清算主题（精选7篇）
清算主题 篇1
摘要：主要论述为某银联分公司所构建的面向清算主题的数据仓库的方法与具体实施过程,该数据仓库已投入使用并取得良好的效果。
关键词：数据仓库,清算主题
随着银行卡跨行业务的不断发展,各联网机构和部门人员对数据统计和分析提出了更高的要求;同时随着银联交易系统、二次清分系统的上线运行,数据来源发生了根本性变化,原报表分析采用的一些算法已不再适用。因此为了更好地服务于各联网机构和相关部门,满足跨行业务分析的需要,有必要加大数据分析的深度和广度,建设多层次、多维度的数据仓库。为业务人员提供详细的业务运行情况,帮助其发现问题并提出相关业务发展策略;为联网机构提供详实的用卡情况,帮助其挖掘市场潜力和查找业务发展差距;同时为银联提供各地区的受理和发卡市场情况,有利于精耕细作发展当地市场。
基于银联的业务分析,可以看到各联网机构和业务人员关心的重点是为从不同维度统计各种类型交易的相关笔数、金额以及产生的手续费收入,因此,在银联建立以清算为主题的数据仓库对于解决上述问题是很有帮助且是非常有意义的。
1 数据仓库概述
数据仓库概念的提出者、著名信息工程专家William Inmon博士在20世纪90年代初提出了数据仓库概念的一个表述。他认为:“一个数据仓库通常是一个面向主题的、集成的、随时间变化的、但信息本身相对稳定的数据集合,它用于对管理决策过程的支持”[1]。所谓主题,是指用户使用数据仓库进行决策时所关心的重点方面,如:收入、客户、销售渠道等;所谓面向主题,是指数据仓库内的信息是按主题进行组织的,而不是像业务支撑系统那样是按照业务功能进行组织的[2]。所谓集成,是指数据仓库中的信息不是从各个业务系统中简单抽取出来的,而是经过一系列加工、整理和汇总的过程,因此数据仓库中的信息是关于整个企业的一致的全局信息。所谓随时间变化,是指数据仓库内的信息并不只是反映企业当前的状态,而是记录了从过去某一时点到当前各个阶段的信息[3]。通过这些信息,可以对企业的发展历程和未来趋势做出定量分析和预测。而信息本身相对稳定,是指一旦某个数据进入数据仓库以后,一般很少进行修改,更多的是对信息进行查询操作。
目前企业面对的都是海量数据,而且数据来源较多,数据字典与统计口径统一性均较差,因此若要成功地实施一个数据仓库项目,不能仅仅着眼于短期成果,缺乏整体考虑,需要采用一种健全的体系结构。由数据仓库的概念可以得出,完整的数据仓库体系架构应具备以下功能,见图1。
2 数据源
目前银联的主营业务除了ATM和POS外,还有发展迅速的增值业务,目前在线的主要有手机支付、移动POS、自助终端、电话银行等。银联清算主题数据仓库的数据主要来源于与CUPS(中国银联信息处理中心系统)产生的十个全流水文件:即同城流水文件、受理异地流水文件、发卡异地流水文件、同城差错流水文件、受理异地差错流水文件、发卡异地差错流水文件、分公司一般交易受理方流水、分公司一般交易发卡流水、分公司差错受理方流水、分公司差错交易发卡方流水。此十个流水文件记录了每个终端每天的全部交易流水,即为客户的交易行为信息。以及二次清分平台的八个表即地区信息表、联网机构信息表、商户信息表、商户联网信息表、终端信息表、交易渠道表、交易类型表、手续费收入表。二次清分平台主要记录客户的属性信息,即每个商户的开户行、收单行、签约行、入网时间、撤机时间等。除此之外还有负责银联增值业务的公共支付平台,包括商户信息表、用户绑定信息表、联机商户信息表、联机终端信息表、联机机构信息表和交易明细表。分别记录了公共支付平台的商户属性信息和交易行为信息。
上述数据源分别位于不同的数据库SQL SEVERE、ORACLE、DB2里面,在建立数据仓库之前,利用数据处理工具将其导入同一数据库ORACLE数据库里面。
3 数据仓库的逻辑模型[4]
由于银联业务种类比较多,导致了数据的复杂性。同时统计口径上维度数据的具体抽取也有差别,具体如下:
1) 统计受理行的信息,在统计ATM的受理行的时候,直接取全流水转发机构代码即可,而统计POS时需要关联商户信息表的清算机构代码统计。
2)抽取地区信息时,ATM和POS的地区编码规则不一样,并且位置不一样。ATM需要从终端信息表中某个字段抽取,而POS必须通过其所在商户的信息中的商户地区得出POS的地区。
基于这种实际情况,为了保证业务数据的正确性及系统的可扩展性,那么保证系统数据的一致性就显得非常必要。
为了保证数据一致性,在设计过程中对于ATM和POS处理规则上的差异,在ETL过程中通过规则的转换,让他们的操作处理规则一样,受理行、地区在同一字段提取,字段的含义和规则一样。
同时为了保持简明的数据模式,在抽取事实表和维度表时,根据维度的复杂程度和使用频率,对部分维度进行了降级处理,比如卡性质、卡字头、交易类型、联网方式、交易状态、数据来源、是否跨地区共8个维度,系统主要用来作为汇总的字段或筛选字段,没有其他信息需要维护,虽然其中有些维度使用很频繁,但是,仍被作为字段,不作为维度表来维护。除此之外,商户的地区信息和服务商归类信息在原始的数据库里并不完善,为了统计方便,加入商户信息表。商户静态的分类问题也是银联统计频繁的维度,但是原始的数据库里面没有此数据维护,固也加入商户信息表。因此最后维度的数量定为6个,如图2所示的清算主题的数据仓库模型,数据集采用星型模型结构,中间是事实表,与周围的维度表通过对应字段关联。下面具体说明各个维度的具体含义:
时间,指统计时间,即在该数据集上生成报表的时间。对于月报表,以年、月为层次。
银行机构,指ATM终端和POS消费终端受理的交易的发卡银行和受理银行机构。包括机构代码和机构名称。
商户信息维度,指某公司辖内受理的ATM商户和POS商户的基础信息,包括商户号、商户名、地区代码、地区名称、联网方式、入网时间、撤销时间、专业服务方向、收单机构和产权方。以及商户类别、所属服务商。
终端维度,是唯一标识ATM和POS终端的信息,包括终端唯一标识码、终端号和商户号合成的一个字段。
交易渠道,指ATM和POS以及增值业务的交易渠道,主要包括手机支付、自助终端、缴费POS等。
应答码维度,是指针对每一笔交易流水都会返回一个应答码,主要分为交易成功应答、系统成功应答、系统转接成功应答。
4 ETL(抽取、转换、装载)
ETL的具体工作就是要将各个数据库中的交易流水数据和客户相关信息数据通过抽取、转换、清洗,然后装载到数据仓库中[5]。在实际工作中,这是工作量最大的一个步骤,基本占了数据分析的70%的工作。ETL是整个过程中最复杂的一步,其中包含了很多的业务逻辑定义以及组织数据的技巧,ETL工作的好坏直接决定着报表和数据挖掘模型生成的准确性和快速性。本工作利用COMPASS工具的Job Designer模块完成,具体流程见图3。描述如下:
首先,为了事实表的生成,将十个全流水文件合成一个文件ROW_FLOW,加入一个新的字段文件来源(file_chnl)来区分十个全流水,采用了导入文本文件JOB来完成此步骤,同时删除一些备用字段。从ROW_FLOW抽取主键(row_key)交易时间、受理机构代码、转发机构代码、接收机构代码、发卡机构代码、终端号、商户号、应答码、交易状态、交易代码、交易渠道、卡性质、卡帐号、同城异地标志、交易金额、文件来源生成事实明细表,里面记录的仍然是每笔交易流水。同时为了消除上述提出的数据不一致性的问题,对于抽取出的当日事实表中POS对应的转发机构代码(FWD_INS_ID_CD)字段值按商户号关联商户信息表取其清算机构代码(SETTLE_INS_ID_CD)来代替。此时当日事实明细表就生成了。
接下来是维度表的生成。商户信息维度表、银行机构维度表大部分字段均从二次清分平台的商户信息表和机构信息选择其对应的字段即可完成,但关于地区信息、商户类别信息和服务商归类信息由银联提供的统计口径完成。交易渠道维度表、应答码维度表也均由银联提供的统计口径完成。
然后,除了明细之外,一般统计的最小时间单位为日,所以为了模型生成的便捷性,对当日事实明细表的数据进行聚合,生成按日汇总的最终事实表。同时按银行机构统计时均包括发卡行和受理行两个维度,故按照交易时间(具体到日)、转发机构代码、接收机构代码、终端号、商户号、应答码、交易状态、交易代码、文件来源、交易渠道、卡性质、卡字头、同城异地标志汇总,同时对交易金额求和,得到交易笔数和清算金额。
