会计报表的编制（精选12篇）
会计报表的编制 篇1
母公司是美国公司的外商投资企业，必须按照美国的会计准则和报告编制原则准备财务报告，其会计报表编制方法和编制要求与目前国内存在较大差别，笔者从实务中，以采用标准成本的制造业公司为例，总结出编制美国会计报表(以下简称报表)的几个技巧，和大家共同探讨一下。
第一，缩短结账到利润表输出的时间。美国公司会计报表分为资产负债表、利润表、现金流量表及附注等。出于公司内部管理和考核的需要，还会有不同基期的比较利润表、部门费用表、其他销售成本表、手工调整成本表、客户收入成本明细表、不同项目获利分析表、分项目的利润表等。其中，当期的利润表是最主要的报表，需要最早提交。一般情况下，利润表只有等到所有账务处理完成后才能准备，需要一到两天的时间。但由于大多数母公司有合并会计报表的需要，利润表必须在每月的5号之前提交。而另一方面，由于关联方较多，内部往来款的核对要求比较高，不同国家和不同地区间的往来款必须核对相符。所以，一般情况下，往来款的截至日期会延至2号，其中外币业务引起的汇兑损益直接与利润表相关。账务处理结束之后的报表编制、审批和最后的报出只有一天的时间。因此，为及时、准确地报出月度报表，必须缩短结账到利润表输出的时间。实务中，把结账过程中产生的试算平衡表、收入明细表等重要报表与利润表直接链接是一个高效、实用的方法。其中，需要手工编制的部分，如标准成本核算下的手工调整成本、成本差异等内容，直接在附表中单独列示，并与利润表链接。这样，一旦结账完成，迅速形成利润表。而且，这样也可以在结账过程中快速生成不同时点的利润表，通过分析经营成果，即时控制结账的各个环节。在通过试算平衡表、收入明细表链接出利润表的各个项目时，应该增加试算平衡的检查，防止输出的利润表出现遗漏和错误。
第二，科学设计实用的基础表。需就可以节省重复的编制和核对时间，把工作重点放在财务分析中，如各种费用中的重要项目、总体费用比例、本月与年度以前月份(或以后月份)的对比等。固定的格式还有助于检查会计科目使用的正确性，一旦出现与费用报表格式上不相匹配的会计科目，就可以迅速查出错误的会计凭证。
第三，及时确认重要的会计信息。报表涵盖的会计信息，分别在结账过程中的不同时点得到。所以，为了提高编制报表的效率，及时确认重要的会计信息是一个良好的途径。以盈利分析报表为例，这类报表对管理层决策具有很大价值，所以报表编制的时间性要求非常高。仔细分析这类报表，最核心的部分在于对收入、成本和费用的分配依据。
一般情况下，财务核算系统能够自动将收入按各个项目分类，对成本中标准材料成本部分，也能区分，所以盈利分析报表的编制主要工作内容是手工调整成本和各类费用的分配。手工调整成本的分配主要依据是手工调整成本凭证的摘要，所以，摘要描述要做到简洁、准确。手工调整的内容主要包括运费、关税、盘点差异、废品、包装材料、存货的估价调整以及手工发运的成本结转等。这项工作可以在成本结转完成就着手准备，不用等到外汇汇率调整的结束。
通常情况下，费用是根据其性质选择不同的分配基础进行分配。制造费用和折旧因为与制造过程的长短直接相关，通常采用工时作为分配基础。管理费用和工程费用与制造过程的相关性较弱，故采用收入作为分配基础。在ERP环境下，收入通常是系统控制的，所以相关的账务处理能够较早完成，相应地，不同项目的收入和工时信息较早就能得到。所以，可以事先对收入和工时信息进行确认。收入确认可以结合公司的具体控制进行。一般情况下，公司会有季度的预算、月度预算和月终快报等不同形式的预算报表要求，其中都会包含不同项目的收入预算，这些都可以作为最终收入确认的审核依据。
对工时的确认可采取对不同途径获得的数据进行对比的方法，公司日常管理中，有实际发运工时、考勤工时和ERP系统自动归集的发运工时。这些工时的信息来源不同：实际发运工时由物流部门计算，依据工程部门给出的单位产品工时，手工统计实际发运数量进行计算;考勤工时由人力资源部统计，是计算人工费的依据;ERP系统自动归集的发运工时，是基于系统内维护的单位产品工时，按照系统内的发运数量计算。在分配制造费用和折旧时首选系统自动归集的产品工时，但前述的实际发运工时和考勤工时与之密切相关，可作为对发运工时分析性复核的依据。
第四，提前准备季度和年度预算资料。以采用标准成本的制造企业为例。其业务目标是达到年度预算的各项指标，而且，预算的财务信息需要按照季度更新。实务中，按季度更新的预算可分为0+12、2+10、5+7和8+4四种类型的预算报表，前面的数字代表实际发生的月份数，后面的数据代表尚未发生的预测数。年度预算称为年度业务计划，通常从销售收入预算开始编制，材料成本信息主要参考最新的标准成本信息，制造费用、管理费用参照上一年度的实际发生数(如果在8月份制定下一年度的业务计划，主要参考8+4的报表数据)。预算报表与日常核算的报表类型和格式相同，所以，日后跟踪的差异分析非常方便。
通常情况下，年度预算会在8月份开始编制，销售预测、人工成本、新项目费用、旧项目终止等重要的财务数据必须事先准备好。同时，编制8+4时需要更多考虑可实现性，一方面，是因为这是最后一次更新预算，直接披露年度业务计划是否能够实现。另一方面，8+4的数据是下一年度预算的编制基础，直接影响到关键指标的制定。通常情况下，年度预算中存在较多的不确定因素，编制过程中不能完全照搬本年度8+4的各项指标，只能是在此基础上估算出预算年度公司最合理的成本结构，然后按照这个结构对既定的收入进行成本和费用项目的编制，形成年度预算的初稿。
初稿形成后，会有很多次复核，预算指标会不断变化，对于具体项目修改的复核意见比较容易执行。如果只是要求达到一定的利润要求(一般是比初稿更高的利润)，报表编制者需要承担较大的风险，这种情况下，需要分析预算的各项目的可实现程度。如果确定的收入比可实现的收入要高，就可以按照高出的比例算出影响金额，相应调低材料成本。如果确定的收入接近或低于可实现收入，就只能结合公司管理层的各项与节约成本相关的改进措施逐项分析，计算出减少的成本或费用来修改年度预算。
在对改进措施的成本费用节约进行计算时，需要对比本年度和预算年度的收入、汇率、主要原材料以及不同项目构成等方面的因素，将预算年度的目标金额换算成本年度的数据，换算出与本年度可比较的目标，具有较强的直观性，能够方便各项改进措施可实现性的复核。而且，由于该项复核通常在预算年度之前，各部门不需要重复再做年度之间的变动因素分析和指标数据的换算。季度预算的更新与年度预算的编制程序基本一致，可以视公司的业务变化情况做适当的简化。与年度预算相比，收入预测、当前汇率和主要原材料单价必须得到及时的更新。
第五，逐层检查报表勾稽关系。美国报表种类较多，以利润表为例，直接相关的报表包括部门费用表、收入和成本明细表、获利分析表等附表，这些报表均与利润表有勾稽关系，所以，在报表发出之前，必须检查各个报表之间相关项目的勾稽关系是否正确。而且，由于核算细化，许多报表项目有两个以上的数据来源，或直接从特定的会计科目中得到，或从特定的系统报表中得到，所以对科目发生额与报表项目的核对也十分必要。例如，编制按客户分类的收入明细表时，数据通常直接从系统导出的报表中得到。如果单独为某一重要客户建立特别的收入科目，这个科目发生额可以直接生成报表项目。核对这个会计科目发生额和报表金额，可以防止不同来源同一数据不一致的情况，提高财务核算的准确性。另外，关联交易在合并会计报表时需要抵消，所以，相关的报表必须做到和系统会计科目归集的结果完全一致。
第六，报表注释重点突出。编制美国报表时，报表注释是必不可少的。注释的内容主要是各种差异的分析，选取的比较报表按照报送目的可分为上年度(或上年同期)、年度预算(或季度预算或月度预算)。对上年度(或上年同期)财务信息的比较通常是满足对外会计信息披露目的，所以只要达到报表披露要求即可。但与年度预算(或季度预算或月度预算)的比较主要提供给内部管理层，所以需要深入分析和解释。不同公司对会计注释的要求不同，但通常情况下，以下情况均需要注释：
1.收入高于(或低于)比较期10%;
2.资产负债表项目变动超过10%;
3.销售成本率变动超过3%;
4.资产负债表项目的负数;
5.会计调整事项。
会计报表的编制 篇2
请欣赏：《浅谈会计报表附注的编制》
山东经济学院徐向真
会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。之所以要编制会计报表附注，首先，是因为它拓展了企业财务信息的内容，打破了三张主要报表内容必须符合会计要素的定义，又必须同时满足相关性和可靠性的限制。其次，它突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性。再次，它充分满足了企业财务报告是为其使用者提供有助于经济决策的信息的要求，增进了会计信息的可理解性。最后，它还能提高会计信息的可比性。比如，通过揭示会计政策的变更原因及事后的影响，可以使不同行业或同一行业不同企业的会计信息的差异更具可比性，从而便于进行对比分析。
