会计报表审计

会计报表审计（共12篇）

会计报表审计 篇1

摘要：会计报表审计程序包括内部控制程序、符合性测试程序、实质性测试程序。内部控制程序的实现方式, 要通过结构要素、业务循环、账项控制了解内部控制。合并会计报表审计, 应制订审计计划、实施审计程序、编制审计报告。

关键词：会计报表,审计,实现程序,实现方式,操作

会计报表审计程序按其目的不同可分为内部控制程序、符合性测试程序和实质性测试程序。由于每一种审计程序均可采用不同的方式来组织实施, 因此, 为完成各类审计程序所采用的不同方式之间的不同组合就形成了不同的审计程序模式。从合并会计报表审计来看, 在规范其审计程序与方法等方面还存在着诸多难点, 我国合并会计报表审计的实务操作还处在探索阶段, 应进行深入探讨。

1 会计报表审计程序及其实现方式

1.1 内部控制程序及其实现方式

在会计报表审计中, 审计人员为了确认会计报表可能发生的潜在重要错报的种类, 核定影响重要错报风险的因素, 应设计了解被审计单位内部控制的审计程序, 有三种方式可供选择。一是通过结构要素了解内部控制。二是通过业务循环了解内部控制。三是通过账项控制了解内部控制。三种方式各有特点:第一种方式不仅对被审计单位内部控制了解比较充分, 而且能将对被审计单位的固有风险与控制风险的初步评价相结合。第二种方式能使审计人员的注意力集中在各业务循环的关键控制点上, 提高审计程序的效率, 也便于审计人员在以后的审计程序中按不同的业务循环采取不同的审计策略。这种方式对控制程序了解得比较充分, 而对控制环境、会计系统则容易忽略。第三种方式由于是围绕会计报表中每一项目所包含的会计认定了解被审计单位内部控制的设计状况, 这种方式相对来讲比较简单明了, 易于操作。但由于内部控制中许多控制点会同时涉及若干会计报表项目, 这种方式容易引起工作重复、效率低下等问题。

1.2 符合性测试程序及其实现方式

符合性测试是在了解内部控制程序之后的可供选择的程序。审计人员在了解内部控制后, 只对那些准备信赖的内部控制执行符合性测试, 并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时, 符合性测试才是必要和经济的。

审计人员在执行符合性测试程序时, 按交易种类的有关控制进行符合性测试, 即按照业务循环组织符合性测试工作, 一般被称为“符合性测试的业务循环法”;按照有关账项及其相关的控制安排符合性测试, 即按照会计报表中每一项目涉及的相关控制点进行符合性测试, 一般被称为“符合性测试的分项法”。

符合性测试采取哪一种方式应该由了解内部控制的不同方式来决定。如果采用第一种方式, 由于控制环境、会计系统一般是针对整个企业而很少直接涉及某一具体的会计认定, 所以对这两个要素的了解测试, 一般是把它们作为两个系统来进行, 而对于控制程序, 符合性测试的方法则取决于审计人员对其了解和描述的方式。至于了解内部控制的第二、第三种方式, 符合性测试的方式应该与之相匹配, 即:如果对内部控制按业务循环了解, 则符合性测试也应按业务循环来组织实施;如果对内部控制按账项控制了解, 则符合性测试也应该按“分项法”来组织实施。

1.3 实质性测试程序及其实现方式

实质性测试又称数据真实性测试。这种测试主要是通过对会计报表所反映的交易、事项的检查来判断会计报表所提供的信息是否真实、公允。实质性测试程序既可按业务循环“分块”来组织进行, 也可按会计报表项目“分项”来组织进行。实质性测试如果是按业务循环“分块”来组织进行亦被称为“实质性测试的业务循环法”。实质性测试程序如果是按照会计报表项目“分项”来组织进行, 这种方法也被叫做“实质性测试的分项法”。

实质性测试的两种方式也各有特点:实质性测试按业务循环组织进行的优点是, 便于审计人员的合理分工, 将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员, 使其能够对不同会计报表项目进行交叉复核, 可提高审计的效率与效果;而实质性测试按分项法组织进行, 与多数被审计单位账户设置体系及会计表格相吻合, 所以具有操作方便的优点, 但这种方式容易割裂经济业务的内在联系, 而这些不同的、有联系的会计项目的审计, 在实质性测试的方式下往往由不同的审计人员来完成。

2 合并会计报表审计计划的制订和审计程序的实施

2.1 制订审计计划

在制订审计计划时, 应当对合并会计报表编制的相关事项进行调查, 与客户进行沟通。主要包括:合并会计报表的编制范围;集团内公司间的股权关系;集团内公司交易的频率、性质及规模;母公司和子公司会计核算组织形式和会计政策;母公司和子公司适用的相关财务会计法规;子公司的行业性质及特殊的会计政策和税收政策;其他重要事项。合并会计报表的合并范围是指母公司应将其直接控制、间接控制、直接和间接控制。共同控制以及达到实质上控制的所有境内外子公司都应纳入合并范围。但已关停并转或已宣告破产等子公司可以不纳入合并范围。集团内公司股权关系是指集团内公司之间直接控制关系、间接控制关系、直接和间接控制关系以及共同控制关系, 尤其应注意的是集团内公司之间是否存在交叉控股、托管、承包等关系。如果存在, 编制合并会计报表时应作特殊考虑。集团内公司之间交易的频率、性质及规模将会影响合并抵消分录的调整。另外, 在编制合并会计报表时, 母公司应统一母、子公司会计政策。如果政策不一致时, 母公司应对子公司政策作相应合理的调整, 以利于合并会计报表的编制。在制订审计计划时, 应重点考虑:审计范围、重点会计问题及重点审计领域、审计风险及重要性水平的评估、公司的审计策略、审计小组的组成和人员分工及其组织协调等因素。

2.2 实施审计程序

在实施合并会计报表审计程序时, 应当根据独立审计准则的要求, 审查合并会计报表的合并范围是否符合有关规定, 并在审计合并范围内的母公司和子公司个别会计报表基础上, 对被审计单位的合并工作底稿、抵消分录和其他合并资料进行重点审计。在审计策略上可以结合采用分析性复核的方法进行。另外, 注册会计师应当对被审计单位合并范围的披露情况进行审计, 内容包括纳入合并范围的子公司和未纳入合并范围的子公司的相关信息披露, 以及合并范围的变动及其影响是否适当地披露。除了对信息披露进行审计外, 注册会计师还应关注编制合并会计报表时母、子公司的会计报表决算口、会计期间和会计政策的一致性以及母公司对子公司长期股权投资核算方法等。当然, 在对上述问题实施审计程序的同时, 还应考虑到集团内公司之间的重大交易和未实现损益的抵消情况及其影响是否消除、合并会计报表中的少数股东权益和少数股东损益披露情况、子公司利润分配对合并损益的影响, 以及对合并会计报表产生影响的其他重大问题的披露, 应当采用适当的审计程序对上述问题进行审计。

会计报表审计 篇2

2.审计单位债权明细表，主要包括对方单位名称、地址、邮编、联系人、发生日期、账面余额等。

3.山西公司注册存货盘点表、固定资产盘点表(按账面余额)及科目明细表，其中往来账款分别按三位法人代表任职期间列示。

4.企业执照副本、税务登记证(国税、地税)组织机构代码证等有关证件的复印件。

5.企业章程、财务制度、董事会决议复印件。

6.历年审计报告、评估报告、验资报告、原始入资有关凭证复印件。

7.被审计单位有关法律诉讼的说明(事件原因、时间、诉讼单位、标底金额、上诉法院、是否结案等)。

8.各有关减名税批准文件复印件，

备考资料

9.清产核资明细表。

10.房屋产权证、土地使用证、车辆行驶证、国有资产登记证等有关产权证明文件复印件。

11.借款合同、抵押合同、担保合同、房租协议主要经济业务等有关合同协议复印件。

12.出库未入账明细表及相关出库单;入库未入账明细表及相关订货合同、入库单。

13.投资协议、被投资单位名称、投资金额、投资比例、被投资方审计报告及报表(截至审计

基准日的审计期限内的各年报表)。

14.山西会计服务提供关联方名称的清单。

15.声明有无分支机构。

16.被审计单位账外有关资料。

17.有关法律诉讼文件、或有资产、或有负债情况。

会计报表审计 篇3

【关键词】会计报表；作弊方式；审计策略

一、会计报表的几种作弊方式

1.虚构项目，制造虚假交易。这种方式通过改动原始凭证或直接虚列交易支出进行，如会计人员利用企业偷逃个税的做法，在工资虚拟名单中增加名字和金额，以满足个人不正当的利益要求。有些财务人员则通过调节表调整银行存款日记账余额，然后用转账支票进行商品套购或者提现等。

2.利用往来账户进行会计作弊。一些企业为逃避税款，在款项不足或不愿支付的情况下，授意财务人员通过改动以往已下账的付款存根日期等，作为抵扣付款凭证，从而实现企业套取税款的目的。还有些企业故意不将外单位还款冲销往来账目，而是进行截留并向他处转移，再通过计提坏账损失而进行销账。

3.隐瞒收入和损失。如有些企业在将货物退回取得红字发票时，将红字发票隐瞒不入账，而是寻机转出以贪污此笔款项。还有些企业则利用预收账款项目提前将尚未实现的收入做收入处理，虚报销售收入、调节利润，或是将预收账款长期进行挂账而不处理，，以偷逃税金。

4.进行费用和利润调节。如企业为调整利润，通过在其他应付款中挂账，或是采取对在建工程提前报结算、固定资产提前转、折旧提前计提等方式以实现费用或利润调节。还有些企业则通过采取虚列预提费用人为地调节利润，如对早已提足的大额修理费用支出在预提费用中一直列支，营造“真盈假亏”的假象。而有的公司则为了粉饰业绩，人为虚增销售产品及交易，不惜为此多缴纳一些税金。有些企业在某些具有一定销售业绩客户的名下，虚构销售业务，使得该客户名下确认收入远超实际销售收入。

