收入与费用

收入与费用（通用10篇）

收入与费用 篇1

摘要：盈余是公司在一定期间的经营成果, 也是会计系统最重要的产出, 而在盈余的决定上收入与费用的配比具有重要的影响。收入费用配比的程度越高, 企业越能够反映该期间内公司的经营业绩。文章以上市公司中的制造业为对象, 对这一行业20052011年的收入成本费用配比程度进行研究, 发现这段时期内制造业的收入成本费用配比趋势的特征明显。文章还通过将成本费用进一步分解, 更具体地找出影响成本费用配比的主要费用成分。

关键词：盈余质量,收入与成本费用配比性,成本费用结构,会计制度改革

一、引言

盈余是上市公司一定期间内经营成果的表现形式, 也是投资者评价公司业绩和价值的重要依据, 因此, 盈余的确认和计量及其影响一直就是理论界和实务界关注的问题。随着我国经济的发展, 市场的环境日益复杂, 研究者们不仅需要关注盈余的数量大小问题, 更需要关注盈余的质量。自20世纪后期, 大量的学者对盈余的质量问题进行了一系列的研究, 包括盈余质量的影响因素和经济后果。如Schippe.K.and L.Vincent (2003) , Penman.S.and X.Zhang (2002) , 和Lane.J.and R.Wilier (1999) 等。而在盈余的确认和计量过程中, 收入与费用的配比程度, 不仅会影响公司当期确认的盈余数额, 还会影响盈余的质量。

收入与成本、费用的配比是指某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配, 以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。配比性原则以权责发生制为基础, 并与权责发生制共同作用来确定本期损益。只有当收入与成本费用能很好地配比, 会计信息就能更真实地反映企业特定时期的损益, 使得财务信息更好地发挥作用, 为相关的使用者提供相关、可靠的信息。因此该原则在世界各主要国家的会计实践中均起着重要的作用, 在企业中被广泛地应用。尽管如此, 学者们针对配比原则的研究却很少, 而现有的文献又有大多数是从理论角度进行研究的, 针对配比性原则的实证研究就更加缺乏。较早从实证角度关注这一原则的是Dichev and Tang (2008) , 主要是针对配比程度及其对经济造成的后果的研究。我国学者们对收入费用配比性原则的实证研究就更加缺乏了。

在大环境下, 随着市场的发展、转型、升级, 中国的企业, 尤其是上市公司, 越来越重视创新研发, 因此高新技术企业在近几年里发展迅速。企业的规模在迅速增长的同时, 其内部结构也发生着变化。其自身的变化和企业相对结构的变化可能在一定程度上影响收入、成本费用配比程度。

本文的研究具有重要的理论价值和实践意义。首先, 配比性原则对盈余质量的影响比较大, 对会计信息具有重要的作用, 是保证会计信息相关性、可靠性的重要原则。本文对配比性原则的特征进行了实证研究, 为更好地理解配比性原则提供了途径。因此, 本文的研究对于财务信息的使用者, 特别是投资者具有重要的参考价值。在分析财务信息时, 相关人员不仅需要关注信息本身, 更需要关注收入、成本费用的配比情况, 从而减少仅关注盈余数量, 忽视盈余质量带来的错误理解。最后, 本文的研究结论对于会计政策的制定者也具有一定的启示。本文研究发现, 新会计制度的制定, 不仅没有使配比程度下降, 反而使配比程度上升, 这说明资产负债观和收入费用配比没有根本性的矛盾。因此, 可以利用资产负债观更好地提高收入费用的配比性, 有利于盈余质量的提高。

基于以上原因, 本文运用制造业上市公司的财务数据, 对我国制造业上市公司的收入和成本费用配比程度变化进行探索性的研究。同时, 本文也从一个角度对影响收入与成本费用配比程度的原因进行研究。本文实证考察中国上市公司收入、成本费用配比情况的趋势, 从成本费用结构这一方面来考查影响配比程度的一个因素。本文用2005~2011年间制造业上市公司的数据, 发现这一配比程度的趋势大体上先是逐渐下降, 后又逐渐上升。通过进一步分析, 本文发现制造业上市公司成本费用结构的变化是影响配比程度的变化趋势的一个因素。

二、样本选取与变量定义

2006年2月我国颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则体系。然而, 在准则外在形式趋同的背后隐藏的是会计理念的重大变化—资产负债观成为新准则制定的重要理念基础, 这一变化对于收入成本费用的配比肯定也是存在的。另一方面, 由于我国证券市场在发展初期的不完善, 即信息披露标准不规范, 使得我国证券市场的初期数据口径不一致。第三, 制造企业在我国国民经济中占有重要的地位。因此本文的研究区间选取为2004~2012年度的制造业上市公司。考虑到变量定义和相关回归涉及前后期数据, 我们研究配比性原则的实际区间为2005~2011年度。我们对样本做了如下处理:剔除营业收入等关键性指标缺失的样本, 最终本文研究的样本为2005~2011年度的726家制造业上市公司。研究使用的原始数据主要来自CS-MAR财务报告数据库。本文的数据处理使用EXcel以及SPSS统计软件。

本文的模型参考Dichev and Tang (2008) 中的计量方法, 主要采用的回归模型如下:

该模型中的系数α2可以衡量收入—成本费用的配比程度。α2与配比程度呈正相关关系, 即α2越大, 收入和成本费用的相关性就越大。

三、实证结果

(一) 配比程度的发展趋势

利用模型 (1) , 将所搜集到的数据用SPSS进行回归性分析, 得到回归分析系数表 (如表2所示) 。

为了进一步看清趋势, 用EXCEL生成折线图 (如图1所示) 。

在检验过程中, 首先进行回归分析。分析结果表明, 模型的D-W值每年在2左右, 说明模型不存在自相关, Sig值小于0。001, F值大概在5000左右, 说明该线性关系显著。从表2和图1中可以看到该段时期内制造业的配比程度总体呈先下降后上升的趋势。转折点以2007年为界, 2007年之前配比程度下降, 2007年之后配比程度上升, 到2011年有下降的趋势。但总体来讲, 这种趋势与张路、姜国华 (2015) 对我国上市公司的收入与成本费用配比程度的发展趋势相同。但略有不同的是制造业的收入与成本费用的配比程度要高于我国上市公司整体的配比水平, 这与制造业这个行业的特点是密切相关的。我国制造业企业竞争空前激烈, 产品的同质化日趋严重, 制造企业只有提供更多的、服务更周到的、成本更低的产品才能在市场上立于不败之地。因此, 对于成本的控制和管理不断地进行创新, 也由此使得制造业的收入成本费用的配比更加精细、明确, 从而提高了制造业的配比程度。

(二) 影响配比程度的原因分析

是什么因素导致中国上市公司的收入、成本费用配比程度的时间趋势呢?首先从发展趋势的转折点可以看出, 2007年新会计准则的颁布对收入、成本费用的配比是有很大影响的。其次, 随着经济的发展, 企业在不断地适应市场环境的过程中, 也在不断地降低成本, 提高利润。这一变化的结果是导致企业的费用结构在不断发生变化。因此, 本文将从这两方面对影响我国收入、成本费用配比性的因素进行分析。

首先, 从我国新会计准则的制定方面进行分析。我国于2006年2月颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则体系, 新会计准则的颁布, 使会计理念发生了重大变化—资产负债观成为新准则制定的重要理念基础。其中一个明显的就是关于所得税的处理, 新会计准则规定企业在取得负债和资产的时候, 应遵守所得税采用资产负债表债务法的规定, 这样很好地将利润表的核心价值转移到了资产负债表上, 更真实地呈现了负债和真实资产未来可回收的资产。另一个比较明显的是计量模式的改变, 新会计准则加入了一些限制和公允价值等现行价值作为计量属性, 改变了实务中收益的计量模式。第三就是在损益确认计量模式上也有变化。利润金额取决于直接计入当期利润的利得、收入和费用, 以及损失金额的计量, 引入了利得和公允价值变动损益概念。这些新会计准则的变化, 无一不影响着最后利润的计量。而这种影响是通过对收入、成本费用计量方式的影响, 进而影响收入、成本费用的配比。因此, 新会计准则的变动, 是造成收入、成本费用配比性变化的一个因素。由于新会计准则使得企业对会计信息的计量更加科学, 由此也提高了配比程度, 所以从2007年实施新会计准则之后, 收入、成本费用的配比程度有所提高。

其次, 从我国成本费用结构变化方面进行分析。为了研究公司成本费用结构的变化对收入、成本费用配比趋势的影响, 本文将总的成本费用进一步分解为营业成本、以及其他费用支出。为了更细致稳健地研究, 本文将营业成本再进一步分解为生产成本和期间费用。分解后的模型如下, 即模型 (2) 和模型 (3) 。

利用模型 (2) 、 (3) , 将所搜集到的数据用SPSS进行回归性分析, 为了使结果更清晰, 将所得到的数据用EXCEL生成折线图, 得到营业成本系数趋势图 (如图2所示) 、生产成本、期间费用系数趋势图 (如图3所示) 。

由上述两个图可以看出, 经过分解之后的成本的各项目也表现出一定的先下降后上升的趋势, 模型2中的营业成本以及模型3中的期间费用趋势比较明显。这说明期间费用和收入的配比程度变化是导致营业成本和收入配比性出现先下降后上升的趋势的主要原因。

四、研究结论

本文为研究收入、成本费用的配比, 选取了我国制造业上市公司2005~2011年财务数据, 参考Dichev and Tang的模型, 对我国配比趋势进行研究, 并对影响配比系数的因素进行分析, 得出以下结论。首先, 我们发现我国制造业上市公司收入与费用的配比性程度呈现出先下降后上升的趋势, 这和张路研究的我国上市公司整体配比程度的发展趋势相同。其次, 我们通过对企业成本费用结构进行分解, 用不断变化的费用结构对我国收入与成本费用配比程度的变化进行了解释, 发现期间费用和收入的配比程度变化是导致营业成本和收入配比性趋势走向的主要原因。第三, 针对配比趋势的转折点, 我们发现这一点正好是会计制度发生较大变迁新会计准则实施的时点。通过分析我们发现, 新会计准则的实施, 在一定程度上提高了收入成本费用的配比程度。第四, 通过上一个结论, 我们发现新会计准则的实施, 虽然从一定程度上否定了收入费用观, 更多的引入了资产负债观, 但是并不说明配比程度和资产负债观相互矛

