项目上的最大亏损。 究其原因,也是合同风险管控不到位所造成。
2.1.4自然灾害风险
自然灾害风险是指自然灾害的不可预见性和摧毁性, 带来的损失与风险,而且这种风险极大。 2010年巴基斯坦发生洪灾中国水利水电建设集团公司在该国承建的杜伯华水电站项目坝区营地受洪水袭击,使百余名中方现场工程技术人员受困,虽中巴政府积极展开营救,仍造成少量人员伤亡,财产损失更无法估量。
2.1.5经营风险
经营风险是指企业由于战略选择、产品价格、销售手段等经营决策引起的未来收益不确定性, 突出表现为行业风险。 自2007-2008年以来,我国一些企业由于误判形势,先从国际市场高价买入并囤积了大量原材料, 之后却因市场形势的变化与急转直下,形成了大量的库存积压,最后为了去库存周转只得以低价销售。 如此一来,在高进低出的双重挤压之下,使得企业不可避免地陷入了经营困境甚至危机。
2.2风险导向内部控制审计流程
针对上述的投资风险点,应开展相对应的内部控制审计。 风险导向内部控制审计首先从企业的风险管理入手, 通过分析企业的战略发展目标、内外部环境采用风险识别、分析、评估的相关技术对企业的风险进行分析, 将分析结果与内部控制体系风险数据库中的风险相比较,确定风险识别率,进而分析内部控制体系中的风险管控措施,得出内部控制风险管控措施的有效率在以上两者分析的基础上,得出初步的剩余风险,根据剩余风险确定审计的重点,进行现场审计,发现内部控制执行中的风险最终确定企业的剩余风险,给出相关建议(见图1所示)。
2.3风险导向内部控制审计适用的方法
由风险导向内部控制审计的流程可以看出, 风险导向内部控制审计的第一步就是分析企业的环境,识别、分析、评价企业的风险。 因此,风险导向内部控制审计的方法首先包括风险分析的相关技术,风险识别和分析的方法很多,如专家意见法、头脑风暴法、安全检查表法、失效模式与影响分析法、故障树分析法、 潜在问题分析法、流程图分析法、工作任务分析法等;根据企业内部控制审计的特点, 适合风险导向内部控制风险识别和分析的方法包括:专家意见法、头脑风暴法、失效模式与影响分析法、 故障树法、潜在问题分析法、工作任务分析法和流程图法;内部控制执行情况的审计方法主要包括个别访谈法、调查问卷法、座谈法、抽查法、核对法和分析法等。
确定现场审计重点时,主要可采用的方法有符合性测试、穿行测试及有效性测试3种:
(1)符合性测试。 对于一些整体层面的定性的描述,可以采用符合性测试的方式,采用个别访谈法、调查问卷法、座谈法、抽查法、核对法和分析法等方法进行获取。
(2)穿行测试。 这是进行内部控制执行情况审计的第一步。 其主要目的是通过一定手段, 了解被审计单位已经建立的内部控制制度及执行的情况,并做出记录、描述,审计人员应考虑被审计单位经营规模及业务复杂程度、 数据处理系统类型及复杂程度、审计重要性。 相关内部控制类型、相关内部控制记录方式、 固有风险的评估结果等因素,研究资料,成立检查小组,发送检查通知,制订初步测试评价方案,对内部控制的程序、控制环境、 会计系统采取有效的方法进行审计。 审计师应当通过实施如下程序获得对于专用控制设计的了解:1询问合适的管理层、监督人员和员工,获得对公司内部控制情况的一定了解;2检查公司的相关文件;3观察公司专用控制的应用情况;4通过信息系统追踪与财务报告相关的交易。
(3)有效性测试。 有效性测试主要用来测试内部控制体系各个关键控制点的有效性,是否建立了相应的控制措施,以及控制措施是否有效,为内部控制体系审计指标提供数据支持。
3结束语
内部控制审计作为检查内部控制是否有效的重要手段,对审计工作的开展起着至关重要的作用。 开展境外审计时应当重视内部控制审计,同时加强审计项目内部控制测试与评价,以保证内部控制体系在境外审计项目中得到顺利开展,以达到下列目标。
3.1维护国家经济安全,促进国有企业规避政治风险
通过加强境外业务审计, 揭示境外业务存在或潜在的政治风险,及时向相关部门建议,构建防范风险体系,增强境外业务的安全性。
3.2加强境外业务审计, 促进国有企业有效防范或化解经济风险,特别是金融风险
通过加强境外业务审计,对发现的问题进行系统分析,建议金融管理机构进行国家宏观经济金融政策研究, 积极研究采用部分金融工具,减少金融衍生产品交易风险对境外业务影响,增强对相关金融风险的防御和化解能力。
3.3加强境外业务审计,促进企业有效抵御经营风险
