核算特点

核算特点（精选9篇）

核算特点 篇1

一、引言

旅游汽车公司主要经营旅游客运, 车辆对外服务, 旅游包车客运、普通货运、货运代办、汽车租赁、一类汽车维修、货物进出口等业务。其中, 汽车租赁是其主要业务。其经营模式也由最初的公车公营, 发展到现在的多种经营形式并存的经营格局。特殊的企业类型和多样化的经营格局为旅游汽车公司会计核算增加了一定的复杂性。

二、旅游汽车公司的经营模式

如前文所述, 当前, 旅游汽车公司的一种主要经营模式是汽车租赁。汽车租赁, 是指在约定时间内, 旅游汽车公司将自有汽车资产的使用权转让给承租人, 其目的是获取租金。承租人在租赁期间内, 拥有所租赁汽车的使用权, 而不具有其所有权。承租人对汽车使用权的获得以支付租金为代价。旅游汽车公司的汽车租赁业务又分为两种模式, 即经营租赁模式和融资租赁模式。

其中, 经营租赁模式是旅游汽车公司的主要经营模式。在经营租赁模式下, 作为租赁物的汽车仍然属于旅游汽车公司所有, 是公司自有财产。期末依会计准则照常计提折旧, 并在财务报表中进行列示。在经营租赁下, 旅游汽车公司收到租赁收入时, 将其作为“其他业务收入”, 按照收到时间分期确认。承租方交至的由旅游汽车公司代收代付的款项, 应作为企业的“其他应付款”或者“应交税金”。相关的营业税金和车辆折旧费, 统一作为“其他业务支出”进行处理。倘若旅游汽车公司对部分车辆实行融资租赁的经营模式, 那么公司实际转移了与汽车所有权相关的风险和报酬。在租赁开始日, 要按照“最低租赁收款额”确认公司的“应收融资租赁款”;按照汽车的原账面价值, 确认“融资租赁资产”;差额作为“未实现融资收益”。

三、旅游汽车公司会计核算特点

(一) 会计核算

会计核算实际是会计反映的一种形式。对旅游汽车公司而言, 其针对已发生的经济事项通过记账、算账、报账的手段进行的一种事后核算。同时, 在充分核算的基础上, 针对未来发展情况作出预测, 从而为公司领导者提供有力的决策依据。会计工作的优质完成离不开合理地组织会计核算形式。良好的会计核算不仅能有效保证会计工作的质量, 而且还能充分提高公司财务工作的正确性和工作效率。在良好的会计核算基础之上及时编制财务报表, 也能够充分满足会计信息使用者的需求。通常而论, 客观、及时、深入、准确、细致、全面是会计核算工作的起码要求。

(二) 旅游汽车公司会计核算特点

旅游汽车公司特殊的经营模式和公司性质, 使其会计核算也具有不同于其他企业的自身特点, 主要表现在以下三个方面。

1、车辆作为固定资产的会计核算特点。

车辆是旅游汽车公司正常运营的一种主要劳动工具。同时, 其也是公司的一项主要固定资产。汽车租赁之后, 所有权与使用权、经营权相分离, 甚至其价值也逐步转移, 车辆的会计核算发生一定变化。旅游汽车公司在与承租者签订《租赁承包合同》之后, 汽车这种资产的所有权与经营权随即分离。对旅游汽车公司而言, 汽车的承租者往往是同一个旅游系统的内部人员或组织机构, 甚至是公司的内部职员。虽同样是租赁业务, 但是在会计核算上, 有别于通常意义上的经营性租赁。旅游汽车公司可以根据《租赁承包合同》向承租者按期收取租金。随租金的交付, 汽车的使用权转移至承租人。旅游汽车公司在会计期末, 依会计准则照常计提折旧, 并在财务报表中进行列示。在经营租赁下, 旅游汽车公司收到租赁收入时, 将其作为“其他业务收入”, 按照收到时间分期确认。承租方交至的由旅游汽车公司代收代付的款项, 应作为企业的“其他应付款”或者“应交税金”。相关的营业税金和车辆折旧费, 统一作为“其他业务支出”进行处理。采用上述方法处理后, 通过帐簿和报表的记录能够全面反映承租者应交、已交、未交的租车款项, 有效防止公司资产流失。

2、收入的会计核算特点。

对于车辆承包业务, 企业在收入方面的指标存在较大的不同。在金额方面, 它几乎是固定的;但在含义上, 收入便等同于客户的承租金。企业对外规定的车辆承租金额可以根据车辆所承载的班线、车辆的新旧情况以及业务淡季旺季等因素而选择不同的金额标准, 二承包金由公司的运管费、养护费、福利费、统筹费用、管理费用等十几项费用组成。在实际经营中, 往往会出现由于某些特殊原因导致承租方停运的而造成的承租方一定的利益损失, 企业也会针对这种情况对承租金额进行一定的调整, 在一定程度上对这类损失进行弥补。具体到会计核算中, 企业要建立“应收司机承包金”科目, 对承包方应交欠交等情况的承包金额进行列示, 因为客运收入大部分集中在公司里, 承包方在客运途中收到的票款所占的比例较小, 因此“应收司机承包金”不能等同于“运输收入”。在具体记账时, 将各个站点售票处汇集的月报表收入数确认运输收入, 并列入“应收账款”科目, 这样“运输收入”科目下的贷方合计数并不等同于本期实际收入数, 但与各承包单位所交付的承包金合计数基本一致, 在月末转入本年利润统一核算。单位建立“承包收支差额表”, 承包方每月根据实际情况进行填列。“应收账款”科目下“应收承包金”科目在月末汇总转入资产负债表时要特别注意, 如果出现借方余额便将其反映在流动资产部分, 若是贷方余额则将其反映在负债部分, 用以反映承包方所拖欠的部分承包金。

3、成本的会计核算特点。

企业将车辆租赁承包出去后, 运营成本的核算也发生了变化。企业把运营成本分为可控成本与不可控成本两大部分。可控成本是企业是提承包方代为支付的一部分成本, 这部分成本企业主要可以通过承包金直接收取和扣减。不可控成本则是承包方自行支付的费用, 与企业没有关系, 包括司机的工资、提取的车辆修理基金等等。有些企业为了管理方便, 干脆不设置代收代付费用, 即没有可控部分的费用, 只设置管理费用, 将其他的两部分成本全部推给承租单位, 即可控成本和不可控成本全由承租方支付, 这也有效的降低了管理部分的费用支出。在会计处理方法上, 我们可以做如下处理:当内部部门转入物资成本时, 借记运输支出科目, 贷记应收账款科目。月末结账时, 将可控部分的费用统一在“承包收支差额表”中放映, 例如承包方领用的材料、轮胎、燃油、维修工时等等, 而企业曾经垫付的租金、保险费用等可以直接在承租金中具体体现, 再根据实际发生的业务情况借记运输支出、主营业务税金及附加科目, 贷记应付账款、应交税金科目。在企业支付自身的管理费用时, 就可以直接借记管理费用科目, 贷记相应的现金流科目。

四、旅游汽车公司会计核算的几点注意事项

(一) 严格规范旅游汽车公司会计核算工作

财务部分在票据、业务审核工作中要严格把关, 严格规范款项支付流程, 一改过去采取“现收现付”的陋习, 注意收入、成本的准确确认, 使资产负债表、利润表中所反映的经济状况重拾其应有的利用价值。对于旅游汽车公司时常发生的退款业务合理规范, 不能将所退款项想当然的计入成本费用科目, 而要严格按照真实的发票单据对应调整的会计期间进行相应的收入调整。加强发票管理, 将开具发票时应当填列的必要要素填列清楚, 特别像开具对象、开具金额和时间等要素。当然, 旅游企业的发展离不开全社会的监督, 以引导旅游产业的健康有序发展。

(二) 努力提高旅游汽车公司的会计核算水平

随着我国会计准则与国际会计的趋同, 会计不断在细处进行改进和发展。这就需要会计人员不断的学习新的知识和变化, 紧跟会计行业的发展步伐。旅游汽车公司可以对公司内财务人员进行行业培训, 或者对财务人员进行轮派制, 到先进企业中参观学习, 或者财政部门组织的会计继续教育培训。同时, 财务人员自身也应不断加强学习, 提高自身业务水平和职业道德素质, 更新会计理论知识和实务操作能力, 紧跟形势的变化, 适应变化下的新要求。在引进人才方面, 旅游企业也要运用一定的薪金措施, 招揽并能够留住人才。在此基础上, 重视会计电算化水平, 在信息技术快速发展的今天, 重视开发信息网络系统。对于初具规模的旅游企业更应规范化自身的财务管理工作, 试着引进ERP管理系统软件, 建立立体规范的软件管理平台, 使我国的旅游行业向一体化、科学化、规范化发展。