最后一步为二次事实表的生成,此步骤是为了业务种类的方便,分别生成ATM、POS、其它交易渠道的汇总事实表。
将以上生成的各类事实表和维度表逐步按图2的流程加载到数据仓库中,这样以清算为主题的数据仓库就建立起来了。接下来则可以对数据仓库的数据进行多维分析、报表生成和数据挖掘了。但数据的正确性还需要用户进一步检验。同时随着分析人员对问题分析的层面和维度的变化,需求也将跟着发生变化。因此在今后的工作中,还将继续完善清算主题模型,使其能准确地反映出交易的清算信息,同时更有效地支持分析人员对清算数据的分析,使他们能更好的追踪交易情况。从商务智能的角度出发,为了更好满足管理决策的需要,对于不同的数据挖掘模型对数据的不同需求来更好地完善此数据仓库。
5 结束语
以清算为主题的数据仓库已经建立,并投入了实际应用,能很好的满足某银联公司数据分析人员对清算数据快速查询的需要,同时还能有效地支持基于数据仓库的新报表系统,使其能迅速地生成用户需求的业务报表。这只是商户智能的一个开始,下一步的工作就是在此数据仓库的基础上进行数据挖掘,挖掘出隐含在这些海量交易数据中不为人知的、更加有用的知识和模式。使之更好地为银联的管理决策服务。
参考文献
[1]W HI NMONU.Building the data Warehouse[M].John Wi-ley3&Sons,Inc.,1993.
[2]陈京民.数据仓库原理、设计与应用[M].北京:中国水利出版社,2004.
[3]王珊,等.数据仓库技术与联机分析处理[M].北京:科学出版社,1998.
[4]黎江.银行的数据模型与数据仓库[J].计算机应用,2000(10).
[5]张维明.数据仓库原理与应用[M].北京:电子工业出版社,2002.
[6]朱辉.数据仓库技术在移动通信企业信息管理中的应用[J].西安邮电学院学报,2005(1).
清算主题 篇2
伦敦当地时间2016年5月11日, 中国工商银行的控股子公司——工银标准银行公众有限公司正式获准加入伦敦贵金属清算公司 (LPMCL) 的贵金属清算系统, 成为该公司2005年以来首家新增的集团成员。工商银行因此成为第一家可为全球客户提供伦敦贵金属清算服务的中资商业银行, 这有力地提升了中国在国际贵金属市场的地位和话语权。此前, 工商银行集团已取得伦敦黄金协会 (LBMA) 做市商会员资格和伦敦铂钯市场协会 (LPPM) 定盘商资格, 并正式成为伦敦金银市场协会 (LBMA) 黄金定盘商。
业内人士介绍, 目前全球绝大多数场外交易的黄金和白银合约都在伦敦进行清算, 伦敦在黄金市场上的清算地位相当于纽约在美元中的清算地位。伦敦贵金属清算公司成立于2001年, 其组建的贵金属清算系统是全球黄金市场最重要的清算系统。在工银标准加入该系统担任清算行之前, 伦敦贵金属清算公司的成员银行均为欧美大型跨国银行, 包括巴克莱银行、汇丰银行、摩根大通银行、加拿大丰业银行和瑞银集团。参与伦敦贵金属市场交易的机构通过在这几家银行开立贵金属账户, 来完成彼此间交易的清算。工银标准成为清算行后, 不仅可以通过提供清算服务来满足客户的交易需求, 还可以通过贵金属仓库为客户提供包括贵金属实物供货和检验等个性化服务, 更有机会在提供贵金属商品租赁和融资中介方面扮演重要角色。
工商银行是中国最大的贵金属交易银行, 自2009年实施贵金属业务专业化经营以来, 已逐步形成了贯通境内与境外、场内与场外、现货与期货等市场的综合性贵金属业务体系。截至2016年3月末, 工商银行累计实现贵金属业务量近73万吨, 累计发生交易额超过7万亿元, 代理上海黄金交易所业务交易量排名银行机构第一;清算量排名场内第一。同时, 工商银行依托集团国际化、综合化平台优势, 构建了全球化贵金属和大宗商品投资管理平台, 稳步推进国际核心金融市场业务。2011年12月, 工商银行成为国内首家以总行名义加入伦敦金银市场协会全能会员的商业银行。2015年2月, 工商银行收购标银公众有限公司60%股权, 实现了全球交易业务的升级与强化, 为全球客户提供包括贵金属大宗商品、外汇等在内的金融交易服务。2016年4月11日, 工商银行正式获准加入伦敦金银市场协会 (LBMA) 黄金价格机制, 成为LBMA黄金定盘商。随着工商银行在贵金属业务领域的服务能力和市场影响力持续提升, 该行的全球产品和服务体系进一步完善, 将能够更好地为全球范围内的客户提供综合性金融服务并创造价值。
清算主题 篇3
一、企业清算的有关政策规定
(一) 所得税制政策规定
《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》 (财税[2009]60号) , 对企业不再持续经营, 发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时, 对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理进行了规范。但是, 企业按照规定计算并缴纳清算所得税以后, 是否可以按照会计规定计算清算损益并入到以前年度留存收益中, 上述通知并没有明确规定。这就影响到企业股东股权转让所得及所得税的计算与确认问题。
(二) 企业财务准则的规定
《企业财务准则》规定:企业清算终了后, 清算净收益归被清算企业的投资者所有, 按照投资者的出资比例进行分配。由此规定可以明确, 企业清算净收益也是企业产生的收益, 理应并入累计未分配利润计算股东股息所得。
(三) 遵从会计原则
《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作通知》 (国税函[2010]148号) 规定:根据企业所得税法的精神, 在计算应纳税所得额即应纳所得税时, 企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的, 应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法不明确的, 在没有明确之前, 暂按企业财务、会计规定计算。
由上述政策规定, 企业对清算净损益的处理, 由于所得税法及相关政策没有明确, 而财务准则作了规定, 应当按照财务准则的规定处理, 即按照第一种处理办法在企业按照税法规定计算并缴纳清算所得税后, 将按照会计口径计算的清算净损益并入到企业以前年度留存收益中, 在企业股东分回该收益时作为股息红利收入按免税处理。
二、案例介绍及涉税处理
(一) 案例介绍
保丰化工有限公司 (以下简称保丰公司) 于2008年6月成立, 注册资本1 000万元 (其中中星集团出资600万元, 占60%;自然人王某出资400万元, 占40%) , 截至2012年9月30日, 累计留存收益8 100万元。由于公司生产环节污染严重, 环保部门要求该企业关停, 股东会于2012年9月30日决定解散并注销保丰公司。 (见下表1) 。
公司于2012年10月8日, 成立清算组, 并对外公告, 同时向税务机关递送书面报告。
10月15日, 公司向主管税务机关提交2012年度所得税汇算清缴申报表, 现金补交所得税20万元。
主管国、地税分局于10月18日到保丰公司进行税务检查, 检查期限为2008年6月至2012年9月。10月20日检查结束, 国税查补税款200万元、加收滞纳金20万元、罚款40万元;地税查补税款300万元、加收滞纳金30万元、罚款30万元。企业会计处理为:
单位:万元
清算期间共发生清算费用 (不含相关税费) 80万元。资产账面价值、计税基础、处置收入、应纳税费如表2列示:
单位:万元
注:1.表中存货及固定资产处置收入为不含增值税收入。2.应付账款中有20万元因债权人注销无需支付。其他债务全部以现金偿还。3.可供出售金融资产为该企业2009年1月在股票市场购买的股票。企业初始购买价款为100万元。截至2011年底, 该企业可供出售金融资产的公允价值为400万元。企业资本公积300万元反映的是该企业可供出售金融资产的公允价值变动。
除上述资料外, 无其他纳税调整项目。