图2营业成本系数趋势图盾。反而, 随着计量的观念方法改变了, 更好地提高了配比程度, 说明收入成本费用的配比性依然具有其有用性, 对企业衡量利润质量依然有用。最后, 随着经济的发展、市场的发展, 企业的内部管理也在不断地变化。为了更好地为会计信息的使用者提供有效的会计信息, 会计政策的制定者也要全面考虑这些变化带来的影响, 从而制定出适应我国经济发展的会计制度。

收入与费用 篇2

总结起来，财务费用科目的核算内容包括：一般的利息收支、外币汇兑损益、售后回购差价摊销、金融机构手续费、或有收益、未确认融资费用摊销、银行结售汇、购入外汇买卖价与折合汇率差额、享受的现金折扣、留购租赁资产未担保余值损失等。

很显然，利息收入业务属于财务费用科目的核算范畴，但是否属于财务费用科目二级明细核算？该如何进行核算？

一、利息收支与汇兑损益等业务的性质不同，因此利息收入不应当以直接冲减利息支出进行简单记录，从管理层面和经济特征来说，利息收入应当作为财务费用二级科目核算，而不能混入利息支出进行核算

汇兑收益与汇兑损失业务的性质是同类的，而利息收入与利息支出业务不同类。汇兑损益是企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。而利息支出是企业作为债务人从债权人处取得贷款而支付的款项，利息收入是企业作为债权人向其他方面投资（包括存款投资）而收取的款项；也就是说，应收利息属于当期收益，应付利息属于当期费用。由此可见，利息收入与利息支出不同类，不应当混同核算。

《企业会计准则——应用指南》（以下简称《指南》）关于财务费用科目的规定，“本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。”根据该条规定，是否可理解为设置财务费用科目的二级科目明细为：利息支出、汇总损益、手续费、现金折扣等，而勿需设置“利息收入”二级科目，其相关的数据在“利息支出”项目内直接冲减？财务费用科目在《指南》中规定，“本科目可按费用项目进行明细核算”，利息收入的经济特征又被看作“费用项目”看待了，因为作为了利息支出的减项。

但是，财务费用科目在《指南》第三条中却规定，“发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记‘银行存款’、‘应付账款’等科目，贷记本科目。”很明显，这条又把“利息收入”业务的经济特征看作收入项目了。

我们知道，费用项目与收入项目无论从字面上或者含义上，都是有本质区别的。既然有区别，并且还是经常发生的经济业务，在会计核算上，就应当对其进行单列核算，而不能将收入项目作为费用项目的减项，混在一起进行核算。况且，在实际工作中，我们也常常需要准确区分利息收入与利息支出的实际发生额，如果混入利息支出进行核算，势必加重财务人员和管理者的取数负担，从管理层面和经济特征来说都是极不恰当的。很多国家如英国会计准则规定，公司要对“应收利息（利息收入）和其他类似收益”和“应付利息（利息支出）和其他类似费用”分别披露，或者须在报表附注中分别将利息收入和利息支出分项披露。为此，为利息收入业务专门设置二级明细科目进行核算很有必要。

二、利息收入业务核算时，应当与其他收入项目的核算一样，发生时，记在科目的贷方而不是借方负数

财务费用科目是费用类科目，在未结转时，其科目余额方向显然与其他费用类科目的余额方向一样，为借方。利息收入作为收入项目业务，虽然归属于财务费用的二级科目，但其科目的余额方向却应当与其他收入类科目的余额方向一样，在贷方，而非借方。如此，在结转进入当期损益时，结转业务就自然以记在借方为妥。这与《指南》第三条中规定“发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记‘银行存款’、‘应付账款’等科目，贷记本科目”的精神一致。

实务中，部分会计人员为保持整个财务费用科目借贷方合计数与利润表中财务费用项目所填数据一致，对利息收入等费用类科目项下的收入类业务发生时以借方红字进行反应，如 1 此，结转时作为借方蓝字进行处理。这样处理只是满足了财务费用整个科目与报表的数据一致，但违背《企业会计准则》和《指南》的规定，并且给人以不沦不类的感觉。当我们需要打开利息收入明细账页查看某期利息收入的发生额时，在本期合计栏得到的合计数结果是零值，很碍观瞻。

三、利润表中财务费用项目的填列，应当认真分析，取值为当期财务费用科目的实际发生数，而不应当单纯考虑是否与财务费用科目合计数是否一致

如前所述，财务费用科目核算，不仅包括归属于费用项目的如利息支出、手续费等内容，而且还包括归属于收入项目的如利息收入、汇兑收益等内容。由于整个财务费用科目属于费用项目性质，在填列利润表上的财务费用项目时，应当以费用类业务减去收入类业务的结果也就是实际发生数进行填列。不应当单纯考虑是否与财务费用科目合计数是否一致。

我们知道，会计科目数据填入财务报表时，一般都需要经过认真分析拆分才能填列，这样，得到的财务报告信息才是真实而准确的。如此，自然会有一些会计科目的数据与财务报告项目上的数据不是直观的对等关系。会计科目最大的功能是准确归集经济业务发生的数据，反应经济业务性质；而财务报告是将会计科目所归集反应的信息进行集中体现，按照经济守衡的定律予以表现出来。分析的结果不应当是数据的一一对等关系，而应当是信息真实的展现。因此，单纯考虑会计科目与财务报告项目一一相等的认识是不对的。

四、利息收入核算例证

某期，企业因有某金融机构的贷款需支付利息10000元，因各种存款而得到利息收入3000元，本期还发生手续费500元，会计核算应当为：

1、支付贷款利息10000元，分录：

借：财务费用——利息支出 10000

贷：银行存款 10000

2、收到存款利息3000元，分录： 借：银行存款 3000

贷：财务费用——利息收入 3000

3、发生手续费500元，分录：

借：财务费用——手续费 500

贷：银行存款 500

收入与费用 篇3

【关键词】浅议；医院、收入支出表、财政补助收入支出表

随着2013年1月1日实施的《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》，其所属的医疗卫生行业也属于事业单位，但医疗卫生行业的《医院会计制度》已经于2010年12月31日发布实施，其早于《事业单位会计准则》，这样致使二者之间有一定的差异性，特别是收入费用表与财政补助收入支出表，下面将解析二者报表勾稽关系。

收入费用表既反映医院的各项门诊收入、住院收入以及相应的成本费用等，具体来讲 ，对应总账上的医疗收入—门诊收入、住院收入会计填列，同时填列报表时 要将财政基本补助收入也要纳入进来统一进行核算，也就意味着医院收入包括四大板块：即住院收入、门诊收入、药品加成收入、财政基本补助收入。但与之相对应的医疗业务成本也要按照会计上的配比性原则进行核算，特别注意的是，运用财政项目资金、科教项目资金形成的固定资产、无形资产、库存物资要剔除在外（具体要通过待冲基金账户进行过渡处理）。避免财政资金、科教项目资金支出形成的成本费用纳入医疗业务成本，致使民营医院和公立医院的看病成本不具有可比性。所以收入费用总表中设计的医疗收入加财政基本补助收入形成总收入（要特别注意剔除科教项目收入、财政项目补助收入）。但与之对立的医疗业务成本和管理费用中还包含有财政补助基本支出形成的成本费用，因此医疗结余中还包括财政补助基本收入，又包含财政补助支出形成的医疗业务成本、管理费用，考虑到财政对医疗卫生事业的补助政策以及事业单位结余分配不能够用财政资金的相关规定，必须对财政补助基本收入、财政补助支出形成的医疗业务成本形成的财政补助基本结转从医疗结余中剔减出去，方能进行医院的结余分配。

从财政补助收入支出表来看，分为两项内容，一是财政（一定是本级财政）给予医疗卫生部门的基本补助支出，另外是财政给医疗卫生部门的项目补助支出，结合收入费用表；二者的勾稽关系必须一致。但从两张表来看，财政项目补助支出相对来讲比较好对应，而财政补助基本支的收支余额（即财政补助基本结转）在收入费用表中的医疗收入和医疗业务成本、管理费用中列拓，因此本期医疗结余中包含财政补助基本结转，必须予以剔除，从而真正反映医疗卫生部门真正的收入、成本费用、结余，对此医疗卫生部门结余才能进行结余分配，计提相应的专用基金，最后余额转入事业基金。

对于财政基本补助收入，减去本期财政基本补助中用于医疗业务成本管理费用中的余额，形成财政补助基本结转，留待下期继续按照规定用途使用，当地财政部门不能予以统筹。而对于财政补助的项目支出，运用当期收入减去当期支出，余额形成财政项目结转，按照国务院关于推进财政部门统筹资金规定精神，超过两年的要予以统筹本级财政。对此新的《医院会计制度》当中没有说明，因此从二者报表架构来看，显然收入费用表的内容包含了财政补助收入支出表内容，但是二者报表的属性又不尽相同，收入费用表属于月报，而财政补助收入支出表属于年报，因此两张报表的勾稽关系平时对不上，也只有等年末时收入费用表的年报才能和财政补助收入支出表才能产生相对应关系。这是特别注意的一点。

收入费用表中的数字逻辑关系也是清楚的，大体上分为四个内容：财政补助的基本结转、财政补助项目结转、医疗卫生部门收入减去费用（不包含财政基本支出当中形成的医疗业务水平、管理费用）的医疗结余、科教项目结转。在这四个内容中，财政补助项目结转相对取数容易，只需要查阅财政补助项目收入、财政补助项目支出的明细账即可得知；科教项目结转报表项目只需要查阅科教项目收入、科教项目支出即可得知。比较难以取数的是医疗结余、财政补助基本结转，因为二者混淆在一起，用医疗收入加上财政补助基本拨转收入形成总收入，然后减去总的医疗业务成本、管理费用形成医疗结余，此时医疗结余中含有财政补助基本收入支出所余的结转部分，但由于新的《医院财务制度》规定，医院对医疗结余的分配只能限于自身收入、支出之差额进行分配，而不能对纳税人形成的公共财政资金余额搞分配，因此要把医疗结余中含有财政补助基本结转要剔除在外，这也是整个事业单位会计和财务制度改革的一大亮点，这也是《预算法》的精神。

而对收入费用表最终反映的结果又进一步对应了资产负债表上的净资产项目：财政补助结余（含基本结转、项目结转）、科教项目结转、事业基金等，也符合这次会计改革中的资产负债表观点。因此财政补助收入支出表隶属于收入费用总表，而收入费用总表又隶属于资产负债表，这是两报报表之间的勾稽关系。

参考文献：

[1]《事業单位会计准则》（中国财政经济出版社）.

