核算原则

核算原则（共11篇）

核算原则 篇1

一、票据结算方式

银行汇票是银行应汇款人的要求, 在汇款人按规定履行手续并交足保证金后, 签发给汇款人由其交付收款人的一种汇票, 银行汇票的签发人只能是银行。

银行本票是由银行签发, 承诺自己在见票时无条件支付票据金额给收款人或持票人的票据。根据票据法相关解释, 银行本票的出票人在资格上是有限制的, 仅限于银行签发, 银行以外的法人、非法人单位或个人不得签发银行本票。

支票是出票人 (企业、单位) 签发的, 委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票 (又分为商业承兑汇票和银行承兑汇票) 是由企业、单位签发, 委托付款人在付款日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。从以上定义中可以看出, 支票和商业汇票的签发人是企业、单位。

商业汇票是出票人签发的, 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由银行以外的付款人承兑的商业汇票, 银行承兑汇票是由银行承兑的商业汇票。

二、核算原则

(一) 票据签发的账务处理原则

银行签发的票据:银行汇票、银行本票。企业、单位签发的票据:支票和商业汇票。

账务处理原则:以银行为签发人的票据, 银行在签发时会涉及到账务处理;以企业或单位为签发人的票据, 在签发时银行不参与, 所以不必进行账务处理。此外, 对于第二种票据, 银行也有可能会作为承兑人, 那么在承兑时应当涉及到账务处理。由此可以看出, 我们要判断哪些时点银行要进行账务处理, 需要结合业务流程的特点进行考虑。

(二) 同城异地的账务处理原则

同城使用的票据:银行本票和支票。异地可使用的票据:银行汇票、汇总、托收承付。同城异地均可使用的票据:银行卡、委托收款、商业汇票。

账务处理原则———同城票据采用同城票据交换清算, 异地通过系统内联行往来。同城票据清算指同一城市所有商业银行各行处将相互代收、代付的票据, 按照中国人民银行的规定, 通过票据交换方式办理各种票据的清算。联行指往来双方同属一个银行系统, 联行往来即同属一个总行的各个分支机构间的资金账务往来。同城票据清算采用存放中央银行款项科目核算, 联行往来通过清算资金往来 (或联行往账/联行来账) 科目核算。

(三) 签发时有无资金保证的账务处理原则

出票前要求在付款人处存有足够可处分资金的票据:银行汇票、银行本票。办理银行汇票和银行本票时, 企业、单位必须提出书面申请, 并将款项存入银行, 银行在受理申请书并收妥款项后, 据以签发银行汇票或银行本票。

出票前并不要求在银行存有足够可处分资金的票据:商业汇票、支票。企业、单位在出票或承兑时并不需要在银行有足额的资金保证, 但必须在票据到期日前将足额款项存入银行, 以保证支付。

签发时账务处理原则———专户存储。出票前要求付款人存有足够资金的票据, 银行收妥款项后应将此笔款项进行专户存储, 从而确保到期能够顺利支付。出票前并不要求在银行存有足够可处分资金的票据, 企业出票或银行承兑时, 银行并未收到票据款项, 所以不存在将款项进行专户存储的情形。但银行承兑汇票到期时, 承兑银行应当从付款人账户扣除相应的票据款项, 并进行专户存储。同样是银行收妥款项后签发的票据, 不同的票据选用不同的专户存放这些资金。对于银行汇票, 采用的专户是汇出汇款;对于本票, 采用的专户是本票。此外, 对于银行承兑汇票到期采用的专户是应解汇款。

结清时账务处理原则———专户结清与直接划转。对于出票前要求付款人存有足够可处分资金的票据, 签发时银行已将款项存入专户, 到期将款项划给收款行时, 就不能再从付款客户账上划转资金, 只需要对专户进行结清。比如银行汇票、银行本票和银行承兑汇票。出票前并不要求在银行存有足够可处分资金的票据, 到期将款项划给收款行时, 就只能从付款客户账上划转资金。如商业承兑汇票和支票。

(四) 不同信用的账务处理原则

银行信用票据:银行汇票、银行本票, 银行承兑汇票。银行汇票和银行本票, 办理时要求企业必须先将足够的资金存入银行, 银行才能开出票据, 而这部分资金就有了确定的用途, 企业不能随意动用这笔资金, 资金支付保证能力强, 信用程度高。

商业信用票据:支票、商业承兑汇票。支票, 是由企业、单位签发, 存在空头支票的可能, 信用程度较低。商业汇票按承兑人不同, 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。两者因承兑人不同而信用程度不同, 前者的付款人仍是企业, 属于商业信用;后者的第一付款人为银行, 转为银行信用。如果是商业信用, 付款人到期的支付能力会受各种影响因素的制约, 不确定性较大。如果是银行信用, 承担到期支付责任的是银行, 保证能力强。

账务处理原则:银行信用直接进账, 商业信用不能直接进账。对于信用度高的票据, 比如银行汇票、银行本票, 它们是银行信用, 作为收款行在见票时会直接为收款人进账。对于信用度不确定的票据, 比如支票和商业承兑汇票, 作为收款行, 为了账户平衡, 可以先借助往来科目挂账, 等到付款行付款后再将挂账转到收款人账户;或者暂时不选择将其挂进往来账项, 直接将有关票据寄往付款行, 等到付款行付款后直接再为收款人进账。这主要是遵循票据结算中银行只是中间人, 代收代付票据款项, 不垫款。

(五) 类似会计科目的账务处理原则

应解汇款和其他应付款。在票据结算中, 大部分的票据不仅适用于单位结算, 个人也可以使用。作为银行, 如果客户是开户单位, 银行可以直接将款项划入账户。但是, 由于个人不一定已开户, 银行一般会将款项转入过渡科目, 并通知收款人带上相关证件取款。等到对方带上相关证件来取款时, 银行再从过渡科目转出。这里的过渡科目一般会涉及到应解汇款和其他应付款, 两者均是针对个人未在银行开户的结算。但是, 前者主要是除了付款人或汇款人以外的其他人, 后者主要指付款人或汇款人。因为票据清算的本质就是资金从一方流向另一方, 从付款人或汇款人流向他人, 达到资金转移的实质, 我们使用应解汇款, 表明这笔款项已解除出去。如果资金返回到付款人或汇款人, 又回到资金的起点, 没有达到资金转移的目的, 我们使用其他应付款。可以看出, 正常的款项兑付涉及个人用应解汇款;涉及到退款或退票的个人结算使用其他应付款。比较典型的是银行汇票, 在代理付款行兑付时, 使用应解汇款, 在付款行退回余款时使用其他应付款。

参考文献

[1]程婵娟.商业银行会计[M].西安:西安交通大学出版社, 2011.

[2]代桂霞.银行会计学[M].大连:东北财经大学出版社, 2010.

[3]温红梅.银行会计[M].大连:东北财经大学出版社, 2010.

[4]陈平.金融企业会计[M].南京:江苏大学出版社, 2008.

[5]李少峰.当前票据结算方式差异分析[J].时代金融, 2006 (11) :41-42.

论谨慎性原则在会计核算中的运用 篇2

【关键词】谨慎性原则；会计核算；会计信息

谨慎性原则是会计核算应遵循的基本原则之一，它对于规避企业风险和损失，有效地保护投资人、债权人利益，满足会计信息使用者了解企业经营状况和管理者进行正确决策有着重要的作用，但在具体工作中也存在一定的问题，需要我们进行探讨和研究，寻求最佳解决对策，使稳健性原则在会计核算中真正发挥其应有的作用。

1.谨慎性原则的含义及其本质

谨慎性原则在我国已颁布《企业会计准则》的第二章第十八条中作了概括性的表述：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。”谨慎性原则常表述为在会计核算中，应当对企业可能发生的损失和费用做出合理预计。更确切地说，就是要充分预计可能发生的损失，把客观存在计算进去，面对可能发生的收益要留有余地，在尚未实现前予以保留。基于这种考虑，故对资产计价尽可能从低，而对负债计价、费用列支，尽可能足额，对收益尽可能现于已实现的为准。这是一种对企业负责，保证其经济基础巩固，避免在一般情况下发生意外风险的措施。

谨慎性原则的本质包括两个方面： 一是以保护企业为主旨。谨慎的会计处理可以使企业在市场竞争中避免风险和损失，是从风险上考虑保护企业的，在时间上尽可能快地将资产转化成费用，从收益中获得补偿。 二是收入和费用的时间性分布。谨慎性会计处理原则并非从性质上否定某些收入和费用的发生和存在，而是通过谨慎的会计处理方法改变这些收入和费用计入各个会计期间的时间金额分布。

2.谨慎性原则在会计核算中的具体运用

谨慎性原则在会计核算中的具体运用具体体现在以下几个方面：

2.1固定资产折旧方法的选择

固定资产折旧方法有直线折旧法和加速折旧法两大类。若企业选用加速折旧法计提固定资产折旧，则可使企业在固定资产使用的前几年多提折旧，从而减少利润，少交所得税，等于取得了一笔无息贷款，又可使投入的资金尽早收回，提高资金的利用率，体现了谨慎性。

2.2发出存货计价方法的选择

存货采用实际成本核算，在物价上涨时，发出存货的计价采用后进先出法，会使本期成本接近当期水平，减少利润中水分，使利润贴近实际水平，期末存货价值偏低，体现谨慎性原则。若采用先进先出法，则会使本期成本降低，虚增本期利润，期末存货价值升高，实现不了稳健性目的。