二、会计报表作弊行为的原因分析

1.经济利益驱动。“天下熙熙，皆为利来；天下攘攘，皆为利往”，企业会计报表作弊的案件之所以层出不穷，关键在于存在经济利益驱动。由于现代产权分离的制度设计，导致企业的所有者与管理者在信息上处于不对称、不平等的地位，企业管理者的信息优势很容易受到经济利益的驱动而演变为会计作弊，进而牟取不正当利益，主要表现在：一是操纵股价，一些上市公司通过财务报表作弊的形式，人为修改公司费用、利润等财务指标，以欺骗投资者达到操纵股价从而获益的目的。二是粉饰业绩，由于投资者对管理者的管理效果需要进行业绩考核，一些管理者在企业经营状况不善的情况下，出于粉饰业绩的目的而进行财务报表造假。三是个人利益。个人利益就是企业某些大股东、管理者或者会计人员为了个人利益而进行财务造假活动。

2.内部控制薄弱。内控制度就是企业生产经营管理的“紧箍咒”，内控得当，则企业生产运营健康合法；内控薄弱，则容易引发财务报表造假、资产流失等不良现象。然而，当前不少企业对内控建设不重视、不关心、不支持，导致企业内部管理混乱，容易给某些人员以可乘之机，导致会计报表作弊事件频出不断。首先，企业缺乏健全的内部控制制度，如会计凭证管理混乱，会计账簿管理、资产核对盘点等制度缺失，内部操作和管理没有科学规范的流程，随意性大，漏洞多。其次，财务人员的职责分工模糊不清，没有建立明确的岗位责任制和授权体系，导致一些财务人员可能越权操作，进行复制、篡改、伪造、销毁企业财务数据等行为。最后，考核机制不完善，有些企业领导为在职期间出“成绩”便指使财务人员弄虚作假、粉饰业绩，而部分财务人员为讨好上级领导，而提供虚假会计信息等。

3.审计监督不力。审计监督是投资者给企业生产运营上的一把“安全锁”，然而，不少企业却对这道安全锁不甚重视，导致审计监督无法发挥应有的监督控制作用，难以防范和发现企业财务报表作弊行为：一是内部审计缺乏独立性。一些企业由于对审计工作存在轻视，导致内部审计缺组织、缺人员、缺经费，审计工作难以开展。有的企业将内部审计机构挂在财务部门之下，由财务总监兼任，导致审计缺乏独立性，容易为人操纵。二是审计人员素质水平不高。随着会计报表作弊手段的隐蔽化和“高明化”，审计防范和查出问题的难度也越来越大，然而很多审计人员对财务造假作弊的手法还停留在过去的认识上，没有跟上时代发展，导致会计造假作弊难以被及时察觉和发现。

4.相关法律缺失。应该说，我国的会计制度和相关法律政策经过多年的补充和完善，已经形成了一套比较成熟的会计制度体系。然而，时代在发展，矛盾也在不断演化发展，法律也需要不断的发展和更新，才能不断应对新出现的问题和状况。永远没有毫无漏洞的法律。当前的会计法律体系仍然给了会计作弊行为一些可乘之机：一是法律条款规定过粗，细化内容太少，导致一些人随意解释、胡乱解释；二是法律责任太轻，惩罚力度不够，难以彰显对会计报表作弊行为的惩处决心，导致某些人肆无忌惮、任意妄为；三是法律执行力度不够，给一些人以侥幸心理，企图蒙混过关。

三、会计报表作弊的审计策略

1.找准关注重点。首先，投资者和相关监管部门应对企业的财务现状和生产经营活动进行科学、准确、全面的分析。分析内容应涉及企业的偿债能力分析、盈利能力分析、资产经营效率分析、现金流动分析、投资报酬分析，综合判断企业的财务状况。其次，建立相应的风险预判标准和体系。投资者和监管部门应建立科学的风险预判标准和管理体系，对财务状况欠佳的企业予以重点关注，对重点关注企业的关键环节和重要部门加强重点关注，加强对其的财务审计和监督，以突出管理重点。许多案例表明，财务状况欠佳的企业其会计造假的可能性相对较高。

2.改善内部管理。首先，应健全内部管理制度。企业应仔细研究分析企业的生产经营活动和财务管理活动，结合企业所处的环境，科学进行内部控制制度设计，通过制度堵住管理漏洞。应加强对财务管理、生产管理、成本管理、预算管理等制度的制定规划，形成一张插翅难飞的制度网。其次，应该加强执行和监督，完善风险管理。企业可以通过建立信息化管理系统，提高企业内部运营效率和执行力度，强化执行监督。同时，积极建立风险管理系统，及时发现和防范财务作弊风险。最后，科学分工，加强财务人员职业道德教育。企业应明确责任分工，遵循岗位不相容制度设计，确保人员权责清晰。企业应加强对财务人员的职业道德教育，增强财务人员的守法意识。

3.加强舞弊审计。首先，确保审计机构的独立性。企业应该通过设置独立的审计机构，并给予独立经费保障和人员支持维持审计机构的正常运转和工作开展，避免审计机构与其他部门产生利益纽带。其次，应加强对审计人员的培训。审计人员是审计工作实施的主体，企业必须加强对审计人员知识技能的培训，提高他们的任职能力和审计技能，同时加强人才储备和对高级优秀审计管理人才的引进。最后，加强专业审计和外部审计，规范审计过程。执行审计前，应制定详细周密的审计计划，抓住企业财务活动的关键环节和重点部门，有针对性的开展审计。同时，加强专业审计和外部审计，增强审计监督效果。

4.完善法律环境。首先，应健全相关法律制度，细化具体条文措施。立法机关和相关部门应根据企业发展的会计需求，完善相应法律法规。同时应尽快出台细化的配套实施办法，以增强条文的可执行性。其次，加大执法力度。执法部门应加强对企业会计守法行为的监管力度，定期会同审计、公安、银监等部门开展联合检查，加大法律责任追究力度。最后，加强法律宣传教育。相关部门应该坚持惩罚与教育相结合的方式，加强法律和政策的宣传教育力度，在全社会引导建立知法、守法、信法的良好法律氛围。

四、结论

会计报表作弊危害甚大，严重损害了企业的信用和声誉，扰乱了正常的金融管理秩序，使得国家税收白白流失，需要引起各方面的高度重视。企业投资者和监管部门应提高警惕意识，加强审计监督，努力修炼出一副“火眼金睛”。同时，相关部门应齐抓共管，引导社会力量参与，形成防范和监管会计报表造假的合力。

参考文献：

[1]申桂林.会计舞弊成因及治理[J].合作经济与科技，2011（11）

会计舞弊与会计报表的审计 篇4

中国证券市场二十几年的起起伏伏, 使日益成熟的投资者对会计信息的质量要求越来越高, 会计报表成为广大投资者了解上市公司经营状况的重要渠道。但中国乃至世界上市公司的会计舞弊行为层出不穷严重侵扰了资本市场的有效运行, 也引起投资者的高度警觉。

首先, 我们分析一下上市公司会计舞弊的动机: (1) 高管人员的利益与上市公司盈利直接有关, 个人主义、利己主义、拜金主义成为会计舞弊的直接驱动力。 (2) 国家监管政策一直是上市公司的压力所在。如为了获得投资者或供应商的持续支持, 或者为了避免连续亏损被退市或特别处理。爆出丑闻的浏阳花炮就是一例典型的为了避免亏损而进行财务舞弊的案例。 (3) 债务契约、客户及供应商契约等一般多对利息保障倍数、资产负债率等一系列反映偿债能力的财务指标有严格的规定, 违背契约条款可能陷入严重的财务困境, 如银行收回贷款将导致企业资金链断裂甚至破产。

随着我国上市公司的发展, 报表粉饰手段也在步步升级, 让我们分析一下会计舞弊的主要手段:

(1) 高估资产。具体形式有: (1) 存货计价不正确, 增加期末存货价值, 从而降低销售成本。 (2) 高估应收账款, 比如3年以上的应收账款依然挂账, 应收账款账面净值增加。 (3) 高估其他固定资产项目, 比如将研究开发支出列作递延资产。 (4) 利用资产评估调节资产价值是少数企业进行重大会计舞弊的手段之一。

(2) 虚增销售收入, 虚增利润。具体形式有: (1) 虚构客户, 虚拟销售。有些上市公司通过伪造订单、原始凭证、销售合同, 开具增值税发票等手段来虚拟销售对象及交易。如黎明股份即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式, 虚构购销业务, 在回避增值税的情况下虚增收入和利润。 (2) 寅吃卯粮, 提前确认收入或费用。如天津磁卡公司将吉林天洁公司支付的1 100万元软件系统及技术服务收入计入当期主营业务收入。截至审计报告日, 合同硬件部分尚未履行, 该公司提前确认收入虚增利润。

(3) 关联交易。我国的上市公司多由国有企业改制而来, 上市公司与控股公司及其附属公司之间普遍存在着千丝万缕的关联关系, 利用关联交易来调节上市公司的业绩已是不争的事实。如可以将公司生产的产品卖给其控股公司;研究开发费用也可以通过竞争性项目卖给关联方而转移到关联方;公司可以通过将宣称有价值的专利卖给关联公司使每股收益大增, 而这种专利价值难以判断。

(4) 企业重组。上市公司想方设法通过置换、剥离、兼并等方式将公司不良资产“变为”优质资产。还可以将持有的其他公司的股权, 赶在年度决算前高价出售, 虚增年报利润。

(5) 变更会计政策, 调节利润。由于同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法, 加之我国的具体会计准则无法涵盖涉及不到企业核算的方方面面, 因此许多上市公司利用会计政策上的选择和变更来操纵利润, 粉饰经营业绩。

(6) 会计信息违规披露。不少上市公司在信息披露中, 对有利于公司的会计信息过量披露, 对不利于公司利益的会计信息披露常常不够充分, 甚至三缄其口, 使投资者决策缺乏必要的信息支持。