参考文献

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[2]饶日菊.承包经营不是公路运输企业的最佳选择[J].交通财会.2010 (11)

[3]金顺安.汽车客运企业特殊会计实务处理的探讨[J].嘉兴学院学报.2011 (01)

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[5]戴治仁.如何搞活公路运输企业——从低谷中崛起的南川县汽车运输公司[J].交通企业管理.2009 (05)

[6]韩振万, 叶富民, 张玉文.浅议公路运输企业内亏的表现原因及对策[J].交通企业管理.2010 (06)

核算特点 篇2

上海立信长江会计师事务所副所长 陈继

《旅游、饮食服务企业会计制度》所规定的旅游、饮食服务企业，包括旅行社、饭店(宾馆及酒店)、渡假村、游乐场、歌舞厅、餐馆、酒楼、旅店、理发、照相、洗染、修理、咨询等各类服务企业。上述各类企业目前除了部分高星级酒店(如新锦江大酒店)和大型旅行社(如国旅)为上市公司或上市公司控股子公司以及外商投资企业采用《企业会计制度》以外，一般内资企业均采用《旅游、饮食服务企业会计制度》。即使一些著名酒店企业如锦江饭店、和平饭店和旅行社企业如锦江旅游公司、华亭海外旅游公司目前也采用该行业会计制度。因此，了解旅游、饮食服务企业会计核算内容和会计核算特点，对于审计人员更好进行旅游、饮食服务企业审计工作具有一定的帮助。

第一，从资产类看，旅游饮食服务企业主要有以下这些会计科目：

一是应收账款科目。旅行社应收账款一般数额较大、账龄时间较长。旅行社行业之间互相拖欠业务款项是这一行业的一大特点，尤其是与境外旅行社进行合作挂账的应收账款清款时间一般都较长，也较难以收回。因此对旅行社的应收账款函证应格外谨慎，无论对其金额数量还是家数比例都应比一般企业要高。对酒店应收账款来说主要是其二级科目有其一定的特殊性。酒店应收账款科目下有一应收寓客账二级科目(即所谓的内账)，其功能是核算入住酒店客人每日已发生但客人尚未离店结账的应收费用。此应收寓客账应在客人离店时与客人所付的挂在预收账款的押金同时结清。这一科目余额一是不应很大，二是变动性较强。因此如果在审计中发现应收寓客账数额较大且长时间没有变动，则应引起注意。曾有一酒店的前台人员利用不结清应收寓客账来侵占酒店营收款100多万元这样的案例。

二是其他应收款科目。旅行社其他应收款中备用金二级科目除了用于日常备用金支付需求以外，有时为营业网点的代理航空公司机票而领用大额备用金。对于这一科目的审计，除了要看其领用备用金手续是否齐全之外，还需了解用于这一用途的备用金变动情况，对于领用时间过长的代理机票备用金用款应给于关注。看其有无坏账可能(此类备用金在函证时容易忽略)。曾有这样一个案例，一旅行社工作人员利用代理机票款挪用公款150多万元，给公司带来巨大损失。酒店的备用金科目中则有一笔用于外币兑换的人民币周转金，对这一用途的周转金应审计人员对其审批手续及领用手续进行必要的审核。

三是存货科目。酒店的存货主要是原材料和物料低值易耗品两大类，它们的共同特点是金额较小、品种规格多。如原材料中有食品原料、酒店日常维修用材料。在食品原料中又有鲜活材料、冷冻材料、南北货、酒类、饮料、调味品之分。在酒类中又有洋酒、白酒、红酒、黄酒之分。物料低值易耗品科目中则分为客房物料、餐厅物料，在客房物料中又有床上用品、卫生间用品之分。在餐厅物料中则有前台餐厅碗、筷用品、后台厨房餐具用品之分。因此，要做好酒店存货的盘点工作必须了解和掌握酒店存货的特点，在既不能不盘，但事实上又无法全面统盘的情况下，有重点的选取一些单价较高的存货进行盘点，二是利用客户的盘点资料进行抽盘、复盘以取得真实的存货价值。

四是固定资产科目。酒店的固定资产有这样一些特点：一是金额较大，在酒店的总资产中所占的比重很高，有的酒店超过了80%。二是酒店固定资产的分类较多，有的是房屋建筑物、有的是家具用具、有的是车辆，有的是成套电脑(包括电脑软件)。确认固定资产的分类、原值及折旧计提，对酒店的损益有着较为明显的影响。因此，在酒店业审计中除了对的酒店业固定资产分类、使用年限、残值等一般性问题注意以外。还必须注意酒店固定资产中有些较难以划分清楚的固定资产计价。如酒店的部分家具用具其单位价值在元以下(电视机、客房地毯等)。以单件物品而言，不能计价为固定资产，但酒店的这些物品通常都以成套购入，因此虽单价在2000元以下，仍应将计入固定资产。此外，部分酒店的装修、维修费用的划分，有的酒店将这一费用作为资本性支出计入固定资产，有的酒店则将其计入当期费用。对于这一费用，在审计时应注意关键看这一装修费用、维修费用是否对其酒店的未来营业收入有无实质性影响。即在未来经营中是否能带来预期收益。如有则应计入资本性支出，如无则可作为当期费用。如计入资本性支出，则会涉及到使用年限的会计估计问题，一般这种会计估计尽可能与其装修期相一致，即本次装修到下一次装修的间隔年限，不能过长，更不能利用这种会计估计来调节利润。因为酒店的装修费用很大，对利润的影响也是很大的。

五是在建工程科目。在建工程科目是酒店企业使用较多的一个科目，这是由于酒店企业的特点所决定的。酒店企业为保证酒店完新程度，每隔一段时间就需对其餐厅、客房和酒店其他设施进行改造更新，在实施改造过程中一般将所改造费用计入在建工程，待完工后计入固定资产。但部分酒店企业经常将已完工投入经营的改造项目不转入固定资产，有的甚至在下一次改造时，上一次改造的费用仍挂在在建工程科目内。对于在建工程科目审计应注意工程立项报告、工程施工合同造价及工程结算报告，以确定可转入固定资产的在建工程真实正确的金额。同时要防止一些属日常事务性修理的费用进入在建工程科目。

第二，从负债类看，旅游饮食服务企业主要有这样一些会计科目：

一是其他应付款科目。在酒店企业中其他应付款科目核算内容也是一个较为容易被企业调节利润的一个科目。一些酒店企业在中秋节或其他节假日利用酒店资源生产月饼、蛋糕并进行销售，销售后将这些收入不作营业收入而是挂在其他应付款上，在其需要利润时再进入营收。对这一部分内容的审计，审计人员应注意关注两方面内容，一是要根据配比原则及时确定其收入，对部分通过以预约券形式销售出去的未及时清账的收入应及时转账。二是对其销售税金的认定应是增值税，而不是营业税。

二是应交税金科目。酒店的营业部门通常较多，如客房部门、餐饮部门、娱乐部门、车队等。每一部门经营的内容不同，其所应缴纳的税金也应不同，如餐饮、客房部门应缴纳的营业税与娱乐部门中部分项目(如卡拉OK、舞厅)营业税税率不同，与车队出租应缴纳营业税税率也不同。在审计中除了要划分这些纳税税率不同的营业部门营业收入以外。特别对部分酒店在实际经营中上述营业部门出现混合经营的营业收入应给予分别归类计税。

第三，从损益类看，旅游饮食服务企业主要有这样一些会计科目：

一是营业收入科目。部分酒店在支付酒店销售佣金时会将佣金冲抵营业收入，审计人员在审计中应将其冲回，佣金作销售费用列支。否则会造成营业收入、税金等金额虚减。

二是财务费用科目。酒店的财务费用中一部分是用于支付银行信用卡费用。

此信用卡费用根据与各银行间所签协议不同，其银行手续费有高、有低。一般外卡(外国银行卡，如运通、大来、VISIR等)较高，在3%左右。内卡(国内银行卡，如长城、牡丹、龙卡等)较低，

在1.5%左右。在审计时应注意协议费率与实际费率的一致性。

陈继

核算特点 篇3

关键词：进出口业务 会计核算 核算特点与难点

在我国一家药品企业，自从2004年创建以来，到目前为止一直在进出口会计核算业务上有着不断的摸索和进步。由于药品行业本身的严格性和关键性，必须严守有关药品管理法律法规的规定并按照进出口条例和规定进行。面对这样需要严格规范的进出口要求，此企业在自身的管理上进行了大力的改革。于2008年开始引入网络管理模式，聘请了专业的会计师进行所有数据和销售状况以及过程的统计，在公司上上下下进行了严格的相关进出口程序的培训。在2009年的时候，公司的網络以及各项数据核算程序已经大体上健全，进入了进一步提高效率的阶段。在业务人员以及会计人员进行工作的同时，会有专门的负责人进行进出口事宜的跟踪处理以及跟踪检查，对全程进行直接或间接的监控，保证进出口流程的安全规范。