[2]《事业单位会计制度》（中国财政经济出版社）.

[3]《医院财务制度》（中国财政经济出版社）.

试论收入与费用概念及其账户结构 篇4

虽然美国财务会计准则委员会 (FASB) 在上世纪80年代发表的财务会计概念公告第6号对收入与费用概念所作的解释被会计学界普遍接受, 但是其中的理论问题仍然没有得到解决。现在我国也开始着手建立财务会计概念框架。因此, 本文针对收入与费用的概念及其账户结构问题再做一次粗浅的探讨。

一、关于收入与费用概念及其账户结构的主要观点评述

在西方会计理论界, 关于收入与费用概念有各种各样的解释, 把会计教科书中常见的典型的观点归纳起来, 至少有以下三种:

1.收入是由企业经济活动引起的资本的增加, 费用是由企业经济活动引起的资本的减少。

2.收入是由企业经济活动引起的经济价值 (资产) 的增加或流入, 费用是为获取经济价值 (资产) 而付出或消耗的经济价值 (资产) 。

3.收入是企业向外部提供的作为其经济活动成果的财产或服务的价值, 费用是企业为进行经济活动而从外部获取的财产或服务的价值。

在西方会计理论界, 上述三种观点都有大量的支持者, 其中第一种观点最为传统。瑞士的塞尔 (J.F.Sch覿r) 是主张这种观点的较早的代表性人物, 他在上世纪初提出了“资产-负债=资本”的会计等式, 并依据这一等式对复式记账原理进行了说明。现今的大多数会计学教科书对会计基本理论的阐述与他的思想基本一致, 他对会计理论研究与教育事业做出了重大的贡献。在塞尔的会计著作中, 收入被解释为资本的增加, 费用被解释为资本的减少, 并且依据资本账户的结构解释了收入与费用账户的结构 (Sch覿r, 1922) 。尽管他对收入与费用的概念及其账户结构所作的解释被许多会计学者接受, 但是这种解释的问题也很早就被指了出来。被指出的主要问题是收入与费用的概念从属于资本的概念, 损益表被置于资产负债表之下, 因此会计反映企业经营成果的作用没有从理论上得到足够的肯定。

上述的第二种观点是现今西方会计理论界最具有权威性的观点, 美国FASB在其发表的财务会计概念公告第6号中采用了这种观点。该公告对收入与费用的概念做了如下定义:收入是指由转让或生产商品、提供劳务、或从事其他构成实体的正在进行的主要或核心的营业活动所引起的实体资产的流入、增加、或负债的减少 (或者两者的组合) 。费用是指由转让或生产商品、提供劳务、或从事其他构成实体的正在进行的主要或核心的营业活动所引起的实体资产的流出、耗费、或负债的发生 (或者两者的组合) (SFAC No.6, 1985) 。简而言之, 收入是资产的增加, 费用是资产的减少。我国的会计准则与制度也对收入与费用的概念做了类似的定义。这种观点的问题在于收入与费用的概念从属于资产的概念, 损益表同样被置于资产负债表之下, 并且收入与费用账户的结构以及收入与费用相抵后的净损益需要结转到资本账户的会计处理程序得不到恰当的解释。尽管如此, 这种观点现今在会计理论界仍然处于支配地位并被会计教科书普遍采用。笔者认为, 导致这种结果的一个很重要的理由, 是因为该观点与我们在日常生活中对收入与费用概念的理解相一致。在日常用语中, 收入指的就是收进来的钱, 费用指的就是花费的钱, 收入与费用的概念就是这样通过钱即货币资产的概念来解释的。

上述的第三种观点一般被认为是内在逻辑性比较强的观点。这种观点是在上世纪初由瑞士学者斯卡切尼 (C.Sganzini) 和德国学者瓦尔伯 (E.Walb) 最早提出来的。他们认为, 企业经济活动的基本目的是创造具有交换价值的商品, 同时企业为进行经济活动还必须在市场上购买并消耗商品, 因此企业所有的经济活动可以概括为商品的购买与销售即商品与货币的交换行为。购入的商品的价值是企业整个经营期间的总费用, 销售的商品的价值是总收入。收入账户记录的是商品价值的流出, 所以记贷方;费用账户记录的是商品价值的流入, 所以记借方 (Sganzini, 1908;Walb, 1926) 。这种观点由于对收入与费用的概念及其账户结构的解释依据的是客观存在的商品交换活动, 其解释独立于资本与资产的概念, 并且所有账户的结构得到了统一说明, 因此获得了许多会计学者的支持。但是, 这种观点没有被会计理论界普遍接受, 因为许多资产项目被包括在了费用概念之中。

分析导致上述多种观点的原因, 一方面是由于产生收入与费用的经济现象本身具有多种属性, 另一方面是由于收入与费用账户结构的特殊性。从前一方面看, 首先是收入与费用都同企业与外部进行的商品交换活动有关, 收入一般要通过出售商品或提供劳务来实现, 各种费用的发生一般要以购买为前提;其次是收入的实现会给企业带来现金或债权等资产的增加, 费用的发生会使企业的现金、存货等资产减少或者使企业的债务增加。从后一方面看, 收入通过账户贷方反映, 费用通过账户借方反映, 收入与费用相抵后的净损益不仅表示资产的增减变化, 同时还表示资本的增减变化, 并且通过收入与费用账户计算的净损益最终还要结转到资本账户上。因为这些原因, 人们在分析问题时如果着眼点不同, 结论自然会产生分歧。因此, 以上各种观点都有一定的道理。

但是笔者认为, 如果限定在会计学领域来探讨收入与费用的概念问题, 那么收入与费用的概念必须能够说明其账户结构的特殊性, 应该在这个前提下寻找和选择产生收入与费用的经济现象的特定属性, 并在此基础上定义收入与费用的概念。只有这样定义出的收入与费用概念才能够解释并指导会计实践。为此, 有必要对照会计发展的历史来分析在产生收入与费用的经济现象中究竟是哪种特定属性同收入与费用账户的产生与发展结合到了一起。基于这种思考, 以下通过分析复式记账法产生初期总记法商品账户上的收入与费用记录以及总记法商品账户分割的原因, 试图寻找收入与费用账户所反映的客体是什么, 为进一步探讨收入与费用的概念提供理论依据。

二、总记法商品账户中的收入与费用记录

在意大利复式记账法产生的初期, 虽然借贷平衡的资产负债表很早就已经出现, 但是当时的商人们还不会利用收入和费用账户来进行期间损益计算。如果需要了解某一期间的经营损益, 则实际盘点财产, 采用财产法进行计算。在这个时期, 除利息收入和利息费用等被作为资本的增项和减项直接记录到资本账户以外, 商人们在从事商品买卖活动中发生的商品销售收入和商品销售成本被记录在商品账户上。

商人们每购买一笔商品, 便为这笔商品开设一个新的账户, 把购买商品的买价连同其装卸运输费、关税等税费记录在该账户的借方。商品账户的借方仅记录这一笔购货, 即便是下一次购入完全相同的商品, 商人们也不会把它记录在这一笔商品的账户上, 而是开设新的商品账户。每笔商品可能要分若干次销售才能售完, 商人们把每次的销售收入记录在该商品账户的贷方。因此, 这种商品账户的借方记录只有一笔, 而贷方记录往往有若干笔;借方以商品的成本价记录, 贷方以商品的售价记录 (泉谷勝美, 1980) 。复式记账法产生初期采用的这种商品账户在会计学上称之为总记法商品账户。

从上述记账方法可知, 在总记法商品账户上, 贷方记录的不是商品存货成本的减少, 它反映的是商品销售收入, 借方的记录则随着商品销售过程的进行其意义发生变化。在商品未开始销售之前, 借方记录反映的是商品存货成本;在商品全部销售之后, 借方记录反映的是商品销售成本;在商品已有销售但尚未全部售完之前, 借方记录中既含有商品销售成本又含有商品存货成本。中世纪的意大利商人们对总记法商品账户借贷方记录的这种意义是了解的, 因为当一笔商品全部销售完后, 他们会把贷方差额的毛利或者借方差额的损失结转到资本账户并结清该商品账户。当商品售完后, 在总记法商品账户上进行的这种损益计算, 是会计通过账户来计算损益的方法雏形。

三、商品销售收入与商品销售成本账户的客体

在总记法商品账户上进行损益计算的方法虽然说是会计通过账户记录来计算损益的方法雏形, 但是在总记法商品账户上不可能进行像今天这样的期间损益计算。因为一个会计期间内购入的每笔商品不可能都在会计期末恰好售完, 更何况为了保证商品买卖活动连续进行, 商人们还必须时刻保持足够的商品存货。只要期末还有库存商品, 记入总记法商品账户借方的商品采购成本就没有全部转化为商品销售成本, 其中一部分还表示商品存货成本, 这时商品账户的余额不表示商品销售的损益, 其余额没有经济意义。如果总记法商品账户不是按商品购货的笔次开设, 而是为简化账户将同种商品的买卖记录在同一个商品账户的话, 那么商品可能永远也不会售完, 其账户余额也就永远不表示商品销售损益。