要求: (1) 计算保丰公司应纳清算所得税; (2) 分别计算中星集团应得清算分配额、股息红利所得、股权转让所得。
(二) 涉税处理
1. 企业清算所得税的计算过程。
清算所得=资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损±纳税调整额=13 550-9 610-80- (54.4+570) +20+100=3 355.6 (万元)
清算所得税=3 355.6×25%=838.9 (万元)
2. 清算期新增税后利润。
新增税后利润=清算损益-清算所得税=[13 550-10 000- (80+54.4+570) +2]+300-838.9=2 326.7 (万元)
累计留存收益=8 100-620+2 326.7=9 806.7 (万元)
3. 计算中星集团应得清算分配额、股息红利所得、股权转让所得。
按顺序偿债后, 保丰公司剩余财产= (13 550+544+30) - (80+54.4+570+838.9+544+30) -50- (150+620) - (100+200+100-20) =10 806.7 (万元)
中星集团应得清算分配额:10 806.7×60%=6 484.02 (万元)
中星集团应确认股息所得=9 806.7×60%=5 884.02 (万元)
中星集团应确认股权转让所得=6 484.02-5 884.02-600=0 (万元)
如果按照第二种处理办法, 中星集团应得清算分配额、股息红利所得、股权转让所得为:
中星集团应得清算分配额:10 806.7 (保丰公司剩余财产) ×60%=6 484.02 (万元)
中星集团应确认股息所得= (8 100-620) ×60%=4 480 (万元)
中星集团应确认股权转让所得=6 484.02-4 480-600=1 996.02 (万元)
由上述两种处理办法可以看出, 在清算所得和清算所得税计算缴纳后, 企业是否可以清算净损益并入到企业以前年度留存收益中, 对企业股东确认股权转让所得影响很大, 当然这种情况仅在清算所得的情况下存在, 如果清算所得为负数, 则无影响。显然, 第一种处理办法是符合所得税法精神的。因为企业已经将清算所得按照所得税法及相关规定计算缴纳了清算所得税, 对税后清算净所得再征企业所得税, 就存在重复征税问题, 这与企业所得税法的精神相违背。
参考文献
[1].中华人民共和国企业所得税法实施条例[S].国务院令第512号.
[2].财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知[S].财税[2009]60号.
浅析公司清算责任制度 篇4
首先, 公司解散是指引起公司法人资格消灭的行为程序。公司清算是指公司解散后, 依照法定程序全面清理资产, 清偿债务, 了结企业未了结之事务, 使公司法律主体资格归于消灭的一种活动和法律制度的总称。
对于公司解散的分类, 分为自行解散和强制解散。《公司法》第一百八十一条规定了公司解散的五个原因。 (一) 公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现; (二) 股东会或者股东大会决议解散; (三) 因公司合并或者分立需要解散; (四) 依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销; (五) 人民法院依照本法第一百八十三条的规定予以解散。因上述前三个原因解散的为自行解散, 后两个原因导致公司解散的为强制解散。自行解散是指基于公司自己的意思而解散公司的情形, 体现的是公司的自由意志, 强制解散是指在法定的情况发生时, 由政府或法院的命令而导致的公司解散。
其次是清算义务人法律责任制度。本文认为, 清算义务人是指因公司解散, 负有启动清算程序, 选任公司清算人, 不妨碍清算等义务和法律责任, 并承受清算结果的法律主体。清算义务人不是公司自身, 也不是公司内部机关, 是在公司解散后, 负有依法启动清算程序的特殊主体。针对我国立法对清算义务人的范围规定不统一的状况, 笔者提出了清算义务人的范围界定, 即有限责任公司的股东、股份有限公司的控股股东为清算义务人。清算义务人对债权人的民事责任。根据“公司法司法解释二”的规定, 清算义务人拒不组织清算、恶意处置公司财产、未经清算违法注销公司的, 在债权人损失范围内承担赔偿责任。以上规定填补了清算义务人对债权人责任的空白, 但仍然存有问题, 需要改进完善。
第三, 论述我国清算人法律责任制度。清算义务人不等同公司本身, 不得直接代表公司。公司解散后至注销之前, 公司具有独立的法律主体资格和诉讼主体资格。在有关公司的诉讼案件中, 仍应以公司为原告或被告。清算义务人没有独立的诉讼主体地位, 其既不能以自己名义进行诉讼, 也不能代表公司参与诉讼。我国目前在清算中存在的主要问题之一有:清算义务人拒不选任清算人或因客观原因不能选任清算人致使清算无法进行的。当然, 出现该种情况可以依照“公司法司法解释二”第七条的规定申请法院指定清算人;但通过法院指定清算人走的是司法程序, 在效率上有较大的欠缺。基于清算义务人和清算人可以身份重迭的法律依据和现实情况, 笔者认为可以通过非司法程序完成清算义务人到清算人的转变。
首先, 法定清算人的选任。法定清算人是指根据公司法或其他相关法律的规定直接产生的清算人, 并由其承担执行清算的职责。由法律直接规定清算人的制度关键的是清算人的主体的确定, 即由谁担任清算人。法定清算人一般由两种不同主体担任:一是股东;二是董事。笔者认为, 我国法定清算人应由股东担任, 不宜确定董事为法定清算人。原因有以下几点:第一、我国公司治理结构不完善, 现实中, 董事地位较低, 无法直接承担执行清算的任务。西方发达国家的公司董事较为独立, 受股东的控制较少;我国董事 (股东同时担任董事的情况暂不考虑) 和公司的关系主要是一种劳动关系, 和其他公司职员没有根本性的区别, 就是俗话讲的“打工”。可以说, 我国清算人难产主要问题不是出在董事, 而是股东;董事推动清算是不可能的。第二、股东控制甚至操纵公司的现实决定了不宜确定董事为法定清算人。其实我国大量公司存在不依法清算的事实和股东操纵公司有直接的关系, 不依法清算实际就是股东滥用公司独立人格。综上所述, 我国应确定股东为法定清算人。
股东担任法定清算人有两种模式:一、由全体股东担任法定清算人;二、由部分股东担任法定清算人。笔者不赞同全体股东担任法定清算人。第一、效率上不可行。根据现行《公司法》有限公司股东人数最多可达200人, 在这种情况下由全体股东参与清算, 效率问题就令人置疑了。第二、现实中主要是控股股东或其它个别的重要股东逃避清算责任导致清算无法进行, 法律规定由守法的中小股东承担执行清算的责任不公平。所以, 我国应确定部分特定股东为法定清算人。具体确定法定清算人的办法可以考虑出资份额和是否有执行公司业务的事实。出资份额大的股东对公司控制影响的力量越大, 理应承担较多的责任。在公司担任董事或高级管理职务的股东对公司业务比较熟悉, 担任清算人也合情合理。所以我国立法可以考虑:出资较多的三位 (具体人数有待商榷) 股东和在公司担任董事或高级管理人员的股东为法定清算义务人, 清算义务人逾期未选任清算人的, 由法定清算人执行清算。法定清算人不执行清算的, 依法承担责任
其次、清算义务人不同于公司机关。公司股东 (大) 会享有广泛的经营决策权, 董事会是股东 (大) 会的执行机关, 对公司也享有经营管理和决策的权力, 而清算义务人除非另外以股东身份组成股东 (大) 会, 否则没有对公司进行经营管理或决策的权力, 所以清算义务人不同于公司机关。
最后、清算义务人也不同于清算人。清算人在公司清算过程中, 对内执行清算义务, 对外代表公司, 其法律地位相当于公司组织机构。在与公司有关的诉讼中, 清算人作为公司诉讼代表参与诉讼, 而清算义务人却没有类似的诉讼地位。
建议完善我国清算人责任制度。首先完善清算人由法律直接规定产生的制度。法律可以规定出资较多的股东或在公司担任董事、高级管理职务的股东为法定清算人, 在清算义务人拒不或无法选任清算人的情况下, 法定清算人执行清算。其次, 在完善清算人产生制度的基础上, 明确清算人的法律责任。我国立法应明确清算人的注意义务, 违反注意义务给公司或债权人造成损失的在损失范围内承担赔偿责任。■
