传统会计报表

传统会计报表（通用12篇）

传统会计报表 篇1

1 基于人力资源活动主体产权行为分析人力资源会计报表新构架

人力资源投资活动包括人力资源产权投资和人力资源产权交易两种基本行为形式。前者是作为投资主体的企业组织为开发现实或潜在人力资源的对内投资, 会发生人力资源的生产成本, 形成投资者拥有产权的追加人力资源;后者是作为产权主体的企业组织为获得投资收益而用人力资源进行的对外投资, 会形成人力资源的交易价格, 需要确认投资者对人力资本的产权。两者分别涉及人力资本的生产过程和确认过程。其中, 当人力资本表现为提供给其他主体使用的人力资源时, 还涉及到其参与被投资主体的收益涉分配活动这一行为结果。正是基于这一点认识的突破, 形成了以产权主体人力资源活动基本行为的形式和结果作为会计事项的人力资源会计体系, 从而创建了基于产权行为分析的人力资源会计新模式。

2 对资产债表的改造

2.1 对传统会计资产负债表的"资产"栏目的一般改造。

为了系统、全面地提供有关人力资源信息, 对传统资产负债表中“资产”栏目的改造包括重设项目和增设项目两类。

2.2 传统会计领域内需要进行剥离、组合的重设项目。

在“流动资产”栏目内, 重设“待摊人力资源费用”项目, 用来反映企业作为费用性支出的, 应由以后各期分期摊销的有关人力资源的费用与支出。本项目的数据, 根据传统会计下“待摊人力资源费用”总帐帐户的期末余额填列。在“流动资产”栏目内, 依次重设“人力资源取得成本”、“人力资源取得成本摊销”及“人力资源取得成本净额”等相关项目。其中, “人力资源取得成本”项目用来反映企业为取得人力资源所发生的成本性支出, 根据传统会计中的有关“人力资源取得成本”总帐帐户的期末余额填列;“人力资源取得成本摊销”项目用来反映企业分期摊销人力资源取得成本的累计数额, 作为对“人力资源取得成本”。

2.3 在传统会计领域外需要进行补充的增设项目。

在流动资产栏目内, 增设“人力资本价值补偿”项目, 反映在人力资源产权交易过程中, 企业应向人力资本所有者收取的人力资本公允价值大于人力资产交易价格的补偿价值。该项目的数据根据人力资源会计下“人力资本价值补偿”总帐帐户的期末余额填列。

在流动资产栏目内, 增设“应收人力资本投资红利”项目, 反映企业用进行人力资源产权投资所形成的依附于人身的人力资本进行对外投资时, 从其他人力资本使用者那里应收取的投资红利。该项目的数据根据人力资源会计下的“应收人力资本投资红利”总帐帐户的期末余额填列。

在长期资产拦目内, 依次增设“人力资产”、“人力资产摊销”及“人力资产净额”等三个相关项目。其中, “人力资产”项目用来反映企业在产权投资活动中所形成的人力资源 (投资成本) 和通过产权交易所获得的人力资源 (投入价值) 。该项目的数据根据人力资源会计下的“人力资产-----××人力资源投资成本”总帐帐户和“人力资产-----××人力资本投入价值”总帐帐户的期末余额合计填列;“人力资产摊销”项目作为对“人力资产”项目进行抵减的项目, 反应企业已分期摊销人力资产的累计数额。该项目的数据根据人力资源会计下的“人力资产摊销---人力资源投资成本摊销”总帐帐户和“人力资产摊销---人力资本投入价值摊销”总帐帐户的期末余额合计填列;“人力资产净额”项目用来反映企业截至当期尚未摊销的人力资产净额, 根据人力资源会计下的“人力资产”项目与“人力资产摊销”项目的差额填列。

在长期资产拦目内, “人力资本对外投资”项目, 反映企业用进行人力资源产权投资所形成的依附于人身的人力资本对外进行投资时应予以列示的人力资本投资数额。该项目的数据根据人力资源会计下的“人力资本对外投资”总帐帐户的期末余额填列。

2.4 对于传统会计资产负债表的“负债”栏目的一般改造。

另设“应付人力资源使用费用”项目, 反映企业在人力资源使用过程中所计提的、作为形成人力资源使用成本的工资费及福利费。该项目的数据根据传统会计下“应付工资”和“应付福利”总帐帐户的期末余额合计填列。

增设“应付人力资本投资人红利”项目, 反映人力资本参与企业剩余收益分配过程中应计提分配的尚未支付的现金红利。该项目的数据根据人力资源会计下的“应付人力资本投资人红利”总帐帐户的期末余额填列。

2.5 对于传统会计资产负债表的“所有者权益”栏目的一般改造

增设“人力资本”项目, 反映企业会计账面上参与企业主体收益分配的人力资本投资人所持有的人力资本数额。该项目的数据根据“人力资本”总帐帐户的期末余额填列。增设“人力资本公积金”项目, 反映产权交易时人力资产交易价格大于人力资本的公允价值的资本公积金的期末余额。该项目的数据根据“人力资本公积金”总帐帐户的期末余额填列。增设“人力资本投资人盈余公积金”项目, 反映通过产权交易企业所获得的人力资本参与企业收益分配时, 实际计算分配给人力资本投资人的盈余公积金数额。该项目的数据根据“人力资本投资人盈余公积金”总帐帐户的期末余额填列。增设“实收人力资本投资人资本”项目, 反映体现在物力资产上的资本, 是从所分得的盈余公积金中转增人力资本投资人的实收资本数额该项目的数据根“实收人力资本投资人资本----盈余公积金转增”帐户和“实收人力资本投资人资本----投入价值推销转入”帐户的期末余额合计填列。

3 对损益表的改造

在营业利润步式内, 增设“人力资源损益”项目, 包括投资损益和代替损益两个明细项目, 用来反映企业通过人力资源的产权投资所形成的人力资源或产权交易所获得的人力资源在突然消失或提前退出企业后, 给企业带来的损失或收益。该项目的数据“人力资源损益———投资损益”帐户和“人力资源损益———代替损益”帐户的期末余额合计填列。

在可供分配利润步式内, 分别增设“人力资源投资人盈余公积金”项目、“应付人力资本投资人红利”项目及“人力资源投资人盈余公积金补亏”项目。其中:

“人力资源投资人盈余公积金”项目用来反映在企业利润分配环节允许人力资本参与剩余收益分配时, 所提取的盈余公积金中应分配给人力资本投资人的盈余公积金数额。该项目的数据根据“人力资源投资人盈余公积金”帐户的期末余额填列。“应付人力资本投资人红利”项目用来反映在企业利润分配环节里, 与物力资本投资人一起分得的现金红利中应付给人力资本投资人的现金红利数额。该项目的数据根据“应付人力资本投资人红利”帐户的期末余额填列。

“人力资源投资人盈余公积金补亏”项目用来反映董事会决定用投资人的盈余公积金来弥补企业亏损时, 人力资本投资人盈余公积金所分配的弥补亏损数额。该项目的数据根据“利润分配---盈余公积金补亏”帐户的本期发生额分析填列。

4 对现金流量表的改造

计算经营活动的现金净流量, 应以利润总额为基础, 加上不构成流量的“对人力资源产权投资所形成的人力资产进行摊销”项目的数额, 减去不构成流量的“对人力资源产权交易所获得的人力资产进行摊销”项目的数额。

计算投资活动的现金净流量, 应加上“收取人力资源价值补偿”项目的数额, 减去“人力资源替代赔偿支出”项目的数额。

计算筹资活动的现金净流量, 应加上“人力资源替代赔偿收入”项目的数额, 减去“支付的人力资本投资人现金红利”项目的数额。

按照上述要求具体改造后, 传统会计《现金流量表》就嵌入了包括投资投入、收益分配、损益计算等人力资源活动所涉及的现金流量的变化信息, 成为一张新《现金流量表》。

如果企业认为有必要提供在员工招募、选拔、录用、安置和维持、激励、调剂等活动中所发生的涉及现金收支变化的信息, 也可以在现金净流量表之外附加有关说明书, 专门反映这方面人力资源管理活动所引起的企业现金收支的变化情况。

摘要：对人力资源会计的研究, 现在有一种新的视角, 即引入产权经济学理论提出基于产权行为分解的人力资源会计研究的新思路。通过对特定会计主体人力资源活动基本行为的分析, 严格区分人力资源管理活动和人力资源投资活动两类不同性质的会计事项, 重新构建涉及人力资源活动的会计主体对于其人力资源信息披露的新构架。

关键词：人力资源,人力资源会计,传统会计报表,信息披露

参考文献

[1]《会计报表分析》荣树新中南大学出版社

[2]《会计报表实务》田美蕙人民大学出版社

[3]《新会计准则下的会计报表编制与分析》聂兴凯人民邮电出版社

[4]《人力资源会计》李锡元武汉大学出版社.