随着市场经济的发展，越来越多的人关注会计报表，越来越多的人关注报表附注，无论投资者，还是经营者都希望会计报表附注的内容越来越丰富、越来越有价值。本文主要探讨会计报表附注的编制形式、编制内容及目前存在的问题和解决的办法。
(一)会计报表附注的编制形式
会计报表附注的编制形式灵活多样，常见的有以下五种：1、尾注说明:这是附注的主要编制形式，一般适用于说明内容较多的项目;2、括弧说明：此种形式常用于为会计报表主体内提供补充信息，因为它把补充信息直接纳人会计报表主体，所以比起其他形式来，显得更直观，不易被人忽视，缺点是它包含内容过短;3、备抵与附加账户：设立备抵与附加账户，在会计报表中单独列示，能够为会计报表使用者提供更多有意义的信息，这种形式目前主要是指坏账准备等账户的.设置;4、脚注说明:指在报表下端进行的说明，例如，说明已贴现的商业承兑汇票和已包括在固定资产原价内的融资租人的固定资产原价等;5、补充说明：有些无法列入会计报表主体中的详细数据、分析资料，可用单独的补充报表进行说明，比如，可利用补充报表的形式来揭示关联方的关系和交易等内容。
(二)会计报表附注的编制内容
会计报表附注究竟应包括哪些内容，目前尚无统一的说法。一般而言，传统报表附注包括五方面的内容。l、企业的一般情况:包括企业概况、经营范围和企业结构等内容，必要时，还可对诸如上市改组时资产的剥离情况进行说明;2、企业的会计政策：包括企业执行的会计制度、会计期间、记账原则、计价基础、利润分配办法等内容，对于需要编制合并报表的企业来说，还要说明其合并报表的编制方法;对于会计政策与上年相比发生变化的企业，应说明其变更的情况、原因及对企业财务状况和经营成果的影响;3、会计报表主要项目附注：包括对主要报表项目的详细说朋，例如，对应收账款的账龄分析，报表项目的异常变化及其产生原因的说明等;4、分行业资料:如果企业的经营涉及到不同的行业，且行业收入占主营业务收人的10%(含10%)以上的，应提供分行业的有关数据;
5、重要事项的揭示:主要包括对承诺事项、或有事项、资产负债表日后事项和关联方交易等内容的说明。
随着报表内容的日益复杂化，以文字辅之以数字来表述的会计报表附注的内容也将进一步增加以下信息：(1)有助于理解财务报表的重要信息;(2)采用与报表不同基础编制的信息;(3)对可以反映在报表内，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息;(4)用于补充报表信息的统计资料。
(三)我国会计报表附注的编制中存在的问题及解决的办法
会计报表附注并非产生于证券市场，但它会随着证券市场的进一步繁荣而逐渐完善起来。可以说，证券市场越发展，对会计报表附注的编制要求就会越高。我国的证券市场目前还刚刚起步，还存在很多问题，主要包括以下几个方面：
1.信息披露不充分：附注信息要发挥应有的效用，有赖于其充分性的表示。考察目前我国的披露情况，可以发现很难令人满意。比如，对关联方交易的披露，有的企业“删繁就简”，有意回避;有的企业“点到为止”，模糊不清。许多企业对其主要投资人、关键管理人员以及其关系密切的家庭成员的披露缺乏，甚至空白。
2.附注内容滞后:有的企业是故意使内容滞后。比如，对或有事项、提供担保等需要及时公布的内容有意延期披露;有的企业是非故意的，也造成了信息滞后，还可能主要因为企业管理层及会计人员的素质有待提高，当时未能正确理解附注应披露哪些内容而造成的事后披露。
3.存在虚假信息:附注中的虚假信息，局外人很难及时发现，所以容易被误导，做出错误的决策，从而造成一定的经济损失。比如，对重要事项的说明，不少企业都有过不实的陈述。以前的中国高科，的宁波华通、酉藏圣地等，都因为有虚假信息披露而遭到证监会的处罚。
针对会计报表附注编制中出现的向题，笔者认为应当从制度人手，全方位、多层次的进行治理，提高会计报表附注的编制质量。首先，要完善相关的法规制度。一方面，我国的会计准则和会计制度的内容要不断完善，尤其是应该针对那些实际中遇到的新问题;另一方面，应通过内部审计或一定的监督机制来制止企业钻会计政策具有可选择性的空子，对同一行业相类似的企业，应对其会计政策选择的范围进行限定。其次，要强化信息披露的监督体系。会计报表附注的提供者应建立自身的内部监督机制，而注册会计师审计也应该强化，政府的有关部门应从整个社会的角度加强对此的监督，“三管齐下”，而不是相互之间推委责任。最后，还要加大执法力度。19底新颁布的《会计法》以及在此之前颁布的《证券法》等相关法规，对于其内容的完善性的讨论曾沸沸扬扬，但如果不能严格执法，落到实处，是不能起到震慑作用的。字面上的表达再完善，如果行动起来只是隔靴搔痒的话，也只能是治标不治本，后患无穷。
会计报表的编制 篇3
关键词：模拟会计报表 概述
0 引言
当前，国有企业改革的主攻方向之一是将原企业的整体或某一部分改造成股份有限公司，在证券交易所挂牌上市向社会公开募集股份，以充分发挥证券市场的直接融资功能来适应公司发展的需要。但是中国股市在计划经济时期开始试点，因当时市场经济原则还没有确立，所以按《公司法》运作的股份制企业极少。为了加速发展我国的资本市场，也为了支持国有企业改革，国有大中型企业剥离出的资产业绩被允许倒推模拟计算，从实际运用中产生出了模拟会计报表，模拟报表的编制方法是仁者见仁，智者见智。
1 模拟会计报表的概念分析
虽然模拟会计报表被广泛应用，但作为概念却并未获得统一的认识。达成更多一致的是，模拟会计报表在实务运用中的特征：①假定公司现行的架构在报告期初已实际存在；②按公司现行会计政策编制报告期间的会计报表；③模拟报表不是公司的主要财务报表，仅仅是对历史报表的补充；④模拟报表的内容包括公司结构、资产情况、业务情况和会计政策等；⑤假定纳入会计报表范围的子公司从报告期初就执行现行的会计制度，若未执行的按会计制度追溯调整；⑥若首次发行，如发生了资产剥离、资产重组，可按剥离和重组后的架构来编制以前的会计报表；⑦若上市公司发生了兼并、收购、大比例的资产置换（或买卖），可按置换后的架构来编制以前的会计报表。模拟会计报表中的“模拟”是对历史财务资料按公司重组后的架构或口径进行全真塑造，其依据的资料必须真实客观，可以验证。模拟会计报表的编制是建立在资产、负债的重组及收入、费用剥离基础之上的，是在重组方案下的账务剥离及报表编制技术上的有机结合。
2 我国模拟会计报表编制过程的缺陷
毫无疑问，模拟会计报表与母体会计报表相比，其提供的会计信息具有更强的可比性和决策相关性。证券投资者是上市公司财务报表的主要使用者，通过阅读模拟会计报表，投资者可以了解上市公司的历史财务状况，并预测未来的盈利趋势，而国有企业的历史会计报表无法做到这一点。但我国目前改制公司的会计报表编制还缺乏规范和统一，企业在编制报表时，也存在粉饰报表的强烈动机，这主要体现在以下几个方面：
2.1 资产剥离非完整性 在行政审批制度下，由于实行“规模控制，限报家数”政策，股票发行额度成为十分稀缺的资源。企业通过激烈竞争拿到的股票发行额度往往与其资产规模不相匹配，只好削足适履，将一部分经营业务和经营性资产剥离，或者进行局部改制，将不具有独立面向市场能力的生产线、车间和若干业务拼凑成一个上市公司，并通过模拟手段编制这些非独立核算单位的会计报表。此外，许多改制企业因承担社会职能而形成大量的非经营性资产，也必须予以剥离。特别是对非经营性资产剥离存在一定的随意性，有些资产局外人很难划分究竟是经营性的资产还是非经营资产，企业可以操纵这些资产的剥离。由此增加了模拟会计报表的不确定性。
2.2 债务剥离的随意性 债务重组是为了解决企业负债过高的问题。由于历史原因，大多数国有企业的资产负债率都较高。而我国《股票发行与交易管理暂行条例》规定：上市公司上市前的资产负债率不能高于70%.企业为了达到此要求，常采取以下方法调整债务：第一、将债权转化为股权；第二、征得债权人的同意后，将使用大量资金的项目分离出来，设立独立的公司；第三、将原企业的部分资产设立股份公司并发股票，债务由非上市部分主体承担；第四、由国家或主要股东增加投入，提高股东权益比率。
上述四种方法中，第一种债转股方式由于是银行处于主要的债权地位，因法规限制不准投资实业，因此很难应用。第四种方法由于会增加国家再投资，一般也难争取到。所以，债务重组应用最多的是债务剥离。无论是债务转移还是债务脱离都会破坏企业资产债务结构，影响企业资产形成的完整性。
本来资产、债务剥离是为了提高经营效率，以达到上市要求，让投资者认为企业剥离所有者权益，能提高净资产收益率，这实际上是对改制前企业经营业绩的夸大，人为地隐藏运行成本。