2.3计提八项资产减值准备

《企业会计制度》和会计准则针对我国企业当前普遍存在的资产虚增现象，进一步扩大了谨慎性原则的实用范围。在原来计提的应收账款坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备等四项准备的基础上，又增加了固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备这四项减值准备。这样企业在进行会计核算时就能充分合理地预计各项资产可能发生的损失，有利于进一步挤去资产和利润中的水分，为会计信息使用者提供更加真实可靠的会计信息。

2.4债务重组业务

企业在进行债务重组时，只能确认重组发生的损失，不得确认重组发生的收益，不预计未来的或有收益，但预计未来的或有支出。如果存在或有收益，也只能在实际收到时，才能作为当期收益处理，完全体现了谨慎性原则的内涵，有利于防止企业利用债务重组调节利润的现象发生。

2.5设置资本公积准备项目

《企业会计制度》规定：对外投资采用权益法核算时，因被投资单位增资、扩股、接受捐赠等原因引起本企业享有被投资单位所有者权益增加时，暂不确认为普通权益，而计入资本公积准备项目，待非现金资产或长期股权投资处置后，才将实现的收益转入一般公积项目。

2.6收入的确认与计量

《企业会计准则-——收入》规定：收入必须同时符合以下4个条件，才能确认：(1)企业已将商品的所有权上的主要风险和报酬转移给买方；(2)企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没对己售出的商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能够流入企业；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。以上4个条件缺一不可，充分体现了谨慎性原则。

2.7投资业务

《企业会计准则》中规定：对于对外投资投出非现金资产评估高于其账面价值，不确认收益；对于股权投资差额，若为借项，按不超过十年的期限摊销，若为贷项，按不低于十年的期限摊销；企业收到短期投资的股利或利息时，不确认收益，而是到处置时再体现在净损益中。

2.8无形资产确认和计量

《企业会计准则》中规定：对企业自行开发的无形资产的开发成本直接计入当期费用，不计入无形资产价值；当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。

3.在会计核算中运用谨慎性原则产生的利弊分析

3.1在会计核算中运用谨慎性原则对企业产生的有利影响

企业在进行会计核算时运用谨慎性原则可以防止过高估计资产，过分乐观估计收益而造成信息使用者的决策失误，有利于保护企业的投资者和债权人的利益。对于在会计核算中采取谨慎性原则的企业来说，由于已经充分预计可能发生的损失和费用，对可能发生的资产或收益进行尽可能低的估计，所以还可以合理避税，使企业近期少交所得税，有利于增加企业内部资金的积累。

3.2同其他任何事物具有互相对立的两面性一样

在会计核算中运用谨慎性原则也有其不利的一面。第一，谨慎性原则本身具有较强的倾向性，前期的稳健可能会导致后期的不稳健。第二，谨慎性原则在会计实务具体操作中带有很大的主观臆断性，受会计人员的业务素质、职业判断能力和职业道德的影响，从而影响会计信息的真实性、可靠性。第三，谨慎性原则在会计实务具体操作时比较烦琐，愿意完全采用的企业数量不多。

4.在会计核算中运用谨慎性原则时应该注意的问题

4.1谨慎性原则的运用要适度

实行谨慎性原则是社会主义市场经济的客观要求，但在运用过程中要适度，要对其进行必要的法律性或规范性的约束。极端的稳健会导致秘密准备和隐匿资产，从而使企业的财务状况和经营成果得不到准确揭示，损害报表使用者的利益。

4.2要遵循财务会计报告的充分披露原则

对于某些运用谨慎性原则处理的会计事项，应在会计报表报告中加以披露，不但要反映影响金额，而且应揭示会计事项的真实情况和会计人员的处理方法，以使信息的使用者明确事实，独立判断。

4.3对企业的内部管理者而言

应认识到谨慎性原则的运用是会计中对风险加以防范和管理的一个环节，它相对于经济业务而言具有事后性，所以管理者不要过分信赖谨慎性原则运用的潜力而忽视管理的重点和难点。

4.4谨慎性原则的应用

是建立在会计人员的职业判断和一定的会计环境之上的。如各种准备的计提、摊销期限的确定等，既受外部环境的制约，又与会计人员的素质有关，不同素质的会计人员会得出不同的结果，這些都会影响会计信息的质量。

【参考文献】

［１］郭永清．企业会计制度，东北财经大学出版社，2005，7．

［２］丁尚禄．企业会计制度与谨慎性原则[J]．中国科技信息，2005（24）3、贾纬漩，浅谈谨慎性原则及其应用[J]．会计研究，2007（10）．

核算原则 篇3

关键词：会计核算,实质,形式原则

2006年2月15日财政部正式宣布了我国新《企业会计准则》的出台, 其中包括一项基本准则和38条具体准则, 这一日渐完善的会计准则定于2007年1月1日在上市公司中率先执行。这是我国为与国际会计准则的趋同及新形式会计工作的发展作出的重大会计改革。

实质重于形式原则的提出对完善现有的会计体系起到重要作用, 已经在多项具体的经济事项中得以充分体现。例如, 在融资租赁会计核算与披露中, 根据“实质重于形式”的原则, 企业应将融资租入的资产体现在资产负债表上, 否则不能充分反映一个企业的经济资源及承担的现实义务, 从而不能准确地反映财务状况, 不利于企业会计信息使用者的决策。又如, 我们对自建固定资产的核算, 旧的会计准则要求必须达到法律形式要求的“办理竣工验收手续”才能正式的完工。

我国新《企业会计准则》明确指出:实质重于形式是指企业应按照交易或事项的经济实质进行会计确认、会计计量和会计报告, 不仅仅是以交易或者事项的法律形式作为会计核算的依据。这个原则的内涵是强调了一种选择, 那就是在实质与形式两者之间偏重于实质而不是形式。在现实经济中, 法律形式与经济实质应相统一, 但有时存在矛盾, 则需要作出选择。那就应该在判断一项

经济实质或交易时, 不但要看法律形式, 更要注重经济实质, 法律形式并不总能完全真实地反映交易或事项的经济实质。可见, 实质重于形式原则就是在形式与实质不一致时, 要求会计人员具备良好的判断能力, 注重经济实质进行会计核算, 以保证会计信息的可靠性。

一、实质重于形式原则是对已有会计核算原则的补充和完善

原有的会计核算原则对会计人员规范会计操作提供了依据。随着经济业务的复杂化的趋势, 越来越多的经济业务如果仅仅依据原有的会计核算准则进行处理, 就会造成形式上的束缚。这样的业务处理并不能完全符合经济事项的实际情况, 我们必须完善现有会计核算原则的体系, 实质重于形式原则的补充对完善会计核算体系起到有利的作用。

(一) 实质重于形式原则和谨慎性原则相辅相承

企业的经济活动充满着风险和不确定性, 在会计核算时就应当保持谨慎性原则。我们在会计处理时, 面对不确定的因素要慎重考虑。同时, 要把握这些不确定性因素的实际情况, 对经济事项中存在的风险和损失有所估计, 既不能高估收益也不能低估费用, 不能单独考虑形式上的因素, 更要慎重分析经济业务的内在实质, 把谨慎性原则和实质重于形式原则想结合, 运用到具体的会计处理中。

(二) 实质重于形式原则是对一贯性原则的补充

一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致。但是, 如果某种会计政策更能真实地反映企业的经济实质, 能更恰当地反映企业的财务状况和经营成果时, 可以恰当地变更。这正是实质重于形式原则的具体体现。我们处理经济业务是要遵循整个过程的一致性, 但由于经济市场的快速发展, 很长一段时间都采用既定不便的处理方法, 那只是满足形式上的一致。我们在保证尽可能前后处理一致的前提下, 做到具体情况具体分析, 把握住经济业务的实质进行会计处理。所以, 不必拘泥于一贯性原则, 根据具体经济实质, 采用合理的方法核算。

我们看到, 实质重于形式原则的应用

现代经济生活中需要进行会计处理的交易或事项是纷繁复杂的, 会计准则、法规和规章不可能对每一交易或事项都作出详尽的规定。导致有些业务处理只能勉强地按照普遍的会计形式进行核算。实质重于形式原则的运用要求会计人员在进行业务处理时, 更加重视经济事项的实质, 反映经济事项的客观事实。

(一) 运用实质重于形式原则应适度

合理运用实质重于形式原则有利于提高会计信息的真实性和可靠性。会计人员在具体的业务处理时, 要根据经济事项的具体情况进行会计核算, 过分强调实质重于形式原则反而会影响会计信息的可核实性, 不利于提高会计信息和质量。

(二) 实质重于形式原则的应用是增强会计职业判断能力的体现

新的会计制度给了会计人员一定的独立精神和专业判断空间, 这样对会计人员的素质提出更高的要求。当交易或事项的经济实质与其表现形式不一致时, 会计人员要立足于如实反映企业经济活动, 对不确定性的事项进行估计和判断, 力求客观和公正, 避免主观随意性。

(三) 实质重于形式原则应用与企业管理机制相结合

企业管理机制就是以人为本就是要从满足人的各层次需求入手, 采取有效措施, 充分发挥人在安全生产工作中的本体作用, 构筑以人为本的企业管理机制, 促进安全生产。运用实质重于形式原则应与企业管理机制有效结合起来, 在企业管理中, 可依据交易或事项的实质对形式作出改变, 充分发挥人的主观判断力, 充分尊重事实, 以便使企业管理与会计核算紧密结合。

论重要性原则在会计核算中的运用 篇4

摘 要：重要性原则是会计核算必须遵循的一条基本原则，在会计核算的很多方面都体现着重要性原则的精神，重要性原则在会计核算中的具体运用主要表现在会计账户的设置、会计处理方法的选择和会计信息的披露三个方面。

