审计与会计的关系研究

审计与会计的关系研究（共12篇）

审计与会计的关系研究 篇1

随着我国市场的经济发展, 我国企业的内部审计和会计监督越来越受到重视, 并不断的完善和发展。内部审计和会计监督有着重要的关系, 内部审计有助于企业节省会计监督成本, 并扩大企业的会计监督收益。内部审计和会计监督在企业的管理中都是不可或缺的, 对企业的管理发展有着重要的作用。但是目前很多企业的会计监督职能没有得到较好的发挥, 没有内部审计企业发展也较为缓慢。因此, 加强企业内部审计以及会计监督就非常的重要。

一、内部审计的相关内容

内部审计是独立的经济监督, 主要是指通过审计、督促和监察被审计单位的经济活动在规定的范围运行。审计的工作主要表现为审计监察, 通过审计来了解被审查单位的经济活动, 然后给出一定的标准来判断被审计单位的经济活动是否合法。

内部审计的目的主要是促进单位或者部门的经济效益和经营管理的提高, 因此, 内部审计是单位或者部门经营的监督者, 同时也是单位或者部门管理的咨询者。内部审计的服务主要特征为内向性。内部审计的进行是在单位负责人的领导下来进行的, 是只向本单位的领导负责的。

内部审计的工作具有相对的独立性, 内部审计必须具备相对的独立性。在审计的过程中要根据国家的相关法律、法规来独立的进行, 要独立的评价部门和单位以及单位和部门的财务信息和经营活动, 来维护国家的利益。另外, 内部审计部门是单位的机构, 内部审计的工作人员是单位的员工, 这样会让内部审计的工作独立性受到不同程度的限制, 特别是国家利益和单位利益出现冲突的时候, 都可能让内部审计的独立受到影响。

二、会计监督的相关内容

会计监督主要是会计机构和人员凭借授权的职权, 依照相关的法律、法规对特定经济活动的主体来进行全方面的、持续的、综合的监督, 来保证单位的各项经济活动合法合理的运作, 提高单位的经济效益。会计监督主要表现为对单位经济活动的监督, 另外是对会计本身的监督。

会计监督的特点主要表现为:合理性。合理性主要是指符合相关的法律法规。对单位中违背经济发展规律以及相关法律法规的现象, 会计监督要能及时的制止和监督。同时会计人员要保证会计信息的准确、真实、及时和完整, 对于不符合规定的有权拒绝。及时性。会计人员对经济活动进行核算、监控、预算和决策。单位有效的会计监督要做到及时的发现问题并进行制止。这是其他的经济监督做不到的, 会计监督可以较早的发现问题, 并利用问题的解决来避免损失。综合性。会计监督是贯穿在整个经济活动中的, 从经济活动的计划到实施, 从资金使用到利益的分配都需要到会计监督。会计监督是全面的, 例如国家的经济发展、税收、物价等都是反映在会计工作中的。相对于其他的监督活动, 会计监督涉及面更加综合和全面。双重性。会计工作作为经济活动中的重要组成部分。会计人员是作为参与者的身份进入到经济活动中的, 并进行核算、管理和监督。因此会计人员既是参与者又是监督者, 具有双重性。

三、内部审计与会计监督的关系

(一) 内部审计与会计监督的联系

首先, 两者都具有监督职能。内部审计和会计监督在很大程度上都是经济监督体系的组成部分, 也是经济监督的工具。内部审计和会计监督两者在功能上各有侧重, 但是目标基本是一致的, 主要为通过监督和执行国家的经济制度和法规, 来维护法律和保护财务安全, 为社会经济的发展服务。

其次, 内部审计和会计监督两者在内容上有相似性。两者都是经济活动的资金运动。内部审计是按照制度和法规来进行的, 一般为定期的和不定期的, 通过查账以及检查会计的工作来进行的。会计监督的内容同样是按照会计核算的相关程序, 在日常工作中来进行的, 因此, 两者都是经济活动的资金运动。

再者, 内部审计和会计监督是互为基础的。内部审计职能为监督, 监督相关经济活动的真实性、效益性和合法性, 监督的范围是包括财务会计活动的。内部审计能否正常的发挥作用是依据会计核算及时和准确的。另外, 财会部门要想做好财务管理, 做好会计监督, 也是依赖内部审计来进行的。因此, 内部审计和会计监督两者是互为基础, 都不能缺少的, 是相辅相成的关系。

(二) 内部审计与会计监督的区别

首先表现为业务内容和地位的不同。内部审计是我国审计的重要组成部分, 是单位内部独立的机构, 在负责人的领导下依照法律法规对单位的财务状况以及经济效益来进行的。内部审计不参与核算, 也不管理财务, 是相对公正和独立的部门。会计监督是和单位资金运作密切相关的, 内容主要表现为会计分析、监察和核算。内部审计和会计监督是审计和被审计的关系。其次, 监督对象不同。会计监督的对象主要是结合日常的工作来进行, 主要是单位的经济活动和行为。而内部审计的对象范围更加广泛, 是独立于单位经济活动之外的部门, 是高层次的监督, 也是对会计监督的再一次监督。最后, 监督方法不同。会计监督的方法主要是根据日常的会计工作来进行, 对不合法、不真实的收支拒绝, 对不完善的凭据不报销等来进行的监督, 是更为直接的监督, 而且没有相应的系统程序。而审计监督是相对间接的监督, 也是比较完整和独立的审计工作:根据上级的要求和本单位的具体情况来制定长期的审计计划, 在过程中一般是先听取单位负责人的介绍, 然后集中资料来进行监督, 并向单位提出相关的改进建议, 最后出具相关的审计报告, 在由单位的负责人批准后下达决定, 被审计单位是必须要执行的。

四、结束语

内部审计与会计监督作为经济管理的工具, 是经济监督体系中不能缺少的两个组成部分。内部审计与会计监督两者之间各有特点, 同时在经济监督中起到的作用也是不同的。我们要正确对待两者, 要重视经济监督对企业单位的作用, 让两者较好的结合来为单位发展服务。

参考文献

[1]曹一皋.略论内部监督主体关系的协调[J].科技创业, 2011

[2]张利.会计监督成本、收益与内部审计创新[J].北方经贸, 2010

审计与会计的关系研究 篇2

摘要：在会计行业中，很多人都会把会计责任和审计责任混为一谈，不能清楚地区分两者之间的区别与联系，伴随着市场经济形势的发展，会计责任和审计责任经济内涵的重要性被社会广泛认同。他们是有着非常紧密联系的两个概念，但同时两者之间还有差异，责任分工不同，工作方法不同，工作程序不同，以及在服务对象、工作职责、作用上都是不一样的，为了促进会计工作的信息化、现代化发展，保证会计信息符合现代经济的发展模式，充分发挥审计和会计在现代经济管理的作用，最终促进社会主义市场经济的发展，所以本文从会计责任和审计责任的内涵开始分析，然后重点探索两者之间的关系，对它们的相同点和不同点进行探讨，以帮助大家正确认识会计责任和审计责任的关系，最大限度地促进其发挥自己在工作中的现实意义。

审计与会计的关系研究 篇3

关键词：会计师事务所;规模 ;审计质量

引言：自从安然事件爆发以后，引发了国际社会对审计质量质疑的浪潮。面对国内主要审计业务被四大垄断的格局，我国本土的会计师事务所该何去何从？因此，越来越多的小规模会计师事务所走上了合并的道路。会计师事务所发展主要有两种方式，一种是通过自身的累积不断发展壮大，另一种则是通过事务所之间的合并实现。然而，是否会计师事务所规模越大，其提供的审计质量就越高？理论界与实务界一直都存在意见分歧。本文以此为切入点深入分析了会计师事务所规模与审计质量的关系，并指出事务所在合并化进程中面临的问题，最后就如何提高审计质量给出了一些建议。

一、理论分析与假设提出

针对事务所规模与审计质量这二者关系的理论研究，目前国外学术界比较认可的是“保险理论”和“声誉理论”。

（一）“保险理论”，亦称深口袋理论。该理论认为当事务所面临较高的诉讼赔偿可能性时，为了规避这一损失，事务所会更加注重其承接的审计业务质量，出具客观公正的审计意见。对于规模大的事务所，其拥有的财富较多，实力强大，面临着较高的赔偿可能性且被要求赔偿的数额也较高。为了规避诉讼造成巨额赔偿的风险，规模大的事务所会提高其审计质量，发表恰当准确的审计意见。因此，理论研究大都认为会计师事务所规模越大，审计质量越高。

（二）另一个关于事务所规模与审计质量关系的理论是“声誉理论”，最早是1981年DeAnge1o发表的两篇论文中提到的。他认为，声誉是事务所的无形资产，规模大的事务所与小所相比，更加注重声誉对于企业的价值，一旦声誉受到损失，客户会因为该事务所在资本市场上声誉下降而选择变更事务所，致使事务所客户大量流失。因此，对于规模大的事务所而言，声誉恰好能够抑制事务所的投机行为，维持良好的的职业独立性及必要的执业审慎性以发表客观、公正的审计意见。

根据前面理论分析，本文提出研究假设：会计师事务所规模越大，审计质量越高。

二、研究设计

（一）因变量的选取。在现有通行研究方法中，均以事务所出具的审计意见类型（OP）来衡量审计质量，主要指标分两类——标准无保留审计意见（用0表示）和非标准无保留审计意见（用1表示）。如果事务所出具的非标准无保留审计意见的频率越高，说明审计结果越客观、公正，即审计质量越高。

（二）自变量的选取。本文选取事务所规模作为自变量，以事务所年营业收入的自然对数作为事务所规模的替代变量。年营业收入的优越性不仅体现在可以权衡某个事务所在整体行业中的名次，更能展现其竞争实力，所以它是事务所规模较合适的替代变量。从理论上讲，事务所规模与审计意见正相关。

（三）其它控制变量的选取。考虑到被审计单位的财务状况会对注册会计师出具审计报告产生影响，本文初步选取了被审计单位的现金流量、偿债能力、资产规模和盈利能力四个财务指标作为控制变量。