加强对境外业务审计, 可以及时揭示企业存在资源配置效率、技术创新、管理水平、人才储备等方面不足,促使企业转变改变闭门造车或者依赖国家观念,尤其在应对国际指责时,采取 “ 拿来主义”, 为我所用, 更好地改进自身管理水平, 增强主动适应性,不断提升企业应对和化解国际风险的能力,并塑造负责任的中国企业形象。
摘要：伴随国有企业境外投资的规模日趋扩大,境外投资的风险也与日俱增。本文通过介绍境外投资易产生的主要风险点,秉承降低审计成本、提高审计质量的目标,提出建立一套科学适用的国有资产境外审计新路径———关注投资风险点的风险导向内部控制审计。
境外国有资产 篇10
关键词：制度环境,境外审计,国有企业
国有企业是特殊性质的企业, 正是由于这种特殊的地位和贡献, 在一些OECD国家, 国有企业仍很大程度上代表该国的GDP、劳动力市场及资本市场。国有企业的发展状况不仅取决于本国的宏观经济政策还取决于政府对国有企业监督做出的特殊制度安排。审计作为监督方式之一, 在考察国有企业经营绩效和国有资产整体的保值增值方面都发挥了重要的作用。审计制度作为实施审计的基础环境, 会对审计产生整体影响。国有企业审计制度的合理程度会在很大程度上影响国有企业财务报表发生重大错报的可能性, 同时也对会计盈余的操纵空间和审计风险有重要影响。因此, 了解国有企业所处的特殊制度环境对剖析境外国有资产审计存在的问题有所启示。本文从政府机关对国有企业的审计职责安排和国有企业境外审计制度两个角度深入分析了制约国有企业境外审计的瓶颈因素, 并提出改进建议, 以推进境外国有资产审计顺利进行。
一、主要政府机关的国有企业审计职能配置
政府职能就是政府根据社会需求, 依法对社会生活领域进行管理的职责和功能, 这种职能通常分为政治职能、经济职能和管理职能 (张立民、聂新军, 2007) , 而政府审计职能是按照社会对政府审计的需要确定政府审计应当履行的职责和功能, 是一种理想的潜在的政府审计能力 (刘莉莉, 2008) , 因此, 政府审计职能属于政府管理职能范畴。新国有资产管理体制下, 负有国有资产审计监督职责的政府部门主要是审计署、国资委和财政部。审计署对国有企业进行审计监督是法定职责。《宪法》第九十一条规定, 国务院设立审计机关, 对国务院各部门和地方各级政府的财政收支, 对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督。《审计法》第二十条规定, 由审计机关对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督, 而对于国有资本占控股地位或者主导地位的企业, 依据2010年修订的《审计法实施条例》第十九条规定, 也应当接受审计机关的审计监督。《企业国有资产法》规定, 国务院审计机关依照《审计法》对属于审计监督对象的国家出资企业进行审计监督。目前审计署对国有企业开展财务审计工作主要依据《国家审计基本准则》、《专项审计调查准则》等业务准则和《审计人员职业道德准则》。对中央企业进行经济责任审计的主要依据是《中央企业经济责任审计管理暂行办法》。在对中央企业进行财务审计时, 由于审计机关审计力量有限和审计人员的相关专业知识不足就会要求社会审计力量加入国有企业审计领域, 补充政府审计力量的不足。基于这一现状, 2006年6月28日审计署发布《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法》, 规定了审计署可以聘请社会中介机构参与国有企业和金融机构资产、负债、损益和主要负责人任期经济责任审计, 再结合《审计法》的相关规定, “社会审计机构审计的单位依法属于审计机关监督对象的, 审计机关按照国务院的规定, 有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查”, 可以看出审计机关委托社会审计机构对国有企业审计后, 可以再对注册会计师出具的审计报告质量进行监督。