关键词：重要性;成本―效益原则;会计信息

会计的目标是向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息，由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以从会计信息使用者的角度来讲，企业提供的信息越多、越全面越好，会计信息应能满足所有会计信息使用者的全部要求。但是，企业提供会计信息是要花费成本的，如会计人员的工资和福利费用、电脑等固定资产的折旧费及购买财务软件费用等，基于成本―效益原则的考虑，在会计核算中应该遵循重要性原则，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式处理以降低成本。本文主要论述重要性原则在会计核算中的具体运用。

一、重要性原则的含义

成本―效益原则是一条普遍适用的原则，重要性原则就是成本―效益原则在会计核算领域中的体现，我国企业会计制度规定了会计核算必须遵循的一般原则，重要性原则就是其中的一条。所谓重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露;对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，则可适当简化处理。

二、重要性的判断标准

对于同一件事物，由于所处环境的差异等因素，人们的看法可能不同，所以，一项经济业务或会计事项是否重要取决于会计人员的职业判断。一般来说，一项经济业务或会计事项的重要程度的判断可以从质和量两个方面来进行：从质的方面来讲，就是一项经济业务或会计事项只要发生，就会对会计信息使用者的决策产生重大影响，则这样的经济业务或会计事项就是重要的;从量的方面来说，就是一项经济业务或会计事项发生的次数如果比较少，对会计信息使用者的决策不会产生重大影响，但是发生的次数如果比较多，达到一定比例时也会对会计信息使用者的决策产生重大影响，则这种情况下，也认为其具有重要性。

三、重要性原则在会计核算中的具体运用

重要性原则在会计核算中的运用主要表现在会计账户的设置、会计处理方法的选择和会计信息的披露三个方面。

1.重要性原则在会计账户设置中的运用

(1)主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设置。企业的经营活动，按照经营业务的主次不同，分为主营业务和其他业务两种。主营业务是企业的主要经营业务，所以在会计核算中，对主营业务的反映就是重要的会计事项，正是基于此，在会计账户的设置上专门设置了反映主营业务成本增减变动情况的“主营业务成本”账户和反映因为主营业务产生的税金及附加情况的“主营业务税金及附加”账户，主营业务成本和税金及附加被分项反映。然而，对于其他业务，由于其相对次要，所以在会计账户的设置上只设置了一个“其他业务支出”账户，其他业务成本和税金及附加等费用全部都在这一个账户中记录，没有进行分项反映。

(2)“预付账款”和“预收账款”账户的设置。当企业购买比较紧俏或者生产周期长、投资比较大的商品时，对方一般会要求企业预付一部分货款，俗称定金。在会计账户的使用上，对于企业预付的货款应该按照重要程度的不同采取不同的处理方式。如果企业在一定时期内发生的预付货款业务比较多，使得预付货款在企业资产总额中占据了一定的比重，那么，预付货款业务就是一项重要的经济业务，对于预付货款就必须专门设置“预付账款”账户进行核算;但是，如果预付货款业务比较少，只是偶尔发生，则对于预付货款就不需专门设置“预付账款”账户，而应该将预付货款合并在“应付账款”账户中进行反映，以简化账户的设置。预收货款的处理同预付货款一样，如果预收货款比较重要，也是要单独设置“预收账款”账户反映，否则就合并在“应收账款”账户中进行核算。

(3)“累计折旧”账户的设置。在会计制度中，对固定资产专门设置了“累计折旧”账户来反映固定资产的损耗价值，对于包装物、低值易耗品和无形资产等的价值损耗并没有专设账户，而是将其损耗价值直接在账面

上注销，究其原因主要是因为固定资产是企业的一项重要资源，尤其是在以有形资产为主的工业经济社会里，固定资产在企业资产总额中占据了相当的比重，所以，对于固定资产不仅需要设置只反映其原始价值变化的“固定资产”账户，还需要设置专门反映其损耗价值的“累计折旧”账户，通过“累计折旧”账户余额对“固定资产”账户余额的抵减来反映固定资产的真实价值，这样，固定资产的原始价值及其损耗情况都得到了详细的反映。目前，有人提出，随着人类社会由工业经济向知识经济的转变，智力、技能等无形资产在企业资产中的地位日益重要，对于无形资产的损耗价值也应像固定资产一样专门设置相应的账户进行反映，而不应直接在账面上注销，笔者认为这是在充分考虑重要性原则基础上提出的一种完全正确的观点。

(4)“长期股权投资―――股票投资(损益调整)”账户和“长期股权投资―――股票投资(股权投资准备)”账户的分设。这两个账户是在采用权益法核算长期股权投资损益时要使用的，权益法中，对于被投资单位所有者权益的变动，投资方应该按照享有的部分调整投资的账面价值。引起被投资单位所有者权益发生变动的原因有很多，但主要原因是由于被投资单位实现盈利或者发生亏损以及分派利润或现金股利，所以，对于这些主要原因引起的被投资单位所有者权益的变动，投资方在调整投资的账面价值时是专门通过“长期股权投资―――股票投资(损益调整)”账户来进行的，而对于除此以外的任何其他原因引起的被投资单位所有者权益的变动，投资方全都是通过“长期股权投资―――股票投资(股权投资准备)”账户调整投资的账面价值。

(5)“投资收益”账户核算的内容。根据企业会计制度规定，企业对外投资取得的收益和发生的损失都是在“投资收益”账户中反映，该账户的贷方记录对外投资取得的收益，借方记录对外投资发生的损失，贷方余额反映的是投资的净收益，借方余额反映的是投资的净损失。投资收益和损失为什么没有分设账户进行核算，笔者认为主要原因在于，对于除投资公司以外的其他企业而言，对外投资活动是企业在开展主营业务和其他业务以外所从事的一项活动，是比较次要的，所以投资收益和损失就没有分项核算。

(6)现金日记账和银行存款日记账的设置。在对所有会计要素的核算上，企业会计制度要求对现金和银行存款除了要设置相应的总账进行总分类核算外，还必须设置相应的日记账进行序时分类核算。笔者认为，设置现金和银行存款日记账，是因为现金和银行存款是流动性最强的资产，很容易发生被盗窃或者被挪用等损失，所以必须要加强对它们的管理，现金和银行存款的管理是财务管理中的一项重要内容。

2.重要性原则在会计处理方法选择上的运用

(1)个别计价法的选择。个别计价法是存货发出计价众多方法中的一种，该方法是以发出存货的实际进货单价计算发出存货的成本，保持了存货实物流转和成本流转的一致性，是一种最真实、合理和准确的方法。但是，这种方法在操作中需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，操作起来比较复杂、工作量较大，所以，对于数量比较多、单价比较低的存货不适宜采用个别计价法，而对于那些容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝和名画等贵重物品才值得使用个别计价法，也只有对这些数量不多的贵重物品在选择计价方法时应该选择个别计价法，力求成本计算的合理和准确。

(2)出租、出借包装物和低值易耗品的成本摊销。对于出租、出借包装物和低值易耗品的成本可以采用一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法等方法摊销。在这几种方法中，一次摊销法最简单，但是，由于该方法将出租、出借包装物和低值易耗品的成本一次性地全部计入领用当期的损益，使得各期损益反映得不均衡，针对上述缺陷，一般只在出租、出借包装物和低值易耗品的数量不多、金额不大时采用该方法，否则应采用其他方法。

(3)短期投资跌价准备的计提。短期投资跌价准备的计提方法有按单项投资、按投资类别和按投资总体三种，企业会计制度规定企业可根据自己的情况从三种方法中任选一种，在选择按投资类别和按投资总体这两种方法时，如果某项短期投资比较重大，占整个短期投资10%以上，则对此项短期投资应先按单项投资计提跌价准备，剩余的短期投资再作为类别或总体计提跌价准备。

(4)长期债券投资中发生的.税金、手续费等相关费用的处理。根据企业会计制度的规定，对于企业以支付现金方式取得长期债券投资时发生的税金、手续费等相关费用，如果金额较大，应作为初始投资成本，计入“长期债权投资―――债券投资(债券费用)”账户单独核算，在计提利息时分期平均摊销，计入各期损益，但是，如果相关费用金额较小，则可以直接计

入当期损益。可见，相关费用金额较大时，如果直接计入发生当期的损益，则会对当期损益产生重大不利影响，不利于会计信息使用者的正确决策，所以就必须采用先计入投资成本，然后分期平均摊销、计入各期损益的方式处理。

(5)融资租入固定资产的入账价值的确定。会计准则规定，融资租入的固定资产按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者记账，但是，如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，也可以按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。对融资租入固定资产按前述方法确认入账价值时，因要计算最低租赁付款额的现值并和原账面价值进行比较，所以操作起来很复杂，当融资租入固定资产在企业资产总额中所占比重不大时，就应该采用简化的方法处理，按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。

(6)短期借款利息费用的处理。短期借款利息费用的处理可以采用预提和支付时直接计入当期损益两种方法，其中，预提利息费用的方法符合权责发生制以及收入和费用配比原则，更能真实地反映企业的损益，但是处理起来相对复杂一些，所以，一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且数额较大时采用该法，如果数额不大应在支付时直接计入当期损益。

(7)股票发行时发生的佣金、手续费等相关费用的处理。根据企业会计制度的规定，股份公司委托其他单位发行股票支付的佣金、手续费等相关费用，减去发行股票冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价收入中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小，直接计入当期损益;若金额较大，则作为长期待摊费用，在不超过两年的期限内平均摊销，计入各期损益。在金额较大时采用分期平均摊销，也是为了均衡反映各期损益，便于会计信息使用者的正确决策。

(8)专门借款辅助费用的处理。会计准则规定，因安排专门借款发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以全额资本化，不需要与固定资产支出挂钩，做出此规定，就是考虑到辅助费用不像借款利息金额那么大，一般金额比较小，所以为简化核算，在确定其资本化金额时就不需要与相应的固定资产支出挂钩了。

3.重要性原则在会计信息披露方面的运用

财务报告是企业对外提供财务会计信息的重要手段，由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成，其中的会计报表附注主要包括两方面内容：一是对会计报表各项目的补充说明;二是对会计报表中无法描述，而又必需要说明的重要财务信息的披露，这些信息对于会计信息使用者的决策将会产生重大影响，依据重要性原则，必须将这些信息进行披露。

重要性原则是会计核算必须遵循的一条基本原则，在会计核算的很多方面都体现着重要性原则的精神，只有深入地领会这种精神，在会计核算中坚持贯彻重要性原则，才能既满足会计信息使用者对会计信息的合理需求，又降低信息的提供成本。

参考文献：

[1] 中华人民共和国财政部。企业会计准则―[M].北京：经济科学出版社，2001.

