成本与费用

成本与费用（共12篇）

成本与费用 篇1

一、成本费用控制对于企业发展的重要意义

企业在生产过程中的成本为商品定价提供着重要参考。如果企业的生产成本相对于其他企业较低, 那么该企业产品的盈利空间就比其他企业大。与此同时, 也会有更多的资金投入到企业新产品的开发、人才的培养、社会影响力的打造等方面。所以, 成本控制在整个企业的发展过程中, 起到了举足轻重的作用。

目前, 各个企业采取的成本控制措施大致相同。主要是从完善企业的成本控制管理系统、加强对企业成本的预算管理力度、提高企业内部人员成本管理的意识、从全方位角度加强成本控制等方面入手。在加强企业的成本预算管理中, 管理成本预算和管理成本控制作为管理成本重要的两个方面, 两者缺一不可。其中, 成本预算是依据上一年的企业所获得年度销售收益、付出的人工费用和向国家缴纳税费等对下一个年度的销售收益、成本进行预算和估计, 并根据第一年的预算结果对第二年的成本费用进行考核的过程。同时, 为确保整个预算的合理性和可靠性, 在详细了解上一年度实际收益的情况下, 还应调查这一年的市场价格变化波动, 消费者的需求变化等情况, 从而对企业应该做出的变化做出适时而及时的修订, 从而保障整个企业的年度预算管理能够落到实处, 有效地实施。所以, 考核对于成本费用的控制有着极其重要的监督、保障作用。

二、考核对于成本费用控制保障意义

在对成本进行控制的管理过程中, 企业成本费用的考核已然成为一个十分重要的环节。通过成本费用的考核过程, 能够正确的评价企业的各个部门、生产过程的各环节, 企业员工的工作绩效、责任分配、奖惩分明, 争取用最小的成本支出获得最佳的经济效益。

那么, 如何将考核应用到成本费用控制的过程中, 能够辅助成本费用控制切实有效的实施下去?这是许多企业都一直在研究和探讨的问题。

(一) 制定合理的目标成本, 构建合理的、科学的指标体系

进行成本费用的考核之前, 必须先制定成本指标。合理而又科学的指标体系能够准确的体现成本指标完成的实际情况。对企业而言, 业绩考核指标往往包括营运类关键业绩指标和综合管理类业绩指标。其中前者用于衡量利用营运手段, 来实现公司价值增长以及公司生产经营目标能力的重要营运结果和控制变量, 后者则是指用于衡量公司生产经营过程管理水平、控制能力等的综合性管理指标。目标成本考核指标则是针对二者进行具体设计和实施。为考核人员评价单位人员的业绩提供一个精准的依据, 充分的发挥考核奖惩制度的作用。目标成本是企业在一定的期间内生产经营全过程中物质资源和人力资源的消耗最佳限量。

(二) 建立完善的成本管理责任制度

实施完善可行的责任制度, 将企业内部的各个部门的经济责任划清, 从上而下, 依层次的划分, 在公司内形成若干的成本责任小单位。责任成本管理是指企业根据生产或经营的任务目标和内容、通过合理的预算定额将目标分解到具体的经营主体, 通过编制责任成本预算, 具体将责任成本目标分解到具体的人, 通过节奖超罚把员工的个人收入同企业责任成本的控制效果紧密联系起来, 以此调动各组织、各部门降低成本的积极性。将成本控制的责任落实到人头, 并依据“谁负责、谁承担”的原则, 来确定每个责任单位的成本责任。这种成本管理的责任制度, 为考核人员考核各个部门这一年的成本费用水平提供了有效的依据。

(三) 加强对成本费用的日常监控力度

企业的发展过程中, 往往因为社会市场的种种原因, 造成实际支出成本费用的数额和预算成本费用的数额之间出现偏差。日常监控是对实际发生的成本费用进行指导、监督和限制, 以保证企业在生产过程中, 能够按照原定的成本费用目标路线发展。实际支出的成本费用与预算成本费用之间的差别, 分为有利差别和不利差别。有力差别是指实际支出的成本费用小于预算成分费用, 反之则是不利差别。日常监控主要是对不利差别, 进行督导, 让企业的发展能够回归正轨。所以, 日常监控在公司发展过程中针对成本控制的考核有着积极作用。

(四) 加强成本费用控制的考核力度, 节奖超罚

成本预算管理与成本控制管理作为成本管理的两个方面, 两者相辅相成不可或缺。其中, 成本预算是指根据上一年度销售收入, 原材料价格人工费用, 税费等对下年度的销售收入, 成本进行预估, 并根据该预算对次年成本费用进行考核的过程。为了确保预算的合理性, 在掌握上年实际收入的情况下, 还应分局市场产品价格波动, 需求变化等, 对企业的变化做出实时的修订, 以保障企业预算管理能够切实有效的实施。同时, 节约应当从个人做起, 企业应该加强对企业内部员工个人在公司成本费用控制方面的考核力度。

三、成本费用的控制与考核应该相辅相成

成本费用的控制和成本费用的考核之间的关系应该是相辅相成, 只有成本费用的控制策略和方法, 而无相应的考核制度来对成本费用的控制进行评估, 企业便不知道这个阶段对于成本费用的控制是否有效。同时, 只有考核制度而无相应的控制策略, 考核制度相当于空心蛋壳。企业只有将成本费用的控制和考核相结合, 才能让企业在成本费用管理方面做出有效的成绩。

参考文献

[1]张立宁.浅谈质量成本控制方法[J].河北企业, 2012, (1) :18-19

[2]陈新, 韩国华.浅谈企业成本费用控制[J].经济师, 2007, (1) :220-221

成本与费用 篇2

很多企业都十分重视开源。但是对于节流。即如何进行成本与费用分析与控制。则不够重视。或者说不知道如何进行分析和控制。

对于一个企业而言。做好成本分析与控制。等于给自己做了一个诊断。通过分析与控制。可以发现企业的一些问题。未雨绸缪。让企业趋吉避凶。业务蒸蒸日上。财源滚滚而来。

成本分析的定义

1.构成成本的各项因素

成本主要由以下三部分组成： 直接原料； 直接人工； 制造费用。

简单地说。就是料工费。这在制造业中表现更为明显。要生产一种产品。必须投入这三个生产要素。缺一不可。

2.成本差异分析 在生产产品之前。首先要做的一项工作是编制预算或标准。以便在实施过程中进行成本控制及成本差异分析。

这种控制属于绝对数的比较。因为不管所编制的预算合不合理。实际的花费数字与事先所编制的预算或标准之间必定会有一些差异。

3.成本、数量和收入分析 由于在生产过程中变数太多。实际的花费与编制的预算之间总存在着差异。因此有必要随着生产或销售数量随时做一些调整。这种调整是相对成本的控制和分析而言的。也称损益两平分析或保本数量分析。

另外。还需要有一个弹性的预算。也就是说编制好的预算。即成本和费用要达到某一个存量或营业收入。如果没有达到这个产量和营业收入。需要对变动的成本和费用的数字做一些调整。

差异化分析的方法

1.整体差异化分析

整体差异化分析方法可以通过损益表、资产负债表、损益两平点分析、投资分析等几个项目来进行。

2.个别成本差异分析

个别成本差异分析包括职能的成本和费用的分析和控制。包括制造成本、销售费用、管理、研发、财务以及资本支出。

3.整体预算的差异

除了进行差异分析。还要找到整体差异。也就是说从总体上分析。从整体差异分析里找到原因。可以从部门入手找原因。例如为什么企业的利润比以前少。到底是业务部门的业绩衰退。还是制造部门的成本增加。抑或是销售部门营销费用增长等。

4.量差与价差 在做差异分析时。主要分析量差和价差。量差即数量上的差异。价差是指价格上的差异。例如销货收入或叫营业收入。为什么比以前少。是因为销售量比以前少。还是因为薄利多销。尽管销售量增加了。但是整体的收入都在减少。所以要从整体上分析造成差异的到底是量差还是价差。

5.单项差异分析

在做差异分析时。不能只看总额。而且要看细目。即单项的差异分析。

【案例】

某一家企业年初的总预算是2000万。其中消费性的支出是500万。生产性的支出是1500万。到年底时正好花了2000万。这说明它的成本控制得十分好。

但实际上。如果做比较细目的分析和探讨。会发现消费性的支出对企业带来的贡献十分有限。本来预算是500万。结果消费性的支出方面达1500万。相反。生产性的支出只花了500万。而预算是1500万。虽然成本总额都是2000万。可是整个支出的内容却本末倒置。

点评：所以做差异分析时。不能只看总额。必须一项一项地分析。

差异化分析的先决条件

1.合理目标的设定

很多企业每个月都很辛苦地做差异分析。然而却徒劳无功。主要原因可能是很多老板在设定新的目标时。以为目标越高越好。例如他只能做1000万。却定了3000万的目标。以为这样可以驱策员工拼命干活。可是从管理的角度来看。这个差异分析差距太大了。目标根本无法完成。

成本和费用预算是为了达到目标而编制的。假设目标设定不合理。业绩的差异分析及成本费用的差异分析就会与事实差距太大。所以。设定目标时。必定要适度。不能过大或过小。

2.成本设定的假设

成本设定的假设包含适当的资源需求及作业条件。例如生产一个产品。需要投入直接人工。假设设定的标准人工、工时或工资率不合理。工资偏高或工时太少。就会做无谓的分析。

此外。一些费用的基准。如单价、费率。不管是出差的费用或是一般的交通费用。其设定也要十分贴切。例如销售部门。如果把价格定得很高。那么每个月做业绩差异分析时。是比较不利的。将来也会做很多没有意义的分析。

3.差异责任的归属

差异责任的归属必定要明确。也就是最后由谁来承担落差的责任。如果分析了半天。只是一堆文件摆在那里。仅供参考。那这个差异分析也就没有实际的效果。

俗话说。“冤有头。债有主”。为什么成本超支。以后怎样加强控制。如何防止以后再发生类似的事情。必定要落实最后负责的单位。否则浪费人力、物力。

差异化分析步骤

1.提供差异分析的表格

在进行差异分析时。必须做差异分析表。目前。许多的企业都有差异分析表。对每个月/年的实际支出与年初编定的预算做比较。以便作为控制的依据。

2.设定差异分析的标准

在进行差异分析时。需要设定差异分析的标准。如果差异的金额十分有限。需不需要做差异分析呢？例如一个人每个月只花500元人民币。假设差异是10%。即50元。这时如果投入差异分析的成本。比节省50元钱还要多。那就没有必要做差异分析。

所以有时某些企业会设定差异分析的门槛。也就是单项的成本或费用。差异的数字必定要超过多少钱以上或是百分比多少以上。才值得去做差异分析。否则投入的成本和费用超过要控制的成本和费用。那差异分析就失去实用性。

3.定期报表或汇报 差异分析报表必须定期填报。另外。除了填表。每个月都应针对成本或费用的差异分析进行汇报。明确由谁来负责。提出加以改善的措施等。这样才能够发挥管理的实际功能和作用。

费用控制

1.事前控制

事前控制。即事先建立各项支出的合理标准。预防成本超支。例如开发一个新产品。应该投入多少。研究发展的费用是多少。需要事先设定一个标准。

很多企业总是事后控制。虽然说亡羊补牢。为时未晚。但是在控制上最好能够做好事前的控制。未雨绸缪。

2.事后控制

事后控制是对已经发生的成本差异采取修正的行为。调整或修正未来的成本支出。当实际的支出超过原来所编的预算或标准时。不管是量差还是价差。都应该了解原因。然后针对这些差异。采取相应的对策。