国资委是生产型中央企业的管辖机构, 对中央企业的经营管理负有直接监督责任。国资委的审计监督方式有两种:一种是通过国务院外派监事会对中央企业的财务活动和企业负责人的经营管理行为进行直接监督, 类似于过程监督, 另一种是国资委委托注册会计师对国有企业的年度决算报告进行审计, 类似于结果监督。2000年实施的《国有企业监事会暂行条例》赋予了监事会较大的审计自由裁量权, 主要表现在:第一, 审计范围比较广。不仅有权审计企业财务会计报告的真实性和合法性, 还能对企业负责人的经营管理行为开展经济责任审计。第二, 审计时间安排比较自由。可以定期审计, 也可不定期专项检查。第三, 审计权限比较大。监事会开展监督检查时, 除了可以使用社会审计的所有审计方式外, 还有权在企业召开与监督检查事项有关的会议, 并听取企业负责人的汇报。监事会对中央企业的财务监督是实时的过程监督, 这种实时监督不仅依靠监事会自身发挥作用, 还与国务院其他部委如财政部等联合一起, 形成强大的监控网络, 这些部委之间相互沟通中央企业的运作情况, 随时互通信息, 为国有资产的安全完整提供强有力的支持, 一旦发现企业经营行为可能危及国有资产安全和完整时, 监事会有权向监事会管理机构或国务院报告。第四, 如果监事会认为某些事项比较重要, 可以建议监事会管理机构聘请注册会计师审计, 或向国务院建议由国家审计机关进行审计。总之, 外派监事会对中央企业进行财务监督已成为一种比较认可的监督制度。
除了外派监事会进行直接审计监督外, 国资委还可以委托会计师事务所对中央企业编制的年度财务决算报告进行结果监督。2004年国资委发布《中央企业财务决算审计工作规则》 (以下简称规则) 规定, 由注册会计师对中央企业的年度财务决算报告进行审计, 国资委对企业年度财务决算的审计质量进行监督。为配合这一规定的实施, 国资委连续发布了一系列补充规定, 对会计师事务所招标和轮换做出进一步说明, 包括《中央企业统一委托会计师事务所工作施行办法》、《中央企业财务决算统一委托审计管理办法》、《中央企业统一委托审计评标计分体系》、《中央企业财务决算审计有关问题解答》、《关于中央企业2006年财务决算审计备案的通知》。笔者认为, 由国资委统一委托会计师事务所对中央企业进行审计与一般意义上的注册会计师审计有较大差异, 在会计师事务所的选择、事务所审计年限、事务所的职责分工和审计范围等方面做出了不同规定, 反映出国家强制性干预注册会计师审计的特点。这些差异性规定主要有: (1) 通过公开招标或企业推荐报国资委核准, 由国资委统一委托会计师事务所进行审计。特别是对于国有控股企业, 由于有其他股东的参与控制权, 《规则》建议采用企业推荐报国资委核准确定。公开招标方式在定价方面给了国资委较大定度的空间, 容易滋生寻租行为, 而由企业推荐报国资委同意的方式也没有从根本上改变国资委当家作主的现状, 因此, 在注册会计师审计的准备阶段就体现了国家干预注册会计师对央企审计的倾向。 (2) 特别规定了参与审计的会计师事务所的数量和审计年限。企业年度财务决算审计原则上统一委托一家会计师事务所承接, 根据中央企业集团子企业分布地域较广的现实情况, 可由企业总部委托多家但上限不超过五家。承接审计业务的会计师事务所审计年限不少于2年, 并且同一家会计师事务所的连续审计年限不超过5年。这种对会计师事务所的数量做出的强制性规定并没有合理的依据, 央企集团的子公司少则十几家, 多的可达几十家、上百家, 有的企业主体资产分布在海外, 仅五家或者更少的审计师审计, 审计力度远远达不到深入现场查出高风险领域的重大错报漏报问题的程度, 而对审计年限做出规定也没有必然带来央企审计质量的提高 (汪月祥、孙娜, 2009) 。 (3) 明确规定参与中央企业集团审计的主审会计师事务所职责。主审会计师事务所承担的审计工作量一般不低于50%, 负责整体审计工作的安排和审计质量控制, 对出具的企业年度财务决算审计报告负最终责任。 (4) 扩大了注册会计师审计范围一般意义上的注册会计师审计范围是资产负债表、利润表、现金流量表股东权益变动表及报表附注, 而对央企审计的会计师事务所还包括国资委要求的专项审计事项和央企要求的其他专项审计事项。 (5) 中央企业审计标准的多元化。会计师事务所应当遵守的审计标准主要有《中国注册会计师执业准则》、《中国注册会计师职业道德守则》、国家有关财务会计制度和国资委对年度财务决算工作的相关要求, 这些标准比一般上市公司审计的标准要多, 注册会计师执行央企集团审计工作的复杂程度远远超过单个上市公司, 会计师事务所应当具备一批审计技能过硬的注册会计师队伍才能承接这类审计业务。 (6) 审计报告类型和披露内容存在的差异。通常情况下, 会计师事务所出具的报告是年度财务决算审计报告如果国资委提出了专项审计要求, 就还包括专项审计报告。如果注册会计师对年度财务决算报告发表保留意见, 企业应当将导致保留意见的事项在年度财务决算报告中说明, 而如果发表否定意见或无法表示意见, 企业应当以专项报告的形式予以说明。