应税所得（通用4篇）
应税所得 篇1
摘要：我国的会计准则与税收法规经过改革和国际协调, 二者之间的关系逐渐倾向与分离模式, 这也会造成财务报告披露的会计利润与纳税申报的应税所得之间必然存在着差异。这种差异为企业盈余管理和避税提供了空间, 导致许多企业存在利润和所得税巨大差异的现象。因此正确认识和处理会计利润与应税所得之间的差异, 成为一个令业界瞩目的问题。
关键词：会计-税收差异,盈余管理,避税行为
一、从制度角度分析会计-税收差异
(一) 会计准则与税收法规关系的模式
就目前世界范围内各国税收法规和会计准则关系的处理实践来看, 按照所依据的宏观和微观经济理论的不同, 会计准则与税收法规的关系主要表现为同意和分离两种模式。以宏观经济理论为基础建立的会计-税收模式一般侧重与二者的高度同统一, 在这种模式下, 可以看做会计制度从属于税收制度, 会计和税收的职能主要体现在国家管理和控制上, 企业财务会计和税务会计通常是融为一体的, 在政府制定的会计准则体系下, 会计是为国家税收服务的, 企业所有会计活动需以维护国家税收利益为前提。在这种会计-税收模式下, 法律法规对企业的影响大于会计准则本身对企业的影响。相对而言, 在微观经济理论基础之下, 会计-税收模式主要为分离模式, 这使会计和税收的关系是分开的, 其职能是并列的, 不存在从属关系。这种模式下, 企业对会计要素的确认和计量、报告具有自主权, 完全按照公认的会计准则来执行, 而在税收的计算式, 则会重新调整, 制定独立的税收报表和会计利润表。
(二) 会计-税收分离模式的原因分析
我国经济环境已经由上世纪的计划经济体制转变为市场经济体制, 在这个转变过程中, 会计准则和税收法规同样发生了巨大变化, 企业财务会计更多的是为了企业的利益而服务, 税收更多是以国家财政收入为目的, 所以在我国目前的制度下, 会计准则和税收法规在目的、前提和遵守的原则等方面存在差异是必然的。首先, 企业会计活动所遵循的会计准则为行业多数认可的会计准则, 而税收法规为国家财政税收服务的, 是国家相关部门制定的, 所以两者之间存在目的和出发点的本质不同。其次, 二者之间的基本前提存在差异, 由于二者各自的主体不同, 这也造成所依据的基础存在差异, 会计主体是经济主体, 税收主体是法律主体。最后, 会计准则和税收法规由于出发点和目的不同, 所以其遵循的原则也是不尽相同的。所以说, 造成我国会计-税收分离模式的最根本的原因就是我国制度, 从理论上讲, 会计-税收差异的产生和扩大, 是我国会计准则与税收法规逐渐分离的结果。
二、企业盈余管理角度分析会计-税收差异
(一) 盈余管理动机
由于我国经济体制的发展过程存在一定的特色性, 使我国资本市场与西方发达国家相比存在一定差异, 而这种差异也造成我国企业盈余管理的动机与其他国家企业相比同样存在差异, 具有一些自己的特点。就我国上市公司而言, 其盈余动机主要为两类, 一类为基于财务报告的动机, 另一类为基于税收的动机。对于我国基本制度来说, 公司上市的最基本动机就是从资本市场上获得股权融资, 但是上市公司进行股权融资需要一定的条件和制度限制, 需要遵循国家相关规定, 上市公司有时面对巨大的融资诱惑, 为了达到相关指标, 就会产生强烈的盈余管理动机来达到融资的目的。经过我国大多数专业研究机构和人员的研究可以看出, 针对我国相关融资制度, 我国上市企业进行盈余管理的财务报告动机主要来自于资本市场动机。我国上市公司在盈余管理动机上具有一些鲜明的特点, 其主要形式为配股和增发动机。对于企业来说, 必须面临国家税收政策, 税收制度的差异化促使企业通过盈余管理使企业纳税最优化, 从而达到降低成本、提高收益的目的, 所以说避税动机是我国企业盈余管理的一个明显动机。企业通过盈余管理来避税, 在短期来说可以实现延缓或降低税收支出的目的, 对企业当期的盈利水平提高和改善财务具有很大帮助。我国税收制度和会计准则之间存在一定的差异, 这些差异能够被企业利用, 导致会计收益和应税收益之间存在可操作的变化, 这就使企业可能通过调整非税收或低税收项目来达到避税或降税的目的。
