内部核算（精选10篇）
内部核算 篇1
成本核算是成本管理的重要组成部分, 也是医院会计的重点内容, 因此, 医院想要节约资金、降低成本, 就应该正确认识成本核算内部控制存在的问题, 不断采用增加医院经济效益的手段, 对医院的成本进行管理, 编制计划, 并在实际过程中, 严格按照计划进行管理和控制。
一、内部控制成本核算存在的问题
医院内部控制成本核算存在的问题主要表现在以下几个方面:其一, 医院内部控制是一个动态的管理过程, 但是众多医院的内部监督机制尚不完善, 监督仅仅停留在表面工作, 并不能充分的发挥其应有的作用;其二, 缺乏有效的信息沟通和传递, 影响内部控制与成本核算的工作效率;其三, 医院的采购人员无定期轮岗措施, 并且医疗设备的库存管理缺乏实效性, 数字化、信息化程度不够, 并且缺乏独立审计人员;其四, 缺乏内部控制与成本核算风险意识和风险评估机制, 致使医院医疗设备与基础建设缺乏相应的论证;其五, 缺乏内部控制和成本核算意识, 并且没有制定必要的考核与惩戒制度, 致使人员素质相对较低;其六, 缺乏独立的审计人员, 缺乏健全的审批分级与制约机制, 致使医院的成本管理与内部控制长期处于“一人说了算”的状况, 审计工作很难充分的发挥自身的监督作用, 阻碍内部审计工作的顺利开展。
二、强化医院内部控制成本核算的措施
(一) 强化医院成本核算管理的措施
1. 强化医院职工绩效成本核算管理意识。
医院的管理者应该充分的认识到成本核算在内部控制中的重要性, 医院成本核算应配备1~2名专职成本核算会计, 共同做好医院的成本核算工作。一方面, 医院应该对所有的人员进行培训, 培训工作涉及到科室、医院以及所有人员的切身利益, 经过培训能够提升自身的专业水平, 并且让所有的员工认识到自身在成本核算在医院经济管理中的重要作用, 能够更好地为医院的成本核算做出贡献;另一方面, 医院应该建立总会计师制度, 强化会计业务的监督与指导, 为各科室配备1~2名成本核算人员, 组成医院的成本核算网。通过这两个方面, 加强医院职工的成本核算意识, 搞好医院内部控制的成本核算。
2. 积极实施成本目标管理。
传统的医院成本核算通常是在事后核算, 并不能准确的揭示医院的成本差异。因此, 医院的成本核算应该将重点转移到事前和事中控制, 充分的发挥成本核算在降低医院运行成本的作用。想要强化医院的成本控制, 就应该将成本目标管理与成本核算联系起来, 编制费用预算, 完成各项服务项目的成本目标管理, 及时的组织成本差异的核算, 便于医院的领导采取相应的措施控制成本。
3. 强化医院内部控制的审批工作。
其一, 授权审批, 医院支出成本费用时, 应该实行授权审批制度, 这种在业务初始阶段的内部控制, 能够严格的按照医院已定的审批制度进行费用的支出, 并且明确的规定各个岗位、部门等在办理相应业务时允许的费用支出范围, 当超过了该部门相应的费用支出范围, 该项费用申请将不能被允许。此外, 对于特殊业务, 更应该进行严格的审批。通过医院各个部门的负责人严格的按照授权审批制度进行费用审批, 并由办理授权业务范围内的相关人员承担相应的责任。其二, 岗位分离, 在日常工作过程中, 不能够完全由一个人负责, 应该实行岗位分离制度, 将费用经办与审批过程进行分离, 未经授权的人员以及部门是没有权利进行费用支付的, 此外, 医院内部还应该建立费用岗位责任制度, 明确各个授权部门的所有人员的岗位权限与职责, 保证各个部门之间职务的相互监督、相互制约以及相互分离, 在医院的整个内部控制过程中各负其责、各司其职。
(二) 强化医院内部控制的针对性措施
1. 强化医院内部控制的观念控制。
医院成本核算的内部控制应该满足两个方面, 一方面, 时间观念, 随着市场竞争日益激烈, 与时间竞争有关的经济性指标已经成为医院首要考虑的问题之一。医院内部控制成本核算中时间观念的植入, 在追求最小成本的情况下, 促使医院向管理者所期望的方向发展, 这种最小化的时间决定成本分摊的时间观念, 对医院生产的内部控制成本核算具有很大的意义。另一方面, 价值观念, 能够准确的分析功能与服务的信息, 能够将医院在激烈的市场竞争中将价值最大化, 这种最大化不仅仅只考虑医院效益最大化, 还表现在对整个资源的社会责任的承担以及资源的合理配置等的最大化。
2. 强化对医院物资的控制, 确保医院财产的安全性和完整性。
一方面, 建立完善的资产采购、验收、付款等的审批制度, 合理保证医院的资产安全和使用有效;另一方面, 设置合理的岗位, 明确每一岗位的权限与职责, 真正实现岗位之间的相互监督与相互制约, 对于重要岗位实行轮岗制, 真正的实现管理机制的平衡性。此外, 为了保证医院财产的安全性和完整性, 还应该定期或者不定期的对医院的物资进行清查, 做到账实相符。
3. 强化内部审计工作。
首先, 医院的领导应该充分的认识内部审计的重要性, 确保内部审计的有效性与独立性, 然后为其创造良好的工作环境;其次, 强化医院的内部审计建设, 逐步的完善内部控制考核机制;最后, 根据医院的实际状况, 不断的更新和改进内部审计的功能, 相关的从业人员也应该树立服务意识, 全心全意的为医院服务。
三、结束语
综上所述, 只有正确的认识自身医院的特点, 然后采用合适的内部控制成本核算的措施, 能够提升医院的综合竞争力, 保证医院在激烈的市场竞争中站稳脚步。
参考文献
[1]杨剑.医院成本核算的几点思考[J].中国经贸, 2011 (18) ;215.
[2]马革新.浅析医院内部控制与成本核算管理中的问题及加强措施[J].管理学家, 2010 (12) ;69-70.
[3]杨宝珍.关于医院内部控制与成本核算管理中的问题及对策的分析[J].管理学家, 2011 (12) ;153.
[4]财政部.行政事业单位内部控制规范 (试行) [J].中国工会财会, 2013 (7) ;32-33.
