跨境应税服务

2024-11-04

跨境应税服务（共4篇）

跨境应税服务篇1

国家税务总局公告2013年第52号

第一条境内的单位和个人 (以下称纳税人) 提供跨境应税服务 (以下称跨境服务) , 适用本办法。

第二条下列跨境服务免征增值税:

(一) 工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

(二) 会议展览地点在境外的会议展览服务。

为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务, 属于会议展览地点在境外的会议展览服务。

(三) 存储地点在境外的仓储服务。

(四) 标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

(五) 在境外提供的广播影视节目 (作品) 发行、播映服务。

在境外提供的广播影视节目 (作品) 发行服务, 是指向境外单位或者个人发行广播影视节目 (作品) 、转让体育赛事等文体活动的报道权或者播映权, 且该广播影视节目 (作品) 、体育赛事等文体活动在境外播映或者报道。

在境外提供的广播影视节目 (作品) 播映服务, 是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目 (作品) 。

通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目 (作品) , 不属于在境外提供的广播影视节目 (作品) 播映服务。

(六) 以水路运输方式提供国际运输服务但未取得《国际船舶运输经营许可证》的;以陆路运输方式提供国际运输服务但未取得《道路运输经营许可证》或者《国际汽车运输行车许可证》, 或者《道路运输经营许可证》的经营范围未包括“国际运输”的;以航空运输方式提供国际运输服务但未取得《公共航空运输企业经营许可证》, 或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的。

(七) 以陆路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务, 但未取得《道路运输经营许可证》, 或者未具有持《道路运输证》的直通港澳运输车辆的;以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务, 但未取得《台湾海峡两岸间水路运输许可证》, 或者未具有持《台湾海峡两岸间船舶营运证》的船舶的;以水路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务, 但未具有获得港澳线路运营许可的船舶的;以航空运输方式提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服务或者在香港、澳门、台湾提供交通运输服务, 但未取得《公共航空运输企业经营许可证》, 或者其经营范围未包括“国际、国内 (含港澳) 航空客货邮运输业务”的。

(八) 适用简易计税方法的下列应税服务:

1.国际运输服务;

2.往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务;

3.向境外单位提供的研发服务和设计服务, 对境内不动产提供的设计服务除外。

(九) 向境外单位提供的下列应税服务:

1.研发和技术服务 (研发服务和工程勘察勘探服务除外) 、信息技术服务、文化创意服务 (设计服务、广告服务和会议展览服务除外) 、物流辅助服务 (仓储服务除外) 、鉴证咨询服务、广播影视节目 (作品) 的制作服务、远洋运输期租服务、远洋运输程租服务、航空运输湿租服务。

境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时, 纳税人向上述境外单位提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务, 属于向境外单位提供的物流辅助服务。

合同标的物在境内的合同能源管理服务, 对境内不动产提供的鉴证咨询服务, 以及提供服务时货物实体在境内的鉴证咨询服务, 不属于本款规定的向境外单位提供的应税服务。

2.广告投放地在境外的广告服务。广告投放地在境外的广告服务, 是指为在境外发布的广告所提供的广告服务。

第三条纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人提供的应税服务, 不属于跨境服务, 应照章征收增值税。

第四条纳税人提供本办法第二条所列跨境服务, 必须与服务接受方签订跨境服务书面合同。否则, 不予免征增值税。

第五条纳税人向境外单位有偿提供跨境服务, 该服务的全部收入应从境外取得。否则, 不予免征增值税。

第六条纳税人提供跨境服务免征增值税的, 应单独核算跨境服务的销售额, 准确计算不得抵扣的进项税额, 其免税收入不得开具增值税专用发票。

第七条纳税人提供跨境服务申请免税的, 应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续, 同时提交以下资料:

(一) 《跨境应税服务免税备案表》 (见附件) ;

(二) 跨境服务合同原件及复印件;

(三) 提供本办法第二条第 (一) 项至第 (五) 项以及第 (九) 项第2目跨境服务, 应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件;

(四) 提供本办法第二条第 (六) 项、 (七) 项以及第 (八) 项第1目、第2目跨境服务的, 应提交实际发生国际运输业务或者港澳台运输业务的证明材料;

(五) 向境外单位提供跨境服务, 应提交服务接受方机构所在地在境外的证明材料;

