会计报表的有关知识（精选8篇）
会计报表的有关知识 篇1
在财务工作中，我们财会人员常常要编制会计报表，苏州会计培训总结了企业会计报表的有关知识，以供苏州会计培训班的学员学习，希望能对苏州会计班的学员学习有帮助。
企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制，不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对你提出要求的。（管理，财务，营业，制造等费用月末没有余额，结帐方法采用表结法下，损益科目月末可留余额；制造费用如果有余额，是属于在产品的待分配费用，在负债表上视同存货。钟书补充)你要看你在利润表有的东西，只要你的账上有你就结转利润，这样不容易错，利润表的本年利润要和资产表的相吻合。
细节补充：
1、增值税，企业所得税在国税报（2002年1月1日以后注册的企业才在国税办理；个人所得税和其他税在地税报
2、月末认证（进项税）；月初抄税（销项税）
3、以工资为基数100%，福利费为14%，工会经费2%，职工教育费2.5%，（税法规定：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除）。
4、三险一金：住房公积金，养老保险金，医疗保险金，失业保险金
5、流通企业运输费，装卸费，合理损耗，检验费均计入营业费用，工业企业计入成本
6、单位无工会组织的,不能计提工会经费,更不必计提后再调整。所得税只须每季提一次就可,不需每月计提.7、现金一般从“基本存款户”中提取，一般规定结算帐户不能提取现金，如有特殊情况方可（钟书补充）。
8、差旅费的开支范围：交通费，住宿费，伙食补助费，邮电费，行李运费，杂费
9、出纳日记账保存25年
苏州会计培训捷梯教育希望苏州会计培训班的学员在学习理论知识的同时，也能对会计实务中的实践知识有所重视，我们不仅仅是要通过会计上岗证的考试，更需要的是学到真正的知识，希望苏州会计培训班的学员能在会计这条路上越走越远。
会计报表的有关知识 篇2
一、我国知识产权会计确认标准
《企业会计准则——无形资产》的制定采纳了国际会计准则委员会 (IASC) 的标准, 对无形资产的确认标准进行了明确, 即符合无形资产的定义, 能够控制无形资产产生的经济利益, 产生的经济利益很可能流入企业, 并且成本能够可靠计量。作为无形资产的重要组成部分, 知识产权也同样适用于无形资产的确认标准, 并且仍需满足以下三方面条件:
首先, 企业能否控制知识产权产生的经济利益, 主要表现为是否作为该项知识产权的法定所有权人, 对其他知识产权使用者产生排他和约束作用, 使企业获得的经济利益得到法律保护。
其次, 确认知识产权所产生的经济利益能否流入企业, 更多地需要依靠会计人员在实际操作过程中, 结合企业相关技术的掌握程度、产品的市场占有率、是否存在可替代的新技术等情况, 科学地实施相应的职业判断。
再次, 对于知识产权来说, 成本能够可靠计量显得十分重要。在知识产权会计确认的问题上, 各国准则制定机构强调谨慎性原则和可操作性原则, 对确认自创知识产权皆保持着谨慎态度。同时, 将知识产权的会计确认标准总结为:定义性、可靠性、可计量性、相关性。
二、科技企业知识产权会计的调整
1. 优化知识产权会计科目设置
考虑到知识产权对于企业的重要性与日俱增, 为有效加强知识产权的会计核算, 建议将知识产权脱离无形资产账户, 单独设置“知识产权”总账科目, 并将“专利权”、“著作权”、“商标权”等作为“知识产权”科目下的二级明细科目进行核算。通过对“知识产权”科目进行单独设置, 可以有效核算知识产权的原始价值及其价值增减变化情况, 通过借方反映购入、自创、接受投资等取得知识产权的原始价值, 贷方反映知识产权转让、对外投资的原始价值。
2. 优化知识产权账务处理原则
首先, 企业通过自主创新而取得的知识产权, 在成功开发知识产权时, 按实际开发累计的支出金额, 以及获得知识产权发生的各项费用转入知识产权账户价值, 借记“知识产权”账户, 贷记“在研知识产权”账户, 按支付相关申请费贷记“银行存款”账户;其次, 从外部购入的单项知识产权, 按实际发生的购买价格及其他费用, 借记“知识产权”账户, 贷记“银行存款”、“应收账款”等账户;再次, 企业接受投资者投入的知识产权, 根据双方确认的价值借记“知识产权”账户, 按约定的注册资本金额贷记“实收资本”或“股本”账户, 如投入价值高于实际投入金额, 其差额部分贷记“资本公积——资本溢价”账户。
3. 优化知识产权转让
知识产权所有权的转让也称为出售或处置知识产权。企业出售知识产权, 按实际取得的转让收入, 借记“银行存款”账户, 按该项知识产权已计提的减值准备, 借记“知识产权——知识产权减值准备”账户, 按知识产权的账面余额, 贷记“银行存款”、“应交税金”等账户, 按差额, 贷记“营业外收入——处置知识产权净收益”账户或借记“营业外支出——处置知识产权净损失”账户。
知识产权使用权转让仅仅是将部分使用权让渡给其他单位和个人, 出让方仍保留对该项知识产权的所有权, 因而仍拥有使用、收益和处置的权利。受让方只能取得知识产权的使用权。企业转让知识产权使用权时, 按应收取的租金或使用费收入, 借记“应收账款”、“银行存款”账户, 同时贷记“其他业务收入”账户。未履行出让使用权合同所规定义务时所发生的费用, 借记“其他业务支出”账户, 贷记“银行存款”账户, 贷记“知识产权”账户。
4. 优化知识产权投资账务处理
企业以持有的知识产权对外投资, 应按投出资产的账面价值加上应支付相关税费, 借记“长期股权投资”账户, 按已计提减值准备, 借记“知识产权——知识产权减值准备”账户, 按知识产权的账面余额贷记“知识产权”账户, 按应支付的相关税费, 贷记“银行存款”、“应交税金”等账户。
三、知识产权会计报表体系的完善
1. 完善资产负债表中知识产权相关信息
(1) 考虑到外部环境对知识产权的关注程度, 已超过包括固定资产在内的其它资产, 建议在资产负债表中流动资产后新设“知识产权”项目, 侧重于反映知识产权内在价值, 并按照原始成本及评估增值 (或减值) 分别予以列示。
(2) 考虑到以知识产权作为出资已成为普遍现象, 建议在资产负债表中“实收资本”和“资本公积”项目中分别新设“知识产权”项目, 用于反映注册资本中知识产权出资所占比重, 并按照实际入资价值及评估增值 (或减值) 予以列示。
(3) 考虑到对于专利权、商标权等期限型知识产权, 按照会计处理原则需要在有效使用期限内分期摊销并记入损益, 因而需要在“累计摊销”项目下新增“知识产权摊销”科目, 根据知识产权的使用年限, 采取直线法摊销或类似固定资产加速折旧法的“加速摊销”进行核算。
(4) 新设“知识产权”项目主要是以净值形式体现的, 因而在会计核算过程中, 应根据知识产权的原始价值与累计摊销, 计算出知识产权的净值, 具体格式为:
知识产权原始价值 (知识产权项目年末余额)
减:知识产权累计摊销 (知识产权摊销项目余额)
知识产权净值
2. 编制知识产权收益情况汇总表
对“资产负债表”进行改进的同时, 为了反映企业运用知识产权获取收益的详细情况, 企业可根据知识产权的具体类型, 编制知识产权收益情况汇总表。具体有:知识产权营业收入主要由所有权转让、使用权转让、使用权许可三部分收入构成, 成本费用涉及与知识产权相关的成本费用支出, 主要以转让成本和摊销费用为主, 其他还包括日常管理费、专利申请费等。知识产权营业利润通过知识产权营业收入合计减去应交税金, 再扣除成本费用后, 与知识产权投资收益相加形成知识产权总收益。
3. 编制知识产权增减情况变动表
在日常经营过程中, 企业常常会涉及到自创知识产权的投入使用、知识产权的购入与转让等情况, 为反映企业各类知识产权的增减变动状况, 企业需编制知识产权增减情况变动表。其主要涉及到专利权、商标权、著作权、特许权以及专有技术等项目,
通过对知识产权的增减变动情况进行汇总, 一方面可以对企业拥有的知识产权具体项目的总量进行详细地记录, 另一方面也能反映各类知识产权的变化情况。其中, 知识产权增加或减少的金额、数量, 分别通过“本年增加”或“本年减少”项目体现。自创知识产权的投入、投资者以知识产权追加投资、对外购入知识产权会造成知识产权的增加;企业以知识产权对外投资、对外转让知识产权会造成知识产权的减少。最终期末知识产权的存量状态, 通过“年末余额”项目体现。
摘要：知识产权的会计确认标准为:定义性、可靠性、可计量性、相关性。科技企业知识产权会计的调整要优化会计科目设置, 优化账务处理原则, 优化转让和投资债务处理。知识产权会计报表体系要完善资产负债表中相关信息, 编制收益情况汇总表和增减情况变动表。
关键词：科技企业,知识产权会计,调整,报表
参考文献
[1]谢铁山.论知识产权会计的若干基本问题[J].濮阳职业技术学院学报, 2009 (5)
[2]余丹谈.知识产权价值的会计确认方法[J].财会月刊, 2010 (9)
[3]李辰澍.论小微企业的知识产权会计服务[J].北方经济, 2013 (7)
有关合并会计报表相关问题的思考 篇3
关键词：合并会计报表；问题；编制
目前，我国的有关合并会计报表实务研究及理论得到了很大的进步，合并会计报表包括合并利润表、合并资产负债表、合并现金流量表、合并所有者权益变动、合并利润分配表等。随着新会计准则的实施，合并会计报表合并的范围问题也成了调整利润的阀门。公司会计报表的编制是以母公司及纳入合并范围内的子公司的个别的会计报表为基础进行编制的，虽然在其个别会计报表中企业集团的内部之间的经济业务已经进行了反映，但是从整个的企业集团角度出发，编制合并报表时，一定包含了重复计算的部分。在编制整个的企业集团合并会计报表时，应该把这样的重复计算因素抵消掉。
一、合并会计报表编制中的问题
1.会计报表进行合并的风险
在编制完会计合并报表以后，合并会计报表把不同行业、地区、部门子公司的会计报表进行了合并和编制，其反映出的信息在一定程度上体现了集团的整体的运营状况及财务成果，却忽视了不同的地区、行业子公司内存在的个体性差别，因此一定情况下，会计报表很难准确的反映出集团不同地区和行业的风险和盈利。
3.报表质量问题带来的风险
在合并报表的资料中任何项目的数字、内容的不完备，都会直接影响到企业合并报表的数据的完整性、正确性和真实性，所以企业提交上来的报表的资料必须齐全，以确保合并报表的准确。目前，存在的问题是有的公司双方不进行对账，造成挂账一方的公司往来账余额很大，相应的对方挂账余额小，出现双方的挂账金额不符的现象。有的企业在事后一直也没有让对方公司进行确认和清账，这样的行为直接影响到合并报表的真实性。因为在每个结算期之前，必须要清算公司之间的经济往来，而对于一些双方企业需要挂账的事项，必须事先签单确认，然后才能够入账，这样就不容易在公司内部形成累积的“糊涂账”，还有助于合并报表过程中抵消公司间的往来项目。
2.不按时提交报表所引发的风险
按照相关的规定施工企业中，在编制完季度报表以后，要在每季结束15天以后交报表，这是最迟的提交时间。合并的报表也要在其后的3到4天完成，报表应尽量按时提交，少数企业工作人员没有很强的时间观念，这样就会影响报表汇总、合并和抵消等一系列工作，导致报表的使用者不能及时的得到有关的会计信息，容易给企业的生产经营带来一定的麻煩。
二、对合并报表编制问题的思考
1.提高会计人员的业务能力
企业要定期的组织会计人员进行业务培训，以提高会计人员的业务水平。企业应该多给会计人员提供一些进修的机会，让好的经验和做法及时的被会计人员学习和吸收，这样才能警惕不良的事例的发生，从而不断的提高企业会计工作的质量。
2.制定企业的内部管理措施
通过制定企业内部合理的管理措施，确保奖惩分明。同时通过控制检查的方法，在控制过程中不断的发现问题并且及时的解决问题。实施控制的方法有很多，可以进行会计报表的评比，制定会计报表的评比试行办法，采用计分的形式，对日常工作的每一项进行细分然后打分。可以从这几个方面规定计分标准：报表数据一致性、软盘、财务情况、计算的正确性、装订的质量、报表的积极性、数据的准确性、报表格式、内部的清账是否及时、说明书是否达到要求、大小的一致性种类是否齐全等，组织评委进行评分，对每一项商议评定然后打分，评出优秀的工作者给以一定的奖励，激励员工努力工作恪守职责，营造良好的氛围，通过评比活动不断提高会计报表的质量。
3.制定会计的工作规范
要完善合并会计报表的编制，应加强规范会计人员的行为规范，还应加强对企业的工作规范，比如相关会计科目以及内部稽核制度的规范。保证在日常工作中会计人员要有章可循、责任分明，这样才能有效的排除人为因素对会计的工作影响。
4.正确判断合并的范围
在原会计准则中规定了多种不纳入合并范围的情况，新准则的规定与旧准则的规定相比，则发生了很大的变化，新准则强调实质重于形式，只有当实际拥有了一个企业的经营、财务决策，并且能够从其中获取利益时，合并报表才能将其纳入合并的范围。在确定合并范围时应该以控制为基础，还要综合考虑到有关事实和因素来进行判断。因此，只有当把握了控制的实质性的判断标准以后，会计人员在实际中遇到各种关于合并范围的具体问题时，就能够较为准确的做出判断。在对控制的基本条件理解后，在此基础上才能对合并范围的问题展开深入的分析，将业务性质不同的那些被投资企业纳入到合并范围内，而那些临时投资的被投资企业以及联营合营企业则应该被排除在合并范围之外。
5.定期检查
检查的主要内容包括：收入与费用的配比、债权债务清理、支出、执行会计制度、会计科目运用等。加强内部的检查，才能有效的保证会计编制报表的质量。在进行定期检查时，主要将母公司财务部作为纽带，同时也要协同内部的审计部门到各子公司进行检查。
三、在实务操作中的其他问题
当母公司和子公司都盈利时，一般母公司是用利润总额减去对子公司投资的收益为计提所得税的基数，其中子公司的收益是按权益法核算的。但是当母公司盈利而子公司亏损时，母公司计税的依据不应该包含按照权益法核算的那部分对子公司投资亏损的弥补。这是因为子公司的亏损在纳税时已经全额扣除了，如果母公司仍按权益法核算的利润总额计提来所得税，就会形成计税的同一项目重复扣除，这是违背税收原则的。
如果母公司不是在子公司成立起就将其纳入了合并报表，按照注册会计师全国统一教材会计的处理方式，应该将子公司在合并报表年度前就提取的盈余公积按照母公司对于子公司投资比例来编制抵消分录，借记为“年初未分配利润”、贷记为“盈余公积”科目。所以子公司在合并报表年度之前所提取的盈余公积是不该包含在合并会计报表所有者权益中的。