探究事业单位内部成本核算分析 篇2
关键词：事业单位；内部成本；核算分析
改革开放以来，事业单位的业务活动发生了巨大变化，形成了多元化的发展格局，这种变化的根本原因在于经济体制的改革、市场经济的发展以及事业单位的内在特点。《事业单位财务规则》第18条规定：“事业单位可以根据开展业务及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法”。《事业单位会计准则》第43条规定：“事业单位在实行内部成本核算中发生的各项费用应当正确予以归集”。这里的内部成本核算是指事业单位为了加强其内部管理，正确反映单位财务状况和事业成果、提高资金使用效益的一种内部成本核算与管理方法。事业单位实行内部成本核算，既是提高事业单位经营业务管理水平和资金使用效益的需要，同时也是推行经济责任制和加强预算管理的需要。
一、内部成本核算的含义
《事业单位会计制度》规定；“事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。”
所谓“内部成本核算办法”，是指对内部管理使用的，对外既不计算也不报告。但事业单位实行内部成本核算，必须符合事业单位财务管理的基本要求，保证事业单位财务管理体制的统一性和完整性，其成本费用支出必须有事业支出账户相衔接。具体到内部成本核算，应从以下几方面来理解。
1.从核算内容上讲，它是不完全的成本核算。新的企业财务制度规定，企业实行制造成本法，把企业生产经营过程中的全部成本费用划分成本费用（含为直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用）、销售费用、管理费用和财务费用，成本核算的内容是完整的。而事业单位的内部成本核算.内容没有企业那么完整.有些费用项目可能没有发生，有些费用项目发生了但又无法进行准确的成本核算。
2.从核算方法上讲，它是非严格的成本核算。企业的成本核算，要求按照权责发生制的原则确定成本费用的开支，严格划清本期成本费用和下期成本费用的界限、在产品成本和产成品成本的界限、各种产品成本的界限，各项成本货用的计算分配是非常严格的。而事业单位一般不具备真正意义上的成本核算条件，各种成本费用的界限无法划分.计算分配方法也难以严格。
3.从核算形式上讲，它是内部的成本核算。事业单位实行内部的成本核算，目的是为了加强事业单位的内部管理，正确反映单位财务状况和事业成果，提高单位成本核算意识，提高资金使用效益。虽然各事业单位情况有所不同，但都可以根据自身的业务特点，参照企业成本管理的方式、成本开支范围制定出具体的成本核算办法，计算出开展每项事业或经营活动的成本费用额，事业单位内部成本核算，实质上是加强支出管理的一种手段，同时也是向企业财务管理过渡的事业单位在过渡阶段采用的一种不完全的成本核算办法。至于哪些事业单位实行内部成本核算，哪些事业单位不实行内部成本核算，主要由财政部门与主管部门共同商定。
二、内部成本核算的方法
实行内部成本核算的事业单位，其成本项目的确定和计算分配成本的方法，必须做到在一定时期内的统一性和完整性，其成本费用开支项目必须按事业支出科目相衔接。其核算方法分单设成本账户法和不单设成本账户法两种。
单设成本账户：有关成本的支出经分配直接或间接计入成本账户。然后再将成本按要求的支出种类分解列示于收入支出表。在具体操作上，事业单位成本费用一级明细科目可以参照企业财务制度设计为直接费用、制造费用、管理费用、财务费用等，也可以根据本单位的实际情况进行适当的简化合并；二级明细科目可按照事业支出的“日”级科目设计。这样，既满足了内部成本核算的需要，又能与国家统一规定的事业支出科目相衔接，有关成本费用就能够还原到国家统一规定，不单设成本账户，有关支出直接计入相应的支出账户，而另以成本计算表计算有关产品的成本。
三、事业单位实行内部成本核算的步骤
（1）将与产品生产有关的成本费用进行归集；（2）产品验收入库时，按成本价转入“产成品”账户；（3）销售产品时，按已销产品实际成本，从“产成品”账户；（4）将归集的管理费用、财务费用等转入“经营支出”，年终时，将本期的“经营收入”、“经营支出”、“销售税金”转入经营账户。“经营结余”账户的贷方余额为实现的经营结余，借方余额为经营亏损；（5）将单位实现的经营结余全数转入“结余分配”账户，如为亏损则不结转。
四、单设成本账户的事业单位成本费用的归集
成本费用是实行内部成本核算的事业单位核算、归集产品或商品的实际成本的科目。成本费用科目设置，既要与国家统一规定的事业支出科目相衔接，又要符合成本核算的要求，便于各项费用的分配归集。事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各项费用，借记账户，贷记“材料”、“银行存款”等有关账户：产品验收入库时，借记“产成品”账户，贷记“成本费用”账户。事业单位从事多项业务活动发生的支出，应正确予以归集，无法直接归集的，应按标准和规定的比例在事业支出和经营支出中进行合理分摊。
參考文献：
[1]张成斌：谈事业单位内部成本核算体系[J].江西审计与财务，2001（03）.
推行内部银行加强财务核算管理 篇3
过去重庆日报报业集团的管理模式基本上是“集中型”或叫“集权型”。集团的人、财、物、产、供、销大权统统集中在集团综合管理部门, 片面强调集中统一, 即统一制定计划, 统一对外签定合同, 统一采购材料, 统一销售产品, 统一核算盈亏, 统收统支。
2001年集团按照各报、各公司及二级核算单位, 全面推行分级管理, 下放了人、财、物、产、供、销的权力, 同时实行各报、各公司及二级核算单位经济独立核算, 自负盈亏, 超计划利润分成奖励。集团内部的一切经济往来业务关系, 包括集团综合管理部门与各报、各公司之间, 各报与各报、各报与各公司、各公司与各公司之间, 都必须按照集团统一规定的计划价格进行内部结算, 实行“买卖制”。这样, 各报、各公司要按照自己的营业收入来补偿经营过程中的一切耗费, 并获得盈利。为了搞活经济, 各单位在完成集团下达的经营目标责任计划的前提下, 还有权开展业务, 同时还可自行采购生产中急需的材料和其他物资, 因此各报、各公司有对外的经济结算业务, 有货币收入和货币支出, 包括现金、银行存款。
面对这个形式, 集团计财处如何组织、管理好划小核算单位以后的内部与外部的货币结算工作, 对集团的全部流动资金又如何管理和控制?
为了适应集团的不断发展, 经过反复研究决定, 集团计财处也不得不调整财务核算与管理模式, 更好为集团的发展服务。在此期间, 集团计财处推行了内部银行核算管理方法, 以便更好地管理集团资金, 提高资金的使用效率。
这样, 集团的《內部银行》即应运而生。
一、《內部银行》的组织与管理
集团计财处在正式成立《內部银行》后, 它在组织机构和人员配备及会计核算上相对独立。《內部银行》代表集团在银行独立开户, 集团各报、各公司必须在《內部银行》开户, 也就是把集团的银行存款帐户独立化、职能化。集团和各报、各公司的一切货币开支, 都必须经过《內部银行》结算、记帐。同时, 《內部银行》有它自己的会计帐户。这样, 集团以《內部银行》为纽带把集团与各报、各单位联系在一起, 形成统一的、完整的会计核算网络。《內部银行》在银行开户, 只有它直接与银行发生经济业务关系。各报、各公司之间在《內部银行》开户, 只能直接与《內部银行》发生经济业务关系。各开户单位的一切货币收支都必须通过《內部银行》结算记帐。各开户单位之间的相互结算, 通过《內部银行》进行, 表现为收款单位与《內部银行》以及《內部银行》与付款单位之间的关系。
《內部银行》模拟银行管理办法, 统管全集团货币资金, 对各独立核算单位的流动资金实行预拨一定数额的启动资金, 各开户单位在生产经营过程中如发生资金困难, 可向《內部银行》申请贷款, 但必须经集团领导批准, 到期还贷。
集团各开户单位的对外结算业务可以使用银行规定的各种结算形式, 如现金支票、转帐支票、电汇、委托收款等。《內部银行》根据收付存根记帐, 各开户单位则根据《內部银行》的回单记帐。
各开户单位之间的结算采用集团内结算凭证, 通过《內部银行》办理转帐结算。
集团可通过《內部银行》向各报、各公司收取各项上交的费用。如折旧费用、工会经费、教育经费、垫支的养老保险费等。
二、《內部银行》的职能
《內部银行》把各个开户单位联结在一起, 是一个独立的核算单位, 统一管理全集团的货币资金, 有自己的帐户, 因此负有重大的责任。
它是集团的货币出纳中心, 现金和各种转帐结算均需通过它来办理。
它是集团的信贷中心, 必须平衡收支, 向银行办理贷款, 保证集团正常的资金供应, 同时根据生产发展需要, 定期核对各开户单位的货币资金, 为资金不足的开户单位办理贷款业务。