[2] 余秉坚。企业会计制度详解及实用指南[M].北京：中国经济出版社，2001.

核算原则 篇5

【关键词】谨慎性原则 定义 不足 优势 优化措施

谨慎性原则即人们通常所说的稳健性原则，系公司会计核算过程中必须遵守的一项根本原则。公司会计准则与公司会计制度均明确指出：公司于实施会计核算过程中，理应遵守谨慎性原则的规定，不可出现多计资产及收益现象。就当前的公司而言，怎样恰当选用谨慎性原则，对其科学展开会计核算具有举足轻重的作用。

一、谨慎性原则定义简介

谨慎性原则，又名稳健性原则，系部分经济业务存在诸多程序及会计解决手段可供挑选时，公司就部分交易实施确认、核算及报告理应保有必要的谨慎，不可出现高估资产，抑或低估负债的情况。谨慎性原则事实上即资本保有，抑或资本维持，其经济含义系惟有于资本取得维护，抑或成本取得弥补后，方可确认收益。

二、谨慎性原则对会计核算的影响

（一）正面影响

谨慎性原则对会计核算的正面影响通常可以分为如下几个部分：其一，能够较好地挤压资产及利润里的水分；其二，可以恰当地限制企业虚增收益的做法；其三，可以向会计信息选用供给精准且真实的会计信息；其四，可以帮助经营者做出正确的经营决策，以有效地维护债权人及小股东的利益。

（二）负面影响

谨慎性原则对会计核算的负面影响一般由如下部分组成：其一，相关条款不具可操作性，确认及计量工作难以顺利的展开；其二，计提滥用现象严重。谨慎性原则只可针对某一时刻，就整个会计期间却没办法体现，且当前公司凭借谨慎性原则操控利润的现象特别常见；其三，与别的会计原则存在冲突。谨慎性原则注重预计可能出现的亏损而根本不明确利得，势必会造成与真实性原则及可靠性原则背道而驰局面出现，同时此原则亦与客观性原则存在冲突。

三、谨慎性原则于会计核算里的详细运用

谨慎性原则于会计核算里的运用，通常表现为如下几个方面：

（一）固定资产折旧手段的挑选

固定资产折旧手段通常有如下两种：其一，加速折旧法；其二，平均年限折旧法。如果公司选用前一种折旧法展开计提，那么公司即可选择于固定资产投运前期实施多提折旧，进而缩减利润，降低应缴所得税基数，实现尽快回笼资金，促进资金利用率提升的目标。

（二）存货发出计价手段的挑选

公司于存货核算过程中可挑选的计价手段一般有如下几种：其一，先进先出法；其二，后进先出法；其三，加权平均法；其四，个别计价法；其五，移动加权平均法。于物价上涨情况下，公司发出存货计价选用第二种手段，将导致本期开销趋向当期水平，降低利润里的水分，最终存货价值较低，展现了谨慎性原则。

（三）债务重组

新制度指出：于公司实施债务重组过程中，债务人凭借少于债务账面价值的现金清偿某一债务时，债权人须依据虫族债务之账面价值充当受让资产之入账价值。此规定充分展现了谨慎性原则的内在，可帮助公司避免凭借债务重组调整利润情况的出现。

（四）计提八项资产减值准备

此环节通常囊括如下部分：其一，壞账准备；其二，持有至到期投资减值预备；其三，固定资产减值预备；其四，商誉减值预备；其五，存货跌价预备；其六，可供出售金融资产减值预备；其七，在建工程减值预备；其八，长期股权投资减值预备；其九，无形资产减值预备等。且表示长期资产减值等同于永久性减值，一旦提取便不可再转回。

四、改进谨慎性原则于会计核算里的运用

（一）统一谨慎性原则应用界限

因为会计核算的所有环节均需使用谨慎性原则，所以该原则牵涉所有方面的利益关系。鉴于中国会计准则及会计体系的持续强化及改进，新编撰的会计准则里已然规范了普通会计准则。然而因为谨慎性原则具有主观性，且其应用时亦具有较大局限性，所以相关部门理应对谨慎性原则的应用界限实施规范。就公司本身而言，各公司理应有效发挥所有部门的职能影响，创建一整套完备的法律监管体系，以更好地推动谨慎性的顺利使用。

（二）拉近税收和会计政策的距离，优化市场报价体系

鉴于税收对谨慎性原则限制的存在，故相关部门理应拟定诸多切实可行的对策，以有效地拉近税收和会计政策间的距离，把限制降至最低。如此各公司便可以根据会计准则，于相应区域里挑选与自己相符的计提准备比例及手段。此外，政府亦需专门创建一些组织，重点调节税收和会计间的差异，避免由于税收不恰当而给公司增加诸多负担及压力的情况出现，为公司未来的发展供给有利的条件及环境。

与此同时，谨慎性原则的应用从某种程度上说亦会受到市场价格的限制。鉴于市场经济体系的持续优化，实施市场信息体系调节的部门理应适时改进市场报价体系，以为会计信息使用者供给更多的便利，更为公司决策者的正确决策判奠定坚实的会计信息基础。

（三）切实提升会计工作者的专业判断能力

会计工作者的专业判断能力即公司的会计工作者以当前推行的会计政策及法律法规为前提，做出具有一定判断性的决策及评估，实践自己的职责。会计工作者所做判断是否恰当、客观与其自身的综合素质，特别是其业务水平及专业判断能力有着至关重要的作用。所以各公司理应通过一系列举措，比方说为会计工作者提供专业培训等，切实促进其专业判断能力及综合素质的提升。

五、结语

综上所述，谨慎性原则于运用过程中不但会给公司会计核算带来正面影响，亦会为其带来负面影响。所以为了有效地规避谨慎性原则将给公司会计核算带来的不利影响，各公司理应从自身实际出发，选用一系列切实可行的措施，对谨慎性原则适用范围实施规范，进而保证谨慎性原则可以得到恰当的应用。

参考文献

[1]张秦.浅谈谨慎性原则在企业会计中的应用[J].会计之友，2011（24）.

[2]汪森.谨慎性原则在会计实务中应用与完善的思考[J].铜陵学院学报，2011（03）.

[3]王雨松.谨慎性原则应用的主要问题及改进思路[J].全国商情经济理论研究，2011（06）.

核算原则 篇6

所谓成本核算的基本假定, 就是指为正常组织成本核算, 对经济活动中某些不确定的因素或状态事先作出的逻辑性推理判断和理论上的认定。在这些基本假定的基础上, 建立相应的资产估价和费用汇集与分配方法, 对于选择合理的成本核算方法, 统一对成本真实性的认识, 保证成本核算的正确性有着重要的作用。

1. 资金耗费与价值补偿持续性假定。

此假定是指在企业持续经营的条件下, 通过投入生产要素, 发生资金耗费, 所产生的生产经营成果的价值能够在交换中得以实现, 从而使发生的资金耗费在相关期间获得足额价值补偿, 这一过程将不间断地继续进行下去。除特殊情况外, 一般不考虑企业被兼并或破产等因素。这一假定的目的在于给企业成本核算中涉及的财产估价和费用摊配设定一个前提。

2. 成本核算期间假定。

此假定是指按企业生产特点和成本管理要求, 确定企业成本核算的时间段落, 并认定在该期间内, 每单位生产经营成果的成本是相等的。对于生产周期较长, 投入产出过程明确的产品, 则应以产品的生产周期为成本核算期, 以求尽可能正确地反映产品的实际成本。

3. 材料物资计价假定。

此假定是指对于生产经营活动消耗的各种材料物资, 按《企业会计准则》规定的计价方法, 结合企业实际情况, 确定某种计价标准, 并认定按此标准所计量的材料物资耗费是真实的。

4. 固定资产使用期及净残值假定。

此假定是指固定资产的原值扣减预计净残值 (预计残值减预计清理费的余额) 后的价值, 能够在固定资产预计使用年限之内, 分期计人企业成本之中, 并认为这种计人成本的固定资产折旧费真实地反映了固定资产价值转移情况, 在预计使用年限期满之时, 固定资产价值能够得到足额补偿。

5. 间接成本分配标准假定。

此假定是指在生产经营活动中发生, 不便直接计人某确定成本核算对象中的各项成本, 当将该种间接成本分配计入各个成本核算对象时, 所采用的分配标准, 满足“受益原则”要求, 并认为按此分配标准计人企业成本中的费用是真实的。

6. 在产品成本估价假定。

此假定是指在按月度组织成本核算, 且期末存在产品的情况下, 在本期完工产品与期末在产品之间分配生产费用, 所采用的分配标准符合在产品成本计价要求, 并认为按此分配标准计算的在产品成本是真实的。