(六) 税务机关要求的其他资料。

跨境服务合同原件为外文的, 应提供中文翻译件并由法定代表人 (负责人) 签字或者单位盖章。

境外资料无法提供原件的, 可只提供复印件, 注明“复印件与原件一致”字样, 并由法定代表人 (负责人) 签字或者单位盖章;境外资料原件为外文的, 应提供中文翻译件并由法定代表人 (负责人) 签字或者单位盖章。

主管税务机关对提交的境外证明材料有疑议的, 可以要求纳税人提供境外公证部门出具的证明材料。

第八条纳税人办理跨境服务免税备案手续时, 主管税务机关应当根据以下情况分别做出处理:

(一) 报送的材料不符合规定的, 应当及时告知纳税人补正;

(二) 报送的材料齐全、符合规定形式的, 或者纳税人按照税务机关的要求补正报送全部材料的, 应当受理纳税人的备案, 将有关资料原件退还纳税人。

(三) 报送的材料或者按照税务机关的要求补正报送的材料不符合本办法第七条规定的, 应当对纳税人的本次跨境服务免税备案不予受理, 并将所有报送材料退还纳税人。

第九条纳税人提供跨境服务, 未按规定办理跨境服务免税备案手续的, 一律不得免征增值税。

第十条原签订的跨境服务合同发生变更或者跨境服务的有关情况发生变化, 变化后仍属于本办法第二条规定的免税跨境服务范围的, 纳税人应向主管税务机关重新办理跨境服务免税备案手续。

第十一条纳税人应当完整保存本办法第七条要求的各项资料。

第十二条税务机关应当定期或者不定期对纳税人的跨境服务增值税纳税情况进行检查, 发现问题的, 按照现行有关规定处理。

第十三条本办法自2013年8月1日起执行。此前, 纳税人提供符合本办法第二条规定的跨境服务, 已进行免税申报的, 按照本办法规定补办备案手续;未进行免税申报的, 按照本办法规定办理跨境服务备案手续后, 可以申请退税或者抵减以后的应纳税额;已开具增值税专用发票的, 应将全部联次追回后方可办理跨境服务免税备案手续。此前, 纳税人提供的跨境服务不符合本办法第二条规定的, 应照章征收增值税。

(2013年9月13日印发)

跨境应税服务篇2

文号：上海市国家税务局公告〔2013〕3号发文单位：上海市国家税务局发文日期： 2013-10-29

为落实《国家税务总局关于发布<营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2013年第52号，以下简称“52号公告”），加强对跨境应税服务的增值税征收管理，规范相关税务处理，经研究，对本市营业税改征增值税跨境应税服务（以下简称“跨境服务”）增值税免税备案及前期试点期间税款清算有关问题明确如下：

一、关于日常办理跨境服务免税备案的有关要求

（一）申请享受跨境服务免税政策的条件

1.纳税人提供52号公告第二条第（一）项至第（八）项第1目、第2目跨境服务的，应同时符合以下条件：

（1）与服务接受方签订跨境服务书面合同；

（2）取得跨境服务收入为本市营改增试点实施日（含）以后。

2.纳税人提供52号公告第二条第（八）项第3目至第（九）项跨境服务的，除应符合上述（1）、（2）条件外，还应同时符合以下条件：

（1）向境外单位提供跨境服务；

（2）跨境服务收入应从境外取得。

（二）申请跨境服务免税备案时纳税人应提交的资料

1．《跨境应税服务免税备案表》（附件1）；

2．跨境服务合同；

跨境服务合同格式须符合《中华人民共和国合同法》有关要求。对于以协议、业务委托书、订单、确认书、指令信等形式订立的形式合同，其内容如经双方当事人约定服务标的、当事人名称及所在地、服务发生地、服务价款或计价标准、付款日期、付款方式、违约责任等必要合同信息的，可视同合同。

对于无服务价款或计价标准、付款日期、付款方式的框架合同，纳税人还应提供履行框架合同的订单等视同合同资料，并向主管税务机关办理备案手续。订单等视同合同资料数量较多的，可以采取按月归集一次性备案方式。

跨境服务合同须同时提供原件和复印件(需加盖公章)，主管税务机关审核原件后，收取复印件。跨境服务合同原件为外文的，应提供中文翻译件，并注明“翻译与原件意思一致”的字样，由法人代表签名或企业盖章。

3.提供52号公告第二条第（一）项至第（五）项跨境服务的，纳税人原则上应提供以下所列第（1）项材料，如第（2）、（3）、（4）项材料已足以证明相应的跨境服务地点在境外发生的，可不提供第（1）项材料。