2 会计报表审计方法

在审计发展史上, 公司财务报表舞弊一直是困扰审计界的重大问题。审计人员需要运用多种分析程序, 综合各种结果才能揭示出存在的财务报告舞弊。

2.1 分析性复核

常用的分析性复核方法有比率分析法和趋势分析法。例如一家公司的主营业务毛利率较前期发生重大变化或高出同行业平均值, 则可能存在高估收入或低估成本的舞弊行为。如果一家公司营业费用占销售收入的比例较前期出现下降或明显低于行业平均值, 管理费用占利润总额的比例较前期出现重大变化, 或余额出现较大幅度的变化, 财务费用与公司借款的比例明显与银行利率有差异, 则可能存在期间费用的舞弊行为。

2.2 交易实质分析法

应用交易实质分析方法, 可以透过经济业务现象发现经济实质。比如, 公司通过调整会计科目, 把应收账款转到其他应收款上或预付账款上, 推迟办理存货入库, 存货挂账预付账款, 然后少结转销售成本等办法提升应收账款周转率和存货周转率, 使相关财务指标趋于正常。

2.3 资产质量分析法

对于虚构收入等欺诈行为, 检查时应采用审阅法仔细审查待处理财产损益明细账及有关原始凭证, 考察其投资是否存在, 其质量如何。审计时通过将不良资产总额与净资产进行比较, 若前者大于或接近后者, 即说明上市公司的持续经营能力可能存在问题, 也可能表明上市公司在过去多年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”;如果当期不良资产的增加额和增加幅度大于利润总额增加幅度, 则表明上市公司当期的利润表可能是虚假的或错报。

2.4 税项分析法

在应付税法下, 企业所得税是根据税法计算而得。如果公司会计利润与应纳税所得额之间差距扩大, 则表明公司提供给股东的财务报告有可能变得不是非常真实。根据会计公式计算的应交税金期末余额与公司的实际期末欠税额比较, 若两者相差较大, 则公司造假确定无疑, 基本手法就是虚开发票。反之, 若公司的实际税负非常低, 与其主营业务收入难以配比, 则其收入和利润都可能是虚构的。

一般会计报表审计所需资料清单 篇5

一般会计报表审计所需资料清单 资料

类型

备查类资

料

账务类资

料 资 料 目 录 说明 1 营业执照 工商 2 税务登记证 国税、地税 3 组织机构代码证书 质量监督局 4 纳税鉴定文件 国税、地税 5 公司章程、协议 工商备案 6 法人身份证复印件7 设立、变更验资报告8 以前审计报告9 财务会计制度及相关内部控制制度单位组织结构框架图股东会、董事会重大决议等文件1 会计报表及附注2 全部账目 总账、明细账、日记账 3 会计凭证科目余额表 1级至末级的期初、期末和累计发

生额银行存款对账单、余额调节表 全部银行存款对账单 具备(√)□ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □□ □ □ □ □ 10 11房屋、车辆产权证明7

长短期投资，投资协议、被投资单位截止会计报表日的被投资单位经审营业执照、被投资单位会计报表

计会计报表 8 长短期借款合同，抵押担保资料

标明固定资产各称、规格、数量、固定资产盘点表 原值、预计残值、使用年限、折旧额、净值

截止会计报表日的盘点表，标明存存货盘点表 货的名称、规格、数量、单价、总金额纳税申报表及缴款书 所有税种全年纳税资料发票使用情况汇总表

领购票号、金额；已使用的票号、金额；剩余的票号、金额

（备查）

1、2012资产负债表、利润表、现金流量表2、2012 1月—12月总帐1月—12月各类明细帐

1月—12月现金、银行存款日记帐1月—12月凭证3、2012年12月31日各开户行对帐单、银行存款余额调节表4、2012年12月31日固定资产盘点表、存货盘点表

5、提供应收帐款、应付帐款的帐龄分析（1年以下、1—2年、2—3年、3年以上分别列出户数、金额）

6、递延资产、无形资产分项目、发生时间、金额、摊销年份、年摊销金额

□ □

□ □

□

□

（二）相关内部控制制度

（三）财务会计机构及工作组织情况

（四）提供相关财务资料：

（五）与公司经营活动相关的合同、协议：

1、有借款，请提供借款合同；

2、重大生产经营合同（与收入、支出有关）；出租或租入协议；

3、财务会计机构及工作组织；

4、无形资产入帐基础的相关文件；

5、长期投资协议；

6、工效挂钩的指标批示；

会计报表审计 篇6

【关键词】内部控制审计；整合审计；财务报表审计

一、引言

社会经济的发展，时代对审计提出了新的要求，无论从企业角度还事务所角度，内部控制审计与财务报表走上整合的道路已经不可避免，整合审计不仅可以提高审计质量、降低审计费用，同时能够提高相关利益者使用信息的真實性和准确性。在这一背景下，本文将针对财务报表审计和内部控制审计的关联性命题展开研究。

二、财务报表审计与内控审计的理论概述

1.基础内涵

财务报表审计针对的主要是被审计单位的经营成果、财务状况以及现金流量，反映的是被审计单位的财务报表的可信赖程度。而内部控制审计的目的则在于确定被审计单位的内部控制是否能够有效发挥其作用，从而确定被审计单位的控制风险，以及披露被审计单位与财务报告不相关的重大的内部控制缺陷。

2.关联意义

财务报告审计和内部控制审计的整合是指被审计单位的内部控制审计和财务报表审计可以由同一个审计师或同一个会计师事务所的项目组负责，根据内部控制审计和财务报告审计的相关性制定审计流程、实施审计计划并合理运用审计成果对被审计单位的内部控制、财务状况等作出综合评价。将两者结合起来审计可以在减少审计工作量、审计成本的同时提高审计效果和效率，以及提高相关利益者对企业财务、经营等方面的知情权，

三、财务报表审计和内控审计的整合必要

1.理论上具备可行性

在对被审计单位的财务报告进行审计的过程中，需要根据被审计单位的内部控制的有效性确定实质性测试的抽样规模，因此审计师可以借鉴被审计单位内部控制审计的审计成果，从而在确保降低审计风险的情况下节约审计成本，提高审计效率。

2.人才队伍上有支撑

近年来，随着国内审计的不断发展，审计师的专业技术和专业知识也在不断提升，有大量合格的审计师具备相应的审计能力，具备了将内部控制审计和财务报表审计进行整合的业务能力，也使得内部控制审计和财务报表审计的整合拥有了坚实的人才基础。

3.有效节约审计成本

如被审计单位的内部控制审计和财务报表审计分别由不同的会计师事务所负责审计，那么被审计单位需要花费更多的人力物力和不同的会计师事务所进行沟通，相关的审计费用也会增多。然而，如被审计单位的内部控制和财务报表审计均由同一家会计师事务所接手，则审计师在与被审计单位的管理层进行沟通的时候无疑会更加顺畅，整体的审计时间无疑会更长，这更有利于审计师在更充分的审计期间发现被审计单位的重大审计风险，保障审计质量。

四、促进财务报表与内控整合审计的构想

1.善于规划与利用审计时间

在目前的审计实践中，由于会计师事务所承接了大量的审计任务，所以大多数审计项目组在安排被审计单位的审计时间时都会把时间安排得非常紧凑。这样就导致了因内部控制审计和财务报表审计整合而节省下来的时间并没有被用于继续降低审计风险，而是被安排承接另一个审计项目。也导致了内部控制审计和财务报表审计整合的优势没有得到充分的发挥，降低审计风险的目的很难达到。然而，财务报表审计与内控审计整合的目的即在于高效利用内部控制审计和财务报表审计的相关性。因此，实现内控审计和财务报表审计的有机整合，最优化利用审计时间，即对两次审计都需要取得的证据进行一次性取得，并且在财务报表审计的过程中参照内部控制审计的审计结果设计实质性测试的抽样范围，能够显著提高审计效率。

2.建立健全内控建设与内控审计披露制度

内部控制是一个过程，受企业董事会、管理层和其他员工的影响，旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及法规的遵循提供合理保证。因此，建立健全的内控制度，加强内控审计披露制度的实施，可以使企业在日常经营中逐步降低财务报表的中重大错报，从而有效防止相关人员进行的舞弊案件的发生。同时，对所有上市公司都要求强制披露完整的内部控制审计结果，使内部控制审计披露更规范，更透明；对其中故意隐瞒和掩盖自身内部控制缺陷的，证监会和有关部门应当采取严惩，以确保内部控制审计披露的公正性、完整性和透明度。

3.夯实内控审计队伍的专业素质基础

虽然我国的审计师的专业技术有了长足的进步，但是不可否认的是审计师的业务能力仍然有待提高。在短短的审计期间内如何准确发现被审计单位的内部控制缺陷，是每一个审计师需要认真解决的问题。因此，企业应继续加强审计师的培训，增强审计师的业务能力以及专业知识，从而更好的把握被审计单位的内部控制情况，更准确的做出专业审计判断，降低审计风险，提高审计效率。

参考文献：

[1]王翠琳，张莉，徐娜.我国整合审计主体选择研究[J].财会月刊，2014（02）

[2]张莉，张琳，整合审计文献梳理评述[J].商场现代化，2014（09）

[3]杨志国.关于《企业内部控制审计指引》制定和实施中的几个问题[J].财务与会计，2010（10）

医院会计报表审计风险评估与对策 篇7

会计报表工作是对会计统计的最终核算进行归纳和总结, 医院的会计报表工作对于反馈医院这一段时期财务经营和管理状况有着重要意义, 同时能够为医院进一步改善相关管理制度和主管机关的评价事业提高有效的信息基础。加强对会计报表审计的风险评估有利于降低会计报表审计的错误率, 有效提高医院会计报表审计的工作效率, 同时还能够促进医院的进一步发展。