3.控制原则

在进行费用控制时。应采取适度原则。避免过度控制。在现实生活中。很多企业往往矫枉过正。采取过度的控制。把钱管得太死。

【案例1】

开发一个新产品。理当投入500万人民币。而老板只投入200万。这就是过度控制。最后也许产品勉强开发出来了。可是上市以后却无人问津。因为200万的预算开发出来的产品。可能功能不足。性能度不够。这就叫欲速则不达。

点评：所以在成本方面当用则用。当省则省。可以省的钱。一毛不拔。应该用的钱。毫不吝惜。

【案例2】

有三家著名企业。一个是日本A企业。一个是美国B企业。另外一个是欧洲C企业。它们对成本费用的控制有不同的对策。

A企业有一套专门的控制机制。如果超过预算。电脑会自动删减。如前一个月的费用超过预算10%。那么下个月的费用预算就自动删减10%。

B企业如果前一个月的收入实际低于预算。或费用实际超过预算。则冻结未来月份的支出预算。一直到找到原因及有了解决的方法为止。

C企业是根据前一季实际营业收入的目标达成率（低于100%）或是以后一季。修正后的营业目标达成率（低于100%）。修正后一季变动费用。

点评：上述案例的三家企业分别代表企业成本与费用控制的三种不同的典型做法。这三家企业的情况不一样。所以采用不同的办法：

 A企业因为企业状况不是太好。将来的业绩在短时间内不会改善。所以一旦超支就要立即裁减；

而B企业可能很善于查找问题的原因并找到解决办法；  C企业经营状况良好。

成本与费用 篇3

【关键词】地质勘查企业；成本费用；控制与管理

地质勘查企业的施工项目有别于其他企业，现如今煤炭资源的急剧减少，使得地质勘查企业也急需考虑开源节流，寻求改变，在固有的地质资源勘查空间紧缩的大背景下，必须加快企业转型，降低成本，加强管理，完善企业的管理制度，就成本中所占比重最大的部分，要加强控制和有效管理，促进企业的长远发展。

1.对地质勘查企业成本控制的理解

地质勘查企业成本指的是地质勘查单位在地质勘查过程中的各项费用，成本核算对象和成本项目的归集构成了地质勘查成本，其成本的归集对象为工作项目即承包合同项目，地质勘查的工作项目门类众多，如固体矿产资源，矿井突水灾害快速治理，地面及井下水地质和工程勘查等。地质勘查的成本控制是指在地质勘查过程中成本和项目实施进行系统而有组织的预测、核算、决策、控制、评价和考核等一系列细致的过程，具体的控制途径是制定地质勘查企业目标控制成本，并作出相应的计划和方案，进行预测和决策。在市场经济条件下，寻求勘查价值和经济效益的统一，只有进行成本控制，才能更好的规避风险。

2.地质勘查企业成本控制存在的问题

成本控制意识不强，地质勘查企业的成本控制是长期处于被忽视的位置，没有形成对成本的管理意识，没有具体的实施成本管理的计划措施，企业内部对成本的控制也是混乱状态，没有将项目施工前成本预算、施工中的成本控制，和施工后的成本核算有机结合起来，没有明确的项目分析。成本的超支不影响个人的收入，这个原因就使得企业项目的员工对于成本控制没有关注，更不关心，不跟自身利益挂钩的东西，一般很难引起人们的注意，这些问题都导致成本控制的缺失或不足。

每个项目的成本控制的环节存在问题。成本项目预算编制不科学，地质勘查项目的成本预算表，要包含两个方面的预算：工作手段和费用归集。现在的地质勘查企业的项目预算多由地质技术人员来完成，具体依据地形测绘、地质测量、物探、化探、钻探、槽探、岩矿测试等工作完成的手段产生的不同的费用，来制定具体的预算。因为地质技术人员不是专业的会计，对于预算的具体运算，财务经验都是欠缺的，不仅对整个成本费用的控制存在失误的可能，也对地质技术人员自身也是一个挑战，从事自己非专业领域的预算问题。此外，没有规范的项目成本预算标准，和财务核算的不够规范，这些问题都是对企业自身的发展极其不利的。

3.地质勘查企业成本费用控制和管理措施

首先，建立科学的健全的成本控制体系。加强企业员工的责任意识，成本控制不仅仅是项目负责人的事情，还需要全体员工的积极参与，共同致力于成本费用的控制，要建立明确的责任制度，责任要落实到单位、项目、班组和个人，建立成本控制和个人收入之间的联系，或者奖励或惩罚，加强个人的重视意识，成本控制贯穿于项目完成的始终，始终不能松懈，过程中的方方面面都要进行严格有效的成本控制。

在项目实施过程中，人工费，材料费，现场管理费等等，都要明确的控制成本，尤其地质勘查多为野外作业，条件艰苦，所需的设备和材料的费用不能浪费，既不能超出所需也不能一味限制，影响到正常的勘查工作的进行，这就要求成本的预算要精准，这项工作的完美完成，也是为过程中的成本控制的有效贡献。科学健全的成本控制体系，除了项目成本预算，还有施工中的成本控制，避免人为的浪费，对期间的各项开支做好登记，及时的补充不足和统计多余的部分。项目完成后，对材料设备等及时登记，统计在册，对项目开始之初的成本预算和过程中的成本控制，及最后的核算，总结成本管理中的问题，都要分析清楚，给出修改意见。

其次，做好专项的财务工作，必须由专业的人员来完成。像上文提出的地质勘查的成本控制是由地质技术人员来负责，并没有专门的财务人员来管理的这种做法，是极其不恰当的，不能为了省钱而让非专业人士从事管理，这样很容易出错，效率也低，不利于企业的发展。必须设置专门的岗位，由专业财务人员从事地质勘查企业的成本控制，运用专业手段，建立完善的高效的成本控制体系，信息管理系统，有备企业的适时查验，各个部门信息共享，利于全方位的监督检查的便利。专业财务人员可以对财务预测和分析做出专业的成绩，准确性和高效率自然也是必须，运用专业方法进行预测、控制、核算等等，这些由专业人员从事的成本控制，做到术业有专攻，制定合理的财务预算方案和经营发展的计划，可以有效促进低成本高效率的企业运作，会使得企业全方位发展的协调，共同进步。

结语：地质勘查企业的成本控制和管理对一个企业的发展有着至关重要的作用，必须在目前反映出的相关行业存在的问题中，加以改进，致力于企业低成本高效率发展，在日益严峻的地质勘查环境和市场竞争形势下，只有加强成本费用的控制和管理，才能增强企业的生存发展的竞争力，更好的克服自身弊端，寻求更好发展。

参考文献：

[1]谭正刚.对地质调查项目预算管理面临问题的探讨[J].中国国土资源经济，2014（9）.

[2]张扬.地质勘查施工项目风险分级管理[J].中国地质大学（北京），2014.

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成本与费用审计实务举例 篇4

关键词：成本费用,审计,所得税调整

一、直接生产费用审计实务举例

例1:审计人员在审阅企业生产成本报表时发现, 从2009年5月份开始产品成本有较明显的提高。再进一步查阅生产成本明细账, 发现燃料和动力费的增加是造成产品成本提高的主要原因。审计人员一方面审阅总账, 发现企业长期借款增加, 并且“在建工程”账户借方余额增大, 因此肯定企业有新工程上马。另一方面查阅银行存款日记账, 得知电费多了将近一倍, 进一步审查“在建工程”明细账, 发现新上自营建造生产车间工程成本中没有电费一项。审阅外购动力分配表发现, 增加的电费全部记入了“燃料和动力费”项目中。

经分析, 企业在生产产量基本稳定的情况下, 生产产品成本大幅度提高, 说明企业很有可能存在虚列、多列生产成本的行为。对此, 可以审查生产成本明细账, 将成本的各明细账进行比较分析, 找出问题产生的根源。该例就是在分析生产成本明细账时发现燃料和动力费提高幅度过大, 进而发现该企业在建工程没有反映电费的问题。经过进一步调查, 发现该企业把工程支出中的电费部分计入了产品成本, 多计了产品成本, 少计了利润, 结果是少纳所得税和增值税。

调账:计算出工程用电有多少计入了产品成本, 并把计入产品成本的电费乘以增值税税率 (假定为13%) , 计算出应负担的增值税。企业结账后, 账目调整如下:借:在建工程———自营工程[电费金额× (1+13%) ];贷:利润分配———未分配利润 (电费金额) , 应交税费———应交增值税 (进项税额) (电费金额×13%) 。补交所得税 (计入成本的电费金额×25%) , 补提盈余公积金 (计入成本的电费×10%) :借:利润分配———未分配利润;贷:应交税费———应交所得税, 盈余公积。

例2:审计人员在审查某公司2009年12月生产费用明细账和产品成本计算单时发现下列问题: (1) 12月31日曾以假投料办法多转原材料19 000元。 (2) 本月多摊低值工具费2 240元。

根据该企业的账面材料, 12月份生产产品1 000件, 月末在产品240件, 在产品投料程度100%, 加工程度50%。产品成本计算单见表1。

单位:元

经审查月末在产品盘存数应为500件, 加工程度为80%。分析得知, 该企业多转的原材料费用应从“本月生产费用”的直接材料费用中减去, 即94 600-19 000=75 600 (元) ;多摊的低值工具费应从“本月生产费用”的制造费用中减去, 即76 440-2 240=74 200 (元) , 企业分配生产费用时确定的在产品数量是240件, 加工程度为50%, 但实际在产品数量应为500件, 加工程度应为80%。因此应重新调整产品成本计算单, 并相应地调整会计分录。该企业存在直接费用计量不准, 随意压低在产品数量, 虚降在产品完工程度以扩大产成品成本的问题。

调账:借:原材料19 000;贷:生产成本———直接材料费19 000。同时, 借:周转材料———低值易耗品2 240;贷:生产成本———制造费用2 240。此外, 应重新编制成本计算单 (表2) 。

单位:元

其中, 产成品数量1 000件, 在产品约当产量400件 (500×80%) ;材料费用分配率=105 000÷ (1 000+500) =70 (元/件) ;产成品负担的材料费用=1 000×70=70 000 (元) ;在产品负担的材料费用=500×70=35 000 (元) ;直接人工费分配率=40 320÷ (1 000+400) =28.8 (元/件) ;产成品负担的人工费用=1 000×28.8=28 800 (元) ;在产品负担的人工费用=400×28.8=11 520 (元) ;制造费用分配率=91 840÷ (1 000+400) =65.6 (元/件) ;产成品负担的制造费用=1 000×65.6=65 600 (元) ;在产品负担的制造费用=400×65.6=26 240 (元) ;产成品成本合计=70 000+28 800+65 600=164 400 (元) ;在产品成本合计=35 000+11 520+26 240=72 760 (元) 。

产成品成本比调整前减少55 600元, 所以调账为:借:生产成本55 600;贷:库存商品55 600。

二、制造费用审计实务举例

例3:审计人员在审阅某企业2009年4月份总分类账时, 发现“制造费用”借方发生额与上月相比增加了4.1万元, 与该月的制造费用计划数相比超过了4.1万元。审计人员在审查4月份制造费用明细账时发现, 其中有一笔摘要中注明“固定资产安装费”, 金额4.2万元。审计人员首先将该笔业务的记账凭证调出, 账务处理是:借:制造费用———固定资产修理费42 000;贷:银行存款42 000。然后审阅了记账凭证所附的原始凭证 (一张发票和转账支票存根) , 根据发票证明是车间支付给某施工队安装铣床的安装费。经分析, 铣床作为企业的固定资产, 发生的安装费应首先记入“在建工程”科目, 待安装完毕后再转入“固定资产”科目, 形成固定资产价值的一部分。很明显, 该企业将铣床的安装费直接计入制造费用是错误的。该企业故意将固定资产的安装费充当修理费列入了企业的制造费用, 增加了产品的成本, 少纳所得税。