它是集团的结算中心, 《內部银行》和银行之间及内部开户单位之间的一切经济往来的结算工作, 均需由它来进行。
它是集团货币资金的控制和监督中心, 对各单位的现金管理, 银行存款的使用, 必须按制度执行。
三、《內部银行》的会计核算
《內部银行》与银行发生经济业务时, 使用“银行存款、短期借款、长期借款”会计科目, 《內部银行》向银行借入一年期借款时, 借:银行存款, 贷:短期借款;如是一年期以上借款, 借:银行存款, 贷:长期借款。《內部银行》支付利息时, 借:财务费用, 贷:银行存款—集团。收取利息时, 借:银行存款—集团, 贷:财务费用。
《內部银行》与各单位发生经济业务时, 可根据开户单位的多少设置相应的会计科目。如一公司向《內部银行》借款时, 借:银行存款—公司借款, 贷:银行存款—集团, 归还时则分录相反。其它开户单位类同。
各开户单位通过《內部银行》与银行发生经济业务关系时, 不论是现金收付还是转帐支付, 均使用银行存款会计科目, 按开户单位设置明细帐, 如一公司通过《內部银行》向银行提取现金时, 会计分录为:借:银行存款—公司, 贷:银行存款—集团 (公司则借:现金, 贷:银行存款—公司) , 转帐收付时分录相同。
《內部银行》根据业务填制收、付款记帐凭证、登记日记帐, 编制银行存款余额调解表。
内部核算 篇4
意义进一步凸显。目前，行业辅助核算不够全面深入、未成体系，有必要系统规划、重点突破、稳步实施。专卖先行登记保存物品和物流分拣包装成本就是两个很典型的实例。
关键词：会计辅助核算 深层财务监管 专卖先行登记保存物品 物流分拣包装成本
会计辅助核算，是指为了强化某项重要经济业务的财务监督，在国家、行业统一的会计核算体系之外，设计和实施的核算体系。它是统一核算体系得补充和延伸。俗称“备查账”。
拓展会计辅助核算的由来
烟草专卖制度的巩固和完善，很大程度上倚赖于行业对自律的注重和生产经营管理效率的持续提升。因此，加强行业内部监管，必然地成为烟草当前和今后工作的主旋律。
目前，对山西烟草而言，内部专卖管理监督的体系已初步形成。通过资金监管体系、预算管理体系、统一的会计核算（对外的、正式的）体系，省级公司对市级公司的内部财务监管框架，在观念上也已经定格。那么，市级公司内部，财务对其它职能管理、对基层单位的内部监管又如何实现呢？光凭正式核算能不能完全实现呢？回答是：在某些领域（比如专卖先行登记物品、分拣包装成本等），单靠正式核算进行财务监管，如同隔靴搔痒，老是探不着。
因此，很有必要将监管的阵地再前移一步，有重点地拓展会计辅助核算，对其它职能管理、对基层单位实行深层财务监管。
一、会计辅助核算的现状及形成原因
我们看一下某市公司的辅助核算：对卷烟购销存管理借助浪潮信息管理系统，对物流车辆管理借助gps卫星定位系统，对专卖先行登记物品和工资管理借助瑞世通公司信息管理系统；对固定资产、低值易耗品、现金销货款、办公用品、修理费、汽油费、业务招待用酒、食堂收支和基层单位费用开支、现金、银行存款等，通过手工备查账进行；对于分拣包装成本、物资采购等，有的刚刚开始探索，有的虽已施行但不够完善。
总体来说，辅助核算虽然在做，但重视程度不够，没有提到应有的高度；核算不成体系，甚至没有体系的概念；应该核算的项目有的还没有开展核算；已经核算的项目尚不尽完善；对核算资料的利用程度不足甚至很少利用。
为什么会形成以上问题？究其原因，最起码有四条：
1、在某些领域，观念上还没有走出粗放式管理的藩篱，实践中精细化程度不够。
2、重会计核算，轻财务监督，尤其是对其它职能管理的财务监督。
3、重正式核算轻辅助核算。长期以来，财会人员的精力更多地停留在正式核算，而且核算中侧重对外，忽视对内。设计核算体系，考虑更多的是如何按照《会计法》、《会计准则》和行业制度，规范核算活动，为企业外部和上级提供可靠的信息；而对于如何强化内部辅助核算，为企业决策层和其它职能部门提供更有效的会计信息以纵深推进财务管理，却思之不多。
4、辅助核算处于财务管理与其它职能管理的接壤地带，谁也不太重视，“两管两不到位”。
二、会计辅助核算的重要性
会计辅助核算是市级公司财务管理与其它职能管理的接口，是财务管理对其它职能管理的深层嵌入，也是其它职能管理的内部会计信息支撑；它是内部控制不可或缺的环节，是推动财务管理的掘进机，是财务管理核心作用发挥的桥梁和纽带。
它是内部财务监管的抓手，是内部日常管理监督的有效方式，是财务“管理上移、操作下延”的具体体现；它是市级公司会计正式核算的自然下扎，也是行业内部财务监管的天然根基。
拓展会计辅助核算的实施
一、拓展会计辅助核算的总体原则
辅助核算的拓展应该系统规划、重点突破、稳步实施。
系统规划意指每个辅助核算项目自身自成体系的同时，还要与正式核算对接、与其它职能管理对接，连成一体，形成对项目的系统管理。
重点突破有两层含义：其一，辅助核算并非全面的辅助核算，而是有重点的选项核算。选择项目和内容，要从实际出发，讲求管理成本；要选正式核算无法提供充要信息、确需辅助核算的项目；要突出易流失的资产或价值较大的支出。其二，选定的项目拣取核算内容时，要坚持必要和精干的原则。
辅助核算体系的建立，往往需要财务与其它职能部门充分沟通、协同作战，费时费力；而且，与实际职能管理接近，操作不当，对实际工作影响较大。因此，应平稳推进，有计划地分步实施，不宜操之过急。
下面，具体阐述专卖先行登记保存物品、分
拣包装成本的辅助核算和内部财务监管，作为拓展会计辅助核算、深入推进内部财务监管的实证。
二、专卖先行登记保存物品的辅助核算和内部财务监管
先行登记保存物品是烟草代管财政物资。包括假烟、烟机、烟丝、烟用辅助材料、真品卷烟等。它们从进入烟草局到退出烟草局，始终保持物资形态。依据行政处罚决定书，先行登记保存物品
转变为查扣物品，往往衍生出罚款（货币资金）。而且，假烟如若监管不严，流入社会，不仅造成财政物资流失、罚款减少，更为严重的是，将继续扰乱经营秩序、损害消费者利益，将严重损害国家执法部门的形象。因此，即使是假烟，也要当作真烟去管。真品卷烟则是百分之百的商品资金，加强监管的重要性，自不待言。而财务部门，不仅是烟草公司的财务部门，同时还是烟草局的财务部门。因此，对于先行登记保存物品，应进行重点辅助核算和深层财务监管。
㈠ 对专卖先行登记保存物品实施监管的总体格局
专卖部门负责日常管理，财务部门负责日常监督，审计部门实施重点监督，纪检监察作为保障。
㈡ 核算和监督的总体思路
1、辅助核算
运用计算机信息系统，由专卖、财务部门共同进行会计辅助核算；通过出入库单，追踪先行登记保存物品流动。
2、财务监管的重点
财务监管以先行登记为起点，行政处罚决定为分界，结案报告为终结，实施全程监管。
横向方面，一般案件与简易案件分类管理，重点为一般案件。
纵向方面，突出监控六个节点：①先行登记②物品鉴定③物品定价④处罚决定⑤物品出库⑥结案会签。
㈢ 监管的具体环节
1、对物品的监督
监督物品入库时，应关注先行登记，参与实地清点。监督物品保管，各类物品分类堆放管理；结案前，分案别保管；结案一定时限后，分品牌保管；单条标值（价值）较高的，应重点保管，重点监控。监督物品出库时，应盯紧县局上交市局假烟的交接环节（如实行“县局假烟定期集中上缴市局”）；关注行政处罚决定的执行；把牢结案会签的关口。
2、对钱款的监督
应参与涉案物品定价；监督罚款额度的合法性，上缴的及时性、完整性；督促代收代缴罚没款及时足额上缴；监督办案经费返还的最大化和及时性。
三、分拣包装成本的辅助核算和内部财务监管
㈠ 实行辅助核算和内部财务监管的必要性和重要性
卷烟实行分拣包装，需要提供一定的加工场所，添置分拣包装设备，投入人工成本，消耗大量的材料物资（山西省某市烟草公司2006年年均消耗96万元），必将形成一定的流通加工费用。
2006年1月，国家局何泽华副局长在物流配送中心建设专题座谈会上，就物流科学运行讲到：“管理出效益”，“成本是‘管’出来的”；而“管”的基础，很重要的一点，便是“要加强成本核算”。有了详实的核算资料，成本管理才有了充分可靠的控制依据。
鉴于卷烟商业企业统一按商业批发企业实行正式会计核算，流通加工费用散布在管理费用和营业费用之中，正式的核算不能集中反映分拣包装成本，因此，有必要对分拣包装费用实行内部核算，为控制分拣包装成本提供依据。
㈡ 分拣包装成本的辅助核算
1、分拣包装工作量
分三块儿：①卷烟数量（权重为50%）；②分拣户数（权重为30%）；③按户加总的品牌数（权重为20%）。
从分拣包装信息系统取数，设计相应台账汇总统计。
2、材料物资消耗
目前主要为pe固体胶收缩薄膜、胶带、碳带、油墨、客户标签纸、清洗剂、添加剂、手套、刀片等。实行限额领料制。以限额领料单为领料依据，用材料领用存台账分类核算材料的增减结存情况。
3、劳动消耗