二、医院进行会计报表审计风险评估的意义

1.符合新医改的要求

一方面, 随着新医改的全面深化发展, 目前我国大部分医院都将 “以药补医”, 但是国家对于医疗卫生事业的政策投资却没有大幅度的增加, 这使得医疗事业的发展收到了一定的限制。为了缓解医院投资不足, 收入降低等状况, 部门地方医院甚至出现了利用作假等手段骗取政府补助的情况。另一方面, 医院实施的等级评审制度将会导致管理人员徇私舞弊现象严重, 不利于实现医院内部的公平与公正[1]。医院的等级评审与医院人员的切身利益和医院的长远发展都有直接的关联, 如何利用等级评审制度为医院谋取更好的发展, 是医院管理人员首要考虑的问题之一。而部分医院的管理人员为了获取更多的自身利益和促进医院的发展, 有可能通过在会计报表中做假账等形式来获取更高的等级评审。加强对医院会计报表审计风险评估能够加强对会计报表的审计, 防止系列的问题的发生。同时, 新医改对医院会计报表的质量要求进行了进一步的提高, 要求医院实行全面预算管理, 医院的所有收支都将纳入在预算管理范围内, 而无形资产与固定资产则需要计提折旧或者摊销。新医改对医院会计报表审计的要求进一步提高, 要求医院审计部门相关人员加强对医院会计报表审计的风险评估, 确定审计重点项目, 降低审计风险。

2.会计报表审计风险评估是保证医院会计报表审计工作的重要手段

第一, 医院的会计抱抱工作内容广泛, 包括医院众多的财务信息和经营业务。在众多的财务信息中, 审计人员如若想要在最短时间找出重点审计项目, 提高审计工作效率就需要合理运用风险评估手段[2]。第二, 我国医院关于审计工作的现状是, 审计任务较多而审计资源较少, 二者之间产生的矛盾对审计人员的专业素质提出了更高的要求。随着审计任务的越来越多, 审计人员必须学会在审计工作中准确抓住重点, 这也要求审计人员在工作中必须恰当运用风险评估方法。

三、加强医院会计报表审计风险评估的对策

第一, 保证医院会计报表审计工作的相对独立性。审计部门属于医院的内部控制部门, 要保证审计工作的质量, 加强会计报表审计的风险评估必须要严格规范医院的审计程序, 并且加紧完善医院的内部控制制度, 使审计部门在内部控制中的地位得到重视, 并保证审计部门的相对独立性和审计工作的相对独立性。审计工作的独立性能够有效提高审计工作的公正性和公平性, 有利于提高审计工作的质量。当然, 保持审计工作的独立性对审计人员的自身素质也有一定的要求, 只有审计人员的专业素质得到提高, 能够与时俱进, 不断扩充新的审计及风险评估知识, 并不断增强审计风险意识, 才能够切实做好审计风险评估工作, 促进审计工作效率和质量的提高。

第二, 审计人员必须要获取更加有力的审计证据。为了更好的实行会计报表审计风险评估, 确定审计重点, 审计人员在审计工作中应该适当的拓展审计的发展, 进一步挖掘审计深度, 以便获取更加有力的审计证据。审计人员在工作中, 应该尽量将审计程序复杂化或者多样化, 使医院的管理人员难以预料到审计人员的审计程序, 避免管理人员利用期间的审计漏洞而进行各种违规作假行为。此外, 审计人员工作时也可尽量使某些审计程序避开管理人员, 并充分利用医院内部的审计线索, 获取有力的审计证据。

第三, 提高审计人员的职业道德素质。职业道德素质是树立良好工作作风的基础, 审计人员是医院内部控制人员, 其工作的公正性直接关系着会计信息的真实性和准确性, 对医院的管理和经营活动有着重要的影响。因此, 要重视对审计人员职业道德素质的提高。审计人员的职业道德素质与其他部门的职业道德素质略有不同, 审计人员必须具备的职业道德素质除了爱岗敬业、遵纪守法法以外, 还要求其在进行审计工作时要坚持抱有怀疑的工作态度, 对任何财务信息都要予以重视, 对会计报表进行认真审计, 防止报表中出现任何虚假信息。

第四, 医院会计报表审计风险评估需要审计人员对审计风险进行全方面的分析与评估, 准确找出审计的重点[3]。审计风险评估需要根据审计风险的要素类型进行详细区分, 不同的审计风险要素在不同的会计报表中的风险表现高低程度不同, 要求审计人员必须根据不同的风险要素进行风险评估, 并找出审计的重点和审计重点的相关方面。

第五, 审计风险评估要抓重点, 尤其重视审计风险总体评估较高的项目。对于审计风险总体评估较高的项目, 审计人员要尤其重视, 要求审计部门增加对该项目的分配时间, 并分配经验更加丰富的专业审计人员, 使审计人员与专家人员共同对该项目进行分析和调查。

四、结语

综上所诉, 医院进行会计报表审计风险评估是新医改的要求, 对于提高医院会计报表审计工作的工作效率, 找出审计重点有着重要的作用。医院加强会计报表审计工作风险评估的具体对策有保证医院会计报表审计工作的相对独立性、获取更加有力的审计证据、提高审计人员的职业道德素质、根据风险要素进行审计风险评估以及重视审计风险总体评估较高的项目等。

摘要：加强医院会计报表审计风险评估有利于提高医院会计报表审计工作的效率, 也是促进医院更好发展的前提。文章就医院会计报表审计风险评估的意义和对策等进行了简要的阐述, 希望对医院的会计报表审计风险评估工作有所启示。

关键词：医院,会计报表审计风险评估,对策

参考文献

[1]徐东升.浅议医院会计报表审计风险评估与对策[J].中国内部审计, 2012, (6) :44-47.

[2]崔学刚.我国医院会计改革:内容、成效与问题——兼论对政府会计改革的启示[J].会计与经济研究, 2015, (2) :25-39.

浅析会计报表审计中的利润舞弊 篇8

一、利用资产减值准备操纵利润资产减值, 是指资产的可收回金额低于其账面价值。在会计期末是否必须计提资产减值准备, 应当首先取决于资产是否存在减值迹象, 资产只有在存在减值迹象的情况下, 才要求估计其可收回金额。但是, “作不间断的评估, 只要资产的可收回金额低于其账面价值”, 就给会计师们操纵会计利润留下了广阔的想象空间。特别是在当前资产减值核算中仍然存在资产减值金额难以可靠计量, “资产组”减值难以准确确认的现状, 也给企业利用资产减值进行盈余管理留下想象空间。如在一些国有企业, 为了粉饰经营业绩, 对于一些本来已闲置的固定资产, 已不能生产出合格产品的机器设备, 预期不能给企业带来经济利益的无形资产, 少确认减值损失, 甚至不确认损失, 致使企业利润 (虚增) 不实。《企业会计准则第8号资产减值》第十七条规定:“资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。”一些上市公司很可能会慎用或不使用资产减值准则, 造成利润不实, 给资产减值调节利润方面的审计带来困难。这种操纵利润的方法, 我们可以从采用权益法核算的长期股权投资、固定资产、无形资产和在建工程等项目及其明细账中, 查出虚增的利润余额, 也可以从会计报表附注中与资产减值的披露信息中发现一些信息。

二、利用关联方交易调节利润利用关联方交易调节利润的方式有多种, 可以利用产品和原材料的转移价格调节收入和成本, 也可以利用技术服务调增服务费收入, 利用高回报率的受托经营方式虚增业绩, 利用关联方借贷利率差异降低财务费用, 利用管理费用、共同费用分摊等方式调节利润。我们可以从以下几个步骤入手进行审查:一是计算各项目中关联方交易产生的盈利分别2009年1月占项目总额的百分比和这些项目占企业利润总额的百分比, 判断企业盈利能力对关联方企业的依赖程度。二是分析这些关联交易的必要性和公正性。比如交易价格是否以市场的公平交易为基础, 交易的市场价格是否存在非公允的方面, 控制方对被控制方的强制的内部销售价格等。三是将非必要和欠公正的关联方交易所产生的利润, 从企业利润总额中剔除。例如, 某上市公司损益表中“利润总额”为3 300万元, 其中, 其他业务利润为1 200万元, 投资收益为800万元, 在会计报表附注及相关明细表中反映, 其他业务利润1 200万元中有980万元来自关联方企业交付的专利权使用费, 投资收益为800万元中有670万元来自向关联企业转让的股权投资收益。按上述资料, 可以发现各项目中关联方交易产生的盈利分别占其他业务利润的82% (980÷1200) , 占投资收益的84% (670÷800) , 合计则占利润总额的50%[ (980+670) ÷3300]。这反映出该企业利润对关联方企业的依赖性极高, 通过进一步的定价政策分析, 发现上述交易均为非公正交易, 属利润操纵行为, 需要进行详细审计和调整。对由内部转移价格引起的“主营业务收入”、“主营业务成本”等项目脱离实际状况的识别难度较大, 要求分析者掌握市场价格和企业的定价政策。在审计过程中, 要充分利用会计报表附注说明和相关明细表。如果关联方交易占销售货物和采购货物的比重较大 (超过20%) , 那要分析比较关联方与非关联方的价格差异, 如价格差异过大, 则有操纵利润之嫌, 需要进一步审查因价格差异而影响的利润额。

三、利用应收和应付调节利润企业应收、应付款项可分为两大类:一类是与销售货物和采购货物相关的应收、应付款项, 包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等;另一类是与销售货物和采购货物无关的应收、应付款项, 包括其他应收款和其他应付款等。然而这些项目, 给企业操纵利润提供了方便, 因此, 需要对它们进行审计分析。把应收账款作为调节营业收入的工具早就被广泛使用。如有的企业将已经实现的产品销售收入不计入“主营业务收入”账户, 而长期挂在“应收账款”、“应付账款”等账户上, 有的企业在本年底虚开假发票, 同时增加应收账款和营业收入, 到次年又以诸如质量不符合要求等名义将其红字冲回, 作销售退回, 使本年营业收入虚增。因此, 在识别应收账款调节利润时, 应注意剔除异常波动的营业收入中的应收款项, 尤其在年末的账务处理中。假设某公司是非季节性生产企业, 其营业收入除12月份外, 各月都较为平均, 其1~11月份累计营业收入为8 200万元, 而12月份1个月营业收入则高达4500万元, 且有2 000万元是通过应收账款产生的, 对此, 可以认定该企业有操纵利润的嫌疑, 应将通过应收账款产生的营业收入予以详细审计, 剔除不正常的虚增部分。审计中我们有必要对发票进行进一步审查, 审查发票各联次是否一次复写完, 看发票联背面有无复写痕迹, 查看有无涂改痕迹, 查看发票内容是否虚假, 发票是否合法, 从而判断企业是否还存在其他财务舞弊行为。