二、施工项目成本核算的原则

要提高成本核算质量, 除了建立合理、可行的施工项目成本管理系统之外, 很重要的一点就是要遵循成本核算的原则。成本核算的原则主要有以下几条。

1. 权责发生制。

权责发生制原则是指在收入和费用实际发生时进行确认, 不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。凡在当期取得的收入或者当期应当负担的费用, 不论款项是否已经收付, 都应作为当期的收入或费用;凡是不属于当期的收入或费用, 即使款项已经在当期收到或已经在当期支付, 都不能作为当期的收入或费用。权责发生制原则主要是从入账时间上确定成本确认的基础, 其核心是依据权责关系的发生和影响期间来确认施工项目的成本。根据权责发生制原则进行收入和成本费用的核算, 才能真实地反映特定会计期间的财务成本状况和经营成果。

2. 可靠性。

可靠性原则是对成本核算工作的基本要求, 它要求成本核算以实际发生的支出及证明支出发生的合法凭证为依据, 按一定的标准和范围加以认定和记录, 做到内容真实、数字准确、资料可靠。如果成本信息不能真实反映施工项目成本的实际情况, 成本核算工作就失去了存在的意义, 甚至会误导成本信息使用者, 导致有关决策的失误。根据可靠性原则, 成本核算应当真实反映施工项目的工程成本, 保证成本信息的真实性, 成本信息应当能够经受验证, 以核实其是否真实、可靠。

3. 相关性。

施工项目成本核算是为施工项目成本管理服务的, 其提供的成本信息应与决策有关, 有助于决策, 如果提供的成本信息对决策并没有什么作用, 就不具有相关性。可见评价成本信息质量的标准除了看是否可靠客观, 还要看所提供的信息是否能满足有关方面的信息需要。相关性原则要求成本核算工作在收集、加工、处理和提供成本信息的过程中, 应考虑各方面的信息需要, 要能够满足各方面具有共性的信息需求。

4. 可理解性。

可理解性原则要求有关施工项目成本核算的会计记录和会计信息必须清晰、简明, 便于理解和使用。成本信息应当简明、易懂, 能够简单明了地反映施工项目的成本情况从而有助于成本信息的使用者正确理解、准确掌握工程成本。这就要求在成本核算过程中, 要做到会计记录准确、清晰, 填制会计凭证、登记会计账簿依据合法, 账户对应关系清楚, 文字摘要完整等。

5. 可比性。

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用一致的会计政策, 不得随意变更。确需变更的, 应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用规定的会计政策, 确保会计信息口径一致、相互可比。”

施工项目可能处于不同地区, 施工活动发生于不同时期, 为了保证成本信息能够满足决策的需要, 便于比较不同施工项目的成本情况和成本管理水平, 只要是同样的经济业务, 就应当采用同样的成本核算方法和程序。根据可比性原则, 国家统一的会计制度应当尽量减少企业选择有关成本核算的会计政策的余地, 同时, 要求企业严格按照国家统一的会计制度的规定, 选择有关成本核算的会计政策。

6. 实质重于形式。

《企业会计准则——基本准则》第十六条:“质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告, 不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。”

企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的, 但在有些情况下也会出现不一致。例如, 按建筑材料采购合同的约定, 施工企业支付了材料款, 材料已经运抵施工现场, 如果尚未安装、使用或耗用, 则没有形成工程实体, 不得计入施工项目成本。再如, 按分包合同的约定, 总承包商在分包工程的工作量完成之前预付给分包商的款项, 虽然是总承包商的一项资金支出, 但是该项支出并没有形成相应的工作量, 因此总承包商不应将这部分支出计人累计实际发生的施工成本。

7. 重要性。

《企业会计准则——基本准则》第十七条:“重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。”重要性原则要求对于成本有重大影响的经济业务, 应作为成本核算的重点, 力求精确, 而对于那些不太重要、琐碎的经济业务, 可以相对从简处理, 不要事无巨细均做详细核算。坚持重要性原则能够使施工项目的成本核算在全面的基础上保证重点, 有助于加强对经济活动和经营决策有重大影响和有重要意义的关键性问题的核算, 达到事半功倍, 简化核算, 节约人力、财力、物力和提高工作效率的目的。

8. 及时性。

《企业会计准则——基本准则》第十九条:“企业对于已经发生的交易或者事项, 应当及时进行确认、计量和报告, 不得提前或者延后。”及时性原则要求企业对成本信息应当及时处理、及时提供, 成本信息具有时效性, 只有能够满足决策的及时需要, 成本信息才有价值。为了达到成本管理的目的, 施工项目工程成本的核算、结转和成本信息的提供应当在要求的时期内完成。但要指出, 成本核算遵循及时性原则, 并非是越快越好, 而是以确保可靠为前提, 在规定时间内适时完成成本核算和成本信息的提供, 不影响施工项目其他环节会计核算工作的顺利进行。

三、结语

离开了成本核算的基本假定, 成本信息就难以产生, 更无法确认企业的损益状况。同时为了发挥施工项目成本管理职能, 提高施工项目管理水平, 施工项目成本核算就必须讲求质量, 才能提供对决策有用的成本信息。做好施工项目成本核算的假定和坚持成本核算原则有利于提高工程成本核算的准确性。

摘要：成本核算的实质是一种数据信息处理加工的转换过程, 即将日常已发生的各种资金的耗费, 按一定方法和程序, 按照已经确定的成本核算对象或使用范围进行费用的汇集和分配的过程。正确、及时地进行成本核算, 对于企业开展增产节约和实现高产、优质、低消耗、多积累具有重要意义。本文就施工项目成本核算的假定与原则进行叙述。

关键词：施工项目,成本核算,原则,要求

参考文献

[1]符颖, 王竹林.工程项目成本核算中存在的问题剖析[J].西部探矿工程.2005 (06) .

[2]张国和.对公路施工企业工程项目成本核算的研究[J].安徽建筑.2005 (02) .

核算原则 篇7

一、实质重于形式原则概述

近些年实质重于形式原则被广泛应用于企业会计实务处理中, 它在企业财务会计监督与核算各环节中被深刻应用。企业会计信息质量要求中将该原则置于重要位置, 通常情况下, 实质重于形式原则对企业会计事务的处理具有引导作用, 不能一味根据事务律法规定展开会计核算。

在会计核算工作中应用实质重于形式原则, 有助于会计核算能力的提升, 同时也有助于避免随意乱用实质重于形式原则。就本质而言, 企业会计事项律法形式与实质缺乏统一性, 此时的实质重于形式原则就需要会计工作者根据买卖实质来处理相关会计事务。如果会计实务中的会计核算和会计监督并未表现出事项或者交易经济实质, 甚至与经济实质相偏离, 就会造成使用者错误利用偏差或者错误性会计信息, 这样就会导致企业会计信息决策人员做出不完整、虚假的决策。所以, 企业日常事务往来的计量、会计确认及报告中, 必须依照事务经济表现实质实施会计核算与处理。

二、实质重于形式原则的意义及在企业应用的重要性

由于经济全球化与国际化的全面深入和发展, 自对外开放至今, 我国国内成立了形式多样的企业。此外, 国外一切企业也先后在我国国土上落脚, 企业形式多种多样与国内国际业务形式的复杂化与新颖化, 很多现代化会计业务比如债务重组、融资租赁等更加深了该复杂性特征。由于市场经济的逐渐成熟, 需要不断完善企业会计核算。因此, 面对形式多样的会计原则与方法, 要求企业在实施会计核算时一定要慎重选择, 而且还应该依照经济业务实质加以判断与选择。基于该社会发展大背景, 实质重于形式作为会计核算八大原则之一逐渐显露出其优势与重要性。在处理日常企业会计事务时, 一方面应该根据律法形式反映与核算, 同时还应该依照企业经济现实与实质, 而实质重于形式原则则是确保企业信息与资料切实有用的一个必要基础。

三、会计核算对实质重于形式原则的实际应用

(一) 核算融资租赁租入的固定资产

所谓融资租赁, 就是出租人以融资为主要目的购买承租人租赁物件, 再通过收取租金的方式, 确保租赁物在承租人处长期出租, 其主要特点在于:1融资租赁具有较长的租用期限与较长使用寿命;2融资租赁无法取消租约, 合同具有不可撤销性;3租金主要是租赁、固定资产及利息;4承租人可以选择租赁资产。就融资租赁特点分析, 其主要目的在于从出租人处将所租赁的相关资产转至承租人手中。在我国, 企业融资租赁主要是租入固定资产, 资产所有权保持不变, 从形式上说, 租赁资产承租者仅仅享有使用权, 而在承租年限中, 承租人可享有资产使用期利益与使用权, 而且还应该承担资产应用风险。所以, 企业会计核算中, 融资租赁必须计算在企业固定资产中, 而且还应该明确固定资产承租责任。

(二) 确认相关费用与收入

企业在对是否为自身收入予以确定时, 必须满足一下条件:1商品所有权转移, 风险向购买方转移, 此时报酬也会向企业转移;2没有管理与控制已售出产品的权力;3所售商品经济利益可归企业所有;4可有效计量企业成本与收入。只有与相关条件相满足的计入收入才能够被计入。比方说, 相对售后租回而言, 一旦将商品售出去, 就会出现报酬与风险的转移, 然而, 还会一并计算资产售价与租金, 这样售后租回其实就是融资行为的一种, 即:实质重于形式原则。分期付款就是信贷模式的一种, 就律法形式而言, 企业销售商品, 就是转移所有权, 而且也会转移报酬与风险给另一方, 因此企业就可将其记在收入中。一般企业费用产生形式有两种, 一种是直接支出, 另一种则是间接支出。企业能够与其销售的相关费用支出就是间接支出。而日常开支所消耗的费用则是直接支出。会计核算中, 问题不同, 其所出现的情况也存在很大差异性, 所以我们应该遵循实质重于形式原则加以区别。