在突破了开始一系列的技术难关以及人员管理难题之后，此药品企业在2011年的时候被国家评为了示范药品企业，并取得了业绩上的大幅度增长。

对于其他进出口企业来说，也同样具有着自身的特殊性和普遍特点，那么，就大多数企业而言，我们来了解一下进出口业务会计核算的难点以及应对的方式方法。

一、对于不同的币种和各类数据记录记录方式要制定专门的管理账户以及记录界面

进出口企业的成本核算，收入和支出，利润和费用等内容在计算起来的时候需要更加多元化的方式，针对不同的国家以及不同的币种要具有自己专门的记录和整理方式，在计算自身企业的成本以及各项利润等内容的时候要同时计算并整理出人民币以及外币的数据账目，从多个渠道进行正确的汇总和整理，取得准确的数据结论。

当然，由于币种的不同，同样必不可少的就是明确各国与我国币种的汇率。在绝大多数的进出口业务当中，一般都是用不同国家的外币进行账款的流通和交易，为了更加规范会计核算的真实性和合法性，在进出口企业的会计核算内容当中，必须要明确各项汇率浮动情况，做出精确的记录，将企业中各项收入和支出做出专门的账目，以明确企业的财务实际状况。

这样一来，在做到充分考虑人民币以及外币的不同价值和不同汇率的前提下，会计核算所要负责的便是在精确计算出收支情况以及商品流通各个环节的费用的基础上，进行多币种的考核和结算，从多个方面来考核本企业的经营盈亏状况，为领导者制定今后的营销策略做出可靠的依据。

二、严格遵守相关规章制度以及各国的法律法规

对于进出口会计核算来说，其另外一项关键职责是要保障企业的核算制度在遵守我国法律法规的前提下，还要兼顾到各国的经济法规，在商品流通和经济业务进行的过程当中，避免由于违反规章制度而引发的后果和不良事件的发生。

对于会计核算部门来说，要考虑的因素还包括了社会经济政策以及政府经济政策的指向。由于改革开放的进程加快，我国各个企业的经营方式和经营理念都有着巨大的变化，在进出口业务当中，各种行业带来的选择也是多种多样，无论进出口企业从事着的是哪一项进出口业务，都会受到国家政策的影响，对于某些进出口业务来说，我国有着鼓励政策，而还有一些进出口业务，我国是具有限制性的。这些都会受到当代经济发展的状况和我国的发展实情的影响。

三、商品流通以及交易规则有众多不同

进出口业务会计部门在进行数据整理和交易记录的时候都会发现我国与其他国家在进行成本录入，销售汇总以及各方面的账款整理的时候，会与别的国家有着方式上的差异。这些差异一般会体现在，账款和交易款项的具体时间点上或者是各国对于商品流通的不同政策规划上。这样一来，无疑带给进出口业务会计核算在内容上的差异和繁复。

四、针对进出口业务会计核算中的难点制定有效的应对措施

（一）分类分层次进行账目记录

很多从事进出口事业的企业，自身有同时从事着本国的商品流通事业，在这种情况下，可以在会计核算的时候分列出多个并行的账目，将内外贸业务分别核算。要将国内的销售和成本记录数据和进出口业务方面的数据进行明确的划分和不同方式的处理，以适应税务，海关及外汇管理等部门的监管需求和出口退税的处理。

（二）核算方式要由专业的会计核算人员进行并互相之间进行监督和协助

在进出口业务所需的复式账户当中，有关各项业务的核算原则和汇总方式有有着非常强的专业指向性，不但要有专业的计算方式，还要充分的考虑到国际上的汇率以及经济原则等问题，在进行记录和汇总工作的同时，要充分将不同时期的不同汇率差异考虑在内，使得记录在案的数据具有实效性。

（三）协调好与进出口业务相关的各项业务

对于我国来说，进出口业务是国家经济管理的其中一项重要内容，为了我国经济发展的最终目的和社会发展的平衡和稳定，我国制定了一系列相关政策对进出口业务的外汇业务和商品流通过程进行管理和规范，其基本的内容包含了对于外汇收支和去向的管理，由于我国的外汇管理针对资本项目和一般项目的管制级别不同，应当按照有关的法律法规，将进出口业务当中的各项外汇进行妥善处理。

在此项管理原则当中，主要内容包含了：进出口企业首先要在所属地区和管理部门进行登记；在进行各项进出口业务之前首先要遵循经济管理方针领取外汇业务的审核手续，在进行商品进出口流通的时候，要配合海关管理部门进行审查和监管，不得违反各个环节的审核管理原则；在具备了进出口业务的合法手续和资格之后，要将必要的业务销售凭据和进出口有关的各项审查手续报给专门的管理部门进行记录在册。

（四）会计核算账目当中各个款项的管理和结算要准确无误

在进出口业务会计核算的内容当中，外汇结算有电汇（TT），信用证，托收等几种方式，而随着社会经济的飞速发展，又拥有了网上转账，网上汇款等便捷的方式，对于进出口业务的会计核算部门来说，不妨根据各自企业的不同情况以及交流业务过程的具体要求和形成来进行账目款项的管理，选取最为快捷且方面核实和记录的方式来进行款项的结算和付清。在多种结算方式当中，为了安全可靠，可以尽量选择电汇（TT）或信用证等有第三方银行进行担保和监督的付款方式，不但可以增强交易双方的可信度，还可以确保账款和交易过程的安全清晰。

综上所述，进出口业务有着其特有的多样性和复杂性，国家对进出口业务管理的部门和法规较多，在我国经济转型的关键时刻，针对进出口贸易的政策变化也较快，近2年来，国家陆续出台了新修订的《中华人民共和国外汇管理条例》，《出口收结汇联网核查办法》，《人民币跨境结算试行办法》等重要的法规。会计核算部门应当针对新的形势制定不同的账务处理方式，在遵循国家经济政策和各国国际管理的前提下，运用现有的先进技术手段进行有效会计核算。

参考文献：

[1]王旭东.网络会计的现状与未来发展[J].甘肃科技纵横, 2010,(01)

餐饮企业会计核算的特点分析 篇4

会计核算是指记录企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或预算执行的过程与结果，以货币为主要量度，定期编制会计报表，形成一系列财务、成本、成本指标，具有连续性和系统性，据以考核经营目标或计划的完成情况，为制定经营决策提供可靠的信息和资料。

对会计对象进行完整的、连续的、系统的反映和监督所应用的方法就是会计核算的方法，设置账户和账簿、复式记录、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等是常用的会计核算方法。

二、餐饮企业会计核算的特点

（一）餐饮企业的特殊性

现代餐饮企业，是集住宿、饮食、商品零售、娱乐、旅游以及交通票务等为一体的服务业，与其他行业相比，其特殊性主要变现在：(1)功能的综合性：集生产、销售、消费多种功能为一身，要满足不同客人的各种消费需求，有着兼据商务活动中心及社交中心等功能;(2)劳动密集性产业：餐饮业对服务人员的需求较多，对服务质量和水平也日益提高;(4)经营方式灵活：餐饮企业可根据自身特点及区位优势，发展灵活多变的经营方式;(4)服务过程与消费过程的统一：餐饮企业的服务过程也是顾客的消费过程，二者具有不可分割性。

（二）餐饮企业会计核算的特点

餐饮企业经营的特殊性决定其会计核算的特殊性，在会计核算时要遵循会计信息质量原则、会计要素的确认和计量原则以及修正性原则，与工业企业和商品流通企业相比，其会计核算的特点主要有：

1. 会计核算内容的多样性和方法的复杂性

现代餐饮企业有吃住行游购娱等多种经营项目，会计核算的内容也就具有多样性，包括的内容包括原材料、服务设施、餐具、配料、饮料等，加上餐饮企业存货种类多，进出频繁的特点，甚至有些企业采取连锁经营，经营场所较多，也就增加了管理控制和会计核算的难度。

由于餐饮业在经营过程中，集生产、零售和服务三种职能于一身，其会计核算上也无法像其他工业企业那样，按照产品逐次逐件进行完整的成本计算，一般只能对经营单位或经营种类耗用原材料的总成本，以及营业收入和各项费用支出进行核算，也就造成了核算方法的复杂性。