四、利用成本结转调节利润成本结转是企业调节利润最常用的手段之一, 其目的不外乎是希望通过提升企业业绩水平来获取本不能获得的经济利益。采用的方法主要是推迟结转成本法。审计中, 我们可以通过“主营业务成本”、“主营业务收入”、“产成品”三个明细账的有关数据进行核对;可以通过企业的销售发票、出库凭证与上述有关明细账进》行核对, 复核其主营业务成本结转是否符合配比的原则;还可以通过比较资产负债表中的存货项目的年初数与期末数, 损益表中的主营业务成本项目本年累计数与上年同期数以及产品成本表中的产品单位成本项目的本年数与上年同期数, 以及这些项目的逐月变化趋势来发现异常情况。尤其是通过计算期初、期末存货中产品或商品的库存金额与库存数量的相对数, 比较其差异, 更容易发现问题。如果这种相对数差异过大, 并且不是因为市场需求过剩的原因, 则有操纵利润之嫌。

五、利用虚拟资产调节利润资产是指能够带来未来经济利益的经济资源。由于会计中普遍使用权责发生制核算损益, 因此将一些已经实际发生的费用作为长期待摊费用、待处理资产损失等项目列入资产负债表的资产方。而这些项目严格地说是不能为企业带来未来经济利益的, 不是企业真实的资产, 只是一种虚拟的资产。这种资产的存在, 为企业操纵利润提供了一个费用和损失的“蓄水池”, 企业可以通过递延摊销, 少摊销或37浅析会计报表审计中的利润舞弊不摊销已经发生的费用和损失从而增加利润, 即通过增加不良资产来虚增利润。采用这类方法调节利润, 其共同的特点是:虚拟资产“多记少摊”。审计重点检查各类虚拟资产项目的明细账, 以及注意会计报表附注中关于虚拟资产确认和摊销的会计政策, 特别注意本年度增加较大和未予正常摊销的项目。此外, 我们还应注意对企业现金流量进行分析对比, 识别企业是否存在操纵利润。将经营活动产生的现金净流量, 投资活动产生的现金流量, 现金净流量总量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较, 以判断企业主营业务利润, 投资收益和净利润的质量。没有相应的现金净流量作支撑的利润, 与有足够现金净流量作支撑的利润相比, 其质量相对较高。企业的经营现金流量不应长期低于其净利润, 因为随着时间推移, 按权责发生制核算的结果与收付实现制核算的结果差异将逐渐缩小并接近于零。如果某企业的现金净流量长期低于其净利润, 那么就意味着该企业可能将本应作为费用处理的一些项目变为虚拟资产, 而虚拟资产不可能转化为现金, 说明企业是通过增加的虚拟资产调节利润的。

摘要：文章从审计的角度, 揭示了管理者在会计核算中利润舞弊的几种手法, 包括利用资产减值准备操纵利润, 利用关联方交易调节利润, 利用应收和应付调节利润, 利用成本结转调节利润, 利用虚拟资产调节利润。对于管理者运用以上手段进行利润操纵的问题进行了剖析。

关键词：会计报表,审计,利润

参考文献

[1]、最新企业会计准则讲解与运用编写组.最新《企业会计准则》讲解与运用[M]。上海:立信会计出版社, 2006:39-43。

[2]、王一.资产减值会计核算中存在的不足及对策[J]。财务与会计, 2008, (1) :47-47。

会计报表审计 篇9

关键词：重要性原则,会计报表审计,应用

会计报表是企业财务报告的组成部分, 是对企业在固定会计期间内的实际经营状况及成果的真实体现。它主要由“四表一注”共同组成, 而该信息在企业中的地位举足轻重。不仅能够为信息使用者提供较为可靠的数据信息, 为企业的重大经济决策作出较为科学的分析及理论保证, 更对国家实施宏观调控提供了重要依据。因此, 一旦会计报表质量不高, 将会对企业造成较为不利的影响, 更严重时还会扰乱市场秩序。

1 重要性原则的意义及内容

由于当今社会竞争日趋激烈, 市场经济结构也更加复杂、多变, 因此为了促进核算内容的真实性及精准度, 需要中间存在的不确定因素纳入核算考虑范畴, 利用假设、评估等手段, 完成初步核算工作, 所以通过假设完成的会计报表必然是不完全真实、可靠, 只具有参考价值。而重要性原则实际上就是会计师对会计信息使用者, 接受会计报表中存在的错漏问题的衡量标准, 这个过程是以审计人员确认及利用重要性内容为基础完成。

1.1 重要性的性质标准

重要性的性质标准所设定的标准范围是对会计报表以及各个发生科目, 账户余额在与实际情况存在偏差数额, 这项内容与标准之间的相符性的重要判断。因此, 这是一项具有规范内容设定的标准内容, 可以对会计报表审计中所随机发现的各个错报及漏报项目重大程度的衡量标准。由审计人员以国家相关法律法规为基础, 以各个审计内容的现实状况为根本, 发挥职能优势对其重要性进行评判。对于错报及漏报行为情节较为严重的, 可以将其视为违法行为;可以导致合同履行状况发生转变的错报及漏报行为同样较为严重。

1.2 重要性的金额标准

与重要性相关的金额标准就是会计报表、发生项目以及账户余额的漏报及错报, 在总金额数量上是否达到重要性的标准界限, 具有金额设定标准的重要指向性金额总数。从重要性的金额标准为出发点来说, 它是会计报表、发生事项以及账户余额各个层面上的错报及漏报总额的重要性评判标尺。这项内容的确认是审计人员以企业现实情况及使用预期财务会计信息的人员为依据, 将职能作用充分发挥, 从而进行重要性评估, 并且确认评估结果。金额标准内容是会计报表以及各项重要性评估事项中真实发生的, 而以会计信息为依据, 企业管理者根据这个信息作出各项决策, 错报及漏报的总体金额并不会造成决策偏失性的情况下, 这种金额内容就属于重要性金额标准限值。在此基础上, 根据错报或者漏报的来源及所属范畴的不同, 重要性限额的名称及种类也就各不相同。

2 重要性原则在会计报表审计中的应用

2.1 制定审计计划

审计计划在报表审计中的作用是极其重要的, 如果计划在重要性原则中的占有比例较小, 那么就说明技术的重要性效率及水平普遍不高, 而会计报表及账户余额中的在规定范围内的错报及漏报的金额数量就会呈现出小发展局面;而在合理范围内的错报金额越大, 审计工作就需要将各个层面上存在的错报及漏报金额进行查找, 并对较为严重的金额数量进行重要性判断, 因此审计的工作任务及可靠性依据也就会越少。因此, 重要性效率与审计工作中的任务及控制点是具有相反特点的, 而其转变依托关联性。计划重要性水平不高, 而相对的, 有用的审计资料的获取量就会增加。

在国外以及国内, 目前都已经对重要性审计工作做出了较为系统全面的规定:审计工作人员在进行计划内容确认时, 需要以财务法规为行动准则, 严格约束自身工作行为, 并对审计对象单位以及业务种类等进行了解, 将种种涉及因素纳入考虑范畴中, 并将自身的专业能力及实践经验融入重要性评估中, 从而根据重要性水平形成重要计划;这项工作最主要的目标就是将审计中涉及的有用资料的数量进行确认, 并对影响审计流程的内容及时间等基本信息进行方向性等量分析。对会计报表的审计实际上是一项较为严密、规整的全面性工作, 因此在通常情况下会采取随机抽取方法进行审计。

要推进随机审计工作流程, 最为主要也最为重要的一项工作就是预先对抽样主体及规模进行计划设定, 这主要与内部控制中的各个因素存在一定的相关性及影响关系。与账户形态相关联的重要性限额, 也就是对账户中合理范围内的误差值进行随机抽样审计, 同时也就是规划抽样主体的基础平台。抽样范围的大小与审计证据内容是具有正向影响关系的, 抽样范围呈扩大化趋势, 那么证据内容也就随之丰富;相反, 抽样范围缩小, 所得到的证据内容也就具有局限性特点。由此, 审计证据内容获得总数在极大程度上受到抽样范围所影响, 而抽样范围又是由重要性限额所决定, 所以以账户为主体的重要性限额, 是提供审计证据范围及内容的基础性依据。

2.2 评价实质性测试结果

审计人员在对审计内容进行判断、确认结果以及应作出审计意见的种类时, 应当将所有内容进行整理, 并统一归纳, 对于已经出现漏报及错报现象的审计对象单位, 在经过审计后依然没有将误差项进行调整, 需要将生成金额与重要性金额标准进行对比, 将其数量及内容与实际标准进行高低评定, 从而将重要性结果确认。如果金额总数超出重要性标准的最大限制范围, 或者情节较为严重, 那么审计人员就应当将审计工作结合实际情况进行调整, 将抽样规模进一步扩大, 或者是向被审单位做出调整处理要求, 如果该单位拒不配合, 或者在调整过后总数依然在重要性水平以上, 那么审计人员就需要将意见做保留处理。

重要性标准是对抽样内容进行结果判定的根本性标准, 对会计报表的真实性及可靠性进行确认的实际意义, 是以报表中的各个项目是否真实为依据, 其中包括资产负债表、现金流量表、附注等, 只有各个表都具有真实性, 会计报表才是具有整体应用价值的。因此, 在进行会计报表的审计工作时, 通常最为首要的就是对报表中所列式的项目进行真实性检验及评估, 而后在延伸至报表的整体进行检验, 不管是对报表中的分级项目还是整体进行真实性检验, 都需要以重要性原则为基础。

当审计人员通过抽查某报表项目, 发现各项错报或漏报在性质上都不重要时, 如果根据查出的各项错报或漏报推断该报表项目的错报或漏报总额没有超过其重要性限额, 则审计人员可以初步认定该报表项目是公允真实的;如果根据查出的各项错报或漏报推断该报表项目的错报或漏报总额超过或等于其重要性限额, 则审计人员不能认定该报表项目是公允真实的, 应要求被审计单位对该报表项目中的错报或漏报进行全面的调整, 以达到再次抽查时能认定其是公允真实的程度。

当审计人员通过抽查某报表项目, 发现各项错报或漏报中有的在性质上是重要的, 则审计人员不能认定该报表项目是公允真实的。在这种情况下, 如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额低于其重要性限额, 则审计人员应要求被审计单位对已发现的各项性质重要的错报或漏报进行调整;如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额高于或等于其重要性限额, 则审计人员应要求被审计单位对该报表项目中错报或漏报进行全面的调整, 以达到再次抽查时能确认其是公允真实的程度。

参考文献

[1]潘敏.会计、审计应用中重要性原则的异同探析[J].财税金融, 2015 (29) .