核算班组的生产工时（参加生产工人数与每人工作时数之积）。用考勤表统计。考勤表要列明生产的实际起始时间和结束时间，说明有无待工时间及原因。
4、设备耗电
分生产线安装电表。设计台账逐日登记每条生产线的耗电量。
5、卷烟损耗
设计台账，逐日分生产线登记报耗卷烟的品牌、数量。
6、设备维护
设计台账，登记设备的维修情况，大修要重点记载。
会计辅助核算是一种两栖型工作，而且，行业有差别，单位有实际，难有雷同；对财会人员来说，往往似曾相识、却又陌生，很难找到现成的模子；好多项目，都是刚刚启动，需要不断学习、不断探索，积极实践，持续拓展。
以上，对会计辅助核算和内部财务监管谈了一些探索性的想法，有如管中窥豹，实为抛砖引玉，不妥之处，敬请指正。
结束语
内部核算 篇5
【关键词】内部往来；棋盘式；会计核算；制度设计
一、内部往来的定义
1.内部往来的范围界定
本文所指的内部往来是以集团整体为界限的，业务双方都属于同一企业集团，即母公司与子公司之间、各子公司之间、总公司与分公司之间、各分支机构之间的往来款项。
2.内部往来的内容
本文将内部往来分为债权和债务两大类，其中债权类包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等各种应收款项，债务类包括应付账款、应付票据、、预收账款以及其他应付款等各种应付款项。
二、企业集团内部往来账务处理现状分析
由于集团内部成员众多，各成员虽账务上相互独立，但因处于同一主体控制下，内部交易缺乏明确的操作规范，使得内部往来会计处理的随意性大大增加，各类往来明细账记录混乱，内部各成员间的债权债务关系不够明晰。频繁而复杂的关联交易，很容易出现一方已记账而另一方未记账，或者未以同样的金额记账的情况，从而使会计信息的可靠性降低，更会大大增加编制合并报表的工作量，降低企业会计核算效率，也不能准确地考核和评价各二级单位的绩效，还会加大财产管理的风险。
三、棋盘式会计制度设计
1.棋盘式会计制度设计的原理
棋盘式管理主要是通过编制棋盘式平衡表实现的。棋盘式平衡表又称“矩阵式平衡表”，是一种特殊设计的平衡表，表的主词和宾词使用完全相同的分组和排列顺序，一个列在表的左方，一个列在表的右方，纵横交错，就像一个棋盘，因此将其称之为棋盘式平衡表。这种平衡表的主要作用，在于分析各地区、各部门或各单位之间收支的平衡关系，所以，又称部门或地区联系平衡表。企业集团是由内部的各个成员组成的有机整体，各二级单位之间都存在着错综复杂的往来关系，通过编制棋盘式平衡表，能够清晰地反映各二级单位之间的联系，更有利于集团整体的统一管理。
2.实施棋盘式会计制度的前提与功能
棋盘式管理的前提是集团统一的会计核算系统以及畅通的会计信息传递的虚拟局域网的建立，该系统由集团公司负责建立以及日常运行，在系统里建立棋盘式账簿，该账簿同时又是在任何时点自求平衡的平衡表，集团公司或任何一家二级单位可以随时输出该平衡表以适应管理的需要。当内部往来事项发生以后，通过填制棋盘式原始凭证并输入局域网，网络将自动将债权债务金额填入债权债务双方所对应的棋盘式平衡表的相应“格子”中，从而实现对各单位内部往来会计核算的在线适时监控。集团统一的会计核算系统为棋盘式平衡表的编制提供了数据来源，而会计信息传递机制则为棋盘式平衡表的编制和适时在线平衡提供了实现途径，同时也起到了减轻会计核算工作量和简化编制集团公司合并会计报表工作的作用。
3.棋盘式会计核算制度的设计
（1）棋盘式原始凭证
企业集团内部发生内部交易事项时，在集团局域网相关类别的原始凭证上设置“内部往来”的复选框，并事先在系统内保存集团内部各成员的清单，当交易对方为集团内部成员时，将自动勾选“内部往来”的复选框，保存后，该凭证涉及的业务内容及金额将被传递到棋盘式内部往来账簿中记录。
（2）三维棋盘式内部往来账簿
如上图表所示，棋盘式内部往来账簿可采用三维立体式的账簿形式（计算机抽象模拟账簿），横轴（x）表示债务方，纵轴（y）表示债权方，横轴与纵轴交汇所形成的单元格则用来记录该项内部往来交易的金额。横轴与纵轴交汇形成一张棋盘式内部往来平衡表，该表的横排和纵列的项目完全相同，且关于表格的对角线对称，其中横排表示归属于集团总（母）公司以及各二级单位的债权，纵列表示归属于集团总（母）公司以及各二级单位的债务。表格中除对角线上的单元格之外的每一个单元格都对应着一项内部往来交易，涉及的交易双方即为对应的横排和纵列项目中的成员，其中一方的债权，也就对应着另一方的债务。竖轴（z）表示时间，即业务发生的具体日期。每当一项内部往来业务发生，在其棋盘式原始凭证输入后，账簿系统将自动生成一张时间为当天日期的棋盘式平衡表，并根据原始凭证上的交易双方，在对应的方格内填入相应的交易金额。如果当天还有其他内部往来业务发生，将以同样的方式记录在此表内，即只需用一张棋盘式平衡表来记录当天所发生的全部内部往来业务。
4.棋盘式内部往来平衡报表的查询与输出
（1）棋盘式内部往来平衡月报表的查询与输出。在查询系统中输入查询的月份，账簿系统将把该月生成的所有棋盘式平衡表重叠，对应方格的金额相加，从而生成一张反映本月企业集团内部往来总体情况的棋盘式内部往来报表。
（2）棋盘式内部往来平衡日报表的查询与输出。根据三维棋盘式内部往来账簿的设计原理，只要将竖轴上的日期固定，就可得到企业集团在该日的内部往来交易情况。因此，在查询内部往来日报表时，只需输入查询日期，即可生成当天的棋盘式内部往来日报表。
（3）集团内部各公司在内部往来中的债务明细表的查询与输出。在三维棋盘式内部往来账簿中，只要将横轴上所要查询的公司选定，通过纵轴与竖轴的交汇将得到该公司在本会计期间的债务分布情况，按时间顺序生成该公司的内部往来债务明细表。
（4）集团内部各公司在内部往来中的债权明细表的查询与输出。在三维棋盘式内部往来账簿中，只要将纵轴上所要查询的公司选定，通过横轴与竖轴的交汇将得到该公司在本会计期间的债权分布情况，按时间顺序生成该公司的内部往来债权明细表。
四、棋盘式内部往来会计核算制度的案例分析
背景材料：某集团2015年1月发生了如下内部往来业务：1月3日，母公司向子公司A购买了原材料共60000元，货款未付，代收了子公司B的销售货款共80000元，A公司向C公司赊销商品80000元，从D公司赊购原材料20000元；1月10日，母公司为子公司C垫支了50000元的货款，为子公司D垫付水电费、房租费共100000元；1月16日，B公司向A公司预付了30000元的商品款，仍未交货，向D公司购买原材料开出40000元的商业汇票，仍未兑付，C公司向D公司出租包装物应收租金10000元，向B公司赊销商品20000元。根据以上资料编制该集团2015年1月内部往来相关账表如下：
（1） 棋盘式内部往来账簿
（2） 棋盘式内部往来报表
D公司的内部往来债权明细账可清晰地反映D公司在2015年1月内部往来的债权规模及其分布以及业务发生的具体时间。从月报表中可看出：2015年1月该集团发生了内部往来各项业务共计490000元，其中归属于母公司的债权和债务最多，母公司的债权总额为150000元，占内部债权总额的31%，母公司的债务总额为140000元，占内部债务总额的29%。其次，子公司A和子公司B的债权总额也较大，分别为140000元和110000元；而子公司C和子公司D的债务总额则较大，分别为130000元和110000元。
五、棋盘式内部往来会计制度的优点及意义
1.防止一方漏记或记错的情况发生。由于每一项内部往来交易发生后，相关交易金额便传到集团账务系统里的棋盘式内部往来账簿中，只用一个金额就能反映交易双方的债权债务关系，有一个债权单位，必然对应一个债务单位，避免了错记单位名称和交易双方记录金额不一致的情况。
2.能够清晰而全面的反映集团内部各二级单位之间的债权债务关系。三维棋盘式内部往来账簿中每个单元格的横轴和纵轴都对应着一个债务方，一个债权方，任意一个金额都能找到它的交易双方，便于查询和分析。而纵轴则对应着相应的业务发生时间，从而更加全面地反映了内部往来业务的内容，能够提供多样的内部往来报表的查询与输出，为管理者提供更加丰富的会计信息，克服了传统二维表的局限性。
3.便于比较分析集团内部往来总体的债权债务规模及构成，有利于企业集团加强内部往来的管理和绩效考核，有效降低集团内部的财产管理风险。棋盘式内部往来会计制度不仅能够反映集团内部各二级单位之间的往来关系，还能反映集团内部各成员的债权债务规模和构成情况，有利于集团对各二级单位的财务预算和管理。
4.结构清晰，表达简洁，为合并报表的编制提供了方便。由于棋盘式内部往来账簿清晰地反映了集团内部往来的关系，为编制调整和抵销分录提供了方便，从而加快了编制合并报表的效率。
参考文献：
[1] 王庆宁：报业集团内部往来账不平衡的成因及治理[J]，青年记者，2015（33）.