传统会计报表 篇2

会计报表是由公司的财务人员出具的,属于审计报告需要查阅资料中的一项。

需要提交的资料如下

营业执照（外资企业还提供批准证书，外汇登记证，组织机构代码证）

审计财务报表

审计截止日期12月31日各科目明细表

债权债务往来询征函，银行对帐单

盘点表

房屋所有权证等权属证书

验资报告

公司章程，重大决议

及其他资料

在审计的时候，会对相关的情况做一些建议；

审计费用的收取各地都有不同，一般是按照注册资金的比例计算，工作报告《会计报表审计报告》。

会计报表属于企业财务的基本资料，在很多情况下，工商，税务，银行等单位都要求提供。

所得税汇算清缴需要出具的涉税鉴证报告和会计师出具的审计报告不是一个概念，企业所得税涉税鉴证报告是指具有法定资质的社会中介机构依照企业所得税的相关规定，对纳税人涉及企业所得税税款缴纳的事项，按照规定的工作流程、报告格式及有关要求出具的书面报告。

具有法定资质的机构指的是税务师事务所和会计师事务所，有些地方有只认可税务师事务所的出具的情况。

按照《中华人民共和国公司登记管理条例》第九章检验的要求：时间为每年3月1日-6月30日，年检时需提交检验报告书、资产负债表和损益表、《企业法人营业执照》副本。

对是否出具审计报告是有要求的，需要提交审计报告的企业是:

1）股份有限公司、期货经纪有限公司

2）前一年下半年至上一年上半年成立的有限责任公司

如何制作会计报表 篇3

关键词：会计报表方法

0引言

会计报表是企业或其他经济实体向外界传递会计信息的手段，反映了公司的财务状况和经营成果。由于目前会计造假现象十分严重，因此会计信息使用者必须掌握科学的会计报表分析方法。建立和完善我国会计报表分析方法体系是当前财务改革中的重要任务。

1会计报表分析在财务分析中的地位作用与利害关系

1.1会计报表分析在财务分析中的作用首先，会计报表分析评价了企业的财务状况和经营成果，揭示了经营活动中的矛盾和问题，方便了经营管理的改善。其次，检查预算完成情况，考察管理人员的业绩，为经营机制的完善管理提供帮助。再次，会计报表分析预测企业未来的报酬和风险，为决策提供科学有效的帮助。最后，会计报表分析评价竞争对手的财务状况，从而帮助本企业制定合理的经营策略。

1.2会计报表的局限性会计报表的数据是财务分析资料的主要来源，但也有不少局限性。一是财务报表没有考虑外在经济因素的影响，忽视了技术水平和供求关系等因素对资产价值的影响，其数据隐含着资产升值或贬值的风险。二是由于我们预计的是损失而不是收益，这就可能会夸大会计费用而少计收益和资产，不能反映利润的真实水平。三是通常按年度分期进行会计报告，因而不能充分反映长期投资的决策信息。四是目前我国的会计报表尚未对人力资源内容进行分析评价。

2我国现有会计报表分析方法的具体内容与局限性

从国内外的现状来看，国内的会计报表分析方法比较落后，而且分类不明晰。现存会计报表分析方法体系的不够完善，很容易使会计信息使用者被虚假的会计信息所蒙骗，尤其是广大投资者常因财务失误而遭受重大损失。只有懂得如何使用科学正确的方法，才能尽可能的避免不必要的损失。

2.1我国现有的会计报表分析方法分类我国现有的会计报表分析方法有很多种分类。

一种分类方法是：横向分析法、纵向分析法、趋势百分率分析法、财务比率分析法。

另一种常见的分类是：比较分析法、比率分析法和因素分析法。比较分析法是通过不同指标之间的对比来揭示其中的差异。比率分析法是通过计算指标之间的比率，来揭示其中相对数差异。因素分析法则是通过逐个替换因素，计算相互联系的因素对经济指标变动的影响程度。

2.2各种会计报表分析方法的特点各种会计报表分析方法都具有各自的特点，且相互配合，构成了一个完整的分析方法体系。企业一般可先用比较分析法对企业的财务状况、经营成果等进行总体分析：进而运用比率分析法具体分析财务状况的结构、经营成果是否合理：最后运用因素分析法将在具体分析中找出的重点因素进行分析。

2.3会计报表分析方法的局限性各种会计报表分析方法由于受到分析资料来源的局限性，财务分析与评价的结果并不是绝对的准确。其局限性主要体现在：一是报表分析的主要资料一“财务报表”编制所依据的会计原则、会计假设等会造成会计报表信息的混淆误导。二是会计报表数据资料是否具有可比性对财务分析结果将产生重大影响。三是不同的分析者进行财务分析的目的不同，因此各自分析的角度与方法也不同，分析的最终结果往往就带有很大的局限性。四是会计报表通常只能说明企业的理财结果、经营效果，而不能详尽说明企业理财的过程及经济效益的实现。

3会计报表分析方法体系构建的设想

目前应以统计学理论为基础对会计报表分析方法进行规范和整理，应取消以比率作为会计报表分析方法的比率分析法。转而丰富多种会计报表分析法。

3.1比较分析法比较分析法，是将两个性质相同的指标作静态对比，从而揭示不同空间、同一时间、同类指标间的数量差异。其作用是反映同类指标在同一时间不同空间发展的差异程度。其典型指标有，甲公司流动比率为行业水平的倍数、甲公司成本费用利润率与乙公司相比的百分比、甲公司净资产利润率为乙公司的百分比等等。

3.2动态分析法动态分析法，是将同一总体的同一指标在不同时间上的数值对比，用以反映某一指标发展变化的方向和程度。可以是期末与期初比、报告期同上年同期比等，以从不同角度说明某一财务指标的发展速度，从而据以测定和推测该类指标的变动程度和发展趋势。其典型指标有：总资产增长率、净利润增长率、所有者权益增长率、每股收益增长速度、净资产收益率发展速度、资本保值增值率、成本费用降低率等等。

3.3强度分析法强度分析法，是将两个性质不同但又有一定聯系的总量指标进行对比，用以反映现象的强度、密度、普遍程度和利用程度，用以判断一个国家、地区、单位经济实力的强弱、经济效益的高低、偿债能力的大小等。其典型指标有：流动比率、速动比率、现金比率、负债比率、总资产周转率、应收账款周转率、存货周转率、成本费用利润率、所有者权益报酬率、总资产报酬率、净资产收益率等。

其特点是将有联系的但性质不同的财务指标进行对比，用来反映一个单位经济实力的大小、经济效益的高低和偿债能力的强弱等。其判断企业偿债能力、营运能力、获利能力的强弱十分贴切，较比率分析法含义明确。强度相对数=某一总量指标数值／另一有联系但性质不同的总量指标数值。

3.4长期趋势分析法长期趋势分析法，是将若干年的会计报表或有关财务指标排列成时间数列，并对其进行定基对比或逐年环比，求出它们的增减变动情况和发展趋势。可了解到公司财务状况和经营成果变动的基本趋势，分析引起变动的主要原因，据此做出预测和规划。其典型指标有：总资产平均发展速度、每股收益年平均增长速度、利润总额年平均增长率、所有者权益环比发展速度、净资产收益率年均增长率等。

动态分析只需要有报告期资料和与之对比的基期水平即可进行计算分析，而长期趋势分析，必须具备连续多年的会计资料，才能剔除偶然因素对某一财务指标发展变动的影响，使数列固有的发展趋势显现出来，以做出准确预测。动态分析主要是揭示两个不同时期某一财务指标的发展速度和增长速度，而长期趋势分析法主要是揭示某一财务指标的长期走势，为财务预测、决策服务。

3.5横向分析法横向分析法，就是采用前后期对比的方式编制资产负债表和损益表，即将企业连续两年的会计数据并行排列在一起，并增设“绝对金额增减”和“百分率增减”两栏，编制出比较财务报表，以揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变化和百分率变化的情况。

3.6纵向分析法纵向分析，是同一年度会计报表各项目之间的比率分析。其前提是必须采用“百分率”或“可比性”形式编制资产负债表和损益表，然后将会计报表中的其余项目的余额都以这个重要项目的百分率的形式做纵向排列，从而揭示出各个会计项目的数据在企业财务中的相对意义。可以在两家规模不同的企业之间进行经营和财务状况的比较。

4会计报表分析方法体系的意义

企业会计如何使用会计报表 篇4

企业由于是会计数据的直接掌控者, 能够了解内部情况并且直接进行操作, 不但要以量取胜, 更好做好真实性和准确性的保护工作, 实际操作中要对流动资金的运转, 债权责任, 盈利情况等进行详细规划和讨论, 除此以外要通过下列细节性的手段来判别是否存在会计行为的不端存在。

1 研究企业会计信息时间序列

利润操控是利用了会计核算权责发生制的特点, 利润控制如果拖延的时间过久则可能失去当时的效果, 如果不断延期确认资产就会导致下一周期的资产问题处理复杂, 如果提前将这一工作进行确认又会使下一周期的总费用下降, 通过这样的细节数据来断定是不是有利润操控的情况出现。

2 对资产负债表的数据进行比较分析

资产负债表的数据与利润的关系极为密切, 其数值的变多变少是和利润有着联系关系的。通过将一段时间的科目情况在一起比对可以得到利润发生转变的原因, 应收帐剩余存款的暴涨也是一个需要考虑的因素, 也许是跟信用政策有关, 也可能是违规操控, 特别要注意当年的末月工作, 这一时间最容易发生利润操控时间。集中体现为只有这段时间的余额数量突出, 而以前或以后的时间就会突然减少许多, 一旦看到这类现象应当加紧注意, 并且, 我们还应该分析应收账款与其他应收款、长期投资的增减变动关系。

3 结合运用现金流量表进行分析

资金是一个企业得以运转的重要介质, 也是企业内部追求的主要目的, 无论是一个刚刚成立的企业还是已经如日中天的大企业或者处于解体边缘的企业, 都对资金有着明确的需求, 如果一个企业正处于正常的运行情况, 是收入大于支出的。其数值反应在账目上也是持续上升的状态, 一个企业的运行能力越好, 越灵活, 越能够获得支付能力, 所以在对待账目检查时也应考虑到这一点, 判断账目的数值是不是可信。

首先要仔细阅读现金流量表的流入和流出项目, 并注意和资产负债表、利润表相关项目对照、验证。在此基础上进行结构和盈利质量分析。

3.1 结构分析

现金流量结构分析是指同一时期现金流量表中不同项目间的比较与分析, 以揭示各项数据在企业现金流量中的相对意义。通过这方面的分析, 可以发现在一定时期内影响现金余额增减变化的主要因素, 以便抓住重点, 采取有效措施, 促使现金流量结构合理。