(三) 核算企业坏账损失

企业会计核算中, 确定坏账的主要条件为:1债务人死亡, 清偿后依旧无法收回款项的;2债务人破产, 清偿财物后依旧无法收回;3长时间内债务人未履行债务偿还责任, 且证明表明无法收回欠款。然而, 对会计律法中的相关体制, 在证据确凿表明应收账款无法收回时, 必须做好全额计提坏账的准备, 比方说, 自然灾害发生时, 在短时间内无法偿付债务, 必须做好计提坏账准备。仅就形式而言, 以上条件出现时, 不具备确认体制规定为坏账的相关条件, 也不能收回应收账款, 计提坏账准备后向企业管理费用中转入。

四、企业应用实质重于形式原则中应注意的问题

(一) 避免对实质重于形式原则胡乱应用

为确保信息本身可靠性, 通过实质重于形式原则对其加以束缚, 然而, 在实际应用时, 应该转变以往关键, 重视实质重于形式原则, 但避免高于真实性, 若我们太过强调与注重该原则, 那么就会对企业会计核算真实性产生影响, 也会导致企业会计核算工作者在核算期间以实质重于形式为借口或挡箭牌来制造各种虚假信息。所以, 企业会计核算中, 要避免随意乱用实质重于形式原则。

(二) 提升企业会计核算人员的综合能力

应用实质重于形式原则的主要目的是会计人员能够在工作中不断提升自身素质与判断能力。若核算中出现意见不一致的情况, 可以将会计工作人员自身判断能力充分发挥出来。怎样提升企业会计工作人员综合能力, 这就要求企业应该注意对会计工作者综合素质进行培养, 并举办提升会计工作者职业能力的相关活动, 除此之外, 会计工作人员还应该主动积极学习, 不断总结自身工作经验, 以此确保自身专业能力得以不断提升, 从而不断加强会计核算职责。

参考文献

[1]马源源.实质重于形式原则在会计核算中的运用[J].财会通讯, 2014, (17) .

[2]钟山, 王志娟.浅谈实质重于形式原则在会计核算中的应用[J].中国乡镇企业会计, 2012, (5) .

核算原则 篇8

一是教育成本核算的主体。提供教育成本信息, 首先要考虑的是提供哪一个单位的成本信息, 即教育成本核算主体或成本主体的确定。成本核算的主体必须从产品生产者或提供者的角度考虑, 具体到教育产品, 学校就成为教育成本核算的主体。院系作为一级记账单位或记账主体, 作为成本核算的主体是不恰当的。首先, 院系不能独立提供教育产品, 院系的教学服务成本只是教育成本的一部分。其次, 院系没有经济上的独立性, 不能独立取得经费来补偿所消耗资源的支出。但从学校管理的要求出发, 以院系为单位组织内部成本核算, 提供管理所需的成本信息以考核、控制院系的成本支出是可行的。因此, 可以将高等学校作为对外提供成本信息的教育成本核算主体, 院系作为提供内部成本信息的成本核算主体。

二是教育成本核算的期间。教育成本核算的期间是指核算、报告教育成本的周期。从正确的核算成本的要求看, 以自然的业务运作周期作为成本核算的期间比较适当。笔者倾向于将教育产品定义为学生接受的教育服务的时间量, 主张教育成本的核算周期为学年。因为学校的教学是按学年组织的, 政府对教育的拨款是学年 (年度) 拨付的, 学费是按学年收取的。将几年学年的教育成本相加, 很容易得到各级毕业生培养周期的教育成本。但将教育成本核算的期间确定为一个学年, 与我国事业单位会计准则和各级学校会计制度规定的以公历年度作为会计年度的要求不一致。对此可以有两种思路来解决该问题:一是学校会计年度与教育成本核算周期不要求一致, 从现实的可能性看, 这一思路更可行;二是修改事业单位会计准则和各级学校会计制度, 允许学校将会计年度按学年确定。这样, 学校的会计年度与教育成本核算期间就能保持一致, 成本报告与其他报告就能同时编报。但按该思路, 由于政府财政年度为公历年度, 会使学校会计年度与政府财政年度不能保持一致, 不利于政府部门对教育经费的年度统计。

三是持续经营与教育成本核算。教育成本核算必须遵循持续经营假定, 否则教育成本就不准确, 按学年核算教育成本的许多账务处理, 如固定资产折旧、费用的预提、待摊就失去了理论基础。

四是货币计量与教育成本核算。货币计量是任何会计记录的基础, 教育成本核算是以货币作为计量单位进行的。但在通货膨胀的情况下, 教育成本核算会面临两个问题:教育成本的可比性受到影响, 需要用物价指数最好是教育物价指数进行调整, 才能进行有实际意义的比较, 才能发挥教育成本信息考核、控制、预测、决策的作用;按历史成本原则 (遵循货币计量币值不变的要求) 核算出的教育成本, 但不能完全补偿真实的资源耗费——主要是固定资产的耗费。因为在通货膨胀时期, 固定资产的重置价值一般大于其原始价值, 按原始价值提取折旧费, 重置时就会在使用价值上减少固定资产的数量。在以教育成本为基础确定学费、教育拨款时, 应考虑以重置价值修正历史成本计量的不足。

二、教育成本核算的原则

一是权责发生制原则。现行事业单位会计准则和各级学校会计制度要求学校实行收付实现制, 又称现金制, 要求会计主体收入和成本费用的确认, 均以现金是否收到或支出为标准。因此, 为核算教育成本, 至少在确认费用支出时, 必须采用权责发生制而舍弃收付实现制。为调和核算教育成本采用权责发生制与现行会计准则、会计制度之间的矛盾, 可以考虑让学校采用不完全的权责发生制——混合采用权责发生制与收付实现制:凡是涉及到费用支出的业务, 采用权责发生制作为记账基础;凡是不涉及费用支出的业务, 采用收付实现制作为记账基础。

二是配比原则。配比原则又称为收益成本配合原则, 要求成本费用与其相关的收益相配合, 即将某一会计期间的费用成本或归集于某些对象上的费用成本与有关的收入或产出相配合比较。配比原则既强调一个会计期间的费用成本与该期间的收入或产出配合比较, 又强调一个项目的费用成本与该项目的收入或产出配合比较。前者确定一个时期的后果, 后者确定一项产出的成本。教育成本核算必须运用配比原则, 才能准确地计算出一个时期的教育成本和一项教育产品的成本。

浅谈会计核算中谨慎性原则的应用 篇9

谨慎性准则也可以称之为稳健性准则, 是指单位开展经济内部会计结算的情况下, 要按照会计的稳健性进行, 这样可以避免高估收入的情况出现, 降低负债以及支出, 同时还能够发现隐患消除隐患。详细的工作步骤:延迟收入的确认, 尽可能早的确认支出, 资本价值向低处估算, 负债往高处预算。恰当准确的使用稳健性准则, 避免单位出现浮夸现象、单位没有足够能力就上市、虚假利益等情况出现, 能够为社会各界的会计资料使用者供给出符合实际情况的会计资料, 不仅确保了股东和所有者的权益, 还能够保证单位的经济管制能力, 为单位的正确预算提供了真实的数据, 提升了所占市场的比例以及经济效益。

1 谨慎性原则存在的前提条件

使用谨慎性准则的前提:当在市场经济运行中面对不稳定的因素以及具有危害性的因素时使用的一种会计结算准则。之所以使用谨慎性这项准则就是当单位的运行中具有不安稳的因素以及风险时。单位的生产经营运行和社会市场环境是紧密相连的, 市场环境稍微有一些小的变动都会对会计资料起直接作用, 致使单位的财产资本持续产生变动。会计工作的外部因素有变动, 也会导致会计资料发生改变不精确。单位为了获得更多的经济利润, 肯定会面临承担一定程度的风险, 所以, 单位的会计资料中也具有一定程度上的不安稳性。针对经济活动以获取利润为目标的单位来讲, 怎样才能够推算出隐患、怎样解决隐患, 是这种类型的单位面对的难题。在会计工作中使用谨慎性准则就能够对付这些隐患风险, 恰当的分期风险, 预测风险, 降低风险带来的危害, 确保所有者权利不受到损失。

2 谨慎性原则在会计核算中的应用2.1会计核算中各种“准备”的提取

2.1.1计提坏账。单位的全部应收款中, 每个应收账款都可能会出现欠债人不愿支付、欠款单位倒闭、欠债人死亡等现象而产生坏账, 单位财产受到损失。单位本着稳健性原则工作, 应该按时对应收账款开展具体的审查, 对于可能会发展成坏账的账款开展推测, 确实不能够要回的欠款, 就应该提取坏账准备, 这里就合理的使用了稳健性准则。

2.1.2存货跌价准备的提取

单位应该常常对库存开展盘查, 如果发现库存的商品有损坏、全部的商品不流行或者有一部分商品不流行卖价会比制作成本低的现象, 可以根据损失值计提库存跌价准备。这其中就合理的运用了稳健性准则。

2.1.3短期投资跌价准备的提取

单位做的一些投资, 从期货市场购买的股票、债券等行为, 因为期货市场的运行环境直接受市场环境的影响, 很不稳定, 带来的收入和损失也是不确定的。在年度末, 单位应该把购买股票或者债券成本价格和市场运行中最低价格相比较, 对其中的差额进行提取。这其中就合理的运用了稳健性准则。

