会计报表体系（通用12篇）
会计报表体系 篇1
公路事业单位的财务会计报告是反映一定时期财务状况和收支情况的书面报告。是财政部门和上级主管部分了解公路事业单位基本情况和指导预算执行工作的重要资料, 也是编制下年度单位财务收支计划的基础。
一、公路事业单位会计报表系统中存在的问题
现阶段, 随着养路费征收的取消和二级公路收费的取消, 部分公路事业单位已成为独立的法人主体。各公路事业单位参与市场经济的深度不短延伸, 现行会计报表体系中的内容与形式已滞后于公路事业单位经济环境的要求, 无法满足内外多元化相关利益人的信息要求。改进及发展公路事业单位会计报告体系是适应时代发展的要求。
1. 会计报表体系不完整。
依据《公路事业单位会计核算办法》、《公路事业单位财务制度》的相关规定, 公路事业单位应当按照国家预算支出分类和管理权限定期向各有关公路主管部门和财政部门以及其他与报表利益相关者提供会计报告, 报送的年度财务会计报表包括资产负债表、收支情况表、专用基金变化情况表、有关附表及财务情况说明书。公路事业单位的会计信息使用者呈现出多元化的趋势, 特别是政府偿债公路建设, 报表使用者更加霞视其财务风险, 所以, 现阶段引入现金流量表已势在必行。通过现金流量表的编制能够使报表使用者了解和评价事业单位获取现金和现金等价物的能力, 并据以预测事业单位未来的现金流量, 以防范和控制可能存在的财务风险。
2. 公路事业单位的会计报表设计内容不完整, 不符合会计信息质量要求的原则。
公路事业单位会计报表主要是由“资产负债表”和“收入支出总表”组成。资产负债表是反映公路事业单位静态数据, 它揭示了某一时点上资产负债的基本情况。而收入支出表是将资产负债表上一个或一组项目在两个不同时点上前后所发生的变化。同样, 一笔收入或支出, 既在资产负债表中反映, 又通过收入支出表予以揭示, 使两张报表部分内容重复列报, 人为地造成资产负债表的复杂化。公路事业单位资产负债表平衡公式是“资产+支出=负债+收入+净资产”, 从该平衡公式可以看出资产负债表实际上是会计科目余额平衡表, 这种报表结构沿袭了我国传统预算管理体制下的资金表格式, 在现在公路事业单位管理体制条件下以显得不尽合理。公路事业单位的会计决算报表主要是围绕财政拨款设计的, 它的主要服务对象是事业单位的主管部门是政府, 这显然无法满足现阶段会计信息全面反映的需要。
3. 会计报告体系的不能全面、准确的反映公路事业单位的会计信息。
首先, 历史成本计价原则值得商榷。现阶段, 公路事业单位法人地位不断完善, 已经逐步成为市场经济的主体参与者。在市场经济条件下, 完全使用历史成本计价无法适应市场经济和通货膨胀对公路事业单位资产负债和收支状况的影响。
4. 外部审计还未引入年度会计报表审计中。
我国公路事业单位的审计主要还足政府审计和内部审计, 还没有引入外部审计。政府审计部门对事业单位的审计主要足对财务收支和预算执行情况的审计和一些专项资金的审计。而内部审计, 由于缺乏必要的独立性, 所以也只是对公路事业单位执行内部文件和规定的有效性进行审计。以上两种现行的公路事业单位的审计方式在促进单位遵守财经法纪, 努力提高资金的使用效率方面还存在很多不足之处。所以, 引入外部独立的社会审计势在必行。
二、公路事业单位会计报表体系改进
1. 改进资产负债表。
作为反映公路事业单位静态状况的资产负债表, 无论是年终会计报表还是季度、月度会计报表都不应该反映收入和支出的项目。应该按照资产=负债+净资产的会计等式来编制。未完基建:程和专项工程以及专款结存等, 在平时会计核算时在收入、支出项目中反映, 在会计报表列报时取消“未完项目的收支差额”列示的做法, 分别列示在资产项目和净资产项目反映。同时, 按照企业会计报表顺序分别列报流动和长期的资产和负债, 以利于公路事业单位进行财务分析。
2. 增加业务活动表。
由于公路事业单位不象企业会计一样计算利润, 但往往又需要会计部门提供一定期间的成本费用和收支结余情况, 以便对特定的公路事业单位会计主体进行绩效评价, 所以需要编制增加业务活动表, 该表包括收入、支出和净资产变动额三个部分。
3. 增加现金流量表。
现金流量表是以现金或现金等价物为基础编制的, 可以反映公路事业单位在一定会计期间内现金的变动结果及原因, 即把收入和支出等会计信息转换为衡是支付能力、偿债能力、现金存量的现金流信息。通过现金流量表的编制能够使报表使用者了解和评价事业单位获取现金和现金等价物的能力, 并抓以预测事业学.位未来的现金流量, 以防范和控制可能存在的财务风险。
4. 现金流量表的编制方法:
公路事业单位的现金流量表, 以收付实现制为编制基础, 使公路事业单位的会讨报表, 既有权责发生制又有收付实现制的两种计价基础。可以使会计报表的利益相关人对公路事业单位的偿债能力、财务状况进行评价。还可以有效的开展围绕现金流量表的财务管理中的指标计算。目前, 我国公路事业改革还不成熟, 尚属探索阶段, 暂时可以效仿我国企业现金流量表编制方法, 但公路事业单位现金流量表和企业现金流量表比要增加营运活动产生的现金流量净额, 以全面反映公路事业单位事业性质的现金收支。公路事业单位现金流量表的编制按直接法编制现金流量表主表, 并按间接法在附表中提供将可分配结余调节为业务活动现金流量的信息。但在具体单位编制的时, 要根据公路事业单位的特点尽可能简化项目, 使填报的数据易于取得。
参考文献
[1]王庆成;;对事业单位会计报表设置的改进建议[J];预算管理与会计;2003年09期
[2]朱华莲;;论行政单位会计集中核算管理的完善[J];财经界 (学术版) ;2011年07期
会计报表体系 篇2
第一部分 总说明
一、本制度统一规定工会会计科目的名称和编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。本制度已规定的一级科目和明细科目，不得减并、自行增设，不得擅自更改科目名称，不需要的科目可以不用。
二、各省级工会可以根据需要自行增设未规定的明细科目，或将相应权限授权给所属下级工会。
三、工会在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称或编号，不得只填列科目编号，不填列科目名称。
四、工会应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，提供真实、完整的会计报表。工会不得违反规定，随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。
第二部分 会计科目名称和编号
序号 科目编码 名 称 一级科目 明细科目
一、资产类 1 101 库存现金 2 102 银行存款 111 零余额账户用款额度 4 112 财政应返还额度 11201 财政直接支付 11202 财政授权支付 5 121 借出款 131 应收上级经费 13101 应收上级补助 13102 应收上级转拨经费 13103 应收建会筹备金 7 132 应收下级经费 8 135 其他应收款 9 141 库存物品 10 151 投 资 11 161 在建工程 12 162 固定资产
二、负债类 201 应付工资（离退休费）14 202 应付地方（部门）津贴补贴 15 203 应付其他个人收入 16 211 借入款 17 221 应付上级经费 18 222 应付下级经费 22201 应付下级补助 22202 应付下级转拨经费 22203 应付建会筹备金 19 225 其他应付款 20 231 代管经费
三、净资产类 21 301 固定基金 302 在建工程占用资金 23 311 投资基金 24 321 专用基金 32101 增收留成基金 32102 财务专用基金 32103 权益保障金 25 322 后备金 26 331 结余
四、收入类 401 会费收入 28 402 拨缴经费收入 29 403 上级补助收入 40301 回拨补助 40302 专项补助 40303 超收补助 40304 帮扶补助 40305 送温暖补助 40306 救灾补助 40307 其他补助 404 政府补助收入 31 405 行政补助收入 32 406 事业收入 33 407 投资收益 34 408 其他收入
五、支出类
501 职工活动支出 50101 职工教育费 50102 文体活动费 50103 宣传活动费 50104 其他活动支出 36 502 维权支出
50201 劳动关系协调费 50202 劳动保护费 50203 法律援助费 50204 困难职工帮扶费 50205 送温暖费 50206 其他维权支出 37 503 业务支出 50301 培训费 50302 会议费 50303 外事费 50304 专项业务费 50305 其他业务支出 38 504 行政支出 50401 工资福利支出 50402 商品和服务支出 50403 对个人和家庭的补助 50404 其他行政支出 39 505 资本性支出 50501 房屋建筑物购建 50502 办公设备购置 50503 专用设备购置 50504 交通工具购置 50505 大型修缮 50506 信息网络购建 50507 其他资本性支出 40 506 补助下级支出 50601 回拨补助 50602 专项补助 50603 超收补助 50604 帮扶补助 50605 送温暖补助 50606 救灾补助 50607 其他补助 41 507 事业支出 42 508 其他支出
第三部分 会计科目使用说明
一、资产类科目
第101号科目 库存现金
一、本科目核算工会的库存现金。
二、各级工会应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金。
三、库存现金的主要账务处理如下：
（一）从银行提取现金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）因支付内部职工出差等原因所需的现金，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“行政支出”等有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。
（三）因其他业务收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
四、本科目应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序，逐笔登记，每日终了，应计算当日的现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。
五、有外币现金的工会，按照折算后的人民币金额记账，并设立辅助账登记外币现金的币种、外币金额、即期汇率、折算后的人民币金额及来源简要说明等。
六、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕：
（一）如为现金短缺，属于应由责任人等赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
七、本科目期末借方余额，反映工会实际持有的库存现金。
第102号科目 银行存款
一、本科目核算工会存入银行或其他金融机构的各种款项。包括活期存款、定期存款等。
二、工会可以根据实际情况在本科目下设置经费集中户等明细科目。设置经费集中户的工会，应当先在经费集中户中归集工会经费，再按规定将属于本级工会的经费转入本级工会基本户，属于上级或下级工会的经费上缴上级工会或转拨下级工会。
三、工会应当严格按照国家有关支付结算办法的规定，正确地办理银行存款收支结算。
四、银行存款的主要账务处理如下：
（一）将现金存入银行，借记本科目，贷记“库存现金”科目。从银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记本科目。
（二）通过银行转账方式取得工会经费，借记本科目，贷记“拨缴经费收入”、“应付上级经费”、“应付下级经费”科目。
通过银行转账方式取得相关收入，借记本科目，贷记“上级补助收入”、“政府补助收入”、“行政补助收入”、“事业收入”、“投资收益”等科目。
（三）通过银行转账方式支付各项支出，借记“职工活动支出”、“维权支出”、“业务支出”、“行政支出”、“资本性支出”、“补助下级支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目。
（四）收到的银行存款利息，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
五、各级工会应按开户银行、存款种类分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与银行对账，至少每月核对一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
六、本科目期末借方余额，反映工会实际存在银行或其他金融机构的款项。
第111号科目 零余额账户用款额度
一、本科目核算在实行财政国库管理制度改革试点的地区，工会根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：
（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“政府补助收入”科目。实际发生支出时，借记“维权支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目，贷记本科目。
（二）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。
（三）年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。如果工会本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“政府补助收入”科目。下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
三、本科目期末借方余额，反映工会尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。
第112号科目 财政应返还额度
一、本科目核算实行国库集中支付的工会年终应收财政下年度返还的资金额度。
二、本科目应设置两个明细科目：11201 财政直接支付、11202 财政授权支付，进行明细核算。
三、财政应返还额度的主要账务处理如下：
（一）财政直接支付年终结余资金的账务处理 年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“政府补助收入”科目。
下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，借记“维权支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目，贷记本科目（财政直接支付）。
（二）财政授权支付年终结余资金的账务处理 年度终了，根据代理银行提供的对账单注销额度，具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。下年度年初根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度，具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。
四、本科目期末借方余额，反映工会应收财政下年度返还的资金额度。
第121号科目 借出款
一、本科目核算工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项。
二、本科目应按借款单位设置明细账。
三、借出款的主要账务处理如下：
（一）借出款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）收回借款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（三）逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款，报经批准认定确实无法收回，或者报经批准认定不再要求借款单位还款的，转入相关支出科目，借记“补助下级支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目。
四、各级工会应对借出款严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。
五、本科目期末借方余额，反映工会尚未收回的借出款项。
第131号科目 应收上级经费
一、本科目核算工会应收未收的上级工会应拨付（或转拨）工会经费、建会筹备金和补助。
二、工会可以根据需要在本科目下设置以下明细科目：
13101 应收上级补助：核算上级工会应拨付给本级工会的回拨、专项和超收等补助收入。13102 应收上级转拨经费：核算上级工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴工会经费的，收缴的金额中应划转给本级工会的部分。
13103 应收建会筹备金：核算上级工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴建会筹备金的，收缴的金额中应划转给本级工会的部分。
三、应收上级经费的主要账务处理如下：
（一）根据上级工会回拨、专项和超收等补助通知中的相关金额，借记本科目（应收上级补助），贷记“上级补助收入”科目相关明细科目。
收到上级工会拨来的回拨、专项和超收等补助时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（应收上级补助）。
（二）根据上级工会经费转拨通知中的相关金额，借记本科目（应收上级转拨经费），按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。
收到上级工会转拨的工会经费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（应收上级转拨经费）。
（三）根据上级工会有关建会筹备金转拨通知中的金额，借记本科目（应收建会筹备金），按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”等科目。
收到上级工会转拨的建会筹备金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（应收建会筹备金）。
四、本科目期末借方余额，反映工会应收未收的上级经费、建会筹备金和补助。
第132号科目 应收下级经费
一、本科目核算工会按规定应收下级工会的上缴工会经费和建会筹备金。
二、工会可以根据需要在本科目下设置应收经费、应收建会筹备金等明细科目。
三、应收下级经费的主要账务处理如下：
（一）根据下级工会经费收缴报告表中的相关金额，借记本科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。
（二）收到下级工会的上缴经费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映年末应收未收的下级工会上缴经费。
第135号科目 其他应收款