(二) 盈余管理的测度
受限于企业盈余管理动机和手段的复杂化和多变化, 部门对企业盈余管理的测度不好确定, 所以对盈余管理测度的研究一直是相关部门的一个难题, 到目前为止, 我国尚未出现完善的盈余管理测度方法。就目前来说, 国外发达国家主要研究和采用的盈余管理测度模型有三种, 即应计利润分离模型、特定应计利润模型和盈余频率分布模型, 这三种模型在我国相关领域是值得研究和借鉴的。一般来说, 企业盈利的计算可以分为两个部分, 一部分是可见的经营现金流收入, 这部分盈利是以现金流的形式发生, 在企业中实实在在的发生, 所以企业难以进行操作;另外一部分是没有实现的先进流入盈利, 其根据权责发生制原则确认, 称为总体应计利润。根据应计利润的可操控程度又可以分为可控应计利润和非可控应计利润, 企业盈余管理的测度研究主要集中在可控应计利润, 通过建立模型, 对这部分可控的应计利润进行测度可以有效的衡量企业盈余管理的操纵程度。
三、控制会计-税收差异的政策建议
经分析可以发现, 目前我国企业会计-税收差异主要存在两方面的问题, 一是会计-税收分离模式的发展使会计-税收差异化不断增大, 这就造成企业为了实现经营成本降低和收益增大的目的而扩大避税、降税的动机, 给国家财会监管和税收管理工作带来很大的难度;二是会计-税收差异使企业不断加大盈余管理的力度, 进而继续扩大了会计-税收差异。
(一) 加强会计准则与税法的协作
从博弈论的基本理论分析, 会计准则和税收法规就是处于博弈两段的对象, 双方在不断的博弈以达到最优组合, 通过互相调整是双方达成一种平衡状态。从会计-税收差异的角度分析, 加强协作是完成博弈平衡的重要手段之一。
1. 从制度上取长补短, 会计准则和税收法规共同完善, 可以说会计和税收一个有机组合体, 一般会计改革总是和税收改革同步的, 为了适应经济的发展程度和经济环境的改变, 会计准则和税收法规都需要作出适当调整以适应这种发展, 一方面基于会计准则先行标准, 税收法规尽量积极配合会计准则;另一方面, 基于税收的政策性及国家需要性, 会计准则同时要参照税收制度作出适当调整。
2. 从管理层面来加强会计和税收之间的合作和配合。在我国, 由于会计和税收分别隶属于财政部和国家税务总局两个不同的部门, 所以在制定详细的准则制度时所参照的标准不同, 立法取向不同, 实施过程不同, 这必将造成会计-税收差异化。两部门之间的协调合作有助于了解各自的立法取向和参照标准, 并且我国会计准则的制定单位为政府, 所以两部门之间的协作就更加具有优势。
(二) 配股融资过程中对盈余管理进行控制
1. 从强制性手段来讲, 需要制定相关的法律法规, 制定高质量的会计准则。
不断研究和借鉴国外先进的经验, 进一步完善会计准则, 缩小企业盈余管理的空间。对于现行会计准则中的模糊条款、可选择性条款、不确定性条款等, 尽量精细化、准确化, 增强会计工作的客观性和会计信息的真实性和可比性。另外, 从企业角度出发, 完善上市公司业绩评价指标。扩大上市公司的业绩评价范围, 尽量减低其盈余管理的动机, 减少企业操纵利润的动机, 将利润指标多元化。
2. 从外部对企业进行严格的监督和控制, 制定严谨的监管和控制体系。
上市公司与审计机构关系失衡仍然是上市公司盈余管理的重要原因, 所以加强和改善外部审计是保证企业会计-税收平衡的措施之一。另外借鉴国外先进经验, 重视证券管理机构的职能作用, 充分利用证券管理机构的监督作用, 制定和完善证券监督体系。
参考文献
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[4]秦天, 刘亚琳.盈余管理动机分析与评价[J].会计师, 2009 (02) .