[2] 王国海，徐树波：巧用内部往来[J]，财务与会计，2010.12.[3] 张春喜：基于CPA视角的内部往来的核对与思考[J]，中国内部审计，2014.5.
会计核算中心内部控制探讨 篇6
关键词：会计核算中心,内部控制,现状,原因,措施
会计核算中心是会计集中核算的体现, 能及时提供各种财务信息, 为信息使用者服务, 同时也能对各单位的经济活动进行监管。所以会计核算中心要建立健全的内部控制制度。
1 会计核算中心内部控制的现状
1.1 内控意识薄弱
会计集中核算要发挥作用, 就要有良好的内控, 而内控要发挥作用, 就要有理想的运行环境。内部控制意识是确保内部控制能顺利实施的重要保障, 但目前一些核算中心的内控意识比较薄弱, 导致单位财务管理与会计核算相脱节, 导致内部控制很难执行。有些会计核算中心的领导没有认识到内控的重要性, 不了解内控的运行机制, 把关注点放在了会计事业发展方面, 忽视了内控的作用;还有的核算中心领导觉得内控是财务部门的事情, 没有把内控看成是整个业务中环环相扣的动态机制, 不利于内控的有效执行。
1.2 监督存在盲区
会计核算中心的工作重点在于审核核算资料的合法性与合理性, 如报告和审批的手续是否合理;票据填写是否正确;支出是否在标准范围内等。但在核算过程中对这些核算资料相对事项的真实性很难做出严格审核, 也难以判断经济活动过程中的真实性、合法性。在当前假票据比较泛滥的情况下, 一些素质不高的人员会用一些真实的票据掩盖一些不合法的经济活动, 而核算中心主要审查的是凭证的规范性, 无法判断经济活动是否发生, 难以履行内部控制监督的作用, 造成国有资产的流失。
1.3 信息共享性差
当前会计核算软件还停留在基本的会计电算化上, 这种软件较为简单, 缺乏完善的财务统计系统, 虽然升级到专业网络版, 但尚未和单位内控信息系统、管理信息系统、其他各类系统数据共享, 无法将内部控制完全融入单位管理决策和日常经营活动中。会计集中核算后, 由于各单位的会计资料都在核算中心保管, 单位领导只能从会计报表上了解单位的财务状况, 导致无法及时、准确地掌握单位的经营成果, 各种信息沟通缺乏及时性。
1.4 资产管理弱化
会计核算移送到会计中心后, 有些单位就弱化了资产管理, 认为这是核算中心的事情, 甚至在材料明细账、固定资产台账等方面也弱化了管理, 造成有账无物、有物无账的现象频繁发生, 导致账实不符, 增加了国有资产流失的风险。
2 会计核算中心内部控制存在的问题及成因
2.1 会计素质参差不齐
内部控制要有效执行, 人的因素是非常重要的, 内部控制需要高素质的人才。但目前一些会计人员的业务水平和素质比较落后, 导致一些必要的财产实物账、备用金等都没有建立;还有一些人员不严格审核, 故意弄虚作假, 造成会计信息失真, 甚至频频出现财务漏洞, 不能有效发挥会计集中核算的作用。
2.2 内控制度执行不力
一些单位没有认识到会计集中核算的重要性, 认为自己的“财权”划到了会计中心, 就放松了内部控制制度的执行, 如取消了一些有效的民主监督制度、原有的内部审计机构形同虚设等。虽然会计集中核算强化了财务监督, 但造成了财务管理与会计核算的分离, 导致内部控制执行不力。
2.3 财务软件功能不足
当前, 会计核算中心基本上实现了会计电算化, 但会计软件的功能不完善, 难以实现资源的有效共享。并且会计信息系统缺乏相应的安全制度, 一些不法分子能通过修改程序、破坏数据等方式贪污挪用单位资金。
2.4 缺乏健全的培训机制
会计核算中心任务繁杂, 有些会计人员认为集中核算只是改变了地点, 只要手续齐全就行了。其实集中核算更需要人员熟悉各种财务制度, 深入了解各种政策, 并能灵活运用到会计实践中, 做出正确的决策。这就要提高会计人员的素质, 建立健全的培训制度。
3 加强会计核算中心内部控制的措施
3.1 提高内部控制意识
各单位应加强对内部控制基础知识的宣传, 使单位领导和工作人员认识到内部控制的重要性, 履行社会责任, 建立内控文化, 创造贯彻实施内控规范的良好氛围, 树立在内部控制工作中的责任感。内部控制针对核算中心环境下的所有人, 任何人都不能超越内部控制制度, 只有这样才能确保内控的顺利进行。
3.2 完善内部控制制度
内部控制制度要从事前、事中、事后入手, 如强化对预算编制的管理。一般来说单位预算编制包括预算内资金和预算外资金, 一旦预算方案批准后, 会计核算中心要严格按照预算方案执行, 有效控制各单位的用款。同时会计核算中心要采用多种方式对各单位进行有效控制, 如完善授权审批制度, 建立健全的财产保全制度, 建立凭证复核制度, 实行定期轮岗制度和回避制度等, 确保财务监管作用的有效发挥。
3.3 完善会计培训机制
加强对会计人员的培训, 使得相关人员了解和熟悉预算单位的情况, 这样能根据实际情况制定内部控制制度。会计人员培训方式有内部培训和外派培训, 不管采用哪种方式, 都要落实到位, 切实提高会计人员的综合素质。
3.4 加强会计信息交流
内部研究开发费用的核算探讨 篇7
一、研究阶段和开发阶段的划分
(一)研究阶段
研究阶段是指为了获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。研究阶段并没有把文字性的调查内容付诸于行动。
研究阶段的特点:
1. 计划性。
研究阶段是建立在有计划的调查基础上及研发项目已经董事会或者相关管理层的批准,并着手收集相关资料、进行市场调查等。
2. 探索性。
研究阶段基本上是探索性的,为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,在这一阶段不会形成阶段性成果。
从研究阶段的特点来看其研究是否能在未来形成成果及通过开发后是否会形成无形资产均具有很大的不确定性,企业也无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在,因此,研究开发阶段的有关支出在发生时应当予以费用化计入当期损益。
(二)开发阶段
开发阶段是指在进行商业性生产或使用前将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性的改进的材料、装置、产品等,在开发阶段已经对研究阶段的成果进行具体的应用。
开发阶段的特点:
1. 针对性。
开发阶段是建立在研究阶段基础上的,因此对项目的开发具有针对性。
2. 形成成果的可能性较大。
进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。
由于开发阶段相对于研究阶段更进一步,相对于研究阶段来讲进入开发阶段则很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备,此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件,所发生的开发支出可资本化,确认为无形资产成本。
(三)两阶段的不同点
目标不同,研究阶段一般目标不具体、不具有针对性。而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等;对象不同,研究阶段一般很难具体化到特定项目上。而开发阶段往往形成对象化的结果;风险不同,研究阶段的成功概率很难判断,一般成功率较低,风险比较大。而开发阶段的成功率较高,风险相对较小:结果不同,研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果。而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等。
二、开发阶段有关支出资本化的条件
研发阶段的支出应于发生时计入“研发支出”科目。对研究阶段的支出,期末转入“管理费用”科目,如果开发阶段的支出同时满足下列条件的应将支出资本化,确认为无形资产。
(一)完成该无形资产使其能够使用或出售,在技术上具有可行性。企业在判断是否满足该条件时应以目前阶段的成果为基础,说明在此基础上进一步进行开发所需的技术条件等已经具备,基本上不存在技术上的障碍或其他不确定性,企业在判断时应提供相关的证据和材料。
(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
(三)无形资产产生经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产的产品存在市场或无形资产本身存在市场,无形资产将在内部使用的应当证明其有用性。