2.3 难以实现配比原则 编制剥离报表的本意是为了增加上市公司财务数据可比性，要求企业通过剥离调整来实现收入与费用配比。但实务操作中的剥离与模拟犹如整容术，通过将劣质资产、负债及其相关的成本、费用和潜亏剥离，而将企业的收入全部保留，这样便可轻而易举地将亏损模拟成盈利。克服这一后遗症的权宜之计是保持“资金运动”，只要上市后能够源源不断地通过配股、增发进行“圈钱”，企业便可以用增量资金来掩盖存量资产的低效率。要“圈钱”，经营业绩就必须达到有关部门设定的门槛。利润达不到配股、增发的要求，上市公司可以将过去因高估利润所形成的“泡沫性”资产、经营不善的亏损子公司以及其他亏损业务剥离给母公司或其他关联企业，再通过“模拟调整”，编制出一套完美的会计报表。从会计理论的角度看，剥离与模拟对财务会计的基本假设和原则产生了巨大的冲击波，其能量大有催垮现行会计框架之势。如果上市公司可将不良债权、存货积压损失、投资损失和资本结构失调所形成的负债及利息予以剥离，那么，上市公司只会盈利，而不会亏损。经过剥离后模拟出的盈利，严重违背配比原则，这种利润是多计收入，少计费用形成的虚拟利润，它并不能真正反映企业经营能力与投资价值。可见，模拟财务报表本身很难保证收入与费用配比。
3 模拟会计报表编制的改善措施
企业在改制时编制模拟会计报表的方法可以总结为三种调整：会计误差调整、会计主体调整和会计政策调整。
3.1 会计误差调整 会计误差调整是纠正改制前两年母体会计报表的误差，即对改制企业母体报告期内存在的错漏进行调整。在对拟改制企业（母公司）进行报表剥离前，注册会计师必须对拟改制企业需要模拟期间的原报表进行审计，审查该改制企业是否存在不符合原执行的会计制度的重大错误和遗漏。若有会计误差，应编制会计事项调整笔，逐笔调整账户记录和报表的有关数据。模拟以前报表的目的之一是为了正确反映各个年度的经营业绩，涉及跨期损益的调整问题，应当在相关的年度进行调整，而不能用“以前年度损益调整”科目，因为“以前年度损益调整”不进入当期损益。
3.2 会计主体调整 会计主体调整，是根据改制方案形成的股份公司结构框架并假设该股份公司在两年前就已经成立，由此按重组结构对成立前两年的经营业绩和有关的资产、负债、权益作相应的调整，以符合前后各期的财务数据具有可比性。会计主体调整的核心在于资产剥离调整。资产剥离必须满足完整性原则，凡是生产经营性的资产必须进入拟上市公司。
3.3 会计政策调整 会计政策调整指在资产结构调整的基础上，由于模拟报告期内执行新的会计准则引起会计政策变更，或由于企业上市改组导致集团结构变化而引起差异，需调整的会计程序，其目的在于保持会计处理方法的一贯性和会计处理的可比性。
会计报表的编制 篇4
关键词：编制依据,数据来源,编制原理
笔者从事会计教学工作多年, 发现很多学生在学完会计专业课后, 不会熟练编制资产负债表、利润表和现金流量表。其主要原因是缺乏是对会计报表编制方法的系统性理解, 以至一遇到新问题就束手无策。本文主要对我国目前会计报表编制方法的弊端及改进措施提出一些看法, 以期能对读者有所裨益。
1我国目前会计报表编制方法的弊端
1.1编制依据不科学
我国目前会计报表编制依据主要是总账, 辅之明细账、日记账和以前年度报表等数据。例如:资产负债表主要依据总账各科目余额, 利润表主要依据总账各损益类科目本期发生额, 现金流量表则主要依据利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制。由于总账、明细账等涉及账簿数目太多, 数据繁杂, 查询非常不方便, 极易造成数据遗漏或错误。
1.2数据来源介绍得不全面
例如:对资产负债表各项目数据的来源, 一般通常只介绍几项普通项目, 一些特殊项目和特殊来源很少介绍;同样, 对于利润表和现金流量表, 一般也只介绍普通格式涉及到的主要项目, 其他项目介绍得很少。这样一旦遇到一些特殊项目, 很多人便不知道该怎么处理。
1.3会计报表编制原理介绍得不系统
资产负债表的编制原理是“资产=负债+所有者权益”会计恒等式。这极易给人造成误解, 以为只需要这3大类会计科目的数据即可。但在实际编制该报表的过程中, 除了要用到这3大类会计科目的数据, 还要用到其他所有会计科目的数据。例如:生产成本、制造费用、自制半成品等科目, 属于成本费用类科目, 若有余额, 应记入到该表“存货”项目中;倘若某些损益类科目有余额, 也应当结转到“本年利润”科目中, 再记入到该表“未分配利润”项目中。
利润表编制的原理是"收入-费用=利润"的会计平衡公式和收入与费用的配比原则。这也极易给人造成误解, 以为只需要这3小类会计科目的数据即可。但在实际编制该报表的过程中, 除了要用到这3小类会计科目的数据, 还要用到其他所有损益类科目的数据。
现金流量表反映企业在一定时间内现金净流量以及形成原因的报表, 其编制原理是将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。但在实际编制该报表的过程中, 无论直接法还是间接法, 都非常繁琐, 难以理解。
2我国目前会计报表编制方法的改进措施
2.1采用更科学的依据
笔者在实际工作中, 多以“发生额及余额表”作为编制资产负债表和利润表的主要依据。它相比较以前的传统依据, 有以下优点:内容更全面, 数据更易得, 查询更方便, 格式更简捷。
在我国《会计电算化工作规范》中明确规定, 在当期所有记账凭证数据和明细分类账数据都存储在计算机内的情况下, 总分类账便可以从这些数据中产生, 因此可以用“总分类账户本期发生额及余额对照表”来替代当期总分类账。该表也可简称为“发生额及余额表”。
在编制现金流量表时, 可单独设置一个现金流量明细账, 以此作为编制该表的主要依据。由于现金流量有现金流入和现金流出, 而且流入和流出又分为若干具体项目, 则可以此为依据, 为库存现金、银行存款、其他货币资金这3个科目设立现金流量明细账, 也可采用多栏账的形式。
2.2增加一些特殊项目介绍
例如:在编制资产负债表时, “应收账款、预收账款、预付账款、应付账款“这4个项目, 应根据各科目所属各有关明细科目的余额合计填列。“未分配利润”项目, 本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额合计填列。“存货”项目, 本项目应根据“原材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“生产成本”、“制造费用”等科目的余额合计填列。
2.3系统、透彻地理解会计报表编制原理
2.3.1利润表编制的原理:全部一级损益类科目发生额表
利润表的数据主要有2列, 本月数和本年累计数。
在编制该表“本月数”时, 主要依据“发生额及余额表”, 任何一个一级损益类科目, 只要它有本期发生额, 总能在该表上找到一个合适的位置放置下来, 不能遗漏掉任何一个。在编制该表“本年累计数”时, 则以本期报表的本月数加上期报表的本年累计数即可。
2.3.2资产负债表编制的原理:全部一级会计科目余额平衡表
资产负债表的数据也主要有两列, 年初数和期末数。
在编制该表“年初数”时, 也主要依据“发生额及余额表”, 任何一个一级会计科目, 只要它有年初余额, 总能在该表上找到一个合适的位置放置下来, 不能遗漏掉任何一个。在编制该表“期末数”时, 任何一个一级会计科目, 只要它有期末余额, 总能在该表上找到一个合适的位置放置下来, 不能遗漏掉任何一个。
但是, 有一些特殊项目, 并不是用到一级科目, 而是需要用到一些明细科目数据, 可参见2.2的介绍。
2.3.3现金流量表编制的原理
若采用直接法编制主表时:汇总现金流量明细账即可。
平时在编制记账凭证时, 对每一行涉及到广义现金科目的会计分录, 都要登记相应的现金流量明细账, 期末再汇总即可。当然, 对货币资金之间的增减业务 (如从银行提取现金) , 由于不影响现金流量, 可以在平时不登记。这样, 最大的优点是数据的取得简便快捷。相应地, 编制的现金流量表则准确可靠, 而工作量却不会增加太多。
若采用间接调整法编制该表附注时, 其原理如下:
资产=现金资产+非现金资产
故现金+非现金资产=负债+所有者权益+净利润
进行移项得出现金=负债+所有者权益+净利润-非现金资产
可以得出推导等式“现金净增加额=净利润净增加额+负债净增加额+所有者权益净增加额-非现金资产净增加额”。
推导等式的左边, 正项则为现金流入, 负项则为现金流出, 其数额可以通过资产负债表和利润表中数据计算得出。推导等式的右方, 则是现金流量表附注的编制基础;依靠资产负债表和利润表中数据, 结合企业的会计账簿, 对等式右方进行逐项分析, 则可将其转化为现金流量表的具体项目。
3总结
综上所述, 要想熟练地掌握会计报表的编制方法, 一要巧练, 二要实练。巧练即要采用科学的编制依据, 深刻、系统地理解会计报表编制的原理。实练即多做一些实训练习题, 理论联系实际, 以加深理解。
由于笔者从事会电及会计教学工作多年, 尤其熟悉会计电算化环境下的数据处理过程。在会计电算化环境下, 对于“发生额及余额表”和“现金流量明细账”等编表依据, 可迅速查询或打印得出, 比手工会计更快更准。对于各种会计报表, 只要系统、深刻理解了其来源和依据, 可以方便地定义好报表格式和取数公式, 则各种报表可瞬间生成。
参考文献
[1]陆骥.会计电算化报表数据自动调整方法的研究[J].中国管理信息化, 2010 (4) .
[2]吕志明.信息化环境下编制会计报表若干问题分析[J].中国管理信息化, 2008 (2) .