这两种做法都将注册会计师年度审计报告中属于说明段的内容以特定的形式对外披露, 与一般的注册会计师审计报告不同。在审计报告的内容方面, 年度财务决算审计报告中应当对应纳入而未纳入合并范围的子企业对资产和财务状况的影响作重点说明。笔者认为, 这一特殊规定具有合理性, 考虑到了大多数中央企业有多个境内外子公司, 有的子公司对集团公司有重要影响, 管理层将有重大影响的境内外子公司不纳入合并范围就不能客观反映整个集团的经营状况, 如果将该情形在审计报告中予以说明不仅可以规避境外子公司未纳入合并范围带来的审计风险, 明确审计责任, 还可以向财务报表使用者提供有用的会计和审计信息。
2000年7月1日发布的《会计法》第三十一条规定, 财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。这说明财政部对注册会计师审计报告质量进行监督是法定职责, 如果国有企业年度财务报表委托注册会计师审计, 财政部就能依法对国有企业财务报表的审计质量进行监督。不过, 财政部还有更重要的职责, 就是制定企业国有资产管理的相关制度。一个国家的任何一项工作都是在本国的政治、经济、法律框架下进行的 (廖洪, 2007) , 因此, 财政部制定的国有企业审计制度是否合理对国有企业审计实践和国有企业的保值增值有重要影响。新国有资产管理体制建立以来, 财政部在制定国有资产审计监督制度方面有哪些成果, 以保障国有资产的安全和完整?笔者将国资委成立前后由财政部发布的国有企业审计的相关制度进行了整理, 到目前为止, 财政部发布的9个关于国有企业审计的法规中, 有效的仅有三个, 分别是《财政部关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定》 (以下简称《若干规定》、《财政部关于对经社会审计机构审计的中央国有企业年度会计报表进行抽审的通知》和《关于对社会审计机构审计中央国有企业年度会计报表质量进行抽审的实施意见》。三个法规的共同特点是对社会审计机构的执业行为进行了规范。《若干规定》主要对国有企业和会计师事务所的双方审计关系人的审计行为, 包括审计委托方式、约定的审计范围、审计收费方式和会计师事务所变更等做出了要求。后两个法规主要从监督的角度对经会计师事务所审计的中央企业年度会计报表的审计质量如何抽查进行了规范。笔者认为, 仅仅依据财政部目前有效的三部部门法规对中央企业集团的审计行为进行规范还远远不够, 主要表现在:第一, 中央企业集团资产庞大, 经营业务的复杂性和境内外的子公司分布地域广泛性, 决定了集团财务报表编制的难度大, 注册会计师要对集团财务报表进行有效的审计, 既要强化自身的审计技能, 更重要的是, 需要国有企业审计方面的法律法规支持, 使注册会计师审计国有企业有章可循。第二, 目前有效的三部法规中有两部法规属于抽审性质, 真正规范国有企业委托注册会计师审计的法规只有一部《若干规定》。最近几年我国会计审计准则发生了巨大变化, 很多内容与国际准则基本上趋同, 而《若干规定》在2004年发布, 规定的内容没有跟上最新形势的变化, 对注册会计师实施国有企业审计很难发挥指导作用。第三, 从我国国有企业发展形势看, 国资委成立以来, 大力推进中央企业合并重组, 中央企业集团已从最初的189家合并至2010年上半年的125家, 这意味着央企集团数量变少而资产规模在变大, 集团内部的各种利益关系更加复杂, 审计的复杂性在增加, 这些现状都从客观上要求我国政府应当尽快健全国有企业审计方面的法律法规。只有比较完备的国有资产审计法规才能为大型国有企业开展境外审计提供有力的法律支持。
二、其他政府机关的审计职能安排
《股票发行与交易管理暂行条例》规定, 国务院证券委员会 (以下简称“证券委”) 是全国证券市场的主管机构, 依照法律、法规的规定对全国证券市场进行统一管理。1998年, 国务院证券委员会与中国证监会合并成立新的中国证监会。中国证券监督管理委员会 (以下简称“证监会”) 是证券委的监督管理执行机构, 依照法律、法规的规定对证券发行与交易的具体活动进行监督管理。由于国家控股的各类公司制企业是不承担政策目标、以市场效率取向为主的真正意义上的现代企业 (杨肃昌, 2003) , 因此, 在监管范围上, 凡是在我国证券市场公开发行股票的国有上市公司都是证监会的监督对象, 接受与非国有上市公司相同的监督管理。