（1）有关行政主管部门或公证机构、律师事务所等第三方机构出具证明服务地点在境外的材料；

（2）人员、设备出入境记录、境外设施（设备）登记资料；

（3）为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，应提供境外会展主办方出具的参展证明材料。在境外举办会展，应提供与境外单位签订的场馆租赁协议；

（4）在境外提供的广播影视节目（作品）发行服务，应提交服务接受方机构所在地在境外的证明材料（材料具体要求按本条第（二）项第5目规定执行）。

4.提供52号公告第二条第（六）项、（七）项以及第（八）项第1目、第2目跨境服务的，应提交实际发生国际运输业务或者港澳台运输业务的证明材料。

（1）发生国际运输业务或者港澳台运输业务的载货、载客提单或舱单。提单或舱单数量较多的，可提供汇总清单；

（2）出入境主管部门签发的出入境签证证明。

5.向境外单位提供跨境服务，即52号公告第二条第（八）项第3目、第（九）条跨境服务的，应提交服务接受方机构所在地在境外以及收入来源于境外的证明材料。

（1）接受方机构所在地在境外，应提供境外有关部门核准注册、登记的证明文件或材料（包括机构所在地租赁协议），无法提供上述证明文件或材料的，应出具公证机构、律师事务所等第三方机构出具的证明材料；

（2）提供跨境服务免税的结算单据；

（3）从境外单位取得收入的收款凭证和记账凭证；

（4）提供技术转让、技术开发服务的，还应提供本市商务主管部门认定的技术出口合同登记证书和本市科技主管部门认定证书；

（5）提供离岸服务外包服务的，还应提供市商务主管部门确认的《离岸服务外包合同确认单》或《接包合同信息表》；

（6）提供投放地在境外的广告服务，采用播映方式的，还应提供境外《第三方监播报告》。采用书、报刊、杂志等方式的，应提供首页封面（要有书刊号）及广告版面复印件。利用网络提供的广告服务的，应提供网络界面（要有域名）截屏纸质材料；

（7）提供合同能源管理服务的，还应提供合同标的物在境外的证明材料；

（8）对不动产或货物实体提供鉴证咨询服务的，还应提供不动产或货物实体在境外的证明材料；

（9）适用简易计税方法的研发、设计服务，应提供本市商务主管部门认定的技术出口合同登记证书。提供的设计服务如涉及不动产的，还应提供不动产在境外的证明材料。

上述第3、4、5目证明材料一般应同时提供原件和复印件(需加盖公章)，主管税务机关审核原件后，收取复印件留存。确实无法提供原件的，可只提供复印件，注明“复印件与原件一致”字样，并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章；境外资料原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。

提供汇总清单作为附报资料的，其相应的纸质材料经主管税务机关查验后由企业留存备查；主管税务机关对纳税人提交的境外证明材料有疑义的，可以要求纳税人提供境外公证部门出具的证明材料。

（三）相关要求

1.纳税人申请跨境服务免税的，应在当期增值税纳税申报前，到主管税务机关办理免税备案手续。从2013年11月所属期开始，未按规定办理备案手续的，一律不得免征增值税。

2.试点一般纳税人提供跨境服务的免税销售额，应在税务机关下发的《备案类减免税登记通知书》核定的减免额度内，在当期《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》附表一中填报，“项目”选择“出口应税行为”，税目选择相应试点服务。

3.试点小规模纳税人提供跨境服务的免税销售额，应在《备案类减免税登记通知书》核定的减免额度内，在当期《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中填报，“项目”选择“出口免税销售额”，税目选择相应试点服务。

4.纳税人应当完整保存本公告第一条第（二）项要求的各项资料。

5.原签订的跨境服务合同发生实质性变更（如服务价款、服务时间、服务发生地、接受服务单位发生变化）或者跨境服务的有关情况发生变化的（如提前终止合同执行，跨境服务项目发生变化），纳税人应自发生变化之日起及时向主管税务机关报告。变化后仍属于本公告第二条规定的跨境服务免税范围的，纳税人应重新办理跨境服务免税备案手续。变化后不属于免征增值税范围的，纳税人应自发生变化之日起停止享受免征增值税政策。

6.主管税务机关应在受理纳税人跨境服务备案申请14个工作日内完成备案工作。在审核纳税人报送资料时，发现免税材料不齐全或者不符合法定形式的，应一次告知纳税人需要补正的全部内容。同意备案的，向纳税人下发《备案类减免税登记通知书》；

7.主管税务机关应当定期或者不定期对纳税人资料的完整性、真实性进行检查。

8.主管税务机关发现纳税人提供跨境服务存在以下情形的，应调整已享受的免征增值税额，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理。涉嫌偷税的，由稽查部门查处。