总结：
在我国颁布了新企业会计准则之后，我国的会计体系正在逐步与国际会计准则接轨，完善了我国的会计体系，促进了我国的经济发展。本文通过总结多年会计工作的经验和对具体问题的思考，整体上对于合并会计报表的相关问题提出了一些意见，仍有些许不足，还需在实践中不断改进。（作者单位：中国建筑材料工业地质勘查中心青海总队）
参考文献：
[1]胡世红.企业会计实务操作中的问题剖析[J].广东经济，2010(06).
[2]张旭丽，张巨勇，王亮.论环境会计、环境规制与产业可持续发展的关系[J].科技创新导报，2011(06).
[3]李磊.浅析环境会计发展[J].中外企业家，2010(09).
会计报表的有关知识 篇4
（第三版）
第二章 支付结算法律制度
第一节 支付结算概述
一．支付结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇总、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为，其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。二．支付结算有以下的法律特征 ：
1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行。
银行是支付结算和资金清算的中介机构。未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。
2.支付结算是一种要式行为.所谓要式行为是指法律规定必须按照一定形式进行的行为。
3.支付结算的发生取决于委托人的意志。
4.支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制。
中国人民银行各分行根据统一的支付结算制度制定实施细则，报总行备案。
5.支付结算必须依法进行。
根据《支付结算办法》的规定：“银行、城市信用合作社、农村信用合作社以及单位和个人（含个体工商户）办理支付结算必须遵守国家的法律、行政法规和本办法的各项规定，不得损害社会公共利益。”
三.支付结算的基本原则：
1.恪守信用，履约付款原则。该原则要求结算当事人必须依照双方约定的民事法律关系内容依法承担义务和行使权利，严格遵守信用，履行付款义务，特别是应当按照约定的付款金额和付款日期进行支付。
2.谁的钱进谁的账、由谁支配原则。这一原则主要在于维护存款人对存款资金的所有权或经营权，保证其对资金支配的自主权。3.银行不垫款原则。这一原则主要在于划清银行资金与存款人资金的界限，保护银行资金的所有权或经营权的安全，并促使单位和个人直接对自己的债权债务负责。
四．
支付结算方面的法律、法规和规章，主要包括：
1.1995年5月10日八届全国人大常委会第十三次会议通过的《中华人民共和国票据法》(1996年1月1 日起施行)。
2.1997年8月21日经国务院批准由中国人民银行发布的《票据管理实施办法》（1997年10月1日起施行）。
3.1997年9月19日中国人民银行发布的《支付结算办法》（1997年12月1日起施行）。
4.1997年6月23日中国人民银行发布的《国内信用证结算办法》（1997年8月1日起施行）。
5.1999年1月5日中国人民银行发布的《银行卡业务管理办法》（1999年3月1日起施行）。
五．办理支付结算的基本要求：
1.单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据凭证
和统一规定的结算凭证。未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。
2.单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户。在银行开立存款账户的单位和个人办理支付结算，账户内需有足够的资金保证支付。银行不得为任何单位或者个人查询账户情况，不得为任何单位或者个人冻结、扣划款项，不得停止单位、个人存款的正常支付。
3.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造，变造。所谓“伪造”，是指无权限人假冒他人或虚构人名义签章的行为。所谓“变造”，是指无权更改票据内容的人对票据上签章以外的记载事项加以改变的行为。伪造、变造票据属于欺诈行为，应追究其刑事责任。
票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效：更改的结算凭证，银行不予受理。对票据结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。
票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或者签名加盖章。单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章。
六．填写票据和结算凭证的基本要求
1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写。
2.中文大写金额数字到“元”为止。在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。
3．中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。
4.阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。
5.阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“”。
6.票据的出票日期必须使用中文大写。
7.票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。
第二节 银行结算账户
一． 银行结算账户的概念和分类
（一）银行结算账户的概念
银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。银行是指在中国境内经中国人民银行批准经营支付结算业务的政策性银行、商业银行（含外资独资银行、中外合资银行、外国银行分行）、城市商业银行、城市信用社、农村信用合作社。银行结算账户具有以下特点： 1.办理人民币业务。（这与外币存款账户不同，外币存款账户办理的是外币业务，其开立和使用应遵守国家外汇管理局的有关规定。）
2.办理资金收付结算。（这与储蓄账户不同，储蓄的基本功能是存取本金和支取利息，储蓄账户不具有办理资金收付结算的功能，其开立和使用应遵守《储蓄管理条例》的规定）3.是活期存款账户。（这与单位定期存款不同，单位定期存款账户不具有结算功能，该类账户的开立和使用应遵守《人民币单位存款管理办法》的规定）
（二）银行结算账户的种类
1.银行结算账户按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。
根据《人民币银行结算账户管理方法》的规定，个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开
立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。
个人银行结算账户是指存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。
个人因投资、消费使用各种支付工具，包括借记卡、信用卡在银行开立的银行结算账户，纳入个人银行结算账户管理。
2.单位银行结算账户按用途不同分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。
根据《人民币银行结算账户管理方法》的规定，存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制，经中国人民银行核准后由银行核发开户登记证。(三)银行结算账户管理应遵守的基本原则 1．一个基本账户原则。
2.自主选择银行开立银行结算原则。3.银行结算账户信息保密原则。4.守法原则。
二．银行结算账户的开立、变更和撤销
（一）银行结算账户的开立
存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户。符合异地（跨省、市、县）开户条件的，也可以在异地开立银行结算账户。开立银行结算账户应遵循存款人自主原则。
存款人申请开立银行结算账户时，应填制开户申请书。单位开立银行结算账户的名称应与其提供的申请开户银行结算的申请开户的证明文件的名称全称一致。有字号的个体工商户开立银行结算账户的名称，应与其营业执照的子号相一致；无字号的个体工商户开立银行结算账户的名称，由“个体户”字样和营业执照记载的经营者姓名组成。自然人开立银行结算账户的名称，应与其提供的有效身份证中的名称全称一致。
银行应对存款人的开户申请书填写的事项和证明文件的真实性、完整性、合规性进行认真审查。符合开立一般存款账户、其他专用存款账户和个人银行结算账户条件的，银行办理开户手续，并于开户之日起5日工作日内向中国人民银行当地分支行备案。银行为存款人开立一般存款账户、其他专用存款账户，应自开户之日起3个工作日内书面通知基本存款账户开户银行。
中国人民银行应于两个工作日内对银行报送的基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户的开户资料的合规性予以审核，符合开户条件的，予以核准： 银行应建立存款人预留签章卡片，并将签章式样的和有关证明文件的原件的或复印件留存归档。
存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可使用该账户办理付款业务。
（二）根据结算账户的变更
根据《人民币银行结算账户管理办法》的有关规定，银行结算账户的存款人名称发生变更，但不改变开户银行及账户的，应于5个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请，并出具有关部门的证明文件。单位的法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生变更时，应于5 个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明。银行接到存款人的变更通知后，应及时办理变更手续，并于两个工作日内向中国人民银行报告。
（三）银行结算账户的撤销
根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，发生下列事由之一的，存款人应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请：
1.被撤并、解散、宣告破产或关闭的； 2.注销、被吊销营业执照的；、3.因迁址需要变更开户银行的；
4.其他原因需要撤销银行结算账户的。
存款人发生被撤并、解散、宣告破产或关闭，或被注销、被吊销营业执照等主体资格终止的，应于５个工作日内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请。存款人申请撤销基本存款账户的，存款人基本存款账户的开户银行应自撤销银行结算账户之日起两个工作日内将撤销该基本存款账户的情况说明书通知该存款人其他银行结算账户的开户银行；存款人其他银行结算账户的开户银行应自收到通知之日起两个工作日内通知存款人撤销有关银行结算账户；存款人应自收到通知之日起３个工作日内办理其他银行结算账户的撤销。
银行得知存款人主体资格终止情况的，存款人超过规定期限（５个工作日内）未主动办理撤销银行结算账户手续的，银行有权停止其银行结算账户的对外支付。
撤销的过程中应当注意以下事项：
１.存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销该账户。
２.存款人撤销银行结算账户，必须与开户银行核对银行结算账户存款余额，交回各种重要空白票据及结算凭证和户登记证，银行核对无误后方可办理销户手续。
３.银行撤销单位银行结算账户时应在其基本存款账户开户登记证上注明销户日期并签章，同时于撤销银行结算账户之日起两个工作日内，向中国人民银行报告。
４.银行对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户，应通知单位自发出通知之日起３０日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。
三．基本存款账户
（一）基本存款账户的概念
基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户、（二）基本存款账户的适用范围 基本存款账户是存款人的主要账户。该账户主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。
（三）基本存款账户的开户要求
1.开立基本账户的存款人资格
根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，下列存款人可以申请开立基本存款账户：（1）企业法人；（2）非企业法人；（3）机关、事业单位；（4）团级（含）以上军队、武警部队及分散执勤的支（分）队；（5）社会团体；（6）民办非企业组织；（7）异地常设机构；（8）外国驻华机构；（9）个体工商户；（10）居民委员会、村民委员会、社区委员会；（11）单位设立的独立核算的附属机构；（12）其他组织。
以上可见，凡是具有民事权利能力和民事行为能力，并依法独立享有民事权利和承担民事义务的法人和其他组织，均可以开立基本存款账户。2.开立基本存款账户所需的证明文件
根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人申请开立基本存款账户，应向银行出具下列证明文件：
（1）企业法人，应出具企业法人营业执照正本。
（2）非法人企业，应出具企业营业执照正本。（3）机关和实行预算管理的事业单位，应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书和财政部门同意其开户的证明；非预算管理的事业单位，应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书。