会计报表审计 篇10

1 企业工商年检会计报表审计的作用

(1) 企业工商会计报表审计的定义

企业工商会计报表审计指的是对企业的现金流量表、资产负债表以及损益表等进行审计, 可以说是最为常规的一种审计业务[1]。会计报表审计可以说是股份公司出现之后, 因为企业所有权以及经营权之间出现分离, 导致股份社会化逐渐发展壮大的审计方式。企业工商会计报表审计最为主要的特点包括以下几个方面。第一是完整性。完整性指的是在特定的会计期间记录会计事项到相关的账簿当中同时在会计报表当中反映出来, 准确反应企业的经济业务以及会计事项。第二是准确性。准确性指的是准确对报表的各个项目提供分析以及汇总, 同时反映在相关的会计报表当中。第三是真实性。真实性指的是报表反映事项是客观存在的, 相关业务在会计期间真实发生, 同时与账户的记录保持一致, 而不存在虚列资产、费用发生额以及负债余额等。第四是合法性。所谓合法性指的是报表结构、项目内容还有编制程序等满足政府《企业会计准则》以及其他的财务会计法规方面的规定, 成本计算、存货计价、销售确认、固定资产折旧以及投资等方面的改变都经过财税部门的批准, 调整之后未出现违规事项。

(2) 企业工商会计报表审计的作用

企业工商会计报表审计的作用主要表现在以下两个方面。一方面是现行规定的审计准则当中, 并未明确要求注册会计师将报表审计作为年检审计的单独审计独立出来, 也没有针对性的条款规定注册会计师需要在工商年检报告当中对于被检单位的资本保全以及经营能力进行明确披露。工商行政部门在工商企业的年度检查方面, 只规定被检查企业提供注会师的报表审计报告以及经过注会师审计之后的会计报表, 在注会师的审计方法、出具审计报告的具体形式以及被检企业审计报告的使用等方面, 都没有作出进一步的规定[2]。这就使得被检企业既能够将注会师出具的审计报告到工商管理部门进行年检, 也能够拿这一审计报告办理其他合法事项。另一方面, 从司法实践的角度而言, 只要注会师出具不客观的审计报告, 同时受害方决策使用这一审计报告, 注会师以及所在事务所就需要承担由此带来的法律责任, 并且责任并不会因为年检审计报告就能够免除。

2 工商年检会计报表审计存在的问题

第一, 工商年检会计报表审计程序流于形式同时审计时间比较短。会计报表以及会计报表的审计通常在同一个时间段内实施的, 所以在较短时间内难以同时做好所有的事情, 无法取得应有效果。在短时间内, 会计报表审计人员难以认真检查每个项目。这就容易导致会计报表审计的流程流于形式, 所以导致出现遗漏以及丢失等方面问题的出现。这样以来容易出现弄虚作假以及隐瞒等方面的问题, 因此容易导致会计报表的审计难以满足完整性、真实性、准确性以及合法性的方面的目标。

第二, 会计报表审计不够独立。审计独立性指的是注册会计师避免那些削弱起无偏审计能力因素和压力的不良影响。独立性对于保证审计工作的质量来说有着非常重要的作用, 因为涉及市场经济角度的利益公平。独立性也被职业界看作审计最为核心的特点。要是企业工商年检会计报表审计缺乏独立性, 如果审计独立性收到损害, 会计报表的审计结果不够客观公正。除此之外, 部分注册会计师职业素质以及道德水平不高。注册会计师指的是取得注册会计师资格证书同时在会计事务工作的人员, 可以说从事中介审计、社会审计以及独立审计专业人员。部分注册会计师的职业素质以及道德水平不高, 而缺乏良好的职业素质以及道德是难以真正做好审计工作。

第三, 会计报表审计监督制度以及管理制度不够完善。因为受到人力以及财力的限制, 企业工商会计报表审计的部门只对会计报表抽取部分加以检查, 同时审计会计报表的报告也并非进行核查, 因此会计报表的审计管理制度以及监督制度不够完善, 只是依靠企业的自我监督以及自我约束方法来完成会计报表的审计工作, 一旦出现同题才对出现的同题进行后续的追查。这一以来就导致弄虚作假以及隐瞒等方面问题的层出不穷。虽然会计报表的违规审计工作难度比较大, 不过企业工商会计报表审计监督制度以及管理制度的不够完善, 导致部分违规的会计工作人员敢于做出违法违规的报表作假事件。

3 加强企业工商年检会计报表审计的措施

(1) 加强现金流量表审计

首先是要认真地检查企业的现金流量表能否根据企业会计准则具体规定加以编制, 同时认真检查企业的现金等价物确定恰当与否。其次是要认真检查企业的投资活动、经营活动以及筹资活动当中现金的流入量以及流出量计算是否准确完整, 同时会计资料以及报表方面的记录是不是保持一致, 同时认真检查企业是否合理计算汇率变动对外币流量产生的影响。再次是认真检查不涉及目前现金收支不过对企业的财务状况或者是之后的现金流量会带来影响的那些投资活动以及筹资活动, 确定其是否在企业的现金流量表当中得到附注和说明。

(2) 重视注册会计师职业素质以及职业道德培训

部分注册会计师职业素质以及职业道德不高, 往往将经济利益作为中心。为自身的经济利益, 甚至不惜提供虚假的会计报表审计方面的报告。所以需要不断强化注册会计师职业素质以及职业道德方面的培训工作, 不断提高他们的职业操守, 让注册会计师可以保证诚实守信, 将提供真实合法以及准确完整的会计报表审计报告作为职业追求。除此之外要进一步完善会计师事务的收费制度。部分会计师事务所收费的方式都选择直接向被审企业收取, 但是这一费用在实际上是由政府的相关审计部门负责支付的。所以可以考虑改革付费的方式, 被审计的企业根据收入总额缴纳一定比例的审计费用, 然后这部分费用由政府财政部门转交到相应监督部门哪里, 然后转而支付到会计师事务所, 同时以来一方面能够解决会计师事务受雇状况, 并且还能够不断推动会计师事务所向着独立、客观以及公正的审计方向发展。

(3) 完善会计报表审计监督制度以及管理制度

只有建立完善的企业工商年检会计报表审计监督制度以及管理制度, 才可以避免出现弄虚作假以及违规违法审计报告的出现, 同时可以明确奖惩制度, 让企业之间相互监督, 仔细认真的检查企业工商会计报表审计过当中的每个环节, 从而有效限制不良问题的出现。除此之外, 应当进一步改革会计师事务所筛选的方式, 政府相关部门可以举行公开竞聘, 之后则从会计师事务所能力以及信誉等方面, 还有会计师事务所职业素质以及职业道德等方面的情况, 从而选择那些综合条件优异的会计师事务所。这种会计师事务所选择的方式, 能够有效强化会计师事务所对于自身职业素质以及职业道德等方面的培训以及监督, 同时有效推动会计师事务所监督制度以及管理制度的完善。

综上所述, 随着经济的飞速发展, 经济监督工作的重要性日益突出, 政府应当高度重视审计监督工作, 同时采取相应的改进措施, 为注册会计师的工作营造良好执业环境, 进而充分发挥其在企业工商年检会计报表审计过程当中的作用, 保障经济的健康稳定发展。

参考文献

[1]孙昌言.现行审计制度的缺陷及改革探讨[J].财务与会计, 2013, 10 (4) :133-135.

财务报表审计中对舞弊的关注 篇11

本文从舞弊的概念和特征等基本理论入手,此基础上着重探讨了我国注册会计师在财务报表审计中应如何关注舞弊。

【关键词】 财务报表审计; 舞弊;舞弊关注审计 

中图分类号: F231.5

近几年来,各国经济领域里的舞弊现象无论在规模上还是在复杂程度上都越发猖獗,而且变得日益国际化。如中国的银广夏事件、美国的安然事件等。虚假利润黑幕的最终抖落,“利润神话”的幻灭给众多投资者带来了巨大的损失。本文主要谈谈在财务报表审计中对舞弊的关注。

1 舞弊的定义及特征

准确理解和认识舞弊这一概念对财务报表审计至关重要,而且舞弊问题本身也是财务报表审计中的难以操作和把握的问题。

我国审计准则第1141号中的定义是:“错误是导致财务报表错报的非故意行为。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”舞弊的基本特征:其一,舞弊的特征是有预谋、故意的行为;其二,舞弊的手段具有欺骗性;其三,舞弊行为表现为违法违规;其四,舞弊的目的是为了获得一定的利益。而且从这些定义我们可以看出,审计职业界对财务报表编制过程出现的两类不实性问题的界定:舞弊是一种故意的蓄谋性欺骗,而错误是一种无意的技术性失误。舞弊对核算内容都产生较严重的实质性影响,且形式一般较为隐蔽,迹象不明,难以发现。而错误是行为人过失所致,其结果数值一般较小,所以一般发生错误要比发生舞弊性质较轻,影响也较小,但在一定条件下二者可以相互转化,无意的错误发生积累到一定程度,如由于管理漏洞而疏忽,不及时检查纠偏,很容易被行为人利用,转化为有意识的金额巨大的舞弊行为。