（1）纳税人未按本公告办理备案手续而自行申报免税的；

（2）纳税人隐瞒合同实质性变更情况未及时向税务机关报告的；

（3）纳税人免税条件发生变化未及时向税务机关报告的;

（4）纳税人跨境服务业务不真实，实际经营情况不符合跨境服务免税规定条件的;

（5）证明材料为虚假的;

（6）收款凭证是冒用的。

二、关于前期试点期间税款清算的有关要求

（一）清算对象

在2012年1月1日至2013年10月31日期间，取得跨境服务收入的试点纳税人。

（二）清算时间

上述清算对象应在2013年12月31日前，向主管税务机关提交清算资料。主管税务机关应在2014年1月28日前完成清算工作。

（三）清算程序

1.补办备案手续

纳税人提供跨境服务，符合52号公告规定的，应将2013年10月31日前签订的所有跨境服务合同一次性向主管税务机关办理备案手续。

纳税人与服务接受方签订的每份跨境服务合同应单独填写《跨境应税服务免税备案表》，并提交本公告第一条规定的备案资料。

2.提交清算资料

除上述补办合同备案提交的资料外，纳税人应同时提交以下资料办理前期试点期间的税款清算手续。

（1）跨境应税服务免征增值税清算明细表（附件2）；

纳税人应对照52号公告规定，对已申报和未申报跨境服务收入进行清理，完整填写《跨境应税服务免征增值税清算明细表》相应栏次，据以确定前期试点期间应征应退增值税税额。该表应与申请一次性备案的全部跨境服务合同中注明的合同事项相匹配，并与已申报的增值税申报表相关栏次数据相关联。

纳税人在2012年及2013年1月1日至10月31日期间均取得跨境服务收入的，应按分别填报《跨境应税服务免征增值税清算明细表》。

（2）不得抵扣进项税额作转出以及应税减除项目金额的计算说明及记账凭证；

（3）纳税人申报的跨境服务免税收入数据与《跨境应税服务免税备案表》中登记的销售额金额不一致的，应提交书面说明；

（4）跨境服务免税收入对应的进项税额与应税减除项目金额不具有合理性的，应在《跨境应税服务免税备案表》备注栏中标记，并提交书面说明。

3.填报要求

纳税人已进行免税申报的跨境服务收入，经主管税务机关审核发现不符合免税条件，应在《跨境应税服务免征增值税清算明细表》“调增销售额计算”栏次填列相关金额，作为补缴增值税依据。

纳税人在52号公告出台前未作免税申报，但作为增值税收入申报的，经主管税务机关审核予以补备案后，应在《跨境应税服务免征增值税清算明细表》“调减销售额计算”栏次填列相关金额，据以申请退税或者抵减以后的应纳税额。

纳税人既有补缴又有退还增值税的，可以合并计算应补（退）税额。

为平衡财税支持政策，对于已享受营改增试点过渡性财政扶持政策的跨境服务企业，如按照本公告规定的清算办法申请退税的，主管税务机关暂不办理退税。待企业重新计算财政扶持资金数额，并办理财政资金清理等手续后，凭财政部门出具的证明材料向主管税务机关申请退税。具体办法另行规定。

三、相关规定

（一）收入核算

纳税人对应征增值税销售额、免征增值税销售额应分别进行核算，未分别核算的，不得免税。

（二）发票开具

纳税人提供跨境应税服务适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。已开具增值税专用发票的，如纳税人无法将全部联次追回，则不属于免税备案的范围。

（三）进项税额核算

从事跨境服务的试点纳税人应分别核算应征增值税、免征增值税、简易计税方式、非增值税应税项目的进项税额。纳税人已申报抵扣的进项税额中属于跨境服务免税项目对应的进项税额部分，应作进项税额转出处理。

适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）

各级税务机关应结合实际，认真做好跨境服务备案管理及税款清算工作，加强对跨境服务纳税人的宣传、培训及辅导，妥善处理跨境服务政策落实中遇到的问题。对执行中遇到的新情况、新问题，应及时向市局反映。