（4）军队、武警团级（含）以上单位以及分散值勤的支（分）对，应出具军队军级以上单位财务部门、武警总队财务部门的开户证明。
（5）社会团体，应出具社会团体登记证书，宗教组织还应出具宗教事务管理部门的批文或证
明。
（6）民办非企业组织，应出具民办非企业登记证书。
（7）外地常设机构，应出具其驻在地政府主管部门的批文。
（8）外国驻华机构，应出具国家有关主管部门的批文或证明；外资企业驻华代表处、办事处应出具国家登记机关颁发的登记证。（9）个体工商户，应出具个体工商户营业执照正本。
（10）居民委员会、村民委员会、社区委员会，应出具其主管部门的批文或证明。（11）独立核算的附属机构，应出具其主管部门的基本存款账户开户登记证和批文。（12）其他组织，应出具政府主管部门的批文或证明。四．一般存款账户
（一）一般存款账户的概念
一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。
（二）一般存款账户的使用范围
一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。
（三）一般存款账户的开户要求
1．开立一般存款账户的存款人资格
开立基本存款账户的存款人都可以开立一般存款账户。根据规定，只要存款人具有借款或其他结算需要，都可以申请一般存款账户，且没有数量限制。
2.开立一般存款账户所需的证明文件
根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人申请开立一般存款账户，应向银行出具下列证明文件：
（1）开立基本存款账户规定的证明文件。（2）基本存款账户开户登记证。
（3）存款人应向银行借款需要，应出具借款合同。（4）存款人因其他结算需要，应出具有关证明。
五．专用存款账户
（一）专用存款账户的概念
专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。
（二）专用存款账户的使用范围
根据专用存款账户用于办理各项专用资金收付。针对不同的专用资金，《人民币银行结算账户管理方法》规定了不同的使用范围：
１.单单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入。该账户不得办理现金收付业务。２.财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户，不得支取现金。
３.基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的，应在开户时报中国人民银行当地分支行批准。４.收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款账户划缴款项外，只收不付，不得支取现金。
（三）专用存款账户的开户要求
1.开立专用账户的条件
专用存款账户是针对特定事项开立的存款账户。根据《人民币银行结算账户管理方法》的规定，对下列资金的管理和使用，存款人可以申请开立专用存款账户：（1）基本建设资金；（2）更新改造资金；（3）财政预算外资金；（4）粮、棉、油收购资金；（5）证券交易结算资金；（6）期货交易保证金；（7）信托资金；（8）金融机构存放同业资金；（9）政策性房地产开发资金；（10）单位银行卡备用金；（11）住房基金；（12）社会保障基金；（13）收入汇缴资金和业务支出资金；（14）党、团、工会设在单位的组织机构经费；（15）其他需要专项管理和使用的资金。上述收入汇缴资金和业务支出资金，是指基本存款账户存款人附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入和支出的资金。因收入汇缴资金和业务支出资金开立的专用存款账户，应使用隶属单位的名称。
2开立专用存款账户所需的证明文件
根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人申请开立专用存款账户，应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件、基本存款账户开户登记证和下列证明文件：
（1）基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、住房资金、社会保障基金，应出具主管部门批文。
（2）财政预算外资金，应出具财政部门的证明。
（3）粮、棉、油收购资金，应出具主管部门批文。（4）单位银行卡备用金。应按照中国人民银行批准的银行卡章程的规定出具有关证明和资料。
（5）证券交易结算资金，应出具证券公司或证券管理部门的证明。（6）期货交易保证金，应出具期货公司或期货管理部门的证明。
（7）金融机构存放同业资金，应出具其证明。
（8）收入汇缴资金和业务支出资金，应出具基本存款账户存款人有关的证明。
（9）党、团、工会设在单位的组织机构经费，应出具该单位或有关部门的批文或证明。
六、临时存款账户
(一)临时存款账户的概念
临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。
（二）临时存款账户的使用范围
临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户适用范围主要包括：设立临时机构，例如工程指挥部、筹备领导小组、摄制组等；异地临时经营活动，例如建筑施工及安装单位等；注册验资。临时存款账户应根据有关开户证明文件确定的期限或存款人的需要确定其有效期限。存款人在账户的使用中需要延长期限的，应在有限期限内向开户银行
提出申请，并由开户银行报中国人名银行当地分支行核准后办理展期，其有效期限最长不得超过2年。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付，注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一致。
（三）临时存款的开户要求
1临时存款账户开立的条件
根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人有下列情况的，可以申请来历临时存款账户：（1）设立临时机构；（2）异地临时经营活动；（3）注册验资。2开立临时存款账户所需的证明文件
根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人申请开立临时存款账户，应向银行出具下列证明文件：
（1）临时机构，应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文。
（2）异地建筑施工及安装单位，应出具其营业执照正本或其隶属单位营业执照正本，以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合同。
（3）异地从事临时经营活动的单位，应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文。
（4）注册验资资金，应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文。
上述地（2）（3）项，存款人还应出具其基本存款账户开户登记证。
七、个人银行结算账户
(一)个人银行结算账户的概念
个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。
（二）个人银行结算账户的适用范围
个人存款账户用于办理个人转账首付和现金存取。个人银行结算账户实际有三项功能：第一，活期储蓄功能。第二，普通转账结算功能。第三，通过个人银行结算账户使用支票、信用卡等信用支付工具。
根据《人民币银行结算账户管理方法》的规定，下列款项可以转入个人银行结算账户： １.工资、奖金收入。
２.稿费、演出费等劳务收入。
３.债券、期货、信托等投资的本金和收益。４.个人债权或产权转让收益。５.个人贷款转存。
６.证券交易结算资金和期货交易保证金。７.继承、赠与款项。
８.保险理赔、保费退还等款项。
９.纳税退还。
１０.农、副、矿产品销售收入。１１.其他合法款项。
个人银行结算账户在结算过程中，应当注意一下几点：
１.单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项，每笔超过五万元的，应向其开户银行提供下列付款依据：（1）代发工资协议和收款人清单；（2）将奖励证明；（3）新闻出版、演出主办等单位与收款人签订的劳务合同或支付给个人款项的证明；（4）证券公司、期货公司、信托投资工资、奖券发行或承销部门支付或退还给自然人款项的证明；（5）债券或产权转让协议；（6）借款合同；（7）保险公司的证明；（8）税收征管部门的证明；（9）农、副、矿产品购销合同；（10）其他合法款项的证明。
２.从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的，税收代扣单位付款时应向其开户银行提供完税证明。
３.个人持出票人为单位的支票向开户银行委托收款，将款项转入其个人银行结算的或者个持申请人为单位的银行汇票和银行本票向开户银行提示付款，将款项转入其个人银行结算账户的，个人应当提供前述有关收款依据。
４.单位银行结算账户支付给个人银行结算账户款项的，银行应按有关规定，认真审查付款依据或收款依据的原件，并留存复印件，按会计档案保管。
（三）个人银行结算账户的开户要求
１.个人银行结算账户开立的条件：根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人有下列情况的，可以申请开立个人银行结算账户：１使用支票、信用卡等信用支付工具的：２办理汇兑、定期借记（如代付水、电、话费）、定期贷记（代发工资）、借记卡等结算业务的。
自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。
银行为个人开立银行结算账户时，根据需要还可要求申请人出具户口薄、驾驶执照、护照等有效证件。
八、异地银行结算账户的概念
（一）异地银行结算账户的使用范围
１.营业执照注册地与经营地不在同一行政区域（跨省、市、县）需要开立基本存款账户的。２.办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的。
３.存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的。
４．异地临时经营活动需要开立临时存款账户的。５.自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。
（二）异地银行结算账户的开户要求
除出具开立基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户规定的有关证明文件外，还应出具下列相应的证明文件：
１.经营地与注册地不在同一行政区域的存款人，地异地开立基本存款账户的，应出具注册地中国人民银行分支行的未开立基本存款账户的证明。
２.异地借款的存款人在异地开立一般存款账户的，应出具在异地取得贷款的借款合同。３.因经营需要在异地办理收入汇缴和业务支出的存款人，在异地开立专用存款账户的，应出具隶属单位的证明。
其中，属于第２、３种情况的，还应出具其基本存款账户开户登记证。
第三节 票据结算
一．票据概述
（一）票据的概念和种类
票据的概念有广义和狭义之分。广义的票据包括各种有价证券和凭证，如股票、国库券、企业债券、发票、提单等；狭义的票据仅指《票据法》上规定的票据。根据我国《票据法》的规定，票据是由出票人依法签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。在我国，票据包括汇票、本票和支票。其特征主要表现在以下几个方面：
1.票据以支付一定金额为目的。
2.票据是出票人依法签发的有价证券。
3.票据所表示的权利与票据不可分离。
4.票据所记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付。
5.票据的持票人只要向付款人提示付款，付款人即无条件向持票人或收款人支付票据金额。6.票据是一种可转让证券。我国《票据法》规定票据均为记名票据，必须通过背书转让或交付转让的方式予以流通转让。
（二）票据的功能 1.支付功能。2.汇兑功能。3.信用功能。
4.结算功能。5.融资功能。（票据的融资功能是通过票据的贴现、转贴现和再贴现实现的）
（三）票据当事人
票据当事人，是指票据法律关系中享有票据权利、承担票据义务的当事人，也称票据法律关系。1．基本当事人。基本当事人是指在票据作成和交付时就业已存在的当事人，是构成法律关系的
必要主体，包括出票人、付款人和收款人。在汇票及支票中有出票人、付款人与收款人。在本票中有收票人与收款人。其中，出票人，是指依法定方式签发票据并将票据交付给收款人的人；收款人，是指票据到期后有权收取票据所载金额的人又称票据权利人；付款人，是指由出票人委托付款或自行承担付款责任的人。
2.非基本当事人。非基本当事人是指在票据作成并交付后，通过一定的票据行为加入票据关系而享有一定权力、义务的当事人，包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等。
其中，承兑人，是指接受汇票出票人的付款委托同意承担支付票据义务的人，又称票据主债务人。背书人，是指在转让票据时，在票据背面或粘单上签字或盖章并将票据交付给受让人的票据收款人或持票人；被背书人，是指被记名受让票据或接受票据转让的人；保证人，是指为票据债务提供担保的人，由票据债务人以外的他人担当。
（四）票据的权利与责任 1.票据权利
（1）票据权利的概念。票据权利是指票据持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利，包括付款请求权和追索权。
付款请求权，是指持票人向汇票的承兑人、本票的出票人、支票的付款人出示票据要求付挎包的权利，是第一顺序权利，又称主要票据权利。票据追索权，是指票据当事人行使付款请求权遭到拒绝或有其他法定原因存在时，向其前手请求偿还票据金额及其他法定费用的权利，是第二顺序权利，又称偿还请求权利。