企业清算会计浅议 篇5
关键词：破产企业,清算会计,企业破产,现金流
一、企业清算会计概述
(一) 企业清算的原因。企业清算是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后, 对企业的财产、债权债务进行全面清查, 并进行收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经济活动。企业的清算, 按清算的性质和原因, 可以分为普通清算和破产清算两种类型。破产清算, 是指对依法宣告破产的企业所进行的审计。普通清算, 又称“解散清算”, 是指对因经营期满或者其他经营方面的原因, 导致不宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算。
(二) 企业清算的内容
1、全面清查财产, 编制清查后的资产负债表。对于货币资金以外的清算财产, 变价处理方法通常有以下几种:账面价值法、重估价值法、变现收入法、拍卖作价法、收益现值法。
资产负债表是企业一定时期财务状况的综合反映, 也是清算企业进行财产、负债、债务清查的重要依据。为此, 企业的清算会计应运用财产清查这一会计方法, 对清算企业的财产、债权、债务进行全面清查, 对企业财产合理作价, 并将有关凭证、账簿及报表凭证进行核对, 在保证账证、账账、账表相符的基础上, 编制清查后的资产负债表。
2、核算和监督清算费用的支付。清算费用是指清算过程中所发生的各项费用支出。包括清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产评估费和变卖费等。清算会计应监督各项清算费用的合理开支, 并保证其从企业的清算财产中优先支付。
3、核算和监督债权的收回和债务的偿还。企业清算会计应对清算期间收回的债权及时反映, 对确定无法收回的款项, 报经批准后, 作为坏账损失予以核销。
4、核算和监督企业的清算净损益。清算净损益是企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。清算过程中的清算收益大于清算损失、清算费用部分为清算净收益;反之, 为清算净损失。
5、核算和监督剩余财产的分配。企业清算会计应正确计算企业清偿债务后可供分配的剩余财产, 并依据法规或合同规定的分配方法核算和监督剩余财产的分配。
6、编制清算财务报表。为全面系统地反映清算过程和结果, 清算完毕清算会计应按规定编制清算财务报表。清算财务报表主要包括:清算资产负债表、清算损益表和债务清偿表。
(三) 企业清算会计的会计核算
1、企业破产的处理程序。因为本文的清算会计特指破产清算, 破产是指企业由于各种原因不能清偿到期债务, 通过重整、和解或清算等法律程序调整债权债务关系, 或者通过变卖债务人财产, 使得债权人公平受偿的行为。一般要经过破产的申请与受理、重整与和解以及破产清算三个程序。
(1) 破产的申请和受理。破产的申请既可以由债务人提出也可以由债权人提出。破产的受理: (1) 受理破产申请的裁定, 应当送达通知申请人; (2) 符合受理条件的破产申请, 应当裁定受理。
(2) 重整与和解。 (1) 破产的重整。破产重整指经由利害关系人的申请, 在审判机关的主持和利害关系人的参与下, 对具有重整原因和经营能力的债务人, 进行生产经营上的整顿和债权债务关系上的清理, 以期摆脱财务困境, 重获经营能力的特殊法律程序; (2) 破产的和解。一是破产企业在提出破产和解时, 必须提出债务的清偿方法等破产和解条件。关于和解条件的内容, 要保证债权人之间的平等;二是破产和解的提供人或第三人没有遵守破产和解条件而向特定的破产债权人提供特别的利益时, 将被视为无效;三是对于通过了法院审查的破产和解计划, 还需交付债权人会议表决。认可破产和解的要件是, 持有表决权的出席会议的债权人过半数, 而且其债权额必须得到持有总债权额的3/4 以上的债权人的同意。
2、清算会计的会计核算。破产清算需要增设新账户并结转“清算损益”账户的期初余额。清算组人员, 在进行清算会计核算时, 应了解企业清算的原因及背景, 根据企业清算的特点对会计核算进行适当调整, 通过复式记账方法在特定的清算会计账户加以记录, 并按股东会、债权人等信息使用者的要求加以报告, 达到既能反映企业清算过程的财务状况, 又有利于管理部门对企业清算进行有效控制的目的。一般需增设“清算费用”和“清算损益”两个基本账户。
二、企业清算会计中存在的问题
(一) 企业清算会计中信息披露问题
1、破产企业会计信息披露的特点。破产企业与正常企业不同, 不同类型破产企业的相关者具有一定的层次性和独特性, 其相互约束, 作用也有所不同, 因而在具体治理结构上也有独特之处, 由此引起破产企业在会计信息披露对象、披露内容等方面表现出较大的特殊性。
(1) 会计信息报告对象的单一性。破产清算是将债务人的财产公平的分配给债权人的一种法律程序, 清算人接受法院的授权, 负责破产清算企业的接管、财产处置和债务清偿, 与其关系最密切、最关心其工作成效的是债权人会议或监督人这一债权人会议的代表机构, 因此由清算人编制的破产清算会计信息的报告对象主要是债权人会议 (监督人) 。
(2) 会计信息披露内容的终极性。与和解、重整企业不同, 破产清算企业会计信息的入账基础是收付实现制而非权责发生制, 清算价格取代了历史成本, 其基本宗旨是在债权人之间公平地分配财产。在会计信息披露上, 主要包括期中清算信息、决算清算信息两个方面, 这些会计信息的披露, 将随着清算企业的最终注销而变成终极性、不再循环的会计信息。
2、加强破产企业会计信息的质量监控。我国现有破产会计方面的会计制度主要包括国有企业、破产清算、有关破产会计科目的设置和会计报表的格式与编制等。对于破产企业会计信息的质量监控, 除了建立健全破产会计信息的生产、披露规范外, 还必须针对各类破产企业会计信息的特点, 结合破产企业的治理结构, 充分考虑各相关者之间的经济关系、契约关系、权利制衡关系, 发挥治理结构内部既相互制约又相互促进的独特作用, 从而维护债权人和债务人的合法权益。
3、明确破产会计信息质量的监控目标。根据各类破产企业都处于破产程序之中、其基本主旨是保护债权人和债务人合法权益的特点, 破产会计信息质量的总体监控目标是保证会计信息的合法性, 提高会计信息的相关性。破产清算会计信息质量的监控目标, 主要是为了保证反映破产清算情况的会计信息的合法性与相关性。
(二) 企业清算会计要素处理中存在的问题
1、受破产法思想的束缚严重。 (1) 直接引入破产财产、破产债权等法律概念, 作为破产清算条件下的会计要素概念 (钟传家, 1996) 。会计学与法学是两门不同的学科, 由于目的不同, 会计学上的概念与法律上的概念出发点是不同的, 其结果也当然不同。会计学简单地使用法律概念会导致:一是会计要素涵义的不规范。会计要素, 西方亦称作财务报表要素, 是为了对企业的经济业务进行确认、计量、记录和披露而设置的, 因此其概念必须规范和准确。如会计上的资产概念是严密的, 而法律上的资产概念则过于笼统, 不能简单地用法律上的财产概念来代替会计上的资产概念;二是违背会计主体假设。破产债权与破产债务其实是一个问题的两个方面, 将破产清算企业会计主体的“破产债务”认定为“破产债权”, 显然是站在法院或债权人的角度来看待债权与债务关系的, 其结果不仅违背会计主体假设, 而且很容易导致与破产清算企业本身的债权债务相混淆;三是反映和监督的内容不完整。 (2) 照搬破产法的逻辑思路。破产清算会计理论的构建必须以破产法为指导, 这是毫无疑问的。但1986 年颁布的《企业破产法 (试行) 》是计划经济时代的产物, 不可避免地带有时代特征和历史局限性。会计学者如果过于迷信破产法就会将破产法的缺陷带入会计领域。