3.2 盈利质量分析

盈利质量分析是揭示企业保持现有经营水平, 创造未来盈利能力的一种分析方法。盈利质量分析主要包括盈利现金比率、净资产现金回收率、现金毛利率等指标的分析。

盈利现金比率指标反映本期经营活动产生的现金净流量与净利润之间的比率关系, 一般情况下, 该比率越大, 企业盈利质量也就越好。比率小于1时, 说明企业本期净利润中尚存在没有实现的现金收入, 在这种情况下, 即使企业盈利, 也可能发生现金短缺, 严重时会导致破产。在盈利质量分析时, 仅仅靠一年的数据不能说明问题, 需要进行连续的盈利现金比率的比较。

净资产现金回收率是对净资产收益率的有效补充, 这一名词更关注看得见摸得着的金钱, 更具有真实感, 因此如果发现一些单位常常确认收效但是从来拿不出现金的情况给予充分注意, 通过现金与收益间的关系来判断出当中是否有虚假报告和多少是虚假报告。

现金毛利率是对销售净利率的有效补充, 可以识别权责发生制下利润率计算不实或人为虚增的问题。值得注意的是, 对于特殊行业, 特别是一次性投资规模较大分期回笼现金的行业, 如房地产、大型基础设施建设等行业, 应该将该指标进行连续几期的计算, 以确定现金毛利率的合理水平, 正确评价公司业绩。

4 关注其他信息

4.1 会计报表的准确性和及时性

会计账目与账目之间不是毫无关联的, 往往有着前后因果关系或者并联关系, 因此, 两本账目的对比查看是有利于判断账目真实性的, 一旦发现内容出入, 要及时进入真实性的调查工作。

企业应按时向有关部门报送会计报表。企业实事求是的进行会计核算, 在规定的时间内可以完成所有的会计报表。如果一个企业没有充分的理由而不及时提供报表, 则应考虑到该企业是否私自做会计调整。为此, 报表使用者对于那些迟交报表的单位应多加留意。

4.2 利润来源分析

企业往往有一项重要投资的行业, 并带一些副业, 如果这些主要收益点比应有的情况要小很多, 甚至不成样子, 而其他收益占到的比重非常大, 就应检查企业是否在利用资产重组或股权投资等方法调节利润的可能。这种方法可能使一个负债累累的单位突然间拥有大量来历不明的资产, 这在收益率能够及时而明显地反映出来, 因此要非常注意利润比例和来历的突发性变化。

4.3 不良资产分析

利用虚拟资产作为“蓄水池”调节利润是某些公司惯用的手法。这些情况往往通过待摊费用、待处理财产损失等科目虚拟资产进行。通过多年应收账款、其他应收款、存货积压等产生虚拟资产、不良资产的可能性也较大。

4.4 关联方交易分析

将关联方的交易所得到的销售收入和利润减去后可以看出企业的盈利能力。因为该盈利并不是企业本身的能力, 而是借助于关联方的“支持”引起的。分析时可以从数量和金额大小、种类的变化和财务状况、经营成果影响大小中看出问题, 从而判断企业的盈利能力和财务状况, 决定是否值得投资, 以减少投资风险。

5 注意审计报告

审计报告中注册会计师对企业年度会计报表发表的审计意见, 要引起使用者的警惕和重视, 关注可能发生的利润操控。同时, 对于内部审计机构的审计报告, 也应高度重视。内部审计机构是企业自我约束机制的一个重要组成部分, 大量事实证明, 凡是内部审计开展好的企业, 操纵利润的可能性较小。如果条件许可的话, 还可以翻阅公司的各种文件, 如商业计划、营销计划等。报表的使用者还要多关注有疑问的业务, 如改变核算时间, “放松”信用评估标准等。

最后, 应当注意事物是变化发展的, 随着上述的操纵手段被揭穿和使用条件不够, 会渐渐产生更为隐形, 更为高智商的控制手段, 这需要人员进一步了解企业的内部情况, 把握一些微妙的变化来达到检查不利因素出现, 不断完善自己内部的评判标准提出更新更有实用价值的意见, 将所学所用融会贯通。

摘要：企业会计工作的真实性是保证会计行业持续生命力的重要组成部分, 如何对真实性进行判断是检查单位应当补充的课题, 不但对于真实存在的不对和虚假能够快速辨别, 更要对一些隐形的因素给予关注, 调动自身的经验来判断数值间的理性关系是否合理, 从而达到能够判断真假报表的关系。推进行业向着更正规更严格的方向发展。

关键词：会计报表,利润操控,财务分析

参考文献

[1]朱嘉许.财务分析方法揭示公司操纵利润[J].中国民营科技与经济, 2007, 2.[1]朱嘉许.财务分析方法揭示公司操纵利润[J].中国民营科技与经济, 2007, 2.

会计报表分析方法 篇5

会计报表的分析,按其使用者是企业管理者还是企业外部有关方面的不同,可以将其划分为服务于企业管理的报表分析与服务于企业外部有关方面的报表分析。这种分类对于明确报表分析的目的、要求与依据具有一定的作用。

2.2 按分析所涉及的报表种类划分

会计报表分析按其所涉及的报表种类,可以分为资产负债表分析、利润表分析和综合分析。资产负债表分析只涉及资产负债表项目,利润表分析只涉及利润表项目,而综合分析则同时涉及资产负债表与利润表项目。

2.3 按分析所涉及的会计期间划分

会计报表分析按其所涉及的会计期间,可以分为横向分析与纵向分析。横向分析又称趋势分析,它是根据连续几期的会计报表,比较各项的增减方向和幅度,从而揭示企业财务状况和经营成果的变化及其趋势。纵向分析只涉及单一会计期间的会计报表,通过同一期会计报表上相关数据的比较,揭示各项目之间的相互关系,并作出解释与评价。

表1是京都公司简明的3年期比较利润表:

2.4 按分析所揭示的关系的性质划分

企业会计报表发展探析 篇6

关键词：会计；报表；发展

自2002年我国加入世界贸易组织以来，知识经济的网络化与信息化的发展对国内企业的传统会计产生了巨大的影响，不断开放的市场将企业推向了国际经济竞争的热潮中，然而企业想要在如此激烈的竞争中谋求生存与发展，就必须要对自身进行系统化的改革，其中至关重要的就是企业内部的会计信息工作，只有实现会计国际化和标准化，才能使企业在国际竞争中具有可行性和可比性。

一、会计报表中存在的问题

1.无法满足信息使用者的不同需求

随着社会经济的日益复杂，企业的组织形式在市场的竞争中不断的发生着变化，企业中出现了大量的会计信息使用者，包括顾客、合作伙伴、社会部门等等。因为企业财务环境的变化，导致信息使用者对企业的财务报告提出了与传统工业经济条件不同的新需求，传统工业经济下信息使用者注意的是财务信息，而知识经济下不但需要获取财务信息，还需要获取非财务信息；同时要更多的获取定性信息、不确定信息、历史信息、预测信息及获取分部信息。

2.对资产的未来经济信息反映差

传统的会计系统是以历史成本为计量属性的，它以“财富分配”用途为导向，主要强调会计信息的可靠性，是一种“向前看”的报告模式，只会反映经济活动的“历史”。随着经济的发展，传统的会计报告已经无法满足报告使用者的需求了。为了正确的做出“投资决策”，报告使用者要求会计报告可以满足他们“向前看”的需要，提出了更多相关的信息以及种种不确定的信息。

3.无形资产计量反映差

对于有形资产的使用和占有是工业社会环境中企业能够持续增长的重要条件，在客观上决定了传统会计系统也需要围绕企业的有形资产的记录、确认和报告来展开。随着知识经济的到来，企业可以持续经营的重要条件开始转向对新产品的开发及新技术的应用，对高素质人才的利用。这些无形的资产的价值总量甚至超过了有形的资产，同时也成为了企业价值总量的重要组成部分，有形资产在企业资源中的比重日趋下降，与此同时，传统的会计系统也需要转向对技术、人力资源等进行充分的记录、确认、计量和报告。

二、会计报表的发展趋势

1.计量原则的改进

财务报表所反映的信息主要是针对企业的交易事项进行计量、报告、分析和确认。在物价变动频繁的今天，历史成本不承认因物价变动而引起的货币变动所带来的影响，与此同时也不能反映出企业资产价值的变化，从而严重降低了财务信息的可靠性和可比性。在未来的财务报表中，会计计量属性已不再单单依靠历史成本这一信息来源，以未来为基础的公允价值计量已逐步进入到会计财务报表中，企业会根据两者的不同及其优势来进行两种或两种以上的计量基础，来为企业财务报表服务。

2.提高财务报表时效性

现行的企业财务报表在时效性上以不能很好的满足使用者的需要，因此必须要建立一套能够保障财务报表信息时效性的财务报表制度。一方面，定期报告作为财务成果分配的依据仍要存在；另一方面，编制的实施报告能够作为使用者决策的有效依据。为保证财务保镖信息的时效性，可以在时间上采取季度报编的形式，在内容上突出重点，避免出现“小而全”的情况。随着信息技术的发展和应用，财会管理人员可以通过计算机对会计数据进行实时的处理与反映，并直接自动生成报表，大大缩短了报表输出的时间间隔。

3.强化会计信息监管

为保证会计信息在披露过程中满足可靠性和相关性的质量要求，应将强会计规范和法规的建设和落实，从根源上杜绝制度性的失真，并建立统一规范会计信息的披露监管体系。同时对会计师事务所的执业质量进行再监督，对违规执业的事务所进行罚款，停业整顿，甚至是吊销执照的处罚，并在媒体上公之于众；同时对委托关系进行优化与改革，改变由企业直接委托事务所的方式，有信息使用人进行委托并支付费用，使事务所摆脱单位的影响，自主执业。企业内部要建立能够适应现代企业制度要求的能够保证会计信息可靠性的系统，从法尔代表、到每一个会计人员都应该担负起保证会计信息可靠性的责任。

三、总结

企业中会计在财务工作中地位的不断提高与企业内部的财务环境是密切相关的，近年来，随着国际市场经济的飞速发展、可持续发展经济观的形成，使得企业每天都在经历的改革与变化，其直接影响就是给财务会计工作提出了更多有待解决的问题。在当今市场经济的大形势下，传统的财务会计报表已不能完整的、充分的展现出企业所需要的会计信息，从企业的长远发展来看，为提高会计信息的真实性、全面性和有效性，必须要对会计报表的现状进行改革与创新，从而为企业的健康长足的发展奠定基础。

参考文献：

[1]王蔚松：企业如何加强财务决算管理 浅析企业年度决算报告的工作要点[J].上海国资，2011，（12）：65-67.