一、本科目核算工会除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项。
二、本科目应按债务人设置明细账，进行明细核算。
三、其他应收款的主要账务处理如下：
（一）发生其他应收及暂付款项，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。结算收回或核销转列支出时，按收回的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按列入支出的金额，借记有关支出科目，按结算总额，贷记本科目。
（二）逾期三年以上、因债务人原因尚未收回的其他应收款，报经批准认定确实无法收回的，应作为呆账及时进行账务处理，借记“其他支出”科目，贷记本科目。核销的呆账，应保留备查账簿中登记。已核销呆账重新收回的，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。
四、各级工会应对其他应收及暂付款项严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。
五、本科目期末借方余额，反映尚未收回的其他应收及暂付款项。
第141号科目 库存物品
一、本科目核算工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等。
二、本科目应按库存物品的类别、品名设置明细账，并根据出入库单逐笔核算。
三、库存物品的主要账务处理如下：
（一）购入物品时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）领用物品时，借记“职工活动支出”、“维权支出”、“行政支出”等科目，贷记本科目。
四、库存物品每年至少盘点一次，盘盈、盘亏或报废、毁损应查明原因，按规定程序批准后及时处理。
（一）发生盘盈的，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（二）盘亏的库存物品，按照账面余额，借记“其他支出”科目，贷记本科目。报废、毁损的库存物品，按照库存物品账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按库存物品账面余额，贷记本科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目。
五、本科目期末借方余额，反映尚未使用的库存物品的实际价值。
第151号科目 投 资
一、本科目核算工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。
二、本科目可按投资类别、投资单位等设置明细账，进行明细核算。
三、投资的主要账务处理如下：
（一）取得投资时：
1．购入国债等债券，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。
2．以货币资金对外进行股权投资，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。
3．以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记本科目，贷记“投资基金”科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。4．以库存物品对外进行股权投资，按库存物品的评估价等，借记本科目，按库存物品账面价值，贷记“库存物品”科目，按评估价等与账面价值的差额，借记或贷记“投资基金”科目；同时，按库存物品的账面价值，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。
（二）实际收到利息、股利等投资收益时，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。
（三）投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时借记“投资基金”科目，贷记“结余”科目。
（四）投资出现损失,报经批准认定确实无法收回的，借记“投资基金”科目，贷记本科目。已经核销的投资呆账，保留备查账簿，对投资失误者要追查责任。
已经核销的投资呆账，重新收回的，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。收回实物的，需重新进行评估，按公允价值入账。
四、本科目期末借方余额，反映工会持有投资的金额。
第161号科目 在建工程
一、本科目核算工会进行在建工程所发生的实际支出。
二、本科目可按具体工程项目设置明细科目，进行明细核算。
三、在建工程的主要账务处理如下：
（一）预付工程款时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目。
（二）工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记本科目，同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。
四、本科目的期末借方余额，反映工会尚未完工的各项在建工程发生的实际支出。
第162号科目 固定资产
一、本科目核算工会拥有或控制的各项固定资产原值。
二、工会应设置固定资产明细账，按类别、品名进行明细核算。
三、固定资产的主要账务处理如下：
（一）购入、有偿调入固定资产，借记“资本性支出”等科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记本科目，贷记“固定基金”科目。
（二）自行建造固定资产，发生基建支出时，借记“在建工程”科目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目。工程完工时，借记本科目，贷记“在建工程”科目，同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。
（三）无偿调入、接受捐赠固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。
（四）以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记“投资”科目，贷记“投资基金”科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目。
（五）出售固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目，取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
四、固定资产每年必须盘点一次，对盘盈、盘亏、报废或毁损的，资产监督管理部门应当查明原因，写出书面报告，按规定报经批准认定后及时进行账务处理，同时将有关情况在会计报表说明中加以披露。
（一）盘盈的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。
（二）盘亏的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目。
（三）毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目。同时，按清理过程中取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理过程中发生的支出，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理净收入（或净支出），贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。
五、工会可以设置专门的辅助账记录各项固定资产的原值、购入时间、预计使用年限、应计提折旧（一般采用直线法计提折旧）、固定资产净值等。
六、本科目期末借方余额，反映固定资产的原值。
二、负债类科目
第201号科目 应付工资（离退休费）
一、本科目核算向本单位职工发放的工资或离退休费。
二、工会可以根据需要在本科目下设置在职人员、离休人员、退休人员等明细科目。
三、应付工资（离退休费）的主要账务处理如下：
实际发放工资（离退休费）时，借记“行政支出”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。
四、本科目期末贷方一般无余额。
第202号科目 应付地方（部门）津贴补贴
一、本科目核算向本单位职工发放的各类地方（部门）津贴补贴。
二、工会可以根据需要在本科目下设置在职人员、离休人员、退休人员等明细科目。
三、应付地方（部门）津贴补贴的主要账务处理如下：
实际发放地方（部门）津贴补贴时，借记“行政支出”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。
四、本科目期末贷方一般无余额。
第203号科目 应付其他个人收入
一、本科目核算向本单位职工发放除“201应付工资（离退休费）”和“202应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。
二、工会可以根据需要在本科目下设置在职人员、离休人员、退休人员等明细科目。
三、应付其他个人收入的主要账务处理如下：
实际发放其他个人收入时，借记“行政支出”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。
四、本科目期末贷方一般无余额。
第211号科目 借入款
一、本科目核算工会借入的款项。
二、借入款的主要账务处理如下：
（一）发生借入款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目期末贷方余额，反映工会尚未偿还的借入款项。
第221号科目 应付上级经费
一、本科目核算工会按规定应上缴的工会经费及建会筹备金。
二、工会可以根据需要在本科目下设置应上缴经费、应上缴建会筹备金等明细科目。
第221号科目应付上级经费
一、本科目核算工会按规定应上缴的工会经费及建会筹备金。
二、工会可以根据需要在本科目下设置应上缴经费、应上缴建会筹备金等明细科目。
三、应付上级经费的主要账务处理如下：
（一）应上缴经费的处理
收到工会经费，按下级工会经费收缴报告表中的相关金额或实际收到的总金额，借记“应收下级经费”、“银行存款”等科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记本科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。
实际上缴工会经费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
（二）应上缴建会筹备金的处理
收到建会筹备金，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记本科目，按规定应转拨下级工会或需返还筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目。
实际上缴上级工会的经费，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映工会应缴上级但尚未上缴的经费。
第222号科目应付下级经费
一、本科目核算工会应付下级工会的各项补助以及应转拨下级工会的工会经费和建会筹备金。
二、工会可以根据需要在本科目下设置以下明细科目：
22201应付下级补助：核算工会应拨付给下级工会的回拨、专项和超收等各项补助。
22202应付下级转拨经费：核算工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴工会经费的，收缴的金额中应划转给下级工会作为下级工会拨缴经费收入的部分。
22203应付建会筹备金：核算工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴建会筹备金的，收缴的金额中应划转给下级工会作为下级工会拨缴经费收入的部分 和需返还给筹建单位工会的部分。
三、应付下级经费的主要账务处理如下：
（一）本级工会年末清算对下级工会的补助时，根据补助通知中的相关金额，借记“补助下级支出”科目，贷记本科目（应付下级补助）。
次年，实际拨付补助时，借记本科目（应付下级补助），贷记“银行存款”科目。
（二）采用税务代收、财政划拨方式收缴工会经费的：
1.本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的工会经费，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记本科目（应付下级转拨经费）。
实际转拨下级工会经费，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
2．本级工会收到上级工会通过财政部门划拨、税务部门代收的工会经费，按上级工会经费转拨通知中的金额或实际收到的总金额，借记“应收上级经费——应收上级转拨经费”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记本科目（应付下级转拨经费）。
实际转拨下级工会的经费，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
（三）采用税务代收、财政划拨方式收取建会筹备金的：
1．本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的建会筹备金，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记本科目（应付建会筹备金）。
2．本级工会收到上级工会通过财政部门划拨、税务部门代收的建会筹备金，按上级工会有关建会筹备金转拨通知中的金额或实际收到的总金额，借记“应收上级经费——应收建会筹备金”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记本科目（应付建会筹备金）。
3.对于需要返还基层单位工会的建会筹备金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
4.对于不需返还基层单位的建会筹备金，借记本科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映应拨付下级但尚未拨付的经费。
第225号科目其他应付款
一、本科目核算工会除应付上下级经费之外的其他应付及暂存款项。
二、本科目应按对方单位或个人设置明细账，进行明细核算。
三、其他应付款的主要账务处理如下：
发生其他应付及暂存款项，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映尚未支付的其他应付及暂存款项。
第231号科目代管经费
一、本科目核算党团组织及单位行政委托工会代管的、有指定用途的、不属于工会收入的经费，如代管的党费、团费、职工互助金等。
二、本科目应按拨入代管经费的项目或单位设置明细账。
三、收到代管的经费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目，实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映尚未使用的代管经费。
三、净资产类科目
第301号科目固定基金
一、本科目核算工会购入、调入、建造、盘盈、接受捐赠固定资产所形成的基金，以及拆除、盘亏、毁损、捐出固定资产等原因减少的固定基金。
二、固定基金的主要账务处理如下：
（一）固定基金增加：
1．购入、有偿调入固定资产，借记“固定资产”科目，贷记本科目，同时借记“资本性支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
2.自行建造固定资产，发生基建支出时，借记“在建工程”科目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目。工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记本科目。
3．无偿调入、接受捐赠固定资产，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
4．盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
（二）固定基金减少：
1．有偿调出、出售的固定资产，按账面原值，借记本科目，贷记“固定资产”科目；取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
2．毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记本科目，贷记“固定资产”科目。同时，按清理过程中取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理过程中发生的支出，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理净收入（或净支出），贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。
3．以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记“投资”科目，贷记“投资基金”科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记本科目，贷记“固定资产”科目。
4．盘亏的固定资产，按账面原值，借记本科目，贷记“固定资产”科目。
三、本科目期末贷方余额，反映工会拥有的固定基金总值。
第302号科目在建工程占用资金
一、本科目核算工会在建工程完工前累计占用的资金。
二、本科目可按具体工程项目设置明细科目，进行明细核算。
三、在建工程占用资金的主要账务处理如下：
（一）预付工程款时，按照实际支付的金额，借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“在建工程”科目，贷记本科目。
（二）工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时借记本科目，贷记“固定基金”科目。
四、本科目的期末借方余额，反映工会尚未完工的各项在建工程发生的累计实际支出。
第311号科目投资基金
一、本科目核算工会对外投资占用的基金。
二、投资基金的主要账务处理如下：
（一）投资基金增加
1.购入国债等债券，借记“投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记本科目。
2.以货币资金对外进行股权投资，借记“投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记本科目。