证监会对上市公司审计监督方面的规定主要与注册会计师审计有关, 比如, 国有上市公司均应遵守《证券法》第五十二条、第六十五条和第六十六条的规定, 聘请注册会计师对年度报告进行审计。在监管方式上中国证监会不直接参与国有上市公司的审计, 而是与中国注册会计师协会共同对全国的注册会计师和会计师事务所进行许可证管理, 间接保证年度报告的审计质量。体现共同监督作用的法规例如2003年财政部、证监会发布的《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定的补充规定》中就对中注协发布的《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定的内容进行了补充。
中国注册会计师协会 (以下简称中注协) 是行业自律性组织, 负责管理全国注册会计师行业的各项工作。在中央企业审计中, 会计师事务所扮演裁判和运动员两种角色, 既可能接受委托进行年度决算报告的审计也可能对年度决算报告的审计报告进行再审计, 这就使得中注协在国有企业审计中只能发挥辅助协调作用。体现辅助协调作用的法规例如1999年8月中注协发布的《关于积极配合完成对社会审计机构审计的国有企业年度会计报表抽审工作的通知》。
其他政府部门如国家税务机关和工商管理部门也会定期或不定期进行审查, 这种审查需要遵守《税收征管法》和《税收征收管理法实施细则》等法律标准, 通常以强制性和临时性突击检查为主, 与审计监督有本质差别。
三、国有企业境外审计制度安排
境外审计是审计国际化发展的表现形式, 是国有资产审计职能的延伸境外审计质量的好坏与国有资产审计体制是否合理、职责履行是否到位关系密切。对境外国有资产进行审计监管的政府机关主要是审计署、国资委和财政部, 这三个部门发布的境外审计法规主要内容如下:
审计署主要依据《审计署境外审计工作内部管理暂行办法》 (以下简称管理办法) 进行境外审计, 可以是财务收支审计或者经济责任审计, 境外审计的目的是以财务收支的真实性为基础, 促进境外国有资产的管理, 保障国有资产的安全有效。国资委的境内国有企业审计主要通过外派监事会进行定期或不定期审计, 并且委托会计师事务所审计年度财务决算报告。国资委开展的境外企业审计根据《规则》和5号令《中央企业财务决算报告管理办法》 (以下简称财务决算管理办法) 的规定由所在国家 (或地区) 的审计师进行审计, 同时境外企业及其境内母公司的内部审计机构可以开展境外审计。可以看出, 国资委虽然提出了境外企业按其所在国家 (或地区) 的规定审计, 并且允许内部审计机构审计, 但没有对境外审计师出具的审计报告的有效性以及怎样利用境外审计师的审计工作成果提出建议。财政部对境外企业如何审计曾产生过争议, 1998年财政部发布《关于印发国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》规定, “中国注册会计师不对境外企业进行审计”, 但由谁审计没有明确。2000年又发布《关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知》将该规定变更为“由所在地注册会计师审计”。2004年财政部将这两个法规废除, 重新发布《若干规定》, 并明确提出“在境外投资设立的企业, 其年度会计报表审计按照所在地有关法律规定执行”, 可以看出, 财政部最终就“由境外审计师审计”达成了一致意见, 并且全盘认可境外子企业经境外审计师审计的工作成果。
从以上法规看出, 境外审计的法律法规存在以下几个方面的问题:1.审计署对审计境内的国有企业可以依据《审计法》、《企业国有资产法》等法律法规, 但是进行境外审计时, 能够直接指导境外审计工作的只有《管理办法》, 不能直接依据《审计法》, 因为该《管理办法》的一些规定与《审计法》的规定并不一致, 例如《管理办法》认为境外审计可以是财务审计也可以是经济责任审计, 而《审计法》认为审计机关对国有企业的审计只能是财务收支审计。再如《管理办法》认为境外审计可以根据被审计单位的具体情况以国家审计和内部审计的名义进行, 而《审计法》并没有这样的规定。可见, 审计署将境外审计看作为另一种独立的审计类型, 进行境外审计也有另行遵循的标准———《管理办法》。笔者认为, 目前仅仅将《管理办法》作为审计署境外审计的遵循标准并不可取, 该《管理办法》仅是内部试行, 适用范围小, 权威性不大。从时间维度来看, 《管理办法》的实施时间是2002年, 已经陈旧过时, 完善修订已迫在眉睫。