[2]王 蓓 崔荷求：建设工程竣工财务决算审核的现状及对策——基于政府性投资项目[J].财务与会计，2011，（12）：32-33.

合并会计报表研究 篇7

一、认识合并会计报表的概念及作用

由于企业集团化的发展, 为企业集团的财务管理带来一定的负担, 简单的财务统计已无法实现对企业集团的经济运行状况进行有效的反映, 为此, 通过对各子公司的财务经济状况进行有效的合并, 使其能够实现对整个企业集团的资产负债表、利润表、以及现金流量表的直观显示。合并会计报表的出现, 为企业集团的所有者提供了全面的有效的财务信息指标。

合并会计报表在企业集团财务管理中的引用, 为企业集团的管理者提供了有效的掌握各从属企业的财务经营信息和报表信息的途径, 对于提高整个集团公司的经营效率, 做出合理的经营决策提供了有力的参考依据, 同时, 合并会计报表也为各公司在整个企业集团的权益进行了明细的划分, 使其能够综合反映企业集团的盈利能力、偿债能力等信息。

二、基于合并会计报表的理论依据

(一) 关于实体型理论的阐述

基于实体型的合并会计报表是建立在母公司与子公司控制与被控制的关系上的, 而不是仅仅对所拥有的资产进行控制, 对母子公司在对企业的经营及财务状况做出相应决策时, 所需要合并的会计报表反映的是所有股东权益的报表体系, 在实际的企业财务报表合并时, 其合并的范围及指标要以企业集团的能否控制为依据。

(二) 基于母公司的合并依据

基于母公司的会计报表的合并则体现的是母公司的股东需求, 从而反映了母公司作为债权人所需要控制的资源, 在编制的合并资产负债表中, 显示的是母公司股东的权益, 而排除了相应子公司的一些股东权益, 其合并的净利润表也是对母公司权益的体现。

(三) 基于所有权理论下的合并依据

以所有权为基础的母子公司之间的关系是拥有与被拥有, 所以在编制合并会计报表时, 主要是为了满足母公司股东权益的需求, 相应的一些子公司的少数股东将被排除在外。在所有权理论下编制的合并会计报表中, 企业集团所合并的资产负债及当期损益表, 都是按照股权比例的要求进行合并, 对其非全资子公司的会计报表的合并, 需要通过比例法来进行合并, 即依据持股比例来确定。

三、合并会计报表的一般流程

(一) 合并前期的准备工作

编制合并会计报表由于涉及到多家企业及其财务和经营状况, 因此, 必须在编制合并报表前准备相应的财务数据资料。一是要对会计报表的决算日程和会计期间进行统一划定, 各子公司必须通过相同会计期间的财务报表才能纳入整个公司的合并会计报表中。二是要对各母子公司的会计政策进行统一, 即采用统一格式的对会计信息进行报送的报表, 唯有此才能实现对各项财务数据的累计。三是要对母子公司由最初的投资比例法调整为权益比例法, 即对总公司合并报表进行抵消前, 需要对子公司的投资比例转成权益比例。四是对子公司以外币形式表示的会计报表需要折算成统一的、所在国或地区所需要的货币作为记账本位币, 即按照母公司的记账本位币折算子公司的会计报表, 以实现统一。

(二) 编制统一的合并会计报表底稿

建立统一的工作底稿有助于资产负债表和利润表的相互平衡, 通常在编制时按照先编制资产负债表, 后编制利润表的形式依次编制, 对于多个子公司, 需要将各子公司的会计报表单列出来, 以便于对各财务项目进行抵消。

(三) 调整分录和抵消相应分录

由于在企业集团内部存在财务信息相互抵消的情况, 为此, 在编制合并会计报表工作底稿时, 要对相应的分录进行调整, 以便于在其企业集团内部发生交易时进行相互抵消。在当前的抵消项目中主要有权益性资本项目与子公司所有者的权益项目, 内部存货项目, 固定资产项目, 内部债权债务项目, 递延所得税项目等, 通过对这些项目进行相互抵消处理, 以实现对合并会计报表对企业集团财务信息状况的真实反映。

(四) 对各类财务报表项目进行合并计算

在对合并财务报表进行分类分项计算时, 需要从以下几个方面着手。比如对于资产类项目、成本类项目和利润类项目, 在合并时需要根据相应金额加上抵消分录中的借方额, 减去抵消分录中的贷方额;在合并负债项目, 收入类项目时, 需要各项目额减去抵消分录中的借方额, 再加上抵消分录中的贷方额;在对于调整合并底稿中的分录和抵消分录项目时, 需要根据财务报表项目而不是会计科目来定。

(五) 填列相应会计项目完善合并报表

结合合并工作底稿中的各会计项目, 通过计算来实现对资产、负债、以及所有者权益、现金流量等会计报表的合并, 填列相应项目完成合并财务会计报表工作。

四、在编制合并会计报表过程中存在的问题

在企业集团编制合并会计报表过程中, 还存在一些问题需要加以注意, 主要表现在以下几个方面。

(一) 在合并会计报表时还存在一定的局限性

在企业集团进行会计报表合并时, 总的合并会计报表中虽然反映了企业集团的经营状况等财务信息, 但对于企业所在行业及地区性的差异等问题却掩盖了, 特别是有些企业集团涉及到多个行业, 其经营范围和业务性质都是不同的, 而合并会计报表所反映的会计信息不能够直接清晰的一一展示, 所以, 在合并会计报表中, 有些数据难以理解, 也就是说合并会计报表还存在一定的误导性。

(二) 在编制合并会计报表过程中还存在一定的问题

1. 企业间的内部交易中对利润无法进行有效的确认

根据我国合并会计报表的编制要求, 对于企业内部发生的交易其利润不予计算, 然而在实际的合并报表中, 如果子公司作为母公司的非全资子公司, 其在内部交易的过程中, 就会对部分少数股东的权益进行抵消掉, 而无法实现对少数股东利益的有效确认。

2. 对于子公司内部盈余的抵消和冲回

对于母公司与子公司之间的权益性资本投资进行相互抵消时, 需要对抵消的子公司的盈余公积金进行冲回, 而在合并会计报表过程中, 我国的公司法却将盈余公积金作为企业的净利润来计提, 为此, 从理论上讲, 合并会计报表所反映的提取额主要是母公司的自身利润, 而不是子公司的利润情况。

3. 简单权益法缺乏对企业集团的横向平衡关系的影响

在国际上的合并会计报表编制中通常采用的是复杂权益法, 而我国采取的却是简单权益法。在复杂权益法下, 合并会计报表时, 不仅需要先对母公司的投资收益进行单独的计提, 还需要从子公司的利润中减去子公司所取得的投资净资产账面差额, 对于母公司转移的固定资产等项目未实现利润时, 需要进行调整, 因此, 复杂权益法下的合并会计报表不仅存在企业间的横向平衡关系, 还存在纵向平衡关系。母公司在合并利润时, 母公司所有者权益的数量与合并后的所有者的权益数量一致, 而我国采用的简单权益法下的合并会计报表编制方法, 由于只对企业间的纵向平衡关系进行了反映, 而无法实现对横向平衡关系的有效反映。

为此, 在进行合并会计报表编制工作时, 从企业集团的实际需要出发, 对其反映的会计信息进行相应的调整, 以促进合并会计报表的有效性和准确性。

注:比例值范围=在某一上市公司所有子公司中主营业务与母公司一致的子公司数量/该上市公司的子公司数量;2007、2008、2009各年度表中数字代表主营业务与母公司主营业业务一致的、在子标题栏所列比例段 (代表年度) 内上市公司数量

五、以某企业集团为例来分析合并会计报表的财务状况

随着国际间企业间的合并重组热潮的推动, 越来越多的企业集团已成长为跨国型的集团化企业, 现以某A企业集团为例, 其作为国有独资企业, 随着在海内外的资产重组, 已发展成拥有207子公司, 有员工10万余人, 分别从事科研、生产、建设、对外贸易、及进出口等业务。我们从其合并会计报表表1中, 来分析其财务状况等信息。

从表1可知, 对于上市公司母、子公司的主营业务一致性进行合并, 从其比例分布来讲是比较均匀的, 但在接近50%处则表示相对集中。比如, 当比例值处于 (25%, 50%) 和 (50%, 75%) 时, 表明上市公司的三年总数分别为48家和36家。而当比例值超过50% (36+19+38) 或不超过50% (26+18+48) 时, 上市公司三年总数分别为93家和92家, 两者基本相等。由此可以看出, 在上市公司中, 对于母、子公司在其主营业务的一致性的对比中, 比例值并不高。而对于大多数上市公司来说, 其经营范围及内容都比较多, 为此, 在今天的市场竞争激烈的社会经济发展大潮中, 对于不同行业间、不同经济环境下的投资者来说, 要想获取有价值的上市公司的财务经营信息, 必须借助于合并会计报表中的数据加以分析, 并从其经营的行业特色、地域经济情况等信息进行全面的预判和评估。

通过进行编制合并会计报表, 可以得到企业集团的整体的经营发展状况和财务信息, 由于在编制报表的过程中, 对其局限性的影响, 使得财务分析的数据不能够完全揭示该集团公司的实际经营状况, 主要有以下几个问题。一是对其集团的总营业收入与财务上统计出的数据差额比较大, 其主要原因是内部企业之间的关联交易所致, 使其会计报表中的收入与成本等项目出现抵消;二是对合并会计报表所反映的企业流动资金和偿债能力进行分析, 其数据结果难以与实际的企业的经营状况相一致, 比如对应收账款的周转次数进行分析, 周转次数越高, 其收账速度也越快, 对资金的流动性也越大, 相应的偿债能力也就越强。同时, 对于库存周转率来说, 周转速度越快, 说明对资产的利用率也越大, 相应的对资金的占有水平就会较低。