附件1：跨境应税服务免税备案表

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附件2：跨境应税服务免征增值税清算明细表

跨境应税服务免征增值税清算明细表.do

上海市国家税务局

跨境应税服务篇3

有的人认为, 上述交易过程只能算是代付或赠送, 在房地产公司和消费者之间并没有发生针对享受物业管理这项权利的交易, 房地产公司也没有直接提供任何服务, 且没有收到流转额, 所以不应缴纳流转税。而税法上只对货物、服务、不动产及无形资产的流转税作了规定, 这种“权利”的赠送不属于上述任何一种, 既然税法上没有规定, 就不应该征税。还有人认为, 相关类似市场推广或促销的行为有很多, 在会计方面一般做费用处理, 如果都对其按流转税处理会扩大税收范围, 从而影响到税收的效率。

本文认为, 上述交易很符合流转税的特点。从流转税的本意上来讲, 可以称所有的流转环节为“道道征税”。房地产企业到物业管理公司预交物业管理费, 再把这项权利赠送买房人, 房地产公司要交一道税, 物业管理公司当然也应该交一道税。所以, 尽管税法上没有对这项“权利”的交易作出特殊的规定, 但是并不影响我们对这一“权利”交易作出相关的税务分析, 为税收实践提供一些探索。

一、“权利”交易的性质

“权利”交易对象不属于不动产与无形资产, 也不属于货物, 更不属于服务。赠送外购服务在税法上没有规定, 我们可以认为, 房地产公司赠送的是享受这种服务的“权利”。该笔交易可以“视同”该房地产公司转让的一种“权利”, 转移这种可享受物业服务的权利。为什么说“视同转让”, 是因为这种权利往往是由房地产公司将相关费用直接支付给物业管理公司, 房地产公司并不是获得这项服务后再将其转让, 而是直接代付费用后由物业管理公司将该服务提供给受益人, 并不存在转让的手续及过程, 只不过是在买房时由购房人填写相关资料交物业管理公司即可。事实上, 已指定受益人为服务对象的相关权利, 受益人也是不能再转让的。

就“权利”转让而言, 可以分为特定转让对象和非特定转让对象两种。特定转让对象, 即上文所说的房地产的购买者, 是记名的消费者, 转移的是特许的权利。非特定转让对象, 则是随机的消费者, 转移的是非特许的权利。上述送物业管理费的行为属于对特定对象转让特许权利。对以非特定对象转让非特许权利的情况, 不记名的消费卡即是这种情况。

赠送物业管理费的行为与赠送消费卡的行为有相似也有不同。相似的是它们都由不直接提供服务标的业务的单位行使让渡行为, 且让渡的都是获得服务的“权利”。不同的是消费卡的让渡者收取了结算金额, 且有明显的标的物所有权转移的过程, 而提供物业管理费的房地产公司形式上没有获得收入, 因为转移的是服务, 所以表面上也没有标的物所有权转移的过程。

二、已有规定及税法建议

对于消费卡而言, 我国的税法早已在对其征税了, 或者按代理业征营业税, 或者按商品流通征增值税。例如, 《北京市地方税务局关于对代理业征收营业税问题的补充通知》 (京地税营[2001]507号) 规定:营业税征税范围内各类消费卡销售单位, 凡不直接从事消费卡标的业务者, 可就其全部收入额减除实际支付给消费卡标的经营业户的消费标的对应结算金额, 仅就其余额部分照章征收营业税。又如, 财税字[1995]026号通知规定:其他单位 (指本身不提供电信劳务的单位) 销售的电信物品应征收增值税。在上述中的消费卡和IP卡都是可享受服务权利的代表, 前者按代理业征收营业税, 后者按销售商品征收增值税。

对于物业管理费而言, 我国税法还没有作出明确规定。法律上规定了自有或外购的货物、自有或外购的不动产、自有或外购的土地使用权的转让问题, 规定了除土地使用权外的自有或外购的无形资产的转让问题, 规定了自有的劳务的转让的问题, 却没有规定外购劳务的转让问题, 当然也没有规定这种外购的可享受的劳务服务的“权利”转让问题。

本文不认为这种以特定对象为受益人的特许权利的转让, 因没有发生标的转移就不用交纳流转税, 该交易的标的可以看成是有价权证。事实上很多特许权利的标的额越来越大, 如高尔夫的会员证。一般而言, 征收流转税是要以收到流转额为前提的。而这种“买一赠一”的行为是有流转额发生的。以上文中所说的买房送物业管理费为例, 买房送物业管理费的行为其实是一种销售房产的促销措施, 房地产公司并不直接提供服务, 无从谈起从转让服务中收到报酬。但我们可以认为, 房地产公司赠送物业管理费的价格包括在房产价格中, 其支付的费用作为商业折扣, 该赠送支出是通过不动产业务收入进行补偿的, 这是现实的现金流而非潜在的现金流, 因此应该对本例中赠送的物业管理费用按流转税的要求征收相关税费。