调账:如果问题在当月查清, 则借:在建工程42 000;贷:制造费用42 000。如果问题在年终结账后查清, 在所得税税率为25%, 盈余公积提取率为10%的情况下, 借:在建工程 (固定资产) ———铣床42 000;贷:以前年度损益调整31 500, 应交税费———应交所得税10 500。同时, 借:以前年度损益调整31 500;贷:利润分配———未分配利润31 500。借:利润分配———未分配利润3 150;贷:盈余公积3 150。

三、产成品成本和在产品成本审计实务举例

例4:原材料费用占成本的比重不大, 但在产品成本计算时仍采用在产品按所耗原材料费用计价法。审计人员在审查某企业的产品成本计算单时, 发现原材料费用在该企业产品成本中所占的比重并不十分突出, 但被查单位在计算在产品成本时, 仍采用在产品按所耗原材料费用计价。审计人员继续审阅了前几年的生产成本计算单, 了解到被查单位过去在生产该产品时原材料费用占成本比重确实大, 采用该种在产品成本计算法是对的。但通过比较近两年生产成本计算单, 发现成本项目中增长幅度最大的是“直接人工”项目, 审计人员在审阅企业的工资报表时, 了解到近两年工人工资大幅度提高, 由两年前的每月750元上升到当时的每月1 350元, 是两年前的近2倍, 按工资总额提取的职工福利费也大幅度增加。这样由于工资和所计提的福利费的提高, 使直接人工费占成本的比重提高了许多。因此, 在原材料费用所占成本比重不大的情况下, 考虑上述因素, 在产品成本的计算方法必须改变, 而不能再采用在产品按所耗原材料计价的方法。经分析, 在产成品与月末在产品之间分配费用时, 在产品成本只计算所耗原材料费用, 其他费用全部都由产成品负担, 这种方法适用于原材料费用在成本中占有较大比重的情况。该企业前几年采用在产品按所耗原材料费用计价的方法是因为当时的原材料费用占成本比重较大, 但随着人工费用的增加, 其所占成本比重大幅度提高, 而原材料费用所占成本比重相对变小, 所以再采用该种方法, 就把燃料和动力费、直接人工费和制造费用全部计入了产成品成本, 减少了在产品成本, 加大了产成品成本。该企业这样做, 达到了少计当期经营利润的目的, 可以延缓上缴所得税。

调账:改变在产品成本的计算方法, 采用正确的方法进行计算, 将产成品成本调减。借:生产成本;贷:库存商品。

例5:审计人员在审阅某企业“生产成本———基本生产成本”总账时, 发现期末余额很小, 这表明在产品成本较低。但审计人员对企业进行调研时, 发现在产品数量很大。进一步审阅“在产品收支结存账”后发现, 在产品结存数量确实很大, 存在在产品成本的虚减现象。审计人员在审查生产成本计算单和明细账时发现, 在产成品与在产品费用分配方法上, 使用在产品成本按定额成本计价法。进一步审阅月末在产品定额成本计算表得知, 该单位工时定额定得太低。实际上, 由于电费调价, 工人工资增加, 按工资总额提取的福利费提高及各项费用开支标准提高等原因, 必然使制造费用总额相应提高, 使各个项目的单位工时定额有所提高, 但被查单位对上述变动因素未予以考虑, 在计算月末在产品定额成本时, 仍采用以往单位工时定额。

经分析, 月末在产品的定额成本计算是根据在产品实际结存的数量、各种材料单位消耗定额和工时定额, 先计算出月末在产品定额成本, 然后根据公式“月初在产品成本 (定额) +本月生产成本-月末在产品成本 (定额) =产成品成本”倒挤出产成品成本。也就是说, 月末在产品按定额计算的成本与实际应负担的成本之间的差异, 全部计入产成品成本。因此, 企业计算出的定额要准确并且比较稳定, 而该企业在工资及各项定额标准提高的情况下仍然使用较低的工时定额标准, 使该企业的月末在产品成本很低, 因此使月末产成品提高。该企业在产成品与在产品之间分配费用时, 大力提高产成品成本, 少计利润, 少交所得税。

调账:被查单位应重新制定或修订在产品的各种消耗定额、费用定额 (在产品原材料费用定额、工时定额) 和单位工时定额。按照新修订的定额计算完工产成品成本后, 调减产成品成本:借:生产成本;贷:库存商品。

总而言之, 成本与费用是反映企业生产经营、资金运作情况的重要因素, 也往往成为少数企业用来调节利润、偷逃国家税费的工具。成本与费用的多少是审计中的重点, 也是核实企业利润真实与否的关键。企业成本与费用审计是一项复杂、细致的工作, 不仅需要企业的配合, 更要加强自身的管理。

参考文献

[1].屈中标.增值税出口退税的税务筹划.财会月刊, 2009;19

成本与费用 篇5

关键词: 通信施工 工程项目 成本费用管理 控制

一、成本费用的基本概念

费用作为会计要素或会计报表要素的构成内容之一，是和收入相对应而存在的。企业会计制度中将费用定义为：“费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。”将成本定义为：“成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。” 费用和成本是两个并行使用的概念，两者之间既有联系也有区别。成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。两者之间也是有区别的：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间

二、通信施工企业成本费用控制的概念

通信施工企业的成本、费用控制主要是施工项目的工程成本费用控制，即对施工企业在施工经营活动中所发生的工程成本及费用，有计划、有组织地进行预测、控制、计划、核算、分析和考核等一系列的科学管理活动。根本目的是通过组织和发动企业员工，在确保工程质量、工期的前提下，不断改善企业经营管理，挖掘降低成本费用的潜力，以合理较低的标价在投标活动中签订更多的中标合同，为企业获取更大的利润。

三、通信施工企业成本费用控制目标及意义。

当前我国的市场经济体制已经逐步建立起来，并且正在迅速发展,通信施工企业面临着激烈的市场竞争,而且市场竞争的全球化对通信施工企业的管理水平提出了更高、更新的要求,企业能否在市场竞争中奠定坚实基础而立于不败之地,关键在于企业能否为社会提供让用户满意、社会满意，质量高、工期短、造价低的电信产品。在施工企业的工程项目管理中质量、成本、进度“三大目标”，是对立与统一的关系，要想达到以上的目的,就必须从成本、质量、进度三方面加强管理从而实现企业成本费用最低、效益最好、最后赢得市场。所以项目管理的水平与能力已经成为衡量现代施工企业核心竞争关键因素,项目管理的成败将直接决定了企业的命运。而成本费用控制又是项目管理水平与能力的直接体现。

通信施工企业在满足工期质量的前提下，突出强化企业成本费用控制，充分挖掘企业潜力，努力降低工程成本，可以提高企业信誉和增强竞争实力。项目信息跟踪、投标、施工等全过程所消耗的人力资源、物质资源和费用开支，进行指导、监督、调节和限制，及时纠正将要发生和已经发生的偏差，把各项成本费用控制在计划范围之内，以保证利润目标的实现。具体体现在以下几个方面：

（一）、费用和成本的联系和区别 [

费用的概念

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的两个基本特征：

（1）、费用最终会导致企业资产的减少或负债的增加

（2）、费用最终会减少企业的所有者权益。注意： 并不是所有减少企业所有者权益的支出都是费用，如股利的分配。

（二）、费用的分类

费用按经济内容可分为：劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。

费用按经济用途可分 为生产成本和期间费用两类。

1.生产成本。生产成本是指构成产品实体、计入产品成本的那部分费用。施工企业的生产成本，就是指工程成本。生产成本又可以分为直接费用和间接费用。

（1）施工企业的直接费用是指为完成工程所发生的、可以直接计入工程成本核算对象的各项费用支出。主要是施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括：人工费、材料费、机械使用费和其他直接费。

（2）施工企业的间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。间接费用往往应由几项工程共同负担，应当采用适当的方法在各受益的工程成本核算对象之间进行分配的费用。如企业所属各施工单位为组织和管理施工活动而发生的管理人员工资及福利费、折旧费、办公费、水电费、差旅费、排污费等。

注意：施工企业在签订建造(施工)合同时发生的差旅费、投标费等相关费用应在发生时直接确认为当期的期间费用，不计入工程成本。

2、期间费用。期间费用是指企业当期发生的，与具体产品或工程没有直接联系，必须从当期收入中得到补偿的费用。

期间费用主要包括：管理费用、财务费用和营业费用

施工企业的期间费用则主要包括：管理费用和财务费用

（三）、费用与成本的关系

费用和成本是两个并行使用的概念，两者之间既有联系也有区别。成本虽说也是一种耗费 , 但有和费用不是一个概念。成本是针对一定的成本核算对象(如某工程程)而言的；费用 则是针对一定的期间而言的。费用与成本都是企业为达到生产经营目的而发生的支出 , 体现为企业资产的减少或负债的增加 , 并需要由企业生产经营实现的收入来补偿。企业在一定会计期间内所发生的生产费用是构成产品成本的基础 , 成本是按一定对象所归集的费用 , 是对象化了的费用。

产品成本是企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用的汇集，两者在经济内容上是一致的，并且在一定情况下费用和戚本可以相互转化。

成本和费用之间也是有区别的。企业一定期间内的费用构成完工产品生产成本的主要部分，但本期完工产品的生产成本包括以前期间发生而应由本期产品戚本负担的费用 , 如待摊费用；也可能包括本期尚未发生、但应由本期产品成本负担的费用 , 如预提费用；本期完工产品的成本可能还包括部分期初结转的未完工产品的戚本 , 即以前期间所发生的费用。企业本期发生的全部费用也不都形成本期完工产品的成本 , 它还包括一些应结转到下期的未完工产品上的支出，以及一些不由具体产品负担的期间费用。

（四）、费用的确认与计量

1、费用确认的原则

（1）、权责发生制原则

（2）、配比原则

（3）、划分收益性支出与资本性支出原则

2、费用确认的标准

《企业会计准则》规定“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认”。

除此之外，在确认费用时，一般还应遵循以下三个标准。

（1）按费用与收入的直接联系(或称因果关系)加以确认

（2）、直接作为当期费用确认

企业的有些支出不能提供明确的未来经济利益, 如果加以分摊也没有意义 , 对这类费用就应直接作为当期费用予以确认。例如 , 固定资产日常修理费等。

还有一些事项会导致企业负债增加 , 但不增加资产。这类费用也应作为当期费用予以确认。

（3）、按系统、合理的分摊方式确认

如果费用的经济效益有望在若干个会计期间发生，并且只能大致和间接地确定其与收益的联系，该项费用就应当按照合理的分配程序 , 在利润表中确认为一项费用。如固定资产的折旧和无形资产的摊销。

3、费用的计量

费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的 , 通常的费用计量标准是实际成本。

成本与费用 篇6

（一）会计准则的规定

按照会计准则的规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。费用的确认可以划分为生产费用与非生产费用。生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，如生产产品所发生的原材料费用、人工费用等；非生产费用是指不应由生产费用负担的费用，如用于购建固定资产所发生的费用，不属于生产费用；其次，分为生产费用与产品成本。生产费用与一定时期相联系，而于生产的产品无关；产品成本与一定品种和数量的产品相联系，而与时期无关。第三，生产费用与期间费用的界限。生产费用应当计入产品成本，而期间费用直接计入当期损益。