3.以库存物品对外进行股权投资。对外投出库存物品，按库存物品的评估价等，借记“投资”科目，按库存物品账面价值，贷记“库存物品”科目，按评估价与账面价值的差额，借记或贷记本科目；同时，按库存物品的账面价值，借记“结余”科目，贷记本科目。
4.以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记“投资”科目，贷记本科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。
（二）投资基金减少
1.投资出现损失,经确认无法收回的部分，按照工会呆账处理的有关规定进行账务核销，借记本科目，贷记“投资”科目。
已经核销的投资呆账，保留备查账簿，对投资失误者要追查责任。已经核销的投资呆账，重新收回的，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。收回实物的，按公允价值入账。
2.投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记“投资”科目，同时借记本科目，贷记“结余”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
三、本科目的贷方余额，核算工会尚未收回的投资款项。
第321号科目专用基金
一、本科目核算根据国家和全国总工会有关规定，依法提取和使用的有专门用途的基金。
二、本科目应按专用基金种类设置以下明细科目：
32101 增收留成基金：核算提取的增收留成基金。
32102 财务专用基金：核算提取的财务专用基金。
32103 权益保障金：核算提取的工会干部权益保障金。
三、专用基金的主要账务处理如下：
（一）提取增收留成基金时，借记“其他支出”科目，贷记本科目（增收留成基金）。实际支出时，借记本科目（增收留成基金），贷记“银行存款”等科目。
（二）提取财务专用基金时，借记“其他支出”科目，贷记本科目（财务专用基金）。实际支出时，借记本科目（财务专用基金），贷记“银行存款”等科目。
（三）县级以上工会提取工会干部权益保障金时，借记“维权支出”科目，贷记本科目（权益保障金）。
接受社会募集、捐款增加工会干部权益保障金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（权益保障金）。
实际发放工会干部权益保障金时，借记本科目（权益保障金），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映工会专用基金的数额。
第322号科目后备金
一、本科目核算县级以上工会按规定依法提取的特殊情况下使用的储备金。
二、后备金的主要账务处理如下：
（一）提取后备金时，借记“结余”科目，贷记本科目。
（二）按有关规定经批准动用后备金时，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目期末贷方余额，反映工会尚未动用的后备金数额。
第331号科目结余
一、本科目核算工会各项收入与支出相抵后的余额。
二、结余的主要账务处理如下：
（一）发生对外投资时，借记“投资”科目，贷记有关科目，同时，借记本科目，贷记“投资基金”科目。收回投资时，按照投资的账面价值，借记“投资基金”科目，贷记本科目。
（二）期末结账时，将各收入类科目的余额转入本科目，借记“会费收入”、“拨缴经费收入”、“上级补助收入”、“政府补助收入”、“行政补助收入”、“事业收入”、“投资收益”、“其他收入”等科目，贷记本科目。
将各支出类科目的余额转入本科目，借记本科目，贷记“职工活动支出”、“维权支出”、“业务支出”、“行政支出”、“资本性支出”、“补助下级支出”、“事业支出”、“其他支出”等科目。
（三）提取后备金时，借记本科目，贷记“后备金”科目。
三、本科目期末贷方余额，反映工会历年滚存的结余。
四、收入类科目
第401号科目会费收入
一、本科目核算工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。
二、会费收入的主要账务处理如下：
（一）取得会费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
（二）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。
三、本科目期末结转后无余额。
第402号科目拨缴经费收入
一、本科目核算基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金。
二、工会可以根据需要在本科目下设置明细科目，进行明细核算。
三、拨缴经费收入的主要账务处理如下：
（一）工会经费的处理
1.采用自主收缴工会经费的：
收到工会经费，按下级工会经费收缴报告表中的相关金额或实际收到的总金额，借记“应收下级经费”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。
2.采用税务代收、财政划拨方式收取工会经费的：
（1）本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的工会经费，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。
（2）本级工会收到上级工会转拨通过财政部门划拨、税务部门代收的工会经费，按上级工会经费转拨通知中的金额或实际收到的总金额，借记“应收上级经费——应收上级转拨经费”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定属于下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。
（二）建会筹备金的处理
1.采用自主收缴方式收取建会筹备金的：
本级工会收到建会筹备金，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目，需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目。
2.采用税务代收、财政划拨方式收取建会筹备金的：
（1）本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的建会筹备金，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目。
（2）本级工会收到上级工会转拨通过财政部门划拨、税务部门代收的建会筹备金，按上级工会有关建会筹备金转拨通知中的金额或实际收到的总金额，借记“应收上级经费——应收建会筹备金”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定属于下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目。
3.（1）筹建单位在期限内建立工会，本级工会返还建会筹备金的，按实际返还的金额，借记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目，贷记“银行存款”科目。
（2）筹建单位到期未建立工会，本级工会不需返还的建会筹备金，借记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。
4.筹建单位按期建立工会，所建工会收到返还的建会筹备金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（三）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第403号科目上级补助收入
一、本科目核算本级工会收到的上级工会补助的款项。
二、本科目应设置以下明细科目：
40301回拨补助：核算上级工会按有关规定拨付的回拨补助。
40302专项补助：核算上级工会拨付的指定专门用途的项目补助。
40303超收补助：核算上级工会按有关超收增缴经费管理规定，拨付的超收补助。
40304帮扶补助：核算上级工会拨付的帮扶困难职工的补助。
40305送温暖补助：核算上级工会拨付的用于开展向困难职工和家庭送温暖活动的补助。
40306救灾补助：核算上级工会拨付的用于慰问在自然灾害中经济财产遭受损失、生活遇到困难的职工和家庭的补助。
40307其他补助：核算上级工会拨付的除上述明细科目所述内容以外的其他补助。
三、上级补助收入的主要账务处理如下：
（一）按银行收款单或上级工会的补助通知书，借记“银行存款”、“应收上级经费——应收上级补助”科目，贷记本科目相关明细科目。
（二）年末清算时，存在上级应付未付补助款项的，借记“应收上级经费——应收上级补助”科目，贷记本科目相关明细科目。
（三）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。
四、本科目的余额要与上级工会的补助下级支出科目金额核对一致。
五、本科目期末结转后无余额。
第404号科目政府补助收入
一、本科目核算各级人民政府按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项。包括工会收到财政拨付的离退休人员离退休费和生活补贴、帮扶资金、送温暖经费、疗养事业补助、劳模补助、基建、维修及大型活动补助等。
二、工会可以根据需要在本科目下设置明细科目，进行明细核算。
三、政府补助收入的主要账务处理如下：
（一）在实行国库集中支付的地区
1.收到财政直接支付的政府补助，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，借记有关支出科目，贷记本科目。
2.收到财政授权支付的政府补助，根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。
（二）未实行国库集中支付的地区，收到财政补助时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（三）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第405号科目行政补助收入
一、本科目核算工会取得的所在单位行政方面按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项。包括工会收到行政拨付的劳动竞赛经费、工会开展活动的费用补助等。不包括行政方面按规定向工会拨缴的工会经费。
二、行政补助收入的主要账务处理如下：
（一）收到行政补助时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（二）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。
三、本科目期末结转后无余额。
第406号科目事业收入
一、本科目核算独立核算的工会附属事业单位上缴的收入和非独立核算的附属事业单位的各项事业收入。
二、本科目应按缴款项目或缴款单位名称设明细账。
三、事业收入的主要账务处理如下：
（一）收到相关收入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（二）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第407号科目投资收益
一、本科目核算工会对外投资发生的损益。
二、投资收益的主要账务处理如下：
（一）收到投资收益时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记“投资”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时借记“投资基金”科目，贷记“结余”科目。
三、本科目期末结转后无余额。
第408号科目其他收入
一、本科目核算除上述收入以外的各项收入。如资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入等。
二、其他收入的主要账务处理如下：
（一）取得其他收入时
1.取得银行存款利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
2.接受捐赠，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
3.盘盈的库存物品，借记“库存物品”科目，贷记本科目。
4.有偿调出、出售的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目，取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目；清理过程中发生的净收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；清理过程中发生的净支出，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
（二）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。
三、本科目期末结转后无余额。
四、支出类科目
第501号科目职工活动支出
一、本科目核算工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。基层工会组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用，列入本科目核算。
二、本科目应设置以下明细科目：
50101职工教育费：核算工会开展职工教育活动的各项支出。
50102文体活动费：核算工会开展职工业余文体活动的各项支出。
50103宣传活动费：核算工会开展职工宣传活动方面的各项支出。
50104其他活动支出：核算基层工会支付的会员特殊困难补助的费用以及工会开展其他活动的各项支出。
三、职工活动费的主要账务处理如下：
（一）发生职工活动支出时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
（二）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第502号科目维权支出
一、本科目核算工会直接用于维护职工权益的支出。
二、本科目应设置以下明细科目：
50201劳动关系协调费：核算工会在协调劳动关系争议中发生的支出。
50202劳动保护费：核算工会开展职工劳动保护发生的支出。
50203法律援助费：核算工会向职工群众提供法律咨询、法律服务等发生的支出。
50204困难职工帮扶费：核算工会对困难职工帮扶发生的支出。
50205送温暖费：核算工会向职工送温暖发生的支出。
50206其他维权支出：核算以上各项维权活动之外的维权支出，如参与立法费等。
三、维权支出的主要账务处理如下：
（一）发生维权、帮扶支出时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
（二）县级以上工会提取工会干部权益保障金时，借记本科目，贷记“专用基金——权益保障金”科目。
（三）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第503号科目业务支出
一、本科目核算工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。
二、本科目应设置以下明细科目：
50301培训费：核算工会干部、积极分子培训等支出。
50302会议费：核算工会代表大会、委员会、经审会以及工会专业工作会议的各项支出。
50303外事费：核算工会开展外事活动方面的费用。
50304专项业务费：核算工会开展工会组织建设、考核表彰、建家活动、大型专题调研、经审专用经费等专项业务发生的支出。
50305其他业务支出：不属于以上业务开支的其他费用。
三、业务支出主要账务处理如下：
（一）发生业务支出时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
（二）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第504号科目行政支出
一、本科目核算工会为行政管理、后勤保障等发生的各项日常支出。
二、本科目应设置以下明细科目：
50401工资福利支出：核算工会开支的专职工作人员和聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。包括：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食补助费等。
50402商品和服务支出：核算工会购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的支出）。包括：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、物业管理费、交通费（燃料费、保险费、修理费、其他交通费）、差旅费（住宿费、旅费、伙食补助费、杂费）、维修（护）费、租赁费、招待费（餐费、其他招待费）、专用材料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费等。
50403对个人和家庭的补助：核算工会用于对个人和家庭的补助支出。包括：离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、医疗费、住房公积金、提租补贴、购房补贴等。
50404其他行政支出：核算不能划分到上述经济科目的其他支出。
三、行政支出的主要账务处理如下：
（一）支出人员经费时，借记本科目，贷记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目；同时，借记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。
（二）支出公用经费时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
（三）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第505号科目资本性支出
一、本科目核算工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出。
二、本科目应设置以下明细科目：
50501房屋建筑物购建：核算工会用于购买、自行建造办公用房、仓库、食堂等建筑物（含附属设施，如电梯、通讯线路、电缆、水气管道等）的支出。
50502办公设备购置：核算工会购置纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出。
50503专用设备购置：核算工会购置具有专门用途、纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。
50504交通工具购置：核算工会用于购置各类交通工具的支出（含车辆购置税）。
50505大型修缮：核算工会各类设备、建筑物等的大型修缮支出。
50506信息网络购建：核算工会用于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件购置、开发、应用支出等。购建的计算机硬件、软件等不符合固定资产确认标准的，不在此科目核算。