从范围维度看, 该办法仅在审计机关内部有效, 该标准的权威性和公平性令人质疑, 这是制约政府审计机关进行境外审计工作比较重要的问题。2.国资委对国有企业的审计主要遵循《规则》和《财务决算管理办法》, 并提出境外企业审计要走两条线, 即注册会计师审计和内部审计同时进行。《国有企业监事会暂行条例》规定监事会有权聘请会计师事务所进行审计, 那么进行境外审计时, 是否有必要将内部审计与境外审计师审计结合起来, 以利于监事会成员从境外审计师了解更多境外企业的实际情况, 没有明确的规定。3.财政部全盘接受境外审计师的审计报告不可取。因为境外审计师的审计报告是否合理适当并没有公认的评价标准, 如果境外审计师被境外企业收买审计意见, 出具失真的审计报告如何处理, 这些问题监管部门还没充分考虑。4.财政部认为境外企业应当由其所在国家 (或地区) 的审计师进行审计, 而国资委认为在央企进行年度财务决算时, 实体在境内的境外子公司由境内会计师事务所统一审计。可以试想, 如果境外子公司由央企统一委托的会计师事务所进行审计, 而同时也接受了境外审计师的审计, 境内审计师是否可利用境外审计师的工作成果, 如何利用等值得探讨。5.我国约有10%的央企境外子企业设立在英属维尔京群岛、开曼群岛、马绍尔群岛等离岸区域, 这些区域的法律极力保护公司股东的商业秘密, 并不对外披露公司财务报表信息, 如何进行境外审计也是应当考虑的问题。
四、改进国有企业境外审计的对策建议
(一) 完善政府境外国有资产审计的法律制度
审计署、国资委和财政部作为中央企业境外审计的主要监督部门, 制定的部分法规有待进一步改进, 主要表现在:第一, 审计署目前实行的《管理办法》属内部办法, 适用范围小, 权威性不大, 应当对其进行全面修订或者发布新的境外审计暂行办法, 扩大境外审计的影响, 提高境外审计的法律地位。无论采取哪种方式发布《管理办法》, 都应当在法规中增加境外审计目标、境外审计程序、境外审计范围、境外审计人员的权利义务以及法律责任等必要内容, 以增强适用性。第二, 协调《管理办法》与《审计法》的不一致之处。《管理办法》认为境外审计可以是财务审计也可以是经济责任审计, 而《审计法》认为审计机关对国有企业的审计只能是财务收支审计, 两者的不一致适当调整为佳。第三, 建议财政部增加发布国有企业境外审计暂行条例等类似的行政法规。目前财政部发布的国有企业审计方面法规很少, 有效的只有《财政部关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定》 (以下简称《若干规定》) 、《财政部关于对经社会审计机构审计的中央国有企业年度会计报表进行抽审的通知》和《关于对社会审计机构审计中央国有企业年度会计报表质量进行抽审的实施意见》, 这三个法规发布时间较早, 很多内容跟不上会计审计实务日新月异的变化, 并且国有企业审计的这些法规都没有涉及境外审计问题导致国有企业境外审计法律法规非常缺乏, 发布这方面的法律规范很有必要。第四, 建议财政部修订《若干规定》的部分条款, 增强该法规在境外审计方面的适用性。例如将第二条“企业在境外投资设立的企业, 其年度会计报表审计按照所在地有关法律规定执行”修改为“企业在境外投资设立的企业, 其年度会计报表审计由我国与东道国的政府部门协调相关法律后再执行”, 这样就避免了我国注册会计师开展境外审计“无章可循”的问题。再如第九条“企业年度会计报表审计由中国注册会计师和境内依法设立的会计师事务所依法进行”, 如果国有企业设立境外企业, 境外企业的年度财务报表审计是否可以由境外审计师进行没有规定。建议修改为“企业年度财务报表审计由境内设立的会计师事务所考虑该国有企业会计信息保密性后, 根据国有企业的境外投资情况, 决定由境内或境外会计师事务所依法审计”。
(二) 建立境外离岸区域的审计合作制度
我国上市央企有部分境外企业设立在离岸区域, 这些区域的法律监督制度比较宽松, 容易出现监督缺失, 建立该区域内中央企业境外资产的审计监督合作是当务之急。建议我国应当与该区域的政府协商签订审计监督协调方面的协议, 通过双方政府的协商, 努力促进我国注册会计师进入离岸区域开展审计, 解决该领域的境外央企缺乏审计监督的问题。
参考文献
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境外国有资产 篇11