（二）所得税法的相关规定

2008年1月1日施行的《中华人民共和国企业所得税法》 第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。按照同期施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称“实施条例”），成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费；费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外；税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加；损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失；其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

二、新旧会计准则及税法的主要变化

（一）新旧税法对工资薪金支出扣除标准的不同规定

工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。原税则对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，造成内、外资企业税负不均。《实施条例》统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，并对具体各项税前扣除的项目及标准予以了明确。按照《实施条例》，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。新税法对企业实际发生的各项支出作出了统一规范，规定对企业发生的真实合理的成本费用支出予以税前据实扣除。。

（二）固定资产折旧的计提范围发生变化

新准则规定，固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的实物损耗、自然损耗和无形损耗。新准则扩大了固定资产的折旧范围。旧准则规定，需要计提折旧的固定资产具体范围包括：房屋和建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产。根据旧准则的这一规定，不用的机器设备是不提折旧的。但新准则规定，机器设备不管用或不用，均提折旧。此外，旧准则规定固定资产的寿命及折旧方法一经确定不得随意改变，但新准则强调会计期末对固定资产的预期寿命、净残值和折旧方法重新估价，必要时可

予以调整。

三、所得税法与会计准则对成本费用核算的差异

（一）固定资产折旧及减值准备的差异

第一，会计准则规定计提折旧的范围与税法规定可以扣除的折旧范围有区别。固定资产会计准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。而企业所得税法规定，不得扣除折旧的固定资产范围包括：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2.以经营租赁方式租入的固定资产；3.以融资租赁方式租出的固定资产；4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.与经营活动无关的固定资产；6.单独估价作为固定资产入账的土地；7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。因此，对于1、3、5款，属于会计上计提折旧但不允许所得税前扣除的项目。第二，对折旧计提方法的规定不同。《实施条例》规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。且企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。并规定了固定资产计提折旧的最低年限。而会计准则规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，除出特殊情形外，不得随意变更。选择折旧方法上规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

（二）无形资产研发费用的差异

税法和会计准则对无形资产研发费用的不同规定可以分别从初始计量和后续计量来比较。第一，无形资产研发费用的初始计量，对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业发生的研究开发支出均在发生当期税前扣除。第二，无形资产后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。会计准则规定，使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不要求摊销。《实施条例》规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除；无形资产的摊销年限不得低于10年；作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照規定或者约定的使用年限分期摊销；使用寿命不确定的无形资产在不少于10年的期限内摊销；会计上提取的减值准备在税法上是不承认的。

此外，新企业所得税法第三十条第（一）项规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。《实施条例》第九十五条规定，企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（三）其他资产的差异

除固定资产折旧、无形资产摊销及研发费用的扣除标准有区别，税法和会计准则还对其他资产的计量有差异。第一，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础。金融工具确认和计量会计准则规定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，对于资产负债表日的公允价值变动，计入“公允价值变动损益”，并相应调整金融资产的账面价值，而税法则对此通常不予以确认，只承认其原始入账成本。第二，投资性房地产。按照会计准则规定，企业持有的投资性房地产进行后续计量时，会计准则规定可以采用成本计量与公允价值计量两种模式，采用成本模式计量的投资性房地产其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同；在符合规定条件的情况下，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量时，其计税基础的确定类似于以公允价值模式计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（四）其他费用扣除标准的变化

按照会计准则的规定，企业发生的合理的成本、费用支出，均应在计算利润总额前扣除；而《实施条例》规定，在计算应纳税所得额时，费用的扣除有一定的比例和标准，超过该比例或标准的，不得扣除或延期至以后年度扣除。主要包括：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

综上所述，税法和会计准则对企业成本费用的扣除标准在诸多方面存在差异。税法主要基于应纳税所得额的计算需要规范企业应纳税的项目和金额，而不能允许企业无限制的调整应纳税所得额；而会计准则基本按照企业日常的收入、支出计算企业收益和利润，而企业净利润又与所得税相关，因此为合理避税，需要根据税法对不同费用扣除标准的规定，调整费用支出类别，以节省税收，实现企业的利润最大化。

解读“成本”与“费用”的同义性 篇7

一、成本与费用的比较

实际上，由于成本与费用概念内容的同义性，我们通过该表还不能一目了然地看出成本与费用的明显区别。

二、成本与费用概念的同义性

（一）成本概念天然与“费”“用”“费用”相连

从我国历史上来看，费用概念的产生远先于成本，因为费用即耗费与支出，在文字产生后有了生产记录就已出现。成本是一个产生于工业经济时代的概念，最初的含义是生产过程中的耗费与支出，即生产成本。完整意义上成本概念的确立，是在工业经济出现后，“成本理论和技术是作为产业环境的产物而发展起来的，其迅速发展是与工艺不断复杂化的要求相适应的”(S.Paul Gerner;1954)。但是从成本会计学的角度看，成本一词又早于费用。“在成本会计学的发展过程中，成本一词的使用要早于费用。”从概念的角度来说，成本与费用的共同之处在于，它们都是企业为达到生产经营目的而发生的支出,体现为企业资产的减少或负债的增加,并需要由企业生产经营实现的收入来补偿。

（二）我国理论界对成本与费用概念的规范和使用尚未达成共识

对于成本概念，我国会计学界在很长一段时间内一直按照马克思《资本论》中对商品价值的论述观点，将成本定义为“成本是企业为生产商品和提供劳务等所耗费物化劳动和活劳动中的必要劳动价值的货币表现”。由于成本不是会计要素，在会计制度和会计准则中没有专门规定，1992年颁布的《企业会计准则———基本准则》，在第七章、费用第四十八条中指出了产品成本范围：“直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，直接计入生产经营成本”。2000年颁布的《企业会计制度》，对成本进行了定义：“成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费”。2006年修订并颁布的《企业会计准则———基本准则》未有变动。严格说起来，准则中定义属于狭义产品成本的概念(产品成本)。成本在实际的使用中，因涉及到销售、管理、财务活动，广义成本概念和狭义成本极易混用。

对于费用的概念，分歧也主要是从广义的角度还是从狭义的角度来定义。1992年《企业会计准则———基本准则》把费用定义为：“费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费”(与2000年《企业会计制度》对成本的定义比较，很相似。而且，企业非正常生产经营过程还会发生耗费，属于什么未界定)。2000年的《企业会计制度》中指出，“费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出”。2006年修订并颁布的《企业会计准则———基本准则》表述为：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。与前两个定义相比，更科学和严谨了，并给出了“损失”的概念，使非日常活动发生耗费的归属也有了落脚处。

（三）两个概念在实践应用中的相互转化

一般地，成本按会计对象归集，通过成本归集程序分配到各目的物;费用则按会计期间归集，通过费用归集程序分摊到各受益期。由于两者在经济内容上是一致的，都以企业在一定会计期间内所发生的生产费用为构成产品成本的基础。在会计实践上，成本与费用转化频繁，常常是费用转化成本，成本又转化为费用。二者的频频互换，也是容易混淆的主要原因之一。如：本期完工产品的生产成本包括以前期间发生而应由本期产品成本负担的费用,如待摊费用;也可能包括本期尚未发生、但应由本期产品成本负担的费用，如预提费用;还可能包括部分期初结转的未完工产品的成本,即以前期间所发生的费用。由此可见，企业本期发生的全部费用并不都形成本期完工产品的成本，它还包括一些应结转到下期的未完工产品的支出，以及一些不由具体产品负担的期间费用。

又如，在材料采购过程中发生的运输费作为采购费用构成材料的实际成本;库存材料领用后，材料成本转化为生产费用;投入具体产品后，构成完工产品的生产成本;库存商品实现销售后，转化为主营业务成本;期末结转它就构成当期的费用。

（四）成本和费用概念内涵与外延的不断广义化

随着社会的发展，环境的变迁以及理论的创新，中西方关于成本和费用的概念和关系一直存在较多争议。特别是成本概念，出现了固定成本、变动成本、机会成本、筹资成本等等，学者们从不同的研究视角出发，对成本概念所赋予的信息价值和含义有不同的阐释，常常存在异质性。而使用者则依据自身知识和专业背景做出无意识的概念假设，因此，易于造成理解与沟通的障碍。

三、成本与费用概念使用规范化的建议

（一）区别成本与费用的含义和关系

1.资源耗费是否形成新的承载物

资源耗费是成本与费用共同的本质特征，希望通过资源耗费来区分两者是徒劳的。区分的关键是看企业的资源耗费是否形成新的承载物(见图1)。如果企业资源耗费能够形成新的承载物，这个承载物的价值就是产品成本。成本的耗费表现为一种资产转变为另一种资产，是资产的内部转化。如果资源耗费没有产生相应的承载物，且这些经济利益的流出使企业丧失获利的权利，这种耗费就是费用。

2.资源耗费的归属

成本与费用的区别还可以从最终的落脚点考虑，企业经济资源转化为成本后，由于它在资金流转过程中所处的位置不同，得到补偿的时间不同，已耗成本作为费用或损失在利润表中列示，未耗成本作为存货或生产成本在资产负债表中列示(见图2)。

（二）分清广义与狭义的适用范围

成本与费用概念的广义和狭义，是使用中产生混淆的重要原因之一。作为会计要素，费用应界定在狭义的范畴。对应，成本也是狭义的，即产品成本(劳务成本)。“费用”要素的解释，与人们日常生活中所指的花费或开支意思基本相同。成本的外延也相当广泛，由于成本管理目的的不同，出现了变动成本、固定成本、标准成本、责任成本等新的成本概念，而这些概念又是生产经营管理决策常用的考核主要指标。仅用“成本”一词已很难使人确切理解其含义，概念上的模糊与歧义容易导致实践中的混乱。

因此，在产品核算中，还应该注意划分几种费用的界限：生产费用和经营管理费用，生产经营管理费用和非生产经营管理费用，产品制造成本和期间费用，本期产品费用和下期产品费用，完工产品费用与在产品费用，以保证正确计算产品利润和营业利润。

（三）规范相关概念，在使用上保持一致性

严格区分成本与费用的概念，把握其共性与区别。特别是作为规范会计核算的会计制度，在概念术语的使用上应保持一致，使概念的内涵与外延在本学科内做到统一。对于成本，不论如何表述，都是资产形态变换过程中的耗费，会有新的承载物。费用是经济利益的流出，没有形成新的承载物，并根据与收入的配比，确认费用和损失。

参考文献

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[2]准则汇编编写组.2001最新企业会计制度、企业会计准则汇编[M].北京:物价出版社.2001,6.

[3]葛家澍,杜兴强.中级财务会计学(上)[M].北京:中国人民大学出版社.2007,9.

[4]赵淑惠,李鑫.成本概念解释性框架构建研究[J].财会通讯,2009(1).