（四）样本的选取。本项目选取来自2013年以前在A股上市并在2013年正常交易的564家上市公司作为研究对象，考虑到数据的完整性与可靠性，本文把其所发行股票被“PT”与“ST”以及被摘牌的公司和部分财务收据不完整的公司从样本中剔除。

（五）数据模型的建立。基于本文数据的特征，在进行实证研究时，我们采用Logistic回归模型对研究假设进行检验。我们所建立的模型具体形式如下：

OP=β0+β1 SIZE+β2 CFO+β3 LEV+β4 TA+β5 ROE+ε   （1）

三、实证分析结果

（一）变量描述性统计。本文按照前文所述的原则选定了

564家在2013年1月1日以前上市的公司作为样本单位。变量的统计性质如下：

表1  全样本描述性统计

数据来源：CCER金融数据库、中国统计年鉴、中国金融年鉴

（二）相关性分析。本文对样本变量是否存在多重共线性的问题进行了分析。通过分析表明，SIZE与TA的相关系数为

0.325相对较高，除此之外其它变量之间的相关系数都较低。因此，可以认为样本各变量之间不存在明显的共线性问题。

（三）实证检验结果。本文选用统计软件Eviews6.0对公式（1）进行估计，回归结果见表2

表2  Logistic回归结果

注：变量符号中带*号的表示在显著性0.05的水平上是显著的;带**表示在显著性0.01的水平上是显著的。

从估计结果可以看出，该模型整体上是有显著性的，各个解释变量的系数符号也符合经济理论的预期。当然，如表4所示，SIZE（会计师事务所规模）对应的系数为0.354，虽然符号与预期一致，但并不显著。对于控制变量，经营活动现金流量（CFO）的P值为4.2%，显著负相关，资产负债率（LEV）的P值为0.7%，具有极强的显著性，上市公司资产规模（TA）的P值为

1%，显著负相关，净资产收益率（ROE）关系不显著，但估计系数符号与理论分析一致。说明注册会计师在发表审计意见时，主要衡量企业的经营活动现金流量、资产负债率和总资产等财务指标。此外，净资产收益率也会影响审计意见类型。

四、结论与建议

本文的研究结果表明，随着我国经济体制改革的深入进行，与国际更进一步接轨，我国社会主义市场经济体制正处在不断完善的过程中。国内外审计市场的实际情况具有较大差异，规模大的事务所提供的审计服务质量不一定较高，若客户在选择事务所时盲目地追求大所，将会导致中小所的生存危机，进而影响整个审计市场的垄断格局，因此，审计客户的利益也会受损。因此，对于中小规模的事务所而言，在努力提升自己的实力的过程中，不能一味追求企业资产的扩大，更要注重事务所内部文化的整合、人员的协调性等问题。另外，从企业客户的角度来看，上市公司内部治理结构的完善与外部市场规范化也有助于审计质量的提高。本文的检验结果在一定程度上证实了这一结论的正确性，为以后学者进一步的研究提供了一定的参考作用。

参考文献：

[1] Francis. What do we know about audit quality[J].The British AccountingReview，2004

审计与会计的关系研究 篇4

1 审计和会计之间的关系

审计与会计有着密不可分的关系,随着会计的发展,审计的范围也在不断地扩大,两者之间密不可分,协同发展,因此,就必须要求我们对审计和会计的职能有更深刻的认识和了解,并且能够正确地处理两者之间的关系。审计在整个国民经济监督体系中占据较高的位置,其位置具有很高的严密性,其地位也比较高。而会计有着具体的工作和具体的业务,主要针对企业内部人员的。审计是宪法赋予的一种监督的权力,而会计是在企业中对自我核算的一种监督,这两者之间有着本质的区别,但是从审计和会计在经济体中的地位和作用来看,审计是对会计监督的重新监督,会计是审计对象的一部分,而审计监督包括会计监督。因此,两者相互独立,相互联系。

(1)审计来源于会计。审计和会计本是一家,水乳交融,但又可以单独作为一个独立的系统去运用,会计是审计对象的一部分,审计是对会计中的数据进行重新的确认以及校准,因此,审计源于会计。会计是现代企业管理的核心内容,是一种经济管理的工具,主要以货币为主,有自己的独立体系的专业方法,会对企业和行政单位的经济活动进行完整的、系统的、规范的以及连续的纪录,并加以考核和指导的一种惯例活动,能有效地加强企业的经济管理并且能够促进经济效益的发展。对于审计,审计是有专业的独立机构和一些专业人员,这些机构和人员根据国家的一些法律法规,依法对被审计的单位中的一些会计数据,相关的经济活动以及一些财务收支和有关的经济督导活动,通过合法的法律手段,来监督企业的经济情况,并改进经营管理制度,提高经济收益,保障国家的经济的可持续发展。综上所述,可以发现,虽然“审计”和“会计”完全是两个不同的概念,但是从其发展以及定义来看,其中两者有着密不可分的关系,也同样有着明显的区别,所以说审计源于会计。

(2)审计与会计相互独立。在实际生活中,由于两者的基本概念不同,会计和审计是相互独立的。在工作中,国家的审计部门以及审计人员,会依法对各个部门行使监督权力,国家的审计部门有权对各个单位的会计部门进行审查监督,对其内部经济体制和经济状况进行审查和监督,并且在此过程中不受任何政府机构、社会团体以及个人的干涉。在这一过程中,对审计的要求将赋予最高层次的监督,这样可以起到两个方面的作用:第一是可以在会计监督之后再次进行经济状况的监督,可以降低风险;第二是对于一些相关的会计部门进行监督,可以起到良好的督导作用。从这一点可以看出,审计工作的职能和会计工作的职能有本质上的差别。因此,可以发现,审计与会计两者是相互独立的。

2 会计信息化与审计信息化的关系研究

(1)联系。首先,传统的会计逐步从会计电算化走向会计信息化,会计信息化是应用计算机处理技术来处理一些会计业务,是一种基于传统的会计凭证和报表的核算工作,只是将原有的工作转为信息化处理,将传统的会计知识和计算机技术结合到一起,从而具备更强大的核算能力以及更有效的控制和管理功能。审计作为对会计质量的一种监督手段,审计信息化如果无法跟上会计信息化发展的脚步,就很难起到监督的作用。换句话说,无论是审计信息化还是会计信息化,都是在基于传统的会计与审计的理论知识下,形成的新型的审计和会计。因此,我们认为这两者之间是相互联系的。

其次,信息化会计的主要职能任务是为企业内部和企业外部的工作人员提供相应的会计信息,信息化审计则是帮助审计人员快速高效地完成审计工作,两者的服务对象显然不同,但是在这其中两者的服务功能是有一定联系的,并且互相影响。比如,两者都有自己的数据库信息,如入账数据库、出账数据库以及对明细账数据库等一系列信息化数据,并且无论是在审计还是在会计的过程中,都需要确保数据的真实性和可靠性,两者数据库的信息质量都会对对方工作的开展产生作用和反馈。

(2)区别。尽管审计信息化来源于会计信息化,但是审计信息化和会计信息化亦有不同,审计信息化是根据传统的审计知识,在结合计算机信息技术,从而形成有自己独立体系特点的一种审计方式。在审计信息化的过程中,提高了审计的效率,并且使得审计工作变得更加快速,工作范围更为广泛,工作效率也优于传统的审计方法,所以,审计信息化和会计信息化是相互独立的。

两者的不同在于,审计信息化是在会计信息化的结果上进行的,因为审计的对象是会计,审计是对会计监督的再监督。会计信息化主要是在处理会计信息时的效率有着很大的影响,在进行会计信息的处理时,都会在瞬间得以完成,与此同时,会计报表同时完成,可实现数据库的信息资源共享,实现会计信息的多元化服务。而对于审计信息化,主要是审计人员利用现有的计算机电子技术进行一些相应的审计工作,这能帮助一些工作人员完成一些在原有人工审计的条件下很难完成的审计工作,特别是一些大量数据的筛选工作,信息化为此提供了巨大的便利。与此同时,审计人员在引入会计数据时,能够通过计算机技术引入相关联的一些会计数据,把两者结合,从而更好地对经济制度和企业管理上存在的一些弊端和漏洞进行完善。因此说,审计信息化和会计信息化也是相互独立的,这样也有益于两者在各自的领域高速发展,不受约束。

3 结论

会计信息化和审计信息化能根据国家的法律制度,在降低审计风险的情况下,充分地利用计算机技术,将传统的会计和审计工作推向会计信息化和审计信息化。对于审计信息化和会计信息化而言,都是通过现有的电子计算机技术和已有的传统的会计和审计方法相结合后产生的一种符合当代经济发展的新型审计和会计技术,这其中有实现过程,且两者的关系相互独立又密不可分。综上所述,我们可以看出,对于会计信息化和审计信息化,两者之间存在一定的联系,并且相辅相成,相互促进,如果只发展一个,另一个就无法进行相关的服务,因此两者之间的发展应齐头并进,但在这一过程中又不可以混为一谈,应该在两者相互促进发展的基础上,根据自己系统需求的条件,进行融合,并且独立于自己的系统相互发展。

摘要：随着互联网信息时代的到来,计算机技术的高速发展和运用,信息化得以普及,会计信息化和审计信息化应运而生。在会计信息化不断发展的前提下,审计信息化也得以发展。文章首先分析了审计与会计之间的关系,审计源于会计,但是审计和会计又是相互独立的,有各自独立的体系;其次研究了审计信息化和会计信息化之间的联系和区别,两者既对立又统一,出现会计必定会出现审计,审计与会计是分不开的。

关键词：审计信息化,会计信息化,数据库

参考文献

[1]袁秀梅.会计信息化目前的问题及对策[J].中国西部科技,2005,50(19):44-45.

[2]吴洪军.关于加强审计研究的策略分析[J].财经界,2014(2):250.