因此, 会计要想通过账户记录而不是实地盘点财产的方法来定期地进行商品销售损益的计算, 就必须分割总记法商品账户, 为库存商品和已经销售的商品分别设置账户。一般情况下, 库存商品与已经销售的商品之间的界线是很清楚的。通过销售过程, 后者的所有权已经归属他方, 其价值已经得以实现。而库存商品的所有权仍归属企业, 虽然它与已经销售的商品是同一种商品、有等同的价值, 但是其价值尚未得到实现。由于损益计算结果关系到各方面的切实利益, 对商品的计价必须客观有据, 因而在商品销售成立之前会计不反映商品在生产经营过程中的价值增值。所以, 会计对已经销售的商品以实现的价值及销售价格来记录, 而对库存商品则必须以成本来记录。库存商品和已经销售的商品虽然是同一种商品, 但是在会计上它们是可以区分开来的两种存在, 它们可以分别成为账户反映的客体。我们在这里把这两种账户客体分别称为库存商品和已售商品。

如此把库存商品和已经销售的商品作为两种账户客体来看, 那么总记法商品账户是把两种账户客体记到了同一个账户上, 其贷方反映的是已售商品的价值的流出, 而不是库存商品成本的减少;其借方反映的是商品采购成本, 即商品销售成本和商品存货成本的合计, 其中商品销售成本部分是被已售商品消耗掉的成本价值。所以, 总记法商品账户可以按下图所示分割为库存商品账户和已售商品账户。

总记法商品账户如图分割后, 商品销售成本便可以在账户上得到反映, 一方面它被表示在已售商品账户借方, 与商品销售收入相配比;另一方面它被表示在库存商品账户贷方, 用于抵减商品采购成本计算商品存货成本。如果采用永续盘存制核算库存商品, 那么已售商品账户的余额就能随时反映商品销售损益, 库存商品账户的余额就能随时反映商品存货成本。到了会计期末, 已售商品账户的余额反映的就是当期的商品销售损益, 库存商品账户的余额反映的就是期末的商品存货成本。

以上对总记法商品账户分割原理的阐述似乎脱离了会计实践, 在西方会计学教科书介绍的总记法商品账户分割是三分割, 即分割为期末存货账户、本期购货账户和销售收入账户;在我国的会计实务中, 库存商品账户在实际使用, 但不存在已售商品账户。其实不然, 这只不过是因为总记法商品账户在实际分割的过程中没有出现已售商品账户的原型, 就直接把已售商品账户的借方和贷方进一步分割成了商品销售成本和商品销售收入两个账户而已。是总记法商品账户这种实际分割的过程掩盖了已售商品这一账户客体的真相, 从而使人们在会计理论研究上忽视了对它的认识。商品销售收入和商品销售成本这两个账户所反映的是同一个客体, 即已售商品。总记法商品账户分割的最主要的意义就在于它把库存商品和已售商品这两个客体分开核算, 从而达到会计通过账户记录便能够定期地计算商品销售损益的目的。

四、收入与费用概念的含义

通过以上对复式记账法产生初期的总记法商品账户记录以及总记法商品账户分割原因的分析, 我们发现商品销售收入和商品销售成本账户所反映的客体同为已售商品。这一发现为我们正确理解收入与费用概念的含义、收入与费用的关系以及收入与费用账户的结构提供了重要的理论依据。

前文已经提到, 关于收入与费用的概念在西方会计理论界有过多种解释, 但是这些解释都没有对照会计发展的历史。会计发展的历史证明, 主要收入项目的商品销售收入和主要费用项目的商品销售成本的账户记录, 不是对货币、债权或债务的记录, 而是对已售商品本身的价值运动的记录。商品销售收入账户上记录的是已经出售的商品在交换过程中实现的其自身的价值, 而不是与其交换的等价物的价值;商品销售成本账户上记录的是被已售商品消耗而转移到已售商品价值当中去的价值, 而不是为购买生产手段支付的等价物的价值。也就是说, 将收入作为资产的增加、费用作为资产的减少的解释脱离了会计发展的历史与实践。

对照反映商品销售收入和商品销售成本的账户不难理解, 所有的收入与费用账户的记录其实都是对已售商品的价值运动的记录。譬如企业获得的劳务收入、利息收入, 企业也是要付出代价的, 企业为此必须提供一定时间的劳务服务或让渡一定期限的货币使用权。这也是商品销售, 也是一定数量的价值的流出, 只不过这种商品是无形的。与有形的商品一样, 在劳务收入、利息收入的账户上记录就是已经提供的无形商品的价值的流出。所以, 无论企业销售的是有形的商品还是无形的商品, 也无论为此消耗的是有形的资源还是无形的资源, 企业所有的收入与费用账户反映的共同客体是该企业在某一会计期间内的已售商品。

既然收入与费用账户反映的客体是已售商品, 那么我们在会计学领域定义收入与费用的概念时就应该明确这一点。收入是企业在会计期间内由销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常经济活动实现的价值;费用是企业为会计期间内销售商品、提供劳务等日常经济活动所耗费的价值。如果这样将收入与费用要素的概念定义在价值概念这个层面上, 收入与费用概念的定义与我国会计学者长期以来所主张的会计对象是价值运动的观点在理论上逻辑一致。

根据收入与费用账户的客体来定义收入与费用的概念, 不仅能够把收入与费用的概念从资产和资本的概念下解放出来, 并且长期困扰会计理论界的收入与费用账户的结构问题也迎刃而解。从收入与费用的概念能够顺利地推论出收入与费用账户的结构, 收入实现时之所以记入账户的贷方, 是因为这时记录的是已售商品的价值的流出;费用发生时之所以记入账户的借方, 是因为这时记录的是商品成本的价值流入已售商品。

不仅如此, 弄清收入与费用账户的客体后, 我们就更容易理解收入与费用的配比原则。在会计期末收入账户的贷方余额和费用账户的借方余额之所以必须结转到计算本期利润的损益账户上进行配比, 是因为这两类账户客体相同, 即共同反映已售商品。而资产账户和权益账户虽然其余额方向也相反, 但是由于它们之间不存在共同的账户客体, 所以其余额不可结转到同一个账户上进行配比。明白了收入与费用账户的客体, 我们对于权责发生制原则也会有新的认识。权责发生制原则与收付实现制原则的根本区别在于, 前者强调对已售商品实现的价值和其耗费的价值进行反映, 后者强调对与已售商品等价交换的货币的价值和为购买已售商品所耗费的原材料及劳务等而支付的货币的价值进行反映。

摘要：本文首先列出了西方会计理论界对于收入与费用的概念及其账户结构的主要观点, 并指出各种观点的主要问题。然后通过分析复式记账法产生初期的总记法商品账户上的收入与费用记录以及总记法商品账户分割的原因, 证明了收入与费用账户记录的客体是企业已经销售的商品或提供的劳务, 从而脱离资本和资产的概念独立地解释了收入与费用账户的结构, 为进一步探讨收入与费用的概念等问题提供了理论依据。

关键词：收入,费用,总记法,商品账户

参考文献

[1].FASB.Statement of Financial Accounting Concepts No.6.Elements of Financial Statements, December 1985

收入与费用 篇5

一、单项选择题

1、某企业年初未分配利润贷方余额为 35000元，本年实现净利润700000元，提取盈余公积105000元，则未分配利润的账户余额为：

A、630000元

B、695000元

C、70000元

D、35000元

【正确答案】 A

【答案解析】 本年未分配利润账户余额=35000+700000-105000=630000(元)

【该题针对“利润分配”知识点进行考核】

2、甲公司5月1日购入乙公司普通股股票一批，成本2300万元，将其划分为交易性金融资产。20末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元。甲公司使用企业所得税税率为25%，若不考虑其他因素，2012年甲公司应确认：

A、递延所得税资产150万元

B、递延所得税负债150万元

C、递延所得税资产575万元

D、递延所得税负债725万元

【正确答案】 B

【答案解析】 期末该交易性金融资产账面价值2900万元，计税基础2300万元，产生应纳税暂时性差异600万元，确认递延所得税负债150万元。

【该题针对“所得税费用”知识点进行考核】

3、某企业的利润总额为1 000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入20万元;假定业务招待费税法规定的扣除标准为400万元，企业全年实际发生的业务招待费为350万元，企业所得税税率为25%。该企业2010年所得税费用为：

A、250万元

B、232.5万元

C、245万元

D、257.5万元

【正确答案】 C

【答案解析】 2010年所得税费用=(1 000-20)×25%=245(万元)。

【该题针对“所得税费用”知识点进行考核】

4、下列各项中，应计入营业外收入的是：

A、银行存款利息收入

B、存货盘盈

C、债务重组利得

D、确实无法收回的应收账款

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，银行存款利息收入冲减财务费用：

借：银行存款

贷：财务费用

选项B，冲减管理费用。

选项D，确实无法收回的应收账款作坏账核销：

借：坏账准备

贷：应收账款

【该题针对“利润总额的形成”知识点进行考核】

5、某企业某月销售生产的商品确认销售成本100万元，销售原材料确认销售成本10万元，本月发生现金折扣1.5万元。不考虑其他因素，该企业该月计入到其他业务成本的金额为：

A、100万元

B、110万元

C、10万元

D、11.5万元

【正确答案】 C

【答案解析】 销售商品确认的销售成本通过主营业务成本科目核算，销售原材料确认的销售成本通过其他业务成本科目来核算，实际发生的现金折扣计入到财务费用科目核算，因此该题中计入其他业务成本的金额为10万元。