收入与成本费用配比性研究 篇8

关键词：盈余质量,收入与成本费用配比性,成本费用结构,会计制度改革

一、引言

盈余是上市公司一定期间内经营成果的表现形式, 也是投资者评价公司业绩和价值的重要依据, 因此, 盈余的确认和计量及其影响一直就是理论界和实务界关注的问题。随着我国经济的发展, 市场的环境日益复杂, 研究者们不仅需要关注盈余的数量大小问题, 更需要关注盈余的质量。自20世纪后期, 大量的学者对盈余的质量问题进行了一系列的研究, 包括盈余质量的影响因素和经济后果。如Schippe.K.and L.Vincent (2003) , Penman.S.and X.Zhang (2002) , 和Lane.J.and R.Wilier (1999) 等。而在盈余的确认和计量过程中, 收入与费用的配比程度, 不仅会影响公司当期确认的盈余数额, 还会影响盈余的质量。

收入与成本、费用的配比是指某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配, 以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。配比性原则以权责发生制为基础, 并与权责发生制共同作用来确定本期损益。只有当收入与成本费用能很好地配比, 会计信息就能更真实地反映企业特定时期的损益, 使得财务信息更好地发挥作用, 为相关的使用者提供相关、可靠的信息。因此该原则在世界各主要国家的会计实践中均起着重要的作用, 在企业中被广泛地应用。尽管如此, 学者们针对配比原则的研究却很少, 而现有的文献又有大多数是从理论角度进行研究的, 针对配比性原则的实证研究就更加缺乏。较早从实证角度关注这一原则的是Dichev and Tang (2008) , 主要是针对配比程度及其对经济造成的后果的研究。我国学者们对收入费用配比性原则的实证研究就更加缺乏了。

在大环境下, 随着市场的发展、转型、升级, 中国的企业, 尤其是上市公司, 越来越重视创新研发, 因此高新技术企业在近几年里发展迅速。企业的规模在迅速增长的同时, 其内部结构也发生着变化。其自身的变化和企业相对结构的变化可能在一定程度上影响收入、成本费用配比程度。

本文的研究具有重要的理论价值和实践意义。首先, 配比性原则对盈余质量的影响比较大, 对会计信息具有重要的作用, 是保证会计信息相关性、可靠性的重要原则。本文对配比性原则的特征进行了实证研究, 为更好地理解配比性原则提供了途径。因此, 本文的研究对于财务信息的使用者, 特别是投资者具有重要的参考价值。在分析财务信息时, 相关人员不仅需要关注信息本身, 更需要关注收入、成本费用的配比情况, 从而减少仅关注盈余数量, 忽视盈余质量带来的错误理解。最后, 本文的研究结论对于会计政策的制定者也具有一定的启示。本文研究发现, 新会计制度的制定, 不仅没有使配比程度下降, 反而使配比程度上升, 这说明资产负债观和收入费用配比没有根本性的矛盾。因此, 可以利用资产负债观更好地提高收入费用的配比性, 有利于盈余质量的提高。

基于以上原因, 本文运用制造业上市公司的财务数据, 对我国制造业上市公司的收入和成本费用配比程度变化进行探索性的研究。同时, 本文也从一个角度对影响收入与成本费用配比程度的原因进行研究。本文实证考察中国上市公司收入、成本费用配比情况的趋势, 从成本费用结构这一方面来考查影响配比程度的一个因素。本文用2005~2011年间制造业上市公司的数据, 发现这一配比程度的趋势大体上先是逐渐下降, 后又逐渐上升。通过进一步分析, 本文发现制造业上市公司成本费用结构的变化是影响配比程度的变化趋势的一个因素。

二、样本选取与变量定义

2006年2月我国颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则体系。然而, 在准则外在形式趋同的背后隐藏的是会计理念的重大变化—资产负债观成为新准则制定的重要理念基础, 这一变化对于收入成本费用的配比肯定也是存在的。另一方面, 由于我国证券市场在发展初期的不完善, 即信息披露标准不规范, 使得我国证券市场的初期数据口径不一致。第三, 制造企业在我国国民经济中占有重要的地位。因此本文的研究区间选取为2004~2012年度的制造业上市公司。考虑到变量定义和相关回归涉及前后期数据, 我们研究配比性原则的实际区间为2005~2011年度。我们对样本做了如下处理:剔除营业收入等关键性指标缺失的样本, 最终本文研究的样本为2005~2011年度的726家制造业上市公司。研究使用的原始数据主要来自CS-MAR财务报告数据库。本文的数据处理使用EXcel以及SPSS统计软件。

本文的模型参考Dichev and Tang (2008) 中的计量方法, 主要采用的回归模型如下:

该模型中的系数α2可以衡量收入—成本费用的配比程度。α2与配比程度呈正相关关系, 即α2越大, 收入和成本费用的相关性就越大。

三、实证结果

(一) 配比程度的发展趋势

利用模型 (1) , 将所搜集到的数据用SPSS进行回归性分析, 得到回归分析系数表 (如表2所示) 。

为了进一步看清趋势, 用EXCEL生成折线图 (如图1所示) 。

在检验过程中, 首先进行回归分析。分析结果表明, 模型的D-W值每年在2左右, 说明模型不存在自相关, Sig值小于0。001, F值大概在5000左右, 说明该线性关系显著。从表2和图1中可以看到该段时期内制造业的配比程度总体呈先下降后上升的趋势。转折点以2007年为界, 2007年之前配比程度下降, 2007年之后配比程度上升, 到2011年有下降的趋势。但总体来讲, 这种趋势与张路、姜国华 (2015) 对我国上市公司的收入与成本费用配比程度的发展趋势相同。但略有不同的是制造业的收入与成本费用的配比程度要高于我国上市公司整体的配比水平, 这与制造业这个行业的特点是密切相关的。我国制造业企业竞争空前激烈, 产品的同质化日趋严重, 制造企业只有提供更多的、服务更周到的、成本更低的产品才能在市场上立于不败之地。因此, 对于成本的控制和管理不断地进行创新, 也由此使得制造业的收入成本费用的配比更加精细、明确, 从而提高了制造业的配比程度。

(二) 影响配比程度的原因分析

是什么因素导致中国上市公司的收入、成本费用配比程度的时间趋势呢?首先从发展趋势的转折点可以看出, 2007年新会计准则的颁布对收入、成本费用的配比是有很大影响的。其次, 随着经济的发展, 企业在不断地适应市场环境的过程中, 也在不断地降低成本, 提高利润。这一变化的结果是导致企业的费用结构在不断发生变化。因此, 本文将从这两方面对影响我国收入、成本费用配比性的因素进行分析。

首先, 从我国新会计准则的制定方面进行分析。我国于2006年2月颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则体系, 新会计准则的颁布, 使会计理念发生了重大变化—资产负债观成为新准则制定的重要理念基础。其中一个明显的就是关于所得税的处理, 新会计准则规定企业在取得负债和资产的时候, 应遵守所得税采用资产负债表债务法的规定, 这样很好地将利润表的核心价值转移到了资产负债表上, 更真实地呈现了负债和真实资产未来可回收的资产。另一个比较明显的是计量模式的改变, 新会计准则加入了一些限制和公允价值等现行价值作为计量属性, 改变了实务中收益的计量模式。第三就是在损益确认计量模式上也有变化。利润金额取决于直接计入当期利润的利得、收入和费用, 以及损失金额的计量, 引入了利得和公允价值变动损益概念。这些新会计准则的变化, 无一不影响着最后利润的计量。而这种影响是通过对收入、成本费用计量方式的影响, 进而影响收入、成本费用的配比。因此, 新会计准则的变动, 是造成收入、成本费用配比性变化的一个因素。由于新会计准则使得企业对会计信息的计量更加科学, 由此也提高了配比程度, 所以从2007年实施新会计准则之后, 收入、成本费用的配比程度有所提高。

其次, 从我国成本费用结构变化方面进行分析。为了研究公司成本费用结构的变化对收入、成本费用配比趋势的影响, 本文将总的成本费用进一步分解为营业成本、以及其他费用支出。为了更细致稳健地研究, 本文将营业成本再进一步分解为生产成本和期间费用。分解后的模型如下, 即模型 (2) 和模型 (3) 。

利用模型 (2) 、 (3) , 将所搜集到的数据用SPSS进行回归性分析, 为了使结果更清晰, 将所得到的数据用EXCEL生成折线图, 得到营业成本系数趋势图 (如图2所示) 、生产成本、期间费用系数趋势图 (如图3所示) 。

由上述两个图可以看出, 经过分解之后的成本的各项目也表现出一定的先下降后上升的趋势, 模型2中的营业成本以及模型3中的期间费用趋势比较明显。这说明期间费用和收入的配比程度变化是导致营业成本和收入配比性出现先下降后上升的趋势的主要原因。

四、研究结论

本文为研究收入、成本费用的配比, 选取了我国制造业上市公司2005~2011年财务数据, 参考Dichev and Tang的模型, 对我国配比趋势进行研究, 并对影响配比系数的因素进行分析, 得出以下结论。首先, 我们发现我国制造业上市公司收入与费用的配比性程度呈现出先下降后上升的趋势, 这和张路研究的我国上市公司整体配比程度的发展趋势相同。其次, 我们通过对企业成本费用结构进行分解, 用不断变化的费用结构对我国收入与成本费用配比程度的变化进行了解释, 发现期间费用和收入的配比程度变化是导致营业成本和收入配比性趋势走向的主要原因。第三, 针对配比趋势的转折点, 我们发现这一点正好是会计制度发生较大变迁新会计准则实施的时点。通过分析我们发现, 新会计准则的实施, 在一定程度上提高了收入成本费用的配比程度。第四, 通过上一个结论, 我们发现新会计准则的实施, 虽然从一定程度上否定了收入费用观, 更多的引入了资产负债观, 但是并不说明配比程度和资产负债观相互矛

会计教学中的成本与费用分析 篇9

按照企业会计准则的定义, 费用是指企业为销售商品、提供劳务等在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出;成本是按一定的产品或劳务对象所归集的费用。由上述定义可知, 成本仅指产品或劳务的自身消耗, 而费用是较宽范围的定义, 不仅包括三项期间费用———管理费用、销售费用和财务费用, 还包括除“营业外支出”之外的其他费用类会计科目所核算的内容, 如主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加和所得税费用等。

从会计角度看, 成本与费用是两类不同性质的耗费, 不存在包含关系。两者的具体区别在于:成本与企业特定资产或劳务相关, 而费用则与特定期间相关;成本是企业为生产产品或提供劳务所付出代价的量度, 在产品销售前或劳务结算前以资产的形式反映在资产负债表中, 而费用则是与收入相配比的经济利益流出, 反映在利润表中。

在成本核算中, 还会用到带有“费用”字样但并不属于会计定义中的费用, 如, 生产费用是从生产产品的费用要素来讲的, 其经济内容包括材料费、人工费、折旧费、水电费、燃料及动力等, 当这些费用要素被生产耗用以后, 就会被计入相关对象的成本, 这些成本只有在相关对象被销售 (产品) 或被提供后 (劳务) 才能转化为会计定义的费用, 计入“主营业务成本”或“其他业务成本” (两个费用类的会计科目) 。制造费用是生产部门为组织生产而发生的间接费用, 是一个成本类的会计科目, 其发生额在期末全额转入生产成本账户, 构成未完工品与完工品成本的一部分。这一概念应区别于广义上的制造成本, 仅属于产品制造成本的一部分;折旧费用仅是一项费用要素, 有可能计入当期费用 (如行政管理部门的固定资产折旧费) 或某产品成本 (如生产用机器设备折旧费) 。因此教师在授课过程中应注意区分这些带“费用”字样又不属于会计费用要素的概念。