50507其他资本性支出：核算工会其他上述科目中未包括的资本性支出。
三、资本性支出的主要账务处理如下：
（一）购置房屋建筑物等，借记本科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
（二）自行建造房屋建筑物、大型修缮等，发生基建支出时，借记“在建工程”科目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记本科目，贷记“银行存款”科目。工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。
（三）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第506号科目补助下级支出
一、本科目核算工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项。
二、本科目应设置以下明细科目：
50601回拨补助：核算工会按有关规定给下级工会的回拨经费补助。
50602专项补助：核算工会对下级工会指定项目的补助。
50603超收补助：核算工会按有关超收增缴的规定对下级工会的超收补助。
50604帮扶补助：核算工会按有关规定对下级工会的困难职工帮扶补助。
50605送温暖补助：核算工会拨付下级工会用于开展送温暖活动的补助。
50606救灾补助：核算工会拨付下级工会用于慰问在自然灾害中经济财产遭受损失、生活遇到困难的职工和家庭的补助。
50607其他补助：核算工会拨付下级工会的除上述明细科目所述内容以外的其他补助。
三、补助下级支出的主要账务处理如下：
（一）发生补助下级支出时，借记本科目相关明细科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第507号科目事业支出
一、本科目核算工会对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的附属事业单位的各项支出。
二、本科目应按单位或部门设置明细账。
三、事业支出的主要账务处理如下：
（一）发生相关支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第508号科目其他支出
一、本科目核算各级工会以上支出项目以外的各项支出。如资产盘亏、固定资产处置净损失、捐赠支出以及按规定计提有关专用基金等。
二、其他支出的主要账务处理如下：
（一）发生其他支出时
1.盘亏的库存物品，按照账面余额，借记本科目，贷记“库存物品”科目。
报废、毁损的库存物品，按照库存物品账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记本科目，按库存物品账面余额，贷记“库存物品”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目。
2．毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。同时，按清理过程中取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理过程中发生的支出，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理净收入（或净支出），贷记“其他收入”科目或借记本科目。
3.对外捐赠支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
4.提取增收留成基金、财务专用基金时，借记本科目，贷记“专用基金——增收留成基金、财务专用基金”科目。
（二）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。
三、本科目期末结转后无余额。
如何制作会计报表 篇3
关键词：会计报表方法
0引言
会计报表是企业或其他经济实体向外界传递会计信息的手段，反映了公司的财务状况和经营成果。由于目前会计造假现象十分严重，因此会计信息使用者必须掌握科学的会计报表分析方法。建立和完善我国会计报表分析方法体系是当前财务改革中的重要任务。
1会计报表分析在财务分析中的地位作用与利害关系
1.1会计报表分析在财务分析中的作用首先，会计报表分析评价了企业的财务状况和经营成果，揭示了经营活动中的矛盾和问题，方便了经营管理的改善。其次，检查预算完成情况，考察管理人员的业绩，为经营机制的完善管理提供帮助。再次，会计报表分析预测企业未来的报酬和风险，为决策提供科学有效的帮助。最后，会计报表分析评价竞争对手的财务状况，从而帮助本企业制定合理的经营策略。
1.2会计报表的局限性会计报表的数据是财务分析资料的主要来源，但也有不少局限性。一是财务报表没有考虑外在经济因素的影响，忽视了技术水平和供求关系等因素对资产价值的影响，其数据隐含着资产升值或贬值的风险。二是由于我们预计的是损失而不是收益，这就可能会夸大会计费用而少计收益和资产，不能反映利润的真实水平。三是通常按年度分期进行会计报告，因而不能充分反映长期投资的决策信息。四是目前我国的会计报表尚未对人力资源内容进行分析评价。
2我国现有会计报表分析方法的具体内容与局限性
从国内外的现状来看，国内的会计报表分析方法比较落后，而且分类不明晰。现存会计报表分析方法体系的不够完善，很容易使会计信息使用者被虚假的会计信息所蒙骗，尤其是广大投资者常因财务失误而遭受重大损失。只有懂得如何使用科学正确的方法，才能尽可能的避免不必要的损失。
2.1我国现有的会计报表分析方法分类我国现有的会计报表分析方法有很多种分类。
一种分类方法是：横向分析法、纵向分析法、趋势百分率分析法、财务比率分析法。
另一种常见的分类是：比较分析法、比率分析法和因素分析法。比较分析法是通过不同指标之间的对比来揭示其中的差异。比率分析法是通过计算指标之间的比率，来揭示其中相对数差异。因素分析法则是通过逐个替换因素，计算相互联系的因素对经济指标变动的影响程度。
2.2各种会计报表分析方法的特点各种会计报表分析方法都具有各自的特点，且相互配合，构成了一个完整的分析方法体系。企业一般可先用比较分析法对企业的财务状况、经营成果等进行总体分析：进而运用比率分析法具体分析财务状况的结构、经营成果是否合理：最后运用因素分析法将在具体分析中找出的重点因素进行分析。
2.3会计报表分析方法的局限性各种会计报表分析方法由于受到分析资料来源的局限性，财务分析与评价的结果并不是绝对的准确。其局限性主要体现在：一是报表分析的主要资料一“财务报表”编制所依据的会计原则、会计假设等会造成会计报表信息的混淆误导。二是会计报表数据资料是否具有可比性对财务分析结果将产生重大影响。三是不同的分析者进行财务分析的目的不同，因此各自分析的角度与方法也不同，分析的最终结果往往就带有很大的局限性。四是会计报表通常只能说明企业的理财结果、经营效果，而不能详尽说明企业理财的过程及经济效益的实现。
3会计报表分析方法体系构建的设想
目前应以统计学理论为基础对会计报表分析方法进行规范和整理，应取消以比率作为会计报表分析方法的比率分析法。转而丰富多种会计报表分析法。
3.1比较分析法比较分析法，是将两个性质相同的指标作静态对比，从而揭示不同空间、同一时间、同类指标间的数量差异。其作用是反映同类指标在同一时间不同空间发展的差异程度。其典型指标有，甲公司流动比率为行业水平的倍数、甲公司成本费用利润率与乙公司相比的百分比、甲公司净资产利润率为乙公司的百分比等等。
3.2动态分析法动态分析法，是将同一总体的同一指标在不同时间上的数值对比，用以反映某一指标发展变化的方向和程度。可以是期末与期初比、报告期同上年同期比等，以从不同角度说明某一财务指标的发展速度，从而据以测定和推测该类指标的变动程度和发展趋势。其典型指标有：总资产增长率、净利润增长率、所有者权益增长率、每股收益增长速度、净资产收益率发展速度、资本保值增值率、成本费用降低率等等。
3.3强度分析法强度分析法，是将两个性质不同但又有一定聯系的总量指标进行对比，用以反映现象的强度、密度、普遍程度和利用程度，用以判断一个国家、地区、单位经济实力的强弱、经济效益的高低、偿债能力的大小等。其典型指标有：流动比率、速动比率、现金比率、负债比率、总资产周转率、应收账款周转率、存货周转率、成本费用利润率、所有者权益报酬率、总资产报酬率、净资产收益率等。
其特点是将有联系的但性质不同的财务指标进行对比，用来反映一个单位经济实力的大小、经济效益的高低和偿债能力的强弱等。其判断企业偿债能力、营运能力、获利能力的强弱十分贴切，较比率分析法含义明确。强度相对数=某一总量指标数值／另一有联系但性质不同的总量指标数值。
3.4长期趋势分析法长期趋势分析法，是将若干年的会计报表或有关财务指标排列成时间数列，并对其进行定基对比或逐年环比，求出它们的增减变动情况和发展趋势。可了解到公司财务状况和经营成果变动的基本趋势，分析引起变动的主要原因，据此做出预测和规划。其典型指标有：总资产平均发展速度、每股收益年平均增长速度、利润总额年平均增长率、所有者权益环比发展速度、净资产收益率年均增长率等。
动态分析只需要有报告期资料和与之对比的基期水平即可进行计算分析，而长期趋势分析，必须具备连续多年的会计资料，才能剔除偶然因素对某一财务指标发展变动的影响，使数列固有的发展趋势显现出来，以做出准确预测。动态分析主要是揭示两个不同时期某一财务指标的发展速度和增长速度，而长期趋势分析法主要是揭示某一财务指标的长期走势，为财务预测、决策服务。
3.5横向分析法横向分析法，就是采用前后期对比的方式编制资产负债表和损益表，即将企业连续两年的会计数据并行排列在一起，并增设“绝对金额增减”和“百分率增减”两栏，编制出比较财务报表，以揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变化和百分率变化的情况。
3.6纵向分析法纵向分析，是同一年度会计报表各项目之间的比率分析。其前提是必须采用“百分率”或“可比性”形式编制资产负债表和损益表，然后将会计报表中的其余项目的余额都以这个重要项目的百分率的形式做纵向排列，从而揭示出各个会计项目的数据在企业财务中的相对意义。可以在两家规模不同的企业之间进行经营和财务状况的比较。
4会计报表分析方法体系的意义
会计报表体系 篇4
关键词：公司,会计报表,指标体系,问题思考
当前我国公司会计报表指标体系主要是以企业的一些基础财务会计核算资料以及财务报表作为依据, 通过相关方法的利用, 生成相关指标对企业在不同时期的财务状况、经营成果以及现金流量等信息进行评价, 以方便企业的经营管理者据此做出更为科学有效的决策。我国公司会计报表指标体系在目前看来主要是根据一些核算资料获取, 该体系更多的是依据历史时期的相关资料, 包括财务核算资料、财务报表以及财务报表附注等内容, 这些资料更多的是着眼于企业过去的经营状况, 但是企业的决策需要面向未来诸多不确定的因素, 如果会计指标体系不能够为企业未来决策提供支持的话, 那么这一指标体系的有效性是要受到质疑的。下面将针对当前我国公司会计报表指标体系中的相关问题进行讨论。
一、我国公司会计报表指标体系存在的问题
(一) 会计准则较为不完善
经济水平的快速提升使得企业的经营管理水平与方法有了较大的改变, 企业在经营业务层面更为多样化, 所采取的经营方式也更加灵活, 这也给日常的财务会计工作带来了较大的工作量。企业的财务人员需要应对不同业务的不同财务、税务等处理方式, 工作强度以及工作难度都有所提升。按照当前我国会计准则的相关要求, 只要会计准则或者财务报表编制基础的相关要求能够得到满足, 相关会计处理都可以接受。以存货的核算为例, 在对存货的成本信息进行核算时, 可以选择的方法不只一种, 如加权平均法、个别平均法以及先进先出法等。对于固定资产折旧的计提方式也是如此, 年限平均法、年数总和法以及双倍余额递减法等都是可以选择的折旧计提方法。虽然多种会计处理方法为企业的财务会计处理带来了较多的便利, 能够更多的考虑到相关业务实际, 赋予企业更多选择的自由, 但是多种会计处理方式势必会对企业的财务报表数据带来影响, 进行对后续的财务报表分析造成影响。相关会计准则在设计之时提供了一定的空间来供企业进行选择, 但是部分公司的相关人员会利用该空间来对财务报表信息进行操纵, 这也就使得公司对外报出的财务报表在准确性方面会大打折扣, 使得外部的利益相关者对于公司内部的真实情况无法了解。与此同时, 我国的会计准则假设记账本位币的币值稳定, 虽然能够为财务会计信息的稳定性提供一定的方便, 但是却使得财务数据变得较为僵化, 不能够随着汇率的变动进行针对性地调整, 降低了财务会计信息在不同时期的可比性。经济全球化的时代背景使得企业的国际业务越来越觉, 如果汇率发生较大波动, 那么企业的财务会计信息就有可能存在较大程度的失真, 这也就使得财务报表变得更为不真实。
(二) 财务信息披露制度存在的局限性
近年来, 随着我国资本市场发展越来越成熟, 信息披露的相关法规在上市公司这一群体中得到了较好的推广与执行, 取得了良好的效果, 但是仍然存在着相关问题尚未解决, 对于非上市企业也是如此。首先, 在信息披露层面还不够全面, 企业的财务报表在实物资产以及有形资产的反映方面做的较为全面, 但是针对公司发展具有不确定性的信息以及一些无形资产、人力资源和技术创新等有关的信息在企业的财务报表中反映的较少, 或者根本从未涉及。其次, 在信息披露的透明度层面还有待提高, 我国公司财务信息的真实情况通常由管理人员掌握, 但是管理人员却并没有将真实信息进行完全透明的披露, 这也就使得公司内外的财务信息使用者信息变得不对称, 外部财务信息使用者有可能据此做出错误的决策。最后, 在信息披露的可靠性层面做的还不够好, 可靠的信息是决策的依据, 但是信息披露制度在我国推选时间较短, 我国公司群体鱼龙混杂, 部分公司可能通过披露虚假的信息来获利。
(三) 财务分析指标存在的局限性
与财务分析相关的指标较多, 每个方面的指标均具有或多或少的局限性, 文章选择偿债能力、营运能力与盈利能力这三个方面来对财务分析指标存在的局限性进行分析。
首先, 在公司的偿债能力指标使用层面, 偿债能力主要是通过流动比率与速动比率两个方面的指标来进行反映, 这两个指标来所体现出的情况越好, 那么公司就有更多的货币资金, 公司资产的流动性也较强。但是, 从流动比率与速动比率这两大指标的运算过程看来, 这两个方面的指标计算所需的相关数据主要是来自公司的财务报表, 对于财务报表以外能够增强企业短期偿债能力的表外因素却并没有在企业的财务报表中准确地进行反映, 对于部分企业而言, 这些表外因素对于企业偿债能力有可能较大影响, 其影响力甚至要超出表内的相关因素, 在会计指标体系的建设中却没有得到充分的反映。
其次, 公司营运能力风险评价指标, 在该指标中, 应收账款周转率和存货周转率能否对公司应收账款与存货周转进行充分地反映是值得怀疑的, 这两大指标在对企业的现金收支进行动态的反映方面有所不足, 因而在营运能力进行的反映上准确性较差。与此同时, 企业偿债能力的强弱和企业应收账款、存货周转速度快慢具有较大关联。
最后, 从企业盈利能力评价指标上来看, 设计上较为不科学。总资产报酬率是用期末总资产与期初总资产的平均值去除企业的净利润, 企业的总资产应该包含应付债权人的负债, 应付债权人的利息是企业的利息支出属于企业总资产产生收益的一部分, 但是在计算总资产报酬率时却并没有将企业的利息支出考虑进来, 具有较大的局限性。
二、解决会计报表指标体系存在问题的对策探讨
(一) 大力完善会计制度与会计准则
经济环境的不断变化有可能使得过去适用的会计处理方法适用性有所降低, 为了生成更为有效的会计信息, 会计准则和会计制度应该积极适应环境的变化, 对相关内容和条款及时予以调整, 减少企业在财务会计处理方面的操作空间, 对企业对财务报表进行粉饰的行为进行控制。在对会计准则以及会计制度进行调整的时候, 应该秉承着会计准则国际趋同的思想, 一方面能够提高会计准则的水平, 另一方面能够使得具有国际业务的公司在执行相关财务时能够更为便利。与此同时, 会计从业人员的职业判断能够应该随之得到提升, 与会计估计以及会计政策变更有关的会计处理是会计造假产生的根源, 此时如果企业的财务人员能够对管理层的相关授意或者指示予以识别, 并对相关风险进行充分判断, 相关财务造假行为发生的可能性有可能会降低。
(二) 加强财务信息披露制度建设
会计报表指标体系运行是否有效与信息披露制度是否完备具有较大关联, 及时、可靠并充分的信息对于会计指标分析的有效性而言, 具有十分重要的意义。因而应该加强财务信息披露制度建设, 扩大财务信息披露的维度, 使得财务报表不仅仅反映一些实物资产信息, 与企业经营有关的科技创新、人力资源等信息应该有得以披露的制度。与此同时, 还应该加大对信息披露违规行为的监督与处罚力度, 大力提供我国公司财务信息披露的可靠性与有用性。
(三) 优化财务分析指标的设计
1.在偿债能力指标改进层面
首先, 应该增加现金流量债务比指标, 可以增加现金到期债务比、现金流动负债比、现金总额债务比以及现金利息保障倍数来对短期偿债能力和长期偿债能力指标进行完善。其次, 部分因素对于企业偿债能力的影响在财务报表中并没有充分体现出来, 这些因素既包括对偿债能力有利的因素也有不利的因素。在有利因素层面, 增加可运用银行贷款指标, 该指标是指指银行已同意、企业未办理贷款手续的银行贷款限额, 可以随时增加企业的现金, 提高企业的支付水平;将近期变现的长期资产进行考虑, 企业可能将一些长期资产很快出售变为现金, 增加短期偿债能力, 企业出售长期资产, 一般情况下都是要经过慎重考虑的, 企业应根据近期利益和长期利益的辩证关系, 正确决定出售长期资产的问题;企业的信用对于短期债务偿还具有较大作用, 企业自身的信誉较好, 能够快速通过关联企业或者相关金融机构贷款进行资金周转。在不利因素层面, 将与担保有关的或有负债等考虑入内。
2.在营运能力指标改进层面
一方面, 可以对应收账款周转率风险评价指标进行改进, 应收账款周转率越高, 说明应收账款收回越快。反之, 它会影响偿债能力和正常资金周转。但是当企业是季节性经营、企业大量使用分期收款结算方式销售及企业大量使用现金结算销售的时候, 使用应收账款周转率不能反映实际情况。所以, 在分析应收账款周转率时还引入应收账款平均账龄指针, 以科学反映企业的应收账款周转能力。另一方面, 对存货周转指标进行改进。提高存货周转率可以提高企业的变现能力, 但有时存货水平高、存货周转率低, 未必表明资产使用效率低。存货增加可能是经营策略, 如因短缺可能造成未来供应中断而采取的谨慎行为、预测未来物价上涨的投机行动等。因此, 企业应增加“存货平均占用期”这一指标进行分析
3.在盈利能力指标改进层面
在既有盈利能力指标中增加与现金流量有关的指标, 如资产现金率、经营活动现金流量与净资产比值等, 使得对于盈利能力的反映更为充分有效。另外, 可以对前文列示的总资产报酬率指标进行改进, 总资产报酬率计算公式中的分子改为净利润加利息支出, 就更趋合理。又考虑到其计算指针的会计数据是以应计制原则确认的, 总资产报酬率并不是一种收现的报酬, 而作为债权人和股东, 往往更注意现金回报的情况, 也可以把计算公式的分子再作改进, 总资产报酬率计算公式中的分子改为净利润、利息支出、待摊费用及回收额的总和。
参考文献
[1]李争光, 陈桂红.会计报表分析指标体系改进研究[J].盐城工学院学报 (社会科学版) , 2011 (02) .