六、对合并会计报表编制的建议

(一) 加强对合并会计报表适用性的认识

合理分析企业集团的经营管理状况, 从其自身出发选择合适的合并会计报表范围和策略, 比如在《股份有限公司会计制度》中, 母公司通常采用权益法来制表, 而母公司与企业集团由于是两个独立的会计主体, 在对合并会计报表中的底稿摊销时, 并不计入母、子公司, 所以不存在重复性问题。为此, 必须按照相关规定来确保对企业财务状况信息的全面、真实反映。

(二) 提高企业会计人员的专业素质

会计人员的专业素质水平对企业集团财务会计信息的准确性具有重要的影响, 为此, 加强对会计人员的专业能力的培训, 使得会计人员能够从专业的角度跟上发展变化的速度, 同时, 加强对会计人员的职业道德教育, 通过相应的岗位职责培训, 使其能够树立对工作的责任心, 并促进自身积极主动的为企业的财务工作尽职尽责。

(三) 对合并会计报表的指标体系进行分类

对于大型企业集团, 在制定合并会计报表过程中, 要根据企业的发展需要灵活制定相应的会计指标体系, 以满足科学、实用、合理的对企业财务信息的汇总, 适应企业集团发展的需要。同时, 对于反映企业集团财务状况的相应指标要予以披露, 而有些企业集团则疏于此, 对于投资者来说, 更希望从其合并会计报表中来分析出其多元化经营中的利润率, 也需要政府给予相应的规定, 以真正保护到投资者的权益。

(四) 合并报表的同一控制和非同一控制的会计处理需加强

1. 同一控制下的企业账表合并处理方法

在同一控制下的企业合并时, 对合并报表的计量通常采用账面价值来计算, 在我国当前的企业合并过程中, 由于合并方与被合并方并不是完全自愿的来参与交易, 也没有通过讨价还价的方式, 因此对公允价值的体现不够。为此, 基于账面价值来实施会计合并报表, 能够有效的避免利润上的操纵问题。在同一控制下进行会计处理的方法是权益法, 其实施步骤如下。首先是对合并成本的计算和确认, 按照合并日对合并方取得的资产和负债进行账目价值计量, 比如当合并方的取得的净资产账目价值与支付的账面价值产生的差额需要调整为资本公积, 当资本公积不够冲减时, 需要调整为盈余公积与未分配利润。其次是对合并费用的计算, 在处理合并报表过程中, 对发生的各项费用进行统计, 比如相关的审计费、评估费用等, 对支出费用要计入当期损益, 而对于发行债券等的手续费, 应当计入发行债券的初始值里, 而对于发行的权益性证券的手续费, 则应该冲抵权益性证券的溢价收入, 如果不足冲减的, 则计入留存收益。最后是实现对合并报表的编制工作, 比如对合并资产负债表的编制时, 要对母公司与子公司的资产和负债, 按照账目价值来计量, 对于合并利润表时, 要对合并期内的所有的收支和利润进行计量, 对于合并前的净利润应该单列出来。对于现金流量表的合并, 应该对各子公司在合并期内的所有现金进行计量。

2. 非同一控制下的企业账表合并处理方法

由于非同一控制下的企业在账表合并时, 大多数企业都是出于自愿的原则, 在交易过程中都会从自身的利益来讨价还价, 也就是说其公允价值受到双方的认可, 因此, 在进行会计账表合并工作时, 通常采用以公允价值为基础的合计计量。在非同一控制下企业进行账表合并时采用的是购买法, 其步骤方法如下。首先是对合并成本的确定, 以购买形式来实施的企业合并中的成本主要是合并方所支付的所有资产、负债, 以及公允价值计量, 在实际计算过程中, 根据不同的交易方式来区别对待, 对于一次性完成的企业合并, 其成本主要是从购买日开始所承担的所有的资产、发生的负债, 以及相应的权益性证券的公允价值, 而对于分步实施的企业合并, 合并成本在计量时是按照购买方对已经购得的股本在交易日时的公允价值, 以及支付的其他对价的公允价值之和, 而对于可能的未来事项有提前约定的, 如果对合并成本的影响能够用来计量的, 也应该计入合并成本中。其次是对合并差额的处理, 在对合并差额进行计算时, 需要针对不同的情况来定, 对于在购买方已经持有的被购买方的资产或投资时, 当企业合并时, 其产生的公允价值与账面价值之间的差额, 以及因企业合并而放弃的各类公允价值与账面价值之间的差额, 要计入当期的损益里, 而在企业合并时, 对购买方合并成本大于被购买方的可辨认净资产的差额部分, 将确认为企业商誉, 而对于购买方的合并成本小于被购买方可辨认的净资产的公允价值的差额, 则应该进行相应的资产、负债等复核工作, 如果复核后仍然小于被购买方的净资产份额, 则计入当期损益。再次是对合并费用的处理, 则主要是对各类企业合并中发生的直接费用, 以及权益性证券的溢价收入等进行冲减留存收益。最后是合并报表的编制, 通过对子母公司的关系, 来进行从购买日起的资产负债表、现金流量表的列示, 对其中的合并成本之间的差额要分类对待, 如商誉或当期损益都要列示清楚。

(五) 非上市公司购买上市公司股权实现间接的会计处理

1. 非上市公司购买上市公司的股权, 未形成反向购买时, 在会计报表合并时要遵守《企业会计准则第20号--企业合并》的规定执行, 交易发生时, 上市公司未持有任何资产、负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债, 上市公司在编制合并产物报表时, 购买企业应按照权益性交易的原则进行处理, 不得确认商誉或计入当期损益。交易发生时, 上市公司保留的资产负债构成业务的, 企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额, 应当确认为商誉或计入当期损益。

2. 对于非上市公司取得了上市公司的控制权, 并构成反向购买的, 要区别对待, 一是对于交易发生时, 上市公司无资产负债或仅有现金等不够成资产或负债的, 按照《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》 (财会函[2008]60号) 的规定执行;而对于上市公司的资产或负债构成业务时, 要按照《企业会计准则第20号――企业合并》来执行。

摘要：随着企业集团化进程的不断加大, 各从属企业与集团之间的财务会计信息需要通过会计报表的合并来实现对整个集团的经营状况的直观显示, 为此, 财务部门作为会计报表合并工作的主要承担者, 需要从企业集团财务管理实际出发, 按照相应的管理要求进行合并, 从而最大化的反映企业的财务状况和现金流量情况。

关键词：企业,集团化,财务,合并报表,问题,策略

参考文献

[1].于梦, 于亦铭.合并会计报表案例解析及思考[C].中国会计学会高等工科院校分会第十八届学术年会论文集, 2011.

[2].张静, 李晓燕.合并财务报表编制研究——虚拟权益法调整[C].2010年度中国总会计师优秀论文选, 2011.

论会计报表附注 篇8

会计报表附注是会计报表的一个重要组成部分, 是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所做的补充说明和详细解释。《股份有限公司会计制度》规定, 会计报表附注的内容主要包括:不符合基本会计假设的说明;会计政策的说明;关联方关系及其交易的披露;承诺事项的说明;资产负债表日后事项的说明;资产负债表重要项目的说明;盈亏情况及利润分配情况;资金周转情况;其他重大事项的说明。面对林林总总的报表附注内容, 很难将其披露动因一一加以阐述。现仅以会计政策及资产负债表日后事项为例对报表附注披露的动因进行探讨。

1.1会计政策披露动因

会计政策是指企业按照《企业会计准则》和统一会计制度规定的原则, 制定的适合于本企业会计制度所采用的会计原则, 以及企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的适合本企业的会计处理方法。

由于具体原则和会计处理方法均可依据企业自身特点制定, 加之企业经济业务的复杂性和多样化, 导致了存在着不只一种可供选择的会计政策。例如:企业期末存货计价方法就有先进先出法、加权平均法等。每一种计价方法对资产负债表、损益表、现金流量表中诸多数据的影响都是不同的。这就使得财务报表所提供的信息因选择不同的会计政策而出现差异, 从而造成会计信息的不可比性。为使报表使用者能更清楚、更方便地比较和分析企业的财务报表, 要求企业报出财务报表的同时, 提供编制这些报表所遵循的会计政策是十分必要的。

再者, 会计信息使用者在获得信息后, 首先考虑的是其质量水平及决策有用性。会计政策披露有助于信息使用者评估会计信息质量。对同一项经济业务采用不同的会计政策进行处理所起到的结果必然不同。但哪一种会计信息更能公允地反映企业财务状况、经营成果和现金流量, 只有在企业披露其会计政策后, 信息使用者才能进行评判。比如在价格持续上涨时, 企业用先进先出法对存货计价, 会导致企业虚增利润。此会计政策一经披露, 会计信息使用者对会计信息的质量将做出较低的评价, 在决策时就会不完全依据甚至于不依据此信息。

1.2资产负债表日后事项披露动因

财务报告反映企业在规定日期的财务状况、经营成果以及截止到规定日期的现金流量变动情况。在实际工作中, 有些交易或事项是在资产负债表日以后, 财务报告批准报出日之前发生的, 而且这些交易或事项对企业报告期的财务状况、经营成果以及现金流量可能会产生较大影响。为了使财务报告的使用者能够全面、客观地了解企业的财务情况, 就必须对这些交易或事项进行调整或在附注中进行说明, 以提供示范性会计数据来补充资产负债表日编制的会计报表的信息。