审计与会计的关系研究 篇5

在的今日，全球万物莫不迅息万变，在经济上企业经营规模亦不断的扩大与多样化，不管是采用合并或并购的方式，各大企业都希望能以最有效率的方式提供消费者最有价值的商品与服务，这股风潮同样感染了会计师专业领域，尤其是国际上许多大型的会计师事务所更积极扩展各项非审计服务(Non—auditing services)，特别是管理顾问服务(Management Consulting Services， MAS)，事务所纷纷以另立部门、或独立新设公司、或采取与其它公司业务策略联盟等方式，将业务延伸至财务规划、信息科技咨询、内部稽核外包、员工新酬、购并审慎调查及法律服务等其它专业服务领域。

一直以来，执行审计服务与签证业务是会计师事务所最重要的收入来源之一，但由于审计市场已趋于饱和(Hillison and Kennelley，1988)，收入成长的相当有限，事务所为配合整体经营环境的变迁及谋求新的发展，纷纷将业务扩展至其它领域，积极投入开发非审计服务的新市场以赚取新的收入来源。在国外，顾问服务已成为会计师提供的主要专业服务之一，如Arthur Andersen之顾问服务收入至为止，已占其事务所总收入的50% 以上，有超越传统审计签证服务之趋势。正因为美国五大 会计师事务所管理咨询服务的快速发展，也引起美国证管会(U。S。 Securities and Exchange Commission， SEC)的注意，美国SEC担心会计师事务所过度的提供管理咨询服务会损害会计师所应具有之超然独立性，伤害审计品质。因此美国SEC自19起开始研拟有关事务所提供管理咨询服务所应具有之独立性规范，希望能对管理咨询服务所引起之独立性问题作出明确规定，并于11月定案，通过七项原本被禁止提供之非审计服务，让会计师在提供管理咨询服务时能符合独立性规范，提供具有公信力之专业服务。

根据中华民国财政部统计处出版之「会计师事务所服务业调查报告」 中指出，台湾会计师事务所执行业务收入中，签证收入自84年起呈逐年下滑趋势，而管理顾问及其它非审计服务收入占事务所收入约13%左右，显示非审计服务在台湾仍有广大的发展空间，也成为各事务所积极争取的新业务收入来源。随着网际网络的发达及电子商务的蓬勃发展，管理咨询服务中有关信息科技技术的咨询服务更是受到瞩目。国外实务上曾经出现会计师事务所与其它专业公司(例如：计算机公司)以策略联盟方式(business relationship)签订独立契约，共同合作对第三者提供信息科技咨询服务之案例，可见事务所若能借助计算机科技公司的专业知识与技能，加上会计师在投资大众心目中所具有的公信力及独立性，对于事务所发展信息科技咨询服务必能有所助益。但是相同的，如此一来也可能引起投资大众对会计师的独立性产生质疑，特别是事务所的合作对象是其审计客户时。

针对会计师事务所和审计客户间合作安排(cooperative arrangement)的契约关系，美国会计师协会(The American Institute of Certified Public Accountants， AICPA)在Rule101—12 (Rule of the Code of Professional Conduct)中则规范在某些特定的情况下是允许存在的。本文之主要研究目的即在探讨台湾会计师事务所与审计客户间藉由契约关系发展信息科技咨询服务时，可能对会计师独立性造成的影响，及这样的合作方式是否为此类服务的提供者或是需求者所认同。其次分析台湾会计师事务所若已采行契约关系发展信息科技咨询服务时，会计师应具有之独立性是否与会计师职业道德规范公报中对独立性之规定相同。本文之研究结果可作为日后台湾会计师事务所有意与审计客户发展契约关系时，会计师们考量本身是否具备充分独立性以及未来主管机关设立相关规定之参考。

一、会计师事务所专业服务之发展现况

随着世界经济环境的改变，商业活动日渐复杂、专业分工日趋细密的.情况下，不论是企业或个人均需依赖「会计业务信息」以帮助其规划经营、评估绩效，因此社会大众对会计师提供的各式专业业务的需求，不但不会减少，反而是与日俱增。从国内外大型会计师事务所网站中介绍的业务范围来看，近年来各事务所提供的专业服务项目，已从传统的财务报表查核、所得税签证业务等逐渐扩增为包含各项管理咨询服务，也就是一般所称的非审计服务。以勤业会计师事务所为例，其提供的服务项目即包含认证服务(Assurance service)、企管顾问(Business Consulting)、公司理财(Corporate Finance)、人力资源规划(Human Capital)、法律及税务服务(Legal & Tax services)及风险管理(Risk Consulting)等等，可见会计师事务所亦配合商业活动复杂化的趋势调整自身的发展策略，开发新型服务以满足社会大众之需求以保持应有之竞争力。

以业务营收面来看，根据Journal of Accountancy(March，)所公布之美国会计师事务所收入调查报告中指出，美国六大会计师事务所之营收维持高度成长之主因是各事务所的管理顾问收入的大幅成长。美国六大的管理顾问收入占全部收入的比例更首度超过其会计审计业务收入的比例。近几年非审计服务的快速成长使得各事务所纷纷注重其非审计服务项目的开发，以使会计师朝向全方位服务提供者迈进。

二、非审计服务与会计师独立性之关系

事务所非审计服务的提供源自二次大战后，当时企业界所需要的顾问服务数量大增，平日提供财务报表查核之会计师因为对客户有深入的了解，便顺势成为提供企业顾问咨询服务之最佳人选。非审计服务包含的范围相当广泛，国内外均未有明确之定义，早期美国SEC在1979年Staff Accounting Bulletin(SAB)NO。25中规范十二项以外之审计服务 项目均可称为非审计服务。根据AICPA在1991年11月发布之SSCS(Statement on Standard for Consulting Services)中定义的「顾问服务」是指：「利用专业人员的技术、教育、观察、经验与知识的顾问过程。」，主要包含六大功能：请教(Consultation)、咨询服务(Advisory Service)、施行服务(Implementation Service)、交易服务(Transaction Service)、员工及其它支持服务(Staff and other Support Service)及产品服务(Product Service)。随着社会大众对非审计服务有不同的需求类型，会计师所提供的非审计服务种类也随之改变。税务咨询、管理顾问、财务投资规划、人力资源规划及信息科技咨询服务等(Reckers and Stagliano，1980;Palmrose，1986;黄馨仪，1998)可谓目前会计师所提供最普遍之非审计服务。

诱使会计师事务所提供非审计服务的原因很多，Hillison and Kennelley(1988)以经济的角度分析提供非审计服务可以为事务所创造成长的机会、吸引并维持优秀人才、满足客户之需求及分散经营风险等四项好处。除此之外，AICPA Public Oversight Board(POB)认为由于会计师事务所对企业的营运、目标及问题有广泛深入之了解，所以同时提供非审计服务不仅可以节省服务成本、改善服务品质，并能使客户的内部会计控制及会计信息系统更健全，进而节省查核成本，加强企业财务报表品质，使查核过程更有效率。在审计市场已趋于饱和的情况下(Hillison and Kennelley，1988)，更加使得事务所注重非审计服务市场之发展。虽然如此，事务所同时提供审计及非审计服务予查核客户却引起投资大众对会计师独立性的质疑。

会计师专业因为具有高度专业性及负有维护公众利益、保护投资人的特性，故一般大众普遍认为会计师是具独立、正直与客观的个体。「中华民国会计师职业道德规范公报」第一号及第二号基本原则第三条规定，会计师应以严谨、公正及诚实的立场，保持超然独立之精神，服务社会。1974年美国SEC在Accounting Series Release(ASR)No。165中表示，外观上的超然独立与实质上的超然独立一样重要。足见对会计师独立性的任何强调与重视皆是必要的，可见审计的重要基石即是会计师的独立性，一旦独立性受损，会严重影响到财务报表可靠性。Firth认为会计师事务所因为提供管理顾问服务而容易以管理者的角度解决企业的问题，因而丧失其应具有之独立性。会计师对审计客户同时提供非审计服务虽然不至于影响会计师实质上的独立性，但仍会导致第三者对会计师外观上的独立性产生质疑。Simunic(1984)认为会计师同时提供非审计服务会降低会计师真实报导财务报表之机率，而影响财务报表使用者对会计师独立性的认知，进而影响其对审计品质、财务报表可靠性及相关决策之判断。

审计与会计的关系研究 篇6

关键词：事务所规模；事务所轮换；审计质量；审计意见

一、引言

（一）事务所规模对审计质量的影响

DeAngelo（1981）认为事务所的规模对审计质量有着重要的担保作用，基于“深口袋”理论，事务所规模越大，其可作为担保的资产价值越大，审计失败的损失也就越大，因此大规模的事务所有动力提高审计质量。并且，规模比较大的事务所不会因为某一客户的流失而损失过多的“准租金”，可见相对于小所，大所更有能力抑制独立性的损失。

（二）事务所轮换对审计质量的影响

1.支持对会计师事务所进行轮换的人士认为事务所轮换将大大促进审计质量的提高。研究主要集中在审计任期与审计质量关系方面，表明审计质量将随着审计任期的延长而下降。

2.持反对观点的人士认为，事务所轮换缩短了审计任期将增加审计失败的风险。 Petty&Cuganesan（1996）指出，事务所轮换缩短了审计任期将有可能减少事务所对审计投资的动力，阻碍审计人员专业胜任能力的提高，由此将增大审计失败风险。刘辉雄（2003）认为，由于目前我国尚不具备实施事务所轮换的条件，因此即使推行该制度也不能达到提高审计质量的目的。总之，目前关于事务所轮换效果所做的研究结果尚未有力地显示出这一制度的优越性。

（三）审计质量的内涵

当前上市公司盈余管理现象严重、粉饰报表的行为屡见不鲜，然而见诸报端的却屈指可数，并非这些注册会计师专业水平不高，难以发现报表重大错误、舞弊行为，而主要是注册会计师的独立性普遍不够强，即便可以发现错报、漏报，由于受制于各种内、外在压力的影响也不敢披露。因此，审计质量和盈余管理有一定的相关性。