2、受持续经营会计理论思想的束缚严重。主要表现为简单地套用持续经营会计要素的构建思路, 如持续经营会计有六大会计要素, 破产清算会计也相应地构建为六大会计要素, 只不过在原有会计要素的基础上加上清算两字, 甚至直接简单套用。其代表性观点有:破产清算会计要素应由资产、负债、所有者权益、清算收入、清算支出、清算损益等六项构成 (佟玉凯等, 1996) 。该观点的缺陷是显而易见的: (1) 将资产、负债会计要素照搬下来, 忽略了企业破产清算业务活动的特征对破产清算会计要素的影响, 也抹杀了持续经营与非持续经营条件下资产、负债等要素的本质区别; (2) 将所有者权益会计要素直接保留下来, 会导致如下问题:一是无实际意义和与法律事实不符;二是不利于反映破产清算企业会计核算的真实情况。当企业资不抵债时, 如果仍然保留所有者权益会计要素, 收益增加, 似乎给人一种投资者权益仍要增加的感觉, 而实际上, 收益增加的应该是债权人权益。同理, 费用损失发生, 好像给人一种投资者权益仍要减少的感觉, 而实际上, 费用损失发生, 减少的应该是债权人权益。因此, 保留所有者权益会计要素, 会造成投资者权益虚增虚减的幻觉, 不利于反映破产清算企业会计核算的真实情况。
(三) 有关企业清算会计特点及对传统财务会计的改变问题。企业清算会计是财务会计的一个分支, 在会计理论和处理实务上有自己的特点。
1、对基本假设的改变。正常会计核算的四个会计基本假设是会计主体、持续经营、会计期间和货币计量。然而, 在企业破产清算时, 这四项基本假设都将不再适用。 (1) 会计主体假设的变更。当企业发生破产清算时, 会计主体相应的变为接管破产企业的清算小组; (2) 持续经营假设的否定。对破产清算会计来说, 这个假设就已经不成立了, 因为破产清算是以企业终止经营的假设为前提的; (3) 期间假设存在不确定性; (4) 货币计量假设也受到冲击。
2、对会计核算对象的改变。会计核算对象是会计所反映和监督的内容, 即破产企业资金运动的全部过程。这一过程表现为清算组接管破产企业财产, 通过估价变卖转变为现实货币资金, 货币资金又按照财产分配顺序, 将货币资金进行分配。清算会计资金运动的具体过程与正常经营的资金运动过程的不同, 使得清算会计对象有别于正常经营的会计核算对象。
3、对会计目标的改变。企业正常经营的会计目标是向投资者、管理者提供有用的会计信息, 使其通过分析会计信息, 作出投资决策。破产清算会计目标由于会计对象的变化而发生了一些变化, 其会计目标主要是通过对破产清算企业资金运动进行正确地记录、计算和反映, 为人民法院实施破产程序审判活动提供全面的经济数据, 在此基础上来进行清算后资产的分配工作。
4、对会计原则的影响。在《企业会计准则》的12 项会计原则, 即客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、重要性、权责发生制、配比、谨慎、历史成本、划分收益性支出与资本性支出中, 我们可以看到:前7 项原则主要是对会计信息质量要求, 会计目的之一是向有关方面提供有用的会计信息。破产清算会计也需要向企业债权人、清算组、法院等提供会计信息, 因此也应当遵循这7 项原则。而对于后5 项原则, 破产清算会计则不再适用。
三、清算会计前景预测及展望
(一) 清算会计面临的挑战。首先, 清算会计即破产会计作为特殊业务会计, 与正常企业会计的重大区别之一在于破产会计对破产法的高度依赖性。例如, 老破产法规定, 企业破产程序主要由破产申请、和解整顿、破产清算三个子程序构成, 只有和解整顿和破产清算才称为破产案件, 产生了上述狭义破产会计和广义破产会计的观点;其次, 老破产法的重心是以破产清算为核心的清算主义, 所以破产会计研究侧重于破产清算, 财政部的有关破产会计《暂行规定》则只规范破产清算的会计处理问题, 一般会计规范中也没有企业破产和解会计处理的规定。在新破产法中, 破产案件分为破产重整、破产和解、破产清算三类, 其中的重整与和解没有必然联系, 管理人贯穿各类破产案件, 破产原因的界定、破产申请的提出、破产案件的内容、流程与监管等, 均发生了较大的变化, 实现了与国际破产一般规则的实质性趋同, 由此要求破产会计必须做出相应的调整, 甚至进行一场重大变革。
破产清算的税务处理 篇6
税务处理,是破产清算中一项政策性很强的工作。注册会计师、律师及其事务所接受院指定担任破产管理人,或者受管理人委托担任破产案件的清算顾问或法律顾问,将会对破产清算中税收的依法处理起关键作用,或者对税收处理提供具有相当权威性的咨询意见。本文以企业破产法和税法的一系列规范,讨论研究破产清算中欠缴税款、附加及基金的申报和确认、税收滞纳金和罚款的处理以及破产财产变价及其他业务应缴税款的相应处理。
一、税收债权的申报和处理
税收债权,此处指破产程序中清理出的所欠国家税款及与税款相关的附加、基金和滞纳金、罚款的总称。税收债权的处理,大致可分为通知申报、审查确认和分配缴纳几道程序:
(一)通知申报
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第50条规定:纳税人有解散、撤销、破产情况的,在清算前应向主管税务机关报告,未结清税款的,由其主管税务机关参加清算。
破产实践中,主管税务机关有时是已知债权人,即破产企业(破产法中将破产宣告前的破产企业称为债务人,将破产宣告后的破产企业称为破产人,本文中统称为破产企业,有时也称为债务人)账面上有欠缴税款等的记载;有时主管税务机关属于未知债权人,即破产企业的账面没有结欠税款等的记载。具体操作时,法院或管理人往往选择下列方法之一作为通知程序:(1)不论破产企业账面上是否有欠税余额,都向主管税务机关(国税、地税)发送通知,要求其按期申报债权。对于由会计师事务所等中介机构或专业人员担任管理人、税务机关未参加清算的破产案,这样做较为稳妥。(2)按账面是否有欠税记载决定是否通知税务机关,账面有欠税余额,通知税务机关申报;无欠税余额的,即不予通知。这样做法符合破产法的相关规定。(3)不论破产企业账面上是否存在欠税余额,都不通知主管税务机关申报税收债权。这种做法适用于税务机关派出代表参加清算的情况,因为上述税收征管细则规定,未结清税款的,由主管税务机关参加清算,其参加清算的职责主要应是清理结欠税款。
《中华人民共和国破产法》(以下简称“破产法”)第14条规定:法院应当自裁定受理破产申请之日起二十五日内通知已知债权人,通知内容包括申报债权的期限、地点和注意事项等。
法院或管理人采用通知方式联系主管税务机关的,应在这个期限内向其发送《债权申报通知书》。
(二)税收债权的申报和确认
1.税款。实践中,破产企业欠税的涉及范围往往较为广泛,有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、契税、企业所得税等等。
需要讨论的,教育费附加、地方教育费附加以及防洪保安基金等各类基金(以下统称“附加和基金”),是否属税款组成部分?是否应纳入税收债权一并申报?笔者的意见是:破产法第82、113条提及税收债权时,都只指明“债务人所欠税款”、“破产人所欠税款”。附加和基金,是国家责成税务机关征收的有特定用途的费用,在破产时将其纳入税款范围,缺乏相应法律依据。因此,具体处理时可以将所欠附加和基金作为普通破产债权,单独归类申报、审查和确认,与所欠税款分别在债权表中列示。
对于税收滞纳金、涉及税收的罚款,是否属破产债权?是否可以纳入税款一并申报?也是值得讨论的问题。按照最高法院法释[2002]23号《关于审理企业破产案件若干问题的规定》第61条的规定精神,破产企业所欠税收滞纳金、罚款等,为除斥债权,不属破产债权。新的破产法中未出现除斥债权这个概念,所以现在将税收滞纳金、罚款列为除斥债权不予确认,缺乏法律依据;但是,如果说税收滞纳金、罚款属税款范畴,也缺乏法律依据。因此,实际操作时按以下原则处理:(1)将税收滞纳金、罚款作普通破产债权处理;(2)将税收滞纳金、罚款单独申报、审查和确认,或者与所欠附加和基金合并申报、审查和确认。
2.申报、审查和确认。对主管税务机关申报的税收债权,实践中可采取例外原则,即允许税收债权申报部门检查破产企业会计账务,列出欠税清单,尔后由管理人委派对税收有专长的人员对清单进行审查复核,核对无误后,再通过编制《债权申报对账单》确认双方共认的欠税及欠费余额。《债权申报对账单》格式示意如图1.