2会计报表附注的作用

2.1提高会计信息的相关性

会计信息披露的目的在于帮助信息使用者做出更为合理的决策。充分发挥会计信息的做用, 提高会计信息的使用价值, 必须使会计核算提供的会计信息与会计报表使用者对会计信息的要求相关联。但由于会计报表只能以数字描述, 而且提供的是关于企业的历史信息, 无法详尽地表述各项目的具体信息以及披露预测性的信息, 而会计报表附注对表中各项信息所选用的会计政策进行说明, 并补充一些项目当前或未来的信息, 可提高会计信息有用性。

2.2加强了会计信息的可靠性

信息如果不可靠, 可能导致信息使用者做出错误的决策。报表中的信息不会仅因为它严格遵守会计准则, 选用了恰当的会计政策就能保证其可靠性。例如:当“应收账款”所核算的企业赊销额是公允的, 但它却不一定能充分揭示其可收回余额。如不在报表附注中进行账龄分析或不补充说明有无抵借发生, 就会削弱“应收账款”所提供的会计信息的可靠性。

2.3保证了会计信息的完整性

从形式上说, 会计报表以数字表示为主, 会计报表附注则重在文字说明, 辅以投资者能从中得知企业全部重要的信息, 以有助于他们做出最佳的投资决策。从内容上讲, 会计报表附注包括了企业概况, 企业采用的主要会计政策, 会计报表重要项目的明细资料, 企业重要事项, 期后事项、或有事项的揭示等, 从而使会计报表提供的信息更加完整。

2.4协调互相矛盾的会计信息质量特征

会计信息质量特征有客观性、相关性、重要性和可比性。但各种质量很难全部达到要求, 它们之间存在矛盾是难免的。客观的信息未必可比, 可比的信息有时不够重要等, 会计报表附注不失为一种调合这些矛盾的良方。比如, 可比性要求会计信息可以横向、纵项对比。而要达到可比, 就需要会计核算时采用前后一致的会计政策或不同的企业采用同样的会计核算方法。相关性又要求会计信息有助于信息使用者做出各项决策, 信息使用者最希望得到的是关于企业未来财务状况经营成果及现金流量的信息。然而会计报表无法在表内确认这些信息, 通过报表附注可披露更多的相关性更强的信息, 从而提高会计信息的决策有用性。

3会计报表附注编制中应处理好的几个关系

3.1兼顾充分性和适当性

会计报表附注最需处理好的关系就是充分性和适当性之间的关系, 因为这反映了更深层的矛盾。 会计报表附注, 既要使投资者和潜在投资者能从中得知企业全部重要的信息, 以帮助他们做出最佳的投资决策, 又要保护企业的商业秘密, 避免使其竞争对手得益的信息泄露。所以在编制附注过程中要做到既充分又适当, 内外兼顾, 不失偏颇。

3.2体现规范化和灵活性

附注的规范化是指其格式和内容应力求统一。对企业采用的会计政策, 会计报表有关项目注释, 分地区、分行业资料, 重要事项等要按规定顺序披露。对其中各项内容的披露要按照规定的格式;对没有规定格式的, 要规定披露的内容, 如对关联方应披露哪些内容等。

灵活性是指会计报表附注的编制要结合企业实际情况, 讲求实效。如何适应各种不同需要, 做到详简适度呢?概括地说, 多个投资主体从详披露, 单个投资主体从略披露;上市公司从详披露, 非上市公司从略披露;大型企业从详披露, 小规模企业从略披露。例如提供分地区, 分部门情况资料, 一般只限于对上市公司和大型、特大型企业的要求, 具体还要根据企业实际情况灵活掌握。

3.3讲求相关性和重要性

会计报表附注的编制还应符合会计信息质量要求的原则, 处理好相关性和重要性的关系。根据相关性原则, 附注的编制应注意将会计报表项目以外的与企业的财务状况有关联的日后事项、或有事项等加以反映, 以充分地向有关各方披露有用的信息, 但同时又要讲求重点, 不能事无巨细, 一概披露。要将重要项目从详披露, 次要项目从略披露或不披露。如涉及所有者权益的变动, 要从详;库存现金, 则可省略。

参考文献

[1]钱娟萍.完善资产减值对会计信息的影响[J].财会研究, 2007, (07) .

企业会计准则与会计报表粉饰 篇9

1.1 利用金融工具准则粉饰报表根据《金融工具确认和计量》

准则的规定, 金融资产在初始确认时划分为下列四类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。四类资产实行不同的后续计量原则, 其中以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及可供出售的金融资产实行公允价值后续计量, 但前者的公允价值变动部分计入当期损益, 而后者直接计入权益。有的上市公司利用金融工具分类来粉饰会计报表。

1.2 利用企业合并准则粉饰报表根据新准则的规定, 同一控制

下的企业合并应当采用权益结合法, 非同一控制下的合并应当采用购买法。采用购买法时企业利用合并进行报表粉饰。比如故意将商誉抬高, 采用购买法时, 按公允价值确认购买方可辨认的资产、负债和商誉。根据资产减值准则的规定, 商誉不再定期摊销, 而定期进行减值测试, 由于商誉减值计提非常具有弹性, 可提可不提, 因此在采用购买法时可以虚减资产或虚增负债, 从而可以将商誉抬高。再比如操纵收入和费用的确认时点。在购买法下, 被并购企业购买日后的收入、成本费用才可以并入购买方的报表。这意味着, 购买日前被并购企业财务报告利润再多也与购买方无关。同样的, 购买日前被并购企业报表上体现再多的亏损, 也不会影响购买方的业绩, 因此, 不少上市公司可以在并购谈判完成之际, 要求被并购企业将本应确认的收入推迟至购买日后确认, 将本应在购买日后确认的成本费用提前至购买日前确认, 将被并购企业的利润转移至购买日后确认。

1.3 利用债务重组准则粉饰报表根据《债务重组》准则的规定,

债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额, 计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与债务账面价值之间的差额, 计入当期损益。企业通过债务重组不仅可以取得“债务重组收益”, 而且可以取得“资产转让收益”, 从而使企业账面业绩出现很大变化, 甚至可以造成扭亏为盈的假象。

1.4 利用所得税准则粉饰报表根据《所得税》准则的规定, 企

业在取得资产、负债时, 应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的, 应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。即我国的所得税会计采用资产负债表债务法。资产负债表债务法下的计税基础以及由此产生的暂时性差异计算非常有弹性, 再加上所得税税率的变动, 导致操纵递延资产和递延负债机会大大增加。

1.5 利用借款费用准则粉饰报表根据《借款费用》准则的规定,

企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件资产的购建或者生产的, 应当予以资本化, 计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时计入当期损益。企业可以从以下三个方面进行报表粉饰: (1) 利用资本化的资产范围。有关借款费用资本化, 新准则以资产达到其预定可使用或可销售状态为界。新准则借款费用资本化的资产范围包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等资产。 (2) 利用资本化的借款范围。新准则扩大了可予资本化的借款范围, 由原来的专门借款扩大到专门借款和一般借款。 (3) 利用资本化的时点。新准则资本化的时点以资产达到其预定可使用或可销售状态为界。企业可以扩大利息资本化的资产范围和借款范围, 延长利息资本化的时点, 从而减少当期财务费用, 增加当期利润, 达到粉饰报表的目的。

1.6 利用非货币性资产交换准则粉饰报表根据《非货币性资产

交换》准则的规定:在非货币性资产交换中, 对换入的非货币性资产符合条件的, 其入账价值应当以公允价值计量。公允价值与账面价值的差额计入当期损益。当公允价值大于账面价值时, 该交换会增加企业的资产和利润。企业可以通过以下方面进行报表粉饰: (1) 使交换具有商业实质。根据准则的规定, 具有商业实质的交换, 换入资产以公允价值计量。企业可以和关联方对不同类别的资产进行交换, 只要资产公允价值大于账面价值, 关联方就能“盈利”, 达到粉饰报表的目的。 (2) 可以和关联方多次进行交换。通过多次交换企业不仅能取得原有资产的所有权, 还可能使关联双方的资产和利润进一步上升。

2 新会计准则下公司报表粉饰的防范

新会计准则可能被一些公司利用, 使其成为报表粉饰的新的手段, 鉴于此向相关监管部门提出以下防范意见:

2.1 完善公司治理结构完善公司治理结构包括股权结构合理

化、权责利关系对等化、经营者激励和约束。为保证会计信息的真实, 只有实现持股主体多元化, 才能达到真正的企业所有者有效监督经营者的目的, 实现治理结构对报表粉饰的“威胁的可信性”。股东会、董事会、经理层和监事会应各司其职, 在他们各自的权力范围内合理有效地运用他们的权利, 承担各自的责任, 享有各自的利益。只有这样, 才能使企业经营者在明确行使自己权力的同时, 对自己的违法、违规等行为承担相应的责任。通过对企业经营者的有效激励, 将会减少经营管理者的道德风险和逆向选择, 从而减少报表粉饰的可能性。

2.2 规范使用公允价值公允价值在新准则的地位相当重要, 而

公允价值却最容易成为上市公司操纵利润的手段, 因此应当规范谨慎的使用公允价值。新准则限定了公允价值的使用范围, 以及公允价值的确认的条件, 但是要正确使用公允价值还是比较困难。因此新准则实施细则对于企业采用公允价值可设定计价基础、计价依据等相关的限制条件进行明确和规范。

2.3 严格会计信息披露新准则实施中的利润粉饰大都是利用

会计政策和会计估计的变化来操控利润的, 因此企业会计政策选择和会计估计变更时, 应依据重大事项的标准予以清晰详细披露选择会计政策和会计估计的原因以及对利润的影响数, 使信息使用者对于上市公司业绩的变化有一个准确了解。对于上市公司而言, 2007年财务报表与2006年报表相比较, 很多会计处理上将发生重大变化, 如新准则中无形资产中开发费用资本化及摊销、非货币性交换等会计处理变化对利润的影响都非常大, 应当在会计信息披露中详细说明。如此一来, 投资者对于上市公司财务指标的异动原因可以一目了然, 而上市公司利用新准则粉饰利润的效果将大打折扣。