（2）票据权利的时效。票据权利在下列期限内不行使而消灭：持票人对票据的出票人和承兑人的权利，自票据到期日起2年；见票即付的汇票、本票，自出票日起2年；持票人对支票出票人的权利，自出票日起6个月；持票人对前手的追索权，自被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起6个月；持票人对前手的再追索权，自清偿或者被提起诉讼之日起3个月。持票人因超过票据权利时效或者因票据记载事项欠缺而丧失票据权利的，仍享有民事权利，可以请求出票人或者承兑人返还其与未支付的票据金额相当的利益。
（3）票据权利的行使。不同的票据种类，其权利的行使有不同的程序，可包括票据的汇兑、提示付款、行使追索权等程序。
提示承兑是指持票人向付款人出示汇票，并要求付款人承诺的行为。定期付款或出票后定期付款的汇票持票人要行使票据权利时，首先要在汇票到期日前向付款人提示承兑；检票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑，这是远期汇票持票人行使票据权利的一个必经程序，如果省略此程序就不能请求付款。
提示付款是指持票人在法定期限内向付款人请求付款的行为。其中包括：支票自出票日起10日内向付款人提示付款；本票自出票日起2个月内向付款人提示付款；银行汇票，自出票日起1个月内向付款人提示付款；定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的商业汇票，自到期日起10天内向承兑人提示付款。
行使追索权。在票据到期日前，如汇票被拒绝承兑或被拒绝付款的，承兑人或付款人死亡、逃匿的，承兑人或者付款人有被依法宣告破产的以及因违法被责令终止业务活动的，持票人也可行使追索权。
（4）票据权力行使的时间和地点。票据权利的行使场所一般是银行营业点，其时间就是银行营业的时间，即票据时效的最后期限是以银行的营业结束时间为限，而不能以当日的24小时。票据当事人无营业场所的，应当在其住所进行。
（5）票据权利的抗辩。票据债务人可以在下列情况下对持票人行使抗辩权：与票据债务人有直接债权债务关系并且不履行约定义务的；以欺诈、偷盗或者胁迫等非法手段取得票据，或者明知有前列情形，出于恶意取得票据；明知票据债务人与出票人或者与持票人的前手之间存在抗辩事由而取得票据的；因重大过失取得票据的；其他依法不得享有票据权利的。
2.票据责任
票据责任是指票据债务人向持票人支付票据金额的责任。它是基于债务人特定的票据行为（如出票、背书、承兑等）而应承担的义务，不具有制裁性质，主要包括付款义务和偿还义务。票据债务人承担票据义务一般有四种情况：一是汇票承兑人因承兑而应承担付款义务；二是本票出票人因出票而承担自己付款的义务；三是支票付款人在与出票人有资金关系时承担付款义务；四是汇票、本票、支票的背书人，汇票、支票的出票人、保证人，在票据不获承兑或不获付款时的付款清偿义务。
（五）票据行为
我国《票据法》规定的票据行为则是指票据当事人以发生票据债务为目的的、以在票据上签名或盖章为权利义务成立要件的法律行为，包括出票、背书、承兑和保证四种。
出票，是指出票人签发票据并将其交付给收款人的行为。出票包括两个行为：一是出票人依照《票据法》的规定作成票据，即在原始凭证上记载法定事项并盖章；二是交付票据，即将作成的票据交付给他人占有。
背书，是指收款人或持票人为将权利转让给他人或者将一定的票据权利授予他人行使而在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的行为。非背书转让是将一定的票据权利授予他人行使，包括委托收款背书和质押背书。
承兑，是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并盖章的行为。
保证，是指票据债务人以外的人，为担保特定债务人履行票据债务而在票据上记载有关事项并盖章的行为。
（六）票据签章
票据签章是票据行为生效的重要条件，也是票据行为表现形式中必须记载的事项。
（七）票据记载事项
票据记载事项一般分为绝对记载事项、相对记载事项和任意记载事项等。
（八）票据丧失的补救
票据丧失后，可以采取挂失止付、公示催告、普通诉讼三种形式进行补救。
挂失止付，是指失票人将丧失票据的情况通知付款人或代理付款人，由接受通知的付款人或代理付款人审查后暂停支付的一种方式。只有确定付款人或代理付款人的票据丧失时，才可以进行挂失止付，具体包括商业汇票、支票、填明“现金”字样的银行汇票和银行本票四种。挂失止付并不是票据丧失后采取的必经措施，而是一种暂时的预防措施，最终要通过申请公示催告或提起普通诉讼。
公示催告，是指在票据丧失后由失票人向人民法院提出申请，请求人民法院以公告方式通知不确定的利害关系人限期申报权利，逾期未报者，则权利失效，而由法院通过除权判决宣告所丧失后采取的必经措施。根据《票据法》的规定，失票人应当在通知挂失止付后的3日内，也可以在票据丧失后，依法向人民法院申请公示催告，或者向人民法院提起诉讼。申请公示催告的主体必须是可以背书转让的票据的最后持有人，失票人不知道票据的下落，利害关系人也不明确。
普通诉讼，是指丧失票据的人为原告，以承兑人或出票人为被告，请求法院判决其向失票人付款的诉讼活动，如果与票据上的权利有利害关系的人是明确的，无需公示催告，可按一般的票据纠纷向法院提起诉讼。二．银行汇票
（一）银行汇票的概念
银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
（二）银行汇票的使用范围
银行汇票可以用于转账。填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。单位和个人在同城、异地或统一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。
（三）银行汇票的记载事项
1.银行汇票的绝对记载事项
根据《票据法》的规定，银行汇票的绝对记载事项包括七个方面的内容如果汇票上未记载该七个方面事项之一的，该汇票无效：（1）表明“银行汇票”的字样。
（2）无条件支付的承诺。
（3）确定的金额。这是指汇票上记载的金额必须是固定的数额，如果汇票上记载的金额是不确定的，汇票将无效。汇票上记载有实际结算金额的，以实际结算金额为汇票金额。
（4）付款人名称。（5）收款人名称。（6）出票日期。（7）出票人签章。2.银行汇票的相对记载事项（1）付款日期。
（2）付款地。（3）出票地。
（四）银行汇票的提示付款期限
银行汇票的提示付款期限为自出票之日起1个月。持票人超过提示付款期限的，代理付款人不予受理。
（五）银行汇票的办理和使用要求
1.办理银行汇票的程序
（1）申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章。其签章为预留银行的签章。
申请人或者收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上填“现金”字样。
（2）出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。
2.银行汇票兑付的基本要求
（1）收款人受理银行汇票时，应审查下列事项：银行汇票和解讫通知是否齐全、汇票号码和记载的内容是否一致；收款人是否确为本单位或本人；银行汇票是否在提示付款期限内；必须记载的事项是否齐全；出票人签章是否符合规定是否有压数机压印的出票金额，并与大写出票金额一致；出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，更改的其他事项是否由原记载人签章证明。
（2）未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。（3）银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。
（4）收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。（5）背书人受理银行汇票时，还应审查：银行汇票是否记载实际结算金额，有无更改其金额是否超过出票金额；背书是否连续，背书人签章是否符合规定，背书使用粘单的是否按规定签章；背书人为个人的，应验证其个人身份证件。
（6）持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。
（7）未在银行开立存款账户的个人持票，可以向选择的任何一家银行机构提示付款。提示付款
时，应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，并填明本人身份证件名称、号码及发证机关，由其本人向银行提交身份证及其复印件，银行审核无误后，将其身份证件复印件留存备查，并以持票人的姓名开立应解汇款及临时存款账户，该账户只付不收，付完清户，不计付利息。
转账支付的，应有原持票人向银行填制支付凭证，并由本人交验其身份证件办理支付款项。该账户的款项只能转入单位或个体工商户的存款账户，严禁转入储蓄和银行卡账户。（8）持票人超过期限向代理付款银行提示不获付款的，必须在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。
申请人缺少解讫通知要求付款的，出票银行应于银行汇票提示付款期满后1个月后办理。三．支票
支票是指出票人签发的、委托办理支付存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。支票的基本当事人包括出票人、付款人和收款人。出票人即存款人，是在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立使用支票存款账户的单位和个人；付款人是出票人的开户银行；持票人是票面上填明的收款人，也可以是经背书转让的被背书人。
我国《票据法》按照支付票款方式，将支票分为普通支票、现金支票和转账支票。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。
（三）支票的记载事项
1,支票的绝对记载事项
根据《票据法》的规定，支票的绝对记载事项共有六项内容：（1）表明“支票”字样。（2）无条件支付的委托。（3）确定的金额。（4）付款人名称。（5）出票日期。（6）出票人签章。
为了发挥支票灵活便利的特点，我国《票据法》规定了两项绝对记载事项可以通过授权补记的方式记载：一是关于支票金额的授权补记；二是关于收款人名称的授权补记。
2.支票的相对记载事项
（1）付款地。根据《票据法》的规定，支票上未记载付款地的，付款人的营业场所为付款地。（2）出票地。根据《票据法》的规定，支票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地。此外，根据《票据法》的规定，支票上可以记载非法定记载事项，但这些事项并不发生支票上的效力。
（四）支票的提示付款日期
支票的提示付款日期为自出票日起10日，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。
（五）支票的办理和使用要求
1,签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写，中国人民银行另有规定的除外。
2.支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。
3.支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用密码，作为银行审核支付支票金额的条件。
4.出票人不得签发与预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票。
5,出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行应予退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票赔偿支票金额2%的赔偿金。对于屡次签发的，银行应当停止其签发支票。
6.持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于 向付款人提示付款。
持票人委托开户银行收款时，应作委托收款背书，在支票背面背书人签章栏签章，记载“委托收款”字样、背书日期，在背书人栏记载开户银行名称，并将支票和填制的进账单送交开户银行。
7．存款人领购支票时，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与预留银行签章相符。存款账户结算时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。
第三章 税收征收管理法律制度
税收征管管理法律制度
一．税收征收管理法律制度的基本规范民，是〈中华人民共和国税收管理法>(以下简称《税收征管法》)．
二．全国人民代表大会常委会分别于1９９５年２月２８日和２００１年４月２８日对《税收征收管法》进行了修改．
三，税务管理是税务机关（主体）在税收征收管理中对征纳过程实施的基础性的管理制度和管理行为．税务管理包括税务登记管理、发票管理和纳税申报管理等几个部分的内容。四．税务登记以称纳税登记，是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。
五．根据《税务登记管理办法》的规定，凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记。税务登记包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记，处出经营报验登记等。（注意多选题、判断题）
（一）开业登记
1.对象分两类
领取营业执照从事生产、经营的纳税人：1企业，即从事生产经营的单位或组织，包括国有、集体、私营企业，中外合资合作企业、外商独资企业，以及各种联营、联合、股份制企业等。2 企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所。3 个体工商户。4 从事生产、经营的事业单位。