会计报表分析方法 篇5
阅读会计报表如果不运用分析技巧，不借助分析工具，只是简单地浏览表面数字，那就难以获取有用的信息，有时甚至还会被会计数据引入岐途，被表面假象所蒙蔽。为了使报表使用者正确揭示各种会计数据之间存在的关系，为了能全面反映企业经营成绩和财务状况，西方发达国家在财务管理的实践中发展了四类财务报表的分析技巧供人们灵活运用。其中包括：横向分析、纵向分析，趋势百分率分析和财务比率分析。
(1)横向分析的前提，就是采用前后期对比的方式编制资产负债表和损益表，即将企业连续两年的会计数据并行排列在一起，并增设“绝对金额增减”和“百分率增减”两栏，编制出比较财务报表，以揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变化和百分率变化的情况。
(2)纵向分析是同一年度会计报表各项目之间的比率分析，
纵向分析也有个前提，那就是必须采用“百分率”或“可比性”形式编制资产负债表和损益表，即将会计报表中的某一重要项目的数据作为100%，然后将会计报表中的其余项目的余额都以这个重要项目的百分率的形式做纵向排列，从而揭示出各个会计项目的数据在企业财务中的相对意义。采用这种形式编制的会计报表使得在两家规模不同的企业之间进行经营和财务状况的比较成为可能。
(3)会计报表的趋势百分率分析，看上去也是一种横向百分率分析，但它不同于横向分析中对增减情况百分率的揭示。区别就在于前者不采用环比的方式，而是将连续多年的会计报表中的某些重要项目的数据集中在一起，同基年的相应数据百分率比较。这种报表分析技巧对于揭示企业在若干年内经营活动和财务状况的变化趋势特别有用。
(4)财务比率分析，是指通过将两个有关的会计项目数据相除而得到各种财务比率来揭示同一张会计报表中不同项目之间或不同会计之间所存在的逻辑关系的一种分析技巧。
企业会计报表发展探析 篇6
关键词：会计；报表；发展
自2002年我国加入世界贸易组织以来，知识经济的网络化与信息化的发展对国内企业的传统会计产生了巨大的影响，不断开放的市场将企业推向了国际经济竞争的热潮中，然而企业想要在如此激烈的竞争中谋求生存与发展，就必须要对自身进行系统化的改革，其中至关重要的就是企业内部的会计信息工作，只有实现会计国际化和标准化，才能使企业在国际竞争中具有可行性和可比性。
一、会计报表中存在的问题
1.无法满足信息使用者的不同需求
随着社会经济的日益复杂，企业的组织形式在市场的竞争中不断的发生着变化，企业中出现了大量的会计信息使用者，包括顾客、合作伙伴、社会部门等等。因为企业财务环境的变化，导致信息使用者对企业的财务报告提出了与传统工业经济条件不同的新需求，传统工业经济下信息使用者注意的是财务信息，而知识经济下不但需要获取财务信息，还需要获取非财务信息；同时要更多的获取定性信息、不确定信息、历史信息、预测信息及获取分部信息。
2.对资产的未来经济信息反映差
传统的会计系统是以历史成本为计量属性的，它以“财富分配”用途为导向，主要强调会计信息的可靠性，是一种“向前看”的报告模式，只会反映经济活动的“历史”。随着经济的发展，传统的会计报告已经无法满足报告使用者的需求了。为了正确的做出“投资决策”，报告使用者要求会计报告可以满足他们“向前看”的需要，提出了更多相关的信息以及种种不确定的信息。
3.无形资产计量反映差
对于有形资产的使用和占有是工业社会环境中企业能够持续增长的重要条件，在客观上决定了传统会计系统也需要围绕企业的有形资产的记录、确认和报告来展开。随着知识经济的到来，企业可以持续经营的重要条件开始转向对新产品的开发及新技术的应用，对高素质人才的利用。这些无形的资产的价值总量甚至超过了有形的资产，同时也成为了企业价值总量的重要组成部分，有形资产在企业资源中的比重日趋下降，与此同时，传统的会计系统也需要转向对技术、人力资源等进行充分的记录、确认、计量和报告。
二、会计报表的发展趋势
1.计量原则的改进
财务报表所反映的信息主要是针对企业的交易事项进行计量、报告、分析和确认。在物价变动频繁的今天，历史成本不承认因物价变动而引起的货币变动所带来的影响，与此同时也不能反映出企业资产价值的变化，从而严重降低了财务信息的可靠性和可比性。在未来的财务报表中，会计计量属性已不再单单依靠历史成本这一信息来源，以未来为基础的公允价值计量已逐步进入到会计财务报表中，企业会根据两者的不同及其优势来进行两种或两种以上的计量基础，来为企业财务报表服务。
2.提高财务报表时效性
现行的企业财务报表在时效性上以不能很好的满足使用者的需要，因此必须要建立一套能够保障财务报表信息时效性的财务报表制度。一方面，定期报告作为财务成果分配的依据仍要存在；另一方面，编制的实施报告能够作为使用者决策的有效依据。为保证财务保镖信息的时效性，可以在时间上采取季度报编的形式，在内容上突出重点，避免出现“小而全”的情况。随着信息技术的发展和应用，财会管理人员可以通过计算机对会计数据进行实时的处理与反映，并直接自动生成报表，大大缩短了报表输出的时间间隔。
3.强化会计信息监管
为保证会计信息在披露过程中满足可靠性和相关性的质量要求，应将强会计规范和法规的建设和落实，从根源上杜绝制度性的失真，并建立统一规范会计信息的披露监管体系。同时对会计师事务所的执业质量进行再监督，对违规执业的事务所进行罚款，停业整顿，甚至是吊销执照的处罚，并在媒体上公之于众；同时对委托关系进行优化与改革，改变由企业直接委托事务所的方式，有信息使用人进行委托并支付费用，使事务所摆脱单位的影响，自主执业。企业内部要建立能够适应现代企业制度要求的能够保证会计信息可靠性的系统，从法尔代表、到每一个会计人员都应该担负起保证会计信息可靠性的责任。
三、总结
企业中会计在财务工作中地位的不断提高与企业内部的财务环境是密切相关的，近年来，随着国际市场经济的飞速发展、可持续发展经济观的形成，使得企业每天都在经历的改革与变化，其直接影响就是给财务会计工作提出了更多有待解决的问题。在当今市场经济的大形势下，传统的财务会计报表已不能完整的、充分的展现出企业所需要的会计信息，从企业的长远发展来看，为提高会计信息的真实性、全面性和有效性，必须要对会计报表的现状进行改革与创新，从而为企业的健康长足的发展奠定基础。
参考文献：
[1]王蔚松：企业如何加强财务决算管理 浅析企业年度决算报告的工作要点[J].上海国资，2011，（12）：65-67.
[2]王 蓓 崔荷求：建设工程竣工财务决算审核的现状及对策——基于政府性投资项目[J].财务与会计，2011，（12）：32-33.
会计报表体系 篇7
一、我国知识产权会计确认标准
《企业会计准则——无形资产》的制定采纳了国际会计准则委员会 (IASC) 的标准, 对无形资产的确认标准进行了明确, 即符合无形资产的定义, 能够控制无形资产产生的经济利益, 产生的经济利益很可能流入企业, 并且成本能够可靠计量。作为无形资产的重要组成部分, 知识产权也同样适用于无形资产的确认标准, 并且仍需满足以下三方面条件:
首先, 企业能否控制知识产权产生的经济利益, 主要表现为是否作为该项知识产权的法定所有权人, 对其他知识产权使用者产生排他和约束作用, 使企业获得的经济利益得到法律保护。
其次, 确认知识产权所产生的经济利益能否流入企业, 更多地需要依靠会计人员在实际操作过程中, 结合企业相关技术的掌握程度、产品的市场占有率、是否存在可替代的新技术等情况, 科学地实施相应的职业判断。
再次, 对于知识产权来说, 成本能够可靠计量显得十分重要。在知识产权会计确认的问题上, 各国准则制定机构强调谨慎性原则和可操作性原则, 对确认自创知识产权皆保持着谨慎态度。同时, 将知识产权的会计确认标准总结为:定义性、可靠性、可计量性、相关性。
二、科技企业知识产权会计的调整
1. 优化知识产权会计科目设置
考虑到知识产权对于企业的重要性与日俱增, 为有效加强知识产权的会计核算, 建议将知识产权脱离无形资产账户, 单独设置“知识产权”总账科目, 并将“专利权”、“著作权”、“商标权”等作为“知识产权”科目下的二级明细科目进行核算。通过对“知识产权”科目进行单独设置, 可以有效核算知识产权的原始价值及其价值增减变化情况, 通过借方反映购入、自创、接受投资等取得知识产权的原始价值, 贷方反映知识产权转让、对外投资的原始价值。
2. 优化知识产权账务处理原则
首先, 企业通过自主创新而取得的知识产权, 在成功开发知识产权时, 按实际开发累计的支出金额, 以及获得知识产权发生的各项费用转入知识产权账户价值, 借记“知识产权”账户, 贷记“在研知识产权”账户, 按支付相关申请费贷记“银行存款”账户;其次, 从外部购入的单项知识产权, 按实际发生的购买价格及其他费用, 借记“知识产权”账户, 贷记“银行存款”、“应收账款”等账户;再次, 企业接受投资者投入的知识产权, 根据双方确认的价值借记“知识产权”账户, 按约定的注册资本金额贷记“实收资本”或“股本”账户, 如投入价值高于实际投入金额, 其差额部分贷记“资本公积——资本溢价”账户。
3. 优化知识产权转让
知识产权所有权的转让也称为出售或处置知识产权。企业出售知识产权, 按实际取得的转让收入, 借记“银行存款”账户, 按该项知识产权已计提的减值准备, 借记“知识产权——知识产权减值准备”账户, 按知识产权的账面余额, 贷记“银行存款”、“应交税金”等账户, 按差额, 贷记“营业外收入——处置知识产权净收益”账户或借记“营业外支出——处置知识产权净损失”账户。
知识产权使用权转让仅仅是将部分使用权让渡给其他单位和个人, 出让方仍保留对该项知识产权的所有权, 因而仍拥有使用、收益和处置的权利。受让方只能取得知识产权的使用权。企业转让知识产权使用权时, 按应收取的租金或使用费收入, 借记“应收账款”、“银行存款”账户, 同时贷记“其他业务收入”账户。未履行出让使用权合同所规定义务时所发生的费用, 借记“其他业务支出”账户, 贷记“银行存款”账户, 贷记“知识产权”账户。
4. 优化知识产权投资账务处理
企业以持有的知识产权对外投资, 应按投出资产的账面价值加上应支付相关税费, 借记“长期股权投资”账户, 按已计提减值准备, 借记“知识产权——知识产权减值准备”账户, 按知识产权的账面余额贷记“知识产权”账户, 按应支付的相关税费, 贷记“银行存款”、“应交税金”等账户。
三、知识产权会计报表体系的完善
1. 完善资产负债表中知识产权相关信息
(1) 考虑到外部环境对知识产权的关注程度, 已超过包括固定资产在内的其它资产, 建议在资产负债表中流动资产后新设“知识产权”项目, 侧重于反映知识产权内在价值, 并按照原始成本及评估增值 (或减值) 分别予以列示。
(2) 考虑到以知识产权作为出资已成为普遍现象, 建议在资产负债表中“实收资本”和“资本公积”项目中分别新设“知识产权”项目, 用于反映注册资本中知识产权出资所占比重, 并按照实际入资价值及评估增值 (或减值) 予以列示。
(3) 考虑到对于专利权、商标权等期限型知识产权, 按照会计处理原则需要在有效使用期限内分期摊销并记入损益, 因而需要在“累计摊销”项目下新增“知识产权摊销”科目, 根据知识产权的使用年限, 采取直线法摊销或类似固定资产加速折旧法的“加速摊销”进行核算。
(4) 新设“知识产权”项目主要是以净值形式体现的, 因而在会计核算过程中, 应根据知识产权的原始价值与累计摊销, 计算出知识产权的净值, 具体格式为:
知识产权原始价值 (知识产权项目年末余额)
减:知识产权累计摊销 (知识产权摊销项目余额)
知识产权净值
2. 编制知识产权收益情况汇总表
对“资产负债表”进行改进的同时, 为了反映企业运用知识产权获取收益的详细情况, 企业可根据知识产权的具体类型, 编制知识产权收益情况汇总表。具体有:知识产权营业收入主要由所有权转让、使用权转让、使用权许可三部分收入构成, 成本费用涉及与知识产权相关的成本费用支出, 主要以转让成本和摊销费用为主, 其他还包括日常管理费、专利申请费等。知识产权营业利润通过知识产权营业收入合计减去应交税金, 再扣除成本费用后, 与知识产权投资收益相加形成知识产权总收益。
3. 编制知识产权增减情况变动表
在日常经营过程中, 企业常常会涉及到自创知识产权的投入使用、知识产权的购入与转让等情况, 为反映企业各类知识产权的增减变动状况, 企业需编制知识产权增减情况变动表。其主要涉及到专利权、商标权、著作权、特许权以及专有技术等项目,
通过对知识产权的增减变动情况进行汇总, 一方面可以对企业拥有的知识产权具体项目的总量进行详细地记录, 另一方面也能反映各类知识产权的变化情况。其中, 知识产权增加或减少的金额、数量, 分别通过“本年增加”或“本年减少”项目体现。自创知识产权的投入、投资者以知识产权追加投资、对外购入知识产权会造成知识产权的增加;企业以知识产权对外投资、对外转让知识产权会造成知识产权的减少。最终期末知识产权的存量状态, 通过“年末余额”项目体现。
摘要：知识产权的会计确认标准为:定义性、可靠性、可计量性、相关性。科技企业知识产权会计的调整要优化会计科目设置, 优化账务处理原则, 优化转让和投资债务处理。知识产权会计报表体系要完善资产负债表中相关信息, 编制收益情况汇总表和增减情况变动表。
关键词：科技企业,知识产权会计,调整,报表
参考文献