事实上, 不管有没有发生这种买一赠一现象, 转移的“对特定对象的特许权利”都应该缴纳流转税。就如上文提到的高尔夫会员证, 企业往往把它作为公关手段加以使用, 在赠送的时候可以没有买房前提, 由企业出钱给第三方, 再由第三方提供给特定消费者。这固然是企业营销手段, 表面上看是物质利益的纯流出, 不涉及交易的流转额, 但是其为企业获得利益回流的可能性是大大存在的, 只不过没有像卖房子那样回收得那么及时和明显。如果以未来时空的现金流的角度来考虑, 征收流转税显然是必须的。

如前所述, 我国税法对自有劳务的转让作出了规定, 却没有提及对外购劳务的转让。事实上, 外购的劳务是不能转让的, 即使要转让, 转让的也必然是这种享受外购劳务服务的“权利”。税法上既然没有对外购劳务的转让作出规定, 也没有对这种享受外购劳务服务的“权利”的转让作出规定, 那么是否应该把这种“权利”的转让作为对外购劳务转让的补充, 在税法中加以完善呢?

三、对“权利”转移有偿和无偿及自有和外购的补充分析

营业税中对转让不动产及土地使用权, 不管是否有偿, 都要缴纳营业税, 且不论是自有还是外购。对无形资产的转让, 有偿转让无疑要缴纳营业税, 无偿转让的, 只有土地使用权这种无形资产要缴纳营业税。《营业税暂行条例实施细则》第三条规定:条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产, 是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为, 前款所称有偿, 是指取得货币、货物或者其他经济利益。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条第一款规定:纳税人 (单位或者个人) 将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的, 视同发生应税行为, 要缴纳营业税。税收条例中对除土地使用权之外的无形资产的无偿转让没有规定。

增值税中对转让的货物, 不管是否有偿, 都要缴纳增值税, 且不论是自有还是外购。《增值税暂行条例实施细则》第三条规定:条例第一条所称销售货物, 是指有偿转让货物的所有权;条例第一条所称提供加工、修理修配劳务 (以下称应税劳务) , 是指有偿提供加工、修理修配劳务;单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务的, 不包括在内;本细则所称的有偿, 是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款规定:将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物, 要缴纳增值税。

劳务的区别。《营业税暂行条例实施细则》第三条规定:本企业提供的有偿劳务需要按规定缴纳营业税或增值税。《增值税暂行条例实施细则》第三条规定:条例第一条所称提供加工、修理修配劳务 (以下称应税劳务) , 是指有偿提供加工、修理修配劳务。首先, 对可享受劳务服务的权利的转移征税不应该存在有偿无偿的问题。有偿转让的“权利”获得的流转额可以按代理业缴纳营业税, 或者按增值税纳税人缴纳增值税;无偿提供的“权利”, 类比营业税的不动产及无形资产、增值税的货物, 自然也应该缴纳流转税。其次, 上文所谈到外购的劳务税法中没有提到转移的问题, 而货物、不动产、无形资产的自有和外购都在税法中涉及, 所以如果把外购的“权利”作为外购劳务的特殊体现在税法中加以补充, 则将所有标的的自有和外购问题都解决了。

在本例中, 税收上应该将赠送的“权利”作为与货物及不动产一样的课税标的对待。事实上, 会计对此类标的的处理相同, 当然会计上处理的方式不能成为是否纳税的依据。另一方面, 税法上对货物及不动产视同销售而无销售额者, 或价格明显偏低却无正当理由的处理方法也可以类比在“权利”上的转移。由于这类交易没有相关价格, 参照营业税和增值税的规定, 税务机关认为其价格明显偏低且无正当理由的, 可以由主管税务机关从以下几个方面核定其营业额。 (1) 按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 (2) 按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 (3) 按下列公式核定计税价格:营业成本或工程成本* (1+成本利润率) / (1-营业税税率) 。

至于对这种附带赠送服务到底按全额征收营业税还是按差额征收流转税, 则需要再做研究。本文认为可以简化按全额征收营业税, 使之更简便易行。

参考文献

[1]国务院:中华人民共和国营业税暂行条例 (中华人民共和国国务院令第540号) [Z].

[2]国家税务总局:中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 (中华人民共和国财政部国家税务总局令第52号) [Z].

[3]国务院:中华人民共和国增值税暂行条例 (中华人民共和国国务院令第538号) [Z].