2. 营业收入与费用分布结构的不同

一般情况下，服务业由专门从业人员运用与之相适应的设备和工具为顾客提供带有技艺性的劳动。在会计核算时，需反映出按规定收费标准所得的营业收入，服务过程中开支的各项费用以及加工过程中耗用的原材料成本。餐饮企业属于服务行业，其营业收入是企业经营取得的总成果，由于餐饮企业功能的综合性，其经营项目较多，收入结算方法也比较复杂，会计核算必须要合理确认营业收入的实现，并将已实现的劳务收入按时入账。对于企业实现的营业收入，会计核算时要按实际价款记入“营业收入”科目。其核算内容包括宾馆收入、餐馆收入、商品部收入、冷热饮收入、服务收入等以及各类企业向外转让已入账的无形资产收入。期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

3. 营业成本与费用核算的不同

根据费用要素，一般将服务业的成本和费用项目划分为营业成本、销售费用、管理费用、辅助营业支出及财务费用五个科目。辅助营业支出在期末要分配摊入各项营业费用中，“营业成本”和“销售费用”两个科目被用来核算企业各营业部门成本费用开支。管理费用是核算公司管理机构的和非营业性的费用开支。财务费用则是核算企业的利息支出、汇兑损失和金融机构手续等费用开支。餐饮企业的营业成本明细项目应该包括：餐厅在经营中耗用的各种食品原材料、饮料、调料、配料等的实际成本，零售部门的商品销售成本，票务部门的票务费等。费用的明细项目包括职工工资、职工福利费、工作餐费、物料消耗、制服费、低值易耗品摊销、展览费、折旧费等，与其他企业相比，营业成本与费用核算的项目较多。

4. 现金流量结算以及会计核算流程的综合性

餐饮企业的货币结算是以货币资金为主，并且具有收款点多、进货渠道品种及渠道多样化的特点，在会计核算时，要确保出纳和会计各司其职，明确分工，钱财分离，防止舞弊行为;同时还有较多的使用营业状况表、楼层房间动态表以及现金单等财务单据和表格，确保报现金结算的准确性。另外，由于目前银行卡、信用卡等结算方式的多样性，会计部门要建立相应的管理制度和核算方法。

5. 涉外性质的餐饮企业

一些餐饮企业具有涉外性质的业务活动，在会计核算中，要按照外汇管理条例和外汇兑换券管理办法，办理外汇存入、转出和结算的业务，涉及外汇业务，应采用复币记账，反映原币和本币，计算汇兑损益和换汇成本。

三、总结

总体来讲，餐饮企业的会计核算具有内容的多样性以及方法的复杂性，营业收入与费用分布结构不同，营业成本与费用核算的不同，现金流量结算以及会计核算流程的综合性以及涉外性质的餐饮企业要按照外汇管理条例和外汇兑换券管理办法等特点。

参考文献

房地产企业会计核算特点分析 篇5

一、对开发成本的核算

房地产企业在成本核算方面的特殊性主要表现为核算对象的复杂性及核算的重复性。就核算对象的复杂性来讲, 房地产企业每一项工程的资金投入很大, 成本所涉及的内容也相对复杂, 土地使用权的出让金, 土地征用费, 拆迁安置的补偿费, 工程项目设计、规划及可行性研究的费用, “三通一平”等土地开发的费用, 工程项目建设总成本费用, 基础设施费, 配套公共设施费, 项目开发过程中的税费以及各种不可预见性的费用等各种支出费用都在房地产企业开发成本的范畴之内, 不难看出, 房地产企业开发成本的核算对象具有一定的复杂性。

而核算的重复性, 主要是指房地产企业在项目开发经营中要对开发成本进行两次核算:首先, 房地产企业高风险性的投资特点决定了其每一个项目工程投资决策都必须具备一定的科学性和可行性, 因而在项目的投资规划阶段, 相关财会人员需要对项目的成本进行初步的核算及估计;而在项目真正投入实施的过程中, 相关财会人员则需要随着项目工程的推进对开发成本进行及时的核算, 这一次的成本核算行为不再是大致的估算, 必须秉承真实、客观的原则, 对具体的成本情况进行最准确的核算。

在投资项目完成之后, 会计人员需要按照房地产企业特殊的会计核算流程进行成本核算, 对项目开发的整个过程中所发生的所有直接开发费用和间接开发费用进行全面归集, 并记入相对应的账户明细中;将已经完成的开发项目的实际成本进行详细、全面的计算和结转;依照已经开发完成的项目的实际功能及去向, 将开发项目实际的成本结转到相对应的账户当中, 完成开发成本的核算工作。

二、对收入的核算

房地产企业的主要收入包括土地转让收入、房屋销售收入、配套设施的销售收入、出租商品的租金收入等各种收入, 以房屋的销售收入为主。但是房屋销售收入的确认存在一定的特殊性。由于房地产企业开发生产的商品具有高风险性和高价值性的特点, 所以其销售行为通常采用预售的形式来进行。当然, 其商品的预售首先要获得房屋的销售许可证及预售许可证, 然后通过签订相应的预售合同和预收房款的形式进行提前销售, 等到投资项目竣工验收合格之后, 依照房屋的具体建筑面积再与客户签订一份正式的销售合同, 并收取相应的房款, 通过规范化的程序办理房屋的产权过户手续, 完成房屋的销售。所以, 房地产企业的收入确认相对于普通的生产型企业是具有一定特殊性的。

这种在收入确认上的特殊性也直接影响到企业内部会计人员的成本核算行为, 预收房款及签订正式销售合同时收取的房款究竟应当计入企业的哪一期收入当中成为会计人员成本核算工作中的难点。尽管我国的会计制度对企业的商品销售收入进行了相关的界定, 将风险和报酬的转移作为标准进行收入的确认, 但是不同的房地产企业对风险和报酬的转移的把握还是存在一定的差异的, 在遵循收入确认原则的基础上, 不同的企业在具体操作过程中还是无法形成统一的标准。相应的, 会计的成本核算行为也具有一定的企业性质, 依据企业对风险和报酬转移的把握而定。

三、对应缴税款的核算

前已述及, 我国房地产企业的销售行为采用预售的方式进行, 预售合同的签订与预收房款行为同时发生。而依照我国税法的规定, 纳税人在转让或者销售不动产时, 凡采用预收款方式进行的, 纳税人收到预付款的同时其纳税义务随即产生, 所以房地产企业应当依照预收款的数额进行税金的计算与缴纳, 但是不依照这部分预收款进行税金的计提, 只是在应交的账户借方中对已缴纳的税款进行反映。

一般情况下, 房地产企业是在年末的时候才会把那部分满足收入确认条件的预收房款转为企业的收入, 按照相应的配比原则进行应缴税金的计提, 然后由会计进行分录, 如此一来, 房地产企业在当年所缴纳的税金通常不等于按照利润表中的收入进行计提的税金数额。这也使得企业应缴税金核算存在一定的特殊性。

四、对利息支出的核算

依照我国税法的规定, 房地产企业因房地产开发行为所借入的资金所产生的利息费用, 在开发项目竣工之前所发生的, 则应当计入开发成本当中;但企业会计制度在这方面的规定是将这部分利息支出计入企业的财务费用。两者在规定上存在一定的差异, 而要寻求两种规定的契合点, 关键在于如何区分开发项目是否已经竣工完成, 但对于开发项目是否已经竣工完成这一问题, 却没有严格、统一的划分标准, 这就使得这部分利息支出存在一定的不确定性, 既可能被计入财务费用中, 也可能被计入成本费用中, 影响了会计人员对这部分利息支出的核算行为, 使得会计核算在利息支出上存在一定的特殊性。

五、结论

不同于其他传统的生产经营性行业, 房地产行业特殊的行业性质及经营模式决定了其内部会计核算的特殊性, 会计核算在核算主体、核算内容等方面都因其特殊的行业特性而有别于其他的生产经营企业, 所以房地产企业内部的会计人员必须根据企业特有的行业特性, 全面了解企业内部特殊的会计核算模式, 以保证房地产企业内部会计核算的准确性与科学性。

参考文献

[1]赵明益.对房地产企业会计信息质量的探讨[J].财经界:学术版, 2010 (22) .

[2]王炼.论房地产开发企业会计核算的特点[J].商情:教育经济研究, 2007 (3) .