2.1.4长期投资减值准备的提取

根据《企业会计制度》中的规范:单位应该按时或至少每个年度结束, 对单位存在的长期投资每一项每一项的开展审查, 假如购买的股票或者债券市场价值持续降低或者对别的单位进行投资, 预计收回的成本可能会低于投资成本, 那么就应该提取投资减值准备。

2.1.5固定资产减值准备的提取

根据《企业会计制度》中的规范:单位应该按时或至少内个年度结束, 对单位存在的固资每一项每一项的开展审查。假如因为市场价值持续下降, 或者因为技术落后、破坏、长期没有使用等因素, 致使以使用的固资价值变低, 就应该按照估算的收回价值和在账面中固资的价值的差额, 提取固资的减值准备。

2.1.6无形资产减值准备的提取

因为无形资产本身就不稳定, 带来的收入和利润也是不稳定的, 所以单位应该按时或者在每年度结束, 预算单位中无形资产可能会带来的收入以及利润, 估算的结果比无形资产的价值低的, 按照差额提取减值准备。

3 存货期末计价方法的运用

资产负债表日, 存货应当按照“成本与可变现净值孰低”计量。也就是按“历史成本”与“可变现净值”两者之中的较低者进行计价, 反映在资产负债表上。

存货成本高于其可变现净值的, 应当计提“存货跌价准备”, 计入当期损益。可变现净值, 是指在日常活动中, 以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。这种计价方法符合谨慎性的原则。

4 固定资产折旧方法的选

对固资计提累计折旧工作中, 也合理的使用了稳健性准则。因为生产技术的持续发展前进, 固资不但具有有形的损失, 还具有无形的损失。假如在计提中一直使用直线计提方法, 很有可能等固资已经不能使用了还没有全部计提完。如果使用双倍余额递减方法或者年数总和方法进行计提累计折旧, 就能够加快对固资的计提, 加快固资的更新速度, 并且这种计提方法更适合真实情况的需要。

5 无形资产的摊销

对无形资产价值的计提也采用稳健性准则, 普遍情况下对无形资产的计提会使用直线计提法。因此, 对无形资产的计提关键要素是分摊的时间长短。在真实运行中, 应该把无形资产的购买成本按照所计提的时间, 平均分配在每个单位里。计提分摊的时间越不长, 越能够显示出其中运用稳健性的准则。

6 收入的确认

《企业会计准则-收入》规定:收入必须在若干相关条件同时满足时才能够确认。如果在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下, 企业应当在资产负债表日对收入分别按以下情况确认和计量。

(1) 如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿, 应该按照已经发生的劳务成本计算确认收入, 并按相同金额结转成本。

(2) 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿, 应按能够得到补偿的劳务成本确认收入, 并按已发生的劳务成本, 作为当期费用, 确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额, 作为当期损失;如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿, 应按已发生的劳务成本作为当期费用, 不确认收入。这些规定, 充分体现了谨慎性原则。

(3) 关注和反映或有事项的规定。或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况, 其结果需要通过未来确定事项的发生或不发生予以证实。《企业会计制度》对或有事项的处理所作的规定, 确认或有负债而不披露可能的或有资产, 遵循了谨慎性原则, 同时也能让会计信息使用者更清晰地了解企业的财务状况信息, 从而做出正确的决策。总之, 在全球经济一体化的今天, 谨慎性原则的合理应用对企事业单位的经济管理具有重大的意义。合理应用谨慎性原则对企业进行经济活动分析, 得出的财务信息、经营投资信息是十分稳健可靠的, 为企业经营投资和决策起到至关重要的作用, 大大提高了企业的经济效益。

摘要：从九十年代开始, 伴随着改革开放的进一步发展以及中国加入世贸组织, 会计工作的客观环境越来越不稳定。在单位经营活动中会计是管制工作的关键部分, 同时在国际上也是普遍使用的商业沟通, 所以, 会计资料能不能具体、详细、准确的呈现出单位的真实状况, 不管是对我国宏观调控, 或者是对单位的生产运行以及投资者做出正确的判断这些方面都有着很关键的作用。会计资料的使用者一定要更加注重不确定性对会计报表的影响, 在会计实际工作中要本着谨慎性的准则开展工作。

核算原则 篇10

实质重于形式原则在会计上的应用相当广泛。可以说，它涉及财务会计运行的每一环节。但是由于制度所赋予的不是对交易或事项的绝对的规范，这就给会计人员带来了可供操作的空间，因此实质重于形式原则在很大程度上依赖于会计人员的职业判断。在具体会计核算中表现在以下方面：

一、资产的确认

新会计制中规定：“资产，是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源。该资源预期会给企业带来经济效益。”这一定义包含两层意思，一是规定资产必须由企业拥有或控制。所谓控制是指企业虽没有取得资产的所有权，但是该项资产上的收益和风险已经由企业承担，例如融资租入的固定资产。企业融资租入的固定资产，在承租期间内，虽然其所有权在法律形式上仍属于出租方，但由于资产租赁期包括了资产的有效使用年限，承租方因拥有该项资产可获得经济利益，相应地也承担了有关的风险。从其经济实质上属于承租方。因此，根据实质重于形式原则，融资租入的固定资产应作为自有固定资产进行管理与核算，并按租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值中两者较低者，作为入帐价值，折旧政策与自有固定资产相一致。二是规定资产预期给企业带来经济效益。按照这一规定，并根据实质重于形式原则的要求，企业的一些已经不能带来未来经济利益流入的项目，如陈旧毁损的实物资产、已经无望收回的债权、已经盘点财产损失但尚未处理的资产等，都不能再作为资产来核算和陈报。

二、收入的确认

新会计制度规定，收入的确认应满足四个方面的条件：（１）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（２）企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（３）与交易相关的经济利益能够流入企业；（４）相关的收入和成本能够可靠地计量。从以上条件分析，在商品交易中，强调企业在确认收入时应从实质上判断商品所有权的主要风险与报酬的转移，而不再是形式上的商品是否已经发出；强调企业实质上的经济利益是否能够流入企业，不再注重形式上是否已经取得收取价款的权利。确认销售商品的收入和条件之一就是将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，其注重的是交易的经济实质———所有权上的主要风险和报酬，而不是法律形式———所有权。

三、关联方交易关系的确认

新制度规定，在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，应将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，也应该将其视为关联方。例如一家母公司同时控制两家子公司，则不仅母公司与这两家子公司之间存在关联方关系，而且受同一母公司控制的这两家子公司之间也存在关联方关系。因此，在判断各方是否存在关联方关系时，不能简单地理解关联方关系的判断标准，而应当遵循实质重于形式原则，在处理与企业的交易时，看是否存在着有碍公平交易的因素，交易结果是否影响投资者和债权人的利益等，而不仅仅是法律形式。

四、长期股权投资损益的确认

《企业会计制度》规定企业的长期股權投资应当根据具体情况的不同，分别采用成本法或权益法进行会计核算。如果企业对其它单位的投资占该单位有表决权资本总额的２０％或２０％以上，或虽投资不足２０％但对被投资单位控制、共同控制或实施重大影响时，应当采用权益法核算。反之则应当采用成本法核算。可见，选择会计核算方法的标准是否具有控制权或重大影响，至于所规定的持股比例只是判断是否拥有控制权或具有重大影响的指标而已，不是绝对标准，若企业对外投资的持股比例超过规定比例，但不能左右或影响被投资单位的经营政策、财务政策、利润分配政策时，长期股权投资也不能采用权益法核算，这体现了“实质重于形式”原则。是采用成本法，还是采用权益法，在很大程度上依赖于会计人员的职业判断。

五、借款费用资本化的确认

企业为购建固定资产而借入的专项借款所发生的借款费用，形式上看是费用，但实质上它是依附于所购建的固定资产，其价值补偿应在未来该固定资产发挥效益的期间，所以，应将其购建期间的借款费用予以资本化，计入固定资产价值之内。至于长期借款利息何时停止资本化，新制度则规定，这将取决于固定资产是否已达到预定的可使用状态。当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，说明固定资产实质上已经完成，应停止借款费用的资本化，体现了实质重于形式原则。

六、合并报表范围的确定

通常情况下，判断子公司是否纳入合并报表范围的标准是母公司是否拥有子公司半数以上表决权资本。该标准只用以判断母公司对子公司是否拥有控制权或具有重大影响的指标而已，不是绝对标准。如果母公司对子公司具有重大影响，可以支配公司的财务和经营决策，虽然拥有子公司权益性资本的比例未超过５０％，在这种情况下，母公司实质上拥有对子公司的控制权，应将子公司纳入其合并报表范围。而如果母公司不能直接控制子公司，但与子公司的其他投资者之间的协议，对子公司的经营活动能实际上实施控制时，也应将其纳入合并报表范围。反之，当母公司虽拥有子公司半数以上表决权资本，但其实质上不能取得控制权，并不能支配子公司的财务和经营决策时，也不能纳入合并会计报表的范围，体现了实质重于形式原则。

七、资产减值准备的计提

《企业会计制度》第５１条至第６５条规定，根据谨慎性原则的要求，企业应合理地预计各项资产可能发生的损失，由此计提各项资产减值准备，包括坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备，但不得计提秘密准备。如有确凿证据表明企业不恰当地计提秘密准备的，应作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额以及对企业财务状况、经营成果的影响。资产减值准备的计提虽然体现了谨慎性原则，但同时也是实质重于形式原则的运用。当一项资产在年度终了其实际价值与帐面价值发生背离时，原帐面价值不能反映企业资产的真实状况，根据发生时所作的记录只能作为形式上的参考。因此，对于企业的应收帐款、存货、固定资产、无形资产等八项资产应根据实质重于形式原则计提减值准备，对原有的帐面记录作调整，以真实、恰当地反映资产的经济实质。