谈特殊情况下合并会计报表的编制 篇5
一、报告期间出售子公司
根据《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》的规定，企业在报告期内出售子公司(包括减少投资比例以及将所持股份全部出售)，期末在编制合并利润表时，应将子公司期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表中。而在具体执行过程中又会遇到以下问题：
1.在权益核算法下，长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整。
一般情况下，母公司在年度终了才对子公司实现的净利润确认投资收益。而在出售子公司当期，母公司是应直接按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值和已确认但尚未收到的应收股利的差额确认为处置投资损益，还是应先按照权益法将子公司期初至出售日止所形成的利润确认为投资收益，同时调整长期股权投资账面价值后，再确认处置投资损益呢?笔者认为，既然期末在编制合并利润表时，需将子公司期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表，而编制合并会计报表的前提就是使用权益法，那么就应该先按照权益法确认投资收益，在调整长期投资账面价值以后，再确认处置投资损益。在编制合并利润表时，则不需要考虑处置投资损益，它将反映在合并利润表中。
2.在子公司向母公司销售的情况下，内部销售未实现的利润应如何处理?有人认为，内部交易的一方虽然退出，但该实物资产并未退出企业集团，其所包含的内部销售利润也未实现，因此仍然需要抵销;也有人认为，集团内部交易转变为集团外部交易时，抵销的对象既已消失，何谈抵销。笔者同意第二种观点，因为将子公司出售后，该笔业务就变为集团外部交易，其所包含的利润已被购买方所认可。基于这种观点，在编制合并利润表时，该笔内部销售业务应视同销售实现考虑，即按照内部销售收入金额，借记“主营业务收入”科目，贷记“主营业务成本”科目。
3.以前年度累计补提的子公司盈余公积应怎样处理?依据《公司法》的规定，盈余公积由单个企业按照当期实现的净利润计算提取。子公司当期计提的盈余公积作为整个企业集团利润分配的一部分，在合并利润分配表中予以反映。同时，子公司当期计提的盈余公积作为子公司利润分配的结果，已形成子公司内部的积累，从而也形成企业集团内部的积累。因此，编制合并会计报表时，在抵销了子公司提取的盈余公积之后，应按母公司持有子公司的股权比例进行补提，以反映整个企业集团所提取的盈余公积。而在子公司已被售出的当年，对于以前年度补提的子公司盈余公积应如何处置呢?有观点认为，子公司虽然不存在了，但对以前年度补提的盈余公积还应在合并会计报表中予以反映，这样才具有连续性。基于这种观点，在实务操作中有两种做法：一种做法是在编制合并会计报表时，仍然对已出售子公司以前年度补提的盈余公积继续补提;另一种做法则是在母公司提取以前年度补提的该子公司的盈余公积，即调整母公司的年初未分配利润，并改变母公司的盈余公积积累。笔者认为第一种做法缺乏理论依据。因为子公司已经不存在了，补提盈余公积的对象也就没有了，那么继续进行该项补提显然是没有依据的。第二种做法则不符合《公司法》的规定。《公司法》中对公司盈余公积的提取比例是有规定的，而母公司作为单个企业，补提子公司的盈余公积必然会改变集团盈余公积的提取比例，从而违反《公司法》的规定。
笔者认为，既然子公司已售出，盈余公积这项积累自然也就不属于整个集团了，在编制合并会计报表时继续进行补提显然与实际情况不符。因此，集团编制合并会计报表时，就应该把以前年度补提的盈余公积进行还原，以真实反映将该子公司售出后的整个集团的内部积累。在当年编制合并报表时，对于以前年度补提的该子公司的盈余公积做如下抵销分录：借：年初未分配利润;贷：提取盈余公积。
二、复杂控股
(一)纵向控股
在母—子—孙纵向控股的情况下，母公司应以子公司的单独会计报表净利润还是以子公司的合并会计报表净利润来作为确认投资收益的基础?在编制合并会计报表时是按照顺序法还是同步法?这些都是值得探讨的问题。
首先探讨母公司投资收益的确认。在实务中，有的企业以子公司单独会计报表净利润为基础确认投资收益，也有的以子公司合并会计报表净利润为基础确认投资收益。究竟哪一种确认方式更为合理呢?这两种做法对母公司确认的投资收益又有什么不同影响呢?一是当子、孙公司之间没有发生任何内部经济业务时，子公司的单独会计报表净利润等于子公司的合并会计报表净利润，那么母公司无论按上述哪一种方法所确认的投资收益金额都是一样的。二是当子、孙公司之间发生了内部经济业务时，子公司单独会计报表净利润通常不等于子公司合并会计报表净利润，那么母公司按子公司单独会计报表净利润确认的投资收益自然也就不等于按子公司合并会计报表净利润确认的投资收益。
刍议地面气象观测报表的编制方法 篇6
关键词：地面气象观测 观测报表 编制
中图分类号：P416 文献标识码：A 文章编号：1007-3973（2013）001-152-02
1国内地面气象观测的发展及现状
地面气象观测作为气象工作的基础环节，其主要工作内容的作用是观测地面、然后编制报表，最终目的是气象情报以及科学研究提供初始资料和技术保障。根据用途和目的上的差异可以讲地面气象观测分为专项观测、专业观测、天气观测以及气候观测等。观测项目涉及与大气相关的几乎所有方面，比如：大气压力、空气湿度、地表温度、空气温度、空气能见度、雨雪、日照、冰冻等各种天气现象。以前由于技术的落后，致使很多工作都处于初始阶段，人们只能通过自己的耳目的感官观察、判定一些大气现象，比如空气以及地面的冷、暖、潮、湿等，这样非常普遍的测量手段各地区都有太大差异，也制约着气象观测的整体提升，一方面是测量数据的可靠性、科学性得不到保障；另一方面类似大气压力之类的数据无法测得。
在新的科学技术革命发展之下，新的气象探测仪器也应运而生。目前我国范围内利用无线电探空仪、气象飞机、气象卫星、测风气球等组建起气象台站网，已实现全范围全天候的气象观测。技术的改进为我们进行高难度、全天候的气象监测提供了可靠的保障，为我国地面气象观测掀开了崭新的一页。
2地面气象观测报表制作的注意事项
伴随着现代化设备的普及、观测技术自动化程度的提升以及观测工作人员技术水平的进步等，我国目前的地面气象观测日益健全，观测水平得到了很大的提升。在电子计算机的发展、普及，办公自动化的开展，地面气象观测报表的制定也有巨大变化，制作电子报表代替了以往由观测人员手工编制的报表。技术上的发展变化，对旧的处理记录数据、编制报表的方法等方面无不提出很过质疑之处如有的为了易于操作处理，合理简化存在可疑性的记录以及观测残缺的记录，还有一些为了简化而刻意删除一些较复杂的数据处理规定，以便于计算机技术的应用。此外还有一个较为突出的问题是在记录处理方法和统计时尽量减少人为因素，为计算机数据处理分析提供最原始的数据记录。
在实际的工作中可以明显感觉到，在地面气象观测中，和手工制作报表相比，制作电子气象观测报表无不显得更便捷、准确。但是我国目前的电子气象观测报表技术的应用还处于初始阶段，对其应用尚有很多欠缺之处。为了能够合理的发挥电子气象观测报表的功效，我们在实际工作中注重报表填制过程中的细枝末节：
（1）在填写报表封面和封底文件时，要做到细致认真，比如按月更正传输时期，完整填写封底的气候概况一栏。
（2）在云量记录时，要根据需要在对应表格中填写日照时数。一般而言，当观测记录上的云量是高云或者为0时，则需填写对应时间的日照时数。因为只有在云量记录为低云、漫天中云或者云量在9成左右时，日照时间才是0。再比如，因不准确的安装日照计，便会出现记录数据上的上午线长，下午线短；者上午线短，下午线长的情况，因此针对这些存在的问题，需要对记录中的错误数值进行标注核实，然后及时更正。
3地面气象观测报表的编制方法
3.1 参数设置
基本参数包含着人工观测方式、自动观测方式、不同观测站相差异的具体参数等诸多方面的规定。为了保障观测数据的科学性，应及时有规则的对地面测报软件中的参数进行修改设置。在基本参数和B文件的转换过程中，为确保其相符性，一般应做到以下几点：
（1）根据特定情况，定时定期变动观测项目，例如每年在年初改动雨量参数；在初雪前修改相关参数以及参数下的观测项目，取消“自记降水”，这样地面测报软件中的“雨量”项目便会相应的变成灰色。以假设本台站出现问题，借以指出应对措施。
（2）对地面数据的审核中，首先确保地面审核规则库的审核参数设置合理，如若尺度过窄便会出现多余的审核信息，而过宽则会致使有些数据的漏审，除此之外人工对错误信息的忽略等都是科学审核造成一定的不利因素。
3.2 数据处理
在气象报测中对搜集数据的处理过程中，还简化或者删除一些实用性小以及处理复杂的记录数据，确保文件处理的快捷高效。对于一些特殊的气象现象在报表备注栏中加以说明指出，订正相对稳定误差值的疑误记录。对于因仪器故障而引起的缺测漏测，可以采用相类似的以往记录替换补充。
当地面温度出现错误记录时，因为气温和地温之间的紧密相关性，可以参考天气现象、日照及气温变化进行预测得出相应数据。另外还可以和相邻气象台的测量数据相对比，并进行核实，发现确有误差，让气象台预审员进行参考记录的数据再度检查核对。某些异常值有可能是特殊天气现象造成的，并非测量仪器或者认为失误，异常值会造成对数据的误读，但它也有其可存在性，这便要求气象工作人员在文件处理时具体研究分析，结合相对应的天气现象、日照、湿度等因素进行判别，以做出科学准确的预测，完善文件处理工作。
3.3 文件的审核
在提交A文件和J文件前注重对文件数据的审核。要素值显示表格中，首列固定列为日时数，首行固定行是分钟数，其中的“时”标识是在该时次上记录的记录。因为在地面气象观测软件中忽略对比A文件中的天气现象的降水起止时间和J文件降水量及降水起止时间，因此J文件中常出现降水量不符合对应的天气现象，在处理这种不符合时，需要人工校对分钟降水量和降水起止时间的一致性。又或者借用专用质量控制软件dmsh.exe来查错。当缺少对分钟数据的测量时，应从邻近气象站导入气象站数据质量控制软件中的数据，获取RTD文件进行恢复。
3.4 加强测报工作
测报人员是测报工作的实施者，在工作中应严格执行基层测报站的各项制度不仅掌握、运用好气象测报的观测技术和业务技术，同时还应会熟练操作数据观测流程的每个具体环节。在观测工作中刻苦学习，高速高效运用新的检测仪器，对观测仪器的各种突发或常有故障及其应对措施有及时的处理能力，以减少错误的记录。在排除相关故障之后，分析所记录的气象数据是否符合气象要素变化规律，及时找出导致错误的因素并作及时的修改。及时认真总结经验，做好气象测报报表编制工作。
4结语
综上所述，地面气象观测时气象工作的基础，是气象工作能顺利开展的重要前天提。在当前，地面气象观测工作应对症下药，注重对基层台站进行技术指导，工作方法、工作经验教育等。如果说地面观测工作是气象工作的基础，那么编制气象报表便是基础中的关键。现代化的地面气象观测工作，应该具备的不仅仅只是掌握足够多的观测知识，而且还应该熟练使用好不断更新换代的现代化气象设备，为地面气象观测赋予与时俱进的时代特色。
参考文献：
[1] 韩玉江，王庆莉.地面气象观测记录月报表的预审[J].陕西气象，2009（01）.
[2] 赵芳文，李彦彪.地面气象观测月报表文件的自动生成[J].辽宁气象，2010（03）.
[3] 苏运芳，李忠波，周小春，等.地面气象观测报表的编制方法[J].现代农业科技，2011（05）.
[4] 王丽敏.浅谈地面气象观测报表的编制方法[J].中国新技术新产品，2012（06）.