二、从财务管理角度分析成本与费用

在财务管理课程中, 很少用到费用概念, 一切的耗费都被称作成本, 如营销成本、管理成本等。只有在按成本习性划分的成本类别中才会用到带有费用的概念, 如材料费用与人工费用属于变动成本, 管理费用和折旧费用属于固定成本等。中国成本协会发布的CCA 2101:《成本管理体系———术语》标准中第2.1.2条中对成本术语的定义是:成本是为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价。美国会计学会 (AAA) 所属的“成本与标准委员会”对成本的定义是:成本为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲, 它可用货币单位加以衡量。《成本与管理会计》中对成本下的定义是:成本是为了达到某一种特定目的而耗用或放弃的资源。

可以看出, 上述几种关于成本的定义没有本质不同, 只是表述方式稍有差异, 如在一种定义中被表述为资源代价, 在另一种定义中被表述成了价值牺牲, 而在第三种定义中被表述为耗用或放弃的资源, 相对而言, 第三种定义更通俗易懂。但无论哪种定义, 都表明成本是广义上的成本, 而不仅指特定产品或劳务的消耗。也就是说, 财务管理中的成本内涵远大于财务会计中的成本内涵。在财务管理中, 一切已消耗的资源和因放弃某种方案而失去的收益均被称为成本。

三、不同课程之间成本与费用的关联

从上述不同角度的分析可以看出, 财务管理课程中的成本内涵远大于会计课程中的成本内涵。在经济内容范围上, 财务管理课程中的成本不仅包括会计定义中的成本, 还包括会计定义中的费用。在财务会计课程与财务管理课程教学与学习中, 笔者认为, 可以统一成本与费用的经济内容。因为会计与财务管理有着共同的对象, 即生产经营过程中的资金运动, 会计是对资金进行反映, 财务管理是对资金进行管理, 从广义上说, 会计是管理的一个方面, 因此会计类课程与财务管理课程对相关成本与费用概念的使用应该有共同的经济内容, 如会计课程中的销售费用与财务管理课程中的营销成本均指企业发生的广告费、销售人员工资及售后服务费用等。那么, 如何将不同课程间相关成本与费用概念系统地相关联呢?笔者认为, 一要应充分考虑实践中的应用, 二要考虑费用与成本的相关定义, 这样就可以清晰地划分成本与费用的层次关系, 避免不必要的概念困扰。按照关联原则, “成本”应使用广义上的定义, 即“为了达到某一种特定目的而耗用或放弃的资源”。广义的成本概念不仅包括会计课程中的“成本” (产品成本或劳务成本) 内容, 还包括其他对象的成本内容, 如材料成本、固定资产成本、股权投资成本等, 而且还包括会计课程中“费用”的内容。这样, 根据流出的经济利益是计入当期费用还是计入某特定对象可把成本分为对象化成本和费用化成本。其中, 对象化成本是指与特定对象相联系的支出或消耗, 如前所述的材料成本、人工成本、产品成本、固定资产成本及长期投资成本等;费用化成本包括三项期间费用及其他费用类会计科目核算的内容。成本与费用的具体关系及在不同课程中的名称, 可以从两方面分析, 一是对象化成本最终要转化为费用化成本 (从收入中得以补偿) ;二是财务管理课程中的变动成本与固定成本, 不仅包括对象化成本内容 (产品成本) , 还包括费用化成本内容。

成本费用与内部控制环境关系研究 篇10

1.1 成本费用含义

成本, 是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工和制造费用等;费用则是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的, 除成本之外的其他经济利益的总流出。

1.2 成本费用内部控制的内容

内部控制是组织为了提高经济效率和充分有效的获取和使用资源, 达到既定的管理目标, 而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划及程序。其实质是一种管理控制, 是有效执行组织策略的必备工具。有了内部控制就可以使企业在一种有条不紊地高效率方式下进行管理业务活动, 减少决策的失误和工作中的缺陷。成本费用的控制作为一种管理控制, 可以在有效的内部控制策略下, 最大限度实现成本费用降低的目标, 为企业经营效率的提高提供动力。

结合内部控制的理论, 成本费用内部控制的内容的设立应从内部控制环境、风险评估、信息与沟通、内部监督等方面进行。

1.3 成本费用内部控制的目标

成本费用是企业内外各方关注的焦点:企业的投资者关注成本费用, 他们期望通过成本信息获取企业经营效率的信息;企业的员工关注成本费用信息, 他们是期望获取客观的收入和业绩, 管理层期望通过成本费用信息了解企业经营管理效果的相关信息。而成本费用控制的目标就是在保证企业成本费用合理合法、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效果和效率的前提下, 促进企业实现预定的经营发展战略目标。

2 成本费用控制内部环境

2.1 内部环境控制内涵

任何企业的控制活动都存在于一定的环境中, 成本费用内部控制也不例外, 要有效的进行企业的成本费用内部控制, 就必须考虑内部控制环境。内部控制环境包括了以下要素:

(1) 企业诚信理念的设立和及道德价值观念的构建。

企业文化是企业生存和发展的基石, 企业作为一个系统, 企业文化在企业的环境中有着很重要的作用, 是顺利实施内部控制的基础。员工的素质在内部控制中起着关键的作用, 设计再好的流程控制, 再科学的岗位授权也会有不完善的地方, 员工的敬业精神、诚实状况、业务知识与工作技能, 创新能力等素质, 是成本费用内部控制是否有效的重要决定因素。

(2) 注重员工工作能力提高及员工职业发展。

员工是有思想、有理想的社会人, 不是流水线上的一颗螺丝钉, 工作的目的除了满足基本生存之外, 主要是自身的自我价值能否实现。企业应该为职工创造这种条件, 使员工时常感到有工作的成就感。

(3) 管理层的内控的基本理念及经营风格构建。

内控环境的构建及成本费用内控目标的实现, 除了员工的积极参与之外, 管理阶层的完善与正确的引导也是至关重要的, 俗话说, 兵熊熊一个, 将熊熊一窝, 说的就是管理者的重要作用。作为管理者自身一定要对成本费用内部控制要认可、执行, 并在管理工作中贯彻始终。

(4) 合理的权限及职责分配制度设置。

经营活动的权限及职责分配对以后工作的执行有着很重要的作用。职责权限划分明确就会激励人们继续努力, 反之则会伤害职工的积极性。为成本费用内控的进一步实施设立障碍在设置时要确保所有人理解公司目标, 每个人知道他的行为与目标实现的关联和贡献的重要程度。

2.2 成本费用内部控制环境的构建

2.2.1 培养良好的企业文化氛围, 建立成本费用控制的文化理念

企业文化是企业的灵魂, 是推动企业发展的不竭动力, 它是企业在生产实践中逐步形成的, 是为员工所认同并遵守的使命、愿景、宗旨、价值观和经营理念。企业文化包括员工的诚信程度和职业道德水平。这两者是影响企业内部控制环境的非常重要的因素之一。在道德规范与行为准则建设中应避免空洞的说教, 应根据内部控制的要求, 针对各岗位的特点建立起具有可操作性的行为规范与准则体系, 并能得到企业管理人员和一般员工的认可与执行。

企业在进行成本费用管理时, 应将成本费用控制意识作为企业文化的一部分, 至上而下的树立成本与效益意识。企业的一切成本费用管理活动应以成本-效益观念作为支配思想, 实现由传统的节约、节省观念向现代效益观念转变。传统的成本费用管理孤立的考虑产品的成本费用, 而现代的成本费用管理强调成本费用管理必须为整个企业经营管理服务, 突出企业整体的经济效益。如进行技术改造与创新, 可能导致企业的成本费用略有上升, 但同时可以使产品质量大大提高, 增加产品的附加值, 创造消费, 扩大了市场占有率及销售额, 从而可以实现最佳的成本效益配比。因此, 市场经济下的现代企业成本费用管理在谋求成本费用节约与降低的同时, 还应树立花钱即省钱的成本效益观念, 成本费用管理的终极目标是提高收益水平, 提高成本效率, 而不是狭隘的成本降低。

传统的成本费用控制方法主要是以“重奖重罚”为主, 不注重达到目标的过程, 把人看作是流水线上的一颗螺丝, 工作流程中的一段程序, 忽视了人的主动性、创造性及人的多方面需求。因此, 树立以人为本的成本费用控制理念, 对于成本费用目标的实现具有重要意义。

以人为本的成本费用控制理念主要包括:

(1) 树立全员成本费用意识, 实行全员成本管理和全过程成本控制。

由于成本是一个综合性指标, 它涉及到企业的所有人员和全部生产过程, 因此, 应形成一个完整的成本管理体系。这一成本管理体系应包括企业的全体员工和生产的全过程, 能够将成本指标分解到每个部门、车间、班组和员工, 形成成本管理网络。通过实行全员和全过程的成本管理, 形成人人关心成本、处处关注成本的局面。

(2) 调动职工成本费用控制的积极性。

将费用量化到每一个责任部门, 责任部门再层层分解到个人, 使每个人都有考核指标, 并与其个人绩效挂钩, 实行奖惩机制, 调动全员节约成本的积极性, 使职工体会到为企业创效益就是为自己创收入, 让每一个参与者学会算账, 建立“成本”、“效益”意识。因此, 实行全员成本管理和全过程成本控制, 是企业降低成本的保障。

(3) 开发职工成本费用控制的能力。

人是科学技术及生产力这一系统中最活跃的决定性因素。企业要想方设法的发挥这一因素的作用, 企业一方面要从基本员工着手, 可通过教育、学习、训练的途径提高劳动者的科学文化素养, 开发劳动者的智慧, 为技术革新献计献策。据研究, 工人教育水平每提高一个年级, 技术革新者的比例平均增加6%;工人提出技术革新建议一般能降低成本5%, 而科技人员的建议一般能降低成本10-15%, 特别是受良好教育的管理人员推广现代管理科学方法和技术, 可降低成本高达30%以上。另一方面可以从管理人员入手, 通过加大经营管理者激励约束力度, 采用股票期权等激励措施, 鼓励经营管理者注重长期的降本增效, 再者要加大内外部审计力度, 通过不定期的进行抽查, 定期的检查, 杜绝有关人员为了获取一定业绩的造假行为, 以确保成本费用数据真实准确。

(4) 满足员工不同层次的需求, 创造一个各尽所能的氛围, 以充分发挥人的主观能动性。

人的需求有很多种, 除了基本的生理需求之外, 最主要的是心理、精神需求, 对于职工首先要求有职业认同感、其次就是在自己的职业方面能有所发展, 能取得一定的成绩, 有职业成就感。企业要创造这种环境, 尽可能的使所有职工都能尽其所能, 充分发挥主观能动性。具体到成本控制上, 就是一方面让大家出主意, 想办法, 找出降低成本的好方法, 好措施, 另一方面就是鼓励职工在工作中尽可能的节约资源, 少浪费。

企业在培养自身文化同时, 应避免只注重内部和短期行为, 而要重视外部环境与长期效果, 保持一种健康的文化氛围, 使其与公司的战略目标趋于一致。

由于文化本身所具有的无形性、软约束性、相对稳定性和连续性等特点, 企业文化始终是以一种不可抗拒的方式影响企业。如果企业有一种适应于本企业实际情况、健康积极向上尤其是重视内部控制的企业文化, 能够借助价值观念使自己的员工自律和他律, 并借助尊重人、发挥人的主观能动性的工作氛围来激励员工, 使其产生心甘情愿地为本企业献身的内在动力, 那将不仅有利于科学合理地制定和执行内部控制制度, 还可以弥补内部控制制度的不足, 使企业的内控制度始终处于有效状态。