[1]谢铁山.论知识产权会计的若干基本问题[J].濮阳职业技术学院学报, 2009 (5)
[2]余丹谈.知识产权价值的会计确认方法[J].财会月刊, 2010 (9)
[3]李辰澍.论小微企业的知识产权会计服务[J].北方经济, 2013 (7)
会计报表体系 篇8
一、上市公司社会责任报表的披露
根据深圳证券交易所2008年自律监管工作年度报告和2008年沪市290家上市公司披露社会责任报告的文件,可以看到深市仅是自愿披露责任报告的企业超过80家,而沪市上市公司中有290家披露了这一报告。从披露的数量来看,我国上市公司对此积极性很高,但披露是否真正起到了对社会公众负责的作用,面对这一庞大的企业社会责任报告库,笔者随机抽取了沪深两市100家企业的报告进行详细查阅。将环境保护和可持续发展这一项目的披露情况作为研究的主要对象,统计结果如表1所示:
从表1可以看出,各行业的企业都在出具的社会责任报告书中涉及到环境保护方面的内容。但通过查看每一份社会责任报告的具体内容,发现尽管都有环境保护,但持续发展这方面上市公司之间披露的内容还存在巨大差距。一些上市公司,特别是中小型企业,在环境保护方面的论述仅一笔带过。但是如中国石油、上海宝钢这样的大企业在环境保护方面的描述非常详尽。根据毕马威2005年的调查,无论是N100或G250样本,化工、采掘业、石油与天然气部门的报表中经过审验的比例最高,基本在50%左右,这可能是由于这些行业对环境和社会有着较大的影响,并且公众对这些行业都较为关注。鉴于企业社会责任报告的本身性质的限制,不可能将所有的社会责任均予量化,但关于环境保护,自然资源利用这一方面是可以通过一定的方式加以量化的。与会计年报相比,社会责任报告中的环境披露缺少统一的规范,企业之间缺乏可比性,可能会导致社会责任报告成为企业建立形象工程的一种手段,而起不到真正对社会公众负责的作用。因此建立一个完整科学的环境保护披露体系很有必要。
二、绿色会计理念的引入
环境保护的报告实质是企业社会责任中关于环境所作努力的一份书面证明,对环境保护方面是否收到一定成效,需要用合理有效的方法来确认。目前普通的会计处理方法不能胜任这一任务,笔者认为可以将绿色会计应用到环境保护的披露中,解决披露不规范,没有量化信息的问题。绿色会计,顾名思义是考虑环境成本,体现绿色环保观念,彰显可持续发展理论的新型会计,它是企业传统的会计计量模式的一种新探索。企业不仅需要创造更多的社会财富,提供更多的就业机会,同时也要对自然环境负责,体现可持续发展的企业精神和文化。
目前,我国的企业,特别是上市公司,在环境保护方面尽心尽责,各大公司纷纷主动发布企业社会责任报告就是很有力的佐证。但同时也应看到,企业在环境保护方面的披露内容往往泛泛而谈,没有规范科学的披露程序。没有实质内容的报表是没有价值的,也失去了原应发挥的积极作用。只有对有关环境方面的信息用会计计量,并以报表的形式对外报告,才能真正起到管理企业环境资源,体现公司社会责任的作用。因此,笔者建议将绿色会计理念引入企业的社会责任报告中的环境保护项目中。
三、绿色会计报表体系的构建
企业应当以怎样的形式来披露环境保护和可持续发展这方面的信息,目前国内外没有相关的法律法规,因此在实际工作中企业需根据自己的实际情况进行披露。有的是以报表附注的形式,有的是单独编制有关的环境责任书。笔者认为,如同传统的会计报表是为了满足企业经营者、职工、投资者和政府部门等的社会各界的需要,绿色会计报表也同样应根据信息使用者的要求,给予较为全面、充分、可靠、明晰的信息资料。绿色会计报表可由定性和定量两方面内容来构成。
绿色会计报表编制。首先是绿色会计报表的编制。绿色会计报表可视为传统会计报表与生态环境学、经济学等相结合的新型报表,是交叉学科的产物。相应地,将绿色会计报表分为绿色资产负债表、绿色利润表和绿色现金流量表。绿色资产负债表作为传统资产负债表的补充,反映与企业环境、资源方面活动的资产、负债和权益数额,其基本架构如表2所示。绿色利润表用于反映公司一定时期内所取得的环境收益和所发生的绿色费用,从而反映上市公司一定时期的绿色利润(或亏损),如表3所示。绿色现金流量表用来反映环境问题引起的现金流入流出情况,以及企业资金运用和筹集情况,如表4所示。绿色会计报表附注编制。传统附注是对资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及未能在这些报表中列示项目的说明等。同理,对于那些不能用具体数值表示的绿色会计信息,以及便于对绿色会计报表的理解和应用,则可以通过绿色会计报表附注来反映非货币性绿色会计信息。披露的内容可以根据企业的具体实际情况而定。笔者认为可在该报表附注中列示下列定性信息:一是公司经理人、董事会就绿色会计事项的年度总结;二是公司的绿色会计管理系统情况,从事环境管理的机构、人员情况;三是是公司的资源与环境管理制度、规定,公司活动对资源和环境的影响,公司在会计年度为减少对环境不良影响所进行的新技术开发情况,污染物的排放和利用情况,公司主要的污染物及其处理措施,环境治理情况及业绩;资源消耗及利用情况,重大环境事故说明;重要环境项目说明。四是公司对绿色会计法规的执行情况;五是公司下一会计年度关于资源与环境的详细计划与方案以及公司的长期环境战略。
绿色会计报表体系应成为我国企业尤其是上市公司面向社会、面向利益关系人的一种必需而严谨的信息报告。目前上市公司已经顺应时代潮流担负起企业社会责任。会计工作者应以绿色会计报表这一新视角来反映企业在生态环境方面所作的努力,从而推动中国企业社会责任事业的发展。
参考文献
[1]魏素艳、萧淑芳、程隆云:《环境会计:相关理论与实务》,机械工业出版社2006年版。
会计舞弊与会计报表的审计 篇9
中国证券市场二十几年的起起伏伏, 使日益成熟的投资者对会计信息的质量要求越来越高, 会计报表成为广大投资者了解上市公司经营状况的重要渠道。但中国乃至世界上市公司的会计舞弊行为层出不穷严重侵扰了资本市场的有效运行, 也引起投资者的高度警觉。
首先, 我们分析一下上市公司会计舞弊的动机: (1) 高管人员的利益与上市公司盈利直接有关, 个人主义、利己主义、拜金主义成为会计舞弊的直接驱动力。 (2) 国家监管政策一直是上市公司的压力所在。如为了获得投资者或供应商的持续支持, 或者为了避免连续亏损被退市或特别处理。爆出丑闻的浏阳花炮就是一例典型的为了避免亏损而进行财务舞弊的案例。 (3) 债务契约、客户及供应商契约等一般多对利息保障倍数、资产负债率等一系列反映偿债能力的财务指标有严格的规定, 违背契约条款可能陷入严重的财务困境, 如银行收回贷款将导致企业资金链断裂甚至破产。
随着我国上市公司的发展, 报表粉饰手段也在步步升级, 让我们分析一下会计舞弊的主要手段:
(1) 高估资产。具体形式有: (1) 存货计价不正确, 增加期末存货价值, 从而降低销售成本。 (2) 高估应收账款, 比如3年以上的应收账款依然挂账, 应收账款账面净值增加。 (3) 高估其他固定资产项目, 比如将研究开发支出列作递延资产。 (4) 利用资产评估调节资产价值是少数企业进行重大会计舞弊的手段之一。
(2) 虚增销售收入, 虚增利润。具体形式有: (1) 虚构客户, 虚拟销售。有些上市公司通过伪造订单、原始凭证、销售合同, 开具增值税发票等手段来虚拟销售对象及交易。如黎明股份即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式, 虚构购销业务, 在回避增值税的情况下虚增收入和利润。 (2) 寅吃卯粮, 提前确认收入或费用。如天津磁卡公司将吉林天洁公司支付的1 100万元软件系统及技术服务收入计入当期主营业务收入。截至审计报告日, 合同硬件部分尚未履行, 该公司提前确认收入虚增利润。
(3) 关联交易。我国的上市公司多由国有企业改制而来, 上市公司与控股公司及其附属公司之间普遍存在着千丝万缕的关联关系, 利用关联交易来调节上市公司的业绩已是不争的事实。如可以将公司生产的产品卖给其控股公司;研究开发费用也可以通过竞争性项目卖给关联方而转移到关联方;公司可以通过将宣称有价值的专利卖给关联公司使每股收益大增, 而这种专利价值难以判断。
(4) 企业重组。上市公司想方设法通过置换、剥离、兼并等方式将公司不良资产“变为”优质资产。还可以将持有的其他公司的股权, 赶在年度决算前高价出售, 虚增年报利润。
(5) 变更会计政策, 调节利润。由于同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法, 加之我国的具体会计准则无法涵盖涉及不到企业核算的方方面面, 因此许多上市公司利用会计政策上的选择和变更来操纵利润, 粉饰经营业绩。
(6) 会计信息违规披露。不少上市公司在信息披露中, 对有利于公司的会计信息过量披露, 对不利于公司利益的会计信息披露常常不够充分, 甚至三缄其口, 使投资者决策缺乏必要的信息支持。
2 会计报表审计方法
在审计发展史上, 公司财务报表舞弊一直是困扰审计界的重大问题。审计人员需要运用多种分析程序, 综合各种结果才能揭示出存在的财务报告舞弊。
2.1 分析性复核
常用的分析性复核方法有比率分析法和趋势分析法。例如一家公司的主营业务毛利率较前期发生重大变化或高出同行业平均值, 则可能存在高估收入或低估成本的舞弊行为。如果一家公司营业费用占销售收入的比例较前期出现下降或明显低于行业平均值, 管理费用占利润总额的比例较前期出现重大变化, 或余额出现较大幅度的变化, 财务费用与公司借款的比例明显与银行利率有差异, 则可能存在期间费用的舞弊行为。
2.2 交易实质分析法
应用交易实质分析方法, 可以透过经济业务现象发现经济实质。比如, 公司通过调整会计科目, 把应收账款转到其他应收款上或预付账款上, 推迟办理存货入库, 存货挂账预付账款, 然后少结转销售成本等办法提升应收账款周转率和存货周转率, 使相关财务指标趋于正常。
2.3 资产质量分析法
对于虚构收入等欺诈行为, 检查时应采用审阅法仔细审查待处理财产损益明细账及有关原始凭证, 考察其投资是否存在, 其质量如何。审计时通过将不良资产总额与净资产进行比较, 若前者大于或接近后者, 即说明上市公司的持续经营能力可能存在问题, 也可能表明上市公司在过去多年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”;如果当期不良资产的增加额和增加幅度大于利润总额增加幅度, 则表明上市公司当期的利润表可能是虚假的或错报。
2.4 税项分析法
在应付税法下, 企业所得税是根据税法计算而得。如果公司会计利润与应纳税所得额之间差距扩大, 则表明公司提供给股东的财务报告有可能变得不是非常真实。根据会计公式计算的应交税金期末余额与公司的实际期末欠税额比较, 若两者相差较大, 则公司造假确定无疑, 基本手法就是虚开发票。反之, 若公司的实际税负非常低, 与其主营业务收入难以配比, 则其收入和利润都可能是虚构的。
合并会计报表研究 篇10
一、认识合并会计报表的概念及作用
由于企业集团化的发展, 为企业集团的财务管理带来一定的负担, 简单的财务统计已无法实现对企业集团的经济运行状况进行有效的反映, 为此, 通过对各子公司的财务经济状况进行有效的合并, 使其能够实现对整个企业集团的资产负债表、利润表、以及现金流量表的直观显示。合并会计报表的出现, 为企业集团的所有者提供了全面的有效的财务信息指标。
合并会计报表在企业集团财务管理中的引用, 为企业集团的管理者提供了有效的掌握各从属企业的财务经营信息和报表信息的途径, 对于提高整个集团公司的经营效率, 做出合理的经营决策提供了有力的参考依据, 同时, 合并会计报表也为各公司在整个企业集团的权益进行了明细的划分, 使其能够综合反映企业集团的盈利能力、偿债能力等信息。
二、基于合并会计报表的理论依据
(一) 关于实体型理论的阐述
基于实体型的合并会计报表是建立在母公司与子公司控制与被控制的关系上的, 而不是仅仅对所拥有的资产进行控制, 对母子公司在对企业的经营及财务状况做出相应决策时, 所需要合并的会计报表反映的是所有股东权益的报表体系, 在实际的企业财务报表合并时, 其合并的范围及指标要以企业集团的能否控制为依据。
(二) 基于母公司的合并依据
基于母公司的会计报表的合并则体现的是母公司的股东需求, 从而反映了母公司作为债权人所需要控制的资源, 在编制的合并资产负债表中, 显示的是母公司股东的权益, 而排除了相应子公司的一些股东权益, 其合并的净利润表也是对母公司权益的体现。
(三) 基于所有权理论下的合并依据
以所有权为基础的母子公司之间的关系是拥有与被拥有, 所以在编制合并会计报表时, 主要是为了满足母公司股东权益的需求, 相应的一些子公司的少数股东将被排除在外。在所有权理论下编制的合并会计报表中, 企业集团所合并的资产负债及当期损益表, 都是按照股权比例的要求进行合并, 对其非全资子公司的会计报表的合并, 需要通过比例法来进行合并, 即依据持股比例来确定。
三、合并会计报表的一般流程
(一) 合并前期的准备工作