2 财务报表审计中如何关注舞弊

尽管财务审计基本目标是对报表公允性发表意见,但是如果企业存在重大的舞弊问题,必然影响到财务报告信息的公允性。因此,财务信息使用者希望财务审计师也要关注舞弊问题。舞弊关注审计是指审计师在接受委托从事财务报表审计时,应当关注舞弊可能性,从而对财务报表不存在具有直接重大影响的舞弊提供合理保证。

2.1 关注警戒信号

动机、机会和自我合理化是舞弊产生的三大因素,并且大量的实证研究也显示了,当公司的经营状况、行业特点、组织结构、企业文化等蕴含着这三大因素滋生的土壤时,公司发生舞弊的可能性就增大。值得庆幸的是,当这些因素存在时,它们会通过形形色色的方式表现出来,因此给了审计人员种种可以观察得到的“信号”。对这些“信号”,学术界称其为舞弊风险因素或警戒信号。知晓各种舞弊警戒信号及它们的相对有效性可以极大地提高注册会计师在财务报告审计中,评价公司舞弊风险的能力。

2.2 设计适当的审计程序

舞弊关注审计是舞弊审计的层次之一,不同于内部控制审核和舞弊专门审计,舞弊关注审计的重点是会计报表及其支持文件,首先寻找识别被审计单位是否存在舞弊的征兆,对管理当局诚实与否做出合理的评价,然后依据评价的结果,判断舞弊风险的高低。在编制审计计划时,应充分关注管理当局的诚实性和内部控制的有效性,评价管理舞弊对财务报表的影响程度。若影响重大,应追加或修改审计程序,以收集充分、适当的审计证据,证实或消除对管理舞弊的怀疑。在实施审计计划的整个过程中,充分关注导致财务报表严重错报的舞弊存在的风险及舞弊的类型。当有迹象表明管理舞弊存在时,应实施舞弊关注审计策略。对于已得到证实的管理舞弊,提请客户进行适当处理(会计纠正或报表披露);根据客户的处理结果,表述相应的审计意见。最后,应将发现的舞弊通过书面或口头的方式报告给适当级别的管理当局及有关部门。

考虑到财务报告舞弊是财务报表中存在重大错报的主要因素,主张注册会计师,将有限的审计资源分配到高风险领域,并借鉴专门的舞弊审计方法;对建立完善的内部控制,能够较好的进行防范和揭露的资产侵占舞弊,采用控制风险导向审计即可。为此,注册会计师首先要识别管理舞弊可能存在的舞弊风险因素,评价判断管理舞弊与非管理舞弊风险的高低,设计审计程序收集证据以证实或排出舞弊怀疑。对风险高的管理舞弊要采用特殊的审计策略,进而设计不同的审计程序。

2.3 财务报表审计全过程对舞弊风险的评价、记录和沟通

注册会计师在财务报表审计中关注舞弊的具体策略的实施体现于审计全过程对舞弊风险的评价、记录和沟通。从审计计划阶段开始,注册会计师就应考虑财务报表舞弊的风险因素,评价由于舞弊行为导致财务报表重大错报的风险,比如说,如果某个企业所在行业的技术进步非常快,注册会计师就应考虑其存货是否贬值,进而考虑其账面价值是否高估。注册会计师应在审计全过程,包括接受委托、续聘、计划、了解、执行外勤和报告等各阶段,都尽可能地考虑财务报表舞弊的风险因素。而且应当及时将评价记录于审计工作底稿,并同管理当局及时沟通。

此外,注册会计师还应通过深入了解被审单位及其环境、盘点存货等方法评价企业的舞弊可能性。在我国现阶段,舞弊现象屡屡发生,舞弊手段日益“高明”,为顺应社会公众的需求,应加强我国注册会计师职业界对舞弊防范侦查的重视,从多个领域、多个角度研究舞弊审计,这是发展和完善注册会计师职业生命的识务之举,也是规范证券市场游戏规则的重要一步!

 参考文献:

“财务报表审计中对舞弊的考虑”,《中国注册会计师》,2007年第5期。

周君飞,“舞弊的审计技术与实践应用”,《审计月刊》,2006年第8期。

周[XC武.tif,JZ],“对我国注册会计师承担舞弊审计责任的思考”,《商业研究》,2005年第15期。

郑艳茹,“浅谈舞弊审计的层次”,《审计与经济研究》,2004年第1期。

会计报表审计 篇12

一、舞弊审计的再认识

(一)舞弊的定义美国注册会计师协会(AICPA)在2002年颁布的《审计准则第99号———考虑财务报告中的舞弊》中对舞弊的解释是:“舞弊是一种有意掩藏事实的故意行为。”国际内部审计师协会(IIA)在1993年颁布的《内部审计实务标准》中指出:“舞弊包含一系列故意的非法的欺骗和违法行为,通常是由一个组织内部或外部的人员进行财务舞弊。”

为了能够更深层次明确舞弊的含义,本文将舞弊与错误、舞弊与欺诈进行比较研究。错误与舞弊二者之间最大不同之处在于,错误的行为主体没有特定目的,在一般情况下是指遗漏或者误述财务报表中涉及金额部分以及报表中应该披露的内容,例如通过非法途径谋取个人利益,这种行为容易被发现,是一种过失行为,一般不会造成很大损失。反之,舞弊的行为主体拥有非法谋取个人利益的特定企图,通过粉饰、伪造、伪装等一些非法手段,表现得容易隐藏不易被发现,是一种不法行为,使公司的股东和债权人蒙受巨大损失。欺诈与舞弊二者之间最大的不同之处在于,欺诈是一种故意欺骗行为,以坑害他人为目的,欺诈发生在企业或企业外部,如受托欺诈、投资欺诈、客户欺诈、卖方欺诈等。由此可知,舞弊的发生更加局限,不如欺诈的范围广。通常而言,舞弊行为包含在欺诈之中,舞弊是一种故意欺骗行为,仅发生于公司内部,如职员欺诈或者提供不实的财务报告等。

(二)舞弊审计的审计程序

(1)了解被审计单位基本情况。审计人员与上市公司之间经常存在信息不对称的情况,为减轻信息的不对称,审计人员初步要大致了解和掌握被审计单位概况,通过对企业的全面调查,充分了解内部控制系统、信息和通信系统,完成所有的准备调查程序,充分做好前期准备工作的安排,以此来预先判断企业发生舞弊的可能性。

(2)制定审计计划。根据初步测量出的舞弊风险大小情况制定出舞弊审计的计划,考虑约定的审计内容,综合会计师事务所的人力资源分布等,量身定做最适合当前被审计单位的总体审计计划目标和详细的审计步骤。受环境条件的意外变化以及在审计程序实施中能否获得充分的证据材料等因素的影响,审计计划工作会贯穿整个审计业务的始终,是一个漫长的不断进行更新完善的过程,会根据实际情况的变化随时调整。在制定了审计计划后,就应该严格遵照执行,才可规避某些审计风险。

(3)加深了解客户并分析经营风险。尽管目前还没有足够证据证明财务资料的真实与否与经营风险有着直接的关系,但经营风险衍生的严重结果事实上会使财务报告内容发生改变。审计人员通过对公司业务经营情况的分析,不但可以准确地评估操作风险的大小,而且可以帮助财务数据的合理预期,如同等行业或类似行业的分析预期来自于对竞争者的分析,纵向的预期基于数据的分析。

(4)进行舞弊风险评估。通常情况下,公司职员如果在道德品质上不够高尚正直,所处的工作环境和生活条件对其造成很大压力,此时若恰逢舞弊机会,在实施舞弊审计的过程中就会承受很大风险。因此,在舞弊审计的准备过程中,审计人员应当对内部控制的评价系统进行审查,但也要注意舞弊暴露,尤其应注意会增加审计风险的情况,考虑舞弊风险因素。

(5)进行控制测试。控制测试指的是对企业内部控制系统的有效性进行测试,是为了证明被审计单位是否存在适当且有效的内部控制制度,对内部控制系统程序所进行的审计程序。为了取得企业有效实施内部控制的审计证据,审计师实施风险评估程序时应当准确判断出企业是否真正存在这项制度,被审计单位在运营过程中能否完全贯彻执行。

(6)应用实质性审计程序。在对企业评估过程中,如发现重大舞弊情形,则需应用到实质性审计程序,用以发现企业财务报表的重大错报。审计人员应该警惕舞弊存在的一切微小可能性,通过自身的职业判断和丰富的执业经历,借助审计资料的作用发现舞弊迹象。

(7)与公司管理部门沟通。舞弊可以分为两种类型,一是员工层舞弊,二是管理层舞弊。与员工舞弊的方法比较,管理层舞弊更加复杂隐蔽以致难以发现,不但影响了公司利益也损害了公司名誉。管理层舞弊之所以高频率的发生也是因为管理层处在公司的高端地位,拥有相当大的权利,借此逾越了一些内部控制系统。因此,在审计过程中,加强与公司监管部门的沟通对于控制舞弊风险具有重要的意义。

(三)舞弊审计中应注意的问题

(1) 目前舞弊审计是反腐倡廉活动至关重要的一部分。舞弊行为者通过巧妙地利用职务之便,或者骗取了领导的信任、认同并授权行为人的舞弊行为。账务舞弊的行为者大多数是“圈内人”,凭借幕后的策划支持进行会计舞弊,因此舞弊审计行为与反腐倡廉活动是密不可分的,对当下贪官污吏的有效整治与治理具有重大意义。

(2)舞弊行为人对舞弊所产生的后果负有完全责任或部分责任。舞弊行为人故意实施舞弊,精心部署舞弊的金额与手段,即舞弊行为人在明知舞弊行为后果的情况下依旧进行账务舞弊,没有避免错误行为,因而舞弊行为人必须对舞弊所引发的结果负全部责任。