(四)有足够的技术财务资源和其他资源支持完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产。包括:1.为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性;2.有财务资源和其他资源的支持;3.能够证明企业在开发过程中所需要的技术、财务和其他资源以及企业获得这些资源的相关计划等。
(五)属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。
三、内部开发的无形资产的计量
内部开发活动形成的无形资产成本有可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层一定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括:开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销,以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用,无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。
另外,内部开发无形资产的成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出综合,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
四、内部研究开发费用的会计处理
(一)基本原则
企业内部研究和开发无形资产在研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。开发阶段的支出符合资本化条件的支出在资产达到预定可使用状态前应该留在“研发支出”科目,待达到预定可使用状态时才转入“无形资产”科目;不符合条件的计入当期损益(管理费用);如果确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益。
(二)具体账务处理方法
1. 企业自行开发无形资产发生的研发支出不满足资本化条件的,借记“研发支出一一费用化支出”科目;满足资本化条件的,借记“研发支出——资本化支出”科目,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
2. 企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目,应按确定的金额,借记“研发支出一一资本化支出”科目,贷记“银行存款”等科目,以后发生的研发支出应当比照上述第一条原则进行处理。
3. 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出——资本化支出”科目余额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出——资本化支出”科目。
例:2008年1月1日,某公司经董事会批准研发某项新产品专利技术,该公司董事会认为,研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费3 000万元,工人工资2 000万元,以及其他费用6 000万元,总计11 000万元,其中符合资本化条件的支出为5 000万元,2008年12月31日,该专利技术已经达到预定用途。
该公司的账务处理如下:
例:某公司2007年年初开始进行新产品研发,2007年度投入研究费用300万元,2008年度投入开发费用600万元(假定均符合资本化条件)至2009年初获得成功,并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权,实际发生包括注册登记费用等60万元,则该公司该项权利的入账价值为多少万元?
浅析集团内部股份支付的会计核算 篇8
关键词：企业会计准则解释第4号,股份支付,结算企业,接受服务企业
股份支付的主要结算方式有权益结算和现金结算。《企业会计准则第11号——股份支付》未提及企业集团内不同企业的股份支付交易的会计处理。《企业会计准则解释第4号》弥补了这一缺憾, 理顺了实务中千变万化的股份支付会计处理。
一、集团股份支付的会计处理规定
1. 结算企业以其本身权益工具结算的, 应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。
除此之外, 应当作为现金结算的股份支付处理。结算企业是接受服务企业的投资者, 应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资, 同时确认资本公积 (其他资本公积) 或负债。
2. 接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的, 应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;
接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的, 应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。
二、集团股份支付会计处理规定解读
权益结算的股份支付, 对职工或其他方最终要授予股份或认股权等, 这种情形经济利益未流出企业, 属于权益。等待期内每个资产负债表日的会计处理为:借记“管理费用”等科目, 贷记“资本公积———其他资本公积”科目。
以现金结算的股份支付, 是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。现金结算的股份支付, 对职工或其他方最终要支付现金, 属于债权。等待期内每个资产负债表日的会计处理为:借记“管理费用”等科目, 贷记“应付职工薪酬———股份支付”科目。
结算方和接受服务方股份结算方式的处理以权责发生制为原则。在同一集团内部, 考虑到企业发展或者人才机制管理的需要, 人员的集团内流动并不少见, 根据集团薪酬管理制度, 会出现员工薪酬结算方和接受服务方结算不同的情形。《企业会计准则解释第4号》按照权责发生制原则对不同情形进行了分类处理。第一种情况:结算企业以其自身权益工具结算的, 经济利益不会流出企业, 支付给员工的股份属于权益类股权, 其股份支付交易应作为权益结算的股份支付处理。除结算企业以其自身权益工具结算之外, 《企业会计准则解释第4号》规定, 都应当作为现金结算的股份支付处理。第二种情况:结算企业是接受服务企业的投资者, 应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资, 同时确认资本公积 (其他资本公积) 或负债。相关会计处理只针对2010年1月1日以后的事项, 并进行追溯调整。
三、举例说明
例:经股东大会批准, A公司2010年1月1日实施股权激励计划, 其主要内容为:A公司向其子公司B36名管理人员每人授予100份股票增值权, 行权条件为:B公司2010年度实现的净利润较前一年增长12%;截至2011年12月31日, 两个会计年度平均净利润增长率为14%;从达到上述业绩条件的当年末起, 每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金, 行权期为2年。行权日当天, B公司的员工能以每股5元的价格购买A公司股票100股。公司股票在股权授予日的公允价值估计为15元, 公司的股票面值为1元。
B公司2010年度实现的净利润较前一年增长10%, 本年度没有管理人员离职。该年末, A公司预计B公司截至2011年12月31日, 两个会计年度平均净利润增长率将达到14%, 未来1年将有2名管理人员离职。2011年B公司有2名职员离开, 截至2011年12月31日, B公司两个会计年度平均净利润增长率为15%, A公司预计在2012年1月1日行权。其中A公司为结算企业, B公司为接受服务企业。每份现金股票增值权公允价值如下:2010年12月31日为15元;2011年12月31日为20元。
1. 结算企业以其本身权益工具结算, 且结算企业是接受服务企业的投资者, 接受服务企业没有结算义务。即, 结算企业与接受服务企业均采用权益结算方式。