一、境外无形资产转让定价税收风险形成现状
转让定价(Transfer Pricing)指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在国际市场经济业务往来中,利用转让定价进行避税是一种常见的避税方式。
无形资产(Intangible Assets)指企业拥有或者控制没有实物形态的可辨认非货币性资产。其特点包括:无形资产不具有实物形态,虽然无实物形态,却能够为企业带来经济利益;无形资产属于非货币性长期资产,能在超过一个经营周期内为企业创造经济利益;无形资产是为企业使用而非出售的资产,为企业创造经济利益的方式,具体表现为销售产品或提供劳务取得的收入等,也可能表现为因为使用无形资产而改进了生产工艺、节约了生产成本等;无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性,必须与企业的其他资产相结合,才能创造经济利益。这些特点的存在,使得适用于有形财产的传统转让定价方法不能全部和有效地适用于无形资产转让定价的评估。因此对无形资产转让定价中的税收风险问题应给予特别关注。
二、境外无形资产转让定价税收筹划方法及应用
金融危机以来,受困于财政紧张的各国政府对国际税源的争夺也日益激烈,跨国公司则运用各种方法对无形资产转让定价进行税收筹划。
(一)运用无形资产专有性进行税收筹划
跨国公司通常向高税率国家的子公司收取较高费用,而向低税率国家的子公司制定相反的定价方式。由于有形资产通常具有可比价格,一些国家会采取市场标准来调整跨国公司关联交易价格,反避税;而无形资产通常不具有可比价格,因而对其价格限定比较困难。因此,企业在用有形资产转移定价受到限制的情况下可以充分利用无形资产的转移定价,进行税收筹划。
(二)运用税收优惠措施差异进行税收筹划
为吸引国外投资而制定各种税收优惠政策是世界各国及地区,尤其是发展中国家常见的做法, 如税率优惠、税收抵免、补亏政策、减免优惠、退税政策、延期纳税等,导致税负偏低,没有或者只征收较低的所得税,为跨国纳税人税收筹划提供通道。 无形资产转让也不例外,可选择税收优惠政策较多的国家或地区进行投资,从而提高其在国际市场上的竞争力,获得比较收益。
(三)运用关联企业间无形资产转让进行税收筹划
关联企业间通过无形资产的转让或使用,采用不合常规的价格转移利润,进行避税。如某些企业将本企业生产配方、工艺技术、商标和特许权无偿或低价提供给关联企业,其报酬不通过技术转让收入核算,而从对方的企业留利中获得好处,企业可以针对不同的目的,选择提高或降低关联企业的利润,加速成本收回和利润汇回,降低税负。
三、中国企业境外无形资产转让定价税收筹划应注意问题
(一)提高财税人员的整体素质
我国“走出去”企业财税人员须认真学习投资国税收优惠政策及相关税收制度,熟练掌握筹划技巧,找到实施税收筹划合法渠道,打有准备之战。境外企业转让定价避税手段涉及面广,是税收、金融、财务、审计、网络等综合知识的运用。方案的制定应充分考虑其是否符合法律规定,是否有节税效果。境外企业也须在财务制度和人事制度上做好准备,避免企业对外投资时遇到财税风险。
我国“走出去”企业发展还不是很完善,人员配备良莠不齐,与欧美等发达国家相比,仍有较大差距。企业具体经营活动时,应当不断招聘专业人才,税务机关也应积极参与,组织相关人员进行培训,交流经验。依托税收环境,制定最优的税务筹划方案,规避税收风险,确保经济效益。
(二)重视无形资产转让定价税收筹划的风险防范
很多国家在不同时期为了实现总体经济目标, 制定了许多有针对性的税收优惠政策。对于境外投资利用优惠政策进行税收筹划,是有利于整体国民经济发展的。无形资产转让定价的税收筹划人员需要从筹划方案中选择企业税收负担最小的进行实施,对于那些可控的风险,可通过提高筹划技术进行控制。关联企业应重视对税收筹划的风险控制,从而有效降低无形资产转让定价中遇到的税收风险。
我国在鼓励企业“走出去”的战略背景下,应重点关注哪些企业适合采用转让定价,督促其及时报送关联企业所得税等纳税申报表,若恶意逃避税款,采用不正当手段避税给予相应处分。在防范财税风险时建议建立完整的关于境外企业无形资产定价转让方面的涉税案例库,供投资企业参考,有效防范风险。高度重视无形资产转让定价信息系统的建设,从根本上解决我国各管理部门信息沟通难、共享慢、公开程度低等问题。在信息收集方面, 加强税务部门与工商、金融、保险、海关、司法等有关部门的密切合作,建立健全境外企业税收征管防护体系。