应税所得 篇2
一、类比法。即参照同行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定。计算公式为：
核定年应税收入额＝同类业户年营业额×（1±可比因素）
例：某集体商业企业的同类查账征收户每年营业额150万元，该企业与查账征收户同处一条街，经营品种大致相同，但该企业比查账征收户门脸大20％，则：
核定年应税收入额＝150×（1＋20％）＝180（万元）
二、保本测算法。即利用财务分析的盈亏临界点来测算纳税人经营不蚀本，营业利润为零，而必须实现的最低保本营业额。其计算公式为：
核定年应税收入额＝本期发生各项费用÷（经营毛利率－综合征收率）
上式中，费用总额应包括企业实际缴纳的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等不随营业额变化而变化的税收以及其他合理费用等等。
例：某大酒店全年支付人员工资150万元，水电费20万元，运杂费10万元，其他合理费用30万元。已知同行业经营毛利率为20％，营业税税率为5％、城市维护建设税税率为7％、教育费附加3％，则，综合征收率＝5％×（1＋7％＋3％）＝5.5％。于是，核定年应税收入额＝（150＋20＋10＋30）÷（20％－5.5％）＝1448（万元）
三、推算法。所谓推算法即按照耗用的原材料、燃料、动力、人工等诸要素中一种较为合理、可靠的要素测算营业额的方法。
1.以耗定销法，即按照核用的原材料、燃料、劳务等推算核定。计算公式为：
核定年应税收入额＝（当期耗用原材料、燃料、劳务等）×（耗用单位原料、燃料、劳务的产成品数量）×产品销售单价
例：某不锈钢拉丝厂全年耗电40万度，根据以往经验，同行业一度电生产产成品4公斤，销售单价30元，产品无积压。
核定年应税收入额＝40×4×30＝4800（万元）
2.局部测算法，即根据局部营业额测算当期全部营业总额。
例：某五金商店当年度开出销售发票金额21万元，经调查分析该店开具发票的销售额约占全部销售额的70％，则：
核定年应税收入额＝21÷70％＝30（万元）
3.以机核销法，即以单台机生产的产品数量，测算多台机的产量及其销售额。
例：某煤球生产企业，共有5台煤球机，根据调查，每天每台机可生产煤球15吨，每吨售价为220元，估计全年共有100个工作日。则：
核定年应税收入额＝5×15×100×220＝165（万元）
4.以人核销法，即根据生产工人人数和人均月产量测算销售额。
例：某皮鞋厂现有生产工人30名，每人每月平均生产皮鞋60双，每双售价50元，则：核定年应税收入额＝30×60×12×50＝108（万元）
以上核定方法对于核定无账个体户的营业额同样适用。
应税所得 篇3
一、会计利润与应税所得差异的具体表现
一般来讲, 会计利润与应税所得是存在差异的, 表现在收入确认计算及成本费用扣除项目这两个方面。
(一) 收入确认计算的差异
1. 收入确认范围上存在的差异
通常收入的确定范围之间存在的差异主要就是由于税法和会计收入间在范围上存在着一定的差异。会计收入主要包含利得和收入。收入主要是指利润表中的营业收入, 也就是企业在日常经营过程中形成的收入, 这里的收入必须是能增加所有者权益的收入, 而且是和投入的资本没有关系的经济利润的总流入。利得主要就是指营业外存在的收入, 营业外存在的收入, 主要是企业从日常的活动中取得的其他收益。不过税法里所提到的收入主要是指企业流入的所有经济利益, 不论是不是偶发的还是经常的, 还是会计内的利得和收入, 只要是可以增加企业的经济利益, 这就是税法上所提及的收入。因此, 税法上收入的范围是大于会计上的收入范围的。比如说销售业务, 在会计上是不视为销售核算的, 不过在税法上则作为销售收入, 是指计缴税金的商品或劳务的转移行为。
2. 收人确认时间上存在的差异
会计利润和应税所得不仅是在会计收入范围上存在差异, 在收入确定的时间上也存在差异。按照税法要求对部分收入按所得税对利润进行计算的时候, 如果确认时间不同会导致结果的不同。如果企业是按照权益法对长期股权投资计算, 就需要按照会计准则要求进行, 也就是企业根据被投资企业净亏损或净利润的份额以便对账面价值进行合理的调整, 对损益也是加以确认的, 不过要是按照税法的话, 就只是当投资企业宣布分配利润的时候应税所得才会计入该收益。