八、或有事项中预计负债的确定

或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生与不发生予以证实。《或有事项》准则第４条规定了或有事项确认的条件，即如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应预计负债：（１）该义务是企业承担的现时义务；（２）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（３）该义务的金额能够可靠的计量。其预计的金额还要进行帐务处理，列入资产负债表，由此产生的损失列入利润表。这里计量的金额肯定没有法定依据，但确实是可预见到的损失，或有事项的确认体现了实质重于形式原则。

谨慎性原则在会计核算中的应用 篇11

一、谨慎性原则解读

会计核算的谨慎性原则是指对那些存在不同的处理方法和程序可供选择的交易或事项, 在不影响合理、公允的前提下, 选用谨慎稳健的做法。它是针对经济活动中的不确定因素, 要求企业经营者在进行会计要素的确认、计量和报告时持小心谨慎的态度, 必须充分估计到风险和损失, 不确认或有资产或只是可能发生的收益, 不低估负债或者费用, 使会计信息使用者、经济活动决策者提高警惕, 以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化, 把风险损失缩小或限制在最小的范围内。值得强调的是“不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”, 这虽然是谨慎性原则的精髓, 但具体实施过程中必须恰当、合理。运用谨慎性原则, 绝不是“可以低估资产或收益、可以高估负债或费用”, 这样就构成对谨慎性原则的滥用。

二、谨慎性原则的适用范围

谨慎性原则并不能应用于所有会计业务的处理, 只能应用于存在不确定性的业务。不能把谨慎性原则简单地理解为不得多计资产或收益、少计负债或费用。对于处理真实可靠、能够准确计量的经济业务时, 只能如实反映准确计量, 不存在谨慎的问题。会计人员处理不确定性业务主要分为以下几种情况。

1. 会计业务的发生本身具有不确定性

会计处理有些经济业务的发生具有不确定性, 其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实, 比较典型的是或有事项。谨慎性原则要求在充分披露或有事项的基础上, 对发生具有不确定性的经济业务进行会计处理时, 可适度预计或有事项可能引起的负债和损失, 而尽量不要预计或有事项可能发生的资产和收益。

2. 经济业务计量时的不确定

会计计量是指准确确定经济业务的发生额。会计人员在处理会计业务时, 不仅要对经济业务进行分类确认, 还要进行计量记录。在确定经济业务发生大小的时候, 对企业发生的经济业务可以分成以下两类:一类是业务的大小可以取得实际发生的各种单据加以证实, 只用按照单据写明的发生金额进行反映即可;另一类是业务发生额的大小无法取得实际发生的单据加以证实, 业务发生的金额需由会计人员进行估计确定。在确认和计量过程中, 当发生的交易或事项涉及的未来事项不确定时, 必须对其予以估计入账。

3. 信息使用者信息需求的不确定性

会计处理的主要目的就是满足信息使用者对企业财务状况、经营成果和财务变动状况等会计信息的需求。但会计信息使用者是多方面的, 而且, 企业经营的过程是持续不断的, 信息使用者的信息需求会随着时间的推移而不断变化。从谨慎性原则考虑, 企业对外提供的会计信息, 特别是会计报告应满足信息使用者各个方面、各个层次和不同时段的要求。企业不可能对各方面信息使用者分别提供报告以满足其个性化的信息需求, 这就要求企业应尽量了解企业信息使用者各方面的信息需求, 对外披露的会计报告应尽量全面的提供企业各个方面的会计信息, 并随着时间的变化不断加以改进, 以满足信息使用者的信息需求。

三、谨慎性原则在会计核算上的具体应用

1. 采用后进先出法计价

在通货膨胀的环境下, 存货按先进先出法计价, 企业生产经营过程中消耗掉的资产就无法从实物形式上得到补偿。如果这些资产是企业持续经营所必需的, 企业的再生产过程就无法进行或只能在缩小规模的基础上进行。而按后进先出法则比先进先出计价法更多的体现了谨慎性原则, 通货膨胀, 材料成本呈急剧上涨趋势, 采用先进先出法, 则会造成材料成本偏低, 虚增利润, 而后进先出法计价则可以避免此问题的发生。它使得存货得到补偿的价值接近于重新获得它们的价值, 从而使资产的实物补偿成为可能, 而且"后进"的价格也容易确定。

2. 坏账准备金的提取

按照权责发生制原则的要求, 凡是属于本期的收入, 不管款项是否实际收到, 均应作为本期实现的销售收入处理。一旦确认为收入, 就必然会体现在利润上。若收入大于成本即会使利润增加, 企业就要缴纳各项税金, 发放股利, 增加福利。一旦应收款项回收不回来, 这些支出的税金、股利和福利即会对企业的资本造成侵蚀, 破坏了资本的稳定性, 降低了企业抵抗风险的能力。因此按一定方法计提坏账准备金是必要的, 它可以起到资本保持的作用。

3. 固定资产采取加速折旧法

尽管加速折旧也可以从权责发生制和配比原则上找到理论依据, 但在我国, 人们通常把它作为体现谨慎性原则的一种重要方式。在技术进步日新月异和市场瞬息万变的现代社会, 任何设备都面临着在其"寿终正寝"前被淘汰的危险, 为了在现有设备被淘汰之时, 保持或恢复原来的生产能力, 就需要在设备的使用前期计提大部分折旧。如果采用直线法的话, 可能会造成企业设备陈旧, 更新速度慢。而采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法, 则可以实现加速设备的更新, 同时, 计提的折旧也会更符合实际情况。许多国家一直就允许企业采用此法计提折旧。为了保持或恢复设备原来的生产能力, 有些国家还允许计提的折旧额大于资产的原始价值。由于会计核算的四大基本前提尤其是持续经营和分期核算前提的存在, 使得谨慎性原则与配比原则无疑成为会计核算必须遵循的两条重要的会计原则。

四、正确运用谨慎性原则应注意的问题

从谨慎性原则的运用来看, 扩大谨慎性原则的使用范围, 有利于进一步挤去资产和利润中的水分, 能为投资者提供更加准确、可靠的会计信息。有利于企业作出准确的经营决策, 有利于提高企业在市场上的竞争力。但是, 同任何事物都具有两面性一样, 运用谨慎性原则也有其不利的一面, 随着谨慎性原则应用范围的扩大, 人为调节费用、操纵利润的空间也增大, 其会计提供的信息也受到一定的影响。正确运用谨慎性原则成为当前贯彻实施新的会计准则和企业会计制度的关键因素。因此, 如何正确运用谨慎性原则应注意以下几点:

1. 正确对待谨慎性原则与相关准则的关系

从我国现有会计规范看, 有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的, 如后进先出法、加速折旧的方法等, 但企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确, 特别是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响, 使得作为决定资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难, 这为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。

2. 正确对待谨慎性原则在会计核算中“度”的问题

实行谨慎性原则是社会主义市场经济的客观要求, 但在谨慎性原则的应用过程中要注意一个“度”的问题。只有适度地应用谨慎性程序和方法, 才能真正提示谨慎性会计的本质。从理论上讲, 谨慎性会计原则虽然具有较强的倾向性, 但恰当地应用它并不会对会计信息质量产生影响。适度应用谨慎性原则对会计信息的有用性是有充分保证的, 它与会计信息质量特征是协调一致的。

3. 提高会计人员的职业判断能力, 为谨慎性原则的正确运用奠定基础

任何会计原则在具体运用中都离不开会计行为的主体———会计人员。谨慎性原则在具体工作中带有极大的主观臆断性, 受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响, 从而导致会计信息的不可验证性。实行新的会计制度后, 企业在会计政策方面的自主权增大了, 企业如何选择适合自己的谨慎性原则, 如何选择存货发出的计价方法, 如何选择计提折旧的方法、如何计提各项减值准备, 如何使企业会计信息更准确、利润更真实, 这都需要会计人员具有丰富的专业知识和较强的职业判断能力。因此, 会计人员既要加强专业理论的学习, 又要重视会计实践活动, 不断提高自己的业务素质和职业判断能力。

4. 对谨慎性原则的应用进行必要的约束

在会计实务中, 可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束, 这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。优先考虑客观性原则, 谨慎原则的贯彻和运用, 必须建立在客观性原则的基础上, 在一定程度上有效地预防和避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突, 鉴于谨慎性原则的运用过程中可能会与其他原则发生冲突, 可以采取措施和手段缓解其冲突, 在会计报表附注中揭示因与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其他变动情况, 以提高会计信息的可比性, 使会计报表使用者准确地理解企业财务状况。

五、结束语

在会计核算中运用谨慎性原则时, 并不意味着保守和消极, 而是在保持其均衡和稳定的同时, 使财务管理活动具有合理的弹性, 从而有效地规避各种风险, 促进企业价值最大化。

摘要：谨慎性原则是会计核算的基本原则之一, 合理应用可起到有效维护企业投资者、债权人的权益, 使企业管理者充分认识到潜在的经营风险, 最终实现增强企业生存和竞争能力的目的。谨慎性原则并不能应用于所有会计业务的处理, 只能应用于存在不确定性的业务。谨慎性原则在会计核算中应采用后进先出法计价, 固定资产采取加速折旧法。运用谨慎性原则应注意的问题是, 正确对待谨慎性原则与相关准则的关系, 正确对待谨慎性原则在会计核算中“度”的问题, 提高会计人员的职业判断能力, 对谨慎性原则的应用进行必要的约束。

关键词：谨慎性原则,会计核算,适用范围

参考文献

[1]赵莉.谈谨慎性原则在会计核算中的运用[J].山西财税, 2008 (6)

[2]朱从华.论谨慎性原则在会计核算中的应用[J].经济研究导刊, 2008 (19)