【该题针对“利润总额的形成”知识点进行考核】

6、企业发生的下列各项业务中，可能影响企业当期利润表中营业利润的是：

A、可供出售金融资产在资产负债表日的暂时性波动

B、出售固定资产取得的收入与账面价值的差额

C、交易性金融资产发生的公允价值变动

D、收到因享受税收优惠而返还的营业税

【正确答案】 C

【答案解析】 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(损失以“-”号填列)+投资收益(损失以“-”号填列)，选项A计入其他综合收益，不影响营业利润;选项BD，计入营业外收入，不影响营业利润;选项C计入公允价值变动损益。

【该题针对“利润总额的形成”知识点进行考核】

7、销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，这种情况下，销货收入的确认时间为：

A、向购货方交付商品时

B、收到货款时

C、同意按购货方要求对商品质量、品种等方面不符合合同规定的问题进行检查时

D、退货期满时

【正确答案】 D

【答案解析】 只有在退货期满时，企业才将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，才能确认为收入。

【该题针对“收入、费用及利润概述”知识点进行考核】

8、某企业2011年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为400万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2011年已确认劳务收入80万元，截至2012年12月31日，该劳务的累计完工进度为70%。2012年该企业应确认的劳务收入为：

A、70万元

B、100万元

C、120万元

D、200万元

【正确答案】 D

【答案解析】 2012年该企业应确认的劳务收入=400×70%-80=200(万元)。

【该题针对“收入、费用及利润概述”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、下列项目中，产生应纳税暂时性差异的.有：

A、无形资产的账面价值大于计税基础

B、固定资产的账面价值小于计税基础

C、可供出售金融资产的账面价值大于计税基础

D、因未决诉讼确认的预计负债，其账面价值大于计税基础

E、投资性房地产的账面价值大于计税基础

【正确答案】 ACE

【答案解析】 资产的账面价值小于计税基础，负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，因此选项BD正确;资产的账面价值大于计税基础，负债的账面价值小于计税基础，形成应纳税暂时性差异，因此ACE正确。

【该题针对“所得税费用”知识点进行考核】

2、下列减值准备中，按照我国会计准则，一经计提，不得转回的有：

A、坏账准备

B、存货跌价准备

C、持有至到期投资减值准备

D、长期股权投资减值准备

E、固定资产减值准备

【正确答案】 DE

【该题针对“利润总额的形成”知识点进行考核】

3、下列各项，影响企业利润总额的有：

A、管理费用

B、财务费用

C、所得税费用

D、商品的销售成本

E、营业外收入

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 所得税费用不影响利润总额，它影响的是净利润。

【该题针对“利润总额的形成”知识点进行考核】

4、下列各项中，应计入财务费用的有：

A、诉讼费

B、业务招待费

C、汇兑损失

D、购货单位享受的现金折扣

E、广告费

【正确答案】 CD

【答案解析】 诉讼费和业务招待费应在管理费用科目中核算，广告费在销售费用科目中核算。

【该题针对“利润总额的形成”知识点进行考核】

5、下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有：

A、对外销售材料收入

B、出售专利所有权收入

C、处置营业用房净收益

D、转让商标使用权收入

E、罚没利得

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项BCE都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。

资产负债观与收入费用观比较研究 篇6

资产负债观与收入费用观是计量企业收益的两种不同的会计理论。资产负债观通过比较企业某一会计期间期末、期初净资产来确认收益,通过净资产的增加额反映企业价值增值情况。收入费用观将收入费用配比作为基本的计量过程,通过收入费用的差额反映企业价值增值情况。

20世纪30-70年代,美国会计界以收益的计量作为会计的重心,强调会计信息的可靠性,强调配比原则,采用收入费用观。但会计实务中递延费用的计量对配比性原则提出挑战,2001年安然破产,一系列会计丑闻浮出水面,人们意识到净资产的增加额比以收入费用差额确认的收益更加真实客观,资产负债观优于收入费用观。美国证券交易委员会呼吁美国财务会计准则委员会在制定会计准则时应以资产负债观全面取代收入费用观。

受经济发展水平及会计环境的制约,我国传统的会计准则以收入费用观为主。随着经济全球化的进程加快,我国经济的高速发展,会计信息愈发强调可比性、相关性,我国会计准则逐步与美国会计准则、国际会计准则趋同。2006年2月15日,财政部发布了新企业会计准则,反映了全面收益观在我国现行会计准则中的应用, 标志着会计准则制定的基石由收入费用观转向资产负债观。

2资产负债观与收入费用观的比较

2.1会计计量属性比较

资产负债观侧重公允价值,多种计量模式共存,收入费用观侧重历史成本。收入费用观强调会计信息的可靠性,计量企业收益时,收人、费用的确认建立在历史成本的基础上。但受通货膨胀等因素的影响,不能准确反映企业对应收益,同一企业不同会计期间收益相同,但购买力已然不同。尤其是通货膨胀率较高的国家,在历史成本这一会计计量模式下,其会计信息已失去相关性、可比性。 与此同时,无形资产、人力资源、金融衍生品的确认和计量也对收入费用观提出挑战。资产负债观强调会计信息的相关性、有用性,全面运用公允价值,从价值存量的角度,认为企业净资产增加得到全面收益才能反映企业价值增值。公允价值是几种会计计量属性的综合运用,随着市场经济的快速发展,信息技术水平的逐步提升,公允价值将能得以有效的运用反映企业资产、负债价值的变化情况。

2.2收益计量模式比较

资产负债观将资产、负债及其变动情况作为最基本的计量过程。收入费用观将收入、费用配比作为最基本的计量过程。收入费用观将收入、费用进行配比,计算出其差额确认收益,计算出收益后再计量资产的增加或是负债的减少,将收益分摊到资产、负债的价值中。收入费用观以利润表为核心,资产负债表成为其附属品。这一计量模式为企业会计造假、操纵利润提供便利,企业可将利润调整到预期,然后再倒挤调整资产、负债。安然事件便是典型的例子。 资产负债观与收入费用观相反,通过资产、负债的变动计算出净资产增加额,然后再去确认收益,只有当资产价值得增加或是负债价值的减少才时会产生收益。假设企业年初有一项交易性金融资产价值50万元,年末这笔投资价值60万元。依据资产负债观,这笔投资未来会带来10万元的收益,会计上将报告这10万元的收益。 按照收入费用观,这10万元收益尚未实现,会计上无需反映。资产负债观反映经济收益,收益的确定不需要考虑实现问题,克服了收入费用观只反映会计收益的局限性,注重交易和事项的实质,将交易因素、非交易因素对企业财务业绩的影响情况得以综合反映。

2.3财务报告内容比较

基于资产负债观的财务报告反映企业的全面收益,包含了未实现损益,资产负债表是报表的重心。基于收入费用观的财务报告反映企业的净收益,不包含未实现损益,利润表是报表重心。资产负债观要求企业财务报告披露包含综合收益的会计信息,扩展了收益表。1992年10月,英国会计准则委员会希望把在资产负债表的业主权益予以确认,规定企业的财务业绩情况由损益表和全部已确认利得和损失表共同表述。1997年6月,美国会计准则委员会将传统利润表与综合利润表合并为一张“收益与综合利润表”,全面收益包括净利润及其他综合收益。1997年8月,国际会计准则委员会给企业提供了两个选择,一是提供利润表的同时提供权益变动表, 二是提供综合利润表,目的是要求企业披露已确认的利得或损失。 2006年2月,我国新会计准则与国际趋同,修订了利润表,增加了其他综合收益、综合收益总额两个项目,且要求所有者权益变动表需与资产负债表、利润表、现金流量表并列披露。由此看来基于资产负债观的财务报告包含了外在市场、经济环境影响下给企业带来的已确认未实现的损益,能更加全面客观地反映会计主体某一期间净资产的全面变动情况。

3结语

收入与费用 篇7

1.1 事业单位会计改革的必要性

我国自建国以来, 一直实行的是高度集中的计划经济体制。与此相适应, 事业单位的所有业务活动也都纳入国家计划。20世纪80年代至今, 我国开始对经济体制进行了一系列改革, 虽然事业单位属于非物质生产领域, 但它却是构成市场经济的不可缺少的重要组成部分, 事业单位一方面积极地为社会主义市场经济建设和精神文明建设服务。另一方面, 又是商品的购买者和使用者, 因此, 事业单位必然要介入市场, 必然要按照市场经济的一般规律去办事, 这些使得在高度集中计划经济体制下形成的原有预算会计模式受到极大冲击, 迫切要求对原有预算会计体系中的事业单位会计进行改革。比如当前医院、广播电视、剧团等事业单位, 资金90%以上都由市场解决。由于事业单位的自筹资金比重越来越大, 使得这次预算会计改革重新确立了单位预算的管理方式。同时我国现行的事业单位会计制度已不能适应形势的发展, 当前我国所有事业单位统一执行由财政部制定的自1998年1月1日起施行的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》。这本会计制度将我国所有行政单位和事业单位放在一起, 对行政单位与事业单位以及对各类事业单位都不加区分, 可以说这是一本事无巨细, 一统到底的会计制度, 在很大程度上已不能适应非营利组织发展的需要。各类事业单位普遍按照自身的特点, 结合《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的要求, 由各事业单位的行业主管部门制定各自的会计制度, 不制定的, 各事业单位由此提供的会计信息在很大程度上对于国家、社会有关各方及事业单位本身都缺乏有用性, 并且在很大程度上具有任意性, 缺乏真实性和可比性。因此, 事业会计制度的改革势在必行。