结算企业: (1) 授予日不做会计处理。 (2) 2010年12月31日, 2010年末未满足可行权条件, 预计2011年可以行权, 借:长期股权投资———B公司25 500[ (36-2) ×100×15×1/2];贷:资本公积———其他资本公积25 500。 (3) 2011年12月31日, 借:长期股权投资———B公司25 500[ (36-2) ×100×15-25 500];贷:资本公积———其他资本公积25 500。 (4) 2012年1月1日, 向职工发放股票收取价款=5×100× (36-2) =17 000 (元) 。借:银行存款17 000, 资本公积———其他资本公积51 000;贷:股本3 400, 资本公积———股本溢价64 600。
接受服务企业: (1) 授予日不做会计处理。 (2) 2010年12月31日, 2010年末未满足可行权条件, 预计2011年可以行权, 借:管理费用25 500;贷:资本公积———其他资本公积25 500。 (3) 2011年12月31日, 借:管理费用25 500;贷:资本公积———其他资本公积25 500。A公司合并报表编制的抵销分录:借:资本公积———其他资本公积51 000;贷:长期股权投资———B公司51 000。
2. 结算企业不是以其本身权益工具结算, 且结算企业是接受服务企业的投资者, 授予接受服务企业职工的是接受服务企业本身权益工具, 或是企业集团内其他企业权益工具, 接受服务企业没有结算义务。即, 结算企业用现金结算方式, 接受服务企业用权益结算方式。
结算企业: (1) 授予日不做会计处理。 (2) 2010年12月31日, 2010年末未满足可行权条件, 预计2011年可以行权, 借:长期股权投资———B公司25 500;贷:应付职工薪酬25 500。 (3) 2011年12月31日, 借:长期股权投资———B公司42 500[ (36-2) ×100×20-25 500];贷:应付职工薪酬42 500。 (4) 2012年1月1日, 借:应付职工薪酬68 000 (42 500+25 500) ;贷:银行存款68 000。
接受服务企业: (1) 授予日不做会计处理。 (2) 2010年12月31日, 2010年末未满足可行权条件, 预计2011年可以行权, 借:管理费用25 500;贷:资本公积———其他资本公积25 500。 (3) 2011年12月31日, 借:管理费用25 500贷:资本公积———其他资本公积25 500。A公司合并报表编制的抵销分录:借:资本公积———其他资本公积51 000, 管理费用17 000;贷:长期股权投资———B公司68 000。
3. 接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的, 应当将股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。此时, B公司需购入A公司的权益工具再授予本企业职工, 所以只需B公司做以现金结算的股份支付处理, A公司无需处理。 (1) 授予日不做会计处理。 (2) 2010年12月31日, 2010年末未满足可行权条件, 预计2011年可以行权, 借:管理费用25 500;贷:应付职工薪酬———股份支付25 500。 (3) 2011年12月31日, 借:管理费用42 500;贷:应付职工薪酬———股份支付42 500。 (4) 2012年1月1日, 借:应付职工薪酬———股份支付68 000;贷:银行存款68 000。
内部核算 篇9
一、企业会计集中核算的基本思想与对策
会计集中核算其实是一个转变会计职能的过程和举措,它促使从会计核算中心由核算型向管理型转化。会计核算中心的主要工作是资金支付和会计核算,而现代会计核算中心早已不只是一个单纯的记账机构,它更是一个着重预算执行信息的反馈和控制的重要部门。
会计集中核算中必须要正确处理现行开支标准与实际支出的关系。会计集中核算工作中,企业各部的开支标准与具体繁杂的实际支出有一定的差距,要既坚持规章制度,提高资金使用效益,又实事求是地处理好实际开支的报销问题,以保证企业各部业务活动都能正常开展。
会计集中核算必须有完善的内外监控制度,以确保财政资金、财产物资的安全。财政性资金集中管理,风险也跟着集中,所以对于集中核算的管理就需要更加严格的管理制度,以防范风险。
会计集中核算实施时,要加强审计,规范行为,明确责任。实施会计集中核算,就会有较高的执法风险,为此,集中核算必须加强会计人员的责任意识,从更高的层次上去规范会计人员行为,防止其滥用权力或挪用、盗用公款现象的发生。
现代会计集中核算的电算化和网络化是必然趋势,所以应该建立远程报账系统和远程查账系统。用现代信息技术手段进行集中核算,从根本上解决了核算中心工作人员的超负荷工作量和工作效率的问题,而且整个管理流程完全自动化,单位、前台、后台之间数据资源完全共享,即可对各部门实施远程预算监控、用款计划管理、授权支付额度的下达、财政收支会计核算监督检查。
二、企业会计集中核算存在的问题
会计集中核算形式下,会计人员脱离了企业各部门的实际业务工作,很难详细了解情况使得会计监督工作存在盲点。一个核算人员又同时负责多个部门的账务,无力全局掌握每个部门业务细节,使会计监督存在一定难度。所以说,会计集中核算后会计信息的质量得不到制度上的充分保证。
会计集中核算形式下,不能完全堵塞经费支出漏洞。会计集中核算的出发点是节约成本支出,从源头上预防成本浪费和滥用。集中核算中心对个部门的经济业务缺乏必要的了解,对个部门报来的票据只能从两个方面进行监督审核:一是看有没有部门负责人的签字,是否与预留核算中心的印鉴相符;二是看部门拿来的票据是否合格,而对于支出是否合理并不了解,因此仍会存在一定的成本浪费。
会计集中核算形式下,核算中心制度建设滞后于业务的发展。会计集中核算在企业中发展实践不长,各项规章制度还不能完全适应不断发展的业务要求。核算与监督、管理与服务是会计核算中心的基本职能,但在实施过程中,会计人员常会忽视管理和监督职能,而比较注重核算职能。其二,现在还缺乏控制会计人员岗位风险的长效机制。
三、企业集中核算中心内部审计的对策
集中核算的内部审计必须完善法规制度,使内部审计有法可依。目前内部审计的法规都是针对部门会计核算主体或所属部门的,核算中心怎样进行内部审计缺乏相应的法律依据。核算中心与核算部门没有隶属关系,而内部审计范围包括核算部门的财务收支活动,因此在规章中特别要明确核算部门应配合核算中心内部审计工作和应承担的法律责任,这样一来核算中心的内部审计才能做到依法审计,才能保证审计目标的实现。
集中核算的内部审计要制定可行的审计方案,提高审计质量。面对众多核算部门和有限的审计资源,选择怎样的样本编制可行的审计方案,以降低审计成本,提高审计效率,是会计集中审计必须要考虑到的问题。对此,可以利用计算机网络随时检查会计核算情况,将检查中发现的疑点列为审计范围;找出内部控制制度设计和执行中存在的漏洞,将其列为审计范围进行重点审计;其三,将财务软件系统中非法修改历史资料作为审计重点。
四、总结
集中核算的内部审计要合理确定审计重点,提高审计效率。其一,将单位的往来款作为审计重点;其二,将专项资金作为审计重点。
会计集中核算必须从实际出发,结合形势和任务的发展,不断加强会计集中核算制的科学化、制度化和规范化。集中核算审计则要明确审计项目的审计范围、内容、重点及要求,并严格按制度进行审计方案的审批与调整,使审计工作能够得到事先规划和有效的控制,从而保证审计工作顺利进行,取得预期效果。
参考文献
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企业内部控制对财务核算的影响 篇10
关键词：企业,内部控制,财务核算
近年来, 企业的财务舞弊案件越来越多, 引起了公众的广泛关注。企业的内部控制的作用也得到日益凸显。企业的内部控制的好坏对于企业财务管理的质量和效率造成直接或者间接影响。内部控制是企业强化内部管理的重要手段, 而企业的财务核算又是企业内部控制的机制职能。财务核算为企业及时准确的提供各个部门的财务信息, 为企业做出正确的决策提供依据。内部控制是现代企业管理的衡量标志, 是企业进行制度化的经营管理的基础。为促进企业内部控制作用得到最大发挥, 企业的内部监督措施必须到位, 缺乏严格的监督, 内部控制制度也会失去意义。因此, 新时期企业内部控制制度的建设对于企业内部管理的要求日益严格。本文研究企业内部控制制度对于企业财务核算的影响, 为企业的内部控制制度的完善和企业核算效率提高提供指导意义。