会计报表的编制 篇7
合并财务报表因企业之间发生控股合并而引起。对于合并报表范围的确定, 企业会计准则要求以控制为基础确定, 而不以持股比例为依据予以确定。控制权比例与持股比例不一定完全相同, 表决权可以通过投资取得, 即通过股权投资直接取得被投资单位半数以上表决权资本而成为被投资单位的大股东, 这时的被投资单位为投资单位真正的子公司。还可以通过其他途径取得, 如通过与被投资单位其他投资者之间的协议, 拥有被投资单位半数以上的表决权;根据公司章程或协议, 有权决定被投资单位的财务和经营政策;有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权, 这些情况下, 应当将该被投资单位认定为子公司, 纳入合并财务报表的合并范围。
但如果有证据表明母公司不能控制被投资单位仍不需要纳入合并范围, 如已关停并转的原子公司、按照破产程序, 已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司、非持续经营的所有者权益为负数的被投资单位。
因此, 执行新会计准则的企业, 合并财务报表的合并范围包括由母公司控制的所有子公司, 而不论子公司规模大小和经营业务的性质是否特殊。除此之外还包括能控制的特殊目的主体、转移资金能力受到限制的境外子公司、持续经营的所有者权益为负数的子公司。
二、在编制抵销分录之前, 增加了一道调整程序
其调整原因主要有两个:
(一) 控股合并的投资成本要区分不同的合并类型采用不同的基础计量
1.同一控制下的控股合并, 由于参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制。这种合并对企业集团来说, 只会导致资产和负债的内部转移, 并不会因此而引起净资产总额的增加。因此, 只能按“权益结合法”计量长期股权投资的成本, 即合并方的长期股权投资成本, 应当按照合并日在被合并方企业享有的可辨认净资产账面价值的份额计量。合并方企业取得的被合并方企业可辨认净资产账面价值份额与支付合并对价账面价值 (或发行股份面值总额) 的差额, 应当调整资本公积;资本公积不足冲减的, 调整留存收益。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用, 应当计入合并当期的损益。在这种合并成本计量模式下, 只要母公司和子公司采用的会计政策和会计期间一致, 一般不存在合并财务报表编制前的调整问题, 也不会产生商誉的确认与计量问题。但如果子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致, 则需要根据重要性原则, 按照母公司所采用的会计政策与会计期间, 对子公司的个别财务报表进行调整后才能编制合并报表
2.非同一控制下的控股合并, 由于参与合并的各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最终控制, 实质上是企业对外的扩张合并。企业会计准则将这种合并行为视为交易, 并规定合并方企业 (投资方) 对被合并企业的长期股权投资成本应按购买日为取得对被购买方控制权而付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值及发生的各项直接相关费用合计计量。购买方在购买日作为合并对价所付出的资产、发生或承担负债的公允价值与其账面价值的差额, 计入当期损益。购买方发生的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 应当确认为合并商誉, 在合并财务报表中列报;发生的合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 在对取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核后仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的, 应当将其在合并利润表中列报。在这种成本计量模式下, 因为母公司长期股权投资的成本与享有子公司所有者权益账面价值之间的差额, 不仅影响购买日合并财务报表的编制, 也影响购买日以后各期合并财务报表的编制, 应当将其差异予以调整。
(二) 新会计准则规定, 对子公司的投资应采用成本法核算
长期股权投资准则规定, 投资企业 (母公司) 对被投资单位 (子公司) 能够实施控制的长期股权投资应采用成本法核算, 并根据其账户记录编制母公司的个别财务报表, 但在合并财务报表中应将其调整为权益法的报表信息。这样处理的原因有:一是合并财务报表准则的规定相协调, 企业持有的对子公司的投资, 在合并报表中因为要将子公司的资产、负债合并, 体现为实质上的权益法, 在母公司的日常核算及其个别财务报表中对该投资采用成本法核算, 而在企业集团的合并报表中按权益法核算, 可以使信息反映更加全面、充分;二是可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前, 母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况;三是与国际财务报告的有关规定相协调。
由于权益法是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待, 其产生的损益应在会计政策一致的基础上加以确定。在合并报表中按权益法确认投资收益时, 除了应调整母、子公司会计政策或会计期间不一致产生的差异外, 还应调整成本法与权益法之间的差异。母公司只有将子公司所有者权益中应享有或应承担的份额按权益法进行调整后, 才能使其在个别报表中按公允价值计量的长期股权投资的账面价值与子公司所有者权益进行抵消。调整内容包括以下三个方面:
第一, 将对子公司的长期股权投资按成本法核算数据在合并财务报表工作底稿中调整为按权益法核算的数据。其调整方法也是用追溯调整法, 但不需对个别报表进行调整, 只需在合并报表工作底稿中进行, 其目的使母公司对子公司的长期股权投资的数据与享有子公司所有者权益的数据口径一致。
第二, 如果母公司与子公司采用的会计政策不一致, 应调整会计政策不同对母、子公司资产和权益的影响。如长期股权投资准则规定, 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时, 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础, 对被投资单位的净利润进行调整后确认。因为被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算, 而投资企业在取得投资时, 其投资成本是按付出对价的公允价值进行计量。取得投资后应确认的投资收益代表的是被投资单位在资产、负债按公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。取得投资时有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的, 未来期间在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时, 应考虑对被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等的影响, 并在确认投资收益时予以调整。
第三, 在连续编制合并报表期间, 由于前期调整的信息只在合并报表工作底稿中反映, 并没有实际调整个别报表的内容。因此前期已经调整过的内容, 在以后期间每期编制合并报表时都需要重新调整。
案例:假设甲公司于2007年1月1日用银行存款6 000万元从乙公司的原控股股东F公司购买乙公司80%的股份, 取得对乙公司的控制权。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为7 000万元, 其中股本4 000万元, 资本公积2000万元, 盈余公积和未分配利润各500万元;公允价值为7 200万元, 其中股本4 000万元, 资本公积2 200万元, 盈余公积和未分配利润各500万元。其中:资本公积公允价值增加的原因系乙公司土地使用权评估增值但尚未调账。2007年, 乙公司实现净利润2 000万元, 提取法定盈余公积200万元, 分配现金股利1200万元, 因持有可供出售金融资产公允价值变动计入当期资本公积的金额200万元。假设甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间一致, 乙公司土地使用权计划按直线法分20年摊销, 甲公司对乙公司的股权投资采用成本法核算并在个别财务报表中列报。
编制合并日 (购买日) 合并报表的调整分录和抵销分录为:
2007.12.31编制合并报表时应编制的调整分录如下:
三、报告期内增加或处置的子公司, 应在合并报表中作出恰当地反映
母公司在报告期内不论是因同一控制下企业合并还是因非同一控制下的企业合并增加的子公司, 都应当纳入合并范围。其中编制合并资产负债表时, 对同一控制下的企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数;对非同一控制下企业合并增加的子公司, 不应当调整合并资产负债表的期初数。因同一控制下的企业合并增加的子公司, 应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表;将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。因非同一控制下的企业合并增加的子公司, 应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表, 并将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。母公司在报告期内处置子公司, 编制合并资产负债表时, 不应当调整合并资产负债表的期初数。但应当将处置子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表;将处置子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
四、因抵销未实现内部销售损益在合并财务报表中产生的暂时性差异应当确认递延所得税
企业在编制合并财务报表时, 因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的, 在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债, 同时调整合并利润表中的所得税费用, 但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
五、在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调回
在将母公司投资收益等项目与子公司本年利润分配项目抵销时, 应将子公司个别所有者权益变动表中提取盈余公积的金额全额抵销, 即通过贷记“提取盈余公积”、“对所有者 (或股东) 的分配”和“未分配利润——年末”项目, 将其全部抵销。在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整回来。
执行新准则后, 母公司对于纳入合并范围的子公司的未确认投资损失, 在合并资产负债表中应当冲减未分配利润, 不再单独作为“未确认的投资损失”项目列报。母公司在编制执行新会计准则后的首份合并财务报表时, 对于比较合并财务报表中的“未确认的投资损失”项目金额, 应当按照企业会计准则的列报要求进行调整, 相应冲减合并资产负债表中的“未分配利润”项目和合并利润表中的“净利润”及“归属于母公司所有者的净利润”项目。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则.经济科学出版社, 2006.