(3)审计过程要步步深入,综合搜集分析各方面信息。舞弊为国家明文法律法规和规章制度所不容,任何舞弊活动都是不法行为,是行为人极力隐藏的秘密,需要审计师认真检查、甄别,层层深入了解和综合搜索信息以发现其内部的真实情况。

(4)善于从相关人员的语言和行动中发现线索。舞弊行为人在心理上有弱点,虽然通过舞弊得到了一定的经济利益,但与此同时也埋藏了一份隐患和威胁。审计人员工作的展开必定会牵动舞弊者敏感的神经,引起其不安和恐惧。随着审计人员检查的重点逐步指向有关违法乱纪的事实,行为人必然会做出反应,此时审计人员应该从公司员工的异常变化中挖掘到有价值的线索。

二、舞弊审计与财务报表审计审计程序的差异分析

(一)审计依据及标准不同会计报表审计以国家公认会计准则和国家审计准则作为执行标准,审计人员侧重于调查会计经营活动中偏离会计和审计准则的特殊业务活动;而在舞弊审计程序中注册会计师更加关注的是舞弊行为人的舞弊原因,舞弊方法与过程及对内部控制环节的薄弱性调查等理论,而在国外的注册会计师执行标准是审计机构组织专门为舞弊调查商定的审计准则,比如美国的预防会计报表舞弊委员会就规定了针对存在舞弊行为的财务报表的审计报告标准,舞弊审计程序要根据舞弊风险评估的结果及时进行更改,需要对舞弊审计程序的方向进行更改,才能使舞弊审计程序的实施更加严格有效。

(二)审计目的及关注点不同财务报表审计主要关注财务报表及其相关会计凭证记录中信息的遗漏表述或重大错报。需要着重强调的是,审计程序离不开现行会计法规中的业务标准,并且注册会计师也可根据实际情况的需要对管理当局提出建议,目的是提高审计工作的效率与质量。而舞弊审计是一种发现性的冒险活动。舞弊审计的目的是调查并揭露管理层或员工层的舞弊行为,即会计记录故意扭曲或者违反法规侵占公司资产,确立舞弊行为为公司带来的损失和波及范围,其更加侧重于对特殊的、异常的事项以及存在危险可能的事项调查,并倾向于关注比较隐蔽的或公司未对外开放的事项、会计环境及业务,舞弊审计程序的设计、执行和改动都以披露会计报表中存在的重大舞弊行为导向。因此,舞弊审计通常会核查与本期经营活动相关的前期、后期的各阶段会计业务,而财务报表审计只关注于当期会计业务。

舞弊审计程序更关注审计计划阶段、对委托公司及其业务环境的了解判断程序和分析性复核程序,而财务报表审计程序更关注于控制性测试程序、交易业务实质性测试程序与期末余额测试程序。

(三)对审计重要性原则认识不同对财务报表审计而言,审计过程中被审计单位财务报表中漏报或错报的所占比例是指所执行的审计重要性原则,而比例大小在特定环境下可能会对财务报表使用者的经营方针或决定产生影响。在审计计划制定过程中,通过评价审计的重要性水平,实质性测试可接受范围内的差错可以确定。在舞弊审计过程中,一旦发现舞弊行为,无论程度是否严重,都被认为需要加以重视。如一些大型企业,旗下资产上亿元,审查出十万元的资产不实,尽管只占总资产的千分之一,但这十万元是某会计人员通过非法途径挪用的,因此必须及时查处,关注内部控制的重要环节,否则舞弊造成的损失会产生不良后果。

(四)审计成本确立原则不同普通的财务报表审计一般遵循成本效益原则,即审计人员或注册会计师从被审计单位取得审计资料后,要注意成本与效益二者之间的关联关系。如果审计师经过了正常的审计步骤后,依旧难以取得充分适当的审计资料,注册会计师则可出具持有保留意见的审计报告。但对舞弊审计而言,其每个程序都要遵循审计准则规定,不能靠臆测去假设与舞弊相关的业务。一旦发现关于舞弊的行为,必须从期初一切可疑事项查起,整理出业务的来龙去脉,即便获取证据的过程将很大程度地提高相关审计舞弊行为的成本。

(五)对审计人员素质要求不同对财务报表审计的审计人员通常在通过专业阶段学习或获得相关资格考试证书后即被批准从事审计类型工作,而且认真实施按审计准则所规定的审计程序等,从而合理规避工作风险及减轻审计责任。而成为合格的舞弊审计师前提是曾经担任过普通型财务报表的审计工作,有着丰富的审计经验,在某一特殊领域如国家法令法规、税法准则、企业管理等方面有特长,拥有超凡的怀疑假设精神与职业判断水平。只有职业极为特殊的人员才能发现并审查经过有意更改或残缺不全的会计资料,从而实施繁琐的舞弊调查程序。

(六)审计方法不同普通财务报表审计的顺序是第一步编制审计计划,之后测试被审计单位的内控水平并进行评估,在评估水平基础上确立实施审计程序的审计方法,一般均为抽样调查方法,在使用适当的方式获得审计证据后编制工作底稿,最后阶段提出审计建议并出具报告。制定审计计划在舞弊审计中也是重要的一个步骤,但它不是最初实施的程序。舞弊调查人员在初步阶段首先进行盘查,采用种种特定的审计调查方法,通过对已发现的舞弊行为分析评估舞弊风险大小,再针对性地安排相关审计工作,实施审计程序。

(七)审计证据来源及特征不同在财务报表的审计过程中获取的证据大部分是财务报表的数据资料。不同于财务报表审计,舞弊审计的证据获取不局限于财务数据,还包括公司公共文件审查内容、公司内部文件审查内容和会见当事人的访谈记录等。大多数财务报表审计搜集的审计证据是肯定性的,注册会计师更加信服准确性大、有说服力的证据。而在舞弊审计中注册会计师搜集的证据是否定性的,即试图证明某一会计报表项目中存在舞弊,注册会计师应保证自己所做出的审计结论证据充分,以免失去职业信誉。

三、舞弊审计程序完善对策

(一)关注公司内部治理结构具有一个健全的内部控制制度至关重要,使得职务分工合理、职位互不相容。审计师应对公司内部职员以及董事会有明确和全面的了解。审计师也必须对内部审计机制不规范的公司严格审查,加深警惕性。结合我国国情考虑成立企业内部审计委员会,邀请具有资深审计资格的审计人员参加,根据最新审计准则定期对其进行继续教育和培训,使其独立工作,不受外界扰乱,并按时对公司全体股东作出总结性报告。

(二)测试被审计企业的内部控制制度审计人员凭借职业判断水平和执业经验,制定出使审计风险降低到较低水平的测试程序。测试程序与经营活动准则和会计估计,并且与经营活动记录的会计凭证是紧密相连的。在审计过程中存在很多不利的经济条件,比如客户对审计人员的态度:不坦白、故意针对、激动亢奋和不合作。这些风险条件中最不利的是客户的不坦白,过分重视任务指标为其次。

(三)深入了解被审计企业及其环境新审计准则要求审计师必须深入掌握被审计单位整体情况,并根据了解到的环境情况估计出形成错误报告的可能性。在审计风险等式中,审计风险=重大错报风险×检查风险,因为可接受的检查风险水平是既定的,审计风险主要取决于企业的重大错报风险。为了确定审计领域、确定审计重要性水平,必须对被审计单位深入了解,使审计人员对被审计单位的情况、环境、生产经营等做到心中有数,知己知彼,不断降低审计风险。

(四)扩大实地调查程序注册会计师为了发现舞弊行为,经常通过实施实地调查程序寻找到有价值的证据,可以从企业内部、外部两方面展开实地调查:注册会计师应深入到企业生产经营的现场,对相关工作人员进行询问调查,如材料采购员、货品销售员、仓库保管员、车间生产工人等,在此过程中获得有关生产经营方面的实际情况,即可察觉管理层的治理漏洞和业务经营过程中需要注意的问题;如果内部调查获得的证据不够充分与适当,注册会计师还应该展开对企业外部的审核和观察,如对供销商、消费者、代理商以及关联企业的核查。在外勤审计中,注册会计师要达成内查外调的审查工作还需要相关法律法规的支持,才能让审计工作不受到阻碍,顺利进行。

(五)保持审计人员应有的职业谨慎在实际工作中舞弊的现象频发,形式也变换多样,审计方法复杂且具有一定风险。因此,审计人员应当保持自身应有的职业谨慎。当出现舞弊涉及管理层的多重级别时,例如共谋、不遵守内控规定等等,审计人员只有事先假设,才有可能从多方面、多角度检查和评价被查单位会计资料的真实性、准确性、合理性,也才有可能及时、准确地捕捉舞弊线索。审计人员在进行舞弊审计时,应该着眼于特殊的、不正常的会计违规事项。拥有充分的职业怀疑精神无疑是舞弊审计人员最重要的素质要求。

(六)合理承担审计责任、规避审计风险实际审计工作中不可避免存在期望差距,即在社会要求和审计人员实际的工作能力之间会有一定出入,但如果审计人员严格遵守审计准则的规定,对自身从事的审计工作抱有严谨的态度,规范实施的审计程序,在正常情况下可以检查出存在于财务报表中的重大舞弊。审计人员有责任和义务对财务报告进行审计并对含有重大错报的财务报表进行判断识别。需要特别注意的是审计人员合理的承担审计责任并不是指审计人员对审计结果不承担任何责任。适当的审计责任对审计人员施加的压力也有利于督促其对审计职责的认真履行。如果审计人员发现的舞弊行为涉及到企业的高级管理人员,审计人员就应当需要先确定其与财务报告是否有直接影响,影响是否重大,再直接向审计委员会报告或建议客户寻求法律支持。在审计过程中如果无法规避审计风险,不能确定错报大小,就应该果断退出审计。

摘要：本文通过研究舞弊审计与财务报表审计的审计程序差异问题,旨在探讨基于财务报表审计基础下有关舞弊审计程序的基础理论及其对策,期望有助于完善我国舞弊审计制度,有利于舞弊审计研究成果在实践中的运用,有助于寻求舞弊审计程序相关问题的对策及建议。