2.2.2 建立科学合理的成本费用控制指标体系

成本费用控制指标是企业生产经营的一项综合性指标, 它的完成有赖于每个部门、每个环节甚至每个员工的努力。因此, 应在企业全方位地分解指标, 落实控制责任。落实控制责任的方法是企业应当细化成本费用控制指标, 层层分解, 步步细化, , 本着横向到边, 纵向到底的原则把成本费用指标分解落实。横向到边就是把指标分解到每个层次的每个单位。纵向到底就是不仅把指标分解到每个单位, 而是要分解到每个单位的车间、班组、岗位直到各个员工。

2.2.3 实行激励与约束机制并存的成本费用全员控制

人们一般认为成本费用控制是专设的成本管理机构及成本管理人员的责任, 但事实上, 他们只是企业日常成本控制的组织者, 只靠他们单方面的努力, 难以实施好成本控制。成本费用控制的主体应该包括对成本费用的形成和发生有责任的影响者和参与者。因此成本费用控制不但是一个专门成本管理机构的工作, 企业内部每一个部门和每一个员工都是成本费用形成的影响者和成本费用的参与者和实施者。企业的决策层决定和影响着企业成本费用形成的基础条件, 企业的工程技术人员和生产工人影响着产品的设计和生产成本的耗费水平, 企业的供应、销售部门人员的业务活动影响者材料物资的采购成本及产品销售费用水平, 企业的财务部门的融资方式影响者资金使用成本。所以企业成本费用的发生与各阶层、各部门、各员工的活动密切相关, 他们都应对职责范围内的成本费用负有管理与控制责任。

在企业内部引入内在激励约束机制, 注重人的最高层次需求, 即自我发展、自我实现的需求。这种机制强调的是人性的自我激励, 不需要任何外在因素的约束。在运用常用的成本节约奖励、成本费用超支惩罚等外在约束与激励机制的同时, 实现主管理, 既是一种代价最低的成本费用管理方式, 也是降低成本费用最有效的管理方式。

2.2.4 制定合理的人力资源政策与程序, 加强成本费用控制

需要通过员工培训和教育工作, 让员工充分认识到, 企业降低成本费用的潜力是无穷无尽的, 人人应对成本费用控制有足够的重视, 同时, 运用约束与激励机制, 满足员工自我发展、自我实现的内在需要, 使每一个员工都能把降低成本作为自己自觉自愿的行为, 并将这种行为作为实现自我的一种行为。

企业在完善内部控制环境的基础上再结合内部控制的其他措施, 诸如建立风险评估、加强信息的流通及内部监督, 成本费用的控制目标就一定会实现, 成本费用的降低程度将是人们始料未及的, 可以说是:没有做不到, 只有想不到的。企业的经济效率将大大提高。为社会做出更大的贡献。

摘要：传统的成本费用控制侧重于计划的制定、预算的编制以及指标的分解, 是一种靠成本费用节约奖励、成本费用超支惩罚的外在约束与激励机制, 不注重企业职工自主参与到成本控制过程中。企业作为一个系统, 员工的素质在内部控制中起着关键的作用, 设计再好的流程控制, 再科学的岗位授权也会有不完善的地方, 员工的敬业精神、诚实状况、业务知识与工作技能, 创新能力等素质, 是成本费用内部控制是否有效的重要决定因素。

关键词：成本费用,企业文化,内部控制环境

参考文献

[1]王炳荣.加强成本管理, 降低成本费用[J].经济师, 2006, (3) .

[2]陈新.浅谈企业成本费用控制[J].经济师, 2007, (1) .

[3]张雷.两个创新”促进企业成本的降低[J].会计之友, 2007, (1) .

聊聊“成本费用”那点事儿 篇11

资产负债类指标

统计内容：资产负债类指标包括年初存货和期末资产负债，反映企业所拥有的资产、所承担的负债、企业所有者权益及其构成情况。

填报原则：资产负债类指标数据主要来源于企业资产负债表和会计科目，由于财务状况表设计的一条重要原则是：统计指标的定义与企业会计中相同指标的定义一致，因此企业在填报资产负债类指标时，只要遵循指标解释，到财务报表或会计科目摘抄数据即可。这里需要提醒大家注意的是，目前工业企业执行的会计制度不一，不同的会计制度科目设置不同，因此企业必须明确所执行的会计制度类型，在填报时严格对照指标解释的相应说明摘取数据。企业完成填报后，应与1～12月月报数据进行比对，两张表中相同指标的数值应基本保持一致，如相差过大，则应进行查询核实。

成本费用类指标

统计内容：成本费用类指标包括企业报告期内制造成本、销售费用、管理费用和财务费用及明细指标，这部分指标主要用于计算工业增加值，为国民经济核算提供基础性资料；通过计算工业增加值率，分析企业、行业经营状况；通过指标加工计算，分析工业与其他产业间的融合程度，为产业发展和结构调整提供依据。

填报原则：不同于资产负债类指标，成本费用类指标大多不能直接从财务报表或企业会计科目中取数，填报时要结合企业会计科目设置情况进行分析填列。遵循两条基本原则：一是“产品制造成本跟着产值走”，即只要计算工业总产值，就要计算相应的产品制造成本；二是“不重不漏”原则，即指标数据既不重复，也不遗漏。

不重复是指企业在填报成本费用类指标时，可按照企业会计核算中实际使用的费用划分方法和核算方法进行填报，但指标填报不能重复。举例说明，成本费用类指标中的销售费用是指企业专设的销售机构发生的费用科目，如销售部门人员工资、办公费等，如果企业没有专设销售机构，其内部销售部门隶属于行政管理部门，则上述经费开支不在销售费用中列示，而是直接计入管理费用。

不遗漏是指凡是企业发生的与生产经营有关的成本、费用都应在成本费用类指标的核算范围内。制造费用、销售费用、管理费用扣除报表列示的明细项目后的余额应填在其他项中，各费用项目的分项相加应等于该费用总计；如果企业产品有自产自用现象，则应将这部分产品分解还原成直接材料消耗、直接人工以及其他直接费用等填报；另外需注意的是，当企业工业生产口径与期间费用口径不一致时，不能对期间费用进行调整。

需要注意的是，为了控制企业成本费用类指标数据质量，直报系统设置了基本的审核公式，但是由于企业会计实务的复杂性及企业经营的特殊性，企业根据实际情况填报的指标有的并不能通过审核，这种情况下，企业不能随意修改数据，而要根据实际情况填报并填写说明。

损益及分配类指标

统计内容：损益及分配类指标主要包括企业报告期收入、成本费用和利润及构成情况，反映企业经营成果即盈利情况。

填报原则：损益及分配类指标数据来源于利润表和相关会计科目，指标含义不难理解。不同会计制度下损益及分配类指标数据来源不尽相同，制度中的指标解释对此有明确说明，企业应结合自身实际情况，严格按照制度要求采集数据。与资产负债类指标审核方法类似，企业完成填报后，应与1～12月月报数据进行比对，两张表中相同指标的数值应基本保持一致，如相差过大，则应进行查询核实。

人工成本及增值税

统计内容：这类指标包括应付职工薪酬及应交增值税两大指标，用来反映企业成本费用中人工成本和应交增值税的规模，是进行劳动生产率、人均报酬、工业生产经营状况分析的重要指标。

填报原则：应付职工薪酬、应交增值税两个指标出错率相对较高，问题集中体现在企业对指标含义的不熟悉。应付职工薪酬指给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。对于执行2006年《企业会计准则》的企业，根据“应付职工薪酬”科目本年贷方累计发生额填报；而对于未执行2006年《企业会计准则》的企业，则应将本年上述职工薪酬包含的科目归并填报，避免漏报。完成填报后，可以通过计算人均薪酬，与上年或本年1～12月月报水平相比对，如果数值变化过大，则应进行核查。

应交增值税指企业按税法规定，从事货物销售或提供加工、修理修配劳务等增加货物价值的活动本期应交纳的税金。企业统计人员在填报此指标时不要与实际上交税务部门的增值税额相混淆，该指标不含期初未抵扣税额，应根据会计相关科目贷方累计发生额，严格按公式计算填报：应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出）-出口抵减内销产品应纳税额-减免税款+出口退税。

土地和固定资产支出

统计内容：这类指标是指用于土地及建造和购置固定资产方面的资金支出。

填报原则：土地和固定资产支出是企业已转入固定资产的资金支出，其中土地购置根据会计科目“无形资产——土地使用权（土地购置）”期末借方余额（结转前）填报；房屋和建筑物、机器设备、运输工具应从固定资产相应明细科目期末借方余额（结转前）填报。企业可以通过两年间固定资产原值变化对该指标进行审核，如果固定资产原值增加，则应填列此类指标。

其他资料

统计内容：B103-2表中第十部分内容，包括工业总产值、工业销售产值、出口交货值三个指标，用来反映企业生产规模，其中工业总产值是核算工业增加值的主要指标。

填报原则：三个指标是在会计记录和生产凭证的基础上，通过产品价格和产品产销量计算得到的，计算时要严格遵循制度规定的填报原则，这里不再赘述。企业在填报时，注意将指标与主营业务收入进行比对，一般工业企业在正常的生产情况下，主营业务收入+期末产成品-期初产成品的数值应与工业总产值相差不大；如果没有非工收入，则主营业务收入与工业销售产值相差不会太大；同时要与12月生产月报进行比对，如果12月当月产值存在预估，则应在填报B103-2表时予以调整。厘清报表结构和数据采集目的，不难发现，繁琐复杂的《工业企业成本费用》表也就这点事儿。（全文完）

成本与费用 篇12

关键词：制造企业,成本支出,控制措施

成本费用投入作为制造企业生产以及经营活动的主要阶段, 在企业资金价值增值过程中发挥着不可替代的功能和作用。[1]在制造企业市场竞争逐渐加剧的影响下, 制造企业只有具备显著性成本费用管理优势, 才能够获得较大的市场占有率, 并在同类市场竞争中获得更多的市场份额, 从而提升企业现金流、投资回报率。

一、制造企业成本与费用控制必要性分析

受到各种因素的影响, 我国制造企业成本费用在最近几年呈现出逐渐上升的发展态势。但是另一方面随着互联网的发展, 企业间的“价格战”使得产品销售价格却逐渐下降, 企业要想在这种市场发展环境中获得较为显著的竞争优势, 就要不断提升自我成本控制能力, 从而实现增效的目的, 这也是制造性企业不断提升自我核心竞争力的主要途径。

(一) 大多数制造企业产品生产工艺较为成熟、品种比较固定, 在生产经营活动中投入的资金量相对较大, 对企业产品成本变动造成影响的因素较多。[2]成本支出作为企业资金实际运行过程中的一个重要环节, 只有具有成本优势的制造性企业, 才能够在激烈的市场竞争中获得可持续发展。当其成本实现控制之后, 产品的市场竞争优势就能够得到提升, 让企业的市场占有率进一步增加, 在规模效应的背景下, 企业利润能力也会得到增加, 这有助于提升制造企业的资金流动速度和规模, 从而促进企业实现可持续发展。

(二) 降低产品成本也是提升制造性企业盈利能力的一个主要手段, 所谓的产品成本是企业实际生产过程中的总耗费量, 也是产品市场价值的主要构成要素, 是对产品价格进行制定所需要参考的一个依据。产品价格一定时, 其成本越低就表明利润空间越大, 从而盈利水平也就越高。[3]所以, 产品成本作为制造性企业发展和运行过程中需要关注的主要因素, 必须要得到控制。