(三)合理运用无形资产转让定价进行税收筹划
关联企业之间利用无形资产价值评定、租赁机器设备、管理费分摊等,根据税负高低国家确定货物、资产和劳务的流向,进行相应高低定价安排和调整,将利润转移到低税负关联企业,以达到税务筹划的目的。
面对外国投资企业利用不正当无形资产转让定价逃避我国税收问题,政府应制定严谨的关于无形资产转让定价的法律体系,并根据实际发展情形及时更新与完善。企业在海外经营时,投资国财税整体环境十分重要,经营难度要远大于国内投资。 在无形资产定价转让政策中,政府应尽量为“走出去”企业提供各种政策上的支持,如设置无形资产评估中介机构,减免评估费用,无形资产转让获益后减免税负或给予一定税收补偿等,让境外企业全力开展相关业务,获取更大的效益。
无形资产的转让方式可分为货币交易和非货币交易形式。无论采用哪种形式,买卖双方除了按转让合同金额缴纳印花税外,转让方还需按转让金额缴纳营业税、城建税。如果选用非货币交易,则要按双份合同缴纳印花税。对无形资产转让收入, 在扣除转让过程中发生的相关税费及被转让无形资产的账面净值后,还要缴纳企业所得税。因此, 企业在转让之前,应充分考虑不同转让方式的企业税负,以求整体税负最轻、转让净收益最大。
(四)明确无形资产转让定价税收规定
无形资产本身具有较强的垄断性和专有性,很难满足可比性原则,其价值也具有不确定因素,无法预料增、减值及增、减值速度。无形资产本身的特点决定很难确定其正常转让价格。无形资产与有形资产有着显著不同,必须对其转让定价进行单独的税收规制。在此,可借鉴发达国家转让定价税则的相关规定,明确无形资产转让正常交易范畴, 针对不同的转让费用等列出不同的判定标准。在正常交易原则下针对无法确定交易是否合理时,可责成企业提供关联方的涉税资料,按确定的分配方法将利润分回并征税,加强我国反避税力度。
针对我国转让定价税制存在的财税风险问题, 建议制定权威、专门的《关于无形资产转让定价税制实施细则》,其内容应具体翔实,并提高其法律地位,使之上升到法律、法规层面。明确纳税义务人提供有关证明文件和提交时间,明确其纳税义务和能够享受的税收优惠政策,提高纳税人工作效率及赋税积极性。
(五)利用预约定价安排减少转让定价风险
预约定价是税务部门与纳税人之间通过签订协议或安排的形式,对纳税人在未来一定时期内关联交易的定价方法及利润水平等相关事宜事先约定一系列标准,以解决跨国关联交易中复杂的转让定价问题。由于无形资产的特殊性,不能采用传统的定价方式,建议“走出去”企业与税务机关充分协商沟通,就双方的分歧尽量达成一致意见,并在合理预测企业未来赢利能力和可比性分析的基础上确定转让定价方法,争取最终达成预约定价安排, 防范企业因转让定价产生的财税风险。
为了弥补转让定价税制的不足,“走出去”企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法,税务机关与企业协商、确认后,达成预约定价安排。作为降低转让定价风险的策略,目前预约定价安排已被越来越多的跨国公司采用。预约定价本着纳税人自愿的原则,在纳税人与税务机关协商一致的前提下,由纳税人自己首先提出申请,税务机关进行审核、评估,对企业未来的赢利能力和纳税水平作出合理的预测和安排。
境外企业要发展,不仅要有优质的产品和杰出的经营管理能力,更要拥有一个和谐的市场氛围。 而预约定价安排,就恰好能给企业创造这样一个和谐的环境,一个相对稳定的预期,从而使这项制度受到“走出去”企业的广泛欢迎。对企业来说,如果企业在关联交易中进行无形资产转让定价,一旦被税务机关调整,再加收利息,对企业的影响很大。 尤其是上市公司,纳税调整的信息一旦披露,会严重影响股价,企业的经营有可能出现危机。因此, 选择预约定价可以有效降低财税风险。
当前,无形资产对于企业的贡献成为评估企业整体价值的重要指标。无形资产交易价格的合理性也日益受到各国税务机关的关注,并逐步加大监管力度。从转让定价角度,不仅要考虑无形资产在法律上的所有权关系,而且要关注在无形资产形成、维持和发展的活动中所作出的贡献程度。
摘要：当前,我国企业“走出去”的步伐明显加快,我国已经成为对外投资大国,无形资产的地位和作用更趋于核心。企业在开展跨国经营的过程中,境外无形资产转让定价中的税收筹划问题不容忽视。本文在梳理境外无形资产转让定价税收风险形成现状的基础上,明确了境外无形资产转让定价税收筹划方法及应用,指出中国企业境外无形资产转让定价税收筹划应注意问题。