编制上述对账单时应注意:(1)凡调增企业(债务方)余额的,应在右列债务方“核对调增数”中的“其中”下行及以下分条列出,也可以用欠税清单作为附件,在“其中”项目列示汇总数;(2)上方“债权人”栏填写国税、地税机关名称,下方“债权性质”栏,申报欠税的,写“税款”;申报附加和基金或者税收滞纳金、罚款的,则写“普通破产债权”。因此,所欠税款与所欠附加和基金或者税收滞纳金、罚款应分别填单申报。
(三)税收债权的分配
破产法规定破产所欠税款,应在非优先清偿的一般债权的第二顺序清偿,即在全部破产财产(指变现和追回、清收所得总和)扣除破产费用、共益负债,再扣除按规定清偿应优先受偿的债权和所欠职工第一顺序债权后,再以其余额,与除应记入职工个人账户以外的劳动保险费用在同一顺序受偿。经上述分配后余额不足清偿第二顺序债权的,按比例清偿;只够或者不够第一顺序清偿要求的,所欠税款等第二顺序不再清偿。破产企业所欠附加和基金、滞纳金及罚款,分配时则纳入第三顺序“普通破产债权”受偿,第三清偿顺序无财产可供分配的,则不再清偿。
二、破产财产变价等相关税款的处理
(一)是否应税
管理人在破产清算时的应付税款,除企业破产前欠税外,还包括:(1)破产财产变价的应交税款;(2)破产时或有税金,比如经批准的生产经营自救出售产品时应交税金、履行未完合同产品销售时应交税金,以及破产期间出租企业整体资产等收到租金时应交税金等。
破产清算中财产变现行为是否应税一直存在争议,有不应税和应税两种观点,且各有各的理由和依据。为此,据说2003年最高法院召开破产工作会议时,专门就此作出说明,明确“破产变现应当缴纳相应税金”。
其实,就破产税收实务而言,处置财产缴纳税金似乎成为破产清算的必然选择,因为出售商品、转让不动产以及以破产财产对外租赁,肯定有买受方、受让方和承租人,标的为货物、使用权的,买受、承租人必须取得有效发票才能凭以入账和在税前扣除;标的是不动产的,受让方既要凭有效发票办理过户领证,也要凭有效发票入账和计提折旧、摊销。这样,既然无免税或不应税的相应规定,处置、出租破产财产时依法纳税就成为不可避免的了。
(二)税率适用
1.增值税。
破产企业处置的应适用增值税的项目,主要是出售存货和设备类固定资产,而且,包括在用低值易耗品和设备在内的各项财产,几乎都属于纳税人已使用过的物品,因此应适用销售自己已使用过的物品的税则进行处理。这些税则的载体,除《增值税暂行条例》及其《实施细则》外,还有财政部、国家税务总局印发的财税[2008]170号、财税[2009]9号文件,以及国家税务总局印发的国税函[2009]90号文件。根据这些文件的规定:(1)破产企业为一般纳税人的,凡购置时未抵扣进项税额或虽已抵扣但以后因故已作进项税额转出的固定资产,使用后出售时,应按4%征收率减半征收增值税,即应纳税额=含税销售额(拍卖价,下同)÷(1+4%)×4%/2;凡购置时已抵扣进项税额,用过后出售的设备类固定资产,以及出售所有存货,均按照适用税率征收增值税。(2)破产企业为小规模纳税人的,销售自己使用过的固定资产,按2%征收率征收增值税,应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×2%;销售除自己已使用过的固定资产以外的物品,按3%征收率征收增值税,应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×3%。(3)所谓销售自己使用过的固定资产,是指销售纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
2.营业税等其他税种。
破产企业拍卖、变卖的破产财产,以不动产即房屋建筑物和土地使用权为大宗,相应的税种有营业税、城市维护建设税、契税和印花税、土地增值税等,这些税种计税基础、税率各异,破产企业作为纳税人没有太大的避税空间,本文也就不作深究。
(三)处置破产财产所缴税款的费用归类
处置破产财产所缴税款的费用归类,理论界有不同观点,一种观点认为应属共益债务,理由是“为债权人的共同利益而在破产程序中支付的其他费用”。如果属于共益债务,在费用归类上当属清算损益。另一种观点认为其应属于破产费用,为破产法第41条第(二)项规定的“管理、变价和分配债务人财产的费用”中的变价费用,因为缴纳破产财产变价的税金,是财产变价的必经程序之一。作者倾向于该种观点。但是,在破产实践中,处置财产的税金往往数额很大,特别是处置不动产,有时税金可能超过其他破产费用的总和。对债权人而言,破产费用往往是很敏感的项目,因此作者认为实际操作时,应以从拍卖、变卖价款直接扣除为较好选择,即在破产财产分配方案中,披露破产财产处置成交价若干元,扣除相关税费若干元,破产财产处置净收入若干元。这样将更有助于破产程序的和谐进行。
铁路旅客运输清算系统 篇7
铁路旅客运输清算系统 (简称清算系统) 自2001年投产使用, 率先实现了铁路运输企业直接从市场取得收入, 成为铁路财务体制改革强有力的支撑手段。系统采用集中清算体系结构, 依据清算系统总体规划方案和铁道部的相关清算规则, 以客票生产数据、统计工作量数据和企业上报数据为基础, 创建了完整、统一的清算数据库, 并设计了合理高效的数据结构和存储机制;创新地构建了灵活的清算模型和规则库;自主研发了跨平台异构数据库数据传输中间件, 首次实现了大范围跨系统的信息共享;采用多级校验技术和系统监控稽核技术, 解决了数据完整性、准确性、及时性难题;应用工作流技术实现了业务流程自动控制, 提高系统的执行效率和精准性;运用超大规模海量数据处理技术, 进行数据库优化, 提高系统运行效率, 解决了数据准确性、及时性难题;基于海量清算数据的智能分析, 为运输企业提供辅助决策支持。
系统在长达10余年的运行过程中, 主动适应财务政策和清算规则的变化, 不断满足全路生产力布局优化调整、客运专线建设发展的新形势。在铁道部和运输企业两个层面, 为国家铁路、合资铁路、地铁铁路、股份制铁路等近百个运输企业提供收入费用的清算和资金结算服务, 已成为我国铁路财务清算工作中不可或缺的支撑系统。
2 系统总体架构
2.1 体系结构
以清算系统数据库为核心, 清算系统依托铁路办公网构成铁路信息的收集及清算结果的发布。系统的体系结构见图1。
2.2 数据流向
清算系统业务数据流体现了数据收集、处理加工和归纳发布的整个流程。业务数据流见图2。
2.3 资金流向
清算系统资金流见图3。
3 系统功能结构
系统具有接口数据接收与校核、基础数据与清算规则维护管理、进款收入清算、服务费用清算、京沪九直通车清算、行邮运输清算、资金轧差结算、清算和统计报表自动生成与定期发布、清算数据智能分析等功能。系统主要功能模块见图4。