其他纳税人：根据有关法规规定，不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税入或发生应税行为以及只缴纳个所得税、车船使用税的外，都应按规定向税务机关办理税务登记。
2．时间和地点
（1）从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。（注意单选题）（2）除上述以外的其他纳税人，除国家机关和个外，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。
以下几种情况应比照开业登记办理：
（1）.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。
（2）从事生产、经营饿纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。在同一地累计超过180天，是指纳税人在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天。自期满之日起，向生产经营所在地税务机关申报办理税务登记证，税务机关核发临时税务登记证。
3.开业登记的内容
（1）单位名称、法定代表人或业主姓名及居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件；（2）住所、经营地点；
（3）登记注册类型及所属主管单位；
（4）核算方式；
（5）行业、经营范围、经营方式；（6）注册资金（资本）、投资总额、开户银行及账号；（7）经营期限、从业人数、经营执照号码；（8）财务负责人、办税人员；（9）其他有关事项。4.开业登记程序
（1）税务登记的申请。
在申报办理税务登记时，纳税人应认真填写《税务登记表》（2）纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料。
营业执照或其他核准执业证件及工商登记表，或其他核准执业登记表复印件。（3）税务登记表的种类、适用对象 ①内资企业税务登记表。②分支机构税务登记表。③个体经营税务登记表。④其他单位税务登记表。⑤涉及企业税务登记表。
（4）税务登记表的受理、审核
税务机关对纳税人填表的《税务登记表》、提供的证件和资料，应当在收到之日起30日内审核完毕。
（5）税务登记证的核发。
①税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。
②对未取得营业执照或工商登记核发临时营业执照从事生产经营的纳税人，暂核发税务登记证及其副本，并在正副本右上角加盖“临时”章。
③对既没有税收纳税义务又不需领用收费（经营）票据的社会团体等，可以只登记不发证。
（二）变更登记
变更登记是指纳税人在办理税务登记后，原登记的内容发生变化时向原税务机关申报办理的税务登记。
1.变更税务登记的范围及时间要求
（1）适用范围。
一、应当办理变更税务登记：发生改变名称、法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住址和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金（资本）改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属及改变其他税务登记内容的。
（2）时间要求。纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原有税务登记机关申报办理变更税务登记。
纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务机关申报办理税务登记。2.变更税务登记的时间、方法（1）申请。
（2）提供相关证件、资料。（3）税务登记变更表的内容。（4）受理。（5）审核。
（6）发证。对需变更税务登记内容的，主管税务机关应收回原《税务登记证》（正、副本），按变更后的内容，重新制发《税务登记证》（正、副本）。
（三）停业、复业登记
停业、复业登记是纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记。
税务机关经过审核，应当责成申请停业的纳税人结清税款并收回其税务登记证件、发票领购簿和发票，办理停业登记。纳税人的发票不能收回的，税务机关应当予以封存。
纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。
（四）注销登记
注销登记是指纳税人在发生解散、破产、撤销以及依法终止履行纳税义务的其他情形时，向原登记税务机关申请办理的登记。
按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。
纳税人因住所、生产、经营场所所变动而涉及改变主管税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前，或者住所、生产、经营场所变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地主管税务登记机关申报办理税务登记。
纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。注销税务登记的程序、方法：
（1）
纳税人办理注销税务登记时，应向原税务登记机关领取《注销税务登记申请审批表》，如实填写注销登记事项内容及原因。
（2）提供有关证件、资料。纳税人如实填写《注销税务登记申请审批表》，连同下列资料、证件报税务机关： ① ② ③ ④ 注销税务登记申请书；
主管部门批文或董事会、职代会的决议及其他有关证明文件； 营业执照被吊销的应提交工商机关发放的注销决定；
主管税务机关原发放的税务登记证件（税务登记证件、副本及登记表等）；
⑤ 其他有关资料。
（3）
注销税务登记申请审批表的内容。（4）
受理。（5）
核实。
（五）外出经营报验登记
纳税人应当在到达经营地进行生产、经营前向经营地税务机关申请报验登记，并按规定提交有关证件、资料。外出经营活动结束，纳税人应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并按规定结清税款、缴纳未使用完的发票。
（六）税务登记证的作用和管理
税务登记证件每年验审一次，每三年换证一次。
未按规定办理验证或换证手续的，由县级以上税务机关宣布其税务登记证件失效，并收回有关税务证件及发票。
税务登记证管理：
（1）税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。
（2）
纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。
（3）纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。同时，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。
（七）银行账户管理
从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。
二、发票管理
（一）发票的概念
发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。它是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要凭证。1993年12月，国务院批准发布了《中华人民共和国发票管理办法》。发票具有一下几个方面的特征： 1.发票具有合法性。2.发票具有真实性。3.发票具有时效性。
4.发票具有共享性、5.发票具有传递性。
发票一般分为存根联、发票联、记账联三个联次。增值税发票还包括一个抵扣联。
发票的基本内容一般包括：发票的名称、字轨号码、联次和用途、客户名称、开户银行和账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、金额、开票人、开票日期、开票单位、名称。
（二）发票的种类
根据《中华人民共和国发票管理办法》及实施细则的有关规定，发票分为专用发票和普通发票两大类。专用发票特指增值税专用发票。1.增值税专用发票
增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工修理修配劳务使用搞得一种专用发票，隶属于国家税务局管理范围，其样式和印制及管理规定均由国家税务总局制订。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。（1）增值税专用发票的主要防伪特征。增值税专用发票的 防伪标记三部分组成： 水印防伪图案。
红色荧光防伪标记或微缩字母防伪标记。2000年以前的专用发票联和抵扣联使用红色荧光油墨套印全国统一发票监制章。
2000年以后的专用发票联、抵扣联“xx增值专用发票”字样下端的双实线由微缩字母组成。其中上线为“xx增值专用发票”等汉字的汉语拼音声母缩写，下线为“国家税务总局监制”等汉字的汉语声母缩写。发票监制章的内圆线由多组“国家税务总局监制”等汉字的汉语拼音声母缩写组成，即“GJSHWZJJZH”。通过高倍放大镜可以清晰地看到。无色荧光防伪标记或异型字体标记。
专用发票应同时具有上述三项防伪标记，缺一不可。
（2）增值税专用发票领购使用规定。一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票。会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。
不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额及其他有关增值税税务资料者。
有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：私自印制专用发票；向个人或税务机关以外的单位买取专用发票；借用他人专用发票；向他人提供专用发票；未按规定开具专用发票；未按规定保管专用发票；未按规定申报专用发票的购、用、存情况；未按规定接受税务机关检查。
销售的货物全部属于免税项目者。
纳税人当月购买专用发票而未申报纳税的，不得向其发售专用发票。（3）专用发票的开具范围。向消费者销售应税项目； 销售免税项目；
销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务； 将货物用于非应税项目；
将货物用于集体福利或个人消费；
将货物赠送他人
零售单位销售货物给一般纳税人可以开具专用发票，销售货物给其他单位和个人均不得开具专用发票。
一般纳税人到零售单位购买货物，必须出示盖有一般纳税人认定专用章得税务登记证副本，否则不得为其开具专用发票。
增值税专用发票必须按照下列要求开具：自迹清楚。不得涂改。项目填写齐全。票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。各项目内容正确无误。全部联次一次填开，上、下联内容一致。发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。按照所规定的时限开具专用发票。不得开具伪造的专用发票。不得拆本使用专用发票。不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。不得超面额开具专用发票：用中文开具专用发票。
开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。另外还规定开具专用发票应严格按照《增值税专用发票使用规定》的规定统一加盖单位财务专用章，不得加盖其他财务印章。
根据不同版本的专用发票，财务专用章或发票专用章分别加盖在专用发票的左下角或右下角，覆盖“开票单位”一栏。
财务专用章或发票专用章使用红色印泥。
纳税人开具专用发票不得手工填写“销货单位”栏的，属于未按规定开具专用发票，购货方不得作为扣税凭证。专用发票销货单位栏戳记使用蓝色印泥。“单位”“金额”栏填写不含税单价、金额。购货方单位名称必须详细填写，不得简写。
“税率”栏，按适用的税率填写。
一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。
对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。
2.普通发票
普通发票主要是由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成，前者使用与某个行业经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等，后者仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。
（1）普通发票发票联采用专用水印纸印制，水印图案为菱形，中间标有SW字样，发票联不加印底纹。
（2）有固定生产经营场所，财务和发票管理制度健全，自觉依法纳税且年普通发票使用量在
1000本以上的增值税一般纳税人，确需申请印有企业名称普通发票的，按照严格控制，从严审批的原则，经主管国税机关同意，县（市）国税局审批，省辖市国税批准后到指定印刷厂印刷，并由主管国税机关集中保管，限量供应。
3.专业发票
专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有铁路、水上运输企业的客票、货票等。
（三）发票开具要求
销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项。收取方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。
1.单位和个人经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。未发生经营业务的一律不准开具发票。
2.开具发票时，应按照顺序填开，填写项目齐全，内容真实，自己清楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者专用发票章。3.专用发票应当使用中文。民族自治区地方可以同时使用当地通用的一种名族语言。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。4.开具发票时限、地点应符合规定。根据税收管理需要，需跨省、自治区、直辖市开具的发票的，由国家税务总局确定。