核算特点 篇6

一、会计核算的概念

货币是会计核算的计量尺度, 会计核算也就是我们通常说的会计反映, 针对会计主体资金滚动发生的反映。主要就是对一些完成的经济问题核算, 把日常会计工作中记账、算账、报账的总称。做好会计工作必须要组织好会计核算, 高效完成工作, 准确无误的制作会计报表, 从而保证质量, 满足使用人的需要。

二、外资企业会计核算特点

(一) 外资企业货币结算业务上的特殊选择

外资企业不同的一面是在经济结算的业务上外资企业最少要有两种以上的货币, 首先要有一种货币作为外资企业结算的标准货币。在不用人民币的情况下, 进行结算就要用外币。对于进出口的业务, 不但要符合所在国家的规定, 而且也得符合国际贸易结算的程序。

(二) 外资企业及时反映市场情况

在我国外资企业经营中, 企业根据其实际商品降价, 批发来改善问题。而售出货物的净总值与实际金额之间的差额就是为存货折现的损失准备。企业在提取准备金总额应大于已经完成的实际余额。但现在的政策规定, 合资企业在合作的时候不能收回自己的投资资金。如果是事先有规定, 可以适当的对政策调整。

(三) 减少投资风险保护资本全面性

投资者权益保护政策。外资企业在赚取利润的同时可以申请将收益邮寄回境外进行处理。为了保护企业利益的全方位, 对投资者减少了投资的风险。

(四) 对于将资本转汇到境外有专门的部门进行管理

外资企业对资产的管理是比较常见的。为了保证外汇的收支平衡性, 在进行的一切收支业务的外资企业, 国家会对其所有的外汇存款中收取适当的费用, 实现了外汇的收支平衡。

三、我国企业会计核算特点

(一) 货币是主要计量尺度

我国会计核算用各种计量尺度, 其中分为实物尺度, 斤、公斤、件等, 劳动尺度, 工日、工时等, 还有要以货币尺度为主要。实物尺度与劳动尺度体现各类财产、物品多少和劳动生产力的劳动消耗量, 是会计核算的必要性。会计以货币为主要计量尺度, 日常会计的记录就能全面系统的表现出财产和财务总收支及劳动生产中的物品, 并能准确的计算最终财务。因此, 食物尺度和劳动尺度是会计核算的记录, 同时还要以货币尺度相结合。

(二) 会计核算的综合性

在经济业务核算中, 会计必须做到完整连续系统。完整就是指必须把经济业务记录下来, 不要漏下任何。连续就是指把经济业务时时记录和核算。系统就是指把经济业务有条理的分类核算, 然后整理会计核算资料, 并保存系统的会计核算信息。

(三) 会计核算的依据

会计的记录信息必须是真实可靠的, 把企业的一切经济业务保存好, 也必须是合法的凭证, 把凭证作为主要依据来核算。每个阶段都要严格遵守, 保证规范, 更好的把信息做到真实可靠。

四、企业会计核算制度

在21世纪经济大力的发展下, 也影响了会计核算制度, 使会计核算制度发生一系列改变。以下就是会计制度的发展历史:

我国早在初期定制了《中外合资经营企业会计制度》。然后又修改成《中外合资经营企业会计制度》和《外商投资企业会计制度》。2001年发布《企业会计制度》, 把会计制度进行统一, 各种各类的行业会计核算工作。直到2006年又制定《企业会计准则》, 其根据是以《企业会计准则》和38项具体准则作为基础, 后来为了走上国际, 2007年初开始在上市公司施行, 鼓舞别的企业执行其中也包含外国投资企业。《企业会计制度》与《企业会计准则》的内容适合我国所有大、中企业全面应用。对于外资企业还需进行修改。会计核算制度也有了新的变化和不断的发展。会计的要素, 和会计计量、会计报告的系统中。在今天, 网络的全面发展也推动了会计信息发展, 扩大了会计核算的技术。随着世界经济发展路线, 企业核算的完整性要求必须提高, 把知识进行合理的应用, 对会计核算做到更好。

五、结束语

随着我国的信息化的全面发展, 不但能把会计理论和会计技术发展的更完善, 也能促进了生产力的发展和多学科的统一。总之, 我们应该总结这些年外资企业投资的经验, 结合外资企业会计核算特点, 把我国的会计核算制度做到更好。增加外资企业的投资, 把我国的综合国力进一步提升, 走可持续发展道路。

摘要：在我国经济不断的发展下, 越来越多的外资企业在我国寻求机会。在外资企业的会计核算的管理方面, 我有自己独特的看法, 其中反映了外资企业在中国市场的独有特征。就外资企业会计核算的特点和我国企业会计核算的特点以及我国会计核算制度发展进行了以下分析。

关键词：外资企业,内资企业,会计核算,制度,特点

参考文献

[1]刘丽.会计核算原则之间的内在联系及内容探讨[J].财会与审计, 2009 (6) .

[2]李国信.新经济与统一会计核算制度[J].经营与管理, 2012 (6) .

[3]周德芳.对信息时代会计核算问题的探讨[J].现代商业, 2009 (02) .

核算特点 篇7

政府会计集中核算与财政部2001年起推行的国库集中收付制度存在着明显差异, 这使得人们在实践中产生了许多疑虑, 有的地方财政部门甚至考虑取消政府会计集中核算, 这在一定程度上影响了政府会计改革的进程, 进而影响到地方公共财政改革的走向。因此, 理清政府会计集中核算与国库集中收付制度的关系, 探讨政府会计集中核算的优势, 成为具有广泛现实意义的理论课题。

一、政府会计集中核算的必要性

长期以来, 行政事业单位不论各部门人员多少、业务量大小, 都设置会计机构, 安排会计人员, 实行独立核算, 分散、多头开户, 致使资金活动透明度不高, 不利于实施有效的管理和全面监督。财政收支信息反馈迟缓, 难以及时为预算的编制、执行、分析和宏观经济调控提供准确依据;财政资金入库时间延滞, 收入缴库程序不规范, 资金滞留在预算单位, 降低了使用效率;财政资金的管理缺乏事前监督, 截留、挤占、挪用等现象时有发生。尤其是省级以下各级政府的行政事业单位会计基础工作薄弱, 设“账外账”、“小金库”等违纪违规现象普遍, 给财政监督工作带来了困难。

以上问题的解决不能仅仅依靠会计人员独立地依法做好会计核算和会计监督工作, 采取修修补补的方式进行所谓的改革是行不通的, 而应该从根本上进行管理机制的创新。推行政府会计集中核算是解决问题的关键环节。近年来一些省、市、县相继成立会计集中核算中心, 择优选聘合格的会计人员, 实行会计集中核算, 建立健全以岗位责任制、三级核算制为中心的各项规章制度, 形成“五关把守、分离操作”的管理机制, 并将相互监督约束机制贯穿于政府会计集中核算工作的各个环节, 不仅规范了政府财政收支行为, 增强了政府会计人员依法履行职责的责任感, 也提高了政府会计人员的工作水平和工作效率, 发挥了政府会计的职能作用, 提高了预算信息质量, 从制度和机制上强化了财政监督。

二、政府会计集中核算与国库集中收付制度的联系与差异

1. 两者的联系。

公共财政的基本特征是要求财政收支规范化、透明化。从这一角度来看, 政府会计集中核算和国库集中收付制度是紧密相连的。两者都以提高财政资金的使用效益为最终目的, 以统管政府财政性收支为前提, 对财政性资金实行“单一账户、集中收付”管理, 改变了监控手段, 监督关口前移, 从而强化了财政资金运行全过程的监控, 使财政收支更加规范化、透明化。因此两者都是与构建社会主义市场经济条件下公共财政的要求相适应的改革举措。

政府会计集中核算包含了国库集中收付制度的合理内核。国库集中收付制度是以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。其核心是建立单一的账户体系, 所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理, 收入直接缴入国库或财政专户, 支出通过国库单一账户体系支付给商品和劳务提供者或用款单位。以安徽省五河县为代表的一大批地方财政实行的“收支直达、财务统管”改革, 以预算编制和管理改革为突破口, 以政府会计集中核算为基础的国库集中收付制度改革为重点, 以“预算统编、会计统配、采购统办、国库统付”为主要内容, 做到了“收入一个口进、支出一个漏斗、管理一个渠道”, 将政府会计集中核算和国库集中收付制度有机结合、融为一体, 延伸到了预算资金运行的终端, 使财政的管理和监督职能贯穿于财政资金运行全过程。因此, 按照实质重于形式的会计基本原则, 可以说这一“脱胎换骨”式的大改革本身就包含了或者说容纳了国库集中收付制度的合理内核。

2. 两者的差异。

由于改革的对象和选择的路径不同, 必然会带来改革范围、层次以及由此产生的单一账户设置和内部控制机制等具体操作上的差异。

(1) 改革的对象不同。政府会计集中核算属于政府会计领域和国库会计领域的改革, 改革的对象是行政事业单位会计管理体制和财政国库管理体制;国库集中收付制度属于政府财政预算领域的改革, 改革的对象是预算执行方式和资金收付方式。