本文通过对山西省的25家上市公司2004～2012年间选聘的会计师事务所，是否轮换会计师事务所以及出具的审计意见类型进行分析以研究会计师事务所规模、事务所轮换与审计质量的关系。

二、研究结果分析

（一）上市公司对会计师事务所选择的分析

1.2004年，除潞安环能（601699）、大秦铁路（601006）、大同煤业（601001）3家没有2004年的数据外，山西省的上市公司有14家选择了山西天元会计师事务所（有限公司），占山西省22家上市公司的64%。随着2005年山西天元会计师事务所终止营业，山西省的上市公司改聘其他事务所。

2.2005～2012年，除大秦铁路（601006）从2006～2012年选择的是普华永道中天会计师事务所有限公司；太原刚玉（000795）选择的是山东汇德会计师事务所有限公司；兰花科创（600123）选择的是北京兴华会计师事务所有限责任公司；ST 狮头（600539）选择的是中喜会计师事务所有限责任公司外，其余21家上市公司均选择了全国十大会计师事务所，占上市公司的比例为84%。其中选择立信会计师事务所的有10家，占48%。而在2005～2012年间，山西省的上市公司没有任何一家选择山西省内的会计师事务所。

（二）会计师事务所的轮换情况分析

2004～2012年间有5上市公司变更过会计师事务所，占20%。（变更不包括因合并引起的事务所名称的变更）。变更的原因如：会计师事务所终止经营、外部监管部门的要求、与原会计师事务所签订的合同到期而改聘其他事务所等中性原因。

（三）审计质量的测度性指标

关于盈余管理的概念会计学界存在诸多不同意见。一般认为，盈余管理是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”，在会计准则允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。上市公司盈余管理与审计质量之间却存在着一定的相关性。

三、本文研究结果

本文通过对2004～2012年山西省25家上市公司审计意见的类型进行统计分析，其中当代东方（000673）和ST天龙（600234）这两家上市公司自2004～2012年以来均被出具了非标准无保留意见，我们将单独对其分析。而潞安环能（601699）、大秦铁路（601006）、大同煤业（601001）3家没有2004、2005年的数据，因此我们对其余的上市公司的审计报告进行了汇总，得出以下结论。

1.从上市公司2004～2012年的年报审计意见的统计结果可知，标准无保留意见占绝大比例。从有无保留加说明段、保留意见、无法表示意见和否定意见的角度来考察，无保留加说明段的非标准保留意见所占的比例较大，而保留意见和无法表示意见分别出现过一次。总体而言，非标准无保留意见呈下降趋势。我们从非标准审计报告的分析研究中发现，这些无保留加说明事项段的原因大部分是由于未决诉讼、对外担保等引起对持续经营能力产生重大疑虑。而这些事项是否会导致上市公司发生经营失败还需要时间来证明。存在盈余管理的可能性不大。

2.我们也可看到，2007～2009年间的非标准无保留意见有上升的趋势，随后呈下降趋势，2009年以后标准保留意见和无法表示意见趋于零。我们结合审计报告分析其原因是由于国际金融危机的影响，导致上市公司关联方间的债权债务增加，使得其偿债能力下降引起的。还有就是由于政府政策的变动，上市公司原来的经营业务不符合政策的要求，需要进行整改和重组，而目前还没有结果。

3.同时，我们还分析了当代东方（000673）和ST天龙（600234）这两家上市公司，我们发现自2004～2012年间它们一直都被出具的是非标准无保留意见。当代东方被出具非标准审计意见的原因是由于应收控股集团的账款无法及时收回，提取了大量的坏账准备，而导致了亏损。同时还有大量的短期借款及应计利息需要偿还，还有未决诉讼需要处理，因此其持续经营能力值得怀疑。ST天龙是证监会和证券交易所重点关注的上市公司，截止2012年其累计亏损达46822.99万元，股东权益为-8555.94万元。其中归属于母公司的股东权益为-12723.29万元；逾期借款及利息为32873.41万元；投资性房地产32152.93万元及固定资产267.23万元处于被法院查封状态。这些情况表明其存在重大的持续经营能力问题。

总之，从上述研究分析的结果我们可以得出如下结论：1.山西省的上市公司在选聘会计师事务所时就充分考虑到事务所的声誉及规模，他们倾向于选择全国十大会计师事务所是因为相信会计师事务所的声誉和规模越大，其提高的审计质量越高，这样可以减少自身的经营风险，同时获得投资者等财务报告使用者更多的信任。2.会计师事务所的变更和轮换并不显著影响审计质量。从5家变更过会计师事务所的上市公司的审计报告中我们发现，轮换事务所前后出具的审计意见类型并没有实质性的变化，说明山西省的上市公司轮换事务所并不存在购买审计意见等原因，同时也间接证明大规模的事务所具有更强的独立性和较低的客户依赖性，能提供更高的审计质量。

参考文献：

[1]贝尔乌德E·利德斯等.十国审计准则介绍与比较[M].（黄时强等译）.北京：奥林匹克出版社，1996.

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[3]张永奎，刘峰.盈余管理与审计意见相关性实证研究[J].中国会计与财务研究，2002（10）.

浅析会计责任与审计责任的关系 篇7

(一) 会计责任含义

会计责任是指需要被审计单位对本单位编制和出具的财务报表所负担的责任。

(二) 审计责任含义

审计责任是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任, 包括注册会计师的审计法律责任和审计职业责任。法律责任是指注册会计师出现工作失误或欺诈时, 在法律上应承担的责任;职业责任是指注册会计师在承办审计业务时应履行的义务和职责。法律责任和职业责任是审计责任的两个方面, 两者是互相补充、紧密相连的, 法律责任一般建立在职业责任基础上。

二、会计责任与审计责任的联系与区别

(一) 会计责任与审计责任的联系

1. 目标一致。

会计信息作为一种重要的社会资源, 涉及包括企业所有者、合作者、政府和社会等多方面的利益, 会计责任和审计责任的共同目标就是保证企业会计活动信息的真实、完整、合法, 使利益相关者能够依据准确、完整的会计信息, 结合自身状况, 做出正确的决策, 避免因为企业会计信息的缺失、虚假而影响利益相关者的相关经济活动。可见, 确保企业会计信息的真实、完整、有效、合法是会计责任与审计责任的共同目标。

2. 均依经济实体而存在。

现代企业大部分实行所有权与经营权相分离的制度, 企业的所有者与经营者之间形成委托与被委托的契约关系。由于所处地位不同, 所有者与经营者处于一种信息不对称的关系, 经营者由于自身所处位置的优势, 比所有者掌握更多的企业实际信息, 而经营者有可能利用这种信息优势去满足自己的个人利益, 罔顾企业所有者的利益, 财务报表真实性、合法性很难得到保障。因此, 所有者为了维护自身的利益安全, 会委托第三方对经营者的履职状况进行审计, 以检查经营者是否正确履行职责, 财务报表是否真实、合法。据此可见, 经济实体是会计责任与审计责任存在的基础。

3. 客观基础的一致性。

会计与审计的工作基础均为企业实际发生的各项经济业务, 均反映和监督的是同一经济实体的活动, 因此, 会计责任与审计责任所对应的客观基础均为同一实体的经济活动。

(二) 会计责任与审计责任的区别

1. 具体内容不同。

会计责任的具体内容包括:建立健全内部控制制度、保护资产的安全完整, 对财务报表项目的存在和发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露进行认定;审计责任包括:注册会计师出具的审计报告应如实反映审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见、审计报告的编制和出具必须符合《注册会计师法》和审计准则的规定, 对财务报表总体的合理性、所列金额的真实性、完整性、所有权、交易截止和报表披露的公允性等进行评价和判断。可见审计责任主要是对被审计单位履行会计责任的情况进行评价。

2. 责任主体不同。

会计责任与审计责任的责任主体不同。会计责任是被审计单位管理层和治理层对其所编制的财务报表所承担的责任, 其承担责任的主体是被审计单位的管理层、负责人及相关财务人员。审计责任是审计机构及其注册会计师对被审计机构进行审计过程中所承担的责任, 其责任主体是审计机构、注册会计师及合伙人。这两者的责任主体明显不同。

3. 两者性质不同。

会计是经营管理的重要组成部分, 是对生产经营或管理过程进行反映和监督, 所以, 会计责任处于经营实体之内;审计则处于具体的经营管理之外, 是经济监督的重要组成部分, 主要对财务收支及其他经济活动的真实、合法及效益等进行审查, 审计责任相对具有外在性和独立性。

4. 监管单位不同。

在对会计责任和审计责任的监管和追责过程中, 其具体的监管单位也不尽相同。对会计责任进行监管和追责的部门有财政、税务和审计等, 而对审计责任进行监管和追责的部门有财政、注册会计师协会和证监会等。当然, 这些监管单位也在随着时代的发展和法律法规的变化而不断调整。

5. 适用法律不同。

会计责任和审计责任的责任界定所适用的法律法规不尽相同。《会计法》是会计工作所适用的基础法律, 《注册会计师法》是审计所适用的法律。这是由二者的责任主体和具体内容所决定的。明确区分适用法律, 能够在发生问题时, 很快找到相应法律条文解决问题。

三、加强会计责任与审计责任界定与区分的建议

(一) 加强宣传, 提高认识

现在社会上, 很多人对会计责任和审计责任的认识存在一定误区。为改变现状, 应从四个方面着手改变。一是, 相关部门应该加强宣传, 帮助公众提高认识, 让全社会对审计活动的职责和局限性有基本的了解, 对会计责任和审计责任能够正确区分。二是, 作为会计责任和审计责任的两个主体, 企业和注册会计师都应加强对会计责任和审计责任的认识。三是, 企业应该认识到真实有效的会计信息是企业所应承担的责任, 其责任主体是企业负责人, 不能将责任一味推卸给审计机构。四是, 注册会计师则应认识到自己需承担审计责任, 而不用担心自己是否还需承担会计责任, 或是将审计责任推给企业。