5.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专用发票使用范围。（已开具的发票存根联和发票联登记簿应当保存5年）三．纳税申报
纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关他出书面申报二的一种法定手续。
（一）纳税申报的内容
纳税人办理纳税申报时，应当如实写纳税申请表，并根据不同情况相应报送下列有关证件、资料：财务、会计报表及其说明材料；税务机关规定应当报送的其他有他有关证件、资料。
（二）纳税申报的方式
纳税人、扣缴义务人办理纳税申报时，可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代缴代扣、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理纳税申报、报送事项。
1.直接申报，即上门申报。（直接申报时一种传统申报方式）
2.邮寄申报（邮寄申报以寄出地的邮局邮戳日期为实际申报日期）
3.数据电文申报。（数据电文是指经税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式等等）网上申报，就是数据电文申报的一种形式。第二节税款征收
税款征收是指税务机关依照税务法律、法规规定，将纳税人依法应纳的税款以及扣缴义务人代扣代缴、代收代缴通过不同的方式组织征收入库的活动。
税收机关应当依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款的征收活动。一． 税款征收的原则
（一）税务机关是征税的唯一行政主体的原则
（二）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款
（三）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓
征收税款或者摊派税款。（不得擅自增减改变税目、调高或降低税率、加征或减免税款、提前征收或延缓征收税款以及摊派税款）
（四）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则
（五）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单
（六）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库
（七）税款有限的原则
1.税收优先于无担保债权。（对于法律上另有规定的无担保债权，不能行使税收优先权）2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。（两个前提条件：其一，纳税人有欠税；其二，欠税发生在前）纳税人应缴纳税款的期限届满之次日即是纳税人欠缴税款发生的时间。
3.税收优先于罚款、没收非法所得 二． 税款征收方式
（一）查账征收
查证征收是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补。
这种征收方式适用于掌握税收法律法规，账簿、凭证、财务会计制度比较健全，能够如实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。
（二）查定征收
在正常生产经营条件下，对其生产的应税产品查实核定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。这种方式一般适用于生产规模较小、账册不健全、财务管理和会计核算水平较低、产品零星、税源分散的纳税人。
（三）查验征收
查验征收是指由税务机关对某些零星、分散的高税率工业产品，通过查验数量，按市场一般销售价格计算其销售收入并据以征税的一种方法。
（四）定期定额征收
定期定额是指税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计价依据，确定其应纳税款（包括增值税额、消费税额、营业税额、所得税额等）
（五）代扣代缴
代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。这种方式有利于对零星分散的税源实行控管。
（六）代收代缴
即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。
（七）委托代征
委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。
（八）其他征收方式 三．核定应纳税额
税务机关有权核定其应纳税额：
1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
2.依照法律、行政法规的规定应当设置单位设置账簿的； 3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； 6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；
7.未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。
第四章 会计职业道德
第一节：职业道德与会计职业道德
一、职业道德的概念和主要内容(一)职业道德的概念
（二）职业道德的主要内容
根据我国《公民道德建设实施纲要》，我国职业道德的基本内容，包括爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会。
1.爱岗敬业是职业道德的基础，是社会主义职业道德所倡导的首要规范。
2.诚实守信是做人的基本准则，也是职业道德的精髓。
3.办事公道是指处理各种职业事务要客观公正、恰如其分、不偏不倚、公平公开。4.服务群众。
5.奉献社会是职业道德的出发点和归宿。
二、会计职业道德
（一）会计职业道德概念
会计职业道德包括他律和自律两个方面。他律是以会计职业责任和义务为核心，侧重于防范会计人员的不正当的职业行为，因而通常采用政府或社会组织的限制性或禁止性条款（包括法律、法规和规章制度等）形式公布会计从业人员不应该做什么。自律则是以职业良心、职业精神为核心，侧重于倡导会计从业人员应自觉遵循的职业行为，因而通常采用描述形式提出会计从业人员应该做什么。
会计职业道德是调整与单位有关各方面经济利益关系，有效达到财务会计的目标和内部会计控制的目标的手段。自律是会计从业人员职业道德建设的基石。会计职业道德的含义包括以下几个方面：
1.会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段
2.会计职业道德具有相对稳定性
职业道德在不同的社会中虽然会有所变化，但也会呈现出相对稳定性和连续性 3.会计职业道德具有广泛的社会性
（二）会计职业道德规范的主要内容
根据我国国情和现有的会计职业道德规范，结合国际上会计职业道德的一半要求，我国会计职业道德规范的主要内容包括以下八个方面：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则，提高技能，参与管理和强化服务。
1.爱岗敬业
（1）爱岗敬业的含义。
所谓的爱岗敬业就是用一种严肃的态度对待自己的工作，勤勤恳恳、兢兢业业，忠于职守，尽
职尽责。俗话说“三百六十行，行行出状元”。只要用恭敬严肃的态度对待自己的职业，干一行爱一行，干好一行，就是敬业。
爱岗敬业是职业道德的基本要求，是每个从业者是否有职业道德的首要标志。爱岗和敬业，互为前提，相辅相成。爱岗是敬业的基础，敬业是爱岗的升华。不爱岗就很难做到敬业，不敬业也很难说是真正的爱岗。爱岗敬业是会计人员干好本职工作的基础和前提，是其应具备的基本道德素质。爱岗敬业需要有具体的行动来体现，即要有安心会计工作、献身会计事业的工作热情，要有严肃认真的工作态度，要有勤学苦练的钻研精神，要有忠于职守的工作作风。（2）爱岗敬业的基本要求。爱岗敬业是会计人员干好本职工作的基础和条件，是其应具备的基本道德素质。爱岗敬业需要有具体的行动来体现，即要有安心会计工作、献身会计事业的工作热情，严肃认真的工作态度，勤学苦练的钻研精神，忠于职守的工作作风。①热爱会计工作，尊重会计职业。②安心本职岗位，任劳任怨。
③忠于职守。忠于职守主要表现为三个方面：即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家。
④尽心尽力，尽职尽责。
2.诚实守信
（1）诚实守信的含义。诚实守信，简称“诚信”，是职业道德的根本。（2）诚实守信的基本要求。
① 做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假。
会计人员面对虚假会计信息，不仅“不能为、不敢为”，而且更应“不屑为”。“不能为，不敢为”体现的是制度的约束和责任的追究，而“不屑为”则是诚实素养的具备。② 执业谨慎，信誉至上。诚实守信，要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，维护职业信誉几客户和社会公众的合法权益。首先，注册会计师在选择客户时应谨慎，不要片面追求营业收入，迎合客户不正当要求，接受违背职业道德的附加条件。其次，注意评估自身的业务能力，正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的委托业务。第三，严格按照独立审计准则和执业规范、程序实施审计，对审计中发现的违反国家统一的会计制度及国家相关法律制度的经济业务事项，应当按照规定的在审计报告中予以充分反映。第四，在接受委托后，应积极完成所委托的业务，认真履行合同，维护委托人的合法权益，不得擅自终止合同、解除委托，不得超出委托人委托范围从事活动，以免当事人的利益受到损害。对于单位会计人员来说，也要求在会计核算工作中保持应有的职业谨慎，从事合理核算各项经营活动或业务活动。
③ 保守秘密，不为利益所诱惑。在市场经济中，秘密可以带来经济利益，而会计人员因职业的特点经常会接触到单位和客户的一些秘密。会计人员应依法保守单位秘密，这也是诚实守信的具体体现。
保守秘密一方面是指会计人员要保守企业自身秘密；另一方面也包括会计人员不得已不道德的手段去获取他人的秘密。
3.廉洁自律
（1）廉洁自律的含义。廉洁自律是中华民族的一种传统美德，也是会计职业道德规范的重要内容之一。
会计工作的特点决定了廉洁自律是会计职业道德的内在要求，是会计人员的行为准则。自律的核心就是要用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。对于整天与钱财打交道的会计人员来说，经常会受到钱财的诱惑，没有“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”的道德品
质和高尚情操是不行的。
会计职业自律包括两层含意：会计人员自律和会计行业自律。（2）廉洁自律的基本要求。
①公私分明，不贪不占。公私分明，是指会计人员在会计工作中严格划分公私界限。不贪不占，是指会计人员不得利用职务之便贪污、化公为私、损公肥私，不得贪图国家或单位的便宜，不得占用国家或单位的资金或财产。②遵纪守法。
③清正廉洁。
清正廉洁，要求会计人员必须加强世界观的改造，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误思想的侵袭，这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。
4.客观公正
（1）客观公正的含义。客观公正是会计人员必须具备的行为品德，是会计职业道德规范的灵魂。（2）客观公正的基本要求。①端正态度。②依法办事。
③实事求是。
④不偏不倚，保持应有的独立性。
5.坚持准则
（1）坚持准则的含义。
坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或者他人意志左右。这里所指的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。会计法律是指《会计法》；会计行政法规是指由国务院发布的《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》等经国务院发布的法规，以及国家财政部门发布的国家统一的会计制度。国家统一的会计制度是指，国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括跪着规范性文件，如《财政部门实施会计监督办法》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》、《会计档案管理办法》等。（2）坚持准则的基本要求。①熟悉准则。②执行准则。
坚持准则，依法办事，是会计人员职业道德的重中之重。③依法监督。
6.提高技能
（1）提高技能的含义。
职业技能一般包括从事相应业务所应具备的理论水平、政策法规水平、处理业务能力、实际操作能力、技术能力以及文字表达能力等。
会计职业技能的内容主要包括：一是专业基础知识；二是会计理论、专业操作的创新能力；三是组织协调能力；四是主动更新知识的能力；五是提供会计信息能力等。（2）提高技能的基本要求。
①增强提高专业技能的自觉性和紧迫性。②勤学苦练、刻苦钻研。
③不断进取，提高业务水平。
7.参与管理
（1）参与管理的含义。
（2）参与管理的基本要求。会计人员要树立参与管理的意识，积极主动地做好参谋。经常主动地向领导反映经营管理活动中的情况和存在的问题，主动提出合理化建议、协助领导决策。参与经营管理活动，不能消极被动地记账、算账和报账。具体说，应积极主动地做好以下几方面的工作：
①努力钻研相关业务。
②全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。
8.强化服务
（1）强化服务的含义。
强化服务要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。
（2）强化服务的基本要求。①树立服务意识。
②提高服务质量。
③努力维护和提升会计职业的良好社会形象。