(2) 改革的路径不同。一方面, 政府会计集中核算从改变管理机制入手, 成立会计集中核算中心, 把单位的会计、出纳都设在核算中心, 以精简会计机构, 提高会计核算效率, 由核算中心统一行使核算和监督职能, 改变原单位既掌权又管账、管钱的状况, 这不仅改变了会计人员与会计机构的隶属关系, 便于加强对会计人员的管理与监督, 也为会计人员消除了顾虑, 为其依法履行职责铺平了道路, 从而强化了会计对财政预算执行情况的监督。另一方面, 政府会计集中核算从改变财政国库管理体制入手, 将国库单一账户设在政府指定的国有商业银行, 利用商业银行点多面广、网络信息技术相对成熟、工作效率高、服务态度好的优势, 保证单位所有资金的“收支直达”。

国库集中收付制度从改变财政资金收支程序入手, 把会计设在单位、出纳设在核算中心, 通过会计人员与出纳人员的部分分离来实现监督制约, 实现对财政预算内收支执行过程的延伸管理与监督。

(3) 改革的范围不同。政府会计集中核算不仅包括财政资金, 还包括预算单位纳入“部门预算”所取得的其他方面的资金, 如财政专户拨付的预算外收入 (或事业收入) , 未通过财政渠道、单位从上级部门取得的各种专项拨款, 上级部门补助款, 行政事业单位非独立核算经营收入, 附属单位上缴收入, 各种代收代付款项, 其他收入 (包括报废处置固定资产变价收入以及有关单位或个人捐赠收入) , 单位上年结余款等。国库集中收付制度只包括财政性资金, 主要是财政预算内拨款。

政府会计集中核算将财政和与财政发生资金缴拨关系的预算单位的财务收支权与实际结算权进行了分离。撤销各单位在商业银行开设的账户, 将会计机构从单位内设的财会机构中分离出来, 成立会计集中核算中心, 按资金性质和管理要求统一在国库或商业银行集中开户, 实行会计集中核算;国库集中收付制度只是撤销了各预算单位在商业银行开设的“过渡性收入账户”, 对各单位的财政拨付资金实行直接支付和授权支付, 以及零余额的管理措施。重点是对财政资金支付过程的延伸管理, 并没有将预算单位的财务收支权与实际结算权相分离, 仍由各单位单独进行会计核算, 各单位分别在商业银行开设的账户 (除财政性资金以外) 也没有撤销, 继续进行除财政性资金以外的其他方面的资金收支活动。

(4) 账户的设置不同。以会计集中核算为基础的国库集中收付由会计集中核算中心在商业银行设立一个基本账户, 在此账户下, 为集中核算的行政事业单位开设内部银行分账户, 形成“有总有分、统分结合、双层核算”的“伞状”单一账户体系。财政国库单一账户体系用于办理所有核算单位收支结算, 财政性资金从国库流出后, 保存在核算中心的国库单一账户体系中, 以会计集中核算中心为“蓄水池”进行二次控制, 将各单位纳入“部门预算”而经同级财政审批同意不上缴财政预算或财政专户的预算外资金以及其他收入, 直接转存会计集中核算中心在商业银行开设的“财政国库单一账户体系”, 由核算中心分别记入各单位账簿, 与预算内资金和财政专户拨付的预算外资金捆绑在一起, 形成合力、统筹兼顾、合理安排, 使得政府部门的所有资金收支都处在事前、事中、事后的全过程监控之中。

国库集中收付制度仅对预算内资金实行小范围的国库单一账户体系管理, 预算外资金收支仍由各单位实际掌控, 这样容易形成体外循环, 各级人大和政府财政部门难以实施有效监督。

(5) 改革的层次不同。政府会计集中核算是以所有预算单位的预算内、预算外资金和其他资金集中收付的集合来实现一级政府所有资金的集中收付, 即在实现政府财政性资金集中收付的同时, 实现预算单位的集中收付, 从而形成一级政府的资产负债总表、全口径收支报表和现金流量表, 体现会计反映和监督的完整性及统一性。

国库集中收付制度只是在政府预算内的宏观层面实现集中收付, 不能同时实现预算单位的全部资金集中收付。因此, 国库集中收付的资金总量小于或等于政府会计集中核算的资金总量。对各预算单位不涉及财政性资金的其他资金收支活动, 处于“看不见、摸不着、管不了、问不清”的失控状态。

(6) 内部控制机制不同。政府会计集中核算是将财政内部的预算管理职能与会计核算分离, 实现预算支出的决定权与预算执行权的分离, 形成会计核算和预算管理之间的相互监督约束机制;而国库集中收付制度是改革资金管理方式, 将财政内部资金进行统管, 实现预算指标管理与出纳的分离, 形成出纳监督会计的局面。

三、政府会计集中核算的优势

1. 从改革的路径来看, 政府会计集中核算改革得更彻底。

政府会计集中核算从改变管理机制入手, 成立会计集中核算中心负责集中管账、管钱, 彻底改变了会计人员与会计机构的隶属关系, 充分发挥了会计的职能作用, 加强了财务预算管理与会计监督。

国库集中收付制度仅从改变财政资金的收支程序入手来加强对财政资金支付过程的延伸管理与监督, 通过集中收付、建立国库单一账户体系、改革配套措施来解决财政资金收支过程中存在的问题。为管好、用好财政资金而采取国库集中收付制度, 仅是体制内的小修小补, 没有突破传统会计核算体制和权力架构, 其改革力度是远远不够的, 在各地的实践中收效并不明显。

2. 从监督约束功能来看, 政府会计集中核算监督过程更完整。

政府会计集中核算变单位内部监督约束为专设会计机构的外部监督约束, 并抓住各单位办理经济事项应当办理会计手续、进行会计核算这一关键环节, 从而使监督约束贯穿于经济事项发生至完成的全过程, 对促进掌权、管钱的单位依法办事, 做到办事公开、公正、透明起到了积极作用, 同时也解决了财政内部监督问题。

国库集中收付制度下, 对用款单位的资金使用, 通过改变支付程序将款项直接由国库或财政专户支付给商品和劳务提供者或收款单位。其方法是通过已批复的预算和分期用款计划以及用款单位在实际需要支付款项时填制支款凭单来进行监督和控制。但其忽略了用款单位与商品和劳务提供者之间发生的经济事项并不都是一次完成的, 他们之间存在事先约定预付款或分期付款的问题, 以及常因某种原因改变原计划用款的问题, 这都涉及最后结算和会计核算。由于财政部门的国库执行机构只按用款单位设账, 而不设分预算单位与各商品和劳务提供者之间的“往来”账, 在最后结算时必须通过具有连续性的账簿记录来完成, 因此用款单位仍掌握支付结算权与会计核算权, 对通过国库集中收付而多付给商品和劳务提供者的款项, 照样可以回流到用款单位, 制度设计上的明显漏洞, 必然会带来实际工作中的损失浪费。因此, 可以说这种模式对用款单位的监督是不完整的, 对财政部门自身的监督约束仍沿用过去内部分工的办法, 也难以做到公开、公平、公正。

3. 从预算外资金管理来看, 政府会计集中核算操作更规范。

政府会计集中核算按照“收支直达”的内在要求, 不仅明文规定执收执罚单位对收取的款项采取由缴款人直接交存或收款人进行集中汇交财政专户的办法, 同时还要求执收执罚单位在收缴财政专户后, 根据原始凭证填制收缴财政款项报账单, 连同原始凭证一并报送会计集中核算中心审核做账。通过对所附原始凭证的审核可以判断执法部门是否依法执收执罚, 是否存在乱收费的问题, 以及纳入预算管理的收入和纳入预算外财政专户管理的收入是否存在互串的问题, 这对规范执收执罚单位的收缴行为、促进其照章依规办事起到了推动作用, 也为准确及时地进行会计集中核算打下了坚实的基础。

国库集中收付制度虽然对收缴程序进行了规范, 但不对执收执罚单位的原始凭证进行审核, 因此难以发现执收执罚单位在收缴工作中存在的违规问题, 更谈不上制止和纠正了。

4. 从实行政府采购制度来看, 政府会计集中核算制度设计得更先进。

政府会计集中核算制度由于没有改变预算单位的会计主体, 仍按国家统一的会计制度分别设账进行会计核算, 只对各预算单位的资金实行集中统一开户、集中收付。即凡是纳入预算单位“部门预算”的收入, 统一转缴会计集中核算中心在国有商业银行开设的账户, 由会计集中核算中心分别计入各预算单位的收入账户;凡是预算单位需要支取的款项, 均由会计集中核算中心统一支付。这就为实行政府集中采购制度、保证采购资金集中统一支付开辟了顺畅的通道, 也为政府会计实行权责发生制、做到既管钱又管权创造了条件。