(二) 健全制度, 降低风险

一方面, 要健全内部控制制度。确保企业资产的完整性及安全性, 提供真实、准确、有效的会计信息, 降低企业的会计风险和审计风险。另一方面, 企业在内部控制制度的设计上应当遵循“全面性、重要性、制衡性、适应性及成本效益性”的原则, 根据国家有关法律法规, 建立规范的公司治理结构和议事规则, 健全风险评估机制, 建立各项管理制度, 实施有效的内部监督, 加强制度执行落实和监管, 以确保企业的内部控制制度取得实效, 保证企业会计活动的合法有效。

(三) 提高素质, 培养人才

一是, 企业应注重对会计人员的素质教育, 拓宽他们的知识面, 使其具备保障企业会计活动所需的素质能力。企业应加强对会计人员的职业道德教育, 确保会计人员能够依法记录企业的经济活动, 同时, 应加强对包括所有者、经营者在内的员工法制培训, 使得企业从股东至员工均有较强的法律意识, 使得经济活动依法进行。二是, 审计机构应提高对从业人员的准入门槛, 加强对注册会计师的管理。审计机构应定期或不定期开展审计人员培训工作, 确保审计人员能够及时学习最新的知识。审计机构还应加强对注册会计师的职业道德培训, 增强注册会计师的道德观念。三是, 政府职能部门和行业协会应该加强对会计从业人才的培养力度, 提高全社会对会计从业人才的重视程度, 从而培养优秀的后备人才, 以保障企业和审计机构的人才供应。

四、结语

论企业会计与内部审计的关系 篇8

一、企业会计与内部审计作用与职能

(一) 企业会计的作用与职能

企业会计主要有反映与监督两大方面:反映职能即以专门的技术方法, 全面、连续、系统、综合的对企业的资金运动进行确认、计量、记录、报告, 向企业相关的利益各方提供决策有用的信息;监督职能即运用会计信息, 对企业经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查和控制, 从而强化内部管理, 实现企业预期财务目标。企业会计的作用主要体现为:为国家宏观调控、制定经济政策提供信息;为企业经营管理者提供经营管理所需要的数据;为投资者及相关利益各方作出投资决策提供必要的信息。

(二) 内部审计的作用与职能

内部审计是内部审计人员站在企业的立场上, 对企业财务信息的可靠性与完整性、合法性与合规性、资产的安全与完整及管理者受托责任履行情况等方面进行审查与评价, 并提出改进的建议, 其职能可以概括为监督和评价两个方面, 随着企业经营环境的变化, 其职能范围也在不断的扩展。内部审计在企业管理中意义重大, 它不仅对企业财务制度及核算的健全性进行监督, 是企业内部控制系统的重要组成部分, 而且对内部控制制度与管理效率进行审查评价, 发现管理中存在的问题, 查错防弊, 促进企业改进管理, 帮助企业更好的实现财务目标。

二、企业会计与内部审计的关系分析

企业会计和内部审计对于加强企业管理, 提高经济效益都具有极其重要的作用, 同时企业会计与内部审计产生的条件与背景不尽相同, 在企业中两者有独立的机构, 各司其职。可以说, 它们之间的关系十分密切, 两者既有联系, 又相互区别, 不能一概而论。

(一) 企业会计与内部审计的联系

企业会计与内部审计存在很多的相同点。首先, 从本质上来说, 企业会计与内部审计归根结底都是企业的一项管理活动, 都属于企业管理活动的重要组成部分;其次, 企业会计与内部审计的部分职能是交叉的, 在企业, 会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的状况, 并对企业经营活动和财务收支进行监督。内部审计通过检查会计信息, 监督企业财务收支的真实性, 两者都有监督的职能, 都具有对企业经营活动进行监督与评价的职能, 都能对企业的财务活动与资金运动起到约束的作用, 这两种监督相辅相成、密切配合;第三是基础标准相同, 两者都是以国家的财政法规与制度为判断基础, 对企业的经济活动进行检查监督, 考核经营绩效;第四, 两者都有严格的工作程序和科学的方法, 具有很强的专业性和技术性;最后, 企业会计与内部审计的最终目标一致, 二者都是以监督企业内部经营管理, 维护财经秩序, 保证财产安全, 提高企业经济效益为宗旨, 最终实现企业的经营目标;

企业会计与内部审计存在着千丝万缕的联系, 是相互依存的, 这种依存性具体体现在两个方面。一方面, 内部审计的实施以企业会计为基础支持。这是因为企业会计记录和反映的是企业的财务信息, 而内部审计的对象就是企业会计所提供的这些经济信息, 从而可以对企业会计进行检查, 监督会计的违规行为, 并提出纠正的建议, 然后企业会计根据建议加以调整, 两者之间存在着检查与被检查的关系, 似乎是处于对立的两方, 但又是统一的为内部财务控制服务的关系。内部审计工作的良好实施与作用的充分发挥, 要很大程度上依赖于企业会计基础工作及程序执行的规范性和科学性, 以及企业会计提供的核算资料的完整性和准确性。另一方面, 企业会计的调整与改进以内部审计的良好执行为支撑。内部审计通过对企业会计信息的检查, 在实现查错防弊及纠偏目标的同时, 也对企业会计资料及提供的经济信息的的真实性和完整性进行了鉴证, 对会计人员的工作及效率和效果进行了监督与评价, 因而企业会计要受到内部审计的制约。企业会计要最大程度的满足内部审计对会计信息的要求, 就必须保障会计信息的真实, 严格按照会计准则的规定执行会计程序, 审核会计信息的录入及会计方法的选择, 为内部财务管理及有关的利益相关者的决策提供有用的信息, 从而使企业会计更加注重质量的提高。同时, 内部审计意见促使企业会计部门对会计制度与日常的会计管理进行调整, 对会计技术与方法进行改进, 从而更加客观公正, 因此可以说, 内部审计进一步促进了企业会计的发展。

综上所述, 企业会计与内部审计既有相互一致的一面, 也有相互促进的一面, 两者即是检查与被检查的关系, 也是促进与被促进的关系, 本质上为加强企业内部管理、促进企业目标的实现服务。

(二) 企业会计与内部审计的区别

虽然企业会计与内部审计在职能、标准等方面具有共同点, 相互之间联系密切, 但细致来说, 两者是不同的管理活动, 必然存在着多方面的区别, 现分析如下:

一是监督职能作用体现的时间范围不同。企业会计与内部审计本质上都是企业的管理活动, 都对企业的内部管理存在监督作用, 但这种监督作用存在不同。企业会计的监督是在经济活动之前, 即属于事前的监督, 而内部审计的监督是在企业经营活动之后, 主要是对会计的监督, 因而属于事后的监督。正是这样一前一后的监督, 全方位的对企业财务管理活动进行评价, 才能有效地发现问题, 促进内部控制的完善。

二是监督的性质不同。企业会计是基于企业内部管理者的角度, 跟随经济业务的发生顺序, 如实的反映企业的财务活动情况, 对企业财务活动进行核算与监督, 而内部审计则是基于独立的第三方的角度, 根据内部审计计划, 在一定时间阶段对会计活动的全过程进行审查, 对会计部门及人员的行为进行监督。

三是监督的对象有所差别。企业会计主要是通过资金数据, 按照会计准则制度和特定的会计方法, 对企业日常经济业务进行确认、计量、记录和报告, 从而直接的监督企业日常经济业务的正确性和合理性。内部审计则是通过对企业会计资料的审查和对企业财务计划的实现程度进行分析来间接的监督企业经济业务的运行情况, 评价经济活动的效率和效果。

四是所采用的具体方法不同。作为两种不同的管理活动, 实现管理目标的方法与手段必然不同。企业会计的方法主要有会计核算、会计分析、会计考核、会计预测, 内部审计主要是寻找审计证据, 采用抽样等专门的审计方法, 定性与定量相结合。

五是管理方式不同。企业会计在企业内部设立专门的会计职能部门, 配备专业的会计人员, 会计部门直接由管理层领导, 对管理层负责, 直接参与企业的经营管理。内部审计部门则独立于管理层, 由审计委员会等内部独立的第三方机构领导并对其负责, 不直接参与企业的经营管理。

三、正确处理企业会计与内部审计的关系

由前面的分析我们看到, 企业会计与内部审计关系密切, 对企业管理都至关重要, 不能相互替代。因此, 充分的认识两者的关系, 正确发挥各自的职能, 促进企业管理的完善, 是企业必须加以考虑的事情。

(一) 要促进企业会计与内部审计的紧密结合和相互支持

首先, 要从管理层的高度正确认识企业会计与内部审计的关系, 思想上不能有失偏颇。要始终坚持企业会计工作的基础地位不动摇, 坚持内部审计工作的独立监督不改变, 为企业会计与内部审计提供组织及人员的充分保证, 促进两项工作顺利有序的开展。其次, 要采取措施积极地促进企业会计与内部审计的结合。一是从人员素质角度促进结合, 会计人员与审计人员不仅要具备本专业知识, 更要注重会计与审计知识的结合, 不断拓展知识领域, 才能更好的履行监督职能;二是从部门活动角度促进会计与内审部门之间的沟通, 加强相互的协调配合和相互支持, 充分发挥两者相辅相成的作用。

(二) 要实现企业会计与内部审计一定程度的统一, 在相互统一中不断提升

基于企业会计与内部审计的监督职能及对企业经济管理的作用, 可以寻找实现两者在某些方面的统一的结合点。比如从内部监督方面, 企业会计与内部审计都要对不合规行为进行处罚, 可以统一两者的处罚原则, 放宽处罚界限, 促进管理工作的协调, 这种协调必然促进企业会计与内部审计在理论与业务实践中不断的提升水平。

总之, 正确认识并处理好企业会计和内部审计的关系, 对于开展会计与内审工作, 加强财务管理, 提高企业经济效益与效率意义重大。

摘要：企业会计对企业经济活动进行反映与监督, 内部审计则对企业会计进行审查与评价, 两者对于企业管理来说具有独立的作用与不可或缺的重要作用, 既不能笼统的说两者都重要, 也不能偏颇说哪个意义更大。本文从企业会计与内部审计的职能与作用入手, 分析了两者的联系与区别, 最后提出了正确处理与协调两者关系的建议。