1.2 事业单位会计改革引入权责发生制的必要性

在我国, 预算会计采用权责发生制改革己有一定的研究基础, 不过当前我国试点改革的单位基本采用的是修正的权责发生制。所谓修正的权责发生制, 即在现有收付实现制基础上, 按照权责发生制原理, 对预算会计事项有选择、有步骤地采用权责发生制会计基础予以确认和计量, 建立较为合理、完善的预算会计核算基础。其认为权责发生制和收付实现制作为两种会计确认基础不是完全对立的、排斥的, 它们是可以相互补充、共同存在的。这两种核算基础是可以根据具体的会计事项和特定的环境、条件选择较为合理的核算基础。国际会计师联合会也认为:“会计上有这样一个确认基础区间, 这个区间的范围从现金制基础这一端, 到完全应计制基础的另一端, 在这两个极端中间有很多变化, 这些变化实际上或者是对现金制基础或者是对应付制基础的修正”。在国际上, 大部分国家都是实行修正的应计制或修正的现金制基础。因此, 根据我国预算会计的具体情况, 借鉴国际经验, 采用修正的权责发生制会计基础也是可行的。同时在我国, 预算会计采用权责发生制改革己有一定的舆论基础。近几年, 许多预算会计理论和实践工作者, 不仅对国外政府会计采用权责发生制的做法和经验做了大量的宣传介绍, 而且, 对我国预算会计采用权责发生制的问题也进行了深入的探索和研究, 取得了许多理论成果, 并提出了许多可操作性建议。

2 事业单位会计采用权责发生制核算的方向-完全的权责发生制

收付实现制与权责发生制就其本质而言, 作为本期收入和本期费用的确认标准, 是一项会计核算的基本原则或是一种假设。前者以款项的实际收付作为基准确认收入和费用, 后者以权利和义务的发生作为基准确认收入和费用。权责发生制原则认为收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准, 凡是当期己经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 不论款项是否收付, 都应当作为当期的收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已经在当期收付, 都不应当作为当期的收入和费用。权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础, 其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。从当前的理论上讲, 实行成本核算, 必然要以权责发生制为记账基础, 而事业单位会计的记账基础为收付实现制, 在收付实现制基础上进行成本核算几乎是不可能的。事业单位实行权责发生制, 其重要作用在于如实反映各单位在经济活动中的权利和责任。事业单位采用权责发生制不是为了计算盈亏, 但要考核业务成果、制定收费标准、筹划资金来源、进行经济决策, 都需要利用以权责发生制为基础的成本核算信息。引入修正的权责发生制是针对我国预算会计而言的, 因为我国预算会计体系除了包括事业单位会计还包括财政总预算会计、行政单位会计, 而财政总预算会计和行政单位会计主要是为政府及其主管部门服务的, 其核算的会计对象的性质和内容都与事业单位会计有着明显的区别, 所以, 全国预算会计研究会会计课题组对预算会计整体采用修正的权责发生制, 然后再慢慢过渡到权责发生制, 是负责任的, 也是可行的。在我国事业单位, 可以直接引入权责发生制。它能强化事业单位各部门的责任, 有效地评价各部门的业绩, 使得作为事业单位主管部门的政府和会计信息的使用者对事业单位的产出, 即提供的公共产品和服务一目了然。政府和投资人可以根据产出的规模和质量确定拨款和投资额。在公共资源的管理方面, 采用权责发生制对己经到达的物资进行登记造册, 挂入应付款项类, 就能很好地避免物资入账不及时, 管理混乱的局面, 可以有效地杜绝资源的浪费。不过在当前情况下, 事业单位也不可能全部取缔收付实现制会计核算方法, 为此我们认为, 为协调这两种记账基础的关系, 实现内部成本管理, 可采用以下方式加以解决:总账科目按收付实现制基础运作, 另增设“待摊费用”、“预提费用”明细科目。日常按权责发生制组织明细分类核算。期末根据收付实现制原则, 通过编制调节表进行必要的账户调整。这样可保证月末、年末总账和各明细账在收付实现制下保持一致。

总之, 事业单位会计改革对构筑事业单位财务会计制度的新体系, 体现从计划经济向社会主义市场经济过渡时期事业单位会计工作的新思路, 促进事业单位的发展都起着重要的现实作用。为此, 就更需要加快事业单位会计制度改革的步伐, 积极采用权责发生制核算收入费用的方法。

摘要：事业单位会计制度改革对构筑我国财务会计制度的新体系, 体现从计划经济向社会主义市场经济过渡时期事业单位会计工作的新思路, 规范事业单位的会计管理都起着重要的现实作用。具体探讨了新时期下事业单位采用权责发生制核算收入费用的必要性与措施。

关键词：事业单位,权责发生制,会计核算

参考文献

[1]马菊红.会计集中核算制度应进一步完善[J].河南财政税务高等专科学校学报, 2002, (2) :211.

[2]吴大顺, 杨世友.行政事业单位会计集中核算存在的问题及对策[J].四川会计, 2002, (2) :17-28.

[3]吴开宇.谈事业单位财务管理存在问题及对策[J].中国农业会计, 2007, (3) :18-20.

[4]王树玲.关于事业单位会计发展方向的思考[J].事业财会, 2007, (5) :55-57.

收入与费用 篇8

一、税法与会计准则对收入要素的确认和计量差异

下面分11种收入形式具体加以说明:

1. 超过正常信用条件销售货物收入。

税法规定, 以分期收款方式销售货物的, 按照合同约定的收款日期确认收入的实现。会计准则对于采用递延方式分期付款、具有融资性质的销售货物收入, 规定按合同或协议价款的折现值确定销售收入, 并将销售收入与应收账款的差额确认为未实现融资收益, 在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销, 计入财务费用。税法不对具有融资性质的分期收款销售货物收入进行折现处理, 要求按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售收入的金额, 两者的差异需做纳税调整处理。

2. 附销售退回条件的销售收入。

会计准则对这种情况的规定是, 企业根据以往交易经验能够合理估计退货并确认与退货相关负债的, 可在发出商品时确认收入;企业不能合理估计退货的, 通常在退货期满时确认收入。而按照税法规定, 附条件的销售属直接收款方式销售, 销售当期直接收款应全额确认为收入, 待实际发生退货时再按退货发票上注明的退货金额冲减收入, 两者的差异需做纳税调整处理。企业按会计准则规定将可能发生退货未确认收入的部分, 在货物发出当期申报纳税时, 应调增应纳税所得额。

3. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

税法规定, 股息、红利等权益性投资收益, 除国务院财政、税务主管部门另有规定的外, 按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。按照会计准则规定, 企业采用权益法核算长期股权投资时, 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净收益的份额, 确认投资收益。年终所得税汇算清缴时, 企业应将会计确认的投资收益金额从利润总额中剔除。另外, 凡是居民企业从其直接投资的居民企业分回的股息、红利等权益性投资收益免税, 但需做纳税调整处理。

4. 利息收入。

税法所称利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资, 或者因他人占用本企业资金取得的收入, 包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。会计准则规定, 一般企业应在资产负债表日按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。金融企业发放的贷款, 应按期计算利息并确认利息收入, 两者的差异需做纳税调整处理。

5. 特许权使用费收入。

税法所称特许权使用费收入, 是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。会计准则规定, 如果合同或协议规定一次性收取特许权使用费且不提供后续服务的, 应当视同销售该项资产, 一次性确认收入;而提供后续服务的, 应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。对于合同或协议规定分期收取特许权使用费的, 通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或按规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。对两者因确认标准不同而形成的差异, 需做纳税调整处理。

6. 租金收入。

税法所称租金收入, 是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。会计准则规定的租金收入不包括出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物以及电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议取得的收入。会计准则要求承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。属于融资租赁的, 在租赁期开始日出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额, 确认为未实现融资收益。未实现融资收益应当采用实际利率法在租赁期内各个期间进行分配, 确认当期的融资收入。出租人至少应当于每年年度终了, 对未担保余值进行复核。有证据表明未担保余值已经减少的, 应当重新计算租赁内含利率, 并将由此引起的租赁投资净额的减少, 计入当期损益;以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。

7. 售后租回收益。

税法将售后租回视为销售、租回两项经济业务进行货物所得税和劳务营业税处理。会计准则规定, 售后租回交易认定为融资租赁的, 售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延, 计入递延收益, 并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊, 作为折旧费用的调整。售后租回交易认定为经营租赁的, 售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延, 计入递延收益, 并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊, 作为租金费用的调整。在资产出售当期, 应按税法规定确认资产转让所得, 进行纳税申报时调增应纳税所得额, 会计上逐期分摊的递延收益应作纳税调减处理。对有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的, 售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益, 如果资产的计税基础与账面价值相同, 则两者确认的资产转让所得无差异;如果资产的计税基础与账面价值不同, 则两者确认的资产转让所得形成的差异, 需做纳税调整处理。

8. 逾期未退包装物押金收入。

税法规定, 企业逾期未退包装物押金必须并入当期所得额征税。会计上一般对逾期的未退包装物押金暂不做账务处理。如果在包装物押金逾期的当年, 会计上没有进行账务处理, 则在纳税申报时需要调增应纳税所得额, 待将来实际退还押金或转作营业外收入时, 再做相反的纳税调整处理。

9. 非货币性资产交换收入。

《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》规定, 企业按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本发生补价的, 收到补价与支付补价的双方都不计入当期损益。税法规定, 除税收法律、行政法规另有规定的外, 企业以非货币性资产与其他企业的资产相互交换, 应当视同销售货物、转让资产, 应按照公允价值确认收入, 两者形成的差异需做纳税调整处理。

1 0. 免税收入。

《企业所得税法》第二十六条规定, 企业的下列收入为免税收入:国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的收入等。会计上对上述收入正常核算列报, 在纳税申报时, 直接做调减当期的应纳税所得额处理即可。

1 1. 关联方交易收入。

会计准则只是规范了企业关联方交易的披露, 会计上一般不对关联方交易进行特别的账务处理。税法为了防止企业利用关联方交易避税, 针对关联方交易进行特别规制。《企业所得税法》第四十一条规定, 企业与其关联方之间的业务往来, 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的, 税务机关有权按照合理方法进行调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产, 或者共同提供、接受劳务发生的成本, 在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。