(1) 数据接收与校验:系统中有关的基础数据和清算票证数据分别取自于不同的数据源, 包括客票系统、统计中心、运输企业、香港铁路公司等, 根据清算的实际需要定期或定时进行接收和必要的检查, 并在此基础上进行分类汇总, 生成清算的基本数据。
原始数据接收包括联网客票接口数据的每日自动接收, 统计工作量及调整数据的接收, 运输企业上报数据的自动校验接收等。
(2) 基础数据维护:完成清算所需基础数据的建立、维护和存储。包括运输企业、铁路局、车站、企业关系、企业归属、车站归属、列车担当等基础数据, 客运相关车次、席位、线路、区段、编组、经由等基础数据, 统计相关的牵引类型、机务段、统计区段、长交路、一站直达等基础数据, 非联网收入、特价清算相关的非联网车站、非联网车次、特价车次及线路企业等基础数据, 各项服务费清算单价及相关数据, 清算项目代码、延迟天数定义、清算周期等。
(3) 清算处理:根据有效的清算规则和具体的清算办法, 对旅客运输过程中各项清算和服务费用数据进行计算。客运清算数据处理功能包括进款收入清算处理、各类费用清算处理、直通车清算处理、清算调整和清算结果的汇总与结算处理。此功能是系统的核心部分。
(4) 报表生成及发布:主要包括核对数据生成与发布、清算报表生成与发布 (包括收入报表、费用报表) 、结算报表的生成与发布、累计报表的生成与发布、统计分析报表生成与发布。
另外, 报表还包括相关的数据调整报表。清算报表可提供按日、按旬、按月任意时间段的灵活查询及报表打印输出。统计分析报表可对同一张表格内容, 可按清算日期、结账日期、传输日期, 分别提供不同口径的相关信息。
(5) 清算分析:基于列车始发日期的分析, 可对某时间段内按不同车次、席别、列车等级、类型、运距等进行分析, 并能作出历年同期数据的对比分析。主要包括两大类:车次分析和按线分析。
车次分析提供基于列车始发日期的汇总分析、收入率、上座率、盈利能力、开行效益的分析。
按线分析主要实现3个功能:基于线路总体的进款、周转量、每公里进款、人公里收入率、客流密度的分析;某条线路上通过的所有列车各项指标的分析;对某趟跨线列车在各条线路不同区段客流密度和人公里收入率的分析。
(6) 系统监控:对清算数据进行必要的合法性、有效性、准确性校验、审核和监控, 并对清算进程实时查看。当异常情况发生时, 可报警并记录日志, 以及对基础字典的维护操作进行监控。
4 系统关键技术与技术创新
4.1 采用集中清算模式
集中清算模式是指在全路范围内只建设1个客运清算系统作为中介, 在铁道部建立集中的清算数据库, 统一管理所有企业间与收入清算有关的运输进款和费用支出信息, 完成各运输企业间的收入、费用清算和资金结算。系统采用集中清算模式, 在铁道部层面创新性地建立了完整、准确、统一的集中清算数据库, 包括所有相关业务字典信息、客票生产数据和统计工作量数据, 并首次在我国铁路实现了按列车担当的旅客票价收入和各项服务费用的集中清算。
集中式方案的清算系统具有如下优点: (1) 按照统一的清算规则进行公正、公开、公平的清算, 成为各运输企业可信赖的真正中介, 清算结果具有权威性。 (2) 可保证清算系统数据的及时性、完整性和准确性。由于客票系统等业务信息系统可将遍布全国各基层站段信息源点产生的生产数据及时、完整地集中到铁道部汇总, 作为清算系统所需的主要信息源, 实现与清算系统的信息共享。对于计算机网络未覆盖的信息源, 暂由运输企业收集汇总上报进行补充, 从而保证清算原始数据和清算结果数据的及时性、完整性和准确性。 (3) 实行轧差清算差额汇划, 可大大减少资金流动量, 加快资金流动速度。无论是资金流还是业务管理, 各企业只对清算系统一家, 是个单一的一对多关系, 实行轧差清算后的差额汇划方式, 可大大简化各企业间的资金结算过程, 资金流相对比较合理。 (4) 对财务政策和清算规则具有较强的灵活性和适应性, 在改革发展过程中具有较强的生命力。 (5) 可大大节省项目投资, 加快建设速度, 且原始数据由清算系统直接从各业务信息系统获取, 清算规则由系统统一管理维护, 业务管理也相对简单可行。
4.2 高效的数据结构和存储机制
清算系统清算数据处理的数据量十分庞大, 每天的清算过程会产生上千万条明细数据, 数据空间占用5G~8G, 这些明细数据将会面对大事务的运算过程, 同时系统对时效性要求又较高, 这就对数据结构和存储提出了较高要求。因此, 建立合理高效的数据结构和存储机制, 运用超大规模海量数据处理技术, 进行数据库优化, 提高系统运行效率。
(1) 为满足清算各项业务的需求, 系统对客票原始交易生产数据首先进行数据重组, 然后通过校核、整理、汇总、转换, 生成联网售票旅客票价清算、车站旅客服务费等相关费用清算所需的数据源表, 构成清算系统运行的数据基础。并依据数据的有效、无效、延迟等特点, 采取不同策略分模块进行处理。
(2) 为提高运行效率, 针对清算系统数据庞杂的特点, 系统采用数据库优化和算法优化技术。同时, 在编程风格上, 突出简洁、实用、高效, 尽量避免使用运行效率不高的集合、杜绝非高效的检索查询操作等技术措施。这些方法都大大加强了数据读写速度, 使系统的数据结构组织更加简明、有序, 提高了程序的健壮性。有效解决了大数据量的快速处理、快速响应难题。
(3) 采用数据库分区技术, 对清算数据按照结账日期进行分区和分配存储表空间, 通过合理的表空间划分, 使得数据库空间占用少, 处理效率高, 大大提高了数据存储效率和检索速度, 并为改善统计分析能力、从事数据仓库研究奠定了基础。
(4) 对主要的应用进行全面、深入的分析, 从应用逻辑的层次提炼出查询频率较高的检索数据列组合 (包括组合顺序) , 据此建立或调整相关索引, 并将所有的索引存储在单独的索引表空间, 有效提高了程序执行的效率。
上述手段都大大提高了数据存储效率和检索速度, 并为改善统计分析能力、从事数据仓库研究奠定了基础, 每年清算过程产生几十亿条明细数据, 在系统存储3年以上数据时, 仍能在3 h内完成一天的清算工作。
4.3 异构数据库传输及处理机制
自主研发跨平台异构数据库数据传输中间件, 实现大范围跨系统的信息共享, 采用多级校验技术和系统监控稽核技术, 解决数据准确性、完整性、及时性等难题。
清算系统涉及的数据量和资金量十分庞大, 资金清算的严肃性要求系统数据必须采用相应的技术手段, 保证计算结果准确无误。由于原始数据主要直接从铁道部各业务信息系统数据库中获取, 这些数据是通过网络从基层生产单位收集上来的, 面向全路多个业务信息系统, 要求各业务信息系统在广域网数据采集过程中, 必须保证数据及时、准确、完整、无误, 清算系统经过对业务系统提供的数据进行校核, 才能成为有效、合法的数据源。由于数据源产生在基层, 需经过跨系统、多环节的网络传输, 因此, 保证数据的准确性、完整性、及时性是一个难题, 对此系统采取了以下技术措施。