2.4 重点审查利润异常变动的公司在新准则实施初期, 要重点

审查因实施新准则利润异常的公司。特别是重点审查实施新准则企业的会计政策变化对其财务状况和经营决策的影响程度, 同时审查上市公司是否在会计报表附注中真实披露。另外还要严格执行非经常性损益标准, 利用新旧准则过渡期人为调高的利润, 绝大多数可视为非经常性损益, 是不能纳入主营业务利润范畴之内。因此, 为使正常业务利润和非经常性损益有较好的区分, 监管部门要严格执行认定非经常性损益的标准, 并要求上市公司严格披露扣除非经济性损益后的净利润, 这会在很大程度上就可以降低上市公司操纵利润的动机。

2.5 严惩操纵利润的公司公司的利润操纵在新准则实施后, 出

现了新的操纵手段, 监管部分查出其利润操纵后对公司的违规行为处罚力度不够, 必然会纵容公司操纵利润行为, 因此, 监管部门应当加强报表粉饰打击力度, 使处罚案件本身起到警示作用。

摘要：2006年2月15日, 财政部发布了新的《企业会计准则2006》, 包括一项基本准则和38项具体准则。由于新准则依赖于管理层的判断和估计, 这些判断带着强烈的主观性, 因此新准则给企业报表粉饰带来了新的契机。从法律法规的角度看, 财务报表粉饰可以区分两类:一类是合法手段的粉饰, 也称盈余管理;另一类是非法手段的粉饰, 也称为利润操纵。本文所研究的财务报表粉饰属于第二种, 它是指企业管理当局为了自身利益而向报表使用者进行的有目的、有意图的财务报告信息传递, 以掩盖企业真实财务状况, 是一种非法的利润操纵。

财务会计报表与内部会计控制 篇10

会计控制工作应当以内部控制为主, 其它控制为辅。不但要完善控制的整个体系体制规范, 并要落到工作实处, 通过政策, 人文, 群众监督等各个角度实现强化会计工作正规化的状况, 提升管理办法, 加强执行力度, 树立检查威信。这才能全面而真实地解决当前工作面临的问题, 国际上亦遵循会计管理工作内部控制与外部管理相结合的办法。

1.1 内部会计控制是以《会计法》为依

据, 以会计核算和监督为中心, 以会计相关工作中最薄弱的环节为重点, 研究制定操作程序, 便于监督检查。内部会计控制制度主要是权责明确, 相互制衡, 内部牵制。这首先要从对主管领导、会计机构负责人、财务会计等人员工作的制约机制抓起。利于管理层达到自身的经营目的。保证全部资产得到有效的安置和处理, 减少损耗和外流。关于材料信息等实现准确性和真实性, 规范性的结合, 这有助于辨别风险, 找到纰漏之处, 为决策提供真实有效的依据, 同时, 应当促进法律规范的有效实施。对上层领导进行制约。a.必须有正规的法律程序作为行事依据和理论支撑。b.领导与财务人员, 销售人员, 采购人员应保持上下级关系, 更不可由一人担任。c.确保会计报表格式准确, 内容无误。责任到人。d.在工作范围内, 没有人有权利编纂虚假报表。e.给会计提供稳定而有理有据的工作空间, 不能超范围履行工作责任, 也不可逼迫他人履行自身的非法要求, 不合理要求。第二, 对财会人员的制约:出纳会计实行钱帐分管制, 相互监督、分工负责。 (1) 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用以及债权债务帐目的登记工作。 (2) 出纳之间必须职责分清, 各司其责, 支票和印章要分人保管;不得一人既开支票、记录支票登记, 又负责银行帐的对帐工作;既管现金、支票又掌管存单、债券和票据。 (3) 会计绝对不得办理违反会计法律、法规的会计事项:A、不得变造伪造经济业务项事或会计资料并以此进行核算, 提供虚假的财务会计报告。B、不得随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法, 虚列多列不列或少列资产、负债、所有者权益。C、不得虚列或隐瞒收入, 推迟或提前确认收入。D、不得随意改变费用成本。E、不得随意调整利润的计算分配方法, 编造虚假利润或隐瞒利润。F、不能做两套帐, 搞资金体外循环。G、不得瞒报少报偷税漏税。第三, 对于与相关人员有亲属或好友关系者要求回避, 不可同时担任关键职位, 更不可同时作为领导阶层。一来引起下层人员的不满, 二来相互之间的独立关系受到影响。为了促进数据完整性的实现。必须以事实为依据, 岗位责任明确, 相互监督, 保证各自工作的权威性和有效性, 促进整体工作的和谐。相互帮助的同时, 相互制约。建立明确的责任意识。

1.2 内部会计控制始终贯穿于三产生产经营的全过程;

对三产整个经营管理活动进行内部会计控制, 强化会计的事前事中事后监督和会计核算, 从而渗透到内部各项业务的管理过程和各个操作环节, 覆盖所有部门和岗位。组织规划财务预算, 保护财产安全和为财务报表提供真实完整的相关程序和记录。包括对外的重大投资、资金处置、资金调度和其他重要经济业务的决策和执行的相互监督制约程序。实事求是制定各项人工、原料、低值易耗品、辅助材料的消耗定额, 合理编制各项经营费用预算, 健全各项原始费用的稽核制度。要特别严格控制购销和收付款中的进项价和销项价的结算控制, 工程项目的全程控制, 成本费用的控制中原料和辅助材料成本的高低和经营费用开支的大小并以合理的控制成本达到最佳的控制效益。对这些作为关键数据的实际资料进行分析研究, 从而发现问题并制定新的财务决策。

1.3 建立内部会计控制制度的体系

1.3.1 建立仓库管理制度:

对于仓库的看管和整理要有正规的手续和专门的人员, 健全记录工作, 保证准确, 每段时间, 通常是一个月, 一个季度或一年要重新整理账务进行核对, 及时发现账面疏漏, 以保证最终记录工作得到认可。

1.3.2 建立固定资产、低值易耗品清查制度:

一定保证账目和实物能一一入号。周期性进行清理和计算, 得到的盈亏数字立即上报, 实现记录价值。

1.3.3 建立货币资金及票证管理制度:

第一, 现金的管控有专门的人员, 每日每月实现收支完毕。现金的限额与库存应当保持平衡。第二, 对于重要工具必须分派给专门人员看管, 实行问责。例如支票, 印章, 钥匙, 对于重要的交易过程应当联合进行, 一来避免纠纷, 二来可相互监督, 废旧支票不可随意丢弃, 乱放乱用。第三, 专人看管存单和债券。分别按照时间的长短来分设账户, 并做到真实有效。第四, 对发票收据固定一处放好, 经过必要的利用和废弃手续。实行签名制。第五, 以上各个款项流程等要保质保量, 周期检查。

1.3.4 建立健全会计与主管会计制度:

A、与各分管货币资金、实物帐定期稽核。B、总分类帐、分类明细帐与各分管货币资金、实物帐之间要一致, 做到帐实、帐帐、帐证、帐据、帐表及内外往来帐务核对相符。C、判断资金决策的科学性、合理性。资金运用的合理性包括人、工、料、辅成本支出的合理性;经营、管理、财务等各项费用开支的合理性, 资产保值增值的成长性, 原始凭证审核的真实性, 记帐凭证科目处理的规范性。

2 财务报表与审计控制

财务报表的内容怎样能够做到准确和透明, 除了内部控制机制外, 还要突出审计力度。审计部门的工作应当有所遵循, 对单位内部的资料进行检查和控制。将国家和集体的利益放在第一位, 保证单位的工作通畅进行。应当增强审计工作的力度, 并严格执行所制定的办法, 这有助于提升审计部门的信誉程度, 不但要严格规范会计的行为, 也要规范自己的行为, 做到心中有数, 正直, 思想独立无偏见和守旧。

2.1 内审:

内审工作是审计工作的第一步。内审工作应当将全面性和独立性共同发展, 如果遇到问题应当注意解决的及时和态度的端正, 积极组织跟踪访谈和回访工作。

2.2 外审:

为了保证会计资料的多流程检查, 检查工作必须有注册会计师的参与。这样才能在法律上得到承认 (1) 注册会计师、会计师事务所有友谊要求委括方如实提供会计凭证、帐簿、财务报表及其他相关资料。 (2) 根据有关法律行政法规和注册会计师职业道行和职业规则的规定进行审计。 (3) 对所出具的审计报告负责。

各个单位都应当将诚信作为自身安身立命的标准, 注重自身的行为准则, 保证不做假账, 洁身自好。以法律为重要参考, 增强自身独立判断的能力, 增强内部审计控制, 最终得到最真实, 透明, 完整, 准确的报表。

摘要：内部会计控制制度是指单位内部各职能部门、有关人员之间, 在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种会计管理制度。建立事业单位内部会计控制制度的目的, 就是要强化内部管理、规范行为、纠错治弊、消除隐患、防范风险, 确保国家资产的安全、完整, 保证会计资料真实、完整和国家有关法律、法规的贯彻执行。报表工作失真时间以及较长, 而改善情况并不理想, 引起群众的责问。并在这个会计行业中引起了争议, 影响行业声誉。对社会和人民的财产安全造成威胁。我们应该明白, 数字的不真实已经带来实际利益的受损, 而且数字巨大, 应严厉打击。今后应以真实现状作为报表工作的主要依据, 能够真实反映企业运行现状, 不谋私利。将会计工作作为一项公正透明, 真实独立的工作来对待, 本文说明会计工作的几项要点, 希望有助于行业规范的形成。

关键词：财务会计报表,内部会计控制

参考文献

[1]赵楠.合并会计报表与汇总会计报表的比较研究[J].吉林财经大学, 2011.04.01.