编制合并会计报表由于涉及到多家企业及其财务和经营状况, 因此, 必须在编制合并报表前准备相应的财务数据资料。一是要对会计报表的决算日程和会计期间进行统一划定, 各子公司必须通过相同会计期间的财务报表才能纳入整个公司的合并会计报表中。二是要对各母子公司的会计政策进行统一, 即采用统一格式的对会计信息进行报送的报表, 唯有此才能实现对各项财务数据的累计。三是要对母子公司由最初的投资比例法调整为权益比例法, 即对总公司合并报表进行抵消前, 需要对子公司的投资比例转成权益比例。四是对子公司以外币形式表示的会计报表需要折算成统一的、所在国或地区所需要的货币作为记账本位币, 即按照母公司的记账本位币折算子公司的会计报表, 以实现统一。
(二) 编制统一的合并会计报表底稿
建立统一的工作底稿有助于资产负债表和利润表的相互平衡, 通常在编制时按照先编制资产负债表, 后编制利润表的形式依次编制, 对于多个子公司, 需要将各子公司的会计报表单列出来, 以便于对各财务项目进行抵消。
(三) 调整分录和抵消相应分录
由于在企业集团内部存在财务信息相互抵消的情况, 为此, 在编制合并会计报表工作底稿时, 要对相应的分录进行调整, 以便于在其企业集团内部发生交易时进行相互抵消。在当前的抵消项目中主要有权益性资本项目与子公司所有者的权益项目, 内部存货项目, 固定资产项目, 内部债权债务项目, 递延所得税项目等, 通过对这些项目进行相互抵消处理, 以实现对合并会计报表对企业集团财务信息状况的真实反映。
(四) 对各类财务报表项目进行合并计算
在对合并财务报表进行分类分项计算时, 需要从以下几个方面着手。比如对于资产类项目、成本类项目和利润类项目, 在合并时需要根据相应金额加上抵消分录中的借方额, 减去抵消分录中的贷方额;在合并负债项目, 收入类项目时, 需要各项目额减去抵消分录中的借方额, 再加上抵消分录中的贷方额;在对于调整合并底稿中的分录和抵消分录项目时, 需要根据财务报表项目而不是会计科目来定。
(五) 填列相应会计项目完善合并报表
结合合并工作底稿中的各会计项目, 通过计算来实现对资产、负债、以及所有者权益、现金流量等会计报表的合并, 填列相应项目完成合并财务会计报表工作。
四、在编制合并会计报表过程中存在的问题
在企业集团编制合并会计报表过程中, 还存在一些问题需要加以注意, 主要表现在以下几个方面。
(一) 在合并会计报表时还存在一定的局限性
在企业集团进行会计报表合并时, 总的合并会计报表中虽然反映了企业集团的经营状况等财务信息, 但对于企业所在行业及地区性的差异等问题却掩盖了, 特别是有些企业集团涉及到多个行业, 其经营范围和业务性质都是不同的, 而合并会计报表所反映的会计信息不能够直接清晰的一一展示, 所以, 在合并会计报表中, 有些数据难以理解, 也就是说合并会计报表还存在一定的误导性。
(二) 在编制合并会计报表过程中还存在一定的问题
1. 企业间的内部交易中对利润无法进行有效的确认
根据我国合并会计报表的编制要求, 对于企业内部发生的交易其利润不予计算, 然而在实际的合并报表中, 如果子公司作为母公司的非全资子公司, 其在内部交易的过程中, 就会对部分少数股东的权益进行抵消掉, 而无法实现对少数股东利益的有效确认。
2. 对于子公司内部盈余的抵消和冲回
对于母公司与子公司之间的权益性资本投资进行相互抵消时, 需要对抵消的子公司的盈余公积金进行冲回, 而在合并会计报表过程中, 我国的公司法却将盈余公积金作为企业的净利润来计提, 为此, 从理论上讲, 合并会计报表所反映的提取额主要是母公司的自身利润, 而不是子公司的利润情况。
3. 简单权益法缺乏对企业集团的横向平衡关系的影响
在国际上的合并会计报表编制中通常采用的是复杂权益法, 而我国采取的却是简单权益法。在复杂权益法下, 合并会计报表时, 不仅需要先对母公司的投资收益进行单独的计提, 还需要从子公司的利润中减去子公司所取得的投资净资产账面差额, 对于母公司转移的固定资产等项目未实现利润时, 需要进行调整, 因此, 复杂权益法下的合并会计报表不仅存在企业间的横向平衡关系, 还存在纵向平衡关系。母公司在合并利润时, 母公司所有者权益的数量与合并后的所有者的权益数量一致, 而我国采用的简单权益法下的合并会计报表编制方法, 由于只对企业间的纵向平衡关系进行了反映, 而无法实现对横向平衡关系的有效反映。
为此, 在进行合并会计报表编制工作时, 从企业集团的实际需要出发, 对其反映的会计信息进行相应的调整, 以促进合并会计报表的有效性和准确性。
注:比例值范围=在某一上市公司所有子公司中主营业务与母公司一致的子公司数量/该上市公司的子公司数量;2007、2008、2009各年度表中数字代表主营业务与母公司主营业业务一致的、在子标题栏所列比例段 (代表年度) 内上市公司数量
五、以某企业集团为例来分析合并会计报表的财务状况
随着国际间企业间的合并重组热潮的推动, 越来越多的企业集团已成长为跨国型的集团化企业, 现以某A企业集团为例, 其作为国有独资企业, 随着在海内外的资产重组, 已发展成拥有207子公司, 有员工10万余人, 分别从事科研、生产、建设、对外贸易、及进出口等业务。我们从其合并会计报表表1中, 来分析其财务状况等信息。
从表1可知, 对于上市公司母、子公司的主营业务一致性进行合并, 从其比例分布来讲是比较均匀的, 但在接近50%处则表示相对集中。比如, 当比例值处于 (25%, 50%) 和 (50%, 75%) 时, 表明上市公司的三年总数分别为48家和36家。而当比例值超过50% (36+19+38) 或不超过50% (26+18+48) 时, 上市公司三年总数分别为93家和92家, 两者基本相等。由此可以看出, 在上市公司中, 对于母、子公司在其主营业务的一致性的对比中, 比例值并不高。而对于大多数上市公司来说, 其经营范围及内容都比较多, 为此, 在今天的市场竞争激烈的社会经济发展大潮中, 对于不同行业间、不同经济环境下的投资者来说, 要想获取有价值的上市公司的财务经营信息, 必须借助于合并会计报表中的数据加以分析, 并从其经营的行业特色、地域经济情况等信息进行全面的预判和评估。
通过进行编制合并会计报表, 可以得到企业集团的整体的经营发展状况和财务信息, 由于在编制报表的过程中, 对其局限性的影响, 使得财务分析的数据不能够完全揭示该集团公司的实际经营状况, 主要有以下几个问题。一是对其集团的总营业收入与财务上统计出的数据差额比较大, 其主要原因是内部企业之间的关联交易所致, 使其会计报表中的收入与成本等项目出现抵消;二是对合并会计报表所反映的企业流动资金和偿债能力进行分析, 其数据结果难以与实际的企业的经营状况相一致, 比如对应收账款的周转次数进行分析, 周转次数越高, 其收账速度也越快, 对资金的流动性也越大, 相应的偿债能力也就越强。同时, 对于库存周转率来说, 周转速度越快, 说明对资产的利用率也越大, 相应的对资金的占有水平就会较低。
六、对合并会计报表编制的建议
(一) 加强对合并会计报表适用性的认识
合理分析企业集团的经营管理状况, 从其自身出发选择合适的合并会计报表范围和策略, 比如在《股份有限公司会计制度》中, 母公司通常采用权益法来制表, 而母公司与企业集团由于是两个独立的会计主体, 在对合并会计报表中的底稿摊销时, 并不计入母、子公司, 所以不存在重复性问题。为此, 必须按照相关规定来确保对企业财务状况信息的全面、真实反映。
(二) 提高企业会计人员的专业素质
会计人员的专业素质水平对企业集团财务会计信息的准确性具有重要的影响, 为此, 加强对会计人员的专业能力的培训, 使得会计人员能够从专业的角度跟上发展变化的速度, 同时, 加强对会计人员的职业道德教育, 通过相应的岗位职责培训, 使其能够树立对工作的责任心, 并促进自身积极主动的为企业的财务工作尽职尽责。
(三) 对合并会计报表的指标体系进行分类
对于大型企业集团, 在制定合并会计报表过程中, 要根据企业的发展需要灵活制定相应的会计指标体系, 以满足科学、实用、合理的对企业财务信息的汇总, 适应企业集团发展的需要。同时, 对于反映企业集团财务状况的相应指标要予以披露, 而有些企业集团则疏于此, 对于投资者来说, 更希望从其合并会计报表中来分析出其多元化经营中的利润率, 也需要政府给予相应的规定, 以真正保护到投资者的权益。
(四) 合并报表的同一控制和非同一控制的会计处理需加强
1. 同一控制下的企业账表合并处理方法
在同一控制下的企业合并时, 对合并报表的计量通常采用账面价值来计算, 在我国当前的企业合并过程中, 由于合并方与被合并方并不是完全自愿的来参与交易, 也没有通过讨价还价的方式, 因此对公允价值的体现不够。为此, 基于账面价值来实施会计合并报表, 能够有效的避免利润上的操纵问题。在同一控制下进行会计处理的方法是权益法, 其实施步骤如下。首先是对合并成本的计算和确认, 按照合并日对合并方取得的资产和负债进行账目价值计量, 比如当合并方的取得的净资产账目价值与支付的账面价值产生的差额需要调整为资本公积, 当资本公积不够冲减时, 需要调整为盈余公积与未分配利润。其次是对合并费用的计算, 在处理合并报表过程中, 对发生的各项费用进行统计, 比如相关的审计费、评估费用等, 对支出费用要计入当期损益, 而对于发行债券等的手续费, 应当计入发行债券的初始值里, 而对于发行的权益性证券的手续费, 则应该冲抵权益性证券的溢价收入, 如果不足冲减的, 则计入留存收益。最后是实现对合并报表的编制工作, 比如对合并资产负债表的编制时, 要对母公司与子公司的资产和负债, 按照账目价值来计量, 对于合并利润表时, 要对合并期内的所有的收支和利润进行计量, 对于合并前的净利润应该单列出来。对于现金流量表的合并, 应该对各子公司在合并期内的所有现金进行计量。
2. 非同一控制下的企业账表合并处理方法
由于非同一控制下的企业在账表合并时, 大多数企业都是出于自愿的原则, 在交易过程中都会从自身的利益来讨价还价, 也就是说其公允价值受到双方的认可, 因此, 在进行会计账表合并工作时, 通常采用以公允价值为基础的合计计量。在非同一控制下企业进行账表合并时采用的是购买法, 其步骤方法如下。首先是对合并成本的确定, 以购买形式来实施的企业合并中的成本主要是合并方所支付的所有资产、负债, 以及公允价值计量, 在实际计算过程中, 根据不同的交易方式来区别对待, 对于一次性完成的企业合并, 其成本主要是从购买日开始所承担的所有的资产、发生的负债, 以及相应的权益性证券的公允价值, 而对于分步实施的企业合并, 合并成本在计量时是按照购买方对已经购得的股本在交易日时的公允价值, 以及支付的其他对价的公允价值之和, 而对于可能的未来事项有提前约定的, 如果对合并成本的影响能够用来计量的, 也应该计入合并成本中。其次是对合并差额的处理, 在对合并差额进行计算时, 需要针对不同的情况来定, 对于在购买方已经持有的被购买方的资产或投资时, 当企业合并时, 其产生的公允价值与账面价值之间的差额, 以及因企业合并而放弃的各类公允价值与账面价值之间的差额, 要计入当期的损益里, 而在企业合并时, 对购买方合并成本大于被购买方的可辨认净资产的差额部分, 将确认为企业商誉, 而对于购买方的合并成本小于被购买方可辨认的净资产的公允价值的差额, 则应该进行相应的资产、负债等复核工作, 如果复核后仍然小于被购买方的净资产份额, 则计入当期损益。再次是对合并费用的处理, 则主要是对各类企业合并中发生的直接费用, 以及权益性证券的溢价收入等进行冲减留存收益。最后是合并报表的编制, 通过对子母公司的关系, 来进行从购买日起的资产负债表、现金流量表的列示, 对其中的合并成本之间的差额要分类对待, 如商誉或当期损益都要列示清楚。
(五) 非上市公司购买上市公司股权实现间接的会计处理
1. 非上市公司购买上市公司的股权, 未形成反向购买时, 在会计报表合并时要遵守《企业会计准则第20号--企业合并》的规定执行, 交易发生时, 上市公司未持有任何资产、负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债, 上市公司在编制合并产物报表时, 购买企业应按照权益性交易的原则进行处理, 不得确认商誉或计入当期损益。交易发生时, 上市公司保留的资产负债构成业务的, 企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额, 应当确认为商誉或计入当期损益。
2. 对于非上市公司取得了上市公司的控制权, 并构成反向购买的, 要区别对待, 一是对于交易发生时, 上市公司无资产负债或仅有现金等不够成资产或负债的, 按照《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》 (财会函[2008]60号) 的规定执行;而对于上市公司的资产或负债构成业务时, 要按照《企业会计准则第20号――企业合并》来执行。
摘要：随着企业集团化进程的不断加大, 各从属企业与集团之间的财务会计信息需要通过会计报表的合并来实现对整个集团的经营状况的直观显示, 为此, 财务部门作为会计报表合并工作的主要承担者, 需要从企业集团财务管理实际出发, 按照相应的管理要求进行合并, 从而最大化的反映企业的财务状况和现金流量情况。
关键词：企业,集团化,财务,合并报表,问题,策略
参考文献
[1].于梦, 于亦铭.合并会计报表案例解析及思考[C].中国会计学会高等工科院校分会第十八届学术年会论文集, 2011.