国库集中收付制度只管理财政资金, 不管理预算单位除财政资金以外的收支。目前, 各政府单位涉及纳入政府集中采购目录的项目或物品的资金来源并非只是财政资金, 如果对频繁的政府采购结算业务继续沿用传统的政府采购中心运行模式, 不仅增加了操作上的难度, 很难保证资金的及时到位, 也难以实行集中统一支付, 从而形成事实上的多头支付, 势必会影响国库集中收付制度的实施, 影响会计核算的统一性, 降低会计工作效率, 进而影响政府采购工作的成效。

5. 从满足预算管理的信息需求来看, 政府会计集中核算提供的信息更完整、更及时。

会计集中核算, 客观上要求先对财政内部管理方式进行变革, 而财政内部的运行流畅是以财务信息传递的流畅为前提的。财政内部的会计集中核算, 必然带来财政管理方式的变革, 它的实质是预算编制、预算管理与会计核算分离, 支出的决定、审批与支出的执行分离。用预算编制统领预算执行、会计核算制约预算管理、支出的执行监督支出的决定, 形成“全面核算、全员参与、全过程控制”的机制。会计集中核算是按国家统一的会计制度进行规范的会计核算, 并按照《财政总预算会计制度》、《行政事业单位预算会计制度》和各种专项资金核算办法的要求分别编制各种会计报表, 这有利于提供全面、准确、真实的国库和会计信息, 不仅能快捷方便地满足一般意义上的财政预算、部门综合预算和专项资金预算管理的要求, 也能为预算编制、预算执行、监督检查和预算支出效益评价甚至政府经济决策提供可靠的依据。

国库集中收付制度只对财政资金进行抽象管理, 由于受收付实现制的限制, 对一些当期应拨付预算单位的资金, 由于实际尚未支付而不能进行账务处理, 其会计核算资料得不到全面反映, 会计信息单一, 难以满足全面预算的编制、执行、效益评价以及监督检查的信息需求。

6. 从构建反腐倡廉机制来看, 政府会计集中核算更科学、更合理。

政府会计集中核算由于抓住了各单位在办理经济事项时应办理会计手续进行会计核算这一关键环节, 按照会计制度的规定, 各单位在经济事项发生或完成时, 必须取得或填制原始凭证;会计人员必须根据审核后的原始凭证编制记账凭证, 方能进行账务处理。由于原始凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明, 是记账的依据, 因此会计人员通过对原始凭证的审核, 可以防止和纠正违纪违规等行为的发生, 起到从源头上反腐倡廉的作用。通过对账簿记录的审核, 可以发现预算单位在某项经济活动过程中存在的问题, 及时提醒预算单位予以解决;通过对会计报表的审核与分析, 可以为预算单位总结经验, 为进一步改善管理和提高资金的使用效益提供参考依据, 使监督与服务融为一体。国库集中收付制度由于不涉及单位会计核算工作, 所以难以发挥这方面的作用。

综上所述, 以政府会计集中核算为基础的国库集中收付制度与单纯的国库集中收付制度相比, 内涵更丰富, 改革更彻底, 制度设计更先进、科学、合理, 完全能适应公共财政建设的客观需要, 代表着社会主义市场经济条件下网络会计信息技术的发展方向。

【注】本文系安徽经济管理学院2008年院级课题“会计集中核算———高校财务管理平台建设探讨” (课题编号:YJKT0814) 的阶段性研究成果。

参考文献

[1].周晓冰.关于行政事业单位实施会计集中核算的几个问题.财会研究, 2006;2

浅议高等学校教育成本核算的特点 篇8

一、高等学校教育成本的特点

高等学校教育成本的特殊性从根本上说是因为高等教育活动本身的特殊性决定的。与传统的物质生产过程相比, 高等学校教育成本与物质生产过程中的产品成本相比有以下几个特点:

1.高等学校教育成本的对象是高等教育服务

物质生产部门生产出来的是产品, 其成本的载体和对象是物质产品。在高校这个教育领域里, 教育活动生产和提供的产品是教育服务, 其成本载体或对象就是教育生产的产品, 即高等教育服务。从学校的宗旨和功能看, 它是一个服务组织, 是一个向学生传授知识, 灌输社会主流价值, 开发学生智力, 提高学生技能的服务组织。高等学校所能提供的只有服务, 它的产品就是高等教育服务。

2.高等学校教育成本只能得到学生学费的部分补偿

在物质产品的生产过程中, 生产耗费的劳动对象和劳动资料的物化劳动和工人的活劳动的价值全部转移到产品的价值中去, 通过产品销售收入得到全额补偿, 剩余部分为利润用于扩大再生产。高等学校培养一个大学生每年约需1万～2万元经费投入, 虽然高校每年向学生收取一定数额的学费, 但这笔费用仅占成本的一小部分, 并且学费收入的一部分也以助学金、奖学金、困难补助等方式返还学生。如果以向学生收取的学费作为“销售收入”, 以高等学校狭义教育成本作为“销售成本”, 显然这个收入不足以补偿成本。当然学校是非营利机构, 与企业只讲经济效益不同的是, 学校还要讲社会效益。高等教育的受益者不仅是被教育者, 还有社会, 可以把国家拨款、社会捐资等看作是对社会效益的补偿。

3.人员成本是高等学校教育成本的主要组成部分

根据教育规律, 现代化的高科技手段并不能取代教师的劳动。随着社会的发展、经济的进步, 人们越来越尊重知识, 知识分子得到的报酬也越来越高。教职工工资、福利支出是高等学校教育成本的主要组成部分, 这反映了教育行业与现代经济行业不同的劳动密集型特点。

4.高等学校教育成本中间接成本多, 直接成本少

产品成本中, 直接材料、直接人工为直接成本, 制造费用为间接成本, 在总成本中直接成本占绝大部分比例, 间接成本较少, 而且材料比重较大。教育活动是一种协作性很强的活动, “社会化”程度很高, 需前后方紧密配合, 各专业密切协作。单个人采取“封闭式”的独立活动, 无法完成提供教育服务的任务。这样就决定了教育成本的直接成本少而间接费用多, 大多数成本需要通过分配才能计入成本核算对象。

5.高等学校教育成本呈递增性

高等学校教育成本的不断递增主要有以下几方面原因:第一, 随着科技的进步, 技术和信息的更新越来越快, 学校对图书资料、网络资源、尖端设备的需要量也不断增加, 不可避免地导致学校各类固定资产的增加;第二, 随着社会人均收入水平的提高, 教职工薪金标准也在提高, 这导致了人员费用的不断增长;第三, 教育是劳动密集型的价值创造过程, 它不能通过技术改造来降低成本;第四, 物价的上涨在客观上增加了办学的成本。

6.高等学校教育成本具有经济效益和社会溢出效益

物质生产部门主要追求生产成本的经济效益, 即在一定技术水平条件下, 如何以最小成本获得预期的产出。而高校不仅追求教育成本的经济效益, 更重要的是社会溢出效益。接受教育的社会成员获得了提高收入和生活质量的能力, 与未接受教育的社会成员比较, 无疑有助于个人的收益, 同时受教育者素质的提高, 又有助于提高社会的精神文明和物质文明, 这是一种全体社会成员共享的社会收益, 在经济学中称之为社会溢出效益。

7.高等学校教育成本在某些方面具有不确定性

一是高等学校教育成本构成项目或内容的不确定性, 即哪些费用支出应作为成本项目计入教育成本核算, 学术界意见不一, 目前没有一个统一的规定。二是费用支出计入教育成本时数额的不确定性。高等学校教育成本所含项目, 大部分都能界定出准确的数额, 而有部分费用支出要准确界定出计入成本的数额却存在相当大的困难, 如科研支出等。高校的科研具有双重功能, 其一是为提供教育服务而进行的必要的研究, 没有高水平的科研, 就没有高质量的教学和师资队伍;其二是为社会解决应用性问题所进行的科研, 其成本支出, 较少与教育服务有关。此外, 研究型大学与一般性普通院校相比, 学校目标定位和提供教育服务的目的和层次的差异, 在科研支出计入教育成本的数额的确定上存在很大区别, 要具体问题具体分析。

二、高等学校教育成本核算的特点

高等学校是非物质生产部门, 教育成本的核算与企业产品成本核算有着不同的特点, 这些特点正是高等学校教育成本核算应注意的问题。概括起来, 高等学校教育成本核算有以下几个特点:

1.高等学校教育成本核算目的的非营利性

高等学校教育成本核算不以营利为目的, 也不能生搬硬套物质生产部门核算成本的方法, 必须建立起一套科学的成本核算制度, 通过成本核算, 达到优化资源配置, 严格内部管理, 提高办学效益的目的。