[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南.中国财政经济出版社, 2006.
会计报表的编制 篇8
关键词：会计,合并,集中,协同
1 合并报表概述
财务报表作为企业的领导层作出决策的重要依据, 报表的编制十分重要。所谓的合并报表指的是将子公司和总公司所有的财务运行状况和企业的经营状况进行全面的总结汇总, 合并报表也是相对而言的。在市场竞争越来越激烈的环境下, 企业不断的发展壮大, 那么企业内各个分支部门的个体报表就越来越多, 所发生的关联交易也就越来越多, 那么在合并报表编制的过程中也就越难。企业的发展需要详实准确的财务报表, 通过财务报表, 企业的领导者才可以对企业的发展状况有清晰的了解, 然后做出正确的决策判断。
1.1 合并报表编制范围
对于合并财务报表的编制范围, 通常情况下我们是按照控制的关系来确定的。以我国目前的国情来看, 一般纳入合并报表的情况有以下两种:一是在资本上具有连带关系的子母公司, 有些企业的经营发展是依靠集团总公司的, 在产权关系和领导班子的任命上都是由集团公司管理的, 那么这些附属公司就可以纳入合并报表的范围内。二是具有一定的控制关系的公司, 一般都是由股权的占有和资源调配权为表现形式, 集团企业对附属企业具有控制关系, 那么附属企业也可以纳入合并报表的范围内。
1.2 合并报表编制程序
合并报表的编制程序主要包括几个步骤:
1.2.1 会计政策的统一
实行合并报表首先需要会计政策的统一, 在不同的经济事项处理中, 应该秉承统一的会计政策, 以便对会计数据的集中处理。
1.2.2 关联交易对账
关联交易是合并报表中比较繁杂的一项工作内容, 它需要对企业内部各个发生关联的主体进行账务上的处理。在对账抵消的过程中, 需要得到双方的共同确认才能够生成抵消帐。对于大型的集团企业来讲, 里面的部门较多, 那么在发生关联交易时进行的对账工作将会非常困难, 会对合并报表的质量产生一定的影响。
1.2.3 编制合并工作底稿
合并工作底稿实质是起到合并账的作用, 即合并报表的数据来源。先把各成员企业的个别报表按项目汇总, 列出抵销列, 设置汇总数减去抵销数后生成合并数公式, 待抵销数填列后得出合并数。
1.2.4 计算得出合并数据
把调整分录和抵销分录数据填列到合并工作底稿, 按公式自动计算得出合并数。这一步要注意抵销数的借贷方向。
2 会计集中核算实施内容
2.1 数据集中模式
现代社会信息化的社会, 信息网络技术已经遍及各行各业, 在对会计核算中也应该利用网络的便捷性实行集中核算, 实现对数据的集中管理模式。主要是将数据全部集中到省级公司, 然后下面的市级和县级公司通过远程网络将数据上传到省公司, 省公司对这些数据进行集中处理。这种数据的集中模式便于对数据进行统一管理, 降低了核算成本, 并且在安全方面有所保障。
2.2 统一各项财务标准
实行一级部署, 要对各项财务标准进行高度的统一, 便于对数据的集中核算和处理。在会计政策方面要使用统一的标准, 对于不同的经济事项要实行同一个处理标准。在会计科目和供应商的票据结算上也要进行统一, 只有将这些都统一按照一个标准执行, 才能够在以后的工作实行集中化管理, 提高工作效率, 降低成本。
2.3 账务集中部署
对于财务处理的各种事项都实现了标准统一之后, 要对硬件和软件系统进行合理的选择, 开始对集团的财务数据进行集中部署。硬件的选择非常重要, 它是各项工作能够有效运作的前提和基础条件, 只有硬件条件符合标准才能够快速有效的完成各项工作, 硬件的性能要优越, 可以满足大容量的数据存贮和数据的传输速度。软件的选择是处理各项财务数据的主要载体, 软件要具有高度的严密性、稳定性和安全性, 在此基础上要能够满足客户的各项个性化的需求。最后再对帐套进行设置以后就完成了初期的数据部署, 企业的领导层就可以通过财务数据对企业的运转情况有清晰的了解, 可以实现在线审核。
2.4 凭证协同设置
实行财务数据集中核算后, 可以对账务凭证进行协同平台处理, 只要是在同一数据中心的管控之下, 就可以实现凭证协同规则。在进行关联交易时, 只要是关联的双方对于同一期关联交易都进行了确认后, 就可以在协同平台上进行抵消帐的生成。这种工作方式可以将本该是时候才进行的抵消工作变成了事前的控制, 在很大程度上提高了抵消数据的准确性, 并且提高了工作效率。
3 集中核算模式下合并报表的连续编制
在集中核算模式下, 合并报表不需要每年重新编制合并底稿。在期初抵销数据录入后, 每年抵销账只反映变动部分。
3.1 股权抵销的后期处理
本年对子公司新增股权投资, 可以直接生成股权投资和实收资本的抵销分录。除新增投资外, 需要在抵销账补录子公司提取盈余公积抵销凭证, 因为按新准则合并报表编制规则, 合并报表的盈余公积等于母公司盈余公积。
3.2 关联交易后期处理
关联交易的后期处理主要是指上期未实现利润在本期的回冲。例如内部购建固定资产, 在个别报表和合并报表反映的固定资产原值是不一样的, 在本年个别报表提取折旧需要在差额账调整。该类调整需要建立抵销固定资产卡片, 在抵销账中按月运行折旧提取程序, 生成红字冲销凭证。
4 合并报表编制新模式的成效和问题
4.1 提高了关联交易对账的时效性
关联交易对账是合并报表编制的重点和难点, 在集中核算模式下通过协同平台解决了该问题。协同平台部署是一个复杂艰巨的工程, 要逐项梳理关联交易经济事项, 设定凭证模板。协同平台难点主要集中在内部购建固定资产、内部金融服务、内部保险服务。大型集团企业实施协同平台一般都要几年的时间, 视业务复杂程度而定。但一个成熟的协同平台创造的绩效也是可观的。
4.2 提升了合并报表质量
由于关联交易对账工作量很大, 尤其是会计主体超过500个, 业务板块较全, 形成一个完整产业链的时候, 对账工作难度呈几何级数增加。传统的合并报表编制往往采用重要性原则, 对于双方核对不一致的时候, 抓大放小、以小抵账。会计信息质量虽然不受大的影响, 也不会造成错误决策, 但作为会计信息反映的载体还是受到质疑的。协同平台的实施使合并报表质量有了一个跨越式的提高。
4.3 引入合并账概念
通常我们讲会计信息质量的时候, 要求账表一致、账证一致, 账是表的数据来源。而合并报表是根据合并底稿得来, 虽然财政部后来要求合并底稿视同总账作为会计档案管理, 但我国毕竟没有统一的合并底稿格式。抵销账和实际账构成的合并账解决了合并报表的尴尬。
4.4 未实现利润不能精确计算
会计报表的编制 篇9
一、我省林业行业会计决算报表工作的主要做法
近几年来,在国家林业局计财司的正确指导和支持下,我省林业行业会计决算报表工作按照“真实、准确、及时、完整”的总体原则和要求,切实加强组织领导,着力强化工作措施,不断夯实工作基础,努力提高决算水平,服务我省林业的改革与发展。经过几年的努力,全省林业行业会计决算报表数据质量明显提高,财务报表分析水平逐步加强,报表人员整体素质得到提升,报表数据及财务分析已为地方政府领导决策发挥了参谋助手作用。归纳起来,主要突出了“四个加强”:
( 一) 切实加强组织领导
为了按时、保质完成好每年的林业行业会计决算报表编审工作,我们切实加强组织领导,层层落实工作责任,确保人员、经费落实到位,确保决算编审各环节工作运行通畅。
1. 及时汇报,争取领导重视。每年全国林业行业会计决算报表布置工作会议结束后,我们及时向厅领导进行专题汇报,取得领导的重视和支持。分管厅领导对此项工作高度重视和关注,在人力、物力、财力上给予大力支持,要求我们要全力以赴,出色完成任务,并明确了由计财处长负总责、分管处长抓督办、编报人员抓落实的工作责任制。
2. 及时布置,争取工作主动。林业行业会计决算报表工作涉及的范围广、政策性强,没有周密的部署和安排,整个工作会陷入无序状态。为此,我省每年及时召开全省林业行业会计决算报表工作布置会,传达全国林业行业会计决算报表工作会议精神,对全省林业行业会计决算报表工作进行统一部署,提出工作目标,确定工作措施,明确工作要求,使全省的决算报表编审工作按计划有序推进。各市、州、县 ( 市、区) 林业局也相应做到了“三落实”,即工作落实、人员落实、责任落实。
( 二) 切实加强制度建设
财务决算报表是对林业部门年度财务收支状况以及森工企业、国有林场经营成果的综合反映,整套报表的编报是一项细致而严肃的工作,如果没有切实可行的制度加以约束,难以做到真实、准确、及时、完整。为了使我省决算报表编审工作制度化、规范化,我们在制度建设方面狠抓三项工作:
1. 制定文件,严格工作规范。每年的决算报表编审工作启动前,我们按照国家林业局的文件要求,结合本省实际,制定下发了《关于做好林业行业会计决算报表工作的通知》,对报表的分类编制、微机录入、数据审核、汇总分析、装订上报等五个环节作出了严格、细致的规定。着重强调两点: 一是决算前期准备。要求各地方林业主管部门认真统计、分解当年林业投入,森工企业、国有林场、苗圃要开展年终资产清查、债权债务核实、财务往来核对及正确结转损益,保证决算数据真实可靠。二是决算资料后期上报。严格明确决算资料必须以正式文件上报,统一了决算资料上报格式、内容和装订顺序,杜绝了过去决算资料上报出现的随意、散乱现象,形成了整齐划一的决算资料文本。
2. 建立督办制度,严格工作时效。林业行业会计决算报表工作每年从启动到上报,历时时间长,信息处理量大,涉及的单位多,为了确保全省决算报表按期上报,我们建立了跟踪督办制度,搭建了网络沟通平台,由专人对各级林业部门决算工作进展情况进行跟踪督办。通过跟踪,对决算编审出现的问题及时研究解决,对决算编审工作进展缓慢的单位及时进行督导,对决算编审工作好的作法予以总结推广。实践证明,运用这种便捷的督导方式,大大提高了工作效率,确保了报表工作的时效性。
3. 建立考核机制,严格工作责任。从事决算报表工作的同志,长年与数字打交道,工作性质枯燥乏味。为了调动各方积极性,增强做好决算报表工作的责任意识,从2010年开始,我省就建立了考核评比制度。近年来,随着国家林业局对决算报表工作要求的提高,我省对决算报表考核评比办法不断予以完善,使考核内容、考核标准更加科学、合理。每年对考核评选出的先进单位,我们除了发文在全省通报外,还在全省的林业财务工作会上予以表彰,在全省形成了争先创优的良好氛围。从我省几年来的报表工作实践看,建立考核机制,对于规范决算报表工作,鼓励先进,鞭策后进,起到了积极的促进作用。
( 三) 切实加强基础工作
一直以来,数据质量是决算报表的生命线,也是我省决算报表基础工作常抓不懈的重中之重。为了全面夯实基础,确保报表数据的真实性、准确性,我们在两个关键环节狠下功夫。
1. 强化培训。自2010年以来,林业行业会计决算报表体系较以前发生了很大变化,软件参数复杂,而人员素质则参差不齐。针对这种现状,我们采取了分阶段、分层次的培训方式,确定了省、市、县三级培训目标。一是分层培训。省对州市、州市对县 ( 市、区) 每年至少举办一次培训班,每名报表编制人员每年至少接受一次培训,从而达到能熟悉和掌握编报口径、编报方法和软件操作,对决算报表编审的整套流程做到应知应会。二是重点培训。主要针对州市林业部门及省属林业企业,重点就新会计准则和报表的阅读与分析,邀请专业院校教授进行讲解,以帮助报表编制人员提高编审和分析水平。通过这种方式,有效解决了不同层次的需求,收到了较好的培训效果。
2. 严格审核。林业行业会计决算报表的审核是一项系统、复杂而细致的工作,既有技术性审核,又有政策性审核,对人员素质要求高。为此,我们抽调精干财务人员和造林、天保、退耕等处室相关业务人员组成汇审组,严把报表质量审核关。一是设置审核公式。在每年国家林业局报表布置会结束后,我们组织力量对决算软件参数进行研究,并结合我省往年报表数据的出错情况设置审核公式,从源头上控制出错情况。二是采取集中汇审。为了进一步提高数据质量,对各地上报的报表建立了集中汇审制度。由汇审组对各类报表的及时性、完整性、规范性、真实性、可比性等逐一审核,同时,将统计报表、基建报表的相关数据逐一进行核对,对两者报表数据出入较大的及时反馈给各相关部门进行核对和校正,确保了决算报表数据的准确性。
( 四) 切实加强报表分析应用