关键词：企业会计,内部审计,关系

参考文献

[1].赵英, 浅议财务会计与内部审计的关系, 中国西部科技, 2005年第15期

[2].王晴, 会计与内部审计监督有机结合之我见, 现代商业, 2008年第21期

审计与会计的关系研究 篇9

关键词：会计责任,内部审计责任,科学界定

由于内部审计可以监督公司对外披露信息的真实性,还可以加强市场经济的效率、提高公司各部门之间的相互监管,提升整个公司的经营能力等作用。本文以会计责任、内部审计责任的内涵为切入点,在分析两者责任和关系的同时,研究区分两者责任的策略,以降低内部审计工作的风险

一、相关概念界定

(一)会计责任的涵义

会计责任是指需要被会计师事务所内部审计的单位要对本单位编制和出具的财务报表所负担的责任。这些责任主要有要保持会计记录的完整、原始凭证的真实有效、会计账薄的完整安全、并且会计数据要符合会计准则的要求、财务报表要合法合规。

(二)内部审计责任的涵义

内部审计责任是指内部审计人员必须对所在单位的内部审计工作和出具的内部审计相关的报告负担责任。这些责任主要有:要保证内部审计的职业操守、内部审计过程要按内部审计准则进行、保证出具的内部审计报告有效、真实并且合法等等。

(三)会计责任与内部审计责任的关系

1.两者间的联系。会计责任和内部审计责任都是依产权关系而存在的,但在实际生活中,公司的财产所有权与经营权是分开的,这就会产生财权所有者和经营者之间的矛盾。有财产权的所有者们大多是股东,他们不实际参与经营,他们只是对公司的重大事情有相应的决策权,但对公司内部怎样经营却没有权限。而经营者则是努力把现有的公司财产保管好并让其继续增值,所以在这两种情况下,就产生了会计责任和内部审计责任。它们的目标是一致的,都是为财产所有者和经营者服务。例如,会计是为公司的所有者和经营者做财务报表,而内部审计人员则是针对财务报表为其公司的所有者和经营者判定财务报表是否合理及合法,还有内部控制履行情况是否合规。

2.两者间的区别。两者在基础内容上不一致。会计责任是为会计主体的经营者和所有者编制会计主体的财务报表和提供相关数据,他们是对编制财务报表承担相应的责任。而内部审计的主要责任是对会计出具的财务报表的真实、合法性进行内部审计,审认人员所要负担的责任是对财务报表的真实合法性负责。在责任主体方面:会计责任主体是财务部门。他们的工作是为公司的经营者提供财务数据,好让经营管理者能够做出正确的决策。对公司而言内部审计的责任主体是内审部门及相关人员。在责任内容上:会计是要保证所有财务信息及资料的真实可靠完整,内部审计则是对其的监督工作,是对会计信息的检验。在适用法律上,会计适用的是《会计法》,内部审计则适用的是《注册会计师法》以及《中国内部审计准则》。

二、会计责任与内部审计责任的认定标准

(一)会计责任认定的标准

认定标准的不完善及其多重性都给会计责任带来不利影响。会计责任认定标准经过不断完善对整个会计行业和从事会计工作的人员所采用的服务手段和技术方法进行了明确、具体的规范,这能够使社会公众准确判断出相关的会计成果。根据《会计法》和相关的法律法规的规定,企业会计责任包括以下法规和准则。

第一,法律认定的标准细则。我国十分重视会计的立法工作,《会计法》拥有独立于其他法律之外的地位,并经过多次修订;而且出台了多部配套的会计法律文件,在相关的法律、法规中对单位、部门、个人在具体会计行为中所应行使的权利以及应承担的责任都予以明确的规定。

第二,会计核算的规范标准。我国的会计体系是由《基本会计准则》、《企业会计制度》和相关行业的会计制度所构成,《基本会计准则》、《企业会计制度》等都明确了会计核算的具体标准。

第三,会计职业道德考核标准。会计人员职业道德主要包括:爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。

(二)内部审计责任认定的标准

注册会计师审计准则是规范内部审计行为的权威性标准,目的是促使内部审计人员客观、公正地按统一的执业标准执行内部审计业务,提高内部审计工作的质量和执业水平,促进社会主义市场经济的健康发展。内部审计师在执行内部审计业务时,必须遵循《中国注册会计师执业准则》,用这个准则来规范内部审计计划、完善内部审计程序,进而获取充分的内部审计证据、形成完整的内部审计结论、最后出具确切的内部审计报告。内部审计师用这个准则来判定其内部审计工作质量的权威性。根据《注册会计师法》和相关的法律规定,内部审计人员的下列行为应界定为内部审计责任。

第一,参与内部审计活动的内部审计人员构成了内部审计责任的主体。

第二,内部审计人员存在过错或者舞弊行为。

第三,内部审计人员的过错或者舞弊行为违反了相关法律法规的规定。

第四,内部审计人员的不当行为给他方当事人已经带来了财产上的损失。

第五,内部审计人员的不当行为与损害事实之间存在着因果的关系,这是内部审计人员应承担相应法律责任的关键要件。

三、完善会计责任与内部审计责任界定的对应措施

(一)深入认识两者的责任

1. 会计主体的会计人员要认真负责。虽然现在很多企业年终都要进行内部审计工作,但还是有些企业没有正确的认识内部审计工作的重要性。会计主体的会计人员没有认识到自己对会计工作应该尽的责任。无论是国内还是国际,都有文件明确规定内部审计责任是不可以代替的,同时,内部审计责任也不会减少会计责任。新的《会计法》出台后,明确规定了“单位的领导层对本单位的会计资料和信息的完整、真实、合法性负有责任。”所以,会计主体一定要认清自己应该承担的责任。对有意制造虚假会计信息的个人或领导一旦发现,要进行严肃的处罚;对那些有意想把责任推脱给内部审计人员的行为要予以阻止。一定要遵守法律法规进行会计核算,选择适合自己的会计政策,确保会计凭证完整、会计信息真实并且合法。

2. 内部审计人员也要正视内部审计工作。由于内部审计人员的工作责任不是简单地对会计主体进行内部审计,更多地是要针对和会计主体有相关的更多利益者。因此,内部审计人员要秉着对董事会负责的态度,不断地提升自己的专业精神和道德水平。只有拥有强烈的责任感才能认真执行 《中国内部审计准则》和《注册会计师法》的相关规定按照程序一步步进行审计工作。使内部审计报告结果符合会计主体的实际情况。如果有触犯相关条例的,要负担后果。

(二)积极降低会计风险和内部审计风险

由于会计风险和内部审计风险是界定两者责任的主要内容,所以降低两者的风险可以有效降低两者的潜在责任后果。因此建立健全公司内控制度是十分必要的。当今社会,企业管理的一项主要手段就是建立内部控制制度,不仅如此,它也是一个企业对内部财务部门进行管理和对会计人员操作的一项基本规范。健全的内部控制制度能够保障企业资产的安全、提高会计信息的准确性和真实度。使会计责任和内部审计责任得到准确界定。对于建立内部控制制度一定要注意不能让内部人控制现象的发生。要独立设制经理层和董事会机制,并且经理的人选要由董事会表决产生。对企业要进行科学的管理,对于日常工作要落实到人,并且做到分工明确,达到一个互相沟通、相互制约、相互合作的工作环境,这样就可以有效地降低人为作弊的风险。

降低内部审计风险还要做到对内部审计人员加强管理,要让内部审计人员定期培训。企业董事会把内部审计人员的管理工作作为首要的事情。因为只有管理好内部审计人员的日常行为规范才能有效地降低内部审计工作中出现的风险。例如:招聘内部审计人员时要关注他的教育背景和内部审计方面的专业知识,工作经验。因为没有好的教育背景,内部审计人员的自身素质不会太高,没能专业技能就无法顺利工作。另一方面,在内部审计人员入职后,要定期对内部审计人员进行培训,使内部审计人员时时刻刻有职业观念,遵守职业操守。在对内部审计人员进行培训时,要多运用网络科技和互联网信息。因为会计行业早已出现了电算化会计,这个系统可以提供会计工作的便捷和稳定,也可以使会计信息及时可靠安全。所以适应环境要求,内部审计人员也要采用互联网技术工作,这样不仅能提高工作效率,还可以加大内部审计工作的质量。利用计算机技术,可以把内部审计人员从较多且复杂的数字中解放出来,这样就会有更多的时间来防止实质性存在的风险。可以有效地改进工作性质,减少内部审计风险的出现。因此,要针对内部审计工作的网络化、电算化加强培训。

(三)完善相应的法律法规

科学地界定会计责任和内部审计责任还需要加强行业监管,加强相关法规的建设。内部审计监督对于企业会计部门来说是一个持续不断的过程,所以要建立法规和加大人力、物力对内部审计人员出具的内部审计报告和相关说明要进行仔细认真的核实,尤其对上市公司和国有公司更要严格管理。要加大抽查数量,如果发现有违反法规的要严格处理。

另外还要完善相关的法律,要明确表明什么是内部审计责任、什么是会计责任、内部审计程序要有统一的标准。在《注册会计师法》中明确添加两者责任。而且也要加重惩罚力度,减少由于涉案金额少而被司法机构忽略的情况产生。对于企业来说,相关的法律法规完善了,就可以有效地规范企业财务人员的业务行为,可以让财务部门的会计工作有条款约束。同样也要在《会计法》中明确规定什么是会计责任、什么是内部审计责任。以免在发生矛盾时找不到有关的法律法规做支撑。

参考文献

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[3]王水平,徐立敏,赵永刚.会计责任与审计责任关系浅析[J].商,2014(35)

审计与会计的关系研究 篇10

一、内部会计控制及内部审计的内涵

（一）内部会计控制的概念及作用

内部会计控制作为内部控制的核心内容，是单位为了加强会计工作的有效管理、保证会计信息的真实可靠、保护企业资产安全完整而制定的各种分工程序、方法、标准、守则及规程。它主要包括货币资金控制、销售与收款控制、采购与付款控制、仓储管理控制、固定资产控制、成本与费用控制、投资控制、筹资控制等控制环节。