一、企业内部控制概述
(一) 内部控制定义
企业的内部控制就是企业的董事会、证监会、管理层和全体员工实施的、旨在实现企业的内部控制目标的过程。具体来说, 指企业为了实现自身的经营目标, 保证企业资产的安全性和生产效率的提升, 保证企业的财务报表信息的准确性, 相关法律法规的遵守性等目标的实现, 保证企业的经营活动的经济、高效, 企业内部所采取的一种自我约束、控制、调整以及评价的一系列的措施、手段、方法的总称。
(二) 企业内部控制要素
COSO内部控制框架认为, 企业的内部控制系统分别由以下五要素组成, 包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控等。企业内部控制的五要素取决于企业的管理层的经营企业方式。
1. 控制环境:
控制环境包含企业的管理治理职能, 以及企业的架构对于内部控制作用及重要性的认知以及态度。控制环境对于企业文化塑造, 企业的内部控制基调和企业员工对内部控制意识产生影响。内部控制的有效实施需要良好的控制环境作为基础要素。
2. 风险评估过程:
风险评估就是对所订目标可能发生的风险的判断和辨认。风险评估过程的作用就是分析、识别、评估企业在实际经营过程中的各种风险, 许多风险的存在和发生不为企业所控制, 但是企业的管理层应当具有承受风险的能力, 识别这些存在的风险并采取一定的防范措施。
3. 控制活动:
控制活动就是保证企业管理层对于指令的有效执行的程序和政策。包括了信息处理、业绩评价、授权、职责分离以及实物控制等相关活动。
4. 信息系统与沟通:
企业在管理的活动中, 需要按照一定的形式识别、取得确切的信息, 生成、记录、处理以及报告交易、事项和情况, 对于企业财务管理相关的资产、负债、所有制权益等履行经营管理责任的记录, 通过有效的沟通, 促进企业员工责任的履行。
5. 监督:
企业内部控制系统需要被监督。监督需要合适的人员在适当的及时的基础上, 对企业内部控制的设计和运行情况进行评估。对于企业内部控制的监督涉及到了评估的有效性和及时性以及必要的补救措施的采取。
(三) 企业内部控制的作用
1. 保证财务信息的真实可靠。
企业的内部控制制度对于企业财务信息的真实性和可靠性能够得到有效保证。企业的内部控制制度对于企业的财务信息的处理的过程存在着严密的监督控制措施, 包括对于财务信息的审核、复核以及汇总处理等, 以便及时纠正错误, 减少企业损失。有助于企业为应对市场竞争, 利用所掌握的财务信息做出准确及时的决策。
2. 保证生产经营活动顺利进行。
企业的内部控制系统可以为企业的职能分工做出有效阶段。严格按照程序、规则、工艺流程、监测监督手段等, 有效的控制企业的经营生产活动的顺利的实施, 防止造成偏差、纠正生产经营过程中的失误, 促进企业经营目标的实现。
3. 保护企业资产的安全。
在企业的财务管理中资产和资金的安全是企业财务管理工作的重点。企业的内部控制制度的实施可以为企业各项物资进行实时监控, 保证企业的财产物资的安全完整。企业在实施内部控制的过程中, 采用适当的方法对企业的收入、支付、结余以及各项物资的采购、保管、验收以及销售等进行有效的控制。加强各个部门的协助, 促进企业内部成员相互联系、相互制约, 防止出现贪污、腐败、盗窃、损坏等现象的发生, 保证企业的财产安全。
4. 提升企业经营效益。
企业的经济效益的提升和企业的内部控制存在密切关系。有效的企业内部控制是企业经济效益提升的重要手段。企业在内部控制的实施是企业财务管理活动的有效举措。企业的内部控制可以提高企业的资金的调度和使用效率, 保证企业的资金的有效合理的使用, 对于企业的持久稳定发展, 经济效益增长发挥重要作用。企业的内部控制的加强进一步强化了企业的内部管理, 为企业的发展提供了动力支持。
二、内部控制对企业财务核算的影响
(一) 控制环境对财务核算的影响
内部控制的构成要素反映了企业财务核算的过程。企业的内部控制受到企业特定的控制环境的影响, 企业内部控制环境对于企业内部控制的建立和实施效果都发生着重要的影响, 是企业内部控制的核心。
1. 改善公司的治理结构, 防止财务造假舞弊情况的发生。
企业的治理结构指的是企业的股东大会、董事会、监事会以及经理层的相互监督与权力制衡关系。公司的治理结构的完善, 有助于提高股东大会和董事会的作用机制, 形成相互制衡的机制, 防止企业财务造假以及舞弊行为的发生, 提高财务信息的质量。为企业的权责分配和激励约束机制的发生提供机会。
2. 合理的企业组织结构促进财务信息质量的提高。
企业的组织结构包括企业的各个部门的性质和管理职能以及报告关系等。是企业生产经营活动中计划、协调和控制活动的执行框架。企业的组织结构的完善表现为公司部门的职务设置、权责划分以及责任的界定。企业的组织结构的合理能够对企业财务核算中所发生的问题得到有效解决, 促进信息质量提高。
3. 完善企业人力资源管理, 健全员工考评机制提高财务核算的质量。
内部控制制度的建立对企业的财务人员的素质提出更高要求。在企业中财务人员应该为企业的内部控制制度发挥自身的专业优势, 对企业财务管理中的重要环节和岗位进行控制, 提高风险意识, 强化企业会计信息质量。
(二) 控制活动对财务核算的影响
在企业的管理层能够为企业的风险做出较早的识别和防范, 针对风险发出及时的指令。企业的内部控制活动范围包括企业内部的各个环节和职能部门。包括了企业的高层管理者对企业绩效的分析评价, 企业职能部门的管理, 对信息的控制处理和实施的监控, 对绩效指标的比较和区分。各个部门之间的内部控制要求需要有效协调, 保证企业的财务核算能够真实公允, 维护企业和社会公众的利益, 促进市场经济健康发展。
(三) 控制风险评估对财务核算的影响
企业面临的风险是多方面的, 有来自内部和外部双重的风险, 对企业面临的风险必须加以评估。评估风险的先决体检是目标的制定。企业的财务核算的目标就是保证企业的会计信息质量合法公正, 能够真实有效的反映企业的财务情况, 为财务信息使用者对企业的经营情况进行有效监督。而在财务核算的过程中, 由于各种因素的存在, 企业面临会计信息失真的风险。因此, 必须对企业财务核算进行风险评估, 从而制定出对策防范企业财务信息的失真。
(四) 信息与沟通对财务核算的影响
信息系统可以有效的处理企业的内部发生信息, 并且处理内外部的事项、活动和外部环境等有关信息。企业的内部成员和高层需要保持信息的交流畅通, 并且保持和企业外部的组织有效的沟通。企业内外部有效的信息沟通渠道的建立, 能在处理财务核算的过程中, 更加清晰的对企业的会计政策、内部控制政策、企业内部政策等信息进行了解。同时保持和员工的有效沟通, 确保及时的对财务核算中的问题进行处理, 保证财务核算质量。
三、完善内部控制制度, 提高财务核算效率的建议
企业对于国民经济的发展和社会的稳定和进步发挥举足轻重作用。因此, 在企业的发展过程中, 完善企业的内部控制制度, 提高企业的应变风险的能力具有重要意义。根据企业内部控制对企业财务核算的影响, 对改进企业内部控制, 提高财务核算效率提以下几点建议。
(一) 在内部控制制度的建立和实施过程中, 需要加强对员工的培训, 改善企业员工的素质, 破除财务核算以及内部控制过程中的障碍, 通过积极的培训、宣传以及监督, 改善员工素质。
(二) 加强企业管理者的内控意识和风险意识。企业的高级管理者的意识对于企业的内部控制制度的完善, 提高企业财务核算的准确性起关键作用。企业的高级管理者拥有较高的决策权, 企业的管理层应该更加重视财务核算的内部控制, 以提高财务信息的质量对决策的支持。
(三) 实施企业内部控制的范围应该恰当。企业在改善企业内部控制制度, 根据风险导向, 建立内控制度的时候, 应重点确定企业财务核算的控制范围, 对于关键问题重点抓。
(四) 重视内控的成效和运行成本。企业在实施内部控制的时候, 应加大内控的支持力度。着力控制内控制度建设的成本。促进企业的财务核算的内部控制的有效性, 促进企业财务核算的质量提高。
企业的财务核算的过程中, 内部控制是不可或缺的因素。企业的内部控制对企业财务信息质量的影响处于关键地位, 是控制企业财务信息质量的关键所在。因此, 必须提高企业内部控制对企业财务核算的作用。
参考文献
[1]李小伟.企业会计内部控制制度探析[J].时代经贸 (下旬刊) , 2007 (09) .
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