对年度会计决算报表进行统计、汇总、分析,其终级目标就是为政府的宏观经济决策提供参考依据。近几年,我们在决算报表数据的分析应用上,结合地方林业建设中的热点、难点问题,对各类报表数据进行深层剖析,提出切实可行的政策建议,为各级政府进行宏观决策当好参谋和助手。
二、做好决算报表工作的几点体会
通过几年来的工作实践,我们深深体会到:要做好林业行业会计决算报表的编制工作,必须加强领导,加强配合,健全制度,夯实基础。只有这样,才能保证每年的决算报表工作顺利进行。具体来说:
( 一) 领导重视是关键
我省自开展林业行业会计决算报表工作以来,从林业主管部门到森工企业、国有林场和苗圃,各级领导对此项工作都予以高度重视,切实加强领导,精心组织部署,从组织上保证了决算工作的有序运行。
( 二) 组织协调是基础
由于决算报表涉及面广,流程复杂,如果没有良好的内部组织管理,很难按时完成决算任务。我们在决算的组织协调过程中,重点是做好“二个提前”。一是工作提前布置。每年全国行业决算布置会议之后,我们都紧接着召开全省行业决算布置工作会议,对决算的填报口径、填报内容和上报时间等进行详细布置。通过提前布置,为决算的准备和实施预留了充分的时间,也大大提高了决算工作的计划性。二是材料提前上报。我们不是简单划一个决算上报的最终期限,而是要求决算单位分类分批上报。例如,我们对决算报表,要求至少分三次上报,一是电子版初稿,二是数字确定的电子版终稿,三是签字盖章后的纸质版。通过以上二个提前,确保我们的决算工作可以高效、稳步、有序地开展,做到按部就班,忙而不乱,决算完成的时效性也逐年有所提高。
( 三) 制度建设是保障
会计报表的编制 篇10
1 所属有事业单位时央企合并会计报表的现行编制方法
由于各种原因, 我国央企下属单位的性质各不相同, 既有企业单位, 又有事业单位。由于企业单位执行企业会计准则、事业单位执行事业单位会计制度, 在反映央企集团财务状况时, 不能直接将事业单位会计报表作为编制合并会计报表的基础, 必须对事业单位会计报表进行调整。国资委规定, 央企所属事业单位、金融子企业和基建项目应当依据集团母公司执行的会计核算制度, 分别参照有关转表要求, 做好会计报表项目转换工作。[1]事业单位应该按照2005年印发《中央企业所属事业单位财务决算报表转换参考格式》 (以下简称《参考格式》) 进行转换, 并将转换后的会计报表作为上级企业合并会计报表的个别会计报表。笔者对《参考格式》进行了认真学习, 该《参考格式》只是简单地规定了从科目对应关系上应如何进行转换的问题, 例如将“事业收入”对应转入“主营业务收入”、“事业支出”对应转入“主营业务支出”, 并未考虑会计核算原则以及会计政策的差异而带来的影响。虽然要求在财务决算合并报表附注中, 对事业单位报表转换情况予以说明, 但如此做法不符合《企业会计准则第33号———合并财务报表》中第十二条的规定“母公司应当统一子公司所采用的会计政策, 使子公司采用的会计政策与母公司保持一致”, 同时还存在不少问题。
2 现行编制方法存在的问题
报表项目的含义发生了改变。通过这种简单的转换, 事业单位会计报表只是在形式上成为了企业会计报表, 报表项目的含义却发生了改变, 并不完全具有企业会计报表项目本身的含义。由此编制出的合并企业会计报表也与企业会计准则的初衷相违背。例如:将“固定资产基金”转换为“实收资本”, “固定资产基金”一般是随着固定资产的增减变动而增减变动, 其来源不仅包括国家拨入的资金, 还包括自筹资金购买固定资产以及接受捐赠、盘盈固定资产等形成的部分;而“实收资本”一般不可轻易减少的, 其来源为企业所有者投入资金。又如将“财政补助收入”转换为“主营业务收入”, 将“上级补助收入”转换为“其他业务收入”等。
合并现金流量表缺乏准确性。根据《企业会计准则第33号-合并现金流量表》及其《应用指南》的规定, 合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础, 在抵销内部交易对合并现金流量表的影响后编制而成。事业单位不要求编制现金流量表, 为了编制央企合并现金流量表, 只好先按照科目转换表将资产负债表、结余计算分配表转换为企业报表后, 分析填列事业单位现金流量表。以此种现金流量表作为基础编制出的合并现金流量表, 在报表项目的含义以及金额上均缺乏准确性。
给企业管理者带来了粉饰报表的可乘之机。根据国资委2006年底修订的《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》, 国资委对央企负责人经营业绩的考核大量依赖于财务指标, 这就对于拥有事业单位较多的央企便可利用当前采用的合并会计报表编制方法, 对财务数据进行修饰, 以便取得更好的考核等级、获得更高的奖金。例如, 企业期末必须根据资产状况计提资产减值准备, 而事业单位不需计提资产减值准备, 这对于事业单位比重较大的央企而言, 便可利用这一差异, 对发生减值的资产不计提减值准备, 从而等额虚增净利润和净资产、提高了《年度经营业绩考核计分试行办法》中的“利润总额”和“净资产收益率”的指标值。又如已到报废年限仍不报废固定资产的情况, 对企业会计报表仅仅是净残值带来的影响, 而对事业单位会计报表是虚增了固定资产和固定资产基金, 经营者通过推迟报废所属事业单位的固定资产, 就会提高《任期经营业绩考核计分试行办法》中的“国有资产保值增值率”的指标值。
合并会计报表不具有横向可比性。所属有事业单位是央企独有的现象, 其他企业完全按照企业会计准则进行会计核算和编制会计报表, 因此, 对于其他投资者以及债权人等会计信息使用者而言, 很难将央企的合并会计报表与其他同行业的企业会计报表进行比较, 不具有横向可比性。同时, 这不利于社会公众对央企的监督, 也不利于央企经营管理者充分认识自身的不足与优势、不利于央企的快速发展。
3 改进建议
针对目前的这种状况, 最好的解决办法是要求所有央企下属的事业单位全部采用企业会计准则进行核算。对于因历史遗留因素确实无法立即执行企业会计准则的事业单位, 应采取合理的方法进行过渡, 同时执行企业会计准则和事业单位会计制度, 并在将核算差异的影响降到最小。例如:固定资产的核算处理, 新增固定资产按照企业会计准则进行核算, 对于原有固定资产继续执行事业单位会计制度, 在编制合并会计报表时只需在附注中对原有固定资产处理方法带来的影响作出说明即可。这一处理方法就可以逐渐消除“固定资产”、“固定资产基金”等带来的差异。又如:职工福利费用的提取, 可不再从结余中提取, 而是从费用中提取, 并计入到“应付福利费”科目中, 并在编制第一期合并会计报表时对“职工福利基金”进行转换和说明, 之后因此项差异已不存在, 在编制合并会计报表就不需进行特殊处理了。
摘要：2008年起, 我国所有央企均开始实施新会计准则, 但央企所属的事业单位仍然使用事业单位会计制度。但央企集团的合并会计报表仍然采用以前的编制方法, 即将所属事业单位会计报表通过一定的格式转换成企业会计报表后进行合并, 这种方法不符合企业会计准则的相关规定, 且存在其他问题, 需对此给予重视和改进。
关键词：央企,事业单位,合并会计报表
参考文献
[1]国务院国有资产监督管理委员会.关于做好2008年度中央企业财务决算管理及报表编制工作的通知.2008.
[2]国务院国有资产监督管理委员会.中央企业负责人经营业绩考核暂行办法.2006.
[3]刘明涛, 罗宝恒.中央企业所属事业单位财务决算报表转换为企业报表的问题浅析.中国总会计师, 2004, (7) :43～44.
[4]王淑芳.《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》评析.财务与会计.理财版, 2007, (5) :20～21.
浅议合并财务报表编制的主要问题 篇11
【关键词】合并财务报表；编制；主要问题
为了提高市场竞争力，改变条块分割局面，优化经济结构，合理配置各项资源，企业之间的兼并、重组、收购以及资产合并时有发生，尽管有多种的并方式，但并不都适合编制合并财务报表，面临的问题也各种各样。笔者认为合并财务报表编制的主要问题有：长期股权投资和权益的抵销问题、子公司在合并前的未分配利润调整的问题、计提基金时的抵销问题、反向收购情况下的问题、少数股东的全部股权被母公司购买的问题，这也是本文论述的切入点。
一、合并财务报表编制的主要问题
1.长期股权投资和权益的抵销问题
对于一个集团化企业，其股权结构较为复杂，这使得合并财务报表的编制面临着许多问题，比如长期股权投资和权益的抵销问题。通常情况下，母公司采用成本法对子公司进行会计核算，但方法并不适用于合并财务报表的编制，在会计实务中主要采用权益法。所以说，在长期股权投资和权益合并抵销时，子公司的权益就是少数股东权益和母公司长期股权投资，可把“投资成本”、“当年损益”、“以前年度确认损益”设置在抵消分录中，在合并资产底稿、合并利润底稿、合并负债底稿增加“当年损益”、以前年度损益”科目，并对投资收益、未分配利润、长期股权投资进行调整。
2.子公司在合并前的未分配利润的调整问题
如果合并前的企业均处于处于同一控制下，且有针对合并前未分配的利润的诉求冲突，那么合并财务报表的编制面临以下问题：调整多少以及是否需要编制“期初未分配利润”的调整目录。对于目录的调整分为以下两种情况，一是母公司100%控股合并，那么调整目录就没有存在的必要；二是母公司不能完全控股合并，那么就需要编制调整目录，相应的会计科目为“少数股东权益”、“期初未分配利润”，调整金额是合并前未被合并企业分配利润的少数股东权益。
3.计提基金时的抵销问题
在子公司是外商投资企业的情况下，在提取职工奖福基金、发展基金、储备基金时，子公司除了要遵循《会计科目和主要账务处理》、公司章程的要求外，还应通过董事会决议，设会计科目“应付职工薪酬”来核算外商投资子公司提取的职工奖福基金，为了对外商投资子公司提取的储备基金、发展基金进行有效区分，可以设置会计科目“盈余公积”。对于合并净利润的计算，其方法如下：根据股权比例把外商子公司的税后利润分配给子公司的少数股东、母公司股东，并在这两份分税后利润中各提取一部分作为子公司职工的奖福基金，最后完成职工奖福基金的提取。所以在编制合并财务报表时应设“未分配利润”和“应付职工薪酬”的会计科目，根据外商投资子公司计提的奖福基金的金额来进行合并抵销。
4.反向收购情况下的问题
随着资本市场的发展，反向收购的现象时有发生，收购的方式也更加的多样，比如母公司为了上市购买空壳上市公司，然后经过一系列的资本运作，最终完成空壳公司收购母公司的目的。从法律层面来看，原本上市的子公司由于购买了非上市公司的资产变成了母公司，原本的母公司由于向上市子公司出售资金变成了子公司。在这种情况下，合并财务报表的编制就面临资产和负债较为难以计量和确认的问题。这是因为在法律层面子公司在合并前的账面价值是资产和负债的数额，但子公司仍用留存收益和其他权益来反映合并前的留存收益余额和其他权益余额。也就是说，会计意义上母公司合前的相应内容由合并财务报表中的资本公积、盈余公积、未分配利润来反应，会计意义上母公司的比较信息是合并报表的比较信息，会计意义上子公司的权益结构由合并财务报表中的权益结构反应，会计意义合并前母公司的资产和负债是合并财务报表中的相应资产和负债的账面价值。由于合并并没有使得会计意义上母公司的部分股东股份转化为会计意义上子公司，可在合并财务报表以少数股东权益列示部分股东的权益。
5.少数股东的全部股权被母公司购买的问题
为了更好地控制和管理子公司，母公司可通过购买子公司部分股东的股份来增加母公司持有的子公司股份，且在交易之前，两公司已是母子公司。值得注意的是，母公司所购买的的股份既可以是少数股东的部分股份，也可以是全部股份。根据新会计准的精神，我们知道这种股份的交易行为并不是企业合并，但对合并财务报表编制的影响确实不容忽视的。下面我们以母公司购买了少数股东的全部股份为例来分析合并财务报表的编制。将子公司的权益在编制合并财务报表进行抵销。在合并抵销时应适当调整资本公积，以尽量减低股份交易前和交易进行时数股东损益对子公司的净资产的影响。
二、结束语
从集团企业的内部来看，合理的合并财务报表能真实反应企业内部的财务状况，对于企业资源的优化配置以及经济结构的调整都具有重要的参考价值。
参考文献：
[1]耿威.合并财务报表编制中的常见问题探讨[J].中国乡镇企业会计，2012（9）：40-41.