[2].张静, 李晓燕.合并财务报表编制研究——虚拟权益法调整[C].2010年度中国总会计师优秀论文选, 2011.
新旧会计报表的比较分析 篇11
【关键词】:新会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表
中图分类号:F230 文献标识码: A 文章编号:1003-8809(2010)-06-0130-02
1 会计报表概述
1.1会计报表的含义及目标
1.1.1会计报表的含义
随着社会的不断进步和经济全球化的逐步深入,会计这门古老的记账技术渐已发展成为人们公认的“商业语言”,在商业交易中发挥着越来越大的作用。财务报表作为这门“商业语言”的载体,全面、系统、综合的记录了企业的经济业务,是企业一定时期经济成果的总结,因而日益受到相关人士的关注。
具体来讲企业的财务报表(对外报送)包括资产负债表、利润表、现金流量表三张主表,及其相关的附表。其中三张主表相互结合,全面地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。
资产负债表是反映企业一定日期的财务状况的会计报表。通过阅读资产负债表,可以清楚地知道公司在许可的生产经营活动中所控制的经济资源和承担的责任和义务;可以一目了然地掌握公司的资产拥有、偿还债务能力及股东权益变化,为投资人购买股票时了解投资的风险提供必要的资讯。利润表是反映企业一定时期的经营成果的会计报表。通过阅读利润表,能够了解公司的生产经营成果的好坏,通过比较公司近几年的利润表,可以了解公司未来的获利能力。现金流量表是反映企业在一定会计期间现金收入和现金支出情况的会计报表。通过阅读现金流量表能够了解企业一定期间内现金流入和流出的原因,分析企业未来获取现金的能力。
1.1.2会计报表的目标
企业编制会计报表的目标,向会计报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于会计报表使用者作出经济决策。
1.2会计报表的种类
会计报表可以根据需要,按照不同的标准进行分类:
1、按照会计报表反映的内容,可以分为动态会计报表和静态会计报表。动态会计报表是指反映一定时期内资金耗费和资金收回的报表,如损益表;静态报表是指综合反映一定时点日期企业资产总额和权益总额的报表,如资产负债表。
2、按照会计报表的编制时间,可以分为月报、季报、半年报(或称中期报告)和年报,其中月报要求简明扼要、及时反映;年报要求揭示完整,反映全面;季报在会计信息的详细程度方面,介于月报和年报之间。
3、按照会计报表的编制单位,可以分为单位报表和汇总报表。单位报表是指由企业在自身会计核算的基础上,对帐簿记录进行加工而编制的会计报表,以反映企业本身的财务状况和经营成果;汇总报表是指由企业主管部门或上级机关,根据所属单位报送的会计报表,连同本单位会计报表汇总编制的综合性会计报表。
4、按照会计报表各项目所反映的数字内容,可以分为个别会计报表和合并会计报表。个别会计报表各项目数字所反映的内容,仅仅包括企业本身的财务数字;合并会计报表是由母公司编制的,一般包括所有子公司会计报表的有关数字。
2 新旧会计报表的比较
2.1新旧资产负债表的比较
2.1.1资产负债表项目的变化
1、去除了部分报表项目:新准则下,资产负债表(一般企业)中不再有短期投资、长期债权投资等项目。
2、增加了部分报表项目:新准则下,资产负债表中新增交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期应收款、生产性生物资产、油气资产、开发支出、商誉、交易性金融负债等项目。
3、合并了部分报表项目:原报表列示的固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备不再分别列示,报表中以固定资产净值列示。原报表列示的应付工资、应付福利费不再分别列示,报表中以应付职工薪酬列示。原报表列示的应交税金、其他应交款不再分别列示,报表中以应交税费列示。
4、分拆了部分报表项目:原长期股权投资项目分拆,分别在新准则下资产负债表上交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等项目中列示。原固定资产项目分拆,分别在新准则下资产负债表上投资性房地产、固定资产项目中列示。
2.2新旧利润表的比较
新会计准则对利润表的影响主要体现在会计要素的调整、会计计量基础的变化上,主要是“直接计入利润的利得和损失”,即主要是“公允价值变动损益”、“资产减值损失”。
2.2.1利润要素及定义的变化
原会计要素包括六个部分,资产、负债和所有者权益属于资产负债表要素,收入、费用和利润属于利润表要素。新《基本准则》对六大会计要素作了重大调整,在所有者权益和利润要素中分别引入国际准则中的“利得”和“损失”概念。将利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失。
2.2.2利润确认计量的变化
新会计准则不再强调历史成本为基础计量属性,而按照现行国际惯例把公允价值(Fair Value)概念引入中国会计体系,在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值和非共同控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量,将公允价值的变动直接计入利润。
2.2.3利润报告方面的变化
在新企业会计准则第30号“财务报表列报”中,对利润表的呈报作了以下几项新规定。
1、不再区分主营业务与非主营业务利润。
原企业会计制度中对利润表的格式给予了明确规定,其中之一就是规定单独陈报“主营业务利润”、“其他业务利润”;新准则中不再要求区分,只是将营业利润分解为“营业收入”、“营业成本”、“营业税金”、“管理费用”、“销售费用”(原为“营业费用”)、 “财务费用”。
2、对直接计入利润利得和损失的项目单独列示[5]。
第30号会计准则规定在利润表中对“公允价值变动损益”、“资产减值损失”、“非流动资产处置损益”项目要单独列示。
3、净利润的含义与内容已发生了实质性的变化。
将“公允价值变动损益”、“资产减值损失”等未实现资产利得和损失纳入了利润表,使净利润中包含了部分“其他全面收益”的内容,而“其他全面收益”在国际上是列入“全面收益”的。
2.3新旧现金流量表的比较
2.3.1经营活动产生的现金流量
1、新准则取消了“经营活动产生的现金流量”中的“收到的增值税销项税额”、“收到租金”项目。收到的租金和增值税销项税额不再单独反映,企业收到的租金、销售商品、提供劳务收到的增值税销项税额,统一合并到“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中。
2、收到退回的增值税不再单独反映,将“收到的除增值税以外的其他税费返还”额目,改为“收到的税费返还”项目[6],反映企业按规定收到的增值税、所得税、其他税费返还。
3、经营租赁所支付的现金不再单独反映,合并到“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。
4、支付的增值税和所得税款不再单列,与其他税费一并反映为“支付的各项税费”项目。
5、将现金流量表补充资料部分中的“增值税净增加额”项目取消了。
2.3.2投资活动产生的现金流量
1、股权投资所收到的股利或利润与债权投资收到的利息收入不再加以区分,合并反映为“取得投资收益所收到的现金”。
2、不再区分权益性投资支出和债权性投资支出,合并反映为“投资所支付的现金”。
2.3.3筹资活动产生的现金流量
1、不再区分吸收投资的方式,将吸收的权益性投资和发行债券合并反映为“吸收投资所收到的现金”。
2、将原筹资费用、支付的股利或利润和支付的利息三项内容合并反映为“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”。
2.3.4对净利润进行调节的项目
1、将原坏账准备或转销坏账扩大为“资产损失准备”。
合并会计报表研究 篇12
合并会计报表也称合并财务报表, 是以企业集团为作为会计主题, 母、子公司单独编制个别会计报表为基础, 最后由母公司编制的能够综合反映集团企业财务状况、经营成果、现金流量情况的会计报表。合并资产负责表、合并利润表、合并现金流量表、合并利润分配表共同构成了集团企业的合并会计报表体系, 从不同的方面反映企业的经营情况。目前, 我国集团企业的合并会计报表在一些方面暴露出了一定的局限性, 主要表现在以下几个方面。 (1) 有些企业的合并会计报表格式没有严格进行统一。会计报表格式作为一种统一性的规范, 其内容、项目是不允许随意改动的, 更不能出现行次混乱、随意增行、缩行的情况, 否则将极有可能造成会计报表的错位, 导致合并结果出现大幅度的差错。一些企业对会计报表的编制不够重视, 随意调整财务软件当中的通用报表格式, 对企业不经常使用的会计科目进行删减, 严重影响了合并会计报表的质量。 (2) 合并会计报表的资料不够完整。编制企业合并会计报表的基础是各项报表资料的真实与完整, 任何项目中的资料不完整都会直接影响报表数据的完整性。有一些企业在报表编制完成之后, 不进行仔细的检查与核对, 有些遗漏信息未被发现, 这样的合并会计报表结果将不能被使用。 (3) 对集团企业间的利润未能及时抵消。按照我国现行企业会计准则的规定, 为了避免重复核算利润的情况发生, 子公司对孙公司形成的利润, 需要通过“投资收益”科目进行吸收, 并在合并报表时抵消。然而, 在实务中, 有些公司却没有严格执行, 造成了利润的重复核算。
二、提高企业合并会计报表水平的对策
(一) 更加准确地把握集团企业的合并范围
新旧会计准则中针对合并会计报表的合并范围有诸多不同之处。旧会计准则中有多种不允许纳入合并范围的情况, 而新会计准则本着实质重于形式的原则, 合并范围相对宽泛。合并范围的确定应该以控制权为基准, 对相关事实和因素进行综合性考量。总的来说, 只能在实际拥有一个企业经营、决策权并且能够从该企业获得利益的情况下, 才能将其纳入合并范围。新会计准则规定, 母公司应该将所有能够实施控制的子公司都纳入合并范围, 因此, 我们在进行合并范围的判断时, 应该充分应用实质重于形式的原则。
(二) 改进会计处理方法
随着我国市场经济建设和资本市场的不断推进和完善, 会计从业人员也要重视对会计处理方法的进一步改进, 在此, 我们主要讨论两个方面的内容。 (1) 要重视对个别财务报表质量的提高。由于集团企业母公司在编制合并会计报表的时候, 需要以子公司的个别报表为基础, 因此需要子公司所提供的个别报表具有较高的真实性、完整性和客观性, 同时还应该提供相应的审计报告, 进一步提高个别报表的可信程度。 (2) 还需要提高新会计准则的可操作性。根据我国的最新会计准则, 对于合并方法的选择, 主要是取决于合并何方是否处于同一控制下这一标准, 也就是说, 只要符合统一控制的条件, 就采用权益结合法, 反之则采用购买法, 经过一段时间的实践, 这样的判断方式可操作性较差。鉴于此, 我国应该在充分考虑国情的前提条件下, 在设置应用条件时应该提高其实际操作性。
(三) 合理新设部分会计科目, 提高核算的准确度
目前, 我国会计合并表报还存在一定的不确定性, 导致母子公司之间针对盈余公积的抵消问题还存在一些争议。由于目前我国集团企业的母公司、子公司在各自的经济收入核算方面明细并不十分清楚, 因此, 集团企业的经营决策者难以根据现有的报表内容及其反映出的财务信息来进行准确的判断和决策。在这样的实际情况下, 合理新增部分会计科目, 或者是对一些科目进行细分都是十分必要的。举个例子, 可以将主管主营业务收入的会计表报进行内容上的细化, 将其分化出两条分支, 一条针对内部收入, 主要用于明确集团企业内部的资金使用情况。另一条则是针对外部收入, 主要进行在外资金周转、收支情况的核算, 同时跟进企业的对外投资等活动。其他领域也可以照此类推, 在某些必要的领域对会计科目进行新增或者细化, 让母子公司之间的经营状况和业绩收入等状况更加清晰明了, 同时促进母子公司的协调有序发展。
三、结语
综上所述, 随着我国经济的不断发展, 各个行业必定会经历规模上的整合, 合并会计报表将会发挥出越来越重要的作用, 遇到的挑战和困难也将越来越多。鉴于此, 就要求从业人员在运用现有知识进行实务操作的同时, 更要注重对现有理论和政策的研究, 最终最大限度地发挥出合并会计报表的功能。
参考文献
[1]李玲英.合并会计报表编制及其局限性的探讨[J].财会研究, 2011, (16) .