第二节：会计职业道德与会计法律制度的关系
一、会计职业道德与会计法律制度的联系
（一）两者在根本目的上一致
（二）两者在作用上互相补充
（三）两者在内容上相互渗透、相互重叠
（四）两者在地位上相互转化、相互吸收
（五）两者在实施过程中相互作用、相互促进
二、会计职业道德与会计法律制度的主要区别
（一）会计职业道德与会计法律制度性质不同
会计法律制度是从工作业务角度对会计人员的会计行为作出规范。
会计职业道德作为规范主要是从品行角度对会计人员的会计行为作出规范。
（二）会计职业道德与会计法律制度作用范围不同
会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，而不能离开行为过问动机，具有较强的客观性。会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要求调整会计人员内在的精神世界。因而，会计职业道德在时间上和空间上对会计人员的影响比会计法律制度要广泛、深刻、持久得多。
（三）会计职业道德与会计法律制度实现形式不同 会计法律制度要求的是“必须”，评价使用的也是对和错。
会计职业道德要求的是“应该”，评价使用的范畴是善和恶，是一个价值判断。
（四）会计职业道德与会计法律制度实施保障机制不同
会计法律制度的这种保障机制不仅体现在其法律规范的内容中具有明确的制裁和处罚条款，而且体现在设有与之相配合的权威的制裁和审判机关，由国家强制力保障实施。而会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。当人们对会计职业道德上的权利与义
务发生争议时，由于没有权威机构对其中的是非曲直明确作出裁定，或者即使有裁定也是舆论性质的，缺乏对裁定执行的保障。
第三节：会计职业道德教育
一、会计职业道德教育形式
会计职业道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育。
（一）接受教育
（二）自我教育
二、会计职业道德教育内容
（一）职业道德观念教育
（二）职业道德规范教育
（三）职业道德警示教育
（四）其他与会计职业道德相关的教育 1.形势政策教育
2.法制教育和反腐斗争的教育
3.业务素质、心理素质等其他方面的配套教育
三、会计职业道德教育途径
（一）通过会计学历教育进行会计职业道德教育 1.会计学历教育在会计职业道德教育中的基础地位
在大专院校会计类专业就读的学生，是会计队伍的预备人员，他们当中大部分将进入会计队伍，从事会计工作。在大专院校的学习阶段是他们的会计职业情感、道德观念、是非善恶判断标准初步形成的时期，所以会计专业类大专院校是会计职业道德教育的重要环节，是会计人员岗前教育的主要场所，在会计职业道德教育中具有基础性地位。据统计，我国每年有10万左右的学生进入会计队伍的行列。为保证进入到会计队伍的新鲜血液具有良好的职业道德观念，会计职业道德教育必须从会计学历教育抓起。在会计学历教育中开展会计职业道德教育，可以促使会计队伍预备人员将会计职业道德要求转化为内在的会计职业道德品质，把会计职业道德规范变成未来职业活动中遵循的信念和标准，从而对潜在会计人员职业道德水准起着基础性作用。2.会计职业道德教育在会计学历教育中的目标和措施
（二）通过会计继续教育进行会计职业道德教育 1.会计人员继续教育的含义
会计人员继续教育具有针对性、适应性和灵活性的特点（1）针对性。
（2）适应性。继续教育是随同社会和经济的发展及人们竞争的实际需要发展的，不管从哪个角度出发，继续教育都有在提出新理论、新技术、新方法之后，与实际工作相联系，这样才能学用一致、学有所成。一是要从人才资源开发的整体工作出发，把人才培养、人才评价、人才使用有机结合起来，相互促进，相互发展，形成育人、选人、用人一体化的机制。二是继续教育的目标必须与经济发展的需要相适应，发挥最大效益。三是要坚持普及与重点相结合，选准继续教育重点对象，根据人才队伍建设安排培训工作，对中、青年业务骨干和带头人，更要加强培养。四是继续教育的内容要紧密联系实际工作需要，并兼顾长远发展。五是继续教育的形式除了举办培训班外，还可以根据学习内容的要求，采取灵活多样、行之有效的办法，包括有组织、有计划的自学方式，真正做到激发广大会计人员的学习热情。
（3）灵活性。继续教育完全摆脱了传统的基础教育和其他类型的学历教育中那种“以教师为中心、以课堂为主中心、以教材为中心”的教育模式。2.会计人员继续教育中会计职业道德教育的内容
（1）会计职业道德信念教育
（2）会计职业义务教育（3）会计职业荣誉教育
（三）通过会计人员的自我教育与修养进行会计职业道德教育 1.会计人员职业道德自我教育（1）自我剖析。
（2）自我兢慎。
2.会计人员职业道德修养
第四节：会计人员职业道德的检查和奖惩
一、对会计职业道德进行监督检查
（一）将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合
开展《会计法》执法检查，同时也是对会计人员是非遵守会计职业道德规范情况进行了检查。
（二）将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合
根据《会计从业资格管理办法》的规定，会计从业资格证书实现定期年检制度。年检会计从业资格证书，主要审核和检查持证人员的下列情况：（1）完成规定的会计继续教育内容和学时情况；（2）工作单位、学历、会计专业技术资格或者职称变更情况；（3）会计从业资格证书登记注册情况；（4）已经注册登记的持证人员遵守财经纪律、法规和会计职业纪律情况，依法履行会计职责情况。
将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合，有制度基础和保证，有利于强化对会计人员行为的约束，强制引导会计人员遵守会计职业道德。
（1）考核评价方式。
（2）建立持证人员诚信档案。
（三）将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合
由于高级会计师资格的取得是采取考试和评审相结合的方式，因此有必要在考试和评审两个方面对其会计职业道德进行检查、考核。
二、会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束
三、依法建立激励和遵守职业道德情况考核和奖惩机制
对于那些自觉遵守会计职业道德规范的优秀会计人员，应当给予精神的或物质的奖励。
（一）建立激励机制的意义
（二）实行会计人员表彰制度与会计职业道德激励机制相结合
四、严格违反职业道德会计人员的从业资格管理
涉及会计人员违反职业行为主要包括以下几个方面：（1）违反单位会计核算规则的行为；（2）违反单位会计监督规则的行为；（3）违反单位会计人员的任用要求的行为；（4）伪造和变造凭证、账簿和报表的行为；隐匿和故意销毁依法应当保存的凭证、账簿和报表的行为。
第五节：会计职业道德建设组织与实施
会计职业道德建设是一项复杂的系统工程，要抓好会计职业道德建设，关键在于加强和改善会计职业道德建设的组织和领导，并得到切实贯彻和实施。各级财政部门、会计职业团体、机关和企事业单位要充分认识到加强会计职业道德建设对于促进社会经济秩序健康发展的重要意义，积极探索会计职业道德建设组织和实施的制度和机制，齐抓共管，保证会计职业道德建设的各项任务和要求落到实处。
（一）财政部门组织和推动会计道德建设，依法行政，探索会计职业道德建设的有效途径和实现形式。
（二）会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度 对于会计职业组织实施的职业道德惩戒，其程序可分为以下几个阶段： 1.调查、分析和确认事实。2.确定适用规则条款。3.作出决定。
4.执行决定。
（三）企事业单位任用合格会计人员，开展会计人员职业道德教育，建立和完善内部控制制度，形成内部约束机制，防范舞弊和经营风险，支持并督促会计人员遵循会计职业道德，依法开展会计工作
（四）社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管
加强会计职业道德建设，既是提高广大会计人员素质的一项基础性工作，又是一项复杂的社会系统工程，不仅是某一个单位、某一个部门的任务，而且是各地区、各部门、各单位的共同责任。
会计报表的有关知识 篇5
（统一表式详见松江区教育信息网表格下载<点右键另存到本机硬盘>）
一、表式要求
1、根据处置类型及金额情况选择正确表式：年内处置总额20万元以下且单项资产5万元以下的应选区教育局审批表，否则应选用国资委审批表（固定资产处置表Excell文件中含有两张表）。
2、属于国有资产划转的（在本区教育系统公办单位之间流转），应填写《国有资产划转通知书》。
3、顺序按资产编码，单页≤25行，分页时序号保持连续（不按大类分页），表头表尾等格式仍要完整。
4、书写要求字迹端正。为便于对表中存在的问题进行删改、修正，尽可能采用电脑打印方式。
5、申报表A4纸大小一式四份，单位盖章（复印的应先复印后盖章），单位负责人、部门负责人签名。
6、每份附件及说明放申报表后，一式四份应逐份分别装订（一式四份再用回形针或夹子夹好）。
7、房屋、汽车的处置，必须分开单独填报，且必须使用国资委审批表。
二、内容要求
1、必须以资产账为依据，既要实事求是，又要防止填写时内容差错、遗漏。
2、内容完整，申报日期、资产名称及型号、购建年月、数量、计量单位、单价处置形式及理由、合计数各栏等均不得漏填。其中：申报日期请按实际上报日期填写，千元以上设备必须填写型号规格，购建年月应详至具体月份，各金额栏精确至角分（单价不能整除的四舍五入）。
3、处置形式：① 报废--大多情况，包括校舍
② 核销--非实物资产、盘亏、失窃、差错调整
③ 变卖--经批准先处置并取得变价收入的情况 ④ 捐赠。
4、处置理由：①房屋建筑物--拆除、拆除另建、部分拆除等 ②机械及电器设备--已损坏无法修复、经多次修理仍无法使用、重要配件市场上买不到、维修不经济等 ③学生课桌椅及办公家具--损坏严重无法使用、年久失修破损严重、校舍大修施工中损坏等 ④车辆--报废、变卖等 ⑤电脑--年久淘汰（6年以上）、维修不经济、经多次修理仍无法使用等 ⑥幼儿游艺设备及玩具--损坏严重不能安全使用、材料年久老化不能安全使用等。
三、附件要求（一式四份）
1、房屋：建设用地批文、校舍置换批文或会议纪要等。
2、车辆：①交警部门指定验审机构的报废单或评估报告 ②变价收入的入账单复印件 ③车牌去向说明。
3、失窃资产：①向公安部门报案单复印件 ②单位处理意见书（学校盖章、单位负责人签字）。
4、变卖资产：财务上资产变价收入（进“专用基金-修购基金”）入账单的复印件。
5、捐赠资产：有接受单位盖章的收据、收条，接受捐赠方经办人的签名。
四、资产处置有关问题
1、各单位应加强日常管理，物尽其用，资产损坏应先设法维修，无法修复或维修不经济再申请报废。
2、单位领导、乡镇领导均无权处置、转让、调拨固定资产，确有需要处置、转让、调拨的，应填报《处置申报表》或《国有资产划转通知书》报区教育局审核、审批，审批书面同意后方可实施。
3、应遵循先申报，同意后再处置的程序。待处置资产应有序存放在学校内，经国资委或教育局批复同意后（根据实际情况安排现场查验），方可处置并作会计调整。
4、电脑及周边设备处置申报后，由区教育局指定审核部门现场审核，同意的送松教电脑公司统一处理。
5、撤点村校动迁：①委托有资质中介机构评估 ②区教育局与项目单位签订协议 ③学校处置申报 ④
略谈财务报表的会计分析 篇6
略谈财务报表的会计分析2007-02-02 21:55:37
财务报表的会计分析是通过对会计灵活性的确认，评价企业会计政策和会计披露的适当性，来揭示一个企业的会计系统反映其经济状况的真实程度。会计分析是财务分析的基础，并为财务分析的可靠性提供保证。会计分析的内容主要有以下四个方面：
一、识别企业关键成功因素
所谓关键成功因素是指影响企业未来发展，对企业经营成败起决定作用的一些因素，它是由企业所在的行业特点及其确定的竞争策略决定的。比如，银行业成功的关键因素是利息和信贷风险管理；制造业成功的关键因素是产品质量和产品创新的管理；零售业成功的
关键因素是存货管理等。
如果一个企业的当前财务状况不佳，但它在关键成功因素方面表现良好，说明其今后的经营状况会很快好转，竞争优势会很快显露出来。因此，分析人员在进行会计信息分析时应侧重于分析会计信息对企业关键成功因素的真实反映程度，评价企业在关键成功因素方面的表现及其蕴含的风险，这样才能保证对企业未来发展情况有一个准确的估计。
二、确定企业会计政策的灵活性
由于会计政策的多样性，几乎在所有的资产、负债、股东权益则欠人和费用项目中，都存在着可供会计人员选择的惯例、实务和原则。比如，管理者必须在存货计量和报告的先进先出法与后进先出法、厂房设备的直线折旧法与加速折旧法、投资核算的成本法与权益法之间做出选择，由于选择不同的会计政策和会计估计对企业财务报告有很大影响，从而为管理者操纵报告企业财务状
况和经营业绩提供了机会。要对同一个企业在两个时点或不同企业间的财务状况、经营业绩进行比较，仅仅看到报告的数字，而不考虑数字背后的方法将可能得出错误结论或错误判断。
需要注意的是企业在选择会计政策时，不是所有的企业都有同等的灵活性。有一些企业的会计政策选择受到会计准则和惯例的严格限制。比如，会计准则要求企业的研究开发费用在支出时立即确认为当期费用，然而有些研究费用是对当期发生影响，有些则是会给企业带来未来价值或收益，但会计准则却没有区分上述两种性质的支出，那么管理人员在选择会计政策方面就失去了灵活性。
三、评价企业会计政策的适当性
会计政策是企业编报财务报表时所采用的具体原则。基础、惯例、规则和实务，不同的会计政策能够产生不同的经营成果和财务状况。在现有的以会计准则为企业会计政策规范的模式下，对某一种经济事项的会计处理往往有很多种备选的会计处理方法，这时企业往往会借助于形式多样的会计政策选择实现对自己有利的经济后果。比如：①改变折旧政策。企业通过延长固定资产折旧年限，降低年折旧费，从而增加当期的账面利润，同时又可以高估资产价值。②调低坏账准备率。企业通过调低坏账准备率，减少当期费用，增加账面利润，同时夸大应收账款可实现价值。③存货计价方法变更。④如果其他条件不变，规模越大的企业，其管理者就越有可能选择那些能将本期会计利润递延到未来期间的会计政策，以降低或递延税负。⑤为避免政府和市场管制机构的关注，规模较大的企业更倾向于采用平滑收益的会计政策。因此，在进行财务分析的过程中，应就企业会计政策选择的适当性作出评价，进而明确管理者选择会计政策的意图。