(三) 成本费用控制作为制造性企业现金流得到提升的主要途径, 而企业现金流支出包括成本费用、筹资支出、项目投资等, 成本费用支出属于企业现金流支出的主要构成, 占据重大的比例, 也属于经常性支出范畴之内。因此, 要能够控制好成本费用支出, 这也是提升企业现金流量的一个主要途径。

二、制造性企业成本费用控制特点分析

(一) 生产工艺流程设计将会对产品成本产生影响

战略成本控制表示企业从战略高度来对战略性成本信息的分析以及提供进行利用, 从而保证企业能够形成显著的竞争优势, 建立成本持续降低的发展环境, 这也是制造性企业可持续发展的基础所在。企业要能够站在战略成本的角度来设计生产工艺流程, 在实际设计过程中要能够对产品品质、原材料、单耗等各种因素进行分析, 结合成本效益原则来对生产工艺流程进行设计, 从而将产品成本优势看成企业核心竞争力得到提升的主要途径。

(二) 原辅助材料用量相对较大

制造性企业不同费用发生额相对较大, 原辅助材料消耗将会对产品成本产生直接的影响。[10]制造性企业在实际生产过程中需要投入较多的原辅助材料, 其装卸劳务用工相对较多、计提折旧费用相对较大、修理费用开支较多, 这些因素都让制造企业费用发生额逐渐增加。

(三) 生产工艺控制点相对较多

制造性企业产品生产过程较为复杂, 在进行连续生产时, 所有工序作为生产工艺的实际控制点都需要统计半成品消耗, 而产品成本计算方法则是通过分步结转法开展成本计算, 产品成本计算过程相对复杂。

三、制造性企业成本与费用控制主要环节

(一) 对成本费用权限加以明确

要想做好制造企业生产成本控制工作, 就要能够对成本费用实际支出权限加以明确, 也就是各个部门能够支出的费用类型。一般而言, 公司的制度或者章程能够对相关部门的职责权限进行明确, 包括生产部门的制造费用、生产费用;销售部门的广告费用、销售费用等。这些费用大多是通过授权来实现, 在公司规章制度中都设立了关于成本费用额度以及审批程序的相关规定。[8]针对一些额外成本费用支出, 包括例行性维修之外出现的突发性抢修支出, 这些成本费用支出若没有在先前进行规定, 则需要通过管理部门的审批。总而言之, 需要结合制造性企业不同部门的业务性质来对其成本费用支出权限进行规定。

(二) 记录成本费用开支

成本费用控制工作的顺利进行离不开对费用开支的记录, 也只有这样才能够保证有关部门更加准确、全面地了解成本费用开支状况。这些成本费用开支记录除了包括财务部门的会计账簿之外, 还包括领料单、成本统计表、差旅费等。这些成本费用会计记录需要通过相应的会计处理程序来完成, 并将这些分散、零星的成本费用支出通过分配、归集之后, 体现为产品成本, 也是对这种产品成本所具有的集中反映。[9]其他领料单、成本统计表则是成本费用会计核算的基础所在, 也是对成本费用进行分析的主要依据, 企业要能够结合这些明细支出来对产品的实际构成进行了解, 并对成本费用控制过程中存在的薄弱环节进行了解和控制。

(三) 控制成本费用预算

成本费用预算作为当前成本控制管理工作的主要环节, 利用成本费用预算形成的编制成果, 就能够保证企业全面了解成本费用开支, 从而协助企业对成本费用支出的资金进行安排。成本预算也是企业开展成本控制的主要依据, 在实际预算编制阶段也需要吸收各个部门的广泛参与, 并了解企业所制定的发展战略、不同部门的发展规划, 从而提升预算编制的科学性、合理性, 并在预算执行过程中引导全员共同参与, 对控制成本费用进行具体落实, 保证将成本费用预算控制顺利实施。而且, 预算控制还要能够达到相应的弹性要求, 也就是在公司章程规定范围之内制定一条满足成本费用预算、可以调整的政策, 并将成本费用预算执行状况归纳到企业绩效考核的内容之内, 保证不同部门都能够有效、积极地执行成本费用控制预算策略。

四、目前我国制造性企业成本与费用控制存在的主要问题

(一) 成本费用控制观念与方法较为落后

面对新的经济发展环境, 成本含义已经不再仅仅局限于过去的成本观念范畴, 企业需要能够学会使用发展的眼光来分析和解剖现阶段的成本费用观念。当前, 制造性企业产品中的科技含量开始不断提升, 产品成本除了和制造成本息息相关之外, 还和产品设计开发成本、机会成本、使用成本存在种种关联, 若制造企业依然沿用陈旧的成本观念来对现阶段产品实际成本进行计算, 可能会导致产品成本估算结果低于实际水平, 从而导致决策工作出现失误。[4]例如制造性企业的广告, 在当前信息时代环境下, 广告宣传的作用十分重要, 若依然沿用陈旧过时的成本观念, 不能够重视其作用, 则可能导致企业成本费用控制效果不明显。当前, 很多制造企业成本费用控制选择的方法都较为落后, 并没有积极主动地对其进行创新, 从而导致成本控制表现出多元化的发展趋势。一般选择的都是较为传统的控制模式, 大多是通过成本考核方式得以实现。[6]但是, 在经济全球化不断深入的影响下, 企业成本费用控制方法要能够满足新时期环境发展的需求, 不能够片面地追求人力资源层面的人工成本控制效果。在实际成本控制层面没有重视到长期利益, 导致制造企业实现可持续发展受到影响。企业在对满足自身发展需求的成本标准进行制定时, 要能够不断更新自我成本观念, 不可盲目保守, 从而制定出满足时代发展需求、企业发展需求的成本费用标准。

(二) 成本管理与控制缺乏全员参与意识

制造企业成本费用降低涉及到制造企业各方面的工作。因此, 成本费用控制除了要求企业高层管理者积极参与之外, 也离不开其他成员的努力, 财务部门只是作为企业成本费用控制的一个主要部门, 企业一般将成本费用内部控制归结为财务部门, 这就从根本上缩小了成本费用的控制范围, 从而降低成本费用控制范围, 导致成本费用控制效果受到影响。[5]若一线制造工人员没有意识到成本控制的重要性, 则可能导致管理阶层和员工出现分歧, 导致企业发展受到影响。因此, 成本费用控制要求企业内部管理阶层和员工能够协调积极配合, 实现全员参与的局面。

(三) 成本费用“重核算轻管理”

成本控制属于综合性的一项管理活动, 要保证成本控制各项措施能够得以落实, 就要从产品设计研发、生产组织管理、会计核算等不同阶段进行, 全员、全过程内部控制工作的顺利进行依靠单一财务部门很难获得显著地效果, 会计部门来开展成本费用控制将会增加其工作量, 导致财务部门的日常工作难以顺利进行, 因为财务部门权限可能让企业制定的成本措施难以顺利实施, 让成本费用内部控制效果与前期设定的存在偏差。对制造性企业而言, 成本费用的控制重在管理, 特别是对人的管理。首先要能够做好人才发展工作;其次要能够保证供应链实现可持续发展。即使很多制造性企业在成本费用控制层面都能够建立相应的人员激励政策, 从而减少人工成本的支出;或者在同供应商开展协商之后来降低原料成本。[7]但是, 这些方法都很难在短时间内实现材料成本降低的目的。在经济社会可持续发展的今天, 这种自我为中心的成本控制模式达不到成本控制现代成本管理的要求。因此, 现代制造性企业必须要能够实现供应商、人员、企业的三位一体, 通过共赢来达到显著的成本控制目的, 从根本上降低企业可持续发展可能受到的负面影响。

五、加强我国制造性企业成本与费用控制的对策建议

(一) 做好研发费用控制

我国现阶段的制造性企业经历了较长时间的发展, 在制造技术科技含量不断提升的影响下, 制造产品研发所用的成本比例开始提升, 所以, 做好研发成本控制工作对于制造性企业内部成本控制有着直接性的影响。[11]企业在研发新的产品过程中, 首先要能够对产品设计工作进行全面有效的讨论, 并对其可行性进行辩论, 避免在产品设计定稿之后进行各种不必要的修改, 从而缩短新产品上市所用的时间, 还能够降低产品设计过程中各种重复、不必要的成本费用支出;其次, 要能够将产品设计建立在科学有效的市场调查工作至上, 不可进行任何形式的闭门造车, 从根本上提升产品的市场适应能力, 降低出现浪费现象的可能性。[12]而且, 不可野蛮机械地要求产品研发部门每次都能够设计出满足市场发展需求的新产品, 只要保证研发工作过程中能够更加注重市场调查即可。

(二) 控制材料成本

制造性企业材料种类相对较多, 并且材料价格相对较高, 材料成本占总成本中占据较大的比例。企业在实际生产时不断寻找能够减少材料成本的手段和方法, 制定出满足材料成本控制要求的规章制度。包括生产部门要能够按照定额标准来对材料进行领取, 减少少领、多领或者冒领现象的出现, 还要减少各种材料浪费现象, 并且将材料成本控制责任划分到所有员工身上, 将所有人的绩效都将材料成本控制目标紧密结合在一起, 达到材料成本控制目标的要求。

(三) 控制人力资源成本支出

人力资源成本在制造企业成本中占据较为重要的比值, 所有制造性企业都可以通过以下措施来提升人力资源的实际利用率。首先, 要能够不断提升企业员工的成本控制意识, 在让他们明白企业发展与其自身利益息息相关的同时, 企业管理和领导阶层还要能够选择以人为本的管理理念, 引导员工树立相应的主人翁意识, 并让他们在实际工作中将企业看成自己的家, 不出现任何浪费现象。在员工群体内做好成本控制宣传工作, 让他们能够明确成本控制的主要作用。其次, 建立并完善人力资源成本控制制度。[13]制造企业要能够和员工签订相应的劳动合同, 明确员工的薪酬构成、成本控制和薪酬之间的关系, 并利用有效的薪酬激励方法来保证员工能够在实际的生产工作中对成本费用控制手段进行落实, 对成本费用控制方法进行创新。包括一线员工能够通过计件工资制度将废品生产率、次品生产率当成标准计算的主要参考因素。

(四) 做好成本预算工作

成本控制的核心工作就是成本预算, 任何缺乏科学有效的成本预算的控制工作都将难以顺利进行。制造性企业要利用预算紧密结合的方式来提升成本控制工作的有效性和科学性。在成本预算过程中要能够将市场紧密结合在一起, 根据企业发展过程中的缺陷和优势来对成本预算指标进行指定, 并对所有出现费用的环节进行控制。在产品设计过程中, 财务部门需要积极参与到成本费用支出预先控制过程中。[14]材料采购环境营造时, 要能够结合市场需求以及供应商来构建有效、长期的采购协议, 从而对材料成本进行优化, 给供应商提供相应的支持。

(五) 遵守内部控制工作原则

首先保证企业成本和费用控制达到全面性的要求, 制造性企业产品生产包括决策、完成决策等多个不同的业务和环节;重要性原则, 其成本和费用控制要能够遵守有的放矢的要求, 明确重点和次要因素;制衡性原则, 对于企业成本与费用控制要求有关部门以及职责、流程、治理机构通过协调来构成一个互相制约、互相监督的工作体系, 还要不断提升运营效率;还要能够满足适应性要求, 制造性企业成本和费用控制要能够结合企业实际发展特点、风险水平加以适应, 结合相关变化做出调整;最后, 控制成本效益, 要能够对预期效益、实施成本进行均衡, 从而保证成本费用达到相应的控制效果目的。

六、结论