(二) 成本费用扣除项目存在的差异
1. 成本费用扣除项目在范围上存在的差异
依据会计准则的规定, 一般除了自然灾害的赔偿或资本化及无形资产的研究开发等支出, 其余的费用是都可以按实际情况列支。在对应税所得进行计算时, 需要根据税法的规定进行, 这时会遇到更多的不能扣除的项目。当然, 除了以上的项目, 与企业收入没有直接关系的支出或没有核定的准备金支出, 以及企业之间支付的管理费用都是不可以从应税所得中扣除的。
2. 在费用扣除项目标准上存在的差异
在费用扣除标准上的差异主要就是确认标准方面, 税法的扣除项目和会计费用间也有着很大的差异。例如, 进行会计利润的计算时, 业务招待费和职工工资这样的合理性支付费用都是可以按照实际的数额进行扣除的。在计算应税所得的时候, 一些费用的扣除也需要按照税法的规定进行。例如, 职工的福利支出, 企业就必须扣除不超过工资薪金总额的14%, 缴纳的工会经费应扣除不得超过工资薪金的2%, 对于职工的教育经费应扣除不超过工资薪金的2.5%, 如果是出现了超出的部分, 就需要在结转后纳税年度进行合理扣除。
二、会计利润与应税所得差异协调的对策
一般来讲我们所说的应税所得主要就是税法上的概念, 也就是企业缴纳所得税时, 应税所得最大的作用就是税基, 应税所得与企业所得税额和税后利润有着密切的关系。会计利润是会计核算的重要指标, 更是会计理论中的重要概念, 是可以表现企业绩效及企业经营结果和企业年盈利额的重要部分。我们需要及时调整会计利润和应税所得之间的差异。
(一) 及时的开展财务会计与税务会计调整的理论
近些年来, 企业越来越重视企业的财务会计和企业的税务会计之间的分离, 不过对于如何协调两者的研究却很少。协调会计利润和应税所得就是要在正确认识两者区别的基础之上, 合理地把握好分离及统一的尺度, 既不可以因为会计利润和应税所得原则的不同而片面地追求两者的差异, 也不能由于两者之间的内部联系就忽略他们之间的差异。所以, 这就要求我们必须要重视财务会计和税务会计之间的协调, 从协调的模式、协调的原则及方法等方面进行研究, 更好地促进会计理论和实务的完善, 为会计利润与应税所得的差异之间的协调打下理论基础。
(二) 通过会计处理的方法改进和完善两者之间的差异
目前, 企业对两者之间的差异进行的会计处理基本上是账外调整, 这种方法无法和企业日常的会计记录相连接, 更不利于税务信息流通。所以, 为了完整地反映两者的差异及纳税的调整, 企业需要设置相关的明细账及备查账, 合理规范账簿。对于两者之间差异的调整, 需要在财务会计的报告中进行披露。目前的披露方法基本上是反映两者差异对所得税的影响。所以, 在利润表中的利润总额与应税所得税之间增列了纳税调整增加额、纳税调整减少额、应纳税所得额等项目, 从而更加合理地反映差异调整。
参考文献
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[3]南文.会计利润与应纳税所得额差异的分析[J].商业经济, 2010 (06) .
应税所得 篇4
2011.6.21
各区县(自治县)地方税务局，市局各直属单位：
《重庆市地方税务局重庆市国家税务局关于转发国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》(渝地税发[2010]38号)执行一年以来，随着房地产市场的发展，原有规定的计税毛利率明显偏低，已不适应当前国家宏观调控要求。为认真贯彻落实《重庆市人民政府办公厅关于进一步加强房地产市场调控的通知》(渝办发[2010]357号)精神，督促房地产开发企业按规定及时对开发项目进行结算，确保税款及时均衡入库，现报经市政府同意，对房地产开发企业销售未完工开发产品的计税毛利率及核定应税所得率调整如下：
一、计税毛利率的调整
(一)开发项目位于渝中区、大渡口区、江北区、沙坪坝区、九龙坡区、南岸区、北碚区、渝北区、巴南区、高新区、经开区、北部新区，其计税毛利率由15%调整为20%。
(二)开发项目位于除上述地区以外的区县，其计税毛利率由10%或5%调整为15%。
(三)属于经济适用房、限价房和危改房的，其计税毛利率仍为3%。
二、核定应税所得率的调整
房地产开发业的核定应税所得率调整为在国家税务总局规定幅度内不低于20%执行。