1. 保证会计信息的真实完整，减少舞弊的发生

健全的内部会计控制，可以保证会计信息的确认、计量、记录、报告规范有序，真实准确地反映企业的生产经营情况和财务状况;同时还为不同岗位工作人员的职责分工和权限牵制提供依据，有效监督供产销各个环节，减少财务舞弊的发生，降低财务风险。

2. 提高企业经营管理水平，防范企业经营风险

内部会计控制一方面提高了财务会计信息的可靠程度，便于经营管理人员做出决策，及时发现管理中的问题;另一方面将采购、生产、销售、财务各个部门的工作密切联系起来，充分发挥整体的作用，以顺利实现企业的经营目标。

3. 内部会计控制是内部控制发挥作用的基础

内部控制包括内部会计控制和内部管理控制，其中内部会计控制是基础。为了实现内部控制的目标，必须对企业的生产经营活动过程进行控制，促进其活动方向与实现内部控制目标所要求的相一致，这就可以利用内部会计控制的特殊性，充分发挥内部管理控制不能代替的作用，达到内部控制预定目标

（二）内部审计的概念及作用

内部审计是部门或单位内部独立的审计机构和审计人员，依照国家法律法规及相关政策，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及经济活动进行审核，查明其真实性、合法性和有效性，并提出建议和意见的一种经济监督活动。从另一个角度讲，内部审计指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。可以说，内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。企业应当制定内部会计控制监督制度，明确内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。

1. 帮助企业完善管理

内部审计部门通过自己的审计活动，对本企业各部门的经营管理、经济效益、财务收支等进行系统的审查、取证和分析，客观公正地做出结论，提出改进意见和建议;协助本企业的领导进行更为科学合理、合规的决策，改进投资管理，改善经营管理，提高经济效益，充分发挥内部审计的管理和控制职能。

2. 内部审计的独立性和权威性保证了其工作的质量

虽然与社会审计和政府审计存在不同的地方，但内部审计在本企业中的独立性和权威性还是可以保证的。内部审计部门为了维护企业利益，对下属部门或分支机构的竞技活动进行审计监督，既落实了国家的方针、政策、财经法规，也对企业管理者提高管理质量、填补现存漏洞有着重要的意义。

二、内部审计与内部会计控制的关系

（一）内部审计推进内部会计控制的建立和健全

内部审计部门结合内部会计控制监督的落实情况，对内部会计控制的设计和有效性进行检查和评价，及时发现管理中是否存在漏洞。对发现的问题提出整改措施，通过整改措施纠正各种偏差，参与内部会计控制制度的建设，起到防微杜渐的作用。

（二）发挥内部审计监督作用，促进内部会计控制目标的实现

内部审计一方面是内部控制的重要组成部分，另一方面又对内部会计控制发挥着监督作用。有效的内部会计控制的健全与实施，必然与内部审计的监督是分不开的。企业要使内部会计控制系统得到良好的运行，就必须要有恰当的监督。

（三）内部审计、内部会计控制均为强化风险管理而存在

内部会计控制最初是为了牵制会计人员，防范财务舞弊风险，随着经营活动的多样化，管理层在制定内部控制政策时，还要考虑、评估诸多其他经营管理风险。随着风险管理导向内部控制时代的来临，内部审计的工作重点也发生了变化，现代内部审计除了关注传统的内部控制之外，更加关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。

三、保证内部审计发挥作用的必要条件

鉴于内部会计控制与内部审计的关系，要充分发挥内部会计控制的作用，强化内部审计的职能是保障。

（一）企业管理者要高度重视内部审计

在我国很多中小企业里，内部审计常常被看作是应付上级检查或企业达标升级的摆设，并没有真正地重视内部审计。要使内部审计发挥作用，为企业所用，必须要改变这样的现状，切实重视和加强内部审计工作。强化内部审计机构的权威性和独立性，使内部审计不仅能及时、准确地向管理当局报告企业当前的管理运行状况。

企业应当合理设置内部审计机构，尤其是保证其独立性。就我国目前的情况来说，大多数企业的内部审计机构都是作为一个职能部门设置的。实际上这种设置从一定程度上削弱了内部审计的权威性和独立性。若要更加强化内部审计的作用，提高它的地位，可以采用董事会下设置内部审计机构的模式，使其隶属于董事会，而不是受制于管理层，以保证内部审计结果得到高度重视。

（二）企业内部审计机构要积极转换职能

企业运用内部审计的时候，重点不应该仅仅放在“查错防弊”上。现代企业制度下的内部审计，重点在于审计和评价企业控制的有效性，其角色要从单纯的“查错防弊”转换到“监督控制”和“经济评价”。从内部检查和监督向评价方向转变。

内部审计还要逐步向事前及事中审计转变。目前我们的内部审计大多属于事后监督。事后监督只是会计控制程序的最后一个环节，它所包含的监督内容和范围相对地狭窄。随着经济的发展和企业规模的扩大，单一的事后监督已经不能满足经营管理的需要，这就需要内部审计逐步向事前及事中审计转变。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划等均可慢慢做到事前审核、事中控制、事后监督。这将会使企业的内部会计控制制度上升到一个更高的水平。

（三）企业引进信息技术，改革内部审计手段

将信息技术引入内部审计领域，扩大内部审计的范围和对象，提高内部审计的效率和效果。通过引进审计软件，借助科学的统计抽样方法，既可以扩大审计所需信息的收集范围和数量，同时也可以减轻内部审计人员的工作强度，提高审计工作效率，使他们有更多的时间提高自身的专业胜任能力及职业道德。新的对控制环境质量重要性的普遍认识，导致了评估控制和环境审计的专门化等新的审计技术的应用，也可以帮助内部审计人员给企业提供更大的价值。

（四）提高内部审计人员的专业胜任能力和职业道德水准

企业应该加大对内部审计人员的培训。要紧跟社会发展的步伐和国家政策的走向，不断提高内部审计人员的专业胜任能力，加强对国家新出台法律法规、财政纪律的理解与运用，并严格遵守审计准则和职业道德规范。除此之外，要拓展内部审计人员的知识范围，不仅要掌握会计与审计的知识，更要了解工程技术、法律、经济、管理等方面的知识，这样才能帮助企业管理者更好地完善企业的管理机制，适应现代企业内部审计多方面、全方位的需求。

摘要：内部会计控制在企业内部控制中有着重要的地位, 对保证企业会计信息的真实、资产的安全和完整意义重大。要保证企业的内部会计控制有效实施, 企业必须合理利用内部审计。通过对内部审计的充分使用, 发挥其监督、评价等职能, 完善内部会计控制, 提高企业的经营管理能力。

关键词：内部审计,内部会计控制,风险管理

参考文献

[1]《企业内部控制理论与实践》编委会.企业内部控制理论与实践[M].北京:中国财政经济出版社, 2009.

[2]朱琳琳.内部控制缺陷信息披露浅析[J].现代会计, 2010, (4) .

审计与会计的关系研究 篇11

【关键词】会计审计；财务核算；问题；对策；研究

一、会计审计工作略谈

1.存在的问题

（1）没有起到明确的监督作用

虽然我国的会计制度也经过了长时间的改革与磨合，但在实际的运行与应用过程中还没脱离传统会计审计的模式，面对日趋复杂的会计形式，难以起到真正的监督、检查的作用，而且当今社会的经济形式千变万化，如果没有明确的监督制度及体系，很难使审计工作顺利的开展下去。

（2）没有相对的独立性

虽然会计审计工作是对财务会计核算的一种审核与监督，但在实际的监督工作中，所担任监督工作的负责人仍然是一些财务管理者，没有起到实际性的监督作用，没有相对的独立性，往往使会计审计工作流于一种形式，达不到良好的效果。

（3）缺乏信息化的技术手段

一些现代化的科技手段没有在会计审计工作中起到切实有效的作用，审计工作者所采用的审计模式还是陈旧的手工模式，工作量大、程序繁琐，这就造成审计工作开展缓慢，不能及时的给予企业战略性决策合理的建议和意见，不能充分发挥出审计工作的作用。

2.解决的对策

要想提高审计效率，起到对财务工作真正的监督作用，就必须对当下的审计形式进行改革与创新，要找出问题的根源，进行深入的研究。

（1）改善审计模式

审计工作的科学化、合理化、信息化是现代企业发展的需要，也是精密、准确的会计核算的需要，同时也是企业有效规避风险的需要，所以进行审计模式的改进与完善，使其从传统的枷锁中解脱出来，充分发挥其最大效用，才能为企业创造更大的利润。

（2）加强审计的独立性

作为会计工作的一个审计部门，应该是相对独立的，不能因为各种关系而不负责任、敷衍了事，而且作为企业的领导者，要给予审计工作以充分的独立性和自主权，只有这样才能让他们充分发挥自己的主观能动性，运用审计的手段来解决会计工作中实际存在的各种问题，为企业生产做到节能降耗。

（3）现代信息技术的合理应用

只有专业化的人才加上信息化的技术才能让审计工作所向无敌，才能让财务核算工作更加的完善，所以要彻底改变传统的审计手段，让信息化的技术渗透到审计工作当中，成就审计工作的监管作用，达到企业成本的有效管控。

二、会计核算工作简析

1.存在的问题

（1）企业不重视

许多企业的高层领导者对于财务核算工作不予以重视，觉得生产才是企业的命脉，把全部的精力都投入到生产经营环节上，觉得财务部门只是个算账的，企业是赔是赚与会计核算没有太大的关系，这就致使财务工作受到重重牵绊，对各种数据的收集困难重重，而且最后所核算出来的数据也没有起到为企业生产服务的作用。