(1) 采用自主研发的跨平台异构数据库数据传输中间件, 实现与客票系统等大范围跨系统的信息共享, 保证数据采集的及时性。数据传输基于高效、可靠的传输中间件, 实现了事务级的数据传输, 逻辑控制更加严密, 实现了清算系统与其他系统间在异构操作系统、异构数据库条件下的数据传输, 并采用高自动化的传输监控方案, 保证客票数据从基层及时传输到铁道部客票库和清算中心数据库, 以满足清算的需要。
(2) 数据完整校验采取多种方式、多重核对、多级验证技术, 对全路客票信息进行完整性检验, 保证原始数据百分之百入库, 确保清算结果的完整、有效、不重不漏。同时, 为保障生产数据来源的一致性, 通过日志与数据检验容错技术, 有效防止客票数据的重传、漏传及相关数据之间的不吻合现象。由于数据量大, 重传数据的代价很大, 系统利用设定参数或日志控制, 采用指定统计日期, 指定地区中心, 指定售、退选项的灵活简便方法, 进行数据重传。
(3) 清算处理过程中逻辑一致性保障措施。一是清算系统与铁道部客票系统及收入系统的数据核对, 保证原始数据的一致性;二是相关基础字典的核对, 保证基础业务字典的一致性;三是清算结果与收入报表的核对, 保证清算结果的一致性。
(4) 计算过程检查方面, 开发了多种监控稽核技术, 覆盖数据的传输、入库、分劈、结果, 确保每笔计算都准确无误, 从原数据到中间处理结果再到最终清算结果的平衡性, 使用平衡检查公式描述检查的项目和平衡关系, 并将检查结果记录日志, 确保系统内部数据平衡、无纰漏。
(5) 基础数据的同步保证性方面, 规范工作流程和制度, 采取自动监控等技术手段, 保证清算系统与客票系统、收入系统、统计系统等其他业务信息系统相关数据的一致性。
4.4 科学、合理、高效的清算模型及规则库
清算系统清算数据源点繁多, 清算规则复杂, 清算处理需要支持全路各种运输方式完成多种不同的清算任务, 其清算任务具有时空变化大、需求复杂多样、约束条件多的特点。为快速有效地对各类复杂清算任务进行处理, 系统设计了准确合理的收入、费用计算规则库 (见图5) , 具有较强的适用性和灵活性。
清算规则库主要是对各类复杂清算任务进行处理, 建立适用的任务分解、任务聚类规则, 将复杂任务转化为简单任务组成的相互关联的任务序列。并提供方便的语法规则来描述清算项目规则和清算任务规则, 利用合理的知识表达方式描述规则之间的逻辑关系, 形成不断扩充的规则库, 规则库提供算术运算和逻辑判断的计算方法, 通过引用变量实现对各数据源的访问, 再利用数据库技术将其任务实例化, 形成各项目清算处理的依据。清算规则库主要包括清算规则公式设计、清算规则解析调用、清算规则维护3部分。主要规则为客运进款、费用的具体清算办法, 根据现有清算办法, 对清算对象进行分析, 整合成清算规则。在规则设计上, 除考虑满足当前各种业务实际要求外, 还充分考虑将来用户增长、业务种类和业务量增长的需要, 充分考虑规则的可扩展性、可伸缩性。把清算过程中可变化的部分抽取出来, 形成清算规则表, 用户根据自身需要, 在可允许范围内调整清算规则, 对清算规则进行查询、增加、终止和删除操作, 后台程序就会按照用户制定的清算规则进行解析计算。
4.5 数据流程自动控制
应用工作流技术和监控技术实现数据流程自动控制, 提高系统运行的稳定性和数据处理的精准性。
清算系统数据处理逻辑复杂、处理流程中各模块数据关系紧密、数据处理量庞大、对时效性要求很高, 任何操作系统故障、数据错误或应用问题, 都可能导致流程中断。为准确控制系统运行状况, 建立了基于后台事务处理驱动的工作流模型, 开发了工作流管理软件, 实现了流程控制参数化, 达到实时业务数据按照流程传递与处理。其核心就是控制后台过程的执行, 通过对数据驱动的执行、跟踪事务特性的实现等技术手段, 自动控制后台事物处理。
为及时掌握系统运行情况, 在系统运行发生中断时, 快速地对问题准确定位, 及时排除故障, 自主研发了系统运行自动监控程序。自动监控包括原始数据监控、系统进程监控和主要模块监控3方面。
(1) 原始数据监控根据任务定义中所传递的参数, 由铁道部清算中心主机每天定时启动工作流, 通过执行存储过程自动实现原始数据传输监控检查, 对已接收入库的原始数据进行接收按记录数的浮动监控, 若浮动范围超过经验值, 则记录日志, 并提示值班人员数据异常。同时提供包括自动推算汇总的起始日期与终止日期、对售票与退票完整性的监控、根据数据接收日志中记录数据接收和装入状态实现任务调度等功能。 (2) 系统进程监控主要侧重于系统运行状况的监控, 包括系统进程运行情况的监视、控制, 数据库运行情况的监视、控制。通过监控整个系统的运行状况, 使用户及时发现问题, 解决问题, 从而保障整个系统不间断、不出错地运行。 (3) 主要模块监控对运行的各主要阶段和主要模块都有日志记录, 可清晰明了地监控系统的运行进程。同时对日志进行分级处理, 对重要的模块增加了事务级的日志记录, 必要时对关键处理流程进行局部跟踪和快速、准确定位。清算存储过程参数化, 流程清晰可回溯, 出现异常情况可在排除问题后从断点处继续清算, 清算处理过程时效性稳定。同时, 根据业务需要, 设计静态日志和动态日志。当定义维护后, 系统能自动更新日志, 自动进行相应的操作。有效减少人工干预, 提高系统的执行效率和减少人工出错的概率。
4.6 清算智能分析
财务清算事关各运输企业的经济利益。运输企业急需掌握收入清算结果, 以便为相关政策研究和决策提供数据支持。清算系统投产运行后不断积累起数量庞大、内容丰富、与运输生产紧密相关的信息资源, 形成了一笔宝贵的财富。通过对这些数据进行提取、挖掘、汇总、分析等操作, 为运输企业和各级领导掌握有关经营情况和辅助决策提供了有效的信息支持。基于清算数据的智能分析, 服务于铁路财务体制改革和运输企业经营决策, 为企业提升市场竞争能力, 是该系统的又一亮点。
系统基于数据仓库理论建立客运清算分析模型, 清算分析模型的数据仓库存储包括清算详细数据和分主题的数据集市, 绝大部分的查询分析需求在数据集市中得到满足, 少量的分析需求要直接访问详细数据。系统采用星型模型进行数据库设计, 以利于联机分析。根据需求仔细确定分析的角度 (维度表) 和分析的主题 (事实表) 。主要包括“周转量及收入率”、“列车上座率”、“列车客座利用率、“按线分析客流密度”等多个面向旅客运输清算业务的数据集市。数据集市有效利用了收入和清算的历史信息, 开发出智能化的报表、查询、联机分析应用, 提供多角度、多层次的灵活分析手段和量化的决策支持信息, 有力地协助企业和决策领导对旅客运输状况和收入清算情况进行全面分析、科学判断和合理决策。
5 实施推广情况