二、税法与会计准则对费用要素的确认和计量差异

会计准则下, 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用, 应当在确认产品销售收入、劳务收入等时, 将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的, 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的, 应当在发生时确认为费用, 计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的, 应当在发生时确认为费用, 计入当期损益。符合费用定义和费用确认条件的项目, 应当列入利润表。

从税法的角度看, 费用要素主要涉及所得税, 在企业所得税中, 与费用对应的概念是扣除。税法允许企业取得收入的合理支出, 包括成本、费用、税金、损失和其他支出在计算应纳税所得额时可以扣除, 但其必须符合以下几个扣除原则: (1) 正常性原则。该原则要求纳税人的一项支出必须是正常的成本、费用和损失, 符合经营常规, 这样的支出才允许在税前扣除。 (2) 必要性原则。该原则要求纳税人的一项费用, 只有对企业的生产经营是必要的才允许在税前扣除。 (3) 合理性原则。该原则要求纳税人的一项成本或费用, 只有在内容和数额上都是合理的才允许在税前扣除, 否则要进行纳税调整。 (4) 合法性原则。该原则要求纳税人在计算应纳税所得额时不论费用是否真实发生、确定、相关、必要、合理, 如果是非法支出, 即便是按照财务会计制度已作为费用列支, 也不允许在税前扣除。需要说明的是, 合法性原则主要是针对成本、费用扣除而言, 对于收入来说, 不应受合法性原则的限制。

税法与会计准则对费用要素的确认与计量差异, 除了上述原则性差异, 还有两种情况, 一是按照费用税前扣除的程度可以分为:全额扣除、限额扣除、加计扣除、不得扣除等费用项目。 (1) 全额扣除项目, 税法与会计准则的规定无差异。 (2) 限额扣除项目, 产生永久性差异, 在所得税年终汇算清缴时直接调增应纳税所得额, 会计报表及相应的账务处理不用调整。 (3) 加计扣除项目, 产生永久性差异, 在所得税年终汇算清缴时直接做纳税调减处理, 会计报表及相应的账务处理不用调整。 (4) 不得扣除项目, 产生永久性差异, 在所得税年终汇算清缴时直接做纳税调增处理, 会计报表及相应的账务处理不用调整。

二是按照费用是否可以跨期结转分为:不能跨期结转费用项目和可跨期结转费用项目。 (1) 不能跨期结转费用项目, 只影响当期发生的会计利润和应纳税所得额, 纳税调整比较简单, 上述全额扣除项目、不得扣除项目和大部分限额扣除项目都属此类。 (2) 可跨期结转费用项目, 一般是限额扣除项目, 发生纳税年度部分扣除, 未扣除余额在以后纳税年度补扣, 形成可抵减暂时性差异。

摘要：本文根据企业所得税政策发生重大变化的新形势, 从降低企业涉税风险、正确处理企业收入和费用的会计业务和涉税业务出发, 系统地分析了税法和会计准则对企业收入费用处理规定的差异, 以便纳税人进行税务与会计的协调, 提高纳税申报与财务报告的效率。

关键词：税法,会计准则,收入,费用,确认和计量

参考文献

[1].财政部会计司编写组.企业会计准则讲解.北京:人民出版社, 2008

收入与费用 篇9

一、资产负债观与收入费用观的差异

(一) 会计准则制定理念不同

资产负债观理论要求会计准则制定机构在制定基本会计准则以及制定规范某类交易或事项的具体会计准则时, 要以资产负债观理论作为指导。具体而言, 会计准则制定机构在制定会计准则时, 首先要定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或规范其对相关资产或负债造成影响的确认与计量, 然后再根据资产和负债的变化确认和计量收益。在资产负债观下, 制定会计准则重在对资产和负债的定义、确认和计量, 企业的收益是当期净资产的增加额 (不包括业主投资或派给业主款引起的净资产变动) 。收益的确认不需要考虑实现问题, 更为注重交易和事项的实质, 首先界定每笔交易和事项发生后对资产和负债的影响。按照资产负债观, 会计计量的重心是资产的计价, 收益仅是资产和负债变化的结果, 收益的确认和计量要服从资产负债表中对资产和负债的要求, 收入和费用仅是资产和负债变化的结果, 即收入是资产的增加或负债的减少, 费用是资产的减少或负债的增加。在这种理念下, 财务报告以资产负债表为重心, 利润表成为资产负债表的附属产物。

收入费用观理论要求会计准则制定机构在制定基本会计准则以及制定规范某类交易或事项的具体会计准则时, 要以收入费用观理论作为指导。具体而言, 会计准则制定机构在制定会计准则的过程中, 首先要定义并规范与某类交易或事项相关的收入和费用, 然后再根据收入和费用的比较来确认和计量收益。在收入费用观下, 制定会计准则重在对收入和费用会计要素的定义、确认和计量, 资产和负债要素的确认与计量要依附收入和费用要素, 收益是收入与费用相配比的结果, 因此, 在财务报告体系中, 收益表是整个报告体系的核心内容, 资产负债表是收益表的补充和附属。收入费用观主张以交易为中心, 采用交易法确认收益, 强调收益的确定要符合权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和稳健性原则。

(二) 损益确定方法不同

资产负债观认为, 企业的损益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额, 即企业的损益是基于资产和负债的变动来计量, 因此, 当资产的价值增加或负债的价值减少时才会产生收益。损益的计算公式为:

损益= (期末资产-期末负债) - (期初资产-期初负债) -投资者投入+向投资者分配。

收入费用观通过收入与费用的直接配比来计量企业损益, 通常先确认收入和费用;然后才能据以计算损益。损益的计算公式为:

损益=收入-支出。

举例说明如下:企业于年初购置一宗土地, 面积15000平方米, 是通过城镇土地出让而取得的。土地出让金为1000元/平方米, 拆迁费为500元/平方米, 土地开发成本为500元/平方米。年末该宗土地公允价值为2200元/平方米。按照资产负债观, 该宗土地的收益=15000×[2200- (1000+500+500) ]=3000000元。按照收入费用观, 由于企业尚未处置该宗土地, 土地的收益尚未实现, 因此, 会计上无需确认该宗土地的任何收益。

(三) 资产计价模式不同

资产负债观计量资产时采用公允价值模式。资产负债观以资产和负债为核心, 注重资产和负债信息的真实性和可靠性, 要求会计收益信息要全面反映报告期内企业各项交易和事项的影响, 强调资产面向未来的价值, 更为关注资产未来的服务潜能或在未来为企业创造经济利益流入的能力, 因此, 在计量资产时采用公允价值模式。我国会计准则委员会在2006年发布的《企业会计准则》中对公允价值的定义是:“公允价值, 是指在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。资产采取公允价值模式计量时, 不对资产计提折旧或进行摊销, 资产负债表日不需要对资产进行减值测试, 以资产负债表日的公允价值为基础调整资产账面价值, 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。资产持有损益的确认源于资产价值的变化, 尽管这些损益可能并未实际发生。

收入费用观计量资产时采用历史成本模式。按照收入费用观, 会计计量的重心是损益的确定, 而不是资产的计价, 资产的计价从属于收入的确定。收入费用观基于已实现基础、采用交易法进行收入与费用的配比, 因此计量资产时采用历史成本模式。历史成本是为取得一项资产所付出的现金或现金等价物的金额。资产采用历史成本计量时, 资产取得后通常采取计提折旧或摊销等方式加以调整, 资产负债表日需要对资产进行减值测试。

(四) 会计目标不同

资产负债观体现的主要是决策有用观的会计目标, 对会计信息质量的要求主要是以相关性为主。资产负债表观以决策有用为目标, 在保证财务信息相关性和可靠性平衡的基础上, 以资产、负债要素为核心进行确认、计量和报告。在资产负债观下, 一切会计要素, 特别是资产、负债和所有者权益, 虽然来自过去的交易和事项, 但反映的是对企业未来经济利益的影响程度, 提供未来一系列可能变化的信息, 能够为股权投资者、债权人、企业管理当局及其他用户提供财务状况、经营业绩、未来现金流量等决策信息。

收入费用观体现的主要是受托责任观的会计目标。收入费用观重视会计信息的客观性和可靠性, 采用历史成本计量模式, 坚持权责发生制原则和配比原则。财务报告能提供有关企业在某一特定期间的经营业绩和经营成果, 提供资本保值增值、经营业绩和现金流量等信息, 能有效地反映和报告受托者对受托责任的履行情况。

(五) 损益计算范围不同

资产负债观和收入费用观损益计算范围不同主要在于未实现损益是否确认。

资产负债观确认未实现的损益。资产负债观注重资产的真正价值, 认为企业损益是当期净资产的净增长额 (不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动) , 引入了公允价值的计量模式, 因此, 公允价值计量引起的未实现损益 (公允价值与账面价值之差) 确认为当期损益。根据资产负债观, 损益的确定不需要考虑实现问题, 只要企业的净资产增加了, 就应当作为损益确认。在这种观点下确认的损益反映了企业在一定期间内资产、负债价值的全部变化而不管交易是否实现?从而充分体现注重交易实质的特性, 会计损益的概念更接近真实损益或者现实损益。

收入费用观不确认未实现的损益。按照收入费用观, 确定收益时不以现实的资产、负债为标准, 而是采用递延、应计、摊销和分配等会计程序, 按照实现原则和配比原则, 通过收入与费用的配比来计量损益, 因此, 未实现损益并未确认。

二、结束语

资产负债观和收入费用观除上文所述差异外, 还存在会计计量的重心不同、财务报告披露内容不同等差异。通过对资产负债观和收入费用观的比较可知, 资产负债观基于资产和负债的变动确认和计量收益, 比较适合于物价变动频繁、金融和经济业务不断创新、市场的风险性较高的动态的经济环境。收入费用观基于收入和费用的直接配比确认和计量收益, 比较适用于物价相对稳定、市场风险较小、流动性风险较小的传统静态的经济环境。

摘要：资产负债观和收入费用观是两种计量收益的不同理论, 也是两种制定会计准则的不同理念。对资产负债观和收入费用观进行全面、深入的比较研究, 具有非常重要的理论和现实意义。从会计准则制定理念、损益确定方法、资产计价模式、会计目标和损益计算范围五个方面比较资产负债观和收入费用观的差异, 确认它们适合的经济环境, 具有重要的理论和现实意义。

关键词：资产负债观,收入费用观,比较

参考文献

[1]李勇.资产负债观和收入费用观比较研究[M].北京:中国财政经济出版社, 2006.