2.高等学校教育成本核算对象多元化

高等教育具有层次多、专业多的特点, 培养的学生不同学制、不同类型, 因而不同学校和不同专业所需教育经费和无形资产价值都各不相同。为准确核算各不同类型的教育成本, 就应以不同学校和同一学校, 如博士生、硕士生、本科生和专科生分别核算, 与此同时, 还要进一步核算同一层次不同专业的教育成本, 特别是文理科之间有着明显的差别, 如占用的固定资产、实验费等一般理工科较多, 一些特殊专业如艺术专业, 其开支也较多。这就决定了教育成本核算对象多元化, 这里还舍弃了高校学生本身存在的素质差异, 即个人主观能动性的发挥在一定程度上影响着教育费用消耗的因素。

3.高等学校教育成本核算中, 公用费用摊销复杂

在产品成本核算中, 直接材料、直接人工等绝大多数费用可以明确确定由某一种产品来负担, 尤其是在单一产品生产的车间, 基本上所有的费用均可作为直接费用计入到相应的产品成本中去。而高等学校教育成本则不同, 教育活动需要学校各部门、各单位的密切配合, 具有很强的协调性。高等学校教育成本的构成中公用费用多, 直接费用少, 要准确地计算教育成本, 必须按照一定的标准, 将公用费用分配到各成本计算对象, 计入有关成本项目中。由于公用费用多, 且性质不同, 不能采用同一种标准分配, 使公用费用摊销更加复杂。因此, 在分配公用费用时, 要有科学的分配标准, 使高等学校教育成本核算合理、准确。

4.成本核算周期与人才培养周期不同步

众所周知, 高校人才培养周期较长, 专科少则2年, 本科生多至5年, 如果到毕业时再核算其成本, 则时效性太差, 不能在施教过程中及时控制各项耗费。为了充分发挥高等学校教育成本核算的作用, 结合教育成本运行规律, 成本核算期应以一学年为宜。这样可以准确地计算不同专业、年级学生的学年教育成本, 通过逐年结转, 即可计算出每届毕业生的教育成本。

5.高等学校教育成本核算实行完全成本法

高等学校教育成本的核算可参考企业产品成本的核算, 但两者是有区别的。高等学校教育成本的核算有别于一般产品成本的核算, 一般不采用制造成本法, 而基本采用完全成本法。企业产品成本核算实行制造成本法, 产品成本中只包括与制造活动有关的直接费用和间接费用, 企业管理费用、财务费用、销售费用等与生产无直接关系的期间费用通过利润进行补偿, 不计入产品的成本。教育成本在核算时首先剔除与教育活动无关的支出项目, 如离退休人员的支出以及与提供教育服务无关的后勤产业部门发生的支出等。然后将教育部门的支出计入教育直接成本, 如各个学院的支出。而另一些与提供教育服务密不可分的部门发生的支出, 如公共基础部、校机关、图书馆等, 其支出应先计入间接成本, 再按照一定标准分配计入教育成本。因此, 高等学校教育成本反映的是高校提供高等教育服务的总支出, 这个成本显然是完全成本而不是制造成本。

参考文献

[1]陈希源.实行高等学校人才成本核算需要解决的问题[J].教育与经济, 2003 (1) .

[2]代蕊华.学校教育成本的特殊性[J].教育评论, 2000 (1) .

[3]梅强, 吴倩, 陆玉梅.关于高校成本核算的会计学思考[J].教育与经济, 2005 (2) .

[4]王耕.高等全日制学校教育成本计算问题的探讨[J].会计研究, 1988 (6) .

核算特点 篇9

会计核算又称会计反映, 其主要计量尺度是货币, 是从价值、数量上记录、计算和分析企业、机关、事业单位等的生产经营活动情况, 以会计报表形式为会计信息使用者提供系统的、完整的、综合的核算资料[1]。

会计核算的主要内容包括:款项和有价证券的收付。财物的收发、增减和使用。债权债务的发生和结算。资本、基金的增减。收入、支出、费用、成本的核算。财务成果的计算和处理。这些内容基本上涵盖了会计核算的主要内容, 但由于会计环境纷繁复杂, 经济活动及会计业务的发展也是日新月异, 并产生一些新的会计核算内容。其变化的内容包括:会计核算方法信息化;会计核算内容多样化;企业会计信息公开化。在空间、时间和操作流程上, 传统的会计方法具有一定的独立性, 从整个世界发展趋势来看, 必然被计算机、网络及通讯等现代信息技术所取代, 向无纸化交易转变。在买方市场上, 传统的商业模式被彻底颠覆, 会计核算的主要内容已不再是厂房、卡车等资产, 其不可缺少的内容还包括企业的终止清算, 破产清算。

会计核算遵循的原则主要有:相关性原则;其作为会计核算的核心原则, 是由会计的基本职能所决定的, 会计信息的客观真实, 会计记录的清楚明晰是满足相关性原则的必要条件。及时性原则;这一原则在会计核算中发挥举足轻重的作用, 能够确保核算的时效。一致性原则;其要求会计在结算账目时, 必须保持概念、处理程序、计算方法的一致性。另外还有会计确认、计量方面的原则等。

二、会计核算制度

社会经济环境的改变给会计核算制度带来的挑战与变化, 推动了会计核算制度的一系列改革。下述是会计核算制度不断完善发展的过程:

1985年制定《中外合资经营企业会计制度》。

1992年6月财政部修订《中外合资经营企业会计制度》为《外商投资企业会计制度》

2001年财政部发布《企业会计制度》, 贯彻了国家实行统一会计制度的规定, 包括不同所有制、不同行业以及外商投资企业的财务、会计的会计核算工作。

2006年10月财政部制定《企业会计准则———应用指南》, 其根据是新修订的《企业会计准则———基本准则》和38项具体准则, 自2007年1月1日开始在上市公司范围内施行, 鼓励其他企业执行 (包括外商投资企业) 。《企业会计制度》和《企业会计准则———应用指南》的内容适用于中华人民共和国境内的所有企业, 但对外商投资企业会计制度在外商投资企业的特点和管理需要方面进行了适当的修改。

随着时代的发展, 会计核算制度呈现新的变化和特征, 其显著特征是将“知识”纳入

到会计要素范围内, 及会计计量与报告系统中。在新经济时代, 迅猛发展的网络技术改进和扩大了会计信息披露, 拓宽了会计的核算手段和技术, 主要表现为财务报告披露时间的改变, 具有很强的时效性, 能够及时有效的向报告阅读者提供信息。全球一体化经济与可持续发展经济已经是世界经济发展的大趋势, 新经济时代环境下对企业会计核算的要求越来越高, 必须加强对知识的探索与运用, 并对运用知识以后的经营结果进行科学、正确和有效的计量、分析和评价。

三、外商投资企业会计核算及其特点

外商投资企业涉及的业务有大量进口、出口贸易, 涉外投资与融资等, 因此, 外商投资企业的会计核算除了应遵循内资企业的核算原则和核算方法以外, 还具有自身的特点。其主要特点体现在一下几个方面:在外商投资企业进行经济经营活动时, 会计在结算账目时极有可能涉及两种或两种以上货币, 因此, 确定一种货币作为企业的记账本位币就显得至关重要;外商投资企业在接触有关外币收支、债权债务的业务时, 采用外币记账核算方法更加合理;对进口、出口贸易业务的处理, 通常情况下则是运用国际贸易结算的惯例;由于汇率变幻无常, 所有涉外业务面临风险是在所难免的, 因此在进行核算时一定注意汇兑损益情况, 以及报表折算差额。

总之, 我们应该总结改革开放30年以来吸引外商直接投资的经验, 根据外商投资企业会计核算的特点, 结合我国现行的会计核算制度, 进一步扩大吸引外商投资企业 (FDI) 投资的规模, 走合理利用外资、积极对外改革开放、统筹发展的可持续发展之路, 争取跻身世界强国之列。

摘要：外商投资企业涉及的业务有大量进、出口贸易, 涉外投资与融资等, 因此, 外商投资企业的会计核算除了应遵循内资企业的核算原则和核算方法以外, 还具有自身的特点。本文就外商投资企业和内资企业会计核算制度及其特点进行探讨研究。

关键词：外商投资企业,内资企业,会计核算,会计核算制度,会计核算特点

参考文献

[1].张咏梅.会计核算原则之间的内在联系及内容探讨[J].财会与审计.2001 (6)

[2].李梅.新经济与统一会计核算制度[J].经营与管理.2002 (6)

[3].周德芳.对信息时代会计核算问题的探讨[J].现代商业

[4].王成岐.外商直接投资对中国制造业内资企业绩效的影响[J].世界经济.2005 (9)