会计报表合并相关问题研究 篇11

关键词：会计报表 合并 新会计准则

一、新准则下会计报表合并过程中存在的问题

目前，在按照新准则会计报表合并的过程中，主要存在以下两个比较突出的新问题。

（一）合并差额

合并差额是指在采用购买法进行企业合并时，购买成本与被购买方的净资产账面价值之间的差额。在旧准则下称之为合并价差。合并差额从本质上包含两部分差额，即净资产的公允价值与其账面价值的差价部分和商譽部分。这两部分差额是客观存在且可区分的。我国将其合二为一，存在着诸多不便。目前我国的规定要与国际上对合并价差的内容的规定有出入，显然我国的规定要更简单，回避了复杂的合并，但是理论上合并价差的性质模糊不清，也使得在实务中会计报表合并的编制带有很大的随意性，同时使得任何不平衡的数字甚至错误，都可能归入合并价差，大大地降低了其科学性和可理解性。

（二）合并范围问题

新会计准则下，一般按照控制权的标准来界定合并范围。而对于母公司对子公司的控制权，则按照表决权来加以区分。在有半数以上的表决权时，我们称之为绝对控制，在拥有不足半数的表决权但能够实质控制时称之为相对控制。这种规定使得，在同一持股关系下采用不同的计算原则，会有不同的结果，可见，我国会计报表合并规范并未对采用哪种计算方法做出明确规定，这给编制会计报表合并提供了可操纵的空间。

例如，A、B、C三公司同属于Z公司的子公司，2009年，这三家公司共同投资设立了Y公司，注册资本为5000万人民币。其中，A、B、C的认购权分别为53%，28%和19%，出资额分别为2650万元，1400万元和950万元。公司由C公司运营管理。2012年，A公司收到C公司派发的现金股利510万元。A公司在投入资本组建Y公司时，认定Y公司为其子公司，因此在进行长期股权投资核算时，采取成本法核算，在2012年收到所分配的股利时按照收益进行了相应上网会计处理。2012年年末，Z公司要求A公司编制合并报表，并将Y公司纳入合并范围，此时A向Y公司索取年度个别财务报表时被告知Y公司业务实质上已经停止，公司剩余财产已经不存在，且实质由B、C两公司操纵。那么，在Y公司是否应该纳入A公司的会计报表合并范围的问题上存在分歧。

按照新准则规定，无论子公司的业务性质与总公司是否存在显著差异，都应当纳入合并财务报表的合并范围[2]，案例中A公司认购时占52%的股份，应当将Y纳入A的合并范围；但新会计准则指出，在具体应用控制标准确定合并范围时，应当着重强调实质重于形式原则。鉴于Y公司实质上是在集团公司的授意下，由C公司组织经营管理，A公司既没有向Y公司董事会派出董事参与决策，也没有派出其他管理人员参与日常管理，因此，实质上并没有控制Y公司。失去了控制这一合并基础，从这点上来看，A公司不应将Y公司纳入合并范围。所以，根据新准则的规定，A企业可以根据自己的需要选择将Y纳入或不纳入合并范围，这种不一致的做法给编制会计报表合并提供了可操纵空间。

二、改进建议

（一）合并差额的正确认识

首先，企业合并不仅仅是一般意义上的交易，而是一种战略性投资。在企业合并过程中，要从整合产业链，实现规模经济和范围的长期经济上来考虑，而不能仅仅是为了获取被合并方的资产；企业在合并中所收购的资产，应该属于长期资产，将归属于个较长的时间周期，而不应纳入合并当期。

第二，基于上述认识，《企业会计准则第20号——企业合并（2006）》第十三条的规定可以改进为：购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，或者计入当期损益；购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的份额，其差额应当计入递延收益或者当期损益[3]。

（二）合并范围的进一步明确

首先，应该明确“暂时控制”的含义。它可以定义为短期投资，这通常是可随时变现，持有时间短，不以控制为目的的投资。在期限上可以定义为“在一年之内”。可以进一步防止上市公司在编制合并财务报表时，以暂时控制为借口，而不将某些子公司列入合并范围，进一步操纵利润。

其次，应该确定是否将资不抵债的子公司及非营利组织纳入合并范围。鉴于上述分析，只有将持续经营子公司的超额亏损全部合并，才能抑制母公司将资不抵债的子公司作为操纵利润的工具。此外，如果企业对非营利组织的商业活动能够实施有效的控制，或非营利组织的活动并没有受到严格的限制而从事营利活动，则应该包括在合并范围内，并在财务报表附注中进行信息披露。

参考文献：

[1]高明.当前会计报表中存在的问题与对策分析[J].商场现代化，2012-06.

[2]杨雯雯.新会计准则下合并会计报表研究[J].中外企业家，2009-10.

传统会计报表 篇12

关键词：会计报表,审计,实现程序,实现方式,操作

会计报表审计程序按其目的不同可分为内部控制程序、符合性测试程序和实质性测试程序。由于每一种审计程序均可采用不同的方式来组织实施, 因此, 为完成各类审计程序所采用的不同方式之间的不同组合就形成了不同的审计程序模式。从合并会计报表审计来看, 在规范其审计程序与方法等方面还存在着诸多难点, 我国合并会计报表审计的实务操作还处在探索阶段, 应进行深入探讨。

1 会计报表审计程序及其实现方式

1.1 内部控制程序及其实现方式

在会计报表审计中, 审计人员为了确认会计报表可能发生的潜在重要错报的种类, 核定影响重要错报风险的因素, 应设计了解被审计单位内部控制的审计程序, 有三种方式可供选择。一是通过结构要素了解内部控制。二是通过业务循环了解内部控制。三是通过账项控制了解内部控制。三种方式各有特点:第一种方式不仅对被审计单位内部控制了解比较充分, 而且能将对被审计单位的固有风险与控制风险的初步评价相结合。第二种方式能使审计人员的注意力集中在各业务循环的关键控制点上, 提高审计程序的效率, 也便于审计人员在以后的审计程序中按不同的业务循环采取不同的审计策略。这种方式对控制程序了解得比较充分, 而对控制环境、会计系统则容易忽略。第三种方式由于是围绕会计报表中每一项目所包含的会计认定了解被审计单位内部控制的设计状况, 这种方式相对来讲比较简单明了, 易于操作。但由于内部控制中许多控制点会同时涉及若干会计报表项目, 这种方式容易引起工作重复、效率低下等问题。

1.2 符合性测试程序及其实现方式

符合性测试是在了解内部控制程序之后的可供选择的程序。审计人员在了解内部控制后, 只对那些准备信赖的内部控制执行符合性测试, 并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时, 符合性测试才是必要和经济的。

审计人员在执行符合性测试程序时, 按交易种类的有关控制进行符合性测试, 即按照业务循环组织符合性测试工作, 一般被称为“符合性测试的业务循环法”;按照有关账项及其相关的控制安排符合性测试, 即按照会计报表中每一项目涉及的相关控制点进行符合性测试, 一般被称为“符合性测试的分项法”。

符合性测试采取哪一种方式应该由了解内部控制的不同方式来决定。如果采用第一种方式, 由于控制环境、会计系统一般是针对整个企业而很少直接涉及某一具体的会计认定, 所以对这两个要素的了解测试, 一般是把它们作为两个系统来进行, 而对于控制程序, 符合性测试的方法则取决于审计人员对其了解和描述的方式。至于了解内部控制的第二、第三种方式, 符合性测试的方式应该与之相匹配, 即:如果对内部控制按业务循环了解, 则符合性测试也应按业务循环来组织实施;如果对内部控制按账项控制了解, 则符合性测试也应该按“分项法”来组织实施。

1.3 实质性测试程序及其实现方式

实质性测试又称数据真实性测试。这种测试主要是通过对会计报表所反映的交易、事项的检查来判断会计报表所提供的信息是否真实、公允。实质性测试程序既可按业务循环“分块”来组织进行, 也可按会计报表项目“分项”来组织进行。实质性测试如果是按业务循环“分块”来组织进行亦被称为“实质性测试的业务循环法”。实质性测试程序如果是按照会计报表项目“分项”来组织进行, 这种方法也被叫做“实质性测试的分项法”。

实质性测试的两种方式也各有特点:实质性测试按业务循环组织进行的优点是, 便于审计人员的合理分工, 将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员, 使其能够对不同会计报表项目进行交叉复核, 可提高审计的效率与效果;而实质性测试按分项法组织进行, 与多数被审计单位账户设置体系及会计表格相吻合, 所以具有操作方便的优点, 但这种方式容易割裂经济业务的内在联系, 而这些不同的、有联系的会计项目的审计, 在实质性测试的方式下往往由不同的审计人员来完成。

2 合并会计报表审计计划的制订和审计程序的实施

2.1 制订审计计划

在制订审计计划时, 应当对合并会计报表编制的相关事项进行调查, 与客户进行沟通。主要包括:合并会计报表的编制范围;集团内公司间的股权关系;集团内公司交易的频率、性质及规模;母公司和子公司会计核算组织形式和会计政策;母公司和子公司适用的相关财务会计法规;子公司的行业性质及特殊的会计政策和税收政策;其他重要事项。合并会计报表的合并范围是指母公司应将其直接控制、间接控制、直接和间接控制。共同控制以及达到实质上控制的所有境内外子公司都应纳入合并范围。但已关停并转或已宣告破产等子公司可以不纳入合并范围。集团内公司股权关系是指集团内公司之间直接控制关系、间接控制关系、直接和间接控制关系以及共同控制关系, 尤其应注意的是集团内公司之间是否存在交叉控股、托管、承包等关系。如果存在, 编制合并会计报表时应作特殊考虑。集团内公司之间交易的频率、性质及规模将会影响合并抵消分录的调整。另外, 在编制合并会计报表时, 母公司应统一母、子公司会计政策。如果政策不一致时, 母公司应对子公司政策作相应合理的调整, 以利于合并会计报表的编制。在制订审计计划时, 应重点考虑:审计范围、重点会计问题及重点审计领域、审计风险及重要性水平的评估、公司的审计策略、审计小组的组成和人员分工及其组织协调等因素。

2.2 实施审计程序