[2]葛家澍, 徐跃.会计计量属性的探讨[J.]会计研究, 2006 (9) .

[3]安庆钊.论收益衡量的两种观念[J].会计之友, 2006 (7) .

收入与费用 篇10

(一) 是自收自支事业单位组织的出发点和内在要求

一直以来, 统一、精简、有能效都是我国事业单位的要求和出发点。内部控制机制的良好实施, 尤其是做好收入与费用控制, 是确保事业单位尤其是自收自支事业单位对这一出发点和要求进行有效落实的关键。目前, 我国主要由事业单位负责对社会提供公共产品和公共服务, 在提供服务与产品之余, 如何做好收入与费用控制, 保证自收自支事业单位维持运营、快速发展, 是其努力的方向。

(二) 是保护资产完整和提高会计信息真实性的需要

不同性质和用途的资产其任务和目标不同。对此, 在管理固定资产时应采取分类管理的方法。也唯有如此, 才能最大限度地实现资产的高效运作。分类管理是内部控制机制中对固定资产的一项管理要求。对固定资产的分类管理化程度越高, 资产管理的效率就越高。这在一定程度上有效保护了资产的安全与完整。同时, 在自收自支事业单位内部建立良好的内部控制机制事业单位的收入与费用才得以被快速正确归类、记录、反映, 并在同时受到一定监督, 使得会计信息的真实性得以被提高。

(三) 是协调收入与费用, 促进快速发展的关键所在

随着我国市场经济的发展, 我国政府公共产品和公共服务的水平、质量、范围等方面都被提出了新的要求。新要求的产生给自收自支事业单位可能会带来潜在收入, 但同时自收自支事业单位在力争实现新要求的同时, 其费用也存在增长的可能。对此, 自收自支事业单位在其内部建立和实施内部控制机制, 监控资金流向、用途, 集约使用, 不仅能提高其管理水平, 还能对收入与费用进行协调与控制, 促进自收自支事业单位的快速发展。

二、目前我国自收自支事业单位内部控制现状及存在的问题

(一) 自收自支事业单位管理人员内控意识较为淡薄

目前, 我国自收自支事业单位的管理者缺乏内部控制理念对内部控制的重视程度不足, 尚未在自收自支事业单位内部建立健全有效的内部控制机制, 多数是以工作经验或者自收自支事业单位财务规章制度代替内控机制。有些自收自支事业单位即使建立了相关的内控机制, 但是在制度内容等方面存在许多不合理之处, 并未结合自身单位性质和特点, 多是“生搬硬套”其他单位的已用机制, 缺少对自身单位实际情况的考虑。直接导致内控机制在单位的正常工作中无法实际应用, 内控机制的作用也就无法充分发挥。在这种情况下, 导致单位财务管理混乱, 收入与费用管理失控。

(二) 实现收入的过程中, 重“经济效益”而忽略“社会效益”

目前, 我国部分自收自支事业单位为了扩大收益, 在创收的过程中, 一味重视“经济效益”, 而忽略了“社会效益”。主要表现为:违反政府规定而乱收费、乱摊派, 或者对部分收入隐匿不报, 以各种名义将收入截留为单位内部所有, 逃避监督等。这些行为本身带来了相当不利的社会影响, 生活和工作压力的日趋沉重, 人们对生活压力的诸多不满, 会引发对社会的不满。

(三) 费用开支管理方法滞后

费用开支管理方法滞后, 是目前自收自支事业单位内部控制机制不完善的另一种表现。一般而言, 自收自支事业单位应对其费用开支情况参考往年实际支出情况于年初或上年底提前编制本年费用支出预算。当期的费用支出水平以预算为基准, 其具体的支出情况将与单位的年终绩效考核挂钩。然而, 目前自收自支事业单位对费用支出的管理较为滞后。不能将会计核算与会计监督有机结合, 而且还缺少针对经济效益的考核分析与比较。此外, 虽然目前自收自支事业单位基本都已实现会计电算化的账务记录管理模式, 但是全程控制并未实现。而且依旧以“事后核算”为主, 只是简单归类抵减, 无法真正实现费用开支的有效管理模式。

(四) 自收自支事业单位内部控制机制整体过于薄弱

目前, 我国自收自支事业单位内部控制的薄弱环节主要表现在:财务人员的选用和任命方面, 存在较大的随意性, 缺少相应的控制机制。常常是“一任领导一任会计”。同时, 财务人员的业务技能与专业素养参差不齐, 工作积极性与认真性有所欠缺。此外, 财务人员岗位的任命存在不相容职务兼容的现象, 比如, 在有些自收自支事业单位中, 出纳人员与印章管理者同由一人所担任, 实际未能按照内控要求, 进行合法、合理的岗位分离。再者, 在财务工作中, 货币资金的支付缺少严格的授权审批制度, 现金管理较混乱, 大额现金违规支付现象时有发生。同时, 有些自收自支事业单位对会计记账凭证的摘要书写缺乏统一规定, 无法从凭证上反映出真实的经济业务情况。预算与执行不统一, 往往都是预算编制较好, 但实际执行并未严格遵照预算, 超预算现象严重。

三、针对我国自收自支事业单位收入与费用控制的未来建议

(一) 对经营收入与支出实行严格的配比制度

自收自支事业单位利用单位现有资源, 向社会提供有偿产品或服务以获取一定的资金收益, 以支持我国公共事业的进一步发展。为了有效将自收自支事业单位的收入与支出情况进行真实反映, 应对其实行严格的配比制度。对各项经营支出进行有效归集, 并依据经营收入的确认时间划分相应的支出, 以对自收自支事业单位真实的收入与支出情况进行反映。

(二) 对费用开支情况实行严格的授权审批机制

自收自支事业单位在对收入与费用进行内部控制的过程中, 应在严格执行国家财务制度和财经纪律的基础上, 对费用开支情况实行严格的授权审批制度。在处理经济业务, 尤其是与费用支出有关的经济业务时, 要进行授权审批。具体费用支出数额和用途要严格按照费用预算支出, 对于超预算、无预算以及预算支出范围外的费用支出不予审批。认真研究和学习国家有关各类费用开支标准等财务制度规定。自收自支事业单位对费用开支的授权审批规定中应对相关人员的权限、责任、费用支出范围等进行明确, 有效约束费用开支审批的主观性和随意性。

(三) 强化费用控制

目前, 我国自收自支事业单位还应对费用控制情况予以强化。根据我国事业单位财务规章制度, 自收自支事业单位的支出项目基本都具有较为明确的开支标准和开支范围。但是, 目前我国有些自收自支事业单位都未能将费用严格控制在规定范围之内, 存在着业务招待费超支;奖金、津贴超发的现象。对此, 笔者建议, 自收自支事业单位在强化费用控制的过程中, 可以在遵守事业单位财务规章的基础上采取以下方式。首先, 严格依据年初费用预算, 以各个部门为基础, 分解落实费用标准。通过将各项费用分解落实至单位内部各部门的形式, 实现强化费用控制的目的。同时, 还有助于实现自收自支事业单位相对完整的“内部费用控制指标体系”。其次, 分解落实费用标准之后, 还应从财务的角度对各部门费用开支情况进行核算与考核, 以准确、及时的对各个部门的费用实际支出情况进行如实反应与间接控制。再者, 要建立奖惩机制。根据各部门的费用支出情况实行超支自负, 节约有奖, 奖罚分明的措施。

(四) 加强对自收自支事业单位收入使用的监督

第一, 财政部门作为事业单位的主管部门, 首先要理顺好各事业单位的在财政方面的关系, 分清事权与财权的关系, 在收入的分配管理中要做到合理合规;第二, 要建立一套严格、科学的财政收入监督管理制度, 严格规范, 强化监督力度;第三, 在事业单位内部管理中, 要从更高的着眼点出发, 统筹把握, 加强间接管理的执行手段, 同时强调对于法律和行政手段的运用, 提高自收自支事业单位收入管理水平;第四, 建立由各级财务管理部门联合管理的监督调查体系, 建立更加平等直接的对话管理平台, 对事业单位做更加深入细致的调查和研究, 保证自收自支事业单位的收入管理更为规范、科学、合理。。

(五) 改革预算资金管理办法

对于自收自支事业单位的资金管理要强调单位预算的执行情况, 而预算的管理不仅仅要整体把握, 还要做到精细化、规范化, 使每一项费用支出都有章可依, 提高资金管理的透明度, 使每一个部门的负责人都有把握部门经费预算的管理意识, 有效的杜绝超支现象的发生。另外, 单位可以通过建立岗位责任制将责任中心层层分解, 将相关事件的具体责任落实到人, 有效提高单位资金管理效率。

摘要：无论任何单位类型, 内部控制都对其内部管理和正常运营起着极为重要的作用, 自收自支的事业单位也不例外。良好的内部控制机制不仅是自收自支事业单位组织的出发点和内在要求, 同时, 其还能协调收入与费用, 提高会计信息的真实性。基于此, 本文以自收自支事业单位为视角, 针对其收入与费用内部控制机制展开研究, 探讨了自收自支事业单位建立内部控制机制的意义和目前收入与费用内控管理的现状, 并在此基础上提出了相关建议。

关键词：自收自支,事业单位,收入与费用,内部控制

参考文献

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