四、对企业会计信息充分披露的评价
会计准则对披露的最低要求进行了限定，而管理者在最低要求以外是否进行自愿披露则有较大的选择空间，比如，对于生物工程企业，研究开发能力是重要的关键成功因素，我国由于当前尚无关于研究开发费用信息披露的强制性专门规定，所以企业对研究开发费用的披露仅在利润表的管理费用项目与其他费用项目一并列示。由于信息披露不充分，使得投资者无法对公司创新活动可能产生的未来收益进行客观有效的评估。因此，在取得相关信息进行财务决策的时候，应注意评价企业会计信息是否被充分披露：如企业所在行业的说明；企业的技术水平和技术进步能力的说明；企业面临的机会与风险的说明；企业重点投资计划的说明；企业竞争对手或潜在竞争者对企业产生的影响的说明；不符合会计核算基本前提的说明；重要会计政策和会计估计和变更的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关税方关系及其交易的披露；重
会计报表的有关知识 篇7
关键词：会计报表,审计,实现程序,实现方式,操作
会计报表审计程序按其目的不同可分为内部控制程序、符合性测试程序和实质性测试程序。由于每一种审计程序均可采用不同的方式来组织实施, 因此, 为完成各类审计程序所采用的不同方式之间的不同组合就形成了不同的审计程序模式。从合并会计报表审计来看, 在规范其审计程序与方法等方面还存在着诸多难点, 我国合并会计报表审计的实务操作还处在探索阶段, 应进行深入探讨。
1 会计报表审计程序及其实现方式
1.1 内部控制程序及其实现方式
在会计报表审计中, 审计人员为了确认会计报表可能发生的潜在重要错报的种类, 核定影响重要错报风险的因素, 应设计了解被审计单位内部控制的审计程序, 有三种方式可供选择。一是通过结构要素了解内部控制。二是通过业务循环了解内部控制。三是通过账项控制了解内部控制。三种方式各有特点:第一种方式不仅对被审计单位内部控制了解比较充分, 而且能将对被审计单位的固有风险与控制风险的初步评价相结合。第二种方式能使审计人员的注意力集中在各业务循环的关键控制点上, 提高审计程序的效率, 也便于审计人员在以后的审计程序中按不同的业务循环采取不同的审计策略。这种方式对控制程序了解得比较充分, 而对控制环境、会计系统则容易忽略。第三种方式由于是围绕会计报表中每一项目所包含的会计认定了解被审计单位内部控制的设计状况, 这种方式相对来讲比较简单明了, 易于操作。但由于内部控制中许多控制点会同时涉及若干会计报表项目, 这种方式容易引起工作重复、效率低下等问题。
1.2 符合性测试程序及其实现方式
符合性测试是在了解内部控制程序之后的可供选择的程序。审计人员在了解内部控制后, 只对那些准备信赖的内部控制执行符合性测试, 并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时, 符合性测试才是必要和经济的。
审计人员在执行符合性测试程序时, 按交易种类的有关控制进行符合性测试, 即按照业务循环组织符合性测试工作, 一般被称为“符合性测试的业务循环法”;按照有关账项及其相关的控制安排符合性测试, 即按照会计报表中每一项目涉及的相关控制点进行符合性测试, 一般被称为“符合性测试的分项法”。
符合性测试采取哪一种方式应该由了解内部控制的不同方式来决定。如果采用第一种方式, 由于控制环境、会计系统一般是针对整个企业而很少直接涉及某一具体的会计认定, 所以对这两个要素的了解测试, 一般是把它们作为两个系统来进行, 而对于控制程序, 符合性测试的方法则取决于审计人员对其了解和描述的方式。至于了解内部控制的第二、第三种方式, 符合性测试的方式应该与之相匹配, 即:如果对内部控制按业务循环了解, 则符合性测试也应按业务循环来组织实施;如果对内部控制按账项控制了解, 则符合性测试也应该按“分项法”来组织实施。
1.3 实质性测试程序及其实现方式
实质性测试又称数据真实性测试。这种测试主要是通过对会计报表所反映的交易、事项的检查来判断会计报表所提供的信息是否真实、公允。实质性测试程序既可按业务循环“分块”来组织进行, 也可按会计报表项目“分项”来组织进行。实质性测试如果是按业务循环“分块”来组织进行亦被称为“实质性测试的业务循环法”。实质性测试程序如果是按照会计报表项目“分项”来组织进行, 这种方法也被叫做“实质性测试的分项法”。
实质性测试的两种方式也各有特点:实质性测试按业务循环组织进行的优点是, 便于审计人员的合理分工, 将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员, 使其能够对不同会计报表项目进行交叉复核, 可提高审计的效率与效果;而实质性测试按分项法组织进行, 与多数被审计单位账户设置体系及会计表格相吻合, 所以具有操作方便的优点, 但这种方式容易割裂经济业务的内在联系, 而这些不同的、有联系的会计项目的审计, 在实质性测试的方式下往往由不同的审计人员来完成。
2 合并会计报表审计计划的制订和审计程序的实施
2.1 制订审计计划
在制订审计计划时, 应当对合并会计报表编制的相关事项进行调查, 与客户进行沟通。主要包括:合并会计报表的编制范围;集团内公司间的股权关系;集团内公司交易的频率、性质及规模;母公司和子公司会计核算组织形式和会计政策;母公司和子公司适用的相关财务会计法规;子公司的行业性质及特殊的会计政策和税收政策;其他重要事项。合并会计报表的合并范围是指母公司应将其直接控制、间接控制、直接和间接控制。共同控制以及达到实质上控制的所有境内外子公司都应纳入合并范围。但已关停并转或已宣告破产等子公司可以不纳入合并范围。集团内公司股权关系是指集团内公司之间直接控制关系、间接控制关系、直接和间接控制关系以及共同控制关系, 尤其应注意的是集团内公司之间是否存在交叉控股、托管、承包等关系。如果存在, 编制合并会计报表时应作特殊考虑。集团内公司之间交易的频率、性质及规模将会影响合并抵消分录的调整。另外, 在编制合并会计报表时, 母公司应统一母、子公司会计政策。如果政策不一致时, 母公司应对子公司政策作相应合理的调整, 以利于合并会计报表的编制。在制订审计计划时, 应重点考虑:审计范围、重点会计问题及重点审计领域、审计风险及重要性水平的评估、公司的审计策略、审计小组的组成和人员分工及其组织协调等因素。
2.2 实施审计程序
新旧会计报表的比较分析 篇8
【关键词】:新会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表
中图分类号:F230 文献标识码: A 文章编号:1003-8809(2010)-06-0130-02
1 会计报表概述
1.1会计报表的含义及目标
1.1.1会计报表的含义
随着社会的不断进步和经济全球化的逐步深入,会计这门古老的记账技术渐已发展成为人们公认的“商业语言”,在商业交易中发挥着越来越大的作用。财务报表作为这门“商业语言”的载体,全面、系统、综合的记录了企业的经济业务,是企业一定时期经济成果的总结,因而日益受到相关人士的关注。
具体来讲企业的财务报表(对外报送)包括资产负债表、利润表、现金流量表三张主表,及其相关的附表。其中三张主表相互结合,全面地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。
资产负债表是反映企业一定日期的财务状况的会计报表。通过阅读资产负债表,可以清楚地知道公司在许可的生产经营活动中所控制的经济资源和承担的责任和义务;可以一目了然地掌握公司的资产拥有、偿还债务能力及股东权益变化,为投资人购买股票时了解投资的风险提供必要的资讯。利润表是反映企业一定时期的经营成果的会计报表。通过阅读利润表,能够了解公司的生产经营成果的好坏,通过比较公司近几年的利润表,可以了解公司未来的获利能力。现金流量表是反映企业在一定会计期间现金收入和现金支出情况的会计报表。通过阅读现金流量表能够了解企业一定期间内现金流入和流出的原因,分析企业未来获取现金的能力。
1.1.2会计报表的目标
企业编制会计报表的目标,向会计报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于会计报表使用者作出经济决策。
1.2会计报表的种类
会计报表可以根据需要,按照不同的标准进行分类:
1、按照会计报表反映的内容,可以分为动态会计报表和静态会计报表。动态会计报表是指反映一定时期内资金耗费和资金收回的报表,如损益表;静态报表是指综合反映一定时点日期企业资产总额和权益总额的报表,如资产负债表。
2、按照会计报表的编制时间,可以分为月报、季报、半年报(或称中期报告)和年报,其中月报要求简明扼要、及时反映;年报要求揭示完整,反映全面;季报在会计信息的详细程度方面,介于月报和年报之间。
3、按照会计报表的编制单位,可以分为单位报表和汇总报表。单位报表是指由企业在自身会计核算的基础上,对帐簿记录进行加工而编制的会计报表,以反映企业本身的财务状况和经营成果;汇总报表是指由企业主管部门或上级机关,根据所属单位报送的会计报表,连同本单位会计报表汇总编制的综合性会计报表。
4、按照会计报表各项目所反映的数字内容,可以分为个别会计报表和合并会计报表。个别会计报表各项目数字所反映的内容,仅仅包括企业本身的财务数字;合并会计报表是由母公司编制的,一般包括所有子公司会计报表的有关数字。
2 新旧会计报表的比较
2.1新旧资产负债表的比较
2.1.1资产负债表项目的变化
1、去除了部分报表项目:新准则下,资产负债表(一般企业)中不再有短期投资、长期债权投资等项目。
2、增加了部分报表项目:新准则下,资产负债表中新增交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期应收款、生产性生物资产、油气资产、开发支出、商誉、交易性金融负债等项目。
3、合并了部分报表项目:原报表列示的固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备不再分别列示,报表中以固定资产净值列示。原报表列示的应付工资、应付福利费不再分别列示,报表中以应付职工薪酬列示。原报表列示的应交税金、其他应交款不再分别列示,报表中以应交税费列示。
4、分拆了部分报表项目:原长期股权投资项目分拆,分别在新准则下资产负债表上交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等项目中列示。原固定资产项目分拆,分别在新准则下资产负债表上投资性房地产、固定资产项目中列示。
2.2新旧利润表的比较
新会计准则对利润表的影响主要体现在会计要素的调整、会计计量基础的变化上,主要是“直接计入利润的利得和损失”,即主要是“公允价值变动损益”、“资产减值损失”。
2.2.1利润要素及定义的变化
原会计要素包括六个部分,资产、负债和所有者权益属于资产负债表要素,收入、费用和利润属于利润表要素。新《基本准则》对六大会计要素作了重大调整,在所有者权益和利润要素中分别引入国际准则中的“利得”和“损失”概念。将利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失。
2.2.2利润确认计量的变化
新会计准则不再强调历史成本为基础计量属性,而按照现行国际惯例把公允价值(Fair Value)概念引入中国会计体系,在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值和非共同控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量,将公允价值的变动直接计入利润。
2.2.3利润报告方面的变化
在新企业会计准则第30号“财务报表列报”中,对利润表的呈报作了以下几项新规定。
1、不再区分主营业务与非主营业务利润。
原企业会计制度中对利润表的格式给予了明确规定,其中之一就是规定单独陈报“主营业务利润”、“其他业务利润”;新准则中不再要求区分,只是将营业利润分解为“营业收入”、“营业成本”、“营业税金”、“管理费用”、“销售费用”(原为“营业费用”)、 “财务费用”。
2、对直接计入利润利得和损失的项目单独列示[5]。
第30号会计准则规定在利润表中对“公允价值变动损益”、“资产减值损失”、“非流动资产处置损益”项目要单独列示。
3、净利润的含义与内容已发生了实质性的变化。
将“公允价值变动损益”、“资产减值损失”等未实现资产利得和损失纳入了利润表,使净利润中包含了部分“其他全面收益”的内容,而“其他全面收益”在国际上是列入“全面收益”的。
2.3新旧现金流量表的比较
2.3.1经营活动产生的现金流量
1、新准则取消了“经营活动产生的现金流量”中的“收到的增值税销项税额”、“收到租金”项目。收到的租金和增值税销项税额不再单独反映,企业收到的租金、销售商品、提供劳务收到的增值税销项税额,统一合并到“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中。
2、收到退回的增值税不再单独反映,将“收到的除增值税以外的其他税费返还”额目,改为“收到的税费返还”项目[6],反映企业按规定收到的增值税、所得税、其他税费返还。
3、经营租赁所支付的现金不再单独反映,合并到“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。
4、支付的增值税和所得税款不再单列,与其他税费一并反映为“支付的各项税费”项目。
5、将现金流量表补充资料部分中的“增值税净增加额”项目取消了。
2.3.2投资活动产生的现金流量
1、股权投资所收到的股利或利润与债权投资收到的利息收入不再加以区分,合并反映为“取得投资收益所收到的现金”。
2、不再区分权益性投资支出和债权性投资支出,合并反映为“投资所支付的现金”。
2.3.3筹资活动产生的现金流量
1、不再区分吸收投资的方式,将吸收的权益性投资和发行债券合并反映为“吸收投资所收到的现金”。
2、将原筹资费用、支付的股利或利润和支付的利息三项内容合并反映为“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”。
2.3.4对净利润进行调节的项目
1、将原坏账准备或转销坏账扩大为“资产损失准备”。