[2]马永义.透析合并财务报表编制过程中的调整分录[J].中国注册会计师，2011（4）：103-105.
会计报表的编制 篇12
企业合并是指通过一个企业与另一个企业实行股权联合或获得另一个企业净资产的控制权和经营权, 而将各独立的企业组成一个经济实体。控股合并后, 母公司和其控制的每一个子公司虽然都是独立的法律主体, 但从经济角度来看, 母公司拥有对子公司的控制权, 它们实际上形成了一个统一的经济实体。为了综合、全面地反映这一统一经济实体的经营成果、财务状况以及现金流量情况, 需要由控股公司编制一套会计报表。合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足, 为有关方面提供有用决策的信息, 如企业财务状况、经营业绩、现金流量情况的资料。从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表主要包括:合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表、合并会计报表附注等。编制合并会计报表的方法和一般程序与编制个别会计报表有很大的不同。企业在编制个别会计报表时, 从会计凭证开始, 到设置账簿、运用复式记账方法、登记账簿, 再到调整账项、结账、对账, 直至会计报表, 运用一套完整的会计核算方法体系。编制合并会计报表则不同, 它是以纳入会计报表合并范围公司的个别会计报表为基础, 再根据其他有关资料, 编制抵消分录, 抵消有关会计事项对个别会计报表的影响后编制出来的。也就是说, 编制合并会计报表的直接依据不是账簿记录, 而是纳入合并会计报表范围内的子公司的个别会计报表。编制合并会计报表时, 一般运用编制抵消分录、编制合并工作底稿等一些特殊的方法。合并的抵消分录, 不应登记账簿, 可直接在工作底稿中编制。合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的工作底稿均在一张工作底稿中完成。
二、内部固定资产交易时的抵消处理
在会计报表合并编制过程中, 需要对一些相关的会计事项进行账务上的处理, 这样才能保证合并后的报表更加真实准确。
下面介绍在编制合并会计报表时, 对企业内部发生的固定资产交易事项, 如何进行抵消的账务处理。
1、内部固定资产交易及其发生时的抵消处理
(1) 内部固定资产交易
内部固定资产交易是指企业集团内部发生交易一方的成员企业与固定资产有关的购销业务, 对于企业集团内部固定资产交易, 根据销售企业销售的是产品还是固定资产, 可以将其划分为两种类型:第一种类型是企业集团内部企业将自身使用的固定资产卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用, 第二种类型是企业集团内部将自身的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资使用。
(2) 内部固定资产交易发生当期的抵消处理
在企业集团内部的成员企业将自身生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用的情况下, 对于销售企业来说, 在其个别利润表中以其向另一成员企业出售该产品的价格作为销售收入确认, 结转销售成本并确认该产品销售的损益;对于购买企业来说, 则以其支付的价格作为固定资产原价并在其个别中列示。但从整个企业集团来看, 该项交易实际并没有产生销售利润, 而只是把该产品从一处移到另一处, 如果把此项销售利润也加入到整个企业集团的销售利润中, 就虚增了整个企业集团的销售利润。因此, 必须将销售该产品的内部销售收入和内部销售成本予以抵消。购买企业固定资产原价中包含的销售企业确认的损益部分也应予以抵消。整个企业集团合并会计报表中销售利润应反映的是扣除这部分未实现内部销售利润后的销售利润, 固定资产原价反映的是抵消这部分未实现内部销售利润后的原价。编制抵消分录将其抵消时, 应借记“主营业务收入”项目, 贷记“主营业务成本”项目和“固定资产原价”项目, 其中借记“主营业务收入”项目的数额, 为销售企业销售该产品的销售收入, 贷记“主营业务成本”项目的数额为销售企业销售该产品结转的销售成本, 贷记“固定资产原价”项目的数额为销售企业销售该产品的销售收入与销售成本之间的差额, 即该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润数额。
例如:母公司购入其子公司加工制作的一台机床, 母公司购入机床作为固定转入账500000, 子公司制作机床的成本为400000, 其中母公司购入固定资产原价中包含了100.000的未实现内部销售利润予以抵消, 其抵消处理:
2、将当期多提累计折旧抵消的处理
内部交易的固定资产不仅影响到本期合并会计报表的编制, 还会影响下期合并报表的编制。同时, 由于该内部交易的固定资产在购买企业使用时还必须计提折旧, 在编制合并会计报表时不仅要考虑购买企业购买的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消, 而且还必须考虑到购买企业计提折旧时多计提折旧对整个企业集团合并损益的影响。这是因为内部交易的固定资产原价中包含有未实现内部销售利润, 以该固定资产的原价为计提折旧的依据, 则各期计提的折旧额都大于未包括内部销售利润的固定资产原价的依据计提的折旧数额。因此, 还必须将当期多计提折旧的数额从该固定资产当期已计提的折旧中予以抵消。从购入企业来说, 对计提折旧进行会计处理时, 一方面增加当期的费用, 另一方面可形成累计折旧。因此, 对内部交易固定资产当期多计提的折旧抵消时, 应按当期多计提的数额, 借记“累计折旧”项目, 贷记“管理费用”项目 (即成本费用类项目) , 接上例, 如果此项目固定资产折旧年限为5年, 原价为400000, 当年应计提折旧为80000, 而按购入价格计提折旧为100000, 当期多提折旧20000, 应当抵消。
通过上述分录调整, 累计折旧时减少20000, 管理费用中减少了20000, 在合并会计报表中该固定资产的累计折旧为80000, 该项固定资产当期计提的折旧费用为80000。
在以后的会计期间, 该内部交易固定资产仍然以其原价在购买企业的个别资产报表中列示。因此, 必须将其固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵消。相应的销售企业以前会计期间由于该内部交易固定资产所实现的销售利润, 形成销售当期的净利润的一部分并结转到以后的会计期间, 在其个别利润分配表中列示。由此必须将期初未分配利润中包含内部未实现销售利润予以抵消, 以调整期初未分配利润的数额。其次, 对于该固定资产在以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价为依据而多计提的折旧额的抵消, 一方面必须按照以前会计期间累计多计提的折旧额抵消期初累计折旧, 另一方面由于以前会计期间累计折旧抵消而影响到期初未分配利润, 必须调整期初未分配利润的数额。通过这一抵消, 使该内部交易固定资产以前会计期间的累计折旧恢复到以不包含未实现内部销售利润的原价为基础计提的累计折旧的数额。最后, 该内部交易固定资产在本期使用并计提折旧, 由于多计提折旧导致本期有关费用项目增加并形成累计折旧。为此, 一方面必须将本期多计提折旧而计入当期费用的数额予以抵消;另一方面将本期多计提折旧而形成的累计折旧予以抵消。通过这一抵消, 使该内部交易固定资产本期计提的累计折旧恢复到以不包含未实现内部销售利润的原价为基础计提的累计折旧的数额, 现举例 (接上例) 说明:
第二年继续提折旧抵消处理
当年计提折旧抵消:
第三年抵消处理:
第四年抵消处理:
3、第五年时涉及内部交易固定资产试用期限届满进行清理时的抵消处理
此时, 购买企业内部交易固定资产实体已不存在, 因此也就不再有抵消的问题了。对于企业整体来讲, 随着固定资产的使用期届满, 其包含的未实现内部销售利润也转化为已实现利润, 由于销售企业因该内部固定资产所实现的利润, 作为期初未分配利润的一部分已结转到购买企业对该内部交易固定资产进行了清理的会计期间, 为此, 必须调整期初未分配利润。
如果超期使用, 该固定资产仍然按包含未实现内部销售利润的原价及计提累计折旧, 在购买企业的个别资产负债表中列示, 销售企业因该内部交易固定资产作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易固定进行清理的会计期间, 因此需要将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵消, 并调整期初未分配利润。其次, 由于在该固定资产使用期满的会计期间仍然需要计提折旧, 本期计提的折旧费用中仍然包含有多计提的折旧, 因此, 需要将多计提的折旧费用予以抵消, 并调整已计提的累计折旧。例如五年后该固定资产仍旧使用, 则在第五年应编制如下分录:
还有一种情况是固定资产提前报废清理的处理, 由于该实体已不存在所以也就不存在未实现内部销售利润的抵消问题。由于固定资产原价中包含的未实现内部销售利润, 随着清理而成为实现的损益, 所以必须调整期初未分配利润, 并将多计提的折旧费用予以抵消。例如:该固定资产在第三年时报废, 并做如下账务处理:
三、合并会计报表编制中对内部固定资产交易进行抵消账务处理的必要性
1、通过对销售收入和销售成本的抵消处理, 保证了整个企业集团中销售利润的真实性、可靠性。
2、通过对累计折旧的抵消处理、对内部交易固定资产清理时的抵消处理, 防止了购买企业日常账务处理而影响整个企业集团损益。
3、只有通过对相关的会计事项进行账务处理后编制出的合并会计报表, 才能真实准确地反映出企业集团的财务状况和经营成果。