（2）制度不健全

想要有一套完善的会计财务核算体系就必须要建立健全规范化、系统化的内部管理制度，因为有效的管理办法可以对财务工作起到约束、检查、规范和调整的作用，可以有效的保护企业的财产、合理的进行资金的分配、科学的进行战略决策，但在当前大多数的企业内部，要么是制度不健全，要么是制度起不到应有的作用，不仅影响了企业会计核算工作的完整性，更造成企业成本的浪费以及资源配置的不合理，给企业的发展带来不必要的阻碍。

（3）财会人员素质低

财会人员是企业财务核算工作的执行者，其素质水平的高低直接决定了财务工作的质量，在我国传统的观念中对于财务人员一般都要是“自己人”，所以这些人没有扎实的专业技能，也不具备良好的职业道德素质，更甚者，他们也没有从业资格证书，根本就不具备从事会计工作的资格，对于财务工作也是一知半解，在企业的重大决策上不能给予正确的意见或建议，导致企业会计工作不能顺畅进行，也给企业财务核算及管理工作带来困扰。

2.解决的对策

（1）改变管理阶层的管理理念

要想让财务部门成为企业管理的指向标，就必须从企业的领导者身上下功夫，只有让他们清楚的认识到财务工作对企业发展的重要性，才能让他们对财务数据及核算结果产生依赖感，也只有让管理阶层意识到企业成本的控制不只是生产部门的节约，更需要财务部门的指导与核算，两者结合，才能找到节能降耗的关键，才能促进企业生产。

（2）规范财务管理制度

首先要对财务核算工作进行规范化、系统化的设置和管理，达到人员的合理分配，做到人员利用的最大化，其次要对各项管理制度进行改善与完善，让其成为财务人员日常行为规范的标准，让财务各岗位之间形成一种相互监督、相互牵制、相互促进的作用，这样才能够使会计账目清楚、核算准确、工作完善，而且在完善的管理制度的制约下，他们也能各负其责。

（3）加强学习与培训

企业的财务工作者一定要做到持证上岗，而且还要做到定期的学习与培训，随时学习现代化的会计准则与制定，全心全意为企业财务工作服务，并且对于财务工作人员的思想道德素质一定要进行全面的提升，争取做企业前进路上的指明灯。

总之，企业审计及会计工作的有效开展不但可以提高企业凝聚力，强化企业核心力量，解决企业内部的各种矛盾，还能运用科学、合理的核算方法，对企业的发展战略提出意见和决策，为企业规避各种风险，提高企业效益，增强企业竞争力，达到节能降耗控成本的目的，使企业走上良性循环的发展之路。

参考文献：

[1]李颖. 解析会计审计与会计财务核算[J]. 时代金融，2014，03：307.

[2]刘远风. 浅析企业会计核算存在的问题及完善对策[J]. 时代金融，2014，21：123-124.

[3]陈春阳. 会计审计以及会计财务核算浅析[J]. 中小企业管理与科技（下旬刊），2014，12：84-85.

[4]何平. 会计集中核算后对内部审计的影响及对策[J]. 中国勘察设计，2008，08：52-55.

[5]唐卫东. 国有企业会计核算工作存在问题及对策[J]. 现代经济信息，2012，09：179.

审计与会计的关系研究 篇12

(一) 事务所规模对审计质量的影响

De Angelo (1981) 认为事务所的规模对审计质量有着重要的担保作用, 基于“深口袋”理论, 事务所规模越大, 其可作为担保的资产价值越大, 审计失败的损失也就越大, 因此大规模的事务所有动力提高审计质量。并且, 规模比较大的事务所不会因为某一客户的流失而损失过多的“准租金”, 可见相对于小所, 大所更有能力抑制独立性的损失。

(二) 事务所轮换对审计质量的影响

1. 支持对会计师事务所进行轮换的人士认为事务所轮换将大大促进审计质量的提高。研究主要集中在审计任期与审计质量关系方面, 表明审计质量将随着审计任期的延长而下降。

2. 持反对观点的人士认为, 事务所轮换缩短了审计任期将增加审计失败的风险。Petty&Cuganesan (1996) 指出, 事务所轮换缩短了审计任期将有可能减少事务所对审计投资的动力, 阻碍审计人员专业胜任能力的提高, 由此将增大审计失败风险。刘辉雄 (2003) 认为, 由于目前我国尚不具备实施事务所轮换的条件, 因此即使推行该制度也不能达到提高审计质量的目的。总之, 目前关于事务所轮换效果所做的研究结果尚未有力地显示出这一制度的优越性。

(三) 审计质量的内涵

当前上市公司盈余管理现象严重、粉饰报表的行为屡见不鲜, 然而见诸报端的却屈指可数, 并非这些注册会计师专业水平不高, 难以发现报表重大错误、舞弊行为, 而主要是注册会计师的独立性普遍不够强, 即便可以发现错报、漏报, 由于受制于各种内、外在压力的影响也不敢披露。因此, 审计质量和盈余管理有一定的相关性。

本文通过对山西省的25家上市公司2004~2012年间选聘的会计师事务所, 是否轮换会计师事务所以及出具的审计意见类型进行分析以研究会计师事务所规模、事务所轮换与审计质量的关系。

二、研究结果分析

(一) 上市公司对会计师事务所选择的分析

1.2004年, 除潞安环能 (601699) 、大秦铁路 (601006) 、大同煤业 (601001) 3家没有2004年的数据外, 山西省的上市公司有14家选择了山西天元会计师事务所 (有限公司) , 占山西省22家上市公司的64%。随着2005年山西天元会计师事务所终止营业, 山西省的上市公司改聘其他事务所。

2.2005~2012年, 除大秦铁路 (601006) 从2006~2012年选择的是普华永道中天会计师事务所有限公司;太原刚玉 (000795) 选择的是山东汇德会计师事务所有限公司;兰花科创 (600123) 选择的是北京兴华会计师事务所有限责任公司;ST狮头 (600539) 选择的是中喜会计师事务所有限责任公司外, 其余21家上市公司均选择了全国十大会计师事务所, 占上市公司的比例为84%。其中选择立信会计师事务所的有10家, 占48%。而在2005~2012年间, 山西省的上市公司没有任何一家选择山西省内的会计师事务所。

(二) 会计师事务所的轮换情况分析

2004~2012年间有5上市公司变更过会计师事务所, 占20%。 (变更不包括因合并引起的事务所名称的变更) 。变更的原因如:会计师事务所终止经营、外部监管部门的要求、与原会计师事务所签订的合同到期而改聘其他事务所等中性原因。

(三) 审计质量的测度性指标

关于盈余管理的概念会计学界存在诸多不同意见。一般认为, 盈余管理是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程, 以获取某些私人利益的“披露管理”, 在会计准则允许的范围内, 通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。上市公司盈余管理与审计质量之间却存在着一定的相关性。

三、本文研究结果

本文通过对2004~2012年山西省25家上市公司审计意见的类型进行统计分析, 其中当代东方 (000673) 和ST天龙 (600234) 这两家上市公司自2004~2012年以来均被出具了非标准无保留意见, 我们将单独对其分析。而潞安环能 (601699) 、大秦铁路 (601006) 、大同煤业 (601001) 3家没有2004、2005年的数据, 因此我们对其余的上市公司的审计报告进行了汇总, 得出以下结论。

1.从上市公司2004~2012年的年报审计意见的统计结果可知, 标准无保留意见占绝大比例。从有无保留加说明段、保留意见、无法表示意见和否定意见的角度来考察, 无保留加说明段的非标准保留意见所占的比例较大, 而保留意见和无法表示意见分别出现过一次。总体而言, 非标准无保留意见呈下降趋势。我们从非标准审计报告的分析研究中发现, 这些无保留加说明事项段的原因大部分是由于未决诉讼、对外担保等引起对持续经营能力产生重大疑虑。而这些事项是否会导致上市公司发生经营失败还需要时间来证明。存在盈余管理的可能性不大。

2.我们也可看到, 2007~2009年间的非标准无保留意见有上升的趋势, 随后呈下降趋势, 2009年以后标准保留意见和无法表示意见趋于零。我们结合审计报告分析其原因是由于国际金融危机的影响, 导致上市公司关联方间的债权债务增加, 使得其偿债能力下降引起的。还有就是由于政府政策的变动, 上市公司原来的经营业务不符合政策的要求, 需要进行整改和重组, 而目前还没有结果。

3.同时, 我们还分析了当代东方 (000673) 和ST天龙 (600234) 这两家上市公司, 我们发现自2004~2012年间它们一直都被出具的是非标准无保留意见。当代东方被出具非标准审计意见的原因是由于应收控股集团的账款无法及时收回, 提取了大量的坏账准备, 而导致了亏损。同时还有大量的短期借款及应计利息需要偿还, 还有未决诉讼需要处理, 因此其持续经营能力值得怀疑。ST天龙是证监会和证券交易所重点关注的上市公司, 截止2012年其累计亏损达46822.99万元, 股东权益为-8555.94万元。其中归属于母公司的股东权益为-12723.29万元;逾期借款及利息为32873.41万元;投资性房地产32152.93万元及固定资产267.23万元处于被法院查封状态。这些情况表明其存在重大的持续经营能力问题。

总之, 从上述研究分析的结果我们可以得出如下结论:1.山西省的上市公司在选聘会计师事务所时就充分考虑到事务所的声誉及规模, 他们倾向于选择全国十大会计师事务所是因为相信会计师事务所的声誉和规模越大, 其提高的审计质量越高, 这样可以减少自身的经营风险, 同时获得投资者等财务报告使用者更多的信任。2.会计师事务所的变更和轮换并不显著影响审计质量。从5家变更过会计师事务所的上市公司的审计报告中我们发现, 轮换事务所前后出具的审计意见类型并没有实质性的变化, 说明山西省的上市公司轮换事务所并不存在购买审计意见等原因, 同时也间接证明大规模的事务所具有更强的独立性和较低的客户依赖性, 能提供更高的审计质量。

参考文献

[1]贝尔乌德E·利德斯等.十国审计准则介绍与比较[M]. (黄时强等译) .北京:奥林匹克出版社, 1996.

[2]审计署外事司.英·德·以三国审计比较[M].北京:中国审计出版社, 1996.